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Instituto Superior Tecnolgico El Buen Pastor

MANUAL DE TALLER DE NIIFS

Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas

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I UNIDAD MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA Primera Semana PREFACIO Y MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PRLOGO A LOS PRONUNCIAMIENTOS SOBRE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Este Prlogo tiene como misin exponer los objetivos y funcionamiento del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), as como explicar el alcance y autoridad de los Pronunciamientos emanados de la misma. El Prlogo fue aprobado en noviembre de 1982 para su publicacin en enero de 1983, y deroga el Prlogo publicado en enero de 1975 (enmendado en marzo de 1978). El texto oficial de este Prlogo es el publicado, en lengua inglesa, por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad. 1. El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), se cre el 29 de junio de 1973, como resultado de un acuerdo tomado por organizaciones profesionales de Australia, Canad, Estados Unidos de Amrica, Gran Bretaa e Irlanda, Holanda, Japn y Mxico. En noviembre de 1982 se firmaron un Acuerdo y una Constitucin revisados. Las actividades del IASC estn dirigidas por un Consejo, compuesto por representantes de hasta trece pases y de otras cuatro organizaciones que tienen inters en la informacin financiera. Objetivos 2. Los objetivos del IASC, establecidos en la Constitucin, son: (a) formular y difundir, en inters pblico, normas contables a observar en la presentacin de los estados financieros, y promover su aceptacin y respeto en todos los pases del mundo; (b) trabajar con generalidad por la mejora y armonizacin de las regulaciones, normas contables y procedimientos relacionados con la presentacin de los estados financieros. 3. La relacin entre el IASC y la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) se confirma en el documento Compromisos Mutuos otorgado por ambos. Los miembros del IASC (que son los mismos de la IFAC), reconocen en el Acuerdo revisado que el IASC tiene total y completa autonoma en el establecimiento y emisin de Normas Internacionales de Contabilidad. 4. Los miembros acuerdan apoyar los objetivos del IASC, tomando para si las siguientes obligaciones: " apoyar el trabajo del IASC publicando en sus pases respectivos cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad aprobadas para su publicacin por el Consejo del IASC, y hacer lo posible para: (i) asegurar que los estados financieros publicados cumplan las citadas Normas en todos los aspectos sustanciales, revelando adems el susodicho cumplimiento;
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(ii) persuadir a los Gobiernos y a los organismos reguladores contables de que los estados financieros publicados han de cumplir, en todos sus extremos importantes, con las Normas Internacionales de Contabilidad; (iii) persuadir a las autoridades que controlan los mercados de capitales y a la comunidad industrial y empresarial, de que los estados financieros publicados han de cumplir, en todos sus extremos importantes, con las Normas Internacionales de Contabilidad, revelando adems el susodicho cumplimiento; (iv) asegurar que los propios auditores comprueban que los estados financieros cumplen en todos sus extremos importantes, con las Normas Internacionales de Contabilidad; (v) fomentar internacionalmente la aceptacin y respeto de las Normas Internacionales de Contabilidad." Estados financieros publicados 5. El trmino "estados financieros", usado en los prrafos 2 y 4, cubre los balances de situacin, los estados de resultados o cuentas de prdidas y ganancias, los estados de flujo de fondos, las notas y los dems estados y material explicativo que se identifica como parte de los estados financieros. Usualmente, los estados financieros estn disponibles o se publican una vez al ao, y se someten al informe de un auditor. Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican a tales estados financieros de cualquier empresa comercial, industrial o de servicios. 6. La gerencia de cada empresa puede confeccionar estados financieros de uso interno, empleando los criterios que estime ms convenientes en relacin con su proceso de toma de decisiones. Sin embargo, cuando los estados citados se presenten para informacin a otras personas, tales como propietarios, prestamistas, empleados y pblico en general, debern redactarse de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad. 7. La responsabilidad, en relacin con la preparacin y presentacin de los estados financieros, corresponde a la gerencia de la empresa. El auditor, por su parte, es el responsable de emitir su opinin respecto a los mismos. Normas contables 8. La presentacin de los estados financieros es objeto de regulacin, en mayor o menor grado, por parte de la normativa legal vigente en cada pas. Tal normativa puede provenir, bien de la autoridad pblica, bien de los organismos profesionales del pas en cuestin. 9. Con anterioridad a la formacin del IASC, existan con frecuencia diferencias de forma y contenido entre las normas contables publicadas en la mayora de los pases. El IASC toma conocimiento de los proyectos y de las normas contables ya promulgadas sobre cada tema y, a la luz de tal conocimiento, produce una Norma Internacional de Contabilidad buscando su aceptacin generalizada. Uno de los objetivos del IASC es el de armonizar, tanto como sea posible, la diversidad de normas y prcticas contables de los diferentes pases. 10. Al llevar a cabo esta tarea de aceptacin de las normas existentes, y al formular Normas Internacionales de Contabilidad sobre nuevos temas, el IASC se concentra en lo esencial. Se procura no hacer las Normas Internacionales de Contabilidad tan complejas que no puedan ser aplicadas efectivamente con carcter general. Las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el IASC son revisadas constantemente para tener en cuenta las posiciones actuales y la necesidad de puesta
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al da. 11. Las Normas Internacionales de Contabilidad no prevalecen sobre las regulaciones locales a las que se refiere el prrafo 8, respecto de la presentacin de los estados financieros en cada pas. Las obligaciones asumidas por los miembros del IASC, como se explica en este Prlogo, son las de informar sobre el cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad en sus extremos importantes, cuando tal cumplimiento se produzca. Cuando las regulaciones locales prescriban una desviacin de las Normas Internacionales de Contabilidad, los miembros del IASC en ese pas tratarn de persuadir a las autoridades competentes sobre los beneficios de la armonizacin con las citadas Normas. Alcance de las Normas 12. En cada Norma Internacional de Contabilidad se expresar claramente cualquier tipo de limitacin, si la hubiese, respecto de su aplicabilidad. Las Normas, que no sern aplicables a partidas de escasa importancia relativa, tendrn vigencia desde la fecha que se indique en las mismas, careciendo de efecto retroactivo a menos que se indique lo contrario. Procedimiento de trabajo - Normas y Proyectos de Norma 13. El procedimiento de trabajo aprobado es el de seleccionar ciertas temas para su estudio detallado por parte de Comits Especiales creados al efecto. Como resultado de este trabajo, se prepara un Proyecto sobre el tema, para su consideracin por parte del Consejo. Si es aprobado por, al menos, los dos tercios del Consejo, el Proyecto se enva a los organismos contables, Gobiernos, mercados de valores, rganos legislativos y otras partes interesadas. Se permite un tiempo suficiente para consideracin y comentario de cada Proyecto. 14. Desde la formacin del Grupo Consultivo, en 1981, sus puntos de vista han sido tenidos en cuenta en cada una de las principales etapas de toma de decisiones. 15. Los comentarios y sugerencias recibidas como resultado de esta consulta son examinados por el Consejo, y el Proyecto se revisa si es necesario. Si el Proyecto revisado se aprueba por, al menos, las tres cuartas partes del Consejo, se emite como una Norma Internacional de Contabilidad, y entra en vigor desde la fecha establecida en la misma. 16. En alguna de las etapas del proceso anterior, el Consejo del IASC puede decidir que debe emitirse un documento de discusin, ya sea con el fin promover la discusin sobre un determinado tema, ya sea con el propsito de dar tiempo suficiente para que se expongan los puntos de vista. El documento de discusin requiere aprobacin, por mayora simple, del Consejo. Votacin 17. A los efectos de la votacin a que se refieren los prrafos 13 a 16 anteriores, cada uno de los pases y cada una de las organizaciones, representados en el Consejo, tiene un voto. Idioma 18. El texto aprobado de cada Norma o Proyecto es el publicado por el IASC en ingls. Los miembros son responsables, bajo la autoridad del Consejo, de la preparacin de las traducciones de Normas y Proyectos de Norma, de manera que, cuando sea apropiado, tales traducciones puedan ser publicadas en los idiomas de sus respectivos pases. Esas traducciones indicarn el nombre de la organizacin contable que las ha preparado y mencionarn el hecho de que son traducciones del texto aprobado.
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Autoridad correspondiente a las Normas 19. Aisladamente, ni el IASC ni la profesin contable tienen el poder de exigir el acuerdo internacional o requerir el cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad. El xito de los esfuerzos del IASC depende del reconocimiento y apoyo de su trabajo, por parte de grupos interesados muy diferentes, actuando dentro de los lmites de su propia jurisdiccin. En la mayora de los pases del mundo, la profesin contable goza de un prestigio y posicin que son de gran importancia en esos esfuerzos. Conclusin 20. Los miembros del IASC consideran que la adopcin, en sus respectivos pases, de las Normas Internacionales de Contabilidad, junto con la informacin sobre el cumplimiento de las mismas, tendr con el tiempo un impacto significativo. Se mejorar la calidad de los estados financieros y se ganar en cuanto al grado de comparabilidad. La credibilidad y, consecuentemente, la utilidad de los estados financieros, resultar acrecentada en todo el mundo.

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS Este Marco Conceptual establece conceptos que subyacen en la preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos. El Marco Conceptual trata los siguientes extremos: (a) el objetivo de los estados financieros; (b) las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin de los estados financieros; (c) la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados financieros; y (d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera. Se pretende que tal informacin sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros preparados con este propsito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente informacin distinta de la financiera. Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo contable. Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad est en funcionamiento, y continuar su actividad dentro del futuro previsible. Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales caractersticas cualitativas son comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad. En la prctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre caractersticas cualitativas. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Se definen como sigue:

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(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. (b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. (c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. A continuacin se definen los elementos denominados ingresos y gastos: (a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. (b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que: (a) que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad, y (b) que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusin en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la seleccin de una base o mtodo particular de medicin. El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una entidad define el capital que quiere mantener. Suministra la conexin entre el concepto de capital y el concepto de ganancia, porque proporciona el punto de referencia para medir tal resultado, lo cual es un prerrequisito para distinguir entre lo que es rendimiento sobre el capital y lo que es recuperacin del capital. Slo las entradas de activos que excedan las cantidades necesarias para mantener el capital pueden ser consideradas como ganancia, y por tanto como rendimiento del capital. Por ello, el resultado o ganancia es el importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos (incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital). Si los gastos superan a los ingresos, el importe residual es una prdida. El Consejo del IASC reconoce que, en un nmero limitado de casos, puede haber un conflicto entre el Marco Conceptual y alguna Norma Internacional de Contabilidad. En tales casos, los requisitos fijados en la Norma afectada prevalecen sobre las disposiciones del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo del IASC se guiar por el Marco Conceptual al desarrollar futuras Normas o revisar las existentes, el nmero de casos de conflicto disminuir con el tiempo.

Objetivo de los estados financieros 12. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera. Se pretende que tal informacin sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. 13. Los estados financieros preparados con este propsito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran
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toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente informacin distinta de la financiera. 14. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma. Aqullos usuarios que desean evaluar la administracin o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones econmicas como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender su inversin en la empresa, o si continuar o reemplazar a los administradores encargados de la gestin de la entidad. POSTULADOS FUNDAMENTALES Base de acumulacin (o devengo) 22. Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo contable. Segn esta base, los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulacin o del devengo contable informan a los usuarios no slo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de informacin, acerca de las transacciones y otros sucesos pasados, que resulta ms til a los usuarios al tomar decisiones econmicas. Negocio en marcha 23. Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la entidad est en funcionamiento, y continuar sus actividades de operacin dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la entidad no tiene intencin ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si tal intencin o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente y, si as fuera, se revelar informacin sobre la base utilizada en ellos. RESTRICCIONES A LA INFORMACIN RELEVANTE Y FIABLE Oportunidad 43. Si hay un retraso indebido en la presentacin de la informacin, sta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los mritos relativos de la presentacin a tiempo frente al suministro de informacin fiable. A menudo, para suministrar informacin a tiempo es necesario presentarla antes de que todos los aspectos de una determinada transaccin u otro suceso sean conocidos, perjudicando as su fiabilidad. A la inversa, si la presentacin se demora hasta poder conocer todos sus aspectos, la informacin puede ser altamente fiable, pero de poca utilidad para los usuarios que han tenido que tomar decisiones en el intern. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideracin decisiva es cmo se satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios. Equilibrio entre costo y beneficio 44. El equilibrio entre costo y beneficio es una profunda restriccin, ms que una caracterstica cualitativa. Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costos de suministrarla. Sin embargo, la evaluacin de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicios de valor. Es ms, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios. Los beneficios pueden ser disfrutados por usuarios distintos de aqullos para los que se prepara la informacin. Por ejemplo, el suministro de mayor informacin a los prestamistas puede reducir los
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costos del prstamo solicitado por la empresa. Por estas razones, es difcil aplicar una prueba de costo-beneficio en cada caso particular. No obstante, los elaboradores de normas contables en particular, as como los que preparan los estados financieros y los usuarios en general, deben ser conscientes de esta restriccin. Equilibrio entre caractersticas cualitativas 45. En la prctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre caractersticas cualitativas. Generalmente, el objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre tales caractersticas, en orden a cumplir el objetivo de los estados financieros. La importancia relativa de cada caracterstica en cada caso particular es una cuestin de juicio profesional. Imagen fiel / Presentacin razonable 46. Se considera frecuentemente que los estados financieros muestran la imagen fiel de, o presentan razonablemente, la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera de la empresa. Aunque este Marco Conceptual no trata directamente con tales conceptos, la aplicacin de las principales caractersticas cualitativas y de las normas contables apropiadas llevar, normalmente, a estados financieros que trasmitan lo que generalmente se entiende como una imagen fiel, o una presentacin razonable, de tal informacin. Elementos de los estados financieros 47. Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeo en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. Puesto que el estado de cambios en la posicin financiera utiliza, generalmente, elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance, este Marco Conceptual no identifica ningn elemento exclusivo de tal estado financiero. 48. La presentacin de los elementos precedentes, tanto en el balance como en el estado de resultados, implica un proceso de subdivisin. Por ejemplo, los activos y pasivos pueden ser clasificados segn su naturaleza, o de acuerdo con su funcin en la actividad empresarial, a fin de presentar la informacin de la forma ms til a los usuarios para los propsitos de toma de decisiones econmicas. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros 82. Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definicin del elemento correspondiente, satisfaciendo adems los criterios para su reconocimiento establecidos en el prrafo 83. Ello implica la descripcin de la partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria, as como la inclusin de la partida en cuestin en los totales del balance o del estado de resultados. La falta de reconocimiento de estas partidas no se puede paliar mediante la descripcin de las polticas contables seguidas, ni tampoco a travs de notas u otro material explicativo. 83. Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que: (a) sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa; y (b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. 84. Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, est cualificada para su reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener en cuenta las condiciones de materialidad discutidas en los prrafos 29 y 30. La interrelacin entre los elementos significa que toda partida que cumpla las condiciones de definicin y reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo un activo, exige
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automtica y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un ingreso o un pasivo. Reconocimiento de activos 89. Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan del mismo beneficios econmicos futuros para la empresa, y adems el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad. 90. Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance cuando se considera improbable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios econmicos en el futuro. En lugar de ello, tal transaccin lleva al reconocimiento de un gasto en el estado de resultados. Este tratamiento contable no implica que la intencin de la gerencia, al hacer el desembolso, fuera otra que la de generar beneficios econmicos en el futuro, o que la gerencia estuviera equivocada al hacerlo. La nica implicacin de lo anterior es que el grado de certeza, sobre los beneficios econmicos que van a llegar a la empresa, tras el presente periodo contable, es insuficiente para justificar el reconocimiento del activo. Reconocimiento de pasivos 91. Se reconoce un pasivo, en el balance, cuando es probable que, del pago de esa obligacin presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, y adems la cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. En la prctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional todava no cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todava), no se reconocen como tales obligaciones en los estados financieros. No obstante, tales deudas pueden cumplir la definicin de pasivos y, supuesto que satisfagan las condiciones para ser reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden quedar cualificadas para su reconocimiento en los estados financieros. En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone tambin el reconocimiento de los activos o gastos correspondientes. Reconocimiento de ingresos 92. Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento neto de activos derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor). 93. Los procedimientos adoptados normalmente en la prctica para reconocer ingresos ordinarios, por ejemplo el requisito de que los mismos deban estar acumulados (o devengados), son aplicaciones de las condiciones para el reconocimiento fijadas en este Marco Conceptual. Generalmente, tales procedimientos van dirigidos a restringir el reconocimiento como ingresos slo a aquellas partidas que, pudiendo ser medidas con fiabilidad, posean un grado de certidumbre suficiente. Reconocimiento de gastos 94. Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulacin o el devengo de salarios, o bien la depreciacin del equipo). 95. Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comnmente correlacin de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultneo o combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos. Por ejemplo,
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los diversos componentes de gasto que constituyen el costo de las mercancas vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso ordinario derivado de la venta de los bienes. No obstante, la aplicacin del proceso de correlacin, bajo este Marco Conceptual, no permite el reconocimiento de partidas, en el balance, que no cumplan la definicin de activo o de pasivo. 96. Cuando se espera que los beneficios econmicos surjan a lo largo de varios periodos contables, y la asociacin con los ingresos puede determinarse nicamente de forma genrica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado de resultados utilizando procedimientos sistemticos y racionales de distribucin. Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de los gastos relacionados con el uso de activos tales como los que componen las propiedades, planta y equipo, as como con la plusvala comprada, las patentes y las marcas, denominndose en estos casos al gasto correspondiente depreciacin o amortizacin. Los procedimientos de distribucin estn diseados a fin de que se reconozca el gasto en los periodos contables en que se consumen o expiran los beneficios econmicos relacionados con estas partidas. 97. Dentro del estado de resultados, se reconoce inmediatamente como tal un gasto cuando el desembolso correspondiente no produce beneficios econmicos futuros, o cuando, y en la medida que, tales beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento como activos en el balance. 98. Se reconoce tambin un gasto en el estado de resultados en aquellos casos en que se incurre en un pasivo sin reconocer un activo correlacionado, y tambin cuando surge una obligacin derivada de la garanta de un producto. Medicin de los elementos de los estados financieros 99. Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusin en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesario la seleccin de una base o mtodo particular de medicin. 100. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medicin, con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos son los siguientes: (a) Costo histrico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operacin. (b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el momento presente. (c) Valor realizable (o de liquidacin). Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operacin. (d) Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operacin. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operacin. 101. La base o mtodo de medicin ms comnmente utilizado por las entidades, al preparar sus estados financieros, es el costo histrico. ste se combina,
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generalmente, con otras bases de medicin. Por ejemplo, los inventarios se llevan contablemente al menor valor entre el costo histrico y el valor neto realizable, los ttulos cotizados pueden llevarse al valor de mercado, y las obligaciones por pensiones se llevan a su valor presente. Adems, algunas entidades usan el costo corriente como respuesta a la incapacidad del modelo contable del costo histrico para tratar con los efectos de los cambios en los precios de los activos no monetarios.

Segunda Semana NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NICS 11 Y 18. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCION El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costos relacionados con los contratos de construccin. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construccin, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos contables, por tanto, la cuestin fundamental al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los ingresos ordinarios y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de construccin, en los estados financieros de los contratistas. Un contrato de construccin es un contrato, especficamente negociado, para la fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin. Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por separado para cada contrato de construccin. No obstante, en ciertas circunstancias y a fin de reflejar mejor la esencia econmica de la operacin, es necesario aplicar la Norma independientemente a los componentes identificables de un contrato nico, o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable. Los ingresos ordinarios del contrato deben comprender: (a) el importe inicial del ingreso ordinario acordado en el contrato; y (b) cualquier modificacin en el trabajo contratado, as como reclamaciones o incentivos: (i) en la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso ordinario; y (ii) siempre que sean susceptibles de medicin fiable. Los ingresos ordinarios del contrato se miden por el valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir. Los costos del contrato deben comprender: (a) los costos que se relacionen directamente con el contrato especfico; (b) los costos que se relacionen con la actividad de contratacin en general, y pueden ser imputados al contrato especfico; y (c) cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los trminos pactados en el contrato. Cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costos asociados con el mismo deben ser reconocidos en resultados como tales, con referencia al estado de terminacin de la actividad producida por el contrato en la fecha de cierre del balance.
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Cuando el desenlace de un contrato de construccin no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad: (a) los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en el estado de resultados slo en la medida en que sea probable recuperar los costos incurridos por causa del contrato; y (b) los costos del contrato deben reconocerse como gastos del periodo en que se incurren. Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, las prdidas esperadas deben reconocerse inmediatamente como tales en la cuenta de resultados del periodo. EJEMPLOS:

1. El Departamento de Obras y Servicios (contratista de la construccin) tiene un contrato para edificar un puente para el Departamento de Caminos y Carreteras. El Departamento de Obras y Servicios se financia mediante aplicaciones. El contrato de construccin precisa los requisitos de la construccin, incluyendo proyeccin de costos, especificaciones tcnicas y tiempo para la terminacin de la obra, pero no estipula ninguna recuperacin de los costos de construccin directamente reembolsables por el Departamento de Caminos y Carreteras. El contrato de construccin es un documento clave de planeamiento y contabilidad gerencial, que da fe del diseo y caractersticas de la construccin del puente. Se usa como elemento para evaluar el desempeo de las partes contratantes en la prestacin de servicios con especificaciones tcnicas acordadas dentro de los parmetros de los costos proyectados. Se usa tambin como elemento para las proyecciones de costos futuras. La estimacin inicial de los costos del contrato es de 8,000. La edificacin del puente tomar tres aos. Un organismo de asistencia ha acordado proveer de fondos hasta por 4,000, que equivalen a la mitad de los costos de construccin estando as especificado en el contrato de construccin. A fines del Ao 1, la estimacin de los costos del contrato se incrementa a 8,050. El organismo de asistencia conviene en financiar la mitad de este incremento producido en los costos estimados. En el Ao 2, el gobierno, por consejo del Departamento de Caminos y Carreteras, aprueba una variacin que produce costos adicionales estimados en 150. El organismo de asistencia conviene en financiar 50% de esta variacin. A fines del Ao 2, los costos incurridos incluyen 100 para materiales estndar que se almacenarn en el sitio y se usarn en el Ao 3 para terminar el proyecto. El Departamento de Obras y Servicios determina la etapa de avance del contrato calculando la proporcin que los costos incurridos para la parte ejecutada de la obra a la pertinente fecha guardan con los costos totales del contrato ms recientemente estimados. El siguiente es un resumen de los datos financieros del periodo de construccin: Ao 1 Monto inicial del ingres o acordado en el contrato Variacin en el ingreso del contrato Total ingreso del contrato Costos del contrato incurridos a la fecha Costos del contrato por terminar Total costos del contrato estimados Etapa de avance 4.000 4.000 2.093 5.957 8.050 26 % Ao 2 4.000 100 4.100 6.168 2.032 8.200 74 % Ao 3 4.000 100 4.100 8.200 8.200 100 %

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La etapa de avance para el Ao 2 (74%) se determin excluyendo de los costos del contrato incurridos para la parte ejecutada de la obra a la fecha, los 100 de materiales estndar almacenados en el sitio para ser usados el Ao 3. Los siguientes son los montos de ingreso y gastos del contrato, reconocidos en el estado de gestin financiera de los tres aos en referencia: RECONOCIDO RECONOCIDO A LA FECHA EN AOS EN AO EN PRECEDENTES CURSO Ao 1 Ingreso (4.000 x 26) Gastos (8.050 x 26) Ao 2 Ingreso (4.100 x 74) Gastos (8.200 x 74) Ao 3 Ingreso (4.100 x 1) Gastos (8.200 x 1) 1.040 2.093 3.034 6.068 4.100 8.200 1.040 2.093 3.034 6.068 1.040 2.093 1.994 3.975 1.066 2.132

2. El Departamento de Obras y Servicios (el contratista), si bien predominantemente financiado mediante aplicaciones, est facultado a llevar a cabo obras de construccin limitadas de tipo comercial para entidades del sector privado. Con la autorizacin del Ministerio, el Departamento ha celebrado un contrato de tipo comercial a precio fijo, por 9,000, para construir un puente. El monto inicial del ingreso acordado en el contrato es de 9,000. La estimacin inicial de los costos del contrato hecha por el contratista es de 8,000. Construir el puente llevar tres anos. A fines del Ao 1, la estimacin del Departamento para los costos del contrato ha aumentado a 8,050. El Ao 2 el cliente aprueba una variacin que representa, para el contrato, un aumento de 200 en el ingreso y de 150 por costos adicionales estimados. A fines del Ao 2, los costos incurridos incluan 100 por materiales estndar almacenados en el sitio para ser usados el Ao 3 para terminar el proyecto. El Departamento determina la etapa de avance del contrato calculando la proporcin que los costos del contrato incurridos para la parte de la obra ejecutada a la fecha guardan con los costos totales del contrato ms recientemente estimados. La siguiente es la suma de los datos financieros del periodo de construccin: Ao 1 Monto inicial del ingreso acordado en el contrato Variacin Total ingreso del contrato Costos del contrato incurridos a la fecha Costos del contrato por terminar Total costos del contrato estimados Supervit estimado Etapa de avance 9.000 9.000 2.093 5.957 8.050 950 26 % Ao 2 9.000 200 9.200 6.168 2.032 8.200 1.000 74 % Ao 3 9.000 200 9.200 8.200 8.200 1.000 00 %

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La etapa de avance para el Ao 2 (74%) se determin excluyendo de los costos del contrato incurridos para la parte de la obra ejecutada a la fecha, los 100 para materiales estndar almacenados en el sitio para ser usados el Ao 3. Los siguientes son los montos de ingreso, gastos y supervit del contrato, reconocidos en el estado de gestin financiera de los tres aos en referencia: RECONOCIDO RECONOCID EN AOS O EN AO EN PRECEDENTES CURSO 2.340 2.093 247 6.808 6.068 740 2.340 2.093 247 4.468 3.975 493 2.392 2.132 260

A LA FECHA Ao 1 Ingreso (9.000 x 26) Gastos (8.050 x 26) Supervit Ao 2 Ingreso (9.200 x 74) Gastos (8.200 x 74) Supervit Ao 3 Ingreso (9.200 x 1) Gastos (8.200 x 1) Supervit

2.340 2.093 247 6.808 6.068 740 9.200 8.200 1.000

METODO DEL PORCENTAJE DE TERMINACION CONTRATO A PRECIO FIJOS SIN MODIFICACIONES PRIMER EJERCICIO La empresa CONSTRUCTORA S.A.Realiza un contrato con un cliente para la construccin de una planta en una fbrica a precio fijo; la construccin de una planta en una fabrica a precio fijo; la construccin se programa para 4 aos; el valor del contrato total es de S/.700, 000 y el costo estimado por la empresa contratista es de 600,000 Los costos incurridos durante los 4 aos fueron los sgtes.: Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 130,000 150,000 170,000 150,000 600.000

Durante los 4 aos de duracin del contrato no hubo ninguna variacin respecto a los totales de los ingresos y costos estimados DESARROLLO El problema en los casos de construcciones a largo plazo como el caso planteado, es como se debe reconocer los ingresos y los costos asociados con esos ingresos durante los periodos de construccin de la obra; considerando que la fecha de inicio y fecha final de la obra; corresponden a diferentes periodos.
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Para el desarrollo del caso planteado vamos a utilizar el procedimiento denominado Mtodo de Porcentaje de terminacin, que consiste en el reconocimiento de ingresos y gastos de un contrato a travs de los periodos de construccin, de acuerdo con el grado de avance.

PRIMER AO DATOS ESTIMADOS DEL CONTRATO PRIMER AO INGRESOS 700,000 700,000 COSTOS 600,000 600,000 UTILIDAD 100,000

INICIAL TOTAL

COSTOS ESTIMADOS Y EJECUTADOS PRIMER AO AO 1 COSTOS ESTIMADOS COSTOS EJECUTADOS COSTOS SIN EJECUTAR 130,000 AO 2 AO 3 AO 4 COSTOS 600,000 130,000 470,000 % 100.00 21.67 78.33

EJECUTADO (22%) SIN EJECUTAR (78%)

De acuerdo con lo mostrado en el grafico y en los cuadros previos se puede observar que durante el primer ao se ha construido el 22% de lo programado en los 4 aos, quedando por construir durante el tiempo restante el 78%. Para que la empresa CONSTRUCTORA S.A. . , pueda calcular cuanto debe reconocer como utilidad en el primer periodo, debe aplicarse el porcentaje de avance de la obra determinada a la utilidad total estimada en los 4 aos, de acuerdo con el sgte. cuadro : DETERMINANDO LA UTILIDAD MONTOS ESTIMADOS % DE AVANCE MONTOS RECONOCIDOS

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INGRESOS COSTOS UTILIDAD 700,000 600,000 100,000 21,667 21.67 21.67 21.67 151,667 130,000 21,667

UTILIDAD PRIMER AO

De esta manera se ha determinado que la utilidad que debe figurar en su Estado de Ganancias y Prdidas en el primer periodo es de S/.21,667. SEGUNDO AO COSTOS ESTIMADOS Y EJECUTADOS AO 1 COSTOS ESTIMADOS COSTOS EJECUTADOS COSTOS SIN EJECUTAR 130,000 AO 2 150,000 AO 3 AO 4 COSTOS 600,000 280,000 320,000 % 100.00 47.67 53.33

EJECUTADO (47%) SIN EJECUTAR (53%)

De acuerdo con lo mostrado en el grafico y en los cuadros previos se puede advertir que hasta el segundo ao se ha construido el 46.67% de lo programado en los 4 aos, quedando por construir durante el tiempo restante el 53.33%. Para que la empresa CONSTRUCTORA S.A. . , pueda calcular cuanto debe reconocer como utilidad en el segundo periodo, debe aplicarse el porcentaje de avance de la obra determinada a la utilidad total estimada en los 4 aos y el monto as calculado debe restarle la utilidad determinada en el primer ao, de acuerdo con el sgte. Cuadro: DETERMINANDO LA UTILIDAD INGRESOS COSTOS 700,000 600,000 100,000 Y % 46.67 46.67 46.67 MONTOS RECONOCIDOS 326,667 280,000 46,667

INGRESOS COSTOS UTILIDAD

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UTILIDAD ACUMULADA UTILIDAD PRIMER AO UTILIDAD SEGUNDO AO

46,667 21,667 25,000

De este modo se ha determinado que la utilidad que debe figurar en su Estado de Ganancias y Prdidas durante el segundo ao es de S/.25, 000.

TERCER AO COSTOS ESTIMADOS Y EJECUTADOS AO 1 COSTOS ESTIMADOS COSTOS EJECUTADOS COSTOS SIN EJECUTAR 130,000 AO 2 150,000 AO 3 170,000 AO 4 COSTOS 600,000 450,000 150,000 % 100.00 75.00 25.00

EJECUTADO (75%) SIN EJECUTAR (25%)

De acuerdo con lo mostrado en el grafico y en los cuadros previos se puede observar que hasta el tercer ao se ha construido el 75.00% de lo programado en los 4 aos, quedando por construir durante el tiempo restante el 25.00%. Para que la empresa CONSTRUCTORA S.A. . , pueda calcular cuanto debe reconocer como utilidad en el tercer periodo, debe aplicarse el porcentaje de avance de la obra determinada al tercer ao a la utilidad total estimado en los 4 aos y al monto as calculado debe restarle la utilidad determinada en el primer y segundo ao, de acuerdo con el sgte. cuadro : DETERMINANDO LA UTILIDAD INGRESOS COSTOS 700,000 600,000 100,000 Y % 75.00 75.00 75.00 75,000 (21,667) MONTOS RECONOCIDOS 525,000 450,000 75,000

INGRESOS COSTOS UTILIDAD

UTILIDAD ACUMULADA UTILIDAD PRIMER AO

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UTILIDAD SEGUNDO AO UTILIDAD TERCER AO (25,000) 28,333

De esta formase ha determinado que la utilidad que debe figurar en su Estado de Ganancias y Perdidas durante el tercer ao es de S/.28,333.

CUARTO AO COSTOS ESTIMADOS Y EJECUTADOS AO 1 COSTOS ESTIMADOS COSTOS EJECUTADOS COSTOS SIN EJECUTAR 130,000 AO 2 150,000 AO 3 170,000 AO 4 150,000 COSTOS 600,000 600,000 0 % 100.00 100.00 0.00

EJECUTADO (100%) SIN EJECUTAR (0%)

De acuerdo con lo mostrado en el grafico y en los cuadros previos se puede observar que hasta el cuarto ao se ha construido el 100.00% de lo programado en los 4 aos, habiendo culminado la construccion. Para que la empresa CONSTRUCTORA S.A . , pueda calcular cuanto debe reconocer como utilidad en el cuarto periodo, debe aplicarse el porcentaje de avance de la obra determinada al cuarto ao a la utilidad total estimado en los 4 aos y al monto as calculado debe restarle la utilidad determinada en el primer, segundo y tercer ao acuerdo con el sgte. cuadro : DETERMINANDO LA UTILIDAD INGRESOS COSTOS 700,000 600,000 100,000 Y % 100.00 100.00 100.00 100,000 MONTOS RECONOCIDOS 700,0000 600,000 100,000

INGRESOS COSTOS UTILIDAD

UTILIDAD ACUMULADA

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UTILIDAD PRIMER AO UTILIDAD SEGUNDO AO UTILIDAD TERCER AO UTILIDAD CUARTO AO (21,667) (25,000) (28,333) 25,000

De esta manera ha determinado que la utilidad que debe figurar en su Estado de Ganancias y Prdidas para el cuarto ao es de S/.25,000. RESUMEN TOTALES ESTIMADOS DE ACUERDO AL CONTRATO INGRESOS INICIAL INCREMENTOS TOTAL 700,000 700,000 COSTOS 600,000 600,000 100,000 UTILIDAD

COSTOS ESTIMADOS Y EJECUTADOS EJECUTADO ANUAL COSTOS 1er. AO COSTOS 2do. AO COSTOS 3er. AO COSTOS 4to. AO TOTAL 130,000 150,000 170,000 150,000 600,000 ACUMULADO 130,000 280,000 450,000 600,000 PROGRA MADO 100 % 600,000 600,000 600,000 600,000

% 21.67 46.67 75.00 100.00

DIFERENCIA 470,000 320,000 150,000 0

INGRESOS PROGRAMADOS Y REALIZADOS UTILIDAD 100 % 100,000 100,000 100,000 100,000 % 21.67 46.67 75.00 100.00 UTILIDAD ACUMULADA 21,667 46,667 75,000 100,000 UTILIDAD ANUAL 21,667 25,000 28,333 25,000

1er. AO 2do.AO 3er. AO 4to. AO 100,000

COSTOS PROGRAMADOS TOTAL Y EJECUTADOS

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600,000 500,000 400,000 300,000 200,000 100,000 0 COSTOS 1er. COSTOS 2do. COSTOS 3er. AO AO AO COSTOS 4to. AO
EJECUTADO PROGRAMADO

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 18 INGRESOS Esta versin incluye las modificaciones procedentes de las NIIF nuevas y modificadas emitidas hasta el 31 de marzo de 2004. La seccin Cambios en esta edicin, situada al comienzo tras el ndice del volumen, contiene las fechas de aplicacin de esas NIIF. Las siguientes Interpretaciones SIC tienen relacin con la NIC 18 - SIC-27 Evaluacin de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento - SIC-31 Ingresos Ordinarios Permutas de Servicios de Publicidad INGRESOS ORDINARIOS Objetivo Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, como incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios de la entidad. El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos ordinarios en s como las ganancias. Los ingresos ordinarios propiamente dichos surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalas. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos ordinarios que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos. La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos ordinarios es determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos ordinarios sean reconocidos. Tambin provee guas prcticas para la aplicacin de estos criterios. La Norma Internacional de Contabilidad 18 Ingresos Ordinarios (NIC 18) est contenida en los prrafos 1 a 37 y en el Apndice A. Todos los prrafos tienen igual valor normativo, si bien la Norma conserva el formato IASC que tena cuando fue adoptada por el IASB. La NIC 18 debe ser entendida en el contexto de su objetivo, del Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera y del Marco
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Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros. La NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra las bases para seleccionar y aplicar las polticas contables que no cuenten con directrices especficas. Ingreso ordinario es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada de lugar a aumentos del patrimonio neto, distintos de los procedentes de aportaciones de los propietarios. Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos procedentes de las siguientes transacciones y sucesos: (a) venta de bienes; (b) la prestacin de servicios; y (c) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalas y dividendos. Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos ordinarios en esta Norma se aplicar por separado a cada transaccin. No obstante, en determinadas circunstancias es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una nica transaccin, con el fin de reflejar la sustancia de la operacin. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable a cambio de algn servicio futuro, tal importe se diferir y reconocer como ingreso en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio ser ejecutado. A la inversa, el criterio de reconocimiento ser de aplicacin a dos o ms transacciones, conjuntamente, cuando las mismas estn ligadas de manera que el efecto comercial no puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una entidad puede vender bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar esos bienes ms tarde, con lo que se niega el efecto sustantivo de la operacin, en cuyo caso las dos transacciones han de ser contabilizadas de forma conjunta. La medicin de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos.1 Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en condiciones de independencia mutua. El importe de los ingresos ordinarios derivados de una transaccin se determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del activo. Se medirn al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar. Venta de bienes Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; (b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; (c) el importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con fiabilidad; (d) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y (e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.
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Prestacin de servicios Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin a la fecha del balance. El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) el importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con fiabilidad; (b) es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos derivados de la transaccin; (c) el grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del balance, pueda ser medido con fiabilidad; y (d) los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.2 El reconocimiento de los ingresos ordinarios por referencia al grado de terminacin de una transaccin se denomina habitualmente con el nombre de mtodo del porcentaje de terminacin. Bajo este mtodo, los ingresos ordinarios se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestacin del servicio. El reconocimiento de los ingresos ordinarios con esta base suministrar informacin til sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecucin en un determinado periodo. Cuando el resultado de una transaccin, que implique la prestacin de servicios, no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos ordinarios correspondientes deben ser reconocidos como tales slo en la cuanta de los gastos reconocidos que se consideren recuperables. Intereses, regalas y dividendos Los ingresos ordinarios deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases: (a) los intereses deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, como se establece en la NIC 39, prrafos 9 y GA5GA8; (b) las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y (c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista. Apendice Este Apndice no forma parte de la NIC 18. Los ejemplos se centran en aspectos particulares de una transaccin, sin una discusin comprehensiva de todos los factores relevantes que pudieran influir en el reconocimiento de los ingresos ordinarios. Generalmente, en los ejemplos se asume que el importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad, que es probable que la entidad consiga los beneficios econmicos y que los costos incurridos o por incurrir pueden ser objeto de medicin fiable. Venta de bienes Las leyes de los diferentes pases pueden suponer que las polticas para el reconocimiento de ingresos ordinarios de esta Norma se cumplen en momentos diferentes del tiempo. En particular, las leyes pueden fijar el momento preciso en que la entidad transfiere los riesgos y ventajas que implica la propiedad. Por tanto, los ejemplos de esta seccin del Apndice deben ser entendidos en el contexto de las leyes, relativas a la venta de bienes, en el pas donde tiene lugar la transaccin. 1. Ventas del tipo facturacin sin entrega, en las cuales la entrega se pospone a voluntad del comprador, que sin embargo adquiere la titularidad de los bienes y acepta la facturacin. Los ingresos ordinarios se reconocern cuando el comprador adquiera la titularidad, siempre que:
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(a) sea probable que se efectuar la entrega; (b) la partida est disponible, perfectamente identificada y dispuesta para la entrega al comprador, en el momento de reconocer la venta; (c) el comprador reconozca especficamente las condiciones de entrega diferida; y (d) se apliquen las condiciones usuales de pago. No se reconocer ningn tipo de ingreso cuando existe simplemente la intencin de adquirir o manufacturar los bienes a tiempo para la entrega. 2. Ventas de bienes sujetas a condicin. (a) instalacin e inspeccin. Los ingresos ordinarios, normalmente, se reconocern cuando el comprador acepta la entrega, una vez se han completado la instalacin e inspeccin. No obstante, el ingreso derivado se reconoce inmediatamente, tras la mera aceptacin del comprador, cuando: (i) el proceso de instalacin es, por su naturaleza, simple, por ejemplo la instalacin de un receptor de televisin probado en la fbrica, que slo necesita desempaquetado y conexiones a la red y a la antena; o (ii) la inspeccin se ejecuta slo con el propsito de determinar los precios finales del contrato, como por ejemplo en los cargamentos de mineral de hierro, azcar o haba de soja. (b) aprobacin, cuando el comprador ha negociado un derecho limitado de devolucin. Si existe incertidumbre acerca de la posibilidad de devolucin, los ingresos ordinarios se reconocern cuando la remesa ha sido aceptada formalmente por el comprador, o los bienes han sido entregados y el plazo para su devolucin ha transcurrido. (c) ventas en consignacin bajo las cuales un comprador (consignatario) toma productos del vendedor para venderlos por cuenta de aquel. El ingreso es reconocido por el vendedor cuando los productos son vendidos por el comprador a terceras personas. (d) ventas cobradas a la entrega. El ingreso se reconocer cuando se hace la entrega y se recibe el cobro por parte del vendedor o su agente. 3. Ventas con custodia, en las que los bienes se entregan slo cuando el comprador realiza el pago final de una serie de plazos. El ingreso de tales ventas se reconocer cuando los bienes sean entregados. No obstante, si la experiencia indica que la mayora de esas ventas llegan a buen fin, los ingresos ordinarios pueden ser reconocidos cuando se ha recibido un depsito
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significativo, siempre que los bienes estn disponibles, identificados y dispuestos para su entrega al comprador. 4. rdenes cuyos pagos (totales o parciales) se reciben con anterioridad a la entrega de los bienes, de los que no se dispone todava en existencia, por ejemplo si los bienes han de ser an manufacturados o sern entregados directamente al consumidor por un tercero. Los ingresos ordinarios se reconocern cuando los bienes se entregan efectivamente al comprador. 5. Contratos de venta y recompra posterior (distintos de las permutas), en los cuales el vendedor simultneamente acuerda recomprar los mismos artculos en una fecha posterior, o cuando el vendedor tiene una opcin de compra sobre los bienes en poder del comprador, o el comprador tiene una opcin de venta que le permite exigir la recompra de los bienes por parte del vendedor. Es preciso analizar las condiciones del contrato para concluir si, en sustancia, el vendedor ha transferido los riesgos y las ventajas de la propiedad al comprador, y por tanto si se puede reconocer la venta. Cuando el vendedor retiene los riesgos y ventajas de la propiedad, incluso si la titularidad legal ha sido transferida, la transaccin es una operacin financiera y no dar lugar a reconocimiento de ingresos por venta. Por contratos de venta y recompra de activos financieros vase la NIC 39 Instrumentos Financieros, Reconocimiento y Medicin 6. Ventas a intermediarios, tales como distribuidores, concesionarios u otros para reventa. Los ingresos ordinarios por tales ventas se reconocern, generalmente, cuando los riesgos y las ventajas de la propiedad se han transferido. No obstante, cuando el comprador est actuando sustancialmente como un agente, la operacin se tratar como si fuera una venta en consignacin. 7. Suscripciones a publicaciones y otras partidas similares. Cuando las partidas implicadas tienen un valor similar en cada intervalo de tiempo, los ingresos ordinarios se reconocern linealmente sobre el intervalo de tiempo que cubre la suscripcin. Cuando los valores de las partidas varen segn el periodo, los ingresos ordinarios se reconocern sobre la base del valor de las ventas de los artculos entregados, con relacin al total del valor estimado de venta de todos los artculos cubiertos por la suscripcin. 8. Ventas a plazos, donde la contraprestacin se recibe fraccionada en varios pagos. Los ingresos ordinarios imputables al precio de venta, excluyendo los intereses de la operacin, se reconocen en el momento de la venta. El precio de venta es el valor presente de la contraprestacin, determinado por medio del descuento de los plazos a recibir, utilizando una tasa de inters imputada. El componente de inters se reconocer a medida que se va ganando, tomando como base la proporcin de tiempo transcurrido, y teniendo en cuenta la tasa de inters imputada. 9. Ventas de bienes inmuebles. Los ingresos ordinarios se reconocern, normalmente, cuando la titularidad legal pasa al comprador. No obstante, algunas jurisdicciones reconocen derechos del comprador sobre el bien incluso antes de que se le traspase la propiedad, en cuyo caso los riesgos y ventajas de la propiedad han de considerarse transferidos en ese momento. En tales casos, suponiendo que al vendedor no le quedan actuaciones sustanciales para completar su compromiso, puede ser apropiado reconocer el ingreso. En otro
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caso, si el vendedor esta obligado a realizar actuaciones sustanciales tras el traspaso de los derechos o la titularidad al comprador, el ingreso no se reconocer hasta que tales actos se han ejecutado. Un ejemplo es el edificio u otro activo productivo cuya construccin no ha sido terminada. En algunos casos, los bienes inmuebles pueden venderse con un cierto grado de participacin continua o compromiso del vendedor tras la venta, de manera que los riesgos y ventajas de la propiedad no han sido transferidos an. Son ejemplos de estas situaciones los acuerdos de venta con recompra posterior, que incluyan opciones de venta o de compra, as como los contratos donde el vendedor garantice la ocupacin de los inmuebles por un periodo de tiempo especfico, o garantice el rendimiento de la inversin del comprador durante un periodo de tiempo prefijado. En tales casos, la naturaleza y extensin de la participacin continua del vendedor tras la venta determinar el tratamiento contable de la transaccin. Puede ser contabilizada como una venta, o como una operacin financiera, un arrendamiento financiero u otro acuerdo de participacin en las ganancias. Si se contabiliza como una venta, la participacin continua o compromiso del vendedor puede diferir el reconocimiento de los ingresos ordinarios. El vendedor debe, asimismo, considerar los medios de pago y la evidencia que tenga sobre el compromiso del comprador para completar la contraprestacin prometida. Por ejemplo, cuando la suma de los cobros recibidos y la entrada inicial, o los cobros peridicos recibidos del comprador, no suministran evidencia suficiente sobre el compromiso del vendedor para completar los pagos restantes, los ingresos ordinarios se reconocen slo en la medida de los cobros que se han ido recibiendo. Prestacin de servicios 10. Honorarios por instalaciones. Los honorarios por instalaciones se reconocen como ingresos ordinarios por referencia al estado de terminacin de la instalacin, a menos que vayan asociados, como obligaciones menores, a la venta de un producto, en cuyo caso se reconocen cuando el artculo se vende. 11. Honorarios de servicio incluidos en el precio de los productos. Cuando, en el precio de venta de un producto, se incluya un importe especfico por servicios subsiguientes (por ejemplo, ayuda post venta o actualizaciones en la venta de programas informticos), tal importe se diferir y reconocer como ingreso a lo largo del periodo durante el cual se ejecuta el servicio comprometido. El importe diferido es el que permita cubrir los costos esperados de los servicios a prestar segn el acuerdo, junto con una porcin razonable de beneficio por tales servicios. 12. Comisiones de publicidad. Las comisiones de los medios publicitarios se reconocern a medida que los anuncios comerciales o la publicidad aparezcan ante el pblico. Las comisiones de produccin se reconocern por referencia al estado de terminacin del proyecto. 13. Comisiones de agentes de seguros. Las comisiones de agentes de seguros, ya sean recibidas o por recibir, que no precisan por parte de stos la prestacin de servicios adicionales, se reconocern en la fecha del comienzo efectivo o la renovacin de las plizas correspondientes. No obstante, cuando es probable que el agente sea requerido para proporcionar servicios adicionales durante la vida de la pliza, la comisin, o la parte de la misma, se difiere y reconoce como ingreso a lo largo del periodo en el que la pliza est vigente. 14. Comisiones por servicios financieros.
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El reconocimiento de ingresos ordinarios por comisiones derivadas de servicios financieros depende de las finalidades por las cuales se evalan tales comisiones, as como de la base de contabilizacin del instrumento financiero asociado a las mismas. La descripcin de las comisiones por servicios financieros puede no ser indicativa de la naturaleza y sustancia de los servicios suministrados. Por tanto, es necesario distinguir entre las comisiones que son parte integrante del rendimiento efectivo de un instrumento financiero, las comisiones que se acumulan (o devengan) a medida que se suministran los servicios y aquellas otras que se ganan tras la ejecucin de un acto significativo. (a) Comisiones que son parte integrante del rendimiento efectivo de un instrumento financiero. Tales comisiones se tratarn, generalmente, como un ajuste al rendimiento efectivo. No obstante, cuando el instrumento financiero, en un momento posterior a su reconocimiento inicial, se tenga de medir segn su valor razonable, las comisiones se reconocern como ingresos ordinarios en el mismo momento que el instrumento sea reconocido inicialmente. (i) Comisiones de formalizacin, recibidas por la entidad y relacionadas con la creacin o adquisicin de un instrumento financiero distinto del que la NIC 39 clasifica como activo financiero a valor razonable con cambios en resultados del periodo . Estas comisiones pueden incluir compensacin por actividades tales como la evaluacin de la posicin financiera del tomador del prstamo, evaluacin y registro de garantas, avales u otros instrumentos de garanta, negociacin de las condiciones relativas al instrumento, preparacin y procesamiento de documentos y cancelacin de la operacin. Estas comisiones son parte integrante de la actividad llevada a cabo para la generacin del instrumento financiero resultante y, junto con los costos directos relacionados con el mismo, se diferir como un ajuste en el rendimiento efectivo. (ii) Comisiones de compromiso, recibidas por la entidad por conceder o comprar un prstamo cuando el compromiso se halla fuera del mbito de la NIC 39. Si es probable que la entidad vaya a entrar en un acuerdo especfico de prstamo, la comisin recibida se considerar como compensacin por la actividad llevada a cabo respecto a la adquisicin de un instrumento financiero y, junto con los costos directos relacionados, se diferir y reconocer como un ajuste en el rendimiento efectivo. Si el compromiso expirase sin que la entidad haya concedido o comprado el prstamo, la comisin se reconocer como ingreso en el momento que expire el periodo establecido. Los compromisos de prstamo dentro del mbito de la NIC 39, se contabilizarn como derivados y se medirn a valor razonable. (iii) Comisiones de formalizacin, recibidas por la emisin de pasivos financieros medidos al costo amortizado Estas comisiones son parte integrante de la actividad llevada a cabo para la generacin del pasivo financiero. Cuando un pasivo financiero no es clasificado como al valor razonable con cambios en resultados, las comisiones de formalizacin recibidas son incluidas, junto con los costos de transaccin incurridos, en el importe en libros inicial del pasivo financiero y reconocidas
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como un ajuste a la tasa de inters efectiva. La entidad distinguir las comisiones y costos que son parte integral de la tasa de inters efectiva para los pasivos financieros, de las comisiones de formalizacin y los costos de transaccin relativos al derecho a prestar servicios, tales como los servicios por gestin de inversiones. (b) Comisiones acumuladas (o devengadas) a medida que se suministran los servicios. (i) Comisiones cargadas por el servicio de prstamo. Las comisiones cargadas a otra entidad por el servicio de prstamo se reconocern como ingresos ordinarios a medida que los servicios se suministran. (ii) Comisiones de compromiso por conceder o comprar un prstamo cuando el compromiso de prstamo est fuera del mbito de la NIC 39. Si es improbable que se produzca el contrato de prstamo, y el compromiso de prstamo esta fuera del mbito de la NIC 39, la comisin de compromiso se reconoce como ingreso del periodo, tomando como base la proporcin de tiempo transcurrido con relacin al periodo cubierto por el compromiso. Los compromisos de prstamo que est dentro del alcance de la NIC 39 se contabilizarn como derivados y se medirn al valor razonable. (iii) Comisiones de gestin de inversiones. Las comisiones cargadas por gestionar inversiones se reconocen como ingreso ordinario cuando se presta el servicio. Los costos incrementales directamente atribuibles a garantizar un contrato de gestin de inversiones se reconocer como un activo si pueden ser identificados de forma separada y medidos con fiabilidad y si es probable que sean recuperados. Como en la NIC 39, un coste incremental es aquel en el que no se habra incurrido si la entidad no hubiese garantizado el contrato de gestin de inversiones. El activo representa el derecho contractual de la entidad a beneficiarse de los servicios de gestin de inversiones prestados, y se amortiza cuando la entidad reconoce el ingreso ordinario correspondiente. Si la entidad tiene una cartera de contratos de gestin de inversiones, puede evaluar su recuperabilidad sobre la base de la cartera. Algunos contratos de servicios financieros incluyen tanto la formalizacin de uno o ms instrumentos financieros como la prestacin de servicios de gestin de inversiones. Un ejemplo sera un contrato de ahorro mensual a largo plazo unido a la gestin de un fondo de ttulos de capital. El sumistrador del contrato distinguir los costos de transaccin relativos a la formalizacin del instrumento financiero de los costos de garantizar el derecho a suministrar los servicios de gestin de inversiones. (c) Comisiones acumuladas (o devengadas) por la ejecucin de un acto concreto significativo. Las comisiones correspondientes se reconocern como ingresos ordinarios cuando el acto significativo ha tenido lugar, como se describe en los ejemplos que siguen. (i) Comisiones por la colocacin de acciones a un cliente.
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La comisin se reconocer como ingreso cuando las acciones han sido colocadas. (ii) Comisin de intermediacin, por mediar en un prstamo entre un inversionista y un tomador de los fondos. La comisin se reconoce como ingreso cuando se ha llegado al acuerdo de prstamo entre las partes. (iii) Comisin por sindicacin de prstamos. Una comisin de sindicacin recibida por una entidad que interviene para conseguir el prstamo sindicado a otra que necesita los fondos, pero que no retiene una parte del prstamo para s (o retiene una parte del rendimiento efectivo, tomando un riesgo comparable al de los otros participantes), es una mera compensacin por el servicio de sindicacin. Tal comisin se reconocer como ingreso cuando la labor de sindicacin ha terminado. 15. Honorarios de admisin. Los ingresos ordinarios por actuaciones artsticas, banquetes y otros eventos especiales, se reconocern a medida que dichos actos van teniendo lugar. Cuando se vende una suscripcin para varios eventos, la cuota se distribuir entre los mismos utilizando una forma de reparto que refleje la porcin del servicio que se ha ejecutado en cada uno de ellos. 16. Honorarios por enseanza. El ingreso debe reconocerse repartindolo a lo largo de todo el periodo que cubra la docencia acordada. 17. Iniciacin, ingreso y cuota de pertenencia. El reconocimiento de los ingresos ordinarios procedentes de estas fuentes depender de la naturaleza de los servicios suministrados. Si la cuota permite slo la pertenencia como miembro y todos los dems servicios y productos se pagan por separado, o si existe una suscripcin anual separada del resto, la cuota se reconocer como ingreso, siempre que no existan incertidumbres significativas acerca de su cobro. Si la cuota faculta a los miembros para recibir los servicios o publicaciones suministradas durante el periodo de pertenencia, o a comprar bienes o servicios a precios menores que los que se cargan a no miembros, la cuota se reconocer utilizando un criterio que refleje el calendario, naturaleza y valor de los servicios suministrados. 18. Honorarios y comisiones por franquicia. Los honorarios o comisiones por franquicia pueden cubrir el suministro de servicios, ya sea al inicio o posteriormente, as como equipo y otros activos materiales, adems de permitir compartir los procedimientos de actuacin que implica la propia franquicia. De acuerdo con ello, los honorarios de franquicia se reconocern como ingresos ordinarios utilizando una base que refleje el propsito para el que tales honorarios fueron cargados al franquiciado. Los siguientes mtodos son apropiados para reconocer como ingresos ordinarios los honorarios por franquicia: (a) Suministro de equipo y otros activos materiales. El importe, que ha de basarse en el valor razonable de los bienes vendidos, se reconocer como ingreso cuando se entreguen los bienes o se traspase la titularidad de los mismos.
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(b) Suministro de servicios, al inicio o posteriormente. Los honorarios por el suministro de servicios de forma continuada, ya sean parte de los honorarios iniciales o una cuota separada, se reconocern como ingresos ordinarios a medida que se lleva a cabo su prestacin. Cuando ocurra que la cuota separada por servicios continuados no cubra el costo de la prestacin de los servicios, junto con un beneficio razonable, se diferir una parte del honorario inicial, que sea suficiente para cubrir los costos de los servicios continuados y dar un margen razonable de beneficio por tales servicios, y se proceder a reconocerlo a medida que se van prestando los servicios comprometidos. El contrato de franquicia puede implicar, para el franquiciador, el suministro de equipo, inventarios u otros activos materiales, a un precio menor que el que se carga a terceros, o bien que no permita al franquiciador obtener un margen razonable de beneficio sobre tales ventas. En tales circunstancias, parte del honorario inicial, suficiente para cubrir los costos estimados en exceso del precio pactado, y para dar un margen razonable de beneficio sobre dichas ventas, se diferir y reconocer como ingreso a lo largo del periodo en que los bienes se tendrn que suministrar al franquiciado. El saldo de la cuota inicial se reconocer como ingreso cuando se hayan ejecutado sustancialmente todos los servicios iniciales y las dems obligaciones que recaen sobre el franquiciador (tales como asistencia en la eleccin de emplazamiento, formacin del personal, financiacin y publicidad). Los servicios iniciales y dems obligaciones derivadas de un contrato de franquicia sobre un rea, pueden depender del nmero de establecimientos que se hayan abierto en la misma. En este caso, las cuotas correspondientes a los servicios iniciales se reconocern como ingresos ordinarios en proporcin al nmero de establecimientos en los que se han terminado sustancialmente los servicios iniciales comprometidos. Si el pago de la cuota inicial se reparte en plazos a lo largo de un periodo de tiempo, y existe una incertidumbre significativa sobre la total recuperabilidad, tal cuota se reconocer como ingreso a medida que se van recibiendo los plazos. (c) Honorarios peridicos por franquicia. Los honorarios cargados por el uso continuo de los derechos del contrato de franquicia, o por otros servicios suministrados durante el periodo del acuerdo, se reconocern como ingresos ordinarios a medida que los citados servicios se van prestando o conforme se usan los derechos correspondientes. (d) Operaciones en comisin. Pueden tener lugar, en una franquicia, operaciones entre las partes implicadas que, en esencia, supongan que el franquiciador acta como agente para el franquiciado. Por ejemplo, el franquiciador puede encargar los suministros para el franquiciado, incluyendo la entrega de las mismos, todo ello sin cargo para ste. Tales transacciones no darn lugar a reconocimiento de ingresos ordinarios. 19. Honorarios por el desarrollo de aplicaciones informticas adaptadas al cliente. Los honorarios por el desarrollo de aplicaciones informticas adaptadas al cliente se reconocern como ingresos ordinarios por referencia al estado de terminacin del
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desarrollo correspondiente, teniendo en cuenta que pueden cubrir tambin servicios de apoyo posteriores a la entrega de la aplicacin. Intereses, regalas y dividendos 20. Cuotas por licencias y regalas. Las cuotas y regalas pagadas por el uso de activos empresariales (tales como marcas, patentes, aplicaciones informticas, patentes musicales, maquetas de registros audiovisuales y pelculas cinematogrficas), se reconocern normalmente de acuerdo con la sustancia de los acuerdos respectivos. En muchos casos, una pauta lineal de imputacin, a lo largo de la vida til del acuerdo, puede responder de manera prctica a la realidad, por ejemplo cuando una entidad a quien se ha dado licencia tiene el derecho de usar cierta tecnologa por un periodo especificado de tiempo. La concesin de derechos por una comisin fija o una fianza no reembolsable, en el seno de un contrato no revocable que permita, al que ha obtenido la licencia, operar tales derechos libremente, sin que el propietario de los derechos tenga obligaciones adicionales que ejecutar, es en esencia una venta. Un ejemplo es el acuerdo de licencia para el uso de una aplicacin informtica, cuando el propietario de la misma no tiene obligaciones posteriores a la entrega. Otro ejemplo es la concesin de derechos de exhibicin de una pelcula cinematogrfica, en mercados donde el propietario no tiene control sobre el distribuidor, y no espera recibir ms ingresos ordinarios de la cuota de taquilla. En tales casos, los ingresos ordinarios se reconocen como tales en el momento de la venta. En algunos casos, los cobros de cuotas de licencias o regalas estn condicionados por la ocurrencia o no de un suceso futuro. En tales casos, el ingreso correspondiente se reconocer slo cuando es probable que se reciban los importes de las cuotas o los derechos, lo que normalmente ocurre cuando el suceso esperado ha tenido ya lugar APLICATIVOS 1. La empresa el sol S.AC. los ltimos das del mes de diciembre a facturado ventas por 15,000 soles mas IGV por la venta de bienes que hasta el 31 de diciembre no a sido entregado a requerimiento de los compradores quienes han aceptado la operacin y la facturacin con fecha 01/01/ 2009 cumple con entregar los bienes y la factura son cobradas totalmente en enero y se contabiliza la operacin Desarrollo Fecha Dic. 2009 Cdigo Cuentas 12 Clientes 40 Tributos por pagar 70 Ventas Por la venta de Mercadera la 10 Caja y bancos 12 Clientes Por la De la Mercadera cancelacin Debe 17.850 haber 2850 15,000

x/x Ene. 2010 x/x

17,850 17850

VENTA DE PRODUCTOS CON RETENCION INSIGIFICANTE DE RIESGO PRIMER EJERCICIO La empresa ELECTRAS.A., vende un televisor al contado por S/.1,200.00 y se compromete a afrontar cualquier desperfecto de la mercadera vendida que provenga
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de fbrica; la garanta ofrecida por el activo vendido es de 1 ao, los costos reconocidos de la mercadera son de S/.800.00 La empresa tiene la poltica de efectuar provisiones sobre garanta de 10 % sobre el valor de venta, porcentaje que se ha determinado asado en la experiencia lograda de casos similares anteriores. En el transcurso del ao, el cliente ha presentado un reclamo sobre un desperfecto de la mercadera que ha sido atendido por nuestros departamento tcnico, cuyo costo de repuestos y servicios de terceros han sido de S/.200.00 Finalmente, se ha cumplido la garanta no habindose presentado problemas posteriores.

DESARROLLO Los riesgos que se deben afrontar respecto a la venta son mnimos, por lo tanto, la transferencia del activo, producto de la venta, debe ser registrada como un ingreso. ASIENTO CONTABLES 1 12 CLIENTES 70 VENTAS 40 TRIBUTOS POR PAGAR Por la venta de la mercadera ms IGV. 2 69 COSTOS DE VENTAS 20 MERCADERIAS Por el costo de la mercadera vendida. 3 68 PROVICIONES DEL EJERCICIO 48 PROVISIONES DIVERSAS Por las provisiones de la garanta de Ventas 1 % sobre el valor de las ventas. 4 94 GASTOS DE VENTAS 120.00 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CT. COSTOS Asiento por destino de la garanta sobre ventas. ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCION VENTAS COSTOS DE VENTAS 1,200.00 (800.00) 400.00 (120.00) 280.00
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1,416.00 1,200.00 216.00

800.00 800.00

120.00 120.00

120.00

GASTOS DE VENTAS Utilidad

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ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR NATURALEZA VENTAS VARIACION DE EXISTENCIAS 1,200.00 (800.00) 400.00 (120.00) 280.00

PROVISIONES DEL EJERCICIO Utilidad

La provisin para la garanta sobre ventas, representa un gasto con la creacin de un pasivo por el momento no ha generado la salida de un activo. 5 63 SERVICIOS DE TERCEROS 40 TRIBUTOS POR PAGAR 42 PROVEEDORES 200.00 36.00 236.00

Por los gastos de reparacin de la mercadera vendida. 6 48 PROVISIONES DIVERSAS Garanta sobre ventas 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES Asiento por destino de los Gastos cubiertos por provisiones. 7 94 PROVISIONES DIVERSAS 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CTA. COSTOS Asiento por destino de los Gastos no cubiertos por provisiones. AL FINAL DEL EJERCICIO LOS ESTADOS DE GANANCIAS Y PERDIDAS SERAN LOS SGTES. : ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCION VENTAS COSTOS DE VENTAS 1,200.00 (800.00) 400.00 (200.00) 200.00 80.00 80.00 120.00

120.00

GASTOS DE VENTAS Utilidad

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ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR NATURALEZA VENTAS VARIACION DE EXISTENCIAS 1,200.00 (800.00) 400.00 SERVICOS PRESTADOS POR TERCEROS PROVISIONES DEL EJERCICIO CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES Utilidad (200.00) (120.00)

120.00 200.00

Los primeros estados de ganancias y perdidas corresponde a una fecha intermedia del ejercicio y los ltimos estados pertenecen al cierre del ejercicio .tal como se puede ver , los ingresos han sido registrados al momento de la venta inicial a pesar de existir un riesgo en la venta que no es significativo, y en todo caso cualquier gasto que se produjera tal como menciona la norma, ser provisionado como una garanta, para poder compensar cualquier desembolso que se produjera conforme se ha tratado en este caso que luego de atender al cliente ,el desembolso se ha considerado como un gasto de venta del ejercicio ,sin afectar directamente el ingreso previamente contabilizado. Sin embargo, si la provisin para la garanta sobre la ventas, excedera a un ejercicio, al cierre del ejercicio que se realizo la provisin, el gasto ser reparado para determinar la utilidad tributaria y, la diferencia temporal ser contabilizada de acuerdo con la norma internacional de contabilidad N o. 12 IMPUESTO A LA RENTA. Si en el ejemplo planteado, la provisin contabilizada hubiese quedado sin aplicarse al final del ejercicio y el resultado contable hubiese sido de S/.5,000.00, Si en el ejemplo planteado, la provisin contabilizada hubiese quedado sin aplicarse al final del ejercicio y el resultado contable hubiese sido de S/.5,000.00, resultado y el impuesto correspondiente serian tratados de la sgte. manera: Resultado del ejercicio Mas: Provisin de garanta sobre Ventas no aceptadas Utilidad Tributaria 5,000.00

120.00 5.120.00

CONCEPTO

CONTABLE

TRIBUTARIA

DIFERENCIAS TEMPORALES 120.00 36.00

RESULTADOS IMPUESTOS

5,000.00 1,500.00

5,120.00 1,536.00

X 88 IMPUESTO A LA RENTA 38 CARGAS DIFERIDAS 1,500.00 36.00

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40 TRIBUTOS POR PAGAR Para contabilizar el impuesto determinado Que corresponde al ejercicio corriente y al Diferido de acuerdo con la NIC. 12 impuesto a la renta. 1,536.00

Tercera Semana NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 2; NIC 21 Y NIC 23.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 2 EXISTENCIAS El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor. Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales. El costo de los inventarios se asignar utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizar la misma frmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo tambin diferentes. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se determinar a travs de la identificacin especfica de sus costos individuales. Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, ser reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la prdida. El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar.
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EJEMPLOS

1. una cadena de tiendas a adquirido galletas durante el ao 2008 con el detalle siguiente:

Tienda 1 tienda 2 tienda 3 tienda 4

Fecha de Unidades compra compradas 05/01/2008 20 07/01/2008 28 10/01/2008 30 12/01/2008 42

Costo unitario 150 152 148 150 TOTAL

Costo total 3000 4256 4440 6300 17996

Durante el ao 2008 se han vendido 15 unidades de la tienda 1 y 22 unid. de la tienda 2, 26 unid. de la tienda 3 y 40 unid. de la tienda 4 , costo por identificacin especifica el procedimiento es el siguiente :

Tienda 1 tienda 2 tienda 3 tienda 4

Unidades compradas 20 28 30 42

Unidades vendidas 15 22 26 40

saldo 5 6 4 2

Costo 150 152 148 150 Total

Existencias finales 750 912 592 300 2554

En consecuencia el costo de las galletas vendidas es de: S/. 17996 2554 = 154,422. Una joyera ha adquirido brillantes durante el ao 2007 con el detalle siguiente: Fecha de Unidades compra compradas 05/01/2007 10 07/01/2007 15 10/01/2007 10 12/01/2007 16 Costo unitario 100 1200 1400 1500 TOTAL Costo total 10,000 18,000 14,000 24,000 S/. 66,000

Lote 1 Lote 2 Lote 3 Lote 4

Durante el ao 2007 se han vendido 9 unidades del lote 1, 6 unid. del lote 2. 8 unid. del lote 3 y 10 unid. Del lote 4 bajos la formula de costos por identificacin especfica el procedimiento es el siguiente:

Lote 1 Lote 2 Lote 3

Unidades compradas 10 15 10

Unidades vendidas 9 6 8

saldo 1 9 2

Costo 1000 1200 1400

Existencias finales 1,000 1,0800 2,800

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Lote 4 16 10 6 1500 total 9,000 23,600

En consecuencia el costo de los brillantes vendidos es de S/. 66,000-23,600=42,400

FORMULAS DE COSTEO-TRATAMIENTO REFERENCIAL PEPS PRIMER EJERCICIO

OPERACIONES: 1.-05/01/09 se compro 10 unidades a S/.2.00 c/u. 2.-08/01/09 se compro 40 unidades a S/.2.50 c/u. 3.-10/01/09 se vendi 30 unidades a S/.5.00 c/u. 4.-12/01/09 se compro 30 unidades a S/.3.00 c/u. 5.-01/02/09 se compro 20 unidades a S/.3.50 c/u. 6.-04/02/09 se vendi 5 unidades a S/.6.00 c/u. 7.-26/02/09 se vendi 32 unidades a S/.6.20 c/u. 8.-03/03/09 se compro 25 unidades a S/.4.00 c/u. 9.-29/03/09 se compro 15 unidades a S/.4.20 c/u. 10.-02/04/09 se vendi 15 unidades a S/.6.50 c/u. 11.-21/04/09 se compro 10 unidades a S/.4.50 c/u. 12.-25/04/09 se vendi 25 unidades a S/.7.00 c/u.

RESUMEN: FECHA OPERACIN CANT. VALOR UNITARIO 2.00 2.50 5.00 3.00 3.50 6.00 6.20 4.00 4.20 6.50 4.50 7.00 TOTAL

05/01/09 08/01/09 10/01/09 12/01/09 01/02/09 04/02/09 26/02/09 03/03/09 29/03/09 02/04/09 21/04/09 25/04/09

compra compra venta compra compra venta venta compra compra venta compra venta

10 40 30 30 20 5 32 25 15 15 10 25

20.00 100.00 150.00 90.00 70.00 30.00 198.40 100.00 63.00 97.50 45.00 175.00

UNIDAD Total compras Total ventas Costos de ventas 150 107

TOTAL 488.00 650.90 X

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Los datos planteados comprenden las unidades compradas, valorizadas a su costo, de acuerdo a la presente NIC en estudio y las unidades vendidas corresponden a las cantidades paga das por los clientes. El problema que se presenta, entonces, es saber cul va a ser su valor de costo de ventas, es decir, a qu valor vamos a consignar las unidades que estamos vendiendo, si los costos pagados por dichas unidades fueron diferentes, por las distintas fechas en que fueron adquiridas. De acuerdo a la formula del PEPS determinamos lo sgte: FECHA D M A ENTRADAS SALIDAS SALDOS CANT. P.U. TOTAL CANT. P.U. TOTAL CANT. P.U. TOTAL

ENERO 5 1 09 10 8 1 09 40 50

2.00 20.00 2.50 100.00 120.00

10 1

09

10 20 30 3.00 90.00 90.00

2.00 20.00 2.50 50.00 70.00

12 1

09 30 30 FEBRERO 1 2 09 20 20

3.50 70.00 70.00

09

5 5

2.50 12.50 12.50

26 2

09

15 17 32

2.50 37.50 3.00 51.00 88.50

MARZO 3 3 29 3 ABRIL 09 25 09 15 40 4.00 100.00 4.20 63.00 163.00

09

13 2 15

3.00 39.00 3.50 7.00 46.00

10 40 50 10 40 0 20 20 20 30 50 20 30 20 70 20 30 20 15 65 15 30 20 0 13 33 13 20 25 15 73 13 20 25 15 0 18 58 18

2.00 20.00 2.50 100.00 120.00 2.00 20.00 2.50 100.00 0.00 2.50 50.00 50.00 2.50 50.00 3.00 90.00 140.00 2.50 50.00 3.00 90.00 3.50 70.00 210.00 2.50 50.00 3.00 90.00 3.50 70.00 2.50 37.50 197.50 2.50 37.50 3.00 90.00 3.50 70.00 0.00 0.00 3.00 39.00 109.00 3.00 39.00 3.50 70.00 4.00 100.00 4.20 63.00 272.00 3.00 39.00 3.50 70.00 4.00 100.00 4.20 63.00 0.00 0.00 3.50 63.00 226.00 3.50 63.00

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25 15 10 0 18 43 4.00 4.20 4.50 0.00 4.00 100.00 63.00 45.00 0.00 72.00 180.00

21 4 25 4

09 10 09 10

4.5

45.00 3.50 63.00 4.00 28.00 91 308.00

18 7 45.00 25 COSTO DE VENTA

ANALIZANDO LOS DATOS ARTICULOS COMPRA COSTOS DE VENTAS SALDO 150 107 43 VALORES 488.00 308.00 180.00

INVENTARIO FINAL 18 Artculos 15 Artculos 10 Artculos 4.00 4.20 4.50 72.00 63.00 45.00 180.00

Despus de haber registrado las compras y salidas de almacn, tenemos al final el saldo valorado de las existencias, lo cual constituye el inventario final. As como tambin determinado el costo de ventas, a manera de comprobar haremos la siguiente ecuacin: INVENTARIO INICIAL COMPRAS 0.00 488.00

TOTAL EXISTENCIAS INVENTARIO FINAL

488.00 (180.00)

COSTO DE VENTA

308.00

Determinado el costo de ventas, es posible ahora saber cul es la utilidad, como producto de las ventas de las mercaderas. Venta de los 107 Artculos Costo de los 107 Artculos Utilidad 650.90 (308.00) 342.90

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REGISTRO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO SEGUNDO EJERCICIO La empresa MARINA S.A. es una empresa importadora que durante el ejercicio ha realizado operaciones en dlares por las compras de sus mercaderas ,habida cuenta ,a que estas operaciones las realiza al crdito, se producen diferencias en el tipo de cambio, que debe ser incorporado a las existencias. Para mostrar en forma practica como seria este registro, veamos los siguientes datos: 1.-04/01/09 con Fact/.052 se compra 40 unidades a $3.00 c/u .Al tipo de cambio S/.3.00 2.-05/03/09 con Fact/.098 se compra 10 unidades a $3.00 c/u. Al tipo de cambio S/.3.20 3.-10/03/09 se cancela la Fact/.052 al tipo de cambio S/.3.30 4.-08/04/09 con Fact/.0998 se compra 20 unidades a $3.00 c/u .Al tipo de cambio S/.3.50. 5.-10/05/09 se vendi 45 unidades a S/.15.00 c/u 6.-12/08/09 con Fact/.889 se compr 30 unidades a $3.00 c/u. Al tipo de cambio S/.4.00 7.-15/08/09 se cancela la Fact/.098 .Al tipo de cambio S/.4.00 8.-04/10/09 se vendi 25 unidades a S/.20.00 c/u 9.-26/12/09 se vendi 12 unidades a S/.22.00 c/u 10.-31/12/09 se contabiliza las diferencias de cambio por las deudas pendientes .Al tipo de cambio S/.4.20 RESUMEN: COMPRAS FECHA Compras CANT.

04/01/09 05/03/09 08/04/09 12/08/09

Fact./052 Fact./098 Fact./998 Fact./889

40 10 20 30

DOLARES VALOR UNITARIO 3.00 3.00 3.00 3.00

TOTAL 120.00 30.00 60.00 90.00

TIPO DE SOLES CAMBIO VALOR UNITARIO 3.00 9.00 3.20 9.60 3.50 10.50 4.00 12.00

TOTAL 360.00 96.00 210.00 360.00

CANCELACION DE LA FACT.052 DOLARES 10/03/09 0 Cancelacin Fact./052 120.00 Contabilizado 120.00 Diferencia en cambio TIPO DE SOLES CAMBIO TOTAL 3.30 3.00 396.00 360.00 36.00

UNITARIO 9.90 9.00 0.90

CANCELACION DE LA FACT.098 DOLARES TIPO DE SOLES CAMBIO TOTAL

UNITARIO

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15/03/09 0 Cancelacin Fact./098 30.00 Contabilizado 30.00 Diferencia en cambio 4.00 3.20 120.00 96.00 24.00 12.00 9.60 2.40

SALDOS POR PAGAR TOTAL DETALLE DOLARES TIPO DE SOLES CAMBIO TOTAL

UNITARIO 630.00

31/12/09 Al cierre cantable 150.00 4.20 0 Contabilizado Fact./998 60.00 3.50 Fact./889 90.00 150.00 4.00 Diferencia en cambio FACTURA 998 20 UNIDADES DETALLE Pendiente al 31/12 Contabilizado Diferencia en cambio DOLARES 60.00 60.00

210.00 360.00

570.00 60.00

TIPO DE SOLES CAMBIO TOTAL 4.20 3.50 252.00 210.00 42.00

UNITARIO 12.60 10.50 2.10

FACTURA 889-30 UNIDADES DETALLE Pendiente al 31/12 Contabilizado Diferencia en cambio FORMULA PEPS FECHA ENTRADA D M A Concepto 4 1 09 COMPRA 5 3 09 COMPRA 10 3 09 Dif.-Camb. 8 4 09 COMPRA DOLARES 90.00 90.00 TIPO DE SOLES CAMBIO TOTAL 4.20 4.00 378.00 360.00 18.00

UNITARIO 12.60 12.00 0.60

CANT. P.U. 40 9.00 10 9.60 40 0.90 20 10.50 70 DIFERENCIA DE CAMBIO AL COSTO

SALIDA TOTAL CANT. P.U. 360.00 96.00 36.00 210.00 702.00

SALDO TOTAL CANT. 40 10 40 20 50 40 10 20 396.00 0

P.U. 9.00 9.60 0.90 10.50

TOTAL 360 96 36 210 702.00 396.00 96.00 210.00 0.00

10 5

09 VENTA

40

9.90

9.90 9.60 10.50 0.00

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5 45 9.60 48.00 5 444.00 25 5 20 30 5 55 5 20 30 0 0 30 30 18 18 18 18 0 18 9.60 48.00 258.00 9.60 48.00 10.50 210.00 12.00 360.00 2.40 12.00 630.00 12.00 10.50 12.00 0.00 0.00 60.00 210.00 360.00 0.00 0.00 360.00 12.00 360.00 12.00 216.00 0.60 10.80 226.80 12.60 226.80 0.00 0.00 226.80

12 8 15 8

09 COMPRA 30 12.00 360.00 09 Dif.-Camb. 5 2.40 12.00 30 372.00 DIFERENCIA DE CAMBIO AL COSTO

10 9

VENTA

5 20 25 12 12

12.00 60.00 10.50 210.00 270.00 12.00 144.00 144.00

26 12 09 VENTA 31 12 09 Dif.-Camb. 18 0.60 10.80 18 10.80 DIFERENCIA DE CAMBIO AL COSTO

CONTABILIZACIN DE LAS OPERACIONES 1 MERCADERIAS A PROVEEDORES Por la compra de mercaderas Segn factura No.052 2 MERCADERIAS A PROVEEDORES Por la compra de mercaderas Segn factura No.098 3 PROVEEDORES A CAJA Y BANCO Por la cancelacin de la Fact/. No.052 4 MERCADERIAS A PROVEEDORES Para contabilizar la diferencia de
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360.00 360.00

96.00 96.00

396.00 396.00

36 .00 36.00

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cambio al costo de la mercadera identificada $120 a S/.3.00 $120 a S/.3.30 Diferencia en camb. =S/.360 =S/.396 36

5 MERCADERIAS A PROVEEDORES Por la compra de mercadera Segn factura No.998 6 COSTO DE VENTAS A MERCADERIAS Por el costo de las mercaderas Vendidas. unidades 40 5 45 7 MERCADERIAS A PROVEEDORES Por la compra de mercaderas Segn factura No.889 8 PROVEEDORES A CAJA Y BANCOS Por la cancelacin de la Fact./No.098 Segn factura No.098 $30 S/.4.00 = S/.120.00 9 MERCADERIAS GASTOSA FINANCIEROS A PROVEEDORES 12.00 12.00 24.00 120.00 120.00 360.00 360.00 v.unitario 9.90 9.60 total 396 48 444 444.00 444.00 210.00 210.00

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Para contabilizar la diferencia en cambio Fact/.098 $30 $30 S/.4.00 = S/.120.00 S/.3.20 = S/.96.00 24.00

Existencias compradas Saldo de las existencias

10 unidades 5 unidades

10 unidades --------------100 % 5 unidades -------------- X X=50 % 50% de S/.24.00 a S/.12.00 Existencias Gastos S/.12.00 S/.12.00 10 COSTO DE VENTAS A MERCADERIAS Por el costo de las mercaderas vendidas unidades 5 20 25 v.unitario S/.12.00 S/.10.50 total S/.60.00 S/.210.00 270.00 270.00 270.00

11 COSTO DE VENTAS A MERCADERIAS Por el costo de las mercaderas vendidas unidades 12 v.unitario S/.12.00 12 GASTOS FINANCIEROS A PROVEEDORES Para contabilizar la diferencia en
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144.00 144.00

total S/.144.00

42.00 42.00

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Cambio Fact./998 $60 $60 S/.4.20 S/.3.50 S/.252.00 S/.210.00 42.00

Existencias compradas Saldo de las existencias

20 unidades 0 unidades

100 % Consumidos ,se consideran como Gastos. 13 MERCADERIAS GASTOS FINANCIEROS A PROVEEDORES Para contabilizar la diferencia en cambio Fact/.889 $90 $90 S/.4.20 = S/.378.00 S/.4.00 = S/.360.00 18.00 10.80 7.20 18.00

Existencias compradas Saldo de las existencias

30 unidades 18 unidades

30 unidades --------------100 % 18 unidades -------------- X X=60 % 60% de S/.18.00 a S/.10.80 Existencias Gastos S/.10.80 S/.7.200

ANALISIS DE LA DEUDA EN DOLARES CONCEPTOS Facturas No.052 Facturas No.098 Pago Facturas No.052 Facturas No.998 Facturas No.889 Pago Facturas No.098 TOTALES DEBE HABER 120.00 30.00 120.00 60.00 90.00 30.00 150.00 300.00 SALDO 120.00 150.00 30.00 90.00 180.00 150.00 150.00

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SALDO AL 31/12 $150.00

ANALISIS DE LA DEUDA EN SOLES CONCEPTOS DEBE Facturas No.052 Facturas No.098 Pago Facturas No.052 Dif. En Cambio Fact./098 Facturas No.998 Facturas No.889 Pago Facturas No.098 Dif. En Cambio Fact./098 Dif. En Cambio Fact./098 Dif. En Cambio Fact./098 TOTALES SALDO AL 31/12

HABER 360.00 96.00

SALDO 360.00 456.00 60.00 96.00 306.00 666.00 546.00 570.00 612.00 630.00 630.00

396.00 36.00 210.00 360.00 120.00 24.00 42.00 18.00 1,146.00

516.00 S/.630.00

CONCILIACION $150 a s/.4.20 = S/.630.00

MERCADERIAS 360.00 444.00 96.00 270.00 36.00 144.00 210.00 360.00 12.00 10.80 1084.80 858.00 SALDO DE MERCADERIAS 226.80

COSTOS DE VENTAS 444.00 270.00 144.00

858.00

0.00

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE MONEDAS EXTRANJERAS Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Adems, la entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir cmo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de presentacin elegida. Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, as como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros.

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Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda extranjera, incluyendo la cobertura de la inversin neta en un negocio en el extranjero. La contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39. Esta Norma no se aplica a la presentacin, dentro del estado de flujo de efectivo, de los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la conversin de los flujos de efectivo de los negocios en el extranjero . Moneda funcional Moneda funcional es la moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad. El entorno econmico principal en el que opera la entidad es, normalmente, aqul en el que sta genera y emplea el efectivo. Para determinar su moneda funcional, la entidad considerar los siguientes factores: (a) La moneda: (i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios); y (ii) del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios. (b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y liquiden tales costos). Informacin, en moneda funcional, sobre las transacciones en moneda extranjera Moneda extranjera ( o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad. Tasa de cambio de contado es la tasa de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata. Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado nmero de unidades de una moneda a otra moneda , utilizando tasas de cambio diferentes. Inversin neta en un negocio en el extranjero es el importe que corresponde a la participacin de la entidad que presenta sus estados financieros, en los activos netos del citado negocio. Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera En cada fecha de balance: (a) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa de cambio de cierre; (b) las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en trminos de costo histrico, se convertirn utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transaccin; y (c) las partidas no monetarias que se valoren al valor razonable en una moneda extranjera, se convertirn utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se determine este valor razonable. Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estados financieros previos, se reconocern en los resultados del periodo en el que aparezcan, con las excepciones descritas en el prrafo 32. Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de la inversin neta en un negocio extranjero de la entidad, se reconocern en los resultados de los estados financieros separados de la entidad que informa, o bien en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero, segn resulte apropiado. En los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados si el negocio en el extranjero es una subsidiaria ), esas diferencias de cambio se reconocern inicialmente como un componente separado del patrimonio neto (tambin denominado
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diferencias de conversin), y posteriormente sern reconocidas en los resultados cuando se desapropie el negocio en el extranjero, de acuerdo con el prrafo 48. Cuando se reconozca directamente en el patrimonio neto una prdida o ganancia derivada de una partida no monetaria, cualquier diferencia de cambio, incluida en esa prdida o ganancia, tambin se reconocer directamente en el patrimonio neto. Por el contrario, cuando la prdida o ganancia, derivada de una partida no monetaria, sea reconocida en los resultados del periodo, cualquier diferencia de cambio, incluida en esta prdida o ganancia, tambin se reconocer en los resultados del periodo. La Norma permite que una entidad presente sus estados financieros expresndolos en cualquier moneda (o monedas). Para tal finalidad, la entidad podra ser una entidad aislada, una controladora que preparase estados financieros consolidados, o bien una controladora, un inversor o un partcipe que preparase estados financieros separados, de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados. Si la moneda de presentacin difiere de la moneda funcional de la entidad, sta deber convertir sus resultados y situacin financiera a la moneda de presentacin elegida. Por ejemplo, cuando un grupo est formado por entidades individuales con monedas funcionales diferentes, habr de expresar los resultados y la situacin financiera de cada entidad en una moneda comn, a fin de presentar estados financieros consolidados. Se obliga a la entidad a convertir sus resultados y situacin financiera, de la moneda funcional a la moneda o monedas de presentacin, utilizando el mtodo requerido para convertir el negocio en el extranjero al incluirlo en los estados financieros de la entidad. Los resultados y la situacin financiera de una entidad, cuya moneda funcional no se corresponda con la moneda de una economa hiperinflacionaria, sern convertidos a la moneda de presentacin, en caso de que sta fuese diferente, utilizando los siguientes procedimientos: (a) los activos y pasivos de cada uno de los balances presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirn a la tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente balance; (b) los ingresos y gastos de cada una de las partidas de resultados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirn a las tasas de cambio de la fecha de cada transaccin; y (c) todas las diferencias de cambio que se produzcan como resultado de lo anterior, se reconocern como un componente separado del patrimonio neto (tambin denominado diferencias de conversin). Tanto la plusvala comprada surgida por la adquisicin de un negocio en el extranjero, como los ajustes del valor razonable practicados al importe en libros de los activos y pasivos, a consecuencia de la adquisicin de un negocio en el extranjero, se deben tratar como activos y pasivos del mismo. Negocio en el extranjero es toda entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades estn basadas o se llevan a cabo en un pas o moneda distintos a los de la entidad que informa. Cuando la entidad se desapropie de un negocio en el extranjero, si existen diferencias de cambio diferidas como un componente del patrimonio neto (tambin denominado diferencias de conversin), sern reconocidas en los resultados en el mismo momento en que sea reconocida la prdida o la ganancia derivada de la desapropiacin. Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, sta aplicar los procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio.
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Si la moneda funcional es la moneda de una economa hiperinflacionaria, los estados financieros de la entidad sern reexpresados de acuerdo con la NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias . Los resultados y situacin financiera de una entidad, cuya moneda funcional es la correspondiente a una economa hiperinflacionaria, se convertirn a una moneda de presentacin diferente utilizando los siguientes procedimientos: (a) todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio neto, gastos e ingresos, incluyendo tambin las cifras comparativas correspondientes) se convertirn a la tasa de cambio de cierre correspondiente a la fecha del balance ms reciente, excepto cuando (b) los importes sean convertidos a la moneda de una economa no hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras comparativas sern las que fueron presentadas como importes corrientes del ao en cuestin, dentro de los estados financieros del periodo precedente (es decir, estos importes no se ajustarn por las variaciones posteriores que se hayan producido en el nivel de precios o en las tasas de cambio. TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA, RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO, COMPRA DE ACTIVO FIJO (TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO) PRIMER EJERCICIO De acuerdo con la norma internacional de contabilidad en estudio, las obligaciones en moneda extranjera que no puedan cancelarse y que surja directamente por la adquisicin reciente de activo, las diferencias de cambio que se establezca en este caso, deben incluirse en el valor en libros del activo relacionado. La empresa LA INDUSTRIA S.A. en el mes de Enero del ao 2007 ha comprada 1 maquinaria por $10,000 al crdito en 3 aos mas IGV, programado los pagos e intereses de la sgte. Manera: EN DOLARES PERIODO AO 2007 AO 2008 AO 2009 DEUDA 10,000.00 7,100.00 3,700.00 INTERESES 1,200.00 700.00 400 2,300.00 AMORTIZ. 2,900.00 3,400.00 3,700.00 10,000.00 CUOTAS 4,100.00 4,100.00 4,100.00 12,300.00 IGV 738.00 738.00 738.00 2,214.00 TOTAL 4,838.00 4,838.00 4,838.00 14,514.00

Se ha calculado una vida til de 4 aos, que concuerda con la tasa impuesta por las normas tributarias. TIPO DE CAMBIO PERIODO ENERO 2007 DIC. 2007 DIC. 2008 DIC. 2009 T/C 3.50 3.80 4.00 4.80

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DESARROLLO ENERO 2007 DOLARES DEL 10,000.00 2,300.00 2,2140.00 14,514.00 T/C 3.50 3.50 3.50 SOLES 35,000.00 8,050.00 7,749.00 50,799.00

VALOR ACTIVO INTERESES IGV TOTALES

ASIENTO CONTABLE 1 33 INMUELBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 38 CARGAS DIFERIDAS 40 TRIBUTOS POR PAGAR 42 PROVEEDORES Por la compra del activo fijo al crdito Mas intereses e IGV. DICIEMBRE 2007 DOLARES 14,514.00 T/C SOLES 3.80 55,153.20 CONTABIL. 50,798.99 DIFERENCIA 4,354.21 35,000.00 8,050.00 7,749.00 50,799.00

DEUDAS PENDIENTES MENOS INTERESES

(2,300.00) 12,214.00 2

3.80

(8,740.00) 46,413.20

(8,050.00) 42,748.99

(690.00) 3,664.21

33 INMUELBLES MAQUINARI Y EQUIPO 38 CARGAS DIFERIDAS 42 PROVEEDORES Para contabilizar la diferencia en cambio al cierre 2007.

3,664.21 690.00 4,354.21

INMUEBLES MAQUIN. Y EQUIPO 35,000.00 3,664.21 38,664.21

CARGAS DIFERIDAS 8050.00 690.00 8,740.00

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PROVEEDORES 50,799.00 4,354.21 55,153.21 3 42 CUENTAS POR PAGAR 10 CAJA Y BANCOS Para cancelar la primera cuota: DOLARES 4,838.00 T/C. 3.80 SOLES 18,384.00 4 67 CARGAS FINACIERAS 38 CARGAS DIFERIDAS Por los intereses devengados Correspondientes al ao 2007: DOLARES 1,200.00 T/C. 3.80 SOLES 4,560.00 5 68 PROVICIONES DEL EJERCICIO 39 DEPRECIACION ACUMULADA Por la depreciacin del ejercicio Calculado de la siguiente forma : 35,000.00 3,664.21 25 % 25 % 8,750.00 916.05 9,666.05 CARGAS DIFERIDAS 8050.00 690.00 8,740.00 Saldo: 4,180.00 PROVEEDORES 18,384.40 50,799.00 4,354.21 DEPRECIACION ACUMULADA 0.00 9,666.05 4,560.00 9,666.05 9,666.05 4,560.00 4,560.00 18,384.40 18,384.40

INMUEBLES MAQUIN. Y EQUIPO 35,000.00 3,664.21 38,664.21

4560.00

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18,384.40 55,153.21 0.00 9,666.05

Saldo: 36,768.81 DICIEMBRE 2008 DEUDA TOTAL EN DOLARES PRIMER PAGO DEUDA PENDIENTE

14,514.00 (4838.00) 9676.00

DETERMINANDO LA DIFERENCIA DE CAMBIO DOLARES 9,676.00 T/C. 4.00 SOLES 38,704.00 CONTABIL. 36,768.61 DIFERENCIA 1,935.19

DEUDA PENDIENTE MENOS INTERESES

(1,100.00) 8,576.00 1

4.00

(4,400.00) (4,180.00) 34,304.00 32,588.81

(220.00) 1,715.19

33 INMUEBLES MAQUINARI Y EQUIPO 38 CARGAS DIFERIDAS 42 PROVEEDORES Para contabilizar la diferencia en cambio al cierre de 2008.

1,715.19 220.00 1935.19

INMUEBLES MAQUIN. Y EQUIPO 35,000.00 3,664.21 1,715.19 40,379.40

CARGAS DIFERIDAS 8050.00 690.00 220.00 8,740.00 4,560.00

4,560.00

Saldo: 4,40.00 PROVEEDORES 18,384.40 50,799.00 4,354.21 1,935.00 57,088.40

18,384.40

Saldo: 38,704.00 2
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42 CUENTAS POR PAGAR 10 CAJA Y BANCOS Para cancelar la segunda cuota: DOLARES 4,838.00 T/C. 4.00 SOLES 19,352.00 3 67 CARGAS FINACIERAS 38 CARGAS DIFERIDAS Por los intereses devengados Correspondientes al ao 2008: DOLARES 700.00 T/C. 4.00 SOLES 2,800.00 4 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 39 DEPRECIACION ACUMULADA Por la depreciacin del ejercicio Calculado de la sgte. forma : 10,237.73 10,237.73 2,800.00 2,800.00 19,352.00 19,352.00

35,000.00 3,664.21 1,715.19

25 % 25 % 33.33 %

8,750.00 916.05 517.00 10,237.73

INMUEBLES MAQUIN. Y EQUIPO 35,000.00 3,664.21 1,715.19 40,379.40

CARGAS DIFERIDAS 8050.00 690.00 22.00 8,960.00 4,560.00 2,800.00 7,360.00 Saldo: 1,600.00

PROVEEDORES 18,384.40 19,352.00 37,736.40 50,799.00 4,354.21 1,935.19 57,088.40

DEPRECIACION ACUMULADA 0.00 9,666.05 10,237.73 19,903.78

0.00

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Saldo: 19,352.00 DICIEMBRE 2008 DEUDA TOTAL EN DOLARES PRIMER PAGO SEGUNDO PAGO DEUDA PENDIENTE

14,514.00 (4838.00) (4,838.00) 4,838.00

DETERMINANDO LA DIFERENCIA DE CAMBIO DOLARES 4,838.00 T/C. 4.80 SOLES 23,222.40 CONTABIL. 19,352.00 DIFERENCIA 3,870.40

DEUDA PENDIENTE MENOS INTERESES

(400.00) 4,438.00

4.80

(1,920.00) (1,600.00) 21,302.40 17,752.00

(320.00) 3,550.40

1 33 INMUELBLES MAQUINARI Y EQUIPO 3,550.40 38 CARGAS DIFERIDAS 320.00 42 PROVEEDORES

3,870.40

Para contabilizar la diferencia en cambio al cierre de 2009.

INMUEBLES MAQUIN. Y EQUIPO 35,000.00 3,664.21 1,715.19 3,550.40 43,929.80

CARGAS DIFERIDAS 8050.00 690.00 220.00 320.00 9,280.00 4,560.00 2,800.00

7,360.00

PROVEEDORES 18,384.40 19,352.00 50,799.00 4,354.21 1,935.00 3,870.40 60,958.80

37,736.40

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2 42 CUENTAS POR PAGAR 10 CAJA Y BANCOS Para cancelar la tercera cuota: DOLARES 4,838.00 T/C. 4.80 SOLES 23,222.40 3 67 CARGAS FINACIERAS 38 CARGAS DIFERIDAS Por los intereses devengados Correspondientes al ao 2009: DOLARES 400.00 T/C. 4.80 SOLES 1,920.00 4 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 39 DEPRECIACION ACUMULADA Por la depreciacin del ejercicio Calculado de la sgte . forma : 35,000.00 3,664.21 1,715.19 3,550.40 25 % 25 % 33.33 % 50.00% 8,750.00 916.05 571.67 1,775.20 12,012.93 12,012.93 12,012.93 1,920.00 1,920.00 23,222.40 23,222.40

INMUEBLES MAQUIN. Y EQUIPO 35,000.00 3,664.21 1,715.19 3,550.40 43,929.80

CARGAS DIFERIDAS 8050.00 690.00 22.00 320.00 9,280.00 4,560.00 2,800.00 1,920.00

9,280.00

PROVEEDORES 18,384.40 50,799.00

DEPRECIACION ACUMULADA 0.00 9,666.05

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19,352.00 23,222.40 60,958.80 4,354.21 1,935.19 3,870.40 60,958.80 10,237.73 12,012.93 0.00 31,916.71

DICIEMBRE 2010 5 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 39 DEPRECIACION ACUMULADA Por la depreciacin del ejercicio Calculado de la sgte . forma : 35,000.00 3,664.21 1,715.19 3,550.40 25 % 25 % 33.33 % 50.00% 8,750.00 916.05 571.67 1,775.37 12,013.09 CARGAS DIFERIDAS 8050.00 690.00 22.00 320.00 9,280.00 4,560.00 2,800.00 1,920.00 12,013.09 12,013.09

INMUEBLES MAQUIN. Y EQUIPO 35,000.00 3,664.21 1,715.19 3,550.40 43,929.80

9,280.00

PROVEEDORES 18,384.40 19,352.00 23,222.40 60,958.80 50,799.00 4,354.21 1,935.19 3,870.40 60,958.80

DEPRECIACION ACUMULADA 0.00 9,666.05 10,237.73 12,012.93 12,013.09 43,929.80

0.00

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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 23 COSTOS DE FINANCIAMIENTO El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por intereses. Son costos por intereses los intereses y otros costos, incurridos por una entidad, que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Los dems costos por intereses se reconocen como gastos del periodo en que se incurre en ellos. Los costos por intereses deben ser reconocidos como gastos del periodo en que se incurre en ellos, salvo si fueran capitalizados de acuerdo con el prrafo 11. Los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de activos que cumplan las condiciones para su cualificacin, deben ser capitalizados, formando parte del costo de dichos activos. El importe de los costos por intereses susceptible de capitalizacin, debe ser determinado de acuerdo con esta Norma. (prrafo 11) Un activo calificado, es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta. En la medida que los fondos se hayan tomado prestados especficamente con el propsito de obtener un activo que cumpla las condiciones para su cualificacin como tal, el importe de los costos por intereses susceptibles de capitalizacin en ese activo se determinar segn los costos reales incurridos por tales prstamos durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por la colocacin de tales fondos en inversiones temporales. En la medida en que los fondos procedan de prstamos genricos, usados para obtener el activo que cumple las condiciones para a su cualificacin, el importe de los costos por intereses susceptibles de ser capitalizados debe ser determinado aplicando una tasa de capitalizacin a los desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de capitalizacin debe ser la media ponderada de los costos por intereses aplicables a los prstamos recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los especficamente acordados para financiar el activo. El importe de los costos por intereses, capitalizados durante el periodo, no debe exceder del total de costos por intereses en que se ha incurrido durante ese mismo periodo. La capitalizacin de costos por intereses, como parte del costo de los activos, que cumplan las condiciones para su cualificacin, debe comenzar cuando: (a) se haya incurrido en desembolsos con relacin al activo; (b) se haya incurrido en costos por intereses; y (c) se estn llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o para su venta. La capitalizacin de los costos por intereses debe ser suspendida durante los periodos en los que se interrumpe el desarrollo de actividades. La capitalizacin de los costos por intereses debe finalizar cuando se han completado todas o prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo, que cumple las condiciones para su cualificacin, para su utilizacin deseada o para su venta. En los estados financieros se revelar la siguiente informacin:
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(a) las polticas contables adoptadas con relacin a los costos por intereses; (b) el importe de los costos por intereses capitalizados durante el periodo; y (c) la tasa de capitalizacin utilizada para determinar el importe de los costos por intereses susceptibles de capitalizacin. CASO PRCTIICO : La empresa inmobiliaria SAN ANTONIO S.A. ha construido un CASO PRCT CO edificio de 10 pisos. La construccin se realiz en tres etapas: La 1ra etapa; 4 pisos: Se inicia el 1ro de febrero de 20x1; hasta el 1ro de junio de 20x1 La 2da etapa; 3 pisos: Se inicia el 1ro de junio de 20x1; hasta el 1ro de setiembre e20x1 La 3ra etapa; 3pisos: Se inicia el 1ro de setiembre del 20x1, hasta 1ro de diciembre de 20x1 Al trmino de cada etapa se comenz a utilizar la parte construida. El presupuesto aprobado de los ingenieros contratistas fue de S/. 10000,000.00 por los 10 pisos, a razn de S/. 1000,000.00 por piso. El financiamiento del edificio fue dos millones de capital propio, cuatro millones de prstamos bancarios y cuatro millones por emisin de bonos. La tasa de inters del prstamo es de 2.2% mensual tasa efectiva) y los bonos se encuentran en la tasa de 1.6% mensual (tasa efectiva). El desembolso del prstamo fue al 50% de las valorizaciones netas; los bonos fueron colocados ntegramente en una sola operacin, con fecha 31 de enero del 20x1, los saldos no utilizados se colocaron temporalmente en inversiones muy seguras con una rentabilidad el 1% mensual (tasa efectiva). Desembolsos efectuados: Los desembolsos efectuados por adelantado y valorizaciones se pagaron como siguen:

fecha del 01.02.X1 01.03.X1 01.04.X1 01.05.X1 01.06.X1 01.07.X1 01.08.X1 01.09.X1 01.10.X1 01.11.X1 01.12.X1

concepto desembolso import. en miles de S/. Adelanto 20% 2000 valorizacin 1 800 valorizacin 2 800 valorizacin 3 800 valorizacin 4 800 valorizacin 5 800 valorizacin 6 1000 valorizacin 7 800 valorizacion 8 800 valorizacion 9 800 valorizacin 10 800

Desarrollo: Pago de valorizaciones segn la fuente de financiamiento (en miles de soles).


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VALORIZ.

DESMBOLS

FUENTE DE FINANCIAMIENTO PRESTAMO BONOS

FONDOS NO UTILIZADOS-BONOS

800 800 800 800 800 1000 800 800 800 600 8000 anticipo-fondo propio 10000

N 1 N2 N 3 N 4 N 5 N 6 N 7 N 8 N 9 N 10

400 400 400 400 400 500 400 400 400 300 4000

400 400 400 400 400 500 400 400 400 300 4000 2000

3600 3200 2800 2400 2000 1500 1100 700 300 ..

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Determinacin de los intereses a capitalizar 1ra etapa (en miles-S/.) DESEMBOLS. Anticipo valorizac. 1 valorizac. 2 valorizac. 3 valorizac. 4 1era. Etapa CAPITAL CRED. (SALDOS)COST. FINANC. CAPITALIZABLE *(1) INGRESO PROPIO PREST. BONOS PREST. BONOS SUB-T. TEMPORAL 2000 400 400 8.8 6.4 15.2 -3.6 800 800 17.6 12.8 30.4 -6.4 1200 1200 26.4 19.2 45.6 -8.4 1600 1600 35.2 25.6 60.8 -9.6 -800 -1600 -1600 1200 . .. 88 64 152 -28 NETO 11.6 24 37.2 51.2 124(A)

Determinacin de los intereses a capitalizar 2da etapa (en miles-S/.) DESEMBOLS. CAPITAL CRED. (SALDOS)COST. FINANC. CAPITALIZABLE *(1) INGRESO NETO PROPIO PREST. BONOS PREST. BONOS SUB-T. TEMPORAL valorizac. 5 400 400 8.8 6.4 15.2 -3.3 11.9 valorizac. 6 900 900 19.8 14.4 34.2 -5.6 28.6 valorizac. 7 1300 1300 28.6 20.8 49.4 -6 43.4 2da. Etapa -1000 -1000 -1000 saldos 200 300 300 57.2 41.6 98.8 -14.9 83.9 (B)

Determinacin de los intereses a capitalizar 3ra etapa (en miles-S/.) DESEMBOLS. valorizac. 8 valorizac. 9 valorizac. 10 3era. Etapa saldos CAPITAL CRED. (SALDOS)COST. FINANC. CAPITALIZABLE *(1) INGRESO NETO PROPIO PREST. BONOS PREST. BONOS SUB-T. TEMPORAL 700 700 15.4 11.2 26.6 -3.5 23.1 1100 1100 24.2 17.6 41.8 -2.2 39.6 1400 1400 30.8 22.4 53.2 53.2 -200 -1400 -1400 0 0 0 70.4 51.2 121.6 -5.7 115.9

TOTAL (A) + (B) +(C)= 372.4 (48.6) =323.8 S/. 323,800.00 NUEVOS SOLES. Cuarta Semana NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 16; NIC 36;

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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos. Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que: (a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y (b) cuyo uso durante ms de un periodo contable se espere. Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo si: (a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y (b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Medicin en el momento del reconocimiento: Todo elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se valorar por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los plazos normales del crdito comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el total de los pagos se reconocer como gastos por intereses a lo largo del periodo de aplazamiento, a menos que se capitalicen dichos intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23. El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende: (a) su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio; (b) todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos del de la produccin de inventarios durante tal periodo. Medicin posterior al reconocimiento: La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo (prrafo 30) o el modelo de revaluacin (prrafo 31), y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo. Modelo del costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizar por su costo menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor. Modelo de revaluacin: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento,
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no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance. Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, tal aumento se llevar directamente a una cuenta de supervit de revaluacin, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en que suponga una reversin de una disminucin por devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del periodo. No obstante, la disminucin ser cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier supervit de revaluacin reconocido previamente en relacin con el mismo activo, en la medida que tal disminucin no exceda el saldo de la citada cuenta de supervit de revaluacin. Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Importe amortizable es el costo de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez deducido su valor residual. Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento. El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo. El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por desapropiarse del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal desapropiacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til. Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicar la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos . El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dar de baja en cuentas: (a) por su o disposicin a; o (b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su utilizacin, venta o disposicin por otra va. EJEMPLOS La empresa Miguel S.A. efecta una revisin de sus equipos de computo y efecta el 2 de mayo del 2008 desembolsos de dinero por los siguientes conceptos 1. compra de bancos de memoria para ampliar su capacidad de las computadoras s/. 5800 2. compra de un disco duro 180 giga bites parta reponer un disco durote igual capacidad que se malogro s/. 1900 3. compra de un disco duro 190gb para remplazar un disco duro que posea una capacidad de almacenamiento anterior de 70gb s/. 3200 Total de desembolsos fue enviado a gastos Solucin .1 33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 33.53 equipos de computo 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 63.41 mantenimiento y reparacion 40 TRIBUTOS POR PGAR

9000 1900 2071

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40.1 gobierno central 40.11 IGV 42 CUENTAS 12971 42.1 facturas por pagar x/x Por la provisin compra de equipos

COMERCIALESPOR

PAGAR

2. La empresa Libra S.A arrend 2 camiones en tareas de reparticin de mercaderas con el consentimiento del propietario y sin tener este la obligacin de reconocer monto alguno ,la empresa arrendataria hizo unan serie de mejoras en el vehculo con el propsito de ampliar su capacidad de carga . Los trabajos ascendieron a la suma de 7. 000 y se realizaron en el mes de enero del 2008 en eles de diciembre el contrato fue resueltote comn acuerdo Solucin 33 INMUEBLE MAQUINARIAY EQUIPO 7000 33.4 unidades de transporte 40 TRIBUTOSPOR PAGAR 1.330 40.1 gobierno central 40.11 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 42.1 facturas por pagar x/x Provisin de mejoras en el vehculo arrendado

8330

CASO PRCTICO: Se compra una maquina por 1300,000 y tiene una vida til destinada de 5 aos, as mismo se efectuaran gastos de emplazamiento, instalacin y honorarios profesionales relacionados en la puesta en funcionamiento del activo por un total 250,000. El valor residual estimado de la maquina al final de su vida til es equivalente 10% de su costo total. Maquina Gasto instalado S/. 1300,000.00 250,000.00 1,550,000.00 COSTO

Vida Util 5 aos Valor Residual 10% (Valor del Activo) 1,550,000.00 x 10% = 155,000.00 MONTO A DEPRECIAR: S/. 1550,000.00 (-) 155,000.00 1395,000.00 100 % = 20% 5 AOS

1395,000.00 x 20% = 279,000.00 ----------------------------------------- X ---------------------------------------------VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVO Y PROVISIONES 6814 39 Deprec. De IME 279,000 Deprec.amortiza. Y agotami. Acumulado s

68

279,000

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391 Depreciacin acumulada 3913 inmueble maquina y equipo costo X/X Por la depreciacin anual ------------------------------- X ---------------------------------GASTOS ADMINISTRATIVOS 279,000 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS COSTOS Y GASTOS X/X POR EL DESTINO DEL GASTO DE 279,000

94

79

CASO PRCTICO: Un mnibus cuyo valor es 500,000 soles con una vida til estimada de 5 aos debe ser depreciables anualmente, para ello se opto por el mtodo saldos dobles decreciente. mnibus Vida til AO 1 2 3 4 5 S/. 5 aos SALDO INICIAL 500.000 300.000 180.000 108.000 64.800 DEPRECIACI ANUAL 40% 200.000 120.000 72.000 43.200 25.920 DEPRECIAC ACUMULAD 200.000 320.000 392.000 435.200 461.120 TOTAL 300.000 180.000 108.000 64.800 38.880 500,000.00 20% x 2 = 40%

68 39

94

VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVO Y PROVISIONES 200,000 6814 Depreciaci. De Inmuebl.Maquina.equipo Deprec.amortiza. Y agotami. Acumulado 391 Depreciacion acum. 3913 Inmueble maquina y equipo costo X/X Por la depreciacin del primer ao GASTOS ADMINISTRATIVOS 200,000

200,000

79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 200,000 X/X POR EL DESTINO DEL GASTO

REVALUACION DE ACTIVOS COSTOS DE REPOSICION DE ACTIVOS CON SALDO DE VIDA UTIL PRIMER EJERCICIO
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La empresa SAN CRISTBAL compro una maquinaria el ao 1994 la misma que al 31 de diciembre del 2000 tiene la ste. Informacin: TIEMPO DE VIDA UTIL Tiempo de uso a la fecha Valor del Activo Depreciacin Acumulada Valor Neto: Depreciacin: Lnea recta Valor residual Depreciacin anual 10 aos 5 aos 50,000 25,000 25,000 10 % 0 5,000

Actualmente el activo se encuentra en uso, siendo necesario realizar una Reevaluacin para ser contabilizado en los registros y presentarlo en nuestros estados financieros del periodo. Datos obtenidos en la Cotizacin Valor del Activo TIEMPO DE VIDA UTIL Depreciacin Lnea recta Sin Valor residual 120,000 10 aos 10 % 0

DETERMINANDO LOS NUEVOS VALORES DEL ACTIVO DATOS DE ACUERDO A ACTIVO ADICIONALES COTIZACION REVALUADO TIEMPO DE VIDA UTIL Tiempo de uso a la fecha Valor del Activo Depreciacin Acumulada Valor Neto : Depreciacin :Lnea recta % Depreciacin acumulada Valor residual Depreciacin anual 10aos 5aos 50,000 25,000 25,000 10% 50% 0 5,000 10 aos 120,000 120,000 10% 0 12,000 5 aos 120,000 60,000 60,000 10% 50% 0 12,000

EXPLICACION Para determinar el monto revaluado, se ha tomado en cuenta el tiempo de vida til y el monto del activo cotizado, distribuyendo su depreciacin en forma proporcional al activo en uso. VALOR EN % VALOR DIFERENCIA LIBROS REVALUADO POR CONTAB. Valor del Activo Depreciacin Acumulado Valor Neto 50,000 25,000 25,000 100 50 50 120,000 60,000 60,000 70,000 35,000 35,000

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Se ha determinado el monto de la depreciacin, tomando en cuenta la depreciacin acumulada que tenia antes de la revaluacion, que es del 50 %, sobre el valor del activo. Efecto Contable A la fecha de la tasacin, los registros contables muestran los sgtes. Saldos: INMUEBLE MAQUIN. Y EQUIPO 50,000 DEPRECIACION ACUMULADA 25,000

Luego de la cotizacin realizada el activo tiene un nuevo valor que es de S/. 120,000 y, una depreciacin acumulada de S/.60, 000 que resulta de aplicar el porcentaje (50 %) que tenia el activo antes de la reevaluacin; que fue aplicado en forma proporcional. ASIENTO CONTABLE X 33 INMUEBLES, MAQUIN. Y EQUIPO 39 DEPRECIACION ACUMULADA 57 EXCEDETE DE REVALUACION Para contabilizar la diferencia entre La nueva reevaluacin y su valor en libros. Mayorizando los asientos: INMUEBLES MAQUIN. Y EQUIPO 50,000 70,000 120,000 0 0 SALDO SALDO 120,000 DEPRECIACION ACUMULADA 25,000 35,000 60,000 60,000 70,000 35,000 35,000

EXCEDENTE DE REVALUACION

35,000 421 SALDO 35,000 35,000

Las cuentas del mayor muestran los sgtes saldos: INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO DEPRECIACION ACUMULADA VALOR NETO 120,000 60,000 60,000

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Las cuentas del mayor muestran los 66te. Saldos: INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO DEPRECIACION ACUMULADO VALOR NETO 120,000 60,000 60,000

EXCEDENTE DE REVALUACION Las depreciaciones posteriores sern del 10 % anual, hasta agotar su vida til estimada en 10 aos, tal como se determino en la cotizacin. DEPRECIACIONES MEJORAS Y MODIFICACION DE LAS TASAS DE DEPRECIACION SEGUNDO EJERCICIO La empresa NUEVO SIGLO S.A. compro una circular elctrica valorizada en S/.8, 000 pagndose adems otros gastos como: Transporte Seguros Instalacin Honorarios Impuestos 200 400 1,500 2,000 1,900 8,000 Los honorarios se pagaron a un ingeniero, realizndose otros gastos adicionales, que hemos clasificado por concepto de instalacin. As mismo, los impuestos no sern recuperados. De acuerdo con la norma internacional en estudi, todos los desembolsos que ocurran por la adquisicin de una partida de inmuebles maquinarias y equipo, se cargara al costo del activo, hasta que se encuentre operativo. CONTABILIZACION X 33 INMUEBLES MAQUIN. Y EQUIPOS 42 PROVEEDORES

14,000 14,000

Por la compra de una maquinaria que incluye todos los gastos vinculados con la compra de activo. Ocurrida la compra, la empresa estableci una depreciacin de tipo lineal del 20 % por una vida til de 5 aos, sin valor residual. AO 1 Depreciacin del primer ao: 20 % de 14,000 = 2,800 CONTABILIZACION X 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 2,8000

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39 DEPRECIACION ACUMULADA Por la provisin correspondiente al ao 1, Sobre el monto original de adquisicin. Valor del Activo Depreciacin Valor neto 14,000 (2,800) 11,200 2,800

Transcurrido el primer ao, el valor neto del activo es de 11,200. AO 2 El segundo ao le corresponde nuevamente una depreciacin del 20 % de 14,000 = 2,800. CONTABILIZACION X 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 39 DEPRECIACION ACUMULADA Por la provisin correspondiente al ao 2, Calculado sobre la base del monto original. Valor del Activo Depreciacin Valor neto 14,000 (5,600) 8,400 2,8000 2,800

AO 3 Al inicio del ao 3, la empresa realiza un desembolso por S/.6, 000 con el propsito de realizar una mejora en el activo fijo que incrementa su capacidad operativa, con una nueva vida til de 4 aos adicionales, contados a partir del presente ao. CONTABILIZACION X 33 INMUEBLES, MAQUIN. Y EQUIPO 42 PROVEEDORES Para contabilizar el desembolso por la mejora Que incrementa el valor del activo. Al final del periodo los saldos son las sgtes. : Valor del Activo Depreciacin Valor neto 20,000 (5,600) 14,400 6,000 6,000

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La nueva tasa de depreciacin se aplicara sobre el valor neto antes de la mejora ms el valor del desembolso de la mejora (8,400+6,000=14,000). Depreciacin del ejercicio: 25 % de 14,400 = 3,600. CONTABILIZACION X 68 PROVISION DEL EJERCICION 39 DEPRECIACION ACUMULADA 3,600 3,600

Por la provisin correspondiente al ao 3, Determinado sobre el monto original neto Mas la mejora. Despus de depreciacin del tercer ao los saldos quedan la sgt. Manera. Valor del Activo Depreciacin Valor neto AO 4 20,000 (9,200) 10,800

Se realiza la depreciacin del ao aplicando el 25 % sobre los 14,000 = 3,600. CONTABILIZACION X 68 PROVISION DEL EJERCICION 39 DEPRECIACION ACUMULADA 3,600 3,600

Por la provisin correspondiente al ao 4, Determinado sobre el monto original neto Mas la mejora. Despus de depreciacin del cuarto ao los saldos quedan de la 68te. Manera : Valor del Activo Depreciacin Valor neto 20,000 (12,800) 7,200

AO 5 Al final del ao 5 se realizara la depreciacin del ejercicio, determinado despus de la mejora efectuada. Depreciacin del ejercicio: 25 % de 14,400 =3,600. CONTABILIZACION X 68 PROVISION DEL EJERCICION 39 DEPRECIACION ACUMULADA Por la provisin correspondiente al ao 5,
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3,600 3,600

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Determinado sobre el monto original neto Mas la mejora. Despus de depreciacin del quinto ao los saldos quedan de la 69te. Manera :

Valor del Activo Depreciacin Valor neto

20,000 (16.400) 3,600

AO 6 Al final del ao 6 se debe realizar la ltima depreciacin calculado sobre el monto despus de la mejora. Depreciacin del ejercicio: 25 % de 14,400 =3,600.

CONTABILIZACION X 68 PROVISION DEL EJERCICIO 39 DEPRECIACION ACUMULADA Por la provisin correspondiente al ao 6 Determinado sobre el monto original neto Mas la mejora. Despus de depreciacin del tercer ao los saldos quedan de la 69te. Manera : 3,600 3,600

Valor del Activo Depreciacin Valor neto

20,000 (20,000) 0

Despus del sexto ao, el valor neto en libros, ha quedado en 0, como resultado de la secuencia de las operaciones .en la que se ha aplicado dos tasas de depreciacin, inicialmente 20 %y luego de haber transcurrido 2 aos se realizo una mejora que significo un incremento en la vida til del activo en 4 aos adicionales, con una tasa de 25 % lo que incrementa la vida estimada inicialmente en 5 a 6 aos, es decir en un ao adicional.

DEPRECIACIONES INDEPENDIENTES AO % VALOR INICIAL % MEJORA TOTAL 14,000 (2,800) 11,200

DEPRECIACION % NUEVO VALOR

Ao 1

14000 20% (2,800) 11,200

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Ao 2 Ao 3 20% (2,800) 8,400 25% (2,100) 6,300 25% (2,100) 4,200 25% (2,100) 2,100 25% (2,100) 0 (2,800) 14,400 (3,600) 10,800 (3,600) 7,200 (3,600) 3,800 (3,800 0

25 % 25 % 25 % 25 %

6,000 (1,500) 4,500 (1,500) 3,000 (1,500) 1,500 (1,500) 0

25 % 25 % 25 % 25 %

14,400 (3,600) 10,800 (3,600) 7,200 (3,600) 3,600 (3,60) 0

Ao 4

Ao 5

Ao 6

La tasa de depreciacin se ha modificado el tercer ao, en aplicacin de la norma internacional estudia, cuando describe que el cargo por depreciacin del periodo y de periodo futuros puede ser ajustado si las expectativas inicialmente estimadas pueden variar significativamente. Asimismo, enuncia que las modificaciones pueden significar el aumento o disminucin de su vida til, de tal manera que modificara tambin su tasa de depreciacin del periodo y de periodos futuros. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicar para asegurarse de que sus activos estn contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentara como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una prdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma tambin se especifica cundo la entidad revertir la prdida por deterioro del valor, as como la informacin a revelar. Identificacin de un activo que podra estar deteriorado La entidad evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algn indicio de deterioro del valor de algn activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimar el importe recuperable del activo. Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor, la entidad tambin: (a) Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida til indefinida, as como de los activos intangibles que an no estn disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe recuperable. Esta comprobacin del deterioro del valor puede efectuarse en cualquier momento dentro del periodo anual, siempre que se efecte en la misma fecha cada ao. La comprobacin del deterioro del valor de los activos intangibles diferentes puede realizarse en distintas fechas. No obstante, si un activo intangible se hubiese

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reconocido inicialmente durante el periodo anual corriente, se comprobar el deterioro de su valor antes de que finalice el mismo. (b) Comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvala comprada adquirida en una combinacin de negocios, de acuerdo con los prrafos 80 a 99. Si existiera algn indicio del deterioro del valor de un activo, el importe recuperable se estimar para el activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, la entidad determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece (la unidad generadora de efectivo del activo). Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos ms pequeo, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos. Medicin del importe recuperable Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. No siempre es necesario calcular el valor razonable del activo menos los costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, ste no habra sufrido un deterioro de su valor, y por tanto no sera necesario calcular el otro valor. Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de venta o disposicin por otra va. Valor de uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo. Los siguientes elementos deben reflejarse en el clculo del valor en uso de un activo: (a) una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo; (b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribucin temporal de dichos flujos de efectivo futuros; el valor temporal del dinero, representado por la tasa de inters de mercado sin riesgo; (d) el precio por soportar la incertidumbre inherente en el activo; y otros factores, como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejaran al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo. Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirn: (a) proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilizacin continuada del activo; (b) proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar las entradas de efectivo por la utilizacin continuada del activo (incluyendo, en su caso, los pagos que sean necesarios para preparar al activo para su utilizacin), y puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas segn una base razonable y uniforme, a dicho activo; y los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibiran (o pagaran) por la venta o disposicin por otra va del activo, al final de su vida til. Los flujos de efectivo futuros se estimarn, para el activo, teniendo en cuenta su estado actual. Estas estimaciones no incluirn entradas o salidas de efectivo futuras que se espera que surjan de: (a) una reestructuracin futura en la que la entidad no se ha comprometido todava; o (b) la mejora o aumento del desempeo el activo.
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Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirn: (a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiacin; ni (b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias. Reconocimiento y medicin de la prdida por deterioro del valor El importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe recuperable si, y slo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reduccin se denomina prdida por deterioro del valor. La prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluacin previsto en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo ). Cualquier prdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratar como un decremento de la revaluacin efectuada de acuerdo con esa otra Norma. Se reconocer una prdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo (el grupo ms pequeo de unidades generadoras de efectivo al que se ha distribuido la plusvala comprada o los activos comunes de la entidad) si, y slo si, su importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades). La prdida por deterioro del valor se distribuir, para reducir el importe en libros de los activos que componen la unidad (o grupo de unidades), en el siguiente orden: (a) en primer lugar, se reducir el importe en libros de cualquier plusvala comprada distribuida a la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades); y (b) a continuacin, a los dems activos de la unidad (o grupo de unidades), prorrateando en funcin del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad (o grupo de unidades). Sin embargo, la entidad no reducir el importe en libros de un activo por debajo de la cantidad mayor de: (a) su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese determinar); (b) su valor en uso (si se pudiese determinar); y cero. El importe de la prdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al activo en cuestin, se repartir prorrateando entre los dems activos que compongan la unidad (o grupo de unidades). Plusvala comprada Para el propsito de comprobar el deterioro del valor, la plusvala comprada adquirida en una combinacin de negocios se distribuir, desde la fecha de adquisicin, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que se espere se beneficiarn de las sinergias de la combinacin de negocios, independientemente de que otros activos o pasivos de la entidad adquirida se asignen a esas unidades o grupos de unidades. La comprobacin anual del deterioro del valor para una unidad generadora de efectivo a la que se haya asignado una plusvala comprada podr efectuarse en cualquier momento durante un periodo anual, siempre que se realice en la misma fecha dentro de cada periodo. Las comprobaciones del deterioro de valor de diferentes unidades generadoras de efectivo pueden efectuarse en fechas diferentes. Sin embargo, si alguna de las plusvalas compradas asignadas a una unidad generadora de efectivo o la totalidad de ellas hubiera sido adquirida en una combinacin de negocios durante el periodo anual corriente, la comprobacin del deterioro de valor de esta unidad se efectuar antes de la finalizacin del periodo anual corriente. La Norma permite que los clculos detallados ms recientes, efectuados en el periodo precedente, sobre el importe recuperable que corresponde a una unidad o grupo de unidades generadoras de efectivo, a las que se haya distribuido plusvala comprada,
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sean usados en la prueba del deterioro para esa unidad o grupo de unidades dentro del periodo corriente, siempre que se cumplan unos requisitos especficos. Reversin de las prdidas por deterioro del valor La entidad evaluar, en cada fecha del balance, si existe algn indicio de que la prdida por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores, para un activo distinto de la plusvala comprada, ya no existe o podra haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimar de nuevo el importe recuperable del activo. Se revertir la prdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores para un activo, distinto de la plusvala comprada, si, y slo si, se hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo, desde que se reconoci la ltima prdida por deterioro. El importe de la reversin de una prdida por deterioro del valor en una unidad generadora de efectivo, se distribuir entre los activos de esa unidad, exceptuando la plusvala comprada, prorrateando su cuanta en funcin del importe en libros de tales activos. El importe en libros de un activo, distinto de la plusvala comprada, incrementado tras la reversin de una prdida por deterioro del valor, no exceder al importe en libros que podra haberse obtenido (neto de depreciacin) si no se hubiese reconocido una prdida por deterioro del valor para dicho activo en periodos anteriores. La reversin de una prdida por deterioro del valor en un activo, distinto de la plusvala comprada, se reconocer en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilizase segn su valor revaluado, siguiendo otra Norma (por ejemplo, el modelo de revaluacin de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo ). Cualquier reversin de la prdida por deterioro del valor de valor, en un activo previamente revaluado, se tratar como un aumento por revaluacin de acuerdo con esa otra Norma. Una prdida por deterioro del valor reconocida en la plusvala comprada no revertir en los periodos posteriores.

CASO PRACTICO: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS CONTABILIZACION RENOVACIN DE LA BAJA DE UN AQUIPO OBSOLETO POR

La empresa textil san Isidro S.A a solicitado a un perito independiente un informe que les indique la proyeccin del rendimiento econmico de un telar (maquinaria) para evaluar su sustitucin. El informe arroja que dicha maquinaria tiene un importe recuperable de S/. 1,000. Tras esto sabiendo que el valor en libros netos del activo es de S/.30, 000. La gerencia de la empresa decide dar de baja ah dicho activo, destruyndolo, para lo cual nos consulta Qu asientos contables deben realizar? Datos adicionales: Valor de costo del activo fijo S/. Depreciacin acumulada S/. Valor netos en libros S/.

70,000 (40,000) 30,000

Solucin Asiento contable. ------------------------------01----------------------------39 Depreciacin y amortizacin 40,000 acumulada 393 Depreciacin de maquinaria y equipo 66 Cargas excepcionales 30,000 669 otras cargas excepcionales
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33 Inmuebles maquinara y equipo 333 maquinaria y equipo x/x baja de equipo obsoleto destruccin 70,000 por

Sexta Semana NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 38 ACTIVOS INTANGIBLES El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma tambin especifica cmo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige la revelacin de informacin especfica sobre estos activos. Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. Problemas de reconocimiento y medicin El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento en cuestin cumple: (a) cumpla la definicin de activo; y (b) el criterio de reconocimiento Este requerimiento se aplicar a los costos soportados inicialmente, para adquirir o generar internamente un activo intangible, y para aqullos en los que se haya incurrido posteriormente para aadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento. Un activo satisface el criterio de identificabilidad incluido en la definicin de activo intangible cuando: (a) es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en operacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde relacin; o (b) surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones. Un activo intangible se reconocer si, y slo si: (a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y (b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable. El criterio de reconocimiento basado en la probabilidad siempre se considera satisfecho en el caso de los activos intangibles que son adquiridos independientemente o en una combinacin de negocios. Un activo intangible se medir inicialmente por su costo. El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente comprende: (a) el precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y (b) cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso previsto. Segn lo establecido en la NIIF 3 Combinaciones de Negocios , si se adquiere un activo intangible en una combinacin de negocios, el costo del mismo ser su valor
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razonable en la fecha de adquisicin. Las nicas circunstancias en las que podra no ser posible medir de forma fiable el valor razonable de un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios se darn cuando el activo intangible surja de derechos legales o contractuales y adems: (a) no sea separable; o (b) sea separable, pero no exista un historial o evidencia de transacciones de intercambio para el mismo activo u otros similares, y la estimacin del valor razonable dependa de variables que no se pueden medir. Otros activos intangibles generados internamente La plusvala generada internamente no se reconocer como un activo. No se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin (o de la fase de investigacin en proyectos internos). Los desembolsos por investigacin (o en la fase de investigacin, en el caso de proyectos internos), se reconocern como gastos del periodo en el que se incurran. Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno), se reconocer como tal si, y slo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes: (a) Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilizacin o su venta. (b) Su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o venderlo. Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible. (d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios econmicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la produccin que genere el activo intangible o para el activo en s, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad. La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible. (f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo. No se reconocern como activos intangibles las marcas, las cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente. El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del prrafo 24, ser la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones para su reconocimiento, establecidas en los prrafos 21, 22 y 57. El prrafo 71 prohbe la reintegracin, en forma de elementos del activo, de los desembolsos reconocidos previamente como gastos. Los desembolsos realizados sobre una partida intangible se reconocern como gastos cuando se incurra en ellos, a menos que se d una de las siguientes circunstancias: (a) Formen parte del costo de un activo intangible que cumpla los criterios de reconocimiento (vanse los prrafos 18 a 67), o (b) La partida haya sido adquirida en una combinacin de negocios, y no pueda ser reconocido como un activo intangible. En ese caso, este importe (incluido en el costo de la combinacin de negocios) formar parte del importe atribuido al plusvala comprada en la fecha de adquisicin (vase la NIIF 3 Combinaciones de Negocios ). Medicin posterior al reconocimiento La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo o el modelo de revaluacin Si un activo intangible se contabiliza segn el modelo de revaluacin, todos los dems activos pertenecientes a la misma clase tambin se contabilizarn
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utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos. Modelo del costo: Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su costo menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor. Modelo de revaluacin: Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la amortizacin acumulada, y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones segn esta Norma, el valor razonable se determinar por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, en la fecha del balance, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable. Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones: (a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos; (b) se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio; y los precios estn disponibles para el pblico. Cuando se incremente el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluacin, dicho aumento se llevar directamente a una cuenta de supervit de revaluacin, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en que suponga una reversin de una disminucin por devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluacin, dicha disminucin se reconocer en el resultado del periodo. No obstante, la disminucin ser cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier supervit de revaluacin reconocido previamente en relacin con el mismo activo, en la medida que tal disminucin no exceda del saldo de la citada cuenta de supervit de revaluacin. VIDA TIL Una entidad evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida til. La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad. Vida til es: (a) el periodo durante el cual se espera sea utilizar el activo por parte de la entidad; o bien (b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad. La vida til de un activo intangible que surja de un contrato o de otros derechos legales no exceder el periodo del contrato o de los citados derechos legales, pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el contrato u otros derechos legales se han fijado durante un plazo limitado que puede ser renovado, la vida til del activo intangible incluir el periodo de renovacin slo si existe evidencia que soporte la renovacin por la entidad sin un costo significativo. Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, la entidad aplicar la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos . Activos intangibles con vidas tiles finitas
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El importe amortizable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. Importe amortizable es el costo de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez deducido su valor residual. La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La amortizacin finalizar en la fecha ms temprana de las siguientes: la fecha en la que el activo se clasifique como disponible para la venta (o se incluya en un grupo de elementos en desapropiacin que se clasifique como disponible para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas y la fecha en que el activo sea dado de baja en cuentas. El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin. El cargo por amortizacin de cada perodo se reconocer en el resultado del periodo, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo. Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podra obtener de un activo por su venta o disposicin por otra va, despus de haber deducido los costos estimados para su venta o disposicin por otra va, si el activo tuviera ya la edad y condicin esperadas al trmino de su vida til. Se supondr que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que: (a) exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida til; o que (b) exista un mercado activo para el activo intangible, y adems: (i) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y (ii) sea probable que ese mercado subsista al final de la vida til del mismo. Tanto el periodo como el mtodo de amortizacin utilizados para un activo intangible con vida til finita se revisarn, como mnimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida til esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiar el periodo de amortizacin para reflejar esta variacin. Si se ha experimentado un cambio en el patrn esperado de generacin de beneficios econmicos futuros por parte del activo, el mtodo de amortizacin se modificar para reflejar estos cambios. Los efectos de estas modificaciones en el periodo y en el mtodo de amortizacin, se tratarn como cambios en las estimaciones contables, segn lo establecido en la NIC 8. ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS TILES INDEFINIDAS Los activos intangibles con una vida til indefinida no se amortizarn. Segn la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos , la entidad comprobar si un activo intangible con una vida til indefinida ha experimentado una prdida por deterioro del valor comparando su importe recuperable con su importe en libros (a) anualmente, y (b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor. La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se revisar cada periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida til indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida til de indefinida a finita se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores . CASO PRACTICO:

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TRATAMIENTO CONTABLE INTANGIBLES (NIC 38) Y TRIBUTARIO DE UNA ADQUISICION DE

El 15 de Marzo del 2008 la empresa Recursos S.A., adquiere una marca a la empresa RR S.A., domiciliada en Per, por lo que le entrega la suma de S/. 50,000, adems la empresa se compromete segn contrato efectuado entre las partes interesadas que la Empresa Recursos S.A. a pagarle el 10% de las ventas, en el mes de abril las ventas ascendieron a 250,000, como sera la contabilizacin del mismo. Solucin: Al Adquirir el intangible (marca), la empresa Recursos S.A. realizara el siguiente asiento contable. ---------------------------------- 1 --------------------------34 Intangibles 342 Patentes y Propiedad Industrial 40 Tributos y Aportes al Sist.Pens.Salud por Pg. 401 Gobierno Central 46 Cuentas por Pagar Diversas Terceros 469 Otras Cuentas Por Pagar Diversas X/x Por la compra ---------------------------------2 46 Cuentas por Pagar Diversas Terceros 469 Otras Cuentas Por Pagar Diversas 10 Caja y Bancos 104 Cta. Cte. X/x Por la cancelacin ---------------------------------3 50,000 9,500 59,500 de 59,500 59,500 del intangible --------------------------la marca ---------------------------

Cabe destacar que se toma para el ejemplo que la empresa es Buen Contribuyente y por ello no est sujeto a la retencin del 6% del IGV. Adems se ha considerado, la compra de la marca como una operacin sujeta al IGV, puesto que esta es considerada como un bien mueble. Tal como lo menciona el literal b) del artculo 3 de la ley del IGV, en la cual menciona los SIGNOS DISTINTIVOS; y las marcas el ser signos distintivos se encuentran comprendidas dentro del mbito de dicha ley. Para el presente ejemplo, mencionamos que la empresa Recursos S.A. se ha comprometido a pagar a la empresa RR S.A. el 10% por concepto de las ventas mensuales (S/. 250,000), por ello por dicho mes la empresa realizara el siguiente asiento contable: ---------------------------------1 65 Otros Gastos de Gestin 659 Otros Gastos de Gestin 40 Tributos y Aportes al Sist.Pens.Salud por Pg. 401 Gobierno Central 46 Cuentas por Pagar Diversas Terceros 469 Otras Cuentas Por Pagar Diversas X/x Por las regalas a la empresa RR S.A. mes de abril ---------------------------------2 46 Cuentas por Pagar Diversas Terceros 469 Otras Cuentas Por Pagar Diversas --------------------------250,000 47,500 297,500

--------------------------297,500

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10 Caja y Bancos 104 Cta. Cte. X/x Por la cancelacin de regalas CASO PRACTICO: 297,500

Valoracin inicial de un activo intangible y adquirido.

Una empresa adquiere una marca de conocidos calzados deportivos para comercializar sus productos en nuestro pas en la suma de S/. 300,000. Adicionalmente de acuerdo con las estimaciones de gerencia financiera esta marca generara ingresos futuros por un periodo de 5 aos o razn de S/. 500,000 anuales .se pide identificar un activo y realizar su valoracin. SOLUCION. Primeramente se deben analizar las caractersticas para el reconocimiento de un activo intangible. Los beneficios econmicos futuros fluirn a la empresa? Si (S/. 500,000 anuales) El costo del activo puede ser medido confiablemente? Si (S/. 300,000) Teniendo identificado el activo intangible pasamos a su registro: ---------------------------------01------------------------------3 4 Intangibles 3422 marcas 40 46 Tributos por pagar 4011 IGV Cuentas por pagar diversas 469 otras ctas por pagar diversas x/x por la provisin correspondiente a la adquisicin de una marca Octava Semana Desarrollo Casos prcticos

300,000 57,000 357,000

Novena Semana NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 37 PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medicin de las provisiones, activos y pasivos de carcter contingente, as como que se revele la informacin complementaria suficiente, por medio de las notas a los estados financieros, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
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Esta Norma (NIC 37) prescribe la contabilizacin y la informacin financiera a suministrar cuando se haya dotado una provisin de pasivo, o bien cuando existan activos y pasivos de carcter contingente, exceptuando los siguientes: (a) aqullos que se deriven de los contratos pendientes de ejecucin, salvo si el contrato es de carcter oneroso y se prevn prdidas. Los contratos pendientes de ejecucin son aqullos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien aqullos en los que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos; (b) aqullos de los que se ocupe alguna otra Norma Internacional de Contabilidad. Provisiones Una provisin es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento. Reconocimiento Se debe reconocer una provisin cuando, y slo cuando, se dan las siguientes circunstancias: (a) la entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado de un suceso pasado; (b) es probable (es decir, existe mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios econmicos, para cancelar la obligacin; y puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin. En la Norma se hace notar que slo en casos extremadamente raros no ser posible la estimacin de la cuanta de la deuda. En algunos casos raros no queda claro si existe o no una obligacin en el momento presente. En tales circunstancias, se considera que un suceso ocurrido en el pasado ha dado origen a una obligacin presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, existe una probabilidad mayor de que se haya incurrido en la obligacin, en la fecha del balance, que de lo contrario. Medicin El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, en la fecha del balance, del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente. La mejor estimacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente vendr constituida por el importe, evaluado de forma racional, que la entidad tendra que pagar para cancelar la obligacin en la fecha del balance, o para transferirla a un tercero en esa fecha. En el caso de que la provisin, que se est midiendo, se refiera a una poblacin importante de casos individuales, la obligacin presente se estimar promediando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. Cuando se est evaluando una obligacin aislada, la mejor estimacin de la deuda puede venir constituida por el desenlace individual que resulte ms probable. No obstante, tambin en este caso la entidad considerar otros desenlaces posibles. Pasivos contingentes Un pasivo contingente es: (a) toda obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia quedar confirmada slo si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a ocurrir, uno o ms sucesos futuros inciertos que no estn enteramente bajo el control de la entidad; o (b) una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque: (i) no es probable que la entidad tenga que satisfacerla, desprendindose de recursos que incorporen beneficios econmicos, o bien (ii) el importe de la obligacin no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad. La entidad no debe proceder a reconocer contablemente una obligacin de carcter contingente. Por el contrario, deber informar acerca de la obligacin en cuestin los
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estados financieros, salvo en el caso de que la salida de recursos que incorporen beneficios econmicos tenga una probabilidad remota. Activos contingentes Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad. La entidad no debe proceder a reconocer ningn activo contingente. No obstante, cuando la realizacin del ingreso sea prcticamente cierta, el activo correspondiente no es de carcter contingente, y por tanto es apropiado proceder a reconocerlo.

CASO PRCTICO: CONTABILIZACIN DE ACTIVOS FIJOS Y SU DEPRECIACIN NIC 37 La empresa El productor S.A. dedicada a la confeccin de prendas de vestir ha adquirido el 03 de enero del 2009 una maquina bordadora industrial por el monto de S/. 50,000 (Cincuenta Mil y 00/100 nuevos soles), para su instalacin se necesito de los servicios de un tcnico el cual cobro por sus servicios la suma de S/. 2500.00 (quinientos y 00/100 nuevos soles), la maquinaria fue recibida en la empresa el 15 de enero del 2009, la bsqueda y contratacin del tcnico recin se hizo el 22 de enero y la instalacin de la maquinaria se realizo entre el 24 y 30 de enero, por lo cual el periodo de prueba fue entre el 31 y 3 de febrero; se pide calcular la depreciacin al 31 de diciembre del 2009. Solucin Las empresas, para el desenvolvimiento normal de sus operaciones; necesitan de activos fijos para la generacin de efectivo que ayudaran en la maximizacin de los beneficios de los accionistas a rentabilidades mayores de las que ofrece el mercado financiero, es por ello importante conocer la forma correcta de contabilizacin en la compra de un activo fijo y su posterior puesta en marcha. Anlisis Prrafo 55 de la NIC 16 La amortizacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la direccin Tal como se puede leer en el prrafo anterior, un activo fijo comienza a amortizarse desde el momento en que comienza a operar en la forma estimada al momento de su adquisicin, o sea desde el momento en la bordadora en este caso comienza a trabajar de forma normal y comienza a producir y generar probados ingresos futuros para la empresa. Para nuestro caso la maquinaria fue adquirida el 03 de enero, fue recibida el 15 de enero y recin estuvo en condiciones de ser utilizada el 03 de febrero del 2009, no se debe confundir el hecho que la maquina ya se estuvo utilizando en el periodo de prueba, puesto que los productos elaborados en este momento no tenan la calidad necesaria para considerarse normal, esta produccin no se podra vender, ni siquiera rematarse. El desembolso realizado en el momento de la instalacin por la utilizacin de los
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servicios de instalacin de la maquina bordadora tambin ser parte del costo del activo, por lo que se deber adicionar al valor inicial del activo. Valor del Activo Gastos de instalacin Valor del Activo Total S/. 50,000.00 2,500.00 -------------52,500.00 ======== La contabilizacin por la adquisicin del activo ser el siguiente (no se considerara el IGV) -------------------- 1 --------------------------------33 Inm. Maq. Y Equipo 50,000.00 333 Maq. Equipos de Explotac. 42 Cuentas por Pagar Comerciales 421 Facturas por pagar x/x Por la contabilizacin de la compra de Mquina Bordadora. -------------------- 2 ------------------------------63 Gastos de Servicios Prestados Terc. 632 Honorarios y Comisiones 42 42 Cuentas por Pagar Comerciales 421 Facturas por pagar x/x Por los servicios de instalacin de la Mquina Bordadora. --------------------------63 Gastos de Serv. Prest. Por Terceros 632 Honorarios, Comisiones 72 Produccin Activo Inmovilizada 722 Inmueble Maquinaria y Equipo X/X Por Bordadora. el destino servicios de 3 2,500 2,500 instalacin de maquina 2,500.00 50,000.00

2,500.00

----------------------------

Depreciacin Adems, como consecuencia de lo mencionado, la empresa deber considerar como fecha de puesta en uso del activo fijo y consecuentemente como fecha inicial para su amortizacin, con lo cual se realiza el siguiente calculo: Calculo de Das Del 03 de Febrero al 31 de Diciembre = 331 das Valor del Activo 52,500 X 20%/360 X 331 = 9,654
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El asiento de contabilizacin ser el siguiente: --------------------------- 4 ---------------------------68 Valuacin y Det.Activos y Prov. 681 Depreciacin 39 Depreciacin y Amort.y Agot.Acuml. 391 Depreciacin Acumulada X/X Por el destino servicios de instalacin de maquina Bordadora 9,654

9,654

Dcima Semana Examen Parcial

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II UNIDAD MARCO CONCEPTUAL-PRCTICO PARA LA PRESENTACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA

Dcima Primera Semana NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 12 IMPUESTO A LA RENTA

Esta versin incluye las modificaciones resultantes de las NIIF nuevas y modificadas emitidas hasta el 31 de marzo de 2004. La seccin Cambios en esta edicin, que se encuentra al comienzo de ste volumen, suministra las fechas de aplicacin de las NIIF nuevas y modificadas y tambin identifica aquellas NIIF que no estn incluidas en este volumen. Se han emitido dos Interpretaciones SIC que tienen relacin con la NIC 12: - SIC-21 Impuesto a las Ganancias Recuperacin de Activos no Depreciables Revaluados; y SIC-25 Impuesto a las Ganancias Cambios en la Situacin Fiscal de la Entidad o de sus Accionistas.

La Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuesto a las ganancias (NIC 12) est contenida en los prrafos 1 a 91. Todos los prrafos tienen igual valor normativo, si bien la Norma conserva el formato IASC que tena cuando fue adoptada por el IASB. La NIC 12 debe ser entendida en el contexto de su objetivo, del Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera y del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros. En los mismos se suministran las bases para seleccionar y aplicar las polticas contables que no cuenten con directrices especficas. La NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra las bases para seleccionar y aplicar las polticas contables que no cuenten con directrices especficas. El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a la RENTA. Para los propsitos de esta Norma, el trmino impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin. El impuesto a las ganancias incluye tambin otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que presenta los estados financieros. El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a las ganancias es cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de: (a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el balance de la entidad; y (b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros. Reconocimiento El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como una obligacin de pago en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser reconocido como un
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activo. Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de perodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o prcticamente terminado el proceso de aprobacin, en la fecha del balance. Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo, est inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes rbricas. Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas. Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no utilizados. Medicin Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas y leyes fiscales que a la fecha del balance hayan sido aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin La medicin de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar las consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en que la entidad espera, a la fecha del balance, recuperar el importe en libros de sus activos o liquidar el importe en libros de sus pasivos. Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados. El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisin en la fecha de cada balance. La entidad debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida que estime probable que no dispondr de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos. Esta reduccin deber ser objeto de reversin, siempre que la entidad recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos dados de baja. Distribucion Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran tambin en los resultados. Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconocen directamente en el patrimonio neto, se llevarn directamente al patrimonio neto. De forma similar, el reconocimiento de activos o pasivos por impuestos diferidos, en una combinacin de negocios, afectar a la cuanta de la plusvala comprada derivada de la combinacin o al exceso que suponga la participacin de la entidad adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables, de la entidad adquirida, sobre el costo de la combinacin. Definiciones 5. Los siguientes trminos se usan en la presente Norma con el significado que a continuacin se especifica:
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Ganancia contable es la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias. Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar). Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido. Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del periodo. Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles. Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con: (a) las diferencias temporarias deducibles; (b) la compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y (c) la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores. Las diferencias temporarias son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo, y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporarias pueden ser: (a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o bien diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

(b)

(c) La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo. 6. El gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente como la correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto diferido. Base fiscal 7. La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible de los beneficios econmicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal ser igual a su importe en libros. Ejemplos 1. El costo de una mquina es de 100. De los mismos, ya ha sido deducida una depreciacin acumulada de 30, en el periodo corriente y en los anteriores, y el resto
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del costo ser deducible en futuros periodos, ya sea como depreciacin o como un importe deducible en caso de venta del activo en cuestin. Los ingresos ordinarios generados por el uso de la mquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas por su venta son tambin objeto de tributacin y las eventuales prdidas por venta son fiscalmente deducibles. La base fiscal de la mquina es, por tanto, de 70. 2. La rbrica de intereses a cobrar tiene un importe en libros de 100. Fiscalmente, estos ingresos financieros sern objeto de tributacin cuando se cobren. La base fiscal de los intereses por cobrar es cero. 3. Los deudores comerciales de una entidad tienen un importe en libros de 100. Los ingresos ordinarios correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para la determinacin de la ganancia (prdida) fiscal. La base fiscal de los deudores comerciales es de 100. 4. Los dividendos a cobrar de una subsidiaria tienen un importe en libros de 100. Tales dividendos no tributan. En esencia, la totalidad del importe en libros del activo es deducible de los beneficios econmicos. En consecuencia, la base fiscal de los ( ) dividendos por cobrar es de 100 . 5. Un prstamo concedido por la entidad tiene un importe en libros de 100. El cobro del importe correspondiente no tiene consecuencias fiscales. La base fiscal del prstamo concedido es de 100. 8. La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de ingresos ordinarios que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe que no resulte imponible en periodos futuros. Ejemplos 1. Entre los pasivos a corto plazo se encuentran deudas provenientes de gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de 100. El gasto correspondiente ser deducible fiscalmente cuando se pague. La base fiscal de las deudas por esos gastos acumulados (devengados) es cero. 2. Entre los pasivos a corto plazo se encuentran ingresos financieros cobrados por anticipado, con un importe en libros de 100. El correspondiente ingreso ordinario tributa precisamente cuando se cobra. La base fiscal de los ingresos cobrados por anticipado es cero. 3. Entre los pasivos a corto plazo se encuentran deudas provenientes de gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de 100. El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deduccin fiscal. La base fiscal de las deudas por gastos acumulados (o devengados) es de 100. 4. Entre los pasivos financieros a corto plazo se encuentran sanciones y multas con un importe en libros de 100. Ni las sanciones ni las multas son deducibles fiscalmente. La (**) base fiscal de las sanciones y multas es de100 5. Un prstamo recibido tiene un importe en libros de 100. El reembolso del prstamo no tiene ninguna consecuencia fiscal. La base fiscal del prstamo es de 100. 9. Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren reconocidas como activos ni pasivos en el balance. Es el caso, por ejemplo, de los costos de investigacin y desarrollo contabilizados como un gasto, al determinar la ganancia bruta contable en el periodo en que se incurren, que no son gastos deducibles para la determinacin de la ganancia (prdida) fiscal hasta un periodo posterior. La diferencia entre la base fiscal de los costos de investigacin y desarrollo, esto es el importe que la autoridad fiscal permitir deducir en periodos futuros, y el importe en libros nulo de la partida

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correspondiente en el balance, es una diferencia temporaria deducible que produce un activo por impuestos diferidos. 10. Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte obvia inmediatamente, es til considerar el principio fundamental sobre el que se basa esta Norma, esto es, que la entidad debe, con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre que la recuperacin o el pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores) que los que resultaran si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales. El ejemplo C que sigue al prrafo 52 ilustra las circunstancias en las que puede ser til considerar este principio fundamental; por ejemplo cuando la base fiscal de un activo o un pasivo depende de la forma en que se espera recuperar o pagar el mismo. 11. En los estados financieros consolidados, las diferencias temporarias se determinarn comparando el importe en libros de los activos y pasivos, incluidos en ellos, con la base fiscal que resulte apropiada para los mismos. La base fiscal se calcular tomando como referencia la declaracin fiscal consolidada en aquellas jurisdicciones, o pases en su caso, en las que tal declaracin se presenta. En las dems jurisdicciones o pases, la base fiscal se determinar tomando como referencia las declaraciones fiscales de cada entidad del grupo en particular. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes 12. El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como una obligacin de pago en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser reconocido como un activo. 13. El importe a cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si sta puede ser retrotrada para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores, debe ser reconocido como un activo. 14. Cuando una prdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente pagado en periodos anteriores, la entidad reconocer tal derecho como un activo, en el mismo periodo en el que se produce la citada prdida fiscal, puesto que es probable que la entidad obtenga el beneficio econmico derivado de tal derecho, y adems este beneficio puede ser medido de forma fiable. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos Diferencias temporarias imponibles 15. Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por: (a) el reconocimiento inicial de un plusvala comprada; o (b) la plusvala comprada cuya amortizacin no sea deducible a efectos fiscales; o (c) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que:
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(i) no es una combinacin de negocios; y adems (ii) en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la ganancia (prdida) fiscal. Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de carcter fiscal, con las precauciones establecidas en el prrafo 39, por diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos. 16. Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposicin de que su importe en libros se recuperar, en forma de beneficios econmicos, que la entidad recibir en periodos futuros. Cuando el importe en libros del activo exceda a su base fiscal, el importe de los beneficios econmicos imponibles exceder al importe fiscalmente deducible de ese activo. Esta diferencia ser una diferencia temporaria imponible, y la obligacin de pagar los correspondientes impuestos en futuros periodos ser un pasivo por impuestos diferidos. A medida que la entidad recupere el importe en libros del activo, la diferencia temporaria deducible ir revirtiendo y, por tanto, la entidad tendr una ganancia imponible. Esto hace probable que los beneficios econmicos salgan de la entidad en forma de pagos de impuestos. Por lo anterior, esta Norma exige el reconocimiento de todos los pasivos por impuestos diferidos, salvo en determinadas circunstancias que se describen en los prrafos 15 y 39. Ejemplo Un activo cuyo costo histrico fue de 150, tiene un importe en libros de 100. La depreciacin acumulada para efectos fiscales es de 90 y la tasa impositiva aplicable es el 25%. La base fiscal del activo es de 60 (costo de 150 menos depreciacin fiscal acumulada de 90). Para recuperar el importe en libros de 100, la entidad debe obtener ganancias fiscales por importe de 100, aunque slo podr deducir una depreciacin fiscal de 60. A consecuencia de lo anterior, la entidad deber pagar impuestos sobre las ganancias por valor de 10 (el 25% de 40), a medida que vaya recuperando el importe en libros del activo. La diferencia entre el importe en libros de 100 y la base fiscal de 60, es una diferencia temporaria imponible de 40. Por tanto la entidad reconocer un pasivo por impuestos diferidos por importe de 10 (el 25% de 40) que representa los impuestos a satisfacer, a medida que vaya recuperando el importe en libros del activo. 17. Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos ordinarios se registran contablemente en un perodo, mientras que se computan fiscalmente en otro. Tales diferencias temporarias son conocidas tambin con el nombre de diferencias temporales. Los que siguen son ejemplos de diferencias temporarias de esta naturaleza, que constituyen diferencias temporarias imponibles y que por tanto dan lugar a pasivos por impuestos diferidos: (a) Ingresos financieros ordinarios, que se incluyen en la ganancia contable en proporcin al tiempo transcurrido, pero pueden, en algunos regmenes fiscales, ser computados fiscalmente en el momento en que se cobran. La base fiscal de cualquier inters a cobrar reconocido en el balance de situacin procedente de tales ingresos ordinarios es cero, puesto que los ingresos correspondientes no afectarn a la ganancia fiscal hasta que sean cobrados;
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(b) Las cuotas de depreciacin utilizadas para determinar la ganancia (prdida) fiscal, pueden ser diferentes que las calculadas para efectos contables. La diferencia temporaria es la diferencia entre el importe en libros del activo y su base fiscal, que ser igual al costo original menos todas las deducciones respecto del citado activo que hayan sido permitidas por las normas fiscales, para determinar la ganancia fiscal del perodo actual y de los anteriores. En estas condiciones surgir una diferencia temporaria imponible, que producir un pasivo por impuestos diferidos, cuando la depreciacin a efectos fiscales sea acelerada (si la depreciacin fiscal es menor que la registrada contablemente, surgir una diferencia temporaria deducible, que producir un activo por impuestos diferidos); y (c) Los costos de desarrollo pueden ser objeto de capitalizacin y amortizacin en periodos posteriores, a efectos de determinar la ganancia contable, pero deducidos fiscalmente en el periodo en que se hayan producido. Tales costos de desarrollo capitalizados tienen una base fiscal igual a cero, puesto que ya han sido completamente deducidos de la ganancia fiscal. La diferencia temporaria es la que resulta de restar el importe en libros de los costos de desarrollo y su base fiscal nula. 18. Las diferencias temporarias surgen tambin cuando: (a) se distribuye el costo de una combinacin de negocios mediante el reconocimiento de los activos identificables adquiridos y los pasivos identificables asumidos por sus valores razonables, pero este ajuste no tenga efectos fiscales (vase el prrafo 19); (b) se revalorizan los activos, pero no se realiza un ajuste similar a efectos fiscales (vase el prrafo 20); (c) surge un plusvala comprada en una combinacin de negocios (vanse los prrafos 21 y 32); (d) la base fiscal de un activo o un pasivo, en el momento de ser reconocido por primera vez, difiere de su importe en libros inicial, por ejemplo cuando una entidad se beneficia de subvenciones gubernamentales no imponibles relativas a activos (vanse los prrafos 22 y 33); o (e) el importe en libros de las inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, o el de la participacin en negocios conjuntos, difiere de la base fiscal de estas mismas partidas (vanse los prrafos 38 a 45). Combinaciones de negocios 19. El costo de la combinacin de negocios se distribuir mediante el reconocimiento de los activos identificables adquiridos y los pasivos identificables asumidos por sus valores razonables, en la fecha de adquisicin. Las diferencias temporarias aparecern cuando las bases fiscales de los activos identificables adquiridos y los pasivos identificables asumidos no se modifiquen por la combinacin de negocios o lo hagan de forma diferente. Por ejemplo, surgir una diferencia temporaria imponible, que dar lugar a un pasivo por impuestos diferidos, en el caso de que el importe en libros de un determinado activo se incremente hasta su valor razonable tras la combinacin, pero la base fiscal del activo sea el costo del propietario anterior. El pasivo por
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impuestos diferidos resultante afectar, a la plusvala comprada (vase el prrafo 66). Activos contabilizados por su valor razonable 20. Las NIIF permiten u exigen que ciertos activos se contabilicen a su valor razonable, o bien que sean objeto de revaluacin (vase, por ejemplo, la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin y la NIC 40 Propiedades de Inversin). En algunos pases, la revaluacin o cualquier otra reconsideracin del valor del activo, para acercarlo a su valor razonable, afecta a la ganancia (prdida) fiscal del periodo corriente. Como resultado de esto, se puede ajustar igualmente la base fiscal del activo, y no surge ninguna diferencia temporaria. En otros pases, sin embargo, la revalorizacin o reconsideracin del valor no afecta a la ganancia fiscal del periodo en que una u otra se llevan a efecto, y por tanto no ha de procederse al ajuste de la base fiscal. No obstante, la recuperacin futura del importe en libros producir un flujo de beneficios econmicos imponibles para la entidad, puesto que los importes deducibles a efectos fiscales sern diferentes de las cuantas de esos beneficios econmicos. La diferencia entre el importe en libros de un activo revalorizado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, y da lugar por tanto a un activo o pasivo por impuestos diferidos. Esto se cumple incluso cuando: (a) La entidad no desea vender el activo. En tales casos, el importe en libros revaluado se recuperar mediante el uso, lo que generar beneficios fiscales por encima de la depreciacin deducible fiscalmente en periodos futuros; o (b) Se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a condicin de que el importe de la venta de los activos se reinvierta en otros similares. En tales casos el impuesto se acabar pagando cuando se vendan los nuevos activos, o bien a medida que vayan siendo utilizados. Plusvala comprada 21. La plusvala comprada surgida en una combinacin de negocios se valorar por el exceso del costo de la combinacin sobre la participacin de la entidad adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida. En muchos casos, las autoridades fiscales no permiten que las reducciones del importe en libros de la plusvala comprada sean un gasto deducible al determinar la ganancia fiscal. Adems, en estos pases, el costo de la plusvala comprada no suele ser deducible, cuando la entidad subsidiaria vende o dispone por otra va de los negocios de los cuales procede. En estas situaciones, la plusvala comprada tiene una base fiscal igual a cero. Cualquier diferencia entre el importe en libros de la plusvala comprada y su base fiscal nula, ser una diferencia temporaria imponible. No obstante, esta Norma no permite el reconocimiento del pasivo por impuestos diferidos correspondiente, puesto que la plusvala comprada se valora de forma residual, y el reconocimiento de un pasivo de esta naturaleza podra incrementar el importe en libros de la plusvala comprada. 21A Las reducciones posteriores de un pasivo por impuestos diferidos, que no se ha reconocido porque surge del reconocimiento inicial de un plusvala comprada, se considerarn que tambin proceden de ese reconocimiento inicial y, por tanto, no se reconocern, tal como se establece en el apartado (a) del prrafo 15. Por ejemplo, si la
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plusvala comprada adquirida en una combinacin de negocios tiene un costo de 100 pero una base fiscal nula, el apartado (a) del prrafo 15 prohbe a la entidad reconocer el correspondiente pasivo por impuestos diferidos. Si la entidad reconociera posteriormente una prdida por deterioro del valor de ese plusvala comprada de 20, el importe de la diferencia temporaria imponible relacionada con la plusvala comprada, se reducira desde 100 hasta 80, con el correspondiente decremento en el valor del pasivo por impuestos diferidos no reconocido. Este decremento en el valor del pasivo por impuestos diferidos se considerar que est relacionado con el reconocimiento inicial de la plusvala comprada y, por tanto, el apartado (a) del prrafo 15 prohbe su reconocimiento. 21B Sin embargo, los pasivos por impuestos diferidos relacionados con la plusvala comprada se reconocern siempre que no hayan surgido del reconocimiento inicial de esta plusvala comprada. Por ejemplo, si la plusvala comprada adquirida en una combinacin de negocios tiene un costo de 100, que es deducible a efectos fiscales a una tasa del 20 por ciento anual, comenzando desde el ao de la adquisicin, la base fiscal de la plusvala comprada es de 100 en el momento del reconocimiento inicial, y de 80 al transcurrir un ao desde la adquisicin. Si el importe en libros de la plusvala comprada al final del primer ao tras la adquisicin permanece constante en 100, surgir una diferencia temporaria imponible por valor de 20 al final de ese ao. Puesto que esa diferencia temporaria imponible no se relaciona con el reconocimiento inicial de la plusvala comprada, se reconocer el correspondiente pasivo por impuestos diferidos. Registro inicial de un activo o pasivo 22. Las diferencias temporarias tambin pueden aparecer al registrar por primera vez un activo o un pasivo, por ejemplo cuando una parte o la totalidad de su valor no son deducibles a efectos fiscales. El mtodo de contabilizacin de tal diferencia temporaria depende de la naturaleza de las transacciones que hayan producido el registro inicial del activo: (a) En el caso de una combinacin de negocios, una entidad reconoce activos o pasivos por impuestos diferidos, y esto afecta al importe de la plusvala comprada o al importe del exceso del costo de la combinacin de negocios sobre la participacin de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida (vase el prrafo 19); (b) Si la transaccin afecta a la ganancia contable o a la ganancia fiscal, la entidad proceder a reconocer los activos o pasivos por impuestos diferidos, as como el correspondiente ingreso o gasto por impuesto diferido, respectivamente, en el estado de resultados (vase el prrafo 59). (c) Si la transaccin no es una combinacin de negocios, y no afecta ni a la ganancia contable ni a la fiscal, la entidad podra reconocer el correspondiente activo o pasivo por impuestos diferidos, siempre que no se diese la exencin a la que se refieren los prrafos 15 y 24, y ajustar por tanto el importe en libros del activo o del pasivo por el mismo importe. Tales ajustes podran volver menos transparentes los estados financieros. Por lo tanto, esta Norma no permite a las entidades reconocer el mencionado activo o pasivo por impuestos diferidos, ya sea en el momento del registro inicial o posteriormente (vase el ejemplo que ilustra este prrafo). Adems, las entidades no reconocern tampoco, a medida que el activo se amortice, los cambios subsiguientes en el activo o el pasivo por impuestos diferidos que no se haya registrado inicialmente.
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Ejemplo ilustrativo del prrafo 22(c) Una entidad planea utilizar un activo productivo, cuyo costo ha sido de 1.000, a lo largo de su vida til de cinco aos, y luego venderlo a un precio de cero. La tasa impositiva es del 40%. La depreciacin del activo no es deducible fiscalmente. Al proceder a su venta, la plusvala obtenida no tributa, y si se produjeran prdidas no seran deducibles. A medida que la entidad va recuperando el importe en libros del activo, la entidad obtendr ingresos gravables de 1.000 y pagar impuestos por 400. La entidad no ha de reconocer el correspondiente pasivo por impuestos diferidos por valor de 400 porque se deriva del registro inicial del activo productivo. Al ao siguiente, el importe en libros del activo productivo ser de 800. A medida que se vayan obteniendo los ingresos gravables de 800, la entidad pagar impuestos por valor de 320. La entidad no ha de reconocer el pasivo por impuestos diferidos de 320 porque se deriva del registro inicial del activo productivo. 23. De acuerdo con la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar, el emisor de un instrumento financiero compuesto (por ejemplo un bono convertible) proceder a clasificar el componente de pasivo del instrumento como un pasivo financiero, y el componente de capital como una partida del patrimonio neto. En algunos pases, la base fiscal del componente de pasivo es igual al importe en libros inicial de la suma de los componentes de pasivo y patrimonio. La diferencia temporaria imponible aparecer al registrar, ya desde el momento inicial, el componente de pasivo y el de patrimonio del instrumento por separado. Por tanto, la excepcin establecida en el prrafo 15(b) no ser aplicable. En consecuencia, la entidad proceder a reconocer el correspondiente pasivo por impuestos diferidos. Segn el prrafo 61, el impuesto diferido se carga directamente al importe en libros del componente de patrimonio neto del instrumento en cuestin. De igual manera, segn el prrafo 58, los cambios subsiguientes en el valor del pasivo por impuestos diferidos se reconocern, en el estado de resultados, como gastos (ingresos) por impuestos diferidos. Diferencias temporarias deducibles 24. Se reconocer un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que: (a) no sea una combinacin de negocios; y que (b) en el momento de realizarla, no haya afectado ni a la ganancia contable ni a la ganancia (prdida) fiscal. No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, de acuerdo con lo establecido en el prrafo 44, para las diferencias temporarias deducibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, as como con participaciones en negocios conjuntos. 25. Detrs del reconocimiento de cualquier pasivo, est inherente la expectativa de que la cantidad correspondiente ser liquidada, en futuros periodos, por medio de una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos. Cuando tales recursos salgan efectivamente de la entidad, una parte o la totalidad de
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sus importes pueden ser deducibles para la determinacin de la ganancia fiscal, en periodos posteriores al del reconocimiento del pasivo. En tales casos se producir una diferencia temporaria entre el importe en libros del citado pasivo y su base fiscal. De acuerdo con ello, aparecer un activo por impuestos diferidos, respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarn en periodos posteriores, cuando sea posible la deduccin del pasivo para determinar la ganancia fiscal. De forma similar, si el importe en libros de un activo es menor que su base fiscal, la diferencia entre ambos importes dar lugar a un activo por impuestos diferidos respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarn en periodos posteriores. Ejemplo Una entidad reconoce una obligacin de pago por importe de 100, derivada de la provisin por garantas de productos vendidos. El importe de la provisin dotada no es deducible a efectos fiscales, hasta que la entidad pague las correspondientes reclamaciones. La tasa impositiva es del 25%. La base fiscal del pasivo creado por la provisin tiene valor nulo (importe en libros de 100 menos el importe que ser deducible fiscalmente respecto del pasivo en periodos futuros). Al satisfacer la provisin, por su importe en libros, la entidad reducir su ganancia fiscal por importe de 100 y, consecuentemente, reducir tambin los pagos de impuestos por importe de 25 (25% de 100). La diferencia entre el importe en libros de 100 y la base fiscal, que tiene un valor nulo, es una diferencia temporaria deducible por valor de 100. Por tanto, la entidad reconocer un activo por impuestos diferidos de 25 (25% de 100), siempre que sea probable que pueda obtener suficiente ganancia fiscal en periodos posteriores como para conseguir tal reduccin en los pagos por el impuesto. 26. Los siguientes ejemplos recogen diferencias temporarias deducibles que producen activos por impuestos diferidos: (a) Los beneficios por retiro, que pueden deducirse para determinar la ganancia contable, a medida que se reciben los servicios de los empleados, pero que no se pueden deducir fiscalmente hasta que la entidad los pague efectivamente a los trabajadores, o haga las correspondientes aportaciones a un fondo externo para que los gestione. En este caso existir una diferencia temporaria entre el importe en libros del pasivo y su base fiscal, base que habitualmente tendr valor nulo. Tal diferencia temporaria deducible har surgir el activo por impuestos diferidos a medida que los beneficios econmicos salgan de la entidad, en la forma de una deduccin del beneficio fiscal cuando se paguen los beneficios por retiro o se realicen las aportaciones al fondo externo; (b) Los costos de investigacin se tratan como un gasto del periodo en que se producen al determinar la ganancia contable, pero su deduccin a efectos fiscales puede no estar permitida hasta un periodo posterior a efectos del calculo de la ganancia (prdida) fiscal. La diferencia entre la base fiscal de los gastos de investigacin, que ser igual al importe que la administracin tributaria permitir deducir en futuros periodos, y su importe en libros, que ser igual a cero, constituir una diferencia temporaria deducible que dar lugar a un activo por impuestos diferidos; (c) El costo de una combinacin de negocios se distribuir mediante el reconocimiento de los activos identificables adquiridos y pasivos identificables asumidos, a sus valores razonables en la fecha de adquisicin.
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Cuando se reconozca un pasivo asumido en la fecha de adquisicin, pero los costos relacionados no se deduzcan fiscalmente hasta un periodo posterior, surgir una diferencia temporaria deducible que dar lugar a un activo por impuestos diferidos. Tambin aparecer un activo por impuestos diferidos cuando el valor razonable de un activo identificable adquirido sea inferior a su base fiscal. En ambos casos, el activo por impuestos diferidos que surja afectar a la plusvala comprada (vase el prrafo 66); y (d) Ciertos activos pueden ser contabilizados por su valor razonable, o pueden ser revaluados sin que se haga un ajuste similar para fines fiscales (vase el prrafo 20). En tal caso, aparecer una diferencia temporaria deducible, siempre que la base fiscal del activo exceda a su importe en libros. 27. La reversin de las diferencias temporaria deducibles dar lugar, como su propio nombre indica, a reducciones en la determinacin de las ganancias fiscales de periodos posteriores. No obstante, los beneficios econmicos, en forma de reducciones en pagos de impuestos, llegarn a la entidad slo si es capaz de obtener ganancias fiscales suficientes como para cubrir las posibles deducciones. Por tanto, la entidad reconocer activos fiscales por impuestos diferidos, slo si es probable que disponga de esos beneficios fiscales futuros contra los que cargar las deducciones por diferencias temporarias. 28. Ser probable que se disponga de ganancias fiscales, contra los que cargar las deducciones por diferencias temporarias, siempre que existan diferencias temporarias imponibles en cuanta suficiente, relacionadas con la misma autoridad fiscal y referidas a la misma entidad fiscal, cuya reversin se espere: (a) en el mismo periodo fiscal en el que se prevea que reviertan las diferencias temporarias deducibles; o (b) en periodos en los que una prdida fiscal, surgida por un activo por impuestos diferidos, pueda ser compensada con ganancias anteriores o posteriores. En tales circunstancias, se reconocer un activo por impuestos diferidos en el periodo en que aparezcan las diferencias temporarias deducibles. 29. Cuando la cuanta de las diferencias temporarias imponibles, relacionadas con la misma autoridad fiscal y a la misma entidad fiscal, sea insuficiente, slo se reconocern activos por impuestos diferidos en la medida que se den cualesquiera de estos supuestos: (a) cuando sea probable que la entidad vaya a tener suficientes ganancias fiscales, relacionadas con la misma autoridad fiscal y a la misma entidad fiscal, en el mismo periodo en el que reviertan las diferencias temporarias deducibles (o en los periodos en los que la prdida fiscal, procedente de un activo por impuestos diferidos, pueda ser compensada con ganancias anteriores o posteriores). Al evaluar si la entidad tendr suficientes ganancias fiscales en periodos futuros, se han de ignorar las partidas imponibles que procedan de diferencias temporarias deducibles que se esperen en periodos futuros, puesto que los activos por impuestos diferidos, que surjan por causa de esas diferencias temporarias deducibles, requerirn ellos mismos ganancias futuras para poder ser realizados efectivamente; o
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(b) cuando la entidad tenga la posibilidad de aprovechar oportunidades de planificacin fiscal para crear ganancias fiscales en los periodos oportunos. 30. Las oportunidades de planificacin fiscal son acciones que la entidad puede emprender para crear, o incrementar, ganancias fiscales en un determinado periodo, antes de que prescriba la posibilidad de deducir una prdida fiscal u otro crdito por operaciones anteriores en el tiempo. Por ejemplo, en algunos pases puede crearse, o incrementarse, la ganancia fiscal por medio de las siguientes actuaciones: (a) eligiendo el momento de la tributacin de los ingresos financieros, ya sea en el momento en que sean exigibles o en el momento de recibirlos; (b) difiriendo el ejercicio del derecho de ciertas deducciones sobre la ganancia fiscal; (c) vendiendo, y quiz arrendando posteriormente con opcin de compra, activos que se han revaluado pero cuya base fiscal no ha sido objeto de ajuste para reflejar la subida de valor; y (d) vendiendo un activo que genere ganancias no imponibles (como por ejemplo, en ciertos pases, los bonos emitidos por el Estado), para comprar otras inversiones que generen ganancia imponible. En el caso de que las oportunidades de planificacin fiscal anticipen la ganancia tributable de un periodo posterior a otro previo en el tiempo, la utilizacin de las prdidas o de los crditos fiscales por operaciones de periodos anteriores aun depender de la existencia de ganancias tributables futuras, de fuentes distintas a las que puedan originar diferencias temporarias en el futuro. 31. Cuando la entidad tiene un historial de prdidas recientes, habr de considerar las guas que se ofrecen en los prrafos 35 y 36. 32. [Eliminado] Reconocimiento inicial de un activo o pasivo 33. Un caso donde aparecer un activo por impuestos diferidos, tras el reconocimiento inicial de un activo, es cuando la subvencin del gobierno relacionada con el mismo se deduce del costo para determinar el importe en libros del activo en cuestin, pero sin embargo no se deduce para efectos del importe depreciable fiscalmente (en otras palabras, es parte de la base fiscal). En este supuesto el importe en libros del activo ser inferior a su base fiscal, lo cual har aparecer una diferencia temporaria deducible. Las subvenciones del gobierno pueden tambin ser contabilizadas como ingresos diferidos, en cuyo caso la diferencia entre el importe del ingreso diferido y su base fiscal, que es nula, ser una diferencia temporaria deducible. Sea uno u otro el mtodo que la entidad adopte para la contabilizacin, nunca proceder a reconocer el activo por impuestos diferidos resultante, por las razones que se han dado en el prrafo 22. Prdidas y crditos fiscales no utilizados 34. Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos
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fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no utilizados. 35. Los criterios a emplear para el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos, que nacen de la posibilidad de compensacin de prdidas y crditos fiscales no utilizados, son los mismos que los utilizados para reconocer activos por impuestos diferidos surgidos de las diferencias temporarias deducibles. No obstante, la existencia de prdidas fiscales no utilizadas puede ser una evidencia para suponer que, en el futuro, no se dispondr de ganancias fiscales. Por tanto, cuando una entidad tiene en su historial prdidas recientes, proceder a reconocer un activo por impuestos diferidos surgido de prdidas o crditos fiscales no utilizados, slo si dispone de una cantidad suficiente de diferencias temporarias imponibles, o bien si existe alguna otra evidencia convincente de que dispondr en el futuro de suficiente ganancia fiscal, contra la que cargar dichas prdidas o crditos. En tales circunstancias, el prrafo 82 exige revelar la cuanta del activo por impuestos diferidos, as como la naturaleza de la evidencia en que se apoya el reconocimiento del mismo. 36. Al evaluar la posibilidad de disponer de ganancias fiscales contra las que cargar las prdidas o crditos fiscales no utilizados, la entidad considerar los siguientes criterios: (a) si la entidad tiene suficientes diferencias temporarias imponibles, relacionadas con la misma autoridad fiscal, y referidas a la misma entidad fiscal, que puedan dar lugar a importes imponibles, en cantidad suficiente como para cargar contra ellos las prdidas o crditos fiscales no utilizados, antes de que el derecho de utilizacin expire; (b) si es probable que la entidad tenga ganancias fiscales antes de que prescriba el derecho de compensacin de las prdidas o crditos fiscales no utilizados; (c) si las prdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas identificables, cuya repeticin es improbable; y (d) si la entidad dispone de oportunidades fiscales (vase el prrafo 30) que vayan a generar ganancias fiscales en los periodos en que las prdidas o los crditos fiscales puedan ser utilizados. En la medida en que no sea probable disponer de ganancias fiscales contra las que cargar las prdidas o crditos fiscales no utilizados, no se proceder a reconocer los activos por impuestos diferidos. Reconsideracin de activos por impuestos diferidos no reconocidos 37. A la fecha de cierre de cada periodo, la entidad proceder a reconsiderar los activos por impuestos diferidos, que no haya reconocido anteriormente. En ese momento la entidad proceder a registrar un activo de esta naturaleza, anteriormente no reconocido, siempre que sea probable que las futuras ganancias fiscales permitan la recuperacin del activo por impuestos diferidos. Por ejemplo, una mejora en el desarrollo de las ventas, puede hacer ms probable que la entidad sea capaz de generar ganancias fiscales en cuanta suficiente como para cumplir los criterios establecidos en los prrafos 24 o 34 para su reconocimiento. Otro ejemplo es cuando la entidad proceda a
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reconsiderar los activos por impuestos diferidos, en el momento de realizar una combinacin de negocios o con posterioridad a la misma (vanse los prrafos 67 y 68). APLICATIVO Una Empresa que vende artculos electrodomsticos mantiene una provisin de S/. 10,000 para cubrir las probables garantas de sus productos. Para fines tributarios, estos gastos no son deducibles hasta el perodo en que la Empresa incurran en gastos por garantas efectivamente reclamadas. Para el ejercicio 2008, la Compaa arroj una utilidad antes de impuestos de S/. 100,000 (incluye los S/. 10,000 de provisin de garantas) Determinacin del Impuesto a la renta 2008 (D. L. 774) S/. Utilidad contable + Gastos no aceptados (D.T.) Utilidad Gravable 100,000 10,000 110,000 ======== Efecto tributario 30%

S/. 30,000 3,000 33,000 ======= Gasto tributario IR Diferido Impto. a pagar

Estado de Ganancias y Prdidas -2008 Sin aplicar NIC 12 S/. Utilidad antes de imptos. Impuesto a la renta Utilidad neta 100,000 ( 33,000) 67,000 ======== Aplicando NIC 12 S/. 100,000 ( 30,000) 70,000 =======

Contabilizacin del Impuesto a la Renta S/. DB Gasto Tributario DB IRD activo CR Impuesto por pagar 30,000 3,000 33,000 S/.

Supongamos que en el ao 2009 la Compaa paga la garanta de S/. 10,000 que provision el ao anterior; por lo tanto, ser considerado como gasto deducible para fines tributarios. La utilidad para 2009 asciende a S/. 150,000. Determinacin del Impuesto a la renta 2009 (D. L. 774) S/. Utilidad contable (-) Gastos deducibles (D.T.) ( 150,000 10,000) Efecto tributario 30%

S/. 45,000 ( 3,000) Gasto tributario IR Diferido (recuperacin)

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Utilidad Gravable 140,000 ======== 42,000 ====== Impto. a pagar

Estado de Ganancias y Prdidas - 2009 Sin aplicar NIC 12 S/. Utilidad antes de imptos. Impuesto a la renta Utilidad neta 150,000 42,000 108,000 ====== Aplicando NIC 12 S/. 150,000 ( 45,000) 105,000 ======

Contabilizacin del Impuesto a la Renta S/. DB Gasto Tributario CR IRD activo (recuperacin) CR Impuesto por pagar 45,000 3,000 42,000 S/.

Como se puede apreciar en el ejemplo, por los ejercicios 2008 y 2009 la Empresa pag Impuesto a la Renta por un monto total de S/. 75,000 (S/. 33,000 y S/. 42,000 respectivamente) y registr en libros contables de esos periodos un gasto total de S/. 75,000 (S/. 30,000 y S/. 45,000 respectivamente), lo que demuestra que la provisin del gasto por Impuesto a la Renta coincide con el Impuesto Pagado al Fisco; en lo nico que difiere ambos tratamiento es en el momento en que se provisiona este gasto, pues para fines contables la base para calcular el Impuesto a la Renta es la utilidad contable cumpliendo con el principio base de devengado.

Dcima Segunda Semana Normas internacionales de Contabilidad: Nic 10 y Nic 8. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 10 SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL

El objetivo de esta Norma es prescribir: (a) cundo una entidad ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos despus de la fecha del balance; y (b) las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicacin, as como respecto a los hechos ocurridos despus de la fecha del balance. La Norma exige tambin, a la entidad, que no elabore sus estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos despus de la fecha del balance indican que tal hiptesis de continuidad no resulta apropiada.
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Los hechos ocurridos despus de la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del balance y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin. Hay dos tipos de tales hechos: (a) aqullos que suministran evidencia de condiciones que existan ya en la fecha del balance (hechos posteriores a la fecha del balance que implican ajuste); y (b) aqullos que son indicativos de condiciones que han aparecido despus de la fecha del balance (hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican ajuste) . La entidad ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos despus de la fecha del balance que impliquen ajustes. La entidad no ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos despus de la fecha del balance, si stos no implican ajustes. Cuando los hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican ajustes sean de tal importancia que, si no se revelasen, podran afectar a la capacidad de los usuarios de los estados financieros para realizar las evaluaciones pertinentes y tomar decisiones econmicas, la entidad revelar la siguiente informacin, para cada una de las categoras importantes de hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican ajustes: (a) la naturaleza del evento; y (b) una estimacin de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal estimacin. Si, despus de la fecha del balance, la entidad recibiese informacin acerca de condiciones que existan ya en dicha fecha, actualizar en las notas a los estados financieros, en funcin de la informacin recibida, las revelaciones relacionadas con tales condiciones. APLICATIVO

Sentencias judiciales que conllevan a registrar una provisin o corregir la existente.

Desvalorizacin de un activo como por ejemplo la quiebra de un cliente no provisionado o la venta de mercaderas a un menor precio que origine la estimacin de un valor neto de realizacin.

Los sucesos posteriores pueden ser de dos clases: A. Los que implican ajustes: Son hechos adicionales que implican hacer correccin de importes (retroactivos) Demanda judicial de importancia contra la empresa La quiebra de un cliente por el cual se mantena una cuenta por cobrar La venta de existencias posterior a la fecha del balance que proporcione informacin sobre el valor neto realizable en la misma fecha del balance El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que las cifras contenidas en los estados financieros eran incorrectos. Ejemplo:
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Un fallo en segunda instancia por parte del Poder Judicial emitido el 12/02/2006, despus de la fecha del balance general proporciona la suma de S/. 350000.00 como monto indemnizatorio que la empresa EL Dominio SA. Debe abonar aun cliente por daos y perjuicios. Ha sido provisionado en el ejercicio 2005 sobre la base de una cifra estimada por la suma de S/.310000.00 mediante el siguiente asiento. Solucin: Inicialmente la empresa haba afectado a gastos del ejercicios 2005 por la suma de 210000 mediante el siguiente asiento. 68 310000.00 689 48 31000.00 483 31/12/2/05 provisin por probable perdida por litigio Como ha ocurrido la posible prdida ya se haba anticipado en el ao 2005 y al ao siguiente antes de la autorizacin de los estados financieros, se conoce la cifra definitiva, la empresa deber emitir un ajuste de esta estimacin. 68 40000.00 689 48 40000.00 483 31/12/05 ajuste por la provisin de probable prdida que se ha convertido en una obligacin determinada. Finalmente como la situacin deriva la obligacin ha pasado de probable a real, deberamos efectuar un asiento de reclasificacin que envi el pasivo contingente a una cuenta del pasivo. 350000.00 48 483 46 350000.00 469 Reclasificacin de pasivos B. Los que no implican ajustes: Estos no se corrigen importes, solo se adicionan los datos o cambios en las notas de los estados financieros(posterioridad) Combinacin o escisin de negocios significativa. Suspensin definitiva de un plan de explotacin. Enajenacin o adquisicin significativa de activos. Destruccin o prdida de un siniestro. Planteamiento de un plan de reestructuracin. Variaciones anormales en los valores de activos en posesin de la empresa. Convenios de crditos Segn CONASEV no forman parte de la Nic 10. Fluctuacin de la moneda nacional o extranjera Cambios en los precios. Emisin o colocacin de acciones. Incumplimientos contractuales.
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Cambios en las normas legales. La compra de un negocio o de un inmueble. No se debe de corregir los importes cuando los sucesos sean por disminucin del valor de las acciones y prdida de un activo como consecuencia de un siniestro La empresa Cielito S.A. dedicada a la venta de artefactos; presenta una cuenta por pagar de S/.5000 en su balance general al 28 de diciembre del 2005 registrndose como existencias por recibir, la fecha de entrega de mercadera era el 5 de enero del 2006 al momento de trasladar la mercadera por los proveedores nos entregaron daados los artefactos que representa el 30% del costo total; el monto de la perdida ser asumida por parte de los proveedores. Excepcin de la NIC 10 Los dividendos declarados por la empresa despus del balance general y antes de la emisin de los estados financieros. No se reconoce como pasivo en el B.G. al 31 de diciembre.

Solo deben ser revelados en el B.G. por separado en el patrimonio neto, segn la Nic 1 se preparar notas para este caso.

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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 8 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las polticas contables, as como el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de los cambios en las polticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la correccin de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, as como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por sta en periodos anteriores, y con los elaborados por otras entidades. Polticas Contables Polticas contables son los principios especficos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la elaboracin y presentacin de estados financieros. Cuando una Norma o Interpretacin sea especficamente aplicable a una transaccin, otro evento o condicin, la poltica o polticas contables aplicadas a esa partida se determinarn aplicando la Norma o Interpretacin en cuestin, y considerando adems cualquier Gua de Implementacin relevante emitida por el IASB para esa Norma o Interpretacin. En ausencia de una Norma o Interpretacin que sea aplicable especficamente a una transaccin o a otros hechos o condiciones, la gerencia deber usar su juicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica contable, a fin de suministrar informacin que sea: Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10, la gerencia deber referirse, en orden descendente, a las siguientes fuentes y considerar su aplicabilidad: (a) los requisitos y guas establecidas en las Normas e Interpretaciones que traten temas similares y relacionados; y (b) las definiciones, as como los requisitos de reconocimiento y medicin, establecidos para activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual . La entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una Norma o Interpretacin exija o permita especficamente establecer categoras de partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si una Norma o Interpretacin exige o permite establecer esas categoras, se seleccionar una poltica contable adecuada, y se aplicar de manera uniforme a cada categora. La entidad cambiar una poltica contable slo si tal cambio: (a) es requerido por una Norma o Interpretacin; o (b) lleva a que los estados financieros suministren informacin ms fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situacin financiera, el desempeo financiero o los flujos de efectivo de la entidad. la entidad contabilizar un cambio en una poltica contable derivado de la aplicacin inicial de una Norma o Interpretacin, de acuerdo con las disposiciones transitorias especficas de tales Normas, si las hubiera; y cuando la entidad cambie una poltica contable, ya sea por la aplicacin inicial de una Norma o Interpretacin que no incluya una disposicin transitoria especfica aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicar dicho cambio retroactivamente. los cambios en una poltica contable se apliquen retroactivamente, re expresando la informacin de periodos anteriores a

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menos que sea impracticable determinar el efecto acumulado del cambio o los efectos que corresponden a cada periodo especfico; Cambio en una estimacin contable La utilizacin de estimaciones razonables es parte esencial en la elaboracin de los estados financieros, y no socava su fiabilidad. Un cambio en una estimacin contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo peridico de un activo, que se produce tras la evaluacin de la situacin actual del elemento, as como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva informacin o de nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores. El efecto de un cambio en una estimacin contable, se reconocer de forma prospectiva, incluyndolo en el resultado del: (a) periodo en que tiene lugar el cambio, si ste afecta a un solo periodo; o (b) periodo en que tiene lugar el cambio y los futuros, si afectase a varios periodos. Errores de perodos anteriores Errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o ms periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar informacin fiable que: (a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales ejercicios fueron formulados; y (b) podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros. Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la aplicacin de polticas contables, el no advertir o mal interpretar hechos, as como los fraudes. Salvo que sea impracticable determinar los efectos en cada periodo especfico o el efecto acumulado del error, la entidad corregir los errores materiales de periodos anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados despus de haberlos descubierto: (a) re expresando la informacin comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que se origin el error; o (b) si el error ocurri con anterioridad al periodo ms antiguo para el que se presenta informacin, re expresando los saldos inciales de activos, pasivos y patrimonio neto para dicho periodo. Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros.

CASO PRCTICO: CASO N 1 ERROR EN EL CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA Solucin: Como saben los contribuyentes, tratndose de saldos a favor, tienen la posibilidad de ejercer dos opciones:

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- La primera sera solicitar la devolucin del referido saldo a favor, siendo en necesaria la verificacin previa de la SUNAT. este caso

- La segunda posibilidad es la compensacin directa contra los pagos a cuenta y en su caso contra el Impuesto a la renta a regularizar. Entendido este aspecto, procedemos a desarrollar el caso prctico. Este nos indica que Comercial Tres Ositos S.A. al tener una fiscalizacin tributaria tuvo que disminuir su saldo a favor. En este sentido, somos de la opinin que ante estos casos es aplicable la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8, dado que la rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual, que se ha presentado para corregir las omisiones (en la medida que sean aceptadas por el contribuyente), tales como omisin de ventas o deduccin de gastos no aceptados, constituye el reconocimiento de errores que se cometieron al momento de la determinacin del impuesto a la renta, y que alguna manera tienen una implicancia con la presentacin de los estados financieros, principalmente en la cuenta del activo. De esta manera, tenemos que la mencionada NIC 8 precisa que los errores se debern corregir de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------- x ------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no Distribuidas. 40 TRIBUTOS y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta. 4017.1 Saldo a favor de Impuesto a la Renta. Por la reversin parcial del saldo a favor Reconocido en el ejercicio 2008, producto de la Rectificatoria presentada, as como la respectiva Disminucin de las utilidades retenidas. CASO N 2 CORRECCIN DE UN ERROR Solucin: Un error puede darse por equivocaciones matemticas, mala aplicacin de polticas contables, mala interpretacin de las normas y principios contables, fraudes u omisiones, etc., que pueden afectar la informacin contable distorsionando la utilidad que presenta el Estado de Ganancias y Prdidas y/o determinar incorrectamente los saldos de las cuentas de activos, pasivos y patrimonio neto que presenta el Balance General de Industrias Unidas S.A., en base de los cuales los usuarios de la informacin financiera toman decisiones. En estas circunstancias la deteccin el error requerira que la empresa aplique la NIC. 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, 20,050 20,050

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para corregir este error mediante el ajuste correspondiente al saldo inicial de la cuenta resultados acumulados al 01/ 01/ 2009; ello sin perjuicio de su derecho a presentar las correspondientes Declaraciones Juradas Rectificatorias. En el caso de la pregunta se ha incurrido en un error formal dado que la obligacin inicial fue sustituida por otra. As, debi cancelarse la obligacin primigenia y variacin cualitativa del pasivo ms no cuantitativa. No obstante lo anterior, respecto al inters que genera los fondos prestados ste si genera una disminucin en el patrimonio neto de la Compaa, por lo que deber considerarse en funcin al tiempo el inters devengado. Por consiguiente, se efectuar la correccin va un asiento contable de reclasificacin, que muestre la cancelacin de la deuda y la generacin de otra con un tercero (socio o accionistas). Debido a que los libros contables al ejercicio econmico 2008 ya estn cerrados. El asiento de correccin se efectuara en los libros contables del ejercicio econmico 2009 por el monto pendiente de cancelacin (30,000 20.000) de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------- x --------------------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas Para registrar la obligacin pendiente por el prstamo obtenido. ----------------------------- x --------------------------------------Por otro lado, por los intereses devengados en los ejercicios Econmicos 2007 y 2008 debern efectuarse el siguiente asiento: ----------------------------- x --------------------------------------37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no Devengados 59 RESULTADOS ACUMULADOS. 591 Utilidades no Distribuidas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas Por los intereses correspondientes al ejercicio Anterior, el actual y el futuro proveniente del Prstamo. ----------------------------- x --------------------------------------2,400 4,800 4,800 2,400 10,000 10,000

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Dcima Tercera Semana Normas Internacionales De Contabilidad: Nic 17 Y Nic 40

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 17 ARRENDAMIENTOS El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la informacin relativa a los arrendamientos. La clasificacin de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el grado en que los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario. Un arrendamiento se clasificar como financiero cuando se transfieran sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Por el contrario, se clasificar como operativo si no se han transferido sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Contabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendatarios Arrendamientos operativos Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocern como gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto por reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario.1 Arrendamientos financieros Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer, en el balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar como factor de descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se usar la tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se aadir al importe reconocido como activo. Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividir en dos partes que representan, respectivamente, las cargas financieras y la reduccin de la deuda viva. La carga financiera total se distribuir entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de inters constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarn como gastos en los periodos en los que sean incurridos. El arrendamiento financiero dar lugar tanto a un cargo por depreciacin en los activos depreciables, como a un gasto financiero en cada periodo. La poltica de depreciacin para activos depreciables arrendados ser coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y la depreciacin contabilizada se calcular sobre las bases establecidas en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38, Activos Intangibles . Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendr la propiedad al trmino del plazo del arrendamiento, el activo se depreciar totalmente a lo largo de su vida til o en el plazo del arrendamiento, segn cul sea menor.

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Contabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendadores Arrendamientos operativos Los arrendadores presentarn en su balance, los activos dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes. La depreciacin de los activos depreciables arrendados se efectuar de forma coherente con las polticas normalmente seguidas por el arrendador para activos similares, y se calcular con arreglo a las bases establecidas en la NIC 16 y en la NIC 38. Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se reconocern como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto, por reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de consumo de los beneficios derivados del uso del activo arrendado en cuestin. Arrendamientos financieros Los arrendadores reconocern en su balance los activos que mantengan en arrendamientos financieros y los presentarn como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversin neta en el arrendamiento. El reconocimiento de los ingresos financieros, se basar en una pauta que refleje, en cada uno de los periodos, una tasa de rendimiento constante sobre la inversin financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero. Los arrendadores que son tambin fabricantes o distribuidores reconocern los resultados derivados de la venta en el periodo, de acuerdo con las polticas contables utilizadas por la entidad para el resto de las operaciones de venta directa. Si se han aplicado tasas de inters artificialmente bajas, el resultado por la venta se reducir al que se hubiera obtenido de haber aplicado tasas de inters de mercado. Los costos incurridos por el fabricante o el distribuidor que sea tambin arrendador, y estn relacionados con la negociacin o la contratacin del arrendamiento, se reconocern como un gasto cuando se reconozca el resultado en la venta. Transacciones de venta con arrendamiento posterior Una venta con arrendamiento posterior es una transaccin que implica la enajenacin de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. Las cuotas del arrendamiento y el precio de venta son usualmente interdependientes, puesto que se negocian simultneamente. El tratamiento contable de las operaciones de venta con arrendamiento posterior depender del tipo de arrendamiento implicado en ellas. CASO PRCTICO: Ingenieros Asociados S.A. por los ejercicios anteriores aplic un tratamiento inadecuado al afectar a resultados los montos de las cuotas pactadas en el contrato de arrendamiento financiero, sin tomar en consideracin las normas contables, las cuales son de observacin obligatoria, conforme lo establece la Ley General de Sociedades, Artculo 223. Ante esta situacin consideramos oportuna la aplicacin e la NIC 8, siendo el procedimiento aplicable para corregir el error por la inobservancia de la NIC. 17, el siguiente: a) Ajuste al Saldo Inicial de Utilidades Acumuladas, para Reconocer el Activo y de Depreciacin. Al tratarse de un error por inobservancia de las polticas contables, el tratamiento contable aplicable ser ajustar el saldo inicial de las utilidades

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acumuladas. En este sentido, para el ejercicio econmico 2009 segn la informacin proporcionada, se tendran que efectuar los siguientes asientos contables de ajuste: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------- x --------------------------------------33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria, Equipos y Otras Unidades de Explotacin 38 OTROS ACTIVOS 381 Intereses por Devengar. 381.01 Intereses del Leasing. 389 Otras Cargas Diferidas. 389.01 IGV.) 34,164. 17,143 51,307 412,506

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS. 461 Cuentas por Pagar 461.01 Cuotas del Leasing. 466 Inters por Pagar 446.02 Intereses del Leasing. 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas. 469.01 IVA (IGV.) 34,164 17,143 162,664

213,971

67 CARGAS FINANCIERAS. 673 Intereses y gastos de obligaciones a largo plazo.

136,051

59 RESULTADOS ACUMULADOS. 591 Utilidades no distribuidas. Por la correccin del error, por la no aplicacin de la NIC 17, empleando para tal efecto la NIC 8 Reconocimiento y del IGV a utilizarse como crdito en las prximas cuotas. ----------------------------- x ---------------------------------------

113,791

De la misma forma, la Compaa deber considerar la depreciacin que se ha generado en el ejercicio anterior, de la siguiente forma:

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RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------- x --------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no Distribuidas. 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA. 393 Depreciacin de Propiedades, Planta y Equipo. Por la correccin del error, originada por la no aplicacin de la NIC 17, empleando para tal efecto la NIC 8 y reconocimiento de la depreciacin del referido activo fijo. ----------------------------- x --------------------------------------137,502 137,502

La NIC 17, indica que en caso no se tenga la certeza de ejercer la opcin de compra del bien, la depreciacin se efectuar a lo largo del contrato. CASOS PRACTICOS: AHORA EXAMINAREMOS LOS ASIENTOS CONTABLES QUE HABRIA DE

EFECTUARSE : POR EL PAGO DE CUOTAS, CRDITO FISCAL Y POR EL GASTO FINANCIERO(INTERESES)

CON LA SIGUIENTE INFORMACION DETALLAMOS LOS ASIENTOS A EFECTUARSE: DATOS Informacin del contrato: o o o o o o o Bien Destino Capital financiado Intereses por devengar IGV por aplicar Obligacin total Duracin del contrato : mueble

CONTABLES

: para operaciones gravadas exclusivamente : 240000 ( incluye la opcin de compra) : 24000 :50160 :314160 : dos aos (24 meses)

Aplicacin mensual: o Amortizacin (capital) :10000

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o o o Inters mensual IGV mensual Cuota mensual EL : 1000 :2090 :13090 ACTIVO ADQUIRIDO A TRAVES DE UN

A) CONTABILIZAREMOS

CONTRATO DE ARENDAMIENTO FINANCIERO:

Efectuando el reconocimiento del activo en razn a que independientemente la propiedad jurdica del bien la empresa arrendataria mantendra los derechos inherentes a la propiedad as mismo deber reconocerse el inters por el financiamiento como el IGV por aplicar generando en este sentido activo, intereses e IGV. REGISTRO CONTABLE as

un pasivo por el valor del

33 333 38 381 389

INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO Maquinaria y equipo CARGAS DIFERIDAS Intereses por devengar Otras cargas diferidas 3891 IGV por aplicar 50160() 24000(*) 24000

240000

74160

46 469

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS Otras cuentas por pagar 4691 contratos de leasing

314160

--------------------

x/x por la contabilizacin contrato de leasing

del

(*) 1000 x 24 meses = 24000 () 2090 x 24 meses = 50160 B) CONTABILIZACION DE LA FACTURA CORRESPONDIENTE A UNA CUOTA:

En razn que la empresa deber contabilizar el comprobante de pago emitido por la entidad financiera a efecto de pode ejercer el derecho al crdito fiscal de cada cuota

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del contrato deber reflejar como base imponible en el registro de compras la suma de la cuota del principal y los intereses que correspondan al opcin de registro en la contabilidad seria reflejar principal mas intereses), el uso de la cuota del mes. mes de la cuota una total (

la disminucin del pasivo

del IGV como crdito fiscal y el importe por pagar

REGISTRO CONTABLE

46 469

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS Otras cuentas por pagar 4691contrato de leasing(capital +inters)

11000

40

TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV E IPN

2090

46 469

CUENTAS POR PAGAR Otras cuentas por pagar diversas 4692 cuotas de leasing (1 cuota)

13090

x/x por la provisin del comprobante de pago del mes xx

C) CONTABILIZACION DEL PAGO DE LAS CUOTAS:

Posterior al reconocimiento del importe de la cuota del mes se proceder a efectuar la cancelacin del pasivo.

REGISTRO CONTABLE

46 469

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS Otras cuentas por pagar diversas 4692 cuotas de leasing

13090

10 104

CAJA Y BANCO Cuenta corriente

13090

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x/x por la cancelacin de la cuota N1

D) CONTABILIZACION DEL DEVENGAMIENTO DE LOS INTERESES:

Adicionalmente se deber devengar el inters correspondiente al mes de la cuota. REGISTRO CONTABLE

67 679 38 381

GASTOS FINANCIEROS INTERESES LEASING CARGAS DIFERIDAS Intereses por devengar leasing x/x por el reflejo de devengamiento de los intereses

1000

1000

E) CONTABILIZACION DEL IGV CREDITO FISCAL:

Finalmente la empresa deber registrar la aplicacin del IGV correspondiente a cada cuota.

REGISTRO CONTABLE

46 469

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS Cuentas por pagar diversas 4691 contratos de leasing

2090

38 389

CARGAS FINANCIERAS Otras cargas diferidas 3891 IGV por aplicar x/x por la aplicacin del IGV y disminucin del pasivo

2090

F) CONTABILIZACION CUANDO

EL

SISTEMA CONTABLE NO

PERMITE

DEBITAR EL PASIVO (CUENTA POR PAGAR DIVERSA):

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Otra parte que debemos sealar que en el supuesto en que el sistema contable de la empresas no permita que la cuenta del pasivo refleje el importe de la base imponible de la cuota de leasing en el registro de compras para efecto de tomar el crdito fiscal, a consecuencia de la configuracin del plan aportar por realizar el siguiente asiento. de cuentas, la empresa podra

REGISTRO CONTABLE

33 333 40

INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO(*) Maquinaria y equipo (activo leasing) TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV

11000

2090

46 469

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS Otras cuentas por pagar diversas 4692cuota leasing x/x por la contabilizacin de la cuota del contrato del leasing N12

13090

(*) Tambin puede utilizarse la cuenta 38 cargas diferidas. Finalmente con la finalidad de restar el efecto del asiento realizado base imponible del crdito fiscal realizar el siguiente asiento contable para reflejar la

en el registro de compras, la empresa deber

REGISTRO CONTABLE

46 469

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS Otras cuentas por pagar diversas 4691 contratos leasing

13090

2090

38 389

CARGAS DIFERIDAS Otras cargas diferidas 3891 IGV por aplicar

33

INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

11000

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333 Maquinaria y equipo activos leasing x/x por el extorno de las cuentas

relacionadas con el artificio realizado para registrar la cuota N12

REGISTRO DE CUOTAS LEASING: Ahora presentaremos como deber anotarse en el registro de compras la factura correspondiente a cada cuota del que se ejerza el crdito fiscal. Para efectos nicamente prcticos mostraremos nicamente la fila vinculada a dicho comprobante, as como las columnas relacionadas con la operacin.

PERIODO RUC RAZON SOCIAL

: Abril 2008 : 201234456789 : Transportes Per S.A.

REGISTRO DE COMPRAS Fecha de Tipo emisin de docu ment o 14/04/08 1 Serie 003 numero 3244 201234 56788 PANAMER LEASING SA Comprobante pago de N RUC DE RAZON SOCIAL Base imponib le 11000 2090 13090 IGV Total

Factura emitida por el banco

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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 40 INVERSIONES INMOBILIARIAS Esta versin incluye las modificaciones resultantes de las NIIF nuevas y modificadas que se emitieron hasta el 31 de Marzo de 2004. La seccin Cambios en esta edicin, que se encuentra al comienzo de este volumen suministra las fechas de aplicacin de esas NIIF nuevas y modificadas y tambin identifica a las NIIF actuales que no se incluyen en este volumen. La Norma Internacional de Contabilidad n 40 Propiedades de Inversin (NIC 40) est contenida en los prrafos 1 a 86. Todos los prrafos tienen igual valor normativo, si bien la Norma conserva el formato IASC que tena cuando fue adoptada por el IASB. La NIC 40 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las Conclusiones del Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera y del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros. La NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra las bases para seleccionar y aplicar las polticas contables que no cuenten con directrices especficas. Resumen del tratamiento requerido por la Norma IN12. La Norma permite a la entidad elegir entre: (a) El modelo del valor razonable, segn el cual se mide la propiedad de inversin, despus de la medicin inicial, por su valor razonable, reconociendo los cambios del valor razonable en el resultado del periodo. (b) El modelo del costo. El modelo del costo se encuentra desarrollado en la NIC 16, y requiere que la propiedad de inversin sea medida al costo depreciado (menos cualquier prdida por deterioro acumulada). La entidad que elige el modelo del costo debe revelar el valor razonable de la propiedad de inversin. IN13. La eleccin entre el modelo del costo y del valor razonable no puede ser ejercitada por el arrendatario cuando contabilice el derecho sobre una propiedad mantenida en rgimen de arrendamiento operativo que haya decidido clasificar y contabilizar como una propiedad de inversin. La Norma requiere que tales propiedades de inversin se midan segn el modelo del valor razonable. IN14. El modelo del valor razonable difiere del modelo de revaluacin que se permite para algunos activos no financieros. Segn el modelo de revaluacin, los aumentos en el importe en libros sobre la medicin basada en el costo se reconocen como supervit de revaluacin. Sin embargo, segn el modelo del valor razonable, todos los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado del periodo. IN15. La Norma requiere que la entidad aplique el modelo elegido a todas sus propiedades de inversin. Sin embargo, ello no significa que todos los arrendamientos operativos, aunque sean susceptibles de ello, deban ser clasificados como propiedades de inversin. IN16. En casos excepcionales, cuando la entidad haya adoptado el modelo del valor razonable, puede existir evidencia clara, desde el momento en que la entidad adquiere por primera vez una propiedad de inversin (o cuando una propiedad existente se convierte por primera vez en propiedad de inversin por la finalizacin de la construccin o el desarrollo, o a consecuencia de un cambio de uso) de que el correspondiente valor

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razonable no puede determinarse fiablemente de forma continuada. En tales casos, la Norma requiere que la entidad valore la propiedad de inversin mediante el modelo del costo de la NIC 16, hasta la desapropiacin de la misma. El valor residual de una propiedad de inversin se presume nulo. IN17. El cambio de un modelo a otro slo puede hacerse si dicho cambio da lugar a una presentacin ms adecuada. La Norma establece que es altamente improbable que se pueda dar esta situacin en caso de un cambio desde el modelo del valor razonable al modelo del costo. IN18. La NIC 40 se remite a la NIC 17 para los requerimientos relativos a la clasificacin de los arrendamientos, la contabilizacin de los arrendamientos financieros y operativos y para algunas revelaciones de informacin importantes sobre las propiedades de inversin arrendadas. Cuando se posea un derecho sobre una propiedad mantenido en rgimen de arrendamiento operativo se clasifique y contabilice como una propiedad de inversin, el contenido de la NIC 40 prevalecer sobre lo establecido en la NIC 17, al requerir que el arrendamiento se contabilice como si fuera un arrendamiento financiero. Los prrafos 14 a 18 de la NIC 17 son de aplicacin a la clasificacin de los arrendamientos conjuntos de terrenos y construcciones. En concreto, el prrafo 18 especifica cundo no ser necesario medir de forma independiente los terrenos y las construcciones que comprendan dicho arrendamiento. Objetivo 1. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversin y las exigencias de revelacin de informacin correspondientes. Alcance 2. Esta Norma ser aplicable en el reconocimiento, medicin y revelacin de informacin de las propiedades de inversin. 3. Entre otras cosas, esta Norma ser aplicable para la medicin en los estados financieros de un arrendatario, de los derechos sobre una propiedad mantenida en rgimen de arrendamiento y que se contabilice como un arrendamiento operativo, tambin se aplicar para la medicin en los estados financieros de un arrendador, de las propiedades de inversin arrendadas en rgimen de arrendamiento operativo. Esta Norma no trata los problemas cubiertos en la NIC 17 Arrendamientos, entre los que se incluyen los siguientes: (a) la clasificacin de los arrendamientos como arrendamientos financieros u operativos; (b) el reconocimiento de las rentas por arrendamiento de propiedades de inversin (ver tambin la NIC 18 Ingresos Ordinarios); (c) la medicin, en los estados financieros del arrendatario, de los derechos sobre propiedades mantenidas en arrendamiento operativo; (d) la medicin, en los estados financieros del arrendador, de su inversin neta en un arrendamiento financiero; (e) la contabilizacin de las transacciones de venta con arrendamiento posterior; y

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(f) la informacin a revelar sobre arrendamientos financieros y operativos 4. Esta Norma no ser de aplicacin a: (a) los activos biolgicos adheridos a terrenos y relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 41, Agricultura); (b) las inversiones en derechos mineros, exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y otros recursos no renovables similares.

7. Las propiedades de inversin se tienen para obtener rentas, plusvalas o ambas. Por lo tanto, las propiedades de inversin generan flujos de efectivo que son en gran medida independientes de los procedentes de otros activos posedos por la entidad. Esto distinguir a las propiedades de inversin de las ocupadas por el dueo. La produccin de bienes o la prestacin de servicios (o el uso de propiedades para fines administrativos) generan flujos de efectivo que no son atribuibles solamente a los propiedades, sino a otros activos utilizados en la produccin o en el proceso de prestacin de servicios. La NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo se aplica a los propiedades ocupados por el dueo. 8. Los siguientes casos son ejemplos de propiedades de inversin: (a) un terreno que se tiene para obtener plusvalas a largo plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio; (b) un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en el caso de que la entidad no haya determinado si el terreno se utilizar como propiedad ocupada por el dueo o para venderse a corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio, se considera que ese terreno se mantiene para obtener plusvalas); (c) un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien un edificio obtenido a travs de un arrendamiento financiero) y est alquilado a travs de uno o ms arrendamientos operativos; y (d) un edificio que est desocupado y se tiene para ser arrendado a travs de uno o ms arrendamientos operativos. 9. Los siguientes son ejemplos de partidas que no son propiedades de inversin y que, por lo tanto, no se incluyen en el alcance de esta Norma: (a) inmuebles con el propsito de venderlos en el curso normal de las actividades del negocio o bien que se encuentran en proceso de construccin o desarrollo con vistas a dicha venta (vase la NIC 2 Inventarios), por ejemplo propiedades adquiridas exclusivamente para su desapropiacin en un futuro cercano o para desarrollarlas y revenderlas;

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(b) propiedades que estn siendo construidas o mejoradas por cuenta de terceras personas (vase la NIC 11 Contratos de Construccin); (c) propiedades ocupadas por el dueo (vase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo), incluyendo, entre otros, las propiedades que se tienen para su uso futuro como propiedades ocupadas por el dueo, propiedades que se tienen para realizar en ellas construcciones o desarrollos futuros y utilizarlos posteriormente como ocupados por el dueo, propiedades ocupadas por empleados (paguen o no rentas segn su valor de mercado) y propiedades ocupadas por el dueo en espera de desprenderse de ellas; (d) propiedades que estn siendo construidas o mejoradas para uso futuro como propiedades de inversin, a los que se aplicar la NIC 16 hasta que la construccin o desarrollo estn terminados, fecha en la que se convierten en propiedades de inversin y por lo tanto quedan sujetos a esta Norma; no obstante, esta Norma ser de aplicacin a las propiedades que ya eran de inversin pero en estos momentos estn siendo mejoradas nuevamente para uso futuro como propiedades de inversin (vase el prrafo 58); (e) las propiedades arrendadas a otra entidad en rgimen de arrendamiento financiero. 14. Se requiere un juicio para determinar si una propiedad puede ser calificada como propiedad de inversin. La entidad desarrollar criterios para poder ejercer tal juicio de forma coherente, de acuerdo con la definicin de propiedades de inversin y con las directrices correspondientes que figuran en los prrafos 7 al 13. El apartado (c) del prrafo 75 requiere que la entidad revele dichos criterios cuando la clasificacin resulte difcil. 15. En algunos casos, una entidad tiene una propiedad que arrienda a la controladora o a otra subsidiaria del mismo grupo y es ocupado por stas. Esta propiedad no se calificar como de inversin, en los estados financieros consolidados que incluyen a ambas entidades, dado que se trata de una propiedad ocupada por el dueo, desde la perspectiva del grupo en su conjunto. Sin embargo, desde la perspectiva de la entidad que lo tiene, la propiedad es de inversin si cumple con la definicin del prrafo 5. Por lo tanto, el arrendador tratar la propiedad como de inversin en sus estados financieros individuales. Reconocimiento 16. Las propiedades de inversin se reconocern como activos cuando, y slo cuando: (a) sea probable que los beneficios econmicos futuros que estn asociados con tales propiedades de inversin fluyan hacia la entidad; y (b) el costo de las propiedades de inversin pueda ser medido de forma fiable. 17. Segn este criterio de reconocimiento, la entidad evaluar todos los costos de sus propiedades de inversin, en el momento en que incurra en ellos. Estos costos

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comprendern tanto aqullos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades, como los costos incurridos posteriormente para aadir, sustituir parte o mantener el elemento correspondiente. 18. De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el prrafo 16, la entidad no reconocer, en el importe en libros de una propiedad de inversin, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocern en el resultado del periodo cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeos componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como reparaciones y conservacin de la propiedad. Medicin posterior al reconocimiento Poltica contable 30. A excepcin de lo sealado en los prrafos 32A y 34, la entidad elegir como poltica contable el modelo del valor razonable, contenido en los prrafos 33 a 55, o el modelo del costo, contenido en el prrafo 56, y aplicar esa poltica a todas sus propiedades de inversin. 31. La NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores establece que se efectuar un cambio voluntario en una poltica nicamente si dicho cambio proporciona una presentacin ms adecuada de los eventos y transacciones, en los estados financieros de la entidad. Es altamente improbable que un cambio del modelo del valor razonable al modelo del costo proporcione una presentacin ms adecuada. 32. Esta Norma requiere a todas las entidades determinar el valor razonable de sus propiedades de inversin para propsitos de medicin (modelo del valor razonable) o revelacin (modelo del costo). Se recomienda a las entidades, pero no se les obliga, a determinar el valor razonable de sus propiedades de inversin a partir de una tasacin practicada por un experto independiente que tenga una capacidad profesional reconocida y una experiencia reciente en la localidad y en el tipo de propiedad de inversin que est siendo medido. 32A. La entidad puede: (a) escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las propiedades de inversin que respaldan obligaciones de pagar un retorno vinculado directamente con el valor razonable o con los retornos provenientes de activos especificados, incluyendo esa propiedad para inversin; y (b) escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las otras propiedades para inversin, independiente de la eleccin realizada en (a). 32B. Algunos aseguradores y otras entidades operan un fondo de propiedad interna que emite unidades nominales, con algunas entidades tenidas por los inversionistas en contratos vinculados y otras tenidas por la entidad. El Pargrafo 32A no permite que una

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entidad mida una propiedad tenida por el fondo parcialmente al costo y parcialmente a valor razonable. 32C. Si una entidad escoge modelos diferentes para las dos categoras descritas en el pargrafo 32A, las ventas de propiedades para inversin que se hagan entre conjuntos de activos medidos usando diferentes modelos se deben reconocer a su valor razonable, y el cambio acumulativo en el valor razonable se debe reconocer en resultados. De acuerdo con ello, si la propiedad para inversin es vendida desde un conjunto en el cual se usa el modelo de valor razonable a otro en que se emplea el modelo del costo, el valor razonable de la propiedad en la fecha de la venta se tomar como el costo estimado. Modelo del valor razonable 33. Con posterioridad al reconocimiento inicial, la entidad que haya escogido el modelo del valor razonable medir todas sus propiedades de inversin al valor razonable, excepto en los casos descritos en el prrafo 53. 34. Cuando el derecho sobre una propiedad, mantenida por el arrendatario en rgimen de arrendamiento operativo, se clasifique como propiedad de inversin de acuerdo con el prrafo 6, no es aplicable la eleccin sealada en el prrafo 30; de forma que se aplicar forzosamente el modelo del valor razonable. 35. Las prdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable de una propiedad de inversin se incluirn en el resultado del periodo en que surjan. 36. El valor razonable de una propiedad de inversin es el precio al que podra ser intercambiada, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua (vase el prrafo 5). El valor razonable excluye especficamente un precio estimado incrementado o rebajado por plazos o circunstancias especiales tales como financiacin atpica, acuerdos de venta con arrendamiento financiero posterior, contrapartidas especiales o rebajas concedidas por alguien relacionado de alguna manera con la venta. 37. La entidad determinar el valor razonable sin practicar ninguna deduccin por los costos de transaccin en que pudiera incurrir por causa de la desapropiacin. 38. El valor razonable de una propiedad de inversin reflejar las condiciones de mercado en la fecha del balance. 39. El valor razonable es especfico para una fecha dada. Debido a que las condiciones de mercado pueden cambiar, el valor estimado podra ser incorrecto o inapropiado para otra fecha. La definicin de valor razonable tambin asume un intercambio y un cierre simultneos del contrato de venta, sin ninguna variacin en el precio que pudiera haberse producido en una transaccin en condiciones de independencia mutua, entre partes experimentadas e interesadas, si el intercambio y el cierre de la transaccin no fueran simultneos. 40. El valor razonable de una propiedad de inversin refleja, entre otras cosas, el ingreso por rentas que se podra obtener de arrendamientos en las condiciones actuales, as como los supuestos razonables y defendibles que representen la visin del mercado que partes experimentadas e interesadas pudieran asumir

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acerca del ingreso que, por arrendamientos futuros, se pudiera conseguir a la luz de las condiciones actuales del mercado. Tambin refleja, de forma similar, cualquier flujo de salida de efectivo (incluyendo pagos por arrendamiento y otras salidas de efectivo) que pudieran esperarse con relacin a la propiedad. Algunas de estas salidas de efectivo se reflejan en el pasivo, mientras que otras asociadas a salidas de efectivo no se reconocen en los estados financieros hasta una fecha posterior (por ejemplo, pagos peridicos tales como alquileres contingentes). 41. El prrafo 25 especifica las bases para el reconocimiento inicial del costo de la participacin en una propiedad arrendada. El prrafo 33 requiere que el derecho sobre una propiedad arrendada se reexprese, si fuera necesario, por su valor razonable. En un arrendamiento negociado con tasas de inters de mercado, el valor razonable inicial del derecho sobre una propiedad arrendada neto de todos los pagos esperados por el arrendamiento (incluyendo los relacionados con los pasivos reconocidos), debera ser cero. Este valor razonable no cambia independientemente de si, a efectos contables, se reconoce el activo arrendado y el pasivo correspondiente, ya sea por su valor razonable o por el valor presente de los pagos mnimos del arrendamiento, de acuerdo con lo establecido en el prrafo 20 de la NIC 17. Por tanto, reexpresar un activo arrendado sustituyendo su costo, determinado de acuerdo con el prrafo 25, por su valor razonable, determinado de acuerdo con el prrafo 33, no debera dar lugar a ninguna prdida o ganancia inicial, a menos que el valor razonable fuera determinado en diferentes momentos del tiempo. Esto podra suceder cuando se ha elegido aplicar el modelo del valor razonable despus del reconocimiento inicial. 42. La definicin de valor razonable se refiere a partes interesadas y debidamente informadas. En este contexto debidamente informadas significa que ambos, tanto el vendedor interesado como el comprador interesado, estn razonablemente bien informados acerca de la naturaleza y caractersticas de la propiedad de inversin, su uso real y potencial, as como el estado y condiciones del mercado en la fecha del balance. Un comprador interesado est motivado, pero no obligado, a comprar. Este comprador no est obsesionado ni va a comprar a cualquier precio. El hipottico comprador no pagara un precio ms alto del que se pudiera fijar en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. 43. Un vendedor interesado es aquel que no est obsesionado ni forzado a vender a cualquier precio, ni dispuesto a esperar por un precio que no sea considerado razonable en el mercado actual. El vendedor interesado est motivado a vender la propiedad de inversin de acuerdo con las condiciones del mercado, al mejor precio posible. Las circunstancias objetivas del propietario actual de la propiedad de inversin no son un elemento a considerar, porque el vendedor interesado es un propietario hipottico (lo que quiere decir, por ejemplo, que el vendedor interesado no tendra en cuenta las particulares circunstancias fiscales del propietario actual de la propiedad de inversin). 44. La definicin de valor razonable se refiere a una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. Una transaccin libre es una transaccin entre partes que no tienen una relacin particular o especial, tal que pueda originar que el precio de la transaccin no sea representativo del mercado. Se presume

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que la transaccin se realiza entre partes no vinculadas que actan de forma independiente. 45. La mejor evidencia de un valor razonable se obtiene, normalmente, de los precios actuales en un mercado activo para propiedades similares en la misma localidad y condiciones, sobre las que puedan realizarse los mismos o parecidos contratos, ya sean de arrendamiento u otros relacionados con esas propiedades. A estos efectos, la entidad tendr cuidado de identificar cualquier diferencia en la naturaleza, localizacin o condicin de la propiedad, as como en las condiciones de los contratos de arrendamiento y los otros contratos relacionados con la misma. 46. Ante la ausencia de precios actuales en un mercado activo, del tipo descrito en el prrafo 45, una entidad considerar informacin de diferentes fuentes, entre las que se incluyen: (a) precios actuales en un mercado activo para propiedades de diferente naturaleza, condiciones o localizacin (o sujetas a contratos de arrendamiento, u otros contratos, con caractersticas diferentes), ajustados para reflejar dichas diferencias; (b) precios recientes en mercados menos activos, con ajustes para reflejar cualquier cambio en las condiciones econmicas desde la fecha en que ocurrieron las transacciones a los precios indicados; y (c) proyecciones de flujos de efectivo descontados basadas en estimaciones fiables de flujos futuros de efectivo, apoyadas por las condiciones que se den en cualquier arrendamiento u otro contrato existente y (cuando sea posible) por evidencia externa, tales como rentas actuales de mercado para propiedades similares en la misma localidad y condiciones, utilizando tipos de descuento que reflejen la evaluacin actual del mercado sobre la incertidumbre en la cuanta y calendario de los flujos de efectivo. 47. En algunos casos, las diversas fuentes sealadas en el prrafo precedente pueden sugerir diferentes conclusiones sobre el valor razonable de una propiedad de inversin. La entidad habr de considerar las razones de estas diferencias, con objeto de obtener la estimacin ms fiable del valor razonable, dentro de un rango estrecho de estimaciones. 48. En casos excepcionales, cuando una entidad adquiere por primera vez una propiedad de inversin (o cuando una propiedad existente se convierte por primera vez en propiedad de inversin, despus de terminarse la construccin o desarrollo, o despus de un cambio en su uso) puede existir evidencia clara de que la variacin en el rango de las estimaciones de valor razonable ser muy alta y las probabilidades de los distintos resultados posibles sern muy difciles de evaluar, de tal forma que la utilidad de una sola estimacin del valor razonable queda invalidada. Esta situacin podra indicar que el valor razonable de la propiedad no podr ser determinado con fiabilidad de una manera continua (vase el prrafo 53). 49. El valor razonable difiere del valor en uso tal como se define en la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. El valor razonable refleja el conocimiento y estimaciones de los participantes en el mercado, as como factores que son

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relevantes para los participantes en el mercado en general. En contraste, el valor en uso refleja las estimaciones procedentes de la entidad, as como factores especficos de la entidad, que pueden no ser aplicables a otras entidades en general. Por ejemplo, el valor razonable no reflejar ninguno de los siguientes factores en tanto que generalmente, no sern conocidos por los compradores y vendedores interesados: (a) el valor adicional derivado de la creacin de una cartera de propiedades en diferentes localidades; (b) las sinergias entre las propiedades de inversin y otros activos; (c) los derechos o restricciones legales que slo son aplicables al propietario actual; y (d) los beneficios o gravmenes fiscales que slo son aplicables al propietario actual. 50. Al determinar el valor razonable de una propiedad de inversin, la entidad deber evitar duplicar activos y pasivos que se reconozcan como activos y pasivos separados. Por ejemplo: (a) Equipos, tales como ascensores o aire acondicionado, que son frecuentemente parte integrante de un edificio, y se reconocern, por lo general, dentro de la propiedad de inversin, en lugar de estar reconocidos de forma separada como propiedades, planta y equipo. (b) Si una oficina se alquila amueblada, el valor razonable de la oficina incluir por lo general el valor razonable del mobiliario, debido a que el ingreso por arrendamiento deriva de la oficina con los muebles. Cuando el mobiliario se incluya en el valor razonable de la propiedad de inversin, la entidad no reconocer dicho mobiliario como un activo separado. (c) El valor razonable de una propiedad de inversin excluir ingresos por rentas anticipadas o a cobrar de arrendamientos operativos, ya que la entidad reconoce stos como pasivos o activos separados. (d) El valor razonable de las propiedades de inversin mantenidas mediante arrendamiento reflejar los flujos de efectivo esperados (incluyendo las cuotas contingentes que se espera den lugar a las correspondientes cuentas por pagar). De acuerdo con lo anterior, si la medicin obtenida para una propiedad ha de obtenerse neta de todos los pagos que se espera realizar, ser necesario, a efectos de su contabilizacin, deducir cualquier pasivo reconocido derivado del arrendamiento para llegar al valor razonable de la propiedad de inversin. 51. El valor razonable de una propiedad de inversin no reflejar desembolsos futuros que vayan a mejorar la propiedad, ni tampoco los beneficios futuros relacionados con estos desembolsos futuros.

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52. En algunos casos, la entidad espera que el valor presente de sus pagos relativos a una propiedad de inversin (distintos de los pagos relativos a los pasivos financieros reconocidos) exceda al valor presente de los flujos de efectivo por recibir. La entidad aplicar la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, para determinar si debe reconocer un pasivo y cmo debe proceder, en tal caso, a su medicin.

Modelo del costo 56. Despus del reconocimiento inicial, la entidad que elija el modelo del costo valorar todas sus propiedades de inversin aplicando los requisitos establecidos en la NIC 16 para ese modelo, en lugar de los previstos para los que satisfagan los criterios para ser clasificados como mantenidos para su venta (o sean incluidos en un grupo de desapropiacin que sea clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas. Las propiedades de inversin que satisfagan el criterio de ser clasificadas como mantenidas para la venta (o sean incluidos en un grupo de desapropiacin que sea clasificado como mantenido para la venta) se medirn de acuerdo con la NIIF 5. Desapropiacin 66. Una propiedad de inversin se dar de baja en cuentas (ser eliminada del balance) cuando se venda o cuando la propiedad de inversin quede permanentemente retirada de uso y no se esperen beneficios econmicos futuros procedentes de su desapropiacin. 67. La desapropiacin de una propiedad de inversin puede producirse bien por su venta o por su incorporacin a un arrendamiento financiero. Para determinar la fecha de desapropiacin de una propiedad de inversin, la entidad aplicar los criterios de la NIC 18, para reconocer el ingreso en la venta de los bienes, y considerar las directrices correspondientes del Apndice de la NIC 18. La NIC 17 ser de aplicacin en el caso de una desapropiacin que revista la forma de arrendamiento financiero o venta con arrendamiento posterior

69. La prdida o ganancia resultante del retiro o la desapropiacin de una propiedad de inversin, se determinarn como la diferencia entre los ingresos netos de la transaccin y el importe en libros del activo, y se reconocer en el resultado del periodo en que tenga lugar el retiro o la desapropiacin (a menos que la NIC 17 exija otra cosa, en el caso de una venta con arrendamiento posterior).

Fecha de vigencia 85. La entidad aplicar esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si la entidad aplicase esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho.

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Derogacin de la NIC 40 (2000) 86. Esta Norma deroga la NIC 40 Propiedades de inversin (emitida en 2000).

APLICATIVOS Escriba SI o No en la casilla de verificacin segn considere las situaciones como propiedad de inversin o no. a) Un terreno que se tiene para obtener plusvala a largo plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio Un edificio que est desocupado y se tiene para ser arrendado a travs de uno o ms arrendamientos operativos. Propiedades que estn siendo construidas o mejoradas por cuenta de terceras personas. Un terreno que se tiene para uso futuro no determinado Un edificio propiedad de la entidad y est alquilado a travs de un arrendamiento operativo Un edificio obtenido a travs de arrendamiento financieros y est alquilado a travs de un arrendamiento operativo. Propiedades arrendadas a otra entidad en rgimen de arrendamiento financiero. Inmueble ocupado por el propietario y destinado a su actividad Un edificio destinado a la venta dentro de la empresa Activos biolgicos adheridos a terrenos y relacionados con la actividad agrcola

b) c) d) e) f) g) h) i) j)

Caso 1 La empresa Lolo, CA adquiri un edificio con la intencin de efectuar contratos de arrendamiento operativo, con los siguientes datos: Importe de la compras: Honorarios ,registros y tasas Costos de mantenimiento diario: BsF 1.000,00 100,00 10,00

BsF BsF

Al cierre del ejercicio se determino el valor razonable en BF 1.500,00, en funcin de propiedades en condiciones similares en la ciudad. SE SOLICITA:

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Contabilizar la inversin en su momento inicial y al cierre del ejercicio, teniendo en cuenta que a partir de ese ao la entidad decide aplicar el criterio de revaluacin para todas sus propiedades de inversin Ejemplo 1 TRANSFERENCIA: De Propiedad de Inversin a ocupada por el dueo o inventario a) Valor en libros SUPERIOR al nuevo valor razonable a. Valor en libros : Bs 1.500 b. Valor razonable Bs 1.000 b) Valor en libros INFERIOR al nuevo valor razonable a. Valor en libros : Bs 1.000 b. valor razonable Bs 1.500 Propiedades de inversin a) DEBE 1.500,00 HABER 1.500,00 SALDO 1.500,00 0,00 b) DEBE 1.000,00 HABER 1.000,00 SALDO 1.000,00 0,00 Propiedades de inversin

Propiedades, Planta y Equipos DEBE 1.000,00 HABER SALDO 1.000,00

Propiedades, Planta y Equipos DEBE 1.500,00 HABER SALDO 1.500,00

Resultados en Propiedades de Inversin DEBE 500,00 HABER SALDO 500,00

Resultados en Propiedades de Inversin DEBE HABER 500,00 SALDO 500,00

Ejemplo 2 TRANSFERENCIA: De ocupada por el dueo a propiedades de inversin a) Valor en libros SUPERIOR al nuevo valor razonable: Valor en libros : Bs 1.500 ; Valor razonable Bs 1.000 a. Existe supervit por revaluacin de Bs 750 b. Existe supervit por revaluacin de Bs 100 Compiladores: Prof. Enrique Cruz M.A. Julia Giraldo Ayala

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c. No existe supervit por revaluacin. b) Valor en libros INFERIOR al nuevo valor razonable: Valor en libros : Bs 1.000 ; Valor razonable Bs 1.500 El aumento corresponde a una reversin de una prdida por deterioro registrada anteriormente. El valor del activo sin dicha prdida sera a la fecha de: a. Bs 1.600,00 Bs 1.400,00

Ejemplo 3 TRANSFERENCIA: De inventario por el dueo a propiedades de inversin a) Valor en libros SUPERIOR al nuevo valor razonable: Valor en libros : Bs 1.500 ; Valor razonable Bs 1.000 Caso 2 La empresa Lolo, C.A adquiri 2 lotes de terrenos destinados a la obtencin de plusvala a largo plazo, con los siguientes datos: Terreno (A) Precio de Adquisicin de Terreno (B) Precio de Adquisicin de BsF 500,00 BsF 1.000,00

En el Terreno (A) ha sido necesario incurrir con costos de acondicionamiento (limpieza y cercado) por BsF 50,00 La entidad sigue la poltica de revalorizacin para las propiedades de inversin. Al final del ejercicio se conoce respecto al valor del los citados activos que: a) El valor del terreno (B), segn el avalo tcnico, es de Bs 1.150,00 b) El terreno (A), est en un rea de planificacin de la Alcalda, quien valora la expropiacin del mismo en Bs 400,00. c) La empresa ha introducido un recurso ante la Alcalda para la recalificar el terreno (A). De prosperar dicho recurso el valor del terreno se situara entre Bs 700 y 800. SE SOLICITA: Contabilizar la inversin en su momento inicial y al cierre del ejercicio.

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Dcima Cuarta Semana NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS E INDIVIDUALES Est Norma ser de aplicacin en la elaboracin y presentacin de los estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una controladora. Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad econmica. Control es el poder para dirigir las polticas financiera y de operacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades Un grupo es el conjunto formado por la controladora y todas sus subsidiarias. Una controladora (o matriz) es una entidad que tiene una o ms subsidiarias. Una subsidiaria (o filial o dependiente) es una entidad controlada por otra (conocida como controladora, matriz o dominante). La subsidiaria puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurdica definida, tales como las frmulas asociativas con fines empresariales. Una controladora elaborar estados financieros consolidados, en los cuales consolidar sus inversiones en las subsidiarias, de acuerdo con lo establecido en esta Norma. No ser necesario que la controladora elabore estados financieros consolidados si, y slo si: (a) dicha controladora es, a su vez, una subsidiaria sin accionistas minoritarios o con accionistas minoritarios (incluyendo a los titulares de acciones sin derecho a voto), que han sido informados de que la controladora no presentar estados financieros consolidados y no han manifestado objeciones a ello. (b) los instrumentos de pasivo o de patrimonio neto de la controladora no se negocian en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo mercados locales y regionales);, incluyendo los mercados regionales y locales); (c) la controladora no registra, ni est en proceso de hacerlo, sus estados financieros en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin propsito de emitir algn tipo de instrumentos en un mercado pblico; y (d) la controladora ltima, o alguna de las controladoras intermedias, elaboran estados financieros consolidados que estn disponibles para el pblico y cumplen con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. En los estados financieros consolidados se incluirn todas las subsidiarias de la controladora. Procedimientos de consolidacin Los estados financieros consolidados se elaborarn utilizando polticas contables uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas. Al elaborar los estados financieros consolidados, la entidad combinar los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias por lnea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos de contenido similar. Con el fin de que los estados financieros consolidados presenten informacin financiera del grupo, como si se tratase de una sola entidad econmica, se proceder de la siguiente manera: (a) El importe en libros de la inversin de la controladora en cada una de las subsidiarias ser eliminado junto con la porcin del patrimonio neto en cada una de las subsidiarias

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(vase la NIIF 3, donde se describe el tratamiento de la cualquier plusvala comprada resultante); (b) Se identificarn los intereses minoritarios en los resultados del periodo de las subsidiarias consolidadas, que se refieran al periodo sobre el que se informa; (c) Los intereses minoritarios en los activos netos los activos netos de las subsidiarias consolidadas se identificarn separadamente de la participacin que sobre l tengan los accionistas de la controladora, de forma separada de la parte del patrimonio neto que corresponda a la controladora. Los intereses minoritarios en los activos netos activos netos estarn compuestos por: (i) el importe que alcancen esos intereses minoritarios en la fecha de la combinacin inicial, calculado de acuerdo con la NIIF 3; y (ii) la participacin de los minoritarios en los cambios habidos en el patrimonio neto desde la fecha de la combinacin. Se eliminarn en su totalidad los saldos, transacciones, ingresos y gastos intragrupo. Los intereses minoritarios se presentarn en el patrimonio neto dentro del balance consolidado, pero separados de las partidas de patrimonio neto correspondientes a los accionistas de la controladora. Tambin se revelarn por separado los intereses minoritarios en el resultado del periodo del grupo. Los intereses minoritarios son aquella parte de los resultados y de los activos netos de una subsidiaria que no corresponden, bien sea directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias, a la participacin de la controladora del grupo. Contabilizacin en los estados financieros separados de las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas los estados financieros separados En el caso de que la entidad que presente los estados financieros haya optado por presentar estados financieros separados, o est obligada a ello por las regulaciones locales, a elaborar estados financieros separados, aplicar tambin esta Norma al contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas. Los estados financieros separados son los estados financieros de un inversor, ya sea ste una controladora, un inversor en una asociada o un partcipe en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en funcin de los resultados obtenidos y de los activos netos posedos por la entidad en la que se ha invertido. Cuando se elaboren estados financieros separados, las inversiones en dependientes, entidades controladas de forma conjunta y asociadas que no se clasifiquen como mantenidos para la venta (o estn incluidas en un grupo en desapropiacin clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, se contabilizarn utilizando una de las dos alternativas siguientes: (a) al costo, o (b) de acuerdo con la NIC 39. Se aplicar el mismo tipo de contabilizacin a cada una de las categoras de inversiones. Las inversiones en dependientes, entidades controladas de forma conjunta y asociadas que se clasifiquen como mantenidas para la venta (o estn incluidas en un grupo de desapropiacin clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizarn de acuerdo con dicha NIIF. Las inversiones en entidades controladas de forma conjunta y asociadas que, en los estados financieros consolidados, se contabilicen de acuerdo con la NIC 39, se contabilizarn de la misma manera en los estados financieros separados del inversor.

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Alcance 1. Est Norma ser de aplicacin en la elaboracin y presentacin de los estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una controladora. 2. Esta Norma no aborda los mtodos para contabilizar las combinaciones de negocios ni sus efectos en la consolidacin, entre los que se encuentra el tratamiento de la plusvala comprada surgida de la combinacin de negocios (vase la NIIF 3 Combinacin de Negocios). 3. En el caso de que la entidad que presente los estados financieros haya optado por presentar estados financieros separados, o est obligada a ello por las regulaciones locales, a elaborar estados financieros separados, aplicar tambin esta Norma al contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas. Presentacin de los estados financieros consolidados. 9. Una controladora, distinta de las descritas en el prrafo 10, elaborar estados financieros consolidados, en los cuales consolidar sus inversiones en las subsidiarias, de acuerdo con lo establecido en esta Norma. 10. No ser necesario que la controladora elabore estados financieros consolidados si, y slo si: (a) dicha controladora es, a su vez, una subsidiaria sin accionistas minoritarios o con accionistas minoritarios (incluyendo a los titulares de acciones sin derecho a voto), que han sido informados de que la controladora no presentar estados financieros consolidados y no han manifestado objeciones a ello. (b) los instrumentos de pasivo o de patrimonio neto de la controladora no se negocian en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo mercados locales y regionales);, incluyendo los mercados regionales y locales); (c) la controladora no registra, ni est en proceso de hacerlo, sus estados financieros en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin propsito de emitir algn tipo de instrumentos en un mercado pblico; y (d) la controladora ltima, o alguna de las controladoras intermedias, elaboran estados financieros consolidados que estn disponibles para el pblico y cumplen con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. 11. Toda controladora que opte, de acuerdo con el prrafo 10, por no elaborar estados financieros consolidados y elabore presente solamente estados financieros separados, cumplir con los prrafos 37 a 42 de esta Norma. Alcance de los estados financieros consolidados

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12. En los estados financieros consolidados se incluirn todas las subsidiarias de la controladora.
*

13. Se presumir que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en las circunstancias excepcionales en las que en que se pueda demostrar claramente que tal posesin no constituye control. Tambin existir control cuando una Contabilizacin en los estados financieros separados de las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas los estados financieros separados 37. Cuando se elaboren estados financieros separados, las inversiones en dependientes, entidades controladas de forma conjunta y asociadas que no se clasifiquen como mantenidos para la venta (o estn incluidas en un grupo en desapropiacin clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, se contabilizarn utilizando una de las dos alternativas siguientes: (a) al costo, o (b) de acuerdo con la NIC 39. Se aplicar el mismo tipo de contabilizacin a cada una de las categoras de inversiones. Las inversiones en dependientes, entidades controladas de forma conjunta y asociadas que se clasifiquen como mantenidas para la venta (o estn incluidas en un grupo de desapropiacin clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizarn de acuerdo con dicha NIIF. 38. Esta Norma no establece qu entidades deben elaborar estados financieros separados disponibles que se pongan a disposicin para uso pblico. Los prrafos 37 y 39 a 42 sern de aplicacin cuando la entidad elabore estados financieros separados, que cumplan con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. La entidad tambin elaborar estados financieros consolidados disponibles para uso pblico, segn se requiere en el prrafo 9, salvo que sea de aplicacin la exencin descrita en el prrafo 10. Fecha de vigencia 43. La entidad aplicar esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si alguna una entidad aplicase esta Norma para un periodo que comenzase antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho.

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APLICATIVO

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS La compaa Luchito S.A., ha participado en la formacin de la empresa Manuelito S.A., aportando el 70% del capital y el restante 30% pertenece a otros accionistas (minoritarios). Asimismo se mantienen relaciones comerciales entre dichas compaas para la colocacin de sus productos. Debido a que la compaa Luchito SA es el accionista mayoritario (70%) debe consolidar con la empresa Manuelito SA. Al 31-12-08 para informar a la Junta General sobre a situacin financiera consolidada.

LUCHITO S.A. BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre de 2008 (Expresado en Nuevos Soles) ACTIVO ACTIVO CORRIENTE: Caja y bancos 16.00 Ctas. por cobrar comerciales 200.00 Otras cuentas por cobrar 1.00 Existencias 570.00 Gastos pagados por anticipado 50.00 Total activo corriente 837.00 Inversiones permanentes Inmuebles. maquinarias y equipo 1,053.00 530.00 2,420.00 ====== PASIVO Y PATRIMONIO NETO PASIVO CORRIENTE: Sobregiro bancario Ctas. por pagar comerciales Otras cuentas por pagar 4.00 2.00 970.00 976.00 1,126.00 30.00 288.00 1,444.00 2,420.00 ======

Total Pasivo corriente PATRIMONIO NETO: Capital Social Reserva Legal Resultados acumulados Total Patrimonio Neto Total Pasivo y Patrimonio Neto

Total Activo

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MANUELITO S.A. BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre de 2008 (Expresado en Nuevos Soles) ACTIVO ACTIVO CORRIENTE: Caja y bancos Ctas. por cobrar comerciales Otras cuentas por cobrar Existencias Gastos pagados por anticipado Total activo corriente Inversiones permanentes Inmuebles. maquinarias y equipo 5.00 18.00 6.00 280.00 4.00 313.00 5.00 2,138.00 2,456.00 ====== PASIVO Y PATRIMONIO NETO PASIVO CORRIENTE: Sobregiro bancario Ctas. por pagar comerciales Otras cuentas por pagar 8.00 43.00 735.00 786.00 1,500.00 10.00 160.00 1,670.00 2,456.00 ======

Total Pasivo Corriente PATRIMONIO NETO: Capital Social Reserva Legal Resultados acumulados Total Patrimonio Neto Total Pasivo y Patrimonio Neto

Total Activo
ANALISIS CONTABLE

L UCHITO S.A. (MATRIZ) Cuentas por cobrar comerciales Terceros Subsidiarias

MANUELITO S.A (SUBSIDIARIA)

160.00 40.00 200.00 ====== 1.00 1.00 ====== 3.00 1,050.00 1,053.00

18.00 18.00 ====== 1.00 5,000.00 6.00 ====== 5.00 5.00

Otras cuentas por cobrar Terceros Matriz

Inversiones permanentes Terceros Subsidiaria

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====== Cuentas por pagar comerciales Terceros Matriz ======

2.00 2.00 ====== 20.00 5.00 25.00 ====== 1,800.00 1,800.00 ====== 700.00 250.00 950.00 ====== 570.00 570.00 ======

3.00 40,000.00 43.00 ====== 17.00 17.00 ====== 1,050.00 450,000.00 1,500.00 ====== 620.00 620.00 ====== 91.00 250,000.00 341.00 ======

Cuentas por pagar diversas Terceros Subsidiaria

Capital Social Accionistas mayoritarios Accionistas minoritarios

Ventas Netas Terceros Subsidiaria

Costo de Ventas Terceros Matriz

HOJA DE TRABAJO - BALANCE GENERAL CONSOLIDADO Luchito S.A. (Matriz) Manuelito S.A (Subsidiar.) 5.000 18.000 6.000 280.000 4.000 5.000 2,138.000 1,050.0000 (3) 40.000 (1) 5.000 (2) Eliminacin DR CR

Consolid.

ACTIVO Caja y bancos Ctas. por cobrar comerc. Otras ctas. por cobrar Existencias Gastos pagad por anticip. Inversiones permanentes Inmuebles maq. y equipo

16.000 200.000 1.000 570.000 50.000 1,053.000 530,000.00 0

21.000
178.000 2.000

850.000 54.000
8.000 2,668.000

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Total Activo PASIVO Y PATRIMONIO NETO: Sobregiro bancario Ctas. por pagar comerciales Tributos por pagar Remuneraciones por pagar Prstamos Bancarios Ctas. por pagar diversas Anticipo de clientes Provisin Beneficios sociales
2,420.000

=======

2,456.000 =======

3,781.000 =======

4.000 2.000 42,000.000 4.000 897.000 25.000 1.000 1.000

8.000 43.000 14.000 3.000 700.000 17.000 1.000 450.000 5.000 40.000

12.000 5.000
56.000

7.000 1,597.000 37.000 1.000 2.000

Participacin minoritaria

3.000 30.000 18.000

501.000

Capital Social

1,126.000

1,500.000 1,050.000 450.000

1,126.000

Reserva Legal Resultados acumulados Resultados del ejercicio

30.000 250.000 38.000

10.000 100.000 60.000

3.000 30.000 18.000

37.000 320.000 80.000 3,781.000 ======

Total Pasivo y Patrimonio Neto


2,420.000

2,456.000 =======

======

Los nmeros entre parntesis, significan la referencia entre los cargos y abonos correspondientes a las cuentas de eliminacin. La participacin minoritaria se determina sobre la base de la proporcin de los accionistas minoritarios en las cuentas patrimoniales.

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HOJA DE TRABAJO - ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS CONSOLIDADO Luchito S.A. (Matriz) Manuelito S.A (Subsidiar.) 620.000 (341.000) Eliminacin DR 250,000 (1) CR 1,320.000 250.000 (1) (661.000)

Consolid.

Ventas Netas Costo de ventas

950.000 (570.000)

380.000 Gastos de ventas Gastos de administracin Utilidad operativa Ingresos financieros Gastos financieros Otros ingresos Otros egresos
(152.000) (123.000)

279.000
(85.000) (54.000)

659.000 (237.000) (177.000) 245.000 ====== 10.000 (143.000) 26.000 (10.000) (117.000) 128.000 ====== 23.000 151.000 (12.000) (41.000) 98.000 (18.000)
80.000

105.000 ======
6.000 (75.000) 15.000 (7.000)

140.000 ======
4.000 (68.000) 11.000 (3.000)

(61.000) 44.000 ====== REI Utilidad antes de particip. e impuesto a la Renta Participaciones (8%) Impuesto a la Renta (30%) Utilidad antes de particip. minoritaria Particip.(30%) minoritaria
Utilidad del ejercicio 15.000 59.000 (5.000) (16.000)

(56.000) 84.000 ======


8.000 92.000 (7.000) (25.000)

38.000
38.000

60.000 (18.000)
42.000

======

======

======

(1) Se ha considerado que las ventas de la subsidiaria incluyen todas las compras que se efectuaron a la matriz.

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Dcima Quinta Semana Normas internacionales de contabilidad: Nic 32 y Nic 39 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: REVELACION Y PRESENTACION El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los instrumentos financieros como pasivos o patrimonio neto y para compensar activos y pasivos financieros. Ella aplica a la clasificacin de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificacin de los intereses, dividendos y prdidas y ganancias relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la compensacin de activos financieros y pasivos financieros. Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconocimiento y medicin de los activos y pasivos financieros, de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, y a la revelacin de informacin sobre ellos en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar. El emisor de un instrumento financiero lo clasificar en su totalidad o en cada una de sus partes integrantes, en el momento de su reconocimiento inicial, como un pasivo financiero, un activo financiero o un instrumento de patrimonio, de conformidad con la esencia econmica del acuerdo contractual y con las definiciones de pasivo financiero, de activo financiero y de instrumento de patrimonio. El emisor de un instrumento financiero no derivado evaluar las condiciones de ste para determinar si contiene componentes de pasivo y de patrimonio. Estos componentes se clasificarn por separado como pasivos financieros, activos financieros o instrumentos de patrimonio. Un instrumento financiero es cualquier contrato que d lugar, simultneamente, a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad. Un activo financiero es cualquier activo que posea una de las siguientes formas: (a) Efectivo; (b) Un instrumento de patrimonio neto de otra entidad; (c) Un derecho contractual: (i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o (ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o (d) Un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando los instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y sea: (i) un instrumento no derivado, segn el cual la entidad estuviese o pudiese estar obligada a recibir una cantidad variable de los instrumentos de patrimonio propios, o (ii) un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Para este propsito, no se incluirn entre los instrumentos de patrimonio propio de la entidad aqullos que sean, en s mismos, contratos para la futura recepcin o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Un pasivo financiero es cualquier pasivo que presente una de las siguientes formas:

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(a) Una obligacin contractual: (i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o (ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o (b) Un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando los instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y sea: (i) un instrumento no derivado, segn el cual la entidad est o puede estar obligada a entregar una cantidad variable de instrumentos de patrimonio propio, o (ii) un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Para este propsito, no se incluirn entre los instrumentos de patrimonio propio de la entidad aqullos que sean, en s mismos, contratos para la futura recepcin o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una participacin residual en los activos de una entidad, despus de deducir todos sus pasivos. Un instrumento financiero puede obligar a la entidad a entregar efectivo u otro activo financiero, o bien a liquidarlo como si fuera un pasivo financiero, en el caso de que ocurra o no ocurra algn hecho futuro incierto (o en funcin del resultado de circunstancias inciertas) que estn fuera del control tanto del emisor como del tenedor del instrumento, como, por ejemplo, los cambios en un ndice burstil de acciones, en un ndice de precios al consumidor, en una tasa de inters o en determinados requerimientos fiscales, o bien en los niveles futuros que alcancen los ingresos ordinarios del emisor, su resultado neto o su razn de deuda a patrimonio. El emisor de este instrumento no tiene el derecho incondicional de evitar la entrega de efectivo u otro activo financiero (ni la liquidacin del instrumento tal como si fuera un pasivo financiero). Por lo tanto, ser un pasivo financiero para el emisor, a menos que: (a) la parte de la clusula de liquidacin contingente, que pudiera exigir la liquidacin en efectivo o en otro activo financiero (o, en otro caso, de una forma similar a como se liquidan los pasivos financieros) no sea genuina; o (b) slo en caso de liquidacin del emisor pueda requerirse que ste liquide la obligacin en efectivo o con otro activo financiero (o, en otro caso, de una forma similar a como se liquidan los pasivos financieros). Cuando un instrumento financiero derivado d a una de las partes el derecho a elegir la forma de liquidacin (por ejemplo, cuando el emisor o el tenedor puedan escoger la liquidacin mediante un importe neto en efectivo, o bien intercambiando acciones por efectivo), ser un activo o un pasivo financiero, a menos que todas las alternativas de liquidacin indiquen que se trata de un instrumento de patrimonio. Si una entidad readquiriese sus instrumentos de patrimonio propios, el importe de las acciones propias en cartera se deducir del patrimonio. No se reconocer ninguna prdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de la compra, venta, emisin o amortizacin de los instrumentos de patrimonio propios de la entidad. Estas acciones propias podrn ser adquiridas y posedas por la entidad o por otros miembros del grupo consolidado. La contraprestacin pagada o recibida se reconocer directamente en el patrimonio neto. Los intereses, dividendos, y prdidas y ganancias relativas a un instrumento financiero o a un componente del mismo, que sea un pasivo financiero, se reconocern como ingresos o

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gastos en el resultado del ejercicio. Las distribuciones a los tenedores de un instrumento de patrimonio sern cargadas por la entidad directamente contra el patrimonio neto, por una cuanta neta de cualquier beneficio fiscal relacionado. Los costos de transaccin que correspondan a cualquier partida del patrimonio neto se tratarn contablemente como una deduccin del patrimonio neto, por un importe neto de cualquier beneficio fiscal relacionado. Un activo y un pasivo financiero sern objeto de compensacin, de manera que se presente en el balance su importe neto, cuando y slo cuando la entidad: (a) tenga, en el momento actual, el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos; y (b) tenga la intencin de liquidar la cantidad neta, o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultneamente.

Empresa A ACTIVOS FINANCIEROS

Empresa B PASIVO FINACIERO Y TITULO PATRIMONIAL Cuenta por pagar Documento por pagar

Dinero o efectivo Cuenta por cobrar Documentos por cobrar

Prestamos por pagar Prestamos por cobrar Bonos por pagar Bonos por cobrar

ACTIVOS PRIMARIOS: Efectivos Cuentas por cobrar Valores Cuentas por pagar Obligaciones Acciones preferentes Acciones emitidos

Reconocidas en el Balance general

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SECUNDARIO: Aquellos que crean derechos y obligaciones, de transferir uno o ms riesgos inherentes a ttulos primarios: Operaciones financieras (Contratos de prstamos desembolsados)

Registrados en el balance general

Reconocidos
no

Operaciones a plazo
(Corto fianza)

No reconocidos
compra de

Operaciones
acciones.

de

No registrado en el BB.GG Obligacin de compra

NOTA: Pasivo financiero :existe la obligacin de parte del emisor sea para entregar efectivo u otro activo financiero al tenedor Ttulos de derecho perpetua: Es cuando una empresa emite un titulo financiero que le comprometa a efectuar pagar perpetuos anuales y se aplica una tasa de interesa sobre un importe. Ttulos patrimoniales: Es cuando no origina una obligacin para el emisor de entregar efectivo u otro activo financiero o intercambiar otro titulo financiero. INTERESES, DIVIDENDOS, PRDIDAS Y GANACIAS Si el titulo valor es clasificado como pasivo financiero se presenta en el estado de ganancias y perdidas). Si el titulo financiero es considerado como titulo patrimonial: ser presentado directamente en el patrimonio.

COMPENSACIN ENTRE UN ACTIVO Y PASIVO FINANCIERO Para que se pueda compensar un activo y un pasivo financiero deben de revelar su valor neto en el balance general , y cuando hay derecho legal mediante un contrato

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REVELACIONES DE RIESGO

RIESGO
RIESGO PRECIO RIESGO CREDITO RIESGO LIQUIDEZ RIESGO TITULO EFECTIVO MONEDA RIESGO TASA INTERES RIESGO MERCADO

RIESGO DE PRECIO: RIESGO MONEDA: Es el valor de un titulo financiero que varia de acuerdo al tipo de cambio RIESGO TASA DE INTERES: Es el valor de un titulo financiero varia en las tasas de inters del mercado. RIESGO MERCADO : Es el valor de un titulo financiero que varia de acuerdo a los cambios en los precios de mercado. RIESGO CREDITO : Es cuando una de las partes no cumple con su obligacin, al haber obtenido un titulo financiero era causando una perdida o la otra parte. RIESGO DE LIQUIDEZ: Es cuando una empresa no posee liquidez o cuando tiene dificultad para conseguir fondos para cubrir sus obligaciones. RIESGO DE FLUJO DE EFECTIVOS: Es la variacin que sufre un titulo financiero a futuro; en cuanto a su importe.

TRMINOS, CONDICIONES Y POLTICAS CONTABLES A REVELAR: Valor nominal Las variaciones de tasa de inters Fecha de vencimiento. Opciones de liquidacin. Tasa o importe de inters asignada

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NOTA: La poltica contable usada al registrar es a valor nominal.

DIVISIONARIA

PARTIDAS MONETARIAS

PARTIDAS MONETRAIAS X

NO

31.1ACCIONES 31.2 PROVISION FLUCTUACION VALORES PARA DE

31.3 VALORES .- AJUSTE POR CORRECION MONETARIA 31.4 OTROS TITULOS REPRESENTATIVO DE DERECHO PATRIMONIAL 31.5 CEDULAS X HIPOTECARIAS 31.6 BONOS DE TESORO 31.7 BONOS DIVERSOS X

DE X

31.8 OTROS TITULOS X REPRESENTATIVO DE ACREENCIAS

31.9 PROVISION FLUCTUACION VALORES

PARA DE X

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APLICATIVO
La empresa ABC cuyo patrimonio al 31 de Diciembre del ao 2 (antes de la recompra de sus acciones) y ao 1 estaba conformado de la siguiente manera ( Ver cuadro 1) Cuadro Ao 1 Capital, 10 mil acciones de S/.10 c/u. Capital adicional Reserva legal Resultados acumulados Resultados del ejercicio S/. 100,000 16,000 6,400 1,100 18,000 141,500 Ao 2 S/. 100,000 16,000 4,400 3,100 4,000 127,500

Se han efectuado en la cuenta patrimonial en el ao 2 las siguientes transacciones: - Se reparti dividendos por S/. 6,000 Con fecha 31 de diciembre del ao 2 se recompr 1,000 - acciones propias, a razn de S/. 11.00 cada una. SOLUCION Se puede presentar en el balance general o en las notas de algunas de las tres alternativas de solucin: Los costos totales pueden mostrarse en una sola lnea como un ajuste al patrimonio neto Capital, 10 mil acciones de S/.10 c/u. Capital adicional Acciones en tesorera Reserva legal Resultados acumulados Resultados del ejercicio

S/. 100,000 16,000 -11,000 6,400 1,100 18,000 130,500

El valor nominal si lo hubiese puede ser mostrado como una deduccin del capital accionariado mientras que las primas o descuentos de emisin sern ajustados contra otras categoras del patrimonio neto.

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CIA ABC Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Periodo de un ao terminado el 31 de Diciembre del ao 2 Reserv a Legal Total

Transaccione s

Capital Social

Capital Adiciona l

Resultados Acumulado s

Saldo inicial Utilidad del Ejercicio Transferencia Dividendos Acciones en Tesorera Saldo al 31 de Dic Ao 2

100,000

16,000

4,400

7,100 20,000

127,50 0 20,000 (6,000) 11,000

2,000

(2,000) (6,000)

10,000 110,000

1,000
156,000

19,100

130,500

Puede ajustarse cada una de las categoras del patrimonio neto. Saldo antes de la recompra de acciones 100,000 16,000 6,400 1,100 18,000 141,500 Acciones en Tesorera -7,774 -1,244 -498 -85 -1,399 -11,000 Saldo Ajustado

Capital, 10 mil acciones de S/.10 c/u. Capital adicional Reserva legal Resultados acumulados Resultados del ejercicio

92,226 14,756 5,902 1,015 16,601 130,500

Comentario Adicional: En caso se vendieran las acciones en tesorera en S/. 12,000 o en S/. 9,000, la diferencia con el valor de adquisicin de S/. 11,000 no va a generar ganancia o prdida que se reconozca en el estado de ganancias y prdidas, sino que dicha diferencia se va a registrar como aumento o disminucin del capital adicional o de resultados acumulados.

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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICION El objetivo de esta Norma es el establecimiento de principios para el reconocimiento y la medicin de los activos financieros y pasivos financieros, as como de algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras. Los requerimientos para la presentacin y revelacin de informacin sobre los instrumentos financieros se establecen en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin . Los requerimientos relativos a la informacin a revelar sobre instrumentos financieros estn en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar. Reconocimiento inicial Una entidad reconocer un activo o un pasivo financiero en su balance cuando, y slo cuando, se convierta en parte obligada, segn las clusulas contractuales del instrumento en cuestin. Baja en cuentas de un pasivo financiero Una entidad eliminar de su balance un pasivo financiero (o una parte del mismo) cuando, y slo cuando, se haya extinguido, esto es, cuando la obligacin especificada en el correspondiente contrato haya sido pagada o cancelada, o bien haya expirado. Medicin inicial de activos y pasivos financieros Al reconocer inicialmente un activo o un pasivo financiero, una entidad lo medir por su valor razonable ms, en el caso de un activo o un pasivo financiero que no se contabilice al valor razonable con cambios en resultados, los costos de transaccin que sean directamente atribuibles a la compra o emisin del mismo. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en condiciones de independencia mutua. Baja en cuentas de un activo financiero Medicin posterior de activos financieros A los efectos de la medicin de un activo financiero despus del reconocimiento inicial, esta Norma clasifica a los activos financieros en las cuatro siguientes categoras, definidas en el prrafo 9: (a) activos financieros al valor razonable con cambios en resultados; (b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento; (c) prstamos y cuentas por cobrar; (d) activo financieros disponibles para la venta. Una modificacin a la Norma, emitida en junio de 2005, permite que una entidad designe cualquier activo o pasivo financiero (o un grupo de activos financieros, pasivos financieros o ambos), en el momento de su reconocimiento inicial, como una partida (o partidas) a ser medida(s) al valor razonable, reconociendo en resultados los cambios en el valor razonable. Para imponer disciplina en esta clasificacin, se prohbe que una entidad reclasifique posteriormente instrumentos financieros hacia esta categora o desde ella. Despus del reconocimiento inicial, una entidad medir los activos financieros, incluyendo aquellos derivados que sean activos, por sus valores razonables, sin deducir los costos de transaccin en que pueda incurrir en la venta o disposicin por otra va del activo, salvo para los siguientes activos financieros: (a) prstamos y cuentas por cobrar, tal como se los define en el prrafo 9, que se medirn al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva;

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(b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento, tal como se las define en el prrafo 9, que se medirn al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva; y (c) las inversiones en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio de mercado cotizado de un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad, y los instrumentos derivados que estn vinculados a dichos instrumentos de patrimonio no cotizados y que deben ser liquidados mediante su entrega, que se medirn al costo (vanse los prrafos GA80 y GA81 del Apndice A). Los activos financieros que se designen como partidas cubiertas se medirn de acuerdo con los requerimientos de la contabilidad de coberturas, establecidos en los prrafos 89 a 102 Todos los activos financieros, excepto los llevados al valor razonable con cambios en resultados, estarn sujetos a revisin por deterioro del valor, que se har de acuerdo con los prrafos 58 a 70 y los prrafos GA84 a GA93 del Apndice A. Medicin posterior de pasivos financieros Despus del reconocimiento inicial, una entidad medir todos sus pasivos financieros al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva, excepto: (a) Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados. Tales pasivos, incluyendo los derivados que sean pasivos, se medirn al valor razonable, con la excepcin de los instrumentos derivados que, siendo pasivos financieros, estn vinculados con y deban ser liquidados mediante la entrega de un instrumento de patrimonio no cotizado cuyo valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad, que se medirn al costo. (b) Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros que no cumpla con los requisitos para su baja en cuentas o que se contabilicen utilizando el enfoque de la implicacin continuada. Los prrafos 29 y 31 de la Norma se aplicarn a la medicin de dichos pasivos financieros. (c) Los contratos de garanta financiera, segn se definen en el prrafo 9. Despus del reconocimiento inicial, un emisor de dichos contratos los medir [salvo que sean de aplicacin los apartados (a) o (b) del prrafo 47] por el mayor de: (i) el importe determinado de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes ; y (ii) el importe inicialmente reconocido (vase el prrafo 43) menos, cuando proceda, la amortizacin acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18 Ingresos Ordinarios (d) compromisos de concesin de un prstamo a una tasa de inters inferior a la de mercado. Despus del reconocimiento inicial, un emisor de dichos contratos los medir [salvo que sea de aplicacin el apartado (a) del prrafo 47] por el mayor de: (i) el importe determinado de acuerdo con la NIC 37; y (ii) el importe inicialmente reconocido (vase el prrafo 43) menos, cuando proceda, la amortizacin acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18. Ganancias y prdidas Una ganancia o prdida surgida de la variacin del valor razonable de un activo o pasivo financieros que no forme parte de una operacin de cobertura (vanse los prrafos 89 a 102), se reconocer de la siguiente forma: (a) Una ganancia o prdida ocasionada por un activo o pasivo financieros al valor razonable con cambios en resultados, se reconocer en el resultado del periodo. (b) Una ganancia o prdida ocasionada por un activo disponible para la venta, se reconocer directamente en el patrimonio neto, a travs del estado de cambios en el patrimonio neto (vase la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros ), con excepcin de las prdidas por deterioro del valor (vanse los prrafos 67 a 70 de la Norma) y de las ganancias y prdidas de cambio (vase el prrafo GA83 del Apndice A) hasta que el

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activo financiero se d de baja, momento en el cual la ganancia o prdida que hubiese sido reconocida previamente en el patrimonio neto se reconocer en el resultado del periodo. Sin embargo, los intereses calculados segn el mtodo de la tasa de inters efectiva se reconocern en el resultado del periodo Los dividendos de un instrumento de patrimonio clasificado como disponible para la venta se reconocern en el resultado del periodo cuando se establezca el derecho de la entidad a recibir el pago (vase la NIC 18). Para los activos financieros y los pasivos financieros llevados al costo amortizado (vanse los prrafos 46 y 47 de la Norma), se reconocern ganancias o prdidas en el resultado del periodo cuando el activo o pasivo financieros se d de baja o se haya deteriorado, as como a travs del proceso de amortizacin. Sin embargo, para los activos financieros y pasivos financieros que sean partidas cubiertas la contabilizacin de dichas ganancias o prdidas se realizar de acuerdo con lo establecido en los prrafos 89 a 102. Deterioro e incobrabilidad de activos financieros Una entidad evaluar en cada fecha de balance si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos est deteriorado. Coberturas Si existiese una relacin de cobertura entre un instrumento de cobertura y una partida cubierta, tal como se describe en los prrafos 85 a 88 y en los prrafos GA102 a GA104 del Apndice A, la contabilizacin de la ganancia o prdida del instrumento de cobertura y de la partida cubierta seguir lo establecido en los prrafos 89 a 102 de la Norma. Las relaciones de cobertura son de tres clases: (a) cobertura del valor razonable : es una cobertura de la exposicin a los cambios en el valor razonable de activos o pasivos reconocidos o de compromisos en firme no reconocidos, o bien de una porcin identificada de dichos activos, pasivos o compromisos en firme, que puede atribuirse a un riesgo en particular y puede afectar al resultado del periodo; (b) cobertura del flujo de efectivo : es una cobertura de la exposicin a la variacin de los flujos de efectivo que (i) se atribuye a un riesgo particular asociado con un activo o pasivo reconocido (como la totalidad o algunos de los pagos futuros de inters de una deuda a inters variable), o a una transaccin prevista altamente probable, y que (ii) puede afectar al resultado del periodo. (c) cobertura de la inversin neta en un negocio en el extranjero , tal como se define en la NIC 21. Si una cobertura del valor razonable cumple, durante el periodo, con los requisitos establecidos en el prrafo 88, se contabilizar de la siguiente manera: (a) La ganancia o prdida procedente de volver a medir el instrumento de cobertura al valor razonable (en el caso de un derivado que sea instrumento de cobertura) o del componente de moneda extranjera medido de acuerdo con la NIC 21 (en el caso de un instrumento de cobertura que no sea un derivado) se reconocer en el resultado del periodo. (b) La ganancia o prdida de la partida cubierta que sea atribuible al riesgo cubierto ajustar el importe en libros de la partida cubierta y se reconocer en el resultado del periodo. Esto se aplicar incluso si la partida cubierta se midiese al costo. El reconocimiento de la ganancia o prdida atribuible al riesgo cubierto en el resultado del periodo se aplicar si la partida cubierta es un activo financiero disponible para la venta. Cuando una cobertura del flujo de efectivo cumpla, durante el periodo, las condiciones establecidas en el prrafo 88, se la contabilizar de la manera siguiente: (a) La parte de la ganancia o prdida del instrumento de cobertura que se haya determinado como cobertura eficaz (vase el prrafo 88) se reconocer directamente en

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el patrimonio neto, a travs del estado de cambios en el patrimonio neto (vase la NIC 1); y (b) La parte ineficaz de la ganancia o prdida del instrumento de cobertura se reconocer en el resultado del periodo. Las coberturas de una inversin neta en un negocio en el extranjero, incluyendo la cobertura de una partida monetaria que se contabilice como parte de una inversin neta (vase la NIC 21), se contabilizarn de manera similar a las coberturas de flujo de efectivo: (a) La parte de la ganancia o prdida del instrumento de cobertura que se haya determinado como cobertura eficaz (vase el prrafo 88) se reconocer directamente en el patrimonio neto, a travs del estado de cambios en el patrimonio neto (vase la NIC 1); y (b) La parte ineficaz se reconocer en el resultado del periodo. APLICATIVO 1 La Empresa Inversiones del Sur S.A. adquiere acciones de la Empresa El Norte S.A. por un monto de S/. 100,000.
INVERSIONES DEL SUR S.A. Inversiones en Valores EMPRESA EL NORTE S.A. Capital Social

100,000

100,000

Activo Financiero Patrimonial ACTIVO FINANCIERO

Instrumento

Es cualquier activo que sea: a) Efectivo. (Caja y Bancos) b) Un derecho contractual para recibir dinero (efectivo) u otro activo financiero de otra empresa (Cuentas por Cobrar) c) Un derecho contractual para intercambiar Ttulos (Instrumentos) Financieros con otras empresas, bajo condiciones que son potencialmente favorables. (Cuentas por Cobrar de Arrendamiento Financiero) d) Un Ttulo Patrimonial de otra empresa. (Acciones) No son Activos Financieros * Existencias. * Gastos Pagados por Anticipado. * Activos Fijos e Intangibles. * Acciones Recompradas. PASIVO FINANCIERO Es cualquier pasivo que sea: a) Una obligacin contractual de entregar efectivo u otro activo financiero a otra empresa. (Cuentas por Porque: * El control crea oportunidad de generar flujos de efectivo u otros activos. * No dan origen a un derecho actual de recibir efectivo u otros activos financieros.

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Pagar) b) Una obligacin contractual de intercambiar Ttulos Financieros con otra empresa, bajo condiciones desfavorables. (Obligaciones por Bonos Emitidos)

No son Pasivos Financieros * Tributos por Pagar * Ingresos Diferidos

Porque: * Los Tributos, tienen naturaleza LEGAL ms NO CONTRACTUAL. * Los Ingresos Diferidos representan entrega de bienes y servicios, ms no efectivo u otro Ttulo Financiero.

TTULO PATRIMONIAL Es cualquier contrato que evidencie evidencie una participacin en el PATRIMONIO de una empresa (Acciones: comunes, preferenciales, etc.) No son Ttulos Patrimoniales * Los intereses minoritarios cuando se consolidan Estados Financieros Porque: * Los Ttulos Financieros asociados a ellos, se eliminan en una consolidacin

VALOR RAZONABLE Es el importe por el cual un activo puede ser intercambiado o un pasivo puede ser liquidado, en una transaccin en que ambas partes proceden voluntariamente, con conocimiento de causa y absoluta independencia.

APLICATIVO 2
La EMPRESA EL NORTE S.A. con fecha 15/DIC/X1 firma un compromiso de comprar letras por Cobrar de la EMPRESA B por un monto de S/. 10.000 que se considera un valor razonable a esa fecha. Al 31/DIC/X1 el valor ha subido a S/. 12.000 y el 08/ENE/X2 se liquida la operacin y el valor ha subido a S/. 14.00 El monto a contabilizar depender: - De la clasificacin del activo - Del mtodo de reconocimiento inicial a utilizar MTODO DE LA FECHA DE NEGOCIACIN

Al 15/DIC/X1 - Activo Financiero - Pasivo Financiero Al 31/DIC/X1 - Activo Financiero

10 -10 10

10 -10 12

10 -10 12

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- Pasivo Financiero - Patrimonio Neto - Ganancia o Prdida Neta Al 08/ENE/X2 - Activo Financiero - Pasivo Financiero - Patrimonio Neto - Ganancia o Prdida Neta -10 0 0 10 -10 0 0 -10 -2 0 13 0 -3 0 -10 0 -2 13 0 -2 -1

MTODO DE LA FECHA DE LIQUIDACIN

Al 15/DIC/X1 - Activo Financiero - Pasivo Financiero Al 31/DIC/X1 - Activo Financiero - Pasivo Financiero - Patrimonio Neto - Ganancia o Prdida Neta Al 08/ENE/X2 - Activo Financiero - Pasivo Financiero - Patrimonio Neto - Ganancia o Prdida Neta

0 0 0 0 0 0 10 0 0 0

0 0 2 0 -2 0 13 0 -3 0

0 0 2 0 0 -2 13 0 -2 -1

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Dcima Sexta semana NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 41 AGRICULTURA El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola. Actividad agrcola es la gestin, por parte de una entidad, de las transformaciones de carcter biolgico realizadas con los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes. La transformacin biolgica comprende los procesos de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos. Un activo biolgico es un animal vivo o una planta. Producto agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la entidad. La cosecha o recoleccin es la separacin del producto del activo biolgico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico. La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biolgicos a lo largo del perodo de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, as como la medicin inicial de los productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin. Tambin exige la medicin de estos activos biolgicos, al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, a partir del reconocimiento inicial hecho tras la obtencin de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial. Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos biolgicos de la entidad, pero slo hasta el punto de su cosecha o recoleccin. A partir de entonces son de aplicacin la NIC 2 Inventarios , o las otras Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformacin en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en condiciones de independencia mutua. Los costos en el punto de venta incluyen las comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos, as como los impuestos y gravmenes que recaigan sobre las transferencias. En los costos en el punto de venta se excluyen los transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado. La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, de los activos biolgicos, sean incluidos como parte de la ganancia o prdida neta del periodo en que tales cambios tienen lugar. En la actividad agrcola, el cambio en los atributos fsicos de un animal o una planta vivos aumenta o disminuye directamente los beneficios econmicos para la entidad. La NIC 41 no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con la actividad agrcola. En lugar de ello, la entidad habr de seguir la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo , o la NIC 40 Propiedades de Inversin , dependiendo de que norma sea ms adecuada segn las circunstancias. La NIC 16 exige que los terrenos sean medidos a su costo menos cualquier prdida acumulada por deterioro en su valor, o al importe revaluado. La NIC 40 exige que los terrenos considerados propiedad de inversin sean medidos a su valor razonable, o al costo menos cualquier prdida acumulada por deterioro en su valor. Los activos biolgicos que estn fsicamente adheridos al terreno (por ejemplo, los rboles en una plantacin forestal) se miden, separados del terreno, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.

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La NIC 41 exige que las subvenciones incondicionales del gobierno relacionadas con un activo biolgico, medido al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, sean reconocidas como ingresos cuando, y slo cuando, tales subvenciones se conviertan en exigibles. Si la subvencin del gobierno est condicionada, lo que incluye las situaciones en las que la subvencin exige que la entidad no emprenda determinadas actividades agrcolas, la entidad debe reconocer la subvencin del gobierno como ingreso cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella. Si la subvencin del gobierno se relaciona con activos biolgicos medidos al costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, se aplicar la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales . ALCANCE: Esta norma tiene alcance sobre conceptos siguientes: Activos Biolgicos. Productos Agropecuarios. Fase de cosecha o beneficio. Subsidios. Gubernamentales. Esta norma no alcanza a los terrenos relacionados con la agricultura a esta la trata la NIC 16 y la 40. DEFINICION DE TERMINOS: Actividad Agropecuaria: Es la administracin que una empresa hace de la transformacin biolgica, con fines de ventas, en productos agropecuarios o en activos biolgicos. Productos Agropecuarios: Es el producto cosechado o de beneficio proveniente de los activos biolgicos de la empresa. Transformacin Biolgica: Esta conformado por las fases de crecimiento, envejecimiento, produccin y procreacin que originan cambios cualitativos o cuantitativos en un activo biolgico. Activo Biolgico: Es un animal vivo o una planta. La presente norma solo se aplica hasta el momento de cosecha o beneficio despus de esta fase entra a tallar la NIC 2 EXISTENCIAS. ACTIVOS BIOLOGICOS PRODUCTOS AGROPECUARIOS PRODUCTOS RESULTANTES DE LA TRANSFORMACION DE POST COSECHA O BENEFICIO Hilos, Alfombras Madera Hilos , vestidos Azucar Queso, Yogurth

Ovejas Arboles de Bosque Plantas Ganado Vacuno

Lana Tronco Algodn Caa de azucar Leche

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Cuero Uvas frutas Casacas, Zapatos,etc. Vino Mermelada, jaleas,etc.

Vid Arboles frutales

RECONOCIMIENTO Y MEDICION: Debe contabilizar la empresa un activo biolgico o un producto agropecuario. La empresa controla el activo como resultado de hechos pasados. Existe probabilidad que fluya hacia la empresa los beneficios econmicos futuros asociados con el activo. El valor razonable o el costo del activo pueden valuarse de manera confiable, un activo biolgico o un producto agrcola o pecuario. RECONOCIMIENTO DE GANANCIAS Y PERDIDAS: Se debe incluir la utilidad o perdida neta en el ejercicio que este ocurra, surgida de la forma siguiente: VALOR RAZONABLE INICIAL COSTOS DE VENTA GANANCIA O PERDIDA OCURRIDA POR UN CAMBIO EN EL VALOR RAZONABLE COSTOS DE VENTA EJEMPLO: Si el valor razonable menos el costo de venta de una ternera es de 500 nuevos soles y la clasificacin que le sigue es de 1000 nuevos soles. Cual seria el efecto en el estado de ganancias y perdidas por el nacimiento de una ternera y su crecimiento en un ao? SOLUCION: Reconocimiento inicial nac.) ----------------------------------------500 Aumento en su valor razonable por el cambio(1 ao)---------------------------------------------------500 Utilidad-------------------------------------------------------------------1000 REVELACIONES: La ganancia o perdida del ejercicio corriente generada por el reconocimiento inicial de los activos biolgicos, productos agropecuarios y por los cambios surgidos en el valor razonable, netos de los costos de ventas. Una descripcin de las actividades desarrolladas por la empresa que involucra a los activos biolgicos. Las cantidades fsicas de los activos biolgicos. Valor razonable de productos cancelados o beneficiados. Los mtodos e hiptesis aplicadas en la determinacin del valor razonable.

DETERMINACIN DEL VALOR RAZONABLE DE UN ACTIVO BIOLGICO O PRODUCTO AGRCOLA La empresa agraria Huancabamaba S.A.C. cosecha alcaparras.

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Para su cosecha del 2008 desea terminar el costos de estos productos sabiendo que en el mercado el costo de la cosecha es de $/.10, 000 Conforme al prrafo 13 de la NIC 41 se deben valuar a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Determinaremos el valor razonable en el siguiente cuadro: Valor de mercado de la cosecha de alcaparras Costo de transporte Otros costos necesarios para situar El producto en el mercado 10,000 870 435 8,695

Valor razonable Comisiones de intermediarios Y comerciantes. Cargos de agencias reguladoras Bolsa o mercados organizados. Impuestos y gravmenes sobre las transferencias. Otros costos estimados en el Punto de venta.

1.304 652 10.87 217 5,435

Valor de las cosechas de alcaparras

Los costos incurridos para la cosecha ascienden a $/.4,000 por lo que tenemos que ajustar el valor en libros hasta alcanzar el valor razonable: 21 71 x/x productos terminados 4,000 212 cosecha de alcaparras produccin almacenada 711 Variacin de productos agrcolas por los costos reales de la cosecha de alcaparras

4,000

X 21 productos terminados 212 cosecha de alcaparras Ingresos excepcionales 769 ingresos por valor razonable por el ajuste del costo al valor razonable de acuerdo con la NIC 41 1,435 1,435 76

x/x

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Dcima Stima Semana Normas internacionales de contabilidad: Nic 1 y Nic 7 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentacin de los estados financieros con propsitos de informacin general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, esta Norma establece, en primer lugar, requisitos generales para la presentacin de los estados financieros y, a continuacin, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre su contenido. Los estados financieros reflejarn razonablemente, la situacin, el desempeo financiero y los flujos de efectivo de la entidad. En la prctica totalidad de los casos, la presentacin razonable se alcanzar cumpliendo con las NIIF aplicables. Toda entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. En los estados financieros no se declarar que se cumplen las NIIF a menos que aquellos cumplan con todos los requisitos de stas. Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Los estados financieros se elaborarn bajo la hiptesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, proceder a revelarlas en los estados financieros. Salvo en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, la entidad elaborar sus estados financieros utilizando la base contable de acumulacin (o devengo). Un conjunto completo de estados financieros incluye: (a) balance; (b) estado de resultados; (c) un estado que muestre: o bien (i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o (ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando acten como tales; (d) un estado de flujos de efectivo; y (e) notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms significativas y otras notas explicativas. La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros se conservar de un periodo a otro, a menos que: Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deber ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o funcin distinta debern presentarse separadamente, a menos que no sean materiales.

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Materialidad (o importancia relativa).Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. La materialidad depender de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante. Si una partida concreta no fuese material o no tuviera importancia relativa por s sola, se agregar con otras partidas, ya sea en el cuerpo de los estados financieros o en las notas. Una partida que no tenga la suficiente materialidad o importancia relativa como para requerir presentacin separada en los estados financieros puede, sin embargo, tenerla para ser presentada por separado en las notas. No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensacin sea requerida o est permitida por alguna Norma o Interpretacin. A menos que una Norma o Interpretacin permitan o requiera otra cosa, la informacin comparativa, respecto del periodo anterior, se presentar para toda clase de informacin cuantitativa incluida en los estados financieros. La informacin comparativa deber incluirse tambin en la informacin de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensin de los estados financieros del periodo corriente. Los estados financieros estarn claramente identificados, y se deben distinguir de cualquier otra informacin publicada en el mismo documento. Los estados financieros se elaborarn con una periodicidad que ser, como mnimo, anual. La entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas dentro del balance, de acuerdo con los prrafos 57 a 67, excepto cuando la presentacin basada en el grado de liquidez proporcione, una informacin relevante que sea ms fiable. Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo, se incluirn en el resultado del mismo, a menos que una Norma o una Interpretacin establezca lo contrario. La entidad presentar un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cul proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante. Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros, la entidad revelar, ya sea en el resumen de las polticas contables significativas o en otras notas, los juicios diferentes de aqullos relativos a las estimaciones que la gerencia haya realizado al aplicar las polticas contables de la entidad. Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros evalen los objetivos, las polticas y los procesos que la entidad aplica para gestionar capital.

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EL DULCE S.A.C. BALANCES GENERALES (Notas A, B y C) (Expresado en Miles de Soles) Al 31 de Diciembre de

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE: Caja y bancos Valores negociables Cuentas por cobrar comerciales Otras cuentas por cobrar (Nota F) Existencias (Nota G) Gastos pagados por anticipado (Nota H) TOTAL ACTIVO CORRIENTE

2009

2008

PASIVO Y PATRIMONIO NETO PASIVO CORRIENTE:

2009

2008

3,223 2,325 90,505 0 0 0 96,053

13,379 Cuentas por pagar comerciales -.- Otras cuentas por pagar (Nota J) Parte corriente de deuda a largo plazo 88,148 (Nota K) 0 TOTAL PASIVO CORRIENTE 0 0 DEUDAS A LARGO Plazo (Nota K) 101,527 Impuesto a la Renta y Participacin de Trabajadores - Diferidos (Nota c)

66,869 0 878 67,747

63,523 0 832 64,355

4,179

450 68,197

-.68,534

INVERSIONES PERMANENTES INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO, Neto de Deprec. Acumulada (Nota I) Otros activos

4,064

4,064 TOTAL PASIVO

0 1,687

0 PATRIMONIO NETO: 1,438 Capital social (Nota L) Acciones de Inversin ( Nota M) Reserva Legal (Nota N) Resultados acumulados TOTAL PATRIMONIO NETO 0 0 14,116 7,137 21,253 89,450 0 0 13,138 6,304 19,442 87,976

TOTAL ACTIVO

101,804

107,029 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

EL DULCE S.A.C. ESTADOS DE GANANCIAS Y PERDIDAS (Notas A, B y C) Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2009 y 2008 (Expresado en Miles de Nuevos Soles) 2009
Ventas Netas (Nota D) Costo de ventas UTILIDAD BRUTA Gastos de operacin: Gastos de ventas Gastos de administracin UTILIDAD DE OPERACIN 242,842 -175,942 66,900 -22,452 -19,918 -42,370 24,530

2008
257,412 -196,804 60,608 -18,480 -23,149 -41,629 18,979

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Otros ingresos (gastos): Ingresos financieros Ingresos diversos Gastos financieros Gastos diversos

914 3,202 -5,322 -4,811 -2,182 22,348

896 4,652 -5,373 -2,395 -931 18,048 16,759 -2,583 -4,705 9,471 S/. 0.10

UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA Participaciones y deducciones (Nota M) Impuesto a la renta UTILIDAD NETA DEL AO UTILIDAD POR ACCION BASICA Ver notas que acompaan a los estados financieros.

18,513 -2,951 -5,468 10,094 S/. 0.11

EL DULCE S.A.C. ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (Notas A, B y C) Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2009 y 2008 (Expresado en Miles de Nuevos Soles)
Capital Social (Nota L) Saldo al 1 de Enero de 2008 Capitalizacin de utilidades Utilidad del ao 2008 Transferencia Saldo al 31 de Dic. de 2008 (Reportado) Efecto acum. por aplic. de la NIC 12 (Nota O) Saldo modificado al 31 de dic. de 2008 Aportes en efectivo Capitalizacin de utilidades Utilidad del ao 2009 Transferencia Dividendos prescritos Distribucin de dividendos Saldo al 31 de Diciembre de 2009 87,601 6,559 Acciones de Inversin (Nota M) 43,075 3,279 Reserva Legal (Nota N) 12,191 Resultados Acumulados 9,933 -9,838 9,471 -947 8,619 -2,315 94,160 248 2,685 46,354 -.1,342 13,138 -.6,304 -.-4,027 10,094 -916 -4,318 7,137 Total 152,800 9,471

947 94,160 46,354 13,138

162,271 -2,315 159,956 248 10,094 62 -4,318 166,042

916 62 97,093 47,696 14,116

Ver notas que acompaan a los estados financieros.

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EL DULCE S.A.C. ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO (Notas A, B y C) Por los aos terminados el 31 de Diciembre del 2009 y 2008 (Expresado en Miles de Nuevos Soles)
2009 ACTIVIDADES DE OPERACIONES: Cobranzas de venta de bienes y servicios Otros cobros de efectivo relativos a la actividad Pagos a proveedores Pagos de tributos Otros pagos de efectivo relativos a la actividad Aumento de efectivo y equivalentes de efectivo provenientes de actividades de operacin ACTIVIDADES DE INVERSION: Cobranza por venta de inmuebles, maquinaria y equipo Pagos por compra de inmuebles, maquinaria y equipo Disminucin del efectivo y equivalente de efectivo provenientes de actividades de inversin ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO: Pagos de dividendos y otras distribuciones Otros pagos de efectivos relativos a la actividad Disminucin de efectivo y equivalente de efectivo provenientes de actividades de financiamiento Aumento (disminucin) neto del efectivo y equivalentes de efectivo Resultado por exposicin a la inflacin Saldo del efectivo y equivalentes de Efectivo al inicio del ejercicio Saldo del efectivo y equivalentes de Efectivo al finalizar el ejercicio. 457,059 2,930 -223,510 -191,337 -26,494 18,648 2008 492,449 8,849 -220,549 -218,439 -45,524 16,786

82 -17,614 -17,532

326 -25,304 -24,978

-4,331 -781 -5,112

-14 -2,701 -2,715

-3,996 -3,835 13,379 5,548

-10,906 -1,289 25,573 13,378

EL DULCE S.A.C. ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO (Notas A, B y C) Por los aos terminados el 31 de Diciembre del 2009 y 2008 (Expresado en Miles de Nuevos Soles)
2009 CONCILIACION DEL RESULTADO NETO CON EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO PROV. DE LAS ACTIV. DE OPERAC.: Utilidad del ao Ajustes a la utilidad del ao: Provisin para desvalorizacin de existencias 2008

10,094 488

9,471 5,716

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Depreciacin y amortizacin del ejercicio Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo Resultado por exposicin a la inflacin 9,457 -717 3,835 23,157 5,303 -94 1,289 21,685

Cargos y abonos por cambios netos en el activo y pasivo: Disminucin de cuentas por cobrar comerciales Disminucin de otras cuentas por cobrar Disminucin en existencias (Disminucin) aumento en gastos pagados por anticipado Aumento de cuentas por pagar comerciales Aumento (disminucin) en otras cuentas por pagar Aumento de tributos por pagar Aumento en parte corriente de deuda a largo plazo

-2,357 -1,492 -5,888 -1,394 3,346 3,230 46 -4,509

-2,084 -846 -5,115 8,222 249 -5,655 330 -4,899

AUMENTO DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LA ACTIVIDAD DE OPERACIN: Ver notas que acompaan a los estados financieros. 18,648 16,786

EL DULCE S.A.C. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Por los aos terminados el 31 de diciembre de 2009 y 2008 (Expresado en Miles de Soles) A) IDENTIFICACION DE LA EMPRESA Y ACTIVIDAD ECONOMICA El Dulce S.A.C. es una sociedad annima cerrada constituida a plazo indeterminado segn Escritura Pblica del 30 de setiembre de 1982 e inici sus operaciones el 01 de Noviembre de 1982. Su domicilio legal est ubicado en el departamento de Lima. La actividad principal de la Compaa es la fabricacin de caramelos y chocolates, cuyas ventas estn dirigidas al mercado local, efectuando su comercializacin a travs de distribuidores y autoservicios. El personal empleado por la Compaa para desarrollar sus actividades en el ao 2009, comprendi: 18 Empleados y 12 obreros haciendo un total de 30 personas (en el ao 2008 fueron 18 empleados y 10 obreros haciendo un total de 28 personas). B) DECLARACION SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS NICs Y DE SUS INTERPRETACIONES -SICs La Compaa ha cumplido con aplicar las NICs, oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad y vigentes al 31 de diciembre de 2009: NICs 1 a 38; as como las Interpretaciones SICs, oficializadas y vigentes a esa misma fecha, SICs 1 a 16. Adicionalmente, el Consejo Normativo de Contabilidad, ha oficializado las NICs: 39, 40 y 41 y las Interpretaciones SICs: 17 a 25, cuya vigencia es como sigue: NICs 39 y 41 A partir del 01 de enero del 2003 NIC 40 Desde el 01 de enero del 2002 SICs 17 a 25 Desde el 01 de enero del 2002

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C) POLITICAS CONTABLES La Compaa sigue el mtodo acumulado de contabilizacin y registra sus activos y pasivos sobre la base del costo. Estados de flujos de efectivo Se han preparado por el mtodo directo. Uso de estimaciones contables El proceso de preparacin de los estados financieros requiere que la Gerencia de la Compaa formule estimaciones y supuestos para la determinacin de los activos y pasivos del monto de las contingencias y del reconocimiento de los ingresos y gastos. Si estas estimaciones variaran en el futuro como resultado de cambios en las premisas en que se sustentaron, los correspondientes saldos de los estados finan cieros seran corregidos en la fecha en que el cambio en las estimaciones y supuestos se produzcan. Moneda Extranjera Las partidas en moneda extranjera estn expresadas en Miles de Nuevos Soles al tipo de cambio prome dio ponderado de compra y venta, de oferta y demanda, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, al final del ejercicio. Valores Negociables Los Bonos de Arrendamiento Financiero en moneda extranjera se encuentran registrados al tipo de cambio vigente y generan intereses pagaderos trimestrales. Existencias Las existencias estn medidas (valuadas) al costo (promedio) de produccin o compra , que es menor que el valor neto de costo de reposicin. Inmuebles, Maquinaria y Equipo Los bienes que conforman los inmuebles, maquinaria y equipo estn registrados al costo que no excede su valor estimado de mercado. La depreciacin ha sido calculada por el mtodo de lnea recta, aplicando uniformemente tasas anuales suficientes para absorber los valores del costo, al trmino de la vida til estimada de dichos activos. Los gastos de mantenimiento y reparacin son cargados a los resultados del ejercicio y las renovaciones y mejoras son activados. Intereses Los intereses sobre los Bonos de Arrendamiento Financiero, son reconocidos como ingresos a medida que se devengan. Valuacin de Intangibles - al Costo Corresponden a derechos y concesiones, que son amortizados por el mtodo de lnea recta a la tasa del 20% anual. Se muestran incluidos bajo el rubro otros activos. Provisin para compensacin por tiempo de servicios. Cubre el ntegro de los derechos indemnizatorios, y se ha calculado de acuerdo con la legislacin vigente. Arrendamiento financiero - bienes de activos fijos Los adquiridos a travs de contratos de arrendamiento financiero son capitalizados y se deprecian en el tiempo estimado de su vida til. El pasivo resultante de los contratos de arrendamiento financiero se muestra en los rubros parte corriente de obligaciones a largo plazo y obligaciones a largo plazo, neto de intereses no devengados.

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Impuesto a la Renta A partir del ao 2001, el impuesto a la renta diferido es registrado para reconocer el efecto de las diferencias temporales entre el resultado financiero y la materia imponible, aplicando la legislacin y la tasa del impuesto vigente. El efecto de las diferencias temporales se muestra como pasivo diferido en el balance general por S/. 388 bajo el rubro de Impuesto a la Renta y participacin de trabajadores - diferidos. Utilidad por accin Se ha establecido la utilidad por accin, dividiendo la utilidad neta atribuible a las acciones comunes entre el promedio ponderado del nmero de acciones comunes en circulacin durante el ejercicio. D) OPERACION Y VENTA La Compaa vende su produccin a dos distribuidores exclusivos con quienes ha firmado un contrato de compra-venta de caramelos y chocolates. Este contrato es de renovacin anual, pudiendo poner fin al mismo cualquiera de las partes, mediante carta con anticipacin de 30 das al vencimiento del perodo. E) OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA Las operaciones en moneda extranjera se registran a los tipos de cambio establecidos por el mercado libre de oferta y demanda, de la fecha en que stas se efectan, y los correspondientes a los derechos Y a obligaciones en moneda extranjera al tipo de cambio de cierre del ejercicio. 1. Tipo de Cambio Al 31 de Diciembre, los tipos de cambio vigentes para la compra y venta del dlar norteamericano,fueron los siguientes:

2009 Dlar libre: (US$ 1.00) Compra 2.85 Venta 2.87

2008 Compra 3.01

Venta 3.03

2) Bases para la conversin de Moneda Extranjera Al 31 de diciembre, los saldos significativos en moneda extranjera de la Empresa, son los siguientes: US$ Activo Pasivo Riesgo de cambio 2009 6,395 -9,998 -3,603 2008 3,371 -9,138 -5,767

F) OTRAS CUENTAS POR COBRAR Comprenden: Al 31 de Diciembre de 2009 2008 488 224 3,440 2,679 566 99 4,494 3,002

Prstamos al personal Cuentas por cobrar diversas Anticipos otorgados

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G) EXISTENCIAS Al 31 de Diciembre de 2009 2008 11,974 5,667 3,719 5,616 42,372 44,337 6,646 4,970 8,365 6,200 920 880 73,996 67,670 -438 -.73,558 67,670

Productos terminados Productos en proceso Materias primas y auxiliares Envases y embalajes Suministros diversos Existencias por recibir Prov. para desvaloriz. de existenc.

H) GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Comprende: Al 31 de Diciembre de 2009 2008 3,880 634 10 1,862 3,890 2,496

Pagos anticipados Pagos a cuenta de impuestos

I) INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Comprende:


Al 31 de Diciembre de Saldos al 31.12.08 2,202 51,364 95,700 3,980 8,268 1,156 34,491 2,711 199,872 0 Instalaciones Mobiliario Vehculos 12,922 3,138 266 1,063 Retiros o Ventas Otros Cambios 4,667 38,410 Saldos al 31.12.09 12,202 56,031 132,749 4,226 8,028 1,158 0 18 214,412 13,635 3,138 266 1,063

Activo Fijo: Terrenos Edificios Maquinaria e instalaciones Instalaciones generales Mobiliario Vehculos Unidades por recibir Avance de obras Arrendam. Financiero:

Adiciones 10,000 229 246 505 2 3,333 3,268 17,583 713

-1,590 -745

-708 -3,043

-37,824 -5,253 0

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17,389 217,261 713 18,296 18,102 232,514

Total Activo Fijo Depreciacin acumulada: Edificios Maquinaria e instalaciones Instalaciones generales Mobiliario Vehculos Arrendam. Financiero: Maquinaria Instalaciones Mobiliario Vehculos Total Depreciacin Valor Neto

-3,043

29,904 94,114 2,331 6,519 1,155 134,023 7,807 2,099 266 474 10,646 144,669 72,592

1,598 4,004 249 515 6,366 2,592 314 185 3,091 9,457 8,839

-1,590 -736 -2,326 0

31,502 96,528 2,580 6,298 1,155 138,063 10,399 2,413 266 659 13,737 151,800 80,714

-2,326 -717

La tasa de depreciacin ha sido del 3% para edificios, 20% para maquinaria, equipo y vehculos y 10% para instalaciones y mobiliario. No se tienen compromisos inmediatos para la adquisicin de activos fijos, tampoco existen bienes que se encuentren temporalmente ociosos. Asimismo, no hay activos fijos retirados del uso activo para su venta. El valor bruto de los activos fijos completamente depreciados y que se encuentran en uso asciende a la suma de S/. 100,572 Nuevos Soles. Contratos de Arrendamiento Financiero Al 31 de diciembre del 2009 la empresa ha adquirido el derecho de uso de bienes del activo fijo en la modalidad de Contratos de Arrendamiento Financiero (Leasing), quedando un saldo de US$ 233 habindose pagado durante 2009 en concepto de arrendamiento la suma de US$ 197 a pagar en cuo tas mensuales (US$ 108 en 2010 y US$ 125 entre los aos 2011 y 2012) La compaa tiene la opcin de adquirir la propiedad de los bienes al valor residual por un valor igual al 1% del precio de adquisicin. Segn el criterio tributario, las cuotas peridicas de arrendamiento financiero se consideran como gasto deducible para el Impuesto a la Renta, sin embargo la compaa ha tratado dicho contrato de arrenda miento bajo el criterio de la NIC 17 - Arrendamientos. J) OTRAS CUENTAS POR PAGAR Comprenden: Al 31 de Diciembre de 2009 2008 7,183 6,205 4,978 140 370 14,858 4,311 154 441 13,188

Tributos por pagar Remuneraciones y participaciones Dividendos por pagar Cuentas por pagar diversas Depsito Comp. por Tpo. de Serv.

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27,529 24,299

(*) Depsitos Compensacin por Tiempo de Servicios:

K) DEUDA A LARGO PLAZO Al 31 de Diciembre del 2009, este rubro est constituido de la siguiente manera: Parte Corriente
Dos contratos de Arrendamiento Financiero con el Banco del Callao, por la adquisicin de bienes del activo Fijo amortizables en cuotas mensuales hasta en 36 meses, a la tasa de inters del 18% y 15.5% anual. Al 31 de Diciembre de 2009, se encuentra pendiente de pago US$ 233 que corresponden a cuotas por pagar en 2010 por US$ 108 y entre el 2011 y 2012 por US$ 125 Fraccionamiento con la Superintendencia Nacional de Aduanas (SUNAD) por los derechos arancelarios de importacin de maquinaria y equipos nuevos de utilizacin directa en el proceso productivo. La deuda se pagar mediante 24 cupones con vencimientos semestrales a una tasa de inters del 5.54% anual, que culminan el 01 de Noviembre del 2009 y que se encuentran respaldadas con 3 cartas fianzas bancarias hasta por US$ 681 al 31 de Diciembre de 2009, la deuda ascendente a US$ 510, se pagar en 2010 por US$ 156 y entre el 2011 y el 2012 por US$ 354.

Parte no Corriente

Total

341

394

735

537 878

2,298 2,692

2,835 3,570

L) CAPITAL SOCIAL El capital social est representado por 94,160 acciones con un valor nominal de S/. 1,000 cada una autorizadas, suscritas y pagadas, de las cuales 10.584 acciones son de propiedad de accionistas extranjeros. El 80 por ciento del total de las acciones pertenece a los 10 primeros accionistas. El movimiento del Capital Social en el ao fue el siguiente: Saldo al 01 de Enero de 2008 Ms: Capitalizacin de utilidades Saldo al 31 de diciembre de 2008 Aportes en efectivo Capitalizacin de utilidades Saldo al 31 de Diciembre de 2009 87,601 6,559 94,160 248 2,685 97,093

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M) PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES, GESTION Y PROPIEDAD DE LA EMPRESA Mediante el Decreto Legislativo N 677 y su modificatoria Decreto Legislativo N 892 del 07 de Octubre de 1991 y del 11 de Noviembre de 1996, respectivamente, se sustituy el sistema de participacin de los trabajadores en la utilidad, gestin y propiedad de la Empresa y mediante la Ley 27028 del 30 de Diciembre de 1998, se sustituye la denominacin de Acciones del Trabajo por Acciones de Inversin, cuyas caractersticas fundamentales son las siguientes: a) En las empresas industriales cuyo nmero de trabajadores es superior a 20, la participacin en las utilidades de los trabajadores equivale al 10% de la renta neta anual. De este monto el 50% se prorratea entre todos los trabajadores de acuerdo a los das laborados y el 50% restante, se distribuye en propor Cin a las remuneraciones de cada trabajador y tendrn como lmite mximo el equivalente a 18 remuneciones mensuales que se encuentran vigentes al cierre del ejercicio. b) Los trabajadores pueden participar en la gestin de la Empresa, a travs de comits destinados a mejorar la produccin y la productividad. Dichos comits, podrn estar integrados por no menos de 2 (dos) representantes de la Empresa y 1 (un) representante de los trabajadores. c) El titular de la Accin de Inversin tiene acceso a participar en la propiedad de la Empresa, por lo cual, tiene el derecho de efectuar aportes a la Sociedad en proporcin a su participacin en el accionariado de inversin, cuyo incremento se destinar a mantener la proporcin existente con el capital social. d) Las Acciones de Inversin emitidas, confieren a sus titulares derecho a participar en los dividendos a distribuir, sin intervencin ni voto en las Juntas Generales de Accionistas y Directorio. En el ejercicio econmico 2001, la participacin de los trabajadores en las utilidades ha sido de S/. 1,342 y el movimiento de la cuenta Accionariado de Inversin fue el siguiente:

Saldo al 01 de Enero de 2008 Ms: Capitalizacin de utilidades Ms: Capitalizacin de utilidades Saldo al 31 de diciembre de 2009

43,075 3,279 46,354 1,342 47,696

N) RESERVA LEGAL De acuerdo con la Ley General de Sociedades Ley N 26887, la Compaa cuando obtengan utilidades anuales, debern detraer un mnimo del 10% de dichas utilidades para formar una reserva legal, hasta alcanzar el 20% del capital pagado. Esta reserva podr ser usada para cubrir prdidas futuras o capitalizarse y deber ser repuesta con utilidades futuras. O) SITUACION TRIBUTARIA Los ejercicios de 1997 hasta 2001 estn pendientes de revisin por parte de las Autoridades Tributarias. La Gerencia considera que esta revisin no generar pasivos de importancia.

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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 7 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de informacin sobre los cambios histricos en el efectivo y sus equivalentes de una entidad mediante un estado de flujo de efectivo en el que los flujos de fondos del perodo se clasifiquen segn que procedan de actividades de operacin, de inversin y de financiacin. Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. El efectivo comprende tanto la caja como los depsitos bancarios a la vista. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. La informacin acerca de los flujos de efectivo es til porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las necesidades de liquidez que sta tiene. Para tomar decisiones econmicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparicin. El estado de flujo de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, clasificndolos por actividades de operacin, de inversin y de financiacin. Actividades de operacin Actividades de operacin son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad, as como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversin o financiacin. Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinacin de las ganancias o prdidas netas. El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin es un indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos lquidos suficientes para reembolsar los prstamos, mantener la capacidad de operacin de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiacin. La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno de los dos siguientes mtodos: (a) mtodo directo, segn el cual se presentan por separado las principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos; o bien (b) mtodo indirecto, segn el cual se comienza presentando la ganancia o prdida en trminos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, as como de las partidas de prdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversin o financiacin. Actividades de inversin Actividades de inversin son las de adquisicin y desapropiacin de activos a largo plazo, as como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. La

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presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversin es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de los recursos econmicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Los flujos de efectivo agregados derivados de adquisiciones y desapropiaciones de subsidiarias y otras entidades deben ser presentados por separado, y clasificados como actividades de inversin. Actividades de financiacin Actividades de financiacin son las actividades que producen cambios en el tamao y composicin de los capitales propios y de los prstamos tomados por parte de entidad. Es importante la presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiacin, puesto que resulta til al realizar la prediccin de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad. La entidad debe informar por separado sobre las principales categoras de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversin y financiacin Las operaciones de inversin o financiacin, que no han supuesto el uso de efectivo o equivalentes al efectivo, deben excluirse del estado de flujo de efectivo. No obstante, tales transacciones deben ser objeto de informacin, en cualquier otra parte dentro de los estados financieros, de manera que suministren toda la informacin relevante acerca de tales actividades de inversin o financiacin. Flujos de efectivo en moneda extranjera Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirn a la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestin. Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirn utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestin. Las prdidas o ganancias no realizadas, por diferencias de cambio en moneda extranjera, no producen flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto que la variacin en las tasas de cambio tiene sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo, mantenidos o debidos en moneda extranjera, ser objeto de presentacin en el estado de flujo de efectivo para permitir la conciliacin entre las existencias de efectivo al principio y al final del periodo. Efectivo y equivalentes de efectivo La entidad debe revelar los componentes de la partida efectivos y equivalentes del efectivo, y debe presentar una conciliacin de los saldos que figuran en su estado de flujo de efectivo con las partidas equivalentes en el balance. La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompaado de un comentario por parte de la gerencia, cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no est disponible para ser utilizado por ella misma o por el grupo al que pertenece.

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IMPUESTO A LA RENTA CLASIFICADO COMO ACTIVIDAD DE OPERACION La Favorita S.A. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Por el ao terminado el 31 de diciembre de 2009 (Expresado en Nuevos soles)
Ventas netas Costo de ventas UTILIDAD BRUTA Gastos de Administracin RESULTADO OPERACION Otros ingresos y Gastos: Otros Gastos Utilidad antes de Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta (NOTA A) Utilidad Neta 13,000 -6,000 7,000 -2,400 4,600 -250 4,350 -1,295 3,055

=====
Comnmente el Impuesto a la Renta est comprendido en el rubro de pagos de tributos y se clasifican en actividades de operacin.

NOTA A.IMPUESTO A LA RENTA La Compaa ha determinado al 31 de diciembre de 20X2, una utilidad imponible de S/. 4.315 para lo cual se ha tomado la utilidad del perodo de S/. 4.350 y se le ha aumentado gastos no deducibles S/. 119.00 (Diferencias Temporales Deducibles) y se han deducido rentas exoneradas por S/. 154 (Diferencias temporales gravables ) A la utilidad imponible de S/. 4.315, se le aplic la tasa del Impuesto a la Renta del 30%, obtenindose de esta forma, el Impuesto a la Renta del ejercicio, que asciende a S/. 1.295.

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Dcima Novena Semana NIIF 3, 5 y 7 NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS Fecha de vigencia Combinaciones de negocios posteriores al 31 de marzo de 2004. Objetivo Establecer la informacin financiera que debe presentar una sociedad cuando lleva a cabo una combinacin de negocios. Resumen El mtodo de compra se utiliza para todas las combinaciones de negocios. El mtodo de unin de intereses, que se utilizaba en virtud de la NIC 22 en determinados casos, queda prohibido. El fondo de comercio y otros activos inmateriales con vida indefinida no se amortizan, sino que deben ser sometidos a una prueba de deterioro de valor al menos una vez al ao. El fondo de comercio ha sufrido un deterioro de valor si el importe en libros de la unidad generadora de efectivo al que el fondo de comercio ha sido asignado, supera a su valor recuperable. Si la participacin del adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la sociedad adquirida es superior al coste, el exceso (en ocasiones denominado fondo de comercio negativo) se reconoce como ganancia inmediata. La participacin de los socios minoritarios en los activos netos adquiridos se registra al valor razonable. La participacin de los socios minoritarios se presenta formando parte del patrimonio neto en el balance de situacin. Interpretaciones Ninguna

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NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y EXPLOTACIONES EN INTERRUPCIN DEFINITIVA Fecha de vigencia Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Objetivo Establecer el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta y los requisitos de presentacin e informacin de explotaciones en interrupcin definitiva. Resumen Introduce la clasificacin "mantenido para la venta" y el concepto de conjunto de enajenacin (grupo de activos que se enajena en una misma operacin, incluidos los correspondientes pasivos que tambin se transfieren). Los activos o conjuntos de enajenacin mantenidos para la venta se valoran al importe en libros o valor razonable, el menor, menos gastos de venta. Estos activos o grupos de enajenacin no se amortizan. Un activo clasificado como "mantenido para la venta", y los activos y pasivos que componen un conjunto de enajenacin mantenido para la venta, se presentan por separado en el balance. " Una lnea importante de negocio o las actividades de una zona geogrfica deben clasificarse como en interrupcin definitiva cuando sus activos se clasifiquen como mantenidos para la venta. Interpretaciones Ninguna

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NIIF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIN A REVELAR El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen informacin que permita a los usuarios evaluar: (a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el rendimiento de la entidad; y (b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el perodo y en la fecha de presentacin, as como la forma de gestionar dichos riesgos. La informacin a revelar cualitativa describe los objetivos, las polticas y los procesos de la gerencia para la gestin de dichos riesgos. Las informaciones a revelar cuantitativas dan informacin sobre la medida en que la entidad est expuesta al riesgo, basndose en informacin provista internamente al personal clave de la direccin de la entidad. Juntas, estas informaciones a revelar dan una visin de conjunto del uso de instrumentos financieros por parte de la entidad y de la exposicin a riesgos que stos crean. La NIIF se aplica a todas las entidades, incluyendo a las que tienen pocos instrumentos financieros (por ejemplo, un fabricante cuyos nicos instrumentos financieros sean partidas por cobrar y acreedores comerciales) y a las que tienen muchos instrumentos financieros (por ejemplo, una institucin financiera cuyos activos y pasivos son mayoritariamente instrumentos financieros). Cuando esta NIIF requiera que la informacin se suministre por clases de instrumentos financieros, una entidad los agrupar en clases que sean apropiadas segn la naturaleza de la informacin a revelar y que tengan en cuenta las caractersticas de dichos instrumentos financieros. Una entidad suministrar informacin suficiente para permitir la conciliacin con las partidas presentadas en las lneas del balance. Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento, medicin y presentacin de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin y de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin .

BIBLIOGRAFIA Junta de Decanos de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per Normas Internacionales de Contabilidad 2002. PAREDES RETEGUI, Carlos y otros - Normas Internacionales de Contabilidad 2004 Instituto de Investigacin El Pacfico EIRL. PAREDES RETEGUI, Carlos Pioner Normas Internacionales de Contabilidad 2005 Instituto de Investigacin El Pacfico EIRL. www.cpn.gob.pe www.nicniif.org

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