You are on page 1of 35

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA DE AUDITORIA CURSO: SEMINARIO CASOS DE AUDITORIA

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

Agosto

2011
Salon:114 Edificio: S-3

Grupo No. 3

9116397 200513138 200711314 200711966 200712307 200712191 200712205 200712159 200712448

JUAN HUACHN MACARIO ALEJANDRA AZUCELY LPEZ ISAAS MIGUEL ANGEL ALDANA PICN JHONY BENJAMIN DELGADO QUEVEDO VIRGINIA ELIZABETH ROBLES EQUIT LUIS DONOVAN CHACN PAIZ MARLON ISA RECINOS MARTNEZ YONATAN ESTUARDO LETONA SALAZAR NIDIA ELENE MEJIA LPEZ

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

NDICE
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 500 ........................................................................................... 3 Informacin que se va a usar como evidencia de auditora .................................................................. 4 Caractersticas que debe tener la informacin que ser utilizada como evidencia de auditora ............ 5 Relevancia y confiabilidad.................................................................................................................... 5 Definiciones:........................................................................................................................................ 5 Registros contables ............................................................................................................................. 5 Lo apropiado (de la evidencia de auditora): ................................................................................... 6 Evidencia de auditora: ...................................................................................................................... 6 Experto de la administracin: ............................................................................................................ 6 Suficiencia (de la evidencia de auditora): ............................................................................................ 6 Inspeccin: .......................................................................................................................................... 6 Observacin: ....................................................................................................................................... 6 Confirmacin externa: ......................................................................................................................... 7 Reclculo: ............................................................................................................................................ 7 Reproceso: .......................................................................................................................................... 7 Investigacin: ...................................................................................................................................... 7 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 501 .......................................................................................... 9 A. B. C. D. E. Asistencia a conteo fsico del inventario ...................................................................................... 9 Sustituida por NIA 505 .............................................................................................................. 10 Procedimientos respecto al litigio y reclamaciones.................................................................... 10 Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo ................................................................... 11 Informacin por Segmentos ...................................................................................................... 11

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 505 ........................................................................................ 12 Propsito........................................................................................................................................... 12 Procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia de auditora .................................. 12 Objetivos: .......................................................................................................................................... 13 Definiciones....................................................................................................................................... 13 Confirmacin externa: ....................................................................................................................... 13 Solicitud de confirmacin positiva: .................................................................................................... 13 Solicitud de confirmacin negativa. ................................................................................................... 13

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

No respuesta ..................................................................................................................................... 13 Excepcin: ......................................................................................................................................... 13 Requisitos para emplear Procedimientos de confirmacin externa ................................................... 13 Negativa de la administracin a permitir que el auditor enve una solicitud de Confirmacin ............ 13 Resultados de los procedimientos de confirmacin externa............................................................... 14 Confirmaciones negativas .................................................................................................................. 14 Evaluacin de la evidencia obtenida .................................................................................................. 14 Material de referencia ....................................................................................................................... 14 Seguimiento de las solicitudes de confirmacin ................................................................................. 15 Negativa de la administracin a permitir que el auditor enve una solicitud de Confirmacin ............ 16 Procedimientos de auditora alternativos .......................................................................................... 16 Resultados de los procedimientos de confirmacin externa............................................................... 16 Respuestas no confiables................................................................................................................... 17 No respuestas.................................................................................................................................... 17 Excepciones ....................................................................................................................................... 18 Confirmaciones negativas .................................................................................................................. 18 Evaluacin de la evidencia obtenida .................................................................................................. 19 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 520 ........................................................................................ 20 Objetivo ............................................................................................................................................ 20 Definiciones....................................................................................................................................... 20 Procedimientos analticos sustantivos ............................................................................................... 20 Procedimientos analticos que ayudan al formar una conclusin general ........................................... 21 Investigacin de resultados de los procedimientos analticos............................................................. 21 Material de aplicacin y otro material explicativo Definicin de procedimientos analticos................ 21 Procedimientos analticos adecuados para aseveraciones particulares .............................................. 22 Procedimientos analticos que ayudan al formar una conclusin general ........................................... 24 Investigacin de resultados de los procedimientos analticos............................................................. 24

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

INTRODUCCIN Las Normas Internacionales de Auditoria son el marco de referencia del Contador Pblico y Auditor y todo aquel profesional que ejerca en la rama de la Ciencias Econmicas, por lo cual es esencial hacer una interpretacin de las mismas; en el siguiente apartado se estar interpretando la NIA 500, 501, 505, 520 y su aplicacin a los Negocios de hoy.

La NIA 500 sobre Evidencia de Auditoria proporciona la calidad y cantidad de la evidencia a obtener y los procedimientos aplicables que el auditor debe de usar para obtener dicha evidencia. Indicando que la evidencia es toda la informacin que ayudara al auditor a llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin. Se tratar adems sobre la Evidencia para partidas especficas respecto a ciertos saldos de cuenta especficos de los estados financieros y otras revelaciones regulado por la NIA 501, que considera cuentas especficas a los Inventarios, litigios y reclamaciones, las Inversiones a Largo Plazo y la consolidacin de informacin por segmentos que la administracin prepara.

Sin dejar por un lado los requisitos mnimos que una confirmacin debe de tener y aun mayor si esta es externa a la compaa auditada y servir de medio para obtener evidencia de auditora, la NIA 505 indica que la evidencia de auditora es ms confiable cuando se obtiene de fuentes externas a la compaa y esta documentada, por lo que genera una importancia relativa para el auditor este tipo de confirmaciones.

Al generar importancia relativa, para el auditor se vuelve importante tambin que sus procedimientos de anlisis y entendimiento puedan estar normados y direccionados al objetivo de la auditoria, a lo que la NIA 520 indica que sern procedimientos analticos todas aquellas evaluaciones de informacin financiera o no financiera realizadas por un estudio de relaciones plausibles.

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 500 EVIDENCIA DE AUDITORA Esta NIA entra en vigor para las auditoras de los estados financieros por los ejercicios que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009. Y explica lo que constituye la evidencia de auditora refirindose a una auditora de Estados Financieros, adems explica la responsabilidad del auditor para disear y realizar procedimientos de auditora para obtener la evidencia suficiente y apropiada de auditora, as como las conclusiones razonables que le permitan sustentar su opinin como auditor, se aplica esta NIA a toda la evidencia de auditora que se obtenga durante el curso de la auditora.

El auditor disea y realiza procedimientos de auditora con el objetivo de que estos le permitan obtener la suficiente y apropiada evidencia para llegar a las conclusiones que sustentarn su dictamen. La evidencia es acumulativa por naturaleza y se obtiene principalmente de los procedimientos de auditora realizados durante el curso de la auditora. Esta evidencia puede; sin embargo, incluir informacin obtenida de otras fuentes como auditoras previas (siempre que el auditor haya determinado si han ocurrido cambios desde la auditora previa que puedan afectar su relevancia para la auditora actual 6), o de los procedimientos de control de calidad de una firma para la aceptacin y continuidad del cliente. Adems, en algunos casos el auditor utiliza la ausencia de informacin (por ejemplo, la negativa de la administracin de proporcionar una representacin solicitada) y, por lo tanto, tambin constituye evidencia de auditora.

Los procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora pueden incluir: inspeccin, observacin, confirmacin, reclculos, reprocesos y procedimientos analticos, a menudo en alguna combinacin de los mismos, adems de la investigacin. Aunque la investigacin puede proporcionar evidencia de auditora importante e incluso generar evidencia de una representacin errnea, la investigacin por s misma, generalmente, no proporciona evidencia suficiente de auditora sobre la ausencia de una representacin errnea de importancia relativa

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

a nivel aseveracin ni de la efectividad operativa de los controles. . La seguridad razonable se obtiene cuando el auditor ha obtenido evidencia suficiente y apropiada de auditora para reducir el riesgo de auditora (es decir, el riesgo de que el auditor exprese una opinin inapropiada cuando los estados financieros estn afectados por una o ms representaciones errneas de importancia relativa) a un nivel aceptablemente bajo. La naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora que se van a realizar pueden afectarse por el hecho de que algunos datos contables y otra informacin puedan estar disponibles slo en forma electrnica, o bien, en ciertos momentos y/o periodos de tiempo. En consecuencia, el auditor podra considerar necesario como resultado de las polticas de

retencin de datos de una entidad solicitar la retencin de alguna informacin para su revisin, o para realizar procedimientos de auditora en un momento dado cuando la informacin estuviera disponible.

Informacin que se va a usar como evidencia de auditora Al disear y realizar procedimientos de auditora el auditor considera la relevancia y confiabilidad de la informacin que utilizar como evidencia. Si la informacin que se utilizar como evidencia de auditora se ha preparado usando el trabajo de un experto de la administracin, considerando la importancia del trabajo de ese experto para los fines del auditor, el auditor mismo, deber involucrarse en el grado en que sea necesario para: y Evaluar la competencia, experiencia, capacidad y objetividad (independencia) de dicho experto; y y Obtener un entendimiento del trabajo del experto; y Evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditora para la aseveracin relevante relativa.

Cuando el auditor usa informacin generada por la entidad, deber evaluar si la informacin es lo suficientemente confiable para sus fines, incluyendo segn sea necesario en las circunstancias para:

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

y y

Obtener evidencia de auditora sobre la exactitud e integridad de la informacin; y Evaluar si la informacin es lo suficientemente adecuada, precisa y detallada para los fines del auditor.

Se obtiene ms seguridad de la evidencia de auditora obtenida de diferentes fuentes. Por ejemplo, la informacin corroborativa/confirmatoria obtenida de una fuente

independiente de la entidad puede incrementar la seguridad de que el auditor obtiene de la evidencia de auditora existente y que se gener internamente de los registros contables de la entidad, minutas de reuniones o una representacin de la administracin. Estas fuentes pueden incluir confirmaciones de terceros, reportes de analistas e informacin/datos de informacin comparativa de otros competidores (benchmarking data). Los procedimientos para obtener evidencia de auditora se explican en las NIA 315 y 330.

Caractersticas que debe tener la informacin que ser utilizada como evidencia de auditora Relevancia y confiabilidad Como se describe en el prrafo Al, mientras que la evidencia de auditora se obtiene inicialmente de los procedimientos de auditora realizados durante la auditora, puede tambin incluir informacin obtenida de otras fuentes como, por ejemplo, auditoras previas, en ciertas circunstancias y de los procedimientos de control de calidad de una firma para la aceptacin y continuidad del cliente. La calidad de toda la evidencia de auditora se afecta por la relevancia y confiabilidad de la informacin en la que se basa. Definiciones: Registros contables: Los registros de los asientos contables iniciales y registros continuos/permanente de la documentacin soporte, como cheques y registros de transferencias electrnicas de fondos; facturas; contratos; los libros mayor, diario y auxiliares, asientos de diario y otros ajustes a los estados financieros que no se reflejen como asientos de diario y otros registros como hojas de trabajo y hojas de clculo que soportan

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

asignaciones/distribuciones de

costos, clculos, conciliaciones y revelaciones.

Lo apropiado (de la evidencia de auditora): La medida de la calidad de la evidencia de auditora; es decir, su relevancia y su confiabilidad para dar soporte a las conclusiones en las que basa su opinin el auditor.

Evidencia de auditora: Informacin que usa el auditor para obtener las conclusiones en las que se basa su opinin como auditor. La evidencia de auditora incluye la informacin contenida en los registros contables que subyace a y/o es soporte de los estados financieros y otra informacin.

Experto de la administracin: Una persona u organizacin que posee la experiencia, capacidad y habilidad en un campo distinto de la contabilidad o auditora, cuyo trabajo en ese campo lo usa la entidad en la preparacin de los estados financieros.

Suficiencia (de la evidencia de auditora): La medida de la cantidad de la evidencia de auditora. La cantidad de la evidencia de auditora que se necesita se afecta por la evaluacin del auditor de los riesgos de una representacin errnea de importancia relativa y tambin por la calidad de dicha evidencia de auditora.

Inspeccin: La inspeccin implica examinar registros o documentos, ya sea internos o externos, en papel, en forma electrnica, u otros medios, o la verificacin fsica de un activo. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditora con diversos grados de confiabilidad, dependiendo de su naturaleza y fuente y, en el caso de registros y documentos internos, de la efectividad de los controles sobre su generacin.

Observacin: Consiste en la observacin de una o ms personas realizando un proceso o procedimiento, por ejemplo, la observacin del auditor del conteo del inventario por personal de la entidad, o de la realizacin de actividades de control. La observacin proporciona

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

evidencia de auditora sobre la realizacin de un proceso/procedimiento, pero est limitada por la fecha en que se realiza la observacin, y por el hecho de que el acto de ser observado puede afectar cmo se realiza el proceso o procedimiento.

Confirmacin externa: Una confirmacin externa representa la evidencia de auditora obtenida por el auditor como una respuesta directa por escrito de un tercero (la parte confirmante) al auditor, en papel, o por medio electrnico u otro medio. Los procedimientos de confirmacin externa frecuentemente son relevantes cuando se relacionan con aseveraciones asociadas con ciertos saldos de cuentas y sus elementos; sin embargo, las confirmaciones externas no necesitan restringirse a saldos de cuentas solamente.

Reclculo: El reclculo consiste en verificar la exactitud matemtica de documentos o registros.

Reproceso: El reproceso implica la ejecucin independiente por el auditor de procedimientos o controles que originalmente se realizaron como parte del control interno de la entidad.

Investigacin: La investigacin consiste en identificar informacin, tanto financiera como no financiera, con personas conocedoras, dentro de la entidad o fuera de la misma. La investigacin se utiliza en forma extensa en toda la auditora, adems de otros procedimientos de auditora. Las investigaciones podran ser desde interrogatorios formales por escrito hasta interrogatorios informales. Evaluar las respuestas y sus implicaciones de las investigaciones es una parte integral del proceso de investigacin. Las respuestas a las investigaciones pueden proporcionar al auditor informacin que antes no tena, o bien con evidencia de auditora de carcter corroborativo/ confirmatorio, de modo alternativo, las respuestas podran generar informacin que difiera de manera importante de otra informacin que el auditor haya obtenido, por ejemplo, informacin sobre la posibilidad de que la administracin haya sobrepasado los controles. En algunos casos, las respuestas a las investigaciones proporcionan la base para que el auditor modifique o realice procedimientos adicionales de auditora.

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 501 EVIDENCIA DE AUDITORA-CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA PARTDAS ESPECFICAS

Esta Norma Internacional de Auditora establece normas y proporciona lineamientos adicionales al de Evidencia de Auditoria para el tratamiento de partidas especficas y otras revelaciones consideradas. Proporciona informacin de las siguientes areas: A. Asistencia a conteo fsico del inventario La administracin coordina para que por lo menos una vez al ao se realice el conteo fsico de los inventarios para la preparacin de Estados Financieros. Cuando el inventario tiene importancia relativa en los Estados Financieros el Auditor deber asistir al conteo fsico como parte de las pruebas de control y/o de un procedimiento administrativo para evaluar la confiabilidad de los procedimientos implementados por la administracin. Cuando por motivos imprevistos el auditor no puede asistir al conteo fsico deber realizar conteos a ciertos bienes en otra fecha de las transacciones intermedias. Si existen limitantes naturales y de localizacin del inventario el auditor deber considerar si los procedimientos alternativos proporcionan evidencia suficiente y apropiada para no hacer referencia a una limitacin en el alcance. Al planear la asistencia del conteo fsico de inventario el auditor deber tener en cuenta de: y Los riesgos de Representacin errnea, y Naturaleza del Control Interno, y Organizacin del tiempo para el conteo, y Locaciones del rea de inventario, y Si necesitar la ayuda de un experto. En especial en un sistema perpetuo si el auditor asiste a ms de uno conteo de inventario deber realizar pruebas de conteo y debe estar satisfecho sobre la razonabilidad de los procedimientos. El auditor deber evaluar a que locaciones asistir cuando existan varias locaciones tomando en cuenta la importancia relativa.

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

El auditor deber revisar las instrucciones de la administracin en: y La aplicacin de procedimientos de control, y La Identificacin precisa de las etapas del trabajo, y Los arreglos apropiados en el movimiento de inventarios. El auditor deber poner a prueba la integridad y la exactitud de los registros de conteo (Inventario-Registro / Registro-Inventario), as como considerar las fechas de corte, incluyendo los detalles antes, durante y despus del conteo. Cuando los inventarios estn bajo custodia y control de un tercero el auditor deber confirmar directamente sobre las cantidades y condiciones del inventario de la entidad. B. Sustituida por NIA 505 C. Procedimientos respecto al litigio y reclamaciones Los litigios y reclamaciones relacionados a la entidad pueden tener importancia relativa por lo de debe requerirse sea revelado y contemplado en los Estados Financieros.

El auditor deber realizar procedimientos para obtener informacin sobre litigios o reclamaciones que puedan dar como resultado una representacin errnea de importancia relativa, por lo que deber realizar los siguientes procedimientos: y Investigaciones con la Administracin, y Revisar minutas con encargados del gobierno y abogados, y Examinar cuentas de gastos legales, y Informacin del negocio de la entidad y discusiones internas (legal interno). Cuando el auditor tiene conocimiento de algn litigio o reclamacin deber tener comunicacin con los abogados de la entidad y en presencia de un representante de la misma sobre si son conocidos, si la estimacin de la administracin es adecuada y discutir el probable resultado, mediante una carta emitida por la administracin y enviada por el auditor; cuando se considere que los abogados no respondern deber enviar: y Lista de litigios y reclamaciones, y Evaluacin de la administracin incluyendo costos y gastos, y Una solicitud para proporcionar al auditor la informacin que este incompleta o incorrecta. Si la administracin se niega a permitir la comunicacin con los abogados esta se considerar como una limitacin en el alcance y conducir a una opinin calificada o abstencin de opinin. Si el abogado es quien se niega a proporcionar toda la informacin el auditor considerar la importancia relativa.

10

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

D. Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo Cuando las inversiones a largo plazo son de importancia relativa para los Estados Financieros deber obtenerse evidencia apropiada de valuacin y revelacin. Para las inversiones a largo plazo debe considerarse si la empresa se encuentra en las posibilidades para continuar con dichas inversiones. Se deber considerar el valor del mercado y comparar dichos valores con los registros a la fecha de auditora y el auditor considerar si requieren de un ajuste, y si falta certeza de si sern recuperadas deber considerar si se han realizados los cambios y/o revelaciones apropiadas. E. Informacin por Segmentos El auditor deber considerar si la informacin por segmentos tiene importancia relativa de acuerdo al marco de referencia y si es aplicable. Los procedimientos con respecto a la informacin por segmentos consisten en procedimientos analticos y otras pruebas apropiadas a la situacin. El auditor deber de discutir con la administracin el mtodo usado para determinar la informacin por segmentos. El auditor deber de considerar los cargos inter-segmentos, eliminacin inter-segmentos, comparaciones con los presupuestos entre otros.

11

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS

Propsito El propsito general de esta la presente norma es dar los lineamientos al auditor sobre el uso de procedimientos para verificar las confirmaciones externas, para que la evidencia que se obtenga sea oportuna y suficiente. Procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia de auditora La confiabilidad de la evidencia de auditora es influenciada por su fuente y por su naturaleza, es decir segn las circunstancias por las cuales se obtiene la misma. La misma ms confiable cuando se obtiene de fuentes externas, las cuales no estn relacionas con la entidad. La evidencia de auditora que obtiene directamente el auditor, es ms confiable que la evidencia de auditora que se obtiene indirectamente o por inferencia. La evidencia de auditora es ms confiable cuando existe en forma documental, ya sea en papel, o en forma electrnica u otro medio. Dependiendo de las los factores que influyan en la obtencin de confirmaciones externas, as ser la confiabilidad que se le puede dar a la misma, por lo que es importante el diseo de procedimientos de confirmaciones externas, para que la evidencia que se obtenga sea relevante y confiable. La NIA 330 discute la responsabilidad del auditor de planear e implementar respuestas generales para tratar los riesgos significativos evaluados a nivel de estado financiero, y de disear y desempear procedimientos de auditora adicionales cuya naturaleza, oportunidad y extensin se basen en, y respondan a, los riesgos significativos evaluados a nivel de aseveracin. Tambin indica que, el auditor disee y desempee procedimientos sustantivos para cada clase de importancia relativa de transacciones, saldo de cuenta, y revelacin. En la NIA 330 requiere que el auditor obtenga evidencia de auditora ms persuasiva mientras ms alta la evaluacin del riesgo por el auditor.8 Para hacer esto, el auditor puede aumentar la cantidad de la evidencia u obtener evidencia que sea relevante o confiable, o ambas. Por ejemplo, el auditor puede poner ms nfasis en obtener evidencia directamente de terceros u obtener evidencia de La NIA 240 indica que el auditor puede disear solicitudes de confirmacin para obtener informacin corroborativa adicional como respuesta para tratar los riesgos significativos evaluados debidos a fraude a nivel de aseveracin.

12

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

Por otra parte la NIA 500 indica que la informacin de corroboracin que se obtiene de una fuente independiente de la entidad, como las confirmaciones externas, puede aumentar la seguridad que obtiene el auditor de la evidencia existente en los registros contables o de representaciones hechas por la administracin. Objetivos: Primordialmente es dar las indicaciones necesarias para que se empleen procedimientos de confirmacin externa y que por medio de los mismo se tenga una evidencia de auditoria confiable. Definiciones Confirmacin externa: es la informacin que se obtiene directamente de un tercero. Como por ejemplo se puede enviar una solicitud de confirmacin de saldo de una cuenta bancaria de la entidad, para lo cual se especifica el lugar donde deben enviarla, y el envo de la misma, puede ser fsica, electrnica u otro medio. Solicitud de confirmacin positiva: es cuando un tercero responde a la confirmacin enviada que est de acuerdo con la informacin que se le solicito. Solicitud de confirmacin negativa. En esta clase de solicitud la persona que enva la informacin est en total desacuerdo a la informacin que se le solicita de la entidad. No respuesta. Falta de respuesta de, o no responder completamente: En esta el confirmante devuelve la solicitud enviada, sin ninguna respuesta a la informacin que se le solicito. Excepcin: se da una excepcin cuando se confirma o verifica la informacin que envi el confirmante contra los datos que la entidad tiene. Requisitos para emplear Procedimientos de confirmacin externa Cuando se utilizan estos procedimientos el auditor debe tener totalmente controladas las solicitudes de confirmacin externa, as tambin debe tener el conocimiento de la informacin que necesita confirmar, que el confirmante sea apropiado, disear solicitudes de confirmacin de manera que el confirmante envi la respuesta directamente a el auditor, y enviar la solicitudes al confirmante indicando una fecha apropiada para recibir la respuesta.

Negativa de la administracin a permitir que el auditor enve una solicitud de Confirmacin Cuando la administracin se niegue a que el auditor enve una solicitud de confirmacin, se debe investigar por qu motivo no deja la administracin que se realice la misma, tambin hasta qu grado puede estar involucrada la administracin. Se deben utilizar otros procedimientos para obtener la informacin por otra va.

13

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

Si el auditor se da cuenta de que la negativa de la administracin no tiene nada oculto, o que no se pudo obtener informacin con los otros procedimientos empleados, se debe comunicar con los encargados del gobierno corporativo para informar sobre este asunto. Resultados de los procedimientos de confirmacin externa Si alguna confirmacin recibida por el auditor no demuestra ser confiable, el auditor debe evaluar los factores que pudieran implicar la inconfiabilidad y se debe obtener una mayor evidencia de auditora para que la informacin sea apta y confiable. Tambin se debe evaluar las implicaciones sobre la evaluacin de los riesgos significativos, incluyendo el riesgo de fraude, y sobre la naturaleza, oportunidad y extensin de otros procedimientos de auditora.

Cuando es necesaria una respuesta a una solicitud de confirmacin positiva para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. Si el auditor ha determinado que es necesaria una respuesta a una solicitud de confirmacin positiva para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, los procedimientos de auditora alternativos no proporcionarn la evidencia de auditora que requiere el auditor. Si el auditor no obtiene esa confirmacin, el auditor deber determinar las implicaciones para la auditora y la opinin del auditor de acuerdo con la NIA 705. El auditor deber investigar las excepciones para determinar si son o no indicadores de representaciones errneas.

Confirmaciones negativas Cuando se d una confirmacin negativa el auditor no deber usar las solicitudes de confirmacin negativa como el nico procedimiento sustantivo de auditora para tratar un riesgo a nivel de aseveracin, a menos de que se haya evaluado el riesgo significativo bajo y se haya obtenido suficientes pruebas de auditoria. Evaluacin de la evidencia obtenida El auditor deber evaluar si los resultados de los procedimientos de confirmacin externa que se obtuvieron, son relevantes y confiables, de lo contrario deben ampliar el procedimiento.

Material de referencia
Procedimientos de confirmacin externa  Se debe determinar la informacin que se necesita confirmar. La informacin que con frecuencia se confirma son saldos a cuentas y sus integraciones.

14

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

 La seleccin del confirmante debe ser adecuada. Por tal razn el auditor debe tener la certeza de que el confirmante es conocedora de la informacin que se requiere.  Diseo de solicitudes de confirmacin. El diseo de una solicitud de confirmacin puede afectar directamente la tasa de respuestas de confirmacin, y la confiabilidad y la naturaleza de la evidencia de auditora obtenida de las respuestas. Tambin es necesario consideras los siguientes factores al momento de disear una solicitud de confirmacin:  La afirmacin de que trate.  Riesgos significativos especficos identificados, incluyendo riesgos de fraude.  Planteamiento y la presentacin de la solicitud de confirmacin.  Experiencia previa en la auditora o trabajos similares.  La forma en que se realizara, es decir fsicamente, electrnica u otro.  Autorizacin o exhorto de la administracin a las partes confirmantes de que respondan al auditor. Las partes confirmantes pueden estar dispuestas a responder slo a una solicitud de confirmacin que contenga la autorizacin de la administracin.  Capacidad de la presunta parte confirmante de ratificar o proporcionar la informacin solicitada Una solicitud de confirmacin externa positiva pide a la parte confirmante que conteste al auditor en todos los casos, ya sea indicando el acuerdo de la parte confirmante con la informacin dada, o pidiendo a la parte confirmante que d informacin. Se puede dar el caso de que el informante envie una respuesta positiva, mientras el mismo no verifico la veracidad de los datos que en la misma se le solicita. Es necesario que el auditor declare la informacin solicitada y que pida al informante que haga las anotaciones necesarias para la informacin requerida. Se debe corroborar que la confirmacin se envi a la persona correcta, es decir tener conocimiento de la direccin exacta, nmeros de telfonos, persona clave para solicitar la informacin. Seguimiento de las solicitudes de confirmacin Cuando no se reciba una respuesta de una confirmacin es necesario enviar una adicional, previo haya pasado un tiempo razonable.

15

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

Negativa de la administracin a permitir que el auditor enve una solicitud de Confirmacin El simple hecho de que la administracin no permita que el auditor envi una solicitud de confirmacin implica una limitacin para obtener evidencia de auditoria. Por lo que el auditor debe investigar cuales son las razones por las cuales la administracin se niegue al envo de la misma, tambin se debe buscar evidencia de auditora para validar algn posible riesgo que la administracin trata de ocultar. Si la solicitud de la administracin de no confirmar es irrazonable, esto puede indicar un factor de riesgo de fraude que requiere evaluacin de acuerdo con la NIA 240

Procedimientos de auditora alternativos Los procedimientos de auditora alternativos desempeados pueden ser similares a los apropiados para una no respuesta. Estos procedimientos tambin tomaran en cuenta los resultados de la evaluacin del auditor.

Resultados de los procedimientos de confirmacin externa Segn la NIA 500 cuando se obtiene evidencia de auditora la cual proviene de fuentes externas pueden existir circunstancias que afecten su confiabilidad. Todas las respuestas acarrean algn riesgo de intercepcin, alteracin o fraude. El riesgo de fraude puede existir, ya sea que la confirmacin se obtenga por medio de papel o electrnico, pueden surgir por ejemplo la confirmacin no fue recibida directamente por el auditor o bien la respuesta parece no provenir de donde se envi propiamente desde un principio. Las respuestas que se reciben en forma electrnica, por ejemplo por fax, o correo electrnico, implican riesgos en cuanto a la confiabilidad, porque puede ser difcil establecer una prueba del origen y autoridad de quien responde, y pueden ser difciles de detectar las alteraciones. Se pueden aliviar estos riesgos con un proceso que usen el auditor y quien responde para crear un entorno seguro para las respuestas recibidas electrnicamente. Si el auditor queda satisfecho de que ese proceso es seguro y se controla de manera apropiada, aumenta la confiabilidad de las respuestas relacionadas. Un proceso de confirmacin electrnico podra incorporar diversas tcnicas para validar la identidad de un remitente de informacin en forma electrnica, por ejemplo, mediante el uso de cifrado, firmas digitales electrnicas y procedimientos para verificar la autenticidad del sitio web.

16

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

Si una parte confirmante usa a un tercero para coordinar y dar respuestas a las solicitudes de confirmacin, el auditor puede desempear procedimientos para tratar los riesgos como por ejemplo que la persona que responde la confirmacin no es la autorizada para hacerlo y la respuesta no proviene de fuentes apropiadas.

En la NIA 500 se requiere que el auditor determine si es necesario emplear otros procedimientos para resolver dudas respecto a la confiabilidad de la informacin que va usarse como evidencia de auditora. El mismo puede decidir si verifica la fuente y contenidos de una respuesta a una solicitud de confirmacin, contactando a la parte confirmante.

Una respuesta de confirmacin recibida de forma oral no cumple como confirmacin externa porque no es una respuesta directa por escrito al auditor. Sin embargo, al obtener una respuesta oral a una solicitud de confirmacin, dependiendo de las circunstancias, el auditor puede pedir a la parte confirmante que responda por escrito directamente al auditor. Si no se recibe esa respuesta, el auditor busca otra evidencia de auditora para soportar la informacin de la respuesta oral. Una respuesta a una solicitud de confirmacin puede contener expresiones de restriccin respecto a su uso. Estas restricciones no necesariamente invalidan la confiabilidad de la respuesta como evidencia de auditora.

Respuestas no confiables Cuando se concluye que una respuesta no es confiable, el auditor puede revisar la evaluacin de los riesgos significativos a nivel de aseveracin y modificar los procedimientos de auditora planeados en consecuencia, de acuerdo No respuestas Los ejemplos de procedimientos de auditora alternativos que puede desempear el auditor incluyen como por ejemplo saldos de cuentas por cobrar, se debe examinar las entradas, documentacin de embarques y ventas, y saldos finales. Los saldos de cuentas por pagar se deben evaluar los desembolsos de efectivo y otros registros, como notas de mercancas recibidas. La naturaleza y extensin de los procedimientos de auditora alternativos se afectan con la cuenta y aseveracin en cuestin. Una no respuesta a una solicitud de confirmacin puede indicar un riesgo significativo previamente no identificado. En esas situaciones, el auditor puede necesitar revisar el riesgo significativo a nivel de aseveracin, y modificar los procedimientos de

17

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

auditora planeados, de acuerdo con la NIA 315.20 Por ejemplo, menos respuestas que las anticipadas a Las solicitudes de confirmacin, o un mayor nmero de respuestas que las anticipadas, pueden indicar un factor de riesgo de fraude, previamente, no identificado que requiere evaluacin de acuerdo con la NIA 240. Cuando es necesaria una respuesta a una solicitud de confirmacin positiva para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora En ciertas circunstancias, el auditor puede identificar un riesgo significativo evaluado a nivel de aseveracin para el cual es necesaria una respuesta a una solicitud de confirmacin positiva, para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. Estas circunstancias pueden incluir cuando la informacin disponible para evaluar est disponible fuera de la entidad, los factores especficos de riesgo de fraude, como el riesgo de que la administracin sobrepase los controles, o el riesgo de colusin que puede implicar a un empleado y/o la administracin, impiden al auditor apoyarse en evidencia de la entidad. Excepciones Las excepciones observadas en las respuestas a solicitudes de confirmacin pueden indicar representaciones errneas o representaciones errneas potenciales en los estados financieros. Cuando se identifica una representacin errnea, se requiere al auditor que evale si dicha representacin errnea es indicacin de fraude. Estas pueden proporcionar una gua a la calidad de las respuestas de partes confirmantes similares o de cuentas similares. Tambin indicar una deficiencia o deficiencias, en el control interno de la entidad sobre la informacin financiera. Algunas excepciones no significan representaciones errneas. Como por ejemplo, el auditor puede concluir que las diferencias en respuestas a solicitudes de confirmacin se deben a la oportunidad, medicin o errores secretariales en los procedimientos de confirmacin externa. Confirmaciones negativas El dejar de recibir una respuesta a una solicitud de confirmacin negativa no indica explcitamente el recibo por la presunta parte confirmante de la solicitud de confirmacin o verificacin de la exactitud de la informacin contenida en La solicitud. La falta de respuesta de una parte confirmante a una solicitud de confirmacin negativa da evidencia de auditora bastante menos persuasiva que una respuesta a una solicitud de confirmacin positiva. Puede tambin ser ms probable que las partes confirmantes respondan indicando su desacuerdo con una solicitud de confirmacin cuando la informacin en la solicitud no es a su favor, y menos probable responder si es de otro modo.

18

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

Enviar solicitudes de confirmacin negativa a titulares de cuentas bancarias de depsito puede ser un procedimiento til al considerar si dichos saldos pueden estar subestimados, pero es improbable que sea efectivo si el auditor est buscando evidencia respecto de sobrestimacin. Evaluacin de la evidencia obtenida Cuando evala los resultados de las solicitudes de confirmacin externa individuales, el auditor puede categorizar estos resultados como sigue: a) Una respuesta de la parte confirmante apropiada que indica acuerdo con la informacin provista en la solicitud de confirmacin, o proporcionando la informacin solicitada sin excepcin; b) Una respuesta que se considera no confiable; c) Una no respuesta; o d) Una respuesta que indica una excepcin. La evaluacin del auditor, cuando se toma en cuenta con otros procedimientos de auditora que pueda haber desempeado el auditor, puede ayudar al auditor a concluir si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora o si es necesaria mayor evidencia de auditora, segn requiere la NIA 330.

19

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 520 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS Objetivo La presente NIA trata sobre el uso que el auditor debe realizar de procedimientos analticos y procedimientos sustantivos. Tambin se refiere a la responsabilidad del auditor de efectuar procedimientos analticos cerca del final de la auditora para ayudar al auditor cuando forma una conclusin general sobre los estados financieros. La NIA 3151 trata del uso de procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin del riesgo. La NIA 330 incluye requisitos y lineamientos respecto de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora en respuesta a los riesgos evaluados; estos procedimientos pueden incluir procedimientos analticos sustantivos. Los objetivos del auditor al emplear estos procedimientos son:  Obtener evidencia de auditora relevante y confiable cuando use procedimientos analticos sustantivos; y  Disear y efectuar procedimientos analticos cerca del final de la auditora que ayuden al auditor cuando forme una conclusin general en cuanto a si los estados financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por el auditor. Definiciones Procedimientos analticos: son evaluaciones que se realizan de informacin financiera mediante relaciones entre datos, tanto financieros como no financieros. Tambin incluyen investigaciones de fluctuaciones. Para fines de las NIA, el trmino "procedimientos analticos" significa evaluaciones de informacin financiera mediante anlisis de relaciones factibles entre datos, tanto financieros como no financieros. Los procedimientos analticos tambin abarcan la investigacin que sea necesaria de fluctuaciones o relaciones Identificadas que sean inconsistentes con otra informacin relevante o que difieran. Procedimientos analticos sustantivos Al disear y efectuar procedimientos analticos sustantivos, ya sea solos o en combinacin con pruebas de detalle, como procedimientos sustantivos de acuerdo con la NIA 330,3 el auditor deber: determinar que procedimientos analticos sustantivos se utilizaran para evaluar ,si las hay, para estas aseveraciones; y tambin evaluar cual es el grado de confiabilidad de los datos con los que desarrolla el auditor la expectativa de los montos registrados o coeficientes determinados, tomando en cuenta la fuente, Comparabilidad y naturaleza, y relevancia de la

20

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

informacin disponible, y los controles sobre la preparacin; desarrollar una expectativa de los montos registrados o coeficientes determinados y evaluar si la expectativa es suficientemente precisa para identificar un error significativo que, individualmente o junto con otros errores, pueda hacer que los estados financieros no estn presentados adecuadamente; y determinar el monto de cualquier diferencia entre los montos registrados y los esperados, que sea aceptable sin mayor investigacin. Procedimientos analticos que ayudan al formar una conclusin general El auditor debe de disear y efectuar procedimientos anualitos cuando ya est cerca del final de la auditoria para que por medio de los mismos se forme una conclusin general sobre si la informacin contable es confiable y es consistente con el entendimiento de la entidad. Investigacin de resultados de los procedimientos analticos Si los procedimientos analticos efectuados de acuerdo con esta NIA identifican fluctuaciones o relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que difieran por un monto importante de los valores esperados, el auditor deber investigar estas diferencias por medio de la administracin para obtener evidencia de auditora apropiada y efectuar otros procedimientos de auditora segn sea necesario. Material de aplicacin y otro material explicativo Definicin de procedimientos analticos Los procedimientos analticos incluyen las comparaciones de la informacin financiera de la entidad, por ejemplo: la comparacin de la informacin de ejercicios anteriores, informacin de presupuestos o pronsticos preparados por la entidad, como por ejemplo una estimacin de prestaciones, y otra informacin similar de la industria, como por ejemplo comparacin de el coeficiente de ventas, cuentas por cobrar y el tamao comparable de la industria. Los procedimientos analticos tambin incluyen consideracin de relaciones, por ejemplo: relaciones de informacin financiera que se esperara tuvieran resultados predecibles basados en la experiencia de la entidad, como son el porcentaje de margen bruto, relacin entre la informacin financiera y no financiera relevante, por ejemplo, costos de nmina con nmero de empleados. Pueden usarse diversos mtodos para efectuar procedimientos analticos. Estos mtodos van desde efectuar simples comparaciones hasta efectuar anlisis complejos usando avanzadas tcnicas estadsticas. Los procedimientos analticos pueden aplicarse a estados financieros, componentes de estos y elementos individuales de informacin. Procedimientos analticos sustantivos. Los procedimientos sustantivos a nivel de aseveracin pueden ser pruebas de detalle, procedimientos analticos sustantivos, o una combinacin de ambos.

21

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

La decisin sobre la naturaleza de los procedimientos de auditora a efectuar, incluyendo si usar procedimientos analticos sustantivos, se basa en el juico del auditor sobre la efectividad y eficiencia esperada de los procedimientos de auditora disponibles para reducir a un nivel aceptablemente bajo el riesgo de auditora a nivel aseveracin. El auditor puede investigar con la administracin en cuanto a la disponibilidad y confiabilidad de la informacin que se necesita para aplicar procedimientos analticos sustantivos, y los resultados de cualquiera de estos procedimientos efectuados por la entidad. Puede ser efectivo usar procedimientos analticos preparados por la administracin, siempre y cuando el auditor quede satisfecho de que dichos procedimientos estn preparados de manera apropiada. Procedimientos analticos adecuados para aseveraciones particulares Los procedimientos analticos sustantivos son empleados generalmente A grandes volmenes de transacciones que tienden a ser predecibles despus de un tiempo. La aplicacin de procedimientos analticos planeados se basa en la expectativa de que existen y continan las relaciones entre la informacin al no saberse de condiciones en contrario. La correcta aplicacin de un procedimiento analtico particular depender de la evaluacin del auditor de lo efectivo que ser el procedimiento para detectar un error significativo que, en lo individual o junto con otros, puede hacer que los estados financieros no estn presentados adecuadamente. En algunos casos, hasta un modelo de prediccin no sofisticado puede ser efectivo como procedimiento analtico. Por ejemplo, cuando una entidad tiene un nmero estable de empleados a tasas fijas de pago en todo el ejercicio, puede ser posible que el auditor use estos datos para estimar los costos totales de nmina por el periodo con un alto grado de exactitud, dando, por lo tanto, evidencia de auditora por una partida importante en los estados financieros y reduciendo la necesidad de efectuar pruebas de detalle sobre la nmina. El uso de razones comerciales reconocidas ampliamente (como mrgenes de utilidad para diferentes tipos de entidades detallistas) pueden usarse a menudo de manera efectiva como procedimientos analticos sustantivos que generan evidencia para soportar lo razonable de los montos registrados. Segn el tipo de procedimiento que se utilice as ser el nivel de seguridad que el mismo proporcione. El procedimiento analtico implica una proyeccin en cifras o estimaciones pueden dar evidencia persuasiva y eliminar la necesidad de mayor verificacin por medio de pruebas de detalle, siempre que los elementos se verifiquen de manera apropiada. El clculo y comparacin de porcentajes de margen bruto para confirmar los ingresos pueden dar una corroboracin til si se usa en combinacin con otros procedimientos de auditora.

22

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

Para determinar un adecuado procedimiento analtico sustantivo se debe evaluar la naturaleza de la aseveracin y el riesgo evaluado. Procedimientos analticos sustantivos particulares pueden tambin considerarse adecuados cuando se desempean pruebas de detalle sobre la misma aseveracin. Las relaciones entre partidas individuales de los estados financieros que tradicionalmente se consideran en la auditora de entidades lucrativas pueden no ser siempre relevantes en la auditora de gobiernos u otras entidades no lucrativas del sector pblico. Tambin puede no haber disponibles en el sector pblico datos o estadsticas de la industria para fines comparativos. Sin embargo, otras relaciones pueden ser relevantes, por ejemplo, variaciones en el costo por kilmetro de construccin de caminos o el nmero de vehculos adquiridos en comparacin con vehculos retirados. La confiabilidad de los datos. La confiabilidad de los datos incide directamente por su fuente y naturaleza y depende de las circunstancias bajo las que se obtiene. Circunstancias que influyen en la fuente y naturaleza de los procedimientos:  Fuente de la informacin disponible. Por ejemplo, la informacin puede ser ms confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad;  Comparabilidad de la informacin disponible. Por ejemplo, los datos generales de la industria pueden necesitar ajustarse para que sean comparables con los de una entidad que produce y vende productos especializados;  Naturaleza y relevancia de la informacin disponible. Por ejemplo, si los presupuestos se han establecido como resultados que deben esperarse en vez de metas que deben lograrse; y  Los controles sobre la preparacin de la informacin que estn diseados para asegurar su integridad, exactitud y validez. Por ejemplo, los controles sobre la preparacin, revisin y mantenimiento de presupuestos. El auditor puede considerar probar la efectividad operativa de los controles, si los hay, sobre la preparacin de la entidad de informacin que usa el auditor al efectuar procedimientos analticos sustantivos en respuesta a los riesgos evaluados. Cuando dichos controles son efectivos, el auditor generalmente tiene mayor confianza en la confiabilidad de la informacin y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analticos. La efectividad operativa de los controles sobre la informacin no financiera puede a menudo probarse junto con otras pruebas de controles. En ese caso, el auditor puede probar la efectividad operativa de los controles sobre el registro de ventas por unidad junto con pruebas de la efectividad operativa de los controles sobre el procesamiento de facturas de ventas.

23

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

La NIA 330 establece requisitos y da lineamientos sobre procedimientos sustantivos desempeados en una fecha intermedia. Evaluacin de si la expectativa es suficientemente precisa. Los asuntos relevantes en la evaluacin del auditor de si la expectativa puede desarrollarse de manera precisa para identifican un error significativo, junto con otros, puede causar que los estados financieros no estn adecuadamente presentados, incluyen en primer lugar la exactitud que existe en los procedimientos analticos sustantivos, el grado en que puede ser analizada la informacin, la exactitud con que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos analticos sustantivos. Grado al que puede analizarse la informacin y la disponibilidad de la informacin, tanto financiera como no financiera. La determinacin del monto de diferencia de la expectativa que puede aceptarse sin mayor investigacin se influye por la importancia relativa y la consistencia con el nivel deseado de seguridad, tomando en cuenta la posibilidad de que un error significativo que individualmente o junto con otros, pueda causar que los estados financieros no estn adecuadamente presentados. La NIA 330 requiere que el auditor obtenga evidencia de auditora ms persuasiva, mientras ms alta sea la evaluacin del riesgo8 En consecuencia, al aumentar el riesgo evaluado, El monto de diferencia considerada aceptable sin investigacin disminuye para lograr el nivel deseado de evidencia persuasiva. Procedimientos analticos que ayudan al formar una conclusin general Las conclusiones obtenidas de los resultados de procedimientos analticos diseados y realizados de acuerdo con las indicaciones de esta NIA, pretenden corroborar conclusiones formadas durante la auditora de componentes individuales o elementos de los estados financieros. Por medio de estos procedimientos el auditor puede obtener una conclusin razonable sobre el cual fundamentar su opinin. El resultado de estos procedimientos puede identificar un riesgo que era desconocido y que podra ocasionar errores significativos. En este caso el auditor debe evaluar los riesgos de errores significativos y modificar los procedimientos adicionales de auditora planeados. Investigacin de resultados de los procedimientos analticos Puede obtenerse evidencia de auditora relevante a las respuestas de la administracin al evaluar dichas respuestas tomando en cuenta el entendimiento del auditor de la entidad y su entorno, y con otra evidencia de auditora obtenida durante el curso de la auditora.

24

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

Algunas veces es necesario efectuar otros procedimientos de auditora, y el empleo del mismo surge cuando se est realizando la auditoria, y podra ser debido a que la administracin no pueda explicar o no se considera adecuada la explicacin.

25

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

26

ALMACN UNIVERSAL, S.A. 24 Calle 4-75 Zona 9 Guatemala, C.A.

Guatemala, 9 de agosto de 2011

Seores Distribuidora el Pino 13 calle 9-6 zona 1) Ciudad Estimados Seores: Nuestro auditor Virginia Robles Pblico y Auditor , est efectuando el examen de nuestros estados financieros. Por tal motivo agradeceremos les proporcione la informacin que se le solicita ms adelante sobre los asuntos para los cuales ustedes han sido contratados y a los que han dedicado especial atencin a nombre de la compaa, ya sea en forma de consultas o representacin legal. Solicitamos se les proporcione la informacin que se solicita a continuacin, tomando en cuenta los asuntos que existan al cierre de las operaciones al 31 de Diciembre 2008 y durante el perodo comprendido entre dicha fecha y su respuesta. Favor de indicar la fecha hasta la cual rige su respuesta de ser sta distinta a la fecha de cuando corresponden. Dicha informacin debe enviarse directamente a nuestro auditor a la siguiente direccin:

Virginia Robles, Contador Pblico y Auditor Va 5 5-34 zona 4 Oficina 601 Fax (502) 2332-7866 Guatemala, C.A. O a su correo electrnico: : virginia_eliza@hotmail.com
Favor de proporcionarles una lista de todos los litigios, reclamos y gravmenes, mostrando por separado aquellos an no iniciados, indicando para cada caso: 1. 2. 3. 4. Naturaleza del litigio Estado actual Cmo se est respondiendo o piensa responder al litigio, por ejemplo defender el caso hasta las ltimas instancias o intentar arreglarlo extrajudicialmente Evaluacin de la posibilidad de un resultado favorable y un estimado, si se puede hacer de la cantidad o alcances de la posible prdida

27

ALMACN UNIVERSAL, S.A. 24 Calle 4-75 Zona 9 Guatemala, C.A.


Agradeceremos suministren a nuestros auditores cualquier explicacin o informacin, si la hubiere, que ustedes consideren necesaria para complementar la anterior, as como tambin la naturaleza y las razones de cualquier limitacin en su respuesta. Tambin agradeceremos que les indiquen la cantidad que les debamos por concepto de sus honorarios y gastos al 31 de Diciembre 2010. Debido a la fecha en que los auditores debern completar su examen, mucho apreciaremos que dicha informacin se a ms tardar el 20 de Agosto 2011. Atentamente,

Lucy Lpez Gerente General c.c. Archivo

28

ALMACN UNIVERSAL, S.A. 24 Calle 4-75 Zona 9 Guatemala, C.A.

Guatemala 09 de Agosto de 2011

Seores Banco Industrial, S.A. Presente Ciudad Estimados Seores: Nuestro auditor Virginia Robles , Contador Pblico y Auditor, est efectuando el examen de nuestros estados financieros al 31 de diciembre de 2010. Por consiguiente, les agradeceremos que se sirvan enviar directamente a ellos la siguiente informacin: 1. 2. El formulario adjunto debidamente completo con toda la informacin solicitada. Estado de cuenta de las operaciones realizadas en nuestras cuentas de depsitos monetarios por el perodo del al de del . Cualquier otra informacin que en su opinin pudiera serles de utilidad.

3.

Como nuestro auditor tiene una fecha establecida para la presentacin de su informe, les agradeceremos enviar su respuesta a Va 5 5-34 zona 4, oficina 601 a la mayor brevedad posible. Sin otro particular nos es grato suscribirnos. Atentamente,

Lucy Lpez Gerente General

29

ALMACN UNIVERSAL, S.A. 24 Calle 4-75 Zona 9 Guatemala, C.A.

Guatemala, 9 de Agosto de 2011

Seor Comercializadora del Pacfico, S.A. Ciudad Estimado Seores: Nuestro auditor Virginia Robles, Contador Pblicos y Auditor, est efectuando el examen de nuestros estados financieros 30 de Diciembre de 2010. Por tal motivo les agradeceremos se sirvan confirmar directamente a ellos el saldo a nuestro cargo que muestran sus registros. Debido a que el auditor tiene fecha lmite para la presentacin de su informe, les agradeceremos el envo de la informacin antes del 20 de Agosto 2010 a la siguiente direccin: Virginia Robles, Contador Pblicos y Auditor Va 5 5-34 zona 4, Oficina 601 Fax (502) 2332-7866 Guatemala, C.A. O al correo electrnico: virgynya_eliza@hotmail.com Agradeciendo anticipadamente su colaboracin, se suscribe, Atentamente,

Lucy Lpez Gerente General)

30

ALMACN UNIVERSAL, S.A. 24 Calle 4-75 Zona 9 Guatemala, C.A. NO ES REQUERIMIENTO DE COBRO
Cdigo: Monto: Saldo al: 2644545 Q4,500.65 31 de Diciembre de 2010

Seores Almacn El Faro Presente Estimado seor (es): Nuestro auditor Virginia Robles, Contador Pblico y Auditor, est efectuando el examen de nuestros estados financieros al 31 de Diciembre 2010. Por tal motivo les agradeceremos comparar el saldo mostrado en la parte superior con sus registros contables, anotando en la parte inferior de esta confirmacin su conformidad o inconformidad con el mismo, proporcionando un detalle de las diferencias si existieren. Se acompaa un sobre para que se sirvan enviar su respuesta directamente a nuestro auditor (no a nosotros) a la siguiente direccin: Virginia Robles, Contador Pblico y Auditor, Va 5 5-34 Zona 4 oficina 601, Fax (502) 2332-7866, Guatemala, C.A. O a su direccin electrnica: virginia_eliza@hotmail.com Agradeciendo anticipadamente su colaboracin, me suscribo, atentamente.

Lucy Lpez Gerente Financiero Enve esta informacin al Auditor Monto: Guatemala, Lic. Virginia Robles Ciudad Nuestra cuenta al (incluir fecha de cierre) con el cual SI ( ) NO ( ) coincide con el reportado por la compaa. , muestra un saldo de de del Cdigo del Cliente

___________________________ Firma responsable

___________________________ Nombre

31

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

CONCLUSIONES y La importancia relativa que los inventarios y otros grandes rubros como inversiones y aspectos legales tienen en los Estados Financieros puede llegar a afectar a la entidad y afectar incluso rentabilidad y el negocio en marcha sin dejar de mencionar su imagen y prestigio ante clientes, y proveedores. Debido a la posibilidad de que la administracin altere datos o evidencias en sus registros, es sumamente importante que el auditor obtenga confirmaciones de saldos de fuentes externas, ya que est es de mayor confiabilidad.

32

GRUPO NO. 3

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

RECOMENDACIONES y Considerando la importancia de los inventarios, las inversiones y los aspectos legales tienen en los Estados Financieros se debern de realizar pruebas que lleven al auditor a obtener evidencia que pueda asegurar o negar dichos aspectos y reportarlo de inmediato a la administracin y/o gobierno corporativo, si existiera la limitacin por el tipo de inventario podr auxiliarse de un experto para obtener evidencia suficiente y razonable. El auditor debe realizar procedimientos de confirmaciones de saldos al realizar su auditora, sin embargo es muy importante que realice confirmaciones con fuentes externas para obtener una mayor seguridad.

33