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Apostila Custos Industriais


Desenvolvida com base na Apostila da Prof. Aline H. P. de Oliveira

Sumrio
A IMPORTNCIA DOS CUSTOS NA EMPRESA......................................................................3 CONCEITUAO DE CUSTOS...................................................................................................7 Custos Diretos ............................................................................................................................7 Custos Indiretos .........................................................................................................................8 CUSTOS VARIVEIS.............................................................................................................12 CUSTOS FIXOS.......................................................................................................................12 REPRESENTAO GRFICA DE CUSTOS........................................................................15 CLCULO DOS CUSTOS...........................................................................................................17 1. Passo: Separao do material de consumo..........................................................................18 2. Passo: Separao do material direto do produto..................................................................19 3. Passo: Apurar a depreciao das mquinas, equipamentos, mveis e utenslios, imveis e material de estoque de manuteno..........................................................................................19 4 Passo: Levantamento das despesas com material de expediente e de limpeza....................22 5 Passo: Levantamento da mo-de-obra direta e indireta com encargos sociais....................23 6 Passo: Alocao dos custos administrativos.........................................................................25 7 Passo: Clculo do custo minuto................................................................................................27 8. Passo: Clculo dos custos industriais..................................................................................28 DETERMINAO DO PREO DE VENDA.............................................................................30 Consideraes gerais.................................................................................................................30 Mtodo de precificao............................................................................................................31 Clculo do preo de venda........................................................................................................32 Consideraes.......................................................................................................................33 DETERMINAO DO PONTO DE EQUILBRIO...................................................................34 Clculo do Ponto de Equilbrio................................................................................................34 Referncias Bibliogrficas.......................................................................................................36

A IMPORTNCIA DOS CUSTOS NA EMPRESA


Em nossa vida diria fazemos escolhas frequentemente, qual caminho mais rpido para chegar at a escola, que roupa vestir, qual material comprar, qual a melhor configurao do novo computador, etc. Para todas essas escolhas precisamos avaliar as alternativas e escolher aquela mais vivel, ou seja, aquela que trar maiores benefcios de acordo com nosso interesse. Nas empresas acontece o mesmo, frequentemente precisam avaliar alternativas e escolher aquelas que traro maiores resultados em termos de recursos, tecnologias e processos. Essa abordagem feita atravs do estudo de custos, que oferecero subsdios para as tomadas de decises, sejam elas para tornar a empresa competitiva ou mesmo para sua sobrevivncia. Vrias podem ser as aes para obteno de competitividade em custos. Determinadas aes, entretanto, esto presentes em todo processo de reduo de custos. As principais so: 1. Otimizao da qualidade em todos os processos da empresa. Qualidade tima aquela que atende s expectativas dos clientes ao menor custo. um conceito bastante diferente de qualidade a custo mnimo ou qualidade mxima ao custo que for necessrio. Abrange pessoas, processos, produtos e servios. Em determinados setores empresariais, suas empresas nunca sero encantadoras de clientes. Para elas, tentar assegurar a satisfao total dos clientes seria economicamente invivel. Geralmente so empresas grandes, com uma grande carteira de clientes e com atuao predominante no setor de servios. Costumam encabear a lista de queixas nos rgos de defesa do consumidor. Entretanto, existe um nvel mnimo de qualidade a ser oferecido sob pena de incorrerem em perdas marginais. O custo de recuperar um cliente insatisfeito comprovadamente maior do que o custo de conquist-lo. 2. Ateno ao custo global Dada a inter-relao entre os vrios tipos de custo de uma empresa, a meta a ser buscada, depois de atendidas determinadas restries, deveria ser a minimizao do custo total. Em algumas situaes este procedimento bem compreendido. Por exemplo, na escolha da localizao de uma planta industrial so pesados, alm das restries qualitativas, os custos tributrios, de logstica, de pessoal etc. Naturalmente, a localizao tima ser aquela que conduz ao menor custo total para a empresa. Em outros casos, entretanto, o custo total pode estar sendo ignorado. Por exemplo, devido a dificuldades financeiras, uma empresa pode optar pela compra de um equipamento mais barato sem considerar sua vida til e os custos operacionais envolvidos. O custo final poder ser bem mais elevado do que outra opo de investimento inicial maior.

3. Compreenso da relao entre custo, preo e receita. O custo influi na deciso de vender a determinado preo, e este afeta o volume vendido por meio da elasticidade-preo da procura. Consequentemente, a receita da empresa tambm afetada. Ento, um processo de reduo de custos afeta o que os economistas denominam receita marginal. O ponto timo de reduo de custo seria aquele onde a receita marginal se mantm constante. Investimentos adicionais em reduo de custos no trariam receita adicional. verdade que identificar o comportamento da receita marginal no pode ser feito de forma intuitiva. 1. Aprimoramento da qualidade de dados e de informaes de custo.

Esta ao exige coragem para rejeitar metodologias tradicionais, mas ineficazes para apurao e anlise de custos e capacidade para avaliar criticamente metodologias novas e aplaudidas. Em um nmero expressivo de empresas, os dados de custo so apresentados em relatrios burocrticos de utilidade questionvel. Saber quanto custa realmente alguma coisa no tarefa trivial. 5. Explorar toda a potencialidade da Anlise de Valor A anlise de valor, apesar de j ter mais de cinquenta anos, ainda a grande ferramenta a ser utilizada na reduo de custos. Mesmo quando aparentemente no est sendo utilizada num determinado processo de reduo de custos, a observao mais cuidadosa mostrar que a essncia da anlise de valor estar por trs da metodologia usada. A anlise de valor fornece uma combinao insupervel de tcnica e arte para lidar com problemas de custo elevado. Das cinco medidas citadas para reduo de custos, as trs primeiras so essencialmente processos de otimizao. Significam identificar a melhor forma de conduzir tarefas ou processos. A penltima destaca a importncia de saber corretamente quanto e porque custa. A ltima, indica o caminho mais eficaz para fazer custar. Entretanto, existe uma circularidade em todas essas medidas, o que torna o processo de reduo de custos ainda mais desafiante, mas certamente compensador. Atualmente o mercado no tolera aumentos constantes de preos , por isso a importncia de se reduzir custos para aumentar a receita. Fonte: http://www.ief.com.br/redcusto.htm

Quem far uso dos relatrios de custos dentro da empresa?


A contabilidade de custos atualmente integra a contabilidade gerencial, por isso os principais usurios dos relatrios de custos so: Donos da empresa; Diretores e demais executivos; As atividades de controle e o gerenciamento dos custos tornaram-se primordiais

para a manuteno e o crescimento da empresa; Outro importante personagem que precisa compreender a estrutura de custo da empresa o administrador, principalmente no que diz respeito ao: 1. Controle das atividades rotineiras; 2. Gasto excessivo com matria prima; 3. A responsabilidade legal pelas informaes prestadas; O auditor externo e interno, tambm um usurio importante destes relatrios, pois: Pode constatar possveis falhas nos procedimentos de contabilizao; Encontrar desvios de mercadorias ou produtos; Identificao de desperdcios; Emitir parecer que poder influenciar a maneira como o mercado observa o posicionamento daquela empresa em relao a sociedade; Em suma, as informaes fornecidas por um controle eficiente de custos so: Custos diretos, indiretos, fixos e variveis; Fontes Geradoras de custos; Atividades e processos que agregam ou no valor a seus produtos e servios; Margem de contribuio de cada produto ou servio; Departamentos deficitrios, que precisam sofrer processos de melhoria; Preos competitivos baseados na determinao e anlise do ponto de equilbrio da empresa; A anlise dos custos pode tem grande abrangncia, como:

APLICAO VINCULADA AO PLANEJAMENTO: Elaborao de Oramentos: consiste na determinao de metas de receita, custos e resultados, para perodos posteriores; Projeo da produo e das vendas: da mesma forma que na elaborao de oramentos futuros, o planejamento de vendas e produo depende da avaliao dos custos da empresa; Estudo de viabilidade: por exemplo na anlise de propostas de terceirizao dos servios, fundamental determinar se h um custo maior em se fazer tal atividade, ou se este seria menor caso a terceirizao fosse adotada. Ex. faces. Anlise de Investimentos: o clculo do retorno de um investimento depende sobretudo da determinao do real custo, deste investimento. Ex. o custo de uma mquina no se restringe apenas a sua aquisio.

APLICAES NA GESTO ECONMICO-FINANCEIRA, MERCADOLGICA: Formao do preo de venda: essa foi a primeira aplicao da teoria dos custos. Importante destacar o papel do departamento de marketing na determinao do preo de venda juntamente com o departamento de custo; Avaliao de desempenho; com base na idia de que o mercado que determina

o preo dos produtos, em certo momento a determinao dos custos ser necessria apenas para a determinao do resultado financeiro da empresa; APLICAO VOLTADAS AO CONTROLE: Controle dos materiais: juntamente com a administrao oramentria, o sistema de custeio deve se constituir em um instrumento de controle e acompanhamento de todo e qualquer gerador de custo dentro da empresa; Controle do ciclo operacional: compreende o tempo entre o recebimento da matria prima at o recebimento monetrio pela venda dos produtos acabados, quanto maior este perodo maior a necessidade de capital de giro e maior sero os gastos financeiros da empresa; A anlise de custos compreende um conjunto de atividades exercidas em uma organizao, com o objetivo principal de fornecer subsdios para a adequada apurao, controle, acompanhamento e gerenciamento dos custos inerentes aos diversos processos. Tem por objetivos: Apurao dos custos dos produtos vendidos; Determinao da rentabilidade dos produtos ou servios comercializados; Atendimento das exigncias legais, sobretudo tributrias; Controle da movimentao externa e interna das mercadorias; Auxilio na tomada de deciso; Otimizao de resultados;

Segundo Schmiedicke e Nagy, citados por Leone, afirmam que o uso dos dados de custos atendem s decises de marketing, ao custeio do produto e ao planejamento e controle. De acordo com a citao acima, salientamos a necessidade de que a empresa tem que estar definida no que diz respeito aos processos de produo, de administrao, comercializao e gesto de pessoas. Para que no levantamento de custos as informaes sejam bem traduzidas na rea de interesse.

CONCEITUAO DE CUSTOS
Para Leone (2000), custos so o consumo de um fator de produo, medido em termos monetrios para a obteno de um produto, de um servio ou de uma atividade que poder ou no gerar renda. Martins (2001) refere-se a custos como um gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios, isto , so os gastos no momento da utilizao dos fatores de produo (bens e servios), para a fabricao de um produto ou execuo de um servio. Nos nossos estudos de custos iremos adotar a seguinte definio : custos so medidas monetrias resultantes da aplicao de bens e servios na produo de outros bens e servios durante o processo de fabricao. Fernandes, custos so gastos relativos a um bem ou servio utilizados na produo de outros bens ou servios. Assim, observa-se que os autores concordam que custo um conceito ligado diretamente ao processo produtivo, ou seja, para produo de bens. Sendo que qualquer gasto no relacionado produo no considerado custo, custo e despesa, distinguemse pela sua natureza, a forma como ser alocado o recurso e a finalidade proposta. Que iremos abordar posteriormente. Utilizaremos para a classificao de custos:

Custos quanto identificao: Diretos e Indiretos. Custos quanto ao volume de produo: Variveis e Fixos.

Custos Diretos
Os autores definem como custos diretos aqueles que so alocados diretamente no produto, por exemplo, para fabricar uma cala o fio um custo direto. So todos os custos facilmente identificados com a produo de bens ou servios. Podemos dizer ainda, que so os ingredientes que compem o produto. O rateio acontece por medidas mensurveis. Para Martins (2001), alguns custos podem ser diretamente apropriados aos

produtos, bastando haver uma medida de consumo (quilogramas de material consumidos, embalagens utilizadas, horas de mo-de-obra utilizadas e at quantidade de fora consumida. So os custos diretos em relao aos produtos. Leone (2000), resume que custo direto identificado naturalmente ao objeto do custeio. A apropriao dos custos diretos deve ser levantado o consumo de materiais, basta a empresa manter um sistema de requisies, de modo a saber sempre para qual produto foi utilizado o material retirado do almoxarifado. Para conhecer o consumo de mo-de-obra direta, preciso, a empresa mantenha um sistema de apontamentos, por meio do qual se verifica quais os operrios que trabalham em cada produto (ou servio) no perodo (dia, semana, ms) e por quanto tempo (minutos, horas). Nas empresas de servios, normalmente se faz o acompanhamento da ordem de servio, anotando os custos alocados diretamente (mo de obra, materiais aplicados e servios subcontratados).

Custos Indiretos
Ao contrrio de custos diretos, os indiretos no podemos identificar como pertencentes a este ou aquele produto. Por exemplo, o seguro do prdio da fbrica. Padoveze aduz que gastos industriais que no podem ser alocados de forma direta ou objetiva aos produtos ou a outro seguimento ou atividades operacionais, e caso sejam atribudos os produtos, servios ou departamentos, ser atravs de critrios de distribuio ou alocao. Os custos indiretos com relao aos produtos, de acordo com Martins, so os que no oferecem condio de uma medida objetiva e qualquer tentativa de alocao tem de ser feita de maneira estimada e muitas vezes arbitrria ( como o aluguel, a superviso, as chefias). Esses custos incorrem dentro do processo de produo, mas que, para serem apropriados aos produtos, nos obrigam ao uso de rateios, que so artifcios usados para distribuir os custos que no conseguimos ver com objetividade e segurana a quais produtos de se referem. Os custos indiretos necessitam de formas de rateio e relacionam-se com vrios produtos ao mesmo tempo. No site http://www.portaldecontabilidade.com.br encontramos que custo indireto o custo que no se pode apropriar diretamente a cada tipo de bem ou funo de custo no momento de sua ocorrncia. Os custos indiretos so apropriados aos portadores finais

mediante o emprego de critrios pr-determinados e vinculados a causas correlatas, como mo-de-obra indireta, rateada por horas/homem da mo de obra direta, gastos com energia, com base em horas/mquinas utilizadas, etc. Atribui-se parcelas de custos a cada tipo de bem ou funo por meio de critrios de rateio. um custo comum a muitos tipos diferentes de bens, sem que se possa separar a parcela referente a cada um, no momento de sua ocorrncia. Ou ainda, pode ser entendido, como aquele custo que no pode ser atribudo (ou identificado) diretamente a um produto, linha de produto, centro de custo ou departamento. Necessita de taxas/critrios de rateio ou parmetros para atribuio ao objeto custeado. So aqueles que apenas mediante aproximao podem ser atribudos aos produtos por algum critrio de rateio. 1. Exemplos: 1. Mo-de-obra indireta: representada pelo trabalho nos departamentos auxiliares nas indstrias ou prestadores de servios e que no so mensurveis em nenhum produto ou servio executado, como a mo de obra de supervisores,controle de qualidade,etc. 2. Outros custos indiretos: so os custos que dizem respeito existncia do setor fabril ou de prestao de servios, como depreciao, seguros, manuteno de equipamentos, etc. Martins trs um exemplo de levantamento de custos e anlises necessrias para a classificao dos custos em diretos e indiretos: Suponhamos que os seguintes Custos de Produo de determinado perodo precisam ser alocados os quatro diferentes produtos elaborados pela empresa: Matria-Prima.................................................................................. 2.500.000 Embalagens..................................................................................... 600.000 Materiais de Consumo...................................................................... 100.000 Mo-de-obra.................................................................................... 1.000.000 Salrios da Superviso...................................................................... 400.000 Depreciao das Mquinas............................................................... 300.000 Energia Eltrica................................................................................ 500.000 Aluguel do Prdio............................................................................. 200.000 Total................................................................................................ $ 5.600.000

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O responsvel por Custos faz os levantamentos e as anlises necessrias e verifica o seguinte: Matria-Prima e Embalagens: podem ser apropriadas perfeitas e diretamente aos quatro produtos, j que foi possvel identificar quanto cada um consumiu. Materiais de Consumo: alguns so lubrificantes de mquinas, e no h como associ-los a cada produto diretamente, e outros so de to pequeno valor que ningum se preocupou em associ-los a cada produto. Caso os materiais de consumo sejam relevantes eles sero considerados diretos. Mo-de-obra: possvel associar parte dela diretamente com cada produto, pois houve uma medio de quanto cada operrio trabalhou em cada um e quanto custa cada operrio para a empresa. Mas parte dela refere-se aos chefes de equipes de produo, e no h possibilidade de se verificar quanto atribuir diretamente aos produtos ($ 200.000 dos $ 1.000.000). Salrios da Superviso: muito mais difcil ainda de se alocar por meio de uma verificao direta e objetiva do que a mo-de-obra dos chefes de equipes de produo, j que essa superviso a geral da fbrica. Representa esse custo o gasto da superviso dos chefes de equipes e, por isso mesmo, muito mais difcil a alocao aos produtos. Depreciao das mquinas: a empresa deprecia linearmente em valores iguais por perodo, e no por produto. Haveria possibilidade de apropriar diretamente a cada produto se a depreciao fosse contabilizada de outra forma. Energia Eltrica: parte dela possvel alocar a 3 dos 4 produtos, j que a mquina que mais consome energia eltrica possu um medidor prprio, e a empresa faz verificaes de quanto consome para cada item elaborado. Porm, o resto da energia s medido globalmente, e no h forma direta de alocao ($ 350.000 so alocveis e $ 150.000 no). Aluguel do Prdio: impossvel de se medir diretamente quanto pertence a cada produto.

Portanto, a classificao de Direto e Indireto que estamos fazendo com relao ao produto feito, e no produo no sentido geral ou aos departamentos dentro da fbrica. Alguns custos tm caractersticas especiais. Por exemplo, vimos que parte dos Materiais de Consumo poderia ser apropriada diretamente, mas, dada sua irrelevncia, verificou-se no valer a pena esse trabalho; muitas vezes a relao "custo-benefcio" desfavorvel para itens de pequena importncia. Outros, como a Depreciao, poderiam tambm ser apropriados de maneira mais direta, porm, pela prpria natureza na maior parte das vezes considerado til tal procedimento. O prprio valor da depreciao como um todo to estimado e

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arbitrariamente fixado que chega a ser pouco til a alocao direta. Finalmente, certos custos, como a Energia Eltrica, so relevantes, mas no tratados como diretos, j que para tanto seria necessria a existncia de um sistema de mensurao do quanto aplicado a cada produto. Por ser caro esse sistema ou de difcil aplicao, ou ainda por no ser muito diferente o valor assim obtido daquele que se calcularia com base na potncia de cada mquina e no volume de sua utilizao, preferese fazer a apropriao de forma indireta, considerando assim, apenas como custo varivel. Cada vez que necessrio utilizar-se qualquer fator de rateio para a apropriao ou cada vez que h o uso de estimativas e no de medio direta, fica o custo includo como indireto. Logo, o rol dos Custos Indiretos incluiu custos Indiretos propriamente ditos e Custos Diretos (por natureza), mas que so tratados como indiretos em funo de sua irrelevncia ou da dificuldade de sua medio, ou at do interesse da empresa em ser mais ou menos rigorosa nas suas informaes. Pode-se inclusive dizer tambm que, entre os Indiretos, existem os menos Indiretos (quase Diretos), como Materiais de Consumo, e os mais indiretos, como Superviso da fbrica, Imposto Predial ou Corpo de Segurana. Com respeito especificamente mo-de-obra, entendemos ento o que seja Direta e Indireta; aquela que diz respeito ao gasto com pessoal que trabalha e atua diretamente sobre o produto que est sendo elaborado; a outra, a Indireta, a relativa ao pessoal de chefia, superviso ou ainda atividades que, apesar de vinculadas produo, nada tm de aplicao direta sobre o produto: manuteno, preveno de acidentes, Contabilidade de Custos, programao e controle da produo, etc. s vezes ouvimos dizer: "O custo direto do almoxarifado foi de tantos reais." Mas pelo que vimos no h custo direto normalmente no almoxarifado, j que custo direto s existe com relao a produto. Esse uso das expresses direto e indireto com relao a departamentos provoca de fato dvidas e deve ser evitado. A definio de direto e indireto somente com relao a produtos. A classificao dos custos quanto ao processo produtivo, em diretos e indiretos, serve para fornecer informaes para a determinao dos custos do produto ou do bem produzido, para a verificao da rentabilidade e da eficincia de vrias atividades da empresa. Portanto, somente podemos afirmar que um custo direto ou indireto, quando tomamos por base um determinado produto custeado. Por exemplo, na produo de um livro, o papel um custo direto, entretanto, o salrio do editor, indireto. Se for objeto de estudo o custo da editorao de livros, o salrio do editor passa a ser um custo direto. Conclui-se que, a classificao dos custos depende da base de comparao utilizada para formar o custeio.

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CUSTOS VARIVEIS
Quando uma indstria est em pleno funcionamento, ou seja, produzindo bens e servios, ela possui determinado centro de custos, que varia conforme o volume produzido. Quanto maior for o volume de produo, maiores sero os custos variveis totais. Eles dependem das atividades da empresa, quando no so produzidos os bens, ele deixam de existir. Um custo varivel quando proporcional ao nvel de atividade (o custo total aumenta medida que a atividade aumenta). Os custos variveis somente aparecem quando a atividade ou a produo realizada (Leone). Martins exemplifica que o valor global do consumo dos materiais diretos por ms depende diretamente do volume de produo. Quanto maior a quantidade fabricada, maior seu consumo. Dentro, portanto, de uma unidade de tempo (ms, nesse exemplo), o valor do custo com tais materiais varia de acordo com o volume de produo; logo, materiais diretos so custos variveis. Podemos resumir que custos variveis so aqueles que se alteram conforme o volume de produo da empresa. Quanto mais se produz maiores sero os custos variveis totais.

CUSTOS FIXOS
De acordo com Padoveze, apesar da possibilidade de classificarmos uma srie de gastos como custos fixos, importante ressaltar que qualquer custo sujeito mudanas. Custos so considerados fixos quando tendem a manter-se constantes nas alteraes das atividades operacionais. Independem do volume de produo. Produzindo uma ou 1000 unidades o valor total do custo permanece o mesmo. Alguns custos j possuem parmetros tradicionais que definem seu comportamento. o caso do material direto que possui comportamento bastante bem definido em relao s unidades produzidas. H uma correlao positiva e significativa em relao entre o montante das unidades produzidas e o volume monetrio do material direto. Por isso mesmo o material direto um custo varivel, em relao ao parmetro unidades produzidas, tomado como referncia. Estes custos tem relao com a capacidade instalada que a empresa possui, seu valor no varia conforme o volume de produo. Portanto, no possuem relao com o volume de produo, eles existem independentemente da empresa produzir ou no. Por exemplo, o aluguel da fbrica num determinado ms de um determinado valor, independentemente de aumentos ou diminuies naquele ms do volume elaborado de produtos. Por isso, o aluguel um Custo Fixo, assim como seguro, salrio dos administrativos, a mo-de-obra indireta, conta do telefone, etc. Martins faz algumas consideraes importantes:

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de grande importncia notar que a classificao em Fixos e Variveis leva em considerao a unidade de tempo, o valor total de custos com um item nessa unidade de tempo e o volume de atividade. No se trata, como no caso da classificao de Diretos e Indiretos, de um relacionamento com a unidade produzida. Por exemplo, a matria-prima um Custo Varivel, j que, por ms, o seu valor total consumido depende da quantidade de bens fabricados. Entretanto, por unidade elaborada a quantidade de matria-prima provavelmente a mesma; mas isso no lhe tira a caracterstica de Varivel. A diviso em Fixos e Variveis tambm tem outra caracterstica importante: considerando a relao entre perodo e volume de atividade, no se est comparando um perodo com outro. Esse fato de extrema importncia na prtica para no se confundir Custo Fixo com custo recorrente (repetitivo). Por exemplo, se a empresa adota um sistema de depreciao com base em quotas decrescentes e com isso atribui para cada ano um valor diferente desse custo, continua tendo na depreciao um Custo Fixo, mesmo que a cada perodo ele seja de montante diferente. Tambm se o aluguel reajustado mensalmente em funo de qualquer ndice e nunca igual em dois perodos subsequentes, no deixa de ser um Custo Fixo, j que em cada perodo o seu valor definido e independente do volume produzido. Outro aspecto dos Custos Fixos que eles no so, eternamente do mesmo valor. Sempre h pelo menos duas causas para sua modificao: mudana em funo de variao de preos, de expanso da empresa ou de mudana de tecnologia. Por exemplo, o valor da Mo-de-Obra Indireta pode subir num determinado ms em funo de um dissdio; o aluguel pode crescer em virtude da adio de mais um imvel; e a depreciao pode tambm aumentar pela substituio de uma mquina velha por outra mais moderna e mais cara. Todos esses itens so Custos Fixos sempre, apesar de seus valores se modificarem, j que seu montante em cada perodo independente do volume de produo. Alguns tipos de custos tm componentes das duas naturezas. A Energia Eltrica um exemplo, j que possui uma parcela que Fixa e outra Varivel; aquela independe de volume de produo, e definida em funo do potencial de consumo instalado, e esta depende diretamente do consumo efetivo. Custos dessa natureza so chamados, s vezes, Semivariveis ou Semifixos (outras acepes existem para essas expresses), mas preferimos, neste trabalho, dizer sempre que so Custos com parte Fixa e parte Varivel. Necessrio se torna aqui mencionar que a classificao em Fixos e Variveis tem outra distino com relao classificao em Diretos e Indiretos. Esta ltima s se aplica a Custos propriamente ditos. Mas aquela tambm se aplica s Despesas. Assim, podemos ter Despesas de Vendas Fixas (propaganda, salrios da administrao das vendas, parte fixa da remunerao dos vendedores, etc.) e Variveis (comisso de vendedores, despesas de entrega, etc.). Alis, a propaganda um bom exemplo de Despesa Fixa no necessariamente Repetitiva, j que a empresa pode arcar com um gasto dessa natureza num ms e no em outro; apesar dessa sua oscilao, um valor fixo por perodo, isto , definido no

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em funo do volume de atividade (o volume de atividade, para essa despesa, so as vendas e no a produo). Existem Despesas Financeiras Fixas (juros e encargos de emprstimos) e tambm podem existir as Variveis (descontos de duplicatas, se a empresa tem por norma a utilizao dessa forma de financiamento). As Despesas de Administrao so quase todas Fixas, com rarssimas excees. Todos os custos podem ser classificados em Fixos e Variveis ou em Diretos e Indiretos ao mesmo tempo. Assim, a matria-prima um Custo Direto e Varivel, os materiais de consumo so normalmente Custos Indiretos e Variveis, os seguros da fbrica so Custos Indiretos e Fixos, etc. Os Custos Diretos so Variveis, quase sem exceo, mas os Indiretos so tanto Fixos como Variveis, apesar da geral predominncia dos primeiros.

Resumo Custos Diretos, Indiretos, dizem respeito ao relacionamento entre o custo e o produto feito: os primeiros so fcil, objetiva e diretamente apropriveis ao produto feito, e os indiretos precisam de esquemas especiais para a alocao, tais como bases de rateio, estimativas, etc. Adotaremos o conceito de custos diretos e indiretos somente em relao s mo-de-obra. Custos Fixos e Variveis so uma classificao que no leva em considerao o produto, e sim o relacionamento entre o valor total do custo num perodo e o volume de produo. Fixos so os que num perodo tm seu montante fixado no em funo de oscilaes na atividade, e Variveis os que tm seu valor determinado em funo dessa oscilao. Fixos e Variveis so uma classificao aplicvel tambm s Despesas, enquanto Diretos e Indiretos so uma classificao aplicvel s a Custos.

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REPRESENTAO GRFICA DE CUSTOS


Grfico Clssico de Custos Fixos

Grfico Clssico de Custos Variveis

Grfico Clssico de Custos Fixos e Variveis

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Grafico Representativo da Receita

Grfico Completo

Com os conceitos de custos, custos fixos, variveis, diretos e indiretos j concebidos e entendidos e para dar sequncia aos nossos estudos, precisamos conhecer outros conceitos complementares de suma importncia. A compreenso desses termos faz-se necessria,visto que, alm de complementares so semelhantes. importante advertir que a confuso dos mesmos torna o resultado do trabalho totalmente distorcido. Gastos - sacrifcio financeiro que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). Note que s existe gasto no ato da passagem para a propriedade para a empresa do bem ou servio. Por exemplo, no momento em que a empresa compra matria-prima e esta passa a fazer parte da propriedade onde ocorre o gasto. Investimento - gasto ativado em funo de vida til ou benefcios atribudos a futuro(s) perodo(s). So os gastos que no sero atribudos aos custos, propriamente. Os investimentos so os gastos que sero de propriedade da empresa. Exemplo: mquinas, computadores, mveis, automveis. Despesa - bem ou servio consumido direta ou indiretamente para a obteno de receita. So os gastos necessrios ao desenvolvimento das operaes da empresa. Por exemplo, a comisso do vendedor, a energia eltrica, a conta de telefone, etc. Desembolso - pagamento resultante da aquisio de um bem ou servio. Em geral, um gasto gera desembolso.

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Perda - bem ou servio consumido de forma anormal e involuntariamente. No fazem parte dos custos de produo dos produtos. Perdas com incndio, mercadorias obsoletas, uma pea mal cortada que no poder ser aproveitada. Desperdcio Nakagawa (1993) afirma que desperdcios so todas as formas de custos que no adicionam qualquer valor ao produto, sob a tica do consumidor. Exemplifica com o caso de fabricante de televisores que s adiciona valor ao combinar e montar as partes necessrias para produz-los. Qualquer coisa desperdcio. Por esta definio, contar e estocar partes componentes, qualquer forma de inspeo, testes, transportes, preenchimentos de controles internos, perdas durante o processo, atividades de reprocessamento, atendimento de garantias, etc. Seriam formas de desperdcios. Custo Primrio - a soma da matria prima, material de embalagem mais a mo-deobra direta. Custo de Transformao - a soma de todos os custos de produo, exceto a matriaprima e outros elementos adquiridos, ou seja, o custo do esforo realizado pelas empresas. Todo custo, despesa ou investimento j foram ou so um gasto, mas nem todo o gasto ou ser um custo, uma despesa ou investimento.

Gasto

Custo

Investimento

Despesa

Fonte: Apostila de Prof. Rimenez Tuon -SENAI

CLCULO DOS CUSTOS


Utilizaremos para nossos estudos um modelo de controle de custos aplicado confeco. O primeiro procedimento para se calcular custos so a separao do material

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de consumo destinados a manuteno. Por exemplo, so os materiais que necessitaro de reposio, como agulhas, molas, etc. A relao desses materiais difere por pea a ser produzida e por mquina a ser utilizada. Para a tomada de preos dever ser feito um oramento dos materiais. Em seguida dever ser separado os custos do corte e os custos da confeco.

1. Passo: Separao do material de consumo


Exemplo: produo de 10.000 peas Custos de manuteno da costura Material Caa linha Caixa de bobina esquerda Caixa de bobina direita Parafuso da chapa de agulha Bobina Parafuso de agulha Parafuso do calcador Parafuso da lanadeira leo Total geral de confeco Quantidade 1 2 2 2 36 6 2 8 50 Valor unitrio R$ 3,50 7,00 7,00 1,00 2,20 0,5 2,00 1,50 8,50 Valor total R$ 3,50 14,00 14,00 2,00 79,20 3,00 4,00 12,00 425,00 556,70

Custo de manuteno do corte Material Tesoura de enfestador Papel de molde Papel de risco Faca da mquina de corte Total geral Qtde 1 15 800 30 Valor unitrio R$ 40,00 0,50 0,40 5,00 R$ Total 40,00 7,50 320,00 150,00 517,50

De acordo com a tabela acima, teremos o custo total de manuteno R$ 556,70+517,50, obteremos R$ 1074,20. Quantidade de peas a serem produzidas 10.000 peas

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Custo de manuteno: total geral/peas= 1074,20/10.000= 0,10742=R$ 0,1074

2. Passo: Separao do material direto do produto


Esta a prxima etapa para apurar os materiais diretos do produto, por isso esta relao difere por pea a ser produzida. Esta relao inclui o tecido, aviamentos e outros materiais utilizados. QUADRO DEMONSTRATIVO DE MATRIA-PRIMA E AVIAMENTOS Material Jeans Ribana Etiqueta de composio cm Kg Un Fio (100%) 15m m Unidade Quantidade 0,34 74,34 0,01 2 Preo unitrio R$ 9,85 R$ 0,0005 R$ 29,60 R$ 0,0163 Preo Total R$ 3,35 R$ 0,0372 R$ 0,296 R$ 0,0326

Etiqueta de Un marca (cx 1000) Boto (cx 2000) un Tag (cx 10000) Saco plstico (1000) Un Un

1 1 1 1

R$ 35,00 R$ 62,20 R$ 268,00 R$ 38,00

R$ 0,0350 R$ 0,031 R$ 0,0268 R$ 0,0380 3,8466 0,11 3,95

Total de matria-prima Consumo Manuteno Total Geral

3. Passo: Apurar a depreciao das mquinas, equipamentos, mveis e utenslios, imveis e material de estoque de manuteno.
Para o funcionamento de todas as instalaes da fbrica, produzindo ou no, elas vo se desvalorizar, seja por desgaste, perda ou obsolescncia. Os ndices de depreciao so estabelecidos pela legislao do Imposto de Renda da Receita Federal e considerados anualmente. Para clculo dos custos utilizamos valores mensais de produo, conseqentemente os valores de depreciao devem ser dividido por 12

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meses. Os principais ndices de depreciao a serem utilizados esto descrito no quadro abaixo: Descrio Mquinas e equipamentos Mveis e utenslios Automveis e sistemas Estoques de manuteno Ferramentas Imveis Vida til 10 anos 5 anos 5 anos 10 anos 5 anos 25 anos Percentual 10% 20% 20% 10% 20% 4%

Esses ndices podem ser encontrados no site da receita federal: www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/ins/ant2001/1998/in16298ane1.htm

QUADRO DEMONSTRATIVO DE MQUINAS E EQUIPAMENTOS DESCRIO PREO UNITRIO QUANTIDADE VALOR TOTAL DEPRECIAO Ferro de passar industr. R$ 400,00 5 R$ 2.000,00 R$ 200,00 Enfestadeira R$ 46.332,00 1 R$ 46.332,00 R$ 4.633,20 Mquina de corte vertical R$ 2.300,00 2 R$ 4.600,00 R$ 460,00 Reta R$ 1.100,00 12 R$ 13.200,00 R$ 1.320,00 Overlock R$ 1.400,00 12 R$ 16.800,00 R$ 1.680,00 Interlock R$ 1.780,00 3 R$ 5.340,00 R$ 534,00 Reta 2 agulhas R$ 2.600,00 5 R$ 13.000,00 R$ 1.300,00 Cobertura R$ 2.650,00 7 R$ 18.550,00 R$ 1.855,00 Ilhs R$ 1.390,00 1 R$ 1.390,00 R$ 139,00 Boto de presso R$ 1.360,00 1 R$ 1.360,00 R$ 136,00 Microcomputador R$ 2.100,00 10 R$ 21.000,00 R$ 2.100,00 DEPRECIAO TOTAL R$ 143.572,00 R$ 14.357,20 DEPRECIAO MENSAL
R$ 1.196,43

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QUADRO DEMONSTRATIVO DE MVEIS E UTENSLIOS Descrio Arara multi-regulagem Armrio duas portas Armrio de cozinha Balana Balco de pia Cadeira para costura Celular Impressora Geladeira DVD Player Ar Condicionado DEPRECIAO TOTAL DEPRECIAO MENSAL Preo unitrio R$ 282,49 R$ 255,00 R$ 385,00 R$ 3.469,00 R$ 287,50 R$ 140,00 R$ 299,00 R$ 490,00 R$ 1.270,00 R$ 235,00 R$ 828,00 Quantidade 2 10 1 2 2 10 4 2 1 1 3 Valor Total R$ 564,98 R$ 2.550,00 R$ 385,00 R$ 6.938,00 R$ 575,00 R$ 1.400,00 R$ 1.196,00 R$ 980,00 R$ 1.270,00 R$ 235,00 R$ 2.484,00 R$ 18.577,98 Depreciao R$ 113,00 R$ 510,00 R$ 77,00 R$ 1.387,60 R$ 115,00 R$ 280,00 R$ 239,20 R$ 196,00 R$ 254,00 R$ 47,00 R$ 496,80 R$ 3.715,60 R$ 309,63

QUADRO DEMONSTRATIVO DE FERRAMENTAL DA OFICINA DESCRIO PREO UNITRIO QUANTIDADE VALOR TOTAL DEPRECIAO Trena R$ 9,40 2 R$ 18,80 R$ 3,76 Chave de fenda simples R$ 5,80 1 R$ 5,80 R$ 1,16 chave philips R$ 5,00 1 R$ 5,00 R$ 1,00 Jogo de chave hexagonal R$ 67,80 1 R$ 67,80 R$ 13,56 Alicate universal R$ 18,90 2 R$ 37,80 R$ 7,56 Alicate de bico curto R$ 22,80 2 R$ 45,60 R$ 9,12 Jogo de chave combinada R$ 77,20 1 R$ 77,20 R$ 15,44 DEPRECIAO TOTAL R$ 258,00 R$ 51,60 DEPRECIAO MENSAL R$ 4,30

QUADRO DEMONSTRATIVO DE INSTALAES


DESCRIO PREO UNITRIOm2 QUANTIDADE VALOR TOTAL DEPRECIAO 4%

Galpo industrial parte Produtiva Galpo industrial parte Administrativo Terreno da empresa DEPRECIAO TOTAL DEPRECIAO MENSAL

R$ 300,00 R$ 600,00 R$ 80,00

1.758 802 3.980

R$ 527.400,00 R$ 480.966,00 R$ 318.400,00 R$ 1.326.766,00

R$ 21.096,00 R$ 19.238,64 R$ 12.736,00 R$ 53.070,64 R$ 4.422,55

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QUADRO DEMONSTRATIVO DE VECULOS E SISTEMAS DESCRIO PREO UNITRIO QTDE VALOR TOTAL DEPRECIAO GOL 1000 2007 R$ 24.500,00 1 R$ 24.500,00 R$ 4.900,00 Saveiro R$ 33.900,00 1 R$ 33.900,00 R$ 6.780,00 Sistema Audacess R$ 49.000,00 1 R$ 49.000,00 R$ 9.800,00 Sistema Controle estoques R$ 3.000,00 1 R$ 3.000,00 R$ 600,00 DEPRECIAO TOTAL MENSAL R$ 22.080,00 DEPRECIAO MENSAL R$ 1.840,00

QUADRO DEMONSTRATIVO DE ESTOQUE DE MANUTENO DESCRIO PREO UNITRIO QUANTIDADE VALOR TOTAL DEPRECIAO Caa linha R$ 3,50 2 R$ 7,00 R$ 0,70 Caixa de bobina R$ 26,00 1 R$ 26,00 R$ 2,60 Caador R$ 16,00 2 R$ 32,00 R$ 3,20 Lanadeira R$ 200,00 12 R$ 2.400,00 R$ 240,00 Parafuso de agulha R$ 1,00 10 R$ 10,00 R$ 1,00 Correia R$ 8,00 2 R$ 16,00 R$ 1,60 Motor R$ 340,00 1 R$ 340,00 R$ 34,00 Passa fio R$ 3,00 2 R$ 6,00 R$ 0,60 Estica fio R$ 4,50 2 R$ 9,00 R$ 0,90 Mola de tenso R$ 3,80 1 R$ 3,80 R$ 0,38 DEPRECIAO TOTAL R$ 2.849,80 R$ 284,98 DEPRECIAO MENSAL R$ 23,75

4 Passo: Levantamento das despesas com material de expediente e de limpeza


Os materiais de expediente so os materiais de papelaria e os materiais de limpeza so os propriamente ditos. Ambos so utilizados no administrativo e na fbrica, mas que no fazem parte da composio do produto. Portanto, no so custo direto de fabricao. No tendo natureza de custos, so considerados despesas.

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QUADRO DEMONSTRATIVO DE MATERIAL DE EXPEDIENTE DESCRIO PREO UNITRIO UNIDADE QUANTIDADE VALOR TOTAL Almofada para carimbo R$ 3,00 Pea 5 R$ 15,00 Caneta esferogrfica R$ 0,60 Pea 30 R$ 18,00 Lpis R$ 0,30 Pea 20 R$ 6,00 Borracha R$ 0,20 Pea 20 R$ 4,00 Pasta AZ R$ 5,00 Pea 10 R$ 50,00 Porta caneta R$ 13,00 Pea 5 R$ 65,00 Clips para papel R$ 5,50 Cx 6 R$ 33,00 Perfurador R$ 8,00 Pea 3 R$ 24,00 CD- RW R$ 5,00 Pea 15 R$ 75,00 Duplicatas R$ 16,00 Bloco 5 R$ 80,00 Papel form. Contnuo R$ 44,00 Cx 10 R$ 440,00 TOTAL R$ 810,00 DESCRIO Vassoura Balde Pano de limpeza lcool Limpa vidros Sabo em p Rodo Saco lixo 100 L Detergente Desinfetante Copo plstico TOTAL QUADRO DEMONSTRATIVO DE MATERIAL DE LIMPEZA PREO UNITRIO UNIDADE QUANTIDADE VALOR TOTAL R$ 4,00 Pea 10 R$ 40,00 R$ 4,00 Pea 5 R$ 20,00 R$ 1,00 Pea 12 R$ 12,00 R$ 3,00 500 ml 8 R$ 24,00 R$ 2,30 300 ml 5 R$ 11,50 R$ 3,20 1Kg 3 R$ 9,60 R$ 4,98 Pea 5 R$ 24,90 R$ 18,00 Cento 10 R$ 180,00 R$ 1,20 500 ml 4 R$ 4,80 R$ 2,60 1L 5 R$ 13,00 R$ 8,00 Cento 10 R$ 80,00 R$ 419,80

5 Passo: Levantamento da mo-de-obra direta e indireta com encargos sociais


Relembrando: so considerados mo-de-obra direta os produtivos que fazem parte do processo de produo e so alocveis diretamente ao produto, como por exemplo a costureira, o cortador, etc. A mo-de-obra indireta aquela que no identificvel diretamente ao produto, por exemplo o administrativo, o almoxarifado, a faxineira, o eletricista, etc. Os encargos sociais so os impostos que incidem sobre a folha de pagamento. So ndices estipulados pelo governo. Esses encargos diferem dependendo do tipo de empresa, como por exemplo, enquadrada no Super Simples ou empresa de lucro real

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sofrem tributao distintas.


QUADRO DEMONSTRATIVO DE ENCARGOS SOCIAIS Encargos Sociais % Sat 2,00% INSS 20,00% Senai 1,00% Senai/Sesc 1,50% Pis 1,65% Confins 7,60% Fgts 8,50% Salrio educao 2,50% 13 salrio 11,32% Auxilio doena 2,00% Seguro desemprego 2,00% Aviso prvio ind. 2,23% Multa Fgts 40% 5,08% Aviso prvio 1,13% Licena maternidade 0,86% Licena Paternidade 0,18% Frias 11,32% Ind. 13 e frias 3,77% Total 84,64%

QUADRO DEM ONSTRATIV O DA M O DE OBRA INDIRETA DA COSTURA Funo Encarregado costura Inspetor qualidade Instrutora Distribuidor Mecnico Revisor Embalador Guardador Pregar Tag Dobradeira TOTAL Quant 2 2 2 2 2 5 1 2 1 1 20 Sal. un. R$ 1.000,00 R$ 950,00 R$ 900,00 R$ 800,00 R$ 1.200,00 R$ 790,00 R$ 750,00 R$ 750,00 R$ 750,00 R$ 900,00 R$ 8.790,00 Sal. Total R$ 2.000,00 R$ 1.900,00 R$ 1.800,00 R$ 1.600,00 R$ 2.400,00 R$ 3.950,00 R$ 750,00 R$ 1.500,00 R$ 750,00 R$ 900,00 R$ 17.550,00 Encargos Sociais R$ 1.692,80 R$ 1.608,16 R$ 1.523,52 R$ 1.354,24 R$ 2.031,36 R$ 3.343,28 R$ 634,80 R$ 1.269,60 R$ 634,80 R$ 761,76 R$ 14.854,32 Salrio/Encargos R$ 3.692,80 R$ 3.508,16 R$ 3.323,52 R$ 2.954,24 R$ 4.431,36 R$ 7.293,28 R$ 1.384,80 R$ 2.769,60 R$ 1.384,80 R$ 1.661,76 R$ 32.404,32

QUADRO DEMONSTRATIVO DA MO DE OBRA INDIRETA DO CORTE


Funo Encarregado do corte Preparao Preparar OP Risco TOTAL Quant Sal. un. 1 R$ 1.000,00 1 R$ 900,00 3 R$ 900,00 1 R$ 1.200,00 6 R$ 4.000,00 Sal. Total Encargos Sociais Salrio/Encargos R$ 1.000,00 R$ 846,40 R$ 1.846,40 R$ 900,00 R$ 761,76 R$ 1.661,76 R$ 2.700,00 R$ 2.285,28 R$ 4.985,28 R$ 1.200,00 R$ 1.015,68 R$ 2.215,68 R$ 5.800,00 R$ 4.909,12 R$ 10.709,12

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QUADRO DEMONSTRATIVO DA MO DE OBRA INDIRETA ADMINISTRATIVA


Funo Gerente de produo Vendas Marketing Programador Diretor Industrial Diretor Financeiro Estilista Office Boy Secretria Motorista TOTAL Quant 1 3 2 1 1 1 1 2 1 2 15 Sal. un. R$ 3.200,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 1.800,00 R$ 8.000,00 R$ 8.000,00 R$ 2.500,00 R$ 500,00 R$ 750,00 R$ 900,00 R$ 29.650,00 Sal. Total Encargos Sociais Salrio/Encargos R$ 3.200,00 R$ 2.708,48 R$ 5.908,48 R$ 6.000,00 R$ 5.078,40 R$ 11.078,40 R$ 4.000,00 R$ 3.385,60 R$ 7.385,60 R$ 1.800,00 R$ 1.523,52 R$ 3.323,52 R$ 8.000,00 R$ 6.771,20 R$ 14.771,20 R$ 8.000,00 R$ 6.771,20 R$ 14.771,20 R$ 2.500,00 R$ 2.116,00 R$ 4.616,00 R$ 1.000,00 R$ 846,40 R$ 1.846,40 R$ 750,00 R$ 634,80 R$ 1.384,80 R$ 1.800,00 R$ 1.523,52 R$ 3.323,52 R$ 37.050,00 R$ 31.359,12 R$ 68.409,12

QUADRO DEMONSTRATIVO DA MO DE OBRA DIRETA COSTURA


Funo Costureira TOTAL Quant 20 20 Sal. un. R$ 900,00 R$ 900,00 Sal. Total Encargos Sociais Salrio/Encargos R$ 18.000,00 R$ 15.235,20 R$ 33.235,20 R$ 18.000,00 R$ 15.235,20 R$ 33.235,20

QUADRO DEMONSTRATIVO DA MO DE OBRA DIRETA DO CORTE


Funo Enfestador Cortador TOTAL Quant 2 1 3 Sal. un. R$ 850,00 R$ 1.000,00 R$ 1.850,00 Sal. Total Encargos Sociais Salrio/Encargos R$ 1.700,00 R$ 1.438,88 R$ 3.138,88 R$ 1.000,00 R$ 846,40 R$ 1.846,40 R$ 2.700,00 R$ 2.285,28 R$ 4.985,28

6 Passo: Alocao dos custos administrativos


A alocao ou distribuio dos custos administrativos consiste na classificao por tipo de custos em direto, indireto, fixos e variveis. Nesta etapa, consideramos custos diretos e indiretos com relao a mo-de-obra. Estes custos devem ser distribudos pelos setores, no nosso exemplo, 30% para o corte e 70% para costura, esses dados so convencionalmente utilizados pelas indstrias de confeces.

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QUADRO DEMONSTRATIVO DE CUSTOS ADMINISTRATIVOS DESCRIO INDIRETA FIXO VARIVEIS Salrios+encargos R$ 68.409,12 gua R$ 2.100,00 Luz R$ 2.150,00 R$ 3.490,00 Material de limpeza R$ 419,80 Telefone R$ 1.250,00 Alimentao R$ 173,46 Seguro R$ 2.000,00 Combustvel R$ 2.800,00 Propaganda R$ 2.100,00 Depreciao mensal R$ 7.796,66 Material de expediente R$ 419,80 TOTAL R$ 68.409,12 R$ 17.009,72 R$ 7.690,00 CONFECO 70% R$ 47.886,38 R$ 11.906,80 R$ 5.383,00 CORTE 30% R$ 20.522,74 R$ 5.102,92 R$ 2.307,00
Alimentao: n. funcionrios x vale alimentao Alimentao: 49 x 3,54= R$ 173,46

Os gastos com combustveis, seguro, propaganda, telefone, energia, material de limpeza so estimativas, ou seja, oramentos que o diretor financeiro estabelece para os setores. A energia eltrica possui uma parte fixa, a da administrao, e a outra varivel, da produo. As despesas aqui apresentadas em fixas e variveis, no so de acordo com o volume de produo, mas de acordo com a contingncia das atividades da empresa. Como j vimos anteriormente, uma classificao errada destes componentes distorcem os resultados dos clculos dos custos de um bem ou servio, ou at mesmo, da empresa como um todo. Onde um custo calculado defasadamente, faz com que a empresa tenha prejuzo e comprometa seriamente suas atividades. O contrrio, um custo supervalorizado, deixa a empresa sem competitividade. Portanto, a correta classificao de custos de suma importncia para que o empresrio possa ter uma noo real de qual de fato a sua lucratividade. Podemos citar como outras despesas que devero constar no quadro de custos administrativos os custos operacionais como: terceirizao, manuteno e conservao, impostos diversos, taxas bancrias, treinamento, juros bancrios, comunicaes, correio, classes empresariais, legais, despesas diversas, IPVA, e outros que a empresa achar necessrio. O lucro de uma empresa, isto , a remunerao do capital investido, afetado mais fortemente pelo custo que pelas receitas geradas. Da surge a importncia de ressaltar que o mercado quem decide a competitividade e no a empresa. Podemos at dizer que esse mercado quem regula os custos da nossa empresa.

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7 Passo: Clculo do custo minuto


O custo minuto consiste no rateio dos custos diretos, indiretos e administrativos, que serviro como base para calcular os custos de outros produtos sem a necessidade de ratear novamente estes gastos. Tendo a informao do custo minuto, a empresa precisar apenas fazer o levantamento dos custos de manuteno e matria-prima para confeccionar outras peas. O custo direto ou o custo minuto no so estveis, eles variam em funo das atividades da empresa, aumentos de preos, etc. O clculo do custo minuto consiste na diviso das despesas totais apuradas pelo total de minutos mensais (220 x 60) de todo pessoal direto e indireto alocados no setor administrativo e produtivo. O total das despesas administrativas e do pessoal so divididos da seguinte forma: corte (30%) e costura (70%). Para melhor exemplificar, vamos supor que os dados estudados at agora so da confeco de um vestido.

QUADRO DEMONSTRATIVO DE CUSTO DO CORTE Despesas administrativa Despesas administrativa Sal+enc.Ind. Sal+enc.Direto Manut. Corte Total Custo total Custo Minuto: Direta Indireta R$ 20.522,74 R$ 10.709,12 Fixo R$ 5.102,92 Varivel R$ 2.307,00

R$ 4.985,28 R$ 4.985,28 R$ 31.231,86 R$ 5.102,92 517,50 R$ 2.824,50 R$ 44.144,56 R$ 0,26

Total das despesas n. pessoas x 220 (h) x 60 (min)

R$ 44.144,56 13X220X60

Nmero de pessoas Adm Direto Indiretos Total

4 3 6 13

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QUADRO DEMONSTRATIVO DE CUSTO DA COSTURA Despesas administrativa Direta Indireta Fixo Varivel Despesas administrativa R$ 47.886,38 R$ 11.906,80 R$ 5.383,00 Sal+enc.Ind. R$ 32.404,32 Sal+enc.Direto R$ 33.235,20 Manut. Corte 556,70 Total R$ 33.235,20 R$ 80.290,70 R$ 11.906,80 R$ 5.939,70 Custo total R$ 131.372,40 Custo Minuto: Total das despesas n. pessoas x 220 (h) x 60 (min) R$ 131.372,40 51x220x60 0,20

Nmero de pessoas Adm Direto Indiretos Total

11 20 20 51

Cada pea leva 2minutos no corte e 5 minutos na costura, essa pea ter como custo minuto o total de: 2 x 0,26+ 5 x 0,20= R$ 1,52

8. Passo: Clculo dos custos industriais


Os custos industriais so descritos pela distribuio de todos os custos da empresa. Eles compem a depreciao, as mo-de-obras, os custos fixos e variveis e outros custos que cada empresa pode determinar, como por exemplo, os servios terceirizados. Para obtermos o custo industrial por peas fabricada dividindo o total de custos pelo nmero de peas produzidas. Ao adicionarmos o custo da matria-prima (primeiro quadro), obteremos o custo total de produo de determinada pea. Vrias relaes podero ser feitas com esse instrumento. Sendo til para avaliar o custo total da produo, somando-se todos os custos de matria-prima fabricadas com o custo industrial. Dividindo esse resultado com o total de peas produzidas resultar num custo mdio por pea produzida. O clculo do custo industrial obtido da seguinte maneira:

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QUADRO DEMONSTRATIVO DO CUSTO INDUSTRIAL

Total depreciao mensal de mquinas e equipamentos Total depreciao mensal de Mveis e Utenslios Total depreciao mensal de Veculos e Sistemas Total depreciao mensal de ferramentas Total depreciao mensal de estoque de mauiteno Total depreciao mensal de Imveis Total mo-obra direta c/encargos Total mo-obra indireta c/encargos Custo fixo (quadro desp adm-depreciao) Custo Varivel (quadro desp adm+cust.man) Total

R$ 9.372,73 R$ 628,95 R$ 891,67 R$ 8,90 R$ 282,08 R$ 4.422,55 R$ 38.220,48 R$ 43.113,44 R$ 8.373,46 R$ 9.394,40 R$ 114.708,66

Custo Industrial=

Total n. Peas/Ms

=114708,66= 11,47 10000,00

Custos de produo= Matria-prima + Aviamentos + Custo Industrial Custos de produo= 3,96+ 11,47= 15,43

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DETERMINAO DO PREO DE VENDA


Consideraes gerais
O ambiente onde as empresas encontram-se inseridas est continuamente se modificando. Acompanhando-se no tempo a direo dessas mudanas, percebe-se nitidamente que a competio tende a ficar cada vez mais acirrada. A reduo de barreiras alfandegrias e a criao de grandes mercados de livre comrcio ( principalmente o Mercosul), mostrou que a concorrncia acontece a nvel internacional. A pequena empresa de confeco tambm est sendo afetada pela insero na economia globalizada, a exportao deixou de ser privilgio das grandes indstrias. A busca por custos baixos faz com que as empresas procurem lugares que ofeream menores preos, at mesmo fora do limite territorial nacional. Alguns exemplos desse turbilho de negcios: A Nike no proprietria das suas instalaes fabris. A cada 5 dlares que a Levi Strauss gasta para confeccionar uma cala jeans, quatro so gastos com informao. Alguns produtores de contineres construram instalaes fabris prximas a fabricantes de cerveja e entregam os contineres atravs de esteiras rolantes diretamente na linha de montagem do cliente, reduzindo custos significativamente. A evoluo econmica e tecnolgica mundial tem obrigado as empresas a se manterem num constante processo de aprimoramento para a realizao de suas atividades, visado sua continuidade no mercado, obviamente em condies que satisfaam aos anseios de seus investidores. Considerando este ambiente de acirrada competio, a gesto econmica da empresa se tornou bastante dinmica e por vezes complexa, exigindo maior grau de ateno por parte dos gestores. Essas mudanas no ambiente competitivo, ocasionou uma queda real nas margens de lucros, ganhando maior importncia uma das estratgias comerciais: a fixao de preos. A correta formao de preos de venda questo fundamental para a sobrevivncia e crescimento das empresas, independentemente do porte e da rea de atuao. muito comum observarmos empresas que no tem a menor noo da lucratividade proporcionada por seus produtos e servios, bem como das necessidades de atingir os respectivos equilbrios operacionais. (Assef, 1997) Atualmente, a determinao do preo de venda est sendo cada vez mais influenciada por fatores de mercado e menos por fatores internos. Entretanto, toda

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empresa deve saber o preo de venda orientativo, ou seja, o preo mnimo pelo qual deve vender seus produtos/mercadorias. Rodrigues & Varolo (1992) degendem que, no clculo do preo de venda, as empresas devam procurar valores que: a) tragam a empresa maximizao dos lucros; b) possibilitem atender as vendas desejadas quele preo; c) permitam a otimizao do capital investido; d) proporcionem a otimizao da capacidade produtiva. Na formao do preo de venda, devem ser observados algumas condies. Inicialmente devem ser observados os impostos incidentes sobre as vendas, chamaremos de despesas variveis de vendas (DVV). Aps o levantamento desses dados, fixa-se uma margem de lucro. Esses dados so fatores internos da empresa. A partir da, testa-se o preo s condies de mercado, considerando volumes distintos, prazos diferentes de financiamentos de vendas, descontos para prazos mais curtos e comisses sobre vendas. Grell & Belloli (1995), enumeram fatores que interferem na formao de preos de venda: a) a qualidade do produto em relao s necessidades do mercado consumidor; b) a existncia de produtos substitutos a preos ais competitivos; c) a demanda esperada do produto; d) o controle de preo imposto pelo governo; e) os nveis de produo e de vendas que se pretende ou que pode operar; f) os custos e despesas de fabricar, administrar e comercializar o produto; g) os nveis de produo e vendas desejadas;

Mtodo de precificao
Adotaremos o mtodo baseado no custo da mercadoria, pois o mais utilizado pelas empresas e consiste em adicionar uma margem fixa a custo-base, geralmente conhecida pela expresso mark-up. Para fixao dessa margem imprescindvel conhecer os custos totais da empresa. Por esse motivo que deixamos o estudo de formao de preos para esta parte. Nesta caso, para clculo do preo do preo de venda orientativo comercial, necessrio obter o valor do custo de compra dos materiais ou mercadorias e a fixao da margem de preo.

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O mark-up, segundo Santos (1995), tem por finalidade cobrir os fatores como tributao sobre vendas (ICMS, IPI, PIS,COFINS,SIMPLES), taxas sobre preo de venda (comisses sobre vendas, franquias, comisso da administradora do carto de crdito, etc), despesas administrativas fixas, despesas de vendas fixas, custos indiretos de produo, custos fixos e lucro.

Clculo do preo de venda


Tendo conhecido o custo de produo da mercadoria, calcularemos o preo de venda. Para facilitar o clculo do mark-up poderemos utilizar os valores da seguinte tabela abaixo: DESPESAS VARIVEIS DE VENDA Despesas ICMS PIS/COFINS FRETE COMISSO INADIMPLNCIA TOTAL Dentro do Estado 17% 7,65% 3% 9% 2% 38,65% Fora do Estado 12% 7,65% 3% 9% 2% 33,65%

Supondo um lucro de 20 % e o custo de produo de R$ 15,43 obteremos o markup somando todas as despesas variveis de vendas e o lucro mencionado acima:

Para obteno do mark-up divisor teremos os seguinte procedimento:

1. Somar as DVVs mais o lucro desejado por 100 38,65% + 20% = 58,65% 58,65/100= 0,5865 2. Esse resultado deve ser subtrado de 1 1-0,5865 = 0,4135 3. O resultado anterior o mark-up e o utilizamos como quociente do preo da aquisio : 15,43/0,4135= 37,31

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O preo de venda ser fixado em R$ 37,31 Portanto, para clculo do preo de venda teremos a seguinte frmula: Preo de venda = Custo de produo mark-up

Podemos adotar uma outra maneira de calcular o preo de venda: O resultado obtido anteriormente: 58,65%

1. Somar todas as DVVs e o lucro desejado 2. Diminuir o resultado anterior de 100% 100 58,65 = 41,35 % 3. O mark-up multiplicador ser obtido dividindo 100 pelo resultado anterior: 100/41,35 = 2,4183 4. O preo de venda ser obtido multiplicando o resultado anterior (2,4183) pelo preo de custo da mercadoria: 15,43 x 2,4183 = 37,31 o mesmo resultado obtido anteriormente. Para resumir: Preo de venda = custo unitrio x mark-up.

Consideraes
Para empresas enquadradas no Regime Diferenciado Simples Nacional, ou Super Simples, as despesas variveis de vendas diferem pela natureza dessa tributao. importante lembrar que as alquotas do Super Simples so diferentes para cada tipo de empresa e faturamento mensal total, no nosso exemplo utilizaremos uma indstria de confeco e um faturamento mensal de R$ 120.000,00 no ms. DESPESAS VARIVEIS DE VENDAS DESPESA SUPER SIMPLES FRETE COMISSO INADIMPLNCIA COMISSO CARTO DE CRDITO TOTAL % 4,50% 3% 9% 2% 2,00% 20,50%

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Para o clculo do preo de venda segue-se o mesmo raciocnio j explicado anteriormente acrescentando a margem de lucro desejada.

DETERMINAO DO PONTO DE EQUILBRIO


Os empresrios das empresas dependem de informaes para analisar as opes que se apresentam para a consequente tomada de decises gerenciais. Uma grande parte dessas informaes gerenciais so fornecidas pela estrutura de custos da empresa. Os controles internos dos custos da empresa servem como fonte de subsdios para decises gerenciais desde que adequadamente utilizados. Sem o conhecimento da estrutura de custos de uma empresa, dificulta a obteno de informaes que seriam teis para a tomada de decises importantes, como por exemplo, decidir entre eliminar uma linha de produtos ou cortar determinados gastos. O conhecimento do sistema de custos contribui para que a empresa consiga extrair melhor proveito de seus pontos fortes, bem como, serve como fonte de informaes onde pode levar a empresas a incentivar uma linha de produtos, trabalhar com um mix de vendas compatvel com suas necessidades, etc. Como vimos anteriormente, a relao dos custos na fixao da margem de lucro e as condies mercadolgicas que influenciam as decises de preos, outro instrumento de gerenciamento de custos o Ponto de Equilbrio (PE). Os autores da contabilidade gerencial conceituam o PE como o limite entre a produo ou o faturamento em que a empresa iguala suas receitas com os custos e despesas variveis. Neste ponto no h lucro e nem prejuzo. Portanto, o equilbrio equivale ao nvel mnimo de vendas ou produo, que uma empresa deve realizar para no incorrer em prejuzos. Na viso de Santos (2000), quando a empresa operar acima desse ponto, ter lucro; quando a empresa operar abaixo desse ponto, ter prejuzo. Reforando o conceito apresentado, Santos (2000) aduz que o ponto de equilbrio o ponto da atividade onde os custos totais se igualam s receitas.

Clculo do Ponto de Equilbrio


PE = CF onde PV-DVV-Cun CF = custos fixos PV = preo de venda DVV= despesas variveis de vendas Cun = Custo unitrio do produto

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Demonstrao do ponto de equilbrio PV= 37,31 DVV=37,31 x 38,65% = 14,42 Cun= 3,29

PE=

CF Pv-DVV Cun 105.314,26 37,31-14,42-3,95 105.314,26/18,94

PE=

Pe=

Pe= 5560,41 Aproximando 5560 unidades

No ponto de produo de 5560 unidades a empresa cobrir seus custos fixos, a partir desse nvel passar a obter lucro. Isto significa que quando a empresa faturar R$ 207.443,60 ser o ponto de equilbrio em valores monetrios. Realmente quando houver esse volume de vendas, teremos como custos e despesas totais: A partir da unidade de nmero 5560, cada item produzido a mais contribuir para a formao do lucro.

Referncias Bibliogrficas

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LEONE, George Sebastio Guerra. Custos: planejamento, implementao e controle. So Paulo: Atlas, 2000. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. So Paulo: Atlas, 2001. TUON, Rimenez. Custos industriais. Rio do Sul, 2007. WERNKE, Rodney. Gesto Estratgica de custos. Ararangu, 2001. Projeto de Confeco Carisma Txtil. CEFET Jaragu do Sul,2007.

Waldir Munho z

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