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Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado. Resolucin N 320, Facturas con datos errneos y abreviaciones. Consulta No.

DCR-5-28.929 Fecha 28/11/2006 Oficio N 8016


solicita la opinin de esta Dependencia en relacin con los siguientes aspectos: 1.- Si bien no existe ninguna norma expresa donde se refiera que los contribuyentes puedan exigir los documentos respectivos a los adquirientes de los bienes, y existiendo la posibilidad que estos suministren o proporcionen datos errneos, el contribuyente sera sancionado? 2.- Qu otro efecto puede tener el contribuyente al colocar datos errneos al llenar y emitir la factura que se deba entregar al adquiriente del bien? 3.- Cmo procedera la sustitucin de factura referida en el artculo 58 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado aunque los datos aportados sean errneos? 4.- Es legal la realizacin de abreviaciones de la informacin que deben tener las facturas por parte de la imprenta autorizada? 5.- Es posible realizar abreviaciones al llenar las facturas y en los datos del adquiriente del bien cuando estos no caben en los respectivos campos o espacios?(Sic). Vistas las interrogantes expuestas en su escrito consultivo, esta Gerencia General de Servicios Jurdicos, procede a emitir su pronunciamiento en los trminos siguientes: Nuestra legislacin ha dotado al cumplimiento de las obligaciones relacionadas con las facturas del Impuesto al Valor Agregado, de una serie de atributos para el control de la Administracin, en razn de la naturaleza que reviste dicho impuesto, sin perjuicio que stas puedan ser declaradas falsas o no fidedignas, en los trminos que seala la Ley y su Reglamento. La Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado,[1] dispone en primer lugar en su artculo 54, la obligatoriedad de emitir facturas como documentos que soporten las operaciones realizadas por los contribuyentes del impuesto in comento. Artculo 54: Los contribuyentes a que se refiere el artculo 5 de esta Ley, estn obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestacin de servicios y por las dems operaciones gravadas. En ellas deber indicarse en partida separada el impuesto que autoriza esta Ley. ()

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Publicada en Gaceta Oficial N 38.435, de fecha 12 de mayo de 2006.

De igual manera, el artculo 57 de la Ley supra identificada dispone expresamente que la Administracin Tributaria dictara las normas en que se establezcan los requisitos, formalidades y especificaciones que deben cumplirse en la impresin y emisin de las facturas y dems documentos; a saber: Artculo 57: La Administracin Tributaria dictar las normas en las que se establezcan los requisitos, formalidades y especificaciones que deben cumplirse en la impresin y emisin de las facturas y dems documentos que se generen conforme a lo previsto en esta Ley. En todo caso, la factura o documento de que se trate deber contener como mnimo los requisitos que se enumeran a continuacin: () 5.- Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio, nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal (RIF) y Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), en caso de poseer este ltimo. () El incumplimiento de cualquiera de los requisitos precedentes ocasionar que el impuesto incluido en el documento no genere crdito fiscal (Negrillas nuestras). Por su parte, el Reglamento General de la Ley del Impuesto al Valor Agregado1, seala en su artculo 63, que el Ministerio de Hacienda hoy Ministerio de Finanzas, dictar las normas que establezcan los requisitos, formalidades y especificaciones tcnicas que deban cumplirse en la impresin y emisin de las facturas, en los documentos equivalentes que la sustituyan, en las ordenes de entrega o guas de despacho, y en las notas de crdito o dbito. En desarrollo de la norma anterior, se dict la Resolucin N 320,[2] contentiva de las Disposiciones Relacionadas con la Impresin y Emisin de Facturas y otros Documentos. En sta disposicin, se establece el deber de los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado y sus responsables, de emitir las facturas y dems documentos en cumplimiento a las disposiciones contenidas en ella; as como, los requisitos que deben tener estos documentos, al efecto: Artculo 2: Los documentos a que hace referencia el artculo anterior deben emitirse cumpliendo y llenando los siguientes requisitos: () f) Nombre completo y domicilio fiscal del vendedor o prestador del servicio, en caso de que se trate de una persona natural. g) Denominacin o razn social del emisor y su domicilio fiscal en caso de que se trate de una persona jurdica o comunidad, sociedad

Publicado en la Gaceta Oficial N 5.363 Extraordinario, de fecha 12-07-1999.


Publicada en la Gaceta Oficial N 36.859, de fecha 29 de diciembre de 1999.

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de hecho o irregular, consorcio u otro ente jurdico o econmico, pblico o privado. h) Nmero de Registro de Informacin Fiscal (RIF) y Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), en caso de poseerlo. l) Nombre completo y domicilio fiscal del adquirente del bien o receptor del servicio, si se rata de una persona natural. m) Denominacin o razn social y domicilio fiscal del adquirente del bien o receptor del servicio, en los casos de que se trate de una persona jurdica, sociedad de hecho o irregular, comunidad y dems entes econmicos o jurdicos, pblicos o privados. n) Nmero de Registro de Informacin Fiscal (RIF) y Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), en caso de poseerlo (Negrillas de la Gerencia) Ahora bien, en razn de la normativa anteriormente citada y de las preguntas efectuadas por la contribuyente, observamos lo siguiente: 1.- Si bien no existe ninguna norma expresa donde se refiera que los contribuyentes puedan exigir los documentos respectivos a los adquirientes de los bienes, y existiendo la posibilidad que estos suministren o proporcionen datos errneos, el contribuyente sera sancionado? 2.- Qu otro efecto puede tener el contribuyente al colocar datos errneos al llenar y emitir la factura que se deba entregar al adquiriente del bien? 3.- Cmo procedera la sustitucin de factura referida en el artculo 58 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado aunque los datos aportados sean errneos? A efectos de dar respuesta a la consulta formulada, es importante precisar, que el Control Fiscal ejercido por la Administracin Tributaria como rgano recaudador de tributos por parte del Estado, cobra vital importancia, debido a que de la eficiencia y eficacia con que este control fiscal se ejerza, es con que se garantizan los ingresos del Estado, que es la finalidad por la cual se crean tributos. El Control Fiscal en consecuencia, esta constituido por los mecanismos legales, tcnicos y administrativos que utiliza el Estado para velar por el fiel cumplimiento de las normas; para ello, el crear una serie de instrumentos de control, ha sido y deber ser siempre una de las principales estrategias en las cuales debe enfocarse la administracin para ejercer ese control fiscal. En este sentido, conviene tener presente que el control fiscal es una actividad administrativa destinada a asegurar el cumplimiento de los deberes formales y las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes2

Vitoria M. Mnica Snchez Salvador - Fraga P. Lus, La Factura Fiscal. Rgimen Jurdico, p. 56

Ahora bien, de acuerdo con los hechos que expresa su representada en su escrito consultivo, estamos en presencia del cumplimiento de deberes formales contemplados en el artculo 145 del Cdigo Orgnico Tributario3, La Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, su Reglamento y la Resolucin N 320; cuyo desconocimiento acarreara como consecuencia la aplicacin de las sanciones contempladas en el Cdigo mencionado; as como, la no deducibilidad del crdito fiscal soportado por el adquirente del bien o receptor del servicio, tal y como lo consagra el artculo 57 supra mencionado. Tanto la Ley que rige la materia como la Resolucin N 320, dentro de los requisitos que exigen para la facturacin est el colocar el Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio; condicin esta, que debe ser cumplida por el contribuyente usuario de los documentos al momento de emitir los mismos; pues permite a la Administracin Tributaria, a efectos del control fiscal, conocer quienes son los sujetos involucrados en la operacin, el monto de la operacin, y a quien corresponde declarar el dbito fiscal y a quien soportarlo. En razn de ello, los contribuyentes debern solicitar a sus clientes, adquirentes de bienes o servicios que le suministren los datos para su identificacin, con el fin de dar cumplimiento a los normas tributarias, especficamente, la emisin de facturas y dems documentos. No obstante, a lo anteriormente expuesto, en opinin de esta Gerencia General, el suministro de la informacin correspondiente a la identificacin del adquirente del bien o servicio, para la emisin de la factura y dems documentos, corresponde al cliente, quien de ser contribuyente ordinario del tributo deber dar la informacin correcta para el disfrute del crdito fiscal por el soportado; y en el caso de clientes consumidores finales, an cuando no podrn deducir el crdito fiscal, estaran igualmente obligados a suministrar la informacin correcta en cumplimiento de las exigencias legales, mas an, ante algn eventualidad restitucin, reclamo o exigencia del bien entregado o del servicio prestado. Por consiguiente, si se evidencia a travs de los procedimientos desplegados por la Administracin Tributaria, que los datos contenidos en las facturas, relativos a la identificacin del adquirente del bien o servicio son falsos, le corresponder a su representada desvirtuar el hecho de que los datos errneos colocados en la facturacin son imputables a sus clientes, pero ello no sera calificado como un incumplimiento de un deber formal conforme a lo establecido en el artculo 101 del Cdigo Orgnico Tributario; situacin contraria, de evidenciarse, que los datos errneos corresponden, a maniobras utilizadas por el contribuyente con el fin de evitar las sanciones que correspondan, por no haber sido llenados esos datos al momento de la emisin del documento. Por otra parte, considera oportuno esta Gerencia, hacer del conocimiento del sujeto pasivo, que la Resolucin N 320, especficamente el Capitulo VII, establece la posibilidad de sustituir la emisin de facturas por el uso de mquinas fiscales que generan comprobantes fiscales, en los casos de ventas o prestaciones de servicios a consumidores finales no contribuyentes ordinarios del impuesto; no existiendo la obligacin por parte del vendedor o prestador del servicio de exigir los datos relativos a la identificacin del adquirente del bien o servicio. Siguiendo con el orden de ideas, en el caso concreto de errores cometidos en la emisin de las facturas, cabe destacar que es una situacin formal relacionada con el control fiscal y el control interno del propio contribuyente ordinario, por lo que en ausencia de una norma expresa contenida en la legislacin del impuesto al valor agregado, que regule tal situacin, se requiere emplear el procedimiento de la analoga
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Publicado en Gaceta Oficial N 37.305, de fecha 17-10-2006

contemplado en el Cdigo Orgnico Tributario, con normas de carcter similar contenidas en la propia Ley de Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento General, las cuales se encuentran contenidas en el artculo 58 y el artculo 11, respectivamente, al expresar lo siguiente: Artculo 58. Cuando con posterioridad a la facturacin se produjeren devoluciones de bienes muebles, envases, depsitos, o se dejen sin efectos operaciones efectuadas, los contribuyentes vendedores y prestadores de servicios debern expedir nuevas facturas o emitir notas de crdito o dbito modificadoras de las facturas originalmente emitidas. Los contribuyentes quedan obligados a conservar en todo caso, a disposicin de las autoridades fiscales, las facturas sustituidas. Las referidas notas debern cumplir con los mismos requisitos y formalidades de las facturas establecidas en esta Ley y sus disposiciones reglamentarias. Artculo 11. El cambio o devolucin al vendedor de bienes, mercancas o productos adquiridos, efectuado en razn de encontrarse stos en mal estado, con el plazo para su consumo vencido, por estar averiados, por no coincidir en calidad o caractersticas a los realmente adquiridos, u otras causas, no constituir una nueva venta, sino que dar lugar a la emisin de nuevas facturas sustitutivas de las anteriormente emitidas, las cuales quedarn anuladas (...) (...) Cuando se emitan facturas sustitutivas, se deber consignar en el Libro de Ventas, en la misma columna donde se registr el monto de la factura anulada, el correspondiente monto de la factura sustitutiva, registrndose asimismo como cantidad por sustraer, el de la factura anulada. (nfasis de la Gerencia) Segn las normas antes transcritas, se infiere que efectivamente existe un procedimiento para proceder a la sustitucin de facturas en los trminos que sealan las normas citadas supra, a los fines de no incurrir en las sanciones que prev el Cdigo Orgnico Tributario, y hacer que el tenedor de la factura o documento pueda aprovechar los crditos fiscales vlidamente generados. El procedimiento establecido para poder realizar facturas sustitutivas, por aplicacin analgica, ser el mismo establecido en los transcritos artculos 58 de la Ley y 11 de su Reglamento. En este sentido, cuando se efecte la emisin de nuevas facturas sustitutivas, la factura anterior quedar anulada, y el monto de la nueva factura deber ser registrado en el Libro de Ventas, en la misma columna donde se registr el monto de la factura anulada e igualmente, se registrar el monto de la factura anulada como cantidad por sustraer. Dentro de este marco, colige esta Gerencia, que su representada, vendedor de bienes o prestador de servicios, deber cumplir con el procedimiento de emisin de facturas y dems documentos; de registro y sustitucin de las facturas anuladas con lo cual se garantizar la documentacin de la operacin de sustitucin practicada, la cual podr ser verificada por la Administracin Tributaria cuando sta lo considere pertinente, en ejercicio del control fiscal. Por ltimo sealamos que segn el artculo 58 in fine de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, antes citado, los contribuyentes quedan obligados a conservar, en todo caso, las facturas sustituidas a disposicin de las autoridades fiscales. 4.- Es legal la realizacin de abreviaciones de la informacin que deben tener las facturas por parte de la imprenta autorizada?

5.- Es posible realizar abreviaciones al llenar las facturas y en los datos del adquiriente del bien cuando estos no caben en los respectivos campos o espacios?(Sic). Tal y como se expres con anterioridad, tanto la Ley de Impuesto al Valor Agregado; su Reglamento; como la Resolucin N 320, dentro de los requisitos que exigen para la facturacin est el indicar el Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio, esto como un medio de control fiscal por parte de la Administracin Tributaria. En consecuencia, el contribuyente deber colocar todos los datos requeridos en las facturas de manera tal que se pueda identificar al adquirente del bien o receptor del servicio sin realizar ningn tipo de abreviaciones. De la misma forma, la informacin que debe ser impresa por la imprenta autorizada no deber contener ningn tipo de abreviaciones, a los efectos de identificacin del contribuyente y de la operacin, pues los requisitos y formalidades exigidas en las normas tributarias se crearon como mecanismo de control a los fines de la determinacin de la obligacin tributaria, y de la certeza y exactitud de la informacin reflejados en los documentos, se garantiza la correcta determinacin y declaracin de los ingresos tributarios al Estado.

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