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TEMA: INFORMES ESPECIALES SEGUN NIAS.

Guatemala, Febrero 2004


INDICE
INDICE..............................................................................................................................1 INTRODUCCION.............................................................................................................2 CAPITULO I.....................................................................................................................3 1.1 EL INFORME DE AUDITORIA............................................................................3 1.2 CLASES DE INFORMES.......................................................................................6 CAPITULO II....................................................................................................................9 2.1 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS......9 2.1.1 Elementos bsicos del dictamen del auditor.....................................................9 2.1.2 Ttulo..............................................................................................................10 2.1.3 Destinatario.....................................................................................................10 2.1.4 Entrada o prrafo introductorio......................................................................10 2.1.5 Prrafo de alcance...........................................................................................11 2.1.6 Prrafo de opinin..........................................................................................12 2.1.7 Fecha del dictamen.........................................................................................14 2.1.8 Direccin del auditor......................................................................................14 2.1.9 Firma del auditor............................................................................................15 2.1.10 El dictamen del auditor.................................................................................15 2.2 DICTMENES MODIFICADOS.........................................................................16 CAPITULO III................................................................................................................26 3.1 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE AUDITORIA CON PROPOSITO ESPECIAL..................................................................................27 3.1.1 Consideraciones generales..............................................................................27 3.2 COMPONENTES QUE INTEGRAN EL INFORME..........................................28 ESTADOS FINANCIEROS BSICOS..................................................................28 3.2.1 Identificacin de los estados financieros........................................................28 3.2.2 Balance de situacin general..........................................................................31 3.2.3 Estado de resultados.......................................................................................35 3.2.4 Estado de flujo de efectivo.............................................................................39 3.2.5 Notas a los estados financieros Estructura.....................................................39 3.2.6 Otras informaciones a revelar.........................................................................43 3.3 PREPARACIN DEL INFORME:.......................................................................44

3.3.1 Dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de las normas internacionales de contabilidad o normas nacionales....................................................................................................45 3.3.2 Dictmenes sobre un componente de los estados financieros........................46 3.3.3 Dictmenes sobre cumplimiento con convenios contractuales......................47 3.3.4 Dictmenes sobre estados financieros resumidos...........................................47 3.4. INFORMACION FINANCIERA PROSPECTIVA.............................................49 CAPITULO IV................................................................................................................59 4.1 INFORMES ESPECIALES...................................................................................59 CAPITULO V................................................................................................................105 5.1 CASO PRACTICO..............................................................................................105 CONCLUSIONES.........................................................................................................116 RECOMENDACIONES...............................................................................................117 BIBLIOGRAFA...........................................................................................................119

INTRODUCCION
El presente trabajo tiene como cmo fin facilitar al Contador Pblico y Auditor, la comprensin de los objetivos y procedimientos de operacin para la elaboracin de un informe de Auditora, y de esta forma desarrollar y enriquecer la profesin contable, para que sea capaz de proporcionar servicios de una consistente alta calidad para el inters pblico. Importantes innovaciones han venido a alterar el concepto, mbito y aplicacin de las operaciones de Auditora de una empresa moderna. Tales cambios han producido un instrumento crtico de administracin cuyo propsito es controlar y analizar las funciones importantes de su firma. Auditora. El propsito de este Mdulo es el de dar a conocer en forma resumida la funcin e interpretacin de Normas que se deben cumplir con el objeto de comunicar a la administracin e interesados los resultados de una labor realizada para la toma de decisiones en un momento dado. Dicho instrumento es la

Trabajando hacia la implementacin de las Normas Internacionales de Auditoria en Guatemala, es necesario y en el mayor grado posible darle una interpretacin ms amplia a los procedimientos y tcnicas utilizadas en la elaboracin de informes de Auditora y dictmenes de Auditora con propsito especial, ya que es poco prctico establecer normas de auditoria y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las normas adoptadas como los principios bsicos que debern seguirse en el desempeo de su trabajo.

CAPITULO I
1.1 EL INFORME DE AUDITORIA Cuando el Contador Pblico y Auditor es llamado a examinar los estados financieros preparados por una empresa, el objetivo final e su actuacin profesional ser el de dar un dictamen en el que se hagan constar que dichos estados presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados de la operacin y el flujo de efectivo de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Para estar en condiciones de dar ese dictamen de una manera objetiva y con caractersticas profesionales, el Contador Pblico y Auditor necesita obtener una serie de conocimientos e informaciones sobre los propios estados financieros y sobre la empresa a que se refiere; dicho dictamen no puede emitirse sin que el contador pblico haya obtenido con certeza razonable, la conviccin de: 1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que los estados financieros reflejan. 2. Los criterios y mtodos usados para reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenmenos.

3. Que los mtodos usados son conforme a los principios contables que la profesin acepta generalmente y que stos han sido aplicados consistentemente. El trabajo de Auditoria tiene, por consiguiente, como finalidad inmediata, el proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de conviccin necesarias para poder dar su dictamen de una manera objetiva y profesional. El dictamen formar parte del informe que el Contador Pblico y Auditor presentar a su cliente despus del examen a los estados financieros de acuerdo con normas de Auditoria generalmente aceptadas. Definiciones de Informe: Es la noticia que se da de un negocio o persona. Exposicin oral o escrita del estado de algo. Informe de Auditoria: Es el producto terminado de una Auditoria de estados financieros o reas especficas. Es el documento que contiene el dictamen del contador pblico y auditor, los estados financieros bsicos de la empresa auditada y notas sobre los mismos. Objetivos de los Informes del Contador Pblico y Auditor Presentar a la direccin de la empresa, un resumen de todos los aspectos relacionados con las actividades administrativas, financieras y de operacin. Importancia del Informe En primer lugar, en la prctica profesional el informe es fundamental, ya que frecuentemente es lo nico que el pblico ve del trabajo del contador pblico y auditor, y en segundo lugar, sirve para la toma de decisiones financieras y operativas del negocio.

Esa importancia que el informe tiene para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en l, hace necesario que tambin se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del informe. A esas normas se les conoce como normas del dictamen e informacin y son las que se presentan a continuacin: 1ra. El dictamen contiene la opinin en la que se debe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. 2da. El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en las que los principios de contabilidad no han sido observados en el perodo sujeto a revisin de manera consistente con el perodo anterior, aadiendo un prrafo explicativo en su dictamen. 3ra. Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse como razonables adecuadas a menos que el dictamen se indique lo contrario. 4ta. El dictamen debe contener ya sea una expresin de opinin sobre los estados financieros, tomados en conjunto, o una aseveracin de que una opinin no puede ser expresada, se debe establecer las razones para ello. En todos los casos en que el nombre del auditor est asociado con los estados financieros, el dictamen debe contener una explicacin clara de la ndole de la Auditoria y el grado de responsabilidad del auditor. El objetivo de la cuarta norma es evitar una interpretacin equivocada del grado de responsabilidad del auditor cuando su nombre est asociado con los estados financieros. La referencia a los estados financieros tomados en conjunto, en la cuarta norma relativa al dictamen, aplica tanto para un grupo completo de estados financieros como para un estado financiero individual (por ejemplo, para un balance general), para uno o ms perodos presentados. El auditor puede expresar una opinin sin salvedad sobre uno de los estados

financieros, y expresar una opinin con salvedad, adversa o abstenerse de opinar sobre otro, si las circunstancias lo ameritan. 1.2 CLASES DE INFORMES Informes de Auditoria: Informe corto Informe Largo

Cartas a la gerencia: Peridicas Ocasionales

Informes Especiales: a) Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta normas nacionales; b) Cuentas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aqu en adelante citados como dictmenes sobre un componente de los estados financieros); c) Cumplimiento con convenios contractuales; y d) Estados financieros resumidos. Informe Corto: El informe es corto si contiene el dictamen del auditor y los estados financieros bsicos, o sea el balance general, estado de resultados y de flujo de efectivo, y sus notas. de Normas Internacionales de Contabilidad o

Informe largo: El informe es largo si contiene el dictamen del auditor, los estados financieros bsicos, notas a los estados financieros e informacin complementaria que no se considera necesaria de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El informe largo tiene el mrito de presentar a la administracin un punto de vista objetivo acerca de los aspectos financieros de la empresa, basado en una cuidadosa investigacin por parte de un experto independiente. Este informe es normalmente considerado como un documento confidencial al cual solo tiene acceso la administracin de la empresa. La informacin adicional incluida en el informe largo se encuentra menos estandarizada, pudiendo incluir cualesquiera anlisis o sugerencias que el auditor estime tiles para la administracin. La naturaleza y alcance del informe complementario que debe incluirse en un informe largo depender, naturalmente de las necesidades especiales de la persona a quien el informe est destinado. Un informe diseado para el comprador en perspectiva de una empresa, pondr nfasis en aspectos que quiz no sean de inters para un banquero que est estudiando la concesin de un prstamo a corto plazo. Un tipo de informacin complementaria que en ocasiones es deseable en informes largos, consiste en diferentes ndices financieros y de operacin. Estos ndices pueden mezclarse con los comentarios en los estados o pueden presentarse en grupo de una cdula por separado. Entre los ndices que podran ser incluidos se encuentra la rotacin de inventarios, la rotacin de las cuentas por cobrar, el porcentaje de utilidad neta en relacin con los activos netos, etc. La revisin del informe largo con el cliente, con anterioridad a su emisin, es deseable por varias razones; antes de que un informe llegue a manos de

terceros, la administracin deber tener la oportunidad de estudiar si alguna informacin confidencial de operaciones est siendo revelada. Esta revisin provee, asimismo, seguridad adicional contra posibles errores, en vista de que el cliente con frecuencia est familiarizado en la materia, de tal manera, que est en posicin de objetar cualesquiera presentaciones errneas. La responsabilidad del auditor respecto de los estados financieros bsicos en un informe largo, es, claramente, la misma que cuando se trata de la emisin de un informe corto. El lenguaje de la opinin del editor as como el contenido de los estados financieros, son idnticos, tanto en un informe corto, como largo.

CAPITULO II 2.1 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de Auditoria obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros. Este anlisis y evaluacin implica considerar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros aceptable, ya sea las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prcticas nacionales relevantes. Puede tambin ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales. El dictamen del auditor debera contener una clara expresin de opinin escrita sobre los estados financieros tomados como un todo. 2.1.1 Elementos bsicos del dictamen del auditor El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos, ordinariamente como sigue: (a) (b) (c) Ttulo, Destinatario, Entrada o prrafo introductorio (i) Identificacin de los estados financieros auditados, (ii) Una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor, (d) Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la Auditoria) (i) Una referencia a las NIAs o normas o prcticas nacionales relevantes,

(ii) Una descripcin del trabajo que el auditor desempe, (e) Prrafo de opinin que contiene una expresin de opinin sobre los estados financieros, (f) (g) (h) Fecha del dictamen; Direccin del auditor, y Firma del auditor.

Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque ayuda a propiciar la comprensin del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando stas ocurren. 2.1.2 Ttulo El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado. Puede ser apropiado usar el trmino "Auditor Independiente" en el ttulo para distinguir el dictamen del auditor de informes que podran ser emitidos por otros, como por funcionarios de la entidad, el consejo de directores, o de informes de otros auditores que quiz no tengan que acogerse a los mismos requerimientos ticos que el auditor independiente. 2.1.3 Destinatario El dictamen del auditor debera estar dirigido en forma apropiada segn requieran las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen generalmente es dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de directores de la entidad cuyos estados financieros estn siendo auditados. 2.1.4 Entrada o prrafo introductorio El dictamen del auditor debera identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto por, los estados financieros. El dictamen debera incluir una declaracin de que los estados financieros son la responsabilidad de la administracin de la entidad, y una declaracin de que

la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros basada en la Auditoria. Los estados financieros son las representaciones de la administracin. La preparacin de dichos estados requiere que la administracin haga estimaciones y juicios contables importantes, as como que determine los principios y mtodos de contabilidad apropiados usados en la preparacin de los estados financieros. En contraste, la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros para expresar una opinin a partir de ah. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de entrada (introductorio) es: "Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los estados relacionados de resultados, y de flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestra Auditoria."

2.1.5 Prrafo de alcance El dictamen del auditor deber describir el alcance de la Auditoria declarando que la Auditoria fue conducida de acuerdo con NIAs o de acuerdo con normas o prcticas nacionales relevantes segn lo apropiado. "Alcance" se refiere a la capacidad del auditor de llevar acabo los procedimientos de Auditoria considerados necesarios en las circunstancias. El lector necesita esto como una seguridad de que la Auditoria ha sido llevada a cabo de acuerdo con normas o prcticas establecidas. A menos que se declare algo distinto, se supone que las normas o prcticas de Auditoria seguidas son las del pas indicado por la direccin del auditor. El dictamen deber incluir una declaracin de que la Auditoria fue planeada y desempeada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. El dictamen del auditor debera describir la Auditoria en cuanto incluye:

(a)

Examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos y revelaciones de los estados financieros;

(b)

Evaluar los principios contables usados en la preparacin de los estados financieros;

(c)

Evaluar

las

estimaciones

importantes

hechas

por

la

administracin en la preparacin de los estados financieros; y (d) Evaluar la presentacin general de los estados financieros.

El dictamen deber incluir una declaracin por el auditor de que la Auditoria proporciona una base razonable para la opinin. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es: "Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con Normas

Internacionales de Auditoria (o referirse a las normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la Auditoria para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una Auditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones de los estados financieros. Una Auditoria tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra Auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinin."

2.1.6 Prrafo de opinin El dictamen del auditor deber declarar claramente la opinin del auditor respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y

razonable (o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos legales. Los trminos usados para expresar la opinin del auditor son "dan un punto de vista verdadero y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante," y son equivalentes. Ambos trminos indican, entre otras cosas, que el auditor considera slo aquellos asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros. El marco conceptual para informes financieros se determina por NICs, por reglas emitidas por rganos profesionales y por el desarrollo de la prctica general dentro de un pas, con una apropiada consideracin de la razonabilidad y con la debida consideracin a la legislacin local. Para informar al lector del contexto en el cual se expresa "razonabilidad", la opinin del auditor debera indicar el marco conceptual sobre el que se basan los estados financieros usando palabras como "de acuerdo con (indicar NICs o normas nacionales relevantes)." Adems de una opinin sobre el punto de vista verdadero y razonable (o presentacin razonable, respecto de todo lo importante), el dictamen del auditor necesita incluir una opinin sobre si los estados financieros cumplen con otros requerimientos especificados por reglamentos o leyes relevantes. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin es: ""En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19X1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con ... (y cumplen con ...)." En cualquiera situacin donde no sea evidente de qu pas son los principios

contables que han sido usados, deber declararse el pas. Al dictaminar sobre estados financieros que se distribuyen en forma extensa fuera del pas de origen, se recomienda que el auditor se refiera a las normas del pas de origen en el dictamen del auditor, como sigue: "...de acuerdo con principios contables generalmente aceptados en pas A ...." Esta designacin ayudar al usuario a comprender mejor qu principios contables fueron usados en la preparacin de los estados financieros. Cuando dictamine sobre estados financieros que estn preparados especficamente para ser usados en otro pas (por Ej., donde los estados han sido traducidos al idioma y moneda de otro pas en un financiamiento extra-fronterizo), el auditor considerar la necesidad de referirse a los principios contables del pas de origen donde se prepararon, y considerar si ha sido hecha la revelacin apropiada en los estados. 2.1.7 Fecha del dictamen El auditor deber fechar el dictamen en la fecha de terminacin de la Auditoria. Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los que el auditor se enter y que ocurrieron hasta esa fecha. Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros segn preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber fecharlos antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administracin. 2.1.8 Direccin del auditor El dictamen deber nombrar una locacin especfica, que ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la Auditoria.

2.1.9 Firma del auditor El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de Auditoria, a nombre personal del auditor, o ambos segn sea apropiado. El dictamen del auditor ordinariamente se firma a nombre de la firma porque la firma asume la responsabilidad por la Auditoria.

2.1.10 El dictamen del auditor Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado. Una opinin limpia tambin indica implcitamente que han sido determinados y revelados en forma apropiada en los estados financieros cualesquier cambios en principios contables o en el mtodo de su aplicacin, y los efectos consecuentes. La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos bsicos explicados e ilustrados anteriormente. Este dictamen ilustra la expresin de una opinin limpia.

"DICTAMEN DEL AUDITOR (DESTINATARIO APROPIADO) Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los estados relacionados de resultados, y flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin de estos

estados financieros basada en nuestra Auditoria. Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con Normas

Internacionales de Auditoria (o referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la Auditoria para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una Auditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una Auditoria tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra Auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante',) la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con ... (y cumplen con ...) AUDITOR Fecha Direccin 2.2 DICTMENES MODIFICADOS Se considera que un dictamen del auditor est modificado en las siguientes situaciones: Asuntos que no afectan la opinin del auditor (a) nfasis de un asunto Asuntos que s afectan la opinin del auditor (a) Opinin calificada,

(b) (c)

Abstencin de opinin, o Opinin adversa.

La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado ampliar la comprensin de dichos informes por el usuario. Consecuentemente, esta NIA incluye textos sugeridos para expresar una opinin no calificada as como ejemplos de frases de modificacin para usarse cuando se emiten dictmenes modificados. Asuntos que no afectan la opinin del auditor En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado aadiendo un prrafo de nfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute ms ampliamente el asunto. Aadir dicho prrafo de nfasis de asunto no afecta a la opinin del auditor. El prrafo debera, preferiblemente ser incluido despus del prrafo de opinin y ordinariamente se referira al hecho de que la opinin del auditor no es calificada a este respecto. El auditor debera modificar el dictamen aadiendo un prrafo para resaltar un asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha. El auditor deber considerar modificar el dictamen aadiendo un prrafo si hay una falta significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya resolucin depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones futuras o eventos no bajo el control directo de la entidad pero que pueden afectar a los estados financieros. A continuacin, una ilustracin de un prrafo de nfasis de asunto para una falta significativa de certeza en el dictamen de un auditor: "En nuestra opinin...(las dems palabras son las mismas que se ilustran en el prrafo de opinin).

Sin calificar nuestra opinin llamamos la atencin a la Nota X a los estados financieros. La Compaa es la demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos derechos de patentes y que reclama regalas y daos punitivos. La Compaa ha presentado una contra demanda, y estn en desarrollo las audiencias y los procedimientos de resultados en ambas acciones. El resultado ltimo del asunto no puede ser determinado actualmente, y no se ha hecho en los estados financieros, ninguna provisin para cualquiera obligacin que pueda resultar." El aumento de un prrafo enfatizando un problema de negocio en marcha o la falta significativa de certeza, ordinariamente es adecuado para cumplir con las responsabilidades del auditor para opinar respecto de dichos asuntos. Sin embargo, en casos extremos, como situaciones que implican mltiples faltas de certeza que son importantes para los estados financieros, el auditor puede considerar apropiado expresar una abstencin de opinin en vez de aadir un prrafo de nfasis de asunto. Adems del uso de un prrafo de nfasis para asuntos que afectan a los estados financieros, el auditor puede tambin modificar el dictamen usando un prrafo de nfasis, preferiblemente despus del prrafo de opinin, para informar sobre asuntos distintos de los que afectan a los estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una correccin a otra informacin en un documento que contiene estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer la correccin, el auditor debera considerar incluir en el dictamen un prrafo de nfasis describiendo la inconsistencia de importancia relativa. Puede tambin usarse un prrafo de nfasis cuando hay responsabilidades adicionales para dictmenes reglamentarios. Asuntos que s afectan la opinin del auditor Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando alguna de las siguientes circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados financieros. (a) Hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor; o

(b)

Hay un desacuerdo con la administracin respecto de la

aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o la adecuacin de las revelaciones de los estados financieros. Las circunstancias descritas en a) podran llevar a una salvedad en la opinin o a una abstencin de opinin. Las circunstancias descritas en b) podran llevar a una salvedad en la opinin o a una opinin adversa. Una opinin con salvedades Debera expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinin limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin, o limitacin en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin con salvedades debera expresarse como `excepto por' los efectos del asunto al que se refiere la calificacin.

Una abstencin de opinin Debera expresarse cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance es tan importante y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de Auditoria y consecuentemente no puede expresar una opinin sobre los estados financieros. Una opinin adversa Debera expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los estados financieros. Cada vez que el auditor expresa una opinin que es distinta de la limpia, debera incluirse en el dictamen una descripcin clara de todas las razones

sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificacin del (los) posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros. Ordinariamente, esta informacin se expondra en un prrafo separado precediendo a la opinin o abstencin de opinin y puede incluir una referencia a una discusin ms extensa, si la hay, en una nota a los estados financieros. Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa distinta que una opinin limpia. Limitacin en el alcance Una limitacin en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesto a veces por la entidad (por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un procedimiento de Auditoria que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstencin de opinin, el auditor ordinariamente no aceptara dicho trabajo limitado como un trabajo de Auditoria, a menos que se requiera por reglamentos existentes. Tambin un auditor por reglamentos existentes no debera aceptar dicho trabajo de Auditoria cuando la limitacin infringe los deberes reglamentarios del auditor. Una limitacin de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo, cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor no puede observar el conteo de inventarios fsicos). Tambin puede surgir cuando, segn opinin del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un procedimiento de Auditoria que se cree que es deseable. En estas circunstancias, el auditor debera intentar llevar a cabo procedimientos alternativos razonables para obtener suficiente evidencia apropiada de Auditoria para sustentar una opinin limpia. Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresin de una opinin con salvedad o de una abstencin de opinin, el dictamen del auditor debera describir la limitacin e indicar los posibles ajustes

a los estados financieros que podran haber sido determinados como necesarios si no hubiese existido la limitacin. Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos Limitacin en el alcance-opinin con salvedad "Hemos auditado ... (las palabras que siguen son las mismas que se ilustran en el prrafo introductorio). Excepto por lo discutido en los siguientes prrafos, condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con ...(las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el prrafo de alcance). No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 19x1, ya que la fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la Compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la Compaa, no pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos de Auditoria. En nuestra opinin, excepto por los efectos de dicho ajuste, si lo hubiera, como podra haberse determinado si hubiramos podido quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario fsico, los estados financieros dan un punto de vista verdadero... (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el prrafo de opinin)." Limitacin en el alcance-abstencin de opinin "Fuimos contratados para auditar balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los estados financieros relacionados, de resultados y flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. (Omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor). (El prrafo que discute el alcance de la Auditoria se omitira o corregira de acuerdo a las circunstancias.)

(Aadir un prrafo discutiendo la limitacin en el alcance como sigue:) No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compaa. A causa de las importancia de los asuntos discutidos en el prrafo precedente, no expresamos una opinin sobre los estados financieros." Desacuerdo con la administracin El auditor puede no estar de acuerdo con la administracin sobre asuntos como la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin, o la adecuacin de las revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin con salvedad o adversa. Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos. Desacuerdo sobre polticas contables mtodo de contabilidad

inapropiado -opinin con salvedad "Hemos auditado ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo introductorio). Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el prrafo de alcance). Segn se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto ninguna depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. La provisin para el ao que termin el 31 de diciembre de 19x1, debera ser de xxx basada en el mtodo de depreciacin de lnea directa usando tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo. Consecuentemente, los activos fijos deberan ser reducidos en la depreciacin acumulada de xxx y la prdida para el ao y el dficit acumulado debera aumentarse en xxx y xxx, respectivamente.

En nuestra opinin, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que nos referimos en el prrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de opinin)." Desacuerdo sobre polticas contables-revelacin inadecuada-opinin con salvedad "Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo introductorio). Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de alcance).. El 15 de enero de 19x2, la Compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de xxx con el fin de financiar la expansin de la planta. El convenio de los ttulos restringe el pago de futuros dividendos en efectivo a utilidades despus del 31 de diciembre de 19x1, En nuestra opinin, se requiere revelacin de esta informacin de acuerdo a .... En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de opinin)." Desacuerdo sobre polticas contables-revelacin inadecuada-opinin adversa "Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo introductorio). Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de alcance). (Prrafo (s) que discute (n) el desacuerdo).. En nuestra opinin, a causa de los efectos de los asuntos

discutidos en el (los) prrafo (s) precedente (s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de (o no `presentan razonablemente') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que entonces termin de acuerdo con ... (y no cumplen con...)."

PR ESENTA IO ES UEM TIC DE LA CIRCU C N Q A A S NSTA IA Q M DIFICA NC S UE O N EL DICTA EN ESTA R DEL A M NDA UDITO RI C IRCUNSTA NCIA S O PINIO N LIM PIA (1) (1) (2) X O PINIO N C LVEDA /SA D X X X O IO PIN N NEG TIVA A A BSTENCION DE O PINIO N X

Lim itacin en el Alcance Desv iaciones a PCG A Incertidum bres

Dudas sobre la capacidad de continuar com negocio en m o archa (2) Falta de uniform idad Enfasis en un asunto (2) (2)

X X X

(1) El grado de m aterialidad determ la naturaleza del dictam del auditor ina en (2) Prrafo ex plicativ o

CAPITULO III

3.1 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE AUDITORIA CON PROPOSITO ESPECIAL El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos en conexin con los compromisos de Auditoria con propsito especial, incluyendo: a) Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta normas nacionales; b) Cuentas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aqu en adelante citados como dictmenes sobre un componente de los estados financieros); c) Cumplimiento con convenios contractuales; y d) Estados financieros resumidos. El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de Auditoria obtenida durante el trabajo de Auditoria con propsito especial como la base para una expresin de opinin. El dictamen deber contener una clara expresin escrita de opinin. 3.1.1 Consideraciones generales Antes de emprender un trabajo de Auditoria con propsito especial, el auditor deber asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del dictamen que ser emitido. El dictamen del auditor sobre un trabajo de Auditoria con propsito especial, excepto por un informe sobre estados financieros resumidos, debera incluir los siguientes elementos bsicos, ordinariamente en la siguiente presentacin: a) Ttulo, b) El destinatario, c) Un prrafo de entrada o introductorio Identificacin de la informacin financiera auditada, y de Normas Internacionales de Contabilidad o

Una declaracin de la responsabilidad del auditor. Referencia a NIAs aplicables a trabajos de Auditoria con propsito especial o a normas o prcticas nacionales relevantes, y Una descripcin del trabajo que el auditor desempeo,

d) Un prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una Auditoria)

e) Un prrafo de opinin conteniendo una expresin de opinin sobre la informacin financiera, f) La fecha del dictamen, g) La direccin del auditor, y h) La firma del auditor. Cuando se le solicita que dictamine en un formato prescrito, el auditor deber considerar la sustancia y texto del dictamen prescrito y, cuando sea necesario, deber hacer los cambios apropiados para conformarlo a los requerimientos de esta NIA, ya sea refraseando la forma o anexando un dictamen separado. El auditor deber considerar si estn claramente reveladas en la informacin financiera cualesquiera interpretaciones significativas de un convenio sobre el que se base la informacin financiera. 3.2 COMPONENTES QUE INTEGRAN EL INFORME ESTADOS FINANCIEROS BSICOS 3.2.1 Identificacin de los estados financieros Los estados financieros deben ser objeto de una identificacin clara, y en su caso perfectamente distinguidos de cualquier otra informacin publicada en el mismo documento emitido por la empresa. Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican slo a los estados financieros, y no afectan al resto de la informacin presentada en el informe anual o en otro documento similar. Cada uno de los componentes de los estados financieros debe quedar

claramente identificado. Adems, los datos que siguen han de ser consignados en lugar destacado, y se repetirn cuantas veces sea necesario para una correcta comprensin de la informacin presentada: (a) El nombre, u otro tipo de identificacin, de la empresa que presenta la informacin; (b) Si los estados financieros pertenecen a un empresario individual o a un grupo de empresas; (c) La fecha de cierre o el periodo de tiempo cubierto por el estado financiero, segn resulte apropiado en funcin de la naturaleza del mismo; (d) (e) La moneda en la que se presenta la informacin, y El nivel de precisin utilizado en la presentacin de las cifras de los estados financieros (millones, miles, etc.).

Los requisitos exigidos se cumplen normalmente, mediante informaciones que se suministran en las cabeceras de las pginas y en los encabezados de las columnas de cada pgina de los estados financieros. Se hace necesaria la utilizacin de juicios al determinar la mejor manera de presentar esta informacin. Por ejemplo, cuando los estados financieros se leen electrnicamente, no estn separados en pginas convencionales, de forma que los anteriores elementos informativos se incluyen entre las cifras con la suficiente frecuencia como para asegurar una comprensin apropiada de la informacin que se suministra.

A menudo, los estados financieros se vuelven ms comprensibles presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias. Esto es aceptable en la medida en que se informe sobre el nivel de precisin de las cifras, y siempre que no se pierda informacin relevante por hacerlo. Periodo sobre el cual se informa

Los estados financieros deben ser objeto de presentacin con una periodicidad que, como mnimo, ha de ser anual. Cuando, por circunstancias excepcionales, cambie la fecha del balance y presente estados financieros para un periodo mayor o menor de un ao, la empresa debe informar del periodo concreto cubierto por los estados financieros, y adems de: (a) (b) La razn por la que se usa un periodo diferente del anual, y El hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en los estados de resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo, as como en las notas correspondientes, no son comparables a las del periodo corriente.

En circunstancias excepcionales, la empresa puede verse obligada a, o puede decidir cambiar la fecha del balance, como sucede en el caso de haber sido adquirida por otra empresa que confecciona su balance en una fecha diferente. En tal circunstancia, es importante que los usuarios sean conscientes de que los importes ofrecidos para el periodo corriente y los anteriores no resultan comparables, as como de los motivos por los que se ha producido este cambio de fechas de balance.

Normalmente, los estados financieros se preparan uniformemente, cubriendo intervalos anuales. No obstante, determinadas empresas prefieren informar, por razones prcticas, sobre intervalos diferentes de tiempo, por ejemplo utilizando ejercicios de 52 semanas. Esta Norma no excluye tal prctica, ya que los estados financieros resultantes es poco probable que difieran, de forma significativa, de los que se hubieran presentado para el ao completo. Oportunidad La utilidad de los estados financieros se ve perjudicada si stos no se ponen a disposicin de los usuarios dentro de un periodo razonable de tiempo, tras la fecha del balance. La empresa debe estar en posicin de emitir sus estados financieros dentro de los seis meses posteriores a esta fecha. Ciertos factores de naturaleza permanente, tales como la complejidad de las operaciones de la

empresa, no constituyen razones suficientes para justificar la falta de emisin a tiempo de la informacin. En muchos pases, la legislacin o las regulaciones de los mercados exigen periodos ms cortos para la emisin de los estados financieros. 3.2.2 Balance de situacin general Informacin a revelar dentro del cuerpo del balance Como mnimo, en el cuerpo del balance se deben incluir lneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas: (a) (b) (c) Propiedades, planta y equipo; Activos intangibles; Inversiones financieras (excluidas las mencionadas en los apartados d, f y g posteriores); (d) (e) (f) (g) (h) (i) Inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin; Inventarios; Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar; Efectivo y otros medios lquidos equivalentes; Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; Pasivos y activos de naturaleza fiscal, segn exige la NIC 12, Impuesto sobre las Ganancias; (j) (k) (l) (m) Provisiones; Pasivos no corrientes con intereses; Intereses minoritarios, y Capital emitido y reservas.

Se deben presentar tambin, en el cuerpo del balance, lneas adicionales con las partidas, grupos o clases de partidas y subtotales cuando sean exigidas por alguna Norma Internacional de Contabilidad, o bien si tal tipo de presentacin

es necesaria para presentar razonablemente la posicin financiera de la empresa. La decisin de presentar partidas adicionales se basar en una evaluacin de: (a) Su naturaleza, liquidez de los activos e importancia relativa, lo que llevar a presentar por separado, en la mayora de los casos, a la plusvala comprada, a los activos nacidos de capitalizar gastos de desarrollo, y a separar los activos monetarios de los no monetarios y los corrientes de los no corrientes; (b) Su funcin dentro de la empresa, lo que llevar a presentar por separado los activos de la operacin y los financieros, los inventarios, las cuentas por cobrar y el efectivo y los dems medios lquidos equivalentes, y (c) Los importes, naturaleza y plazo de los pasivos, lo que llevar, por ejemplo, a una presentacin por separado de los prstamos y provisiones con costo de aquellos que no lo tienen, debidamente clasificados como corrientes o no corrientes.

Informacin a revelar dentro del cuerpo del balance o en las notas La empresa debe proceder a revelar, ya sea en el cuerpo principal del balance de situacin general o en las notas que se refieran al mismo, subdivisiones ms detalladas de las partidas que componen las lneas del balance, clasificadas de una forma apropiada a las operaciones llevadas a cabo por la entidad. Cada partida debe ser subdividida, cuando sea apropiado, segn su naturaleza, tamao o funcin. Adems, deben ser presentadas por separado las porciones de cada partida relativas a cantidades a pagar o cobrar de la empresa controladora, de las dems empresas que sean subsidiarias de la controladora, de las subsidiarias propias, de las empresas asociadas y de otros que tengan la consideracin de partes relacionadas con la entidad.

El detalle suministrado en las subdivisiones o sub-clasificaciones, ya se contengan en el cuerpo del balance o en las notas al mismo, depende de las exigencias contenidas en las Normas Internacionales de Contabilidad, as como de la naturaleza, tamao y funcin de los importes correspondientes. Los factores sealados en el prrafo anterior se utilizan tambin para decidir acerca de los criterios de subdivisin. El nivel de informacin suministrada ser diferente para cada partida, por ejemplo: (a) Los activos fijos tangibles se subdividirn por clases o grupos, Propiedades, Planta y Equipo; (b) Las cuentas por cobrar de deudores se descompondrn segn si proceden de clientes externos, de clientes del grupo, de partes relacionadas, de anticipos y de otras partidas. (c) Los inventarios se subdividirn en categoras tales como mercaderas, materias primas, materiales, productos en proceso y productos terminados; (d) Las provisiones se desglosarn mostrando separadamente las que corresponden a provisiones por beneficios a empleados y cualesquiera otros tipos que sean adecuados segn las actividades de la empresa, y (e) El capital en acciones y las reservas se desglosarn de forma que en ellos se muestren por separado las distintas clases de aportaciones a ttulo de capital, primas de emisin y reservas.

La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del balance de situacin general o en las notas, lo siguiente: (a) Para cada una de las clases de capital aportado: (i) El nmero de acciones autorizadas para su emisin; (ii) El nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as como l as emitidas pero an no pagadas en su totalidad;

(iii) El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no poseen valor nominal; (iv) Una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del periodo; (v) Los derechos, preferencias y restricciones correspondientes a las acciones, incluyendo los que corresponden a la percepcin de dividendos y al reembolso del capital; (vi) Las acciones que son posedas por la misma empresa, o bien por sus subsidiarias o asociadas, y (vii)Las acciones reservadas para emisin por causa de la existencia de opciones o contratos de venta, describiendo las condiciones e importes correspondientes; (b) Una descripcin de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que figure en el patrimonio neto; (c) En el caso de que se haya propuesto el pago de dividendos, pero no se haya aprobado todava el reparto, los importes que se hayan incluido (o que no se hayan incluido) entre los pasivos por este motivo, y (d) El importe de cualesquiera dividendos preferidos acumulados, todava no reconocidos a los poseedores de los correspondientes ttulos.

Las empresas que no tengan dividido el capital en acciones, tales como las sociedades colectivas, deben dar una informacin que sea equivalente a la exigida en este prrafo, mostrando los movimientos habidos, durante el periodo, en cada categora de las que componen el patrimonio neto, as como informando sobre los derechos, preferencias y restricciones que le son aplicables.

3.2.3 Estado de resultados Informacin a revelar en el cuerpo del estado de resultados Como mnimo, en el cuerpo del estado de resultados se deben incluir lneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas: (a) (b) (c) (d) Ingresos; Resultado de la operacin; Gastos financieros; Participacin en las prdidas y ganancias de las empresas asociadas y negocios conjuntos que se lleven contablemente por el mtodo de la participacin; (e) (f) (g) (h) (i) Gasto por el impuesto sobre las ganancias; Prdidas o ganancias por las actividades de operacin; Resultados extraordinarios; Intereses minoritarios, y Ganancia o prdida neta del periodo.

Se deben presentar tambin, en el cuerpo principal del estado de resultados, lneas adicionales con las partidas, grupos o clases de partidas y subtotales, cuando sean exigidas por alguna Norma Internacional de Contabilidad, o bien si tal forma de presentacin es necesaria para representar fielmente la posicin financiera de la empresa.

Informacin a revelar dentro del cuerpo del estado de resultados o en las notas La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en las notas al mismo, un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que vienen a desempear dentro de la empresa.

Las partidas de gastos se subdividen al objeto de revelar por separado la gama

de componentes, relativos al desempeo financiero, que pueden diferir en cuanto a su estabilidad, potencial de beneficios o prdidas y capacidad de prediccin. Esta informacin se podr suministrar en cualquiera de las dos formas alternativas descritas a continuacin. La primera forma se denomina mtodo de la naturaleza de los gastos. Los gastos se agrupan en el estado de resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, sueldos y salarios, costos de publicidad) y no se redistribuyen atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la empresa. Este mtodo resulta simple de aplicar en muchas empresas pequeas, puesto que no es necesario proceder a distribuir los gastos de la operacin entre las diferentes funciones llevadas a cabo dentro de la empresa. Un ejemplo de clasificacin utilizando el mtodo de la naturaleza de los gastos es el siguiente:

Ingresos Otros ingresos de la operacin Variacin de las existencias de productos terminados y en proceso X Consumos de materias primas y materiales secundarios Gastos de personal Gastos por depreciacin y amortizacin Otros gastos de operacin Total gastos de operacin Resultado de operacin X X X X

X X

(X) X

La variacin de los inventarios de productos terminados y en proceso durante el perodo, representa un ajuste de los gastos de produccin, para reflejar el hecho de que la actividad productiva ha hecho aumentar el importe de esta partida, o bien que las ventas por encima del volumen producido han hecho disminuir el saldo de inventarios. En algunos pases, que utilizan esta forma de desglose, se presentan los aumentos de las existencias de productos terminados y en proceso

inmediatamente despus de los ingresos. No obstante, esta forma de presentacin no debe implicar que tales partidas representan ingresos. La segunda forma se denomina como mtodo de la funcin de los gastos o mtodo del "costo de las ventas", y consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventas o de las actividades de distribucin o administracin. Frecuentemente, este tipo de presentacin suministrar, a los usuarios, informacin ms relevante que la ofrecida por la naturaleza de los gastos, pero hay que tener en cuenta que la distribucin de los gastos por funcin puede resultar arbitraria, e implicar la realizacin de juicios subjetivos. Un ejemplo de clasificacin que utiliza el mtodo de gastos por funcin es la siguiente: Ingresos Costo de las ventas Margen bruto Otros ingresos de operacin Gastos de distribucin Gastos de administracin Otros gastos de operacin Resultado de operacin X (X) X X (X) (X) (X) X

Las empresas que clasifiquen sus gastos por funcin debern presentar informacin adicional sobre la naturaleza de tales gastos, donde incluirn al menos el monto de los gastos por depreciacin y amortizacin y los gastos de personal. La eleccin de la forma concreta de desglose, ya sea el mtodo de los gastos por naturaleza o el de los gastos por funcin, depende tanto de factores histricos como del sector industrial donde se enmarque la compaa, y tambin del tipo de organizacin adoptado por la misma. Una empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en las notas, el importe de los dividendos por accin para el

periodo cubierto por los estados financieros, incluyendo tanto los acordados como los propuestos a la fecha del balance. Cambios en el patrimonio neto La empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados financieros, un estado que muestre: (a) (b) La ganancia neta o prdida neta del periodo; Cada una de las partidas de gastos, ingresos, prdidas o ganancias que, segn lo requerido por otras Normas, se cargue o abone directamente al patrimonio neto, as como el total de esas partidas, y (c) El efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y en la correccin de errores fundamentales, segn lo requiere el tratamiento por punto de referencia de la NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables. Adems, la empresa debe presentar, ya sea dentro de este estado o en las notas: (d) Las operaciones de capital con los propietarios, as como los beneficios distribuidos a los mismos; (e) El saldo de las ganancias o prdidas acumulados al principio del periodo y en la fecha de cierre del balance, as como los movimientos de los mismos durante el periodo, y (f) Una conciliacin entre el valor en libros y final de cada tipo de capital social, prima de emisin y reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los mismos.

Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances consecutivos, reflejan el incremento o decremento sufrido por sus activos netos, esto es en su riqueza, a lo largo del periodo, sobre la base de los

principios particulares de medicin adoptados por la empresa y declarados en los estados financieros. Salvo por el efecto de los cambios producidos por causa de las operaciones con los propietarios, tales como aportaciones de capital y dividendos, la variacin experimentada por el valor del patrimonio neto representa el monto total de las ganancias y prdidas generadas por las actividades de la empresa durante el periodo.

3.2.4 Estado de flujo de efectivo La informacin sobre flujos de efectivo resulta til al suministrar a los usuarios una base para la evaluacin de la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y otros medios lquidos equivalentes, as como las necesidades de la empresa para la utilizacin de esos flujos de efectivo. 3.2.5 Notas a los estados financieros Estructura En las notas a los estados financieros, la empresa debe: (a) Presentar informacin acerca de las bases para la elaboracin de los estados financieros, as como las polticas contables especficas seleccionadas y aplicadas para las transacciones y sucesos significativos; (b) Incluir la informacin que, siendo exigida por las Normas Internacionales de Contabilidad, no ha sido incluida en los dems componentes de los estados financieros; (c) Suministrar informacin adicional que no se presenta en el cuerpo principal de los estados financieros, pero resulta necesaria para la presentacin razonable de la actividad y la situacin de la empresa.

Las notas a los estados financieros deben presentarse de una forma sistemtica. Cada partida del balance de situacin general, del estado de resultados y del estado de flujos de efectivo que est relacionada con una nota debe contener una referencia cruzada para permitir su identificacin.

Las notas a los estados financieros comprenden descripciones narrativas y anlisis detallados de las partidas que se encuentran en el cuerpo principal del balance, del estado de resultados, del estado de flujos de efectivo y del estado de cambios en el patrimonio neto, as como informaciones de carcter adicional, tales como las relativas a las obligaciones contingentes o a los compromisos. En las notas se incluye informacin que las Normas Internacionales de Contabilidad exigen o aconsejan presentar a las empresas, as como otro tipo de datos necesarios para conseguir una presentacin razonable. Las notas se pueden presentar en el siguiente orden, con el fin de ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras empresas: (a) Una declaracin de cumplimiento con las Normas Internacionales de Contabilidad. (b) Una declaracin sobre la base o bases de medicin usadas en los estados financieros, as como las polticas contables aplicadas; (c) Informacin de apoyo para las partidas presentadas en el cuerpo principal de cada uno de los estados financieros, en el mismo orden en que figuran stos y, dentro de cada uno, las lneas que los componen, y (d) Otras informaciones, entre las que se pueden incluir: (i) Contingencias, compromisos y otras informaciones de carcter financiero, e (ii) Revelaciones de carcter no financiero.

En ciertas circunstancias, puede ser necesario o deseable cambiar el orden de las partidas especficas dentro de las notas. Por ejemplo, la informacin sobre las tasas de inters y los ajustes para obtener el valor razonable, pueden combinarse con informaciones sobre los vencimientos de los instrumentos financieros, aunque los primeros datos se refieran al estado de resultados y los

segundos estn relacionados con el balance de situacin. No obstante, la estructura sistemtica dada para el orden de las notas se debe conservar, en la medida de lo posible.

La informacin acerca de las bases de medicin usadas para la preparacin de los estados financieros y las polticas contables especficas pueden ser agrupadas y presentadas como un componente separado de los estados financieros. Revelacin de las polticas contables La seccin relativa a las polticas contables incluida entre las notas a los estados financieros, debe contener las siguientes descripciones: (a) La base o bases de medicin utilizadas al preparar los estados financieros, y (b) Cada una de las polticas contables especficas utilizadas, que resulten necesarias para una comprensin apropiada del contenido de los estados financieros.

Adems de las polticas especficas utilizadas al elaborar los estados financieros, es importante para los usuarios tomar conciencia de la base o bases de medicin utilizadas (costo histrico, valor realizable, valor razonable o valor presente), puesto que son el fundamento para la preparacin de los estados financieros en su conjunto. Cuando se haya usado ms de una base de medicin al preparar los estados financieros, por ejemplo si se han revaluado ciertos activos no corrientes, ser suficiente con suministrar una indicacin respecto a las categoras de activos y pasivos a los cuales se ha aplicado esta otra base de valoracin.

Al decidir si una determinada poltica contable debe ser revelada en las notas, la gerencia considerar si este dato puede ser de utilidad a los usuarios para comprender la forma en la que las transacciones y otros sucesos se vern reflejados al informar de la rentabilidad y la situacin financiera. Las polticas

contables que la empresa puede considerar para informar al respecto incluyen, pero no se restringen a, los siguientes: (a) (b) Reconocimiento de ingresos; Principios de consolidacin, tanto para las empresas subsidiarias como para las asociadas; (c) (d) (e) Combinaciones de negocios; Negocios conjuntos; Reconocimiento, depreciacin y deterioro del valor de los activos tangibles e intangibles; (f) (g) (h) (i) (j) (k) (l) (m) (n) (o) (p) (q) Capitalizacin de costos financieros y otros gastos; Contratos de construccin; Inversiones inmobiliarias; Inversiones e instrumentos financieros; Arrendamientos financieros; Costos de investigacin y desarrollo; Inventarios; Impuestos, incluyendo los diferidos; Provisiones; Costos por beneficios para empleados; Conversin de moneda extranjera y cobertura de las operaciones; Definicin de segmentos del negocio y segmentos geogrficos, as como las bases para el reparto de los costos entre los segmentos; (r) (s) (t) Definiciones de efectivo y otros medios lquidos equivalentes; Contabilidad en pocas de inflacin, y Subvenciones del gobierno.

Otras Normas Internacionales de Contabilidad exigen informacin sobre polticas contables especficos en muchas de esas reas. Cada empresa habr de considerar la naturaleza de sus operaciones, as como los principios y polticas que el usuario desea conocer, a travs de la informacin financiera, sobre tal tipo de empresa. Por ejemplo, de todas las empresas del sector privado se espera que revelen las polticas que siguen respecto al impuesto sobre las ganancias, incluyendo activos y pasivos por impuestos diferidos. Cuando una empresa tiene un nmero significativo de operaciones o transacciones en moneda extranjera, puede esperarse de ella que informe acerca de las polticas contables seguidas para el reconocimiento de prdidas y ganancias por diferencias de cambio, as como acerca de la cobertura de las mismas. En los estados financieros consolidados, se habrn de revelar las polticas utilizadas para la determinacin de la plusvala comprada y los intereses minoritarios.

3.2.6 Otras informaciones a revelar La empresa debe informar de lo siguiente, siempre que no se haya cubierto con la informacin incluida en otro lugar dentro de los estados financieros: (a) El domicilio y forma legal de la empresa, as como el pas en que se constituy y la gerencia de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si es diferente de la sede social); (b) Una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la empresa, as como de sus principales actividades; (c) El nombre de la empresa controladora directa y de la controladora ltima del grupo al que, eventualmente, pertenezca, y (d) El nmero de trabajadores al final del periodo, o la cifra media habida en el mismo.

CARTAS A LA GERENCIA Es un informe especial de Auditoria que contiene asuntos de vital importancia, de manera que requiere la atencin directa del ejecutivo de mayor jerarqua dentro de la empresa, o de la Junta Directiva si es preciso; revistiendo en consecuencia, una calidad superior dentro de los informes especiales. Algunos de los puntos que con ms frecuencia se incluyen en estos informes, se refieren a la organizacin y comprende, entre otros los siguientes: Niveles de autoridad bien delimitados y adecuada asignacin de funciones, para eliminar:

Duplicacin de funciones. Exceso en las atribuciones asignadas. Excesiva e innecesaria divisin de funciones.
Acertado flujo de las decisiones, contra:

Organizacin mal estructurada. Falta de coordinacin. Excesivo papeleo. Etc.

Diferencia de la carta a al gerencia con la carta de recomendaciones: La diferencia fundamental, como ya es fcil de concebir, es la calidad superior de estas cartas, que depende de la importancia de los asuntos tratados en las mismas. 3.3 PREPARACIN DEL INFORME:

Un informe de Auditoria debe ser claro, conciso y fcil de seguir.

Deben

evitarse los prrafos largos y complicados as como las frases elegantes. Algunos trminos tcnicos necesariamente deben ser empleados, pero debe hacerse un esfuerzo para utilizar lenguaje comercial en lugar de trminos estrictamente tcnico-contables. este tipo. La mecanografa de informes de Auditoria, especialmente de orden adecuado en los estados financieros y cdulas, requiere un grado considerable de habilidad y experiencia. Para evitar embarazosos errores en informes de Auditoria, son necesarias rigurosas normas de verificacin. Despus que le informe ha sido Importes, mecanografiado, cada clculo y suma debern ser verificados. Los errores gramaticales, as faltas de ortografa y las expresiones populares son inexcusables en documentos de

fechas y nombres tomados de informes anteriores debern ser comparados con estos informes. La precisin de los estados financieros, cdulas anexas y cifras del cuerpo del informe, deber determinarse por comparacin con los papeles de trabajo. 3.3.1 Dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de las normas internacionales de contabilidad o normas nacionales. Una base integral de contabilizacin comprende un conjunto de criterios usados en la preparacin de los estados financieros, que aplica a todas las partidas de importancia relativa y que tiene un soporte sustancial. Un conglomerado de convenciones contables ideadas para acomodarse a una preferencia individual no es una base integral de contabilizacin. Otros marcos conceptuales integrales para informes financieros pueden incluir: El que usa la entidad para preparar su declaracin de impuestos. La base de contabilizacin sobre las entradas y salidas de efectivo.

Las reglas de una dependencia gubernamental y de reglamentacin para informes financieros.

El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilizacin debera incluir una declaracin que indique la base de contabilizacin usada o debera referirse a la nota a los estados financieros que da dicha informacin. La opinin debera declarar si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilizacin. Si los estados financieros preparados sobre otra base integral, no estn adecuadamente titulados o la base de contabilizacin no es revelada adecuadamente, el auditor deber emitir un dictamen apropiadamente modificado. 3.3.2 Dictmenes sobre un componente de los estados financieros Puede pedirse al auditor que exprese una opinin sobre uno o ms componentes de los estados financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar, inventarios etc. Este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como un trabajo separado o conjuntamente con una Auditoria de los estados financieros de la entidad. Sin embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los estados financieros tomados como un todo y, consecuentemente, el auditor debera expresar una opinin slo respecto de si el componente auditado est preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilizacin. Al determinar el alcance del trabajo el auditor deber considerar aquellas partidas de los estados financieros que estn interrelacionadas y que podran en forma importante afectar a la informacin sobre la que se va a expresar la opinin de Auditoria. El auditor deber considerar el concepto de importancia relativa en relacin con el componente de los estados financieros sobre el que se dictamina.

El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros debera incluir una declaracin que indique la base de contabilizacin de acuerdo a la cual se presenta el componente, o que se refiera a un convenio que especifique la base. La opinin debera declarar si el componente est preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base de contabilizacin identificada. Cuando se ha expresado una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre los estados financieros completos, el auditor debera dictaminar sobre componentes no son tan grandes como para constituir una porcin principal de los estados financieros. 3.3.3 Dictmenes sobre cumplimiento con convenios contractuales Puede solicitarse al auditor que dictamine sobre el cumplimiento de una entidad con ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos de emisin de bonos o convenios de prstamos. Dichos convenios ordinariamente requieren que la entidad cumpla con una variedad de tratos que implican asuntos tales como pagos de inters, mantenimiento de ndices financieros predeterminados, restriccin de pagos de dividendos y el uso de los productos por ventas de propiedad. Los compromisos para expresar una opinin respecto del cumplimiento de una entidad con los convenios contractuales deberan desarrollarse slo cuando los aspectos generales del cumplimiento se relacionan con asuntos financieros y contables dentro del alcance de la competencia profesional del auditor. El dictamen debera declarar si, segn opinin del auditor, la entidad ha cumplido con las condiciones particulares del convenio. 3.3.4 Dictmenes sobre estados financieros resumidos Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados financieros anuales auditados, con el propsito de informar a los grupos de usuarios interesados en los puntos sobresalientes slo de la posicin financiera de la entidad y de los resultados

de sus operaciones. A menos que el auditor haya expresado una opinin de Auditoria sobre los estados financieros delos cuales se derivan los estados financieros resumidos, el auditor no debera dictaminar sobre estados financieros resumidos. Los estados financieros resumidos no contienen toda la informacin requerida por el marco conceptual para informes financieros usado para los estados financieros anuales auditados, consecuentemente, textos como verdadero y justo o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante, no se usan por el auditor cuando expresa una opinin sobre estados financieros resumidos. El dictamen del auditor sobre estados financieros resumidos deber incluir los siguientes elementos bsicos ordinariamente en la siguiente presentacin: a) Ttulo, b) Destinatario, c) Una identificacin de los estados financieros auditados de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos, d) Una referencia a la fecha del dictamen de Auditoria sobre los estados financieros sin resumir y el tipo de opinin dado en ese dictamen, e) Una opinin respecto de si la informacin en los estados financieros resumidos es consistente con los estados financieros auditados de los cuales se deriv. Cuando el auditor ha emitido una opinin modificada sobre los estados financieros sin resumir y no obstante est satisfecho con la presentacin de los estados financieros resumidos, el dictamen de Auditoria debera declarar que, aunque consistentes con los estados financieros sin resumir, los estados financieros resumidos se derivaron de estados financieros sobre los cuales se emiti un dictamen de Auditoria modificado, f) Una declaracin, o referencia a la nota dentro de los estados financieros resumidos, que indica que para una mejor comprensin del desempeo financiero de una entidad, y de su posicin financiera y del alcance de la Auditoria desarrollada, los estados financieros resumidos deberan

leerse conjuntamente con los estados financieros sin resumir y con el dictamen de Auditoria consecuentemente, g) Fecha del dictamen, h) Direccin del auditor, y i) Firma del auditor. Ejemplos de dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o de Normas Nacionales. 3.4. INFORMACION FINANCIERA PROSPECTIVA En un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si: (a) las mejores estimaciones de la administracin sobre los que la informacin financiera prospectiva se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos hipotticos, si los mismos son consistentes con el propsito de la informacin; (b) (c) la informacin financiera prospectiva est preparada en forma apropiada la informacin financiera prospectiva est propiamente presentada y sobre la base de los supuestos; todos los supuestos de importancia relativa estn adecuadamente revelados, incluyendo una clara indicacin sobre si son o las mejores estimaciones o supuestos hipotticos; y (d) la informacin financiera prospectiva est preparada sobre una base consistente con los estados financieros histricos, usando principios contables apropiados. "Informacin financiera prospectiva" significa informacin financiera basada en supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por una entidad. Es altamente subjetiva en naturaleza y su preparacin requiere el ejercicio de un considerable juicio. La informacin financiera prospectiva puede ser en la forma de presupuesto, una proyeccin o una

combinacin de ambos, por ejemplo, un presupuesto de un ao ms una proyeccin de cinco aos. Un "presupuesto" significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos respecto de sucesos futuros que la administracin espera que tengan lugar y de las acciones que la administracin espera emprender a la fecha en que la informacin se prepara (las mejores estimaciones). Una "proyeccin" significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de: (a) supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no necesariamente se espera que tengan lugar, como cuando algunas entidades estn en fase de arranque o estn considerando un cambio importante en la naturaleza de las operaciones; o (b) una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos hipotticos. Dicha informacin ilustra las posibles consecuencias a la fecha en que la informacin es preparada si los eventos y acciones fueran a ocurrir ( un escenario en "qu-si"). La informacin financiera prospectiva puede incluir estados financieros o uno o ms elementos de estados financieros y puede ser preparada: (a) (b) como una herramienta interna de la administracin, por ejemplo, para para su distribucin a terceras partes en, por ejemplo: Un prospecto para proporcionar a inversionistas potenciales informacin Un informe anual para proporcionar informacin a los accionistas, Un documento para la informacin de prestamistas el cual puede incluir, ayudar a evaluar una posible inversin de capital; o

sobre futuras expectativas. organismos reglamentadores y otras partes interesadas. por ejemplo, presupuestos de flujos de efectivo. La administracin es responsable por la preparacin y presentacin de la informacin financiera prospectiva, incluyendo la identificacin y revelacin de los supuestos sobre los que se basa. Puede pedirse al auditor que examine y

dictamine sobre la informacin financiera prospectiva para ampliar su credibilidad ya sea que se piense usar para terceras partes o para fines internos. La certeza del auditor respecto de la informacin financiera prospectiva La informacin financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que todava no han ocurrido y pueden no ocurrir. Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar los supuestos sobre los que se basa la informacin financiera prospectiva, dicha evidencia est en s generalmente orientada hacia el futuro y, por lo tanto, es especulativa en su naturaleza, y as, distinta de la evidencia ordinariamente disponible en la auditora de informacin financiera histrica. El auditor no est, por lo tanto, en posicin de expresar una opinin sobre si los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva sern logrados. Ms an, dados los tipos de evidencia disponibles al evaluar los supuestos sobre los que se basa la informacin financiera prospectiva, puede ser difcil para el auditor obtener un nivel de satisfaccin suficiente para proporcionar una expresin positiva de opinin de que los supuestos estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Consecuentemente, en esta NIA, cuando dictamine sobre la razonabilidad de los supuestos de la administracin el auditor proporciona slo un nivel moderado de certeza. Sin embargo, cuando a juicio del auditor se ha obtenido un nivel apropiado de satisfaccin, el auditor no est impedido de expresar certeza positiva respecto de los supuestos. Aceptacin del trabajo Antes de aceptar un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el auditor debera considerar, entre otras cosas: El uso que se intenta dar a la informacin. Si la informacin ser para distribucin general o limitada La naturaleza de los supuestos, o sea, si son de mejor-estimado o Los elementos que van a incluirse en la informacin. El periodo cubierto por la informacin..

supuestos hipotticos..

11.

El auditor no debera aceptar, o debera retirarse de, un trabajo

cuando los supuestos son claramente no realistas o cuando el auditor cree que la informacin financiera prospectiva ser inapropiada para el uso que se le piensa dar. El auditor y el cliente deberan convenir en los trminos del trabajo. Conviene a los intereses tanto de la entidad como del auditor que el auditor enve una carta compromiso para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. Una carta compromiso se referira a los asuntos del prrafo 10 y expondra las responsabilidades de la administracin por los supuestos y de proporcionar al auditor toda la informacin relevante y datos fuente usados para desarrollar los supuestos. Conocimiento del negocio El auditor deber obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para ser capaz de evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparacin de la informacin financiera prospectiva han sido identificados. El auditor tambin necesitara familiarizarse con el proceso de la entidad para preparar la informacin financiera prospectiva, por ejemplo, considerando: Los controles internos sobre el sistema usado para preparar la informacin financiera prospectiva y la pericia y experiencia de las personas que preparan la informacin financiera prospectiva.. La naturaleza de la documentacin preparada por la entidad apoyando El grado al cual se utilizan tcnicas estadsticas, matemticas y de Los mtodos usados para desarrollar y aplicar los supuestos. La exactitud de la informacin financiera prospectiva preparada en los supuestos de la administracin. ayuda computarizada..

periodos anteriores y las razones de variaciones significativas. El auditor deber considerar el grado al cual se justifica la confianza en informacin financiera histrica de la entidad. El auditor requiere un conocimiento de la informacin financiera histrica de la entidad para evaluar si la informacin financiera prospectiva ha sido preparada sobre una base

consistente con la informacin financiera histrica y para dar una medida histrica para considerar los supuestos de la administracin. El auditor necesitar establecer, por ejemplo, si la informacin financiera histrica fue auditada o revisada y si se usaron principios contables aceptables en su preparacin. Si el informe de auditora o de revisin sobre informacin financiera histrica del periodo anterior fue sin salvedades o si la entidad est en una fase de arranque, el auditor debera considerar los hechos del ambiente y el efecto sobre el examen de la informacin financiera prospectiva. Periodo cubierto El auditor deber considerar el periodo de tiempo cubierto por la informacin financiera prospectiva Ya que los supuestos se hacen ms especulativos en la medida en que aumenta el periodo cubierto, al aumentar dicho periodo, la capacidad de la administracin para hacer supuestos de mejor - estimado disminuye. El periodo no se extendera ms all del tiempo para el que la administracin tiene una base razonable para los supuestos. Los siguientes son algunos de los factores que son relevantes para la consideracin del auditor del periodo de tiempo cubierto por la informacin financiera prospectiva: Ciclo de operacin, por ejemplo, en el caso de un proyecto importante de

construccin el tiempo requerido para completar el proyecto puede dictar el periodo cubierto.. El grado de confiabilidad de los supuestos, por ejemplo, si la entidad est introduciendo un nuevo producto el periodo prospectivo cubierto pudiera ser corto y fragmentado en pequeos segmentos, como semanas o meses. Alternativamente, si el nico negocio de la entidad es poseer una propiedad bajo arrendamiento a largo plazo, podra ser razonable un periodo prospectivo relativamente largo. Las necesidades de los usuarios, por ejemplo, la informacin financiera prospectiva puede ser preparada en conexin con una solicitud por un prstamo para el periodo de tiempo requerido para generar suficientes fondos para reembolso. Alternativamente, la informacin puede ser preparada para

inversionistas en relacin con la venta de obligaciones no hipotecarias para ilustrar el uso que se piensa dar a los productos en el periodo posterior. Procedimientos del examen Cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del examen, las consideraciones del auditor deberan incluir: (a) (b) (c) (d) (e) la probabilidad de representacin errnea de importancia relativa; conocimiento obtenido durante cualesquier trabajos previos; competencia de la administracin respecto de la preparacin de la el grado al cual la informacin financiera prospectiva es afectada por el la adecuacin y confiabilidad de los datos subyacentes.

informacin financiera prospectiva; juicio de la administracin; y

El auditor debera evaluar la fuente y confiabilidad de la evidencia que sustenta los supuestos de mejor-estimado de la administracin. Se debera obtener suficiente evidencia apropiada que sustente dichos supuestos de fuentes internas y externas incluyendo la consideracin de los supuestos a la luz de informacin histrica y de una evaluacin de si estn basados en planes que estn dentro de la capacidad de la entidad. El auditor debera considerar si, cuando se usan supuestos hipotticos, han sido consideradas todas las implicaciones importantes de dichos supuestos. Por ejemplo, si se supone que las ventas crecern ms all de la capacidad actual de planta de la entidad, la informacin financiera prospectiva necesitar incluir la inversin necesaria en capacidad adicional de planta o los costos de medios alternativos para cumplir con las ventas anticipadas, como subcontratar produccin. Aunque la evidencia que soporta los supuestos hipotticos no necesita ser obtenida, el auditor necesitara estar satisfecho de que son consistentes con el propsito de la informacin financiera prospectiva y que no hay razn para creer que sean claramente no realistas.

El auditor necesitar estar satisfecho de que la informacin financiera prospectiva est preparada apropiadamente con los supuestos de la administracin por medio de, por ejemplo, tareas de verificacin como volver a calcular y revisar la consistencia interna, o sea, que las acciones que la administracin piensa llevar a cabo son compatibles entre s y no hay inconsistencias en la determinacin de los montos que se basan en variables comunes como tasas de inters. El auditor debera enfocarse sobre el grado al cual aquellas reas que son particularmente sensibles a variacin tendrn un efecto de importancia relativa sobre los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva. Esto influir en el grado al cual el auditor buscar evidencia apropiada. Tambin influenciar la evaluacin del auditor de la propiedad y adecuacin de la revelacin. Cuando se le contrate para examinar uno o ms elementos de la informacin financiera prospectiva, como un estado financiero particular, es importante que el auditor considere la interrelacin de otros componentes en los estados financieros. Cuando se incluye cualquiera porcin transcurrida del periodo corriente en la informacin financiera prospectiva, el auditor debera considerar el grado al cual los procedimientos necesitan ser aplicados a la informacin histrica. Los procedimientos variarn dependiendo de las circunstancias, por ejemplo, cunto del periodo prospectivo ha transcurrido. El auditor deber obtener representaciones escritas de la administracin respecto del uso que se piensa dar a la informacin financiera prospectiva, la integridad de los supuestos importantes de la administracin, y la aceptacin de la administracin de su responsabilidad por la informacin financiera prospectiva. Presentacin y revelacin

Al evaluar la presentacin y revelacin de la informacin financiera prospectiva, adems de los requerimientos especficos de cualesquier estatutos, reglamentos o estndares profesionales relevantes, el auditor necesitar considerar si: (a) (b) (c) la presentacin de la informacin financiera prospectiva es informativa y las polticas contables estn claramente reveladas en las notas a la los supuestos estn adecuadamente revelados en las notas a la no equvoca; informacin financiera prospectiva; informacin financiera prospectiva. Necesita estar claro si los supuestos representan los mejores-estimados de la administracin o son hipotticos y, cuando los supuestos son hechos en reas que son de importancia relativa y estn sujetos a un alto grado de falta de certeza, esta falta de certeza y la resultante (d) sensibilidad de los resultados necesitan ser revelados adecuadamente; la fecha en que la informacin financiera prospectiva fue preparada se revela. La administracin necesita confirmar que los supuestos son apropiados a esta fecha, an cuando la informacin subyacente pueda haberse acumulado durante un periodo de tiempo; (e) la base para establecer puntos en un rango est claramente indicada y el rango no se selecciona en una forma parcial o equvoca cuando los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva se expresan en trminos de un rango; y (f) se revela cualquier cambio en poltica contable desde los estados financieros histricos ms recientes, junto con la razn para el cambio y su efecto en la informacin financiera prospectiva. Informe sobre el examen de la informacin financiera prospectiva El informe por un auditor sobre un examen de informacin financiera prospectiva deber contener lo siguiente: (a) (b) (c) ttulo; destinatario; identificacin de la informacin financiera prospectiva;

(d)

una referencia a la Normas Internacionales de Auditora o normas o

prcticas nacionales relevantes aplicables al examen de informacin financiera prospectiva; (e) basa; (f) (g) (h) cuando sea aplicable, referencia al propsito y/o distribucin restringida una declaracin de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est de la informacin financiera prospectiva; una base razonable para la informacin financiera prospectiva; apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros relevante; (i) (j) (k) (l) advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los fecha del informe la cual debera ser la fecha en que los procedimientos direccin del auditor; y firma. resultados indicados por la informacin financiera prospectiva; han sido completados; una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin financiera prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se

Dicho informe debera: Declarar si, basado en el examen de la evidencia que sustenta los

supuestos, ha surgido algo a la atencin del auditor que haga creer al auditor que los supuestos no proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva.. Expresar una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo al marco conceptual para informes financieros relevante.. Declarar que: probable que los resultados reales sean diferentes de la informacin

financiera prospectiva ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variacin podra ser de importancia. De igual modo, cuando la informacin financiera prospectiva se expresa como un rango,

se debera declarar que no puede haber certeza de que los resultados reales caern dentro del rango, y en caso de una proyeccin, la informacin financiera prospectiva ha sido preparada para (declarar propsito), usando un conjunto de supuestos que incluyen supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no necesariamente se espera que ocurran. Consecuentemente, se previene a los lectores de que la informacin financiera prospectiva no sea usada para fines distintos de los descritos. El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe sin salvedades sobre un presupuesto: Hemos examinado el presupuestoi1 de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aplicables al examen de informacin financiera prospectiva. La administracin es responsable por el presupuesto incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre los que se basa. Basados en nuestro examen de la evidencia que sustenta los supuestos, no ha surgido a nuestra atencin nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para el presupuesto. Ms an, en nuestra opinin el presupuesto est preparado en forma apropiada sobre la base de los supuestos y se presenta de acuerdo con (Normas Internacionales de Contabilidad o Normas Es probable que los resultados reales sean diferentes del presupuesto ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variacin puede ser importante.

CAPITULO IV
4.1 INFORMES ESPECIALES BANCO MONTEVERDI, S.A. C ONTENIDO DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES ESTADOS FINANCIEROS POR LOS AOS TERMINADOS EL 31 DICIEMBRE DE 2002 Y 2003 Balances Generales Estados de Resultados

Estados de Patrimonio de los Accionistas Estados de Flujo de Efectivo Notas de los Estados Financieros

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los seores Accionistas del BANCO MONTEVERDI, S.A. Hemos auditado los balances generales adjuntos del BANCO MONTEVERDI, S.A., al 31 de diciembre de 2003 y 2002, as como los correspondientes estados de resultados, de patrimonio de los accionistas, y de flujo de efectivo por los aos terminados en esas fechas. La responsabilidad de los estados financieros corresponde a la administracin del banco, consistiendo la nuestra en expresar una opinin sobre los mismos, basados en la revisin practicada. Efectuamos el examen de cada ao, de acuerdo con normas de Auditoria generalmente aceptadas, las que requieren que el trabajo sea planificado y realizado para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes. Un examen de esta naturaleza incluye la revisin, sobre bases selectivas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones importantes hechas por la administracin y de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que el trabajo de auditoria realizado, provee de bases razonables para emitir una opinin. El objetivo de los estados financieros que se acompaan es presentar la situacin financiera y econmica del BANCO MONTEVERDI, S.A. en forma independiente de su empresa relacionada Financiera Inversiones y Servicios Integrados, S.A. de la cual posee el 88% de su capital. En consecuencia, no se incluyen cifras consolidadas y/o combinadas. Como se describe en la nota No. 3, estos Estados Financieros fueron

preparados de conformidad con las practicas contables basadas en resoluciones emitidas por la Junta Monetaria y la Superintendencia de Bancos., que constituye una base comprensiva de contabilidad distinta a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente la situacin financiera del BANCO MONTEVERDI, S.A. al 31 de diciembre de 2003 y 2002, el resultado de sus operaciones y el flujo de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con la reglamentacin de las operaciones contables emitida por la Superintendencia de Bancos y la Junta Monetaria. Prez & Prez, CPA. Firma Miembro Arturo y Anderson Lic. Jos de la Cruz de Olvido Contador Pblico y Auditor Colegiado No. 1,526 Guatemala, 31 de enero de 2004 BANCO MONTEVERDI, S. A. BALANCES GENERALES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002 (Expresados en Quetzales) Notas ACTIVO DISPONIBILIDADES En moneda nacional En moneda extranjera
Q. 104,305,768 7,729,173 112,034,941 Q. 67,122,877 3,578,149 70,701,026

2003

2002

EXIGIBILIDADES

Prstamos y descuentos 3a y 5 Productos financieros por cobrar 6 Deudores diversos 7

226,010,544 6,435,200 13,967,731 246,413,475

172,063,388 3,669,885 6,442,094 182,175,367

INVERSIONES Inversiones temporales Inversiones a largo plazo 3b y 4 3b y 8


46,226,185 10,480,000 56,706,185 56,321,549 480,000 56,801,549 2,606,473 11,330,817 3,760,251 Q. 327,375,483

Gastos anticipados Activos fijos cargos diferidos

9 3c y 10 3d y 11

1,730,555 8,724,814 3,293,652 Q. 428,903,622

Las notas adjuntas son parte de los estados financieros

BANCO MONTEVERDI, S.A. BALANCES GENERALES AL 31 DE DICIEMBRE 2003 Y 2002 (Expresados en Quetzales) Notas 12003 PASIVO Depositos 12
Q. 359,498,834 Q. 254,871,821

2002

Creditos de bancos del exterior Obligaciones financieras en circulacion

13
1,475,667 2,930,139

14 CUENTAS POR PAGAR Gastos financieros por pagar Cuentas por pagar 15 16

12,895,000

29,531,900

1,325,890 21,357,137 22,683,027

680,643 13,937,881 14,618,524 229,542

PROVISION LABORALES

PARA

PRESTS. 3e

387,516

CREDITOS DIFERIDOS Intereses percibidos no devengados Intereses devengados no percibidos


363,237 5,954,507 6,317,744 403,257,788 286,123 3,182,065 3,468,188 305,650,114

PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS Capital pagado Aportes para acciones Reservas de capital Utilidades retenidas
25,900,360 (1,295,226) 1,040,700 25,645,834 Q. 428,903,622 17,000,000 700,000 (860,812) 4,886,181 21,725,369 Q. 327,375,483

Cuentas de orden y de registro Las notas adjuntas son parte de los estados financieros

19

BANCO MONTEVERDI, S.A. ESTADO DE RESULTADOS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002 (Expresados en Quetzales)

Nota

2003

2002

PRODUCTOS POR COLOCACION Financieros 3a Por operaciones en moneda extranjera

Q.

46,453,278 5,535,039

Q.34,603,061 5,446,510

51,988,317

40,049,571

GASTOS POR CAPTACION Financieros Por operaciones en moneda extranjera

25,449,389 654,019

19,591,677 273,837

26,103,408

19,865,514 20,184,057 680,614 20,864,671 (16,734,721) 4,129,950

Margen de inversiones PRODUCTOS POR SERVICIOS Margen bruto de operaciones GASTOS DE ADMINISTRACIN 17 Margen neto de operaciones OTROS PRODUCTOS Y GASTOS Productos extraordinarios Gastos extraordinarios Productos de ejercicios anteriores Gastos de ejercicios anteriores

25,884,909 1,827,221 27,712,130 (24,995,995) 2,716,135

41 (29,437) 212,797 (980,144) (796,743) 1,919,392

3,165 (12,932) 170,494 (61,178) 99,549 4,229,499 (994,353) Q. 3,235,146

Utilidad bruta Impuesto sobre la renta Utilidad neta 18


Q.

(878,692) 1,040,700

Las notas adjuntas son parte de los estados financieros

BANCO MONTEVERDI, S.A. ESTADOS DE PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002 (Expresados en Quetzales)
Saldos al 31-12-03 Aumentos Disminuciones Saldos al 31-12-02

CAPITAL PAGADO 3,000,000 acciones nominativas con valor de Q 10 cada una Acciones por suscribir
Q.30,000,000 (13,000,000) 17,000,000 8,900,360 Q. 30,000,000 (4,099,640) 25,900,360 700,000 -

APORTES ACCIONES

PARA (*)

700,000

RESERVAS DE CAPITAL

Reserva legal Reserva para

futuros (*)

62,619 420,367 (1,933,198) 69,400 520,000 (860,812)

306,927 420,367 1,297,462 136,488 840,000

369,546 (3,230,660) 205,888 1,360,000 (1,295,226)

dividendos Reserva para valuacin de activos Reserva para eventualidades Rva. reinversin de utilidades

UTILIDADES RETENIDAS De ejercicios anteriores Utilidad del perodo Traslado a reservas Capitalizacin en acciones
4,886,181 4,886,181 Q. 21,725,369 11,224,475 7,304,010 1,040,700 1,283,415 3,602,766 4,886,181 1,040,700 (1,283,415) (3,602,766) 1,040,700 Q. 25,645,834 Q. 9.90

Valor en libros por accin

Q.

12.77

(*) Cifras capitalizadas Las notas adjuntas son parte de los estados financieros

BANCO MONTEVERDI, S.A. ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002 Aumento (Disminucin) de recursos (Expresados en Quetzales) 2003 ACTIVIDADES DE OPERACIN Utilidad neta Conciliacin entre la utilidad neta y el efectivo provisto por actividades de operacin: Provisin incobrables Amortizaciones Depreciaciones Provisin para prestaciones laborales Variaciones en activos y pasivos: Productos financieros por cobrar Deudores diversos Gastos anticipados Gastos financieros por pagar Cuentas por pagar Prestaciones laborales Crditos diferidos Utilidades diferidas
(2,695,315) (7,525,637) 860,795 837,683 7,005,863 (206,808) 77,114 2,772,442 3,434,558 70,763 326,477 (801,286) (98,345) 6,202,930 (44,050) 212,263 (516,100) 7,534,231 597,619 1,346,020 364,782 486,665 1,091,803 176,492 Q. 1,040,700 Q. 3,235,146

2002

para

cuentas

426,619

Flujo de efectivo neto en actividades de operacin ACTIVIDADES DE INVERSION

4,475,258

10,769,377

Cargos diferidos Prstamos y descuentos - neto Desinversin (inversin) en valores neto Adquisicin de activos fijos - neto Flujo de efectivo neto en actividades de inversin

(115,897) (55,244,618) 2,875,364 (1,590,017)

(1,632,681) (60,064,310) (14,020,649) (8,051,210)

Q. (54,075,168)

Q. (83,768,850)

Las notas adjuntas son parte de los estados financieros

BANCO MONTEVERDI, S.A. ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002 Aumento (Disminucin) de recursos (Expresados en Quetzales)

2003 ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Aumento de depsitos Disminucin de crditos de Bancos del exterior Disminucin de obligaciones Financieras en circulacin Suscripcin y pago de acciones
Q. 104,627,013 (1,454,472) (16,415,943) 4,177,227

2002

Q.

89,360,944 666,664 5,464,656 3,000,000

Flujo de efectivo neto en actividades De financiamiento FLUJO NETO DE EFECTIVO DISPONIBILIDADES AL INICIO DEL AO DISPONIBILIDADES AL FINAL DEL AO

90,933,825 41,333,915

98,492,264 25,492,791

70,701,026

45,208,235

Q. 112,034,941

Q.

70,701,026

Las notas adjuntas son parte de los estados financieros

BANCO MONTEVERDI, S.A. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002 (Expresadas en Quetzales) 1. UNIDAD MONETARIA Los estados financieros del banco estn expresados en quetzales, moneda oficial de la Repblica de Guatemala. Desde el 16 de marzo de 1994 la Junta Monetaria autoriz que el valor del quetzal con relacin al dlar de los Estados Unidos de Amrica, se fije en el mercado bancario nacional a travs de la oferta y la demanda de divisas. Al 31 de diciembre de 2003 el tipo de cambio era de Q. 8.00764 (comprador) y Q. 8.02355 (vendedor) mientras que en 2002 era de Q. 7.89285 (comprador) y Q. 7.92625 por US$ 1.00. A partir de 1995, los activos y pasivos expresados en moneda extranjera son ajustados en forma mensual al tipo de cambio de cierre, de conformidad con las disposiciones de las autoridades monetarias. 2. ORGANIZACION Y OBJETIVOS BANCO MONTEVERDI, S.A. se fund el 27 de septiembre de 1990 como una sociedad annima. De acuerdo con la escritura de constitucin, su objetivo es prestar servicios de banco comercial e hipotecario; inici la prestacin de servicios al pblico el 1 de junio de 1992. 3. POLITICAS CONTABLES SIGNIFICATIVAS En general las polticas contables utilizadas estn de acuerdo con normas y procedimientos emitidos por la Superintendencia de Bancos, entidad fiscalizadora de los bancos del pas. Reglamentacin de operaciones Los bancos del sistema financiero en Guatemala, deben cumplir con polticas contables basadas en resoluciones

emitidas por la Junta Monetaria y Superintendencia de Bancos, entre las cuales destacan dos aspectos en relacin con lo establecido en los principios de contabilidad generalmente aceptados, que se describen a continuacin:

1. De acuerdo con el Manual Contable emitido por la Superintendencia de Bancos, con excepcin de los intereses que corresponden a inversiones en valores del Estado que gozan de garanta de recompra inmediata, los productos por intereses se registran por el mtodo de lo percibido y no de lo devengado, tal como lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados.

2. De conformidad con la resolucin de Junta Monetaria JM-349-94, Reglamento para la Valuacin de los Activos Crediticios y Normas para Determinar y Clasificar los de Recuperacin Dudosa, los bancos deben realizar, peridicamente, un anlisis de su cartera para determinar el riesgo crediticio, siguiendo los Al parmetros establecidos. La determinacin de reservas para activos crediticios de recuperacin dudosa debe registrarse con cargo a una cuenta de capital. reconocerse, legal o voluntariamente, la prdida de un activo crediticio se regulariza la cuenta de capital mencionada, con cargo a los resultados del ejercicio contable que se trate. Como consecuencia de lo anterior, el banco carg al patrimonio la cantidad de Q. 1,297,462, y Q. 1,506,977 durante 2003 y 2002 respectivamente, correspondiente a los prstamos y descuentos. a. Inversiones en valores Las inversiones en valores y acciones estn valuadas al costo. El objeto de los estados financieros es presentar la situacin financiera del Banco Corporativo, S. A., en forma independiente de sus empresas relacionadas, razn por la que no se utiliza el mtodo de participacin en las inversiones en acciones, lo que sera necesario de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. b. Activos fijos Los activos fijos estn valuados al costo. La depreciacin se calcula bajo el mtodo de lnea recta con base en un 20% anual para mobiliario y equipo, el 20% para vehculos y el 25% para equipo de cmputo y programas de computacin. c. Cargos diferidos Esta cuenta registra principalmente los gastos efectuados para la organizacin del banco y las mejoras a las instalaciones, cuyos saldos se amortizan a razn del 10% anual. d. Provisin para prestaciones laborales

El banco acumula una provisin para indemnizaciones, equivalente al 8.33% de las remuneraciones del personal y adems el 8.33% para aguinaldos y 8.33% para bono 14. Los pagos por estos conceptos son rebajados de dicha provisin. e. Clasificacin de activos y pasivos De conformidad con las prcticas contables emitidas por la Superintendencia de Bancos no se hace una clasificacin de activos y pasivos corrientes y no corrientes.

4. INVERSIONES TEMPORALES Son las siguientes: 2003 MONEDA NACIONAL 2002

Certificados de depsito del Banco de Guatemala (14% de inters) Q. Bonos Paz (10% de inters) Pagares financieros de compaas relacionadas (13% de inters) Certificados del Banco de Guatemala (3.50% de inters) MONEDA EXTRANJERA Bonos de E.E.U.U (20.87% de inters)
Q.

13,203,585 13,000,000 20,022,600

Q.

5,437,000 5,402,643 5,000,000 37,308,700

46,226,185 Q.

3,173,206 56,321,549

5. PRESTAMOS Y DESCUENTOS Los prstamos y descuentos de acuerdo con su garanta, se integran al 31 de diciembre de la siguiente manera:

2003 Fiduciarios Prendarios Hipotecarios-prendarios Hipotecarios Hipotecarios-fiduciarios Con bono de prenda Documentos descontados Anticipos sobre exportaciones Pagos por cartas de crdito
Q. 93,140,165 13,718,115 10,625,985 89,671,029 5,633,101 14,158,426 291,386 2,565,916 229,804,123

2002
Q. 92,578,919 629,000 30,000 54,741,047 4,281,445 6,789,243 12,183,606 2,930,139 396,106 174,559,505 (2,496,117) Q. 172,063,388

( - ) Reserva para valuacin de activos


Q.

(3,793,579) 226,010,544

Los prestamos y descuentos de acuerdo con su vencimiento al 31 de diciembre, se integran as:

2003 Vigentes al da Vigentes morosos Vencidos en prrroga Vencidos en cobro administrativo Vencidos en cobro judicial
Q. 219,160,002 1,358,305 3,168,141 6,117,675 229,804,123

%
95 1 1 3 100

2002
Q. 163,839,339 572,358 4,193,983 3,150,510 2,803,315 174,559,505

%
94 1 2 2 1 100

( - ) Reserva para valuacin de activos


Q. (3,793,579) 226,010,544 (2,496,117) Q. 172,063,388

6. PRODUCTOS FINANCIEROS POR COBRAR Los productos financieros por cobrar correspondientes a intereses, se integran as:

2003 Valores Prstamos y descuentos


Q. 70,000 6,365,200 6,435,200

2002
Q. 160,000 3,509,885 3,669,885

Q.

Q.

7. DEUDORES DIVERSOS Se integran de la siguiente forma:

2003 Reclamos por seguros Funcionarios y empleados Sobregiros en cuentas de depsitos Faltante de caja y valores Derechos por servicios Cuentas por liquidar Deudores por cobro va judicial Deudores varios
Q. 661,231 207,851 8,926,647 658,136 271,873 2,881,776 192,054 168,163 13,967,731

2002
Q. 1,131,271 140,598 2,358,094 169,033 199,187 1,976,514 120,936 346,461 6,442,094

Q.

Q.

8. INVERSIONES A LARGO PLAZO Las inversiones a largo plazo, estn respaldadas por los siguientes valores: 2003 Acciones A (10% de participacin) Acciones Asociacin Bancaria Acciones de Financiera zz, S. A. (88% de participacin)
Q. 300,000 180,000 10,000,000 Q. 10,480,000 Q.

2002
Q. 300,000 180,000 480,000

9. GASTOS ANTICIPADOS El rubro se integra as: 2003 Prima de seguros y fianzas Proveedura Anticipos para gastos Alquileres Pagos a cuenta impuesto sobre la renta Otros
Q. 273,845 81,650 164,154 101,991 532,510 576,405 1,730,555

2002
Q. 385,652 98,866 89,231 39,292 1,466,992 526,440 2,606,473

Q.

Q.

10. ACTIVOS FIJOS Son los siguientes: 2003 Terrenos Mobiliario y equipo de oficina Sistema de informtica Equipo de telecomunicaciones Vehculos Anticipo adquisicin de activos
Q. 220,077 3,529,490 3,626,664 206,742 261,148 3,628,665

2002
Q. 213,037 3,903,429 2,514,597 121,013 14,230 6,920,311

Otros (-) Depreciacin acumulada


Q.

2,567 11,475,353 2,750,539 8,724,814 Q.

5,695 13,692,312 2,361,495 11,330,817

11. CARGOS DIFERIDOS Se integran as:

2003 Gastos de organizacin e instalacin Gastos de acondicionamiento locales Mejoras a propiedades ajenas Otros
Q. 1,000,000 3,992,929 529,863 50,268 5,573,060

2002
Q. 1,000,000 3,881,707 529,863 45,593 5,457,163 (1,696,912) Q. 3,760,251

(-) Amortizacin acumulada


Q.

(2,279,408) 3,293,652

12. DEPOSITOS Este rubro se integra as:

2003 Depsitos a la vista Depsitos de ahorro Depsitos a plazo Otros depsitos


Q. 162,178,878 142,916,025 54,105,427 298,504 359,498,834

2002
Q. 119,022,251 106,012,052 29,608,905 228,613 Q. 254,871,821

Q.

13. CREDITOS DE BANCOS DEL EXTERIOR Al 31 de diciembre existan los siguientes crditos de bonos del exterior, autorizados por la Junta Monetaria.

2003
Lnea de crdito contratada con H B hasta por US$ 2,000,000; destinada a otorgar cartas de crdito y operaciones de preexportacin y exportacin, plazo de operaciones hasta 180 das; intereses con base en tasa preferencial (prime rate). Resumen del crdito en 2003: Prstamo contratado Saldo por utilizar 13,552,820 12,505,374 Lnea de crdito contratada con el C, hasta por US$ 900,000; destinada al financiamiento de cartas de crdito y operaciones de preexportacin, plazo de operaciones hasta 180 das; intereses con base en tasa preferencial (prime rate). Resumen del crdito en 2003: Prstamo contratado Saldo por utilizar 6,098,769 5,670,548
Q. 1,475,667 428,221 Q. 1,047,446 Q.

2002

1,013,574

1,916,565

Q.

2,930,139

14. OBLIGACIONES FINANCIERAS EN CIRCULACION El banco inici en julio de 1996 la emisin de bonos hipotecarios con autorizacin de la Junta Monetaria; se denominan Bonos Hipotecarios C I. El monto total de la emisin es de Q. 200 millones y se encuentran colocados Q. 12,895,000 y Q. 29,531,900 millones, al 31 de diciembre de 2003 y 2002

respectivamente. Durante el perodo devengaron tasas de inters anual que oscilaron dentro de un rango del 9% al 13% anual. 15.GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR Los gastos financieros por pagar por concepto de intereses, se integran as: 2003 Intereses sobre obligaciones financieras Intereses sobre depsitos Pre-exportaciones
Q. 220,957 1,091,640 13,293 1,325,890

2002
Q. 413,393 171,710 95,540 680,643

Q.

Q.

16.CUENTAS POR PAGAR Este rubro se integra de la siguiente manera:

2003 Impuestos sobre la renta Cheques de caja Cobros por cuenta ajena Ingresos por aplicar Gastos por pagar Recaudaciones FHA Depsito en garanta Sobrantes de caja Retenciones Sobregiros corresponsales Otras
Q. 878,692 14,940,632 1,861,452 1,277,464 1,242,120 594,229 26,732 276,699 259,117 21,357,137

2002
Q. 1,548,934 9,223,768 583,114 1,133,778 838,487 4,800 279,938 7,088 285,134 29,362 3,478 13,937,881

Q.

Q.

17.GASTOS DE ADMINISTRACION Los cargos a resultados por este concepto fueron:

2003 Funcionarios y empleados Directiva Arrendamientos Impuestos y contribuciones Propaganda Papelera tiles Seguros Honorarios Agua, luz y telfono Pasajes, fletes y acarreos Suscripciones y publicaciones Cuotas asociaciones diversas Servicios de seguridad Depreciaciones Amortizaciones Cuentas de dudosa recuperacin Reparaciones y mantenimiento Otros
Q. 10,887,896 108,397 2,134,631 306,627 275,280 783,171 716,024 329,498 1,575,273 2,237,515 101,398 34,460 2,266,013 1,346,020 597,619 82,481 703,771 509,921 24,995,995

2002
Q. 4,392,632 98,376 1,742,593 196,086 202,689 685,529 790,369 338,168 1,298,026 1,665,998 105,428 57,266 2,024,561 1,091,803 486,665 426,619 632,980 498,933 16,734,721

Q.

Q.

18.4IMPUESTO SOBRE LA RENTA El impuesto sobre la renta al 31 de diciembre se determin as: 2003 Utilidad contable (+) Gastos no deducibles (-) Prdida 1993 (-) Reinversin de utilidades Renta imponible Impuesto 30%
Q. Q. 1,919,392 1,009,582 2,928,974 878,692 Q. Q.

2002
4,229,499 74,110 149,099 840,000 3,314,510 994,353

19. CUENTAS DE ORDEN Y REGISTRO Son las siguientes:

2003 Documentos y valores propios Crditos no formalizados Crditos concedidos por entregar Operaciones de reporto Crditos concedidos por entregar moneda extranjera Garantas de crditos concedidos Cartera de crditos Lnea de crdito moneda extranjera Administraciones ajenas Emisiones de obligaciones financieras Otras cuentas de orden Cuentas de registro
Q. Q. 5,374,967 10,561,322 4,796,415 23,596,970 Q.

2002
5,234,777 5,374,967 16,169,900 29,380,693 17,109,991

en

51,384,625 223,984,719 18,175,924 338,022 217,105,000 2,614,168 557,932,132 Q.

51,384,625 161,010,963 12,426,986 870,420 200,468,100 14,247 2,614,168 502,059,837

Ejemplos de dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o de Normas Nacionales. Estado financiero preparado sobre la base de Impuesto Sobre la Renta de la Entidad
DICTAMEN DE AUDITORIA A .. Hemos auditado los estados financieros con base en impuestos sobre la renta, que se acompaan, de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 19x1. Estos estados son responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC. Nuestra

responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros basados en nuestra Auditoria. Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria (norma o practicas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la Auditoria para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una Auditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustente los montos y revelaciones en los estados financieros. Una Auditoria tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra Auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de (o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,) la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 19x1 y de sus ingresos y gastos por el ao que termin en esa fecha, de acuerdo con la base de contabilizacin usada para propsitos de impuestos sobre la renta segn se describe en la Nota X. Fecha Direccin AUDITOR

Ejemplos de dictmenes sobre componentes del los Estados Financieros Relacin de cuentas por cobrar
DICTAMEN DEL AUDITOR A ..... Hemos auditado la relacin que se acompaa de las cuentas por cobrar de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 19x1. Esta relacin es responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre la relacin basados en nuestra Auditoria. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria (norma o practicas relevantes) dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditoria para obtener certeza razonable sobre si la relacin est libre

de representacin errnea de importancia relativa. Una Auditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustente los montos y revelaciones en la relacin. Una auditoria tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, la relacin de cuentas por cobrar da un punto de vista verdadero y justo de (o presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,) las cuentas por cobrar de la Compaa al 31 de diciembre de 19x1 de acuerdo con......

Fecha Direccin

AUDITOR

Ejemplos de dictmenes sobre cumplimiento Dictamen separado DICTAMEN DEL AUDITOR A ..... Hemos auditado el cumplimiento de la Compaa ABC con los asuntos de contabilizacin y de informes financieros de las secciones XX a XX inclusive del Contrato fechado 15 de mayo de 19x1, con el Banco DEF. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria aplicables a Auditoria del cumplimiento(o normas o practicas nacionales relevantes) Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la Auditoria para obtener certeza razonable sobre si la Compaa ABC ha cumplido con las secciones relevantes del Contrato. Una

Auditoria incluye examinar evidencia sobre una base de pruebas. Creemos que nuestra Auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, la Compaa guard, respecto de todo lo importante, cumplimiento con los asuntos de contabilizacin y de informes financieros de las secciones del Contrato a que nos referimos en los prrafos precedentes, al 31 de diciembre de 19x1. Fecha Direccin AUDITOR

Ejemplos de dictmenes sobre estados financieros resumidos Cuando se expres una opinin limpia sobre los estados financieros anuales auditados DICTAMEN DEL AUDITOR A .... Hemos auditado los estados financieros de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 19x0, de los cuales fueron derivados los estados financieros resumidos de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria (o normas o prcticas nacionales relevantes) En nuestro dictamen fechado 10 de marzo de 19x1, expresamos una opinin sin salvedades sobre los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos. En nuestra opinin, los estados financieros resumidos que se acompaan son consistentes, respecto de todo lo importante, con los estados financieros de los cuales se derivaron.

Para una mejor comprensin de la posicin financiera de la Compaa y de los resultados de sus operaciones para el perodo y del alcance de nuestra Auditoria, los estados financieros resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos y nuestro dictamen de Auditoria, por lo tanto. Fecha Direccin AUDITOR

Ejemplos de dictmenes sobre estados financieros prospectivos El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe sin reserva sobre una proyeccin: Hemos examinado la proyeccinii3 de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aplicables al examen de informacin financiera prospectiva. La administracin es responsable por la proyeccin incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre los que se basa. Esta proyeccin ha sido preparada para (describir propsito). Como la entidad est en una fase de arranque la proyeccin ha sido preparada usando un conjunto de supuestos que incluyen supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no necesariamente se espera que ocurran. Consecuentemente, se previene a los lectores de que esta proyeccin puede no ser apropiada para fines distintos de los descritos arriba.

Basados en nuestro examen de la evidencia que soporta los supuestos, no ha surgido a nuestra atencin nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para la proyeccin, asumiendo que (declarar o referirse a los supuestos hipotticos). An ms, en nuestra opinin, la proyeccin est preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo con ...iii4. An si los eventos anticipados bajo los supuestos hipotticos descritos arriba ocurrieran, es todava probable que los resultados reales sean diferentes de la proyeccin ya que otros eventos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variacin puede ser de importancia. Cuando el auditor cree que la presentacin y revelacin de la informacin financiera prospectiva no es adecuada, el auditor debera expresar una opinin con salvedades o adversa en el informe sobre la informacin financiera prospectiva, o retirarse del trabajo segn sea lo apropiado. Un ejemplo sera donde la informacin financiera dejara de revelar adecuadamente las consecuencias de cualesquier supuestos que sean altamente sensibles. Cuando el auditor cree que uno o ms supuestos importantes no proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos de mejor-estimado o que uno o ms de los supuestos importantes no proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva dados los supuestos hipotticos, el auditor debera o expresar una opinin adversa en el informe sobre la informacin financiera prospectiva, o retirarse del trabajo. Cuando el examen sea afectado por condiciones que impiden la aplicacin de uno o ms procedimientos considerados necesarios en las circunstancias, el auditor debera o retirarse del trabajo o abstenerse de la opinin y describir la limitacin al alcance en el informe sobre la informacin financiera prospectiva.

CAPITULO V
5.1 CASO PRACTICO INFORMES ESPECIALES DE AUDITORIA SOBRE INFORMACIN COMPLEMENTARIA PARA UN ORGANISMO NO GUBERNAMETAL -ONG-

Los Organismos No gubernamentales -ONG-, tambin llamadas Entidades No Lucrativas, es toda aquella persona jurdica que entre sus finalidades no est la bsqueda u obtencin de lucro, por el contrario sus objetivos estn fundamentados en promover beneficios de orden social, cultural, econmico, poltico, educativo, sanitario, ambiental, etc. dirigido a ciertos sectores. Su actividad consiste en administrar recursos econmicos y materiales as como la captacin de fondos que les permitan el Financiamiento de la prestacin de servicios.1 En algunos casos, el auditor puede creer que los principios contables para un tipo particular de organizacin sin fines de lucro han sido definidos y aceptados, y puede referirse a ellos en su informe.
1

En tales casos su informe debe

Contabilidad por Fondos para Empresas No Lucrativas. Orlando R. Gmez V., USAC, 1997.

(preferentemente) referirse a los principios de contabilidad generalmente aceptados, a la posicin financiera, a los cambios de sta y a los resultados operativos. Cuando los principios contables no estn bien definidos, no debe hacerse ninguna referencia a la posicin financiera, ni a los cambios en la misma, ni a los resultados operativos, y el auditor debe definir cuidadosamente en su opinin qu es lo que los estados pretenden presentar.2 Sus fondos y recursos son administrados y contabilizados en forma separada, para su mejor control y para los reportes a usuarios externos que proporcionan los fondos, pueden tener efecto en sus operaciones la fluctuacin de la moneda, si los recursos son canalizados en moneda extranjera. A continuacin se presenta el informe especial con sus notas y detalles respectivos.
ASOCIACIN PARA EL DESARROLLO COMN CONTENIDO

Pgina INFORME ESPECIAL DE AUDITORES INDEPENDIENTES ESTADOS FINANCIEROS POR EL AO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 Balance de Fondos Estado de Ingresos y Egresos Estado de Cambios en el Balance de Fondos Estado de Flujo de Efectivo
2

IV - 3

IV - 4 IV - 5 IV - 6 IV - 7

Enciclopedia de Auditora, Ocano

Notas a los Estados Financieros Anexos

IV - 8 IV - 13

INFORME ESPECIAL DE AUDITORES INDEPENDIENTES

Seores COOPERACIN HOLANDESA Hemos auditado la informacin financiera complementaria de los Estados Financieros de la ASOCIACIN PARA EL DESARROLLO COMN, al 31 de diciembre de 2003. La responsabilidad de los Estados Financieros corresponde a la Administracin de la Asociacin, consistiendo la nuestra en expresar una opinin sobre los mismos, basados en la revisin practicada. Efectuamos el examen, de acuerdo con normas internacionales de auditora, las que requieren que el trabajo sea planificado y realizado para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes. Un examen de esta naturaleza incluye la revisin, sobre bases selectivas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas. Consideramos que el trabajo de auditora realizado, provee de bases razonables para emitir una opinin. En nuestra opinin, la informacin financiera complementaria de los Estados Financieros antes mencionados exponen razonablemente lo que pretenden presentar de la ASOCIACIN PARA EL DESARROLLO COMN al 31 de diciembre de 2003, de conformidad con la reglamentacin de las operaciones contables por fondos y normas internacionales de contabilidad que le sean aplicables.

GRUPO OCHO Firma Miembro en Guatemala de BEGINNERS AUDITORS

Lic. Kiefer Sutherland Contador Pblico y Auditor Colegiado No. 4444

Guatemala 20 de Enero del 2004

ASOCIACIN PARA EL DESARROLLO COMN BALANCE DE FONDOS


AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003

(Expresado en Quetzales)

Fondos Corrientes Notas No Restricto Restrictos s

Fondos de Planta No Gastado Inversin Planta

Totales

ACTIVO Bancos Propiedad, Planta y Equipo Depreciacin Acumulada TOTAL PASIVO Gastos Acumulados TOTAL BALANCE DE FONDOS Balance de Fondos TOTAL Pasivo + Balance 197,080 197,080 287,080 0 0 0 0 0 0 467,836 467,836 467,836 664,916 664,916 754,916 90,000 90,000 0 0 0 0 0 0 90,000 90,000 287,080 1j, 1n y 4 0 0 287,080 0 0 0 0 0 0 0 0 449,000 100,000 (81,164) 467,836 736,080 100,000 (81,164) 754,916

Las notas adjuntas son parte de los estados financieros.

ASOCIACIN PARA EL DESARROLLO COMN ESTADO DE INGRESOS Y EGRESOS POR EL AO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 (Expresado en Quetzales)

Notas INGRESOS Aportes Pases Miembros Guatemala El Salvador Honduras Donaciones Gobierno Holanda (Cooperacin Holandesa) TOTAL EGRESOS Secretara Ejecutiva Direc. Admn. y Finanzas Direccin de Sistemas Direc. Apoyo Tcnico TOTAL Dif. INGRESOS / EGRESOS 1c 2

Fondos Corrientes Restricto No Restrictos s

Totales

545,333 545,333 545,333 3 0 1,636,000 1f 357,337 228,755 157,565 689,263 1,432,920 203,080

0 0 0

545,333 545,333 545,333

159,500 159,500

159,500 1,795,500

0 0 0 159,500 159,500 0

357,337 228,755 157,565 848,763 1,592,420 203,080

Las notas adjuntas son parte de los estados financieros.

ASOCIACIN PARA EL DESARROLLO COMN ESTADO DE CAMBIOS EN EL BALANCE DE FONDOS


POR EL AO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003

(Expresado en Quetzales)

Fondos Corrientes Fondos de Planta No Inversin Notas Restrictos No Gastado Restrictos Planta Diferencia ingresos y egresos Transferencia entre fondos Asignaciones especficas Donaciones Aumento (Disminucin) del ao Balance de Fondos al inicio del ao Balance de Fondos al final del ao 1i y 5 203,080 (6,000) 0 0 197,080 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 6,000 350,000 111,836 467,836

Totales

203,080 0 350,000 111,836 664,916

197,080

467,836

664,916

Las notas adjuntas son parte de los estados financieros.

ASOCIACIN PARA EL DESARROLLO COMN ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO


POR EL AO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003

(Expresado en Quetzales)

FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIN Excedente entre ingresos y gastos del ao Partidas de conciliacin en el excedente entre ingresos y gastos y el efectivo neto provisto por (usado en) actividades de operacin Efectivo neto provisto por actividad de operacin FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Aportes para fondos asignados Efectivo neto usado en actividad de financiamiento EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO (6,000) (6,000) 287,080 203,080

90,000 293,080

Las notas adjuntas son parte de los estados financieros.

ASOCIACIN PARA EL DESARROLLO COMN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS POR EL AO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 (Expresados en Quetzales)

1. OPERACIONES Y PRINCIPALES POLTICAS CONTABLES Operaciones ASOCIACIN PARA EL DESARROLLO COMN se fund el 2 de enero de 2001. De acuerdo con su escritura de constitucin, su objetivo principal es administrar recursos econmicos y materiales, as como la captacin de fondos que le permita financiar la prestacin de servicios. Polticas contables significativas - En general las polticas contables utilizadas estn de acuerdo con procedimientos contables y objetivos definidos a la informacin que genera y a quien va dirigida la informacin, de acuerdo con la contabilizacin por fondos para su mejor control y presentacin. Presenta su informacin semestral y anualmente para sus usuarios externos e internos. f. Reglamentacin de operaciones - Se gua por su manual de instrucciones contables, el cual se basa en procedimientos por fondos y actividades. De acuerdo a las necesidades de informacin de la asociacin y reportar a la fuente de financiamiento. Contabilidad por Fondos - Esta diseada para llevar registro y control de los fondos asignados para ciertas actividades especficas, y que a cada una de estas actividades se le crea un fondo con sus propias cuentas de activo, pasivo y balance. Tiene sus procedimientos contables y objetivos bien definidos, en cuanto a la informacin que genera y a quien va dirigida la informacin de acuerdo a sus necesidades. Ingresos Provienen de subvencione o transferencias del Gobierno central, cuotas de afiliacin y pagos por servicios y publicaciones, donaciones de las empresas, rentas de la propiedad, ingresos por venta de bienes y servicios producidos. Usuarios externos - Son los donantes de recursos, proveedores, bancos y financieras. Beneficios fiscales - Estas instituciones sin fines de lucro, gozan de exoneracin fiscal. Egresos - Pueden ser fijos (no cambian en razn del mayor o menor grado de servicio de la fundacin) y variables (dependen del volumen

g.

h.

i. j. k.

de operaciones, recreacin, etc.). l.

que

son

proyectos

agrcolas,

contratacin,

Prstamos - No son tipificados como ingresos para sufragar gastos de la misma, sino para utilizarlo como inversin, registrndolo en el Balance de Fondos. Clasificacin de los fondos - De acuerdo a su destino: Fondos corrientes no restrictos (sin fin especfico, o para gastos de funcionamiento de la asociacin); Fondos corrientes restrictos (con fin especfico, designado por el donante); Fondos de planta (transacciones en relacin a la compra o entrega de recursos para la adquisicin de activo fijo); Fondos dotales (el donante estipula que su capital no puede ser desembolsado despus de transcurrido cierto perodo de tiempo, con el objeto de que el capital genere intereses para uso de la entidad beneficiada); Fondos de retiro (se base en polticas y plan de jubilaciones y defunciones para empleados, que establezca la entidad).

m.

n.

Consideraciones especiales : Prstamos entre fondos (reembolso con o sin pago de intereses); Transferencias entre fondos (son reembolsados o no por parte del fondo deudor); - No distribuyen dividendos o ganancias; - Depreciacin de activo fijo (no influye en su capacidad econmica por lo que no se refleja en el Estado de Ingresos y Egresos de la asociacin, se utiliza el mtodo directo, es rebajada en el Balance de Fondos y a las inversiones en activo fijo del fondo de planta). Fuentes de financiamiento - Para compra de activo fijo, pueden ser: Fondos de entidades externas; Transferencias, administrativamente definidas o no para ese propsito, de otros fondos; Prstamos de entidades externa, con propsito exclusivo de compra de activo fijo; Ingresos devengados, provenientes de inversiones con recursos de los fondos restrictos y/o no restrictos.

o.

p.

Inversin en activos fijos - Para su buen funcionamiento y poder cumplir con los objetivos propuestos para lo que fue creada, se utiliza el fondo de planta en el cual se acumula todo activo fijo que est al servicio de la entidad, agrupadas en: - Fondos de planta no gastado; - Fondos de planta para renovacin y reemplazo; - Inversin en planta. Fondos de planta no gastados - Se agrupan de la siguiente manera:

q.

r.

Activo (caja y bancos, inversiones, cuentas por cobrar, cuentas por cobrar entre fondos, construcciones en proceso); Pasivo (cuentas por pagar, prstamos corto y/o largo plazo, contratos de arrendamiento, cuentas por pagar entre fondos). Fondos de planta para renovacin y reemplazo - Son diferenciados de las adiciones y de las mejoras efectuadas a los activos fijos.

s.

Inversin en planta - Todos los activos fijos deben ser registrados en el subgrupo de inversin en planta, no as las construcciones en proceso, hasta finalizar el proyecto. De acuerdo a: - Activo (terrenos, edificios, mobiliario y equipo de oficina, equipo de computo, vehculos, etc.); - Pasivo (cuentas por cobrar, cuentas por pagar entre fondos, derivadas de adquisiciones de activo fijo, hipotecas, etc.). Reportes financieros - Por medio de estos reportes se provee de informacin competente para evaluar la administracin de los recursos, y determinar el alcance de los objetivos de la institucin. Los cuatro estados financieros bsicos para esta institucin son: Balance de Fondos (Balance General); Estado de Ingresos y Egresos; Estado de Flujo de Efectivo; Estado de Cambios en el Balance de Fondos.

t.

2. APORTES PASES MIEMBROS Se integrar de la siguiente manera:


Proyecto 3 Guatemala El Salvador Honduras Total B-GTM 9710-007 SALV 03-2202-0 HOND 94111-1 Q. 545,333 545,333 545,333 1,636,000 200

3. DONACIONES Se integr as:

Convenio Gobierno de Holanda Cooperacin Holandesa Total HOLA-GTM-002-125

2003 159,500

Q.

159,500

4. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Se integr as:


2003 Equipo de cmputo Vehiculo Mobiliario y equipo de oficina Total a depreciar Depreciacin acumulada Total NETO Q. Q. 18,700 25,200 56,100 100,000 (81,164) 18,836

5. TRANSFERENCIAS ENTRE FONDOS


Se integr al 31 de diciembre de 2001 as:
3 Fondo Inversin de Planta Fondo No Restricto Total Q. 6,000 (6,000) 0 200

CONCLUSIONES

Hablar de Investigaciones Especiales de Auditoria, regularmente es un trabajo realizado por una firma de Auditoria a travs de su departamento de Servicios de Gestin, por lo mismo se trata de una auditoria externa para el cliente que contrata este tipo de servicios. Los auditores que participan en esta actividad actan con toda la independencia para su realizacin, adems debern aplicar flexibilidad ante situaciones que pudieran surgir de forma inmediata.- Hemos podido establecer que es muy difcil de elaborar un programa de trabajo, por la misma naturaleza especifica del mismo, regularmente el programa de trabajo surge al mismo momento de que se va realizando, debiendo prestar especial atencin en la elaboracin de los papeles de trabajo que se realizan en el curso de la auditoria, as como en la recoleccin de pruebas que sustentarn su dictamen. Este tipo de trabajo se realiza con la intencin de investigar un rubro especfico que pueda ser determinante en cuanto a la toma decisiones financieras, administrativas u operacionales. El dictamen del Auditor consiste en la expresin de un juicio tcnico, emitido con razonamientos fundados en las conclusiones de una tarea realizada de acuerdo a pautas bsicas preestablecidas, que son los principios de contabilidad y de auditora generalmente aceptados, en los cuales normalmente se opina sobre si lo expuesto o informado en estados contables, contabilidad, inventarios, entre otros, de un ejercicio o perodo anterior, con respecto a una situacin determinada o al resultado de una gestin, constituye o no una razonable exposicin de lo sucedido, si concuerda o no con la verdad de lo acontecido. La emisin de un informe constituye una obligacin de medios, ya que el mismo versa sobre la determinacin de la veracidad y precisin tcnica, de l o los documentos sobre los que debe dictaminarse; debiendo tener en cuenta que la veracidad de los hechos no es susceptible de establecerse con toda precisin en materia contable, aunque el profesional pueda apreciar si los mismos se han presentado razonablemente, sobre la base de las normas intenacionales de contabilidad aplicadas con uniformidad.

RECOMENDACIONES

Como representantes de la profesin de Contadura Pblica y Auditoria debemos educar tanto a los estudiantes, profesionales y usuarios del informe del Auditor, sobre el proceso de preparacin financiera y de las responsabilidades del auditor. Malos entendido sobre la naturaleza, propsito y limitaciones de los estados financieros pueden causar expectativas falsas por parte de los usuarios del informe en relacin a los auditores y el trabajo desarrollado por estos. Se recomienda una lista de revelaciones contables como medio de documentar el razonamiento respecto a revelaciones significativas en los estados financieros.

BIBLIOGRAFA

Normas Internacionales de Auditoria Publicadas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.C. Pginas 280-282 SAS Enciclopedia de Auditoria

i1 Incluir nombre de la entidad, el periodo cubierto por el pronstico y proporcionar identificacin adecuada, como por referencia a nmeros de

pgina o identificando los estados particulares.


ii3 Indicar nombre de la entidad, el periodo cubierto por la proyeccin y proporcionar identificacin adecuada, como por referencia a nmeros de

pgina o identificando los estados particulares.


iii4 Ver Nota 2