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Demonstraes Contbeis: Aspectos Prticos Elaborao e Apresentao conceitual de acordo com o IFRS

Conselho Regional de Contabilidade do Paran

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Sumrio
PREFCIO.................................................................................................................................. 4 APRESENTAO ........................................................................................................................ 5 CONSIDERAES....................................................................................................................... 6 LISTA DE SIGLAS ........................................................................................................................ 8 Apresentao das Demonstraes Contbeis ............................................................................ 9 Objetivo das Demonstraes Contbeis .................................................................................. 10 Princpios de Contabilidade ..................................................................................................... 11 Princpio da Entidade .............................................................................................................. 11 Princpio da Continuidade ....................................................................................................... 11 Princpio da Oportunidade ...................................................................................................... 12 Princpio do Registro pelo Valor Original ................................................................................. 12 Princpio da Competncia ....................................................................................................... 13 Princpio da Prudncia ............................................................................................................ 14 Caractersticas Qualitativas das Demonstraes Contbeis ..................................................... 15 Compreensibilidade ................................................................................................................ 15 Relevncia .............................................................................................................................. 15 Materialidade ......................................................................................................................... 15 Confiabilidade ......................................................................................................................... 15 Primazia da essncia sobre a forma......................................................................................... 16 Prudncia ............................................................................................................................... 16 Integralidade .......................................................................................................................... 16 Comparabilidade..................................................................................................................... 16 Tempestividade ...................................................................................................................... 17 Equilbrio entre custo e benefcio ............................................................................................ 17 Contedo, reconhecimento e mensurao do Ativo, Passivo, PL e Resultado .......................... 18 Balano patrimonial (BP) ......................................................................................................... 18 Ativo ....................................................................................................................................... 18 Passivo.................................................................................................................................... 19 Patrimnio Lquido (PL) ........................................................................................................... 20 Desempenho/Resultado ......................................................................................................... 20 Receita.................................................................................................................................... 20 Despesa .................................................................................................................................. 21 Reconhecimento de ativo, passivo, receita e despesa ............................................................. 21

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Probabilidade de benefcios econmicos futuros .................................................................... 22 Confiabilidade da mensurao ................................................................................................ 22 Mensurao de ativo, passivo, receita e despesa .................................................................... 22 Conceito e Contedo das Demonstraes Contbeis ............................................................... 23 Conjunto Completo das Demonstraes Contbeis ................................................................. 25 Das Demonstraes Contbeis ................................................................................................ 26 Balano Patrimonial (BP) ......................................................................................................... 26 Modelo sugestivo de apresentao do Balano Patrimonial .................................................... 30 Demonstrao do Resultado do exerccio (DRE) e Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA) ...................................................................................................................................... 30 Modelo sugestivo de apresentao da Demonstrao do Resultado do Exerccio e Demonstrao do Resultado Abrangente ................................................................................ 34 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) .................................................. 35 Modelo sugestivo de apresentao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido ... 36 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA)...................................................... 38 Modelo sugerido de apresentao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados ...... 38 Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) ................................................................................ 39 Modelos propostos de apresentao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Mtodo Direto e Indireto).................................................................................................................................. 42 Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) .............................................................................. 46 Modelo sugerido de apresentao da Demonstrao do Valor Adicionado ............................. 46 Notas Explicativas (NE) ............................................................................................................ 48 Quadro Resumo Demonstraes Contbeis Obrigatrias...................................................... 49 FORMALIDADES DA ESCRITURAO CONTBIL EM CONFORMIDADE A ITG 2000 .................... 51 FORMALIDADES DA ESCRITURAO CONTBIL EM FORMA DIGITAL EM CONFORMIDADE AO CTG 2001 ................................................................................................................................ 56 REQUISITOS PARA ARQUIVAMENTO DE BALANO NA JUNTA COMERCIAL ........................... 59 Quadro Resumo das Normas Brasileiras de Contabilidade utilizadas para a elaborao do presente manual. .................................................................................................................... 61 Referncias ............................................................................................................................. 63 COMPOSIO DA DIRETORIA E PLENRIO DO CRCPR .............................................................. 65

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PREFCIO No mais novidade que a profisso contbil est vivendo grandes transformaes; nem mesmo para a sociedade, que j a v com um olhar de respeito e reconhecimento pelo trabalho que desenvolve nas empresas e entidades pblicas. Reflexo do interesse pela atividade o nmero crescente de estudantes que escolhem o curso de cincias contbeis, bem como o de profissionais com registro ativo nos CRCs: acabamos de ultrapassar a marca de meio milho. J somos um dos segmentos liberais mais fortes do pas. Em consequncia, nossas posies e demandas comeam a conquistar peso poltico. Mas as mudanas mais importantes que desejo ressaltar aqui so aquelas que alteram o papel do profissional. So qualitativas. Reformulamos a lei que nos rege, revisando o nosso cdigo de conduta, reforando princpios de tica que vo solidificar as melhores tradies e virtudes, desenhando uma imagem positiva da profisso perante a sociedade. Realizamos este ano o primeiro exame de suficincia, agora obrigatrio por lei para quem deseja exercer a atividade medida que vai imprimir avanos no ensino contbil e, por conseguinte, melhoria nos servios. Por fora das novas tecnologias, estamos em plena passagem da contabilidade em papel para a digital, ao mesmo tempo em que as normas brasileiras de contabilidade so harmonizadas com o padro internacional, igualando o nosso trabalho ao que realizado nos ambientes empresariais mais avanados do mundo. As empresas e os entes pblicos passam a ter informaes mais consistentes, confiveis e transparentes. Os contabilistas certamente perceberam que o vetor desse eixo de novidades o conhecimento, o estudo, a atualizao vinculada ao conceito de educao contnua, uma das grandes responsabilidades do sistema formado pelos conselhos federal e regionais de contabilidade. Ao colocar disposio dos profissionais este manual com conceitos e regras atualizadas sobre as demonstraes contbeis, o CRCPR est zelando pela correta aplicao da cincia contbil e seus princpios. a sua misso.

Paulo Caetano Presidente do Conselho Regional de Contabilidade do Paran

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APRESENTAO A principal preocupao da Cmara Tcnica que os profissionais tenham plenas condies de oferecer aos usurios da contabilidade informaes fundadas nos princpios da cincia contbil e em regras atualizadas, emanadas dos rgos normatizadores competentes. Foi o esprito que inspirou a organizao do material contido nesta obra. A idia foi selecionar e reunir contedos dispersos e apresent-los de forma ordenada, de modo a contribuir com o trabalho de elaborao e evidenciao das peas-chaves da contabilidade, as demonstraes contbeis. Ganharam destaque no livro os princpios da contabilidade, nos quais esto embasadas as Normas Brasileiras de Contabilidade, editadas pelo CFC. Depois de explanao conceitual, em uma sequncia lgica, expostos os aspectos qualitativos das demonstraes, a diferena entre as normas e os princpios; como reconhecer e mensurar de forma confivel o Ativo, o Passivo, o Patrimnio Lquido, o Resultado, a Receita e a Despesa; como fazer a Escriturao Contbil Digital, formalizar os Livros Contbeis e arquivar as demonstraes na Junta Comercial, entre as principais abordagens. Alm do detalhamento dos diversos tipos de demonstraes contbeis, foi dada nfase prtica contbil, com a apresentao de modelos de documentos. Da ideia distribuio do guia, muitos participaram do projeto. Agradecemos pela colaborao o trabalho de pesquisa do inspetor fiscal do CRCPR Fabrizio Guimares e a superviso da Comisso de Estudos sobre Normas Contbeis, coordenada pelo professor Luiz Carlos de Souza. A todos, especial agradecimento.

Armando Lira Vice-presidente da Cmara Tcnica do CRCPR

Membros: Gilberto Luiz do Amaral Jovane dos Santos Borges Narciso Luiz Rastelli Rafael Benjamim Cargnin Filho

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CONSIDERAES Os Conselhos Regionais de Contabilidade CRCs tm como atribuio precpua, definidas no Decreto Lei 9.295/46, o exerccio da fiscalizao e registro do profissional da contabilidade, no lhes cabendo os ditames e regramentos contbeis adotados no exerccio da atividade contbil, responsabilidades do Conselho Federal de Contabilidade por fora da letra f do artigo 6 do Decreto Lei 9.295/46 (redao acrescentada pelo artigo 76 da Lei n 12.249/10). O Conselho Regional de Contabilidade do Paran (CRC PR), quebrando paradigmas, h tempos vem investindo no desenvolvimento profissional dos contabilistas, buscando, com isso, incansavelmente, a excelncia na prestao de servios contbeis. Mais uma vez, como prova de pujana e pioneirismo, verificando a necessidade constante de atualizao e reconhecendo as inovaes decorrentes da convergncia s Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS), o CRCPR criou a Cmara Tcnica (Resoluo CRCPR 685/09). Seu papel tratar de assuntos de natureza tcnica na instruo de processos e procedimentos, no que se refere s normas e atividades do exerccio profissional. Utilizando-se das atribuies regimentais que lhe so conferidas, a Cmara Tcnica do Conselho Regional de Contabilidade do Paran busca, atravs desse manual, apresentar, integral ou parcialmente, normas e conceitos de extrema valia para a apresentao das Demonstraes Contbeis.

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O contedo apresentado no presente manual a consolidao de itens de importncia e relevncia descritos em resolues e Normas Brasileiras de Contabilidade expedidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, em especial as resolues 750/93 (Princpios de Contabilidade); 1.121/08 (NBC TG Estrutura Conceitual); 1.185/09 (NBC TG 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis); 1.255/09 (NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas) e 1.330/10 (ITG 2000 Escriturao Contbil), as quais tratam, entre outros aspectos, do preparo e apresentao das Demonstraes Contbeis. Em alguns pontos, a consolidao s foi possvel pela transcrio integral de itens das resolues nominadas, com o propsito de oferecer ao usurio, de forma prtica, a estrutura conceitual e didtica para elaborao dos relatrios contbeis, j considerando aspectos conceituais relativos convergncia s normas internacionais de contabilidade, de acordo com o IFRS. Em decorrncia do excessivo nmero de normativas hoje vigentes no mbito da cincia contbil, a transcrio e consolidao, integral ou parcial, de normas, comunicados ou interpretaes tcnicas de contabilidade tm como objetivo principal facilitar os procedimentos que devem ser observados no encerramento das Demonstraes Contbeis. No entanto, o material aqui apresentado, na forma de compndio de normas e resolues, no esgota a pesquisa do tema, mas apenas aponta simplificadamente os caminhos a serem seguidos para a elaborao e apresentao das Demonstraes Contbeis, devendo ser dada especial ateno integralidade das Normas Brasileiras de Contabilidade.

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LISTA DE SIGLAS BP Balano Patrimonial CFC Conselho Federal de Contabilidade CRC Conselho Regional de Contabilidade CT Comunicado Tcnico DFC Demonstrao dos Fluxos de Caixa DLPA Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados DMPL Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido DRA Demonstrao do Resultado Abrangente DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio DVA Demonstrao do Valor Adicionado IFRS International Financial Reporting Standards IT Interpretao Tcnica NBC TG Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica Geral NE Notas Explicativas PC Princpios de Contabilidade PL Patrimnio Lquido PMEs Pequenas e Mdias Empresas SA Sociedade Annima

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Apresentao das Demonstraes Contbeis As Demonstraes Contbeis so preparadas e apresentadas para usurios externos em geral, tendo em vista suas finalidades distintas e necessidades diversas. Governos, rgos reguladores ou autoridades fiscais, por exemplo, podem especificamente determinar exigncias para atender a seus prprios fins. Essas exigncias, no entanto, no devem afetar as Demonstraes Contbeis elaboradas segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo CFC. A gerao das Demonstraes Financeiras sob o regramento das NBCs objetiva fornecer informaes que sejam teis na tomada de decises e avaliaes por parte dos usurios em geral, no tendo o propsito de atender finalidade ou necessidade especfica de determinados grupos de usurios, em especial o fisco. As demonstraes contbeis so preparadas e apresentadas pelo menos anualmente e visam atender s necessidades comuns de informaes de um grande nmero de usurios. As Demonstraes Contbeis so parte integrante das informaes financeiras divulgadas por uma entidade. O conjunto completo de Demonstraes Contbeis inclui, normalmente, o balano patrimonial, a demonstrao do resultado do exerccio, a demonstrao das mutaes na posio financeira (demonstrao dos fluxos de caixa, de resultado abrangente ou alternativa reconhecida e aceitvel), a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, demonstrao do valor adicionado, notas explicativas e outras demonstraes e material explicativo que so parte integrante desse conjunto devendo ser inclusas e transcritas no livro dirio, completando-se com as assinaturas do titular ou de representante legal da entidade e do profissional da contabilidade legalmente habilitado. As Demonstraes Contbeis tambm englobam notas explicativas, quadros suplementares e outras informaes. Por exemplo, podem conter informaes adicionais que sejam relevantes s necessidades dos usurios sobre itens constantes do balano patrimonial e da demonstrao do resultado. Podem incluir divulgaes sobre os riscos e incertezas que afetem a entidade e quaisquer recursos e/ou obrigaes para os quais no exista obrigatoriedade de serem reconhecidos no balano patrimonial, tais como reservas minerais. Informaes sobre segmentos industriais ou geogrficos e o efeito de mudanas de preos sobre a entidade podem tambm ser fornecidos sob a forma de dados suplementares.

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Objetivo das Demonstraes Contbeis O objetivo das Demonstraes Contbeis fornecer informaes sobre a posio patrimonial e financeira, o desempenho e as mudanas na posio financeira da entidade, que sejam teis a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomadas de deciso econmica. As Demonstraes Contbeis tambm objetivam apresentar os resultados da atuao da administrao na gesto da entidade e sua capacitao na prestao de contas quanto aos recursos que lhe foram confiados. Aqueles usurios que desejam avaliar a atuao ou prestao de contas da administrao fazem-no com a finalidade de estar em condies de tomar decises econmicas que podem incluir, por exemplo, manter ou vender seus investimentos na entidade, reeleger ou substituir a administrao. A anlise e leitura das Demonstraes Contbeis indicam que as informaes sobre a posio patrimonial e financeira so principalmente fornecidas pelo balano patrimonial. As informaes sobre o desempenho so basicamente fornecidas na demonstrao do resultado. As informaes sobre as mutaes na posio financeira so fornecidas nas Demonstraes Contbeis por meio de uma demonstrao em separado, tal como a de fluxos de caixa, mutaes do patrimnio lquido, etc.

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Princpios de Contabilidade Atualmente existem inmeras normas tcnicas de contabilidade a serem obrigatoriamente observadas, no processo de elaborao da Escriturao Contbil e no preparo das Demonstraes Contbeis; contudo, vale ressaltar que os Princpios de Contabilidade preexistem s normas, alm de constiturem a espinha dorsal de um sistema contbil organizado e representarem a essncia da cincia contbil. Diante da importncia mpar dos Princpios de Contabilidade, a seguir se fez a transcrio dos mesmos, de acordo com a Resoluo CFC 750/93 (atualizada pela resoluo CFC 1.282/10) com o propsito de auxilio na elaborao da contabilidade, preparo e apresentao das Demonstraes Contbeis, vislumbrando a convergncia s Normas Internacionais de Contabilidade.

Princpio da Entidade O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aquele dos scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. Princpio da Continuidade O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta essa circunstncia. As demonstraes contbeis so normalmente preparadas no pressuposto de que a entidade continuar em operao no futuro previsvel. Dessa forma, presume-se que a entidade no tem a inteno nem a necessidade de entrar em liquidao, nem reduzir materialmente a escala das suas operaes; se tal inteno ou necessidade existir, as demonstraes contbeis tm que ser preparadas numa base diferente e, nesse caso, tal base dever ser divulgada.

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Princpio da Oportunidade O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao.

Princpio do Registro pelo Valor Original O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional. As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas: I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores: a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis; b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade; c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso

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normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade; d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos; e e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. So resultantes da adoo da atualizao monetria: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, do Patrimnio Lquido; e III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. Observaes: A Atualizao Monetria aqui nominada no se confunde com o Princpio da Atualizao Monetria, o qual foi expressamente revogado pela Resoluo CFC 1.282/10, ainda que o mesmo fosse compatvel com o Princpio do Registro pelo Valor Original. O Princpio da Atualizao Monetria tratava da atualizao e manuteno do valor de entrada, enquanto o Registro pelo Valor Original trata do reconhecimento dos componentes patrimoniais pelos valores originais das transaes.

Princpio da Competncia O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas. A fim de atingir seus objetivos, as demonstraes contbeis so preparadas conforme o regime contbil de competncia. Segundo esse regime, os efeitos das

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transaes e outros eventos so reconhecidos quando ocorrem (e no quando o caixa ou outros recursos financeiros so recebidos ou pagos) e so lanados nos registros contbeis e reportados nas demonstraes contbeis dos perodos a que se referem. As demonstraes contbeis preparadas pelo regime de competncia informam aos usurios no somente sobre transaes passadas envolvendo o pagamento e recebimento de caixa ou outros recursos financeiros, mas tambm sobre obrigaes de pagamento no futuro e sobre recursos que sero recebidos no futuro. Dessa forma, apresentam informaes sobre transaes passadas e outros eventos que sejam mais teis aos usurios na tomada de decises econmicas.

Princpio da Prudncia O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais.

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Caractersticas Qualitativas das Demonstraes Contbeis As informaes geradas mediante a utilizao de um sistema contbil organizado, em especial aquelas extradas das demonstraes contbeis, para serem teis gesto empresarial requerem que sejam preparadas observando os Princpios e as Normas Brasileiras de Contabilidade. As Normas Brasileiras de Contabilidade constituem as balizas que regram o ordenamento contbil hoje vigente, j os Princpios de Contabilidade, em especial, so as luzes que iluminam os procedimentos a serem usados quando dos registros dos fatos contbeis e elaborao das demonstraes contbeis. Por sua vez, essas demonstraes ganham um brilho maior, quando as informaes se revestem de caractersticas qualitativas, vindo a somar-se aos prprios Princpios de Contabilidade, conforme ser visto a seguir: Compreensibilidade A informao apresentada em Demonstraes Contbeis deve ser apresentada de modo a torn-la compreensvel por usurios que tm conhecimento razovel de negcios e de atividades econmicas e de contabilidade, e a disposio de estudar a informao com razovel diligncia. Entretanto, a necessidade por compreensibilidade no permite que informaes relevantes sejam omitidas com a justificativa de que possam ser de entendimento difcil demais para alguns usurios. Relevncia A informao fornecida em Demonstraes Contbeis deve ser relevante para as necessidades de deciso dos usurios. A informao tem a qualidade da relevncia quando capaz de influenciar as decises econmicas de usurios, ajudando-os a avaliar acontecimentos passados, presentes e futuros, confirmando ou corrigindo suas avaliaes passadas. Materialidade A informao material e, portanto tem relevncia se sua omisso ou erro puder influenciar as decises econmicas de usurios, tomadas com base nas Demonstraes Contbeis. A materialidade depende do tamanho do item ou impreciso julgada nas circunstncias de sua omisso ou erro. Entretanto, inapropriado fazer, ou deixar sem corrigir, desvios insignificantes das prticas contbeis para se atingir determinada apresentao da posio patrimonial e financeira (balano patrimonial) da entidade, seu desempenho (resultado e resultado abrangente) ou fluxos de caixa. Confiabilidade A informao fornecida nas Demonstraes Contbeis deve ser confivel. A informao confivel quando est livre de desvio substancial e vis, representando

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adequadamente aquilo que tem a pretenso de representar ou seria razovel esperar que representasse. Demonstraes contbeis no esto livres de vis (ou seja, no so neutras) se, por meio da seleo ou apresentao da informao, elas so destinadas a influenciar uma deciso ou julgamento para alcanar um resultado ou desfecho prdeterminado. Primazia da essncia sobre a forma Transaes e outros eventos e condies devem ser contabilizados e apresentados de acordo com sua essncia e no meramente sob sua forma legal. Isso aumenta a confiabilidade das Demonstraes Contbeis. Prudncia As incertezas que inevitavelmente cercam muitos eventos e circunstncias so reconhecidas pela divulgao de sua natureza e extenso e pelo exerccio da prudncia na elaborao das Demonstraes Contbeis. Prudncia a incluso de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas exigidas de acordo com as condies de incerteza, no sentido de que ativos ou receitas no sejam superestimados e que passivos ou despesas no sejam subestimados. Entretanto, o exerccio da prudncia no permite subvalorizar deliberadamente ativos ou receitas, ou a superavaliao deliberada de passivos ou despesas. Ou seja, a prudncia no permite vis. Integralidade Para ser confivel, a informao constante das demonstraes contbeis deve ser completa, dentro dos limites da materialidade e custo. Uma omisso pode tornar a informao falsa ou torn-la enganosa e, portanto, no confivel e deficiente em termos de sua relevncia. Comparabilidade Os usurios devem ser capazes de comparar as Demonstraes Contbeis da entidade ao longo do tempo, a fim de identificar tendncias em sua posio patrimonial e financeira e no seu desempenho. Os usurios devem, tambm, ser capazes de comparar as Demonstraes Contbeis de diferentes entidades para avaliar suas posies patrimoniais e financeiras, desempenhos e fluxos de caixa relativos. Assim, a mensurao e a apresentao dos efeitos financeiros de transaes semelhantes e outros eventos e condies devem ser feitas de modo consistente pela entidade, ao longo dos diversos perodos, e tambm por entidades diferentes. Adicionalmente, os usurios devem ser informados das polticas contbeis empregadas na elaborao das Demonstraes Contbeis, e de quaisquer mudanas nessas polticas e dos efeitos dessas mudanas.

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Tempestividade Para ser relevante, a informao contbil deve ser capaz de influenciar as decises econmicas dos usurios. Tempestividade envolve oferecer a informao dentro do tempo de execuo da deciso. Se houver atraso injustificado na divulgao da informao, ela pode perder sua relevncia. A administrao precisa ponderar da necessidade da elaborao dos relatrios em poca oportuna, com a necessidade de oferecer informaes confiveis. Ao atingir-se um equilbrio entre relevncia e confiabilidade, a principal considerao ser como melhor satisfazer as necessidades dos usurios ao tomar decises econmicas. Equilbrio entre custo e benefcio Os benefcios derivados da informao devem exceder o custo de produzi-la. A avaliao dos custos e benefcios , em essncia, um processo de julgamento. Alm disso, os custos no recaem necessariamente sobre aqueles usurios que usufruem dos benefcios e, frequentemente, os benefcios da informao so usufrudos por vasta gama de usurios externos. A informao derivada das Demonstraes Contbeis auxilia fornecedores de capital a tomar melhores decises, o que resulta no funcionamento mais eficiente dos mercados de capital e no menor custo de capital para a economia como um todo. Entidades, individualmente, tambm usufruem dos benefcios, incluindo melhor acesso aos mercados de capital, efeitos favorveis nas relaes pblicas e, talvez, custos menores de capital. Os benefcios tambm podem incluir melhoria no processo de tomada de decises da administrao, porque a informao financeira utilizada internamente frequentemente baseada, ao menos em parte, em informaes elaboradas para os propsitos de apresentar Demonstraes Contbeis para fins gerais.

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Contedo, reconhecimento e mensurao do Ativo, Passivo, PL e Resultado Balano patrimonial (BP) O Balano Patrimonial da entidade a relao de seus ativos, passivos e patrimnio lquido em uma data especfica. Apresenta-se nessa demonstrao a posio patrimonial e financeira da entidade. Os grupos que compem o Balano Patrimonial so definidos da seguinte maneira: Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que benefcios econmicos futuros fluam para a entidade. Passivo uma obrigao atual da entidade como resultado de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera resulte na sada de recursos econmicos. Patrimnio Lquido (PL) o valor residual dos ativos da entidade aps a deduo de todos os seus passivos. Alguns itens que correspondem definio de ativo ou passivo podem no ser reconhecidos como ativos ou passivos no balano patrimonial porque no satisfazem todos os critrios necessrios para seu reconhecimento. Em especial, o reconhecimento da expectativa que benefcios econmicos futuros fluam para a entidade. Nessa hiptese, o benefcio futuro deve ser suficientemente certo para corresponder aos critrios de probabilidade antes que um ativo ou um passivo seja reconhecido. Ativo O benefcio econmico futuro do ativo o seu potencial de contribuir, direta ou indiretamente, para com o fluxo de caixa e equivalentes de caixa para a entidade. Esses fluxos de caixa podem vir do uso de ativo ou de sua liquidao. Muitos ativos, por exemplo, bens imveis e imobilizados, tm forma fsica. Entretanto, a forma fsica no essencial para a existncia de ativo. Alguns ativos so intangveis. Ao determinar a existncia do ativo, o direito de propriedade no essencial. Assim, por exemplo, bens imveis mantidos em regime de arrendamento mercantil so um ativo se a entidade controla os benefcios que se espera que fluam do bem imvel. A entidade deve reconhecer um ativo no balano patrimonial quando for provvel que benefcios econmicos futuros dele provenientes fluiro para a entidade

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e seu custo ou valor puder ser determinado em bases confiveis. Um ativo no reconhecido no balano patrimonial quando desembolsos tiverem sido incorridos ou comprometidos, dos quais seja improvvel a gerao de benefcios econmicos para a entidade aps o perodo contbil corrente. Ao invs, essa transao reconhecida como despesa na demonstrao do resultado e na demonstrao do resultado abrangente. A entidade no deve reconhecer um ativo contingente como ativo. Entretanto, quando o fluxo de futuros benefcios econmicos para a entidade praticamente certo, ento o ativo relacionado no um ativo contingente, e seu reconhecimento apropriado.

Passivo Uma caracterstica essencial do passivo que a entidade tem a obrigao presente de agir ou se desempenhar de certa maneira. A obrigao pode ser uma obrigao legal ou uma obrigao no formalizada (tambm chamada de obrigao construtiva). A obrigao legal tem fora legal como consequncia de contrato ou exigncia estatutria. A obrigao no formalizada (construtiva) uma obrigao que decorre das aes da entidade quando: I) por via de um padro estabelecido por prticas passadas, de polticas publicadas ou de declarao corrente, suficientemente especfica, a entidade tenha indicado a outras partes que aceitar certas responsabilidades; e II) em consequncia disso, a entidade tenha criado uma expectativa vlida, nessas outras partes, de que cumprir essas responsabilidades. A liquidao de obrigao presente geralmente envolve pagamento em caixa, transferncia de outros ativos, prestao de servios, a substituio daquela obrigao por outra obrigao, ou converso da obrigao em patrimnio lquido. A obrigao pode ser extinta, tambm, por outros meios, como o credor que renuncia ou perde seus direitos. A entidade deve reconhecer um passivo no balano patrimonial quando: a) a entidade tem uma obrigao no final do perodo contbil corrente como resultado de evento passado; b) seja provvel que a entidade transfira recursos que representem benefcios econmicos para a liquidao dessa obrigao; e c) o valor de liquidao possa ser mensurado com confiabilidade.

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Patrimnio Lquido (PL) Patrimnio lquido o resduo dos ativos reconhecidos menos os passivos reconhecidos. Ele pode ter subclassificaes no balano patrimonial. Por exemplo, as subclassificaes podem incluir capital integralizado por acionistas ou scios, lucros retidos e ganhos ou perdas reconhecidos diretamente no patrimnio lquido.

Desempenho/Resultado Desempenho a relao entre receitas e despesas da entidade durante um exerccio ou perodo. Esta norma requer que as entidades apresentem seu desempenho em duas demonstraes: demonstrao do resultado e demonstrao do resultado abrangente. O resultado e o resultado abrangente so frequentemente usados como medidas de desempenho ou como base para outras avaliaes, tais como o retorno do investimento ou resultado por ao. Receitas e despesas so definidas como segue: Receitas so aumentos de benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma de entradas ou aumentos de ativos ou diminuies de passivos, que resultam em aumento do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aportes dos proprietrios da entidade. Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decrscimos no patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade. O reconhecimento de receitas e despesas resulta, diretamente, do reconhecimento e mensurao de ativos e passivos. Receita A definio de receita abrange tanto as receitas propriamente ditas quanto os ganhos. Receita propriamente dita um aumento de patrimnio lquido que se origina no curso das atividades normais da entidade e designada por uma variedade de nomes, tais como vendas, honorrios, juros, dividendos, lucros distribudos, royalties e aluguis. Ganho outro item que se enquadra como aumento de patrimnio lquido, mas no receita propriamente dita. Quando o ganho reconhecido na demonstrao do resultado ou do resultado abrangente, ele geralmente demonstrado separadamente porque o seu conhecimento til para se tomar decises econmicas.

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O reconhecimento de receita resulta diretamente do reconhecimento e mensurao de ativos e passivos. A entidade deve reconhecer uma receita na demonstrao do resultado ou demonstrao do resultado abrangente quando houver aumento nos benefcios econmicos futuros relacionados a um aumento no ativo ou diminuio no passivo e possa ser avaliado confiavelmente. Despesa A definio de despesas abrange perdas, assim como as despesas que se originam no curso das atividades ordinrias da entidade. Despesa uma reduo do patrimnio lquido que surge no curso das atividades normais da entidade e inclui, por exemplo, o custo das vendas, salrios e depreciao. Ela geralmente toma a forma de desembolso ou reduo de ativos como caixa e equivalentes de caixa, estoques, ou bens do ativo imobilizado. Perda outro item que se enquadra como reduo do patrimnio lquido e que pode se originar no curso das atividades ordinrias da entidade. Quando perdas so reconhecidas na demonstrao do resultado ou do resultado abrangente, elas so geralmente demonstradas separadamente porque o seu conhecimento til para se tomar decises econmicas. O reconhecimento de despesas resulta diretamente do reconhecimento e mensurao de ativos e passivos. A entidade deve reconhecer uma despesa na demonstrao do resultado ou demonstrao do resultado abrangente quando houver diminuio nos benefcios econmicos futuros relacionados a uma diminuio no ativo ou aumento no passivo e possa ser avaliada confiavelmente.

Reconhecimento de ativo, passivo, receita e despesa Reconhecimento o processo que consiste em incorporar na demonstrao contbil um item que atenda a definio de ativo, passivo, receita ou despesa e satisfaz os seguintes critrios: I) for provvel que algum benefcio econmico futuro referente ao item flua para ou da entidade; e II) tiver um custo ou valor que possa ser medido em bases confiveis. A falha no reconhecimento de item que satisfaa esses critrios no corrigida pela divulgao das polticas contbeis ou por notas ou material explicativo.

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Probabilidade de benefcios econmicos futuros O conceito de probabilidade usado no primeiro critrio de reconhecimento para se referir ao grau de incerteza que os futuros benefcios econmicos associados ao item fluiro de ou para a entidade. As avaliaes do grau de incerteza ligado ao fluxo de futuros benefcios econmicos so efetuadas com base na evidncia disponvel quando as demonstraes contbeis so elaboradas. Essas avaliaes so efetuadas individualmente para itens individualmente significativos e para grupo ou populao de itens individualmente insignificantes.

Confiabilidade da mensurao O segundo critrio para reconhecimento de um item que ele possua um custo ou valor que possa ser medido em bases confiveis. Na maioria dos casos, o custo ou valor de um item conhecido. Em outros casos ele deve ser estimado. O uso de estimativas razoveis uma parte essencial na elaborao de demonstraes contbeis e no prejudica sua confiabilidade. Quando, entretanto, no puder ser feita uma estimativa razovel, o item no deve ser reconhecido na demonstrao contbil. Um item que no atenda aos critrios de reconhecimento pode se qualificar para reconhecimento em data posterior como resultado de circunstncias ou eventos subsequentes. Um item que no atenda aos critrios de reconhecimento pode, de qualquer modo, merecer divulgao nas notas explicativas ou em demonstraes suplementares. Isso apropriado quando a divulgao do item for relevante para a avaliao da posio patrimonial e financeira, do desempenho e das mutaes na posio financeira da entidade por parte dos usurios das demonstraes contbeis.

Mensurao de ativo, passivo, receita e despesa Mensurao o processo de determinar as quantias monetrias pelas quais a entidade mensura ativos, passivos, receitas e despesas em suas demonstraes contbeis. Mensurao envolve a seleo de uma base de avaliao. Esta norma especifica quais bases de avaliao a entidade deve usar para muitos tipos de ativos, passivos, receitas e despesas. Duas bases comuns para mensurao so custo histrico e valor justo: I) Para ativos, o custo histrico representa a quantidade de caixa ou equivalentes de caixa paga ou o valor justo do ativo dado para adquirir o ativo quando da sua aquisio. Para passivos, o custo histrico representa a quantidade de recursos obtidos em caixa ou equivalentes de caixa recebidos ou o valor justo dos ativos no

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monetrios recebidos em troca da obrigao, na ocasio em que a obrigao foi incorrida, ou, em algumas circunstncias (por exemplo, imposto de renda), a quantidade de caixa ou equivalentes de caixa que se espera sejam pagos para liquidar um passivo no curso normal dos negcios. O custo histrico amortizado o custo do ativo ou do passivo mais ou menos a parcela de seu custo histrico previamente reconhecido como despesa ou receita. II) Valor justo o montante pelo qual um ativo poderia ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes independentes com conhecimento do negcio e interesse em realiz-lo, em uma transao em que no h favorecidos.

Conceito e Contedo das Demonstraes Contbeis As demonstraes contbeis devem representar apropriadamente a posio patrimonial e financeira (balano patrimonial), o desempenho (demonstrao do resultado e demonstrao do resultado abrangente) e os fluxos de caixa da entidade. A apresentao adequada exige a representao confivel dos efeitos das transaes, outros eventos e condies de acordo com as definies legais e critrios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e despesas. Ao elaborar as demonstraes contbeis, a administrao deve fazer uma avaliao da capacidade da entidade continuar em operao em futuro previsvel. A entidade est em continuidade a menos que a administrao tenha inteno de liquid-la ou cessar seus negcios, ou ainda no possua alternativa realista seno a descontinuao de suas atividades. Ao avaliar se o pressuposto de continuidade apropriado, a administrao deve levar em considerao toda a informao disponvel sobre o futuro, que o perodo mnimo, mas no limitado, de doze meses a partir da data de divulgao das demonstraes contbeis. Quando a administrao, ao fazer sua avaliao, tiver conhecimento de incertezas relevantes relacionadas com eventos ou condies que possam lanar dvidas significativas acerca da capacidade da entidade de permanecer em continuidade, essas incertezas devem ser divulgadas. Quando as demonstraes contbeis no forem elaboradas no pressuposto da continuidade, esse fato deve ser divulgado, juntamente com as bases com as quais as demonstraes contbeis foram elaboradas e a razo pela qual no se pressupe a continuidade da entidade. A entidade deve apresentar um conjunto completo de demonstraes contbeis, inclusive com informao comparativa, pelo menos anualmente. Quando a data de encerramento do perodo de divulgao da entidade for alterada e as demonstraes contbeis forem apresentadas para um perodo mais longo ou mais curto do que um ano, a entidade deve divulgar as seguintes informaes:

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a) esse fato; b) a razo para a utilizao de perodo mais longo ou mais curto; c) o fato de que os valores comparativos apresentados nas demonstraes contbeis (incluindo as notas explicativas) no so inteiramente comparveis. A entidade deve divulgar informao comparativa com respeito ao perodo anterior para todos os valores apresentados nas demonstraes contbeis do perodo corrente. A entidade deve apresentar de forma comparativa a informao descritiva e detalhada que for relevante para a compreenso das demonstraes contbeis do perodo corrente.

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Conjunto Completo das Demonstraes Contbeis O conjunto completo de demonstraes contbeis que a entidade deve apresentar ao final de cada exerccio inclui: a) balano patrimonial (BP) ao final do perodo; b) demonstrao do resultado do exerccio (DRE); c) demonstrao do resultado abrangente do perodo (DRA) (*); d) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido (DMPL); e) demonstrao dos fluxos de caixa do perodo (DFC); f) notas explicativas (NE), compreendendo um resumo das polticas contbeis significativas e outras informaes explanatrias, e; g) demonstrao do valor adicionado do perodo (DVA), conforme NBC TG 09 Demonstrao do Valor Adicionado, se exigido legalmente ou por algum rgo regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente (aplicvel obrigatoriamente s Sociedade Annimas de capital aberto); (*) A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio lquido. A demonstrao do resultado abrangente, quando apresentada separadamente, comea com o resultado do perodo e se completa com os itens dos outros resultados abrangentes. Em se tratando de Pequenas Empresas que adotarem a NBC TG 1000 ,vale a faculdade prevista no item 3.18 da resoluo 1.255/09: Se as nicas alteraes no patrimnio lquido durante os perodos para os quais as demonstraes contbeis so apresentadas derivarem do resultado, de distribuio de lucro, de correo de erros de perodos anteriores e de mudanas de polticas contbeis, a entidade pode apresentar uma nica demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados no lugar da demonstrao do resultado abrangente e da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. Em razo da continuidade e anlise, requer-se a apresentao de valores comparativos (trata-se da informao complementar caracterstica qualitativa) com respeito aos perodos anteriores para todos os valores trazidos nas demonstraes contbeis. Um conjunto completo de demonstraes contbeis requer que a entidade apresente, no mnimo, duas demonstraes de cada uma das demonstraes exigidas, de forma comparativa, e as notas explicativas correspondentes.

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Das Demonstraes Contbeis Balano Patrimonial (BP) O balano patrimonial deve incluir, no mnimo, as seguintes contas que apresentam valores: a) caixa e equivalentes de caixa; b) contas a receber e outros recebveis; c) ativos financeiros (exceto os mencionados nos itens (a), (b), (j) e (k)); d) estoques; e) ativo imobilizado; f) propriedade para investimento, mensurada pelo valor justo por meio do resultado; g) ativos intangveis; h) ativos biolgicos, mensurados pelo custo menos depreciao acumulada e perdas por desvalorizao; i) ativos biolgicos, mensurados pelo valor justo por meio do resultado; j) investimentos em coligadas. No caso do balano individual ou separado, tambm os investimentos em controladas; k) investimentos em empreendimentos controlados em conjunto; l) fornecedores e outras contas a pagar; m) passivos financeiros (exceto os mencionados nos itens (l) e (p)); n) passivos e ativos relativos a tributos correntes; o) tributos diferidos ativos e passivos (devem sempre ser classificados como no circulantes); p) provises; q) participao de no controladores, apresentada no grupo do patrimnio lquido mas separadamente do patrimnio lquido atribudo aos proprietrios da entidade controladora; r) patrimnio lquido pertencente aos proprietrios da entidade controladora.

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A entidade deve apresentar contas adicionais, cabealhos e subtotais no balano patrimonial sempre que forem relevantes para o entendimento da posio patrimonial e financeira.

Classificao do Ativo e Passivo em Circulante e No Circulante A entidade deve classificar um ativo como circulante quando: a) espera realizar o ativo, ou pretende vend-lo ou consumi-lo durante o ciclo operacional normal; b) o ativo for mantido essencialmente com a finalidade de negociao; c) espera realizar o ativo no perodo de at doze meses aps a data das demonstraes contbeis; ou d) o ativo for caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso para liquidao de passivo seja restrita durante pelo menos doze meses aps a data das demonstraes contbeis. Todos os outros ativos devero ser classificados como no circulantes. Quando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel, presume-se que sua durao seja de doze meses.

A entidade deve classificar um passivo como circulante quando: a) espera liquidar o passivo durante o ciclo operacional normal; b) o passivo for mantido essencialmente para a finalidade de negociao; c) o passivo for exigvel no perodo de at doze meses aps a data das demonstraes contbeis; ou d) a entidade no tiver direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo menos doze meses aps a data de divulgao. Todos os outros passivos devero ser classificados como no circulantes.

A entidade deve apresentar ativos circulantes e no circulantes, e passivos circulantes e no circulantes, como grupos de contas separados no balano patrimonial, de acordo com a previso acima aludida, exceto quando uma apresentao baseada na liquidez proporcionar informao confivel e relevante.

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Quando essa exceo se aplicar, todos os ativos e passivos devem ser apresentados por ordem de liquidez (ascendente ou descendente), obedecida a legislao vigente.

Informao a ser apresentada no Balano Patrimonial ou em Notas Explicativas A entidade deve divulgar, no balano patrimonial ou nas notas explicativas, obedecida a legislao vigente, as seguintes subclassificaes de contas: a) ativo imobilizado, nas classificaes apropriadas para a entidade; b) contas a receber e outros recebveis, demonstrando separadamente os valores relativos a partes relacionadas, valores devidos por outras partes, e recebveis gerados por receitas contabilizadas pela competncia mas ainda no faturadas; c) estoques, demonstrando separadamente os valores de estoques: I) mantidos para venda no curso normal dos negcios; II) que se encontram no processo produtivo para posterior venda; III) na forma de materiais ou bens de consumo que sero consumidos no processo produtivo ou na prestao de servios; d) fornecedores e outras contas a pagar, demonstrando separadamente os valores a pagar para fornecedores, valores a pagar a partes relacionadas, receita diferida, e encargos incorridos; e) provises para benefcios a empregados e outras provises; f) grupos do patrimnio lquido, como por exemplo, prmio na emisso de aes, reservas, lucros ou prejuzos acumulados e outros itens que, conforme exigido por esta orma, so reconhecidos como resultado abrangente e apresentados separadamente no patrimnio lquido.

A entidade que tenha seu capital representado por aes deve divulgar, no balano patrimonial ou nas notas explicativas, as seguintes informaes: a) para cada classe de capital representado por aes: 1) quantidade de aes autorizadas; 2) quantidade de aes subscritas e totalmente integralizadas, e subscritas, mas no totalmente integralizadas; 3) valor nominal por ao, ou que as aes no tm valor nominal;

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4) conciliao da quantidade de aes em circulao no incio e no fim do perodo; 5) direitos, preferncias e restries associados a essas classes, incluindo restries na distribuio de dividendos ou de lucros e no reembolso do capital; 6) aes da entidade detidas pela prpria entidade ou por controladas ou coligadas; 7) aes reservadas para emisso em funo de opes e contratos para a venda de aes, incluindo os termos e montantes; b) descrio de cada reserva includa no patrimnio lquido.

A entidade que no tenha o capital representado por aes, tal como uma sociedade de responsabilidade limitada ou um truste, deve divulgar informao equivalente exigida no item acima indicado, evidenciando as alteraes durante o perodo em cada categoria do patrimnio lquido, e os direitos, preferncias e restries associadas com cada uma dessas categorias. Se, na data de divulgao, a entidade tiver contrato de venda firme para alienao de ativos, ou grupo de ativos e passivos relevantes, ela deve divulgar as seguintes informaes: a) descrio do ativo ou grupo de ativos e passivos; b) descrio dos fatos e circunstncias da venda ou plano; c) o valor contabilizado dos ativos ou, caso a alienao ou venda envolva um grupo de ativos e passivos, o valor contabilizado desses ativos e passivos.

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Modelo sugestivo de apresentao do Balano Patrimonial


BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM X1 ATIVO Ativo Circulante Disponvel Clientes Estoques Crditos Ativo No Circulante Realizvel a Longo Prazo Investimento Imobilizado Intangvel X1 X0 PASSIVO+PATRIMNIO LQUIDO Passivo Circulante Fornecedores Contas a Pagar Passivo No Circulante Patrimnio Lquido Capital Social (-) Gastos c/Emisso de Aes Reservas de Capital Reservas de Lucros (-) Aes em Tesouraria Ajustes Avaliao Patrimonial Lucros (Prejuzos) Acumulados (*)
(Modelo adaptado NBC TG 26 e CTG 02).

X1

X0

(*) A obrigao desta conta no conter saldo positivo aplica-se unicamente s sociedades por aes, e no s demais, e para os balanos do exerccio social terminado a partir de 31 de dezembro de 2008. Assim, saldos nessa conta precisam ser totalmente destinados por proposta da administrao da companhia no pressuposto de sua aprovao pela assemblia geral ordinria (item 115 da resoluo CFC 1.157/09).

Demonstrao do Resultado do exerccio (DRE) e Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA) A entidade deve apresentar seu resultado para o exerccio financeiro em duas demonstraes contbeis: a demonstrao do resultado do perodo e a demonstrao do resultado abrangente.

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A demonstrao do resultado do exerccio apresenta todos os itens de receita e despesa reconhecidos no perodo, exceto aqueles que so reconhecidos no resultado abrangente conforme permitido ou exigido por norma especfica.

A demonstrao do resultado abrangente deve iniciar com a ltima linha da demonstrao do resultado; na sequncia devem constar todos os itens de outros resultados abrangentes, a no ser que exista norma exigindo de outra forma. A Demonstrao do Resultado do Exerccio (Perodo) deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas tambm as determinaes legais: a) receitas; b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos; c) lucro bruto; d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais; e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; f) resultado antes das receitas e despesas financeiras; g) despesas e receitas financeiras; h) resultado antes dos tributos sobre o lucro; i) despesa com tributos sobre o lucro; j) resultado lquido das operaes continuadas; k) valor lquido dos seguintes itens: 1) resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas; 2) resultado aps os tributos decorrente da mensurao do valor justo menos despesas de venda, ou da baixa dos ativos ou do grupo de ativos disposio para venda que constitui a unidade operacional descontinuada; l) resultado lquido do perodo;

A Demonstrao do Resultado Abrangente deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas:

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a) resultado lquido do perodo; b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza (exceto montantes relativos ao item (c); c) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; e d) resultado abrangente do perodo.

Definies Importantes: Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa (incluindo ajustes de reclassificao) que no so reconhecidos na demonstrao do resultado como requerido ou permitido pelas normas, interpretaes e comunicados tcnicos emitidos pelo CFC. Os componentes dos outros resultados abrangentes incluem: a) variaes na reserva de reavaliao quando permitidas legalmente (ver a NBC TG 27 Ativo Imobilizado e a NBC TG 04 Ativo Intangvel); b) ganhos e perdas atuariais em planos de penso com benefcio definido reconhecidos conforme item 93A da NBC TG 33 Benefcios a Empregados; c) ganhos e perdas derivados de converso de demonstraes contbeis de operaes no exterior (ver a NBC TG 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis); d) ajuste de avaliao patrimonial relativo aos ganhos e perdas na remensurao de ativos financeiros disponveis para venda (ver a NBC TG 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao); e) ajuste de avaliao patrimonial relativo efetiva parcela de ganhos ou perdas de instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa (ver tambm a NBC TG 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao). Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um perodo que resulta de transaes e outros eventos que no derivados de transaes com os scios na sua qualidade de proprietrios. Compreende todos os componentes da demonstrao do resultado e da demonstrao dos outros resultados abrangentes.

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Informao a ser apresentada na demonstrao do resultado do perodo ou nas notas explicativas Quando os itens de receitas e despesas so relevantes, sua natureza e montantes devem ser divulgados separadamente. Os casos mais comuns que do origem divulgao separada em geral so: a) redues nos estoques ao seu valor realizvel lquido ou no ativo imobilizado ao seu valor recupervel, bem como as reverses de tais redues; b) reestruturaes das atividades da entidade e reverses de quaisquer provises para gastos de reestruturao; c) baixas de itens do ativo imobilizado; d) baixas de investimento; e) unidades operacionais descontinuadas; f) soluo de litgios; g) outras reverses de proviso. A entidade deve apresentar anlise das despesas utilizando uma classificao baseada na sua natureza, se permitida legalmente, ou na sua funo dentro da entidade, devendo eleger o critrio que proporcionar informao confivel e mais relevante, obedecidas as determinaes legais. Um exemplo de classificao que usa o mtodo da natureza do gasto o que segue: Receitas Outras Receitas Variao do estoque de produtos acabados e em elaborao Consumo de matrias-primas e materiais Despesa com benefcios a empregados Depreciaes e amortizaes Outras despesas Total da despesa Resultado antes dos tributos
(modelo adaptado NBC TG 26 item 102)

X X X X X X X (X) X

Um exemplo de classificao que utiliza o mtodo da funo da despesa o seguinte: Receitas Custo dos produtos e servios vendidos Lucro bruto Outras receitas Despesas de vendas Despesas administrativas Outras despesas Resultado antes dos tributos
(modelo adaptado NBC TG 26 item 102)

X (X) X X (X) (X) (X) X

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Modelo sugestivo de apresentao da Demonstrao do Resultado do Exerccio e Demonstrao do Resultado Abrangente Demonstrao do Resultado do Exerccio findo em X1 Receita Bruta (Vendas ou Servios) (-) Dedues da Receita Bruta (=) Receita Lquida (-) Custo das Mercadorias, Produtos ou Servios (=) Lucro Bruto (-) Despesas (Gerais; Administrativas; Vendas); (+/-) Receitas (Despesas) com Investimentos, Pessoas Ligadas (+/-) Outras Receitas ou Despesas (=) Resultado antes das Receitas e Despesas Financeiras (+/-) Receitas e Despesas Financeiras (=) Resultado antes dos Tributos s/Lucros (-) Despesas com tributos sobre os Lucros (=) Resultado Lquido das Operaes Continuadas (+/-) Vendas/Custos (Vendas de itens do no circulante) Resultado de Operaes Descontinuadas (=) Resultado Lquido do Perodo
(Modelo adaptado NBC TG 26).

X1

X0

Demonstrao do Resultado Abrangente de X1

X1

X0

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Resultado Lquido do Perodo (+/-) Outros Resultados Abrangentes Variao de Reserva de Reavaliao (Quando Existente) Ganhos/Perdas em Planos Previdncia Complementar Ou Converso das Demonstraes Contbeis p/Exterior Ajuste de Avaliao Patrimonial (+/-) Resultados Abrangentes de Empresas Investidas (quando reconhecidas pela Eq. Patrimonial) (=) Resultado Abrangente do Perodo
(Modelo adaptado NBC TG 26).

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) Trata-se da demonstrao que apresenta lucro ou prejuzo do perodo, itens de receita e despesa reconhecidos diretamente no patrimnio lquido do perodo, os efeitos das alteraes na poltica contbil e correo de erros reconhecidos no perodo, e as quantias das transaes com scios em sua condio de scios durante o perodo. A entidade deve apresentar a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido contendo: a) o resultado e os outros resultados abrangentes do perodo, demonstrando separadamente o montante total atribuvel aos proprietrios da entidade controladora e a participao dos no controladores; b) para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos da aplicao retrospectiva ou correo retrospectiva reconhecida de acordo com as Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro; c) para cada componente do patrimnio lquido, a conciliao entre o saldo no incio e no final do perodo, evidenciando separadamente as alteraes decorrentes: I) do resultado do perodo; II) de cada item dos outros resultados abrangentes; III) dos valores de investimentos realizados pelos proprietrios, e dividendos e outras distribuies para eles, demonstrando separadamente aes ou quotas

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emitidas, de transaes com aes ou quotas em tesouraria, de dividendos e outras distribuies aos proprietrios, e de alteraes nas participaes em controladas que no resultem em perda de controle. Modelo sugestivo de apresentao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO Capital Reservas Lucros ou Outros Social Reserva de de Prejuzos Resultados Integralizad Capital Lucros Acumulados Abrangentes o Saldos Iniciais X 0 Aumento de Capital Aes em Tesouraria Adquiridas Aes em Tesouraria Vendidas Dividendos Transaes de Capital com os Scios Ajustes de Instrumentos Financeiros Equiv. Patrim. s/ Ganhos Abrang. de Coligadas Ajustes de Converso do Perodo Outros Resultados Abrangentes Ajustes de Instrum. Financ. Reclassificado p/ Resultado Realizao da Reserva Reavaliao Tributos sobre a Realizao da Reserva de Reavaliao Reclassificaes de Resultados Abrangentes Lucro Lquido do Perodo

Patrimnio Lquido Consolidado

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Constituio de Reservas Saldos Finais X 1


(Modelo adaptado NBC TG 26).

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Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) A demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados apresenta o resultado da entidade e as alteraes nos lucros ou prejuzos acumulados para o perodo de divulgao. As PME's optantes pela resoluo CFC 1.255/09 podem, a seu critrio, adotar a demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados no lugar da demonstrao do resultado abrangente e da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se as nicas alteraes no seu patrimnio lquido durante os perodos para os quais as demonstraes contbeis so apresentadas derivarem do resultado, de pagamento de dividendos ou de outra forma de distribuio de lucro, correo de erros de perodos anteriores, e de mudanas de polticas contbeis. A entidade deve apresentar, na Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, os seguintes itens: a) lucros ou prejuzos acumulados no incio do perodo contbil; b) dividendos ou outras formas de lucros declarados e pagos ou a pagar durante o perodo; c) ajustes nos lucros ou prejuzos acumulados em razo de correo de erros de perodos anteriores; d) lucro ou prejuzo apurado no perodo; e) ajustes nos lucros ou prejuzos acumulados em razo de mudanas de prticas contbeis; f) lucros ou prejuzos acumulados no fim do perodo contbil.

Modelo sugerido de apresentao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados Exerccio X1 Saldo Inicial de Lucros/Prejuzos Acumulados (+/-) Ajustes de Exerccios Anteriores (+/-) Lucro (Prejuzo) Lquido do Exerccio (-) Destinaes do Lucro

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(-) Reservas (-) Dividendos ou Lucros Distribudos (=) Saldo Final de Lucros ou Prejuzos Acumulados

Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) A Demonstrao dos Fluxos de Caixa fornece informaes acerca das alteraes no caixa e equivalentes de caixa da entidade para um perodo contbil, evidenciando separadamente as mudanas nas atividades operacionais, nas atividades de investimento e nas atividades de financiamento. As informaes sobre o fluxo de caixa de uma entidade so teis para proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis uma base para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como as necessidades da entidade de utilizao desses fluxos de caixa. As decises econmicas que so tomadas pelos usurios exigem avaliao da capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como da poca de sua ocorrncia e do grau de certeza de sua gerao. Para efeitos de elaborao da DFC, os conceitos de Caixa e Equivalente Caixa so importantes, vejamos: Caixa compreende numerrio em espcie e depsitos bancrios disponveis. Equivalentes de Caixa so aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que so prontamente conversveis em montante conhecido de caixa e que esto sujeitas a um insignificante risco de mudana de valor. A entidade deve apresentar a Demonstrao dos Fluxos de Caixa dividida em trs grupos: Atividades Operacionais, Atividades de Investimento e Atividades de Financiamento. Atividades Operacionais so as principais atividades geradoras de receita da entidade e outras atividades que no so de investimento e tampouco de financiamento. Atividades de Investimentos so as referentes aquisio e venda de ativos de longo prazo e de outros investimentos no includos nos equivalentes de caixa.

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Atividades de Financiamento so aquelas que resultam em mudanas no tamanho e na composio do capital prprio e no capital de terceiros da entidade. A entidade deve apresentar, na Demonstrao dos Fluxos de Caixa, os seguintes itens: Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receita da entidade. Portanto, os fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais geralmente derivam de transaes e de outros eventos e condies que entram na apurao do resultado. Exemplos de fluxos de caixa que decorrem das atividades operacionais so: a) recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestao de servios; b) recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorrios, comisses e outras receitas; c) pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e servios; d) pagamentos de caixa a empregados e em conexo com a relao empregatcia; e) pagamentos ou restituio de tributos sobre o lucro, a menos que possam ser especificamente identificados com as atividades de financiamento ou de investimento; f) recebimentos e pagamentos de investimento, emprstimos e outros contratos mantidos com a finalidade de negociao, similares aos estoques adquiridos especificamente para revenda. Obs.: Existem operaes que transitam pelo resultado, como a venda de item do ativo imobilizado, que no so classificadas nas Atividades Operacionais, pois so fluxos de caixa provenientes de atividades de investimentos.

Atividades de investimentos so a aquisio ou alienao de ativos de longo prazo e outros investimentos no includos em equivalentes de caixa. Exemplos de fluxos de caixa que decorrem das atividades de investimento so: a) pagamentos de caixa para aquisio de ativo imobilizado (incluindo os ativos imobilizados construdos internamente), ativos intangveis e outros ativos de longo prazo;

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b) recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado, intangvel e outros ativos de longo prazo; c) pagamentos para aquisio de instrumentos de dvida ou patrimoniais de outras entidades e participaes societrias em empreendimentos controlados em conjunto (exceto desembolsos referentes a ttulos considerados como equivalentes de caixa ou mantidos para negociao ou venda); d) recebimentos de caixa resultantes da venda de instrumentos de dvida ou patrimoniais de outras entidades e participaes societrias em empreendimentos controlados em conjunto (exceto recebimentos referentes a ttulos considerados como equivalentes de caixa ou mantidos para negociao ou venda); e) adiantamentos de caixa e emprstimos concedidos a terceiros; f) recebimentos de caixa por liquidao de adiantamentos e amortizao de emprstimos concedidos a terceiros; g) pagamentos de caixa por contratos futuros, contratos a termo, contratos de opo e contratos de swap, exceto quando tais contratos forem mantidos para negociao ou venda, ou os pagamentos forem classificados como atividades de financiamento; h) recebimentos de caixa derivados de contratos futuros, contratos a termo, contratos de opo e contratos de swap, exceto quando tais contratos forem mantidos para negociao ou venda, ou os recebimentos forem classificados como atividades de financiamento.

Atividades de financiamento so as atividades que resultam das alteraes no tamanho e na composio do patrimnio lquido e dos emprstimos da entidade. Exemplos de fluxos de caixa que decorrem das atividades de financiamento so: a) caixa recebido pela emisso de aes ou quotas ou outros instrumentos patrimoniais; b) pagamentos de caixa a investidores para adquirir ou resgatar aes ou quotas da entidade; c) caixa recebido pela emisso de debntures, emprstimos, ttulos de dvida, hipotecas e outros emprstimos de curto e longo prazos; d) pagamentos para amortizao de emprstimo;

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e) pagamentos de caixa por um arrendatrio para reduo do passivo relativo a arrendamento mercantil (leasing) financeiro.

A apresentao dos Fluxos de Caixa poder ser dada mediante a utilizao de dois modelos, mtodo direto e indireto: O mtodo indireto consiste na apresentao do resultado ajustado pelos efeitos das transaes que no envolvem caixa, quaisquer diferimentos ou outros ajustes por competncia sobre recebimentos ou pagamentos operacionais passados ou futuros, e itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das atividades de investimento ou de financiamento; O mtodo direto demonstra as principais classes de recebimentos brutos de caixa e pagamentos brutos de caixa.

Modelos propostos de apresentao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Mtodo Direto e Indireto)

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Demonstrao dos Fluxos de Caixa pelo Mtodo Direto Fluxos de caixa das atividades operacionais Recebimentos de clientes Pagamentos a fornecedores e empregados Caixa gerado pelas operaes Juros pagos Imposto de renda e contribuio social pagos Imposto de renda na fonte sobre dividendos recebidos Caixa lquido gerado pelas atividades operacionais Fluxos de caixa das atividades de investimento Compra de ativo imobilizado Recebimento pela venda de equipamento Juros recebidos Dividendos recebidos Caixa lquido consumido pelas atividades de investimento Fluxos de caixa das atividades de financiamento Recebimento pela emisso de aes Recebimento por emprstimo a longo prazo Pagamento de passivo por arrendamento Dividendos pagos Caixa lquido consumido pelas atividades de financiamento Aumento lquido de caixa e equivalentes de caixa Caixa e equivalentes de caixa no incio do perodo Caixa e equivalentes de caixa no fim do perodo

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Demonstrao dos Fluxos de Caixa pelo Mtodo Indireto Fluxos de caixa das atividades operacionais Lucro lquido antes do IR e CSLL Ajustes por: Depreciao Perda cambial Resultado de equivalncia patrimonial Despesas de juros

Aumento nas contas a receber de clientes e outros Diminuio nos estoques Diminuio nas contas a pagar fornecedores Caixa gerado pelas operaes Juros pagos Imposto de renda e contribuio social pagos Imposto de renda na fonte sobre dividendos recebidos Caixa lquido gerado pelas atividades operacionais Fluxos de caixa das atividades de investimento Compra de ativo imobilizado Recebimento pela venda de equipamento Juros recebidos Dividendos recebidos Caixa lquido consumido pelas atividades de investimento Fluxos de caixa das atividades de financiamento Recebimento pela emisso de aes Recebimento por emprstimos a longo prazo Pagamento de passivo por arrendamento Dividendos pagos Caixa lquido consumido pelas atividades de financiamento

Aumento lquido de caixa e equivalentes de caixa Caixa e equivalentes de caixa no incio do perodo

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Caixa e equivalentes de caixa no fim do perodo


(modelo adaptado NBC TG 03)

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Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) A Demonstrao do Valor Adicionado representa um dos elementos componentes do Balano Social e tem por finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuio, durante determinado perodo. A Demonstrao do Valor Adicionado obrigatoriamente dever ser apresentada pelas sociedades annimas de capital aberto, sendo facultada sua elaborao e apresentao para as demais entidades. A elaborao da DVA dever evidenciar a distribuio da riqueza criada, no mnimo, da seguinte forma: a) pessoal e encargos; b) impostos, taxas e contribuies; c) juros e aluguis; d) juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos; e) lucros retidos/prejuzos do exerccio.

Modelo sugerido de apresentao da Demonstrao do Valor Adicionado


Demonstrao do Valor Adicionado EMPRESAS EM GERAL DESCRIO 1 RECEITAS 1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios 1.2) Outras receitas 1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios 2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos ICMS, IPI, PIS e COFINS) 2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos 2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros 2.3) Perda / Recuperao de valores ativos 3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) X1 X0

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4 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO 5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 6.1) Resultado de equivalncia patrimonial 6.2) Receitas financeiras 6.3) Outras 7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*) 8.1) Pessoal 8.1.1 Remunerao direta 8.1.2 Benefcios 8.1.3 F.G.T.S 8.2) Impostos, taxas e contribuies 8.2.1 Federais 8.2.2 Estaduais 8.2.3 Municipais 8.3) Remunerao de capitais de terceiros 8.3.1 Juros 8.3.2 Aluguis 8.3.3 Outras 8.4) Remunerao de capitais prprios 8.4.1 Juros sobre o capital prprio 8.4.2 Dividendos 8.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio 8.4.4 Participao dos no-controladores nos lucros retidos (s p/ consolidao)
(Modelo adaptado NBC TG 09).

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Notas Explicativas (NE) As notas explicativas contm informaes adicionais quelas apresentadas no balano patrimonial, na demonstrao do resultado, na demonstrao do resultado abrangente, na demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados (se apresentada), na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e na demonstrao dos fluxos de caixa. As notas explicativas fornecem descries narrativas e detalhes de itens apresentados nessas demonstraes e informaes acerca de itens que no se qualificam para reconhecimento nessas demonstraes. As notas explicativas devem: I) apresentar informaes acerca das bases de elaborao das demonstraes contbeis e das prticas contbeis especficas utilizadas; II) divulgar as informaes relevantes que no tenham sido apresentadas em outras partes das demonstraes contbeis; III) prover informaes que no tenham sido apresentadas em outras partes das demonstraes contbeis, mas que sejam relevantes para compreend-las. A entidade deve indicar em cada item das demonstraes contbeis a referncia com a respectiva informao nas notas explicativas. Os principais itens a serem apresentados em notas explicativas so os a seguir nominados: a) Declarao de que as demonstraes contbeis foram elaboradas em conformidade com Normas de Contabilidade. Obs.: A entidade (PME) cujas demonstraes contbeis estiverem em conformidade com a NBC TG 1000 (Resoluo CFC 1.255/09) deve fazer uma declarao explcita e sem reservas dessa conformidade nas notas explicativas. As demonstraes contbeis no devem ser descritas como em conformidade com a NBC TG 1000 a no ser que estejam em conformidade com todos os requerimentos desta norma; b) resumo das principais prticas contbeis utilizadas; c) informaes de auxlio aos itens apresentados nas demonstraes contbeis, na ordem em que cada demonstrao apresentada, e na ordem em que cada conta apresentada na demonstrao; d) a base de mensurao utilizada na elaborao das demonstraes contbeis; e) as outras prticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes contbeis;

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f) a entidade deve divulgar, no resumo das principais prticas contbeis ou em outras notas explicativas, os julgamentos, separadamente daqueles envolvendo estimativas, que a administrao utilizou no processo de aplicao das prticas contbeis da entidade e que possuem efeito mais significativo nos valores reconhecidos nas demonstraes contbeis. g) a entidade deve divulgar, nas notas explicativas, informaes sobre os principais pressupostos relativos ao futuro, e outras fontes importantes de incerteza das estimativas na data de divulgao, que tenham risco significativo de provocar modificao material nos valores contabilizados de ativos e passivos durante o prximo exerccio financeiro. Com respeito a esses ativos e passivos, as notas explicativas devem incluir detalhes sobre: sua natureza e seus valores contabilizados ao final do perodo de divulgao. h) composio do saldo dos estoques (segregao das matrias primas, produtos em elaborao; produtos acabados, mercadorias para revenda e outros); critrios de avaliao dos estoques; i) eventuais perdas em decorrncia da aplicao do Teste de Recuperabilidade; j) composio do saldo do Imobilizado, critrios de avaliao, aplicao do teste de recuperabilidade; taxas de depreciao aplicadas, clculo da vida til econmica dos bens; k) relao dos investimentos; emprstimos e financiamentos (prazos, taxas de juros); l) investimentos em outras empresas; m) quaisquer outras divulgaes e informaes teis para melhor entendimento das demonstraes contbeis;

Quadro Resumo Demonstraes Contbeis Obrigatrias Demonstrao Contbil Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado do Exerccio Demonstrao do Resultado Abrangente PMEs Obrigatrio Obrigatrio Pode ser Substituda pela DLPA Empresas em Geral Obrigatrio Obrigatrio Obrigatrio SA de Capital Aberto Obrigatrio Obrigatrio Obrigatrio

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Demonstrao de Lucros (Prejuzos) Acumulados Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido Demonstrao dos Fluxos de Caixa Demonstrao do Valor Adicionado Notas Explicativas

Facultativo Pode ser Substituda pela DLPA Obrigatrio Facultativo Obrigatrio

Pode ser Substituda pela DMPL Obrigatrio Obrigatrio Facultativo Obrigatrio

Pode ser Substituda pela DMPL Obrigatrio Obrigatrio Obrigatrio Obrigatrio

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FORMALIDADES DA ESCRITURAO CONTBIL EM CONFORMIDADE A ITG 2000 A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios de Contabilidade. O nvel de detalhamento da escriturao contbil deve estar alinhado s necessidades de informao de seus usurios. Nesse sentido, esta interpretao no estabelece o nvel de detalhe ou mesmo sugere um plano de contas a ser observado. O detalhamento dos registros contbeis diretamente proporcional complexidade das operaes da entidade e dos requisitos de informao a ela aplicveis e, exceto nos casos em que uma autoridade reguladora assim o requeira, no devem necessariamente observar um padro pr-definido. A escriturao contbil deve ser executada considerando os pontos a seguir nominados: a) em idioma e em moeda corrente nacionais; b) em forma contbil; c) em ordem cronolgica de dia, ms e ano; d) com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras ou emendas; e e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contbeis. Formalmente a escriturao em forma contbil dever conter, no mnimo, os seguintes itens: a) data do registro contbil, ou seja, a data em que o fato contbil ocorreu; b) conta devedora; c) conta credora; d) histrico que represente a essncia econmica da transao ou o cdigo de histrico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro prprio; e) valor do registro contbil; f) informao que permita identificar, de forma unvoca, todos os registros que integram um mesmo lanamento contbil.

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O registro contbil deve conter o nmero de identificao do lanamento em ordem sequencial relacionado ao respectivo documento de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contbeis. A terminologia utilizada no registro contbil deve expressar a essncia econmica da transao. Os livros contbeis obrigatrios, entre eles o Livro Dirio e o Livro Razo, em forma no digital, devem revestir-se de formalidades extrnsecas, tais como: a) serem encadernados; b) terem suas folhas numeradas sequencialmente; c) conterem termo de abertura e de encerramento assinados pelo titular ou representante legal da entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado no Conselho Regional de Contabilidade. Os livros contbeis obrigatrios, entre eles o Livro Dirio e o Livro Razo, em forma digital, devem revestir-se de formalidades extrnsecas, tais como: a) serem assinados digitalmente pela entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado; b) serem autenticados no registro pblico competente. Obs.: As formalidades da Escriturao Contbil em Forma Digital para efeitos de atendimento do Sistema Pblico de Escriturao Digital SPED esto descritas no captulo seguinte do presente manual. Admite-se o uso de cdigos e/ou abreviaturas, nos histricos dos lanamentos, desde que permanentes e uniformes, devendo constar o significado dos cdigos e/ou abreviaturas no Livro Dirio ou em registro especial revestido das formalidades extrnsecas tanto para a escriturao contbil em forma digital como no digital. A escriturao contbil e a emisso de relatrios, peas, anlises, demonstrativos e demonstraes contbeis so de atribuio e de responsabilidade exclusivas do profissional da contabilidade legalmente habilitado. As demonstraes contbeis devem ser transcritas no Livro Dirio, completando-se com as assinaturas do titular ou de representante legal da entidade e do profissional da contabilidade legalmente habilitado.

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Livros Contbeis No Livro Dirio devem ser lanadas, em ordem cronolgica, com individualizao, clareza e referncia ao documento probante, todas as operaes ocorridas, e quaisquer outros fatos que provoquem variaes patrimoniais. Quando o Livro Dirio e o Livro Razo forem gerados por processo que utilize fichas ou folhas soltas, deve ser adotado o registro Balancetes Dirios e Balanos. No caso da entidade adotar processo eletrnico ou mecanizado para a sua escriturao contbil, os formulrios de folhas soltas, devem ser numerados mecnica ou tipograficamente e encadernados em forma de livro. Em caso de escriturao contbil em forma digital, no h necessidade de impresso e encadernao em forma de livro, porm o arquivo magntico autenticado pelo registro pblico competente deve ser mantido pela entidade. Os registros auxiliares, quando adotados, devem obedecer aos preceitos gerais da escriturao contbil. A entidade responsvel pelo registro pblico de livros contbeis em rgo competente e por averbaes exigidas pela legislao de recuperao judicial, sendo atribuio do profissional de contabilidade a comunicao formal dessas exigncias entidade. A obrigatoriedade do registro pblico do livro dirio est prevista na IN 107 do Departamento Nacional do Registro e Comrcio (DNRC) e no Artigo 1.181 da Lei 10.402/02 Cdigo Civil.

Contabilidade das Filiais A entidade que tiver unidade operacional ou de negcios, quer como filial, agncia, sucursal ou assemelhada, e que optar por sistema de escriturao descentralizado, deve ter registros contbeis que permitam a identificao das transaes de cada uma dessas unidades. A escriturao de todas as unidades deve integrar um nico sistema contbil. A opo por escriturao descentralizada fica a critrio da entidade. Na escriturao descentralizada, deve ser observado o mesmo grau de detalhamento dos registros contbeis da matriz.

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As contas recprocas relativas s transaes entre matriz e unidades, bem como entre estas, devem ser eliminadas quando da elaborao das demonstraes contbeis da entidade. As despesas e as receitas que no possam ser atribudas s unidades devem ser registradas na matriz e distribudas para as unidades de acordo com critrios da administrao da entidade.

Documentao contbil Documentao contbil aquela que comprova os fatos que originam lanamentos na escriturao da entidade e compreende todos os documentos, livros, papis, registros e outras peas, de origem interna ou externa, que apoiam ou compem a escriturao. A documentao contbil hbil quando revestida das caractersticas intrnsecas ou extrnsecas essenciais, definidas na legislao, na tcnica contbil, ou aceitas pelos usos e costumes. Os documentos em papel podem ser digitalizados e armazenados em meio magntico, desde que assinados pelo responsvel pela entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado, devendo ser submetidos ao registro pblico competente.

Contas de compensao Contas de compensao constituem sistema prprio para controle e registro dos fatos relevantes que resultam em assuno de direitos e obrigaes da entidade cujos efeitos materializar-se-o e que possam se traduzir em modificaes no patrimnio da entidade. Exceto quando de uso mandatrio por ato de rgo regulador, a escriturao das contas de compensao no obrigatria. Nos casos em que as contas no forem utilizadas, a entidade deve assegurar-se que possui outros mecanismos que permitam acumular as informaes que de outra maneira estariam controladas nas contas de compensao.

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Retificao de lanamento contbil Retificao de lanamento o processo tcnico de correo de registro realizado com erro na escriturao contbil da entidade e pode ser feito por meio de: a) estorno; b) transferncia; e c) complementao. Em qualquer das formas citadas de retificao de lanamentos contbeis, o histrico do lanamento deve precisar o motivo da retificao, a data e a localizao do lanamento de origem. O estorno consiste em lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o totalmente. Lanamento de transferncia aquele que promove a regularizao de conta indevidamente debitada ou creditada, por meio da transposio do registro para a conta adequada. Lanamento de complementao aquele que vem posteriormente complementar, aumentando ou reduzindo o valor anteriormente registrado. Os lanamentos realizados fora da poca devida devem consignar, nos seus histricos, as datas efetivas das ocorrncias e a razo do registro extemporneo.

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FORMALIDADES DA ESCRITURAO CONTBIL EM FORMA DIGITAL EM CONFORMIDADE AO CTG 2001 A escriturao contbil em forma digital deve ser executada em conformidade com os preceitos estabelecidos na interpretao tcnica geral que trata sobre Escriturao Contbil (ITG 2000), conforme delimitaes j descritas no presente manual. As formalidades da Escriturao Contbil Digital devero ser observadas pelos profissionais de contabilidade quando da realizao da escriturao contbil em forma digital para fins de atendimento ao Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED). Em conformidade com os preceitos estabelecidos na ITG 2000 que trata sobre Escriturao Contbil, a escriturao contbil em forma digital deve ser executada da seguinte forma: a) em idioma e em moeda corrente nacionais; b) em forma contbil; c) em ordem cronolgica de dia, ms e ano; d) com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens; e e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contbeis. A escriturao em forma contbil, de que trata a alnea b do item anterior, deve conter, no mnimo: a) data do registro contbil, ou seja, a data em que o fato contbil ocorreu; b) conta devedora; c) conta credora; d) histrico que represente a essncia econmica da transao ou o cdigo de histrico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro prprio; e) valor do registro contbil; f) informao que permita identificar, de forma unvoca, todos os registros que integram um mesmo lanamento contbil.

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Contedo, Lanamento Contbil, Plano de Contas e Demonstraes Contbeis O registro contbil deve conter o nmero de identificao do lanamento relacionado ao respectivo documento de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem os fatos patrimoniais. O lanamento contbil deve ter como origem um nico fato contbil e conter: a) um registro a dbito e um registro a crdito; ou b) um registro a dbito e vrios registros a crdito; ou c) vrios registros a dbito e um registro a crdito; ou d) vrios registros a dbito e vrios registros a crdito, quando relativos ao mesmo fato contbil. O plano de contas, com todas as suas contas sintticas e analticas, deve conter, no mnimo, 4 (quatro) nveis e parte integrante da escriturao contbil da entidade, devendo seguir a estrutura patrimonial prevista nos arts. 177 a 182 da Lei n. 6.404/76. O Balano Patrimonial e demais Demonstraes Contbeis de encerramento de exerccio devem ser inseridos no Livro Dirio, completando-se com as assinaturas digitais da entidade e do contabilista legalmente habilitado com registro ativo em Conselho Regional de Contabilidade.

Livros Contbeis O Livro Dirio e o Livro Razo constituem registros permanentes da entidade e, quando escriturados em forma digital, so constitudos de um conjunto nico de informaes das quais eles se originam. O Livro Dirio, assinado digitalmente pela entidade e pelo contabilista legalmente habilitado, deve ser submetido ao registro pblico competente. Os Livros de Registros Auxiliares da escriturao contbil devem obedecer aos preceitos estabelecidos na NBC TG 2000 que trata sobre Escriturao Contbil, bem como os demais procedimentos constantes neste CT, considerando as peculiaridades da sua funo.

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Atribuies e responsabilidades A escriturao contbil e a emisso de livros, relatrios, peas, anlises, mapas, demonstrativos e demonstraes contbeis so de atribuio e responsabilidade exclusiva de contabilista legalmente habilitado com registro ativo em Conselho Regional de Contabilidade e devem conter certificado e assinatura digital da entidade e do contabilista. O contabilista deve tomar as medidas necessrias para que a entidade titular da escriturao armazene, em meio digital, os livros e o conjunto completo das demonstraes contbeis, devidamente assinados, visando a sua apresentao de forma integral, nos termos estritos das respectivas leis especiais, ou em juzo, quando previsto em lei.

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REQUISITOS PARA ARQUIVAMENTO DE BALANO NA JUNTA COMERCIAL O arquivamento do balano e demais demonstraes contbeis obrigatrias, na Junta Comercial (quando legalmente exigido ou mesmo quando advir de obrigatoriedade estatutria ou contratual), deve ser apresentado seguindo o que previsto no Ofcio Circular 116/2007/SCS/DNRC/GAB, ou seja, deve conter todos os quadros demonstrativos que o compe, lanados no livro Dirio (Ativo, Passivo, Demonstrao de Resultados, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, Demonstrao dos Fluxos de Caixa, Notas Explicativas) e ser acompanhado, se for o caso, de parecer do Conselho Fiscal e Parecer de auditores independentes, se existirem. O arquivamento do balano depende do prvio registro do livro dirio no rgo competente, isso porque necessrio informar de quais folhas foram extradas as informaes a serem arquivadas.

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Modelo Ofcio Circular 116/2007/SCS/DNRC/GAB 31.07.2007 Empresa: CNPJ n NIRE n BALANO PATRIMONIAL encerrado em X1 ATIVO PASSIVO DEMONSTRATIVO DO RESULTADO DO EXERCCIO DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA DEMONSTRAES DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO NOTAS EXPLICATIVAS DECLARAO A Sob as penas da lei, declaramos que as informaes aqui contidas so verdadeiras, nos responsabilizando por todas elas. B As informaes foram extradas das folhas ns........a.......do Livro Dirio n......., registrado na Junta Comercial do......., sob n......em ........... C A Sociedade no possui Conselho Fiscal instalado. D A Sociedade no possui Auditoria Independente. Local, data. Nome: Administrador RG n /Estado Nome: Contador/Tc. Contabilidade CRC-___n________ RG n /Estado

Observaes: 1 Este modelo destina-se a auxiliar as empresas na elaborao e apresentao dos balanos para registro nas juntas comerciais, devendo ser aplicado caso a caso, de acordo com as exigncias legais.

2 Os pareceres do Conselho Fiscal e de Auditoria Independente se constituem em documentos anexos aos balanos e devero ser certificados com as informaes descritas nos artigos 3 - alneas a a c e 4 do Ofcio Circular n 116/2007/SCS/DNRC/GAB, de 31.07.2007.
(Fonte: http://www.crcpr.org.br/noticias/noticiasDiaaDia.php?id=464 modelo adaptado oficio circular 116/2007 - DNRC)

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Quadro Resumo das Normas Brasileiras de Contabilidade utilizadas para a elaborao do presente manual. Resoluo do CFC Alterao Norma Tcnica correspondente correspondente NBC TG Estrutura Conceitual NBC TG 09 Demonstrao do Valor Adicionado CTG 02 Esclarecimento Demonstraes Contbeis sobre as 1.121/08 1.138/08 1.329/11 1.162/09 1.329/11 1.329/11

1.157/09

CTG 2000 Ajustes das Novas Prticas Contbeis Adotadas no Brasil (11.388/07 e MP 449/08). NBC TG 26 Apresentao Demonstraes Contbeis das

1.159/09

1.329/11

1.185/09

1.273/10 1.329/11 1.285/10 1.319/10 1.324/11 1.329/11 1.329/11

NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas

1.255/09

NBC TG 03 Demonstrao dos Fluxos de Caixa CTG 2001 Formalidades da Escriturao Contbil Digital para fins de atendimento ao Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED) ITG 2000 Escriturao Contbil

1.296/10

1.299/10

1.329/11

1.330/11

NBC TG So as Normas Brasileiras de Contabilidade convergentes com as normas internacionais emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB); e as Normas Brasileiras de Contabilidade editadas por necessidades locais, sem equivalentes internacionais; ITG A Interpretao Tcnica tem por objetivo esclarecer a aplicao das Normas Brasileiras de Contabilidade, definindo regras e procedimentos a serem aplicados em

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situaes, transaes ou atividades especficas, sem alterar a substncia dessas normas. CTG O Comunicado Tcnico tem por objetivo esclarecer assuntos de natureza contbil, com a definio de procedimentos a serem observados, considerando os interesses da profisso e as demandas da sociedade .

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Referncias LEI n 6.404 de 15 de dezembro 1976 alterada pelas leis 11.638 de 28 de dezembro de 2007 e 11.941 de 27 de maio de 2009. Manual de contabilidade societria/Srgio de Iudcibus... (ed. al.). So Paulo: Atlas, 2010. Outros autores: Eliseu Martins, Ernesto Rubens Gelbcke, Ariovaldo dos Santos. FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras, FEA/USP. OFCIO CIRCULAR 116/2007/SCS/DNRC/GAB. RESOLUO CFC N. 750/93 Dispe sobre os Princpios de Contabilidade (PC). (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10 DOU 02/06/10). DOU 31/12/93. RESOLUO CFC N. 1.121/08 Aprova a NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis. DOU 01/04/08. (Alterao dada pela Resoluo 1.329/11 Altera a sigla, numerao de normas, interpretaes e comunicados tcnicos. DOU 22/03/11). RESOLUO CFC N. 1.138/08 Aprova a NBC TG 09 Demonstrao do Valor Adicionado. DOU 28/11/08. (Alterao dada pelas Resolues 1.162/09. DOU 31/03/09 e 1.329/11. DOU 22/03/11). RESOLUO CFC N. 1.157/09 Aprova o Comunicado Tcnico CTG 02 Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis de 2008. DOU 17/02/09. (Alterao dada pela Resoluo 1.329/11. DOU 22/03/11). RESOLUO CFC N. 1.159/09 Aprova o Comunicado Tcnico CTG 2000 que aborda como os ajustes das novas prticas contbeis adotadas no Brasil trazidas pela Lei n. 11.638/07 e MP n. 449/08 devem ser tratados. DOU 04/03/09. (Alterao dada pela Resoluo 1.329/11. DOU 22/03/11). RESOLUO CFC N. 1.185/09 Aprova a NBC TG 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis. DOU 15/09/09. (Alterao dada pelas Resolues 1.273/10. DOU 28/01/10 e 1.329/11. DOU 22/03/11). RESOLUO CFC N. 1.255/09 Aprova a NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas. DOU 17/12/09. (Alterao dada pelas Resolues 1.285/10. DOU 22/06/10, 1.319/10. DOU 21/12/10, 1.324/11. DOU 22/02/11 e 1.329/11. DOU 22/03/11). RESOLUO CFC N. 1.296/10 Aprova a NBC TG 03 Demonstrao dos Fluxos de Caixa. DOU 07/10/10. (Alterao dada pela Resoluo 1.329/11. DOU 22/03/11).

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RESOLUO CFC N. 1.299/10 Aprova o Comunicado Tcnico CTG 2001 que define as formalidades da escriturao contbil em forma digital para fins de atendimento ao Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED). DOU 21/09/10. (Alterao dada pela Resoluo 1.329/11. DOU 22/03/11). RESOLUO CFC N. 1.330/11 Aprova a ITG 2000 Escriturao Contbil. DOU 22/03/11. Sites de pesquisa Conselho Federal de Contabilidade (CFC) www.cfc.org.br e Conselho Regional de Contabilidade do Paran (CRC PR) www.crcpr.org.br (consultas efetuadas entre os dias 30/05/11 a 16/06/11).

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COMPOSIO DA DIRETORIA E PLENRIO DO CRCPR


PRESIDENTE Paulo Csar Caetano de Souza VICEPRESIDENTE Luclia Lecheta CMARA DE TICA E DISCIPLINA Vice-presidente: Marcos Sebastio Rigoni de Mello RELAES SOCIAIS Vice-presidente: Maurcio Gilberto Cndido CMARA DE CONTROLE INTERNO Vice-presidente: Antnio Augusto Godoi de Oliveira CMARA DE FISCALIZAO Vice-presidente: Sandro Di Carlo Teixeira CMARA TCNICA Vice-presidente:Armando Santos Lira CMARA DE REGISTRO Vice-presidente: Joo Gelsio Weber CMARA DE DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL Vice-presidente: Maurcio Fernando Cunha Smijtink CMARA DE DESENVOLVIMENTO REGIONAL Vice-presidente: Mauro Luis Moreschi CONSELHEIROS EFETIVOS: Carlos Augusto Bittencourt Gomes Fernando Antnio Borazo Ribeiro Gilberto Luiz do Amaral Ivo Destefeni Jovane dos Santos Borges Lauro Antunes de Oliveira Marcia Cristina deAlmeida Mirandi Jos Bonissoni Moiss Antonio Bortolotto Narciso Luiz Rastelli Ormlia Tereza da Silva Paulo Julio Coelho de Lima Rafael Benjamin Cargnin Filho Tlio Francisco Andrade Hofmann CONSELHEIROS SUPLENTES: Aguinaldo Mocelin Altair Santana da Silva Bento Rosa Junior Carla Cristina Louzada Dornelles Pacheco Casemiro Pasa Dulce Mara Nunhez Elizngela de Paula Kuhn Epaminondas Brs Martins Eurides Von Muhlen Francisco Savi JooAntnioAlves Batista Jos Reinaldo Vieira Juvncio Sampaio Castilha Maria Favero Rodrigues Mrio Ari Ganho Manoel Antnio Barbosa Neuza Corte de Oliveira Nilton Mendes Filho Nilva Amlia Pasetto Paulo de Tarso Vieira Lopes Reginaldo Rodrigues de Paula Serlei Antnio Denardi Valdir Oripka Milicio Vera Lucia Lelis Oliveira

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