ANALISIS BIAYA-VOLUME-LABA SEBAGAI ALAT

BANTU DALAM PERENCANAAN LABA PT PABRIK
GULA TAKALAR


SKRIPSI
Untuk Memenuhi Salah Satu Persyaratan
Guna Memperoleh Gelar
Sarjana Ekonomi









Oleh :
DAHLIA HB
A 2 1 1 0 7 0 1 4



JURUSAN MANAJEMEN
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS HASANUDDIN
MAKASSAR
2011

ABSTRAK
Dahlia HB. 2011. Analisis Cost-Volume-Profit sebagai Alat Bantu dalam
Perencanaan Laba PT Pabrik Gula Takalar (dibimbing oleh Prof. Dr. Hj.Mahlia
Muis, SE., M.Si dan Hj. A Ratna Sari Dewi, SE M.Si).
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui faktor-faktor yang mempengaruhi
laba yang diperoleh PT Pabrik Gula Takalar selama lima tahun terakhir yaitu tahun
2006 hingga tahun 2010. Penulis menerapkan analisis cost-volume-profit dalam
melakukan penelitian ini. Hal ini didasari oleh konsep cost-volume-profit yang
menjelaskan hubungan antara biaya, volume penjualan, dan laba.
Sebelum menerapkan analisis cost-volume-profit, peneliti mengklasifikasikan
terlebih dahulu biaya produksi dan biaya non-produksi PT Pabrik Gula Takalar
berdasarkan volume kegiatan atau dalam akuntansi manajemen disebut perilaku biaya
menjadi biaya tetap dan biaya variabel. Kemudian peneliti mengukur pola
perkembangan data-data biaya, harga jual, dan kuantitas penjualan dengan
menggunakan analisis time series yang mana persamaan yang diperoleh dapat
digunakan untuk meramalkan biaya, harga jual, dan kuantitas penjualan PT Pabrik
Gula Takalar dalam jangka pendek. Hasil penelitian menunjukkan PT Pabrik Gula
Takalar mengalami kerugian karena tren perkembangan biaya sangat melonjak
namun kuantiats penjualan yang cenderung menurun diakibatkan oleh harga jual yang
tinggi.
Kemudian peneliti menggunakan dasar-dasar analisis cost-volume-profit
terdiri atas beberapa elemen analisis yaitu dasar analisis cost-volume-profit yang
terdiri dari analisis contribution margin, analisis break even, analisis margin of safety
untuk mengetahui kondisi umum PT Pabrik Gula Takalar dari segi cost-volume-profit
selama lima tahun terakhir. Hasil penelitian menunjukkan komposisi pendapatan
penjualan PT Pabrik Gula Takalar tidak mampu menutupi biaya tetap karena
perusahaan dalam keadaan rugi tiap tahunnya. Analisis break even point
menunjukkan catatan penjualan yang ditoreh PT Pabrik Gula masih dibawah batas
minimum sehingga tidak bisa mencapai Break Even Poin. karena selalu berada di
bawah batas minimum, Sehingga PT Pabrik Gula Takalar menunjukkan tingkat yang
tidak aman untuk penjualan selama lima tahun terakhir Analisis margin of safety PT
Pabrik Gula Takalar pun menunjukkan tingkat keamanan dan mengalami fluktuasi
yang tergolong tidak aman.
Selain itu, terdapat pemanfaatan analisis cost-volume-profit untuk
perencanaan laba yang terdiri atas analisis target laba dan analisis sensivitas. Analisis
ini digunakan untuk mengetahui tingkat penjualan yang harus dicapai PT Pabrik Gula
Takalar untuk meraih target laba serta bagaimana biaya tetap, biaya variabel, harga
jual, dan kuantitas penjualan dapat mepengaruhi pencapaian laba PT Pabrik Gula
Takalar selama dua tahun ke depan. Hal ini dapat digunakan manajemen PT Pabrik
Gula Takalar untuk menentukan kebijakan terbaik yang harus dilakukan PT Pabrik
Gula Takalar untuk tidak mengalami rugi atau menekan tingkat kerugian seperti
yang diramalkan pada tahun 2011 dan 2012.

ABSTRACT


Dahlia HB. 2011. Analysis of Cost-Volume-Profit as Profit Planning Tools on the
sugar factory of PT Takalar (led by prof. Dr. Hj.Mahlia Muis, SE., M. Si and Hj. A
Ratna Sari Dewi, SE, M. Si).
This study aimed to determine the factors that affect profits PT Takalar Sugar Factory
during the last five years ie 2006 to 2010. Authors apply the analysis of cost-volume-
profit organization in conducting this research. This is based on the concept of cost-
volume-profit organization that describes the relationship between costs, sales
volume and profits.
Before applying the analysis of cost-volume-profit, researchers classified in advance
the cost of production and non-production costs of sugar factory of PT Takalar based
on the volume of activity or behavior in the so-called management accounting costs
into fixed costs and variable costs. Then the researchers measured the pattern of
development data cost, selling price, and quantity of sales by using time series
analysis in which the equation obtained can be used to predict the cost, selling price,
and quantity of sales Takalar PT Sugar Factory in the short term. The results showed
PT Sugar Factory Takalar suffered losses because of the development trend of the
cost is soaring but kuantiats sales tend to decline due to higher selling prices.
Then the researchers used the basics of the analysis of cost-volume-profit
organization composed of several elements of analysis that is the basis of analysis of
cost-volume-profit organization that consists of contribution margin analysis, break-
even analysis, margin of safety analysis to determine the general condition Takalar
PT Sugar Factory in terms of cost-volume-profit during the last five years. The results
showed the composition of sales revenue Takalar PT Sugar Factory is not able to
cover the fixed costs because the company in a state of loss each year. Analysis of
break-even point shows record sales ditoreh PT Sugar Factory is still below the
minimum threshold so it can not reach the Break Even Point. because it has always
been below the minimum threshold, so that PT Sugar Factory Takalar showed unsafe
levels for sales during the last five years the margin of safety analysis Sugar Factory
PT Takalar also showed fluctuating levels of security and belonging is not safe.
In addition, there is a utilization analysis of cost-volume-profit to profit planning
which consists of the analysis of profit targets and sensitivity analysis. This analysis
is used to determine the level of sales that must be achieved PT Sugar Factory
Takalar to achieve profit targets as well as how the fixed costs, variable costs, selling
price, and quantity of sales can be achieving profit mepengaruhi Takalar PT Sugar
Factory during the next two years. It can be used by management PT Sugar Factory
Takalar to determine the best policy to do PT Sugar Factory Takalar not to experience
loss or pressure loss rate as predicted in 2011 and 2012.



KATA PENGANTAR


Assalamualaikum Warahmatullahi Wabarakatuh
Allahumma Shalli Ala Muhammad Wa Ala Ali Muhammad

Sebagai awal kata, kiranya tiada sepatah kata pun yang pantas penulis
ucapkan kecuali memanjatkan segala puji dan syukur kehadirat ALLAH SWT yang
senantiasa melimpahkan rahmat, hidayah serta karunia-Nya sehingga penulis mampu
menyelesaikan penyusunan skripsi yang berjudul “ Analisis Cost-Volume-Pofit
sebagai alat bantu dalam perencanaan laba PT Pabrik Gula Takalar ”.
Penulis menyadari bahwa penyusunan skripsi ini masih jauh dari kata
sempurna, maka penulis sungguh merasa haus akan kritik dan saran membangun
untuk membuat skripsi ini menjadi lebih baik.
Perampungan skripsi ini menorehkan momen suka dan duka di hati penulis.
Adanya dukungan, semangat, serta bimbingan yang sangat bermanfaat dari berbagai
pihak membuat skripsi ini rampung. Melalui kesempatan ini penulis mengucapkan
banyak terima kasih yang setulus-tulusnya kepada :
1. Allah SWT yang senantiasa memberikan rahmat dan berkatNya kepada penulis.
2. Bapak Prof. Dr. H. Muhammad Ali, SE., MS, selaku Dekan Fakultas Ekonomi
Universitas Hasanuddin.
3. Bapak Dr. Muh. Yunus Amar, SE., MIT, selaku Ketua Jurusan Manajemen
Fakultas Ekonomi Universitas Hasanuddin.
4. Ibu Prof Dr. Hj. Mahlia Muis, SE., M.Si dan Hj. A. Ratna Sari Dewi SE.,
M.Si,selaku dosen pembimbing yang telah meluangkan waktunya dan
memberikan bimbingan serta pengarahan kepada penulis dalam menyelesaikan
skripsi ini.
5. Ayahanda H.Sahabuddin dan Ibunda Hj.Saharifa yang tak henti-hentinya
memberi dukungan, cinta, kasih, sayang, semangat, dan doa kepada penulis.
Nasihat-nasihat yang tak pernah putus membuat penulis selalu bangkit. Tak lupa
pula untuk k’ icha ibrahim dan Lusia beribe yang selalu mengantarkan adiknya
dan memberikan semangat . Serta seluruh keluarga besar penulis yang tak
terhingga jika disebutkan satu persatu. N sepecial buat rizal makasih tas
semangat, doa, dan kebersamaannya selama ini.
6. Pak Umar, Pak Safar, Pak Akbar, Pak Dandu, Pak Muis, Pak Hardin, Pak Nur
dan lain-lainnya yang sudah membantu penulis dalam urusan akademik. K’ santi,
K’ Ela, Pa’ Gonrong n mace makasih dan Maaf karena sudah merepotkan
semuanya selama ini.
7. Segenap dosen pengajar pada Fakultas Ekonomi Universitas Hasanuddin atas
didikan, ilmu, dan pengetahuan yang telah diberikan kepada penulis selama
duduk di bangku kuliah.
8. Seluruh staf dan karyawan PT Pabrik Gula Takalar yang dengan senang hati dan
senyuman manis menerimah dan membantu penulis dalam merampungkan data-
data.
9. Sahabat-sahabatku Hermita (makasih say atas bantuan dan kesetiannya selama
ini) Sri Rahayu Ramadhani (semangat sobat kamu pasti bisa), Tuty Nurhayati
(sahabatku yang paling sabar), Ayu Reski (Makasih atas doanya) Juli, Kiky, Rini,
Anwar, Mei dan teman senasibku di Takalar Abd. Rahman (makasih
bantuannya).
10. Teman-teman tercinta Manajemen 07 (Gothic) dan ukhti-ukhti di MDI
khususnya buat Zulfa dan K’ Juni dan teman-teman tarbiah syukran ukhti atas
bantuannya.
11. Tikha, Mirna, Iin, Qidah, Rani, Cece, Basyrun, Bothi, Arief, Marlin, imam dan
teman-teman lainnya yang selama ini sama-sama stress dalam menyelesaikan
skripsi.
Penulis menyadari bahwa skripsi ini masih jauh dari kesempurnaan. Oleh
karena itu, penulis mengharapkan kritik dan saran yang bersifat membangun sehingga
dapat dijadikan referensi bagi penulis guna perbaikan di masa yang akan datang.

Makassar, Juni 2011


(Dahlia )




BAB I
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang Masalah

Seperti yang kita lihat sekarang ini Indonesia sedang menghadapi
perdagangan bebas yang memberi dampak pada perekonomian. Oleh karena itu
pemerintah dan pihak swasta dituntut untuk terus memproduksi barang dan jasa yang
dapat menghasilkan cadangan devisa. Tentunya hal tersebut membutuhkan suatu
Planning, Organizing, Directing, and Controlling Keempat hal ini merupakan unsur
penting demi kelangsungan hidup suatu organisasi, baik profit seeking organization
maupun non profit organization.
Perencanaan merupakan hal yang sangat penting bagi suatu perusahaan
karena perencanaan atau planning didefinisikan sebagai perumusan tujuan beserta
program pelaksanaan untuk mencapai tujuan tersebut. Perencanaan akan
mempengaruhi secara langsung kelancaran serta keberhasilan perusahaan untuk
mencapai tujuan perusahaan. Tercapainya tujuan yang telah dirumuskan sangat
tergantung pada kemampuan manajemen dalam menyusun rencana di masa yang
akan datang, baik short-term atau long-term. Perencanaan akan memberikan garis
pedoman atas pelaksanaan kegiatan sehari-hari serta aktivitas mendatang.
perencanaan meliputi tindakan memilih dan menghubungkan fakta-fakta serta
membuat dan menggunakan asumsi-asumsi mengenai masa yang akan datang dalam
hal memvisualisasi serta merumuskan aktivitas-aktivitas yang diusulkan yang
dianggap perlu untuk mencapai hasil yang diinginkan. perencanaan merupakan salah
satu faktor yang sangat berperan penting dalam suatu perusahaan karena akan
mempengaruhi secara langsung terhadap faktor kelancaran maupun keberhasilan
manajemen dalam mencapai tujuannya. Dengan adanya perencanaan yang baik maka
akan memudahkan tugas manajemen itu sendiri. karena semua kegiatan perusahaan
dapat diarahkan untuk mencapai tujuan yang telah direncanakan. Dan perencanaan
yang baik akan memungkinkan manajemen untuk bekerja lebih efektif dan efisien.
Tujuan suatu perusahaan yang berorientasi laba (profit seeking organization)
selain untuk mendapatkan image, sangatlah pasti bertujuan untuk mendapatkan laba
semaksimum mungkin. Laba merupakan salah satu tolak ukur kesuksesan manajemen
dalam mengelola perusahaannya. Seperti yang kita ketahui bahwa laba merupakan
selisih dari pendapatan atas semua biaya yang dikeluarkan selama periode akuntansi.
Demi tercapainya tujuan manajemen keuangan perusahaan, maka diperlukan
aplikasi keempat fungsi manajemen. Seorang manajer keuangan melakukan keempat
fungsi manajemen melalui kegiatan menyusun perencanaan berupa strategi,
kebijakan, serta anggaran. Manajer keuangan pun merealisasikan serta mengarahkan
segala sumber daya untuk melaksanakan strategi, kebijakan, serta anggaran tersebut.
Selain itu, manajer keuangan melakukan pengawasan untuk memastikan segala
aktivitas dilaksanakan sesuai dengan yang telah ditetapkan. Artinya semua kegiatan
harus diusahakan sekecil mungkin adanya penyimpangan antara kenyataan dan
harapan. Dalam fungsi ini, diadakan komparasi antara hasil aktual yang dicapai
dengan apa yang telah direncanakan. Hasil dari evaluasi tersebut akan membuahkan
proses pengambilan keputusan.
PT Pabrik Gula Takalar yang terletak di Desa Pa’rampunganta Kecamatan
Polongbangkeng Utara Kabupaten Takalar merupakan suatu perusahaan yang
bergerak dibidang produksi gula. Sebagai satu-satunya perusahaan penghasil gula di
Takalar, maka pabrik gula ini mempunyai potensi yang besar untuk menghasilkan
laba.
Perusahaan yang berorientasi laba tentu harus memiliki manajemen keuangan
yang tanggap dalam perencanaan, pengendalian, dan kegiatan pengambilan keputusan
mengenai perolehan laba dari penjualan. Oleh karena itu, manajemen PT Pabrik Gula
Takalar perlu menganalisa komponen-komponen dari perencanaan yang sesuai
dengan kondisi perusahaan. Selain itu, PT Pabrik Gula Takalar harus terus
mengarahkan seluruh aktivitas perusahaan agar jalan sebagaimana yang dihasratkan
serta tanggap jika terjadi perbedaan hasil yang diinginkan dengan kejadian yang
nyata. Tabel dibawah ini akan menggambarkan kondisi biaya variabel, biaya tetap,
kuantitas penjualan dan hasil dari perusahaan tersebut apakah laba atau rugi.






TABEL 1.1 BIAYA DAN VOLUME PENJUALAN
PT PABRIK GULA TAKALAR
PERIODE 2006-2010

Tahun

Biaya Variabel Biaya Tetap Penjualan Laba/Rugi
(Rp) (Rp) (Rp) (Rp)
2006

48.722.069.947,-

6.672.275.251,-

37.290.386.364,- (18.103.958.834,-)
2007

62.262.122.109,- 8.656.242.333,-

67.435.985.681,-

(3.482.378.761,-)
2008

88.003.992.126,-

13.354.914.891,-

46.104.047.999,- (55.254.859.018,-)
2009

75.741.394.954,-

12.037.688444,-

26.487.161.372,- (61.291.922.026,-)
2010 75.268.128.195,-

17.601.938.975,-

37.967.368.966,-

(54.90.698.204,-)
(Sumber PT. Pabrik Gula Takalar)
Dari tabel biaya dan penjualan diatas maka dapat kita lihat bahwa
perusahaan dalam keadaan rugi dimana penjualan yang terjadi tidak dapat menutupi
biaya-biaya yang di keluarkan oleh perusahaan. Kerugian yang diderita oleh PT
Pabrik Gula Takalar mengalami peningkatan dari tahun ke tahun. Hanya pada tahun
2007 sedikit mengalami penurunan kerugian namun pada tahun 2008 sampai dengan
2010 kerugian perusahaan mengalami peningkatan terus menerus. Hal ini
menunjukkan bahwa kemampuan manajemen dalam memperoleh laba semakin
rendah.
Tidak adanya laba yang diperoleh PT Pabrik Gula Takalar terjadi
kemungkinan akibat dari faktor biaya dan volume penjualan sesuai dengan acuan
pengertian laba sebelumnya bahwa laba adalah selisih antara pendapatan dan
pengeluaran. Pendapatan (total revenue) mengacu pada harga jual (price) dan unit
yang terjual (quantity atau volume of sales). Sedangkan pengeluaran (expense atau
total cost) mengacu pada biaya produksi dan biaya non-produksi, baik merupakan
biaya tetap (fixed cost) maupun biaya variabel (variable cost).
Analisis yang cukup tepat untuk memahami hubungan timbal balik antara
biaya, volume, dan laba adalah analisis Cost-Volume-Profit yang dapat dipakai oleh
manajemen sebagai suatu teknik perencanaan, pengendalian, serta pengambilan
keputusan pada kegiatan perusahaan dalam mencapai laba dan menghadapi
perubahan yang mungkin terjadi atas volume penjualan, harga jual serta biaya yang
dikeluarkan.
Biaya tetap merupakan biaya yang tak terpengaruh oleh perubahan volume
produksi, sedangkan sebaliknya biaya variabel sangat terpengaruh oleh perubahan
volume produksi. Contoh biaya tetap yaitu biaya pemeliharaan, biaya penyusutan
atau depresiasi, biaya pajak, biaya asuransi, serta biaya sewa. Contoh biaya variabel
yaitu biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, serta biaya listrik untuk mesin.
Dengan harga jual, volume yang dijual, serta pengklasifikasian biaya, maka
analisis Cost-Volume-Profit dapat dilaksanakan dengan menggunakan elemen-elemen
analisis. Elemen tersebut antara lain analisis peramalan penjualan yang terdiri atas
peramalan kuantitas penjualan dan harga jual, dasar-dasar analisis cost-volume-profit
yaitu analisis contribution margin, analisis operating leverage analisis break even
point, dan analisis margin of safety serta analisis cost-volume-profit dalam
pemanfaatannya dalam perencanaan yaitu analisis target laba dan analisis sensivitas.
Analisis time series dilakukan untuk mengetahui bagaimana pola
perkembangan biaya, harga jual, dan kuantitas penjualan PT Pabrik Gula Takalar
selama lima tahun terakhir yang akan digunakan sebagai tolak ukur peramalan
penjualan dan pengeluaran PT Pabrik Gula Takalar dalam jangka pendek.
Analisis contribution margin yaitu untuk mengetahui jumlah yang tersedia
untuk menutupi beban tetap yang kemudian menjadi laba untuk periode tersebut.
Analisis operating leverage untuk mengukur seberapa sensitif laba bersih terhadap
perubahan dalam penjualan. Jika operating leverage tinggi, maka peningkatan
persentase yang kecil dalam penjualan dapat menghasilkan peningkatan laba bersih
dalam persentase yang jauh lebih besar. Analisis break even point untuk mengetahui
keadaan perusahaan dimana jumlah total pendapatan besarnya sama dengan jumlah
total biaya atau pengeluaran. Dengan kata lain, break even point menunjukkan
keadaan dimana perusahaan dalam keadaan tidak rugi maupun untung. Analisis
margin of safety untuk menghitung jumlah dimana penjualan dapat menurun sebelum
kerugian mulai terjadi. Semakin tinggi margin of safety maka semakin rendah risiko
untuk tidak balik modal.
Analisis target laba digunakan untuk menentukan berapa volume penjualan
yang dibutuhkan untuk mencapai target laba. Aplikasi konsep cost-volume-profit atau
analisis sensivitas akan digunakan untuk mengetahui seberapa besar pengaruh
perubahan faktor-faktor yang erat kaitannya dengan cost-volume-profit seperti
perubahan biaya variabel, biaya tetap, harga jual, dan volume penjualan.
Analisis Cost-Volume-Profit pada PT Pabrik Guka Takalar tidak hanya
untuk menjadi alat bantu perencanaan suatu perusahaan, namun juga menjadi alat
pengawasan atau pengendalian yang kemudian berpengaruh pada proses decision
making suatu perusahaan. 5 tahun terakhir PT Pabrik Gula Takalar Pabrik Gula
takalar mengalami kerugian yang meningkat dari tahun ke tahun.Hal tersebut
membuat penulis tertarik untuk melakukan penelitian lebih lanjut hubungan antara
biaya, volume, dan laba pada PT Pabrik Gula Takalar dengan judul “ Analisis Biaya-
Volume-laba sebagai Alat Bantu dalam Perencanaan Laba PT Pabrik Gula
Takalar”.

1.2 Rumusan Masalah

Latar belakang masalah penulis menyiratkan pokok permasalahan yaitu
kecenderungan peningkatan kerugian terhadap penjualan dari tahun ke tahun serta
bagaimana hubungannya dengan biaya-volume-laba. maka masalah yang dapat
dirumuskan yaitu: “Faktor-faktor apa yang menyebabkan target laba PT Pabrik Gula
Takalar tidak tercapai?”

1.3 Tujuan dan Manfaat Penelitian

1.3.1 Tujuan Penelitian

Tujuan yang hendak dicapai dalam penelitian ini adalah untuk mengetahui
analisis perencanaan laba PT Pabrik Gula Takalar dengan menggunakan analisis
biaya-volume-laba selama tahun 2006 hingga tahun 2010 serta hasilnya sebagai
rekomendasi untuk obyek yang diteliti.





1.3.2 Manfaat Penelitian

Penelitian yang dilakukan oleh peneliti diharapkan memberikan manfaat
sebagai berikut :
1. Bagi perusahaan yang diteliti
Penelitian ini diharapkan mampu memberikan sumbangan informasi mengenai
hubungan timbal balik antara biaya, volume penjualan, dan laba agar
manajemen perusahaan dapat mengelola perusahaan tersebut menjadi lebih
efisien untuk mencapai hasil yang optimal.
2. Bagi penulis
Penelitian ini bertujuan untuk penerapan ilmu dan teori yang diperoleh peneliti
selama mengikuti perkuliahan dengan permasalahan yang sebenarnya.
Sehingga memperoleh gambaran yang jelas sejauh mana tercapainya
keselarasan antara pengetahuan secara teoritis dan praktiknya.
3. Bagi ilmu pengetahuan
Penelitian ini diharapkan sebagai bahan masukan dan sumbangan pemikiran
yang dapat menambah perbendaharaan dan pengetahuan di bidang
manajemen, terkhususnya dalam bidang manajemen keuangan.


1.4 Sistematika Penulisan
Untuk lebih mengarahkan penelitian penulis, penelitian ini dibagi menjadi
sebagai berikut :
Bab I : Pendahuluan
Berisi uraian tentang latar belakang masalah, rumusan masalah
penelitian, tujuan dan manfaat penelitian, serta sistematika penulisan.
Bab II : Landasan Teorip
Berisi uraian secara ringkas teori-teori yang menjelaskan tentang
permasalahan yang akan diteliti.
Bab III : Metode Penelitian
Penjelasan secara rinci mengenai semua unsur metode dalam penelitian
ini yaitu penjelasan mengenai obyek penelitian, jenis dan sumber data,
serta operasionalisasi metode analisis.
Bab IV : Gambaran Umum Perusahaan
Berisi uraian mengenai sejarah singkat perusahaan, status dan
pelimpahan perusahaan, status dan pelimpahan perkebunan serta bagan
struktur organisasi.
Bab V : Pembahasan
Dalam bab ini dikemukakan mengenai hasil penelitian berupa hasil
wawancara mengenai perkembangan laba PT Pabrik Gula Takalar,
klasifikasi biaya, analisis data historis PT Pabrik Gula Takalar, analisis
time series serta dasar analisis cost-volume-profit serta
pengaplikasiannya untuk perencanaan laba.
Bab VI : Penutup
Bab ini berisi kesimpulan dari penelitian beserta saran yang
dikemukakan peneliti untuk objek yang diteliti

BAB II
TINJAUAN PUSTAKA
2.1 Perencanaan Laba
Berhasilnya tidaknya suatu perusahaan pada umumnya ditandai dengan
kemampuan manajemen dalam melihat kemungkinan dan kesempatan dimasa
mendatang, baik jangka pendek maupun panjang. Oleh karena itu, tugas manajemen
untuk merencanakan masa depan perusahaan sehingga semua kemungkinan dan
kesempatan dimasa yang akan datang telah diperkirakan dan direncanakan bagaimana
cara mengatasinya.
Sedangkan ukuran yang digunakan untuk suksesnya manajemen suatu
perusahaan adalah tingkat laba yang diperoleh perusahaan. Dimana laba
mempengaruhi tiga faktor yang saling berkaitan, yaitu harga jual, biaya dan volume
penjualan. Perencanaan laba merupakan suatu manajemen kerja yang telah
diperhitungkan dengan cermat. Perenacanaan laba ditujukan pada sasaran akhir
organisasi dan berlaku sebagai pedoman untuk mengendalikan arah kegiatan pasti.
Menurut Welsh, Hilton Gordon (1996:3) mengemukakan bahwa :
“Perencanaan laba merupakan suatu proses mengembangkan tujuan perusahaan
dan memilih kegiatan-kegiatan yang akan dilakukan di masa mendatang untuk
mencapai tujuan tersebut”.

Berdasarkan definisi diatas yang di jelaskan oleh Wels Hilton Gordon dalam
buku Perencanaan dan Pengendalian Laba (1996:3) yang disimpulkan bahwa
perencanaan laba mencakup hal sebagai berikut :
a. Penentuan tujuan perusahaan dan mengembangkan kondisis-kondisi lingkungan
agar tujuan tersebut akan dicapai.
b. Memilih tindakan yang akan dilakukan untuk mencapai tujuan tersebut
c. Menentukan langkah-langkah untuk menerjemahkan rencana kegiatan yang
sebenarnya.
d. Melakukan perencanaan kembali untuk memperbaiki kekurangan yang terjadi.
Menurut Muslich dalam bukunya Analisis Perencanaan dan kebijakan
(2003:102) dalam menetapkan sasaran laba pihak manajemen harus
mempertimbangkan hal-hal sebagai berikut :
1. Laba atau rugi yang diakibatkan oleh jumlah atau volume penjualan tertentu.
2. Volume penjualan yang harus dicapai untuk menutup seluruh biaya yang dipakai,
untuk menghasilkan laba yang memadai agar dapat membayar dividen bagi saham
dan untuk menahan sisa hasil usaha yang cukup guna memenuhi kebutuhan
perusahaan dimasa yang akan datang.
3. Break Even dimana suatu perusahaan berada dalam keadaan tidak memperoleh
keuntungan dan tidak pula menderita kerugian.
4. Volume penjualan yang dihasilkan oleh kapasitas operasi perusahaan selama
periode akuntasi.
5. Volume penjualan yang harus dicapai untuk menutup seluruh biaya yang dipakai,
untuk menghasilkan laba yang memadai agar dapat membayar dividen bagi saham
dan untuk menahan sisa hasil usaha yang cukup guna memenuhi kebutuhan
perusahaan dimasa yang akan datang.

2.2 Alat Perencanaan Laba
Dalam mengidentifikasi atau menganalisis perencanaan laba menurut Harahap
(1998:343) ada beberapa model perencanaan yang digunakan yaitu antara lain
1. Analaisis Laba kotor (Gross Profit)
Analisis ini menggunakan data penjualan, biaya variabel (harga pokok produksi), dan
laba kotor. Analisis laba kotor yang lazim digunakan dalam perencanaan
keuangan atau budgeting. Namun teknik ini juga biasa digunakan dalam analisis
laporan keuangan. Analisis ini menggunakan data penjualan, biaya variabel (harga
pokok produksi), dan laba kotor.
2. Linier Programming
Linier Programming (LP) digunakan untuk merencanakan prediksi kombinasi input
biaya yang paling optimal untuk menghasilkan suatu atau beberapa produk atau
output. Dengan rumus LP ini, kita dapat merencanakan kebutuhan dan kombinasi
output sehingga tercapai optimasi.
3. Delphi Forecasting
Sistem Delphi ini hampir sama dengan metode expert system. Di sini metode expert
system disempurnakan dengan menggunakan metode diskusi antara para ahli, di
debat, dan akhirnya sampai pada kesimpulan terbaik yang merupakan konsessus
para ahli.
4. Time Series Forecasting (tren)
Di sini prestasi yang lalu digambarkan secara berseri kemudian dari gambar ini
dicari garis tren yang terbaik kemudian dari kecenderungan garis itu dilihat
angka masa depan sebagai angka ramalan. Teknik analisis time series dapat
dipakai untuk membuat tren ini.
5. Break Even Analisys
Salah satu model yang sering digunakan dalam menganalisis keuangan adalah teknik
break even analysis atau cost-volume-profit analisys. Model ini mencoba
mencari dan menganalisa perilaku hubungan antara besarnya biaya, besarnya
volume dalam unit dan rupiah, dan laba. Dari hasil angka analisis ini dapat
diketahui volume yang diperlukan untuk mencapai tingkat laba tertentu, berapa
volume untuk mencapai titik pulang pokok, dan informasi lainnya yang
dibutuhkan.
6. Just In Time (JIT)
Upaya untuk meningkatkan produktivitas dan menekan pemborosan serta
ketidakefisienan lainnya terus dilakukan para ahli. Salah satu penemuan besar
yang baru-baru ini diperkenalkan adalah model JIT. Model ini menunjukkan
bahwa konsep cost management yang lama sudah ketinggalan zaman dan perlu
diubah.
7. Economic Order Quantity (EOQ)
Model ini dapat memberikan angka berapa order pembelian sehingga kita
mendapatkan biaya yang optimal. Model ini akan memberikan angka berapa
jumlah pesanan sebaiknya dilakukan untuk sekali pesanan sehingga kita mencapai
titik optimum biaya yang paling efisien.
Dalam penelitian ini, akan dibahas lebih lanjut poin keempat yaitu time series
forecasting atau analisis peramalan dengan data berkala serta break even analisys
atau cost-volume-profit analysis.

2.3 Analisis Peramalan

Salah satu alat perencanaan keuangan seperti yang telah dibahas sebelumnya
adalah merujuk pada analisis ini, yaitu time series forecasting. Harahap (1998 : 344)
mengungkapkan time series forecasting menggambarkan prestasi lalu secara berseri
kemudian dari kecenderungan garis itu dilihat angka masa depan sebagai angka
ramalan.
Nafarin (2004 : 31) menjelaskan bahwa ramalan penjualan (sales forecast)
merupakan proses kegiatan memperkirakan produk yang akan dijual pada waktu yang
akan datang dalam keadaan tertentu dan dibuat berdasarkan data yang pernah terjadi
dan atau mungkin akan terjadi.
Analisis ini menggunakan beberapa metode statistika. Analisis peramalan
tak hanya meramalkan penjualan pada tahun mendatang saja, namun juga
meramalkan harga jual, serta biaya tetap dan variabel. Menurut Hasan, 2001:200)
Metode peramalan yang dapat digunakan adalah trend linear atau tren garis lurus.
Trend linear adalah trend yang variabel X-nya (periode waktu) berpangkat paling
tinggi satu.
¥ = o + bX ………………………………. …………………………. ( 1 )

Keterangan :
Y = data berkala atau nilai tren untuk periode tertentu
X = periode waktu (hari, minggu, bulan, tahun)
a = konstanta, nilai Y jika X=0
b = koefisien X, kemiringan garis tren (slope)
Menurut Hasan, (2001:200) dalam bukunya Pokok-pokok Materi Statistik 1
(Statistik Deskriptif). metode yang dapat digunakan yaitu :
a. Analisis Time Series Least Squares untuk meramalkan kuantitas penjualan

¥ = o + bX…………………………………………………………. ……. . ( 2)
dimana o =
∑¥
n
, b =
∑X¥
∑X
2
………………………………………………. . ( 3)

a. Analisis Time Series Moment untuk meramalkan harga jual
¥ = o + bX ……………………………………………………………. …. ( 4)
dimana o = ( o x n) + ( b x ∑X) , b = ( o x ∑X) + ( b x ∑X
2
) ………. . ( 5)



2.4 Tinjauan Umum Cost-Volume-Profit
2.4.1 Pengertian Biaya
Dalam pemenuhan keinginan, manusia selalu disertai oleh pengorbanan
untuk memenuhi kebutuhan hidupnya. Begitupun pula dengan perusahaan yang
dalam kegiatan utamanya untuk menghasilkan barang dan jasa yang dibutuhkan oleh
manusia dari adanya pengorbanan faktor-faktor produksi. Nilai dari pengorbanan
yang dilakukan inilah yang dinamakan dengan biaya.
Menurut Polimeni (1991 : 22) Cost Accounting : Concept and Applications
for Managerials Decisions Making mengatakan bahwa:
Biaya merupakan manfaat yang dikorbankan untuk memperoleh barang dan
jasa. Selanjutnya mereka menjelaskan bahwa biaya (cost) menjadi beban
(expense) ketika biaya tersebut telah memberi manfaat dan sekarang telah
habis.

Dan menurut Kamaruddin (1996 : 34) yang dikutip dari American
Accounting Association mengemukakan bahwa:,
Pengertian biaya adalah pengeluaran yang diukur dalam moneter yang telah
dikeluarkan untuk mencapai tujuan tertentu.

Dapat disimpulkan bahwa biaya adalah segala sesuatu yang berbentuk satuan
hitung yang dikeluarkan untuk menghasilkan sesuatu untuk lebih berguna.

2.4.2 Klasifikasi Biaya

Laporan keuangan pada perusahaan manufaktur lebih kompleks daripada
laporan keuangan perusahaan dagang karena perusahaan manufaktur harus
melakukan proses produksi dan memasarkannya. Proses produksi memunculkan
berbagai macam biaya yang tidak ada dalam perusahaan dagang dan bagaimanapun
biaya-biaya ini harus diperhitungkan dalam laporan keuangan perusahaan
manufaktur. (Garrison dkk, 2006 : 56).
Dalam melakukan pencatatan serta analisis terlebih dahulu kita harus untuk
menggolongkan biaya. Penggolongan tersebut harus selalu diperhatikan menurut
tujuan keperluan digunakannya informasi tersebut. Klasifikasi biaya yang tepat
merupakan hakekat bagi manajemen untuk mengumpulkan dan menggunakan
informasinya dengan cara seefektif mungkin.
Polimeni dkk (1991 : 23) mengklasifikasikan biaya sebagai berikut :
1. Unsur produk
Unsur biaya suatu produk, atau komponen yang utuh terdiri dari bahan-bahan,
tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik. Penggolongan ini
menyediakan manajemen dengan keperluan informasi untuk mengukur suatu
pendapatan dan menetapkan harga suatu produk. Biaya bahan-bahan terbagi
lagi menjadi bahan baku dan bahan penolong. Sedangkan tenaga kerja terdiri
atas tenga kerja langsung dan tenga kerja langsung. Sedangkan biaya
overhead pabrik merupakan keseluruhan biaya selain dari bahan baku dan
tenaga kerja.
2. Kaitannya dengan produksi
Penggolongan menurut produksi sangat erat kaitannya dengan unsur biaya suatu
produk dan tujuan pengawasan. Kategori ini terdiri atas biaya utama dan
biaya konversi. Biaya utama adalah biaya yang berhubungan langsung
dengan produksi sedangkan biaya konversi adalah biaya yang berkaitan
dengan pengolahan bahan-bahan ke dalam produk jadi.
3. Kaitannya dengan volume
Biaya akan berubah-ubah sejalan dengan perubahan volume produksi.
Memahami perilakunya merupakan hal yang sangat penting bagi penyiapan
anggaran dan analisa pelaksanaan. Menurut kategori ini, biaya
dikelompokkan ke dalam biaya variabel, biaya tetap, biya semi variabel, dan
biaya penutupan. Biaya variabel adalah total biaya yang cenderung berubah
sesuai dengan perubahan volume atau hasil, sedangkan biaya per unit tidak
berubah (konstan). Contoh biaya variabel adalah bahan baku, buruh
langsung, serta biaya listrik mesin. Biaya tetap adalah total biaya yang
cenderung tetap sampai dengan tingkat output tertentu, sedangkan biaya per
unit berubah-ubah menurut outputnya. Contoh biaya tetap adalah biaya
pemeliharaan gedung, biaya penyusutan, biaya pajak dan asuransi, dan biaya
sewa gedung. Biaya semi variabel adalah biaya yang memiliki sifat tetap dan
sifat variabel. Contohnya jasa utility (telepon, listrik, dan air). Biaya
penutupan merupakan biaya tetap yang masih terus dibebankan meskipun
tidak ada produksi, misalnya pajak dan asuransi gabungan.
4. Departemen yang dibebani
Suatu departemen adalah suatu divisi fungsi utama dari suatu bisnis. Penetapan
biaya per departemen membantu manajemen mengawasi biaya overhead dan
mengukur pendapatan. Berbagai departemen berikut ini dapat dijumpai di
berbagai perusahaan industri. Departemen yang dimaksud adalah
departemen produksi dan departemen jasa.
5. Bidang fungsi
Biaya yang dikelompokkan menurut fungsi dikumpulkan sesuai dengan aktivitas
yang dikerjakan. Semua biaya yang terjadi di perusahaan industri dibagi ke
dalam biaya pabrik (biaya produksi), pemasaran, administrasi serta
keuangan.
6. Periode pembebanan
Biaya dapat juga dikelompokkan berdasarkan kapan mereka dibebankan kepada
pendapatan. Ada kalanya biaya dicatat pertama-tama sebagai harta atau
aktiva dan kemudian sebagai biaya sewaktu mereka dipakai atau habis
waktunya. Dua kategori yang digunakan adalah biaya produk (product cost)
dan biaya atas dasar waktu (period cost).
7. Pertimbangan-pertimbangan ekonomi – asumsikan biaya kesempatan
(opportunity cost)
Karena sumber kekayaan perusahaan sering terbatas, perencanaan yang tepat
adalah sangat penting. Biaya dan manfaat yang diharapkan dari berbagai
keputusan melibatkan investasi jangka panjang yang seharusnya dianalisa
secara hati-hati oleh manajemen. Manajemen sebaiknya memasukkan
analisa biaya kesempatan untuk setiap kesempatan. Biaya kesempatan
didefinisikan sebagai nilai manfaat yang dapat diukur yang dapat diperoleh
dengan memilih serangkaian tindakan alternatif.
Untuk analisis cost-volume-profit, maka klasifikasi biaya yang dibutuhkan
adalah klasifikasi biaya atas dasar hubungannya dengan volume kegiatan karena data
yang dianalisis berupa data biaya tetap dan biaya variabel.

2.4.3 Pengertian Volume

Jika mendengar istilah volume, maka yang terbayang adalah kata jumlah.
Menurut Sudarsono (2001 : 253) bahwa volume merupakan tingkat kegiatan suatu
perusahaan dalam bidang produksi serta penjulaan berapa banyaknya satuan.
Sedangkan menurut Tunggal (1995 : 140) bahwa volume adalah ukuran fisik unit
atau rupiah dari pendapatan penjulaan (sales revenue). Fisik unit dapat berupa unit
keluaran atau unit yang dijual.
Dapat disimpulkan bahwa volume yaitu banyaknya unit yang terjual sesuai
dengan keperluan analisis cost-volume-profit.

2.4.4 Pengertian Laba

Seperti yang telah dibahas sebelumnya bahwa laba merupakan main goals
atau tolak ukur keberhasilan manajemen perusahaan berbasis bisnis atau profit
seeking terlebih pada bagian manajemen keuangan. Salvatore (2005 : 15)
membedakan antara laba bisnis dan laba ekonomi. Laba bisnis (business profit)
mengacu pada penerimaan perusahaan dikurangi biaya eksplisit atau biaya akuntansi
perusahaan. Biaya eksplisit merupakan biaya yang benar-benar dikeluarkan dari
kantong perusahaan untuk membeli atau menyewa input yang dibutuhkan dalam
produksi. Sedangkan laba ekonomi merupakan penerimaan perusahaan dikurangi oleh
biaya eksplisit dan biaya implisit. Biaya implisit megacu pada nilai input yang
dimiliki perusahaan dan dipergunakan untuk proses produksinya sendiri.
Menurut Tunggal (1995 : 140) terdapat dua definisi dari pendapatan atau
laba yaitu :
a. Pendapatan operasi didefinisikan sebagai pendapatan operasi dikurangi
semua biaya selain bunga (interest) dan pjaak penghasilan.
b. Laba bersih didefinisikan sebagai total pendapatan dikurangi semua biaya
dan pengeluaran.
Dari kedua pendapat tersebut, maka pengertian laba adalah ganjaran atas
selisih pendapatan dan pengeluaran. Dalam analisis cost-volume-profit yaitu total
penjualan (price per unit times quantities of sales) dikurangi total cost (fixed cost plus
variable cost).

2.4.5 Pengertian Analisis Cost-Volume-Profit

Analisis Break Even adalah suatu teknik menganalisis untuk
mempelajari hubungan antara biaya tetap, biaya variabel, keuntungan dan volume
kegiatan, oleh karena, analisis tersebut mempelajari hubungan antara biaya
keuntungan dan volume kegiatan, maka analisis tersebut sering disebut “cost volume
profit analisis” (CPV analisis). Salah satu analisis perencanaan keuangan adalah
analisis cost-volume-profit. Namun banyak orang lebih senang menggunakan istilah
break even point (BEP).
Garison, dkk (2006 : 334) dalam buku Akuntansi Manajemen
mengungkapkan bahwa:
“Analisis cost-volume-profit seringkali diartikan sebagai analisis titik impas.
Hal ini sangat disayangkan karena analisis break even point hanyalah satu
elemen dalam analisis cost-volume-profit walaupun merupakan elemen yang
penting”.

Dan dalam buku yang sama Garrison dkk (2006 : 322) mengungkapkan
bahwa:
“Analisis cost-volume-profit merupakan alat bantu untuk memahami
hubungan timbal balik antara biaya, volume, dan laba dalam organisasi
dengan memfokuskan pada interaksi antara lima elemen yaitu :

1. Harga produk
2. Volume atau tingkat aktivitas
3. Biaya variabel per unit
4. Total biaya tetap
5. Bauran produk yang dijual
Menurut Christina dkk (2001 : 206) dalam Anggaran Perusahaan : Suatu
Pendekatan Praktis. Mengemukakan bahwa :
“Analisis cost-volume-profit adalah analisis yang mengukur keterkaitan antara
pendapatan (penjualan = revenue), pengeluaran (biaya = cost), dan
keuntungan (profit). Analisis ini merupakan alat bantu untuk keputusan yang
berkaitan dengan pengurangan atau penambahan harga jual, biaya, dan laba”.

Dari beberapa pengertian tersebut, dapat disimpulkan bahwa analisis cost-
volume-profit merupakan alat yang dapat digunakan manajemen untuk mengetahui
hubungan antara harga jual, volume penjualan, dan biaya terhadap laba.

2.4.6 Asumsi Analisis Cost-Volume-Profit

Menurut Christina dkk (2001 : 206) ada beberapa asumsi dasar yang
digunakan dalam menganalisis Cost-Volume-Profit yaitu :
1. Harga jual konstan dalam cakupan yang relevan. Harga jual produk atau jasa
ringan berubah meskipun volumenya berubah.
2. Biaya bersifat linier dalam rentang cakupan yang relevan dan dapat dibagi
secara akurat ke dalam elemen biaya tetap dan biaya variabel. Elemen biaya
variabel per unit konstan dan elemen total biaya tetap juga konstan dalam
cakupan yang relevan.
3. Dalam perusahaan dengan multi produk, bauran penjulannya tetap.
4. Dalam perusahaan manufaktur, persediaan tidak mengalami perubahan. Unit
yang diproduksi sama dengan unit yang terjual.
Maka mengikuti asumsi yang telah dipaparkan, analisis cost-volume-profit
memiliki asumsi harga jual konstan, unit yang digunakan adalah unit yang terjual,
serta melakukan klasifikasi biaya menjadi biaya tetap dan biaya variabel terlebih
dahulu.


2.5 Elemen-elemen Analisis Cost-Volume-Profit
2.5.1 Dasar-dasar Analisis Cost-Volume-Profit
2.5.1.3 Analisis Contribution Margin
Contribution Margin adalah jumlah yang tersedia dari penjualan dikurangi
dengan biaya variabel. Jumlah tersebut akan digunakan untuk menutup biaya tetap
dan laba untuk periode tersebut
Menurut Garrison dkk, (2006 : 328) Akuntansi Manajemen mengemukakan
bahwa:
“Contribution Margin merupakan jumlah yang tersisa dari pendapatan
dikurangi biaya variabel yang akan merupakan jumlah yang akan menutupi
biaya tetap dan kemudian menjadi laba”.

Sedangkan menurut Sugiri (1994 : 107) dalam bukunya Akuntansi
Manajemen mengemukakan bahwa:

“Contribution margin merupakan selisih antara hasil penjualan dan seluruh
komponen biaya variabel (produksi, administrasi, dan penjualan)”.

Jadi jelas bahwa contribution margin adalah penjualan dikurangi total biaya
variabel per periode tertentu.
Menurut Garrison dkk (2006:329) Formula yang dapat digunakan untuk
menghitung contribution margin adalah :
Contribution Horgin ( niloi uong) = Pcn]uolon − Bioyo Ioriobcl…...…(6)
atau
CH ( unit) = Eorgo [uol pcr unit − Bioyo Ioriobcl pcr unit……………..……..(7)

Sedangkan untuk contribution margin ratio dapat ditentukan dengan rumus berikut :
Contribution Horgin Rotio
=
Contribution Horgin
Pcn]uolon
………………. . ……. …. . ……………. ……( 8)
atau
Contribution Horgin Rotio
= 1 −
Bioyo Ioriobcl
Pcn]uolon
………………………. . ……. . ………………. . ( 9)






2.5.1.2. Pengertian Operating Leverage

Sebuah pengungkit adalah alat untuk menggandakan tenaga. Menggunakan
pengungkit, suatu obyek yang sangat besar dapat dipindahkan dengan menggunakan
sejumlah tenaga. Dalam bisnis, operating leverage memainkan peranan yang mirip.
Operating leverage adalah ukuran besarnya penggunaan biaya tetap dalam
sebuah perusahaan. Semakin tinggi biaya tetap, maka semakin tinggi operating
leverage yang dicapai dan semakin besar pula sensivitas laba bersih terhadap
perubahan penjualan. Jika sebuah perusahaan mempunyai operating of leverage
tinggi, maka sedikit saja peningkatan dalam penjualan dapat menghasilkan
peningkatan persentase yang besar dalam laba. Sebaliknya jika perusahaan
mempunyai operating leverage rendah, maka pengaruh peningkatan dalam penjualan
terhadap peningkatan laba bersih adalah rendah.
Garrison dkk (2006 : 343) dalam bukunya Akuntansi Manajemen
mengungkapkan bahwa:
“Operating leverage dalah suatu ukuran tentang seberapa sensitif laba
terhadap perubahan dalam penjualan. Operating leverage bertindak sebagai
pengganda (multiplier). Jika operating leverage tinggi, peningkatan
persentase yang kecil dalam penjualan dapat menghasilkan peningkatan laba
bersih dalam persentase yang jauh lebih besar”.

Menurut Garrison dkk(2006 : 343) tingkat operating leverage pada berbagai
tingkat penjualan dihitung dengan rumus di bawah ini :
Iingkot 0pcroting Ic:crogc =
Horgin Kontribusi
Iobo Bcrsiℎ
………………………. ………. . ( 10)


2.5.1.3 Pengertian Break Even Point

Suatu perusahaan dapat dikatakan impas (break even) yaitu apabila setelah
disususn laporan perhitungan rugi laba untuk suatu periode tertentu perusahaan dengan
kata lain laba sama dengan nol atau ruginya sama dengan nol. Hasil penjualan (sales
revenue) yang diperoleh untuk periode tertentu sama besarnya dengan keseluruhan
biaya (total cost), yang telah dikorbankan sehingga perusahaan tidak menderita
kerugian.
Menurut Sutrisno dalam bukunya Manajemen Keuangan Teori, Konsep dan
Aplikasi (2000:192) mengemukakan bahwa :
“Break Even Point adalah Suatu kondisi dimana pada periode tersebut perusahaan
tidak mendapatkan keuntungan dan juga tidak menderita kerugian.”


Sinaga dan Manullang (2000:174) mengemukakan bahwa:

“Break Even adalah suatu keadaan dimana dalam operasi perusahaan, tidak
memperoleh laba dan tidak menderita kerugian (total revenue sama dengan
total cost).”

Menurut Garrison dkk ( 2006 : 334) titik impas dapat dihitung dengan
menggunakan metode persamaan (equation method) dan metode contribution margin
method .
Metode persamaan :

Pcn]uolon = Bcbon Ioriobcl + Bcbon Ictop + Iobo ……………. . …………. . …( 11)
Ket : pada titik impas, laba adalah 0.
Metode Margin Kontribusi :

Brcok E:cn Point ( unit)
=
Bioyo Ictop
Horgin Kontribusi pcr unit
…………………. ……. . …. . ………( 12)
atau
Brcok E:cn Point ( niloi uong)
=
Bioyo Ictop
Rosio CH
…………………………. ………………………………( 1 3)
atau
Brcok E:cn Point ( niloi uong)
=
Bcbon Ictop
1 −
Bioyo Ioriobcl
Pcn]uolon
……………………………………. ……( 14)
2.6.1.4 Pengertian Margin of Safety

Analisis margin of safety menunjukkan berapa banyak penjualan yang boleh
turun dari jumlah penjualan tertentu dimana perusahaan belum menderita rugi atau
dalam keadaan Break Even. Dengan kata lain angka margin of safety memberikan
petunjuk jumlah maksimum penurunan angka volume penjualan yang direncanakan
yang tidak mengakibatkan kerugian. margin of safety merupakan elemen untuk
mengukur keamanan perusahaan.
Menurut Garrison dkk (2006 : 338) dalam bukunya Akuntansi Manajemen
mengemukakkan bahwa :
“Margin of safety sebagai kelebihan dari penjualan yang dianggarkan (aktual)
di atas titik impas volume penjualan. Margin keamanan menjelaskan jumlah di
mana penjualan dapat menurun sebelum kerugian mulai terjadi. Semakin tinggi
rasio margin keamanan, semakin rendah resiko untuk tidak balik modal”.
Dan menurut Darsono (2009 : 332) dalam bukunya Penganggaran
Perusahaan mengungkapkan bahwa :
“Margin of safety yang besar menunjukkan bahwa kondisi perusahaan tidak
dalam bahaya, dan sebaliknya jika margin of safety kecil mendekati nol
persen menunjukkan bahwa perusahaan dalam kondisi bahaya yaitu akan
mengalami titik impas. Jika margin of safety negatif berarti perusahaan dalam
kondisi bahaya, yaitu mengalami kerugian”.

Horgin o¡ So¡cty ( %)
=
Iotol pcn]uolon oktuol −Pcn]uolon Ji titik impos
Iotol Pcn]uolon Aktuol
………. . ( 15)
2.6.2 Pemanfaatan Analisis Cost-Volume Profit untuk Perencanaan

2.6.2.1 Analisis Target Laba

Manajemen perusahaan terkhususnya pada bidang keuangan dapat
menggunakan elemen analisis cost-volume-profit ini dalam penyusunan rencana
kerja atau planning serta untuk melakukan evaluasi lebih mendalam. Hal ini karena
analisis target laba dapat menggambarkan tingkat penjualan yang seharusnya
dianggarkan perusahaan untuk mencapai sejumlah laba tertentu.
Menurut Harahap (2008:135) pendekatan yang digunakan untuk
mendapatkan perencanaan laba yang diinginkan pada periode selanjutnya dapat
diformulasikan sebagai berikut :
Iorgct Pcn]uolon =
Bcbon Ictop + Iorgct Iobo
CHR
……………………………………( 16)

2.6.2.2 Analisis Sensivitas

Salah satu aspek penting dalam analisis cost-volume-profit ini bahwa adanya
perubahan dalam satu faktor atau lebih yang mempengaruhi analisis, dapat diadakan
penilaain atau evaluasi. Aspek ini sangat penting bagi manajemen dalam proses
penyusunan atau perencanaan anggarn, karena hal ini memungkinkan diadakan
testing untuk menentukan akibat adanya perubahan faktor atau mempertimbangkan
berbagai alternatif. Metode yang digunakan adalah laporan laba rugi komparatif.

Tabel 2.1 Laporan Laba Rugi Komparatif
Saat In i Per ubahan
Pen jualan Rp xxx Rp xxx
Bi aya Var i abel Rp xxx Rp xxx
M ar j i n Kont r i bu si Rp xxx Rp xxx
Bi aya Tet ap Rp xxx Rp xxx
Laba Rp xxx Rp xxx
* Per sen Laba
Ter hadap Penj ual an
x % x %
Sumber : Garrison dkk, 2006 : 329






2.7 Kerangka Pikir




















Sumber: ( PT Pabrik Gula Takalar)

PT PABRIK GULA
TAKALAR
PERENCANAAN LABA
Laporan Laba Rugi
Informasi Pendukung
(Harga rata-rata,
Delivery Report, Data
Biaya)
Klasifikasi Biaya : BiayaVariabel &Biaya Tetap
Total Penjualan : Harga Jual x Volume Penjulan
HASIL
R
E
K
O
M
E
N
D
A
S
I
Dasar Analisis CPV :
-Contribution Margin
-Break Even Point
-Operating Leverage
-Margin of Safety
Pemanfaatan Analisis
CPV untuk
Perencanaan:
-Target Laba
-Sensivitas
Analisis Peramalan :
-Ramalan Kuantitas
Penjualan
-Ramalan Harga Jual
2.8 Hipotesis

Dari pokok permasalahan yang telah diuraikan, maka hipotesis yang dapat
dikemukakan bahwa diduga “Faktor-faktor yang mempengaruhi target laba PT Pabrik
Gula Takalar tidak tercapai yaitu biaya variabel, biaya tetap, harga jual, dan volume
penjualan.”

















BAB III
METODE PENELITIAN

3.1 Obyek Penelitian

Dalam menyelesaikan penelitian ini dilakukan di PT. Pabrik Gula Takalar
yang berlokasi di Desa Pa’rampunganta Kecamatan Polongbangkeng Utara
Kabupaten Takalar.
3.2 Jenis dan Sumber Data
3.2.1 Jenis Data
Untuk mendukung penelitian, maka jenis data yang digunakan yaitu :
1. Data Kuantitatif
Data kuantitatif merupakan data yang dapat dihitung yaitu data berupa angka-
angka yang dapat dikuantifisir antara lain data volume penjualan, harga jual,
biaya tetap dan biaya variabel yang diperoleh dari laporan laba rugi, delivery
report, laporan harga rata-rata, serta informasi pendukung berupa data biaya
produksi serta biaya non-produksi PT Pabrik Gula Takalar.
2. Data Kualitatif
Data kualitatif merupakan data yang tidak dapat dihitung dan bukan berupa
angka-angka yang dapat dikuantifisir antara lain sejarah singkat perusahaan,
status dan pelimpahan perusahaan, status dan pelimpahan perkebunan serta
bagan struktur organisasi.

3.2.2 Sumber Data

Dalam penelitian ini sumber data yang digunakan penulis yaitu :
1. Data primer yaitu data-data yang diperoleh dari perusahaan serta wawancara
langsung dengan karyawan perusahaan yang dianggap berkaitan dengan
penelitian ini.
2. Data sekunder yaitu data yang diperoleh dari luar perusahaan berupa
referensi buku serta literatur lainnya yang relevan dengan masalah yang
dibahas dan juga sebagai dasar untuk peralatan teori penulis.

3.3 Metode Pengumpulan Data

Metode pengumpulan data yang digunakan penulis adalah sebagai berikut :
1. Penelitian Langsung (Field Research) yaitu penelitian dilakukan dengan cara
observasi langsung dan wawancara dengan pimpinan dan staf perusahaan
yang berkompeten terhadap masalah yang diteliti.
2. Penelitian Kepustakaan (Library Research) yaitu penelitian yang
dilaksanakan dengan mempelajari berbegai literatur, buku, referensi,
dokumen, dan sebagainya yang berkaitan dengan objek pembahsan sebagai
bahan analisis.

3.4 Operasionalisasi Metode Analisis
Untuk menguji sejauh mana kebenaran hipotesis yang telah dikemukan
sebelumnya maka metode analisis yang digunakan adalah sebagai berikut:
Tabel 3.1 Operasionalisasi Metode Analisis
Berbagai Sumber
Konsep Alat Analisis Pengertian Indikator
Dasar-dasar
Analisis CVP
Contribution Margin
Ratio
Contribution margin
menunjukkan hasil
penjualan yang dapat
digunakan untuk
menutup biaya
variabel dan beban
tetap yang
kelebihannya
merupakan laba
(Sugiri, 1999 : 107)
CMR =
1- (Biaya
Variabel/Penjualan)
Operating Leverage
Operating Leverage
merupakan suatu
ukuran tentang
seberapa sensitif laba
terhadap perubahan
dalam penjualan
(Garrison dkk, 2006 :
343)
OL =
Margin Kontribusi/Laba
Bersih
Break Even Point
Break Even Point
merupakan suatu
keadaan dimana
dalam operasi
perusahaan,
perusahaan tidak
memperoleh laba dan
tidak menderita rugi
(Munawir, 2004 :
184)
BEP =
Beban Tetap/1- (Biaya
Variabel/Penjualan)
Margin of Safety
Margin of Safety
merupakan kelebihan
dari penjualan yang
dianggarkan (aktual)
di atas titik impas
volume penjualan
(Garrison dkk, 2006 :
338)
MS =
(Penjualan Aktual-
Penjualan Break Even)/
Penjualan Aktual
(Sumber : Hasan (2002:200), Garrison dkk (2006:329), Darsono (2009 : 332))










Pemanfaatan
Analisis CVP u/
Perencanaan
Analisis Target Laba
Analisis Target Laba
merupakan alat untuk
menentukan volume
penjualan yang
dibutuhkan untuk
mencapai target laba
(Garrison dkk, 2006 :
336)
ATL =
(Beban Tetap+Target
Laba)/CMR
Analisis Sensivitas
Analisis Sensivitas
merupakan alat untuk
memperhitungkan
kemungkinan
berubahnya variabel
yang ada dalam CVP
(Sugiri, 1994 : 119)
Laporan Laba Rugi =
Penjualan-Biaya
Variabel-Biaya Tetap
Analisis
Peramalan
Analisis Time Series
Analisis Time Series
menggambarkan
prestasi lalu secara
berseri kemudian dari
kecenderungan garis
itu dilihat angka masa
depan sebagai angka
ramalan (Harahap,
1998 : 344)
Analisis Time Series
Least Squares
(Y=a+bX) dimana
a=∑Y/n, b=∑XY/∑X
2

Analisis Time Series
Moment (Y=a+bX)
dimana
∑Y=(axn)+(bx∑X),
∑XY=(ax∑X)+(bx∑X
2
)
BAB IV
GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN
4.1 Sejarah Berdirinya Pabrik Gula Takalar
Pendirian Pabrik Gula Takalar diawali oleh keputusan pemerintah untuk
mengambil alih proyek pembangunan Pabrik Gula Takalar dengan SK Menteri
Pertanian No. 689/Kprs/81 tanggal 11 agustus 1981 PT. Berdasarkan SK Gebernur
Kepala daerah tingkat 1 sulawesi selatan No. 102/2/1982, Pabrik Gula Takalar
memperoleh cadangan lahan seluas 11.500 Ha yang terdapat di Kabupaten Takalar
dengan luas 6.000 Ha, kabupaten Gowa dengan luas 3.500 Ha, dan Kabupaten
Jeneponto dengan luas 2.000 Ha.
Peletakan batu pertama pada pembangunan pabrik pada tanggal 19 November
1982 dilakukan oleh bapak Gubernur Dati I Sulawesi Selatan. Pembangunan pada
bulan November 1982 dan selesai bulan Agustus 1984 dengan menghabiskan dana
sebesar Rp 63,5 Miliyar yang terdiri dari Valuta Asing sebesar Rp 22,8 Miliyar dan
dana lokal sebesar Rp 40,7 Miliyar. Pembangunan Pabrik Gula Takalar selesai pada
tangga 23 Desember 1984 dengan penyerahan Certicate Of Pratical Completion dan
untuk performance Test dilaksanakan tanggal 5 sampai 11 agustus 1985 yang telah
mampu menghasilkan gula kwalitas superior high sugar (SHS 1) dan telah diresmikan
oleh Presiden Republik Indonesia pada tanggal 23 desember 1987.

4.2 Status dan Pelimpahan ke PT.PERKEBUNAN XXXII (Persero)
Berdasarkan peraturan pemerintah No. 5 tahun 1991, PG. Takalar bersama
dengan pabrik gula yang ada di Sulawesi Selatan termasuk PG. Camming dan PG.
Bone semuanya yang dikelolah oleh PT. PERKEBUNAN XX (Persero) digabung
menjdi satu unit usaha yang berstatus Badan Usaha Milik Negara (BUMN) yang
disebut PT. PERKEBUNAN XXXII (Persero).
Pendirian perusahaan perseroan dilakukan di Jakarta di depan notaris Imas
Fatimah, SH yang dilaksanakan pada tangga 25 september 1991. Modal dasar persero
sebesar Rp 150 Miliyar sedangkan modal yang telah ditempatkan dan disetor penuh
adalah 130 Miliyar.
Keberadaan PT> PERKEBUNAN XXXII (persero) sebagai BUMN baru di
Sulawesi Selatan akan memberi peluang terutama dalam bentuk penggalian potensi –
potensi ekonomi yang selama ini sebelum digarap, pengembangan dan pembukaan
lapangan tenaga kerja baru.
4.3 Status dan Pelimpahan ke PT. PERKEBUNAN NUSANTARA XIV
(persero)
Berdasarkan peraturan pemerintah No. 19 tahun1996, PG. Takalar bersama
dengan pabrik gula yang ada di Sulawesi Selatan termasuk PG. Camming dan PG.
Bone semuanya yang dikelolah oleh PT. PERKEBUNAN XXXII (persero), PT. Bina
Mulya Ternak (persero) dilebur menjadi suatu perusahaan perseroan baru dengan
nama PT. PERKEBUNAN NUSANTARA XIV (persero), dengan dilakukannya
peleburan seperti yang tersebur di atas, maka segala hak dan kewajiban, kekayaan
dan karyawan dari PT. PERKEBUNAN XXXIV (persero), PT. PERKEBUNAN
XXII (persero), PT. PERKEBUNAN XXXII (persero), PT. Bina mulya Ternak
(persero) menjadi PT. PERKEBUNAN XIV (persero). Pendirian PT.
PERKEBUANAN NUSANTARA XIV (persero) dilakukan di Jakarta di depan
notaris Harun Kamal SH, yang dilaksanakan pada tanggal 11 maret 1996. Banyaknya
saham pada PT. PERKEBUNAN NUSANTARA XIV (persero) sebanyak 112.500
lembar saham prioritas dan 22.500 lembar saham biasa atau seluruhnya senilai Rp
135 Miliyar.
4.4 Letak Pabrik Gula Takalar
Pabrik gula takalar di desa Pa’rappunganta, Kecematan Polombangkeng Utara,
Kabupaten Takalar sekitar 33 km dari Makassar. Sesuai SK Gubernur Kepala Daerah
Tingkat I Sulawesi Selatan No. Tanggal 4 februari 1982, pengadaan lahan pabrik gula
Takalar seluar 11.500 Ha, yang terdiri dari 6.000 Ha yang terletak di kabupaten
Takalar, 3.500 Ha yang terletak di kabupaten Gowa, 2000 Ha yang etrletak di
kabupaten Jeneponto.

4.5 Struktur Organisasi Pabrik Gula takalar
Organisasi merupakan suatu kerangka hubungan yang berstruktur berisi
tentang wewenang, tanggung jawab, serta pemabngian tugas untuk menjalankan suatu
fungsi tertentu. Susunan organisasi pabrik gula takalar adalah sebagai berikut :
1) General Meneger
Bagian atministrator pabrik gula takalar bertugas :
1. Merencanakan dan menetapkan kebijaksanaan dalam pengelolaan
perusahaan sesuai yang ditetapkan direksi.
2. Memimpin, mengendalikan dan mengkoordinir secara fisik pelaksanaan
tugas bagian tata usaha dan keuangan, pengolahan, instalasi dan tanaman
agar tercapai kesatuan.
2) Kepala Bagian Tata Usaha dan Keuangan
Kepala bagian tata usaha dan keuangan pabrik gula Takalar bertugas :
1. Menjalankan kebijaksanaan dan rencana kerja yang telah ditetapkan
general manager dalam bidang tata usaha dan keuangan sesuai dengan
yang telah ditetapkan oleh Direksi.
2. Menjalankan kebijaksanaan dan rencana kerja yang ditetapkan
administratur dalam bidang tata usaha dan keuangan sesuai yang
ditetapkan Direksi.
3. Membantu administratur secara aktif dalam menyusun dan
mengendalikan rencana kerja dan rencana anggaran belanja perusahaan
dibidang tata usaha dan keuangan perusahaan.



3) Kepala Bagian Tanaman
Kepala bagian tanaman bertugas Melaksanakan kebijaksanaan dan rencana
kerja yang ditetapkan oleh administratur dibidang tanaman dan sesuai yang
dirtetapkan oleh Direksi.
1. Membantu general manager dalam menyusun rencana kerja dan rencana
anggaran belanja pada bagian tanaman.
2. Bertanggung jawab penuh atas kelancaran tanaman dari segi produksi dan
produktivitas tanaman.
4) Kepala Bagian Instalasi
Kepala bagian instalasi bertugas :
1. Melaksanakan kebijaksanaan dan rencana kerja yang telah ditetapkan
oleh administrator dibidang instalasi pabrik gula, sesuai yang telah
ditetapkan oleh direksi dengan berdaya guna dan berhasil guna.
2. Bertanggung jawab penuh atas kelancaran instalasi secara tepat.
3. Membantu secara aktif general manager dalam menyusun rencana kerja
dan rencana anggaran belanja di bidang instalasi pabrik gula.
5) Kepala Bagian Pabrikasi/Pengolahan
Kepala bagian pabrikasi/pengolahan bertugas :
1. Memimpin, merencanakan, mengkoordinir serta mengawasi pelaksanaan
semua kegiatan bidang pengolahan sesuai kebijaksanaan dan rencana
kerja yang telah ditetapkan oleh general manager dan direksi.
2. Bertanggung jawab atas pelaksanaan fungsi pengolahan dan tertimbang
sampai menjadi gula ditimbang agar dapat mencapai mutu produksi
secara efektif dan efisien.
6) Kepala Bagian SDM Umum
Kepala bagian SDM umum bertugas :

1. Melaksanakan kebijaksanaan dan rencana kerja yang telah ditetapkan
oleh general manager dibidang SDM pabrik gula, sesuai yang telah
ditetapkan oleh direksi dengan berdaya guna dan berhasil guna.
2. Bertanggung jawab penuh atas kelancaran SDM secara tepat.
3. Membantu secara aktif general manager dalam menyusun rencana kerja
dan rencana anggaran belanja dibidang SDM pabrik gula.
7) Sistem Kepegawaian
7.1 Sistem Kerja
Sistem kerja pada pabrik gula Takalar terbagi atas dua kelompok kerja yaitu:
1. Sistem kerja pada Luar Masa Giling (LMG)
Semua karyawan mempunyai jadwal kerja dari hari senin sampai hari sabtu
dengan jam kerja sebagai berikut :
Senin - Sabtu : 07.00-15.00 Masuk kerja
2. Sistem Kerja Dalam Masa Giling (DMG)
a. Karyawan yang termasuk dalam golongan ini mempunyai jadwal kerja
dari hari senin sampai dengan minggu dan dibagi selama 3 shift.
b. Karyawan pelaksana/musiman, jadwal kerjanya :
Shift Pagi : 07.00-15.00
Shift Siang : 15.00-23.00
Shift Malam : 23.00-07.00
c. Pengawas dan pembantu pengawas, jadwal kerjanya :
Shift Pagi : 06.00-14.00
Shift Siang : 14.00-22.00
Shift Malam : 22.00-06.00
d. Dinas harian, jadwal kerjanya :
Senin-Kamis : 07.00-15.00 Masuk kerja
Jumat : 07.00-12.00 Masuk kerja
Sabtu : 07.00-15.00 Masuk kerja
7.2 Sistem Upah
Sistem upah di pabrik gula Takalar dibagi dalam 3 bagian :
1. Upah Bulanan
Upah bulanan ini diberikan kepada karyawan tetap dan besarnya
tergantung pada golongan kerja tingkat kepegawaian. Upah ini ditetapkan
sesuai dengan peraturan yang dikeluarkan oleh perusahaan.
2. Upah Harian
Upah ini diberikan kepada karyawan tidak tetap yang biasanya terdiri dari
pekerja harian.
3. Upah Lembur
Upah ini diberikan kepada karyawan yang bekerja lebih dari delapan jam
kerja satu hari.
7.3 Keselamatan Kerja
Hal-hal yang berkaitan dengan keselamatan kerja di pabrik gula Takalar untuk
sekarang ini antara lain :
a. Penyediaan fasilitas kesehatan seperti poliklinik
b. Pembagian pakaian kerja, helm dan sarung tangan
c. Pembagian susu untuk operator yang bekerja di cane yard, sekrap,
belerang, pH meter dan tukang las.
d. Mencegah dan mengendalikan timbulnya polusi misalnya pengelolaan
blotong menjadi kompos dan pengelolaan air limbah di kolam IPAL.
e. Penyediaan perlengkapan alat pemadam kebakaran.
7.4 Kesejahteraan Karyawan
Pada pabrik gula Takalar beberapa kesejahteraan karyawan telah
disediakan antara lain yaitu fasilitas perumahan, fasilitas olahraga, fasilitas
peribadatan, fasilitas koperasi, fasilitas pendidikan dan kesehatan.
1. Tenaga Kerja Tetap : 493 orang
2. Tenaga Kerja Tidak Tetap : 285 orang

































Sumber (PT Pabrik Gula Takalar)



Manajer Tanaman Manajer Pabrik
Ka. Tanaman
SKK
SKW
Mandor
Ka.TUK/Umum
Keuangan
SDM
Akuntansi /
pembukuann
Gudang
Ka. Risbang
Ka.Sub.peltek
Ka.Instalasi
Masinis
Asisten
Mandor
Ka. Pengolahan
Chemiker
Asisten
Mandor
BAGAN STRUKTUR ORGANISASI
PT PABRIK GULA TAKALAR
BAB V
PEMBAHASAN

5.1 Analisis Deskriptif Faktor-faktor yang Mempengaruhi Laba PT Pabrik
Gula Takalar
PT Pabrik Gula Takalar merupakan salah satu perusahaan manufuktur yang
terletak di Takalar, PT Pabrik Gula Takalar memasok gula di kawasan Makassar.
Sebuah perusahaan manufaktur melakukan kegiatan produksi dan kegiatan
nonproduksi. Kedua kegiatan tersebut menghasilkan biaya yang harus diperhitungkan
yaitu biaya produksi dan biaya non-produksi. Biaya produksi antara lain terdiri dari
bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik. Biaya non-
produksi meliputi biaya pemasaran atau penjualan serta biaya administrasi. Biaya
yang dikeluarkan mempengaruhi penentuan harga jual yang turut mempengaruhi unit
yang terjual. Penjualan yang terjadi diharapkan dapat menutupi seluruh biaya
produksi maupun non-produksi yang telah dikeluarkan bahkan lebih agar menjadi
laba bagi perusahaan.
Hal tersebut layaknya menjelaskan hubungan tiada putus antara biaya, harga
jual, dan kuantitas penjualan suatu perusahaan manufaktur. Begitupun pula pada PT
Pabrik Gula Takalar yang memiliki kondisi biaya, harga jual, dan kuantitas penjualan
yang saling berhubungan erat. Hal ini dapat direfleksikan pada skema berikut :











Keterangan :
Tahap 1
Tahap 2
Tahap 3
Tahap 4
Tahap 5
Sumber : (Darsono 2009 Manajemen keuangan: kajian pengambilan keputusan bisnis berbasis analisis keuangan)
Gambar 5.1 Skema Hubungan Faktor-faktor yang Mempengaruhi Laba
PT Pabrik Gula Takalar
Tahap 1 dimulai dari unsur biaya produksi PT Pabrik Gula Takalar. Kendala
yang ditemukan pada PT Pabrik Gula Takalar yaitu mengenai unsur biaya produksi
yang berfluktuasi itu disebabkan karena dalam melakukan proses pengelolahan atau
produksi gula banyak hal atau Faktor yang mempengaruhinya salah satunya adalah
bahan baku gula misalnya tebu jika musim hujan banyak tebu yang tidak bisa diolah
Pendapat an Bi aya
P Q B. Pr oduksi B. No n Pr od
LABA
karena rusak. Tentunya hal ini akan berdampak terhadap jumlah ton gula yang akan
diproduksi sehingga biasanya produksi gula akan menurun.Dan hal tersebut akan
mempengaruhi penentuan harga jual yang akan di patok tinggi karena harga pokok
penjualan pun meningkat. Hal ini menjelaskan hubungan biaya terhadap harga jual.
Tahap selanjutnya yaitu tahap 2 menggambarkan hubungan antara harga jual
dan kuantitas penjualan. Harga jual yang tinggi dan tidak kompetitif membuat
kuantitas penjualan menurun. Tahap selanjutnya yaitu tahap 3 menjelaskan hubungan
kuantitas terjual dibandingkan dengan total pendapatan. Kuantitas produk yang
terjual rendah berakibat pada pendapatan yang rendah pula. Selanjutnya pada tahap 4
total pendapatan disandingkan dengan biaya non produksi serta biaya produksi yang
mana total pendapatan harus dapat menutupi seluruh biaya tersebut. Hasil dari tahap 4
yang kemudian menjadi tahap 5 yaitu mengetahui apakah perusahaan dalam keadaan
laba atau rugi. Kemungkinan terburuk adalah hasil penjualan sama dengan biaya yang
telah dikeluarkan oleh perusahaan (pendapatan=biaya) atau keadaan break even,
namun sudah menjadi tugas bagian keuangan untuk mengkoordinir unsur-unsur
biaya, harga, dan kuantitas terjual agar terjadi laba yang diharapkan.

5.2 Klasifikasi Biaya Pada PT Pabrik Gula Takalar

Klasifikasi biaya pada perusahaan sangatlah penting dilakukan sebelum
melakukan analisis cost-volume-profit untuk memperoleh hasil perhitungan yang
tepat dan akurat. Seperti yang diketahui bahwa analisis cost-volume-profit sangat
dipengaruhi oleh beberapa faktor yaitu harga jual, volume penjualan, serta biaya yang
digolongkan menurut tingkat aktivitasnya. Maka dalam pengaplikasian analisis cost-
volume-profit diperlukan klasifikasi biaya menjadi biaya tetap dan biaya variabel.
1. Biaya Tetap
Biaya Tetap merupakan biaya yang selama kurun waktu operasi selalu tetap
jumlahnya atau tidak berubah walaupun volume kegiatan atau penjualan berubah.
Pada PT Pabrik Gula Takalar biaya tetapnya terdiri atas :
1. Biaya administrasi dan tata usaha
1. Gaji DBS karyawan staf
2. Tunjangan kesejahteraan
3. Tunjangan sosial karyawan
4. Pengeluaran khusus
5. Tunjangan pelaksanaan
6. Biaya kantor asuransi
2. Biaya diluar kantor
1. Sumbangan
2. Biaya hansip/wanra
3. Biaya keamanan
4. Jaminan sosial
5. Amortisasi
1. Hak atas tanah
2. Biaya overhead tetap
1. Gedung dan penataran
2. Mesin dan instalansi
3. Jalan dan jembatan
4. Alat pengangkutan
5. Alat pertanian
6. Inventaris kantor dan rumah
2. Biaya Variabel
Biaya variabel adalah biaya yang besar kecilnya tergantung pada banyak
sedikitnya volume kegiatan.
Pada PT Pabrik Gula Takalar klasifikasi biaya variabelnya terdiri atas :
a. Biaya tenaga kerja langsung
b. Biaya bahan baku
1. Biaya pembibitan
2. Biaya administrasi dan umum
1. Biaya pabrik
2. Biaya pengelolahan
3. Biaya tebang dan angkut
4. Biaya penggilingan
3. Biaya overhead variabel
1. Biaya ekloitasi pertanian
2. Biaya ekploitasi pengangkutan



5.3 Analisis Data Biaya Tetap, Biaya Variabel, Harga Jual, Kuantitas
Penjualan, dan Laba PT Pabrik Gula Takalar

Setelah melakukan pengklasifikasian biaya, maka akan dibahas mengenai
perkembangan data biaya tetap, biaya variabel, harga jual, dan kuantitas penjualan PT
Pabrik Gula Takalar.
Pada tabel di bawah ini dapat dilihat perkembangan biaya tetap pada
PT Pabrik Gula Takalar selama kurun waktu lima tahun :













5.1 tabel data biaya tetap PT Pabrik Gula Takalar tahun 2006-2010 (dalam satuan rupiah (Rp))
Biaya Tetap Tahun
2006 2007 2008 2009 2010
Biaya administrasi dan tata usaha
1. Gaji DBS karyawan staf 1.526.549.684,- 1.563.431.144,- 2.026.090.301,- 1.885.972.755,- 1.827.771.236,-
2. Tunjangan kesejahteraan 1.084.379.411,- 1.473.321.561,- 2.072.262.455,- 2.302.775.966,- 2.377.463.617,-
3. Tunjangan sosial karyawan 1.477.616.330,- 2.430.993.767,- 2.900.006.666,- 2.825.240.042,- 3.489.914.925,-
4. Pengeluaran khusus 15.500.000,- 12.000.000,- 12.000.000,- 15.470.000,- 13.000.000,-
5. Tunjangan pelaksanaan tugas 72.282.875,- 223.579.415,- 187.221.747,- 187.743.966,- 372.805.092,-
6. Biaya kantor 210.733.773,- 325.571.357,- 714.605.595,- 523.932.789,- 836.566.335,-
7. Asuransi 81.890.360,- 75.517.526,- 371.147.200,- 393.784.425,- 352.649.125,-
9. lain-lain 315.304.698,- 410.077.688,- 550.265.654,- 523.911.279,- 694.480.732,-
Biaya diluar kantor
1. sumbangan 34.135.519,- 23.979.008,- 47.362.500,- 48.908.223,- 100.993.933,-
2. Biaya hansip/wanra 0 14.235.000,- 0 500.000,-
3. biaya keamanan 84.204.800,- 84.933.444,- 217.600.757,- 95.298.861,- 42.394.480,-
5. jaminan sosial pensiun 131.515.693,- 37.935.177,- 212.198.539,- 257.060.986,- 319.670.467,-
6. Lain-Lain 4.887.541,- 610.000,- 1.017.846.246,- 2.142.520,- 3.660.179.391,-
Amortisasi
1. Hak atas tanah 9.212.624,- 15.008.898,- 15.086.698,- 19.358.527,- 0
Biaya Overhead Tetap
1. Gedung dan penetaran 289.263.812,- 290.687.325,- 470.333.457,- 724.371.700,- 489.884.291,-
2. Mesin dan instalasi 986.168.359,- 1.325.514.801,- 1.979.445.927,- 677.237.428,- 1.793.159.859,-
3. Jalan dan jembatan 0 66.408.977,- 158.390.634,- 340.347.192,- 132.735.846,-
4. Alat pengangkutan 0 0 73,887,431 73.887.430,- 84.820.767,-














5. Alat pertanian 323.548.021,- 259.304.749,- 268.616.365,- 1.138.605.500,- 984.886.432,-
6. inventaris kantor dan rumah 25.081.751,- 23.132.496,- 60.546.719,- 1.138.855,- 25.595.781,-
total 6.672.275.251,- 8.053.306.184,- 12.657.296.197,- 11.036.897.231,- 17.109.088.018

Tabel 5.2 Biaya Variabel PT Pabrik Gula Takalar
tahun 2006-2010 (dalam satuan rupiah (Rp))
Biaya Variabel Tahun
2006 2007 2008 2009 2010
Biaya Tenaga kerja Langsung 8.656.731.596,- 9.404.435.874,- 11.808.717.727,- 10.420.539.905,- 13.076.785.970,-
Biaya Bahan Baku
1. Biaya pembibitan 1.683.452.417,- 2.357.876.396,- 3.298.685.379,- 3.773.267.981,- 5.023.365.007,-
Biaya Administrasi dan Umum
1. Biaya pabrik 4.028.367.063,- 6.181.013.847,- 10.342.834.709,- 7.320.667.572,- 10.091.480.881,-
2. Biaya pengelolahan 1.802.172.437,- 2.677.181.579,- 3.038.880.815,- 1.983.001.477,- 2.854.197.690,-
3. Biaya tebang dan angkut 6.978.993.450,- 8.804.601.016,- 15.275.995.177,- 8.372.627.224,- 12.197.681.388,-
4. Biaya penggilingan 14.742.177.881,- 18.911.592.320,- 27.253.812.974,- 31.334.185.634,- 25.332.899.972,-
5. Sumbangan kematian 2.966.666,-
Biaya Overhead Variabel
1. Biaya eksploitasi pertanian 7.789.888.229,- 10.306.756.938,- 12.616.883.475,- 9.010.260.192,- 11.591.452.906,-
2. Biaya eksploitasi pengangkutan 3.040.286.874,- 3.618.664.139,- 4368.181.870,- 3.526.844.969,- 4.050.317.353,-
Total 48.722.069.947,- 62.262.122.109,- 88.003.992.126,- 75.741.394.954,- 75.268.128.195,-

Table 5.1 menunjukkan biaya tetap PT. Pabrik Gula Takalar yang terdiri atas
biaya administrasi (gaji DBS karyawan staf, tunjangan kesejahteraan, tunjangan
sosial karyawan. Pengeluaran khusus, tunjangan pelaksanaan tugas, biaya kantor,
asuransi, dan lain-lain). Biaya diluar kantor (sumbangan, biaya hansip, biaya
keamanan, sumbangan kematian, jaminan sosial pension, lain-lain. Amortisasi (hak
atas tanah. Dan biaya overhead tetap (gedung dan penetaran, mesin dan instalasi,
jalan dan jembatan, alat pengangkutan, alat pertanian, inventaris kantor dan rumah.
Disini dapat kita lihat bahwa jumlah biaya tetap pada PT Pabrik Gula Takalar dari
tahun 2006-2010 mengalami fluktuasi . pada tahun 2006 jumlah biaya tetap sebesar
Rp. 6.672.275.251,- , pada tahun 2007 jumlah biaya tetap meningkat, menjadi sebesar
Rp. 8.053.306184,-, dan pada tahun 2008 jumlah biaya tetap meningkat lagi, menjadi
sebesar Rp. 12.657.296.197,-, kemudian pada tahun 2009 jumlah biaya tetap
menurun, menjadi sebesar Rp. 11.036.897.231,- dan kemudian pada tahun 2010
jumlah biaya tetap kembali mengalami peningkatan, menjadi sebesar Rp.
17.109.088.018,-.
Pada tabel di bawah ini dapat dilihat perkembangan biaya variabel pada
PT Pabri Gula Takalar selama kurun waktu lima tahun :


Dari tabel 5.2 dapat dilihat biaya variabel PT. Pabrik Gula Takalar pada tahun
2006 adalah sebesar Rp 48.722.069.947,-, dimana biaya tenaga kerja langsung
sebesar Rp. 8.656.731.596-, biaya bahan baku sebesar Rp 1.683.452.417,-, biaya
administrasi dan umum Rp 27.551.710.831,-, dan biaya overhead variabel sebesar
Rp 42.166432.248,-. Pada tahun 2007 biaya variabel PT Pabrik Gula Takalar
mengalami suatu peningkatan menjadi sebesar Rp 62.262.122.109,-, dimana biaya
tenaga kerja langsung sebesar Rp 9.404.435.874,-, biaya bahan baku sebesar Rp
2.357.876.296,-, biaya administrasi dan umum sebesar Rp 36.574.388.762,-, dan
biaya overhead variabel Rp 5.761.946.472,-. Sama halnya pada tahun 2007 di tahun
2008 biaya variabel PT. Pabrik Gula Takalar meningkat menjadi Rp 88.003.992.126,-
dengan rinsian yaitu biaya tenaga kerja langsung sebesar Rp 11.808.717.727,-, biaya
bahan baku Rp 3.298.685.379,-, biaya administrasi dan umum Rp 55.911.523.675,-,
biaya overhead variabel Rp 7.119.115.935,-. Berbeda tahun-tahun sebelumnya jumlah
biaya variabel PT Pabrik Gula Takalar pada tahun 2009 mengalami penurunan yaitu
sebesar Rp 75.741.394.954,-, dimana biaya tenaga kerja langsung sebesar Rp
10.420.539.905,-, bahan baku sebesar Rp 3.773.267.981,-, biaya administrasi dan
umum sebesar Rp 49,010.481.907,-, dan biaya variabel overhead sebesar Rp
4.005.438.973,-, dan pada tahun 2010 jumlah biaya variabel kembali mengalami
penurunan yaitu sebesar Rp 75.268.128.195-, dengan rincian biaya tenaga kerja
langsung yaitu sebesar Rp 13.076.785.970,-, biaya bahan baku Rp 5.023.365.007,-,
biaya administrasi dan umum sebesar Rp 53.476.259.931,-, dan biaya overhead
variabel sebesar Rp 6.961.717.287,-,.
Berikut perkembangan data penjualan yang ditoreh PT Pabrik Gula Takalar
selama lima tahun terakhir :
Tabel 5.3 Data Penjualan
PT Pabrik Gula TakalarTahun 2006-2010

Tahun

Harga (Rp)

perubahan
(%)
penjualan
(Ton)
Perubahan
(%)
total Penjualan
(Rp)
perubaha
n (%)
2006 4.720.302,07 0 7.900.00 0 37.290.386.364,- 0
2007 5.120.249,17 0,85% 13.195.00 0,67% 67.435.985.681,- 0,81%
2008 4.721.961,13 -0,08% 9.763.75 -0,26% 46.104.047.999,- -0,32%
2009 6.360.791,18 0,25% 4.164.13 -0,57% 26.487.161.372,- -0,43%
2010 8.212.591.84 0,29% 4.623.07 0,11% 37.967.386.966,- 0,43%
Sumber : PT Pabrik Gula Takalar (data diolah)
Pada tabel tersebut terlihat bahwa harga jual per ton gula di PT Pabrik Gula
cenderung meningkat tiap tahun kecuali pada tahun 2008 turun sebesar Rp
4.721.961,13,- atau sebesar 0,08% dan untuk tahun 2006,2007,2009 dan 2010
cenderung mengalami peningkatan. Dari sisi kuantitas penjualan dalam ton, PT
Pabrik Gula Takalar mengalami fluktuasi tetapi lebih cenderung menurun. Persentase
kuantitas penjualan terendah terjadi pada tahun 2009 yaitu sebesar Rp
26.487.161.372,- atau menurun sebesar 0,43%. Persentase penjualan tertinggi terjadi
pada tahun 2007 yaitu sebesar Rp 67.435.985.681,- atau sebesar 0,81% dari tahun
sebelumnya. Kemudian kuantitas penjualan pada tahun 2008 mengalami penurunan
sebesar Rp 46.104.047.999,- atau sebesar 0,32%. dan dibandingkan dari tahun 2009
kuantitas penjualan pada tahun 2010 cukup baik karena mengalami sedikit
peningkatan sebesar Rp 37.967.386.966,- atau sebesar 0,43%.
Total kerugian dari penjualan pada tiga tahun terakhir mengalami
peningkatan, namun untuk tahun 2006 dan 2007 jumlah kerugian yang ditanggung
perusahaan persentasenya sedikit lebih menurun dari tahun 2008-2010 pada tahun
berikutnya hingga tahun 2009 total pendapatan senantiasa meningkat. Untuk melihat
jumlah kerugian yang di tanggung oleh perusahaan dapat dilihat pada tabel berikut
ini:
Tabel 5.4 Data Perolehan Rugi
PT Pabrik Gula Takalat Tahun 2006-2010

Tahun

Total Pendapatan
(Rp)
Total Biaya (Rp)

Rugi (Rp)

Perubahan
Laba (%)
2006 37.290.386.364,- 55.394.345.198,- -18.103.958.834,- 0
2007 67.435.985.681,- 70.918.364.442,- -3.482.378.761,- 0,81%
2008 46.104.047.999,- 101.358.907.017,- -55.254.859.018,- 1,51%
2009 26.487.161.372,- 87.779.083.398,- -61.291.922.026,- 0,11
2010 37.967.386.966,- 92.870.067.170,- -54.902.680.204,- -0,10%
Sumber PT Pabrik Gula Takalar (data diolah)
Pada tabel diatas terlihat bahwa pada tahun 2008-2010 persentase kerugian
PT Pabrik Gula Takalar mengalami peningkatan yang cukup drastis di bandingkan 2
tahun sebelumnya 2006 dan 2007. Persentase tingkat kerugian PT Pabrik Pabrik
Gula takalar yaitu pada tahun 2007 sebesar Rp 3.482.378.761,- atau sekitar 0,81%
dan dimana pada tahun 2008 kerugiannya meningkat drastis sebesar Rp
55.254.859.081,- atau sekitar 1,51% dari tahun sebelumnya disebabkan karena
tingkat biaya yang dikeluarkan sangat banyak terutama untuk biaya variabel pabrik
dan penjualannya sangat rendah sehingga perusahaan menderita kerugian yang
banyak. Kemudian pada tahun 2009 tingkat kerugian kembali mengalami
peningkatan sebesar Rp 61.291.922.026,- atau persentasenya meningkat sekitar
0,11% dari tahun sebelumnya. Dan di tahun 2010 tingkat kerugian PT Pabrik Gula
Takalar mengalami penurun sebesar Rp 54.902.680.204,- atau persentasenya sekitar
0,10% dari tahun sebelumnya. Walaupun disini terlihat bahwa biaya yang
dikeluarkan lebih banyak dari tahun 2009 namun penjualannya lebih banyak sehingga
kerugian yang diderita mengalami penurunan. Hubungan antara elemen-elemen
tersebut dibahas lebih jauh pada pembahasan selanjutnya.

5.3 Analisis Peramalan Time Series

Ramalan biaya dan penjualan merupakan proses kegiatan memperkirakan
biaya yang akan dikeluarkan perusahaan dan berapa produk yang akan dijual pada
waktu yang akan datang dalam keadaan tertentu dan dibuat berdasarkan data yang
pernah terjadi atau mungkin akan terjadi.
Adapun alat analisis yang dapat digunakan adalah Analisis Time Series Least
Square atau Analisis Data Berkala Kuadrat Terkecil serta Analisis Time Series
Moment atau Analisis Data Berkala Matematis.
Peramalan kondisi biaya tetap dan biaya variabel PT Pabrik Gula dua tahun
ke depan dengan menggunakan Analisis Time Series Least Squares yaitu :
¥ = o + bX
dimana o =
∑¥
n
, b =
∑X¥
∑X
2






Tabel 5.5 Ramalan Biaya Tetap PT Pabrik Gula Takalar
Analisis Times Series Least Squares






Sumber PT Pabrik Gula Takalar (data diolah)
o =
∑¥
n

=
55 .4 83.862.881, −
5

= 11.0 96.772.576
b =
∑X¥
∑X
2

=
23 .9 47.216.581, −
10

= Rp 2 .3 94.72 1.658,-
¥ = Rp 1 1.096.7 72.57 6, −+ ( Rp 2.394.216.658 , −( x) )
Ramalan biaya tetap untuk tahun 2011
¥ = 11 .0 96.772.576, −+ ( 2.394 .216.658, −( x) )
= 1 1.096 .772.5 76, −+ ( 2.394.216.6 58, −( 3) )
= Rp 18.28 0.937.5 51, −
Ramalan biaya tetap untuk tahun 2012
¥ = 11 .0 96.772.576, −+ ( 2.394 .216.658, −( x) )
Tahun

Tahun (x)

fc(y)
(Rp)
Xy
(Rp)
x2

2006 -2 6.627.275.251 -13.254.550.502 4
2007 -1 8.053.306.184 -8.053.306.184 1
2008 0 12.657.296.197 0 0
2009 1 11.036.897.231 11.036.897.231 1
2010 2 17.109.088.018 34.218.176.036 4
total 55.483.862.881 23.947.216.581 10
= 1 1.096 .772.5 76, −+ ( 2.394.216.6 58, −( 4) )
= Rp 20.67 5.659.2 09, −

Tabel 5.6 Ramalan Biaya Variabel PT Pabrik Gula Takalar :
Analisis Times Series Least Squares

Tahun

Tahun(x)

VC(Y)
(Rp)
XY
(Rp)
X2

2006 -2 48.722.069.947,- -97.444.139.894,- 4
2007 -1 62.262.122.109,- -62.262.122.109,- 1
2008 0 88.003.992.126,- 0 0
2009 1 75.741.394.954,- 75.741.394.954,- 1
2010 2 75.268.128.195,- 150.536.256.411,- 4
TOTAL 349.996.707. 323,- 66.571.389.362,- 10
Sumber PT Pabrik Gula Takalar (data diolah)
o =
∑¥
n

=
34 9.996.707.323, −
5

= Rp 6 9.999.3 41.46 5,-
b =
∑X¥
∑X
2

=
66 .5 71.389.362, −
10

= Rp 6 .6 57.13 8.936,-
[oJi ¥ = Rp 69.99 9.341.4 65, −+ ( Rp 6.657.138 .9 36, −( x) )
Ramalan biaya variabel untuk tahun 2011
¥ = 69 .9 99.341.465, −+ ( 6.657 .138.936, −( x) )
¥ = 69 .9 99.341.465, −+ ( 6.657 .138.936, −( 3) )
= Rp 89.97 0.758 .273, −
Ramalan biaya variabel untuk tahun 2011
¥ = 69 .9 99.341.465, −+ ( 6.657 .138.936, −( x) )
¥ = 69 .9 99.341.465 + ( 6.657.138.9 36, −( 4) )
= Rp 96.62 7.897 .209, −
Dari hasil perhitungan peramalan tersebut PT Pabrik Gula cenderung
mengalami kenaikan biaya variabel dan biaya tetap. Berikut peramalan pengeluaran
PT Pabrik Gula Takalar pada tahun 2011 dan 2012 :

Tabel 5.7 Ramalan Pengeluaran
PT Pabrik Gula Takalar Tahun 2011 dan 2012




Sumber : PT Pabrik Gula Takalar (data diolah)

Perkiraan pendapatan penjualan PT Pabrik Gula Takalar tahun 2011 dan
2012 dengan menggunakan Analisis Time Series Least Squares untuk kuantitas
penjualan :
¥ = o + bX
dimana o =
∑¥
n
, b =
∑X¥
∑X
2












Tahun

Biaya Tetap
(Rp)
Biaya Variabel
(Rp)
Total
Pengeluaran (Rp)
2011 18.280.937.551,- 89.970.758.273,- 108.251.695.824,-
2012 20.675.659.209,- 96.627.897.209,- 117.303.556.418,-
5.8 Ramalan Kuantitas Penjualan
PT Pabrik Gula Takalar : Time Series Least Squares








o =
∑¥
n

=
39 .6 45.95
5

= 7.92 9.19
b =
∑X¥
∑X
2

=
15 .5 84.73
1 0

= −1.558.47
¥ = 7.92 9.19 + ( −1.558.4 7( x) )
Ramalan kuantitas penjualan untuk tahun 2011
¥ = 7.92 9.19 + ( −1.558.4 7 . x)
= 7 .9 29.19 + ( −1.55 8.47 ( 3) )
= 3 .2 53.78 ton
Ramalan kuantitas penjualan untuk tahun 2012
¥ = 7.92 9.19 + ( −1.558.4 7 ( x) )
tahun

Tahun
(X)
Ton(Y)

Xy

x2

2006 -2 7.900.00 -15.800.00 4
2007 -1 13.195.00 -13.195.00 1
2008 0 9.763.75 0 0
2009 1 4.164.13 4.164.13 1
2010 2 4.623.07 9.246.14 4
total 39.645.95 -15.584.73 10



= 7 .9 29.19 + ( −1.55 8.47( 4) )
= 1 .695.31 t on
Dari hasil analisis ramalan penjualan khususnya pada kuantitas penjualan,
diperkirakan kuantitas penjualan selama dua tahun selalu menurun. Pada tahun 2011,
kuantitas penjualan diperkirakan sebesar 3.253.78 ton dan pada tahun 2012 sebesar
1.695.31 ton.
Adapun Analisis Time Series Moment untuk meramalkan harga jual
¥ = o + bX
dimana o = ( o x n) + ( b x ∑X) , b = ( o x ∑X) + ( b x ∑X
2
)

Tabel 5.9 Ramalan Harga Jual
PT Pabrik Gula Takalar: Time Series Moment






Sumber PT Pabrik Gula Takalar (data diolah)
∑¥ = ( o x n) + ( b x ∑X) −→ 2 9.135.895.39 = 5a + 1 0b −→58.271.790.78 = 10a + 2 0b
∑XY = ( a x ∑X) + ( b x ∑X
2
) −→ 6 6.466.912.33 = 10a + 30b
-8.225.121.55 = -10b

b = 822.512,15


Tahun

Tahun(X)

P(Y)
(Rp)
XY
(Rp)
X2

2006 0 4.720.302,07
0
0
2007 1 5.120.249,17
5.120.249,17
1
2008 2 4.721.961,13
9.443.922,26
4
2009 3 6.360.791,18
19.082.373,54
9
2010 4 8.212.591,84
32.850.367,36
16
Total 10 29.135.895,39
66.496.912,33
30
2 9.135.895,3 9 = 5 o + 1 0b
2 9.135.895,3 9 = 5 o + 1 0 ( 8 22.512,15)
2 9.135.895,3 9 = 5 o + 8.225.121,55
5a = Rp 20.910.773,84
a = Rp 4.182.154,77
¥ = 4.18 2.154,77 + 822.5 12,15 x
Ramalan penjualan untuk tahun 2011
¥ = 4.182.154,7 7 + 8 22.512,15 x
= 4.1 82.154,77 + 822 .5 12,15 ( 5)
= 4 .1 82.154,77 + 4.112.560,75
= Rp 8.294.715,52 (perton)
Ramalan penjualan untuk Tahun 2012
¥ = 4.18 2.154,77 + 822.5 12,15 ( 6)
= 4.1 82.154,77 + 822 .5 12,15 ( 6)
= 4.182 .1 54,77 + 4.935.072,90
= Rp 9.117.227,67 (perton)
Dari hasil analisis ramalan penjualan khususnya pada harga jual,
diperkirakan harga jual pada tahun 2011 naik ke angka Rp 8.294.715,52 perton dan
pada tahun 2012 naik pula sebesar Rp 9.117.227,67 perton.
Dari peramalan kuantitas penjualan dan harga jual, maka diramalkan
penjualan pada dua tahun mendatang adalah :



Tabel 5.10 Ramalan Pendapatan
PT Pabrik Gula TakalarTahun 2011 dan 2012

Sumber PT Pabrik Gula Takalar (data diolah)

Pada tabel diatas nampak bahwa harga jual per ton gula di PT Pabrik Gula
Takalar cenderung meningkat. Kuantitas penjualan pun cukup memprihatinkan
dibandingkan dengan tahun sebelumnya. Hal ini jelas berakibat pada pendapatan PT
Pabrik Gula Takalar yang cenderung rendah dibandingkan lima tahun sebelumnya.
Melalui hal tersebut diatas maka akan dilakukan ramalan laba yang di
dapatkan oleh PT Pabrik Gula Takalar adapun ramalan laba yang direncanakan yaitu :
Tabel 5.11 Ramalan Laba
PT Pabrik Gula Tahun 2011 dan 2012

Tahun

Total Pendapatan
(Rp)
Total Pengeluaran
(Rp)
Rugi (Rp)

2011 26.989.179.464.,- 108.251.695.824,- -81.262.516.360,-
2012 15.456.527.241,- 117.303.556.418,- -101.847.029,177-
Sumber PT Pabrik Pabrik Gula Takalar (data diolah)
Melalui peramalan data historis dari tahun ke tahun maka diketahui bahwa
kecenderungan kerugian PT Pabrik Gula Takalar yang selalu meningkat. Hal ini
disebabkan karena kecenderungan pengeluaran PT Pabrik Gula Takalar yang selalu
meningkat tiap tahunnya namun walaupun biaya yang dikeluarkan banyak namun
tingkat produksi gula tiap tahun makin menurun. harga scenderung meningkat tiap
Tahun

Harga/Ton
(Rp)
Kuantitas Penjualan
(Ton)
Total Pendapatan
(Rp)
2011 8.294.715,52 3.253,78 26.989.179.464,-
2012 9.117.227,67 1.695,31 15.456.527.241,-
tahunnya namun kerugian masih terjadi karena tingkat biaya dan jumlah ton yang
diproduksi tidak seimbang. Oleh karena itu Diperlukan kebijakan yang sigap
menanggapi kemungkinan rugi tersebut.

5.5 Elemen-elemen Analisis Cost-Volume-Profit

Analisis Cost-Volume-Profit merupakan alat bantu untuk memahami
hubungan timbal balik antara biaya, volume, dan laba dalam organisasi. Maka untuk
menggunakan analisis ini diperlukan informasi berupa data biaya, data harga jual, dan
data kuantitas penjualan.

5.5.1 Dasar-dasar Analisis Cost-Volume-Profit

Dasar-dasar analisis cost-volume-profit yang akan dibahas merupakan salah
satu rangkaian analisis cost-volume-profit yang menjelaskan hubungan antara biaya,
volume, dan laba secara umum.

5.5.1.1 Analisis Contribution Margin

Contribution Margin adalah penghasilan penjualan dikurangi dengan biaya
variabel. Jika jumlah contribution margin tersebut lebih besar dari jumlah biaya tetap
maka perusahaan akan memperoleh laba dan sebaliknya perusahaan akan mengalami
kerugian jika contribution margin yang diperoleh lebih kecil dari biaya tetap atau
perusahaan akan mengalami break even jika contribution margin sama dengan biaya
tetap.
Untuk mengetahui Contribution Margin Ratio yaitu :
Contribution Horgin Rotio = 1 −
Bioyo Ioriobcl
Pcn]uolon

Contibution Margin Rasio untuk tahun 2006
CHR = 1 −
48.7 22.069.947, −
37.2 90.386.364, −

= −30,66%
Contribution Margin Rasio untuk tahun 2007
CHR = 1 −
62.2 62.122.109, −
67.4 35.985.681, −

= 7 ,68%
Contributin Margin Rasio untuk tahun 2008
CHR = 1 −
88.0 03.992.126, −
46.1 04.047.999, −

= −90,88%
Contribution Margin Rasio untuk tahun 2009
CHR = 1 −
75.7 41.394.954, −
26.4 87.161.372, −

= −185,9 6%
Contribution Margin Rasio untuk tahun 2010
CHR = 1 −
75.2 68.128.195, −
37.9 67,368,966, −

= −98,24%
Contribution Margin PT Pabrik Gula Takalar tahun 2006-2010 dapat dilihat
pada tabel berikut :

Tabel 5.12 Contribution Margin
PT Pabrik Gula Takalar Tahun 2006-2010




Sumber PT Pabrik Pabrik Gula Takalar (data diolah)
Hasil perhitungan contribution margin menunjukkan persentase pendapatan
yang di peroleh perusahaan untuk menutupi biaya tetap. Namun untuk PT Pabrik
Gula Takalar seperti yang terlihat pada tabel hasil perhitungan diatas bahwa
pendapatan yang diperoleh tidak dapat menutupi biaya yang dikeluarkan perusahaan
atau dengan kata lain perusahaan dalam keadaan rugi. Artinya pendapatan habis
digunakan untuk menutupi biaya variabel. Kecuali untuk tahun 2008 pendapatan dari
hasil penjualan 7,67% digunakan untuk menutupi biaya tetap.
5.3.1.3 Analisis Break Even Point

Analisis Break Even Point merupakan suatu keadaan dimana dalam operasi
perusahaan, perusahaan tidak memperoleh laba dan tidak menderita rugi
(penghasilan=total biaya).

Untuk mengetahui Break Even Point yaitu :
Brcok E:cn Point =
Bcbon Ictop
CHR

Tahun CMR Perubahan (%)
2006 -30.66% 0%
2007 7.67% -1,25%
2008 -90.88 -12,85%0
2009 -185.96% 1,05%
2010 -98.24% -0,47
Break Even Point untuk tahun 2006
BE =
6 .2 72.275.251, −
−30,66%

= −Rp 20.4 57.518,76
Break Even Poin untuk tahun 2007
BE =
8 .0 53.306.184, −
7 ,68%

= Rp 10.486.075,76
Break Even Point untuk tahun 2008
BE =
1 2.657.2 96.197, −
−90 .88%

= −Rp 13.9 27.48 2,61
Break Even Point untuk tahun 2009
BE =
1 1.036.8 97.231, −
−185,96%

= −Rp 5.93 5.092 ,79
Break Even Point untuk tahun 2007
BE =
1 7.109.0 88.018
−98,24%

= −Rp 1.74 1.560 .269, −
Break Even Point PT Pabrik Gula Takalar tahun 2006-2010 dapat dilihat
pada tabel berikut :







Tabel 5.14 Break Even Point
PT Pabrik Gula Takalar Tahun 2006-2010





Sumber PT Pabrik Gula Takalar (data diolah)
Dari hasil perhitungan diatas titik Break Even Point atau titik impas PT
Pabrik Gula Takalar tidak didapatkan karena perusahaan lima tahun terakhir berada
dalam keadaan rugi.
5.5.2 Pemanfaatan Analisis Cost-Volume Profit untuk Perencanaan
Dengan menggunakan konsep-konsep dasar yang telah dibahas sebelumnya,
dapat disediakan informasi yang berguna bagi manajemen untuk perencanaan laba.
Dengan analisis cost-volume-profit dapat ditentukan tingkat penjualan serta faktor
lainnya yang seharusnya dianggarkan untuk mencapai sejumlah laba tertentu.

5.5.2.1 Analisis Target Laba
Sebelum melakukan berbagai alternatif, maka diperlukan analisis target laba.
Hal ini diperuntukkan untuk mengetahui berapa volume penjualan yang hendak
dicapai untuk mencapai laba tertentu. Misalnya untuk PT Pabrik Gula menargetkan
laba terhadap penjualann sebesar 12%.
Untuk mengetahui penjualan yang harus dicapai untuk mencapai suatu target
laba tertentu ialah :
Tahun

BEP
(Rp)
Perubahan
(Rp)
2006 -20.457.518,76 0
2007 10.486.075,76 -0,49
2008 -13.927.482,61 0,32
2009 -5.935.092,79 -0,57
2010 -17.415.560.262,- 28,34
Iorgct Pcn]uolon =
Bcbon Ictop + Iorgct Iobo
CHR

Target penjualan untuk tahun 2006
IP =
6 .6 72.27 5.251 , −+ 12 %
−3 0,66%

=
6.672.2 75.251, −
−0,3 066 −0 ,1 2

=
6.672.2 75.251, −
−0 ,4266

= −Rp 15.6 40.58 8.962 , −
Tahun 2007
IP =
8 .0 58.30 6.184 , −+ 12 %
7,68%

=
8.058.3 06.184, −
0 ,768 −0,12

=
8.058.3 06.184, −
0,888

= Rp 9.074.669.1 26, −
Tahun 2008
IP =
1 2.567 .2 96.19 7, −+ 1 2%
−90,88%

=
12.657.296.1 97, −
−0,9088 − 0,12

=
1.324.8 74.000, −
−1 ,0288

= −Rp 12.3 02.97 0.642 , −
Tahun 2009
IP =
1 1.036 .8 97.23 1, −+ 1 2%
−185,96%

=
11.036.897.2 31, −
−1,8596, −0,12

=
11.036.897.2 31, −
−1,9 796

= −Rp 5.575.316.847,-
Tahun 2010
IP =
1 7.109 .0 88.01 8, −+ 1 2%
−98,24%

=
17.109.088.0 18, −
−0,9824 − 0,12

=
17.109.088.0 18, −
−1,1 024

= −Rp 15.5 19.85 4.878 , −
Penjualan saat ini dan penjualan yang seharusnya dianggarkan PT Pabrik
Gula Takalar tahun 2006-2010 dapat dilihat pada tabel berikut :
Tabel 5.16 Komparasi antara Penjualan Saat Ini dengan Penjualan yang
Dianggarkan untuk Target Laba 12%
PT Pabrik Gula Takalar Tahun 2006-2010




Berdasarkan hasil penelitian analisis target laba tersebut diatas, maka dapat
diketahui bahwa seberapa besar penjualan PT Pabrik Gula Takalar agar mencapai
12% laba dari income sales. Namun ternyata penjualan yang dianggarkan lebih
sedikit atau tidak bisa diprediksikan karena persentase dari Contribution Margin
Tahun

penjualan yang
terjadi (Rp)
Penjualan yang
dianggarkan (Rp)
2006 37.290.386.364,- 15.640.588.962,-
2007 67.435.985.681,- 9.074.669.126,-
2008 46.104.047.999,- 12.302.970.642,-
2009 26.487.161.372,- 5.575.316.847,-
2010 37.967.386.966,- 15.519.854.878,-
Rasio hasilnya adalah minus (rugi) sehinnga penjualan yang dianggarkan lebih kecil
dibandingkan dengan penjualan yang terjadi.
Dengan analisis target laba, PT Pabrik Gula Takalar dapat mengetahui
berapa nilai penjualan yang harus dicapai. Namun, untuk mencapai angka penjualan
tersebut, tidak hanya dengan alternatif dengan menjual sebanyak-banyaknya produk
yang telah diproduksi ataupun dengan menaikkan harga jual dengan setingi-
tingginya. Hal ini disebabkan karena masih ada faktor lain selain kuantitas penjualan
dan harga jual untuk menaikkan laba. Faktor-faktor yang dimaksud adalah biaya tetap
dan biaya variabel yang akan dibahas lebih mendalam pada bahasan selanjutnya.

5.5.2.2 Analisis Sensivitas

Berdasarkan data diketahui bahwa persen laba terhadap penjualan yang
dicapai PT Pabrik Gula cenderung tidak stabil dan menurun. Hal ini memerlukan
pengawasan lebih dari pihak manajemen PT Pabrik Gula Takalar untuk dibawa ke
langkah pengambilan keputusan. PT Pabrik Gula Takalar baiknya segera segera
melakukan decison making yaitu melakukan perencanaan kebijakan kembali
mengenai penjualan yang diharapkan akan memengaruhi perolehan laba PT Pabrik
Gula Takalar dalam jangka waktu pendek.
Dalam perencanaan laba, perusahaan tidak hanya pemperhatikan bagaimana
mencapai angka penjualan yang setinggi-tingginya, namun perlu juga diperhitungkan
kemungkinan berubahnya faktor biaya variabel dan biaya tetap. Analisis ini
membantu manajemen untuk mengetahui kebijakan terbaik mana yang sebaiknya
diambil untuk mencapai target laba yang diinginkan.
Dalam penelitian ini peneliti menunggunakan dua alternatif yang akan
digunakan untuk menghitung analisis target laba atau untuk menekan tingkat
kerugian yang di derita oleh perusahaan
1. biaya variabel turun sebesar 30% dan kenaikan biaya tetap sebesar 25%
disertai oleh penurunan harga jual sebesar 15% dan peningkatan volume
penjualan sebesar 60%.
2. harga jual menurun 15% dan volume penjualan meningkat 75% disertai
oleh penurunan biaya variabel sebesar 45% dan biaya tetap naik 35%.
Tabel 5.17 Laporan Laba Rugi Komparatif PT Pabrik Gula Takalar
Untuk Tahun 2011





Sumber PT Pabrik Gula Takalar (data diolah)
Tabel 5.18 Laporan Laba Rugi Komparatif PT Pabrik Gula Takalar
Untuk Tahun 2012




Sumber PT Pabrik Gula Takalar (data diolah)
L/R

Saat Ini
(Rp)
Taksiran I
(Rp)
Taksiran II
(Rp)
Penjualan 15.456.527.241,- 24.730.443.586,- 27.048.922.672,-
Biaya Variabel 96.627.897.209,- 67.639.528.046,- 57.976.738.325,-
Margin Kontribusi -81.171.369.968,- -42.909.084.461,- -30.927.815.654,-
Biaya Tetap 20.675.659.209,- 25.844.574.011 27.912.139.932,-
Laba/Rugi -101.847.029,177- -68.753.658.472,- -58.839.955.586,-
L/R

Saat Ini
(Rp)
Taksiran I
(Rp)
Taksiran II
(Rp)
Penjualan 26.989.179.464,- 43.182.687.140,- 47.231.064.062,-
Biaya Variabel 89.970.758.273,- 62.979.530.791,- 53.982.454.964,-
Margin Kontribusi -62.981.578.809,- -19.796.843.651,- -6.751.390.902,-
Biaya Tetap 18.280.937.551,- 22.851.171.939,- 24.679.265.694,-
Laba/Rugi -81.262.516.360,- -42.648.015.590,- -31.430.656.596,-

Dapat disimpulkan bahwa kebijakan yang paling tepat dalam jangka pendek
adalah kebijakan kedua karena dapat mengurangi sedikit tingkat kerugian yang akan
terjadi. Namun untuk dua tahun tersebut yaitu (2011-2012) perlu peninjauan kembali
karena kebijakan yang dibuat belum mampu menutupi tingkat kerugian. dengan
asumsi PT Pabrik Gula Takalar dapat menekan biaya variabelnya misalnya menekan
biaya bahan baku dan tenaga kerja langsung. Penekanan biaya variabel ini
berpengaruh pada harga jual yang ikut menurun sehingga semakin banyak permintaan
dari masyarakat karena harganya dapat terjangkau. Semakin banyak permintaan
meningkatkan kuantitas penjualan. Untuk mengintenskan penjualan, PT Pabrik Gula
Takalar dapat meningkatkan biaya tetap berupa alat pertanian mesin dan instalansi.
Kebijakan ini sangat berpengaruh demi tercapainya target laba yang diharapkan
perusahaan.
Dalam analisis sensivitas ini nampak jelas bahwa faktor-faktor yang
mempengaruhi target laba yang ingin dicapai adalah harga jual, kuantitas penjualan,
serta biaya tetap dan biaya variabel. Hal tersebut dapat dilihat dari alternatif-alternatif
yang telah dilakukan bahwa perubahan salah satu faktor, dua faktor, ataupun kesemua
faktor akan mempengaruhi persen laba yang dicapai dari hasil penjualan tersebut.





BAB VI
PENUTUP

6.1 Kesimpulan

Berdasarkan uraian dari pembahasan atas masalah yang telah dikemukakan
maka dapat disimpulkan bahwa :
1. PT Pabrik Gula Takalar mengalami kerugian selama 5 tahun terakhir yang
disebabkan karena penjualan gula cenderung menurun tiap tahunnya
sedangkan biaya yang dikeluarkan cenderung meningkat yang tidak bisa
diimbangi oleh penjualan sehingga terjadi kerugian.
2. Untuk biaya variabel PT Pabrik Gula Takalar cenderung meningkat tiap
tahunnya.
3. Harga jual per ton gula PT Pabrik Gula Takalar cenderung meningkat seiring
dengan biaya-biaya yang dikeluarkan oleh PT Pabrik Gula Takalar.
4. Namun untuk kuantitas penjualan yang ditoreh oleh PT Pabrik Gula Takalar
cenderung menurun jika harga jual meningkat. Hal ini disebabkan karena
konsumen yang cenderung mencari produk yang lebih murah ditambah
dengan purchasing parity masyarakat pun melemah.
5. Biaya tetap PT Pabrik Gula Takalar cenderung meningkat namun tidak
diiringi dengan kuantitas penjualan dan juga tingginya biaya variabel yang
menyebabkan perusahaan mengalami kerugian.
6. Analisis Time Series untuk meramalkan kondisi perusahaan dua tahun ke
depan masih menunjukkan hasil yang memprihatikan.
7. Faktor-faktor yang mempengaruhi laba PT Pabrik Gula Takalar adalah biaya
variabel dan biaya tetap, harga jual, dan volume penjualan. Hal tersebut
dibuktikan dalam analisis sensivitas. Analisis tersebut menunjukkan
perubahan-perubahan faktor seperti perubahan harga jual, volume penjualan,
biaya variabel, dan biaya tetap akan mempengaruhi perolehan laba secara
signifikan.

7.2 Saran

Berdasarkan uraian kesimpulan diatas maka saran yang dapat diberikan untuk
perusahaan terkait yaitu :
1. PT Pabrik Gula Takalar dapat menerapkan analisis cost-volume-profit sebagai
alat bantu dalam perencanaan laba perusahaan dimana dapat diketahui volume
penjualan mimimum sehingga perusahaan tidak mengalami kerugian dan
analisis ini dapat memberikan informasi mengenai penjualan yang harus
dicapai agar target laba tercapai.
2. PT Pabrik Gula Takalar juga dapat menggunakan analisis cost-volume-profit
untuk memperkirakan dampak dari berbagai alternatif keputusan.
3. Sebaiknya PT Pabrik Gula Takalar dapat menekan biaya variabel untuk
melakukan proses produksi agar dapat menekan pula harga jual yang
berdampak pada laba yang didapatkan. Harga jual yang dapat dijangkau
masyarakat dapat meningkatkan volume penjualan.
DAFTAR PUSTAKA
Ahmad, Kamaruddin. 1996. Akuntansi Manajemen : Dasar-dasar Konsep Biaya
dan Pengambilan Keputusan, Edisi Revisi. Jakarta : PT Raja Grafindo
Persada.

Christina, Ellen, et.al. 2001, Anggaran Perusahaan : Suatu Pendekatan Praktis.
Jakarta : PT Gramedia Pustaka Utama.

Garison, Ray H., Eric W. Norren, Peter C. Brewer. 2000. Akuntansi Manajemen :
Buku 1. Jakarta : Salemba Empat.

Darsono. 2008. Penganggaran Perusahaan : Teknik Mengetahui dan Memahami
Penyajian Anggaran Perusahaan sebagai Pedoman Pelaksanaan dan
Pengendalian Aktivitas Bisnis. Jakarta : Mitra Wacana Media.

Darsono. 2009. Manajemen Keuangan : Kajian Pengambilan Keputusan Bisnis
Berbasis Analisis Keuangan. Jakarta : Nusantara Consulting.

Hansen, Don R., Marryanne M. Mowen. 2005. Management Accounting : Buku 2.
Jakarta : Salemba Empat.

Harahap, Sofyan S. 2008. Analisis Kritis atas Laporan Keuangan. Jakarta : PT Raja
Grafindo Persada.

Hasan, Iqbal. 2001. Pokok-pokok Materi Statistik 1 (Statistik Deskriptif). Jakarta :
Bumi Aksara.

L. Smith, Jack. 1998. Anggaran Perusahaan : Suatu Pendekatan Praktis. New
York : Mc Graw Hill, Inc.

Manullang, Marihot. 2005. Pengantar Manajemen Keuangan. Yogyakarta : Andi.

Neygandt, Kieso, Kimmei. 2005. Accounting Principles : Fifth Edition. New York :
Mc Graw Hill, Inc.

Nurleni, 2009. Bahan Kuliah “Akuntansi Manajemen”. Makassar : Fakultas
Ekonomi Universitas Hasanuddin.

Polimeni, Ralph S., Frank J. Fabozzi, Arthur A. Adelberg. 1991. Cost Accounting :
Concept and Applications for Managerials Decisions Making : Third Edition.
New York : Mc Graw Hill, Inc.

Riyanto, Bambang. 1977. Dasar-dasar Pembelanjaan Perusahaan : Edisi Revisi.
Yogyakarta : Yayasan Badan Penerbit Gadjah Mada.

Salvatore, Dominick. 2005. Managerial Economics : Ekonomi Manajerial dalam
Perekonomian Global. Jakarta : Salemba Empat.

Sugiri, Slamet. 1999. Akuntansi Manajemen : Edisi Revisi. Yogyakarta : Percetakan
AMP YKPN.

Supriyono, R.A.. 1992. Akuntansi Manajemen I : Konsep Dasar Akuntansi
Manajemen dan Proses Perencanaan : Edisi Pertama, Cetakan Keempat.
Yogyakarta : BPFE.

Tunggal, Amin Widjaya. 1995. Manajemen Biaya (Cost Management) : Cetakan
Pertama. Jakarta : PT Harvarindo



ABSTRAK
Dahlia HB. 2011. Analisis Cost-Volume-Profit sebagai Alat Bantu dalam Perencanaan Laba PT Pabrik Gula Takalar (dibimbing oleh Prof. Dr. Hj.Mahlia Muis, SE., M.Si dan Hj. A Ratna Sari Dewi, SE M.Si). Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui faktor-faktor yang mempengaruhi laba yang diperoleh PT Pabrik Gula Takalar selama lima tahun terakhir yaitu tahun 2006 hingga tahun 2010. Penulis menerapkan analisis cost-volume-profit dalam melakukan penelitian ini. Hal ini didasari oleh konsep cost-volume-profit yang menjelaskan hubungan antara biaya, volume penjualan, dan laba. Sebelum menerapkan analisis cost-volume-profit, peneliti mengklasifikasikan terlebih dahulu biaya produksi dan biaya non-produksi PT Pabrik Gula Takalar berdasarkan volume kegiatan atau dalam akuntansi manajemen disebut perilaku biaya menjadi biaya tetap dan biaya variabel. Kemudian peneliti mengukur pola perkembangan data-data biaya, harga jual, dan kuantitas penjualan dengan menggunakan analisis time series yang mana persamaan yang diperoleh dapat digunakan untuk meramalkan biaya, harga jual, dan kuantitas penjualan PT Pabrik Gula Takalar dalam jangka pendek. Hasil penelitian menunjukkan PT Pabrik Gula Takalar mengalami kerugian karena tren perkembangan biaya sangat melonjak namun kuantiats penjualan yang cenderung menurun diakibatkan oleh harga jual yang tinggi. Kemudian peneliti menggunakan dasar-dasar analisis cost-volume-profit terdiri atas beberapa elemen analisis yaitu dasar analisis cost-volume-profit yang terdiri dari analisis contribution margin, analisis break even, analisis margin of safety untuk mengetahui kondisi umum PT Pabrik Gula Takalar dari segi cost-volume-profit selama lima tahun terakhir. Hasil penelitian menunjukkan komposisi pendapatan penjualan PT Pabrik Gula Takalar tidak mampu menutupi biaya tetap karena perusahaan dalam keadaan rugi tiap tahunnya. Analisis break even point menunjukkan catatan penjualan yang ditoreh PT Pabrik Gula masih dibawah batas minimum sehingga tidak bisa mencapai Break Even Poin. karena selalu berada di bawah batas minimum, Sehingga PT Pabrik Gula Takalar menunjukkan tingkat yang tidak aman untuk penjualan selama lima tahun terakhir Analisis margin of safety PT Pabrik Gula Takalar pun menunjukkan tingkat keamanan dan mengalami fluktuasi yang tergolong tidak aman. Selain itu, terdapat pemanfaatan analisis cost-volume-profit untuk perencanaan laba yang terdiri atas analisis target laba dan analisis sensivitas. Analisis ini digunakan untuk mengetahui tingkat penjualan yang harus dicapai PT Pabrik Gula Takalar untuk meraih target laba serta bagaimana biaya tetap, biaya variabel, harga jual, dan kuantitas penjualan dapat mepengaruhi pencapaian laba PT Pabrik Gula Takalar selama dua tahun ke depan. Hal ini dapat digunakan manajemen PT Pabrik Gula Takalar untuk menentukan kebijakan terbaik yang harus dilakukan PT Pabrik Gula Takalar untuk tidak mengalami rugi atau menekan tingkat kerugian seperti yang diramalkan pada tahun 2011 dan 2012.

ABSTRACT

Dahlia HB. 2011. Analysis of Cost-Volume-Profit as Profit Planning Tools on the sugar factory of PT Takalar (led by prof. Dr. Hj.Mahlia Muis, SE., M. Si and Hj. A Ratna Sari Dewi, SE, M. Si). This study aimed to determine the factors that affect profits PT Takalar Sugar Factory during the last five years ie 2006 to 2010. Authors apply the analysis of cost-volumeprofit organization in conducting this research. This is based on the concept of costvolume-profit organization that describes the relationship between costs, sales volume and profits. Before applying the analysis of cost-volume-profit, researchers classified in advance the cost of production and non-production costs of sugar factory of PT Takalar based on the volume of activity or behavior in the so-called management accounting costs into fixed costs and variable costs. Then the researchers measured the pattern of development data cost, selling price, and quantity of sales by using time series analysis in which the equation obtained can be used to predict the cost, selling price, and quantity of sales Takalar PT Sugar Factory in the short term. The results showed PT Sugar Factory Takalar suffered losses because of the development trend of the cost is soaring but kuantiats sales tend to decline due to higher selling prices. Then the researchers used the basics of the analysis of cost-volume-profit organization composed of several elements of analysis that is the basis of analysis of cost-volume-profit organization that consists of contribution margin analysis, breakeven analysis, margin of safety analysis to determine the general condition Takalar PT Sugar Factory in terms of cost-volume-profit during the last five years. The results showed the composition of sales revenue Takalar PT Sugar Factory is not able to cover the fixed costs because the company in a state of loss each year. Analysis of break-even point shows record sales ditoreh PT Sugar Factory is still below the minimum threshold so it can not reach the Break Even Point. because it has always been below the minimum threshold, so that PT Sugar Factory Takalar showed unsafe levels for sales during the last five years the margin of safety analysis Sugar Factory PT Takalar also showed fluctuating levels of security and belonging is not safe. In addition, there is a utilization analysis of cost-volume-profit to profit planning which consists of the analysis of profit targets and sensitivity analysis. This analysis is used to determine the level of sales that must be achieved PT Sugar Factory Takalar to achieve profit targets as well as how the fixed costs, variable costs, selling price, and quantity of sales can be achieving profit mepengaruhi Takalar PT Sugar Factory during the next two years. It can be used by management PT Sugar Factory Takalar to determine the best policy to do PT Sugar Factory Takalar not to experience loss or pressure loss rate as predicted in 2011 and 2012.

KATA PENGANTAR

Assalamualaikum Warahmatullahi Wabarakatuh Allahumma Shalli Ala Muhammad Wa Ala Ali Muhammad

Sebagai awal kata, kiranya tiada sepatah kata pun yang pantas penulis ucapkan kecuali memanjatkan segala puji dan syukur kehadirat ALLAH SWT yang senantiasa melimpahkan rahmat, hidayah serta karunia-Nya sehingga penulis mampu menyelesaikan penyusunan skripsi yang berjudul “ Analisis Cost-Volume-Pofit sebagai alat bantu dalam perencanaan laba PT Pabrik Gula Takalar ”. Penulis menyadari bahwa penyusunan skripsi ini masih jauh dari kata sempurna, maka penulis sungguh merasa haus akan kritik dan saran membangun untuk membuat skripsi ini menjadi lebih baik. Perampungan skripsi ini menorehkan momen suka dan duka di hati penulis. Adanya dukungan, semangat, serta bimbingan yang sangat bermanfaat dari berbagai pihak membuat skripsi ini rampung. Melalui kesempatan ini penulis mengucapkan banyak terima kasih yang setulus-tulusnya kepada : 1. 2. Allah SWT yang senantiasa memberikan rahmat dan berkatNya kepada penulis. Bapak Prof. Dr. H. Muhammad Ali, SE., MS, selaku Dekan Fakultas Ekonomi Universitas Hasanuddin.

5. Ibu Prof Dr. Ratna Sari Dewi SE. A. semangat. sayang. K’ Ela. M. K’ santi. dan doa kepada penulis. N sepecial buat rizal makasih tas semangat. Pak Muis.Si dan Hj. M. dan pengetahuan yang telah diberikan kepada penulis selama duduk di bangku kuliah. Yunus Amar. SE.Saharifa yang tak henti-hentinya memberi dukungan. selaku Ketua Jurusan Manajemen Fakultas Ekonomi Universitas Hasanuddin. SE.selaku dosen pembimbing yang telah meluangkan waktunya dan memberikan bimbingan serta pengarahan kepada penulis dalam menyelesaikan skripsi ini. doa.3. cinta. Pak Akbar. Pak Umar.. Bapak Dr. kasih. Segenap dosen pengajar pada Fakultas Ekonomi Universitas Hasanuddin atas didikan. Tak lupa pula untuk k’ icha ibrahim dan Lusia beribe yang selalu mengantarkan adiknya dan memberikan semangat . 6. Mahlia Muis. MIT. Serta seluruh keluarga besar penulis yang tak terhingga jika disebutkan satu persatu. Pak Safar. Pa’ Gonrong n mace makasih dan Maaf karena sudah merepotkan semuanya selama ini.Sahabuddin dan Ibunda Hj. Pak Dandu. 4. . Pak Hardin. dan kebersamaannya selama ini. Nasihat-nasihat yang tak pernah putus membuat penulis selalu bangkit.Si. ilmu. Pak Nur dan lain-lainnya yang sudah membantu penulis dalam urusan akademik. Ayahanda H. 8... 7. Hj. Muh. Seluruh staf dan karyawan PT Pabrik Gula Takalar yang dengan senang hati dan senyuman manis menerimah dan membantu penulis dalam merampungkan datadata.

Mirna. Iin. imam dan teman-teman lainnya yang selama ini sama-sama stress dalam menyelesaikan skripsi. penulis mengharapkan kritik dan saran yang bersifat membangun sehingga dapat dijadikan referensi bagi penulis guna perbaikan di masa yang akan datang. Oleh karena itu. Tikha. Bothi. 11. Rahman (makasih bantuannya). Qidah. Anwar. Ayu Reski (Makasih atas doanya) Juli.9. Marlin. Teman-teman tercinta Manajemen 07 (Gothic) dan ukhti-ukhti di MDI khususnya buat Zulfa dan K’ Juni dan teman-teman tarbiah syukran ukhti atas bantuannya. Penulis menyadari bahwa skripsi ini masih jauh dari kesempurnaan. Makassar. Tuty Nurhayati (sahabatku yang paling sabar). Arief. Mei dan teman senasibku di Takalar Abd. Rini. Cece. Rani. Sahabat-sahabatku Hermita (makasih say atas bantuan dan kesetiannya selama ini) Sri Rahayu Ramadhani (semangat sobat kamu pasti bisa). Basyrun. Juni 2011 (Dahlia ) . 10. Kiky.

Organizing.1 Latar Belakang Masalah Seperti yang kita lihat sekarang ini Indonesia sedang menghadapi perdagangan bebas yang memberi dampak pada perekonomian. Perencanaan akan mempengaruhi secara langsung kelancaran serta keberhasilan perusahaan untuk mencapai tujuan perusahaan. perencanaan meliputi tindakan memilih dan menghubungkan fakta-fakta serta membuat dan menggunakan asumsi-asumsi mengenai masa yang akan datang dalam . Tercapainya tujuan yang telah dirumuskan sangat tergantung pada kemampuan manajemen dalam menyusun rencana di masa yang akan datang. Tentunya hal tersebut membutuhkan suatu Planning. Oleh karena itu pemerintah dan pihak swasta dituntut untuk terus memproduksi barang dan jasa yang dapat menghasilkan cadangan devisa. Perencanaan akan memberikan garis pedoman atas pelaksanaan kegiatan sehari-hari serta aktivitas mendatang. Directing. baik profit seeking organization maupun non profit organization. baik short-term atau long-term. Perencanaan merupakan hal yang sangat penting bagi suatu perusahaan karena perencanaan atau planning didefinisikan sebagai perumusan tujuan beserta program pelaksanaan untuk mencapai tujuan tersebut.BAB I PENDAHULUAN 1. and Controlling Keempat hal ini merupakan unsur penting demi kelangsungan hidup suatu organisasi.

Seperti yang kita ketahui bahwa laba merupakan selisih dari pendapatan atas semua biaya yang dikeluarkan selama periode akuntansi. Dalam fungsi ini. kebijakan. Tujuan suatu perusahaan yang berorientasi laba (profit seeking organization) selain untuk mendapatkan image. serta anggaran tersebut. Dengan adanya perencanaan yang baik maka akan memudahkan tugas manajemen itu sendiri. sangatlah pasti bertujuan untuk mendapatkan laba semaksimum mungkin. Seorang manajer keuangan melakukan keempat fungsi manajemen melalui kegiatan menyusun perencanaan berupa strategi. kebijakan. Demi tercapainya tujuan manajemen keuangan perusahaan.hal memvisualisasi serta merumuskan aktivitas-aktivitas yang diusulkan yang dianggap perlu untuk mencapai hasil yang diinginkan. Laba merupakan salah satu tolak ukur kesuksesan manajemen dalam mengelola perusahaannya. perencanaan merupakan salah satu faktor yang sangat berperan penting dalam suatu perusahaan karena akan mempengaruhi secara langsung terhadap faktor kelancaran maupun keberhasilan manajemen dalam mencapai tujuannya. Manajer keuangan pun merealisasikan serta mengarahkan segala sumber daya untuk melaksanakan strategi. maka diperlukan aplikasi keempat fungsi manajemen. diadakan komparasi antara hasil aktual yang dicapai . serta anggaran. karena semua kegiatan perusahaan dapat diarahkan untuk mencapai tujuan yang telah direncanakan. manajer keuangan melakukan pengawasan untuk memastikan segala aktivitas dilaksanakan sesuai dengan yang telah ditetapkan. Dan perencanaan yang baik akan memungkinkan manajemen untuk bekerja lebih efektif dan efisien. Selain itu. Artinya semua kegiatan harus diusahakan sekecil mungkin adanya penyimpangan antara kenyataan dan harapan.

dan kegiatan pengambilan keputusan mengenai perolehan laba dari penjualan. pengendalian. Hasil dari evaluasi tersebut akan membuahkan proses pengambilan keputusan. manajemen PT Pabrik Gula Takalar perlu menganalisa komponen-komponen dari perencanaan yang sesuai dengan kondisi perusahaan.dengan apa yang telah direncanakan. maka pabrik gula ini mempunyai potensi yang besar untuk menghasilkan laba. Oleh karena itu. Selain itu. Tabel dibawah ini akan menggambarkan kondisi biaya variabel. PT Pabrik Gula Takalar harus terus mengarahkan seluruh aktivitas perusahaan agar jalan sebagaimana yang dihasratkan serta tanggap jika terjadi perbedaan hasil yang diinginkan dengan kejadian yang nyata. Sebagai satu-satunya perusahaan penghasil gula di Takalar. biaya tetap. kuantitas penjualan dan hasil dari perusahaan tersebut apakah laba atau rugi. PT Pabrik Gula Takalar yang terletak di Desa Pa’rampunganta Kecamatan Polongbangkeng Utara Kabupaten Takalar merupakan suatu perusahaan yang bergerak dibidang produksi gula. Perusahaan yang berorientasi laba tentu harus memiliki manajemen keuangan yang tanggap dalam perencanaan. .

Pendapatan (total revenue) mengacu pada harga jual (price) dan unit yang terjual (quantity atau volume of sales).-) (61.834.333.195.67.- Laba/Rugi (Rp) (18.722.12.104.069.487.88. Tidak adanya laba yang diperoleh PT Pabrik Gula Takalar terjadi kemungkinan akibat dari faktor biaya dan volume penjualan sesuai dengan acuan pengertian laba sebelumnya bahwa laba adalah selisih antara pendapatan dan pengeluaran.262.688444.75..999.17.966.482.-) (3.-) (55.368.601.656.859.TABEL 1.672.128.741.- 13.947.018.254. Sedangkan pengeluaran (expense atau .109.1 BIAYA DAN VOLUME PENJUALAN PT PABRIK GULA TAKALAR PERIODE 2006-2010 Tahun Biaya Variabel (Rp) Biaya Tetap (Rp) 6.435.026.378.681.003.047.122.354.954.268.- Penjualan (Rp) 37.967.90. Kerugian yang diderita oleh PT Pabrik Gula Takalar mengalami peningkatan dari tahun ke tahun.275.-) (54.386.8.761.922.46.992.103.037.26.37.291.290..975.394.62. Hanya pada tahun 2007 sedikit mengalami penurunan kerugian namun pada tahun 2008 sampai dengan 2010 kerugian perusahaan mengalami peningkatan terus menerus. Pabrik Gula Takalar) Dari tabel biaya dan penjualan diatas maka dapat kita lihat bahwa perusahaan dalam keadaan rugi dimana penjualan yang terjadi tidak dapat menutupi biaya-biaya yang di keluarkan oleh perusahaan.698.364. Hal ini menunjukkan bahwa kemampuan manajemen dalam memperoleh laba semakin rendah.204.938.914.372.985.958.251..-) 2006 2007 2008 2009 2010 48.- 75.161.126.242.891.- (Sumber PT.

Analisis yang cukup tepat untuk memahami hubungan timbal balik antara biaya. Contoh biaya tetap yaitu biaya pemeliharaan. dan kuantitas penjualan PT Pabrik Gula Takalar . Dengan harga jual. volume. biaya asuransi. serta biaya sewa. serta pengambilan keputusan pada kegiatan perusahaan dalam mencapai laba dan menghadapi perubahan yang mungkin terjadi atas volume penjualan. dan laba adalah analisis Cost-Volume-Profit yang dapat dipakai oleh manajemen sebagai suatu teknik perencanaan. sedangkan sebaliknya biaya variabel sangat terpengaruh oleh perubahan volume produksi. dasar-dasar analisis cost-volume-profit yaitu analisis contribution margin. Analisis time series dilakukan untuk mengetahui bagaimana pola perkembangan biaya. biaya tenaga kerja langsung. serta pengklasifikasian biaya. analisis operating leverage analisis break even point. harga jual serta biaya yang dikeluarkan. serta biaya listrik untuk mesin. pengendalian. Contoh biaya variabel yaitu biaya bahan baku. dan analisis margin of safety serta analisis cost-volume-profit dalam pemanfaatannya dalam perencanaan yaitu analisis target laba dan analisis sensivitas. maka analisis Cost-Volume-Profit dapat dilaksanakan dengan menggunakan elemen-elemen analisis. biaya penyusutan atau depresiasi. volume yang dijual. harga jual. baik merupakan biaya tetap (fixed cost) maupun biaya variabel (variable cost). biaya pajak.total cost) mengacu pada biaya produksi dan biaya non-produksi. Elemen tersebut antara lain analisis peramalan penjualan yang terdiri atas peramalan kuantitas penjualan dan harga jual. Biaya tetap merupakan biaya yang tak terpengaruh oleh perubahan volume produksi.

Analisis contribution margin yaitu untuk mengetahui jumlah yang tersedia untuk menutupi beban tetap yang kemudian menjadi laba untuk periode tersebut. break even point menunjukkan keadaan dimana perusahaan dalam keadaan tidak rugi maupun untung. biaya tetap. Semakin tinggi margin of safety maka semakin rendah risiko untuk tidak balik modal. 5 tahun terakhir PT Pabrik Gula Takalar Pabrik Gula . namun juga menjadi alat pengawasan atau pengendalian yang kemudian berpengaruh pada proses decision making suatu perusahaan. Analisis break even point untuk mengetahui keadaan perusahaan dimana jumlah total pendapatan besarnya sama dengan jumlah total biaya atau pengeluaran. Aplikasi konsep cost-volume-profit atau analisis sensivitas akan digunakan untuk mengetahui seberapa besar pengaruh perubahan faktor-faktor yang erat kaitannya dengan cost-volume-profit seperti perubahan biaya variabel. Analisis margin of safety untuk menghitung jumlah dimana penjualan dapat menurun sebelum kerugian mulai terjadi. Dengan kata lain. Jika operating leverage tinggi. maka peningkatan persentase yang kecil dalam penjualan dapat menghasilkan peningkatan laba bersih dalam persentase yang jauh lebih besar. Analisis operating leverage untuk mengukur seberapa sensitif laba bersih terhadap perubahan dalam penjualan. Analisis Cost-Volume-Profit pada PT Pabrik Guka Takalar tidak hanya untuk menjadi alat bantu perencanaan suatu perusahaan. harga jual. Analisis target laba digunakan untuk menentukan berapa volume penjualan yang dibutuhkan untuk mencapai target laba.selama lima tahun terakhir yang akan digunakan sebagai tolak ukur peramalan penjualan dan pengeluaran PT Pabrik Gula Takalar dalam jangka pendek. dan volume penjualan.

. 1.2 Rumusan Masalah Latar belakang masalah penulis menyiratkan pokok permasalahan yaitu kecenderungan peningkatan kerugian terhadap penjualan dari tahun ke tahun serta bagaimana hubungannya dengan biaya-volume-laba.1 Tujuan Penelitian Tujuan yang hendak dicapai dalam penelitian ini adalah untuk mengetahui analisis perencanaan laba PT Pabrik Gula Takalar dengan menggunakan analisis biaya-volume-laba selama tahun 2006 hingga tahun 2010 serta hasilnya sebagai rekomendasi untuk obyek yang diteliti.Hal tersebut membuat penulis tertarik untuk melakukan penelitian lebih lanjut hubungan antara biaya.3. dan laba pada PT Pabrik Gula Takalar dengan judul “ Analisis BiayaVolume-laba sebagai Alat Bantu dalam Perencanaan Laba PT Pabrik Gula Takalar”. maka masalah yang dapat dirumuskan yaitu: “Faktor-faktor apa yang menyebabkan target laba PT Pabrik Gula Takalar tidak tercapai?” 1.takalar mengalami kerugian yang meningkat dari tahun ke tahun. volume.3 Tujuan dan Manfaat Penelitian 1.

2 Manfaat Penelitian Penelitian yang dilakukan oleh peneliti diharapkan memberikan manfaat sebagai berikut : 1.3. penelitian ini dibagi menjadi sebagai berikut : Bab I : Pendahuluan .4 Sistematika Penulisan Untuk lebih mengarahkan penelitian penulis. Bagi penulis Penelitian ini bertujuan untuk penerapan ilmu dan teori yang diperoleh peneliti selama mengikuti perkuliahan dengan permasalahan yang sebenarnya.1. terkhususnya dalam bidang manajemen keuangan. 1. Bagi perusahaan yang diteliti Penelitian ini diharapkan mampu memberikan sumbangan informasi mengenai hubungan timbal balik antara biaya. dan laba agar manajemen perusahaan dapat mengelola perusahaan tersebut menjadi lebih efisien untuk mencapai hasil yang optimal. Sehingga memperoleh gambaran yang jelas sejauh mana tercapainya keselarasan antara pengetahuan secara teoritis dan praktiknya. 2. volume penjualan. 3. Bagi ilmu pengetahuan Penelitian ini diharapkan sebagai bahan masukan dan sumbangan pemikiran yang dapat menambah perbendaharaan dan pengetahuan di bidang manajemen.

Bab II : Landasan Teorip Berisi uraian secara ringkas teori-teori yang menjelaskan tentang permasalahan yang akan diteliti. analisis time series serta dasar analisis cost-volume-profit serta pengaplikasiannya untuk perencanaan laba. Bab V : Pembahasan Dalam bab ini dikemukakan mengenai hasil penelitian berupa hasil wawancara mengenai perkembangan laba PT Pabrik Gula Takalar.Berisi uraian tentang latar belakang masalah. rumusan masalah penelitian. analisis data historis PT Pabrik Gula Takalar. Bab III : Metode Penelitian Penjelasan secara rinci mengenai semua unsur metode dalam penelitian ini yaitu penjelasan mengenai obyek penelitian. tujuan dan manfaat penelitian. Bab IV : Gambaran Umum Perusahaan Berisi uraian mengenai sejarah singkat perusahaan. klasifikasi biaya. Bab VI : Penutup Bab ini berisi kesimpulan dari penelitian beserta saran yang dikemukakan peneliti untuk objek yang diteliti . serta sistematika penulisan. status dan pelimpahan perkebunan serta bagan struktur organisasi. jenis dan sumber data. status dan pelimpahan perusahaan. serta operasionalisasi metode analisis.

biaya dan volume penjualan. yaitu harga jual. . Sedangkan ukuran yang digunakan untuk suksesnya manajemen suatu perusahaan adalah tingkat laba yang diperoleh perusahaan. Dimana laba mempengaruhi tiga faktor yang saling berkaitan. Oleh karena itu. Hilton Gordon (1996:3) mengemukakan bahwa : “Perencanaan laba merupakan suatu proses mengembangkan tujuan perusahaan dan memilih kegiatan-kegiatan yang akan dilakukan di masa mendatang untuk mencapai tujuan tersebut”.BAB II TINJAUAN PUSTAKA 2. Menurut Welsh.1 Perencanaan Laba Berhasilnya tidaknya suatu perusahaan pada umumnya ditandai dengan kemampuan manajemen dalam melihat kemungkinan dan kesempatan dimasa mendatang. Perenacanaan laba ditujukan pada sasaran akhir organisasi dan berlaku sebagai pedoman untuk mengendalikan arah kegiatan pasti. Perencanaan laba merupakan suatu manajemen kerja yang telah diperhitungkan dengan cermat. tugas manajemen untuk merencanakan masa depan perusahaan sehingga semua kemungkinan dan kesempatan dimasa yang akan datang telah diperkirakan dan direncanakan bagaimana cara mengatasinya. baik jangka pendek maupun panjang.

Memilih tindakan yang akan dilakukan untuk mencapai tujuan tersebut Menentukan langkah-langkah untuk menerjemahkan rencana kegiatan yang sebenarnya. Volume penjualan yang dihasilkan oleh kapasitas operasi perusahaan selama periode akuntasi. Melakukan perencanaan kembali untuk memperbaiki kekurangan yang terjadi. untuk menghasilkan laba yang memadai agar dapat membayar dividen bagi saham . 4. c. 3. Break Even dimana suatu perusahaan berada dalam keadaan tidak memperoleh keuntungan dan tidak pula menderita kerugian. 2. Laba atau rugi yang diakibatkan oleh jumlah atau volume penjualan tertentu. 5. Volume penjualan yang harus dicapai untuk menutup seluruh biaya yang dipakai. Volume penjualan yang harus dicapai untuk menutup seluruh biaya yang dipakai. untuk menghasilkan laba yang memadai agar dapat membayar dividen bagi saham dan untuk menahan sisa hasil usaha yang cukup guna memenuhi kebutuhan perusahaan dimasa yang akan datang.Berdasarkan definisi diatas yang di jelaskan oleh Wels Hilton Gordon dalam buku Perencanaan dan Pengendalian Laba (1996:3) yang disimpulkan bahwa perencanaan laba mencakup hal sebagai berikut : a. Menurut Muslich dalam bukunya Analisis Perencanaan dan kebijakan (2003:102) dalam menetapkan sasaran laba pihak manajemen harus mempertimbangkan hal-hal sebagai berikut : 1. d. b. Penentuan tujuan perusahaan dan mengembangkan kondisis-kondisi lingkungan agar tujuan tersebut akan dicapai.

kita dapat merencanakan kebutuhan dan kombinasi output sehingga tercapai optimasi. biaya variabel (harga pokok produksi). dan akhirnya sampai pada kesimpulan terbaik yang merupakan konsessus para ahli. Analaisis Laba kotor (Gross Profit) Analisis ini menggunakan data penjualan.2 Alat Perencanaan Laba Dalam mengidentifikasi atau menganalisis perencanaan laba menurut Harahap (1998:343) ada beberapa model perencanaan yang digunakan yaitu antara lain 1.dan untuk menahan sisa hasil usaha yang cukup guna memenuhi kebutuhan perusahaan dimasa yang akan datang. Dengan rumus LP ini. Namun teknik ini juga biasa digunakan dalam analisis laporan keuangan. 3. Di sini metode expert system disempurnakan dengan menggunakan metode diskusi antara para ahli. dan laba kotor. Linier Programming Linier Programming (LP) digunakan untuk merencanakan prediksi kombinasi input biaya yang paling optimal untuk menghasilkan suatu atau beberapa produk atau output. Time Series Forecasting (tren) . 2. 4. Analisis ini menggunakan data penjualan. dan laba kotor. biaya variabel (harga pokok produksi). di debat. Analisis laba kotor yang lazim digunakan dalam perencanaan keuangan atau budgeting. Delphi Forecasting Sistem Delphi ini hampir sama dengan metode expert system. 2.

berapa volume untuk mencapai titik pulang pokok. Dari hasil angka analisis ini dapat diketahui volume yang diperlukan untuk mencapai tingkat laba tertentu. . dan informasi lainnya yang dibutuhkan. Economic Order Quantity (EOQ) Model ini dapat memberikan angka berapa order pembelian sehingga kita mendapatkan biaya yang optimal. Teknik analisis time series dapat dipakai untuk membuat tren ini. 5. Salah satu penemuan besar yang baru-baru ini diperkenalkan adalah model JIT. 7.Di sini prestasi yang lalu digambarkan secara berseri kemudian dari gambar ini dicari garis tren yang terbaik kemudian dari kecenderungan garis itu dilihat angka masa depan sebagai angka ramalan. Model ini akan memberikan angka berapa jumlah pesanan sebaiknya dilakukan untuk sekali pesanan sehingga kita mencapai titik optimum biaya yang paling efisien. 6. Break Even Analisys Salah satu model yang sering digunakan dalam menganalisis keuangan adalah teknik break even analysis atau cost-volume-profit analisys. besarnya volume dalam unit dan rupiah. Model ini mencoba mencari dan menganalisa perilaku hubungan antara besarnya biaya. Just In Time (JIT) Upaya untuk meningkatkan produktivitas dan menekan pemborosan serta ketidakefisienan lainnya terus dilakukan para ahli. Model ini menunjukkan bahwa konsep cost management yang lama sudah ketinggalan zaman dan perlu diubah. dan laba.

= + … … … … … … … … … … … … . serta biaya tetap dan variabel. Trend linear adalah trend yang variabel X-nya (periode waktu) berpangkat paling tinggi satu. Nafarin (2004 : 31) menjelaskan bahwa ramalan penjualan (sales forecast) merupakan proses kegiatan memperkirakan produk yang akan dijual pada waktu yang akan datang dalam keadaan tertentu dan dibuat berdasarkan data yang pernah terjadi dan atau mungkin akan terjadi. akan dibahas lebih lanjut poin keempat yaitu time series forecasting atau analisis peramalan dengan data berkala serta break even analisys atau cost-volume-profit analysis. namun juga meramalkan harga jual. Menurut Hasan. 2.Dalam penelitian ini. (1) . yaitu time series forecasting.3 Analisis Peramalan Salah satu alat perencanaan keuangan seperti yang telah dibahas sebelumnya adalah merujuk pada analisis ini. 2001:200) Metode peramalan yang dapat digunakan adalah trend linear atau tren garis lurus. Harahap (1998 : 344) mengungkapkan time series forecasting menggambarkan prestasi lalu secara berseri kemudian dari kecenderungan garis itu dilihat angka masa depan sebagai angka ramalan. Analisis ini menggunakan beberapa metode statistika. … … … … … … … … … … . Analisis peramalan tak hanya meramalkan penjualan pada tahun mendatang saja.

metode yang dapat digunakan yaitu : a. (4) )+ ( ∑ ).1 Pengertian Biaya Dalam pemenuhan keinginan.Keterangan : Y = data berkala atau nilai tren untuk periode tertentu X = periode waktu (hari. Analisis Time Series Moment untuk meramalkan harga jual = dimana + =( … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … . (3) a. . kemiringan garis tren (slope) Menurut Hasan. nilai Y jika X=0 b = koefisien X. minggu. manusia selalu disertai oleh pengorbanan untuk memenuhi kebutuhan hidupnya. . (2) = ∑ dimana . = ∑ ∑ … … … … … … … … … … … … … … … … … … . Begitupun pula dengan perusahaan yang dalam kegiatan utamanya untuk menghasilkan barang dan jasa yang dibutuhkan oleh . Analisis Time Series Least Squares untuk meramalkan kuantitas penjualan = + … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … .4. (2001:200) dalam bukunya Pokok-pokok Materi Statistik 1 (Statistik Deskriptif). . =( ∑ )+( ∑ ) … … … . tahun) a = konstanta. bulan. … .4 Tinjauan Umum Cost-Volume-Profit 2. … … . (5) 2.

Menurut Polimeni (1991 : 22) Cost Accounting : Concept and Applications for Managerials Decisions Making mengatakan bahwa: Biaya merupakan manfaat yang dikorbankan untuk memperoleh barang dan jasa.4. Selanjutnya mereka menjelaskan bahwa biaya (cost) menjadi beban (expense) ketika biaya tersebut telah memberi manfaat dan sekarang telah habis. Proses produksi memunculkan berbagai macam biaya yang tidak ada dalam perusahaan dagang dan bagaimanapun biaya-biaya ini harus diperhitungkan dalam laporan keuangan perusahaan manufaktur. Dapat disimpulkan bahwa biaya adalah segala sesuatu yang berbentuk satuan hitung yang dikeluarkan untuk menghasilkan sesuatu untuk lebih berguna. Pengertian biaya adalah pengeluaran yang diukur dalam moneter yang telah dikeluarkan untuk mencapai tujuan tertentu. 2006 : 56). Penggolongan tersebut harus selalu diperhatikan menurut . Dalam melakukan pencatatan serta analisis terlebih dahulu kita harus untuk menggolongkan biaya. Nilai dari pengorbanan yang dilakukan inilah yang dinamakan dengan biaya.manusia dari adanya pengorbanan faktor-faktor produksi. (Garrison dkk. 2. Dan menurut Kamaruddin (1996 : 34) yang dikutip dari American Accounting Association mengemukakan bahwa:.2 Klasifikasi Biaya Laporan keuangan pada perusahaan manufaktur lebih kompleks daripada laporan keuangan perusahaan dagang karena perusahaan manufaktur harus melakukan proses produksi dan memasarkannya.

biaya . 2. Penggolongan ini menyediakan manajemen dengan keperluan informasi untuk mengukur suatu pendapatan dan menetapkan harga suatu produk. 3. Sedangkan biaya overhead pabrik merupakan keseluruhan biaya selain dari bahan baku dan tenaga kerja. Biaya utama adalah biaya yang berhubungan langsung dengan produksi sedangkan biaya konversi adalah biaya yang berkaitan dengan pengolahan bahan-bahan ke dalam produk jadi. Menurut kategori ini. Unsur produk Unsur biaya suatu produk. Klasifikasi biaya yang tepat merupakan hakekat bagi manajemen untuk mengumpulkan dan menggunakan informasinya dengan cara seefektif mungkin.tujuan keperluan digunakannya informasi tersebut. Polimeni dkk (1991 : 23) mengklasifikasikan biaya sebagai berikut : 1. Memahami perilakunya merupakan hal yang sangat penting bagi penyiapan anggaran dan analisa pelaksanaan. Kategori ini terdiri atas biaya utama dan biaya konversi. Kaitannya dengan volume Biaya akan berubah-ubah sejalan dengan perubahan volume produksi. Biaya bahan-bahan terbagi lagi menjadi bahan baku dan bahan penolong. atau komponen yang utuh terdiri dari bahan-bahan. Kaitannya dengan produksi Penggolongan menurut produksi sangat erat kaitannya dengan unsur biaya suatu produk dan tujuan pengawasan. tenaga kerja langsung. Sedangkan tenaga kerja terdiri atas tenga kerja langsung dan tenga kerja langsung. dan biaya overhead pabrik.

sedangkan biaya per unit berubah-ubah menurut outputnya. Biaya penutupan merupakan biaya tetap yang masih terus dibebankan meskipun tidak ada produksi. Biaya tetap adalah total biaya yang cenderung tetap sampai dengan tingkat output tertentu. misalnya pajak dan asuransi gabungan. Departemen yang dibebani Suatu departemen adalah suatu divisi fungsi utama dari suatu bisnis. Biaya semi variabel adalah biaya yang memiliki sifat tetap dan sifat variabel. sedangkan biaya per unit tidak berubah (konstan). biaya pajak dan asuransi. 4. 5. biaya tetap. Contoh biaya variabel adalah bahan baku. Bidang fungsi Biaya yang dikelompokkan menurut fungsi dikumpulkan sesuai dengan aktivitas yang dikerjakan. buruh langsung. Contoh biaya tetap adalah biaya pemeliharaan gedung. administrasi serta keuangan. . serta biaya listrik mesin. Departemen yang dimaksud adalah departemen produksi dan departemen jasa. Berbagai departemen berikut ini dapat dijumpai di berbagai perusahaan industri.dikelompokkan ke dalam biaya variabel. dan biaya penutupan. Contohnya jasa utility (telepon. dan biaya sewa gedung. Biaya variabel adalah total biaya yang cenderung berubah sesuai dengan perubahan volume atau hasil. Penetapan biaya per departemen membantu manajemen mengawasi biaya overhead dan mengukur pendapatan. pemasaran. listrik. biaya penyusutan. Semua biaya yang terjadi di perusahaan industri dibagi ke dalam biaya pabrik (biaya produksi). biya semi variabel. dan air).

maka klasifikasi biaya yang dibutuhkan adalah klasifikasi biaya atas dasar hubungannya dengan volume kegiatan karena data yang dianalisis berupa data biaya tetap dan biaya variabel. Manajemen sebaiknya memasukkan analisa biaya kesempatan untuk setiap kesempatan. Pertimbangan-pertimbangan ekonomi – asumsikan biaya kesempatan (opportunity cost) Karena sumber kekayaan perusahaan sering terbatas. Biaya kesempatan didefinisikan sebagai nilai manfaat yang dapat diukur yang dapat diperoleh dengan memilih serangkaian tindakan alternatif.3 Pengertian Volume Jika mendengar istilah volume. perencanaan yang tepat adalah sangat penting. Ada kalanya biaya dicatat pertama-tama sebagai harta atau aktiva dan kemudian sebagai biaya sewaktu mereka dipakai atau habis waktunya. Menurut Sudarsono (2001 : 253) bahwa volume merupakan tingkat kegiatan suatu perusahaan dalam bidang produksi serta penjulaan berapa banyaknya satuan. maka yang terbayang adalah kata jumlah. Dua kategori yang digunakan adalah biaya produk (product cost) dan biaya atas dasar waktu (period cost). 2. .6.4. 7. Periode pembebanan Biaya dapat juga dikelompokkan berdasarkan kapan mereka dibebankan kepada pendapatan. Untuk analisis cost-volume-profit. Biaya dan manfaat yang diharapkan dari berbagai keputusan melibatkan investasi jangka panjang yang seharusnya dianalisa secara hati-hati oleh manajemen.

Biaya implisit megacu pada nilai input yang dimiliki perusahaan dan dipergunakan untuk proses produksinya sendiri.Sedangkan menurut Tunggal (1995 : 140) bahwa volume adalah ukuran fisik unit atau rupiah dari pendapatan penjulaan (sales revenue). Laba bersih didefinisikan sebagai total pendapatan dikurangi semua biaya dan pengeluaran. Dapat disimpulkan bahwa volume yaitu banyaknya unit yang terjual sesuai dengan keperluan analisis cost-volume-profit. Fisik unit dapat berupa unit keluaran atau unit yang dijual. Menurut Tunggal (1995 : 140) terdapat dua definisi dari pendapatan atau laba yaitu : a. Laba bisnis (business profit) mengacu pada penerimaan perusahaan dikurangi biaya eksplisit atau biaya akuntansi perusahaan. 2. b. Sedangkan laba ekonomi merupakan penerimaan perusahaan dikurangi oleh biaya eksplisit dan biaya implisit.4. Pendapatan operasi didefinisikan sebagai pendapatan operasi dikurangi semua biaya selain bunga (interest) dan pjaak penghasilan. Salvatore (2005 : 15) membedakan antara laba bisnis dan laba ekonomi. .4 Pengertian Laba Seperti yang telah dibahas sebelumnya bahwa laba merupakan main goals atau tolak ukur keberhasilan manajemen perusahaan berbasis bisnis atau profit seeking terlebih pada bagian manajemen keuangan. Biaya eksplisit merupakan biaya yang benar-benar dikeluarkan dari kantong perusahaan untuk membeli atau menyewa input yang dibutuhkan dalam produksi.

2. Salah satu analisis perencanaan keuangan adalah analisis cost-volume-profit. Dalam analisis cost-volume-profit yaitu total penjualan (price per unit times quantities of sales) dikurangi total cost (fixed cost plus variable cost). biaya variabel.4. dkk (2006 : 334) dalam buku mengungkapkan bahwa: “Analisis cost-volume-profit seringkali diartikan sebagai analisis titik impas. Namun banyak orang lebih senang menggunakan istilah break even point (BEP). Hal ini sangat disayangkan karena analisis break even point hanyalah satu elemen dalam analisis cost-volume-profit walaupun merupakan elemen yang penting”. oleh karena. volume. maka analisis tersebut sering disebut “cost volume profit analisis” (CPV analisis). keuntungan dan volume kegiatan. Dan dalam buku yang sama Garrison dkk (2006 : 322) mengungkapkan bahwa: “Analisis cost-volume-profit merupakan alat bantu untuk memahami hubungan timbal balik antara biaya. maka pengertian laba adalah ganjaran atas selisih pendapatan dan pengeluaran. Garison. dan laba dalam organisasi dengan memfokuskan pada interaksi antara lima elemen yaitu : Akuntansi Manajemen .Dari kedua pendapat tersebut. analisis tersebut mempelajari hubungan antara biaya keuntungan dan volume kegiatan.5 Pengertian Analisis Cost-Volume-Profit Analisis Break Even adalah suatu teknik menganalisis untuk mempelajari hubungan antara biaya tetap.

6 Asumsi Analisis Cost-Volume-Profit Menurut Christina dkk (2001 : 206) ada beberapa asumsi dasar yang digunakan dalam menganalisis Cost-Volume-Profit yaitu : 1. pengeluaran (biaya = cost). dan keuntungan (profit).1. dapat disimpulkan bahwa analisis costvolume-profit merupakan alat yang dapat digunakan manajemen untuk mengetahui hubungan antara harga jual. Harga jual produk atau jasa ringan berubah meskipun volumenya berubah. Dari beberapa pengertian tersebut. volume penjualan. Total biaya tetap 5. 2. 2. Harga jual konstan dalam cakupan yang relevan. Analisis ini merupakan alat bantu untuk keputusan yang berkaitan dengan pengurangan atau penambahan harga jual. dan laba”. dan biaya terhadap laba. Harga produk 2. Mengemukakan bahwa : “Analisis cost-volume-profit adalah analisis yang mengukur keterkaitan antara pendapatan (penjualan = revenue). Biaya bersifat linier dalam rentang cakupan yang relevan dan dapat dibagi secara akurat ke dalam elemen biaya tetap dan biaya variabel. Elemen biaya . biaya.4. Biaya variabel per unit 4. Bauran produk yang dijual Menurut Christina dkk (2001 : 206) dalam Anggaran Perusahaan : Suatu Pendekatan Praktis. Volume atau tingkat aktivitas 3.

analisis cost-volume-profit memiliki asumsi harga jual konstan.5. 3.1 Elemen-elemen Analisis Cost-Volume-Profit Dasar-dasar Analisis Cost-Volume-Profit 2. Maka mengikuti asumsi yang telah dipaparkan. Dalam perusahaan dengan multi produk. (2006 : 328) Akuntansi Manajemen mengemukakan bahwa: “Contribution Margin merupakan jumlah yang tersisa dari pendapatan dikurangi biaya variabel yang akan merupakan jumlah yang akan menutupi biaya tetap dan kemudian menjadi laba”. Jumlah tersebut akan digunakan untuk menutup biaya tetap dan laba untuk periode tersebut Menurut Garrison dkk. 2. serta melakukan klasifikasi biaya menjadi biaya tetap dan biaya variabel terlebih dahulu.5.3 Analisis Contribution Margin Contribution Margin adalah jumlah yang tersedia dari penjualan dikurangi dengan biaya variabel. 4.1. .variabel per unit konstan dan elemen total biaya tetap juga konstan dalam cakupan yang relevan. bauran penjulannya tetap. Dalam perusahaan manufaktur. persediaan tidak mengalami perubahan.5 2. Unit yang diproduksi sama dengan unit yang terjual. unit yang digunakan adalah unit yang terjual.

... (9) . Menurut Garrison dkk (2006:329) Formula yang dapat digunakan untuk menghitung contribution margin adalah : ( )= atau ( )= − ……………. … … … … … . . … … . . .. .(7) − …. dan penjualan)”. Jadi jelas bahwa contribution margin adalah penjualan dikurangi total biaya variabel per periode tertentu.……. administrasi. … … … … … … .Sedangkan menurut Sugiri (1994 : 107) dalam bukunya Akuntansi Manajemen mengemukakan bahwa: “Contribution margin merupakan selisih antara hasil penjualan dan seluruh komponen biaya variabel (produksi.…(6) Sedangkan untuk contribution margin ratio dapat ditentukan dengan rumus berikut : = … … … … … … . … … (8) atau = 1− … … … … … … … … … . … . . … … .

Dalam bisnis. Menggunakan pengungkit. Menurut Garrison dkk(2006 : 343) tingkat operating leverage pada berbagai tingkat penjualan dihitung dengan rumus di bawah ini : = … … … … … … … … … . maka semakin tinggi operating leverage yang dicapai dan semakin besar pula sensivitas laba bersih terhadap perubahan penjualan. suatu obyek yang sangat besar dapat dipindahkan dengan menggunakan sejumlah tenaga. Jika operating leverage tinggi. Pengertian Operating Leverage Sebuah pengungkit adalah alat untuk menggandakan tenaga. Operating leverage adalah ukuran besarnya penggunaan biaya tetap dalam sebuah perusahaan.1.2. operating leverage memainkan peranan yang mirip. . … … … . Jika sebuah perusahaan mempunyai operating of leverage tinggi. Semakin tinggi biaya tetap. (10) ℎ .2. maka pengaruh peningkatan dalam penjualan terhadap peningkatan laba bersih adalah rendah. Operating leverage bertindak sebagai pengganda (multiplier). Garrison dkk (2006 : 343) dalam bukunya Akuntansi Manajemen mengungkapkan bahwa: “Operating leverage dalah suatu ukuran tentang seberapa sensitif laba terhadap perubahan dalam penjualan. peningkatan persentase yang kecil dalam penjualan dapat menghasilkan peningkatan laba bersih dalam persentase yang jauh lebih besar”.5. Sebaliknya jika perusahaan mempunyai operating leverage rendah. maka sedikit saja peningkatan dalam penjualan dapat menghasilkan peningkatan persentase yang besar dalam laba.

3 Pengertian Break Even Point Suatu perusahaan dapat dikatakan impas (break even) yaitu apabila setelah disususn laporan perhitungan rugi laba untuk suatu periode tertentu perusahaan dengan kata lain laba sama dengan nol atau ruginya sama dengan nol. laba adalah 0. . Hasil penjualan (sales revenue) yang diperoleh untuk periode tertentu sama besarnya dengan keseluruhan biaya (total cost). Konsep dan Aplikasi (2000:192) mengemukakan bahwa : “Break Even Point adalah Suatu kondisi dimana pada periode tersebut perusahaan tidak mendapatkan keuntungan dan juga tidak menderita kerugian.5.” Menurut Garrison dkk ( 2006 : 334) titik impas dapat dihitung dengan menggunakan metode persamaan (equation method) dan metode contribution margin method . … … … … . .2. Menurut Sutrisno dalam bukunya Manajemen Keuangan Teori. Metode Margin Kontribusi : .1. yang telah dikorbankan sehingga perusahaan tidak menderita kerugian. Metode persamaan : = + + … … … … … . … (11) Ket : pada titik impas. tidak memperoleh laba dan tidak menderita kerugian (total revenue sama dengan total cost).” Sinaga dan Manullang (2000:174) mengemukakan bahwa: “Break Even adalah suatu keadaan dimana dalam operasi perusahaan.

… … (14) Analisis margin of safety menunjukkan berapa banyak penjualan yang boleh turun dari jumlah penjualan tertentu dimana perusahaan belum menderita rugi atau dalam keadaan Break Even.6. Dengan kata lain angka margin of safety memberikan petunjuk jumlah maksimum penurunan angka volume penjualan yang direncanakan yang tidak mengakibatkan kerugian. . … … … (12) atau ( = ) … … … … … … … … … … . .( = ) … … … … … … … . margin of safety merupakan elemen untuk mengukur keamanan perusahaan. … … . Margin keamanan menjelaskan jumlah di . … … … … … … … … … … … … (13) atau ( = 1− 2. Menurut Garrison dkk (2006 : 338) dalam bukunya Akuntansi Manajemen mengemukakkan bahwa : “Margin of safety sebagai kelebihan dari penjualan yang dianggarkan (aktual) di atas titik impas volume penjualan.4 Pengertian Margin of Safety ) … … … … … … … … … … … … … … .1. … .

yaitu mengalami kerugian”. (%) = − … … … .2 Pemanfaatan Analisis Cost-Volume Profit untuk Perencanaan 2.6. (15) 2.mana penjualan dapat menurun sebelum kerugian mulai terjadi.6. . semakin rendah resiko untuk tidak balik modal”. dan sebaliknya jika margin of safety kecil mendekati nol persen menunjukkan bahwa perusahaan dalam kondisi bahaya yaitu akan mengalami titik impas. Hal ini karena analisis target laba dapat menggambarkan tingkat penjualan yang seharusnya dianggarkan perusahaan untuk mencapai sejumlah laba tertentu.2. Menurut Harahap (2008:135) pendekatan yang digunakan untuk mendapatkan perencanaan laba yang diinginkan pada periode selanjutnya dapat diformulasikan sebagai berikut : = + … … … … … … … … … … … … … … (16) . Dan menurut Darsono (2009 : 332) dalam bukunya Penganggaran Perusahaan mengungkapkan bahwa : “Margin of safety yang besar menunjukkan bahwa kondisi perusahaan tidak dalam bahaya. Semakin tinggi rasio margin keamanan. Jika margin of safety negatif berarti perusahaan dalam kondisi bahaya.1 Analisis Target Laba Manajemen perusahaan terkhususnya pada bidang keuangan dapat menggunakan elemen analisis cost-volume-profit ini dalam penyusunan rencana kerja atau planning serta untuk melakukan evaluasi lebih mendalam.

2. karena hal ini memungkinkan diadakan testing untuk menentukan akibat adanya perubahan faktor atau mempertimbangkan berbagai alternatif.1 Laporan Laba Rugi Komparatif Saat Ini Rpxxx Rp xxx Rp xxx Rp xxx Rp xxx x% Perubahan Rpxxx Rp xxx Rp xxx Rp xxx Rp xxx x% Penjualan Biaya Variabel Marjin Kontribusi Biaya Tetap Laba *Persen Laba Terhadap Penjualan Sumber : Garrison dkk.2.6. Aspek ini sangat penting bagi manajemen dalam proses penyusunan atau perencanaan anggarn. Tabel 2. Metode yang digunakan adalah laporan laba rugi komparatif. dapat diadakan penilaain atau evaluasi. 2006 : 329 .2 Analisis Sensivitas Salah satu aspek penting dalam analisis cost-volume-profit ini bahwa adanya perubahan dalam satu faktor atau lebih yang mempengaruhi analisis.

Data Biaya) R E K O M E N D A S I Klasifikasi Biaya : BiayaVariabel &Biaya Tetap Total Penjualan : Harga Jual x Volume Penjulan Analisis Peramalan : -Ramalan Kuantitas Penjualan -Ramalan Harga Jual Dasar Analisis CPV : -Contribution Margin -Break Even Point -Operating Leverage -Margin of Safety Pemanfaatan Analisis CPV untuk Perencanaan: -Target Laba -Sensivitas Sumber: ( PT Pabrik Gula Takalar) HASIL .2.7 Kerangka Pikir PT PABRIK GULA TAKALAR PERENCANAAN LABA Laporan Laba Rugi Informasi Pendukung (Harga rata-rata. Delivery Report.

dan volume penjualan. maka hipotesis yang dapat dikemukakan bahwa diduga “Faktor-faktor yang mempengaruhi target laba PT Pabrik Gula Takalar tidak tercapai yaitu biaya variabel. harga jual.8 Hipotesis Dari pokok permasalahan yang telah diuraikan.” . biaya tetap.2.

1 Jenis dan Sumber Data Jenis Data Untuk mendukung penelitian. 2. Data Kuantitatif Data kuantitatif merupakan data yang dapat dihitung yaitu data berupa angkaangka yang dapat dikuantifisir antara lain data volume penjualan. status dan pelimpahan perusahaan.BAB III METODE PENELITIAN 3. Pabrik Gula Takalar yang berlokasi di Desa Pa’rampunganta Kecamatan Polongbangkeng Utara Kabupaten Takalar. harga jual. delivery report. serta informasi pendukung berupa data biaya produksi serta biaya non-produksi PT Pabrik Gula Takalar. maka jenis data yang digunakan yaitu : 1. Data Kualitatif Data kualitatif merupakan data yang tidak dapat dihitung dan bukan berupa angka-angka yang dapat dikuantifisir antara lain sejarah singkat perusahaan. laporan harga rata-rata.1 Obyek Penelitian Dalam menyelesaikan penelitian ini dilakukan di PT. .2.2 3. biaya tetap dan biaya variabel yang diperoleh dari laporan laba rugi. status dan pelimpahan perkebunan serta bagan struktur organisasi. 3.

Penelitian Langsung (Field Research) yaitu penelitian dilakukan dengan cara observasi langsung dan wawancara dengan pimpinan dan staf perusahaan yang berkompeten terhadap masalah yang diteliti. Data primer yaitu data-data yang diperoleh dari perusahaan serta wawancara langsung dengan karyawan perusahaan yang dianggap berkaitan dengan penelitian ini. Data sekunder yaitu data yang diperoleh dari luar perusahaan berupa referensi buku serta literatur lainnya yang relevan dengan masalah yang dibahas dan juga sebagai dasar untuk peralatan teori penulis.2. 3. 2. dokumen.3. referensi. Penelitian Kepustakaan (Library Research) yaitu penelitian yang dilaksanakan dengan mempelajari berbegai literatur. 3.4 Operasionalisasi Metode Analisis Untuk menguji sejauh mana kebenaran hipotesis yang telah dikemukan sebelumnya maka metode analisis yang digunakan adalah sebagai berikut: .2 Sumber Data Dalam penelitian ini sumber data yang digunakan penulis yaitu : 1. dan sebagainya yang berkaitan dengan objek pembahsan sebagai bahan analisis. 2.3 Metode Pengumpulan Data Metode pengumpulan data yang digunakan penulis adalah sebagai berikut : 1. buku.

1 Operasionalisasi Metode Analisis Berbagai Sumber Konsep Alat Analisis Pengertian Contribution margin menunjukkan hasil penjualan yang dapat digunakan untuk menutup biaya variabel dan beban tetap yang kelebihannya merupakan laba (Sugiri. 1999 : 107) Operating Leverage merupakan suatu ukuran tentang seberapa sensitif laba terhadap perubahan dalam penjualan (Garrison dkk.(Biaya Variabel/Penjualan) Margin of Safety MS = (Penjualan AktualPenjualan Break Even)/ Penjualan Aktual . 2006 : 343) Break Even Point merupakan suatu keadaan dimana dalam operasi perusahaan. 2006 : 338) Indikator Contribution Margin Ratio CMR = 1.Tabel 3.(Biaya Variabel/Penjualan) Operating Leverage OL = Margin Kontribusi/Laba Bersih Dasar-dasar Analisis CVP Break Even Point BEP = Beban Tetap/1. perusahaan tidak memperoleh laba dan tidak menderita rugi (Munawir. 2004 : 184) Margin of Safety merupakan kelebihan dari penjualan yang dianggarkan (aktual) di atas titik impas volume penjualan (Garrison dkk.

Darsono (2009 : 332)) . 2006 : Pemanfaatan 336) Analisis CVP u/ Perencanaan Analisis Sensivitas merupakan alat untuk memperhitungkan Laporan Laba Rugi = Analisis Sensivitas kemungkinan Penjualan-Biaya berubahnya variabel Variabel-Biaya Tetap yang ada dalam CVP (Sugiri. b=∑XY/∑X2 Analisis Analisis Time Series kecenderungan garis Analisis Time Series Peramalan itu dilihat angka masa Moment (Y=a+bX) depan sebagai angka dimana ramalan (Harahap. Garrison dkk (2006:329). 1994 : 119) Analisis Time Series Analisis Time Series Least Squares menggambarkan (Y=a+bX) dimana prestasi lalu secara berseri kemudian dari a=∑Y/n.Analisis Target Laba merupakan alat untuk menentukan volume ATL = penjualan yang Analisis Target Laba (Beban Tetap+Target dibutuhkan untuk Laba)/CMR mencapai target laba (Garrison dkk. ∑Y=(axn)+(bx∑X). 1998 : 344) ∑XY=(ax∑X)+(bx∑X2) (Sumber : Hasan (2002:200).

5 Miliyar yang terdiri dari Valuta Asing sebesar Rp 22. Pembangunan Pabrik Gula Takalar selesai pada tangga 23 Desember 1984 dengan penyerahan Certicate Of Pratical Completion dan untuk performance Test dilaksanakan tanggal 5 sampai 11 agustus 1985 yang telah mampu menghasilkan gula kwalitas superior high sugar (SHS 1) dan telah diresmikan oleh Presiden Republik Indonesia pada tanggal 23 desember 1987.000 Ha.7 Miliyar. dan Kabupaten Jeneponto dengan luas 2. 689/Kprs/81 tanggal 11 agustus 1981 PT.1 Sejarah Berdirinya Pabrik Gula Takalar Pendirian Pabrik Gula Takalar diawali oleh keputusan pemerintah untuk mengambil alih proyek pembangunan Pabrik Gula Takalar dengan SK Menteri Pertanian No. Pembangunan pada bulan November 1982 dan selesai bulan Agustus 1984 dengan menghabiskan dana sebesar Rp 63. Pabrik Gula Takalar memperoleh cadangan lahan seluas 11.500 Ha yang terdapat di Kabupaten Takalar dengan luas 6.8 Miliyar dan dana lokal sebesar Rp 40. .BAB IV GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN 4.000 Ha. Berdasarkan SK Gebernur Kepala daerah tingkat 1 sulawesi selatan No. 102/2/1982. kabupaten Gowa dengan luas 3.500 Ha. Peletakan batu pertama pada pembangunan pabrik pada tanggal 19 November 1982 dilakukan oleh bapak Gubernur Dati I Sulawesi Selatan.

PG. pengembangan dan pembukaan lapangan tenaga kerja baru. Takalar bersama dengan pabrik gula yang ada di Sulawesi Selatan termasuk PG. 19 tahun1996.PERKEBUNAN XXXII (Persero) Berdasarkan peraturan pemerintah No. PERKEBUNAN XXXII (persero). SH yang dilaksanakan pada tangga 25 september 1991. Camming dan PG. Bina Mulya Ternak (persero) dilebur menjadi suatu perusahaan perseroan baru dengan nama PT. Bone semuanya yang dikelolah oleh PT.4. Keberadaan PT> PERKEBUNAN XXXII (persero) sebagai BUMN baru di Sulawesi Selatan akan memberi peluang terutama dalam bentuk penggalian potensi – potensi ekonomi yang selama ini sebelum digarap. 4. dengan dilakukannya . PT. PERKEBUNAN NUSANTARA XIV (persero). 5 tahun 1991. PERKEBUNAN XXXII (Persero).3 Status dan Pelimpahan ke PT. PG. Camming dan PG. PERKEBUNAN NUSANTARA XIV (persero) Berdasarkan peraturan pemerintah No.2 Status dan Pelimpahan ke PT. Modal dasar persero sebesar Rp 150 Miliyar sedangkan modal yang telah ditempatkan dan disetor penuh adalah 130 Miliyar. Bone semuanya yang dikelolah oleh PT. Pendirian perusahaan perseroan dilakukan di Jakarta di depan notaris Imas Fatimah. Takalar bersama dengan pabrik gula yang ada di Sulawesi Selatan termasuk PG. PERKEBUNAN XX (Persero) digabung menjdi satu unit usaha yang berstatus Badan Usaha Milik Negara (BUMN) yang disebut PT.

PERKEBUNAN XXXIV (persero). PT. PT.500 lembar saham biasa atau seluruhnya senilai Rp 135 Miliyar. maka segala hak dan kewajiban. Sesuai SK Gubernur Kepala Daerah Tingkat I Sulawesi Selatan No. Banyaknya saham pada PT. Susunan organisasi pabrik gula takalar adalah sebagai berikut : . 4.500 Ha yang terletak di kabupaten Gowa.000 Ha yang terletak di kabupaten Takalar. yang terdiri dari 6. serta pemabngian tugas untuk menjalankan suatu fungsi tertentu. 2000 Ha yang etrletak di kabupaten Jeneponto. PT.500 lembar saham prioritas dan 22.peleburan seperti yang tersebur di atas. pengadaan lahan pabrik gula Takalar seluar 11. Tanggal 4 februari 1982. yang dilaksanakan pada tanggal 11 maret 1996.500 Ha. Kecematan Polombangkeng Utara. PERKEBUNAN XIV (persero).5 Struktur Organisasi Pabrik Gula takalar Organisasi merupakan suatu kerangka hubungan yang berstruktur berisi tentang wewenang. kekayaan dan karyawan dari PT. Bina mulya Ternak (persero) menjadi PT. 3. PERKEBUANAN NUSANTARA XIV (persero) dilakukan di Jakarta di depan notaris Harun Kamal SH.4 Letak Pabrik Gula Takalar Pabrik gula takalar di desa Pa’rappunganta. Kabupaten Takalar sekitar 33 km dari Makassar. Pendirian PT. tanggung jawab. PERKEBUNAN XXXII (persero). 4. PERKEBUNAN XXII (persero). PERKEBUNAN NUSANTARA XIV (persero) sebanyak 112.

3. instalasi dan tanaman agar tercapai kesatuan. Merencanakan dan menetapkan kebijaksanaan dalam pengelolaan perusahaan sesuai yang ditetapkan direksi. 2) Kepala Bagian Tata Usaha dan Keuangan Kepala bagian tata usaha dan keuangan pabrik gula Takalar bertugas : 1. 2. pengolahan. Menjalankan kebijaksanaan dan rencana kerja yang telah ditetapkan general manager dalam bidang tata usaha dan keuangan sesuai dengan yang telah ditetapkan oleh Direksi.1) General Meneger Bagian atministrator pabrik gula takalar bertugas : 1. 2. Membantu administratur secara aktif dalam menyusun dan mengendalikan rencana kerja dan rencana anggaran belanja perusahaan dibidang tata usaha dan keuangan perusahaan. mengendalikan dan mengkoordinir secara fisik pelaksanaan tugas bagian tata usaha dan keuangan. Memimpin. Menjalankan kebijaksanaan dan rencana kerja yang ditetapkan administratur dalam bidang tata usaha dan keuangan sesuai yang ditetapkan Direksi. .

5) Kepala Bagian Pabrikasi/Pengolahan Kepala bagian pabrikasi/pengolahan bertugas : . Bertanggung jawab penuh atas kelancaran instalasi secara tepat. Membantu general manager dalam menyusun rencana kerja dan rencana anggaran belanja pada bagian tanaman. Membantu secara aktif general manager dalam menyusun rencana kerja dan rencana anggaran belanja di bidang instalasi pabrik gula. 1. 2. sesuai yang telah ditetapkan oleh direksi dengan berdaya guna dan berhasil guna. Bertanggung jawab penuh atas kelancaran tanaman dari segi produksi dan produktivitas tanaman. 3. Melaksanakan kebijaksanaan dan rencana kerja yang telah ditetapkan oleh administrator dibidang instalasi pabrik gula. 4) Kepala Bagian Instalasi Kepala bagian instalasi bertugas : 1. 2.3) Kepala Bagian Tanaman Kepala bagian tanaman bertugas Melaksanakan kebijaksanaan dan rencana kerja yang ditetapkan oleh administratur dibidang tanaman dan sesuai yang dirtetapkan oleh Direksi.

Sabtu : 07. 2. Membantu secara aktif general manager dalam menyusun rencana kerja dan rencana anggaran belanja dibidang SDM pabrik gula.00 Masuk kerja . Sistem kerja pada Luar Masa Giling (LMG) Semua karyawan mempunyai jadwal kerja dari hari senin sampai hari sabtu dengan jam kerja sebagai berikut : Senin . 2. Bertanggung jawab atas pelaksanaan fungsi pengolahan dan tertimbang sampai menjadi gula ditimbang agar dapat mencapai mutu produksi secara efektif dan efisien. Memimpin. merencanakan. Melaksanakan kebijaksanaan dan rencana kerja yang telah ditetapkan oleh general manager dibidang SDM pabrik gula. 6) Kepala Bagian SDM Umum Kepala bagian SDM umum bertugas : 1. 3. 7) Sistem Kepegawaian 7. mengkoordinir serta mengawasi pelaksanaan semua kegiatan bidang pengolahan sesuai kebijaksanaan dan rencana kerja yang telah ditetapkan oleh general manager dan direksi. Bertanggung jawab penuh atas kelancaran SDM secara tepat.00-15. sesuai yang telah ditetapkan oleh direksi dengan berdaya guna dan berhasil guna.1.1 Sistem Kerja Sistem kerja pada pabrik gula Takalar terbagi atas dua kelompok kerja yaitu: 1.

00 d.2 Sistem Upah Sistem upah di pabrik gula Takalar dibagi dalam 3 bagian : 1. Dinas harian.00 : 23.00 c.00-06. : 07.00 : 22.00-15. jadwal kerjanya : Shift Pagi Shift Siang Shift Malam : 06.00-07.00 Masuk kerja Masuk kerja Masuk kerja .00-22. Upah ini ditetapkan sesuai dengan peraturan yang dikeluarkan oleh perusahaan.00-23. Sistem Kerja Dalam Masa Giling (DMG) a. b.00-12. Karyawan yang termasuk dalam golongan ini mempunyai jadwal kerja dari hari senin sampai dengan minggu dan dibagi selama 3 shift.00-14. jadwal kerjanya : Shift Pagi Shift Siang Shift Malam : 07.00 : 14.00 : 15. Upah Bulanan Upah bulanan ini diberikan kepada karyawan tetap dan besarnya tergantung pada golongan kerja tingkat kepegawaian. Pengawas dan pembantu pengawas.00 : 07. jadwal kerjanya : Senin-Kamis Jumat Sabtu 7.00-15.00-15.2. Karyawan pelaksana/musiman.00 : 07.

fasilitas olahraga. Upah Lembur Upah ini diberikan kepada karyawan yang bekerja lebih dari delapan jam kerja satu hari. 7. Pembagian susu untuk operator yang bekerja di cane yard. Penyediaan perlengkapan alat pemadam kebakaran.2. 3. e. 7. Mencegah dan mengendalikan timbulnya polusi misalnya pengelolaan blotong menjadi kompos dan pengelolaan air limbah di kolam IPAL. d. fasilitas koperasi. fasilitas peribadatan. pH meter dan tukang las.4 Kesejahteraan Karyawan Pada pabrik gula Takalar beberapa kesejahteraan karyawan telah disediakan antara lain yaitu fasilitas perumahan. . fasilitas pendidikan dan kesehatan. Penyediaan fasilitas kesehatan seperti poliklinik b. belerang. Pembagian pakaian kerja. sekrap.3 Keselamatan Kerja Hal-hal yang berkaitan dengan keselamatan kerja di pabrik gula Takalar untuk sekarang ini antara lain : a. Upah Harian Upah ini diberikan kepada karyawan tidak tetap yang biasanya terdiri dari pekerja harian. helm dan sarung tangan c.

1. Tenaga Kerja Tetap : 493 orang 2. Tenaga Kerja Tidak Tetap : 285 orang .

Tanaman Ka. Risbang Ka. Pengolahan SKK Keuangan Masinis Chemiker SKW SDM Asisten Asisten Mandor Akuntansi / pembukuann Mandor Mandor Gudang Ka.Instalasi Ka.peltek Sumber (PT Pabrik Gula Takalar) .Sub.TUK/Umum Ka.BAGAN STRUKTUR ORGANISASI PT PABRIK GULA TAKALAR Manajer Tanaman Manajer Pabrik Ka.

Hal ini dapat direfleksikan pada skema berikut : . harga jual. dan kuantitas penjualan yang saling berhubungan erat. Kedua kegiatan tersebut menghasilkan biaya yang harus diperhitungkan yaitu biaya produksi dan biaya non-produksi. Biaya yang dikeluarkan mempengaruhi penentuan harga jual yang turut mempengaruhi unit yang terjual.BAB V PEMBAHASAN 5. dan kuantitas penjualan suatu perusahaan manufaktur. Sebuah perusahaan manufaktur melakukan kegiatan produksi dan kegiatan nonproduksi. Penjualan yang terjadi diharapkan dapat menutupi seluruh biaya produksi maupun non-produksi yang telah dikeluarkan bahkan lebih agar menjadi laba bagi perusahaan. Hal tersebut layaknya menjelaskan hubungan tiada putus antara biaya. Biaya nonproduksi meliputi biaya pemasaran atau penjualan serta biaya administrasi. dan biaya overhead pabrik.1 Analisis Deskriptif Faktor-faktor yang Mempengaruhi Laba PT Pabrik Gula Takalar PT Pabrik Gula Takalar merupakan salah satu perusahaan manufuktur yang terletak di Takalar. Biaya produksi antara lain terdiri dari bahan baku langsung. harga jual. tenaga kerja langsung. PT Pabrik Gula Takalar memasok gula di kawasan Makassar. Begitupun pula pada PT Pabrik Gula Takalar yang memiliki kondisi biaya.

1 Skema Hubungan Faktor-faktor yang Mempengaruhi Laba PT Pabrik Gula Takalar Tahap 1 dimulai dari unsur biaya produksi PT Pabrik Gula Takalar. Non Prod LABA Keterangan : Tahap 1 Tahap 2 Tahap 3 Tahap 4 Tahap 5 Sumber : (Darsono 2009 Manajemen keuangan: kajian pengambilan keputusan bisnis berbasis analisis keuangan) Gambar 5.Pendapatan Biaya P Q B. Kendala yang ditemukan pada PT Pabrik Gula Takalar yaitu mengenai unsur biaya produksi yang berfluktuasi itu disebabkan karena dalam melakukan proses pengelolahan atau produksi gula banyak hal atau Faktor yang mempengaruhinya salah satunya adalah bahan baku gula misalnya tebu jika musim hujan banyak tebu yang tidak bisa diolah . Produksi B.

volume penjualan. dan kuantitas terjual agar terjadi laba yang diharapkan. Tahap selanjutnya yaitu tahap 2 menggambarkan hubungan antara harga jual dan kuantitas penjualan. 5. Hasil dari tahap 4 yang kemudian menjadi tahap 5 yaitu mengetahui apakah perusahaan dalam keadaan laba atau rugi.2 Klasifikasi Biaya Pada PT Pabrik Gula Takalar Klasifikasi biaya pada perusahaan sangatlah penting dilakukan sebelum melakukan analisis cost-volume-profit untuk memperoleh hasil perhitungan yang tepat dan akurat. Kuantitas produk yang terjual rendah berakibat pada pendapatan yang rendah pula. Tahap selanjutnya yaitu tahap 3 menjelaskan hubungan kuantitas terjual dibandingkan dengan total pendapatan.karena rusak. Harga jual yang tinggi dan tidak kompetitif membuat kuantitas penjualan menurun. Hal ini menjelaskan hubungan biaya terhadap harga jual. harga. Selanjutnya pada tahap 4 total pendapatan disandingkan dengan biaya non produksi serta biaya produksi yang mana total pendapatan harus dapat menutupi seluruh biaya tersebut. Seperti yang diketahui bahwa analisis cost-volume-profit sangat dipengaruhi oleh beberapa faktor yaitu harga jual. Tentunya hal ini akan berdampak terhadap jumlah ton gula yang akan diproduksi sehingga biasanya produksi gula akan menurun. Kemungkinan terburuk adalah hasil penjualan sama dengan biaya yang telah dikeluarkan oleh perusahaan (pendapatan=biaya) atau keadaan break even. serta biaya yang .Dan hal tersebut akan mempengaruhi penentuan harga jual yang akan di patok tinggi karena harga pokok penjualan pun meningkat. namun sudah menjadi tugas bagian keuangan untuk mengkoordinir unsur-unsur biaya.

Pengeluaran khusus 5. Tunjangan pelaksanaan 6. Biaya diluar kantor 1. Pada PT Pabrik Gula Takalar biaya tetapnya terdiri atas : 1. Gaji DBS karyawan staf 2. Biaya hansip/wanra 3. Biaya administrasi dan tata usaha 1. Jaminan sosial 5.digolongkan menurut tingkat aktivitasnya. Gedung dan penataran 2. Biaya keamanan 4. Biaya kantor asuransi 2. Sumbangan 2. Tunjangan sosial karyawan 4. Hak atas tanah 2. Tunjangan kesejahteraan 3. Amortisasi 1. 1. Mesin dan instalansi . Biaya Tetap Biaya Tetap merupakan biaya yang selama kurun waktu operasi selalu tetap jumlahnya atau tidak berubah walaupun volume kegiatan atau penjualan berubah. Maka dalam pengaplikasian analisis costvolume-profit diperlukan klasifikasi biaya menjadi biaya tetap dan biaya variabel. Biaya overhead tetap 1.

Biaya administrasi dan umum 1. Biaya pembibitan 2. Biaya pengelolahan 3. Biaya ekploitasi pengangkutan . Inventaris kantor dan rumah 2. Pada PT Pabrik Gula Takalar klasifikasi biaya variabelnya terdiri atas : a. Biaya ekloitasi pertanian 2.3. Biaya pabrik 2. Alat pertanian 6. Alat pengangkutan 5. Biaya tebang dan angkut 4. Biaya overhead variabel 1. Jalan dan jembatan 4. Biaya bahan baku 1. Biaya tenaga kerja langsung b. Biaya penggilingan 3. Biaya Variabel Biaya variabel adalah biaya yang besar kecilnya tergantung pada banyak sedikitnya volume kegiatan.

3 Analisis Data Biaya Tetap. Kuantitas Penjualan.5. Harga Jual. harga jual. biaya variabel. dan kuantitas penjualan PT Pabrik Gula Takalar. Biaya Variabel. Pada tabel di bawah ini dapat dilihat perkembangan biaya tetap pada PT Pabrik Gula Takalar selama kurun waktu lima tahun : . maka akan dibahas mengenai perkembangan data biaya tetap. dan Laba PT Pabrik Gula Takalar Setelah melakukan pengklasifikasian biaya.

19.408.42.617. Tunjangan pelaksanaan tugas 6.733.377.801.006.394.15.684.887.1.1.445.2.132. Gedung dan penetaran 2.1.48.371.480.410.347.026.890.15.187.993.694.298. Alat pengangkutan 289.73.773.743.282.932.549.135.654.200.900.315.550.972. Tunjangan kesejahteraan 3.73.2. Pengeluaran khusus 5.688.210.0 0 290.333.5.431.677.359.935.223.735.714.265.444.179.000.827.966.489.519.411.379.732.2007 Tahun 2008 2009 2010 .500.925.000.362.0 470.279.204.060.2.131. Biaya hansip/wanra 3.84.393.357.979.084.81.979.090.977.177.142.75.2.431 724.017.908.666.100.800.1.125.168.000.836.595.221. Mesin dan instalasi 3.430.3.887.457.415.223.0 217.1.236.670.371.430.2.84.541.563.077.784.360.624.301.649.767.391.212.875.911.008.4.240.159.986.47.319.884.885.358.933.000.477.321.600.340.846.335.771.523.660. jaminan sosial pensiun 6.820.480.775.95.455.263.700.008.693.605.1.500.1 tabel data biaya tetap PT Pabrik Gula Takalar tahun 2006-2010 (dalam satuan rupiah (Rp)) Biaya Tetap 2006 Biaya administrasi dan tata usaha 1. Tunjangan sosial karyawan 4.1.500.539.325.571.2.757.515. biaya keamanan 5.898.933.325.616.086.526.15.527.14.566.610.144.192.3.463. Gaji DBS karyawan staf 2.793.0 34.789.1.0 84.526.698.986. lain-lain Biaya diluar kantor 1.425.914.257. Hak atas tanah Biaya Overhead Tetap 1.042.072.1.72.2.470.2. Biaya kantor 7.000.520.634.262.302.1.927.000.579.1.372.092.698.13.187.859. Jalan dan jembatan 4.000.15.687. Asuransi 9.966.198.147.9.246.37.489.325.517. Lain-Lain Amortisasi 1.993.514.23.291.66.561.825.767.330.755.12.747.000.887.467.390.000.000.12.212.428.304.235.523.000. sumbangan 2.861.805.812.846.352.237.158.473.

inventaris kantor dan rumah total 323.304.719.749.500.25.184.751.17.132.60.432.546.365.8.275.25.12.616.- 1.018 .088.197.021.672.138.605.- 268.251.496.23.231.548.886.081.296. Alat pertanian 6.306.- 259.138.053.657.036.595.- 984.5.897.781.6.1.855.109.11.

Tabel 5.477.685.3.016.756.181.938.229.- 2010 13.063.883.683.- 10.023.741. Biaya tebang dan angkut 4.091.911.420.899.372.88.317.013.076.4.874.75.667.109.040.880.- 9.905.253.847.876.808.634.870.618.789.6.690.379.8. Biaya penggilingan 5.526.275.969.177.2.773.- .320.802.62.2 Biaya Variabel PT Pabrik Gula Takalar tahun 2006-2010 (dalam satuan rupiah (Rp)) Biaya Variabel Biaya Tenaga kerja Langsung Biaya Bahan Baku 1.192.947.2007 9. Biaya eksploitasi pengangkutan Total 2006 8.452.452.2.332.27.480.75.128.224.- 12.001.4368.709.815.298.396.616.417.306.8.177.003.25.15. Biaya pengelolahan 3.404.334.972.1.804.172.906.268.450.785.981.539. Sumbangan kematian Biaya Overhead Variabel 1.834.627.- 7.954.2.050.3.353.722.365.- Tahun 2008 11.48.601.970.10.993.579.974.596.4. Biaya eksploitasi pertanian 2.978.7.742.1.677.2.181.3.10.181.992.028.572.3.342.1.3.262. Biaya pabrik 2.197.666.717.731.844.357.14.122.267.010.31.18.656.881.12.007.727.681.195. Biaya pembibitan Biaya Administrasi dan Umum 1.11.139.592.437.388.3.320.185.260.475.983.394.591.038.286.995.126.881.5.664.069.6.367.197.435.874.- 2009 10.966.812.854.888.

.

231.Table 5. biaya hansip. 11.197. lain-lain.251. jalan dan jembatan. mesin dan instalasi.-.088. Dan biaya overhead tetap (gedung dan penetaran.109..672. sumbangan kematian. pada tahun 2007 jumlah biaya tetap meningkat. Pada tabel di bawah ini dapat dilihat perkembangan biaya variabel pada PT Pabri Gula Takalar selama kurun waktu lima tahun : .275..018.053.dan kemudian pada tahun 2010 jumlah biaya tetap kembali mengalami peningkatan. kemudian pada tahun 2009 jumlah biaya tetap menurun. 12. Pengeluaran khusus. menjadi sebesar Rp.657. jaminan sosial pension. 8.1 menunjukkan biaya tetap PT. tunjangan sosial karyawan. dan pada tahun 2008 jumlah biaya tetap meningkat lagi.-.. Amortisasi (hak atas tanah. 6. alat pertanian. biaya keamanan.036. Disini dapat kita lihat bahwa jumlah biaya tetap pada PT Pabrik Gula Takalar dari tahun 2006-2010 mengalami fluktuasi .-.306184. biaya kantor.296. alat pengangkutan. menjadi sebesar Rp. dan lain-lain).897. tunjangan pelaksanaan tugas. inventaris kantor dan rumah. 17. asuransi. Pabrik Gula Takalar yang terdiri atas biaya administrasi (gaji DBS karyawan staf. menjadi sebesar Rp. Biaya diluar kantor (sumbangan. tunjangan kesejahteraan. menjadi sebesar Rp. pada tahun 2006 jumlah biaya tetap sebesar Rp.

dimana biaya tenaga kerja langsung sebesar Rp 9.947.069. dan biaya overhead variabel sebesar Rp 6. Berbeda tahun-tahun sebelumnya jumlah biaya variabel PT Pabrik Gula Takalar pada tahun 2009 mengalami penurunan yaitu sebesar Rp 75.-.731.656. Pada tahun 2007 biaya variabel PT Pabrik Gula Takalar mengalami suatu peningkatan menjadi sebesar Rp 62.268. .-.003.109. biaya bahan baku Rp 3.961.874. biaya overhead variabel Rp 7.166432.298.481.119. biaya administrasi dan umum Rp 55.2 dapat dilihat biaya variabel PT.472. dimana biaya tenaga kerja langsung sebesar Rp 10.365. biaya administrasi dan umum sebesar Rp 49.685.-.296.005.dengan rinsian yaitu biaya tenaga kerja langsung sebesar Rp 11.007.762.-.785. dan biaya overhead variabel sebesar Rp 42.420. biaya bahan baku sebesar Rp 1.476.452.-.596-.973.115.267. dengan rincian biaya tenaga kerja langsung yaitu sebesar Rp 13.-.-.808.741.907.438.435.126.717.954.-. dimana biaya tenaga kerja langsung sebesar Rp.-. dan pada tahun 2010 jumlah biaya variabel kembali mengalami penurunan yaitu sebesar Rp 75.539.675.-.710.357.417.911. dan biaya overhead variabel Rp 5.523.248.010. biaya administrasi dan umum sebesar Rp 53.-.683.905.-.-.-.981.970.259.761.128.831. 8. Sama halnya pada tahun 2007 di tahun 2008 biaya variabel PT. bahan baku sebesar Rp 3.379.717. biaya administrasi dan umum Rp 27.122.-.287.076. Pabrik Gula Takalar pada tahun 2006 adalah sebesar Rp 48.727. Pabrik Gula Takalar meningkat menjadi Rp 88.-.992. biaya administrasi dan umum sebesar Rp 36.-. biaya bahan baku Rp 5.935. dan biaya variabel overhead sebesar Rp 4.551.931.574.722.-.-..388.-.394.195-. biaya bahan baku sebesar Rp 2.Dari tabel 5.404.773.023.876.-.262.-.946.

999.966.atau sebesar 0.2007.00 13.791.386.372.386.435.161.Berikut perkembangan data penjualan yang ditoreh PT Pabrik Gula Takalar selama lima tahun terakhir : Tabel 5.13 Perubahan (%) 0 0.43%.047.985.2009 dan 2010 cenderung mengalami peningkatan.07 Sumber : PT Pabrik Gula Takalar (data diolah) Pada tabel tersebut terlihat bahwa harga jual per ton gula di PT Pabrik Gula cenderung meningkat tiap tahun kecuali pada tahun 2008 turun sebesar Rp 4...43% 2010 8.364.57% 0.372.249.164.999.43%. Dari sisi kuantitas penjualan dalam ton.681.32%.487.37.290.43% 0. Persentase penjualan tertinggi terjadi pada tahun 2007 yaitu sebesar Rp 67.591.26% -0.3 Data Penjualan PT Pabrik Gula TakalarTahun 2006-2010 Tahun 2006 2007 2008 2009 Harga (Rp) 4.07 5.195.161.720.46.13. PT Pabrik Gula Takalar mengalami fluktuasi tetapi lebih cenderung menurun. Total kerugian dari penjualan pada tiga tahun terakhir mengalami peningkatan. namun untuk tahun 2006 dan 2007 jumlah kerugian yang ditanggung mengalami sedikit .17 4.08% 0.212.961.85% -0.atau sebesar 0.29% 4.302.104.623.81% -0.487.386.967.84 0.00 9.120.81% dari tahun sebelumnya.atau sebesar 0.763.67% -0. Kemudian kuantitas penjualan pada tahun 2008 mengalami penurunan sebesar Rp 46.721.360.atau menurun sebesar 0..32% -0.67.985.perubaha n (%) 0 0.18 perubahan (%) 0 0.966.25% penjualan (Ton) 7.75 4. Persentase kuantitas penjualan terendah terjadi pada tahun 2009 yaitu sebesar Rp 26.900.961.104.08% dan untuk tahun 2006.047..721.11% total Penjualan (Rp) 37. dan dibandingkan dari tahun 2009 kuantitas penjualan pada tahun 2010 cukup baik karena peningkatan sebesar Rp 37..435.681.atau sebesar 0.26.967.13 6.

364.680.81% 1.435.487.atau persentasenya meningkat sekitar 0.161.922.918.442.083.834.291.081.204.482..386.-61.254.761.907.779.761.966.atau sekitar 0.104.378.364.958.87.26.372.680. Untuk melihat jumlah kerugian yang di tanggung oleh perusahaan dapat dilihat pada tabel berikut ini: Tabel 5.70.870.-54.398.859.681.11 -0.204.11% dari tahun sebelumnya.017.Perubahan Laba (%) 0 0.-3.67. Persentase tingkat kerugian PT Pabrik Pabrik Gula takalar yaitu pada tahun 2007 sebesar Rp 3..perusahaan persentasenya sedikit lebih menurun dari tahun 2008-2010 pada tahun berikutnya hingga tahun 2009 total pendapatan senantiasa meningkat...Sumber PT Pabrik Gula Takalar (data diolah) Pada tabel diatas terlihat bahwa pada tahun 2008-2010 persentase kerugian PT Pabrik Gula Takalar mengalami peningkatan yang cukup drastis di bandingkan 2 tahun sebelumnya 2006 dan 2007.902.026.018.92.10% 2010 37.Rugi (Rp) -18.atau sekitar 1.026.51% 0.047.358.290.985.482.291.859.198.46.81% dan dimana pada tahun 2008 kerugiannya meningkat drastis sebesar Rp 55.51% dari tahun sebelumnya disebabkan karena tingkat biaya yang dikeluarkan sangat banyak terutama untuk biaya variabel pabrik dan penjualannya sangat rendah sehingga perusahaan menderita kerugian yang banyak.967. Kemudian pada tahun 2009 tingkat kerugian kembali mengalami peningkatan sebesar Rp 61.atau persentasenya sekitar .254.170.902.922.Total Biaya (Rp) 55.378. Dan di tahun 2010 tingkat kerugian PT Pabrik Gula Takalar mengalami penurun sebesar Rp 54.101.067.345.-55.394.999.4 Data Perolehan Rugi PT Pabrik Gula Takalat Tahun 2006-2010 Tahun 2006 2007 2008 2009 Total Pendapatan (Rp) 37.103.386.

5.10% dari tahun sebelumnya.0. Adapun alat analisis yang dapat digunakan adalah Analisis Time Series Least Square atau Analisis Data Berkala Kuadrat Terkecil serta Analisis Time Series Moment atau Analisis Data Berkala Matematis.3 Analisis Peramalan Time Series Ramalan biaya dan penjualan merupakan proses kegiatan memperkirakan biaya yang akan dikeluarkan perusahaan dan berapa produk yang akan dijual pada waktu yang akan datang dalam keadaan tertentu dan dibuat berdasarkan data yang pernah terjadi atau mungkin akan terjadi. Walaupun disini terlihat bahwa biaya yang dikeluarkan lebih banyak dari tahun 2009 namun penjualannya lebih banyak sehingga kerugian yang diderita mengalami penurunan. Hubungan antara elemen-elemen tersebut dibahas lebih jauh pada pembahasan selanjutnya. Peramalan kondisi biaya tetap dan biaya variabel PT Pabrik Gula dua tahun ke depan dengan menggunakan Analisis Time Series Least Squares yaitu : = dimana = ∑ + . = ∑ ∑ .

576 = ∑ ∑ 23.947.306.862. −( )) .216.216.627.280.772.897.109.550.036.053.881.184 12.088.897.231 34.018 55.5 Ramalan Biaya Tetap PT Pabrik Gula Takalar Analisis Times Series Least Squares Tahun 2006 2007 2008 2009 2010 total Tahun (x) -2 -1 0 1 2 fc(y) (Rp) 6.576.216.881 Xy (Rp) -13.394.216.658.502 -8.296.483.721. − Ramalan biaya tetap untuk tahun 2012 = 11.184 0 11.581 x2 4 1 0 1 4 10 Sumber PT Pabrik Gula Takalar (data diolah) = = ∑ 55.216.576.Tabel 5.394.658. −( 3)) = 18.483. − 10 2.036.947.176. −( )) = = = Ramalan biaya tetap untuk tahun 2011 = 11.197 11.251 8. − + (2.275.576.658.306.937.581.11. − + (2.231 17.096. −( )) = 11.394.862.254.096. − 5 = 11.218.394.096.658.576. − + (2.096.772.772.096.658.036 23.772.772.551.216.394.053.657. − + ( 2.

−(4)) = 20.999.109.128.970.657.954.∑ ∑ 66.394.465. − 5 69.66.-62.999. − Ramalan biaya variabel untuk tahun 2011 .XY (Rp) -97.Sumber PT Pabrik Gula Takalar (data diolah) = = = = ∑ 349.936.947.341.362.741.741.996.122.262.936. −( )) = 69.256.411.216.109.675.62.722.659.75.954.341.389.195.X2 4 1 0 1 4 10 TOTAL 349.75.262.341.999.394.096. 323.999.138.= 69.465.6 Ramalan Biaya Variabel PT Pabrik Gula Takalar : Analisis Times Series Least Squares Tahun 2006 2007 2008 2009 2010 Tahun(x) -2 -1 0 1 2 VC(Y) (Rp) 48.003.273.576.389.657.658.323.571. −(3)) = 89.571.936.465. − Tabel 5.150.138.772.268.996.992. − + (6.444. − + ( 6.138.894.88.536.657. −( )) = = Ramalan biaya variabel untuk tahun 2011 = 69.341.394.707.707. − 10 6.0 75.209.126.362.758.465.936.139. − + (2.657.122.= 11.138.069. − + (6.

−(4)) = 96.273.897. Berikut peramalan pengeluaran PT Pabrik Gula Takalar pada tahun 2011 dan 2012 : Tabel 5.= 69.280.897.657.303.627.209.Total Pengeluaran (Rp) 108.138.209.138.970.657.695. − + (6.556.96.937.936.824.627.341.- 2012 20.999.999.209.7 Ramalan Pengeluaran PT Pabrik Gula Takalar Tahun 2011 dan 2012 Tahun 2011 Biaya Tetap (Rp) 18.675.Biaya Variabel (Rp) 89.251.465 + (6. −( )) = 69.418.117.551.465. − Dari hasil perhitungan peramalan tersebut PT Pabrik Gula cenderung mengalami kenaikan biaya variabel dan biaya tetap.Sumber : PT Pabrik Gula Takalar (data diolah) Perkiraan pendapatan penjualan PT Pabrik Gula Takalar tahun 2011 dan 2012 dengan menggunakan Analisis Time Series Least Squares untuk kuantitas penjualan : = dimana = ∑ + .758.341.936.659. = ∑ ∑ .

95 Xy -15.47( )) Ramalan kuantitas penjualan untuk tahun 2011 = 7.645.584.558.19 + (−1.19 = ∑ ∑ 15.5.929.195.164.14 -15.19 + (−1.800.75 4.623.195.19 + (−1.73 10 = = −1.8 Ramalan Kuantitas Penjualan PT Pabrik Gula Takalar : Time Series Least Squares tahun 2006 2007 2008 2009 2010 total Tahun (X) -2 -1 0 1 2 Ton(Y) 7.246.47 (3)) = 3.645.19 + (−1.13 9.47 ( )) .47 = 7.558.929. ) = 7.558.00 0 4.584.929.558.763.78 ton Ramalan kuantitas penjualan untuk tahun 2012 = 7.73 x2 4 1 0 1 4 10 = = ∑ 39.929.00 9.164.929.253.900.07 39.13 4.558.00 -13.00 13.47 .95 5 = 7.

253.33 = 10a + 30b -8.695.271.39 = 5a + 10b −→58.135.55 = -10b b = 822.54 32.929.695.850.720.895.135.558.= 7.33 X2 0 1 4 9 16 30 Sumber PT Pabrik Gula Takalar (data diolah) ∑ =( )+ ( ∑ ) −→ 29.302.19 + (−1.31 ton.9 Ramalan Harga Jual PT Pabrik Gula Takalar: Time Series Moment Tahun 2006 2007 2008 2009 2010 Total Tahun(X) 0 1 2 3 4 10 P(Y) (Rp) 4.120.082.443.39 XY (Rp) 0 5.225. Pada tahun 2011.895.84 29.249.512.373. =( Tabel 5.591.07 5.466.496.791.47( 4)) = 1.912.121.36 66.13 6.78 = 10a + 20b ∑XY = (a x ∑X) + (b x ∑X ) −→ 66.212.15 .367.120.18 8.26 19.249. Adapun Analisis Time Series Moment untuk meramalkan harga jual = dimana =( )+ ( + ∑ )+( ∑ ) ∑ ).922. diperkirakan kuantitas penjualan selama dua tahun selalu menurun.17 4. kuantitas penjualan diperkirakan sebesar 3.17 9.78 ton dan pada tahun 2012 sebesar 1.31 ton Dari hasil analisis ramalan penjualan khususnya pada kuantitas penjualan.360.790.912.721.961.

Dari peramalan kuantitas penjualan dan harga jual.294.135.15 (6) = 4.15 (5) = 4.77 + 822.895.512. diperkirakan harga jual pada tahun 2011 naik ke angka Rp 8.29.512.77 + 4.935.77 + 822.112.39 = 5 + 10 29.227.15 = 4.154.895.39 = 5 + 8.154.55 5a = Rp 20.77 + 4. maka diramalkan penjualan pada dua tahun mendatang adalah : .52 perton dan pada tahun 2012 naik pula sebesar Rp 9.135.67 perton.154.910.77 + 822.15) 29.77 + 822.512.182.182.15 (6) = 4.560.182.39 = 5 + 10 (822.072.52 (perton) Ramalan penjualan untuk Tahun 2012 = 4.182.154.154.512.182.77 = 4.117.84 a = Rp 4.154.182.225.715.895.154.121.182.512.15 Ramalan penjualan untuk tahun 2011 = 4.77 + 822.67 (perton) Dari hasil analisis ramalan penjualan khususnya pada harga jual.75 = Rp 8.512.90 = Rp 9.715.294.135.182.154.773.227.117.

67 1. Melalui hal tersebut diatas maka akan dilakukan ramalan laba yang di dapatkan oleh PT Pabrik Gula Takalar adapun ramalan laba yang direncanakan yaitu : Tabel 5.177- 2012 15. Hal ini jelas berakibat pada pendapatan PT Pabrik Gula Takalar yang cenderung rendah dibandingkan lima tahun sebelumnya.418.695.Sumber PT Pabrik Pabrik Gula Takalar (data diolah) Melalui peramalan data historis dari tahun ke tahun maka diketahui bahwa kecenderungan kerugian PT Pabrik Gula Takalar yang selalu meningkat.117.- 2012 9.31 Sumber PT Pabrik Gula Takalar (data diolah) Pada tabel diatas nampak bahwa harga jual per ton gula di PT Pabrik Gula Takalar cenderung meningkat.Total Pengeluaran (Rp) 108.78 Total Pendapatan (Rp) 26.715..10 Ramalan Pendapatan PT Pabrik Gula TakalarTahun 2011 dan 2012 Tahun 2011 Harga/Ton (Rp) 8.989.15.824.11 Ramalan Laba PT Pabrik Gula Tahun 2011 dan 2012 Tahun 2011 Total Pendapatan (Rp) 26.-101.253.179.527.456. Hal ini disebabkan karena kecenderungan pengeluaran PT Pabrik Gula Takalar yang selalu meningkat tiap tahunnya namun walaupun biaya yang dikeluarkan banyak namun tingkat produksi gula tiap tahun makin menurun.847.Rugi (Rp) -81.527.464.989.262.117.456.303.251. Kuantitas penjualan pun cukup memprihatinkan dibandingkan dengan tahun sebelumnya.241.695.241.179.Tabel 5.556. harga scenderung meningkat tiap .516.360.52 Kuantitas Penjualan (Ton) 3.227.464.029.294.

5 Elemen-elemen Analisis Cost-Volume-Profit Analisis Cost-Volume-Profit merupakan alat bantu untuk memahami hubungan timbal balik antara biaya. Oleh karena itu Diperlukan kebijakan yang sigap menanggapi kemungkinan rugi tersebut.5.1 Analisis Contribution Margin Contribution Margin adalah penghasilan penjualan dikurangi dengan biaya variabel.1 Dasar-dasar Analisis Cost-Volume-Profit Dasar-dasar analisis cost-volume-profit yang akan dibahas merupakan salah satu rangkaian analisis cost-volume-profit yang menjelaskan hubungan antara biaya. . dan laba dalam organisasi.5. volume. volume.1. dan laba secara umum. 5. 5. 5. Maka untuk menggunakan analisis ini diperlukan informasi berupa data biaya. Jika jumlah contribution margin tersebut lebih besar dari jumlah biaya tetap maka perusahaan akan memperoleh laba dan sebaliknya perusahaan akan mengalami kerugian jika contribution margin yang diperoleh lebih kecil dari biaya tetap atau perusahaan akan mengalami break even jika contribution margin sama dengan biaya tetap. dan data kuantitas penjualan. data harga jual.tahunnya namun kerugian masih terjadi karena tingkat biaya dan jumlah ton yang diproduksi tidak seimbang.

069.262.741.66% Contribution Margin Rasio untuk tahun 2007 =1− 62.24% Contribution Margin PT Pabrik Gula Takalar tahun 2006-2010 dapat dilihat pada tabel berikut : .985. − 46. − = −30.722.967.999.268. − = −90. − 37.96% Contribution Margin Rasio untuk tahun 2010 =1− 75.394.161.003.386. − 37.368. − 26.435.104.68% Contributin Margin Rasio untuk tahun 2008 =1− 88.047.364.122.109.487.947.372. − = 7. − 67.128.126.954.290.195.992. − = −98.88% Contribution Margin Rasio untuk tahun 2009 =1− 75.681.Untuk mengetahui Contribution Margin Ratio yaitu : =1− Contibution Margin Rasio untuk tahun 2006 =1− 48. − = −185.966.

96% -98.3.24% Perubahan (%) 0% -1. Namun untuk PT Pabrik Gula Takalar seperti yang terlihat pada tabel hasil perhitungan diatas bahwa pendapatan yang diperoleh tidak dapat menutupi biaya yang dikeluarkan perusahaan atau dengan kata lain perusahaan dalam keadaan rugi.05% -0.12 Contribution Margin PT Pabrik Gula Takalar Tahun 2006-2010 Tahun 2006 2007 2008 2009 2010 CMR -30.25% -12.66% 7.67% digunakan untuk menutupi biaya tetap. perusahaan tidak memperoleh laba dan tidak menderita rugi (penghasilan=total biaya). Artinya pendapatan habis digunakan untuk menutupi biaya variabel. 5.88 -185.85%0 1.67% -90.Tabel 5.47 Sumber PT Pabrik Pabrik Gula Takalar (data diolah) Hasil perhitungan contribution margin menunjukkan persentase pendapatan yang di peroleh perusahaan untuk menutupi biaya tetap. Kecuali untuk tahun 2008 pendapatan dari hasil penjualan 7. Untuk mengetahui Break Even Point yaitu : = .1.3 Analisis Break Even Point Analisis Break Even Point merupakan suatu keadaan dimana dalam operasi perusahaan.

197. − −90.231.96% 5.518.68% 10.66% 20.76 =− Break Even Poin untuk tahun 2007 = = 8.486.741.88% 13.088.272.296.482.275.251.76 Break Even Point untuk tahun 2008 = 12.075.036. − =− Break Even Point PT Pabrik Gula Takalar tahun 2006-2010 dapat dilihat pada tabel berikut : . − 7.24% 1.018 −98.306.897.053.457.560.109.927.092.935.61 =− Break Even Point untuk tahun 2009 = 11. − −30.269.184.657.Break Even Point untuk tahun 2006 = 6.79 =− Break Even Point untuk tahun 2007 = 17. − −185.

518. 5. Dengan analisis cost-volume-profit dapat ditentukan tingkat penjualan serta faktor lainnya yang seharusnya dianggarkan untuk mencapai sejumlah laba tertentu.2. Hal ini diperuntukkan untuk mengetahui berapa volume penjualan yang hendak dicapai untuk mencapai laba tertentu.79 -17.1 Analisis Target Laba Sebelum melakukan berbagai alternatif.5.482.092. Misalnya untuk PT Pabrik Gula menargetkan laba terhadap penjualann sebesar 12%.927.457.075.5. 5.61 -5.49 0.34 Sumber PT Pabrik Gula Takalar (data diolah) Dari hasil perhitungan diatas titik Break Even Point atau titik impas PT Pabrik Gula Takalar tidak didapatkan karena perusahaan lima tahun terakhir berada dalam keadaan rugi.76 -13.Tabel 5. Untuk mengetahui penjualan yang harus dicapai untuk mencapai suatu target laba tertentu ialah : .486.560.14 Break Even Point PT Pabrik Gula Takalar Tahun 2006-2010 Tahun 2006 2007 2008 2009 2010 BEP (Rp) -20.32 -0.415.57 28.2 Pemanfaatan Analisis Cost-Volume Profit untuk Perencanaan Dengan menggunakan konsep-konsep dasar yang telah dibahas sebelumnya.76 10. maka diperlukan analisis target laba.Perubahan (Rp) 0 -0.935. dapat disediakan informasi yang berguna bagi manajemen untuk perencanaan laba.262.

874.768 − 0.058. − −1.9088 − 0.184. − + = = =− Tahun 2007 = 8.036. − = = =− Tahun 2009 = 11.251.897.231.= Target penjualan untuk tahun 2006 = 6.96% .962.657.672.12 1.275.12 8.672. − 0. − −0.672.970.640.000.275.669.275.12 6.197.888 9. − + 12% 7.66% 6.324.251.184.588.68% 8.306.4266 15.642. − = = = Tahun 2008 = 12. − −0.126.296.306. − + 12% −90.296.184.3066 − 0.251.074.88% 12. − 0. − + 12% −185.197.567. − + 12% −30. − −0.0288 12.058.058.302.306.

5.9824 − 0.642.386.1024 15.109.24% 17. − = = =− Penjualan saat ini dan penjualan yang seharusnya dianggarkan PT Pabrik Gula Takalar tahun 2006-2010 dapat dilihat pada tabel berikut : Tabel 5.231. − −0.878.985.999.878.104. Namun ternyata penjualan yang dianggarkan lebih sedikit atau tidak bisa diprediksikan karena persentase dari Contribution Margin .088.435.109.126.386.Penjualan yang dianggarkan (Rp) 15.036.036.109.67.161.074.962.12 17.9796 = =− 5.302.16 Komparasi antara Penjualan Saat Ini dengan Penjualan yang Dianggarkan untuk Target Laba 12% PT Pabrik Gula Takalar Tahun 2006-2010 Tahun 2006 2007 2008 2009 2010 penjualan yang terjadi (Rp) 37.018.047.018.519. maka dapat diketahui bahwa seberapa besar penjualan PT Pabrik Gula Takalar agar mencapai 12% laba dari income sales.588.= 11. − + 12% −98.967.- Tahun 2010 = 17. − −1.231.854.640.847.088.897.487.12 11.12.575.46.9.372.854. − −1.088.15. −0.018. − −1.316.290.847.316.970.8596.364.669.- Berdasarkan hasil penelitian analisis target laba tersebut diatas.681.519.37.897.575.26.966.

perusahaan tidak hanya pemperhatikan bagaimana mencapai angka penjualan yang setinggi-tingginya. Dalam perencanaan laba. PT Pabrik Gula Takalar baiknya segera segera melakukan decison making yaitu melakukan perencanaan kebijakan kembali mengenai penjualan yang diharapkan akan memengaruhi perolehan laba PT Pabrik Gula Takalar dalam jangka waktu pendek. Namun. namun perlu juga diperhitungkan kemungkinan berubahnya faktor biaya variabel dan biaya tetap. 5. tidak hanya dengan alternatif dengan menjual sebanyak-banyaknya produk yang telah diproduksi ataupun dengan menaikkan harga jual dengan setingitingginya.2 Analisis Sensivitas Berdasarkan data diketahui bahwa persen laba terhadap penjualan yang dicapai PT Pabrik Gula cenderung tidak stabil dan menurun.5. PT Pabrik Gula Takalar dapat mengetahui berapa nilai penjualan yang harus dicapai. Hal ini memerlukan pengawasan lebih dari pihak manajemen PT Pabrik Gula Takalar untuk dibawa ke langkah pengambilan keputusan. Faktor-faktor yang dimaksud adalah biaya tetap dan biaya variabel yang akan dibahas lebih mendalam pada bahasan selanjutnya.2. Hal ini disebabkan karena masih ada faktor lain selain kuantitas penjualan dan harga jual untuk menaikkan laba.Rasio hasilnya adalah minus (rugi) sehinnga penjualan yang dianggarkan lebih kecil dibandingkan dengan penjualan yang terjadi. Dengan analisis target laba. Analisis ini . untuk mencapai angka penjualan tersebut.

membantu manajemen untuk mengetahui kebijakan terbaik mana yang sebaiknya diambil untuk mencapai target laba yang diinginkan. Dalam penelitian ini peneliti menunggunakan dua alternatif yang akan digunakan untuk menghitung analisis target laba kerugian yang di derita oleh perusahaan 1. biaya variabel turun sebesar 30% dan kenaikan biaya tetap sebesar 25% disertai oleh penurunan harga jual sebesar 15% dan peningkatan volume penjualan sebesar 60%. 2. harga jual menurun 15% dan volume penjualan meningkat 75% disertai oleh penurunan biaya variabel sebesar 45% dan biaya tetap naik 35%. Tabel 5.17 Laporan Laba Rugi Komparatif PT Pabrik Gula Takalar Untuk Tahun 2011
L/R Penjualan Biaya Variabel Margin Kontribusi Biaya Tetap Saat Ini (Rp) 15.456.527.241,96.627.897.209,-81.171.369.968,20.675.659.209,Taksiran I (Rp) 24.730.443.586,67.639.528.046,-42.909.084.461,25.844.574.011 -68.753.658.472,Taksiran II (Rp) 27.048.922.672,57.976.738.325,-30.927.815.654,27.912.139.932,-58.839.955.586,-

atau untuk menekan tingkat

Laba/Rugi -101.847.029,177Sumber PT Pabrik Gula Takalar (data diolah)

Tabel 5.18 Laporan Laba Rugi Komparatif PT Pabrik Gula Takalar Untuk Tahun 2012
L/R Penjualan Biaya Variabel Margin Kontribusi Biaya Tetap Laba/Rugi Saat Ini (Rp) 26.989.179.464,89.970.758.273,-62.981.578.809,18.280.937.551,-81.262.516.360,Taksiran I (Rp) 43.182.687.140,62.979.530.791,-19.796.843.651,22.851.171.939,-42.648.015.590,Taksiran II (Rp) 47.231.064.062,53.982.454.964,-6.751.390.902,24.679.265.694,-31.430.656.596,-

Sumber PT Pabrik Gula Takalar (data diolah)

Dapat disimpulkan bahwa kebijakan yang paling tepat dalam jangka pendek adalah kebijakan kedua karena dapat mengurangi sedikit tingkat kerugian yang akan terjadi. Namun untuk dua tahun tersebut yaitu (2011-2012) perlu peninjauan kembali karena kebijakan yang dibuat belum mampu menutupi tingkat kerugian. dengan asumsi PT Pabrik Gula Takalar dapat menekan biaya variabelnya misalnya menekan biaya bahan baku dan tenaga kerja langsung. Penekanan biaya variabel ini berpengaruh pada harga jual yang ikut menurun sehingga semakin banyak permintaan dari masyarakat karena harganya dapat terjangkau. Semakin banyak permintaan meningkatkan kuantitas penjualan. Untuk mengintenskan penjualan, PT Pabrik Gula Takalar dapat meningkatkan biaya tetap berupa alat pertanian mesin dan instalansi. Kebijakan ini sangat berpengaruh demi tercapainya target laba yang diharapkan perusahaan. Dalam analisis sensivitas ini nampak jelas bahwa faktor-faktor yang mempengaruhi target laba yang ingin dicapai adalah harga jual, kuantitas penjualan, serta biaya tetap dan biaya variabel. Hal tersebut dapat dilihat dari alternatif-alternatif yang telah dilakukan bahwa perubahan salah satu faktor, dua faktor, ataupun kesemua faktor akan mempengaruhi persen laba yang dicapai dari hasil penjualan tersebut.

BAB VI

PENUTUP

6.1

Kesimpulan

Berdasarkan uraian dari pembahasan atas masalah yang telah dikemukakan maka dapat disimpulkan bahwa : 1. PT Pabrik Gula Takalar mengalami kerugian selama 5 tahun terakhir yang disebabkan karena penjualan gula cenderung menurun tiap tahunnya sedangkan biaya yang dikeluarkan cenderung meningkat yang tidak bisa diimbangi oleh penjualan sehingga terjadi kerugian. 2. Untuk biaya variabel PT Pabrik Gula Takalar cenderung meningkat tiap tahunnya. 3. Harga jual per ton gula PT Pabrik Gula Takalar cenderung meningkat seiring dengan biaya-biaya yang dikeluarkan oleh PT Pabrik Gula Takalar. 4. Namun untuk kuantitas penjualan yang ditoreh oleh PT Pabrik Gula Takalar cenderung menurun jika harga jual meningkat. Hal ini disebabkan karena konsumen yang cenderung mencari produk yang lebih murah ditambah dengan purchasing parity masyarakat pun melemah. 5. Biaya tetap PT Pabrik Gula Takalar cenderung meningkat namun tidak diiringi dengan kuantitas penjualan dan juga tingginya biaya variabel yang menyebabkan perusahaan mengalami kerugian.

6. Analisis Time Series untuk meramalkan kondisi perusahaan dua tahun ke depan masih menunjukkan hasil yang memprihatikan. 7. Faktor-faktor yang mempengaruhi laba PT Pabrik Gula Takalar adalah biaya variabel dan biaya tetap, harga jual, dan volume penjualan. Hal tersebut dibuktikan dalam analisis sensivitas. Analisis tersebut menunjukkan perubahan-perubahan faktor seperti perubahan harga jual, volume penjualan, biaya variabel, dan biaya tetap akan mempengaruhi perolehan laba secara signifikan.

7.2

Saran

Berdasarkan uraian kesimpulan diatas maka saran yang dapat diberikan untuk perusahaan terkait yaitu : 1. PT Pabrik Gula Takalar dapat menerapkan analisis cost-volume-profit sebagai alat bantu dalam perencanaan laba perusahaan dimana dapat diketahui volume penjualan mimimum sehingga perusahaan tidak mengalami kerugian dan analisis ini dapat memberikan informasi mengenai penjualan yang harus dicapai agar target laba tercapai. 2. PT Pabrik Gula Takalar juga dapat menggunakan analisis cost-volume-profit untuk memperkirakan dampak dari berbagai alternatif keputusan. 3. Sebaiknya PT Pabrik Gula Takalar dapat menekan biaya variabel untuk melakukan proses produksi agar dapat menekan pula harga jual yang berdampak pada laba yang didapatkan. Harga jual yang dapat dijangkau masyarakat dapat meningkatkan volume penjualan.

Jakarta : PT Raja Grafindo Persada. Edisi Revisi. . Akuntansi Manajemen : Dasar-dasar Konsep Biaya dan Pengambilan Keputusan. Inc. Smith. Manajemen Keuangan : Kajian Pengambilan Keputusan Bisnis Berbasis Analisis Keuangan. Yogyakarta : Andi. Hansen. Jakarta : PT Gramedia Pustaka Utama. Harahap. New York : Mc Graw Hill. Jakarta : Salemba Empat. Jakarta : PT Raja Grafindo Persada. Sofyan S. Don R. Neygandt.al. New York : Mc Graw Hill. Darsono. 2008. Manullang.DAFTAR PUSTAKA Ahmad. Bahan Kuliah “Akuntansi Manajemen”. 2005. 1998. Brewer. 2000. Analisis Kritis atas Laporan Keuangan. Penganggaran Perusahaan : Teknik Mengetahui dan Memahami Penyajian Anggaran Perusahaan sebagai Pedoman Pelaksanaan dan Pengendalian Aktivitas Bisnis. Eric W.. 1996. Hasan. 2005.. Anggaran Perusahaan : Suatu Pendekatan Praktis. Kimmei. Mowen. Peter C. Jakarta : Mitra Wacana Media. 2005. Darsono. Pengantar Manajemen Keuangan. 2009. Accounting Principles : Fifth Edition. Ellen. Inc. Jakarta : Salemba Empat. Marihot. Makassar : Fakultas Ekonomi Universitas Hasanuddin. Iqbal. 2001. Ray H. L. Jakarta : Bumi Aksara. Jakarta : Nusantara Consulting. Marryanne M. et. 2008. Kieso. Nurleni. Kamaruddin. Norren. Anggaran Perusahaan : Suatu Pendekatan Praktis. Garison. 2009. Pokok-pokok Materi Statistik 1 (Statistik Deskriptif). Christina. 2001. Management Accounting : Buku 2. Akuntansi Manajemen : Buku 1. Jack.

Salvatore. Akuntansi Manajemen : Edisi Revisi. Ralph S. 1991. Dominick. Cost Accounting : Concept and Applications for Managerials Decisions Making : Third Edition.Polimeni.. Yogyakarta : Yayasan Badan Penerbit Gadjah Mada. 1999. Managerial Economics : Ekonomi Manajerial dalam Perekonomian Global. 2005. Manajemen Biaya (Cost Management) : Cetakan Pertama. Inc. Frank J. Tunggal. 1995. Jakarta : PT Harvarindo .A. Fabozzi. New York : Mc Graw Hill. Cetakan Keempat. Yogyakarta : Percetakan AMP YKPN. R. Bambang.. Sugiri. Adelberg. Supriyono. Arthur A. 1992. Dasar-dasar Pembelanjaan Perusahaan : Edisi Revisi. Riyanto. Jakarta : Salemba Empat. Amin Widjaya. Slamet. Yogyakarta : BPFE. 1977. Akuntansi Manajemen I : Konsep Dasar Akuntansi Manajemen dan Proses Perencanaan : Edisi Pertama.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful