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Unidad 8

Auditora de existencias
8.1. Descripcin

Las partidas en existencia, que se mantienen para su venta o para ser usadas, directa o indirectamente, en la produccin en el ciclo normal de operaciones de la empresa, deben incluirse en las cuentas correspondientes a existencias. Las empresas industriales adquieren materias primas y productos semielaborados para someterlos a un proceso de elaboracin y transformacin en productos acabados aptos para su venta en el mercado. En las empresas comerciales, por el contrario, no hay elaboracin ni transformacin de las mercancas adquiridas, ya que venden al pblico los productos que compraron a los proveedores sin modicacin alguna. El ciclo normal de operaciones es generalmente menor de un ao; por tanto, las existencias se clasican como activo circulante. Casi todas ellas, sin embargo, incluyen algunas partidas que no sern vendidas o utilizadas durante el perodo de rotacin o ciclo normal [5]. No debe olvidarse que una parte, quizs la ms importante, del capital de explotacin lo absorben las adquisiciones de existencias que deben transformarse a su paso por la empresa. El traspaso de dominio a la empresa es, generalmente, el factor determinante del momento en que una partida debe agregarse a las existencias y crearse el correspondiente pasivo. Desde el punto de vista de la auditora, la cifra de almacn es una partida muy importante en las empresas industriales y comerciales: por su volumen econmico con respecto al total de activo; por su repercusin en la cuenta de resultados, ya que el criterio de valoracin afecta directamente; por su repercusin nanciera en base a su importancia sobre el activo circulante. Se consideran existencias la totalidad de los bienes tangibles que se tienen para la venta en el desarrollo habitual de la actividad comercial, as como aquellos que estn en elaboracin para tales ventas o sern consumidos en el proceso de obtencin de bienes destinados a la venta. [14]

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Auditora de existencias

8.2.

Objetivos de auditora

Los principales objetivos del auditor en este rea son los de llegar a determinar: 1. Que las cantidades correspondientes a los saldos mostrados en el grupo de existencias, que guran en el balance e inventario, existen, no se han producido omisiones, guran en los saldos del mayor y si todas las existencias son propiedad de la empresa. Para ello, cuenta con: recuento fsico peridico inventario permanente 2. Que los productos estn valorados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados con uniformidad en relacin al ejercicio anterior y correctamente presentados en el balance. De no ser as, el balance no representar de manera el y razonable el estado econmico de la empresa. La valoracin deber referirse a las materias primas, los productos en curso y los acabados. 3. Comprobar si existe una provisin por depreciacin de existencias adecuada para prdidas para los casos de: Partidas de lento movimiento, obsoletas o daadas. Partidas cuyo valor neto de realizacin o de mercado sea inferior al coste. Contratos a largo plazo. 4. Determinar las restricciones que pudieran existir sobre el derecho de propiedad por parte de la empresa (embargos, anzas, garanta, pignoracin, etc.), y comprobar si stos estn recogidos en los estados nancieros. 5. Vericar si los mtodos de control interno relacionados con las entradas y salidas de mercanca son adecuados y ecaces. 6. Comprobar la existencia de sistemas adecuados de custodia, proteccin, prevencin de daos o prdidas y coberturas para las que pueden producirse. 7. Raticar que los movimientos de existencias entre perodos consecutivos han sido debidamente registrados en el perodo en el que se produjo el movimiento fsico.

8.3.

Objetivos de control interno

La evaluacin del control interno persigue el conocimiento de los criterios organizativos y contables establecidos por la empresa para garantizar el correcto funcionamiento del rea de existencias, con el n de determinar los puntos dbiles del sistema y el alcance, naturaleza, momento y contenido de los procedimientos que deben ponerse en prctica para cumplir los objetivos establecidos por la auditora, en funcin del nivel de conanza ofrecido por el propio control interno. Pueden establecerse los siguientes aspectos fundamentales del control interno: 1. Una apropiada segregacin de funciones de custodia, registro, recepcin, almacenaje y embarque de las existencias. 2. Un control de las existencias fsicas mediante un adecuado registro de las entradas y salidas de mercancas, utilizando un sistema de inventario permanente y realizando inventarios fsicos peridicos.

8.3 Objetivos de control interno 3. Establecimiento de normas concretas para la valoracin de las existencias. 4. Adecuada proteccin fsica de los inventarios y cerciorarse de que efectivamente hay una cobertura de seguros suciente para todas las existencias. Un modelo, con preguntas cerradas, como el que aqu se presenta[12] ayuda a ver las debilidades del control interno.
Cuadro 8.1: Cuestionario de control interno de existencias CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO Empresa rea: EXISTENCIAS Realizado por Ref.a Fecha

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Revisado por

Pregunta 1. CUSTODIA 1.1. Se han jado claramente las responsabilidades de cada uno de los almaceneros, si existen varios? Hay que comprobar si las responsabilidades por las mercancas estn correctamente asignadas a cada uno de los empleados. 1.2. Son adecuadas las precauciones contra el robo? Se conservan las existencias en almacenes bajo llave a los que slo tienen acceso las personas autorizadas? Se deben jar las responsabilidades para asegurarse de que las mercancas no pueden ser retiradas sin la debida autorizacin. 1.3. Se encuentran las mercancas debidamente protegidas contra el deterioro fsico? 1.4. Verican los almaceneros las cantidades recibidas contra los informes de produccin, recepcin y otros? 1.5. Se hacen todas las entregas de almacn tan slo mediante la presentacin de solicitudes o albaranes debidamente aprobados y prenumerados? Si los almaceneros deben hacerse responsables por las mercancas que estn bajo su custodia, deben tener, adems de un control fsico sobre stas, justicantes adecuados de las recepciones y envos 1.6. Se exige a los almaceneros que informen acerca de las mercancas obsoletas, no utilizables, de poco movimiento o estropeadas? 1.7. Aprueba un empleado responsable, la eliminacin de las mercancas daadas, obsoletas o no utilizables? 1.8. Existe una poltica de provisiones para obsolescencia? 1.9. Existe un acondicionamiento fsico de los almacenes que facilite los recuentos, una proteccin adecuada, un cmodo manejo y una pronta localizacin?

Si

No

N/A

Observaciones

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Pregunta 2. REGISTROS DE INVENTARIO PERMANENTE 2.1. Se llevan inventarios permanentes (datos de cantidad y valor) en relacin con las partidas ms importantes del almacn? Los registros de inventario permanente controlan las existencias fsicas que debe haber y suministran informacin ptima sobre las rupturas de stock que pueden producirse. 2.2. Cuando se llevan cuentas individuales, se cuadra su importe peridicamente con la cuenta de control? Una parte esencial del control interno es la exigencia de que todas las cuentas auxiliares deben ser cuadradas con la cuenta de control que se ha originado independientemente. 2.3. Las personas que llevan los registros son distintas de las encargadas de custodiar las existencias? Sin esta segregacin, el responsable del registro puede cancelar mediante anotaciones indebidas las diferencias o faltantes. Si es ecesario por conveniencia reunir las dos funciones en una misma persona, el control con el mayor debe ser revisado por otro empleado. Las anotaciones en los registros debe originarse tan slo en documentos apropiados. 2.4. Se llevan registros adecuados para: 1. las mercancas en almacn, por grupos de productos? 2. las mercancas en poder de proveedores, en depsito, en consignacin u otros? 3. las mercancas recibidas en consignacin, en calidad de prstamo, etc.? Como las mercancas expedidas en consignacin son propiedad de la empresa hasta que se venden, hay que llevar el mismo control que el ejercido sobre las mercancas en almacn. Lo mismo, pero a la inversa, para las mercancas recibidas en consignacin. Ello supone el establecimiento de controles en la contabilizacin de estos bienes, para evitar la posibilidad de que se incluyan estas mercancas en el inventario fsico de la empresa. 2.5. Se revisan peridicamente los registros con el propsito de determinar las existencias que tienen poco movimiento? 3. INVENTARIO FSICO 3.1. Se efecta un recuento fsico de todas las existencias en almacn (incluidas las mercancas recibidas en consignacin y otras): al nal del ejercicio econmico? peridicamente durante el ao? Si No

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N/A Observaciones

3.2. En relacin con la mercanca enviada en consignacin, en poder de proveedores, o en depsito: se efecta un recuento fsico a anl de ao? se conrman las existencias a nal de ao? se efectan recuentos fsicos peridicamente? se conrman las existencias peridicamente?

8.3 Objetivos de control interno


Pregunta La existencia fsica de la mercanca enviada en consignacin o guardada en almacenes exteriores debe ser conrmada peridicamente a la empresa por sus tenedores. Estas conrmaciones deben basarse en recuentos fsicos o registros adecuados de inventario, y han de ir rmadas por el responsable de la mercanca. Asmismo, peridicamente se deben vericar fsicamente las existencias. 3.3. Existe un programa denido de recuentos rotativos de las existencias? 3.4. Los procedimientos que se siguen para llevar a cabo los recuentos fsicos comprenden: unas instrucciones adecuadas por escrito? una supervisin adecuada? una identicacin clara de las existencias daadas y anticuadas, de los derechos, etc.? el recuento de las partidas y el acceso a las tarjetas o etiquetas de recuento por parte de personas ajenas a la custodia de las existencias? la vericacin posterior, o doble, de los recuentos y de las descripciones, en aquellos casos en los que no se llevan registros de inventario permanente o cuando las diferencias con las hojas del inventario permanente son signicativas? el empleo de tarjetas o etiquetas numeradas con anticipacin y debidamente controladas? la adecuada identicacin del corte de produccin, de envos, de recepcin de mercancas, etc.? la investigacin cuidadosa de los sobrantes o faltantes de importancia? el ajuste inmediato de los libros por razn de las diferencias detectadas en los inventarios fsicos, debidamente aprobado por un empleado responsable que no tenga relacin con el personal de almacn? Para asegurar una toma adecuada de inventario, se debe preparar unas instrucciones que indiquen todos los productos a inventariar, el modo de hacer el registro de tal recuento y el procedimiento para efectuar un corte satisfactorio de las salidas y entradas, de tal forma que las ventas y las compras sean registradas en el perodo adecuado. Las mercancas mantenidas en consignacin deben ser adecuadamente identicadas para evitar su inclusin en el inventario. La tarea de determinar cundo las mercancas estn obsoletas, y de aprobar el reajuste de su valoracin no debe encargarse a un empleado de compras, pues, de hacerse as, ste podra realizar compras excesivas y luego disponer de los bienes en su benecio. Los empleados responsables de las existencias y de los registros de inventario no deben ser los nicos responsables de los recuentos. En cuanto al empleo de tarjetas, deben establecerse mtodos para evitar la alteracin de los registros y la preparacin de tarjetas en las que se hagan aparecer cantidades que no existen. Si No N/A Observaciones

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Pregunta Todas las tarjetas las utilizadas, las anuladas y las sobrantes deben ser controladas por un empleado responsable. Si surgen diferencias en la comparacin entre el recuento fsico y los registros, deben ser investigadas por personas que no tengan acceso a las existencias. Hay que identicar la causa de las diferencias y tomar las medidas pertinentes para el futuro. El ajuste de los registros al inventario fsico debe hacerse despus de que las diferencias hayan sido totalmente investigadas y con la aprobacin de un empleado responsable. Si No

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N/A Observaciones

8.4.

Procedimientos de auditora

En el caso concreto del rea de existencias, deben incluir: 1. Observacin del conteo fsico realizado por el cliente, teniendo en cuenta que sean completos y recojan los siguientes aspectos: Fecha y hora del inicio del inventario. Asignacin de responsables para los recuentos fsicos. Descripcin de los materiales. Determinacin de las diferencias entre el primer y el segundo recuento. Separacin de los materiales que no son propiedad de la empresa. Hay empresas que tienen implantado un control de existencias mediante recuentos rotativos o planes de muestreo, con lo que pretenden evitar un recuento total. El auditor debe comprobar si los procedimientos empleados son lo bastante ables como para producir unos resultados sustancialmente iguales a los de un recuento total. Si hay existencias en poder de terceros (depsitos), deber obtenerse conrmacin por escrito. Por ltimo se recogern los ltimos partes de entradas y salidas, antes y despus del inventario fsico, para su vericacin posterior con los registros contables. 2. Vericacin de la exactitud de las existencias en cantidades, precios unitarios y correccin aritmtica. Para asegurarse de que las existencias son exactas, habr que: realizar pruebas selectivas sobre operaciones aritmticas, vericar que no se han incluido cantidades propiedad de terceros, as como la clasicacin en materias primas, productos terminados y en curso. 3. Vericacin de la contabilizacin y valoracin de las existencias. Tal vez este sea el problema ms importante y a la vez difcil de analizar desde el punto de vista de la auditora. Una valoracin mal aplicada falsea tanto el patrimonio de la empresa como su cuenta de resultados. Materias primas. Al no haber experimentado ninguna transformacin, es relativamente sencillo, aunque laborioso su recuento. Existen unas facturas de proveedores en las que se puede comprobar su valoracin. Productos en curso y terminados. Normalmente, de comprobacin ms difcil. Esta, se centra en la valoracin de los productos en curso y los acabados, donde no slo se debe limitar a controlar el nmero de unidades, sino adems debe controlar en qu fase de produccin se encuentra. Si existe un

8.5 Programa de trabajo adecuado sistema de costes, el auditor debe asegurarse de la abilidad del mismo. Mediante un muestreo se realizar la prueba. En el caso de que no exista, o dicho sistema no ofrezca garantas, es casi inevitable una salvedad en el informe. No obstante, el auditor puede hacer una comparacin de valoraciones individuales con la cuenta global de resultados de la propia empresa y otras similares del sector de las que se tenga datos. 4. Pruebas sobre el sistema de corte de operaciones. Se debe vericar el corte de las operaciones de compras y expediciones utilizando la informacin de la fecha de inventario. Se revisar la numeracin de los albaranes de entrada y salida. Finalmente, se seleccionarn algunas facturas de ventas y compras de importancia, realizadas antes y despus de la fecha de cierre y se comprobar si su contabilizacin ha sido correcta.

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8.5.

Programa de trabajo

El programa de trabajo para el rea de existencias, debe contener bsicamente los siguientes puntos: 1. Aspectos generales: a) Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno en este rea. b) Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora aplicables. c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de la entidad. 2. Aspectos especcos (relativos a la comparabilidad de la informacin): a) En la valoracin de existencias, se debern efectuar las siguientes tareas: Se han de revisar los procedimientos utilizados para la valoracin de las existencias. Seleccionar un listado de las partidas ms importantes para vericar su valoracin de acuerdo con el sistema establecido por la empresa. Vericar la valoracin de la produccin en curso, comprobando el grado de incorporacin de las materias primas, mano de obra y gastos de fabricacin. Asegurarse que todos los productos que fueron detectados como obsoletos, o con otros problemas en el inventario fsico, han sido considerados como tal por la empresa. b) Se deber realizar la vericacin del corte de operaciones de compras y expediciones, utilizando la informacin obtenida en la fecha del inventario fsico. Despus se revisar la secuencia numrica de los albaranes de entradas y salidas, para vericar la segregacin de los movimientos de existencias. Por ltimo, se seleccionarn algunas facturas de ventas y compras realizadas antes y despus de la fecha del inventario fsico, y se determinar si su contabilizacin ha sido correcta.

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Auditora de existencias

Ejemplo de valoracin Ejemplo 8.1 La evolucin del almacn de mercaderas de una empresa ha sido la siguiente: de almacn
Existencias iniciales Compras: 12-03 04-06 20-07 20-10 25-11 Ventas: 10-04 20-09 15-12 600 unidades a 120,00 1.400 800 1.200 600 400 unidades unidades unidades unidades unidades a a a a a 140,00 150,00 170,00 180,00 190,00

1.200 unidades a 500,00 1.800 unidades a 560,00 800 unidades a 600,00

La empresa, ha decidido llevar el almacn a PMP. El ejercicio anterior, sin embargo, la valoracin se haba realizado por el mtodo LIFO. La cha de almacn del ejercicio a PMP, sera:
Entradas Precio Importe 140,00 150,00 170,00 180,00 190,00 196.000 1.200 800 1.200 600 400 120.000 204.000 1.800 108.000 76.000 800 169,00 135.200 154,00 277.200 134,00 160.800 Salidas Precio Existencias Precio 120,00 134,00 134,00 142,00 154,00 154,00 163,75 169,00 169,00 Total

Fecha 01/01 12/03 10/04 04/06 20/07 20/09 20/10 25/11 15/12

Unidad 1.400

Unidad

Importe

Unidad 600,00 2.000 800 1.600 2.800 1.000 1.600 2.000 1.200

Importe 72.000 268.000 107.200 227.200 431.200 154.000 262.000 338.000 202.800 202.800

Si la valoracin, siguiendo el principio de uniformidad, se hubiera realizado aplicando el criterio LIFO, se tendra:
Entradas Precio Importe 140,00 196.000 1.200 800 150,00 120.000 140,00 168.000 Salidas Precio Existencias Precio Importe 120,00 72.000 120,00 140,00 120,00 140,00 120,00 140,00 150,00 120,00 140,00 150,00 170,00 120,00 140,00 150,00 120,00 140,00 150,00 180,00 120,00 140,00 150,00 180,00 190,00 120,00 140,00 150,00 180,00 Total 72.000 196.000 72.000 28.000 72.000 28.000 120.000 72.000 28.000 120.000 204.000 72.000 28.000 30.000 72.000 28.000 30.000 108.000 72.000 28.000 30.000 108.000 76.000 72.000 28.000 30.000 36.000 166.000

Fecha 01/01 12/03 10/04 04/06

Unidad 1.400

Unidad

Importe

Unidad 600,00 600 1.400 600 200 600 200 800 600 200 800 1.200

20/07

1.200

170,00

204.000

20/09

1.200 600 600 180,00 108.000

170,00 150,00

204.000 90.000

600 200 200 600 200 200 600 600 200 200 600 400

20/10

25/11

400

190,00

76.000

15/12

400 400

190,00 180,00

76.000 72.000

600 200 200 200

8.6 Principios y normas contables


Como consecuencia del cambio de mtodo de valoracin, y siguiendo al ICAC, las modicaciones de criterios contables deben tener un carcter excepcional y sustentarse en transmitir una imagen el de la empresa. De acuerdo con la norma de valoracin 21.a (vase el Anexo B en la pgina 190), cuando se produzca la modicacin del criterio, deben calcularse las variaciones de activo y pasivo y registrrse el efecto acumulado de las mismas al inicio del ejercicio, como un gasto o ingreso de ejercicios anteriores dentro de los resultados extraordinarios. En las cuentas anuales, se debe justicar el cambio en la memoria y la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacin. En este caso, la diferencia: 202.800 166.000 = 36.800, supone un benecio cticio por el cambio de valoracin, que es el que hay que corregir, aplicndole la consideracin de resultado extraordinario. 36.800,00 (610) Variacin de existencias de mercaderas a (779) Ingresos y benecios de ejercicios anteriores 36.800,00

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Ejemplo 8.2 Al nalizar el ejercicio contable, la empresa tena unos albaranes correspondi- Ejemplo de corte de opentes a entregas efectuadas en diciembre por valor de 21.540,00 e, cuya factura se emiti en eraciones enero del ejercicio siguiente. 24.986,40 (4309)Clientes, facturas pendientes de formalizar a (700) Ventas 24.986,40

Y, en el siguiente ejercicio, 24.986,40 (430) Clientes a (4309)Clientes, facturas pendientes de formalizar 24.986,40

8.6.

Principios y normas contables

Los principios contables y criterios de valoracin ms signicativos, son los siguientes: 1. Para la valoracin de las existencias se aplicar como criterio general la norma de valoracin n.o 13, 1, 2 y 3 del PGC (vase la norma en el Anexo B de la pgina 185). Se valorarn al precio de adquisicin (o coste de mercado si ste fuera menor), o bien el coste de produccin. El precio de adquisicin incluir el consignado en factura ms todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que las mercancas se hallen en el almacn (transporte, seguros, impuestos indirectos, etc.). El importe de los impuestos indirectos que gravan la adquisicin de las existencias solo se incluir en el precio de adquisicin cuando no sea recuperable. El coste de produccin se determinar computando el precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles, en la parte que le sea razonablemente imputable, as como la mano de obra y otros gastos indirectamente imputables en la medida que tales costes correspondan al perodo de fabricacin. Por valor de mercado se entender el valor de reposicin o realizacin, utilizando para mantener el valor histrico de balance las provisiones 2. La norma de valoracin n.o 13, 4, (vase la norma completa en el Anexo B de la pgina 185) dice que cuando se trate de bienes cuyo precio de adquisicin no sea identicable de modo individualizado, se adoptar con carcter general el mtodo del precio medio o coste medio ponderado. Los mtodos FIFO y LIFO u otros anlogos son aceptables, si la empresa los considera ms convenientes para su gestin.

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Auditora de existencias PMP: Valora las salidas de acuerdo con la media de los precios de adquisicin de las existencias en ese momento, ponderados por las cantidades adquiridas. FIFO: Recoge las iniciales de la expresin rst in, rst out (primera entrada, primera salida) y valora las salidas de acuerdo con el precio de la partida comprada antes y, cuando sta no es suciente, se empieza a computar el precio de las unidades que correspondan de la siguiente entrada, y as sucesivamente. As las existencias nales quedan valoradas a los precios ms recientes. LIFO: Toma las iniciales de last in, rst out (ltima entrada, primera salida) y valora las salidas de acuerdo con el precio de la ltima partida comprada y, cuando sta no es suciente, se empieza a computar el precio de las unidades que correspondan a la entrada anterior, y as sucesivamente. As las existencias nales quedan valoradas a los precios ms antiguos. La NIC 2, establece las bases para poder tratar las existencias en el contexto contable. Las alternativas de valoracin de las existencias debe ser determinado usando los mtodos PMP o FIFO. Las existencias podrn ser objeto de correcciones de valor debido a: a) Prdidas de valor reversibles, es decir, cuando el valor de un bien o cualquier otro valor que le corresponda sea inferior al precio de adquisicin o al coste de produccin, siempre que dicha diferencia se considere recuperable. Las prdidas de valor reversibles se reejan mediante las provisiones correspondientes. Debe darse informacin en la memoria del procedimiento seguido para la estimacin de las provisiones por depreciacin de existencias y su desglose. b) Prdidas de valor irreversibles, que son aquellas que no se pueden recuperar con el paso del tiempo. Originan que se tenga presente dicha circunstancia al valorar de forma extracontable las existencias nales. Dichas correcciones, dern lugar segn la NIC 2 al valor neto realizable. La estimacin de dicho valor, se basar en la informacin ms able de que se disponga en el momento de hacerlas. Las provisiones o pasivos contingentes que puedan aparecer se tratan contablemente segn lo previsto en la NIC 10. 3. Para la imputacin contable a su correspondiente ejercicio econmico de las operaciones de venta realizadas por la empresa se atender generalmente a la fecha de devengo y no a la de cobro o pago.

Ejercicios propuestos
Ejercicio 8.1 Al realizar el inventario de existencias al cierre, el auditor ha detectado una remesa de frigorcos totalmente estropeados que han quedado inservibles, y que tampoco pueden ser vendidos como chatarra. Estos frigorcos no estaban asegurados, y se encuentran registrados en la contabilidad por un valor neto contable de 8.000,00 e. Ejercicio 8.2 Al realizar la auditora de la empresa ADASA dedicada a la venta de sistemas informticos, en el rea de existencias, nos encontramos la siguiente cha de movimientos de almacn a lo largo del ltimo perodo.

8.6 Principios y normas contables


Fecha 05-12 10-12 15-12 20-12 28-12 Concepto Existencias iniciales Compras Ventas Compras Compras Ventas Existencias nales Cantidad 200 300 400 300 400 500 300 Precio 10,00 8,00 11,00 12,00

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La empresa utiliza un sistema de inventario permanente y aplica el mtodo LIFO, habiendo registrado un coste de ventas del perodo por importe de 8.900,00 e y un valor de sus existencias nales de 3.600,00 e. Hemos realizado un inventario al cierre del ejercicio, no encontrando diferencias en el recuento de las unidades fsicas. Se sabe, que el valor de mercado de las existencias nales es de 3.000,00 e. La empresa tiene por costumbre no dotar provisin por depreciacin de mercaderas porque piensa que todos sus bienes tienen salida en el mercado. Proponer los ajustes que se consideren necesarios suponiendo signicativas todas las diferencias que se encuentren, as como la repercusin en el informe de auditora de la informacin obtenida por el auditor. Ejercicio 8.3 La sociedad lleva a cabo el inventario fsico en presencia de los auditores con fecha 20 de diciembre y ajusta las chas de existencias al resultado del recuento fsico. El 31 de diciembre, los auditores, deciden aceptar como bueno el saldo de las chas e incorporar los movimientos de los ltimos das. Al revisar el corte de operaciones de los das 20 a 31 de diciembre, los auditores, detectan que las partidas siguientes, no han sido consideradas. Partida A-1 B-1 C-1 Coste 450,00 650,00 350,00 Venta 680,00 960,00 580,00 Embarque 19/12 14/12 02/01 Factura 22/12 22/12 31/12 Albarn 21/12 14/12 31/12

Proponer los ajustes que se consideren necesarios suponiendo signicativas todas las diferencias.

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Auditora de existencias

Resolucin a los ejercicios propuestos


Solucin ejercicio 8.1 Por las existencias obsoletas en los almacenes, habra que realizar el asiento siguiente: 8.000,00 (671) Prdidas del ejercicio a (300) Existencias 8.000,00

Solucin ejercicio 8.2 La cha de almacn, sera la siguiente:


Entradas Precio Importe 8,00 2.400 300 100 300 400 11,00 12,00 3.300 4.800 8,00 10,00 2.400 1.000 Salidas Precio Existencias Precio Importe 10,00 2.000 10,00 8,00 10,00 10,00 11,00 10,00 11,00 12,00 10,00 11,00 Valor 2.000 2.400 1.000 1.000 3.300 1.000 3.300 4.800 1.000 2.200 3.200

Fecha 01/12 05/12 10/12 15/12 20/12

Unidad 300

Unidad

Importe

Unidad 200,00 200 300 100 100 300 100 300 400

28/12

400 100

12,00 11,00 Coste

4.800 1.100 9.300

100 200

Los ajustes que proceden, son los siguientes: Coste de ventas segn la empresa Coste de ventas segn los auditores Diferencia Existencias nales segn la empresa Existencias nales segn los auditores Diferencia 400,00 8.900 9.300 400 3.600 3.200 400 a (300) Existencias 400,00

(610) Variacin de existencias de mercaderas

En las valoraciones: Valor de mercado Valor contable Provisin y el asiento: 200,00 (693) Dotacin a la provisin de existencias a (390) Provisin por depreciacin de mercaderas 200,00 3.000 3.200 200

El informe de auditora sera con salvedades por incumplimiento de los principios contables.

Solucin ejercicio 8.3 La mercanca A-1 no se cont en el inventario del da 20/12 y se volvi a dar de baja con fecha 21/12 450,00 (300) Existencias a (610) Variacin de existencias 450,00

8.6 Principios y normas contables


En B-1 no es preciso realizar ningn ajuste. En C-1 habra que anular la venta, ya que corresponde al siguiente ejercicio. 580,00 92,80 (700) Ventas (477 Hacienda Pblica, IVA repercutido (300) Existencias a (430) Clientes 672,80

113

350,00

a (610) Variacin de existencias

350,00