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Efectos Fiscales de la Aplicación

de las Normas Internacionales de


Información Financiera (NIIF)
AUDIT / TAX

Haydeé de Chau, Socia


Héctor Castillo, Socio
Kuldip Singh, Socio
Luis Laguerre, Socio
22 de noviembre de 2005
Contenido

Normativa fiscal en materia contable

Diferencias entre las normas fiscales y las NIIF

2
Normativa Fiscal en Materia
Contable

3
Contabilidad de Ingresos y Gastos

El contribuyente computará sus ingresos, costos y gastos en el año


fiscal en base a registros de contabilidad que utilicen el sistema
de devengado sobre la base de las Normas Internacionales de
Información Financiera o NIIF. El sistema deberá ser homogéneo
para los ingresos, costos y para los gastos

La DGI puede autorizar por resolución la utilización del sistema de


caja según la actividad económica del contribuyente.

Solo los contribuyentes que ejerzan profesiones liberales y las


micro empresas pueden utilizar el sistema de caja sin autorización
previa.

4
Contabilidad de Ingresos y Gastos (cont…)

Las entidades bancarias reguladas por el decreto ley 9 de 1998,


pueden adoptar como normas técnicas de contabilidad para sus
registros contable las NIIF o las US-GAAP

Los mismos deberán indicar con anticipación a la DGI a cual de


estos sistemas se acogen

El contribuyente que desea utilizar sistemas magnéticos para su


contabilidad no requiere autorización de la DGI, siempre que
cumpla con los requisitos anteriores.
Art. 9 D/143 (reforma el art. 20 del DE 170 de 1993)

5
Conclusiones Preliminares

Las normas fiscales exigen la utilización de las NIIFS aplicables a


la República de Panamá.

A partir de los períodos fiscales que inicien en el año 2005.

Las NIIF deben ser el conjunto de normas de referencia primaria


para la determinación del impuesto sobre la renta, en aquellas
áreas que no están reguladas de manera específica.

Un cambio en la determinación de la utilidad producto de la


adopción de las NIIF, debiera trasladarse para la determinación
de la renta gravable.

6
NIIF: Las Normas Internacionales de Información Financiera
son las normas e interpretaciones adoptadas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas normas
comprenden las NIIF, NIC y las interpretaciones de las Normas
Internacionales de Información Financiera IFRIC y las SIC aún
vigentes.
Diferencias Conceptuales

Normas Contables Normas Fiscales


Presentación de información Determinar la ganancia
financiera consistente para sujeta al impuesto por los
todos los agentes contribuyentes
económicos En muchos casos la forma
Prelación de la sustancia determina las consecuencias
sobre la forma fiscales de las transacciones
Los usuarios de la Los usuarios son entes
información financiera son recaudadores o relacionados
de distinta naturaleza con las cuentas nacionales
Los directores son los El contribuyente, en la
responsables de la persona del representante
información financiera legal, es el responsable de
la información fiscal

8
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las NIIF

Balance de apertura en la fecha de transición a las NIIF


Ej. 1º. De enero de 2004 (fecha de transición)

Se requieren estados financieros comparativos (ej.


2004)

Ajustes por adopción de NIIF por primera vez se llevan


a las utilidades retenidas iniciales a la fecha de
transición (1º. de enero de 2004 y al 31 de diciembre de
2004)

9
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las NIIF
(cont…)

NIIF 1 Normas Fiscales


Ajustes por adopción por Los ingresos y los gastos
primera vez de NIIF se deben reconocerse en el
llevan a las utilidades período en que se
iniciales en la fecha de ganan/incurren
transición y al cierre del Incremento en patrimonio
estado financiero no justificado son
comparativo gravables
Ajustes por adopción Los ajustes se consideran
modifican los resultados a través de declaraciones
del período comparativo rectificativas

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NIC 1 Presentación de Estados Financieros

Base contable de acumulación


Ingresos cuando se ganan
Costos y gastos cuando se incurren

Presentación razonable

11
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
(cont…)

NIC 1 Normas Fiscales


Base contable de Base de acumulación
acumulación excepto:
NIIF De acuerdo al tipo de
NIIF / USGAAP actividad mediante
(entidades bancarias) resolución
Profesiones liberales
Microempresas
Sistema de efectivo
Ingresos cuando se
cobran
Costos y gastos
cuando se pagan
12
NIC 2 Inventarios

Se establecen diferentes fórmulas para la


determinación del costo de los inventarios que son:
PEPS, costo promedio ponderado y otros permitidos.

El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar


el valor neto realizable, así como todas las pérdidas en
los inventarios serán reconocidas como gasto en el
período en que ocurra la rebaja o pérdida.

13
Inventarios (cont…)

NIC 2 Normas Fiscales


Valor neto realizable Se reconoce la pérdida
Pérdidas no realizadas cuando se
y la obsolescencia se venda/disponga del
reconocen en el inventario
período No reconocen
provisiones por
obsolescencia hasta
que se destruya el
inventario

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NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores

Determina el tratamiento de los cambios como sigue:


Cambios en políticas contables se ajustan
retrospectivamente (se modifican los estados
financieros comparativo)
Utilidades retenidas al inicio
Resultados del período
Cambios en estimaciones se ajustan prospectivamente
(se incluyen el período del cambio y en adelante)
Resultados del período y en adelante
Errores se ajustan retrospectivamente (se modifican los
estados financieros comparativo)
Utilidades retenidas al inicio
Resultados del período 15
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores

NIC 8 Normas Fiscales


Ingresos y gastos deben La deducción de gastos
ser incluidos en el período está restringida a las
respectivo reglas de documentación
Se permiten cambios en y objetivo de los gastos
las estimaciones Las estimaciones no son
Los cambios en políticas aceptadas, excepto las
contables y errores se que expresamente
informan ajustando el autoriza la legislación
saldo inicial de utilidades fiscal
retenidas Los errores se informan a
través de una declaración
rectificativa (no considera
cambios en políticas
contables) 16
NIC 11 Contratos de Construcción

Los ingresos, costos y gastos que resulten de un


contrato de construcción deberán reconocerse en el
período que se den bajo el método de porcentaje de
terminación (avance de obra).

Una pérdida esperada en un contrato de


construcción debería ser reconocida como un gasto
inmediatamente.

17
Contratos de Construcción

NIC 11 Normas Fiscales


El tratamiento Se permiten varios
preferente es el sistemas para la
reconocimiento de determinación del
ingresos bajo el método ingreso:
de porcentaje de porcentaje de
terminación ganancia
porcentaje de
terminación
obra terminada

18
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo

Esta norma indica el momento del reconocimiento de


los activos, la determinación de sus valores en libros y
los cargos por depreciación que deben ser
reconocidos en relación con ellos, y la determinación
y tratamiento contable de otras disminuciones en los
valores en libros.

Permite como tratamiento alternativo la revaluación de


los activos de propiedad, planta y equipo a su valor
razonable.

19
Propiedad, Planta y Equipo (cont…)

NIC 16 Normas Fiscales


Se permite No se admite la
alternativamente la revaluación de activos
revaluación de activos La vida útil de un bien
La depreciación considera mueble no puede ser
el monto revaluado inferior a tres años ni
El período de menor a 30 en el caso de
depreciación está bienes inmuebles
determinado por la vida No considera cargo por
útil del activo deterioro. Se requiere el
Deterioro de activos descarte del activo contra
cuando sea aplicable y resultados.
reversible de acuerdo a
las circunstancias 20
NIC 17 Arrendamientos

Aplica a los convenios que transfieran el derecho de


uso de activos.

Se establece la diferencia entre el arrendamiento


financiero y arrendamiento operativo.

Los arrendamientos financieros deben reconocerse


como activos y pasivos en el balance y en el estado de
resultados se reconoce el cargo financiero que forma
parte de los pagos mensuales del arrendamiento.

21
Arrendamientos (cont…)

NIC 17 Normas Fiscales


El arrendador reconoce El arrendador deprecia
como activo el valor el activo en el período
presente del contrato de arrendamiento
de arrendamiento (operativo)
El arrendatario El arrendatario no
reconoce como pasivo registra activos ni
el valor presente del pasivos (operativo)
contrato de La ley fiscal permite, sin
arrendamiento embargo, un
El arrendatario deprecia tratamiento similar a la
el activo bajo NIC 17
arrendamiento
22
NIC 18 Ingresos Ordinarios

La norma es aplicable en el reconocimiento del ingreso que


se origina de las transacciones y eventos siguientes:
la venta de bienes o mercancías
la prestación de servicios
el uso por parte de otros de activos que rinden interés,
regalías y dividendos.
Criterio de reconocimiento
Transferencia de riesgos y beneficios al comprador
Ingresos y costos asociados pueden ser medidos
confiablemente
No se retiene el control del bien
Beneficios económicos de la transacción
23
Ingresos Ordinarios (cont…)

NIC 18 Normas Fiscales


Cumplimiento del Generalmente, la
criterio de emisión de la factura
reconocimiento determina el
Ingresos por servicios reconocimiento del
de acuerdo al método ingreso
de porcentaje de
avance de obra
Sustancia sobre forma
La forma legal no es
suficiente

24
NIC 19 Beneficios a los Empleados

Se debe reconocer:
un pasivo cuando un empleado ha prestado servicios
que deben pagarse en el futuro
un gasto cuando la empresa consume el beneficio
económico que se origina del servicio prestado
Los beneficios a empleados incluyen los siguientes
conceptos:
beneficios a corto plazo, tales como salarios
beneficios post-empleo, tales como pensiones
otros beneficios a largo plazo
beneficios por terminación
beneficios por compensación de capital
25
Beneficios a los Empleados (cont…)

NIC 19 Normas Fiscales


Se reconoce el pasivo El pasivo debe
laboral por antigüedad constituirse en efectivo
Fondos de pensiones (fondo de cesantía) para
privados se reconocen que sea admitido
Se reconoce el pasivo por Deben estar constituidos
planes formales de en fideicomisos
terminación laboral por administrados por
liquidación de acuerdo a entidades fiduciarias
ciertos requisitos autorizadas por ley
El gasto por terminación
laboral son deducibles
cuando se pagan.
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NIIF 3 Combinaciones de Negocios

Requiere que todas las combinaciones se contabilicen


bajo el método de compra.

Los activos y pasivos adquiridos se reconocen a su


valor razonable

La plusvalía originada no se amortiza y está sujeta


prueba de deterioro anual

Las fusiones intra-grupo no se consideran reguladas


por la norma

27
Combinaciones de Negocios (cont…)

NIIF 3 Normas Fiscales


Activos y pasivos El valor en libros de los
adquiridos a su valor activos y pasivos de la
razonable empresa adquirida se
La plusvalía no se traslada a la empresa
amortiza. adquiriente (sumatoria)
Deterioro La plusvalía se amortiza o
se castiga directo al
gasto, pero solo es
deducible si el ingreso
para la otra parte fue
gravable.
No considera cargos por
deterioro.
28
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

Una empresa debe establecer a la fecha del balance


general si existen indicios de que un activo se haya
deteriorado en su valor. De existir tal indicio, la
empresa debe estimar el valor recuperable de dicho
activo.

29
Deterioro del Valor de los Activos (cont…)

NIC 36 Normas Fiscales


El deterioro de un El deterioro de un
activo debe activo es reconocido en
reconocerse y revelarse el momento en que se
en los estados realiza (por destrucción,
financieros hurto o robo),
cumpliendo con los
requisitos exigidos por
ley. Art.17/143.

30
NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes
y Pasivos Contingentes

Esta norma permite el reconocimiento de una


provisión si se cumplen con los criterios
establecidos
La entidad tiene una obligación presente (legal o
implícita) como resultado de un suceso pasado
Es probable el desembolso para cancelar la
obligación
Se puede estimar la deuda confiablemente
Los activos contingentes y los pasivos contingentes
no se registran

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Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes (cont…)

NIC 37 Normas Fiscales


Se debe reconocer una Las provisiones sólo son
provisión si se cumple admitidas dentro de los
con los requisitos de la límites establecidos en la
NIC ley
Ejemplo: Para cuentas
malas se reserva solo el
1% de las ventas crédito
hasta un límite del 10%
de las cuentas por
cobrar.
Prima de antigüedad
(fondo de cesantía)
32
NIC 38 Activos Intangibles

No debe reconocerse un activo intangible por costos de


investigación

Los costos de desarrollo pueden dar lugar a activos intangibles,


si cumple requisitos

Se permite la revalorización de un activo intangible bajo ciertas


circunstancias

La amortización de un activo intangible debe comprender su vida


útil estimada

Activos intangibles de vida indefinida no se amortizan, están


sujetos a prueba de deterioro
33
Activos Intangibles (cont…)

NIC 38 Normas Fiscales


No debe reconocerse un Pueden ser cargados a
activo intangible por costos gastos o amortizados en
de investigación cinco años
Los costos de desarrollo No se admite la
pueden dar lugar a activos revalorización de activos
intangibles intangibles
Se permite la revalorización En el caso de regalías por
de un activo intangible bajo tiempo indefinido, el activo
ciertas circunstancias intangible asociado se
La amortización de un activo deprecia en diez años
intangible debe comprender
su vida útil estimada
Activos intangibles de vida
indefinida no se amortizan
(deterioro)

34
NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición

Un instrumento financiero es cualquier contrato que


de lugar, simultáneamente, a un activo financiero en
una entidad y a un pasivo financiero en otra entidad.

Los activos financieros se clasifican en:


Activos para negociar al valor razonable con cargo a resultados
Inversiones mantenidas hasta su vencimiento (costo amortizado)
Préstamos y partidas por cobrar (costo amortizado)
Activos financieros disponibles para la venta (valor razonable
contra
patrimonio)
Pasivos financieros (valor razonable / costo amortizado)

35
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición (cont…)

NIC 39 Normas Fiscales


Activos para negociar a Son gravables/deducibles
valor razonable contra solo cuando se venda o
resultados disponga del activo
Activos disponibles para financiero (excepto los
la venta reconocidos al que están en la bolsa)
valor razonable con cargo Provisión para cuentas
a patrimonio incobrables de acuerdo a
Ganancia o pérdidas no los límites exigidos por la
realizadas a patrimonio ley o cargo directo.
Préstamos y cuentas por
cobrar a costo amortizado

36
Principales Diferencias en las
Compañías de Seguro

37
Comparació
Comparación de las Normas Financieras con la Ley de Seguros y Reaseguros y con la Reglamentació
Reglamentación Fiscal
Origen de las Principales Diferencias

Norma Financiera Norma Fiscal / Legal


Provisiones y contingencias Artículo 27 (ley de seguros)
(NIC 37) Reservas Técnicas e Inversiones
Ingresos (NIC 18) a-Primas no devengadas
35% y 10% de primas netas
retenidas
b-Previsión para desviaciones
estadísticas y riesgos
catastróficos
1% hasta 2 1/2% de primas
netas retenidas
c-Otras reservas indicadas por
la Superintendencia de Seguros
Artículo 44 Decreto Ley 170 de
1993 (gastos deducibles)
Límites
38
Origen de las Principales Diferencias (cont…)

Norma Financiera Norma Fiscal/Legal

Provisiones y contingencias Artículo 28 (ley de seguros)


(NIC 37) Fondo de reserva
Ingresos (NIC 18) 20% de utilidades netas
antes del impuesto sobre la
renta hasta B/. 2 millones y
en adelante 10%

Artículo 27 Ley de Seguros


Estos son los límites de
deducción de gasto para
constituir fondos de reservas

39
Otras Diferencias (cont…)

Normas Financieras Normas Legales/Fiscales

Provisión para primas La reglamentación indica


incobrables cuáles son los requisitos
Provisión para reaseguros para que una cuenta sea
/otras cuentas incobrables considerada incobrable y
también los requisitos para
que la constitución de una
reserva para cuentas
incobrables sea deducible
(se hace distinción entre
bancos y otras
instituciones financieras y
el resto de las compañías)
40
Otras Diferencias (cont…)

Normas Financieras Normas Fiscales/Legales

Inversiones a valores La reglamentación indica


razonables con que las ganancias o
contrapartida patrimonio pérdidas para efectos
Instrumentos financieros fiscales se originan al
(activos/pasivos) a valores momento de la enajenación
razonables a través de (las ganancias podrían ser
ganancias o pérdidas gravadas al 10% o al 30%)

41
Otras Diferencias (cont…)

Norma Financiera Norma Legal/Fiscal

Activos intangibles La reglamentación indica


cuándo pueden ser
deducibles las
amortizaciones de los
derechos de llave,
Propiedades de inversión concesiones, marcas, etc.)
revaluados La reglamentación indica que
Propiedad, planta y equipo no se admitirá depreciación
revaluados sobre revaluaciones
Deterioros de activos La reglamentación indica
cuándo las pérdidas por
deterioro en bienes muebles
pueden ser deducibles (debe
comprobarse la existencia
del daño y reportarse el
hecho)
La reglamentación tiene
reglas especiales para la
enajenación de bienes
inmuebles.
42
Otras Diferencias (cont…)

Norma Financiera Norma Fiscal

Beneficios de empleados La ley indica cuándo es


Otras provisiones deducible la prima por
antigüedad y cuándo son
deducibles los pagos por
liquidación o terminación de
los empleados, además de las
pensiones
La reglamentación especifica
las provisiones que son
deducibles para efectos del
impuesto sobre la renta

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Efecto de las diferencias entre las NIIF y las
Normas Fiscales
Impuesto diferido activo Impuesto diferido pasivo
Menor activo financiero vs fiscal Mayor activo financiero vs fiscal
Efecto: Efecto:
Menos gastos deducibles Más gastos deducibles
Mayor impuesto corriente Menor impuesto corriente
Ej. Más provisiones para efectos
Ej. Provisiones para efectos fiscales (deducibles)
financieros (no deducibles)
Cuentas malas
Cuentas malas
Obsolescencia Obsolescencia
Deterioro Depreciación acelerada
Ingresos diferidos
Registro:
Dr. Impuesto diferido activo
Cr. Impuesto diferido (disminuye Registro:
el Dr. Impuesto diferido gasto
I S/R en resultados) (aumento el I S/R en
resultados)
Cr. Impuesto diferido pasivo
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Otros

Decreto Ejecutivo 143:


El art.42 en la solicitud de no aplicación del cálculo
alternativo de ISR, en su numeral 8 establece que
debe presentar la nota de conciliación de los
resultados financieros y fiscales de los EFs,
describiendo diferencias permanentes de ingresos no
gravables y gastos no deducibles.
NIC 12:
Medir los efectos del impuesto de las diferencias
temporales deducibles, incluyendo los arrastres de
pérdidas.
¿PREGUNTA?
¿Y las diferencias temporales no contempladas en el
Art.42.?
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