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SISTEMA DE ENSINO PRESENCIAL CONECTADO CINCIAS CONTBEIS LUCENILDO JOS DA SILVA

CONTABILIDADE APLICADA

Palmares 2011

LUCENILDO JOS DA SILVA

CONTABILIDADE APLICADA

Trabalho interdisciplinar apresentado ao curso do sexto semestre de Cincias Contbeis da UNOPAR Universidade Norte do Paran. Professores: Carla Patrcia Rodrigues Ramos. Rodrigo de Menezes Trigueiro. Daniel Ramos Nogueira. Regis Garcia.

Palmares 2011

SUMRIO 1 INTRODUO...........................................................................................................3 2 Legislao sobre as autarquias.................................................................................4 3 autarquia municipal como fornecedora de hortifrutigranjeiros...................................9 4 SOBRE A LICITAO.............................................................................................10 5 importncia da contabilidade agropecuria para as autarquias..............................16 6 simulao empresarial aplicada Nas autarquias.....................................................19 7 CONCLUSO...........................................................................................................21 REFERNCIAS..........................................................................................................23

1 INTRODUO As autarquias representam parte importante da administrao pblica, pois atravs delas que o Estado consegue executar tarefas de forma mais rpida e eficiente, desviando dos gargalos representados pela crescente burocracia do servio pblico. Embora o termo burocracia no deva ser considerado algo de todo mal, pois atravs desta que se consegue sistematizar as aes estatais, gerar informaes que contribuem para o conhecimento da economia do pas. O problema est na paralisia que as aes burocrticas impem aos governos. Algo que as autarquias, possuidoras de administrao autnoma e mobilidade semelhante quela vista em empresas privadas, conseguem evitar. Neste trabalho, sero expostas informaes baseadas na legislao sobre a criao, gerenciamento e o encerramento das atividades destas entidades. Outro tema estudado a licitao, processo administrativo importantssimo para garantir a seriedade no uso do dinheiro pblico, pois assegura acesso igual a todos interessados em negociar com o Estado e certifica tambm que o patrimnio estatal est sendo gerenciado de forma transparente. No presente trabalho, sero apresentadas diversas noes baseadas em Lei, sobre o que uma licitao, quais so as restries, como executada e suas implicaes sobre uma autarquia ligada a atividade rural. E na ltima etapa o tema estudado a simulao empresarial, onde sero descritas informaes sobre a aplicao desta na autarquia agropecuria.

2 LEGISLAO SOBRE AS AUTARQUIAS A primeira meno legal as autarquias data de 1943, atravs do Decreto-Lei nmero 6.016, de 22 de novembro daquele ano, que no seu artigo 2 a descrevia como o servio estatal descentralizado, com personalidade de direito pblico, explicita ou implicitamente reconhecida por Lei (BRASIL, 1943). J o Decreto-Lei nmero 200 de 25 de Fevereiro de 1967, em seu artigo 4, inciso II, alnea a, define que as autarquias compreendem uma categoria de entidade da Administrao Federal Indireta. E no artigo 5, inciso I, da mesma norma resolve que aquela:
o servio autnomo, criado por Lei, com personalidade jurdica, patrimnio e receita prpria, para executar atividades tpicas da Administrao Pblica, que requeiram para seu melhor funcionamento, gesto administrativa e financeira descentralizada (BRASIL, 1967).

Analisando os dois regulamentos podemos observar que houve um progresso quanto criao das autarquias: o primeiro deixava a critrio do administrador, usar ou no a fora da Lei para criar a entidade autrquica; j o segundo exige o uso da regra legal como meio para criao daquelas. Outra mudana significativa diz respeito ao aspecto econmico das autarquias: a primeira legislao nada cita sobre fonte de renda, enquanto a segunda norma menciona a existncia de patrimnio e a fonte de receita prpria como necessidades para dar sustentao entidade. E por fim, a evoluo na finalidade da autarquia: o primeiro cdigo apenas descreve a descentralizao do servio pblico, enquanto o segundo exige que o ato de descentralizar tenha como causa a necessidade da melhoria de um servio peculiar ao Estado. A Constituio Federal de 1988 consolidou a forma de criao das autarquias: o artigo 37, inciso XIX especifica que somente por Lei especfica poder ser criada autarquia [...]. A Carta Magna tambm estabeleceu outras vantagens para aquela: no artigo 37, pargrafo 6, o direito de regresso contra o servidor responsvel por danos causados a terceiros, seja por culpa ou dolo, ou seja, o direito de cobrar do servidor o prejuzo por ele tenha causado a terceiros, no exerccio de sua funo pblica. Estabeleceu tambm o pagamento de dvidas atravs de precatrios, conforme o artigo 100 e pargrafos seguintes, em especial o pargrafo 5 que determina: obrigatria incluso, no oramento das entidades

de direito pblico, de verba necessria ao pagamento de seus dbitos, oriundos de sentenas transitadas em julgado [...] (BRASIL, 1988). Essa situao descrita de forma complementar tambm na Lei 9.469, de 10 de julho de 1997, artigo 6:
Os pagamentos devidos pela Fazenda Pblica federal, estadual ou municipal e pelas autarquias e fundaes pblicas, em virtude de sentena judiciria, far-se-o, exclusivamente, na ordem cronolgica da apresentao dos precatrios judicirios e conta do respectivo crdito (BRASIL, 1997).

Essa prerrogativa de pagar seus dbitos resultantes de condenao judicial por meio de precatrios, na prtica, impende penhora dos bens pblicos e representa sobrecarga ao oramento da entidade ou esfera de governo, visto que toda derrota em processo judicial representar crdito a ser lanado na Lei oramentria do ano seguinte. Continuando a pesquisa da autarquia na Constituio Federal, observa-se que o artigo 150, inciso VI, alnea a, combinado com o pargrafo 2 do mesmo artigo garante a imunidade tributria as autarquias. Preceitua este que vedado aos entes polticos instituir impostos uns sobre os outros, livrando-a da tributao sobre o seu patrimnio, rendas e servios ligados finalidade que ensejou sua criao. (BRASIL, 1988). Assim, foi estabelecida uma significativa vantagem para as autarquias quando concorrendo com empresas privadas ou de economia mista, representada pela carga tributria da qual esto protegidas. Considerando a legislao complementar, o Decreto-Lei nmero 200 de 25 de fevereiro de 1967 fonte de importante regulamentao da personalidade autrquica. O artigo 26, e seus subitens estabelecem o controle do ente poltico sobre a autarquia: ordena entre outras coisas que a superviso ministerial e busca garantir a execuo dos objetivos fixados na constituio da entidade e exercer-se- pela aprovao anual da proposta de oramento-programa e da programao financeira da entidade e pode intervir na citada pessoa jurdica motivada pelo bem da coisa pblica. (BRASIL, 1967). Essa informao pode ser completada com o que descreve o artigo 5 da Lei 9.469 de 1997: A Unio poder intervir nas causas em que figurarem como autoras ou rs, autarquias, fundaes pblicas, sociedades de economia mista e empresas pblicas federais (BRASIL, 1997). Ento, possvel afirmar que as

autarquias gozam de uma autonomia vigiada, pois sofrem influncia do ente poltico ao qual esta subordinada. Outra situao prevista no Decreto-Lei nmero 200 de 1967 e que est descrita no artigo 178 o poder de extinguir autarquias, privativo do ente poltico que lhe criou (no caso da norma citada, o governo federal): As autarquias [...], que acusem a ocorrncia de prejuzos, estejam inativas, desenvolvam atividades j atendidas satisfatoriamente pela iniciativa privada ou no previstas no objeto social, podero ser dissolvidas ou incorporadas a outras entidades, a critrio e por ato do Poder Executivo [...] (BRASIL, 1967). Conforme exposto, o Decreto-Lei nmero 200 de 1967 e a Constituio Federal de 1988 organizaram as caractersticas que as autarquias possuem hoje: um ente ligado ao governo, mas dotado de liberdade suficiente para administrar a atividade que lhe foi adjudicada por Lei. uma parte do Estado, dotado dos mesmos privilgios jurdicos (precatrios) e tributrios (imunidade), mas com liberdade de ao prxima quela vista nas empresas privadas, embora sofram viglia constante do rgo a que est subordinada. A Fundao Nacional de Sade (FUNASA) percebeu a importncia dessa autonomia e no seu Manual de Implantao de Sistemas Autnomos de gua e Esgoto SAAE, na pgina 10, recomenda o modelo de gesto das autarquias, modelo desenvolvido e aperfeioado desde 1952 [...] com o objetivo de integrar, num mesmo rgo, as atividades-fim e as atividades-meio, tornando mais eficiente o processo de gesto e evitando o compartilhamento de poderes, como ocorre na administrao direta (Fundao Nacional de Sade, 2001). Considerando outras Leis, observa-se que o Cdigo de Processo Civil, Lei n Lei no 5.869, de 11 de janeiro de 1973, em seu artigo 475 caput e inciso I, preceitua que sentenas proferidas contra autarquias, s produzir efeito aps ser julgada novamente pelo tribunal superior. o duplo grau de jurisdio, conforme cita o caput do referido artigo (BRASIL, 1973). O Artigo 10, da Lei 9.469 de 1997, refora o contedo da norma supracitada: Aplica-se s autarquias e fundaes pblicas o disposto nos artigos 188 e 475, caput, e no seu inciso II, do Cdigo de Processo Civil (BRASIL, 1997). Novamente as autarquias gozam de benefcios privativos da Administrao Direta. Neste caso, foi estabelecido que a deciso de um juiz singular

no suficiente para considerar a autarquia condenada em processo judicial. obrigatria a confirmao da derrota por rgo superior, pois esta implica em provvel perda de patrimnio pblico, representado pelo crdito que ser lanado no prximo oramento para cobrir o novo gasto. Relevante tambm o artigo 200 do Decreto-Lei n 9.760, de 05 de setembro de 1946 que estabelece: Os bens imveis da Unio, seja qual for a sua natureza, no so sujeitos usucapio (BRASIL, 1946). Diante dessa norma, como o patrimnio das autarquias federais formam um desmembramento da fazenda da Unio entende-se que aquele tambm est protegido da ao de usucapio. Esse entendimento foi mantido e estendido para os bens pblicos de todas as esferas atravs do artigo 102 da Lei n 10.406 de 10 de janeiro de 2002 que decretou o seguinte: Os bens pblicos no esto sujeitos usucapio (BRASIL, 2002). No que alude s operaes financeiras, temos duas normas que merecem citao: O artigo 2 do Decreto-Lei n 1.290 de 03 de dezembro de 1973, que permite apenas a aquisio de ttulos pblicos do Tesouro Nacional com as disponibilidades que dispuser atravs do Banco Central ou de quem ele admitir. E o artigo 35 da Lei Complementar n 101 de 04 de maio de 2001, que probe o uso de autarquias, entre outros rgos citados da administrao indireta, para intermediar operaes de crdito entre entes polticos (BRASIL, 1973). Analisando as normas apresentadas possvel observar que existe uma preocupao do legislador em aproximar a pessoa da autarquia da Administrao Pblica Direta, seja como forma de proteger o seu patrimnio, conforme o artigo supra que trata de usucapio; ou como forma de lhe conceder mais tempo para defender-se perante o Poder Judicirio ou ento de resguard-la de operaes financeiras de risco, de acordo com o que foi visto no pargrafo anterior sem, no entanto, mesclar as personalidades. Sobre as formas de autarquias, Silva (ano) cita as institucionais criadas para executar atividade reservada ao Estado e as territoriais, responsveis por administrar territrios como ocorreu no Brasil com os territrios federais da regio norte (Amap, Roraima, por exemplo) at a Constituio Federal de 1988, quando iniciou a sua transformao em estados. importante citar tambm as autarquias de regime especial, como

as agncias reguladoras e as universidades pblicas. Estas gozam de benefcios ainda maiores, destacando-se a independncia de seus mandatrios, cuja permanncia no cargo est livre da vontade do governante do ente poltico ao qual esto ligadas; e a capacidade de normatizar as atividades cuja regulao lhe foi confiada. a situao observada atualmente na UFRPE (Universidade Federal Rural de Pernambuco) que elegeu a sua reitora Maria Jos de Sena em 23 de Setembro de 2011 para o quadrinio 2012-2014 (FOLHA DE PERNAMBUCO, 2011). E pela ANVISA (Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria) que atravs da Resoluo da Diretoria Colegiada n 20 de 11 de maio de 2011, restringiu a venda de medicamentos antimicrobianos mediante a apresentao receita mdica passvel de reteno (AGNCIA NACIONAL DE VIGILNCIA SANITRIA, 2011).

3 AUTARQUIA

MUNICIPAL

COMO

FORNECEDORA

DE

HORTIFRUTIGRANJEIROS

Dois fatores permitem afirmar que a autarquia municipal ser a fornecedora de hortifrutigranjeiros para a merenda escolar: o primeiro est explicito no inciso VIII do artigo 24 da Lei n 8.666 de 21 de junho de 1993, que normatizou as licitaes, quando este determina que seja dispensada a licitao: Para a aquisio, por pessoa jurdica de direito pblico interno, de
bens produzidos ou servios prestados por rgo ou entidade que integre a Administrao Pblica e que tenha sido criado para esse fim especfico em data anterior vigncia desta Lei, desde que o preo contratado seja compatvel com o praticado no mercado (BRASIL, 1993).

Ora, a entidade supracitada, atende estes requisitos: foi criada pelo ente poltico municipal e tem como finalidade o fornecimento de produtos de horta para as escolas. Entretanto, este abastecimento est condicionado ao elemento preo, pois cabe a prefeitura avaliar se o valor cobrado pela entidade est ajustado ao mercado. Confirmada a hiptese, deve comear o processo licitatrio e em seguida o dispensar, obedecendo s exigncias previstas no pargrafo nico, incisos de I a III do artigo 26 da Lei acima mencionada. Caso os preos sejam desfavorveis entidade, deve o ente pblico iniciar o certame, permitindo a participao de concorrentes privados. O segundo fator est implcito no pargrafo 2 e inciso VI do artigo 150 da Constituio Federal de 1988 que decide pela imunidade tributria aos entes da Administrao Pblica Indireta (BRASIL, 1988). Analisando a quantidade de impostos de uma empresa privada submetida ao regime tributrio federal do lucro presumido, observa-se que esta arca com um dispndio de 5,93% sobre o seu faturamento. Este percentual o resultado da soma de 3,00% de COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social), 0,65% de PIS (contribuio para o Programa de Integrao Social), 1,2% de IRPJ (Imposto de Renda Pessoa Jurdica) e 1,08% de CSL (Contribuio Social sobre o Lucro) (CONSULTOR FISCAL). Nessa situao, quando se compara dois concorrentes por uma licitao sendo uma empresa privada contra uma autarquia e que apresentam valores de custos de produo semelhantes, observa-se que a entidade pblica tem vantagem competitiva, visto que no deve os tributos mencionados.

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4 SOBRE A LICITAO

A licitao o meio utilizado pela Administrao Pblica Direta ou Indireta para garantir acesso justo a todos que querem negociar com esta. Para isso, segue princpios fundamentais estabelecidos no artigo 3 da Lei nmero 8.666 de 21 de junho de 1993: legalidade, ou seja, toda ao estatal deve submeter-se apenas a Lei; impessoalidade, que significa no pode existir interesses pessoais na ao do Estado; moralidade, que expressa o dever de agir sempre de acordo com a moral, buscando sempre o bem da coletividade; da igualdade, que denota o compromisso em dar oportunidades idnticas a todos os competidores, ou seja, no pode existir diferenciao de pessoas perante a Lei; da publicidade, que exprime a obrigao em divulgar em meio oficiais de comunicao impressa os seus atos, expor todos os seus atos e s a partir da exigir o seu cumprimento; da probidade administrativa, que significa obrigar o servidor pblico a agir com honestidade sem utilizar a mquina estatal em beneficio prprio; da vinculao ao instrumento convocatrio, que demonstra a obrigao de exigir apenas o que est no edital licitatrio; e o julgamento objetivo, que determina a obrigao de julgar apenas pelo que se pede no edital da licitao (BRASIL, 1993). A Lei mencionada no pargrafo anterior, em seu artigo 6 definiu tambm diversos elementos que podem compor um processo licitatrio: obra, como atividade relacionada construo ou fabricao de algo; servio, como atividade que resulte em algo til a administrao publica; compra, como aquisio de bens prontos; obra, servio ou compra de grande vulto, sendo aqueles cujo valor ultrapasse R$ 37.500.000,00 (alnea c do inciso I do artigo 23 da mesma Lei); alienao, como a transmisso da propriedade de algum bem da Administrao Pblica; seguro-garantia, como o valor previsto para assegurar a completa execuo do contrato pelo concorrente vencedor. Distingue a execuo direta, feita pelos entes da Administrao Pblica, da execuo indireta, feita por terceiros. Define as formas de contratao previstas: empreitada por preo global, onde o contrato tem o preo total da obra, servio ou compra; empreitada por preo unitrio, onde o contrato tem apenas o preo por unidade sem definio do total variando conforme a quantidade de unidades a executar; tarefa, quando o contrato de prestao de pequeno servio com preo certo; empreitada integral, caso em que o contrato que

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envolve todas as fases de um empreendimento, obrigando-se o contratado a entreg-lo pronto para uso imediato. Alm dessas, define tambm elementos ligados tcnica que so o projeto bsico e o projeto executivo, responsveis por caracterizar o empreendimento e permitir o clculo de custo, mtodo e prazo de execuo, no primeiro caso; ou ento, orientar o fluxo de execuo da obra, no segundo caso. Por fim, caracteriza tambm os participantes da licitao: Administrao Pblica; imprensa oficial, como o Dirio Oficial da Unio ou dos estados; contratante, quem oferece o contrato; contratado, quem aceita o contrato; comisso, quem administra e julga os procedimentos licitatrios (BRASIL, 1993). Na mesma Lei, os artigos 21, 22 e 23 definem as modalidades, limites e condies de participao em licitao: a) A concorrncia, prevista para compras ou servios (exceto de engenharia) acima de R$ 650.000,00 (artigo 23, inciso II, alnea c) ou obras e servios de engenharia acima de R$ 1.500.000,00 (artigo 23, inciso I, alnea c), est aberta a qualquer interessado que comprove a qualificao necessria na fase preliminar (artigo 22, pargrafo 1). Estes candidatos devem, em seguida, entregar a proposta no prazo mnimo de 45 dias para o tipo melhor tcnica e melhor tcnica e preo e 30 dias para o tipo melhor preo (artigo 21, inciso I, alnea b e inciso II, alnea a) (BRASIL, 1993); b) A tomada de preo, estabelecida para compras ou servios (exceto de engenharia) at de R$ 650.000,00 (artigo 23, inciso II, alnea b) ou obras e servios de engenharia at R$ 1.500.000,00 (artigo 23, inciso I, alnea b). E permite o acesso dos cadastrados que cumpriram todas as exigncias do edital at 03 dias antes da entrega da proposta (no existe a condio da qualificao preliminar para a entrega da proposta). Esta entrega que deve ocorrer no prazo mnimo de 30 dias para o tipo melhor tcnica e melhor tcnica e preo e 15 dias para o tipo melhor preo (artigo 21, incisos II, alnea b e inciso III) (BRASIL, 1993); c) O convite, previsto para compras ou servios (exceto de engenharia) at R$ 80.000,00 (artigo 23, inciso II, alnea a) ou obras e servios de engenharia at R$ 150.000,00 (artigo 23, inciso I, alnea a). E garante a participao de todos os interessados de um mesmo ramo econmico que se manifestem com antecedncia de 24 horas da abertura das propostas, em numero mnimo de 03 convidados (artigo

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22, pargrafo 3). E o licitante conceder um prazo mnimo de 05 dias teis entre a publicao do edital e a abertura das propostas (artigo 21, inciso IV) (BRASIL, 1993). A Lei 8.666/93 resolve ainda que os avisos dos editais de licitaes (exceto convites) devem ser divulgados no mnimo, por uma vez na imprensa oficial. E por uma vez em jornal de grande circulao no Estado onde ser executada a obra/servio/compra. (artigo 21, inciso I a III) (BRASIL, 1993). Relevantes tambm so os artigos artigo 24 e 25 da Lei mencionada no pargrafo anterior, que estabelecem as condies para a dispensa ou inexigibilidade de licitao. Entre as diversas situaes destaca-se a dispensa para valores menores que R$ 15.000,00 (10% do inciso I a do artigo 23) de uma mesma obra ou servio de engenharia ou valores menores que R$ 8.000,00 (10% do inciso II a do artigo 23) de uma mesma compra ou servio realizado de uma s vez, conforme os incisos I e II do artigo 24. dispensada tambm para casos de perturbao social e emergncias ou calamidade pblica com prazo mximo de execuo do contrato de 180 dias, falta de interessados de licitao anterior, caso de interferncia da Unio para ajustar preo e mercado e quando propostas apresentadas licitao anterior foram superiores ao mercado nacional (incisos III, IV, V, VI e VII, respectivamente). Outras situaes de destaque a dispensa para a aquisio direta a pessoa jurdica de direito pblico interno que possui preo compatvel com o mercado (inciso VII), em que se enquadrou a estudada autarquia fornecedora de hortifrutigranjeiros e para garantir a segurana nacional (inciso IX) e nas compras de material blico paras as foras armadas (inciso XIX). Estes ltimos so temas importantes na atualidade devido s discusses relativas modernizao das foras armadas (RITTNER, 2009). Nas inexigibilidades merece meno o inciso III que relaciona o assunto contratao de profissional do setor artstico consagrado pelo pblico e pela crtica, utilizado para a contratao de cantores e bandas musicais para as festas locais pblicos (BRASIL, 1993) e freqente alvo de denncias de uso irresponsvel de dinheiro (TRINO, 2011). A habilitao para participar de processo licitatrio envolve a comprovao de regularidade jurdica, tcnica e fiscal, alm da comprovao da capacidade financeira. A regularidade jurdica se confirma atravs do registro de

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constituio do ente (contrato social, estatuto, registro de empresa individual etc.) conforme o artigo 28, inciso I a V da Lei 8.666 de 1993. A regularidade tcnica provada atravs de certificado emitido pelo rgo de classe, a exemplo do ART Anotao de Responsabilidade Tcnica, emitido pelo CREA (Conselho Regional de Engenharia e Arquitetura) ou outras conforme admitido no artigo 30, inciso I a IV e pargrafos seguintes (Conselho Federal de Engenharia, Arquitetura e Agronomia, 2009). J a regularidade fiscal se demonstra atravs de certides negativas de dbitos pelos rgos fazendrios (PROCURADORIA GERAL DA FAZENDA NACIONAL/RECEITA FEDERAL DO BRASIL, 2007) e certificado de regularidade perante o FGTS (Fundo de Garantia por Tempo de Servio) emitido pelo ente administrador do fundo, atualmente a Caixa Econmica Federal (BRASIL, 1990) segundo o artigo 29, inciso I a IV. E por fim, temos a comprovao da capacidade financeira que se d pela apresentao das demonstraes contbeis, certido negativa de falncia e a apresentao de garantias, de acordo com o estabelecido no artigo 31, incisos I a III. importante destacar os pargrafos 2 e 3 do artigo acima combinados com o artigo 56, incisos I a III, que estipulam o capital social mnimo de 10% sobre o valor estimado para o contrato, bem como prestao de garantias nesse limite sob a forma de cauo em dinheiro ou ttulo da dvida pblica, seguro-garantia ou fiana bancria como requisito exigvel para participar de licitao (BRASIL, 1993). O registro cadastral uma ferramenta que pode ser implantada pela entidade pblica que realiza licitaes com freqncia. Tem valor de habilitao e vlido por, no mximo, um ano, segundo o artigo 34 da Lei nmero 8.666 de 1993. Sua implantao e atualizao anual devem ser divulgadas em imprensa oficial e jornal impresso. A inscrio nele exige a mesma habilitao que foi citada no pargrafo anterior e fornece um banco de informaes que pode ser usado por qualquer ente da Administrao Pblica de acordo com o artigo 34, pargrafo 2. E obriga o participante a manter cadastro atualizado, sob pena de cancelamento do registro, situao prevista no artigo 37 (BRASIL, 1993). A dinmica da licitao se inicia com a abertura de processo administrativo, ao qual so anexados todos os atos ocorridos no seu curso, tais como o edital ou convite, passando pelo original das propostas apresentadas, relatrios da comisso julgadora e contrato com o participante vencedor de acordo

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com o artigo 38, inciso I a XII da Lei 8.666 de 1993. Quando o valor supera R$ 150.000.000,00 (100 vezes a alnea c do inciso I do artigo 23) deve ser executada audincia pblica para explicar e ouvir os interessados ou afetados, conforme o artigo 39, caput. O edital deve ser elaborado com o mximo de precauo, constando dele o objeto da licitao, prazo para as diversas fases do certame, local de realizao do evento, condies para participar, punies para o descumprimento de clusulas (na fase de contrato), condies de pagamento, entre outras informaes, isto tudo obedecendo ao artigo 40 e incisos seguintes. Seguindo o princpio de vinculao ao instrumento convocatrio, a Administrao Pblica no pode agir margem do que foi previsto no edital, sob pena de impugnao por qualquer cidado, previsto no artigo 41, caput e pargrafo 1. As propostas so julgadas a partir da abertura dos envelopes relativos habilitao, seguido da abertura dos envelopes com as ofertas dos participantes habilitados, verificao da obedincia s regras do edital, julgamento, classificao e homologao pela autoridade competente, satisfazendo ao artigo 44, incisos I a VI (BRASIL, 1993). importante destacar o pargrafo 3 do ultimo artigo citado no item anterior que probe a admisso de propostas com preos irrisrios ou de valor zero, que caracterizem concorrncia desleal diante de outros entes semelhantes. Complementa este assunto o disposto no artigo 48 e subitens seguintes que estabelece a desclassificao das propostas desobedientes ao edital, com preos superiores aquele ou to depreciados que cause questionamento sobre sua viabilidade, embora admita o aceite deste ltimo mediante exigncia de garantia adicional resultado da diferena entre o valor proposto e o percentual de 70% do valor previsto no edital (BRASIL, 1993). Outra situao prevista na Lei 8.666 de 1993 o empate entre propostas que ser resolvido mediante sorteio pblico, na presena dos licitantes (artigo 45, pargrafo 2). Outra situao interessante prevista a falta de vencedores, quando ser concedido prazo extra de 08 dias teis para nova abertura de envelopes, de acordo tambm com o artigo 48 e subitens seguintes. J o artigo 49 delibera sobre a anulao de licitao que s pode ocorrer diante da prova de ilegalidade, o que extinguir todos os seus efeitos sem conceder direito indenizao e alcanando sua revogao, porventura, o contrato dela assinado (BRASIL, 1993).

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Prev o artigo 51 e subitens seguintes da Lei citada no pargrafo anterior que se estabelea uma comisso permanente de licitao com no mnimo 03 membros que respondem solidariamente aos atos praticados pelo grupo, exceto quando existir prova de defesa escrita. Estes podem permanecer na mesma pelo perodo de um ano, aps o qual deve ocorrer substituio dos membros, no necessariamente de todos. (BRASIL, 1993). Aplicando as informaes at agora apresentadas sobre o procedimento licitatrio ao caso estudado, possvel afirmar que: o fornecimento de hortifrutigranjeiros para a merenda escolar ocorreria na modalidade convite, no tipo melhor preo. Justifica esta escolha o fato de que o produto licitado apresenta valor agregado muito baixo, levando a suposio de que dificilmente alcanar-se-ia R$ 80.0000.00 em frutas e legumes para um perodo de consumo de 01 ms, embora o tamanho do municpio no tenha sido informado. Outro problema: a grande fragilidade do produto aliada a carncia de mtodos modernos de conservao (embalagens apropriadas, refrigerao, tratamento por irradiao), presente na grande maioria dos produtores ou distribuidores, impede a formao de estoques. Completa o cenrio a constante oscilao de preos (safra/entressafra), o que certamente afastaria os possveis participantes, pois no conseguem garantir uma proposta durante todo o ciclo de contrato anual. Deve-se destacar tambm a presena de atravessadores nesse ramo de atividade, majorando os preos, embora esta ltima situao possa ser revertida atravs de um registro de preos previamente criado ou consulta a bando de informaes de outra entidade, desde que possua valores da regio.

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5 IMPORTNCIA AUTARQUIAS

DA

CONTABILIDADE

AGROPECURIA

PARA

AS

O Brasil importante produtor no mercado de gros e subprodutos de origem vegetal (O ESTADO DE SO PAULO, 2010). A tecnologia absorvida pela nossa agricultura durante os anos de 1980 a 2000 garantiu recordes sucessivos de produtividade, participao importante na balana comercial brasiLeira e melhoria significativa na qualidade de vida das regies que praticam as modernas tcnicas agrcolas. Entretanto, esses avanos no alcanaram todas as regies do pas. comum vermos na mdia famlias do Nordeste brasiLeiro submetidas a condies de insegurana alimentar. Ora a seca, ora so as enchentes. Em partes podemos atribuir essa situao a falta de aplicao de tcnicas contbeis gesto: o agricultor no planeja o que vai plantar, no controla os custos do plantio e no apura o resultado ao final da colheita confrontando-o com os gastos incorridos durante o ciclo da cultura. Callado e Callado afirmam que existem objees que impedem a aplicao da Contabilidade na produo rural e cita duas: o tamanho e a complexidade das operaes rurais; e a ignorncia do homem do campo. Entretanto, o mesmo autor citando Carneiro (1960) afirma que tais objees so superveis, pois comparando a Contabilidade Rural com a Pblica esta segunda muito mais complexa e nem por isso deixou de ser difundida; e quanto ausncia de conhecimento, esta deve ser suplantada pela imposio. Para as pessoas jurdicas, a Contabilidade possui extrema importncia. Estas resultam da unio de interesses, seja de vrias pessoas ou de apenas uma como nos empresrios individuais. Entretanto, mesmo neste ltimo caso existem outros interessados, que so as fazendas pblicas empenhadas na cobrana de tributos. Esta importncia pode ser resumida na afirmao de Callado e Callado de que o registro das operaes das empresas (vlido tambm para as entidades sem fins lucrativos ou de direito pblico ou privado) necessrio, pois o acmulo de informaes administrativas muito complexo para algum se lembrar depois de algum perodo; e tambm por que os gestores precisam de informaes gerenciais, difceis de obter sem os registros. A autarquia, objeto do presente estudo, como entidade dotada de organizao jurdico-administrativa necessita

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prestar contas de suas aes ao ente controlador e a fazenda federal, mesmo no recolhendo impostos. Essa situao obriga-a a manter servio contbil apropriado. Com isso, a entidade supracitada tem condies de usar a Contabilidade Rural como ferramenta gerencial, buscando o controle de trs fundamentos conforme Borilli et al (2005) apud Valle (1987): o aspecto tcnico, que permite o controle do consumo de elementos no-monetrios de uma cultura como tipo de semente, defensivo apropriado, material de irrigao necessrio, relao de horas/homens no processo de colheita, entre outros; o lado monetrio, onde so administradas as variveis custo/resultado de uma opo de plantio agrcola; e enfoque financeiro, onde se controla as fontes de financiamento de uma lavoura, prprias ou de terceiros. Esses fundamentos podem ser aplicados em situaes prticas: a) O controle tcnico permite prever que o consumo de eletricidade na irrigao de uma cultura vai ultrapassar a mdia de safras anteriores, devido a uma seca inesperada. Outra avaliao de que a falta de fertilizante na quantidade recomendada pelo agrnomo causar produtividade inferior de colheitas passadas. Ou ainda, pode-se constatar que a relao de horas/homem para colher certa quantidade est alm da prevista nos manuais agronmicos, o que pode significar que alguma caracterstica comercial desejvel no produto retirado do campo no ser alcanada. b) O controle econmico pode indicar que um plantio no deve ser iniciado, pois ocorrer uma super safra na regio e os preos vo despencar no perodo da prxima colheita. Ou ento que o aumento de preo recente de algum componente dos fertilizantes inviabilizar a adubao correta da lavoura. Pode-se tambm avaliar que o gasto com transporte foi to alto na ltima safra que talvez seja melhor mudar de cultura por outra com maior risco de ataque de pragas, mas valor agregado maior que compense aquele dispndio. c) O controle financeiro pode fornecer a informao de que os juros do financiamento oferecido pelo banco responsvel pela carteira agrcola so to altos que inviabilizam o plantio. Ou ento que o rendimento advindo de uma colheita ser inferior taxa obtida aplicando-se o capital do hipottico plantio no mercado financeiro. Pode ainda constatar-se que o rendimento acima citado ser insuficiente

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para cumprir um programa de manuteno preventiva dos implementos agrcolas, o que significa que no futuro as mquinas vo quebrar e no haver dinheiro para consert-las, exceto pelo consumo do capital investido na entidade.

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6 SIMULAO EMPRESARIAL APLICADA NAS AUTARQUIAS

A competio, as mudanas nos hbitos dos compradores e as variaes na poltica econmica nacional so alguns dos fatores que exigem do empresrio a capacidade de antever alteraes que vo ocorrer no mercado consumidor. Essa competncia pode ser desenvolvida a partir de um talento natural analisando eventos pretritos. Exemplo: o empresrio hbil pode prever intuitivamente a reduo nas vendas futuras por causa da chegada de novo concorrente, visto que algo semelhante ocorreu no passado. Outra forma de antever as conseqncias de uma ao do presente atravs da simulao empresarial. Nessa tcnica, a partir de informaes de mercado o gestor modela um evento e observa as implicaes que dele decorrem. Exemplo: o empresrio pretende ampliar a fabricao de certo produto. Para isso conhece os custos da matria-prima, mode-obra e outros. Conhece tambm o gasto com investimento em maquinaria que precisa realizar. E por fim, estar ciente da capacidade de absoro do mercado. Diante dessas informaes monta um modelo matemtico que explique a quantidade que deve ser fabricada gerando lucro e sem risco de ocorrer endividamento excessivo para o negocio ou de haver encalhe de matria-prima e produtos acabados. Com o resultado da simulao, o empresrio decide pela execuo ou no do empreendimento. Gimenes e Bernard (2001) afirmam que a tcnica de simulao empresarial consiste de abstraes matemtica que procuram simplificar o mundo complexo dos negcios. Afirmam tambm que um processo estruturado estrategicamente e seqencial de tomada de decises em torno de um modelo de operaes de um determinado negcio, no qual os participantes assumem o papel de principais gestores de uma empresa simulada. Diante das informaes expostas possvel afirmar que a simulao empresarial um conjunto de tcnicas que permitem ao empresrio montar um empreendimento virtual, executar as tomadas de decises necessrias dentro de seu contexto e observar os resultados de seus atos, sem os riscos encontrados na realidade, tais como a perda de capital, processos jurdicos, imagem negativa diante dos consumidores etc.

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Gimenes e Bernard (2001) descrevem que a simulao pode ser geral, quando objetiva desenvolver habilidades gerenciais nos dirigentes que ocupam o topo da hierarquia da organizao ou funcional, quando tem por meta desenvolver habilidade em gestores de reas especificas da entidade (gerentes, supervisores, coordenadores, entre outros). Aplicada a uma autarquia rural, a simulao empresarial vai contribuir principalmente na tomada de decises quanto aos custos. Como atua em uma rea muito competitiva, na qual no existe reserva a profissional legalmente habilitado ou a entidades que dominem tecnologia no estado da arte, a autarquia rural deve executar medidas constantes que reduzam custos. Estas podem ser novas tecnologias, tais como a irrigao por gotejamento, as novas cultivares tradicionais ou transgnicas. Ou a eliminao de culturas pouco rentveis (embora exista o risco de depender apenas uma fonte de renda, pois a queda irreversvel nas vendas pode provocar a falncia do empreendimento). E tambm pelo aprimoramento de sua estrutura administrativa, terceirizando atividades auxiliares como a classificao, embalagem, cobrana, entre outras. Simulando a aplicao destas decises sobre um modelo virtual da entidade, o gestor conhecer suas implicaes tais como a reduo de gastos com insumos agrcolas, a melhoria na qualidade dos produtos, o aumento na eficincia do fluxo de informaes dentro da organizao, entre outras possibilidades.

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7 CONCLUSO As autarquias so entidades que representam descentralizao do Estado, buscando melhor atuar em reas de sua responsabilidade. So institudas por Lei, que define tambm a sua rea de ao e o seu patrimnio. So reguladas por diversos itens da legislao, incluindo a Constituio Federal e o Cdigo de Processo Civil. Possuem autonomia administrativa, embora estejam submetidas superviso de rgo do ente poltico que lhes criou. Algumas possuem maior independncia administrativa que outras: so as autarquias de regime especial, cujos gestores possuem mandato independente dos interesses do governante eLeito a que se subordina enquanto outras legislam na rea em que atuam. Entres suas prerrogativas destacam-se a imunidade tributria, o pagamento de dvidas atravs de precatrios e o impedimento de usucapio sobre os seus imveis. A licitao segue diversos princpios destacando-se a legalidade, a moralidade, a igualdade, a impessoalidade, a probidade administrativa, a vinculao ao documento convocatrio e o julgamento objetivo. So tipos de licitao a concorrncia, a tomada de preo e o convite, variando a escolha de um ou outro pelo valor do contrato a licitar. O aviso de concorrncia e tomada de preo devem ser divulgados em imprensa oficial e jornal de grande circulao. Dispensa-se licitao em diversas situaes previstas em Lei, em especial nos contratos realizados entre pessoas jurdicas de direito publico, quando os valores oferecidos pelo contratado forem compatveis com o mercado nacional. Inexige-se licitao em diversos casos, destacando-se a contratao de artistas. A habilitao para participar de licitao depende da comprovao de regularidade jurdica, tcnica e fiscal, alm da comprovao da capacidade financeira, mediante a apresentao de documentos previstos na Lei. O edital de licitao pode exigir capital social mnimo de 10% do valor do contrato e garantia em igual percentual ao vencedor do certame. O processo licitatrio iniciado com a abertura de processo administrativo, passa pelo recebimento, julgamento e classificao das propostas e homologao do resultado pela autoridade competente. A anulao de licitao s pode ocorrer diante da prova de ilegalidade.

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A Contabilidade Agropecuria deve ser usada nas autarquias ligadas produo rural para controlar trs aspectos: o tcnico, buscando controlar coeficientes ligados produo; o econmico, ajudando na anlise do mercado e no processo decisrio do que deve ser produzido; e o financeiro, pesquisando as melhores taxas de retorno e comparando-as com os resultados obtidos com a produo prpria e assim decidir sobre a viabilidade do que deve ser cultivado. A simulao empresarial importante nas autarquias agropecurias para prev matematicamente os resultados que certo investimento pode gerar e avaliar as mudanas que podem ocorrer a partir de possveis variaes no mercado onde a entidade atua. usada tambm para treinar colaboradores, principalmente os gestores, na tomada de deciso.

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