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Maurício Veroneze

GESTÃO DE CUSTOS
Educação a Distância

SUMÁRIO
1
1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.6.1 1.7

CONTABILIDADE DE CUSTOS
NATUREZA, IMPORTÂNCIA E FINALIDADE CONCEITO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS APARECIMENTO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS OBJETIVOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS LOCALIZAÇÃO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS CONCEITOS BÁSICOS EM CUSTOS; CUSTOS, DESPESAS E GASTOS Classificação dos Custos PRINCÍPIOS CONTÁBEIS APLICADOS A CONTABILIDADE DE CUSTOS

4
4 4 5 7 9 9 10 11

2
2.1 2.2 2.3 2.3.1 2.4 2.4.1 2.4.2 2.5 2.5.1 2.5.2 2.5.3 2.5.4 2.6

CUSTOS DIRETOS
DEFINIÇÃO DOS CUSTOS DIRETOS MATERIAL DIRETO CUSTO DO MATERIAL DIRETO ADQUIRIDO Impostos Recuperáveis INVENTÁRIOS PERIÓDICOS E PERMANENTES Inventários Periódicos Inventário Permanente MÉTODO DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES PEPS/FIFO (first in first out) UEPS/LIFO (last in last out) Média Ponderada Comparação entre os Métodos de Avaliação MÃO-DE-OBRA DIRETA

13
13 13 14 16 17 17 19 21 21 21 22 22 24

3
3.1 3.2 3.3 3.4

CUSTOS INDIRETOS
DEFINIÇÃO DE CUSTOS INDIRETOS RATEIO DOS CIF´S DEPARTAMENTALIZAÇÃO CENTRO DE CUSTOS

27
27 27 31 33

4
4.1 4.2 4.3

CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS (CPV)
DEFINIÇÃO APURAÇÃO DO CPV ETAPAS NA APURAÇÃO E CONTABILIZAÇÃO DO CUSTO DO PRODUTO VENDIDO

34
34 34 35

REFERÊNCIAS

37

1

CONTABILIDADE DE CUSTOS

1.1

NATUREZA, IMPORTÂNCIA E FINALIDADE

que visam buscar um melhor posicionamento de mercado. pois com a adequada apuração. d. pode-se destacar as mais utilizadas nas empresas como descrito abaixo: a. o administrador do negócio.2 CONCEITO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS Contabilidade de custos é o processo através do uso dos princípios da contabilidade geral para registrar os custos de operação de um negócio.Avaliação dos estoques. rentabilidade e posicionamento competitivo. onde a importância desse estudo se aplica aos produtos industrializados. Na guerra pela sobrevivência no mundo dos negócios. Existem inúmeras finalidades para se estudar e acompanhar os custos dentro da empresa.Rentabilidade de produto. tanto por unidade como em total. mercado. com a finalidade de obter operação eficiente e lucrativa. com as informações obtidas da área de produção e de vendas. c.Apuração dos custos unitários.Primeiro passo para formação de preço. com a análise e com o controle dos custos unitários. para um ou para todos os produtos fabricados ou serviços prestados e os custos das outras diversas funções do negócio. setor. ao setor de serviços. entretanto. b. pode tomar decisões importantes. é imprescindível o gerenciamento dos custos. 1.A contabilidade de custo hoje possui um papel fundamental nas empresas. de tal maneira que. SURGIMENTO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS . ao comércio e demais atividades. seja possível à administração utilizar as contas para definir os custos de produção e de distribuição. etc.

quase só existia a Contabilidade Financeira.00 (=) (=) Custo da Mercadoria Vendida (CMV) (200 unid.00) $ 500.00 $ 100. chegava-se ao lucro bruto. visto que. desenvolvida na era Mercantilista. valorizando as mercadoria. Por diferença. adicionava-se às compras realizadas no período. estava bem estruturada para servir às empresas comerciais. X $ 1. X $ 1. X $ 1. determinando assim.00 $ 400.Até a revolução industrial.00) Fórmula matemática → Ei + C – Ef = CMV Deduzindo esse total das receitas obtidas na venda dessas mercadorias.00 .00) (100 unid. do qual bastava deduzir as despesas do período. que. X $ 1.00) (400 unid.000. Na época. apurava a variação do estoque. a também clássica Demonstração de Resultados da empresa comercial: Vendas (-) Custo das Mercadorias Vendidas Estoques Iniciais (+) Compras (-) Estoques Finais (=) Lucro Bruto $ 200. identificando assim o CMV – Custo das Mercadorias Vendidas na clássica disposição a seguir: Estoque Inicial (Ei) (+) Compras (C) (-) Estoque Final (Ef) (200 unid. o contador simplesmente identificava o valor pago dos itens em estoque.00 (-) $ 500.00) $ 200.00 (+) $ 100. para a apuração monetária.00 $ 400.00 $ 1. entre o estoque final e o estoque inicial. bastava a apuração dos estoques físicos.00 ($ 500. para se apurar o resultado de cada período e o posterior Balanço final.

00) $ 350.00 $ 30.00 $ 40.00) $ 10.x $1. tornou-se mais complexa a função do Contador.00 Após a Revolução Industrial .00 ($ 150.00 $ 10.00) (140 un.00 $ 10. Assim foi desenvolvida uma nova fórmula para apuração dos custos industriais ao qual consiste: Estoque Inicial (Ei) (+) Mão-de-Obra (MOD) (+) Custos Indiretos de Fabricação (CIF) (+) Impostos (somente os não recuperáveis (Inr) (=) Produtos Acabado ou Elaboração (PA/Pel) (140un.00 $ 140. Produção $ 30.00) (-) Estoque Final do Produto Acabado (Ef) (=) Custo do Produto Vendido (CPV) ( 10un.00 $ 20.(-) Despesas Comercial Administrativa Financeiras (=) Resultado Líquido $ 100.00 $ 140.00 (+) Compras/Consumo de Matérias-Primas (C) Fórmula matemática → Ei + (C + MOD + CIF + Inr) – Ef = CPV PA/Pel Importante: Quando não há processo de fabricação o custo é chamado de Custo da Mercadoria Vendida (CMV). no século XVIII.x $1. que não dispunha agora tão facilmente dos dados para valorizar os estoques. Quando há processo de fabricação o custo de venda é denominado de Custo do Produto Vendido (CPV).00 .00) (10 un. seu valor de “Compras” na empresa comercial estava agora substituído por uma série de valores pagos pelos fatores de produção utilizados.00 $ 60.x $1.x $1.

Apesar de incluirmos os segmentos de distribuição dentro dos componentes operacionais.Ter um centro de processamento de dados ou fazer o serviço fora da empresa. as atividades especiais (transporte dos funcionários e serviço médico). b. c. mesmo porque constituem hoje. de treinamento) e promoções (comerciais. em virtude de seus problemas específicos ainda não solucionados inteiramente para as finalidades de informações Gerenciais de custos. para cada um desses segmentos. seus serviços. programas de alimentação. deve preocupar-se em estudá-los para ser capaz de produzir informações gerenciais de custos mais úteis para os diversos Gerentes ou encarregados que se responsabilizam pelo desenvolvimento de cada um desses segmentos. constituem suas atividades substantivas). A Contabilidade de Custos. programas (programas de redução de custos. institucionais e até promoções para melhorar ou manter a imagem da empresa).Ter sua própria rede de distribuidores ou cuidar de que a distribuição seja feita por distribuidores independentes. os seus segmentos de distribuição. em escolas de estudos avançados de custos. Nos Estados . disciplina independente.OBJETIVOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS A Contabilidade de Custos atua sobre a empresa. numa empresa típica. Cabe aqui um pequeno esclarecimento. porque são de extrema influência para o resultado econômico.Ter sua própria frota de caminhões para a entrega dos produtos ou arrendar esses serviços. eles são apresentados de forma destacada. Esses setores merecem um estudo à parte. os componentes operacionais e administrativos que compõem sua estrutura funcional e sua estrutura objetiva (normalmente setores ligados ao segmento industrial e ao segmento comercial que. sobre planos alternativos o contador de custos ajuda o administrador a escolher a melhor alternativa: a. para as finalidades do estudo da Contabilidade de Custos. seus produtos.

o Transporte. Veja um organograma completo: Diretor Financeiro Controller Contador Fiscal Contábil Custos Figura 1 . A "Contabilidade de Custos de Distribuição" abrange estudos sobre os segmentos comerciais das empresas. é fato que devido à importância do assunto algumas empresas dedicam um departamento exclusivo aos custos. 1. a Cobrança e o Serviço de Produtos. cada vez mais são produzidos estudos a respeito dos "Custos de Distribuição".Unidos. a Promoção. a Venda. como a Pesquisa de Mercado. a Propaganda. o Crédito. o Faturamento.6 CONCEITOS BÁSICOS EM CUSTOS.5 LOCALIZAÇÃO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS A contabilidade de custos está localizada dentro do departamento de contabilidade. 1. a Armazenagem. Apresentaremos nesta apostila as técnicas dos custos de distribuição.Contabilidade de custos: organograma completo. conforme Martins (2003:24): .

Custo de Aquisição O valor de entrada pela aquisição ou produção de bens e serviços. acrescidos dos demais gastos incorridos na produção (mão de obra. Fórmula C+MOD+CIF+Inr = Custo de Produção Custo dos Produtos Valores gastos e incorridos no processo de produção dos bens que foram Vendidos sacrificados para que a empresa gerasse receita de venda de produtos. energia. Exemplo: Investimento. Exemplo: Ei + (C + MOD + CIF + Inr) – Ef = CPV Custo da Mercado. Despesas e Custos. custo com mão-deobra direta e indireta. Exemplo: salário da administração. . etc.. Despesa Bem ou serviço consumidos direta ou indiretamente para a obtenção de receitas. utilizados 10 unid. depreciação com o escritório administrativo.Valor dos gastos incorridos no processo de aquisição dos bens que foram ria Vendida sacrificados para que a empresa gerasse receita de venda de mercadorias. Exemplo: Custos com consumo de matéria-prima/materiais. Exemplo: Valor da nota fiscal da compra de uma matéria-prima sem os impostos recuperáveis. energia utilizada na produção. sacrifício esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos. comissões de venda.00 Preço de Venda $ 17.00 Impostos $ 5. Custo de Produção Inclui o custo de aquisição dos materiais.00 Receita Produto da multiplicação da quantidade de bens vendidos ou serviços prestados pelo respectivo preço unitário. para ajustar a máquina (perda). IPTU. compra de material de escritório. Exemplo: Compra de Matérias 100 unid.00 Margem de Lucro $ 2. Exemplo: matéria-prima + mão-de-obra direta + mão-de-obra Indireta + outros custos indiretos de produção + impostos não recuperáveis. Preço Valor de saída pela venda de bens produzidos ou serviços prestados. desenhos. Exemplo: compra de ativo imobilizado: máquinas. Exemplo: matéria-prima + mão-de-obra direta + mão-de-obra Indireta + outros custos indiretos de prestação de serviço + impostos. Exemplo: Custo de Produção $ 10. equipamentos.). Investimento Gasto ativado em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a futuro período. Custo Gasto relativo ao bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços. salário do gerente de produção. softwares. IOF. manutenção. Exemplo: Ei + C – Ef = CMV Custo do Serviço Valor dos gastos incorridos no processo de prestação dos serviços para que Prestado a empresa gerasse receita de prestação de serviços. água na administração.Gasto Sacrifício financeiro com que a entidade arca para a obtenção de um produto ou serviço qualquer. energia elétrica na administração. móveis e utensílios. separados em Custos Diretos (CD) e Custos Indiretos de Fabricação (CIF). Fórmula C+MOD+CI +I = Custo de Serviço Perda Bem ou Serviço consumidos de forma anormal e involuntária. propaganda e marketing. CPMF. custos indiretos de fabricação como água utilizada na produção.

portanto. Exemplo: Custos Materiais (Matéria Prima) e Mão de Obra Direta.1 Classificação dos Custos Custos Diretos (estudo aprofundado no capítulo 2) São custos que podem ser quantificados e identificados no produto ou serviço e valorizados com relativa facilidade. Dessa forma. Custos Variáveis .Exemplo: Preço de Venda $ 17. independem do volume de produção.6. ordens de serviços ou produtos. ou seja. não podem ser apropriados de forma direta para as unidades específicas.00 x 10 unid. não necessitam de critérios de rateios para serem alocados aos produtos fabricados ou serviços prestados. já facilmente identificados. Necessitam. Custos Indiretos (estudo aprofundado. uma alteração no volume de produção para mais ou para menos não altera o valor total do custo. 25) São os custos que. da utilização de algum critério de rateio para sua alocação. Exemplo: aluguel da fábrica e salário do gerente de produção. Exemplo: Custos com água. Custos Fixos São custos que permanecem constantes dentro de determinada capacidade instalada. VER p. serviços executados etc. vendidas = Receita de Venda $ 170. por não serem perfeitamente identificados nos produtos ou serviços. energia elétrica e salários do gerente de produção.00 1.

os consumos ou sacrifícios de ativos (atuais ou futuros). quando produtos ou serviços produzidos ou prestados pela entidade são transferidos para outra entidade ou pessoa física com a anuência destas e mediante pagamento ou compromisso de pagamento especificado perante a entidade produtora”. Princípio da Realização da Receita: reconhecimento da Receita quando da transferência do bem ou serviço para terceiros. expresso em termos de moeda de poder aquisitivo constante”.. portanto.” 2 CUSTOS DIRETOS .. Exemplo: materiais/matéria prima e mão-de-obra direta. deduz-se dela todos os valores representativos dos esforços para sua consecução. Enunciado: “Toda despesa diretamente delineável com as receitas reconhecidas em determinado período. realizados em determinado período e que não puderam ser associados à receita do período nem às dos períodos futuros. passível de registro pela Contabilidade. com as mesmas deverá ser confrontada. Enunciado: “O custo de aquisição de um ativo ou dos insumos necessários para fabricá-lo e colocá-lo em condições de gerar benefícios para a entidade representa a base de valor para a contabilidade. Enunciado: “A receita é considerada realizada e. 1. esse crescimento no total evolui na mesma proporção do acréscimo no volume produzido.7 PRINCÍPIOS CONTÁBEIS APLICADOS A CONTABILIDADE DE CUSTOS Princípio do custo como base de valor: os ativos são registrados contabilmente por seu valor original de entrada. o total dos custos variáveis cresce à medida que o volume de atividade da empresa aumenta. Dessa maneira. Na maioria das vezes.São custos que mantêm relação direta com o volume de produção ou serviço. Princípio da Competência: após o reconhecimento da receita. deverão ser descarregados como despesa do período em que ocorrerem.

2 MATERIAL DIRETO O material direto é todo material utilizado na fabricação de um produto. já facilmente identificados. bmão-de-obra direta. Dessa forma. pois as empresas comerciais utilizam a compra e venda do produto pronto. (2) um material direto utilizado em vários produtos e (3) um material direto utilizado num único produto.1 DEFINIÇÃO DOS CUSTOS DIRETOS São custos que podem ser quantificados e identificados no produto ou serviço e valorizados com relativa facilidade. não necessitam de critérios de rateios para serem alocados aos produtos fabricados ou serviços prestados. 2. Os custos diretos mais comuns nas empresas estão distribuídos em: amateriais utilizados diretamente na produção (chamados de matériaprima). Os custos diretos. .2. Podemos ter (1) diversos tipos de materiais diretos dentro de um único produto. normalmente são aplicados somente nas entidades industriais e prestadoras de serviço. Exemplo 1: vários Materiais Diretos utilizados num único produto. teremos uma parcela de Custos Diretos (CD) + Custos Indiretos de Fabricação ou Prestação de Serviços (CIF) + Impostos não Recuperáveis (Inr). cabe lembrar que sempre quando produzimos algo. o qual será transformado e/ou utilizado num novo produto. identificado de forma clara.

Bolo de Chocolate Bolo de Morango Bolo de Fubá Material Direto .Ovos Leite Farinha Fabricação de Bolo Exemplo 2: vários produtos e um único material direto.10 kg = custo de material direto = $ 40.00 Esquema de contabilização D – Estoque de Material Direto/Matéria-Prima C – Caixa/Banco $ 40. onde se pode apurar custos diferenciados dependendo do critério de avaliação como PEPS. .Ovos Exemplo 3: único material direto e um único produto. UEPS ou média ponderada.3 CUSTO DO MATERIAL DIRETO ADQUIRIDO O custo do material direto é obtido através da multiplicação da quantidade consumida x o preço unitário do material.00 Posteriormente estudaremos a movimentação e avaliação dos estoques de material direto. Exemplo: abCompra de borracha a vista (desconsiderando os impostos) 400 kg de borracha x $ 0. Bolo de Chocolate = Material direto Chocolate em pó 2.

$ 84. $ 3.00 a dz. produziu durante determinado mês.00 --------------$ 1.000 lt. 100 kg ----------------- $ 1. Chocolate ----------$ 2. após os cálculos.25 a lata $ 2.00 b. $ 2. $ 1. Total As respostas.Vamos fazer um estudo de caso: A Empresa Bolos Gostosos Ltda.Bolo de Chocolate = Custo de Material Direto $ 1.00 Bolo de Morango Produto Bolo Morango Custo Unitário Custo Total Ovos 4 dz.00 a dz. 1. 100 kg ----------------- 4 dz.00 .584. $ 1.Bolo de Morango = Custo de Material Direto $ 804.50 a cx. $ 3. Bolo de Chocolate Produto Bolo Chocolate Custo Unitário Custo Total Ovos Leite Condensado Chocolate Morangos Total 84 dz. ----------50 cx.00 a.250.00 $ 625.25 a lt.00 $ 1.50 o kg. 1.00 a dz. Para elaborar esses produtos ela teve os seguintes gastos: Ingredientes utilizados para produzir os bolos Produto Bolo Chocolate Bolo Morango Custo Unitário Ovos Leite Condensado Chocolate Morangos 84 dz. 1.584. são: $ 4.00 $ 250. Quais serão os custos totais dos materiais diretos? Primeiro obter o resultado da multiplicação dos materiais diretos individualmente e em seguida somar a coluna de custo total. 500 lt.50 o kg. Morangos 50 cx.25 a lt.000 bolos de chocolate e 500 bolos de morango.000 lt.00 -----------$ 175. Leite Condensado 500 lt. $ 1. $ 1.50 a cx.00 $ 804. $ 3.50 o kg. em que não havia nenhum tipo de estoque inicial.50 a cx. $ 1.

Para efeito desse estudo.00 ICMS 18% IPI 12% Custo Líquido $ $ $ 1. os impostos recuperáveis abordados serão o ICMS e IPI.00 Qual é o custo efetivo do produto adquirido? Compra de material $ 1.120. sendo os demais aplicados de forma semelhante a este processo. Unit.00 $ 1.000.120. Unit. Exemplo: Compra de Material: 500 pç Total da Nota Fiscal ICMS 18% IPI 12% $ 1.00 $ 180. Vr. Unit Vr.120.00 120.2. sendo alguns recuperáveis e outros não.00 $ 120. .00 Sendo a Contabilização da seguinte forma: D – Estoque de Material D – ICMS a Recuperar D – IPI a Recuperar C – Fornecedores Na ficha de controle de estoque. Valor $ 1.3. o montante gerado na compra permanece no ativo da empresa. Vr. Quant. Estoque Inicial Quant.00 Quant. Compras Vr. Os impostos recuperáveis são aqueles que não geram custos para a empresa.00 180.00 $ $ 180.00 120. Total Estoque Final Vr. identificamos nas notas fiscais impostos. uma vez que são compensáveis com os impostos incidentes sobre a venda e mesmo que não haja venda suficiente para compensar.1 Impostos Recuperáveis Na compra de qualquer material/matéria-prima.000.

00 2. semestre ou até mês). dos Produtos Acabados e dos Produtos em Elaboração. e por ser prático e simples seu registro. conforme o interesse da empresa.1 Inventários Periódicos O Sistema de Inventário Periódico consiste em um sistema simples de apuração do Custo de Produção. semestre ou ano. por outro lado não permite que a empresa conheça o Custo Unitário de Produção.00 500pç $2. necessários para se apurar o Custo de Produção e também o Custo dos Produtos Vendidos. apresenta a seguinte situação em relação aos custos industriais do ano: . Por este sistema dispensar a utilização de profissionais especializados em Contabilidade de Custos.000. em 31 de dezembro de x5. pois nesse caso todos os custos serão atribuídos a esse produto. Exemplo A Empresa Bolos Gostosos Ltda.- - Total - 500 pç $ 2. esse sistema é o mais utilizado pelas pequenas e médias indústrias para apurar o Custo Global da produção de um exercício (ano). É chamado de Periódico porque o inventário (ou contagem individualmente dos itens) dos Materiais. a empresa industrial conhecerá o Custo de Produção de seus produtos somente no final do período a que se propõe efetuar os referidos cálculos. nem a utilização de pessoal especializado. bimestre.00 Total $1. só é levantado no final de um período (ano.000. Esse período pode ser um mês.00 $1. a não ser que trabalhe com um único produto.4. trimestre. Por esse sistema. Como é permitido pela legislação fiscal.4 INVENTÁRIOS PERIÓDICOS E PERMANENTES 2. É um sistema que apura o Custo Global de Produção de um determinado período. pois não exige controles minuciosos.

...............000 Bolos em produção no ano x6 Chocolate...$20.....$20..........000 Bolos em produção no ano x6 Chocolate...................12..$50.........000 Materiais Indiretos Materiais de Embalagens................000 Materiais Indiretos Materiais de Embalagens.$10......12.$20....x6 Materiais Diretos Chocolate em pó..000 = Materiais Indiretos Apuração durante ano 2006 Apuração durante ano 2006 .........$ Utilizando as Fórmulas Bolo de Chocolate Materiais Diretos Ei + C – Ef = Consumo de Materiais (durante o ano) $ 50.........000 Materiais Indiretos Materiais de Embalagens...000 + $ 20....$20..Estoques Inicias (=) Materiais Diretos Chocolate em pó.......................000 Saldos apurados em 31...................000 – $ 20....000 $ 50..............000 Estoques Finais apurados por contagens e valorados em 31..$80......000 Bolos em produção final x5 Chocolate...........$20...x5 Compras e Produção (+) Materiais Diretos Chocolate em pó.

000 + $ 10. É chamado de Permanente porque os custos dos estoques necessários para a apuração do Custo dos Produtos Fabricados e do Custo dos Produtos Vendidos são atualizados permanentemente (diário. Esse sistema necessita de funcionários especializados.000.000 = $ 90.00 Materiais Diretos + Mão-de-obra Direta + Materiais Indiretos = Custo de Produção $ 50.2 Inventário Permanente O sistema de Inventário Permanente é um sistema de apuração do Custo Unitário dos produtos fabricados pela empresa. .000 1.000 Custos de Produto Vendido Ei + Produção – Ef = Custo do Produto Vendido (durante o ano X6) $ 20. por processo (fabricação complexa).000 = Formação dos custos de produção considerando mão-de-obra $ 30.Ei + C – Ef = Consumo de Materiais (durante o ano) $ 10. bem como da adoção de controles que permitam o conhecimento do Custo Unitário dos produtos no momento em que são produzidos. mensal) Também conhecido como Sistema de Custo Integrado. principalmente através das fichas de controle de estoques e de outros elementos ou instrumentos de controle que caracterizam tal sistema.000 + $ 30. Pelo sistema Permanente.000 $ 10. que poderá ser: abpor ordem (fabricação sob encomenda).000 – $ 20. semanal. os Custos de Produção são atribuídos aos produtos de acordo com o processo de fabricação desenvolvido na empresa. normalmente é utilizado por empresas industriais de grande porte.4.000 – $ 0.00 = $ 110. pois os controles são apurados.000 + $ 90.000 + $ 20.

00 200.00 200. Vr $ 100 2.00 200.00 400. Vr $ 100 2. Un.00 50 - - 4. Un.00 Para Produto em Elaboração.00 400. Un. Un. 100 100 Un.00 0 Quant. - Vr $ Quant.00 400.00 400.00 4.0 200. Un. Estoque Inicial Quant. Un.0 200.00 4. Vr $ 100 2.00 200.00 200.00 200.00 2.00 Para Produto Acabado note que esta coluna com a seta é chamada de Venda do Produto ou Custo do Produto Vendido (CPV) Estoque Inicial Quant.00 100 4. 100 2. Vr $ 100 50 2.00 Estoque Final Quant.00 100 2. Un.00 100 4.00 100 50 2.5 MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES .Exemplo por meio de ficha de estoques: Para Matéria-Prima.00 400. Vr $ 100 2.00 200.00 0 100 100 2.00 100 4. Un.00 200. Vr $ 100 2.00 Estoque Final Quant.00 200.00 4. note que esta coluna com a seta é chamada de Produto acabado (PA) Estoque Inicial Compras Produto Acabado (PA) Estoque Final Quant. Vr $ 100 2.00 4.00 100 50 2. Vr $ 2.00 100 4.00 Compras Quant.00 Vendas/ (CPV) Quant.00 Vr $ 200.00 100 4.00 Quant.00 100 4.00 0 4.00 Compras Consumo de MP Quant.00 200.00 50 4.00 200.00 200.00 100 4. - Un. Un.00 200. Vr $ 100 2.00 400. note que a coluna com a seta é chamada de consumo de Matéria Prima (MP).00 200.00 400.00 200. Un.00 100 2.00 200.00 200.0 400.00 50 4. Vr $ Quant.00 400.00 200.

MP.4 2.3 Média Ponderada Para este método o estoque é avaliado através da divisão: o custo final pela quantidade final do estoque.4 2.5. Veja o exemplo no item 2. devido à diminuição provisória do lucro da empresa.5. Para efeito de comparação foram identificados os seguintes lançamentos: aCompra de 100 unidades pelo preço de $2.5. este método avalia o estoque através do processo onde o Último produto que Entra no estoque é o Primeiro que Sai do estoque.5.2.5. UEPS. Veja o exemplo no item 2. abaixo. Veja exemplo no item 2. podemos utilizálo para efeito gerencial. entretanto. Observação: para efeitos fiscais este método não é aceito pelo fisco no Brasil.00 . 2.5.5.4 Comparação entre os Métodos de Avaliação A seguir a comparação entre os métodos PEPS.4.2 UEPS/LIFO (last in last out) Proporcionalmente inverso ao PEPS.1 PEPS/FIFO (first in first out) Método utilizado para avaliação de estoque através do processo onde o Primeiro produto que Entra no estoque é o Primeiro que Saí do estoque.

0 200.0 400.00 200.0 200.00 Quant.00 .00 200. Un.00 400.00 0 Fórmula Quant.00 100 2.0 400. Estoque Inicial (+) Compras (-) Estoque Final 200 50 600.00 100 2.00 50 2.00 200. Vr $ Quant.00 2.00 100 4.00 0 Fórmula Quant.00 100. Un. - Vr $ Quant.00 Valor (=) Custo de Venda 150 UEPS Estoque Inicial Compras Vendas Estoque Final Quant.00 0 100 100 4.00 Estoque Inicial Compras Vendas Estoque Final Quant.0 200.00 200. Vr $ 2.00 200. Un.00 100. Estoque Inicial Valor 100 50 4. - Un.00 Vr $ 200. Vr $ 100 2.00 0 4.00 Quant. Un.00 200.00 400.00 100 50 2.00 Venda de 150 unidades pelo preço de $10.bcPEPS Compra de 200 unidades pelo preço de $4.00 0 100 100 2. Un.00 4.00 200.00 400.00 400. Un. 100 100 Un.00 4. Vr $ 100 2.00 100 4. Vr $ Quant.00 400.00 100 4. 100 2. Vr $ Quant.0 200.00 0 2.00 400.00 50 - - 4.

3. Estoque Inicial (+) Compras (-) Estoque Final 200 50 Compras Quant.0 600.6 MÃO-DE-OBRA DIRETA . 150 Vendas Un.00 200 0 3.00 200 3.00 450.0 200.00 0 Fórmula Quant.00 $ 1.050. 2.00 600.00 200.00 Valor 600. Un.00 200.00 150.00 $ 1.00 500.00 $ 450.00 UEPS $ 1.500.00 (=) Custo de Venda 150 Comparação do Resultado.00 Estoque Final Vr $ Quant.00 450. Un.00 MP $ 1.00 400. Vr $ 100 2.100.00 Quant. Vr $ 100 2.00 100. Un.00 50 3.000.00 100 4.500. o método de avaliação PEPS aumenta o lucro da empresa.00 Como é demonstrado no quadro acima.00 $ 1. Vr $ 100 2.00 150.(+) Compras (-) Estoque Final 200 50 600. o método UEPS diminui o lucro da empresa logo não é aceito pelo fisco e o método da Média Ponderada é intermediário entre os dois métodos.00 $ 400.500.00 $ 500. Receita (-) Custo de Venda Lucro PEPS $ 1.00 (=) Custo de Venda 150 Média Ponderada Estoque Inicial Quant.

podendo ser por taxa de horas pré-determinadas ou horas reais. pois poderá haver horas perdidas ou ganhas. Taxa Pré-Determinada = Quantidade de horas determinada por cálculos efetuados na produção. não apuradas.00: 220 horas trabalhadas no mês = $ 2. podendo ser calculada através de horas trabalhadas ou um montante em valor.27 Taxa pré-determinada 1 hora para cada unidade 1ª produção 10 unidades x 1 hora = 10 horas x $ 2.90 = 80 horas x $ 2.60 .27 Taxa horária = $ Total 22. ambas aplicadas no produto. 1ª produção 10 unidades 2ª Produção 70 unidades Taxa horária unitária em valor = $ 2. a taxa será a mesma.27 Taxa horária = $ 158. do salário da pessoa que está na produção daquele produto. A vantagem deste método é que ele é de fácil apuração e também gera o custo da mão-de-obra antes mesmo de ser produzida. A taxa horária unitária em valor é obtida através da folha de pagamento ou recibo de pagamento de autônomo.70 2ª Produção 70 unidades x 1 hora = 70 horas x $ 2. Para calcular o valor do custo utilizando horas trabalhadas é necessário estabelecer qual a forma de cálculo. onde o total do salário é dividido pela quantidade de horas trabalhadas no mês do cálculo.27 Conhecendo a taxa horária unitária em valor é necessário escolher qual o tipo de taxa de horas será utilizada na produção podendo ser Horas Pré-Determinadas ou Horas reais. onde independente das horas reais gastas. Exemplo: Salário Mensal da Cozinheira $ 500.27 Taxa horária = $ 181. Exemplo: Quantidade de Bolos. a desvantagem é que não apresentada a fidelidade.A Mão-de-Obra Direta é todo o custo aplicado no produto de forma clara e facilmente identificada.

27 60 horas gastas x $ 2. a desvantagem é a possibilidade de distorções graves na apuração do custo de mão-de-obra.20 Montante em valor: Esse método talvez seja o menos utilizado nas empresas.1 DEFINIÇÃO DE CUSTOS INDIRETOS .Horas efetivamente gastas. entretanto. obtidas através de apontamentos em relatórios. Exemplo: relatório de apontamento de horas Produção de 10 unidades de bolos 20 horas Produção de 70 unidades de bolos 40 horas Taxa horária unitária em valor $ 2. independentemente das horas ou quantidades produzidas. a vantagem é a apuração simplista. ociosidade ou ganho na produção não considerado. sendo a apuração do valor real. Taxa Real = são horas gastas na produção.00 3 CUSTOS INDIRETOS 3. Exemplo: para produzir 10 unidades de bolos de chocolate. pois é obtido através de um valor determinado. assim o custo real seria: 60 horas x $ 2.20 (custo real da produção). necessário para manter os apontamentos em ordem e também com a fidelidade necessária.27 = $ 136. a desvantagem é o processo de controle interno rigoroso. obtidas através de outros apontamentos 60 horas.00 Custo da Mão de obra = $ 500. A vantagem deste método é a precisão das horas. foram apurados os seguintes dados: Valor pago no mês para a produção $ 500.27 taxa horária = 136.

sendo 10 de chocolate. Assim todas as vezes que houver mais de um produto e um item de custo comum a todos. junto com a direção da empresa.)? A maneira mais utilizada é o método de rateio. qualquer tipo escolhido poderá favorecer mais um produto e prejudicar o outro. ou seja. devido a falta de um apontamento que mede a quantidade de horas que a batedeira trabalhou para cada bolo.F.) ou Custo Indireto de Serviço (C.2 RATEIO DOS CIF´S O método do rateio é a divisão de forma proporcional dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF). não há um método mais correto. 5 de morango.000. Exemplo: Conta de Energia Elétrica $ 1. teremos então custos indiretos de fabricação (C. às vezes de forma homogênea ou por critérios definidos pelo contabilista responsável pelos custos.S. não sendo possível a apropriação em cada um. de forma direta.F. 1) Exemplo de Rateio pela simples divisão Conta de Energia Elétrica $ 1. não sabemos dizer com precisão se o bolo de chocolate gastou mais energia elétrica do que o bolo de nozes. mas sim o que seja mais próximo da realidade possível. por ser um critério subjetivo e impreciso.I. veremos no próximo item com mais detalhes.).00 Produção de 50 bolos. temos então um custo indireto. Podemos fazer a distribuição destes custos de diversas maneiras. 3. Como fazer então para apropriar custo de forma objetiva nos diversos produtos os custos indiretos de fabricação (C.I.00 Produção 30 bolos (vamos dividir o valor em 4 produtos) . 5 de nozes e 10 de baunilha.Os custos indiretos são valores que não são identificados de forma clara e objetiva nos produtos a serem fabricados.I. entretanto. ou seja.000.

1) Encontrar a proporção dos bolos produzidos 10 de chocolate (10 bolos / 30 bolos = 0.17 ou 17%) 10 de baunilha (10 bolos / 30 bolos = 0.000.00 = $ 330.000.00 Produção 30 bolos 2.00 de CIF Energia Elétrica 05 de morango = 17% x $ 1. os custos rateados 10 de chocolate = 33% x $ 1.000.00 de CIF de Energia 05 de morango = $ 250.000.00 de CIF de Energia 10 de baunilha = $ 250.000.2) Encontrar agora utilizando os percentuais acima.00 de CIF de Energia 05 de nozes = $ 250.000.00 = Total da Energia Elétrica 3) Exemplo de rateio pelas pás da batedeira Conta de Energia Elétrica $ 1.33 ou 33%) 05 de morango (05 bolos / 30 bolos = 0.00 de CIF Energia Elétrica 05 de nozes = 17% x $ 1.33 ou 33%) 2.00 de CIF de Energia Total do CIF $ 1.00 = Total da Energia Elétrica Será que 5 bolos gastam a mesma quantidade de energia que 10 bolos? 2) Exemplo de rateio pela quantidade produzida Conta de Energia Elétrica $ 1.00 de CIF Energia Elétrica 10 de baunilha = 33% x $ 1.00 de CIF Energia Elétrica Total do CIF $ 1.000.00 = $ 170.00 = $ 330.17 ou 17%) 05 de nozes (05 bolos / 30 bolos = 0.00 = $ 170.10 de chocolate = $ 250.000.00 Produção 30 bolos .

2) Encontrar agora utilizando os percentuais acima.000.00 $ 330.00 de CIF Energia Elétrica 05 de morango = 20% x $ 1.000.Batedeira para Morango.00 $ 200.000.00 Pá da Batedeira $ 200.20 ou 20%) Morango (02 pás / 10 pás somando as 4 batedeiras = 0.000.000.00 $ 400.000.00 de CIF Energia Elétrica 05 de nozes = 40% x $ 1.000.00 $ 250.00 $ 250.00 = $ 200.00 $ 170.00 = $ 400.4 pás 3.20 ou 20%) Nozes (04 pás / 10 pás somando as 4 batedeiras = 0.40 ou 40%) Baunilha (02 pás / 10 pás somando as 4 batedeiras = 0. os custos rateados 10 de chocolate = 20% x $ 1.2 pás Batedeira para Nozes .00 $ 200.00 = Total da Energia Elétrica 4) Comparação dos três métodos Chocolate Morango Nozes Baunilha Total de Energia Simples $ 250. Chocolate e Baunilha .00 $ 1.00 = $ 200.00 de CIF Energia Elétrica 10 de baunilha = 20% x $ 1.00 $ 170. vários métodos podem ser adotados.00 Podemos perceber através da comparação que nenhum dos dois métodos está totalmente certo nem totalmente errado. Veja alguns deles: .1) Encontrar a proporção pelas pás das batedeiras Chocolate (02 pás / 10 pás somando as 4 batedeiras = 0.00 $ 250.00 = $ 200.00 $ 1. Para que se rateiem os Custos Indiretos de Fabricação gerados nos departamentos de serviços.20 ou 20%) 3.00 de CIF Energia Elétrica Total do CIF $ 1.00 $ 1.000.00 Quantidade $ 330.

00 22.000. 00 2.00 17. adotando este método.400. Por este método. Método Algébrico ou da Reciprocidade — por este método.400. no exemplo prático deste capítulo.0 0 6. 00 24.600. uma vez que ele incentiva a distribuição reflexiva. o departamento que tiver seus custos transferidos não receberá custos de outros departamentos. Manutençã Almoxarifado o 9.00 Montagem 9. 00 5. ainda que tenham sido beneficiados pelos serviços de alguns deles. o qual apresenta maior coerência na atribuição dos Custos Indiretos de Fabricação aos produtos. o departamento que mais recebe custos por transferência é o que menos transfere. Exemplo: rateio hierarquização.00 2. parte do custo do próprio departamento que foi transferido para outro.120.000. os departamentos de serviços não recebem custos de outros departamentos de serviços. por transferência.800.800.520.060.0 0 420.200. 00 14. reconhece-se a reciprocidade dos serviços prestados entre os departamentos.00 14. Assim. Fábrica Subtotal 12.00 1. Assim. Método da Hierarquização ou dos Degraus — consiste em fixar uma ordem de prioridade entre os departamentos de serviços. Produção 19. o método da Hierarquização.600.Método Direto — por este método. a partir dessa hierarquização rateiam-se os custos gerados nos departamentos de serviços entre eles.000.260.00 Acabamento Aluguel Energia Elétrica Subtotal Adm.600. Adotaremos.820. ainda que tenha sido beneficiado pelos serviços de alguns deles. Assim.100. 00 3.0 0 2. .500. Recomenda-se evitar o seu uso.00 4. 00 17.00 16.100.0 0 8.700.00 3.500.100.00 15. os custos gerados nos departamentos de serviços são rateados diretamente para os departamentos produtivos beneficiados pelos respectivos serviços.800.200.0 8. 00 2. um departamento de serviços poderá receber.

588.00) - 3. Exemplo Água $ 1. distribuir os custos da administração em 60% montagem e 40% produção.764.598. 00 6.566.082.00 abcdDistribuir os custos de água em: 10% administração.528.Manutenção Subtotal Almoxarifado Total dos CIF´s 3.00 Energia $ 500. Distribuir os custos de energia em: 30% administração.766.00 5.0 0 (17.00) (8. 00 26. 50 0 882.70 00 2.70 26.978.00 20.646.564. 80 26. A departamentalização consiste na apropriação dos custos indiretos de fabricação (CIF) desde os departamentos não produtivos até encerrar nos departamentos de produção ao qual serão distribuídos no produto.834.082. . 00 19. 00 4.3 DEPARTAMENTALIZAÇÃO Conceito Departamento é a menor unidade administrativa.000.270. 80 00 1. Do resultado. 20% montagem e 50% produção. dentro de uma empresa industrial.00 17. 50% montagem e 40% produção.820. 50 30.832. Do resultado. distribuir 30% para bolo de chocolate e 70% para bolo de nozes.

também.00 - Total $1.00 $750.00 $525.500.00 $1.00 $100.00 $750.00 $225.00 $250.00 $750.00 $250.00 Montagem $500.500.00 $1.4 CENTRO DE CUSTOS Conceito: O centro de custo é a menor unidade receptora de custos dentro de uma empresa. Exemplo Departamento Financeiro Contabilidade . podemos dizer que um departamento é um centro de custos e também que dentro do departamento há diversos centros de custos.00 $150.000. (d) Chocolate 30% (d) Nozes 70% Total dos CIF Produto Produção $400. 3.00 $650.00 $1.00 $500.00 $750.(a) Aluguel (b) Energia Elétrica Subtotal (c) Rateio da Adm.00 Administ.00 $ 150.00 $450. a linha de subtotais ou totais devem ser iguais quando somadas na vertical ou na horizontal.050.00 $525.00 $1.00 $600. $100.500.00 Nota importante: sempre o valor dos custos indiretos totais será os mesmo do começo ao fim do rateio e da distribuição e. Fábrica Total dos CIF Deptos.00 (-) $250.00 $225.00 $100.

Contas a Pagar Contas a Receber Tesouraria Centros de Custos .

1 DEFINIÇÃO Os custos dos produtos vendidos o CPV é o resultado entre o Estoque Inicial. 2 e 3. (+) Compras de Matérias-primas 3.2 APURAÇÃO DO CPV Para apurar o custo do produto vendido é necessário conhecer as etapas discutidas nos itens 1.310 100 1. então teremos a seguinte demonstração de CPV. 4. Estoque Inicial de Matérias-primas 2. (=) CUSTOS DIRETOS DE FABRICAÇÃO 10. (+) Outros Custos Diretos 8. menos estoque final. mais os custos indiretos de fabricação.200 . mais os custos utilizados de matérias-primas.4 Gastos Gerais de Fabricação Diretos 9. Demonstração do custo dos produtos vendidos 1. (=) CUSTO PRIMÁRIO 8.1 Materiais Secundários 8.2 Materiais de Embalagem 8. mais Impostos não recuperáveis.000 1. (+) Mão-de-obra Direta 7. mais os custos de mão-obra.3 Outros Materiais 8. (-) Estoque Final de Matérias-primas 5.100 300 800 400 1.3 4 CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS (CPV) 4. (=) CUSTO DAS MATÉRIAS-PRIMAS DISPONÍVEIS 4. (+) Custos Indiretos de Fabricação 80 30 110 1. (=) CUSTO DAS MATÉRIAS-PRIMAS APLICADAS 6.

3 ETAPAS NA APURAÇÃO E CONTABILIZAÇÃO DO CUSTO DO PRODUTO VENDIDO A contabilização dos custos segue um esquema simples: abcSeparação entre custos e despesas. (=) CUSTO DE PRODUÇÃO 14.3 Gastos Gerais de Fabricação Indiretos 11. Salários pagos a funcionários não ligados diretamente a produção. rateado para o produto XYZ a base de 20%.840 140 1. (=) CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS 100 350 450 1.2 Mão-de-obra Indireta 10.4 10. Para o esquema abaixo.700 500 2. foram apurados na contabilidade geral os seguinte dados: abcdeGasto utilizado para aquisição de Insumos que serão utilizados na produção.200 300 1. (=) CUSTO DOS PRODUTOS DISPONÍVEIS PARA VENDA 18. Rateio dos Custos Indiretos. (=) CUSTO DE PRODUÇÃO DO PERÍODO 12. (+) Estoque Inicial de Produtos Acabados 17. (=) CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA NO PERÍODO 16.760 80 1. Venda de todas as unidades do Produto XYZ . (-) Estoque Final de Produtos Acabados 19. Ativação dos gastos na forma de estoque. (-) Estoque Final de Produtos em Elaboração 15.900 4.1 Materiais Indiretos 10. Salários pagos aos operários na produção. (+) Estoque Inicial de Produtos em Elaboração 13. Apropriação dos Custos Diretos aos produtos.

5 Custos Diretos Estoque Mat.Prima 200 a -0200 a1 Custos Indiretos Salários Pessoal Limpeza 100 c 80 20 c1 Salários Produção 300 b -0300 b1 200 a1 20 c1 520 d Estoque XYZ Custo do Produto Vendido 520 e 520 300 b1 520 e .

R. RIBEIRO. São Paulo: Atlas. Gestão Estratégica de Custos. M. 2005. Hernandez Perez et al. São Paulo: Atlas: 2006. S. J. 1993. Custo como Ferramenta Gerencial. C. R. Rio de Janeiro: Fundação Getúlio Vargas. M. São Paulo: Atlas. Contabilidade de Custos Fácil. de. ed. C. R. LEONE. G. MARTINS. São Paulo: Atlas: 1997. IUDÍCIBUS. 6. Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações. S. Curso de Controladoria: análise gerencial de custos e formação de preços pricing. O. Custos: Planejamento. F. G. Gestão de Custos. . G. ed. Contabilidade Gerencial. PEREZ. l994. Custeio baseado em atividades. São Paulo: Atlas. 2005. Implantação e Controle. S. G. São Paulo: Atlas. 1995..6 REFERÊNCIAS BEULKE. São Paulo: Saraiva. São Paulo: Atlas. ed. 9. Curso de Contabilidade de Custos. LEONE. Ibracon. Contabilidade de Custos. 1995. 2003. 1995. ed. E. NAKAGAWA. 1. 5. TAVARES. FIPECAFI. São Paulo: Atlas: 2000. São Paulo: Atlas.