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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 500 EVIDENCIA DE AUDITORA (En vigor para auditoras de estados financieros por periodos que

comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004)* CONTENIDO Prrafo Introduccin ................................................................................. Concepto de evidencia de auditora ............................................ Evidencia suficiente apropiada de auditora ............................... El uso de aseveraciones para obtener evidencia de auditora .... Procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora Vigencia ....................................................................................... 1-2 3-6 7-14 15-18 19-38 39

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 500 "Evidencia de Auditora", debe leerse en el contexto del "Prefacio a las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, y otros trabajos para atestiguar y Servicios Relacionados", que expone la aplicacin y autoridad de las NIAs.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar guas sobre lo que constituye evidencia de auditora en una auditora de estados financieros, la cantidad y calidad de la evidencia de auditora que se debe obtener, y los procedimientos de auditora, que usan los auditores para obtener dicha evidencia. 2. El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder llegar a conclusiones razonables en las cuales basar la opinin de auditora.

Concepto de evidencia de auditora 3. "Evidencia de auditora" es toda la informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la opinin de auditora, e incluye la informa-

cin contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y otra informacin. No se espera que los auditores atiendan a toda la informacin que pueda existir. La evidencia de auditora, que es acumulativa por naturaleza, incluye aquella evidencia que se obtiene de procedimientos de auditora que se desempean durante el curso de la auditora y puede incluir evidencia de auditora que se obtiene de otras fuentes como auditoras anteriores y los procedimientos de control de calidad de una firma para la aceptacin y continuacin de clientes. 4. Los registros contables generalmente incluyen los registros de asientos iniciales y registros de soporte, como cheques y registros de transferencias electrnicas de fondos: facturas; contratos; los mayores general y auxiliares, asientos del diario y otros ajustes a los estados financieros que no se reflejan en asientos formales del diario; y registros como hojas de trabajo y hojas de clculo que soportan las asignaciones de costos, clculos, conciliaciones y revelaciones. Los asientos en los registros contables a menudo se inician, reeistran, procesan e informan en forma electrnica. Adems, los registros contables pueden ser parte de sistemas integrados que comparten datos y soportan todos los aspectos de los objetivos de informacin financiera, operaciones y cumplimiento de la entidad. 5. La administracin es responsable por la preparacin de los estados financieros con base en los registros contables de la entidad. El auditor obtiene alguna evidencia de auditora sometiendo a pruebas los registros contables, por ejemplo, a travs de anlisis y revisin, de volver a desarrollar procedimientos seguidos en el proceso de informacin financiera. y de conciliar los tipos y aplicaciones relacionados de la misma informacin. Mediante el desarrollo de estos procedimientos de auditora. el auditor puede determinar que los registros contables son internamente consistentes y cuadran con los estados financieros. Sin embargo, debido a que los registros contables por s solos no proporcionan evidencia suficiente de auditoria sobre la cual basar una opinin de auditora sobre los estados financieros, el auditor obtiene otra evidencia de auditora. 6. Otra informacin que el auditor puede usar como evidencia de auditora incluye minutas de reuniones; confirmaciones de terceros; informes de analistas; datos comparables sobre competidores (comparacin por punto de referencia); manuales de controies; informacin obtenida por el auditor de procedimientos de auditoria como investigacin. observacin. e inspeccin; y otra informacin desarrollada por, o disponible para, el auditor que le permita llegar a conclusiones a travs de un razonamiento vlido. Evidencia suficiente apropiada de auditora 7. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora. Lo apropiado es la medida de la calidad de evidencia de auditora: o sea, su relevancia y su confiabilidad para dar soporte para. o detectar representaciones

errneas en, las clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones y aseveraciones relacionadas. La cantidad de evidencia de auditora que se necesita se afecta por el riesgo de representacin errnea de importancia relativa (a mayor riesgo, es probable que se requiera ms evidencia de auditora) y tambin por la calidad de dicha evidencia (a calidad ms alta. puede requerirse menos). Consecuentemente, la suficiencia y lo apropiado de la evidencia de auditora se interrelacionan. Sin embargo, simplemente obtener ms evidencia de auditora no puede compensar su mala calidad. 8. Un conjunto dado de procedimientos de auditora puede proporcionar evidencia de auditora que sea relevante para ciertas aseveraciones, pero no para otras. Por ejemplo, la inspeccin de registros y documentos relacionados con el cobro de cuentas por cobrar despus del final del ejercicio puede dar evidencia de auditora respecto tanto de la existencia como de la valuacin, aunque no necesariamente de lo apropiado de los cortes de final de ejercicio. Por otra parte, el auditor a menudo obtiene evidencia de auditora de diferentes fuentes o de naturaleza distinta que sea relevante para la misma aseveracin. Por ejemplo, el auditor puede analizar la antigedad de las cuentas por cobrar y el cobro posterior de las mismas para obtener evidencia de auditora relacionada con la valuacin de la estimacin para cuentas dudosas. Ms an. obtener evidencia de auditora relativa a una aseveracin particular, por ejemplo, la existencia fsica de inventario, no es un sustituto de la obtencin de evidencia de auditora respecto de otra aseveracin, por ejemplo, la valuacin de inventario. 9. La confiabilidad de la evidencia de auditora es influida por su fuente v por su naturaleza y depende de las circunstancias individuales bajo las que se obtiene. Se pueden hahacer generalizaciones sobre la confiabilidad de diversas clases de evidencia de auditora; sin embargo, estas generalizaciones estn sujetas a importantes excepciones. Aun cuando la evidencia de auditora se obtiene de fuentes externas a la entidad, es posible que existan circunstancias que pudieran afectar la confiabilidad de la informacin que se obtiene. Por ejemplo, la evidencia de auditora que se obtiene de una fuente externa independiente puede no ser confiable si la fuente no est bien informada. Aun reconociendo que pueden existir excepciones, pueden ser tiles las siguientes generalizaciones sobre la confiabilidad de la evidencia de auditora: La evidencia de auditoria es mas confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad. La evidencia de auditora que se genera internamente es ms confiable cuando son efectivos los controles relacionados impuestos por la entidad. La evidencia de auditora que se obtiene directamente por el auditor (por ejemplo, observacin de la aplicacin de un control) es ms confiable que la evidencia de auditora que se obtiene de manera indirecta o por inferencia (por ejemplo, investigacin sobre la aplicacin de un control).

La evidencia de auditora es ms confiable cuando existe en forma documental, ya sea en papel, en forma electrnica, o en otro medio (por ejemplo, un registro escrito en el momento de una reunin es ms confiable que una representacin oral posterior de los asuntos que se discutieron). La evidencia de auditora que proporcionan los documentos originales es ms confiable que la obtenida en fotocopias o facsmiles.

10. Una auditora rara vez implica la autentificacin de documentos, y el auditor no est entrenado como, ni se espera que sea. un experto en dicha autentificacin. Sin embargo, el auditor considera la confiabilidad de la informacin que se va a usar como evidencia de auditora. por ejemplo, fotocopias, facsmiles, documentos filmados, digitalizados, o electrnicos de algn otro tipo, incluyendo consideraciones de los controles sobre su preparacin y mantenimiento cuando sean relevantes. 11. Cuando el auditor, para desempear procedimientos de auditora, usa informacin producida por la entidad, el auditor deber obtener evidencia de auditora sobre la exactitud e integridad de la informacin. Para que el auditor obtenga evidencia de auditora confiable, la informacin en la que se basan los procedimientos de auditora necesita ser suficientemente completa y exacta. Por ejemplo, cuando audita ingresos aplicando precios estndar a registros de de volumen de ventas, el auditor considera la exactitud de la informacin sobre precios y la integridad y exactitud de los datos de volmenes de ventas. Obtener evidencia de auditora sobre la integridad y exactitud de la informacin producida por el sistema de informacin de la entidad puede hacerse junto con el procedimiento real de auditora aplicado a la informacin, cuando obtener dicha evidencia de auditoraes parte integral del procedimiento de auditora mismo. En otras situaciones, el auditor puede haber obtenido evidencia de auditora de la exactitud e integridad de esta informacin haciendo pruebas a los controles sobre la produccin y mantenimiento de la informacin. Sin embargo, en algunas situaciones el auditor puede determinar que se necesitan procedimientos adicionales de auditora. Estos, por ejemplo, pueden incluir usar Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora (TAACs) para volver a calcular la informacin. 12. El auditor ordinariamente consigue ms seguridad de la evidencia consistente de auditora que obtiene de diferentes fuentes o de diferente naturaleza que de las partidas de evidencia de auditora consideradas individualmente. Adems, obtener evidencia de auditora de diferentes fuentes o de diferente naturaleza puede indicar que una partida individual de evidencia de auditora no es confiable. Por ejempio, corroborar informacin que se obtiene de una fuente es independiente de la entidad puede aumentar la seguridad que obtiene el auditor de una representacin de la administracin. A la inversa. cuando la evidencia de auditora que se obtiene de una fuente es inconsistente

corn la obtenida de otra fuente, el auditor determina qu procedimientos adicionales de auditora son necesarios para resolver la falta de consistencia. 13. El auditor considera la relacin entre el costo de obtener evidencia de auditora y la utilidad de la informacin que se consigue. Sin embargo. el tema implicado de dificultad o gasto no es en s una base vlida para omitir un procedimiento de auditora para el que no hay alternativa. 14. Al formarse la opinin de auditora el auditor no examina toda la informacin disponible porque ordinariamente se puede liegar a conclusiones con el uso de enfoques de muestreo y otros medios de seleccin de partidas para pruebas. Tambin. el auditor ordinariamente encuentra necesario apoyarse en evidencia de auditora que sea persuasiva ms que conclusiva: sin embargo, para obtener seguridad razonable, el auditor no se da por satisfecho con evidencia de auditora que sea menos que persuasiva. El auditor usa el juicio profesional y ejerce el escepticismo profesional al evaiuar la cantidad as como la calidad de la evidencia de auditora, y as su suficiencia y propiedad, para soportar la opinin de auditora. El uso de aseveraciones para obtener evidencia de auditora 15. La administracin es responsable por la presentacin razonable de estados financieros que reflejen la naturaleza y operaciones de la entidad. Al representar que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o se presentan razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, la administracin, de modo implcito o explcito, hace aseveraciones respecto del reconocimiento, valuacin, presentacin y revelacin de los diversos elementos de los estados financieros y revelaciones relacionadas. 16. El auditor deber usar aseveraciones para clases de transacciones, saldos de cuentas, y presentacin y revelaciones en suficiente detalle para formar una base para la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y para el diseo y desempeo de procedimientos adicionales de auditora. El auditor usa aseveraciones para evaluar los riesgos al considerar los diferentes tipos de potenciales representaciones errneas que puedan ocurrir y, de ah, disear procedimientos de auditora que respondan a los riesgos evaluados. Otras NIAs discuten situaciones especficas donde se requiere al auditor que obtenga evidencia de auditora al nivel de aseveracin. 17. Las aseveraciones que usa el auditor caen dentro de las siguientes categoras: (a) Aseveraciones sobre clases de transacciones y eventos por el periodo que se audita:

(i) Ocurrencia-las transacciones y eventos que se han registrado han ocurrido y corresponden a la entidad. (ii) Integridad-se han registrado todas las transacciones y eventos que debieran haberse registrado. (iii) Exactitud-las cantidades v otros datos relativos a las transacciones y eventos reoistrados se han registrado de manera apropiada. (iv) Corte-las transacciones y eventos se han registrado en el ejercicio contable correcto. (v) Clasificacin-las transacciones y eventos se han registrado en las cuentas apropiadas. b) Aseveraciones sobre saldo, de cuentas ai final del ejercicio: (i) Existencia-los activos, pasivos e intereses de participacin existen. (ii) Derechos y obligaciones-la entidad posee o controla los derechos a los activos, y los pasivos son obligaciones de la entidad. (iii) Integridad-se han registrado todos los activos, pasivos e intereses de participacin que debieran haberse registrado. (iv) Valuacin y asignacn-ios activos, pasivos e intereses de participacin se incluyen en los estados financieros por los montos apropiados y cualesquier ajustes de valuacin o asignacin resultantes se registran de manera apropiada. (c) Aseveraciones sobre presentacin y revelacin: (i) Ocurrencia v derechos y obligaciones-los eventos, transacciones y otros asuntos revelados han ocurrido y corresponden a ia entidad. ii) Integridad-se han incluido todas las revelaciones que debieran haberse incluido en los estados financieros. (iii) Clasificacin y comprensibilidad-la informacin financiera se presenta y describe de manera apropada, y las revelaciones se expresan con claridad. (iv) Exactitud y valuacin-la informacin financiera se revelan razonablemente y por sus montos apropiados.

de

otro

tipo

18. El auditor puede usar las aseveraciones segn se describe antes o puede expresarlas de manera diferente siempre y cuando se hayan cubierto todos los

aspectos antes descritos. Por ejemplo. el auditor puede escoger combinar las aseveraciones sobre transacciones y eventos con las aseveraciones sobre saldos de cuentas. Otro ejemplo, puede no haber una aseveracin por separado relacionada con el corte de las transacciones y eventos cuando las aseveraciones de ocurrencia e integridad incluyen una consideracin apropiada del registro de las transacciones en el ejercicio contable correcto.

Procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora 19. El auditor obtiene evidencia de auditoria para Ilegar a conclusiones razonables en las cuales basar a opinin de auditora mediante el desempeo de procediniientos de auditora para: (a) Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a los niveles de estado financiero y de aseveracin (los procedimientos de auditora desempeados para este fin se citan en las NIAs como procedimientos de evaluacin del riesgo); (b) Cuando sea necesario o cuando el auditor haya determinado hacerlo as, hacer pruebas de la efectividad operativa de los controles para prevenir, o detectar y corregir, representaciones errneas de importancia relativa a nivel de aseveracin (los procedimientos de auditora desempeados para este fin se citan en las NIAs como pruebas de controles); y (c) Detectar representaciones errneas de importancia relativa al nivel de aseveracin (los procedimientos de auditora desempeados para este fin se citan en las NIAs como "procedim:entos sustantivos" e incluyen pruebas de detalles de clases de trarisacciones. saldos de cuentas, y revelaciones, y procedimientos sustantivos analticos). 20. El auditor siempre desempea prccedimientos de evaluacin del riesgo con el objeto de dar una base satisfactoria para la evaluacin de riesgos a los niveles de estado financiero y de aseveracin. Sin embargo, los procedimientos de evaluacin del riesgo por s mismos no dan evidencia suficiente apropiada de auditora en la cual basar la opinin de auditora. Se suplementan con procedimientos adicionales de auditora en forma de pruebas de controles, cuando sea necesario, y de procedimientos sustantivos. 21. Las pruebas de controles son necesarias en dos circunstancias. Cuando la evaluacin del riesgo por el auditor incluye una expectativa de la efectividad operativa de los controles, se requiere que el auditor pruebe dichos controles para soportar la evaluacin del riesgo. Adems. cuando los procedimientos sustantivos solos no dan evidencia suficiente apreciada de auditora, se requiere que el auditor desempee pruebas de controles para obtener evidencia de auditora sobre su efectividad operativa.

22. El auditor planea y desempea procedimientos sustantivos que respondan a la evaluacin relacionada de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa, que incluyen los resultados de las pruebas de controles, si las hay. Sin embargo, la evaluacin del riesgo por el auditor es un caso de juicio, y puede no ser suficientemente precisa para identificar todos los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Adems hay limitaciones inherentes al control interno, incluyendo el riesgo de que la administracin lo lo sobrepase, la posibilidad de error humano y el efecto de cambios en los sistemas. Por lo tanio. siempre se requieren procedimientos sustantivos para clases importantes de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones para obtener evidencia suficiente apropiada de audirora. 23. El auditor usa uno o ms tipos de !os procedimientos de auditora que se describen ms adelante, en los prrafos 26-38. Estos procedimientos de auditora, o combinaciones de los mismos, pueden usarse como procedimientos de evaluacin del riesgo, pruebas de controles o procedimientos sustantivos, dependiendo del contexto en que se apliquen por el auditor. En ciertas circunstancias, la evidencia de auditora que se obtiene de auditoras anteriores puede dar nueva evidencia cuando el auditor desempee procedimientos de auditora para establecer que sigue siendo relevante. 24. La naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditora que se van a usar puede ser afectada por el hecho de que algunos de los datos contables y otra informacin pueden estar disponibles en forma electrnica o slo en ciertos momentos o periodos de tiempo. Los documentos fuente, como rdenes de compra, talones de embarque, facturas y cheques, pueden sustituirse con mensajes electrnicos. Por ejemplo, las entidades pueden usar comercio electrnico o sistemas de procesamiento de imagen. En el comercio electrnico, la entidad y sus clientes o proveedores usan computadoras conectadas a una red pblica, como internet, para hacer transacciones de negocios en forma electrnica. Las transacciones de compra, embarque, facturacin, recibo de efectivo y desembolso de efectivo a menudo se consuman totalmente por el intercambio de mensajes electrnicos entre las partes. En sistemas de procesamiento de imagen, los documentos se escanean y convierten en imgenes electrnicas para facilitar su almacenamiento y referencia, y los documentos fuente pueden no conservarse despus de la conversin. Cierta informacin electrnica puede existir en un cierto momento. Sin embargo, esa informacin puede no ser recuperable despus de un periodo especfico de tiempo si se cambian los archivos y si no existen algunos de respaldo. Las polticas de retencin de datos de una entidad pueden requerir qye el auditor solicite la retencin de alguna informacin para su revisin o para desempear procedimientos de auditora en un tiempo en que est disponible la informacin. 25. Cuando la informacin est en forma electrnica, el auditor puede llevar a cabo ciertos procedimientos de auditora de los descritos ms adelante a travs

de TAACs.

Inspeccin de registros o documentos 26. La inspeccin consiste en examinar registros o documentos, ya sean internos o externos, en forma impresa, electrnica, o en otros medios. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de grados variables de contabilidad, dependiendo de su naturaleza y fuente y, en el caso de registros y documentos internos, de la efectividad de los controles sobre su produccin. Un ejemplo de inspeccin usada como prueba de controles es la inspeccin de registros o documentos para evidencia de autorizacin. 27. Algunos documentos representan evidencia directa de auditora de la existencia de un activo, por ejemplo, un documento que constituye un instrumento financiero como una accin o un bono. La importancia de esos documentos puede no necesariamente proporcionar evidencia de auditora sobre la propiedad o el valor. Adems, inspeccionar un contrato ejecutado puede dar evidencia de auditora relevante para la aplicacin de polticas contables por la entidad, como reconocimiento de ingresos.

Inspeccin de activos tangibles 28. La inspeccin de activos tangibles consiste del examen fsico de los activos. La inspeccin de activos tangibles puede proporcionar evidencia de auditora confiable respecto de su existencia, pero no necesariamente sobre los derechos y obligaciones o la valuacin de los activos. La inspeccin de partidas individuales de inventario ordinariamente acompaa a la observacin del conteo de inventario.

Observacin 29. La observacin consiste en observar un proceso o procedimiento que se desempea por otros. Los ejemplos incluyen observacin del conteo de inventarios por personal de la entidad y observacin del desempeo de actividades de control. La observacin proporciona evidencia de auditora sobre el desempeo de un proceso o procedimiento, pero est limitada por el momento en que tiene lugar la observacin y por el hecho de que el acto de ser observado puede afectar la manera en la cual se desempea el proceso o procedimiento. Ver la NIA 501, Evidencia de Auditora--Consideraciones Adicionales para Partidas Especficas, para otras guas sobre la observacin del conteo de inventario.

Investigacin 30. La investigacin consiste en buscar informacin de personas bien informadas. tanto en lo financiero como en lo no financiero, en la entidad o fuera

de ella. La investigacin es un procedimiento de auditora que se usa de manera extensa en toda la auditora y a menudo es complementaria al desempeo de otros procedimientos de auditora. Las investigaciones pueden ir desde investigaciones formales por escrito hasta investigaciones orales informales. Evaluar las respuestas a las investigaciones es una parte integral del proceso de investigacin. 31. Las respuestas a las investigaciones pueden dar al auditor informacin que no tena antes o con evidencia de auditora que sirve para corroborar. De modo alternativo, las respuestas podran dar informacin que difiera de manera importante de otra informacin que e! auditor haya obtenido, por ejemplo, informacin respecto de la posibilidad de que la administracin haya sobrepasado los controles. En algunos casos, las respuestas a las investigaciones proporcionan una base para que el auditor modifique o desempee procedimientos adicionales de auditora. 32. El auditor desempea procedimientos de auditoria adems del uso de investigacin para obtener evidencia suficiente apropiada de auditora. La investigacin sola ordinariamente no da suficiente evidencia de auditora para detectar una representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin. Ms an, la investigacin sola no es suficiente para probar la efectividad operativa de los controles. 33. Aunque la corroboracin de la evidencia obtenida mediante investigacin a menudo es de particular importancia, en el caso de investigaciones sobre intenciones de la administracin, la informacin disponible para soportar la intencin de la administracin puede ser limtada. En estos casos. el entendimiento de la historia pasada de la administracin en cuanto a llevar a cabo sus intenciones declaradas respecto de activos o pasivos. las razones declaradas por la administracin para decidir un particular, curso de accin y la capacidad de la administracin de seguir un curso especifico de accin, puede brindar informacin relevante sobre la intencin de la administracin. 34. En cuanto a otros asuntos, el auditor obtiene representaciones escritas de la administracin para confirmar las respuestas a las investigaciones orales. Por ejemplo, el auditor ordinariamente obtiene representaciones por escrito de la administracin sobre asuntos de importancia relativa cuando no puede esperarse razonablemente que exista otra evidencia suficiente apropiada de auditora o cuando la otra evidencia de auditora que se obtiene es de menor calidad. Ver la NIA 580. Representaciones de la Administracin, para ms guas sobre las representaciones por escrito.

Confirmacin 35. La confirmacin. que es un tipo especfico de investigacin, es el proceso de obtener una representacin de informacin o de una condicin existente directa-

mente de un tercero. Por ejemplo. el auditor puede buscar confirmacin directa de cuentas por cobrar por comunicacin con los deudores. Las confirmaciones frecuentemente se usan en relacin con saldos de cuentas y sus componentes. pero no necesitan restringirse a estas partidas. Por eiemplo, el auditor puede solicitar conflirmacin de los trminos de los convenios o transacciones que tiene una entidad con terceros; la solicitud de confirmacin se disea para preguntar si se han hecho modificaciones al convenio y, de ser as, cules son los detalles relevantes. Las confirmaciones tambin se usan para obtener evidencia de auditora sobre la ausencia de ciertas condiciones, por ejemplo, ausencia de un "acuerdo lateral" que pueda influir en el reconocimiento de ingresos. Ver la NIA 505. Confirmaciones Externas. para ms guas cobre las confirmaciones.

Volver a calcular 36. Volver a calcular consiste en verificar la exactitud matemtica de los documentos o registros. El nuevo clculo puede desempearse mediante el uso de tecnologa de la informacin, por ejemplo, obteniendo un archivo electrnico de la entidad y usando TAACs para verificar la exactitud de la totalizacin del archivo.

Volver a desarrollar 37. Volver a desarrollar es la ejecucin independiente por el auditor de procedimientos o controles que originalmente se desarrollaron como parte del control interno de la entidad, ya sea manualmente o con el uso de TAACs. Por ejemplo, volviendo a desarrollar la antigedad de las cuentas por cobrar. Procedimientos analticos 38. Los procedimientos analticos consisten de evaluaciones de informacin financiera hechas por un estudio de relaciones plausibles entre datos financieros y, no financieros. Los procedimientos analticos tambin abarcan la investigacin de fluctuaciones y relaciones identificadas que son inconsistentes con otra informacin relevante o se desvan de manera importante de las cantidades pronosticadas. Ver la NIA 520, Procedimientos Analticos, para ms guas sobre procedimientos analticos.

Vigencia 39. La NIA entra en vigor para auditoras de estados financieros que comiencen en, o despus del, 15 de diciembre de 2004. Perspectiva del sector pblico 1. Cuando lleva a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor

toma en cuenta el marco de referencia legal y cualesquier otras regulaciones, ordenanzas o directivas ministeriales que afecten al mandato de auditora y cualesquier otros requisitos especiales de auditora. Al hacer aseveraclones sobre los estados financieros, la administracin afirma que las transacciones y hechos han estado de acuerdo con las leyes o la autoridad apropiada adems de las aseveraciones del prrafo 15 de esta NIA.