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Boletín 3010 DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORIA

Generalidades El auditor debe documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditoria que proporcionan evidencia de que su trabajo se llevó a cabo de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Alcance y limitaciones Para los propósitos de este boletín, el concepto documentación se refiere a los papeles de trabajo preparados por el auditor, y aquellos que le fueron suministrados por su cliente o por terceras personas, y que conservó como parte del trabajo practicado. Objetivo El objetivo de este boletín es ampliar al concepto básico 3 de papeles de trabajo en cuanto a su forma, contenido, propiedad, custodia y confidencialidad. Pronunciamientos normativos Los papeles de trabajo representan una ayuda en la planeación, ejecución, supervisión, revisión del trabajo, y proporcionan la evidencia necesaria que respalda la opinión del auditor. Los papeles de trabajo deben contener la evidencia de la 5 planeación llevada a cabo por el auditor, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría aplicados y de las conclusiones alcanzadas. y Los papeles de trabajo deben ser completos y lo suficientemente detallados La formación y contenido de los papeles de trabajo pueden verse afectados por aspectos tales como: Naturaleza del trabajo. Características del informe del auditor. Naturaleza y complejidad del negocio del cliente. La naturaleza y condiciones de los registros del cliente y el grado de confiabilidad de los controles internos contables. y Normalmente el auditor acuerda con su cliente que 12 éste se encargue de preparar cédulas, análisis y otros papeles con objeto de hacer su trabajo con mayor eficiencia. En estos casos el auditor deberá satisfacerse de que los papeles de trabajo fueron adecuadamente preparados. Los papeles de trabajo deberán contener todos los 13 asuntos significativos que requieran del juicio profesional del auditor así como su conclusión sobre los mismos.

y

Como parte de los papeles de trabajo, generalmente se incluye, entre otra, la siguiente información:

ya petición expresa podrá poner a disposición de su diente partes o extractos de los mismos sin que éstos constituyan un sustituto de los registros contables. detectados en la aplicación de los procedimientos de auditoría. algunos de los papeles de trabajo pueden clasificarse como archivos de carácter permanente. h) Evidencia de que el trabajo llevado a cabo fue supervisado y revisado. l) Declaraciones recibidas del cliente. El auditor deberá adoptar los procedimientos necesarios para asegurar la custodia y confidencialidad de sus papeles de trabajo. y Vigencia Este boletín entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria. k) Cartas o documentos relativos a asuntos de auditor/a comunicados o discutidos con el cliente. a diferencia de los archivos ordinarios que contienen datos que se relacionan básicamente con la auditoria de un sólo periodo. e) Análisis de transacciones y saldos. i) Indicación respecto a quién aplicó los procedimientos de auditoría y en qué fecha fueron aplicados.a) Extractos o copias de asambleas de accionistas. m) Conclusiones de la revisión. diagramas de flujo. A. incluyendo la resolución y tratamiento dado a las excepciones y asuntos poco usuales. contratos y otros documentos legales importantes. . sesiones del consejo de administración. En el caso de auditor/as recurrentes. n) Copia de la Información financiera examinada y de los informes de auditoría correspondientes.C. alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicados. y deberá conservarlos por el tiempo que sea necesario con objeto de satisfacer las necesidades de su práctica y cualquier requerimiento legal o profesional. j) Comunicaciones con otros auditores. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. f) Análisis de tendencias y razones financieras significativas. por contener información importante para el desarrollo de futuras revisiones. la que puede estar referida a cuestionarios. memoranda descriptivos o una combinación de estos métodos. expertos y otros terceros involucrados. c) Evidencia del proceso de planeación y programa de auditoría. incluyendo los términos del trabajo y debilidades importantes en el control interno contable. d) Evidencia del estudio Y evaluación del sistema contable y de control interno. b) Información respecto a la estructura organizacional y legal de la entidad. fecha de su aprobación por el Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. g) Registro de la naturaleza. a partir del 20 de mayo de 1988.

Alcance El presente boletín se refiere al proceso de control de calidad que debe observar el contador público para lograr que sus trabajos cumplan con las normas de auditoría generalmente aceptadas. la aceptación y retención de clientes. adicionalmente al servicio de auditoría. pare que sus trabajos reúnan los requisitos establecidos por las normas de auditoria generalmente aceptadas que rigen su actuación profesional. Sistema de control de calidad: Conjunto de reglas o principios. el desarrollo y la supervisión del trabajo y la preparación del informe. se definen los siguientes términos: Contador público: Profesional que se dedica a la prestación de servicios independientes relacionados con la auditoría y el atestiguamiento. Objetivo Este boletín tiene como objetivo establecer los pronunciamientos normativos relativos al control de calidad de los servicios que presta el contador público y al establecimiento de un sistema de control de calidad. . Este boletín no exime al contador público que. presta otro tipo de servicios (ya sea en forma individual o asociado con otras personas). la planeación. Definiciones Para efectos de este boletín. evaluación así como promoción del personal técnico.Boletín 3020 CONTROL DE CALIDAD Generalidades La naturaleza del trabajo realizado por el auditor implica que éste asume una gran responsabilidad no solamente con la persona que contrata directamente sus servicios. los sistemas de contratación. las cuales incluyen la independencia del contador público y su personal técnico con respecto al cliente. Por esto la profesión se ha preocupado de que los servicios profesionales del auditor se presten con el más alto nivel de calidad. capacitación. el cual colabora en la realización de los trabajos. que aseguran que los servicios profesionales independientes prestados por la firma cumplen con las normas dictadas por la profesión y que racionalmente se encuentran enlazadas entre si. Firma: Profesional o profesionales asociados para la prestación de servicios profesionales independientes relacionados con la auditoria y el atestiguamiento y que usualmente cuentan con personal técnico a su cargo. entre otros. del establecimiento de sistemas de control de calidad que aseguren que dichos trabajos son proporcionados con el más alto nivel de calidad y en cumplimiento con el marco legal y profesional correspondiente. la asignación de éste a los trabajos. sino también con un amplio número de usuarios del resultado de su trabajo. El control de calidad es un sistema que deben adoptar tanto el auditor que actúe individualmente como las firmas integradas por contadores públicos.

son los que se describen a continuación: Independencia La firma debe ser Independiente y proyectar esa imagen a la comunidad. Para cumplir con este elemento de control de calidad. en la firma que integra a diversos contadores públicos. La naturaleza. Tanto en el Código de Ética Profesional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos como en el Boletín 2010 Pronunciamientos sobre las Normas Personales. se establecen los requisitos y condiciones para cumplir con las normas de independencia. descansa en cada contador público y. La firma es responsable de asegurarse que su personal técnico cumple con las normas profesionales aplicables. Las políticas y procedimientos de control de calidad se deben diseñar e implantar para asegurar que todos los trabajos que realiza la firma se conducen de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas y los lineamientos del Código de Ética Profesional emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos. La firma debe documentar las políticas y procedimientos de control de calidad apropiados en las circunstancias. por lo tanto. La obligación de apegarse a los requisitos profesionales de calidad. La Independencia es fundamental en la actuación del contador público y de las firmas Integradas por éstos. extensión y formalidad del sistema de control de calidad que debe adoptar la firma. grado de autonomía y nivel de autoridad conferido a su personal u oficinas. grado de conocimiento y experiencia del personal técnico. se lleva a cabo de una manera más eficiente a nivel de firma. debe establecer un sistema de control de calidad que contemple la estructura de la firma. las políticas adoptadas y los procedimientos establecidos. que no se encuentran .Normas y Procedimientos de Auditoria y Normas para atestiguar Boletín 3020 Pronunciamientos normativos relativos al control de calidad Las políticas y procedimientos de control de calidad deben establecerse tanto a nivel de la firma a que pertenece el contador público como al de cada uno de los trabajos de auditoria y de atestiguamiento que se efectúen. los cuales aseguren que la firma y su personal técnico mantienen independencia conforme a las normas de auditoría generalmente aceptadas y los lineamientos del Código de Ética Profesional. complejidad y naturaleza de los trabajos que realiza y consideraciones de costo-beneficio. depende entre otros factores del tamaño. para comprobar que se está cumpliendo con las normas profesionales. cuando es el caso. numero de oficinas. sin embargo. por lo que deben establecerse políticas y procedimientos. evaluar el grado en que un contador público ha cumplido individualmente con esta obligación. Los principales elementos de control de calidad y las políticas y procedimientos que se deben establecer para cumplir con los pronunciamientos antes mencionados. Las políticas y procedimientos de control de calidad establecidos por la firma deben comunicarse a su personal técnico. de tal forma que exista una seguridad razonable de que son entendidos y se llevan a cabo en la práctica. la firma debe exigir a sus socios y a su personal técnico que confirmen periódicamente por escrito. así como cerciorarse de su aplicación.

.. un desarrollo profesional adecuado. . Por lo tanto. conferencias.dentro de alguna de las causas de falta de independencia señaladas por el Código de Ética Profesional y las normas de auditoría. etc. libros. para reforzar sus aspectos positivos y contribuir a la superación de sus debilidades. seminarios. sus federadas u otras instituciones de prestigio. para lo cual es de suma importancia contar con un registro del historial de cada miembro del personal técnico. se debe complementar el desarrollo profesional de socios y personal técnico de la firma por medio de boletines y otras comunicaciones escritas que contengan información técnica. conferencias. ejecutan y supervisan el trabajo. deberá enviar a su personal técnico a cursos de entrenamiento. La calidad del trabajo depende en gran medida de la Integridad Y competencia de quienes planean. con las observaciones necesarias que permitan un seguimiento adecuado del desarrollo de cada individuo. la contratación del personal técnico es un factor fundamental para el mantenimiento de la calidad en todos los trabajos. artículos publicados en revistas. lo que se reflejará en una promoción con base en esas evaluaciones. conservándose un registro del mismo. Sistema de evaluación y promoción del personal Es necesario que se realicen evaluaciones periódicas del trabajo del personal técnico. impartidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Este programa deberá aplicarse en forma individual a cada uno de los miembros del personal técnico. discutiéndolas con el mismo. etc. a su vez. lo comunique de Inmediato para tomar las medidas pertinentes. y en caso de que alguno se Normas y Procedimientos de Auditoria y Normas para atestiguar Boletín 3020 coloque en cualquiera de ellas. seminarios. Entrenamiento técnico y capacitación profesional Debe procurarse que el personal técnico contratado para colaborar en los trabajos de auditoría posea las características éticas. Además. es recomendable elaborar un plan de contratación que considera el perfil del personal técnico requerido para realizar sus funciones con eficiencia y logra. escolaridad y posición dentro de la firma. Por otra parte. en consideración a su experiencia. Es necesario que la firma realice cursos de entrenamiento apropiados para los diferentes niveles del personal técnico. semejante al control del programa de desarrollo profesional Individual a que se hace mención en el párrafo 19. De manera complementaria o en caso de que la firma no cuente con los elementos suficientes para ello. es necesario preparar un programa de desarrollo profesional que contemple la participación del personal técnico de la firma en cursos. Plan de Educación Profesional Continua A fin de cumplir con la Norma de Educación Profesional Continua. se debe incrementar gradualmente la responsabilidad asignada a cada persona. A través del mantenimiento de una biblioteca técnica adecuada. estos cursos deben Impartirse por los socios u otro personal calificado de la firma o externo. de este boletín. académicas y profesionales necesarias para ejecutar su trabajo con la calidad requerida de acuerdo a su naturaleza. los cuales aseguran la obtención de conocimientos técnicos y éticos que se esperan de los integrantes del personal técnico. etc. según sus aptitudes y entrenamiento recibido.

la firma debe obtener información de abogados. dejen evidencia de la misma a través de su firma en la documentación básica de los papeles de trabajo' Como parte de esta documentación pueden utilizarse cuestionarios de revisión relativos a la aplicación de procedimientos en las distintas áreas que comprenden el trabajo. Políticas de planeación. Políticas para evaluar la aceptación y retención de clientes Para cumplir con esta política. para evitar en lo posible relacionarse profesionalmente con entidades o individuos cuya administración carezca de integridad moral. Asimismo. del auditor anterior. Debe evaluarse la capacidad de la firma para servir al cuenta en forma adecuada. en cuanto a la calidad. lo anterior se puede hacer a través de la aplicación de un cuestionario de revisión periódica que incluya preguntas y aseveraciones sobre la revisión del estado que guarda el diente.). Ia experiencia y grado de especialización del personal asigna do y los requisitos de independencia a que se refieren los párrafos 15 Y 16 de este boletín. acerca de la reputación de los clientes que soliciten sus servicios. cámaras de comercio e industria así como de otros medios y. indicando las necesidades de personal Y sus características. Los procedimientos aplicados por la firma para decidir sobre la aceptación o retención de un diente. instituciones de crédito. ejecución y supervisión de los trabajos.valuadores. la situación de la industria. se deberán programar con suficiente anticipación los trabajos a realizar. su personal técnico y otros profesionales cuando se encuentren situaciones especiales en el desarrollo de algún trabajo de auditoría. Para facilitar la planeación. sus asesores externos (abogados. Para documentar la supervisión ejercida sobre cada trabajo. .Normas y Procedimientos de Auditoria y Normas para atestiguar Boletín 3020 Cuidado y diligencia profesional Plan de asignación del personal técnico a los trabajos de auditoria. así como en cuanto a la naturaleza. etc. particularmente en lo que se refiere a la experiencia requerida para desarrollar el trabajo. extensión y oportunidad de las pruebas de auditoria por ejecutar. deben documentarse. reputación y solvencia moral de los accionistas. en su caso. Deberá tomarse en cuenta la naturaleza de cada trabajo. es necesario que los socios y personal ejecutivo de la firma que tengan a su cargo esta función. Sistema de consultas en casos especiales La firma debe establecer un sistema de consulta por escrito entre sus socios. su administración. y a las características del personal técnico necesario para su realización. ejecución y supervisión del trabajo. desde su planeación hasta la entrega del Informe. debiendo en todos los casos documentarse en los papeles de trabajo las situaciones discutidas. los comentarios recibidos y las acciones tomadas. etcétera. se deben preparar programas que proporcionen lineamientos respecto a la forma Y contenido de los papeles de trabajo. Debe evaluarse periódicamente a cada uno de los clientes de la firma para juzgar la conveniencia de continuar o no con ellos.

poniendo especial atención en el caso de dientes de alto riesgo o importantes. Vigencia Este boletín entrará en vigor y deberá ser aplicado en forma obligatoria a partir del 1 de enero de 2003. en cumplimiento de sus políticas internas. un proceso de revisión cruzada que cubra los papeles de trabajo Y el informa emitido. desde la evaluación sobre la aceptación o retención del diente hasta la emisión del informe. Se debe de contar con documentación suficiente y competente para demostrar que la firma ha cumplido con las políticas Y procedimientos del sistema de control de calidad establecido.Normas y Procedimientos de Auditoria y Normas para atestiguar Boletín 3020 Vigilancia del cumplimiento de la firma con tas políticas y procedimientos del sistema de control de calidad Para mantener el control de calidad. los procesos de vigilancia establecidos por la firma para verificar el cumplimiento de las políticas Internas de calidad adoptadas y deberá estar disponible por el tiempo suficiente. La firma debe establecer. La forma y contenido de dicha documentación es cuestión de juicio y depende de factores como: tamaño de la firma. sino que debe cubrir todos los aspectos previamente comentados. Normas y Procedimientos de Auditoria y Normas para atestiguar Boletín 3020 . adecuadamente diseñados y es posible cumplirlos. número de oficinas. para que diseñe(n) y mano tenga(n) las políticas y procedimientos relativos al control de calidad y vigile(n) su adecuado cumplimiento. etc. que permita que dicha verificación sea efectuada por la misma firma. o por terceros. deberá revisarse sistemáticamente que los procedimientos establecidos en la firma se estén cumpliendo. en lo posible. Esta documentación deberá evidenciar. Esta revisión no debe enfocarse únicamente a la revisión de los papeles de trabajo. el cumplimiento a los programas de revisión de calidad desarrollados por la profesión. Las políticas y procedimientos del sistema de control de calidad deben comunicarse al personal técnico de la firma. de tal manera que se obtenga una seguridad razonable de que dichas políticas Y procedimientos han sido entendidos. Para lograr una seguridad razonable de que el sistema de control de calidad cumple con sus objetivos se debe designar a uno o varios miembros de la firma.

mencionándose como ejemplo los siguientes: El Boletín 1020. funcionario o encargado de ello.Boletín 3030 Importancia relativa y riesgo de auditoría Generalidades Desde que nuestra profesión se formalizó con la adopción de las normas de auditoría generalmente aceptadas. En el Boletín 5020. como al riesgo probable de que dichas partidas tengan errores. tales como: a) Errores aritméticos que los empleados cometen en los registros y en la información contable. Debido a lo anterior. quedó establecido que no es necesario examinar todas y cada una de las partidas que integran los diferentes rubros o áreas de los estados financieros. entre otros aspectos. Objetivo Este boletín define los conceptos de Importancia relativa y Riesgo de auditoría. Sin embargo. c) Falta de criterio o mala interpretación de los hechos existentes a la fecha en que se preparan los estados financieros. establece que la determinación del alcance. Evidencia comprobatoria indica que la obtención de la evidencia de auditoría debe guiarse también por estos dos conceptos. El muestreo en la auditoría se mencionan los términos de error tolerable y riesgo de auditoría para referirse a estos conceptos. en los conceptos mencionados de Importancia relativa y Riesgo de auditoría. b) Equivocaciones en la aplicación de los principios de contabilidad. se mencionan los tres elementos que integran el riesgo de auditoría. desarrollo y evaluación de resultados en una auditoría de estados financieros. Declaraciones normativas de carácter general sobre el objetivo y naturaleza de la auditoría de estados financieros . se consideró que era necesario preparar el presente boletín. y explica el efecto que tienen en la planeación. así como proporcionar al auditor una guía más amplia para su uso en las diferentes fases de la auditoría. Al mismo tiempo. Además. El Boletín 3060. Irregularidad o fraude . en los boletines existentes no se ha hecho una referencia clara a la relevancia que adquieren la Importancia relativa y el Riesgo de auditoría en la fase de planeación. por parte del empleado. se ha aceptado que el énfasis de auditoría debe darse en relación directa. y considerando que era conveniente concentrar y uniformar las referencias a estos términos. tanto a la importancia relativa de las partidas. Nuestra normatividad actual hace referencia formal a los conceptos de Importancia relativa y Riesgo de auditoría en diversos boletines. Tampoco se ha explicado claramente cómo se relaciona el efecto que tienen estos conceptos en las diferentes fases de la auditoría de estados financieros. Error El término "error" se refiere a fallas involuntarias en la información financiera. naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditoría se debe basar.

o incluso ni siquiera investigar la posible existencia de gravámenes sobre esos activos. también se deben considerar algunos aspectos cualitativos tales como: una revelación o presentación inadecuada. considerando las necesidades o expectativas de un usuario normal y razonable de los estados financieros auditados. El Boletín 3070 de referencia proporciona una guía más clara y profunda en cuanto a la consideración del riesgo de fraude que debe dar el auditor al realizar una auditoría de estados financieros. la importancia de un rubro específico para la empresa en particular (por ejemplo. Al considerar la responsabilidad del auditor para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores importantes. el hecho de que el error o desviación afecte varios rubros de los estados financieros. inventarios para una empresa industrial). el hecho de que los inmuebles estén hipotecados puede por sí ser un hecho importante. Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro específico de los estados financieros. sobre unos estados financieros que contengan errores y desviaciones de los principios de contabilidad. a juicio del auditor y a la luz de las circunstancias existentes. un error poco importante y aislado en el procesamiento de la información contable o al aplicar los principios de contabilidad no es importante para el auditor. El Boletín 3070. o en un tipo específico de negocio. Riesgo de auditoría El "Riesgo de auditoría" representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinión sin salvedades. Generalmente. Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoría de estados financieros . cuando se detecta un fraude. en exceso a la importancia relativa. para juzgar su efecto en los estados financieros. sin embargo. no hay una distinción importante entre errores e irregularidades o fraudes. Por ejemplo. El auditor debe establecer el límite de la Importancia relativa basado en su juicio profesional. existe una distinción en la respuesta del auditor a los errores detectados. sin embargo. etcétera. Por el contrario. sin embargo. Importancia relativa La "Importancia relativa" representa el importe acumulado de los errores y desviaciones de principios de contabilidad. u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen. en función de las . el auditor debe considerar las implicaciones respecto a la integridad de la administración o de los empleados y el efecto posible en otros aspectos de la auditoría. define al fraude como distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la información financiera o actos intencionales para sus traer activos (robo).Para efectos de este boletín el concepto de irregularidad o fraude son similares. Como ya se indicó. el resultado deberá cuantificarse siempre que sea posible. en los aspectos que deben considerarse para determinar la Importancia relativa se deben incluir tanto factores cuantitativos como cualitativos. sea probable que se afecte el juicio o decisiones de las personas que confían en la información contenida en dichos estados. podrá no ser necesario revelarlo en los estados financieros auditados. Sin embargo. Riesgo inherente. El Riesgo de auditoría está integrado por el efecto combinado de los tres diferentes riesgos que se explican a continuación. Se debe juzgar el efecto cuantificado en relación con los estados financieros tomados en conjunto. si el valor de dichos inmuebles es muy bajo. que podrían contener los estados financieros sin que.

debe diseñar los procedimientos de auditoría que le permitan conocer. . El auditor con base en el riesgo inherente de la cuenta y los controles internos establecidos. el riesgo inherente de una cuenta y las características propias de la misma. o en algunas cuentas o grupos de transacciones. El riesgo de fraude esta íntimamente relacionado con los tres factores mencionados anteriormente. saldo o grupo de transacciones) o negocio. una cuenta que incluya cálculos complejos es más susceptible a errores que una cuenta que incluya sólo cálculos sencillos. sin considerar el efecto de los procedimientos de control interno que pudieran existir. Riesgo de control. implementación y mantenimiento de los controles internos necesarios para mitigar la posibilidad de fraude. es responsabilidad de la administración el establecimiento de los mecanismos de control necesarios para prevenir el riesgo de fraude. Por otra parte. Por ejemplo. Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoría de estados financieros . Representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los procedimientos de control interno. puede tener un mayor riesgo en esta área que otra empresa que tenga concentrado su inventario en una sola localidad. Riesgo de detección. en su caso. en cuanto al riesgo de control es responsabilidad de la administración el diseño. asimismo. Asimismo.características o particularidades de dicho rubro(cuenta. no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor. El riesgo inherente toma en cuenta el hecho de que la probabilidad de que ocurran errores importantes es mayor en algunos tipos de negocios. Así. el efectivo es más susceptible a robos o malos manejos que un inventario de artículos voluminosos. Como lo señala el Boletín 3070. el auditor es responsable de evaluar dichos controles y diseñar los procedimientos de auditoría necesarios para mitigar dicho riesgo al emitir su opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto. determinará su propensión al fraude. la presencia de fraude que pudiera tener un efecto importante en los estados financieros sujetos a examen. una empresa que tiene su inventario distribuido en un gran número de pequeñas sucursales. Representa el riesgo de que los errores importantes (que excedan a la importancia relativa al agregarse a otros errores) que pudieran existir en un rubro específico de los estados financieros.