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AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

Quest ce que laudit ? Laudit est une dmarche cohrente de contrle qui conduit dlivrer une opinion sur ce qui en fait lobjet, par rapport au rfrentiel applicable. applicable. Cette opinion doit tre exprime de manire claire et circonstancie.

Un audit est un examen critique, progressif, mthodique et constructif ; dans le second cas, on le dfinira comme un processus daccumulation dlments probants ncessaires et suffisants.

Quelle que soit lanalyse retenue, un audit est men avec discernement par un professionnel indpendant, en vue de dlivrer une opinion attendue sur la matire indpendant, contrle. DEMARCHE DE CONTRLE Toute dmarche daudit suppose la mise en uvre dune mthodologie prdfinie laquelle les auditeurs doivent se soumettre. Cest la ralisation dun ensemble de travaux effectus suivant des modalits prcises qui valide lopinion qui sera mise. DELIVRANCE DUNE OPINION La conclusion dune mission daudit est lopinion mise. Cette dernire a une dimension relative puisquelle sentend par rapport au rfrentiel applicable. REFERENTIEL Un rfrentiel est un ensemble de critres dapprciation, un ensemble de tches effectuer, un ensemble de normes appliquer. Dans le cadre de laudit, cest un ensemble de rfrences qui permettent de formuler une opinion. Une mission daudit des comptes a pour objectif de permettre au commissaire aux comptes de formuler une opinion exprimant si ces comptes sont tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur est applicable. Cette opinion est formule, selon les dispositions prvues par larticle L. 225-235 du Code de Commerce en termes de Rgularit Sincrit Image fidle. Diligences Ensemble de procdures et de techniques de travail mises en uvre par le commissaire aux comptes dans le cadre de sa mission. Lopinion est exprime dans un RAPPORT. La formulation de lopinion dpend du RAPPORT. niveau dassurance : A un niveau dassurance raisonnable correspond une formulation positive : Commissaire aux comptes Nous certifions A un niveau dassurance modre correspond une formulation ngative : Nous navons pas relev dlments de nature remettre en cause Une mission daudit doit atteindre un niveau dassurance raisonnable qui se traduit dans le rapport par une expression positive.
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AUDIT ET ANALYSE DES RISQUES


En audit comptable et financier, lauditeur doit prendre en compte les risques lis lentit et ceux qui sont lis son activit propre. Le risque li lentit audite est le risque danomalies significatives avec ses deux dimensions risque inhrent et risque li au contrle. Le risque li lactivit daudit est le risque de non-dtection, qui doit tre gr par non-dtection, lauditeur en fonction du prcdent. 1 LE RISQUE DANOMALIES SIGNIFICATIVES Il comprend le risque inhrent et le risque li au contrle : 1.1 LE RISQUE INHERENT Le risque inhrent correspond la possibilit que sans tenir compte du contrle interne qui pourrait exister dans la socit, une anomalie significative se produise dans la comptabilit. comptabilit. Risque de survenance derreurs et dirrgularits dans les comptes annuels avant toute action du contrle interne. Risques lis lenvironnement Risques lis au secteur dactivit Risques lis la nature et au montant des oprations 1.2 LE RISQUE LIE AU CONTRLE INTERNE Le risque li au contrle correspond au risque quune anomalie significative ne soit ni prvenue, ni dtecte par le contrle interne de lentit et donc non corrige en temps voulu. voulu. Le risque li au contrle correspond aux faiblesses du contrle interne ou ses dfaillances. Est en cause lefficacit de la prvention ou de la dtection et de la correction des anomalies significatives par les systmes comptables et de contrle interne de lentit. COMPLEMENT : LES ANOMALIES SIGNIFICATIVES Les anomalies significatives sont au cur des travaux de lauditeur. a) dfinition de lanomalie significative Il est important de ne pas perdre de vue que lobjectif de laudit comptable et financier est de certifier (mission lgale du commissaire aux comptes) ou attester (mission contractuelle de lexpert-comptable) que les tats financiers sont rguliers, sincres et donnent une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de lentit.

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Lauditeur doit donc pouvoir conclure que les informations financires publies ne comportent pas danomalies significatives. Une anomalie significative est une information comptable ou financire inexacte, insuffisante ou omise, en raison derreurs ou de fraude, dune importance telle que, seule ou cumule avec dautres, elle peut influencer le jugement de lutilisateur dune information comptable et financire. financire. Les erreurs peuvent avoir diverses origines ; lauditeur a pour mission de dtecter leur ventuelle prsence, de les analyser et den mesurer limpact sur les comptes. Les rsultats de ces travaux lui permettent de se faire une opinion sur la qualit des informations comptables et financires. b) caractre significatif de lanomalie Le caractre significatif dune information sapprcie par rapport seuil plutt qu un critre qualitatif que cette information doit possder pour tre utile. utile. c) les erreurs Les sources derreurs sont diverses. Pour bien identifier une erreur et en mesurer limpact, il faut pouvoir en dterminer la cause ; les dfinitions suivantes ont t retenues dans le lexique de la CNCC :

Non-respect dune rgle comptable : rsulte domissions ou actes commis par lentit, de manire dlibre ou non, qui enfreignent les textes lgaux ou rglementaires en vigueur
EXEMPLES SUR LE NON-RESPECT DUNE REGLE COMPTABLE

Non-respect dune rgle de comptabilisation


OPERATION COMPTABILISEE SUR UNE MAUVAISE PERIODE

Une entreprise clt ses comptes le 31 dcembre ; une dmarche commerciale commence en septembre sest conclue fin dcembre N par un accord oral du client. Le bon de commande sign nest arriv que le 4 janvier N+1 ; il est dat du 2 janvier ; la vente est comptabilise dans les comptes de lexercice N. Cette comptabilisation nest pas conforme au principe de sparation des exercices et la rgle de comptabilisation des produits (le fait gnrateur est la livraison). Non-respect dune rgle dvaluation
OPERATION COMPTABILISEE SUR LA BONNE PERIODE MAIS PAS POUR LE BON MONTANT

Une marque commerciale a t acquise au cours de lexercice N ; la fiche de cette immobilisation a t classe avec celle des logiciels ; la marque a donc

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t amortie sur 3 ans, sans que cet amortissement soit conomiquement justifi. Les immobilisations au bilan (ainsi que les amortissements) ne sont pas correctement values. Non-respect dune rgle de prsentation
REGLES DE COMPTABILISATION ET DEVALUATION ONT ETE RESPECTEES MAIS LES COMPTES UTILISES NE SONT PAS CORRECTS ET LA PRESENTATION DU BILAN OU DU COMPTE DE RESULTAT EST ERRONEE

Pour tablir les comptes, le comptable reprend les soldes des diffrents comptes bancaires, dont certains sont crditeurs avec les disponibilits. Le principe de non-compensation nest pas respect, les soldes crditeurs de banque doivent tre prsents au passif du bilan et pas lactif.

Erreur : inexactitude involontaire contenue dans les comptes Inexactitude : traduction comptable ou reprsentation dun fait non conforme la ralit ; elle peut rsulter dun acte volontaire ou involontaire et avoir, ou non, une incidence sur les comptes Irrgularit : non-conformit aux textes lgaux ou rglementaires, aux principes dicts par le rfrentiel comptable applicable.

d) les fraudes (ISA 240) (ISA 240) La CNCC donne la dfinition suivante de la fraude : Acte intentionnel commis par un ou plusieurs dirigeants, personnes constituant le gouvernement dentreprise, employ ou tiers, impliquant des manuvres dolosives dans lobjectif dobtenir un avantage indu ou illgal, ayant pour consquence illgal, daltrer les comptes. 2 LE RISQUE DE NON DETECTION Le risque de non-dtection correspond au risque que le commissaire aux comptes ne parvienne pas dtecter une anomalie significative. Ce risque significative. dpend : Des choix effectus dans le programme de travail de contrler ou pas certaines oprations

De la nature mme des travaux de lauditeur : approche adopte.

En synthse, le risque daudit comprend deux composantes :


LE RISQUE DANOMALIES SIGNIFICATIVES DANS LES COMPTES LE RISQUE DE NON DETECTION DE CES ANOMALIES

Le risque daudit est la synthse des diffrents risques. Une relation logique inverse existe entre le seuil de signification retenu et le risque daudit : plus le risque daudit est faible, plus le seuil de signification peut tre lev et inversement.
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Lauditeur tient compte de cette relation pour dterminer la nature, le calendrier et ltendue de ses procdures daudit et les techniques de contrle mettre en uvre. Il sait que choisir un seuil de signification trop lev, cest choisir un programme de travail qui laisse passer des erreurs qui lui sont intrieures ; donc sil sest tromp, il aura effectu des travaux insuffisants. Il sait aussi que choisir un seuil de signification trop bas, cest prendre le risque de trop avoir multipli les contrles et, du fait, de travaux inutiles, de perdre son inefficacit par une dispersion dangereuse.

AUDIT ET ACCEPTATION DE LA MISSION


Tout auditeur doit vrifier avant daccepter une mission quil aura les moyens de la raliser dans des conditions satisfaisantes. 1 CONDITIONS NECESSAIRES A LACCEPTATION DE LA MISSION Prise de connaissance globale de lentreprise Apprciation de lindpendance et de labsence dincompatibilits Examen de la comptence disponible pour le type dentreprise concerne 1.1 PRISE DE CONNAISSANCE DE LENTREPRISE La norme NEP-610 Prise de connaissance et utilisation des travaux de laudit interne donne les indications sur les informations collecter. La prise de connaissance a pour objectif de connatre les particularits et les risques importants de lentreprise et dtablir les grandes lignes du budget de la mission. dtablir Elle est donc Succincte et Limite un entretien avec la Direction. Direction. La collecte dinformations qui concernent lentit auditer va permettre lauditeur de dterminer sil a les moyens deffectuer la mission, donc sil peut laccepter. Les sources dinformation disponibles, en externe et en interne, sont, en particulier : Les textes lgaux et rglementaires

Les publications relatives au secteur dactivit (presse professionnelle, journaux conomiques et financiers, sites internet, etc.)

1.2 INDEPENDANCE ET COMPETENCE Tout auditeur doit tre indpendant de lentit contrle et de ses dirigeants pour tre en mesure de formuler une opinion de la faon la plus objective possible, sans dpendre de linfluence du client. Lapprciation de lindpendance dpend la fois : de lattitude de lauditeur et de ses relations avec lentit contrle (liens familiaux, liens financiers, etc.) (liens etc.)
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Lapprciation de la comptence dpend la fois : de la nature de lactivit de lentit contrl, de la taille de lentit contrle et la complexit de certaines oprations. oprations. 2 LETTRE DE MISSION La norme NEP-210 Lettre de mission du commissaire aux comptes dfinit lobjet et le contenu de cette lettre. 2.1 LOBJET DE LA LETTRE DE MISSION Les modalits dexcution de la mission daudit (termes et conditions) sont dcrites dans un contrat qui prend la forme dune lettre de mission. La lettre de mission porte sur la mission de contrle lgal des comptes, dans son comptes, ensemble, et pas sur telle ou telle intervention technique. En cas de pluralit de commissaires aux comptes, elle peut tre commune, comme il peut y avoir des lettres individuelles. 2.2 LE CONTENU DE LA LETTRE DE MISSION Le contenu de la lettre de mission est dfini dans la norme NEP-230 Lettre de mission du commissaire aux comptes . Les aspects couvrir par une lettre de mission sont les suivants : La nature et ltendue des interventions mener conformment aux normes La faon dont les conclusions de ces interventions seront portes la connaissance des organes dirigeants

Les dispositions relatives aux signataires et aux intervenants seront portes la connaissance des organes dirigeants

La ncessit de laccs sans restriction tout document comptable, pice justificative ou autre information demande dans le cadre des interventions Le budget dhonoraires et les conditions de facturation.

AUDIT ET PLANIFICATION DE LA MISSION


La norme NEP-300 Planification de laudit prcise comment doit tre organise une mission daudit : Orientation Planification Une phase cl dans la dmarche daudit car tant le fil conducteur de la mission (instrument de dlgation et de preuve), outil dorganisation (rpartition des
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travaux dans le temps) et permet dassurer une meilleure efficacit de la mission. mission. 1 NOTE DORIENTATION ET DE PLANIFICATION DE LA MISSION La planification est un processus continu : lvolution des circonstances et des rsultats inattendus dgags par les procdures daudit peut conduire des adaptations. Sagissant dun document dorientation gnrale et de planification de la mission, le contenu indicatif est le suivant : Informations gnrales (fiche 1) Identification de la socit Mandat du commissaire aux comptes Principaux interlocuteurs Prsentation (fiche 2) Objet social Activit Cadre juridique et fiscal Donnes chiffres (balance dfinitive et tats financiers de synthse) Organisation fonctionnelle (fiche 3) Structures Comptabilit Informatique Personnel Rgles comptables spcifiques (fiche 4) Rgles comptables relatives lactivit Rgles comptables relatives au groupe Zones de risques et seuil de signification (fiche 5) Environnement (externe et interne) Quantitatif et qualitatif Suivi des conclusions Seuil de signification
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Approche daudit (fiche 6) Zones de risques, systmes, cycles Rsum des objectifs atteindre Domaines examiner Actions : objectifs particuliers des programmes de travail (fiche 7)

2 LE PROGRAMME DE TRAVAIL Le programme de travail est dfini dans la norme NEP-300. Il dcrit la nature et ltendue des diligences estimes ncessaires la mise en uvre du plan de mission. Le programme gnral de travail, a pour objectif de dfinir la nature, le calendrier, le travail, champ et lampleur des procdures daudit mettre en uvre pour lapplication du plan de mission. mission. Le contenu indicatif du programme gnral de travail se prsente comme suit :

les domaines et systmes significatifs couvrir par lapprciation du contrle interne, avec indication, pour chaque risque inhrent relev, des interne, mesures qui, au niveau du contrle interne, seraient de nature rduire le risque li au contrle correspondant

la rpartition par cycles de la charge de travail

pour chaque squence de travail (cycle) : (1) objectifs de laudit (2) risque inhrent estim (3) seuil de signification (4) niveau de couverture obtenir des contrles de substance (5) budget dheures (6) calendrier prvu pour les tests de procdures et les contrles de substance. LE SEUIL DE SIGNIFICATION Pour dterminer quune anomalie est significative ou pas, il est ncessaire de fixer une limite, un seuil de dclenchement qui permettra lauditeur de prendre position par rapport aux contrles quil a effectuer. Cette limite est le seuil de signification. signification. Le seuil de signification est le montant au del duquel une anomalie peut affecter la rgularit, la sincrit et limage des comptes et donc induire en erreur, le lecteur des comptes. Le seuil de signification fait lobjet de la norme NEP-320 Anomalies significatives et seuil de signification . DETERMINATION DU SEUIL DE SIGNIFICATION

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Le montant du seuil de signification se calcule en appliquant une grandeur comptable (capitaux propres chiffre daffaires total du bilan etc.) un pourcentage pertinent qui conduit la valeur fixe comme tant celle de lerreur tolrable pour les lecteurs des comptes. lerreur comptes. Lapprciation du seuil de signification peut voluer en cours de mission, en fonction de faits nouveaux, de ralisations constates diffrentes de celles communiques. communiques.

EVALUATION DU CONTRLE INTERNE


Il sagit de dcider si et comment le programme de contrle des comptes peut tirer les consquences de la qualit du contrle interne comptable et financier et de ses effets favorables sur le contenu et la prsentation des comptes annuels. Cest pourquoi cette tape de lvaluation du risque danomalies significatives est consacre lanalyse et au test des procdures comptables des systmes significatifs telles quelles ont fonctionn sur lexercice contrl, ce, en termes de pertinence, adquation aux besoins, qualit et application effective. 1 CONDITIONS NECESSAIRES A LAPPRECIATION DU CONTRLE INTERNE Lapprciation du contrle interne, de son organisation, des procdures mises en place nest rellement possible que sil existe des descriptifs explicites et jour, jour, cest--dire une documentation crite : Manuel de procdure/Guide utilisateurs/Notes circulaires/Diagrammes de circulation/Modes opratoires/Fiches de fonctions. 2 APPRECIATION DES PROCEDURES DE CONTRLE INTERNE La 1re tape est une prise de connaissance des systmes comptable et de contrle interne par : lexamen de la documentation existante (manuel de procdures, organigramme, etc.) le relev sur cette base, de larchitecture des systmes et des relations entre systmes. Une fois ralise lapproche prliminaire, lapprciation du contrle interne se poursuit comme suit : Des entretiens avec les responsables des diffrents niveaux des units fonctionnelles Des entretiens avec le service daudit interne, lInspection Gnrale Des entretiens avec les dirigeants, lencadrement et le personnel Lexamen des documents dorigine interne et externe qui transitent dans lentreprise
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La vrification des documents et des informations issus du contrle interne comptable et financier Lobservation des activits et des oprations de lentit. Cette tape permet dapprcier la qualit des procdures en place par rapport aux risques inhrents qui ont t identifis. Le contrle interne doit en effet tre en adquation avec les caractristiques de lentit concerne : sa taille son activit ses principales zones de risques, etc. Elles doivent tre pertinentes et adaptes. 3 TESTS DEVALUATION DU CONTRLE INTERNE Lvaluation du contrle interne porte galement sur le bon fonctionnement des procdures en place. Cette valuation est effectue grce des tests. Les tests de conformit consistent en la vrification dun nombre limit doprations en vue de constater que les systmes comptables et de contrle interne dcrits sont appliqus. Ils permettent donc de suivre certaines oprations slectionnes dans le systme comptable. Les tests vont porter, par exemple, sur les lments suivants : Toutes les oprations et tous les vnements sont enregistrs rapidement dans la priode comptable concerne, dans des conditions permettant la prparation des comptes conformment un rfrentiel comptable identifi Toutes les oprations sont soumises lautorisation pralable de la Direction Etc. Les tests de procdures consistent sassurer de lefficacit et de lefficience du contrle interne comptable et financier, en termes de capacit prvenir, financier, dtecter et corriger des erreurs significatives provoques par sa conception mme et de la permanence dans le temps du bon fonctionnement des mcanismes et processus de contrles et de vrification (contrles internes) pendant toute la priode sur laquelle porte laudit. Ces tests de procdures comprennent notamment : Lexamen des documents dorigine interne et externe, qui ensemble, justifient les oprations : par exemple, pour le Cycle Achats/Fournisseurs, rapprochement entre Demande dapprovisionnement (interne), Bon de commande (interne), Accus de rception de la commande (externe), Bon de livraison (externe) et Facture (externe). Lexamen des mentions et signatures sur des documents dorigine interne et externe, qui ensemble, fournissent des lments probants sur le bon fonctionnement des contrles internes : par exemple, pour le Cycle Achats/Fournisseurs, habilitation de la signature de la demande dapprovisionnement et vrification que lautorisation a t donne par
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une personne habilite, concordance du prix entre bon de commande, accus de rception et facture, concordance des quantits commandes, livres, factures ; habilitation de la personne qui a dlivr le Bon payer , respecter des conditions et dlais de rglement. Lobservation des activits de contrle qui ne laissent aucune trace matrielle : par exemple, pour identifier si la personne qui effectue une tche donne est celle qui est cense leffectuer. Lobservation des modes opratoires appliqus et de la pertinence de la suite donne des alertes cran (situations anormales signales lors de la saisie) non bloquantes. Il est noter que les dysfonctionnements qui sont lorigine de dfaillances dans lapplication des procdures peuvent tre : Le changement du personnel occupant des postes cls La surcharge de travail Laccroissement temporaire du volume doprations Les priorits ayant conduit sacrifier les oprations courantes : fusion, cession, etc. Lerreur humaine accidentelle ou circonstancielle

COLLECTE DES ELEMENTS PROBANTS : Techniques de contrle des comptes


Ltape de contrle des comptes ou contrle de substance consiste vrifier les critures comptables en utilisant les connaissances acquises lors de lapprciation du contrle interne. interne. 1 LA SELECTION DES ELEMENTS A CONTRLER Le contrle exhaustif de toutes les oprations comptabilises tant exclu, les contrles seront effectus sur une partie de ces oprations. La norme NEP-530 oprations. Slection des lments contrler prcise les diffrentes techniques de slection qui peuvent tre utilises. Le choix de la mthode de slection dpend de chaque contrle. contrle. En fonction des caractristiques de la population quil veut contrler, le commissaire aux comptes utilise la technique des jeux dessai et/ou des sondages. sondages. Les Sondages correspondent une slection au hasard, la mthode retenue tant ou pas statistique. Plus le nombre dcritures contrler sera important plus il sera
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ncessaire de recourir une mthode statistique. Constituer un chantillon en reprenant par exemple, une criture toutes les 10 lignes, sera considr comme un sondage. LES ASSERTIONS OBJECTIFS DAUDIT La comptabilit est tenue dans le respect des principes et rgles comptables. Les comptes annuels sont tablis avec cet objectif. Lauditeur doit sassurer que ces principes sont correctement appliqus. Ils deviennent donc pour lauditeur, des critres et des objectifs de contrle, nomms Assertions . La norme NEP-315 : Assertions Critres dont la ralisation conditionne la rgularit, la sincrit et limage fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de lentreprise. La norme NEP-500 Caractre probant des lments collects donne la liste des assertions (7) :
(1) Existence : Actif ou passif existant une date donne (2) Droits et obligations : Droits sur les actifs et dettes correspondant aux

obligations une date donne cours de la priode

(3) Rattachement : Opration se rapportant lentit et qui sest produit au (4) Exhaustivit : Toutes les oprations ont bien t comptabilises et de

faon complte

(5) Evaluation : Actif ou passif valoris sa valeur dinventaire (6) Mesure : Opration enregistre sa valeur de transaction et produits ou

charges rattachs la bonne priode rfrentiel applicable

(7) Prsentation et informations donnes : information prsente selon le

La base des travaux de contrle est en grande partie constitue dextraits de la comptabilit, balances auxiliaires, extraits de grand-livre ; il est donc ncessaire au pralable de sassurer que ces documents sont complets et conformes aux montants inclus dans les comptes annuels. LES ELEMENTS PROBANTS La norme NEP-500 prcise Tout au long de son audit des comptes, le commissaire aux comptes collecte des lments qui lui permettent daboutir des conclusions partir desquelles il fonde son opinion . Les lments probants sont dfinis sont des informations constitues par les documents justificatifs et les pices comptables ayant servi ltablissement des comptes et qui viennent corroborer des informations provenant dautres sources.
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Les lments probants sont collects en fonction du respect des assertions. assertions. Ce sont soit des lments de preuve, soit des prsomptions. Ils permettent doprer des dductions, sans jamais apporter de convictions. doprer convictions. 2 TECHNIQUES DE COLLECTE DES ELEMENTS PROBANTS Pour collecter les lments ncessaires dans le cadre de laudit des comptes, lauditeur choisit parmi les techniques de contrle dfinies dans la norme NEP500 (Inspection Observation physique Demande dinformation Demande de confirmation des tiers Vrification de calculs Procdures analytiques) et travaille analytiques) en fonction des diffrents cycles des oprations qui entrent dans le seuil de signification. signification. 2.1 APPROCHE PAR CYCLES ET FEUILLES DE TRAVAIL LES PRINCIPAUX CYCLES Le contrle des comptes est le contrle des postes du bilan et du compte de rsultat. Ces montants sont constitus de la sommation de certains comptes de la classe 1 5 pour le bilan, des classes 6 et 7 pour le compte de rsultat. Dans un souci de cohrence et defficacit, il est utile de contrler ensemble, les comptes qui concernent les mmes oprations et sont souvent appuys par les mmes justificatifs. Cette organisation des contrles des comptes est appele cycle . Cette organisation facilite la rpartition des travaux entre les membres dune quipe daudit le risque domission dans les contrles des comptes se trouve ainsi rduit. Les principaux cycles retenus le plus souvent sont : Ventes/Clients Achats/Fournisseurs Paie/personnel Trsorerie Stocks Immobilisations Taxe/Etat Etc. Le programme gnral de travail est rparti par cycle puis lintrieur de chaque cycle, par thmes et par objectifs de contrle (assertions). LES FEUILLES DE TRAVAIL

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La tenue de feuilles de travail lappui des travaux effectus est une dimension substantielle de laudit. laudit. Afin de permettre une revue rapide du dossier et pour prendre connaissance rapidement des conclusions des travaux, plusieurs types de feuilles de travail sont utiliss qui correspondent des niveaux diffrents de la dmarche de contrle : Feuilles de base (note de contrle) Feuille de travail rcapitulative par type de contrle lintrieur dun cycle Feuille de synthse pour le cycle Feuille de synthse rcapitulative (note de conclusion). 2.2 TECHNIQUES DAUDIT 2.2.1 LINSPECTION PHYSIQUE Lauditeur recueille directement des lments en assistant et en analysant (questionnaire dapprciation) les rsultats de linventaire physique des lments suivants : immobilisations, stocks, liquidits en caisse. Degr dattention de concentration desprit critique de lauditeur. DOSSIER DE TRAVAIL : La matrialisation de cette technique dans le dossier de travail consistera dcrire les biens inspects et conserver une copie de tout ou partie des documents inspects. inspects. 2.2.2 LA CONFIRMATION DIRECTE (CIRCULARISATION) Le terme circularisation tait utilis dans les normes antrieures et le terme demande de confirmation de tiers est retenu dans la norme NEP-505. NEP-505. Cette technique se justifie par le fait que des lments en provenance de lextrieur de lentreprise peuvent avoir une valeur probante suprieure ceux que lentreprise tablit. La demande de confirmation de tiers est une technique de contrle qui consiste en lobtention par lauditeur, de la dclaration (volontaire mais pas spontane) relative une ou plusieurs informations utiles sa mission, venant dun tiers lentreprise mission, contrle, qui, en rponse la demande qui lui est adresse par cette dernire, lui est faite directement. Cette technique de contrle est gnralement utilise pour confirmer un solde de compte et les lments le composant, mais elle peut aussi permettre de confirmer les termes dun contrat ou labsence dengagements hors bilan. bilan. Elle consiste sassurer de la rciprocit de soldes de tiers dans les livres de lentit contrle avec celui de cette dernire dans les livres desdits tiers. Les cas les plus classiques de mise en uvre sont : les emprunts les prts et avances au personnel les immobilisations corporelles dtenues par un tiers les
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immobilisations financires les crances clients et dettes fournisseurs les engagements hors bilan et passifs ventuels etc. La demande est crite, tablie et signe par lentreprise sur son papier entte. Elle stipule que la rponse crite est adresser directement lauditeur laide de lenveloppe rponse affranchie jointe. Les diffrentes formes de demande de confirmation de tiers sont :

La demande de confirmation ferme (circularisation positive) : communiquer au tiers contact, la position qui est la sienne dans les livres, en lui demandant dindiquer si, rciproquement, cest bien celle de lentit dans les siens, et dans la ngative, de fournir le dtail des lments qui conduisent la position dans ses livres. La demande de confirmation ouverte (circularisation ngative) : il sagit alors de demander au tiers concern de communiquer le montant du solde de lentit dans ses livres et le dtail de ses lments constitutifs ; cette dmarche est plus contraignante pour la personne contacte.

DOSSIER DE TRAVAIL : La matrialisation de cette technique dans le dossier de travail consistera conserver une copie des courriers envoys, les rponses, lanalyse des rponses et ses conclusions. conclusions.

2 LOBSERVATION PHYSIQUE DEFINITION ET CHAMP DAPPLICATION Lauditeur recueille directement des lments en examinant un processus : La faon dont une procdure est applique, exemple, la prise dinventaire par le personnel dsign, aux emplacements prvus, dans les mthodes de comptage et le relev des existants physiques. La diffrence entre linspection et lobservation physique rside dans le fait que linspection concerne des biens matriels (documents ou actifs) alors que lobservation concerne lexcution des mthodes de travail en fonction des consignes pralablement tablies (application des procdures). MISE EN UVRE Lobservation physique est mise en uvre :
Pour les besoins de lapprciation du contrle interne comptable

et financier (fonctionnement des procdures comptables des systmes significatifs et conformit aux descriptifs).

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Lors du contrle des comptes : prsence linventaire physique

pour constater lapplication de la procdure dont le descriptif crit a t pralablement examin.

DOSSIER DE TRAVAIL La matrialisation de cette technique dans le dossier de travail consistera dcrire les processus et les procdures observes et donner une apprciation sur leur conformit avec le manuel de procdures. 3 LA DEMANDE DINFORMATION DEFINITION ET CHAMP DAPPLICATION Lauditeur recueille directement les informations en les demandant aux personnes comptentes : A lintrieur de lentit, de manire formelle ou informelle, comme en provenance de lextrieur de lentit (avocats, conseils extrieurs, banques et organismes financiers, etc.), selon une procdure de demande crite qui, pour les besoins du contrle des comptes, passe par lentit et qui est mise par cette dernire. MISE EN UVRE La demande dinformation intervient nimporte quelle tape de la mission, mais le plus souvent :
Pour les besoins de lorientation et de la planification de la

mission daudit des comptes, lors de la prise de connaissance gnrale ou son actualisation (mise jour du dossier permanent).

Pour les besoins de lapprciation du contrle interne comptable

et financier (recoupements pour apprcier si un contrle, seul ou associ dautres, prvient, dtecte ou corrige les anomalies significatives). tribunal du commerce tels la liste des contrats de crdit-bail, dpt des comptes annuels, certificat de non-faillite du cadastre et des hypothques

Lors du contrle des comptes : leve dtats auprs du greffe du

Les rponses ces demandes dinformations (ou dexplications) apportent lauditeur des lments de recoupement des informations nouvelles ou la confirmation dinformations existantes (proprit des biens, garanties ventuelles, engagements, etc.) Par exemple, pour les organismes financiers, la demande dinformation exprime concerne notamment les soldes des oprations bancaires, les effets escompts non chus, les lignes de crdit ouvertes et utilises, les signatures autorises et dlgations, les cautions, garanties, etc.
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DOSSIER DE TRAVAIL La matrialisation de cette technique dans le dossier de travail consistera faire un rsum des entretiens, joindre les courriers reus en rponse aux demandes dinformations. 5 LA VERIFICATION DUN CALCUL DEFINITION ET CHAMP DAPPLICATION La vrification dun calcul est une procdure daudit de base consistant contrler lexactitude arithmtique de documents justificatifs ou de documents comptables, ou excuter des calculs distincts. MISE EN UVRE Cette technique nest pratiquement utilise que lors du contrle des comptes. Elle ne ncessite pas de moyens particuliers, sauf si elle est utilise pour des fichiers informatiss o les fonctions avances des tableurs doivent tre employes. Exemples : Contrle de la concordance des totaux des mouvements entre balance et grand-livre auxiliaires balance gnrale et grand-livre gnral et journal gnral Contrle du tirage et des sommations de pages du rcapitulatif dinventaire, de factures, de montants ports sur une dclaration, dun tat rcapitulatif Vrification dun tat de rapprochement bancaire 6 LES PROCEDURES ANALYTIQUES DEFINITION ET CHAMP DAPPLICATION Les procdures analytiques forment une technique de contrle fondamentale dont les facettes sont aussi multiples quextrmement riches. Pour cette raison, au niveau des contrles de substance, elles prennent rang de procdure daudit part entire, puisque la manire de les dfinir et de les combiner conduit en soi de vritables ensembles de travaux particulirement diversifis. MISE EN UVRE Les procdures analytiques consistent : Etablir des corrlations entre donnes et grandeurs comptables ou non Faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes de lexercice contrl et des donnes de lentit
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antrieures, postrieures ou prvisionnelles, afin dtablir des relations entre elles Analyser les variations significatives et les tendances Les procdures analytiques sont base de : Comparaisons entre priodes successives, de la contribution la formation dun total, comparatif entre budgets ou prvisions, budgets et ralisations, comparaisons avec des donnes relatives au secteur ou dautres entreprises comparables Contrles de la cohrence et de la vraisemblance pour les enregistrements comptables concerns, qui se dgage de la mise en corrlation de donnes comptables et financires simples ou combines sur des priodes successives, afin de dtecter les discordances et orienter en consquence, les travaux partir de ces indices Les mthodes utilises vont de simples comparaisons de ratios comptables des grilles danalyse complexes ; la simplicit et le choix dun nombre restreint dindicateurs rattachables aux assertions, donc aux objectifs daudit, tant en la matire, la cl dune bonne efficacit au service de la matrise du dossier. SECTION 4 CONTRLES PERMETTANT DE FAIRE LE LIEN ENTRE DEUX EXERCICES A BILAN DOUVERTURE Des anomalies dans les comptes des exercices antrieurs au premier exercice certifi par le commissaire aux comptes peuvent avoir des incidences sur ce premier exercice. Le commissaire aux comptes doit donc sassurer que le bilan douverture, identique au bilan de clture de lexercice prcdent est bien exempt danomalies. Il doit galement sassurer que les mthodes dvaluation et de prsentation retenues pour les cltures antrieures sont maintenues. Les diligences mettre en uvre sont dcrites dans la norme NEP-510 Contrle du bilan douverture du premier exercice certifi par le commissaire aux comptes . B CHIFFRES COMPARATIFS La rglementation comptable impose que les comptes annuels prsentent les chiffres de lexercice prcdent, pour comparaison. Le commissaire aux comptes certifie lexercice coul et na pas se prononcer nouveau sur lexercice prcdent. En revanche, il doit sassurer que les rgles comptables sont correctement appliques et quil ny a aucune anomalie pouvant affecter la comparabilit des comptes.
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La norme NEP-710 Informations relatives aux exercices prcdents prcise que les chiffres comparatifs doivent tre contrls tant sur le bilan et le compte de rsultat que dans lannexe. Une attention particulire doit tre porte sur le traitement des changements de mthode comptable dont limpact sur les exercices antrieurs doit tre comptabilis et prsent en annexe.

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