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FUNCEC - FUNDAO COMUNITRIA EDUCACIONAL E CULTURAL DE JOO MONLEVADE IES - INSTITUTO DE ENSINO SUPERIOR DE JOO MONLEVADE

Disciplina: Contabilidade Prof: Marinette S.Fraga Assunto: Avaliao (1) Exerccios/Trabalho Nome: Turma: Turno: NOITE

Srie: 2 Perodo Tipo: Curso: ADMINISTRAAO Semestre: 2 Ano: 2008 Turma Especial N: Data: Segundo semestre de 08

OUTRAS DEMONSTRAES CONTBEIS DEMONSTRAO DE LUCROS E PREJUZOS ACUMULADOS E A DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMONIO LIQUIDO ART. 186 Lei 6.404/76 e 11.638/2007 Introduo: Para elaborar a demonstrao de lucros e prejuzos acumulados (DLPA) e a das mutaes do patrimnio liquido (DMPL) essencial o conhecimento da estrutura do balano patrimnio, bem como a anlise que interfere nas contas que integram as demonstraes citadas. Uma das principais observaes em relao a divulgao das demonstraes nos dois ltimos exerccios. A apresentao dos relatrios contbeis em dois anos importante para o acompanhamento das variaes que ocorrem na riqueza da clula social e dos acionistas. Voc deve observar os comentrios da Lei 11.638 de 2007 no item referente a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. Tcnica de Elaborao: Parte do resultado do exerccio anterior, mostrando a destinao do mesmo, bem como o resultado do presente exerccio adicionado ao saldo anterior. Em seguida evidenciar a destinao para reservas e dividendos, e, finalmente, o saldo que passa para o prximo exerccio. Para elaborar a DMPL e a DLPA preciso que o aprendiz conhea a estrutura do Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do exerccio. Para uma melhor anlise necessrio que observe, tambm, as notas explicativas. O foco da DMPL o grupo do capital prprio, veja abaixo:

PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO


Capital Social

31-12-2008

31-12-2007

Subscrito Menos: A Realizar Realizado Reservas de Capital gio na Emisso de Aes Correo Monetria do Capital Subvenes para Investimentos
Reservas de Lucros

7.000 3.000 67.000

135.000 3.000 132.000

2.070 20.100 13.320 35.490 6.104 5.140 6.123 1.677 7.932 26.976 19.590

4.991 29.850 --------34.841 6.245 9.087 9.306 3.164 11.829 39.631 1.930

Reserva para Contingncias Reserva Estatutria Reservas de Lucros para Expanso Reserva Legal Reserva de Lucros a Realizar
Lucros Acumulados ou Retidos

Total

149.056

218.402

A estrutura e elaborao da DMPL devem atender ao ART. 186 Lei 6.404/ 76 e modificaes da 11.638/2007. uma demonstrao no obrigatria, porm mais abrangente que a DLPA. Evidencia a movimentao de todas as contas do Patrimnio Liquido, ocorrida durante o exerccio (incio e fim); isto , todo acrscimo e diminuio do PL, bem como a formao e utilizao das reservas (inclusive aquelas no originadas do lucro). abreviada por DMPL. Tcnica de elaborao: elaborada evidenciando-se todas as contas que formam o PL, bem como as variaes, aumentativas e diminutivas, por elas sofridas durante o exerccio. A demonstrao montada, separando todas as contas por colunas e evidenciando as movimentaes em linhas horizontais. Deve-se observar a lei 11.638 de 2007, no que se refere as reservas: de capital, de reavaliao e de lucros, assim, veja: Patrimnio Lquido (revoga o art.181 da lei 6.404/76) 3 Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo ( 5o do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 3o do art. 226 desta Lei) e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado. Reserva de Lucros a Realizar Art. 197............................................................ 1o ................................................................ ....................................................................... II o lucro, rendimento ou ganho lquidos em operaes ou contabilizao de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte. Limite do Saldo das Reservas de Lucro Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos. Art. 2o A Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, passa a vigorar acrescida do seguinte art. 195-A: Reserva de Incentivos Fiscais Art. 195-A. A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio (inciso I do caput do art. 202 desta Lei). Lucros retidos

Os lucros que ficarem na empresa para reinvestimento devem ser mantidas em conta de Reserva de Reteno de Lucros, e obrigatrio que seja formalmente efetuado oramento e justificativa de tal investimento, devidamente aprovados pela Assemblia Geral. Estrutura Nome da empresa Demonstrao das mutaes do Patrimnio Lquido, Findos em 31 de dezembro de 2008, valores : em mil Reais
MUTAES CAPITAL RESERVA DE RESERVA DE CAPITAL LUCROS RCM Doaes Contin Contratual gncia LUCROS TOTAL ACUMUL ADOS

Saldo inicial Ajuste do exerccio anterior CM dos saldos Iniciais Aumento de Capital Subscrio Com lucros Lucro do exerccio Apropriaes Reserva Contratual Dividendos Saldo final

300

45

120

15

480

57

60

125

200 10 (10) 100 30 (30) (50) 510 102 210 33

200 100 (50) 855

Podemos verificar, que a coluna em destaque, representa a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos acumulados (DLPA), dispensando a elaborao da mesma, quando optarmos pela Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), conforme determina a Lei 6.404/76. O objetivo da DMPL evidenciar a mutao do patrimnio liquido a nvel global. Exemplos: novas integralizaes de capital, resultado do exerccio, ajustes de exerccios anteriores, dividendos por aes, reavaliaes etc. Na coluna da DLPA feita toda a destinao do resultado do exerccio, ou seja, lucros retidos remanescentes e no distribudos entre os proprietrios ou sem destino certo. A DLPA tambm aparece inserida dentro da DMPL.

Ao contrario da DLPA que fornece a movimentao de uma nica conta do patrimnio liquido (lucros acumulados ou retidos), a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido evidencia a movimentao de todas as contas do PL ocorrida durante o exerccio. Todo acrscimo e diminuio do patrimnio lquido so evidenciados atravs desta demonstrao, bem como a formao e utilizao das reservas e outras no originadas por lucros. Embora no seja uma demonstrao obrigatria a DMPL muito mais completa e abrangente, quando elaborada esta demonstrao no h necessidade de se apresentar a DLPA, sendo que esta inserida dentro da DMPL. A DMPL bem mais til e informativa, substituindo com vantagem a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados; deve ser estimulada sua adoo, pois no inclui somente o movimento da conta de Lucros e Prejuzos Acumulados, mas tambm o de todas as demais contas do Patrimnio Liquido. A partir de 2010, a DMPL dever ser elaborada e divulgada pelas empresas que a lei determinar. Aos administradores importante e essencial o conhecimento das demonstraes financeiras para a eficcia na tomada de decises na organizao. TERMINOLOGIAS: Ajustes de Exerccios Anteriores: a legislao estabelece certos dbitos e crditos, relacionado com o resultado do exerccio anterior e no so computados naquele exerccio e no podem afetar o resultado do exerccio em que eles foram observados. O que temos que fazer ajustar o saldo inicial da conta de resultados acumulados. Existem condies para um credito ou debito ser contabilizado como ajuste do exerccio anterior: Os ajustes decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil e os ajustes resultantes de efeitos da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. Lucros acumulados: lucros Acumulados significam lucros retidos remanescentes; no distribudos para os proprietrios e sem destino certo (em suspenso). Assim, a Demonstrao de Lucros ou prejuzos acumulados vai explicar as variaes ocorridas nesta conta, e abreviada por DLPA. Correo Monetria : pratica extinta em 1996, pois a correo afetava o lucro do perodo, atravs da lei 9.249/95. Lucro lquido do exerccio (ou prejuzo): na DRE apura-se o lucro ou prejuzo liquido do ano que transferido para a conta lucros acumulados. Transferncias para reservas: so apropriaes do lucro feitas para formao de reservas, lembramos que se trata somente de reservas patrimoniais. Tais reservas so constitudas na forma de estatuto e tambm conforme a administrao, aps deciso em assemblia, s apropriaes devem ser mostradas em individual, e destacada na demonstrao.

Dividendo e dividendo por ao: so contabilizados no prprio balano, a debito de lucros acumulados e a crdito de proviso para dividendos do passivo circulante. Dividendo por ao na lei: So demonstraes de lucros ou prejuzos acumulados que dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social. Divulga-Se o dividendo por ao em nota explicativa quando forem muitas s classes de aes com valores diferentes de dividendos. Objetivo de divulgar o dividendo por aes: importante para as empresas de capital aberto, pois se torna conhecido o valor do mesmo por ao e o investidor saber qual o valor receber, tambm um dos fatores que mais influenciam nos valores da ao para o mercado. O clculo: divide-se o valor total dos dividendos contabilizados no ano, pelo nmero de aes em circulao que formado o capital social. EXERCCIOS DE DMPL 1) O grupo do PL do Balano Patrimonial da ICA S/A, em 31.12.2008, era: PASSIVO Circulante Exigvel a Longo Prazo Resultado de Exerccio Futuro Patrimnio Lquido Capital Reserva de Capital Correo Monetria do Capital Reserva de Lucro Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva Contingncia Reserva Oramentria Reserva Lucros a Realizar Lucros Acumulados TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO 31.12.08 31.12.07

8.000 2.800 220 1400 410 208 109 2.335 12.482

7.000

50 1.500 100 20 10 950 9.630

DADOS: a- Ajuste do Exerccio Anterior foi de 100, 00, calculado a maior. b- A Correo Monetria dos Saldos Iniciais foram: Capital: 2.800,00, Legal: 20,00, Estatutria: 600,00, Contingncia: 40,00, Oramentria: 8,00, Lucros a realizar: 4,00 e de Lucros Acumulados: 380,00. c- Houve aumento de Capital, com utilizao da Reserva Estatutria, no valor de 1.000,00. d- Lucro Lquido do Exerccio foi de 3.000,00.

e- Lucro Lquido estava distribudo da seguinte forma: 5% para Reserva Legal, 10% Estatutria, 9 % Contingncia, 180,00 Oramentria, 95,00 Lucros a Realizar e Dividendos: 900,00. PEDE-SE: Elabore a DMPL e destaque a DLPA. ICA / SA Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido Findos em 31 de dezembro de 2008, valores: em mil Reais

Res erva Capital

RESERVAS DE LUCROS

Mutaes
Saldo Inicial Ajus tes do Exerccio Anterior Cor.Monetria Aum ento de Capital Lucro Lquido do Exerccio Apropriaes Res erva Legal Res. Estatutria

Cap. Re aliz.

CMC

Legal 50

Estat. 1500

Conting. oram. Luc. a Real. Luc. Acum . 100 20 10 950

Total

7.000

9.630,00 (100,00) 3.852,00

-100

2800 1000

20

600 -1000

40

380

3000 3.000,00

150 300

-150 -300

0,0

2)

Atravs dos dados abaixo, elabore a DMPL, destacando a DLPA da empresa Maravilha S/A( valores em Reais): a - Saldos Iniciais: Capital Inicial Lucros Acumulados 1.700.000 100.596

b Resultado da Correo Monetria do Capital (revogada pela lei 9.249/95), porm considerar, para fins didticos, neste exerccio: 277.755 c - Ajuste de Exerccios Anteriores foi de 60.358 (a maior) d - Lucro Lquido do Exerccio foi de 480.000, distribudo: Reserva especial Reserva legal Dividendos 286.000 24.000 170.000

e - Os seguintes fatos contriburam para o aumento de Capital

Subscrio do capital gio na colocao das aes

500.000 130.000

3) Ajude o Sr. Serra, a estruturar a DMPL e destaque a DLPA da Cia PSIU S/A em 31.12.x7. DADOS: a) Saldos iniciais: capital: 8.700, Correo Monetria do Capital:2.600, Reserva legal:280, Reserva Contratual: 500, Reserva de contingncia:305 e lucros acumulados:950. b) Ajuste do Exerccio Anterior foi de 85, 00, calculado a maior. c) A Correo Monetria dos Saldos Iniciais foram: Capital, correo feita na conta Correo Monetria do capital: .870,00, Legal: 28,00, Contratual: 50,00, Contingncia: 30,50 de Lucros Acumulados: 95,00. d) Houve aumento de Capital, com utilizao da Reserva Estatutria, no valor de 225,00. e) Lucro Lquido do Exerccio foi de 1.500,00. f) O resultado estava distribudo da seguinte forma: 5% para Reserva Legal, 25% Contratual, 20 % Contingncia e Dividendos de 25%. 4) Estruturar a DMPL e destacar a DLPA da Cia PS S/A em 31.12.x7. Depois complete o balano com os respectivos valores e responda: qual a conta de menor variao? PASSIVO Patrimnio Lquido Capital Reserva de Capital Correo Monetria do Capital Reserva de Lucro Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva Contingncia Lucros Acumulados TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO 31.12.07 31.12.06 8.700 2.600 280 500 305 950

DADOS: a- Ajuste do Exerccio Anterior foi de 85, 00, calculado a menor. b- A Correo Monetria dos Saldos Iniciais foram: Capital: 870,00, Legal: 28,00, Estatutria: 50,00, Contingncia: 30,50 de Lucros Acumulados: 95,00. c- Houve aumento de Capital, com utilizao da Reserva Estatutria, no valor de 225,00. d- Lucro Lquido do Exerccio foi de 1.500,00. e- O resultado estava distribudo da seguinte forma: 5% para Reserva Legal, 25% Estatutria, 20 % Contingncia e Dividendos de 25%. BOA SORTE!!!