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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

ÍNDICE FRAUDE ................................................................................................................. 2 Descripción y características de fraude. .............................................................. 4 FACTORES DE RIESGO DE FRAUDES ................................................................ 5 Acciones e influencias de la administración en el ambiente de control de la empresa: .............................................................................................................. 6 Factores relacionados con las condiciones de la industria: ................................. 6 Factores relacionados con las características operacionales y estabilidad financiera: ............................................................................................................ 7 En consecuencia, ¿Qué es fraude? ..................................................................... 8 LA AUDITORIA INTERNA COMO FUNCIÓN PREVENTIVA: ................................. 9 ¿CÓMO Y EN QUÉ FORMA SE DAN LOS FRAUDES COMETIDOS CONTRA LA EMPRESA? .................................................................................................. 10 ALGUNOS MOTIVOS QUE INDUCEN AL FRAUDE: ........................................ 11 ALGUNAS MANIOBRAS FRAUDULENTAS: .................................................... 11 SITUACIONES PROPICIAS PARA COMETER FRAUDES EN AREAS

SELECTAS: ....................................................................................................... 12 FRAUDES Y DESFALCOS: .................................................................................. 15 I. PRINCIPALES SEÑALES DE PELIGRO DE FRAUDE: ................................. 15 II. PRINCIPALES METODOS USADOS EN LOS DESFALCOS: ...................... 16

www.si-solucionintegral.org

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están libres de errores y fraudes importantes. evadir impuestos o disminuir su monto. emitir obligaciones. en sus aspectos significativos. cuando planea la auditoría. bienes. la de conducir una auditoría cumpliendo con las NIAs de manera que los procedimientos seleccionados estén dirigidos a expresar una opinión acerca de si los estados contables examinados. La NIA que se comenta. Cabe notar que. y la NIA 330 Procedimientos del auditor en respuesta a los riegos evaluados en relación con los riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude. valores. su entorno y evaluación de los riegos de representación errónea de importancia relativa. y aún por sus propietarios. Asimismo. la NIA 240 Responsabilidad del Auditor de considerar el fraude en una auditoría de estados financieros. destaca la responsabilidad primaria de la dirección del ente por la prevención y detección de los fraudes y errores que pudieran existir. El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría ha sido autorizado a emitir Normas Internacionales de Auditoria (NIAs). La NIA 240 establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la existencia de fraude y error en los estados contables sometidos a su examen. ejecuta los procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo. etc. señala como responsabilidad del auditor. La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores significativos y fraude en los estados contables. el fraude también puede ser cometido por los funcionarios de las empresas. accionistas o directores. la norma destaca que el auditor no es responsable por la prevención del fraude y el error. para presentar una imagen financiera que no es real para vender acciones. El propósito es establecer normas y propiciar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoría de estados financieros y abundar en cómo deben aplicarse las normas y los lineamientos de la NIA 315 Entendimiento de la entidad. y por lo general. que se trata de acciones internas o externas cometidas en contra de una empresa. Sin embargo. robos de dinero. se ocupa de destacar las limitaciones inherentes a una auditoría respecto de obtener absoluta seguridad de detectar fraudes y errores www. La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus características. mercadería.si-solucionintegral. Su propósito es describir el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relación a los servicios que pueden ser desempeñados por los auditores. contratar préstamos. Por otra parte.. etc.UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FRAUDE Cuando se habla de fraude automáticamente se piensa en una acción que implica estafa.org Página 2 . Particularmente. tal cual se ha dicho al comentar la NIA 200. claramente.

.............. de los procedimientos requeridos............... Finalmente.....................org Página 3 ..................... Así le requiere que realice el trabajo con una actitud de escepticismo profesional............... Por ello. la opinión del auditor se emite en un marco de razonable seguridad y no de certeza........ Párrafo 2732 Procedimientos de evaluación de riesgos............................... tiene el siguiente contenido: Introducción.......... También la norma hace un análisis de los procedimientos que debe cumplir el auditor cuando existen circunstancias que indican una posible distorsión de los estados contables y en particular.............Párrafo 3356 Identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude................................... La Norma Internacional de Auditoría 240.....UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA aun cuando la auditoría haya sido eficientemente planeada y eficazmente ejecutados los procedimientos de acuerdo con las NIAs................................................................................... que mantenga discusiones de planeamiento con la dirección del ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la organización al riesgo de fraude o error y a la evaluación que hace la dirección sobre tal posibilidad.................................... Párrafo 5760 Respuesta a los riegos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude.....................................Párrafo 6182 www....... Párrafo1316 Limitaciones inherentes de una auditoría en el contexto de fraude..... Además........ Párrafo 1720 Responsabilidad del auditor de detectar representación errónea de importancia relativa debida a fraude.... explicando cada uno de ellos e indicando que actitud debe asumir el auditor frente a ellos... la norma reclama del auditor el cumplimiento de determinados requisitos y procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes y errores importantes pudieran no ser descubiertos.......... Aclarado lo precedente....................... el riesgo de control y el riesgo de detección................. otras cuestiones tratadas en la NIA 240 se refieren a la documentación en los Papeles de Trabajo del auditor de los factores de riesgo de fraude o error detectados; los procedimientos ejecutados en conexión con ellos; las representaciones de la dirección que debe obtener; las comunicaciones de los hallazgos de fraude o error a la dirección; las comunicaciones de debilidades importantes de control interno; las cuestiones que se suscitan si el auditor no fuera capaz de completar el trabajo; la comunicación al auditor sucesor propuesto y otros temas relacionados................. La norma hace un análisis detallado del riesgo de la auditoría (dar una opinión equivocada sobre los estados contables sujetos a examen) y de sus componentes: el riesgo inherente........ la norma establece los efectos que pueden tener esas distorsiones en el informe del auditor...... Párrafo 13 Características del fraude.........Párrafo 2326 Discusión entre el equipo del trabajo...................................................................... Párrafo 2122 Escepticismo profesional.......................... Párrafo 412 Responsabilidad de los encargados del gobierno corporativo y de la administración........................................................ cuando la distorsión se debe a un posible fraude..................................................si-solucionintegral....

Más bien. Los planes de fraude por lo general implican una presión o estímulo para cometerlo y una oportunidad para hacerlo.si-solucionintegral. sino en aquellos aparentemente pequeños pero consecutivos. tales como el robo sistemático de inventarios (un hecho operacional de por vida en muchos establecimientos al menudeo). cuyas pérdidas son apropiadamente reflejadas en el costo de ventas. Mientras que el desfalco es cometido frecuentemente por personas quienes están experimentando una presión financiera. Los auditores tradicionales no están entrenados ni se espera que www. desfalco). los planes de fraude pueden ser caracterizados como de la entidad (declaraciones falsas en sus estados financieros) o contra de la entidad (declaraciones falsas por malversación de activos. falsedad u omisión intencional. falsificación o alteración de los registros de contabilidad o de documentos.UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Descripción y características de fraude. Las declaraciones falsas que provienen de reportes financieros fraudulentos constituyen errores intencionales u omisiones de cantidades o de revelaciones en los estados financieros y pueden implicar manipulación. planes de compras de artículos y activos robados. desfalcos. el fraude es un acto intencional que resulta de un error importante en los estados financieros que son el tema de una auditoría. o mala aplicación intencional de los principios de contabilidad generalmente aceptados y/o Normas Internacionales de Contabilidad.org Página 4 . El fraude es un concepto legal extenso y los auditores no hacen las determinaciones legales de que haya ocurrido el fraude. Adicionalmente. el interés del auditor se relaciona específicamente con los actos que resultan de un error importante de los estados financieros. Para propósitos de la Declaración. El auditor no sólo debe estar interesado en falsedades o fraudes importantes. Dos tipos de errores son relevantes para la consideración del fraude por parte del auditor. Por ejemplo. los errores que surgen de la información financiera fraudulenta y los errores que surgen de la malversación de activos. por ejemplo. La oportunidad para cometer fraude siempre surge debido a debilidades en el control interno. Los planes de fraudes son típicamente ocultados mediante colusión y documentación falsificada. El factor primario que distingue al fraude del error es si la acción subyacente que resulta por el error en los estados financieros es intencional o no. para simular que los estados financieros están de conformidad con los PCGA y/o Normas Internacionales de Contabilidad. situaciones a veces extremadamente difícil de detectar en una auditoría. Los estados financieros fraudulentos pueden ser motivados por presiones para alcanzar un objetivo de utilidades no realistas.

etc.UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA sean expertos en la determinación de la autenticidad de documentos. los auditores deben aplicar su juicio profesional en la identificación y evaluación de los factores de riesgo de fraude.). simulaciones de pérdidas para reclamos al seguro. y b) errores causados por malversación de activos. violaciones a las leyes del país. Los siguientes son algunos ejemplos de factores de riesgo que el auditor no debe pasar desapercibido:  Motivación de la gerencia para producir información financiera fraudulenta (para tener una mayor participación en las utilidades o para dejar de pagar impuestos). las condiciones de la industria (ambiente económico y regulaciones). presiones e influencias en la preparación de los estados financieros). etc. Actitudes inadecuadas de la gerencia con respecto al control interno y a la preparación de los estados financieros (falta de vigilancia en los controles importantes. contratación de personal de contabilidad sin experiencia o sin preparación técnica).     www. FACTORES DE RIESGO DE FRAUDES Se dividen en dos categorías: a) errores causados por reportes financieros fraudulentos. restricciones de tiempo para realizar la auditoria o preparar sus informes o limitaciones en el alcance de su trabajo. Además. finanzas y rentabilidad de la entidad). transacciones. Por ello. confianza excesiva en personas claves) y la calidad de los controles para detectar irregularidades. En la primera están incluidas las características de la gerencia (manipulación de los controles. y las características operacionales y estabilidad financiera (complejidad.org Página 5 .si-solucionintegral. Relaciones tensas con el actual o anterior auditor. En la segunda categoría se contemplan los activos susceptibles a la malversación (altos riesgos de robo. comportamiento dominante hacia el auditor. es importante la comunicación con el auditor predecesor para requerir información en este sentido. fiscales. Historial sobre violaciones a las leyes (laborales. Centralización de la administración de la empresa en una persona o un grupo reducido de ejecutivos o del consejo de administración.

cualquiera que sea la razón.UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Los errores causados por reportes financieros fraudulentos son el resultado de actitudes intencionales de alteración u omisión de cantidades en los registros y las revelaciones en los estados financieros con un propósito. Preparación de estados financieros basados en datos incompletos o en estimaciones para presentarlos a entidades financieras. El ambiente económico y regulatorio del tipo de industria o campo de negocios en que opera la empresa. su injerencia. Por ejemplo. La naturaleza y complejidad de la empresa y de sus operaciones. Las acciones e influencias de la administración en el ambiente de control de la empresa. 2. presiones y violaciones constantes al sistema de control interno y procedimientos para procesar la información financiera. es cuanto a su estabilidad financiera y su rentabilidad. Acciones e influencias de la administración en el ambiente de control de la empresa:       Una cultura organizacional muy pobre en cuanto a valores éticos y morales. Alta rotación de personal ejecutivo y mandos medios. 3. al extremo que podrían significar una decadencia en las mismas y un riesgo muy alto de continuar como empresa en marcha. engañar a los usuarios de los mismos. Fracasos o falta de interés de la gerencia para corregir irregularidades conocidas o reportadas oportunamente por los órganos de fiscalización internos y externos. Factores relacionados con las condiciones de la industria: Las condiciones propias de la industria a la que pertenece la entidad pueden tener un efecto importante en sus operaciones. Estos factores de riesgo pueden agruparse en tres categorías: 1. existen factores de riesgo como los siguientes: www. Falta de interés de mantener registros de contabilidad actualizados y en orden.si-solucionintegral. La primera actitud del auditor puede ser la de no aceptar el compromiso de realizar la auditoría bajo estas circunstancias. inversionistas o proveedores.org Página 6 . Llevar doble contabilidad. Algunas situaciones son tan evidentes que el auditor puede detectarlas al hacer la evaluación inicial previo a presentar su propuesta.

Por ejemplo: ventas anuladas. Rápidos cambios en la industria. se deben aplicar análisis y juicios críticos para detectar las irregularidades que puedan existir de trasfondo. ingresos o gastos importantes basados sobre estimaciones importantes. pero no las disponibilidades de efectivo. Una posición financiera pobre o deteriorada.UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA      Nuevos requerimientos de contabilidad. En un afán de proyectar una buena imagen. subsidiarias. Activos. Por ejemplo. costos del período diferidos para el siguiente. Decadencia en la industria. Factores relacionados con las características operacionales y estabilidad financiera: Estas condiciones deben ser observadas cuidadosamente y el auditor no se debe limitar únicamente a hacer las pruebas y documentar sus papeles de trabajo. Transacciones importantes. acompañados por descensos en sus márgenes. con fracasos en incremento de negocios e importantes bajas en la demanda de los clientes. especialmente cercanas al cierre anual que plantee controversias de “sustancia antes que forma”. que con la utilidad del año aumenten las cuentas por cobrar o los inventarios. estatutarios o regulatorios que pudieran perjudicar la estabilidad financiera o decadencia en su capacidad de generar utilidades.si-solucionintegral. inusuales o altamente complejas. Importantes operaciones con partes relacionadas (empresas afiliadas.) que no son parte del giro normal de negocios o entidades relacionadas no auditadas por el mismo auditor. accionistas. En situaciones como las que se mencionan a continuación. incertidumbres y/o sujetos a cambios importantes en un período posterior inmediato. quiebra técnica. en donde la gerencia ha garantizado personalmente importantes deudas de la entidad. mientras se reportan utilidades altas y una tendencia de crecimiento de las mismas. etc. Amenazas de quiebra. www. Dificultad para determinar la organización o las personas que controlan la entidad. quiebra anticipada o posesión hostil. que involucran juicios subjetivos. Entre las más importantes están:  Falta de habilidad para generar flujos de efectivo en las operaciones.org Página 7       . Alto grado de competencia o saturación del mercado. que impliquen vulnerabilidad a los cambios inmediato o rápida obsolescencia de sus productos. la administración estará dispuesta a presentar información financiera fraudulenta para ocultar temporalmente o por un largo de tiempo la crisis generada por los factores mencionados. etc. cobranzas pagadas con cheques rechazados. pasivos.

Si son detectadas debilidades significativas en control. se deberán ampliar las pruebas de auditoría interna dirigidas a la identificación dé otros indicadores de fraude.org Página 8 . También los procedimientos de auditoría. www. especialmente en comparación con otras empresas de la misma industria. Esta declaración no proporciona procedimientos específicos para llevar a cabo auditorias; prefiere establecer guías para estas actividades con conceptos respecto al cuidado profesional. 111 y 112 del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA). abogados. Ventas o programas de incentivos de utilidad agresivos y no reales.UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA   Crecimiento rápido o utilidades inusuales. 3 Prevención. Ordinariamente el fraude involucra la representación falsa y voluntaria o la ocultación deliberada de un hecho importante con el fin de inducir a otra persona a 1 1 FUENTE: Revistas Nos. Los auditores internos no esperan tener un conocimiento equivalente a la persona que inicialmente está investigando y detectando un fraude. La investigación de un fraude deberá ser conducida.      En consecuencia. no garantizan que el fraude será detectado.1 Es oportuno hacer referencia y como apoyo técnico a la Declaración sobre Normas de Auditoría Interna. involucrando la participación de auditores internos. detección. en el SIAS No. Los auditores internos son responsables de examinar y evaluar lo adecuado de las acciones tomadas por la gerencia para cumplir con esta obligación. emitidas por el Comité de Norma y Responsabilidades Profesionales del Instituto de Auditores Internos (IIA). Detección del Fraude: Los auditores internos deberán tener conocimiento suficiente del fraude para estar capacitados e identificar indicadores de que un fraude podría haber sido cometido. Las principales conclusiones de esta declaración son:  Prevención del Fraude: Esto es responsabilidad de la gerencia. investigación y reporte de fraudes.si-solucionintegral. investigadores. personal de seguridad y otros especialistas. de dentro y fuera de la organización. ¿Qué es fraude? “Práctica de la simulación o del artificio con intención de engañar o lesionar a otro. detección. aun cuando sean manejados con el debido cuidado profesional. investigación y reporte de fraudes Esta declaración interpreta guías para llevar a cabo las responsabilidades de Auditoría Interna para la prevención.

el fraude consiste en cualquier acto u omisión de acto de naturaleza dolosa y por tanto de mala fe o de negligencia grave. podrá inducirse fraudulentamente a una persona a que renuncie a sus derechos sobre una propiedad. le inducirá a observar una conducta más escrupulosa en el manejo de los fondos y otros bienes o valores confiados a su custodia. constituye su principal contribución al propósito de evitar fraudes o de hacer posible su inmediato descubrimiento mediante la tramitación de los métodos y controles de operación diarios. más que el descubrimiento del fraude una vez cometido. o para asegurarse ventajas personales o de negocio”2. sino también el estudio del mecanismo utilizado para cometerlo y la operación de las comprobaciones y controles establecidos.si-solucionintegral.org Página 9 . La responsabilidad del auditor interno en el desarrollo. o que firme un contrato desventajoso”. ya sea deliberadamente o por negligencia grave”. al auditor le debe de interesar no solamente el monto implicado. como parte de los procedimientos de operación. consiste en despojar al propietario de lo que por derecho le pertenece.UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA que haga o se abstenga de hacer algo en su detrimento. 2 (Glosario del IIA) www. sin su consentimiento o conocimiento. que es función de la auditoria interna la prevención de aquellos mediante la recomendación de adecuadas medidas de protección. Estos actos no requieren la aplicación de amenaza de violencia o de fuerza física. (Holmes) “Cualquier acto ilegal caracterizado por engaño. o a no revelar un hecho importante; de esta manera. bienes o servicios. Cuando se descubre un fraude. ocultación o violación de confianza. Algunos fraudes son descubiertos a través de las técnicas de comprobación normales del programa del auditor interno. con el fin de que se pueda evitar o hacer menos posible su repetición. para evitar pagos o pérdidas de servicios. (Kohler) “El fraude es una impostura o ardid de mala fe. o en exponer erróneamente una situación. La fiscalización a que periódicamente y por sorpresa a de esperar verse sometida. Se considera. o a que abandone sus derechos legales. LA AUDITORIA INTERNA COMO FUNCIÓN PREVENTIVA: El mayor mérito atribuible a la auditoria interna debe ser su eficacia para evitar la oportunidad y la tentación de funcionarios y empleados desleales. mantenimiento y evaluación de la suficiencia del control interno. Aplicado a la contabilidad. Los fraudes son perpetrados por individuos y por organizaciones para obtener dinero.

retrasos en los asientos. desfalco o malversación de fondos. 3. ventas simuladas. Uso de comprobantes falsos. b) Uso indebido de los bienes patrimoniales. Resulta obvio. estafa. ¿CÓMO Y EN QUÉ FORMA SE DAN LOS FRAUDES COMETIDOS CONTRA LA EMPRESA? Dado la magnitud de los métodos seguidos para llevar a cabo tales abusos y la inventiva que se pone al cometerlos. Si bien es cierto que algunas de estas irregularidades llegan a descubrirse. para la malversación de mercancías. es difícil encontrar una sistematización de tales métodos.si-solucionintegral. si no se cuenta con el auxilio de un eficiente servicio de auditoria interna. extrañas o no al negocio. 5. que a una administración consciente de sus responsabilidades. 4. 8. pero puede encontrarse una respuesta en los siguientes ejemplos típicos: 1. Utilización de los proveedores para satisfacer compras personales por cuenta de la empresa. debe inquietarle la posibilidad de que su falta de prevención esté proporcionando la comisión de hechos graves que eventualmente podrían poner en peligro la estabilidad de la empresa. 7. la probabilidad de que tales casos sean puestos en evidencia es positivamente mucho mayor. se produzca algún caso de: a) Fraude. 9. c) Cualquier otro tipo de infidelidad por parte de algún empleado o empleados deshonestos. Registro de gastos ficticios. traslados falsos. por consiguiente. etc. www. etc. Abuso del crédito de la empresa. Fraudes a base de personas o cuentas ficticias. operaciones con empresas u hombres de paja. Apropiación de valores que se escapan totalmente a la contabilización. especulaciones. acuerdos particulares con los clientes.UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA En toda organización existe el peligro potencial de que. Malversación de efectivo y su encubrimiento por medio de trucos contables como manchas de tinta. Apropiación de los cobros y otros valores de cuya recepción estén autorizados los empleados. errores de suma. Complicidad de terceras personas. 6. inventados o ya utilizados. Utilización de lagunas o espacios en blanco en los libros o en los documentos de entrega.org Página 10 . aún en la empresas donde no existe auditoria interna. 2. 10. en una u otra fase de su actividad.

12. Hombres o mujeres. 14.org Página 11 . vouchers o libros. Tren de su vida fuera de las posibilidades. c) El pensar que su razonamiento es bueno y que nunca será descubierto. b) Errores en los importes. Malos negocios. por lo menos existe lo siguiente: a) El defraudador trata de resolver problemas de orden financiero. Cobros de comisiones a base de ventas ficticias. ALGUNAS MANIOBRAS FRAUDULENTAS: 1. Para la comisión de fraudes. volantes. Alteraciones fraudulentas en los registros de inventarios. Destrucción o pérdida de comprobantes. Cobros de participaciones indebidas a base de balances falsos. Falsificación de firmas. Fraudes que se cometen con los comprobantes contables: a) b) c) d) e) f) Reutilización de comprobantes ya utilizados con anterioridad.UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA 11. 17. Acumulación de deudas. Cancelación de cuentas por cobrar no autorizadas a través de traslados a las reservas de cuentas incobrables. Comprobantes con anotaciones deliberadamente erróneas. Ventas de un ejercicio registradas en otros. Utilización de comprobantes falsos. Fraudes que se cometen con los registros contables: a) Pérdida o destrucción de fichas. www. 13. Registros de operaciones simuladas y asientos imaginarios. ALGUNOS MOTIVOS QUE INDUCEN AL FRAUDE: 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) Especulación. b) Una situación propicia que brinde al defraudador la oportunidad de apropiarse de los bienes que no le pertenecen. 2. d) Un estado anímico propicio para tomar la decisión de cometer el fraude. en base del dominio y conocimientos que tiene por el cargo que desempeña. La bebida y drogas. c) Raspaduras para rehacer registros o anotaciones.si-solucionintegral. Adulteración de comprobantes. sumas y traslados. Juegos de azar. 16. 15. Colusión de clientes.

Contrapartidas de contabilidad no autorizadas. Fondos Rotativos o Cajas Chicas: a) b) c) d) e) Que los comprobantes se preparen a lápiz. b) Falsos egresos de mercadería. Cheques aún no utilizados. Asientos contables falsos. Cheques emitidos por la empresa. d) Emisión de notas de crédito no autorizadas.si-solucionintegral. mercaderías y otros bienes. Fraudes que se cometen con los cheques: a) b) c) d) e) f) g) h) i) Cheques recibidos por la empresa. las copias con otro valor. b) Utilización de listas de precios de ventas falsos o descontinuados. 4. Fraudes que se cometen en cuentas por cobrar y ventas: a) Ordenes de despacho o ventas en exceso de lo realmente facturado. Fondos Fijos. c) Facturas originales entregadas al cliente con un valor y a contabilidad para su registro. Que nadie apruebe los comprobantes previos a su pago. SITUACIONES PROPICIAS PARA COMETER FRAUDES EN AREAS SELECTAS: 1.UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA d) e) f) g) h) i) Registros contables atrasados. Cargos y abonos a cuentas indebidamente utilizadas. Partidas contables de redacción ambigua o caprichosa. Cheques sin fondos. 3. Comprobantes sin indicio de quién recibió el bien o servicios. 5. Cheques con firmas falsificadas. Costumbre o práctica de canje de cheques personales.org Página 12 . No observación de la secuencia numérica de los cheques. Comprobantes formando parte del fondo de caja chica. www. con fecha posterior al último reembolso. e) Falso reingreso de devoluciones o reclamos de mercancías por parte de clientes colisionados. Contrapartidas de contabilidad falsas. Emisión de cheques sin utilizar sello o descripción “No negociable”. Simple sustracción de bienes: a) Sustracción de dinero. Cheques al portador. Mal uso de la protectora de cheques.

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA f) Emisión del cheque de reintegro “AL PORTADOR”. m) Efectuar pagos sin comprobantes legítimos y aprobados. d) Que los empleados de cuentas por cobrar. k) No mutilar adecuadamente ni guardar los cheques anulados. r) Que los fondos de caja se utilicen para cambiar cheques de funcionarios. de los ingresos. i) Retención indebida en caja. de los ingresos que deba recibir y depositar el cajero. directamente y sin previo control. de los egresos. empleados. c) Que las remesas que no se puedan depositar oportunamente queden sin registrarse. i) Política de emitir cheques “AL PORTADOR”.org Página 13 . n) No cancelar de “PAGADO” los comprobantes en el momento de su firma. j) Preparación de cheques no observando medidas ni precauciones que impidan su posterior alteración. Egresos. q) Que nunca se haga un arqueo de caja por empleados independientes a los cajeros. Ingresos. l) www. manejen los cheques recibidos. en efectivo y por medio de cheques: a) Que el cajero reciba. empleados. clientes y otras personas. 2. l) Firmar cheques en blanco. g) Liberalidad de recibir cheques emitidos a terceros y no directamente a nombre de la empresa. e) Que los cheques depositados y devueltos por el banco por falta de cobro. j) Que nunca se haga un arqueo de caja por empleados independientes al cajero. los reciba de nuevo el cajero. k) Que los fondos de caja se utilicen para cambiar cheques de funcionarios. clientes y otras personas. los cheques que los clientes envían por correo. o) Utilizar excesivamente “documentos provisionales” para autorizar y efectuar pagos. o “A LA VISTA”. g) Comprobantes no inhabilitados por medio de sello que indique pagado. “A NOSOTROS MISMOS”. h) Que no se depositen intactos y oportunamente los ingresos. p) Retención indebida en caja. 3. efectivo o por medio de cheque: h) Política de efectuar pagos en efectivo.si-solucionintegral. b) Ausencia de control adicional. f) Que no se sellen con endoso restrictivo de inmediato los cheques que se reciben.

n) No examinar periódicamente.org Página 14 . g) Falta de conciliación de las nóminas de sueldos con los totales mostrados en las nóminas anteriores. f) Falta de revisión previa de los cálculos de las nóminas y planillas. m) Permitir que las diferencias comunicadas por los clientes sean investigadas por empleados que manejen cobros o sean los encargados de cuentas por cobrar. letras de cambio. sin investigar los cambios específicos. d) Descuido en la política de vacaciones. k) Descontinuar esfuerzos de cobro por las cuentas canceladas por incobrables. Cuentas por cobrar y ventas: a) Que los pedidos de clientes no sean aprobados por escrito por un funcionario responsable. h) No observar la secuencia numérica de las facturas y sus series. b) Falta de segregación de funciones entre quienes preparan las nóminas o planillas y quienes preparan los registros de tiempo trabajado. i) Emisión de notas de débito o crédito sin ninguna aprobación. e) No revisar las facturas por un empleado independiente al encargado de facturación f) No obtener evidencia escrita del transportista de la mercadería que recoge para su entrega a clientes. l) No enviar estados de cuentas mensuales a los clientes. etc. por empleado ajeno a su custodia. c) No hacer referencias cruzadas entre los documentos de embarque y facturas. Nóminas o planillas: a) Carencia de registros adecuados de personal.UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA 4. q) Pobre segregación de funciones. e) Falta de segregación de funciones entre quienes contratan. despiden y preparan las nóminas o planillas.si-solucionintegral. 5. b) Que los embarques se hagan sin exigir orden de embarque debidamente aprobada. j) Cancelación de cuentas por cobrar sin la adecuada aprobación. los documentos por el cobro de facturas. cheques. c) Falta de aprobación de horas extras. g) No archivar en orden numérico y correlativo las facturas emitidas. o) No obtener un recibo o recibo de caja por las facturas entregadas al cobro. www. d) No sumarizar las facturas expedidas por el departamento de facturación y no enviar los totales al encargado de la centralización o del libro mayor. pagares. p) No liquidar diariamente al cobrador.

Tratar de explicar un nivel de vida alto como consecuencia de haber obtenido una herencia. Pedir prestadas pequeñas sumas a compañeros de trabajo. o persuadir a los empleados que puedan autorizarlos. Disgustarse cuando se hacen preguntas razonables; mostrar gran serenidad bajo un interrogatorio severo. FRAUDES Y DESFALCOS: Una de las funciones más importantes del Contador Público y Auditor. La Asociación Nacional de Contadores de los Estados Unidos ha elaborado una interesante lista de la cual se ha extractado lo siguiente: I. con el fin de alejar sospechas.UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA h) Falta de aprobación de las nóminas. “cabaretear” y asociarse con personas de conducta dudosa. Crítica constante de los demás. sin posibilidad de poder afrontar las pérdidas. 7. PRINCIPALES SEÑALES DE PELIGRO DE FRAUDE: 1. 13. 11. a que acepten vales que en realidad representen préstamos a corto plazo. Colocar cheques personales en la caja chica o en los fondos para cambio (cheques sin fecha. aprobación. 9.org Página 15 . 2. pero no necesariamente) al descubrimiento de desfalcos. sin depositar o hacerlos efectivos. Frecuente presencia de cobradores y acreedores en la oficina y el uso excesivo del teléfono para “espantar” a los acreedores. pago y control de nóminas y planillas. www. lo que muchas veces amerita una investigación confidencial. Comprar automóviles y muebles costosos. Dar explicaciones pomposas y sin sentido en cualquier investigación. 14. 3. 8. Colocar en la caja chica vales sin aprobación. 5. i) Falta de supervisión en todo lo relacionado con la preparación. Negarse a dejar a otros sustitutos durante el día. continúa siendo el ayudar a la prevención y (por implicación. Ser aficionado a cualquier tipo de juegos de azar. 4. 15. Beber excesivamente. Proceder raro y peculiar.si-solucionintegral. para la custodia de los registros. registro. Inclinación a cubrir ineficiencias y a “tapar” errores en las cifras. 12. previo a su pago por funcionario responsable. 10. 6. Cheques personales que han sido prestados y devueltos por el banco por razones anormales. con fecha adelantada y con fecha atrasada) pidiendo al cajero que “retenga” los cheques.

Utilizar copias de comprobantes o facturas cuyo original ya fue pagado. 17. Hurto de sellos de correo y timbre fiscales. Registrar descuentos de caja injustificables. 18. 13. 20. Usar facturas de gastos personales para cubrir dinero salido de la caja.) 8. Acreditar falsos reclamos de clientes o por mercancías devueltas. 15. Falsear los cálculos y las sumas en las nóminas de pago. Apropiación de pequeñas sumas de los fondos de caja. etc. 14. 9. Alterar las fechas en las planillas de depósitos para cubrir apropiaciones. 10. Anular facturas de venta por medio de falsas explicaciones. 25. 19. 12. Mostrar personal imaginario en las nóminas de pago. apropiarse el dinero y cargarla a “cuentas incobrables”. www.org Página 16 . 22. con fechas adelantadas y con fechas atrasadas. Sobrecargar las cuentas de gastos. 24. 26. PRINCIPALES METODOS USADOS EN LOS DESFALCOS: 1. Mantener una gran cuenta bancaria o la compra de grandes valores. Trato y agasajo constante por parte de un miembro del personal de un proveedor. Cobrar una cuenta atrasada. 17. 3. Retener dinero proveniente de ventas de contado usando una falsa cuenta deudora. No depositar diariamente en los bancos o depositar solamente parte de lo cobrado. 18. no registrando o registrando de menos en determinada transacción. Cobrar una cuenta ya cargada a “cuentas incobrables” y no informarlo.si-solucionintegral. herramientas y otras partidas del equipo. Negarse a tomar vacaciones. 5. 6. 2. Alterar las facturas de venta después de entregar la copia al cliente. 23. Colocar en la caja chica vales o cheques sin fecha. Destruir facturas de venta. Aumentar las sumas de los pagos hechos al contabilizar los gastos. con gastos ficticios (kilometraje. II. 11. 7. 21. Malversar pagos recibidos de un cliente y sustituirlos con pagos posteriores de este o de otros. gastos de representación.UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA 16. Apropiarse de pagos hechos por clientes y emitir el recibo en un pedazo de papel. Mantener empleados en las nóminas de pago con posterioridad a la fecha de su despido o renuncia. Robo de mercancías. No registrar algunas ventas de mercancías y embolsarse el efectivo. Crear “sobrantes” en los fondos de caja y en las registradoras. cajas chicas y de las registradoras. Hacer depósitos por sumas redondas tratando de cubrir los faltantes al fin de mes. 16. por temor a que se descubran errores o malos manejos; no aceptar ascensos. 4.

42. Mostrar sumas erradas en los registros de entradas y salidas de caja. ¡El presente documento es de apoyo para los estudiantes del curso de Auditoría IV. “Vender” la combinación de la caja o bóveda por dinero. Confundir deliberadamente los asientos en las cuentas de control y de detalle. “Vender” el uso de las llaves del negocio. etc. en colusión con los proveedores. 43.UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA 27. 45. 28. 30. Demorar deliberadamente la conciliación de la cuenta de un cliente. Falsificar los inventarios para cubrir robos. Usar adelantos para gastos del negocio. y nunca para cometerlo !!!. 41. 29. cambiando un número de la fecha. 31. Hacer nuevas hojas para los libros con el fin de evitar que se descubran las manipulaciones. Uso de “facturas” preparadas por uno mismo y falsificación de las aprobaciones. 38. y les sea de utilidad para prevenir y detectar la comisión de un fraude. Usar de nuevo un comprobante debidamente aprobado del año anterior. utilizando indebidamente órdenes de compra. www. Facturar mercancías para beneficio personal. 46.org Página 17 . Cobrar indebidamente cheques pagaderos a favor de la empresa. Despachar mercancías a la casa de un empleado o pariente para su aprovechamiento. 34. No cerrar el libro de ingresos de caja a su debido tiempo. 40. 33. 35. Insertar en los libros hojas con cuentas o cantidades ficticias. 36. Cargar a la empresa compras personales.si-solucionintegral. Falsificar los endosos de los cheques pagaderos a los proveedores. Aumento de las sumas de las facturas. en beneficio personal. Pago de facturas falsas. con cargo a cuentas ficticias. 32. Vender materiales sobrantes o de desecho y embolsarse el producto de la venta. obtenidas en colusión con los proveedores. 44. 37. 39. bodega o cajas por dinero.

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