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Introduction au droit fiscal.

Introduction Gnrale.
Le droit fiscal est un droit important qui touche tout le monde. Il est omniprsent. Il y a aujourdhui un phnomne de concurrence fiscale pour conserver ou attirer les entreprises. Le droit fiscal est au cur de notre socit et au cur de notre socit internationale. On a longtemps prtendu que le droit fiscal tait un droit autonome. Le droit fiscal est un droit qui trouve ses racines dans la Constitution qui en pose les bases et en particulier le principe de la lgalit fiscale, article 34 de la C. On a aussi le principe dgalit devant limpt exprim par larticle 13 de la dclaration de 1789 dont la violation a t lorigine de la Rvolution franaise. Le 1er acte, le dcret du 17 juin 1789 a annul les impts au motif quils nont pas t consentis par la nation. Ils sont nuls et non avenus. On a dans le droit fiscal des sources constitutionnelles relayes par des sources lgislatives avec 2 Codes : le Code gnral des impts et le Livre des procdures fiscales de 1981 concernant toutes les procdures permettant ladministration de contrler les impts et le prcontentieux fiscal. On trouve en droit fiscal des sources internationales particulires. On a les conventions bilatrales afin dviter la double imposition soit au contraire, la non imposition. Le contribuable chappe au statut lgal et entre dans le statut conventionnel lorsquil entre dans le cas dapplication de la convention, en application de larticle 55 de la C. On trouve aussi le droit communautaire constitu essentiellement de rglements et de directives. Avec la construction dun march unique europen on tend vers une harmonisation des lgislations fiscales. Les Etats europens tentent de lutter contre les Etats privilgis, les paradis fiscaux. Ex : fiscalit privilgi des capitaux. On lutte ainsi contre cette vasion fiscale. A cts de ces sources, on retrouve la doctrine administrative, article L 80 A du Livre des procdures fiscales. Les directives et les instructions sont dpourvues de caractre normatif. En droit fiscal, le contribuable est fond se prvaloir contre ladministration fiscale dun changement de doctrine administrative. Le contribuable ayant pris des dcisions en se fondant sur des directives ou des instructions du ministre des finances peut revendiquer lapplication de lancienne doctrine administrative en cas de changement. On a un principe de confiance lgitime. Cet article permet donc de violer la loi. Il est contraire la Constitution. Il na jamais t dfr au CC et mme mieux, ce systme a t export en ce qui concerne les cotisations sociales par une ordonnance de 2004. Une autre source : la jurisprudence fiscale. Le contentieux fiscal est clat entre le JA et le JJ. Le JA est comptent sagissant des impts directs et de la taxe sur le chiffre daffaire (TVA). Les impts indirects relve de la comptence du JJ car il ny a pas dactes administratif (droits de timbre, accises, droits

denregistrement). Limpt indirect est insidieux. Le contentieux fiscal est un contentieux essentiellement administratif. Seulement 10% relve du JJ. Le contentieux fiscal est pour la plupart du temps rgl par ladministration fiscale elle-mme en interne, sans avoir recours au juge (90%). En 1922, on a instaur le recours pralable obligatoire pour viter lengorgement des TA.

Partie 1 : Thorie Gnrale de L Impt. Chapitre 1 : la notion dimpt. Section 1 : la dfinition de limpt.
La dfinition classique de limpt de Gaston Gse : une prestation pcuniaire requise des particuliers titre dfinitif et sans contrepartie en vue de la couverture des charges publiques . Ce nest pas tout fait celle consacre par le droit positif. Nos normes constitutionnelles fondamentales nemploient pas le terme dimpt. En droit constitutionnel, on trouve la notion de contribution publique dans la Dclaration de 1789 et celle dimposition de toute nature de la Constitution de 1958. Compte tenu de cette diversit dans la terminologie fiscale, la Constitution a donn une notion gnrale : imposition de toute nature. La dfinition de limpt ne peut-tre donne que par la jurisprudence. Cest le juge constitutionnel qui dfinira ce quest une imposition de toute nature. Le juge constitutionnel, dans un 1er temps, va se rallier la dfinition de Gaston Gse, dcision du 11 aot 1960 Redevance Radio - Tlvision : la redevance radio- tlvision nest pas une imposition de toute nature mais une taxe parafiscale. Le CC a abandonn cette dfinition stricte de mme que la rfrence au terme impt . Et utilisera une dfinition plus large et la seule consacre par le droit positif , lexpression dimposition de toute nature qui permettra dinclure dans le champ du droit fiscal non seulement les impts qualifis comme tels mais aussi ceux qualifis de taxe ( TVA et taxes locales) mais qui ne rejoint pas une catgorie encore plus vaste : les prlvements obligatoires. Ex : les cotisations sociales ne sont pas des impositions de toute nature mais se sont des prlvements obligatoires.

1 Les critres positifs de dfinition des impositions de toute nature.


4 critres peuvent tre retenus : -le caractre obligatoire des prlvements. Une imposition de toute nature est ncessairement obligatoire. Il existe dautres prlvements obligatoires : tous les versements des agents conomiques aux administrations publiques ntant pas volontaires et qui ne sont pas lis une contrepartie immdiate ou individualisable. Ex : lentre dans la piscine municipale ou intercommunale. Cette notion de prlvement obligatoire va constituer un indicateur de

lintervention de lEtat dans lconomie. Le Conseil des impts est devenu le Conseil des prlvements obligatoires. -linexistence dune contrepartie : nest pas dterminent car il existe des impositions qui sont la contrepartie dun service ou dune prestation rendue. Cela a t admis par le CE, lequel a admis que limpt se caractrise par le fait quil na pas de rapport direct avec le coup du service. Lorsquil ny a pas dquivalence entre le montant du prlvement et le coup du service, on est en prsence dune imposition de toute nature, arrt de principe du CE du 21 novembre 1958 Syndicat National des Transporteurs ariens. La corrlation entre le service rendu et la redevance doit-tre si troite que le produit de la redevance doit-tre intgralement affect au service qui fournit les prestations ou qui entretient louvrage. Le CC sest ralli au CE dans une dcision du 6 octobre 1976 n92 L o il a dcid que les redevances ne pouvaient-tre considres comme des impositions de toute nature lorsquelles sont perues en vue de couvrir un service dtermin et quelles trouvent leur contrepartie directe dans les prestations fournies par les services ou dans lutilisation de louvrage public. Dcision rendue partir des droits de sjour des navires dans les ports. -le critre de la non affectation de limpt : nest pas dterminant. En principe, une imposition de toute nature ne doit pas tre affecte une dpense particulire. De plus en plus dimposition de toute nature sont affectes des dpenses particulires en pratique. Le changement a t fortement marqu avec laffaire de la Contribution Sociale Gnralise CSG qui nest pas une cotisation sociale et est pourtant affecte aux dpenses dassurance maladie et de scurit sociale. La Taxe Intrieure sur les Produits Ptroliers TIPP est une imposition de toute nature qui finance la charge supplmentaire lie au RMI. Quand le lgislateur cr une nouvelle imposition, il la justifie en laffectant une dpense particulire. Laffectation permet la lgitimation de limpt. -le critre organique, de la personne au profit de laquelle le prlvement peut-tre effectu. Il permettait de distinguer les impositions de toute nature dautres prlvements obligatoires et galement des taxes parafiscales. Une imposition de toute nature est toujours ralise au profit dune personne publique. Les taxes parafiscales taient ralises au profit dtablissements publics industriels et commerciaux et au profit dorganismes professionnels. La plupart des taxes parafiscales ont t transformes en imposition de toute nature car le CC avait jug dans la dcision du 28 juin 1982 que rien ne soppose ce que le lgislateur cre une contribution fiscale et attribue son produit un tablissement public industriel et commercial. Il nexiste pas de vritables critres matriels. Tout ce que lon peut dire est quune imposition de toute nature relve forcment de la comptence du lgislateur (principe de la lgalit fiscale) mais cette comptence lgislative nest que la consquence dune qualification pralable qui va reposer sur une dfinition ngative de limposition de toute nature.

2 La distinction entre les impositions de toute nature et les autres prlvements obligatoires.
Un prlvement qui ne peut-tre qualifi ni de taxe parafiscale ni de rmunration de service rendu ni de cotisations sociales entre dans la catgorie des impositions de toute nature. Cest une dfinition ngative. Dcision n82 124 L du 23 juin 1982 sur les redevances perues par les agences de Bassin qui ne pouvaient tre considres ni comme des taxes parafiscales ni comme des rmunrations de service rendu, mais comme des impositions de toute nature. Les taxes parafiscales taient dfinies par larticle 4 de lordonnance de 1959 : prlvements perus dans un intrt conomique ou social au profit dune personne morale de droit public ou prive autre que lEtat, les collectivits territoriales et leurs tablissements publics administratifs. Ces taxes taient tablies par dcret en CE. Elles sortaient de la comptence lgislative. Leur reconduction devait quand mme faire lobjet dune autorisation lgislative. Critre organique : Ni lEtat, ni les collectivits locales, ni les EPA Etablissements Publics Administratifs ne pouvaient percevoir de taxes parafiscales. Le CE avait annul une taxe parafiscale perue par un EPA, arrt dAssemble du CE du 20 dcembre 1985 Syndicat national des industriels de lalimentation animal. Critre matriel : la taxe parafiscale devait tre perue dans un intrt conomique (restructurations industrielles, compensation de certaines nuisances) et social (promotion, culture, formation professionnelle). Si la taxe parafiscale ne rpondait pas ses critres, le CE prononait lannulation du dcret pour incomptence de lautorit rglementaire. Arrt CE du 26 octobre 1990 Union Fdrale des Consommateurs UFC o le CE annule un dcret qui institue une taxe parafiscale sur les produits ptroliers au motif que cette taxe ne rpondait pas aux objectifs sociales et conomiques de la taxe parafiscale. Dsormais, depuis la LOLF les taxes parafiscales ont t transformes en imposition de toute nature mais il faut que lorganisme qui bnficie de cette imposition de toute nature poursuive une mission dintrt gnral. Distinction entre les impositions de toute nature et les redevances de service rendu. Ces prlvements obligatoires sont prvus par larticle 4 de la LOLF. La rmunration de service rendu ne peut-tre tablie que par dcret. La jurisprudence a donn une dfinition : elles doivent avoir pour objet de couvrir les charges dun SP dtermin ou les frais dtablissements dexploitation dentretient dun ouvrage public. Pour tre lgales, les rmunrations de service rendu doivent trouver leur contrepartie directe et proportionnelle dans les prestations fournies par le service ou dans lutilisation de louvrage, CE 21 novembre 1958 Syndicat National des Transporteurs Ariens. Repris dans

la dcision du 6 octobre 1976. La qualification de service rendu va emporter plusieurs consquences : -quand elle concerne lEtat, elle doit tre tablie par dcret en CE. -quand il sagit de personnes publiques autres que lEtat. Ex : Universit, elle doit-tre tablie par lautorit dlibrante de ces autres personnes publiques. -le juge peut rectifier la qualification opre par les textes rglementaires. Pour qualifier un prlvement de rmunration ou de redevance de service rendu, le JA utilise plusieurs lments : * recherche lexistence dun service rendu, de prestations fournies par le service ou des avantages rsultant de lutilisation de louvrage. Ex : le CE a considr que les pages dautoroute constituent des rmunrations de service rendu, CE 14 fvrier 1975 Epoux Merlin. A contrario, labsence de contrepartie interdit de considrer que lon est en prsence dune rmunration ou de redevance de service rendu. *recherche si le produit de la redevance est intgralement affect aux dpenses du service prestataire. Si par hasard, le produit de la redevance est affect en tout ou en partie un service autre que celui qui fournit la prestation, on ne peut tre en prsence de service rendu. *Si la rmunration est utilise exclusivement par le service prestataire, le JA recherche si la redevance est la contrepartie exacte et directe du service rendu. Cest le critre de lquivalence qui cre une corrlation entre le service rendu et la redevance. La redevance ne doit-tre due que par les usagers effectifs. On ne peut donc considrer comme une rmunration de service rendu une redevance perue auprs de certains usagers alors quil apparait que dautres usagers que ceux qui paient la redevance bnficient galement du service. CE 18 janvier 1985 DAntin de Vaillac. Concerne une redevance perue auprs des propritaires des forts des Landes. En contrepartie de la protection de la fort par les pompiers. Le juge a considr que cette rmunration nest pas une rmunration de service rendu car les autres propritaires de bois qui nexploitent pas la fort vont bnficier galement dun service de lutte contre lincendie. Distinction imposition de toute nature et cotisations sociales. Les cotisations sociales constituent un prlvement obligatoire qui nest assimilable ni limpt ni comme des redevances pour service rendu. Le CE a dfini les cotisations sociales comme des versements de caractre obligatoire qui ouvre droit des prestations et avantages servis par les divers rgimes dassurance sociale, CE 93 325 DC du 13 aot 1993 Matrise de limmigration. LINSEE dfinit les cotisations sociales comme les apports des personnes protges ou de leurs employeurs des institutions octroyant des prestations sociales en vue dacqurir et de maintenir le droit ses prestations . Elles se distinguent ainsi des impositions de toute nature car leur versement ouvre droit une contrepartie.

Le rgime juridique des cotisations sociales va tre un rgime diffrent de celui des impositions de toute nature. La loi fixe les principes gnraux des diffrents rgimes sociaux et le rglement dtermine la nature des cotisations, leur assiette, leur taux et leurs modalits de recouvrement. la diffrence des impositions de toute nature, les cotisations sociales ne sont pas approuves par le Parlement. On assiste depuis ces dernires annes une fiscalisation des finances sociales qui va permettre de compenser la diminution des cotisations sociales lie une politique de baisse des cotisations, par des impts notamment par les contributions sociales gnralises qui est affecte lassurance maladie. En 1996, elles reprsentaient 19% des ressources de la scurit sociale, en 2002 elles ne reprsentaient plus que 16%. Elles sont juges trop lourdes parce quelles frappent le travail. Cest pourquoi on les transforme en imposition de toute nature. Il y a une critique au regard du droit communautaire, il y a une tension entre le droit europen qui tente banaliser les cotisations sociales et faire rentrer dans le droit priv.

Section 2 : les diffrentes catgories dimpt et les techniques fiscales.


Les diffrentes catgories dimpts. On connat 5 classifications qui reposent sur des oppositions binaires et ensuite qui reposent sur la nature de lopration conomique qui est impose.

1 Les oppositions binaires


La premire est la distinction entre les impts uniques et les impts multiples. Cest important car certains auteurs ont prconis linstauration dun impt unique qui prsente le mrite de la simplicit. Ses dfenseurs proposent de ne retenir quune seule base dimposition condition que cette base soit judicieusement choisie. Cette thorie, on la trouve formule par les physiocrates (les premiers libraux) qui avaient eu lide dasseoir un impt unique sur la terre parce qu lpoque la terre est source de toutes les richesses. Au 20me sicle, on a une autre thorie, formule en 1950 par un industriel, thorie de Schueller qui proposa linstitution dun impt unique sur lnergie puisque la richesse selon lui provient de lnergie. Limpt unique, mme sil contribue de belles propositions doctrinales ou philosophiques, il nexiste dans aucun pays car il ne rpond que difficilement un objectif important dans tout systme fiscal, objectif de la justice fiscale. Il va trs vite se rvler ingalitaire, impt unique, impt inique . Il suppose galement des taux levs. Dans tous les pays, on a adopt une multiplicit dimpt (TVA, impt sur le revenu etc) qui va constituer un ensemble que lon appelle le systme fiscal. Multiplicit parce quelle permet de compenser les inconvnients de chaque impt pris de manire isole en atteignant des matires imposables diffrentes et en prenant en considration la situation personne du contribuable (charge de famille).

Ce systme peut prsenter un inconvnient, si on a des impts trop fort, on peut arriver imposer sur la fortune une personne qui par exemple a un fort patrimoine. Cest pour cela que lon a mis en place un bouclier fiscal. Sur le plan de la fiscalit, on saperoit que des personnes vont tre impos sur plusieurs impts, ce qui va conduire une pression fiscale excessive. Il faut viter la fuite des capitaux. La deuxime opposition oppose les impts rels et les impts personnels. Limpt rel vient de ltymologie latine res; rei la chose. Cest--dire que limpt rel est un impt qui atteint la matire imposable en faisant abstraction de la personne du contribuable sans tenir compte de sa situation personnelle alors que limpt personnel prend en compte de manire dterminante la situation individuelle et personne de chaque contribuable. Au sens strict, limpt personnel est un impt qui repose sur la personne mme du contribuable ce qui veut dire que la personne physique (mme morale) est considre comme une matire imposable. On connaissait sous lAncien Rgime la capitation (vient de la tte), impt qui pse sur la tte de chaque personne en raison de lexistence de la personne, on nat avec un impt sur la tte. Il nexiste plus dimpt personnel au sens strict du terme. Ce qui se passe cest que lon a des impts rels qui portent sur des choses que lon appelle des matires imposables (revenus, biens immobiliers) qui sont dit personnaliss cest--dire quils sont assis sur des lments rels, un revenu, mais qui sont amnags en fonction de la situation individuelle du contribuable, donc les charges de famille, les divorces. Ce sont des impts rels personnaliss. La troisime opposition est plus technique : impt proportionnel et impt progressif. Limpt proportionnel est en ralit un impt taux constant quelle que soit limportance de la matire imposable, par exemple, la taxe sur la valeur ajoute (TVA), car le taux ne varie pas en fonction du volume des achats que lon effectue. En revanche, il y a une diffrenciation des taux, les mdicaments sont un taux rduit, les aliments de premire ncessit (5,5%). On considre que cest ncessaire pour tout le monde. Le taux normal est de 19,6%. Limpt progressif voit ses taux varier en fonction de la matire imposable et en gnral le taux dimposition augmente mesure que la base dimposition saccrot. On va avoir des tranches. Cest le systme que lon a retenu en matire dimpt sur le revenu avec ce que lon appelle le barme de limpt sur le revenu.

Au plan de la philosophie, il est considr comme un impt plus juste, la progressivit est une manire datteindre lgalit, tandis que limpt

proportionnel ne tient pas compte des ingalits, on considre que la TVA, qui est proportionnelle, frappe davantage les mnages dfavoriss qui les mnages aiss. Toute augmentation du taux de la TVA va tre considr comme une injustice sociale, car ce sont les plus pauvres qui vont trinquer. Mais on a aussi une injustice dans la progressivit qui vient des tranches do lide dexonrer ces contribuables qui sont la marge. La quatrime imposition est celle entre impt de quotit et limpt de rpartition. Limpt de rpartition est un impt dont le produit est fix lavance. Il faut obtenir 30 milliards deuros, et le taux va dpendre du produit total attendu divis par le nombre de contribuables soumis cet impt, ou avec les lments taxables. Il a t utilis sous lAncien Rgime car le recouvrement de limpt tait concd des personnes prives, des fermiers gnraux, qui achetaient leur office, selon le systme de laffermage. Il y avait des objectifs remplir, mais on laissait ensuite les fermiers libres datteindre ce rsultat. Ce systme de la ferme gnral a conduit des abus, des exonrations non justifies. Voil pourquoi on avait un systme dimpt de rparation. Aujourdhui, les impts sont des impts de quotit. Cest linverse. Le taux de limpt est dtermin lavance tandis que le produit global de limpt (ce que va rapporter limpt), li souvent la quantit de matire imposable, ne sera connu avec certitude qu la fin des oprations de recouvrement. En revanche, le principal avantage de limpt de quotit est quil permet de dterminer lavance les rgles sur lesquelles le calcul de limpt sera tabli pour chaque contribuable qui pourra en dissiper sur sa situation. Finalement, cet impt rpond lobjectif de scurit juridique, et aussi limpartialit de limpt. On tablit les rgles lavance, cest un lment qui va permettre dviter larbitraire. Cinquime opposition, opposition entre impt direct et impt indirect.

Cours

Section 3 : les fonctions de limpt.


1 la fonction financire.
Cest une fonction classique et librale de limpt. Pour les libraux, limpt poursuit exclusivement une fonction financire ; la couverture des charges publiques. Limpt ne peut servir qu alimenter les caisses publiques. Limpt est peru comme une technique librale ; respectueuse des liberts. Car elle permet aux agents conomiques de poursuivre leur activit sans consacrer une part de cette activit aux fonctions publique. Ex : la corve au Moyen Age. Pour remplir cette fonction financire, limpt doit prsenter plusieurs caractristiques : -tre productif : tre payer par le plus grand nombre de contribuables et quil frappe le plus largement possible la matire imposable. -tre stable : ce qui permettra que limpt sera facilement accept par les contribuables. -tre suffisamment lastique : il doit pouvoir tre augment sans susciter de trop vives ractions. La fonction financire est essentiellement assure aujourdhui par la TVA qui est la plus importante ressource fiscale avec peu prs 135 milliards deuros (un peu moins de la moiti de lensemble des recettes fiscales). Limpt sur le revenu ne reprsente quune 50aine de milliards deuros (1 contribuable sur 2 chappe ce revenu). Attacher limpt une seule fonction financire aboutit reconnatre une certaine neutralit fiscale. Limpt doit tre neutre et ne doit pas permettre une intervention dans lconomie ou dans le domaine social. Lapparition de linterventionnisme va faire disparatre cette neutralit. Limpt va devenir un moyen dintervention privilgi dans lconomie.

2 La fonction conomique.
Limpt est considr comme un formidable instrument dintervention conomique. On parle dinterventionnisme ou politique fiscale du Gouvernement. Linterventionnisme fiscal est toute politique dutilisation de limpt dans un but autre que la couverture des charges publiques. Dans le domaine conomique, linterventionnisme fiscal consistera accorder des avantages fiscaux voire des ventrations afin dinfluencer le comportement conomique des mnages, des pargnants, des entreprises. Ces dispositions drogatoires ont t qualifies de dpenses fiscales. Cest surtout une renonciation des recettes en accordant des exonrations, des avantages fiscaux particuliers. Limpt dans le domaine conomique peut-tre utilis pour diverses actions : -la rgulation conjoncturelle :

* en priode dinflation limpt peut permettre une action anti-inflationniste en pongeant le pouvoir dachat excdentaire qui fait augmenter les prix. *lincitation lpargne. *lincitation linvestissement. Politique fiscale en ce qui concerne le revenu des capitaux mobiliers.

-laction structurelle : permet dagir sur les structures de lconomie au moyen dinstruments fiscaux. Ex : des incitations fiscales permettant de favoriser limplantation des entreprises dans certaines rgions favoriser certaines structures de production, groupe de socits ou statuts de lentreprise. -les interventions fiscales sectorielles : actions fiscales plus ponctuelles. On va avoir un objectif conomique qui ciblera des secteurs particuliers de lconomie. Ex : lagriculture ou les hautes technologies. -la politique des zones franche qui va permettre une implantation dans certains secteurs de ville dentreprises. Ex : dans les banlieues. Lefficacit conomique des politiques fiscales est ingale. Car la multiplicit des drogations, des exonrations, peut illustrer deux choses contradictoires : -la confiance place dans ce mode dintervention de lconomie - les limites rencontres dans les rsultats obtenus qui appelleront de nouvelles mesures venant se greffer sur les premires. Ces politiques fiscales sont parfois inities par des groupes de pression ; les avantages fiscaux ne sont plus labors en considration dun intrt gnral conomique mais en fonction dintrts conomiques particuliers.

3 La fonction sociale de limpt.


Le systme capitaliste (qui peut-tre une drive du libralisme) est ingalitaire et le mcanisme de distribution des ressources engendre des ingalits quil convient de corriger. Lutilisation de limpt dans sa fonction sociale a donn naissance une thorie : le rformisme fiscal. Mis en uvre dabord dans les pays scandinave sous linfluence des partis socio-dmocrates. En France, les modalits de linterventionnisme fiscal reposent sur 2 techniques : - la progressivit de limpt -la personnalisation de limpt. Le taux progressif de limpt permet de frapper moins lourdement les plus dmunis. La faiblesse de la progressivit est qu partir dun certain seuil laugmentation du taux de limpt peut entrainer des effets conomiques nfastes ou engendrer des phnomnes de fraudes ou dvasions fiscales assez importantes.La personnalisation de limpt va permettre de tenir compte de la

situation du contribuable notamment de ses charges de famille. Mais l encore, le systme est loin dtre parfait. En dfinitive, certains se demandent si la fiscalit est linstrument privilgi de rduction des ingalits. Dautant quen proposant de rduire les ingalits, le systme fiscal engendre dautres ingalits qui sont moins bien supportes dans la mesure o lingalit fiscale portent les germes dune fracture de la socit. Ex : cest essentiellement pour des raisons fiscales que la Rvolution de 1789 a eu lieu.

Chapitre 2 : Les principes constitutionnels du droit fiscal.


Les principes constitutionnels du droit fiscal dcoulent de la soumission de la lgislation certains nombres de principes fondamentaux. Il en rsulte une discipline assez nouvelle : le droit constitutionnel fiscal. Ces principes jouent un rle essentiel car ils constituent la base, le fondement du droit fiscal. On en a 2 catgories : -les principes constitutionnels de comptence. -les principes constitutionnels de fond. On peut avoir une conception plus large qui intresse le droit fiscal. En partant de la situation dun contribuable en litige devant ladministration fiscale : -les droits du contribuable. -les droits qui concernent les individus en tant que sujet de droit. La Constitution nous accorde des garanties qui concernent le systme normatif (la lgalit de limpt, les principes de qualit (clart, intelligibilit) de la loi fiscale). Le contribuable est celui qui est en contentieux avec ladministration fiscale. Le contentieux le plus extrme est celui qui va se porter devant le juge de limpt. Le contribuable (et mme le justiciable) va bnficier de droits-garanties (principe du contradictoire, droit au juge, droit un juge impartial).

Section 1 : Les principes de comptences.


1 Le principe de lgalit fiscale.
Lessentiel du rgime de limpt relve de la comptence lgislative. Ce principe de lgalit fiscale trouve sa source dans larticle 14 de la dclaration de 1789 et dans le principe du libre consentement limpt. Qui intresse les reprsentants et leurs citoyens qui ont le droit de dterminer la quotit (le taux), lassiette, le recouvrement et la dure de la contribution publique. La

Constitution de 1958 intgre larticle 14 dans le bloc de constitutionnalit et reconnait expressment le principe de lgalit fiscale notamment dans son article 34 qui dispose que la loi fixe les rgles concernant lassiette, le taux et les modalits de recouvrement des impositions de toute nature. La loi organique du 1er aot 2001 indique que la loi de finances peut contenir des dispositions relatives lassiette, le taux et les modalits de recouvrement des impositions de toute nature. Toutefois, il sagit dune comptence partage entre les lois de finances et les autres lois. Si lon pose un principe de libre comptence limpt et quon lui donne comptence qu la loi de finances, on rduit ce principe de libre consentement limpt un seul amendement.

En vertu de ce principe de lgalit fiscale, le lgislateur dispose dune trs large comptence qui entraine 3 consquences : -le Parlement est comptent non seulement lgard des impts nationaux mais aussi en ce qui concerne les impts locaux sous les rserves poses par larticle 72-2 de la Constitution qui dispose que la loi peut autoriser les collectivits territoriales fixer le taux et les lments de lassiette dimpts locaux. Tous les impts sont tablis par la loi et la loi de finances va autoriser la perception des impts. -Le lgislateur est tenu dexercer lui-mme lintgralit de ses comptences fiscales. Il ne peut dlguer une partie de ses comptences au pouvoir rglementaire sous peine de commettre une incomptence ngative. Ex : il npuise pas la totalit de sa comptence. -le Gouvernement ne dispose pas du pouvoir de crer une imposition de toute nature par voie rglementaire. Hormis lhypothse des ordonnances de larticle 38. Mais le principe de lgalit des limites, il nest admis que pour les impositions de toute nature. Sont exclus de ce principe dautres prlvements obligatoires. Ex : les cotisations sociales, les rmunrations de service rendu, les droits de douane.

2 le principe de lannualit fiscale.


Cest un principe de comptence temporelle qui concerne le dlai de lautorisation du prlvement fiscal. Cela signifie que lautorisation nest donne que pour un an. Ce qui ne signifie pas que le rgime fiscal ne puisse tre modifi en cours danne. Cest un principe qui signifie simplement que le Parlement autorise, cause du principe de consentement limpt, chaque anne, le Gouvernement percevoir les impts. Cest larticle 1er de la loi de finances de lanne qui autorise la perception des impts et qui concerne lEtat mais aussi les autres personnes que lEtat (impts locaux, impts des personnes publiques).

Le recouvrement de limpt peut tre : - infra-annuel. - trimestriel. - mensuel.

Section 2 : les principes constitutionnels de fond.


Ce sont des principes qui joueront surtout devant le Conseil constitutionnel, dans la mesure o le JJ et le JA se refusent de contrler la constitutionnalit des lois. Arrt ARRIGHI 1936 : il nappartient au JA de contrler la conformit des lois la Constitution. Quand la loi organique sera publie, le CE devra renvoyer la question prjudicielle au Conseil constitutionnel. Les contribuables vont exciper la constitutionnalit de la loi.

1 le principe dgalit.
Article 6 de la Dclaration de 1789 pose le principe dgalit devant la loi. Article 13 de la Dclaration de 1789 ; la contribution commune doit-tre galement rpartie entre tous les citoyens en raison de leur facult contributive. Ce principe dgalit est susceptible de 2 sens : -galit dans la loi fiscale. Cest une galit formelle, en vertu de laquelle, tous les contribuables qui appartiennent une mme catgorie doivent-tre traits de manire identique par les normes qui sappliquent eux. De ce point de vue, le principe dgalit ne signifie pas que tous les contribuables devront payer le mme montant dimpt et ninterdit pas que les contribuables soient soumis un rgime fiscal diffrent. La loi peut comporter des discriminations mais il faut que ces ingalits soient justifies. Ex : une diffrenciation objective en rapport avec lobjet de la loi. Ce qui exclut les discriminations inconstitutionnelles. A dfaut, elle pourra quand mme exister si elle est motive par un motif dintrt gnral. Ex : favorisation des entreprises qui exportent. On trouve une autre forme de violation de lgalit qui fait intervenir le principe de proportionnalit. Le Conseil Constitutionnel ne sanctionne que les ruptures caractrises dingalit. Ex : celles qui ont une grosse ampleur.

Le principe dgalit dans la loi fiscale ne soppose ni ce que le lgislateur rgle de faon diffrente des situations diffrentes ni ce quil droge au principe dgalit pour des raisons dintrt gnral. Pourvu que dans lun et lautre cas, la diffrence de traitement qui en rsulte soit en rapport avec lobjet de la loi quil tablit et quelle ne prsente pas un caractre trop grave. -galit par ou au moyen de la loi fiscale. Cest une galit qui repose sur le fait quune loi formellement gale pour tous peut-tre matriellement illgale, lorsquelle traite de manire uniforme des situations qui sont diffrentes. En matire fiscale, cela permet de raliser lgalit relle ou matrielle par une fiscalit discriminatoire permettant une redistribution des richesses. Cette discrimination positive conduit accorder des avantages des contribuables dfavoriss et de permettre que les carts entre les contribuables soient rduits. Cette galit est prconise par les sociauxdmocrates mais est assez peut utilise dans les dmocraties librales. Le Conseil constitutionnel na jamais impos au lgislateur de tenir compte des ingalits relles. De sorte que lgalit par la loi relve de la volont politique du lgislateur et du Gouvernement sous rserve de ne pas commettre une erreur manifeste dapprciation.

2 le principe de libert.
Cest un principe pr-constitutionnel. Le droit fiscal et le contentieux fiscal est domin par un souci majeur qui est de maintenir un quilibre entre les prrogatives de ladministration fiscale et le respect des liberts et droits fondamentaux des contribuables. On a une administration qui dispose de pouvoirs tendus. Et un contrle peut mettre en cause des liberts individuelles, et plus gnralement des droits fondamentaux. Le Conseil constitutionnel dans la dcision Perquisition fiscale du 29 dcembre 1983 a considr que lexercice des liberts et droits individuels ne saurait en rien excuser la fraude fiscale ni en entraver la lgitime rpression. Il convient de concilier lexercice des liberts et droits fondamentaux individuels et la lgitime rpression de la fraude fiscale. Celle-ci se trouve consacre par le Conseil constitutionnel et puise son fondement dans le principe de ncessit de limpt. Cest en fait la question des ordonnances autorisant les visites domiciliaires. La loi de finances navait pas assorti les visites domiciliaires fiscales de garanties suffisantes. Ex : contrle de lautorit judiciaire (gardienne de la libert individuelle, article 6 de la C). Le Conseil constitutionnel a annul la disposition de la loi de finances. Arrt RAVON de fvrier 2008 : la perquisition fiscale est contraire larticle 61 de la Convention Europenne des Droits de lHomme. Car il y a mconnaissance du droit au juge du fait de la diffrence faite par la loi franaise entre les contribuables qui suite la perquisition font lobjet dun redressement (possibilit de contestation) et ceux qui ne sont pas poursuivis (pas possibilit de recours).

Les sanctions fiscales. Le Conseil constitutionnel applique les dispositions de larticle 8 de la Dclaration de 1789 aux sanctions fiscales. Dune part, il considre que larticle 8 qui interdit la rtroactivit en matire pnale doit galement sappliquer aux sanctions fiscales. Le lgislateur ne peut confrer des sanctions fiscales plus svres, un caractre rtroactif, CC 30 dcembre 1982. Le Conseil constitutionnel fait application, en droit fiscal, du principe de proportionnalit des dlits et des peines qui est tir du mme article 8 de la Dclaration de 1789. Il va donc sanctionner les lois qui instituent des sanctions fiscales disproportionnes, CC 30 dcembre 1987 : o il sagissait dune amende fiscale gale au montant du revenu dissimul par le contribuable.

3 le principe de ncessit.
Article 13 de la Dclaration de 1789 : pour lentretient de la force publique et pour les dpenses dadministration, une contribution commune est indispensable. Limpt apparait donc comme une ncessit sociale, laquelle tous les citoyens doivent se soumettre. Cette ncessit de limpt va sappliquer toutes les catgories dimpt. Limpt est un mal ncessaire . Consquences : -on ne peut pas fixer juridiquement de limites impratives la pression fiscale. -de manire plus pratique, ladministration peut-tre autorise lutter contre la fraude fiscale, qui est un objectif de valeur constitutionnel.

4 le principe de progressivit.
Cest un principe troitement li lgalit. Ce principe consiste faire crotre le taux de limpt en fonction de la compression de la base dimposition ; lassiette conomique. Certains auteurs considrent que larticle 13 impose au lgislateur, la mise en uvre dune progressivit de limpt lgard des impts qui peuvent donner lieu une personnalisation. Ex : impt sur le revenu. Cette thse a t semble t-il confirme par le CC dans la dcision du 21 juin 1993, 320 DC. O le Conseil constitutionnel est appel se prononcer sur la dductibilit partielle de la CSG. Le principe dgalit devant les charges publiques ninterdit pas de rendre dductible un impt (CSG) de lassiette dun autre impt (impt sur le revenu)

ds lors quil ny a pas de rupture caractrise de lgalit. En lespce, la dduction de la CSG qui est partielle et limite ne remet pas en cause le caractre progressif du montant de limposition globale du revenu des personnes physiques. Le lgislateur ne peut pas supprimer totalement toute progressivit de limpt sur le revenu. Le lgislateur peut toutefois amnager la progressivit en laccentuant ou en la rduisant. Mais cette rduction ne doit pas aboutir une rupture caractrise de lgalit entre les contribuables. Il existe dautres droits constitutionnels : -le droit de proprit (article 17 de la Dclaration de 1789) auquel les justiciables prfrent le principe de proprit institu par la DDHC. -On a des droits nouveaux qui apparaissent et qui intressent la qualit de la loi fiscale et qui sont une manifestation du principe de scurit juridique. Et le Conseil constitutionnel contrle lobjectif constitutionnel daccessibilit et dintelligibilit de la loi fiscale. -On a les principes processuels : le droit au juge, le principe du contradictoire, le principe dimpartialit du juge.

Chapitre 3 : le contentieux fiscal.


Il recouvre tous les litiges entre le contribuable et ladministration fiscale. On peut le dfinir comme lensemble des voies de droit aux moyens desquels sont rgls les litiges ns de lapplication par ladministration fiscale de la loi au contribuable. Ce contentieux fiscal prsente normalement un caractre objectif. Le contribuable se trouve vis--vis de ladministration fiscale dans une situation objective et sa dette sapprciera en relation par rapport la loi fiscale et non par rapport sa situation personnelle. Au sens strict, le contentieux fiscal met aux prises des deux parties devant le juge. Mais on peut largir ce contentieux fiscal aux procdures fiscales qui sont bien souvent des procdures prcontentieuses. Ex : demande de communication des documents, demandes de justification, les perquisitions fiscales, les procdures de vrification lourdes (examen de comptabilit, examen contradictoire de situation fiscale personnelle SFP ) qui sont encadres par des textes qui sont essentiellement : -le Livre des procdures fiscales. -la Charte du contribuable. On a deux formes de contentieux : 1) un, au sens large.

Cest le contentieux qui concerne le droit fiscal de manire gnrale. Il est essentiellement administratif. Il est compos : - du REP en matire fiscal, qui permet au futur contribuable de faire un recours contre les actes rglementaires dicts dans le domaine fiscal. Ex : Un dcret dapplication de la loi fiscale peut-tre conteste devant le JA au moyen du REP, recours en annulation. Aujourdhui ce REP est le fait dorganisations professionnelles. - un recours en R de ladministration fiscale. Si celle-ci sest trompe, il est possible de demander la condamnation de lEtat la rparation du prjudice subi. Avant 1990, le juge naccordait dindemnit que lorsque la faute lourde avait t prouve. Depuis 1990, le juge admet une rparation en cas de faute simple de ladministration fiscale, Arrt BOURGEOIS. Devant le juge national on a le contentieux de limposition : la contestation du calcul de limpt ou de la manire dont ladministration procder au recouvrement de limpt. On a aussi un contentieux communautaire de limpt qui peut-tre devant le CJCE en faisait valoir que limpt est un obstacle la libre circulation des marchandises et des services.

2) un, au sens strict. Cest le contentieux qui se limite au contentieux de limposition et le contentieux du recouvrement. Il a t considr par le CE comme un contentieux de pleine juridiction, CE 29 juin 1962 Socit des Aciries de POMPEY : les pouvoirs du juge dans le cadre de laction fiscale sont plus tendus que dans le cadre de lexcs pouvoir. Ex : le droit dannuler la dcision administrative, de substituer de nouvelles dcisions celles de ladministration. Cest un pouvoir de rformation de la dcision administrative. Le CE a dcid de qualifi le contentieux fiscal au sens strict comme un contentieux de pleine juridiction malgr le caractre objectif. 2 branches : -la contestation des oprations dassiette ou de liquidation de limpt : cest la contestation du montant de limpt que lon doit. -le contentieux du recouvrement de limpt : porte sur les oprations formelles de ce recouvrement. Ce contentieux est soumis une phase de recours pralable obligatoire. Cest ce que lon appelle la rclamation pralable, pose par la loi du 27 dcembre 1927 pour dsencombrer les TA. La rclamation pralable est obligatoire sous peine dirrecevabilit du recours

juridictionnel. Elle vaut pour tous les impts (aussi bien dans le contentieux de lassiette ou dans celui du recouvrement). La mise en uvre de ce droit de rclamation pos par larticle L 280-1 du Livre des procdures fiscales doit tre adresse : * en matire dassiette devant le directeur dpartemental des impts. *en matire de recouvrement devant le R dpartemental du service charg du recouvrement. Formalisme trs lourd : expos sommaire des faits, moyens invoqus, conclusion. Le dlai est de 2ans partir du fait gnrateur en matire du contentieux sur lassiette. Le dlai est de 2 mois compt de la notification de lacte de poursuite en matire de contentieux sur le recouvrement. 2 intrts cette rclamation : -un intrt juridique. La rclamation est trs importante car elle permet de fixer lobjet du procs fiscal. Cette rclamation prsente bien le caractre dune demande contentieuse visant obtenir la satisfaction dun droit. Cela permet de lier le contentieux. -un intrt pratique. Permet de filtrer le contentieux fiscal devant le juge. Chaque anne le contentieux fiscal reoit 4 millions de rclamations pralables. La plupart portent sur des erreurs ou des omissions dans le calcul de lassiette. Il reste 300 000 rclamations qui correspondent un vrai dsaccord de fond et il ny a que 10% de ces rclamations qui arriveront devant le juge.

On a un partage des comptences entre le JJ et le JA. L 199 du Livre des procdures fiscales parle du juge de limpt. Les TJ seront comptents en matire de droits indirects et de droits denregistrement et les TA en matire dimpts directs. Depuis peu, le JA est comptent en matire de taxe sur le chiffre daffaire (TVA). Le JJ va aussi tre comptent en matire dISF. Le TA est la juridiction de droit commun. Le tribunal comptent tant le juge du lieu dtablissement de limpt pour le contentieux de lassiette, et le sige de lautorit qui poursuit pour le contentieux du recouvrement. Les CAA sont comptentes pour les jugements rendus dans le domaine fiscal par les TA. Le juge de droit commun est la CAA. Car jusqu prsent ctait le CE. Le CE est maintenant le juge de cassation des jugements rendus par la CAA et peut-tre saisi aussi par la question prjudicielle (avis contentieux du CE). Le JJ, en 1re instance, le contentieux judicaire de limpt est port en principe devant le TGI.

Exception : les litiges sur les droits de douane sont de la comptence du TI. On a un recours devant la CA des jugements rendu par le TGI (date de 1998 car avant ctait devant la Cour de Cassation). Le pourvoi en cassation se fait devant la Cour de Cassation qui peut non seulement sanctionner les vices de forme et les erreurs de droit mais aussi remettre en cause lapprciation sur les faits par les 1ers juges. Le contentieux de lassiette de limpt. Cest un contentieux qui recouvre toutes les oprations les plus importantes constitutives de lobligation fiscale. On va contester le bien fond de limpt ; le montant et les modalits de calcul de limpt. C'est--dire finalement, lassiette et la liquidation de limpt. Le contentieux du recouvrement. Cest un contentieux plus spcifique car il concerne les rclamations faites par les contribuables au sujet des poursuites dont ils font lobjet en vue du recouvrement de limpt. Les contribuables peuvent considrer que ces poursuites sont irrgulires ou non fondes. Comme toute crance publique limpt fait lobjet de 2 procdures : -une procdure de recouvrement amiable. -une procdure de recouvrement forc en cas dchec de la prcdente. Ladministration fiscale va pouvoir procder au recouvrement de limpt sans passer par un juge. La 1er acte de poursuite en matire dimpt direct est le commandement qui intime aux redevables de payer limpt dans les 3 jours. Les poursuites peuvent aller jusqu la saisie et la vente des biens du dbiteur qui se fait par un huissier du trsor.

Le recouvrement des crances fiscales peut se raliser par des procdures spciales : -lavis tiers dtenteur. Permettant de contraindre les tiers qui sont soit des dbiteurs du contribuable. Ex : employeur, cocontractant. Ou dtenteurs de fonds appartenant au contribuable. Ex : banques, notaires, chques postaux. Contraindre ses dbiteurs verser immdiatement au trsor les fonds dtenus jusqu concurrence du montant de la dette fiscale du contribuable. -la contrainte judiciaire. Il sagit de lemprisonnement du contribuable rcalcitrant. La loi la plac sous la protection du juge judiciaire et en particulier

sous la protection du JLD. Elle nest employe qu lencontre des fraudeurs avrs et qui ont dj fait lobjet dune condamnation pnale. Certaines fraudes fiscales peuvent dboucher sur une action pnale. Le contentieux fiscal va prendre 2 formes : le contentieux commun et le contentieux pnal (Chambre criminelle). Conclusion : Les pouvoirs du juge fiscale sont particuliers et ont conduit placer laction fiscale dans le plein contentieux et non le contentieux de lexcs de pouvoir. La loi fiscale est dordre public. Ce qui veut dire que nul ne peut y droger et elle doit recevoir pleine et entire excution. Consquence du principe dgalit devant la loi et notamment devant la loi fiscale. De manire gnrale, le contentieux fiscal est objectif. Le juge fiscal dispose de pouvoirs tendus ; il va apprcier la lgalit de limpt, mais il va disposer aussi du pouvoir dtablir limposition (recalcule de limpt du par le contribuable).Ce pouvoir fort du juge de limpt se manifeste au cours de linstance au travers des moyens dordre public et la substitution de base lgale. Les conclusions du demandeur fixent le cadre de linstance fiscal, lequel cadre est lui-mme fix par la rclamation pralable obligatoire qui va permettre la liaison du contentieux. En ce qui concerne les moyens, le juge nest pas tenu par largumentation des parties. Le juge doit mme soulever doffice et ventuellement se prononcer sur les moyens dordre public ; ceux relatifs la recevabilit de la rclamation pralable, la catgorie de limpt. La substitution de base lgale est une technique qui va permettre au juge comme ladministration de requalifier les faits du point de vue juridique afin de fonder limposition sur dautres dispositions que celles qui avaient t retenues lorigine.

Partie 2 : Le systme fiscal franais.


Le systme fiscal peut-tre considr comme lensemble des structures fiscales qui caractrisent une collectivit nationale un moment donn. Le systme fiscal

est lensemble des rgles fiscales (assiette et taux) en vigueur. Il existerait une correspondance directe entre le systme fiscal et le niveau de dveloppement conomique. Dans les socits traditionnelles, les ressources publiques ne sont pas des ressources fiscales. En effet, au Moyen Age limpt nest quune ressource exceptionnelle permettant de financer la guerre. Dans les socits dominante agricole, lessentiel de la fiscalit est caractre indirect. Ce sont des impts indirects qui portent principalement sur les droits de douane qui frappent les exportations, les importations et les transactions courantes (taxe unique sur la production). Dans les socits modernes (industrielles ou postindustrielles) qui vont connatre un taux important de salarisation va dominer la fiscalit directe notamment une fiscalit qui va porter sur les revenus voir le capital avec une fiscalit assez forte sur le patrimoine. Dans notre systme fiscal, la part des impts indirect devrait diminuer. On observe en ralit de trs forte disparit entre les Etats, et cela provient du fait quun systme fiscal est rarement une construction rationnelle. Cest en fait le produit dune volution historique, souvent limit par des considrations politiques et notamment par la prise en considration de certaines revendications sociales ou plus simplement de groupes de pression.

Chapitre 1 : L imposition de la dpense.


La place des impts sur la dpense, la consommation caractrise le systme fiscal de lEtat. Parmi les impts sur la dpense, on trouve la TVA qui frappe lensemble des dpenses. Elle reprsente plus de 130 milliards deuros. Il existe dautres impts qui frappent la dpense mais qui apparaissent de manire plus marginale ; la TIPP (18 milliards deuros), les droits sur lalcool et le tabac. La TVA est une imposition gnrale de la dpense mais aussi une imposition synthtique.

Le principe de la TVA et son introduction en France.


Plusieurs taxes sur le chiffre daffaire sont envisageables : - On peut instaurer une taxe unique sur la production qui frappe tous les produits au moment o ils sortent du stade de production pour entrer dans le cycle de commercialisation. C'est--dire de consommation. -On peut aussi instituer une taxe unique sur des produits spcifiques. Ex : sur la viande, sur le charbon, TIPP.

-On peut avoir le systme de la taxe cumulative qui va frapper le produit chaque stade du processus de production et de commercialisation. Plus le circuit conomique sera long plus limpt sera lourd. Ces taxes cumulatives sont appeles impt en cascade. Elles ont un taux relativement bas, leur gestion administrative est trs simple car ces taxes cumulatives frappent toutes les transactions sans exception de la production jusqu la commercialisation. Linconvnient de ces taxes cumulatives est quelles vont lourdement grever le prix du produit. La taxe cumulative nest pas neutre conomiquement car elle va influencer les dcisions des acteurs conomiques, des entreprises qui vont plutt tre incits retenir des circuits conomiques courts. De fait, le systme de la taxe cumulative a t pratiquement abandonn par tous les pays industrialiss. La TVA est une forme particulire dimposition sur la dpense qui va cumuler les avantages de la taxe unique et de la taxe cumulative (notamment en ce qui concerne son rendement). Comme pour la taxe unique, la pression fiscale nest pas lie au caractre plus ou moins long du circuit conomique, par le phnomne de dductibilit de la taxe paye en amont. Comme pour la taxe cumulative, le paiement de limpt est fractionn, permettant de limiter limpact de la fraude. On a un systme de taxe unique appliqu pendant la 1re GM. En 1936, on a institu un systme dit des paiements fractionns qui est en fait, une taxe perue chaque transaction mais qui reste neutre car le contribuable est autoris dduire la taxe dj paye en amont. Chaque assujetti ne reverse au fisc quune partie de la taxe perue. Si bien qu la fin du circuit conomique, le montant cumul des taxes encaisses est gal au montant de la taxe unique qui affecterait le prix de vente au dtail. La TVA a t officiellement cre par une loi de 1954 par Maurice Laur, qui va en formuler les principes essentiels. Seulement en 1954, on peut dduire toutes taxes qui ont t pays sur les biens et les services alors quauparavant on ne pouvait dduire que les taxes payes sur les produits entrant physiquement dans llaboration du bien vendu. Pour entrer en douceur dans le systme fiscal, la TVA de 1954 ne traverse que la production et le commerce de gros. En 1966, elle est tendue au commerce de dtail, lartisanat et aux services.

Section 1 : Le champ dapplication de la TVA.


Le redevable de la taxe calcule et verse la diffrence entre la taxe qui frappe le produit quil vend et celle qui frappe ses achats. Le calcul de la TVA ne seffectue pas produit par produit mais par le chiffre daffaires. C'est--dire lensemble des recettes ralises par une entreprise dans lexercice de son activit. Cette TVA prsente 2 avantages : 1) dassurer une certaine neutralit. Cette neutralit se mesure 2 points de vue :

- la TVA est indiffrente la longueur du circuit conomique. Et entrane une libert des agents conomiques ; elle ninfluence pas le comportement des agents conomiques. -En ce qui concerne les changes internationaux, la TVA prsente une supriorit incontestable qui est due sa transparence. Un produit export pourra quitter le pays exportateur en exonration de taxes. Il va traverser ventuellement des Etats de transit. Dans ce cas, on dit que les produits sont en transit et fiscalement en suspension de taxe. Ensuite, ils vont supporter limposition sur la dpense dans lEtat de consommation ; c'est--dire lEtat importateur. Les produits hors taxe sont moins levs ltranger quen France. Cette transparence a justifi la mise en place dune TVA intracommunautaire puisquil suffit de connatre le prix au dpart de la frontire pour savoir le montant de TVA quil faut rembourser. Et cela permet dviter quun Etat subventionne discrtement une entreprise nationale exportatrice, remboursant cette entreprise un montant suprieur la taxe rellement perue. 2) la TVA est un impt difficile frauder. Plus un impt est difficile frauder plus un impt est rentable. Cette vertu tient tout simplement la possibilit de dduire la taxe damont chaque tape du processus de production ou de distribution du produit. Pour dduire la taxe damont lagent conomique doit disposer dune facture de son fournisseur. Sur cette facture sera port le montant de la TVA. Cette dductibilit qui apparat dans la facture va inciter chaque contribuable exiger de ses fournisseurs quil lui remette des factures rgulires. Cette TVA va favoriser un systme assez ingnieux de surveillance mutuelle et spontane des contribuables qui aboutit limiter sensiblement la fraude puisque tout le monde aura intrt dclarer et acquitter la TVA. Le 1er moyen de frauder la TVA concerne le consommateur final. Lastuce consiste raliser des oprations sans factures ou partiellement factures. Le 2me moyen est beaucoup plus grave et astucieux. Il sagit de multiplier, ici, des fausses factures de fournisseurs parce que ces fausses factures vont constituer autant de crdit de TVA dductibles. Ce qui aboutit minorer le bnfice imposable en comptabilisant des charges fictives. Le montant de la fausse facture qui va tre rcupr auprs de celui qui la dit (la socit taxie) va permettre dalimenter une caisse noire pour accorder en gnral des avantages aux dirigeants des 2 socits. Ces avantages ne seront pas imposs au titre dimpt sur le revenu. Elle est svrement rprime car laffaire des fausses factures relve du pnal.

1 Le champ dapplication personnel de la TVA.


Contrairement ce que lon pense, la TVA nest pas impt pay par tout le monde. Seuls sont redevables de la TVA les assujettis (qui sont les contribuables) qui vont rpercuter la taxe sur le prix de leur produit, de sorte qu terme le vritable redevable sera le consommateur final. Elle nest pas limite au seul secteur industriel. Elle stend aussi au secteur commercial et agricole ainsi quaux prestataires de service et aux professions librales. Sont assujettis la TVA les personnes qui ralisent les oprations de manire indpendante. En consquence, sont exclus plusieurs professions : - les salaris et dune manire gnrale toutes les personnes qui sont lies par un contrat de travail ou tout autre rapport juridique crant des liens de subordination en ce qui concerne les conditions de travail, les modalits de rmunration et la R de lemployeur. - les travailleurs domicile dont les gains sont considrs comme des salaires en vertu des dispositions spcifiques du Code du travail. -les fonctionnaires et les dirigeants des EP notamment les EPIC et les dirigeants des socits dont les rmunrations sont assimiles fiscalement des traitements et des salaires. Est assujetti la TVA celui ralise de manire indpendante des oprations relevant dune activit conomique, entrant dans le champ dapplication matriel de la TVA, agissant sous leurs propres R, et bnficiant dune totale libert dans lorganisation et lexcution de leur activit.

2 Le champ dapplication matriel de la TVA.


On peut considrer que ces oprations peuvent-tre classes en 4 catgories : -les oprations relevant dune activit conomique dun assujetti. -les oprations qui entrent dans le champ dapplication de la TVA par dtermination expresse de la loi. -les oprations entrant dans le champ dapplication de la TVA sur option du contribuable. -le champ dapplication ngatif : les oprations exonres de la TVA. A) les oprations relevant dune activit conomique effectue par un assujetti agissant en tant que tel . Dune manire gnrale sont soumises la TVA les livraisons biens et les prestations de service relevant dune activit conomique et effectues titre onreux par assujetti agissant en tant que tel. 1) Les livraisons de biens meubles corporels.

La livraison de biens meubles sentend selon le Code gnrale des impts CGI article 256-2, comme le transfert de proprit de ce bien. Ex : les contrats que lon appelle translatifs de proprit comme le contrat de vente. Les biens meubles incorporels sont considrs, en matire fiscale, comme des prestations de service. Mais par exception, certains biens sont intgrs dans le 1er champ dapplication de la TVA. Sont considrs comme des biens meubles incorporels : -llectricit. - le gaz. - la chaleur. - le froid. -les biens similaires. Sont assimils des livraisons de biens meubles corporels : -la dlivrance dun travail faon. - le transfert de proprit en vertu de rquisition de lautorit publique. -certaines ventes particulires qui diffrent dans le temps. Ex : La vente temprament (prix payable par fractions gales), le crdit-bail, les ventes assorties dune rserve de proprit. En revanche, les livraisons dimmeubles sont exclues ou selon les cas, font lobjet dun rgime spcifique de TVA. Ex : Les ventes dimmeubles construits ne sont pas soumises la TVA mais sont taxs travers les droits denregistrement. 2) Les prestations de services, article 256-4 du CGI. Ce sont toutes les prestations autres que les livraisons de biens meubles corporels. Ex : Les ventes de biens meubles incorporels ; les brevets, les marques de fabrique, les locations, les travaux immobiliers, les ventes consommer sur place des produits alimentaires, les commissions, les travaux dtude de recherche et dexpertise, et dune manire gnrale toutes les activits qui relvent du louage douvrage ou dindustrie par lequel une personne soblige excuter. Les livraisons et les prestations reposent sur 2 caractristiques : -doivent tre effectues dans le cadre dune activit conomique.

Avant t simplement vises les activits industrielles et commerciales. Depuis la 6me directive transposait dans le CGI, on a largi toute activit extractive agricoles ou librales ralises titre habituel ou mme occasionnel. Ladministration fiscale exige quil faille exercer de manire rpte cette activit conomique. -il faut que les oprations soient ralises titre onreux. Lopration titre onreux est celle qui comporte la fourniture dune contrepartie quelque en soit la nature et la valeur. Cest la notion de biens directs ; il ny a pas de services taxables en labsence dun lien direct entre celui qui fournit le service et son bnficiaire. Il faut un lien direct et une relation ncessaire entre lavantage fourni par la livraison ou la prestation de service et son prix. B) Les opration imposables par dtermination de la loi. Ces oprations sont numres par larticle 257 du CGI. Il y a environs, au total, 19 cas de prvus. Les livraisons de biens ou de service soi -mme. Les livraisons soi-mme qui regroupent lessentiel des oprations imposables en vertu dune disposition expresse de la loi. Elles peuvent-tre dfinies comme les oprations par laquelle une personne obtient un bien ou une prestation de service partir de biens, dlments ou de moyens lui appartenant. Ce sont les oprations que les assujettis la TVA ralisent deux-mmes, pour les besoins de leur entreprise. Ex : un fabriquant de moteur qui prlve un moteur sur son stock pour remplacer celui dun vhicule utilisait pour lexploitation. On a 3 types de livraison soi-mme : 1) Les livraisons de biens affects aux besoins de lentreprise. Les biens extraits, fabriqus, transforms, construits directement par les redevables. Limposition de ces livraisons soi mme a pour objet de limiter ou dviter les distorsions de concurrence. Labsence dimposition entrainerait une ingalit ceux qui achtent le bien un tiers. 2) les livraisons de biens affects des besoins autres que ceux de lentreprise. Sont imposables la TVA les livraisons soi mme de biens prlevs, affects des besoins autres que ceux de lentreprise.

3) les livraisons soi-mme de services. Une personne va obtenir une prestation de service partir dlments appartenant lentreprise. Ex : utilisation dun bien, dun vhicule affect lentreprise pour les besoins privs de lassujetti. Cest le cas dun bateau de plaisance normalement affect la location utilis pendant ses vacances. Consultation gratuite fournie par un cabinet davocat ses collaborateurs. C) les oprations soumises la TVA sur option. Lexistence du droit dduction fait que la TVA est le seul impt auquel il peuttre financirement intressant dtre assujetti. Cest pour cette raison que la loi a donn la possibilit certaines personnes dopter pour lassujettissement la TVA. 3 grandes oprations : -les locations civiles de locaux nues usage professionnel. -certains services fournis par les collectivits territoriales. Ex : la distribution deau potable, lassainissement, les abattoirs publics, lenlvement et le traitement des ordures mnagres. -certaines oprations financires et les activits agricoles. Loption est soumise des conditions car elle va permettre lassujetti de dduire la taxe et loption prsente un avantage en exonrant lassujetti de la taxe sur les salaires. Les conditions sont les suivantes : -une dcision expresse doit-tre prise par lassujetti. - loption prend effet compter du 1 er jour du mois suivant celui au cours duquel elle est dclare aux services des impts. D) les oprations exonres. Les exonrations de TVA deviennent de plus en plus rares. Car le mcanise dimpt synthtique, saccorde mal avec les drogations limpt que constituent les exonrations. Celles-ci ne constituent pas toujours un avantage pour lentreprise parce quelles rendent impossible la rcupration de la taxe qui a grev en amont le prix de revient des produits ou des services exonrs. En outre, les exonrations ne profitent pas aux assujettis qui vont tre situs en aval du bnficiaire de lexonration. Parce que cette taxe non dduite du fait de lexonration va sincorporer au prix de vente des produits exonrs sans possibilit de rcupration de la taxe par lassujetti qui va acheter le produit. On se trouve en prsence dune rmanence de taxe.

De ce fait, les exonrations saccompagnent trs souvent de mesures compensatoires. Et notamment la possibilit de dduire la taxe facture malgr lexonration ou encore le renversement de la TVA aux personnes exonres. La plupart des exonrations concernent le commerce international avec des exonrations concernant les exportations et la TVA intracommunautaire. Les exportations sont exonres de TVA afin dviter le cumul de taxe. Le systme dit du pays de destination est un systme qui consiste exonrer les exportations dans le pays exportateur et imposer des importations dans le pays importateur. Lexonration des exportations va tre quivalente une imposition taux zro. Les importations quant elles vont tre frappes au passage de la frontire au taux applicable dans le pays importateur. Le rgime de la TVA intracommunautaire. Lexonration en matire dexportation permet de respecter une certaine neutralit. Mais son dfaut est quelle laisse subsister un cloisonnement des marchs nationaux. Le consommateur dun pays franais ne peut pas consommer dans un pays voisin et profiter dun taux plus bas, par exemple en Espagne. On a dcid de changer le rgime des exonrations des exportations classiques. On a retenu la rgle du pays dorigine. Ce qui va indirectement crer une concurrence fiscale entre les Etats europens. On a des exonrations lies des impratifs fiscaux. Et qui ont essentiellement pour but, tout simplement, dviter le cumul dimposition sur des impositions qui sont par ailleurs soumises dautres taxes. Ex : sur les produits ptroliers, oprations imposes au titre de la taxe sur les spectacles (manifestations sportive) au profit des communes, celles soumises des prlvements particuliers (jeux de hasard), le rgime de la fiscalit des uvres dart (les ventes publiques de pierres prcieuses ou dobjets dart qui sont assujettis un droit proportionnel denregistrement).

On a des exonrations motivation sociale. Le but est de favoriser des oprations juges comme ncessaires afin de ne pas pnaliser les bnficiaires concerns. Ex : les prestations denseignement, les oprations effectues par des organismes non lucratifs intervenant dans le domaine social, culturel, sportif, ducatif. A condition que leur gestion soit dsintresse. Le caractre dsintress exigeant 3 lments : -le bnvolat des dirigeants. -une absence de distribution des bnfices ou de parts du patrimoine.

-une pratique de prix infrieurs ceux pratiqus sur le march. On a des exonrations diverses qui touchent les activits soumises un rgime fiscal spcifique. Ex : le secteur des assurances, les oprations financires bancaires, la vente des produits de la pche maritime et la plupart des activits de transport nationale.

3 Le champ dapplication territorial de la TVA.


La TVA intracommunautaire est lie la construction unique du march europen et il a donc fallut unifier la fiscalit applicable aux changes conomiques lintrieur de ce march unique. Cela a touch essentiellement les droits de douane avec la disparition des droits de douane lintrieur de la communaut et ltablissement dun tarif douanier commun pour les pays 1/3 la communaut. Cela a touch la TVA. Il existe un rgime de TVA intracommunautaire dtermin par une srie de directives. A) Les livraisons de biens lintrieur de la communaut. La livraison de biens dans le cadre communautaire met en prsence 2 agents conomiques et 2 Etats. Lentreprise qui vend le bien, facture sa livraison hors taxe son client communautaire et pour que le systme puisse tre contrl, doivent figurer sur la facture les 2 numros didentifiants communautaires. Le rgime est trs proche de celui des exportations puisque la TVA sera acquitte dans le pays o le bien est livr. Cest la rgle du pays acheteur. B) Le rgime des prestations de service. On se trouve face un rgime assez tonnant pos par larticle 259 du CGI. Suivant lequel, pour la France, en tout cas, le lieu des prestations de service est rput se situer en France, lorsque le prestataire de service a, en France, le sige de son activit.

On distingue 2 rgimes : 1) Selon que la prestation de service est localement matrialisable. Ces oprations vont tre imposes en France, lorsque la localisation du service ou limplantation du prestataire se trouve en France. Cette hypothse concerne pour lessentiel 4 cas principaux : -La location de moyens de transport. La TVA calcule sera celle du lieu dtablissement du prestataire.

- Les oprations sur immeuble. La TVA calcule sera celle du lieu dimplantation de limmeuble. - Les prestations qui sont facilement matrialisables sur le territoire dun Etat. La TVA calcule sera celle du lieu o la prestation est ralise. -Les transports de personne qui ne concernent que le transport ferroviaire. La TVA perue sera celle de chaque Etat sur la fraction de la prestation accomplie sur son territoire. 2) Selon que la prestation de service est localement immatrialisable. Il sagit essentiellement de la proprit intellectuelle et industrielle, de la publicit, de linformatique, des activits bancaires et des assurances. 2 hypothses sont envisageables : -Le prestataire de service et le client sont tous 2 installs en UE et sont tous 2 assujettis la TVA. La TVA qui est perue est celle du lieu du client. - Le prestataire de service et le client sont tous 2 installs en UE mais le client nest pas assujetti la TVA. La TVA applicable sera celle de lEtat du prestataire. C) les rgimes drogatoire dans la TVA intracommunautaire. 1) Les achats des particuliers. Les particuliers peuvent acheter des biens dans lEtat de leur choix en y payant la TVA locale. Ils pourront ensuite transporter leurs achats et les utiliser o ils voudront. 2) Les ventes distance. Il sagit des ventes par correspondance, y compris celle numriques. Elles sont imposes dans lEtat dexpdition si le volume des ventes destination de lEtat du client na pas excd un certain seuil (100 000 euros). A dfaut, cest la TVA du pays de destination qui devra tre factur. 3) Les moyens de transports neufs. Il sagit des vhicules des particuliers, essentiellement. Ces biens sont soumis au rgime de la vente hors taxe. Le vhicule par hors taxe du territoire de vente et sera tax par lEtat dimmatriculation. Il peut-tre intressant dacqurir un vhicule o la TVA est leve !

Section 2 : lassiette et la liquidation de la TVA


1 Le fait gnrateur et lexigibilit de lassiette.
A) Dfinition.

Le fait gnrateur peut-tre dfini comme tout acte ou tout vnement qui, au terme de la loi, fait natre lobligation fiscale. Cest le fait par lequel sont ralises les conditions lgales ncessaires pour lexigibilit de la taxe. La connaissance du fait gnrateur est importante tant pour le redevable que son client. Et la plupart du temps, il concide avec lexigibilit de limpt. Cest la date du fait gnrateur qui va permettre de dterminer, sauf hypothse de rtroactivit de la loi fiscale, la lgislation applicable en cas de changement. Ex : changement des taux. Lexigibilit peut-tre dfinie pour sa part comme le droit que ladministration fiscale peut faire valoir partir dun moment donn (date dexigibilit) auprs du redevable dune imposition pour obtenir le paiement de celle-ci. Cette exigibilit va permettre de dterminer le moment de la dclaration par le vendeur. Mais elle permet aussi et surtout de dterminer le moment auquel prend naissance le droit dduction (pierre angulaire du mcanisme de la TVA). B) Application. Le fait gnrateur varie en fonction des oprations taxables. Pour les livraisons de biens meubles corporels (les ventes). On a une concidence entre le fait gnrateur et lexigibilit. Le fait gnrateur est constitu par la dlivrance du bien, suivant larticle 1604 du CC, le transfert du pouvoir de disposer matriellement de la chose. Dans ce cas, fait gnrateur et exigibilit concident et les ventes de biens corporels devront tre dclars au titre du mois au cours duquel est intervenue la dlivrance du bien (au cours du mois de ralisation du fait gnrateur). Pour les prestations de service et les travaux immobiliers. Le fait gnrateur est constitu par lexcution du service ou par les travaux. Alors que lexigibilit napparat que lors du paiement de lencaissement des acomptes du prix ou de la rmunration. Toutes les sommes qui sont perues du fait de la ralisation du service ou de lexcution des travaux quelque titre que ce soit constituent des encaissements imposables.

Loption sur les dbits est une exception. Elle permet dopter pour le paiement de la taxe daprs les dbits (lors de linscription de la somme due au compte du client). Lintrt est quelle simplifie la gestion de la TVA et elle est intressante pour les clients de loptant, qui pourront dduire la taxe facture

ds la rception de la facture et sans attendre le paiement rel de celle-ci. Cest la raison pour laquelle la facture doit mentionner expressment cette option. Au contraire, certains entrepreneurs de travaux immobiliers ou installateurs de gros matriels peuvent opter pour le paiement de la TVA sur les livraisons, ce qui va permettre de retarder, jusqu la livraison dfinitive, le versement de la taxe correspondant aux acomptes reus. Dans le cadre des livraisons soi-mme, la TVA va tre exigible ds la 1re utilisation du bien ou de lexcution du service. C) Lassiette de la TVA. La base dimposition de la TVA est constitue par la valeur de la livraison et des prestations imposables. Elle correspond au prix rel que le vendeur ou le prestataire de service peroit. On dit de ce fait, que la TVA prsente un caractre objectif. Sont inclues dans lassiette de la TVA, outre le prix convenu entre les parties, tous les frais et taxes accessoires qui ne sont pas compris dans le prix, excepts la TVA elle-mme ou les taxes assimiles la TVA. Constituent des accessoires du prix : - Les majorations demandes lacheteur (intrts moratoires). - Les frais de transport (sauf si lacheminement constitue une opration distincte). -Les frais dassurance. -La rmunration des intermdiaires. -Les frais demballage perdus. Sont exclus : -Les rabais. -Les remises ou autres ristournes. -Les pnalits pour retard dans la livraison. Ladministration vrifie le cas chant, la ralit de ces rductions du prix qui ne doit pas constituer la contrepartie dun service ou dune prestation quelconque. Dans certains cas, la base dimposition peut ne pas tre le prix rel mais une valeur forfaitaire fixe par ladministration fiscale (produits ptroliers), la marche bnficiaire du redevable (les marchands de biens lors de la revente dobjets doccasion ou la cession de parts et dactions). TVA immobilire, la base dimposition est la valeur vnale du bien.

2 Les taux de TVA.


Ils constituent dune manire gnrale, une faon dattnuer le caractre assez injuste de la TVA. Il existe en France, plusieurs catgories de taux. A) La dtermination des taux. Depuis la gnralisation de la TVA de 1966, il existe 3 ou 4 taux (taux lgaux), lesquels sont en gnral applicables lintgralit de la base dimposition. Si lon excepte les cas particuliers des territoires doutre mer et de la Corse, il existe 3 taux de TVA : 1) Taux particulier, fix 2,1%. Taux trs faible frappant des produits particuliers. Ex : les mdicaments destins la mdecine humaine. La TVA est galement perue ce taux pour : -les oprations dachats. -les oprations dimportations. -les oprations dacquisition et de livraison de ces mdicaments. Ce sont les produits correspondant la rglementation de la scurit sociale, par combinaison du Code de la sant publique et du Code de la scurit sociale ; mdicaments pris en charge par la scu soit totalement soit partiellement, article 281 octies du Code gnral des impts. Outre les mdicaments, ce taux rduit affecte les places de spectacles ; article 281 quatere du Code gnral des impts. La vente des animaux vivants de boucherie. La redevance audio visuelle, article 281 nonis du Code gnral des impts. 2) Taux rduit, fix 5,5%, prvu par larticle 278 bis et s. du Code gnral des impts. Ce taux porte sur les produits de premire ncessit . Ex : la plupart des produits alimentaires (oprations dachat, dimportation, dacquisition, de vente, de livraison) pour les produits utiliss pour lalimentation humaine. Cette expression couvre tous les produits qui, par nature, constituent des aliments simples ou composs susceptibles dtre utiliss en ltat pour lalimentation. Ex : eau et boisson non alcoolique, margarine et huile vgtale.

Ce taux ne frappe pas : -Les produits de confiserie. -Le chocolat. -Le chocolat de mnage (ptissier, noir). -Les bonbons au chocolat. -Le chocolat au lait. -Les fves de cacao et beurre de cacao. -Le caviar. Certains produits importants, qui ne sont pas des produits alimentaires, sont frapps par ce taux : -Les produits issus de lindustrie du bois (bois de chauffage et drivs). -Les livres (ensemble imprim ayant pour objet la reproduction dune uvre de lesprit dun ou plusieurs auteurs en vue de lenseignement, de la diffusion de la pense et de la culture). -Les travaux damlioration de transformation, damnagement et dentretien portant sur des locaux usage dhabitation achevs depuis plus de 2 ans, condition que ces locaux soient le lieu de rsidence principal ; article 279-0 bis du Code gnral des impts. Cet impt a pour but de relancer le secteur du btiment et de lutter contre une politique des travaux hors facture. -La restauration emporter et la restauration (cot pour lEtat : 2,5 milliards duro). 3) Taux normal, fix 19,6% en 2000, article 278 du Code gnral des impts. Tout produit nentrant pas dans le taux particulier (2,2%) ou le taux rduit (5,5%) est soumis ce taux. B) La discrimination des oprations imposables. Les taux de TVA diffrent en fonction des produits ou services considrs et cette discrimination a t critique par les thoriciens de la TVA car elle complique le systme de TVA. On a deux discriminations concernant les taux : -Discrimination classique entre les produits.

-Discrimination possible entre les bnficiaires de la taxe. Cette discrimination est maintenue, les 3 taux subsistent avec des produits taxs diffremment, mais permet de temprer les injustices de cet impt sur la dpense qui fait en ralit peser des charges plus lourdes que les familles sont nombreuses et modestes. Cest la raison pour laquelle le lgislateur a souhait que la TVA frappe des produits de manire diffrente selon la ncessit de ces produits (mdicament, produits de premire ncessit). Cette diffrenciation permet dintgrer une certaine progressivit de la TVA, de manire corriger le caractre injuste et ingalitaire de la TVA. Malgr ces tentatives de progressivit de la TVA, il est difficile de mesurer la charge qui fait peser la TVA sur les mnages, car elle ne frappe que la consommation, sans rfrence aucune aux ressources des mnages. Mme les personnes qui ne sont pas imposables, en principe les personnes les plus modestes, sont amenes consacrer une part importante de leurs ressources au paiement de la TVA.

3 La liquidation de la TVA et son paiement.


Concernant la liquidation et le paiement de la TVA, on distingue plusieurs personnes. La personne supportant la charge juridique de la TVA, cest le contribuable. Mais ce contribuable lgal ne supporte pas toujours la charge fiscale, en matire de TVA il y a un phnomne de rpercutions qui reporte le poids conomique de la taxe sur le consommateur. Pour montrer que celui au nom duquel limpt est tablit nest pas celui qui en supporte la charge, on parlera dassujetti. Lassujetti en matire de TVA ne supportera pas le poids de limpt mais cest lui qui payera limpt ladministration fiscale. Cest lassujetti et lui seul qui pourra dduire la taxe paye en amont. La liquidation du rgime de la TVA seffectue selon un rgime de dduction encadr par un systme dclaratif. A) Le rgime de dduction. 1) Principe. Chaque assujetti doit payer limpt, seulement sur la valeur quil a ajoute au produit et pour parvenir ce rsultat, la TVA est calcule sur le prix de vente du produit.

Mais on impute sur cette taxe, la taxe ayant dj grev les lments du prix de revient (on retranche du montant de TVA brut factur au cours dune priode, le montant de la TVA dductible affrente cette mme priode). La TVA permet alors de ne frapper QUE la valeur ajoute, c'est--dire la plus value confre au produit. A la fin du cycle complet (industriel et commercial) la charge fiscale globale ayant grev ce produit correspondra la taxe calcule sur le prix de vente du consommateur final. A chaque stade de production ou de distribution, le redevable calcule et facture son client, la taxe (taxe daval) qui frappe le prix de vente quil pratique. Lors du rglement au trsor, lassujetti retire de cet impt le montant de la taxe en amont qui a grev les lments de son prix de revient (qui a affect son prix de vente factur au client). Lassujetti ne versera que la diffrence entre la taxe facture au client et la taxe dductible. Le calcul de la TVA ne seffectue pas produit par produit, mais se calcul en fonction du chiffre daffaire. Les assujettis procdent la liquidation de la taxe pour lensemble de leurs oprations ralises au cours dune mme priode (en gnral par mois, par trimestre voire exceptionnellement annuellement). 2) Le champ dapplication. Le droit dduction est rgi par des rgles particulires. Le principe est que le droit dduction implique que les biens et services grevs par la TVA doivent tre utiliss pour la ralisation des oprations imposables la TVA. Seule est dductible la taxe sur la valeur ajoute ayant affect les biens et les services ncessaires lexploitation. Depuis larrt Compagnie Alitalia du 3 fvrier 1989, la condition existante auparavant de laffectation exclusive du bien ou du service pour les besoins de lexploitation a disparu car tait contraire la 6me directive sur la TVA. Dductibles : dpenses de logement, de restauration, de rception. Ce droit de dduction sapplique de manire gnrale lensemble des biens acquis pour les besoins de lexploitation et touchent en premier lieu les immobilisations. C'est--dire les biens et valeurs, meubles ou immeubles, corporelles ou incorporelles, acquis ou crs par lentreprise, non pour tre vendus ou transforms mais pour tre utiliss durablement sous la mme forme dans lentreprise.

Ex : les terrains, les constructions, le mobilier, les vhicules de transport, notamment les vhicules de transport de personne, vhicules ncessaires lexploitation du service Entrent dans le champ dapplication du droit dduction : des biens autres que les immobilisations. Il sagit par exemple des biens qui doivent figurer dans les stocks de production en cours et qui sont destins la vente en ltat ou au terme dun processus de production, fabrication et transformation. Ex : les marchandises en stock et les matires premires. Sont galement dductibles les services les plus divers, quune entreprise est susceptible de supporter pour les besoins de son exploitation. Ex : location de locaux professionnel, les services dentretien et de rparation.

3) Les limites. Lexercice du droit dduction porte essentiellement sur les questions de dlai. Et jusqu une priode rcente, il concernait la rgle du dcalage dun moins pour les biens autres que les immobilisations. Cette rgle a disparu y compris pour les immobilisations et dsormais le droit dduction prend naissance lorsque la taxe dductible devient exigible chez le redevable. Cette dduction est opre par soustraction sur la taxe due par lentreprise au titre du mois pendant lequel le droit dduction a pris naissance. Il existe un mcanisme de la rgulation de la TVA. En principe les dductions sont dfinitives, mais dans certains cas, il existe des reversements ou des complments de dduction. Ces rgularisations concernent essentiellement les immobilisations et cela en raison de la permanence des immobilisations. Il arrive que les redevables dduisent plus de TVA que ce quil en on encaiss. On se trouve face un crdit de TVA et ce crdit de taxe est en principe rembours par ladministration fiscale mais il existe aussi un mcanisme assez complexe de transfert du droit dduction sur les mois suivants. B) La dclaration de TVA.

Tout assujetti la TVA doit dans les 15 jours du commencement de ces oprations souscrire une dclaration dexistence. C'est--dire une dclaration qui comporte tous les renseignements qui concernent lactivit professionnelle. Les nouvelles dclarations dexistence doivent tre faites par lassujetti, en cas de modification substantielle des conditions dexercice de lactivit. Les redevables, lexception de ceux qui sont soumis un rgime forfaitaire, sont astreints la tenue dune comptabilit (qui va varier en fonction de leur chiffre daffaire) qui va leur permettre de justifier du dtail des oprations ralises. Les oprations ralises doivent tre ventiles en fonction du taux dimposition. Le paiement de la TVA intervient en principe leur du dpt de la dclaration de TVA qui est normalement mensuel. On aura un relev qui va faire apparatre le dtail des oprations ralises et le montant des oprations taxables. On a la possibilit de dclarer trimestriellement le montant de la TVA mais cela ne concerne que le contribuable dont le montant de la TVA est infrieur 4000 euros. On figure la TVA brute dont on soustrait la TVA dductible et on obtiendra sur la dclaration le montant de TVA exigible. Le dfaut de dclaration pourra susciter une taxation doffice par ladministration fiscale.

Chapitre 2 : L impt sur le revenu.


Limpt sur le revenu constitue, en comparaison avec la TVA, une ressource relativement modeste puisquil reprsente environs 60 milliards deuros et a t remplac par la CSG. Le taux pour les restaurateurs est celui de 5,5%. Le coup pour lEtat est de 2,5 milliards deuros pour cette mesure. Limpt sur le revenu comme la TVA est un impt relativement rcent puisque pendant le 19me sicle, les revenus des personnes physiques ont t frapps par des impts particuliers (impt foncier, impt sur le revenu des valeurs mobilires). Limpt sur le revenu dans sa forme moderne est un impt qui est apparu lors de la 1re GM et a t instaur par deux lois de 1914 et 1917, la rforme Joseph CAILLAUX.

Lide de cette rforme tait de faire un impt global frappant toutes les catgories de revenu et faire aussi un impt progressif. La rforme CAILLAUX a partiellement abouti, car on subsistait des impts particuliers sur le revenu taux proportionnel et non pas taux progressif. Ce sera finalement en 1959 et 1970 que sera instaur un vritablement impt sur le revenu. C'est--dire un impt sur le revenu - progressif. - unique. - gnral ou encore synthtique. -personnalis. Impt unique. Cet impt unique est un impt qui frappe la totalit du ou des revenus du contribuable, de la cellule familiale que lon appelle le foyer fiscal. Impt global. Cest un impt sur le revenu net, ce qui signifie qu partir du revenu brut peru par le contribuable, le revenu net va tre dtermin par imputation de certaines sommes sur le revenu brut et en particulier, les frais professionnels (de transport, certaines charges ; versement dune pension alimentaire). Impt progressif. Limpt sur le revenu est calcul partir dune progressivit par tranche. Chaque tranche du revenu est impose un taux diffrent.

Impt personnalis. Il prend en considration, contrairement la TVA, les lments lis la situation personnelle du contribuable (a u regard du mariage, des enfants, des personnes charge).

Section 1 : L assiette de limpt sur le revenu IR.


Pour dterminer lassiette de lIR, il convient de dfinir deux notions : celle de contribuable et celle du revenu imposable.

1 La dtermination du contribuable.
-Rgle 1 : Seules les personnes physiques sont imposables individuellement ou par foyer limpt sur le revenu. Cest la dfinition qui est donne par

larticle 1er A) du CGI il est tablit un impt annuel unique sur le revenu des personnes physiques dsign sous le nom dimpt sur le revenu . Il rsulte de cet article, que les personnes morales ne sont pas soumises lIR. Et elles sont en principe soumises limpt sur les socits qui frappe les personnes morales en raison de leur bnfice fiscal. Toutes les personnes physiques ne sont pas soumises lIR. : * les personnes physique qui vont exerce leur activit dans des socits (IS). *les personnes exonres de lIR (touchant des revenus faibles). *les personnes qui relvent dun foyer fiscal dont elles ne sont pas le chef. -Rgle 2 : Seules les personnes ayant en France leur domicile fiscal sont passibles de limpt sur lIR. Article 4 A) du CGI. Qui prvoit une obligation fiscale illimite pour les personnes franaises ou trangres domicilies en France. Si le domicile est hors de France, les personnes sont toutefois passibles sur lIR mais en raison de leur seul revenu de source franaise. Article 4 A) alina 2. Larticle 4 B) dit que sont considrs ayant leur domicile fiscal en France les personnes qui ont en France leur foyer ou leur lieu de sjour principal. Le foyer sentend du lieu o le contribuable, son conjoint et ses enfants habitent normalement. Cest le lieu de rsidence habituelle. A condition que cette rsidence est un caractre permanent. Sinon on est dans le cas du lieu de sjour principal. Pour celui-ci, il faut sjourner en France plus de 6 mois ou au moins pour une dure suprieure celle des sjours effectu dans les autres pays. Peut importe ici la nature du sjour. Le CGI indique que sont considrs comme ayant leur domicile fiscal en France, les personnes qui exercent une activit professionnelle salarie ou non, moins que cette activit soit exerce titre accessoire. Lactivit est celle laquelle le contribuable consacre le plus de temps et lactivit dont il tire le plus de revenu. En labsence dactivit professionnelle, on a dans larticle 4B, une troisime catgorie de personnes imposables : celles qui ont en France le centre de leurs intrts conomiques. Cest le lieu o le contribuable a effectu ses principaux investissements ou le lieu o il possde le sige de ses affaires, do il administre ses biens, le centre de leurs intrts conomiques. Le CGI prvoit 2 exceptions lexigence du domicile fiscal :

*Sont soumises lIR les personnes qui nayant pas leur domicile fiscal en France disposent de revenus de source franaise. On parlera ce moment l dune obligation fiscale restreinte, ou limite. Les revenus de source franaise sont : article 164B du CGI. Les revenus dimmeubles situs en France/ Les revenus dactivit professionnels exercs en France/Les revenus verss par un dbiteur tabli en France. *Sont imposables les personnes non domicilies en France mais qui disposent, quelque titre que ce soit, dune ou plusieurs habitations en France. Ces personnes seront imposables sur la base dun revenu forfaitaire gal 3 fois la valeur locative de leurs habitations en France mais dans le cas o leurs revenus de source franaise sont infrieurs ce forfait. Cette disposition svre nest pas en ralit dapplication courante car y chappent tous les contribuables de nationalit franaise ou trangre domicilis dans un pays ayant conclu avec la France une convention tendant viter la double imposition : la convention de double imposition. + De 100 pays concerns. Ces conventions sappliquent en France travers larticle 55 de la Constitution donc avec une autorit suprieure celle de la loi. -Rgle 3 : Cest la rgle de limposition par foyer fiscale. Elle impose que les personnes maries sont soumises lIR de manire commune et non sparment pour les revenus perus par chacune delles. Depuis le 1er janvier 2005, les personnes pacses sont considres fiscalement comme des personnes maries. Ralisme encore du droit fiscal. On va intgrer dans le revenu du foyer fiscal, les revenus perus par les enfants ou les personnes charge. Et le CGI dispose que chacun des poux est tenu solidairement au paiement de lIR. Le CGI dispose que chacun des poux est tenu solidairement au paiement de lIR. Cette rgle connait des exceptions : -les poux peuvent faires lobjet dune imposition spare dans 3 hypothses : lorsquils sont spars de biens et ne vivent pas sous le mme toit/ ils ont t autoris par le juge rsider sparment/ lun des poux quitter le domicile conjugal et chacun des poux dispose de revenu distinct. -les membres du foyer fiscal peuvent obtenir une imposition spare pour les enfants mineurs lorsque ces enfants tirent des revenus de leur propre travail ou dune fortune indpendante de celle du foyer fiscal.

2 Le revenu imposable.
LIR porte en ralit sur un revenu global qui constitue la somme de diffrents revenus catgoriels auxquels ont t retir certains frais ou certaines charges. Le CGI ne donne pas vritablement de dfinition du revenu. Le Code se borne numrer les diffrentes catgories de revenus frappes par limpt. On doit dterminer les diffrents revenus catgoriels et ensuite dterminer le revenu global qui constituera la somme des diffrents revenus catgoriels auquel on aura dduit les diffrentes charges ou frais. A) Les revenus catgoriels. 1) Les bnfices agricoles. Revenus, que lexploitation des biens ruraux procure soit au propritaire exploitant soit au fermier (une des parties au contrat de fermage) soit au mtayer (une des parties au contrat de mtayage), les profits tirs de llevage . Les bnfices ne peuvent-tre agricoles qu deux conditions : -Le revenu doit provenir de la mise en valeur des biens ruraux. -La mise en valeur du fonds rural doit tre le fait du contribuable lui-mme. Ne constituent quenviron 3% de limpt sur le revenu. La base imposable va tre dtermine partir dun bnfice moyen, lhectare, par type dexploitation, par rgion agricole dtermine. A partir de l on multiple par le nombre dhectare. La dtermination des bnfices agricoles est effectue dans chaque dpartement par la commission dpartementale des impts, au sein de laquelle sige des reprsentants des agriculteurs. En cas de dsaccord, des recours sont possibles devant la commission centrale des impts directs. Ce forfait agricole collectif concerne les exploitants dont la moyenne des recettes mesures sur 2 annes conscutives, nexcdent pas 76.300. Au-del, on a le rgime dvaluation relle qui implique que lagriculteur se soumette une comptabilit et le calcul du bnfice rel seffectue de la mme manire que bnfices industriels et commerciaux avec les particularits agricoles: -Poids des investissements fonciers non amortissables. -Lente rotation des stocks. -Lirrgularit importante des revenus lis aux alas climatiques.

2) Les bnfices industriels et commerciaux. Bnfices raliss par une personne physique et provenant de lexercice dune profession industrielle ou commerciale. Sont concerns comme des bnfices industriels et commerciaux : les revenus provenant des oprations de vente ou de prestations de services caractre commercial ou artisanal . On a en outre, quelques cas particuliers : -Impresario ou manageur. -Exploitants dauto-cole. -Paysagistes. Rentre dans cette catgorie, les revenus raliss par les Socits transparentes (qui laissent transparaitre les individus qui la composent). Comme les bnfices agricoles, les bnfices industriels et commerciaux peuvent faire lobjet dune valuation forfaitaire (rgime des micros entreprises, rgime qui perd son intrt avec son rgime dentrepreneur, le bnfice imposable est gal la fraction du chiffre daffaire annuel restant aprs la dduction dun abattement forfaitaire pour frais professionnels : 70% pour les commerants et 45% pour les prestataires de service. Concerne les petites entreprises individuelles qui ne sont pas en mesure deffectuer une comptabilit et dont le chiffre daffaire ne dpasse pas un certain seuil, 76.300). Rgime du bnfice rel simplifi. Rgime normalement choisi par les entreprises normalement soumises au rgime des micros entreprises (sapplique au-del des seuils). Ce systme facilite la dclaration de rsultat car il ne comprend quun bilan abrg et un compte de rsultat fiscal simplifi. Seuil : 76.300 pour la vente de biens et 27.000 pour les prestataires de services et artisans. Rgime du bnfice rel normal. Rgime sappliquant de plein droit dont le chiffre daffaire dpasse le seuil du rgime de bnfice rel simplifi. Les personnes soumises au rgime du bnfice rel simplifi peuvent choisir dtre soumises au bnfice rel normal. Il implique la tenue dune comptabilit complte dans des rgles fixes par les rgles du plan comptable gnrale, impliquant la prsentation de tous les documents comptables et fiscaux.

3) Les revenus des capitaux mobiliers. Il sagit des revenus procurs par trois catgories de placement et valeurs : -Les placements revenu fixe. Ex : obligations (prts) et autres types demprunts ngociables. -Les produits de valeurs revenus variables. Ex : des actions, des parts sociales et des revenus assimils. -Les produits de valeurs mobilires trangres. Pas de difficult, car ils sont dclars ladministration fiscale par les tablissements financiers, en gnral par les banques. Il est possible dchapper limpt par un systme de prlvement libratoire. Il sapplique lensemble des obligations et crances et aux produits de placements revenus fixes (contrat dassurance vie), le taux est de 18%. Pour les assurances vie, le taux libratoire varie. Au-del de 8 ans, le taux est de 7,5% mais globalement, le taux est de 18,5%. Les revenus procurs par ces produits financiers sont imposs, dclars pour leur montant brut avec une dduction des frais dencaissement et le nouveau rgime ne retient pour leur imposition sur le revenu que 60% de leur montant. Il existe aussi des crdits dimpts concernant les dividendes dactions, afin de tenir compte de la double imposition des dividendes dactions. Crdit dimpt (limpt que lon doit sera dduit dune autre somme) gal 50% des revenus perus avec un plafond annuel, variant selon la situation du contribuable entre 115 et 230.

4. Bnfices non commerciaux.


Revenus des professions librales, les professions artistiques et sportives et toutes sortes de revenus tirs dactivits diverses. Cest une catgorie fourretout puisque larticle 92 du Code gnral des impts inclus dans cette catgorie les bnfices de toutes occupations exploitations lucratives et sources de profits ne se rattachant pas une autre catgorie de revenu . Cette catgorie permet denglober limpt sur le revenu tous les revenus ne pouvant tre placs ailleurs. Ex : revenu des cartomanciennes, des ecclsiastiques, de la prostitution, des notaires, des avocats, des mdecins et toutes les professions librales.

Lvaluation des bnfices non commerciaux se fait dune manire trs proche de celle des bnfices industriels et commerciaux, en ce sens que lon retrouve un rgime imposant une comptabilit et les 2 rgimes dvaluation : Rgime forfaitaire, de la micro entreprise Rgime de dclaration relle, rgis par une dclaration contrle.

Le bnfice non commercial, est dfini de la manire suivante, il est gal lexcdent des recettes totales sur les dpenses ncessites par lexercice de la profession.

Rgime des micros entreprises (micro BNC). Dans ce rgime, le bnfice imposable est gal la fraction du chiffre daffaire annuel restant aprs la dduction dun abattement forfaitaire pour frais professionnels (cet abattement est de 34%) avec un minimum de 305. Ce rgime spcial sapplique de plein droit pour les activits dont le chiffre daffaire nexcde pas 27.000. Ces contribuables bnficient dun systme de franchise de TVA (ils ne sous pas soumis la TVA). La loi de modernisation de lconomie tendu ce seuil, pour les contribuables situs lgrement au dessus, le seuil tant dsormais 34.000.

Rgime classique, de la dclaration contrle. Ce rgime est obligatoire pour les contribuables dont les recettes excdent 34.000 et concerne 80% des bnfices non commerciaux. Il est donc considr comme le rgime de droit commun, dans ce cas l, le contribuable doit dclarer le montant exact de son bnfice et est donc astreint la tenue dune comptabilit plus dtaille (livre journal, dans lequel apparaissent les dpenses et les recettes). Cette comptabilit est une comptabilit de caisse (et non commerciale) la premire ne tient pas compte des crances acquises et des dpenses ralises pour lavenir. Peuvent tre dduite certaines charges ; loyers des locaux professionnels, frais dentretiens, de chauffage, dclairage de ses locaux, les frais de personnels, de dplacements et de repas.

5. Revenus fonciers.
Ils sont constitus par le produit de la location dimmeubles btis ou non btis urbains ou ruraux. Mais tous les loyers ne sont pas compris dans cette catgorie. Echappent cette catgorie, les loyers provenant de la location dun immeuble inscrit lactif du bilan dune entreprise. Ces loyers l sont inscrits en tant que bnfices industriels et commerciaux, en raison de leur caractre attractif. Sont par ailleurs exclus les loyers des locaux lous en meubls ou tout quips, ils sont considrs comme des bnfices industriels et commerciaux. Les revenus

de la sous location sont galement exclus de la catgorie des revenus fonciers car sont considrs comme une prestation de service.

Lassiette de ces revenus. Le revenu foncier est gal la diffrence entre le revenu brut (tous les loyers perus, quelle que soit leur nature : loyers des fermages, droits de chasse, droit daffichage) et lensemble des charges supportes par le propritaire. Les dpenses incombant au propritaire et qui sont prises en charges par le locataire entrent galement dans le revenu brut. Sont ensuite dduite les charges rellement supportes (dpenses dentretien et de rparation). Il existait avant 2007 un abattement forfaitaire de 14%, qui reprsentait les frais de gestion et damortissement des immeubles lous. Supprime en 2007 du fait de la diminution du barme de limpt sur le revenu.

Il existe aussi un rgime micro foncier depuis 1998, en vertu duquel le revenu net foncier est calcul par application sur le revenu brut dclar dun abattement forfaitaire de 30%, lequel abattement ne devant pas dpasser une limite de 15.000. Ce rgime est en fait celui qui concerne la majeure partie des propritaires louant des biens immobiliers.

6. Les traitements des salaires et pensions.


Elle touche environ 90% des personnes imposables au titre de limpt sur le revenu. Ces traitements des salaires sont dfinis comme les rmunrations trouvant leur origine dans un contrat de travail, lequel implique un lien de subordination. Le critre de distinction rside dans lexistence juridique de ce lien de subordination. Entre dans cette catgorie les rmunrations des fonctionnaires. Sajoutent les rmunrations variables, les indemnits rglementaires (les heures supplmentaires sont dsormais dfiscalises), les primes. Dune manire gnrale sont comprises toutes les indemnits qui ne sont pas destines couvrir des frais demploi. En cas de cassation de travail, les indemnits journalires de Scu, les allocations de chmage et de prretraite, sont galement soumises limpt. A cela sajoutent les pensions errantes : pensions de retraite servies par lEtat et par les caisses spcialises, les pensions alimentaires verses titre obligatoire, les pensions errantes viagres. Dune manire gnrale, les pensions recouvrent deux situations diffrentes : Celle dans laquelle le salari met fin son activit (retraite ou invalidit).

Celle dans laquelle le contribuable se voit allouer, en raison dune obligation lgale (pension alimentaire) ou contractuelle (rente viagre), une allocation lui permettant de vivre.

Lvaluation du revenu imposable ne pose pas beaucoup de difficult, car fait lobjet dune dclaration du contribuable dont le contrle est assur par la communication ladministration fiscale, de la part de lemployeur, des sommes quil a verses aux cours de lanne.

Les traitements des salaires bnficient galement de dduction pour frais professionnels et il existe pour les traitements des salaires, 2 rgimes : Rgime de dduction forfaitaire. La dduction forfaitaire est de 10% du montant des salaires dclars. Planch : 413 et plafond : 13.893. En pratique si on prend 10% on sexpose rarement des difficults. Rgime rel. Lapplication de la dduction forfaitaire de 10% nest pas obligatoire. Chaque anne le salari pourra choisir entre la dduction des frais de 10% et le rgime des frais rel. Dans ce dernier rgime, le salari aura la possibilit de retrancher les dpenses effectives, relles, engages pour lexercice de sa profession. La dclaration doit tre accompagne dune annexe dtaillant les dpenses engages. 4 conditions concernent les frais rels : o Ces frais rels doivent tre engags en vue de la conservation ou de lacquisition du revenu imposable (doivent tre cartes les dpenses dordre priv). Ils doivent tre ncessits par lexercice dune profession dont les rsultats sont imposables dans la catgorie des traitements des salaires. Problme en cas dactivit mixte, les dpenses communes pourront tre rparties au prorata des recettes brutes de chaque profession. Ils doivent avoir t supports pendant lanne dimposition. Ils doivent pouvoir donner lieu une justification. Il faut conserver toutes les factures concernant ces frais rels. Le contribuable doit conserver toute pice permettant dapprcier le montant et la nature des dpenses compte tenu de limportance des oprations effectues et des obligations professionnelles qui leurs sont imposes, les factures doivent tre conserves au moins 3 ans aprs le paiement. Sont surtout contrles 3 catgories de frais rels : les frais de dplacement, le nombre de jour de voyage pendant lanne et les dpenses journalires dhtel et de restauration.

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B/ La dtermination du revenu global.


Le revenu global est un revenu obtenu par laddition des revenus nets dont le contribuable bnficie dans les diffrentes catgories de revenus. Ce revenu global comprend galement les revenus de lautre conjoint et des enfants sils en ont. Il prsente un caractre unitaire, les dficits sont constats dans les diverses catgories de revenus imposables vont tre dduit du revenu global et le dficit global ventuel pourra tre reportable sur le revenu global pendant 5 ans. Le revenu global imposable est un revenu net, du revenu global brut obtenu par addition des diffrents revenus catgoriels on pourra galement dduire certaines charges pour obtenir le revenu global net du contribuable. Pour tre dductible du revenu global brut, les charges doivent remplir 4 conditions : Elles doivent tre prvues par la loi. Lnumration lgislative est limitative. Elles ne doivent pas avoir t prises en compte au titre de revenus catgoriels. Elles doivent avoir t payes au cours de lanne dimposition. Elles doivent pouvoir tre justifies.

La plupart de ces charges, aujourdhui, sont prises en compte sous la forme dune rduction dimpt qui reprsente un certain pourcentage dun montant plafonn de la dpense.

Section 2me : La liquidation de limpt sur le revenu. Paragraphe 1er : La rgle du quotient familial.
Constitue un amnagement familial de limpt sur le revenu qui, de ce fait, va devenir un impt rel mais personnalis, qui tiendra compte dans le calcul mme dlments personnels au contribuable, qui caractrisent le foyer fiscal du contribuable. Cette ide dune personnalisation de limpt est apparue trs tt : 1914. Aujourdhui, la prise en considration de ces lments familiaux constitue une manifestation de la politique familiale, qui est favorable la natalit, et une sorte dincitation au mariage.

Consiste diviser le revenu imposable (revenu global net imposable) par un nombre de parts fixes, dtermines en fonction de la composition du foyer fiscal. Cest un passage primordial pour limpt sur le revenu puisque le tarif de limpt sur le revenu est calcul pour une part et la progressivit de limpt va permettre dattnuer la progressivit de limpt, et plus le nombre de parts sera important, plus la progressivit de limpt sera attnue.

Le nombre de part est fix en fonction de la situation familiale. Bnficient dune seule part, les contribuables qui sont clibataires, divorcs ou veufs, et sans enfants charge. Bnficient de 2 parts, les contribuables maris sans enfant charge. Les contribuables maris qui ont un enfant charge : 2 parts et demi. Le premier enfant compte pour une demi-part. 3 parts pour les contribuables maris ayant 2 enfants charge. Et puis chaque enfant partir du troisime vaut 1 part.

Les enfants majeurs peuvent tre rattachs au foyer fiscal de leurs parents sils remplissent lune des 3 conditions suivantes : Etre g de moins de 21 ans, Avoir moins de 25 ans et poursuivre les tudes, Ceux qui effectuent le service national (sans limite dge).

Cas de divorce : les contribuables qui ont un ou des enfants non compts leur charge vont bnficier quand mme dune part et demi. En cas de rsidence alterne pour lenfant, il compte alors pour 0,25 part : un quart de part au lieu dune demi-part pour les contribuables qui ont opt pour a (la rsidence alterne).

Il sagit juste de diviser le revenu global net imposable en nombre de part, aprs quoi on calculera limpt, et limpt du pour une part, et cet impt du pour une part sera multipli par le nombre de parts auquel le contribuable a droit.

Cependant, le quotient familial divisant le revenu par le nombre de parts a pour effet dattnuer la progressivit de limpt et dengendrer des ruptures dgalit

devant les charges publiques. Pour pallier le facteur dingalits, on a institu un plafonnement du quotient familial qui sappliquera aux contribuables qui ont des revenus levs et pour lesquels lavantage li au quotient familial parat disproportionn. Ce systme de plafonnement est complexe. Pour faire simple, ce systme est plafonn 2292 par demi-part.

Paragraphe 2me : Le barme de limpt sur le revenu.


Cest ce qui permet de calculer limpt que lon doit pour une part, et cest sur ce barme que repose le mcanisme progressif de limpt sur le revenu. La technique de progressivit retenue est la progressivit par tranches. C'est--dire quon divise le revenu en diverses tranches. Chaque tranche tant impose un taux diffrent. Plus le revenu augmente, plus le taux dimposition va tre lev. Le barme, depuis 2006, ne comporte que 5 tranches. On a attnu la progressivit de cet impt sur le revenu. En euros : De 0 5.852 = impos 0% De 5.852 11.673 = impos 5,5% De 11.673 25.926 = impos 14% De 25.926 69.505 = impos 30% Revenus suprieurs 69.505 = impos 40%

Taux marginal dimposition vs Taux moyen dimposition (lui, se situe 10%)

Quand limpt sur le revenu a t calcul, vont apparatre tous les crdits dimpt, qui sont des charges qui vont venir diminuer limpt qui est du, et qui vont prendre la forme de rduction dimpts. Parmi ces rductions, on trouve les dons et subventions des uvres ou organismes dintrt gnral. Cest plafonn bien sr. Des rductions dimpts pour les investissements raliss dans les dpartements doutre-mer. La scolarisation denfants charge aussi. Aussi tous les quipements cologiques et ceux qui participent lhabitation principale : matriaux disolation thermique, les appareils de rgulation de chauffage. Aussi les appareils de chauffage utilisant de lnergie renouvelable. Section 3me : Le recouvrement de limpt sur le revenu. Le recouvrement de lIR est assur par voie de rle. Le rle est un acte administratif qui va justifier la comptence du JA en matire dIR. Le rle est donc une liste de contribuable transmise par le service charg de lassiette de limpt.

Qui analysait les dclarations de revenu du contribuable. Ces dclarations sont examines par des contrleurs des impts, qui peuvent demander des claircissements ou des justifications, L 16 B du Livre des Procdures fiscales. Si lon nest pas daccord on peut passer par un conciliateur dpartemental. Certains ont prconis le systme de la retenue la source pratiqu aux USA, en Allemagne. Dans ce systme, ladministration fiscale va exiger le payement de limpt dune autre personne que le contribuable, pour des raisons de commodit. Ex : cest lemployeur directement qui va mensuellement payer lIR la place du contribuable. Ex : cest le cas de la CSG et la CRDS Contribution au Remboursement de la Dette Sociale. Les avantages : -la scurit pour le bnficiaire du revenu. -la rapidit car il est inutile dans le cas de la retenue la source, que le contribuable dclare ses revenus. -la facilit ; la tche de ladministration fiscale sera de percevoir limpt, par exemple de lemployeur. Le revenu la source permettait dviter la dclaration de revenu. Cest une ide fausse. En Allemagne, il ne dispense pas de lIR, du fait de sa personnalisation. LIR repose sur 3 mcanismes : -un mcanisme marginal : dans la 1re anne dimposition, lIR est recouvr en une seule fois. Car ladministration fiscale ne connait pas encore le montant des revenus du contribuable. Le recouvrement de limpt seffectuera au moment de lmission de lavis dimposition qui va mentionner le total des sommes payer, la date de mise en recouvrement -le systme des acomptes provisionnels : le systme normal de recouvrement sur lIR. LIR donne normalement lieu au paiement de 2 acomptes. Chaque acompte tant gal au 1/3 de limpt pay lanne prcdente. Le solde de limpt est acquitt aprs la mise en recouvrement de lavis dimposition. -la mensualisation de limpt ou le prlvement mensuel : cest un prlvement automatique sur le compte bancaire du contribuable. Les prlvements mensuels ont lieu du mois de janvier au mois doctobre. Le montant de chaque acompte mensuel est gal au 10me de limpt de lanne prcdente. Le solde sera rgl au cours des deux derniers mois ; novembre et dcembre. Si le contribuable a moins dimpt payer que lanne prcdente, les prlvements mensuels seront arrts, le cas chant avant le 10me mois. On a un systme de R pour faute simple permettant une indemnisation du

contribuable. On sapproche trs fortement de la retenue la source avec ce systme mais dans la mensualisation cest toujours le contribuable qui paye son impt. Le contribuable est gagnant car sa dette fiscale est chelonne. Pour lEtat, cela permet dviter le pic ou la chute de trsorerie.

Chapitre 3 : L impt sur les socits.


Il apparat en 1920 aux Etats-Unis et en Allemagne. Il a t gnralis aprs la 2nd GM dans la plupart des pays europens. Pour la France, limpt sur les socits (IS) est issu dune rforme de 1948. Mais auparavant lIS comportait un rgime spcial pour les socits. LIS est un impt gnralis. En ce sens, que cet impt touche les diverses sources de revenu des personnes morales avec le mme caractre gnral que lIR.

Section 1 : Les personnes morales assujetties lIS.


On distingue diffrentes catgories de personnes morales au titre de lIS :

1 Celles entirement soumises lIS.


1) Les socits imposables raison de leur forme. Il sagit essentiellement des socits de capitaux. Les SA, les SARL, les EURL. La R des associs est en principe limite leurs apports. Cest le caractre juridique et financier de ces socits qui amnent considrer ces personnes morales comme des entits juridiques et de vritables contribuables, distinctes de leurs actionnaires et donc passible dune imposition diffrente. Lorsquaprs IS, le bnfice est distribu aux actionnaires, il subira une 2nd imposition au titre du revenu de lactionnaire (revenu de capitaux mobiliers). Cest pour cela que lon a instaur le mcanisme de la voie fiscale. 2) Les socits imposables raison de leurs activits. Il sagit des socits civiles. Lobjet social porte sur lexercice dactivits civiles. Ex : activits agricoles, mobilires ou librales. Ces socits civiles nentrent pas en principe dans le champ dapplication de lIS. Mais elles sont assujetties lIS lorsquelles se livrent une exploitation ou des oprations prsentant un caractre industriel, commercial ou artisanal.

Ex : une socit civile immobilire SCI qui achte et revend des immeubles de faon rgulire va tre soumise lIS. Les consquences financires de ce changement de rgime fiscal et la frontire entre lactivit commerciale et lactivit civile tant floue, on a pu parler de traquenard ou du pige de larticle 206-2. Car il peut amener ladministration fiscale requalifier la socit.

3) Les tablissements publics et les organismes divers. Lorsquil sagit dEPIC, elles sont soumises lIS. Les collectivits territoriales ne sont pas soumises lIS. Mme si certains de leurs revenus proviennent dactivits lucratives.

2 Celles partiellement soumises lIS.


Ce sont les personnes morales qui ne sont soumises lIS que pour certains revenus ou bnfices. Dans ce cas, lIS perd son caractre gnral. Il sagit des socits de personne qui en principe nentrent pas dans le champ dapplication de lIS mais qui peuvent opter pour lIS. Mais ces socits sont touches pour certain de leurs revenus. Peuvent opter pour lIS : -les SNC. -les EURL cres par des personnes physiques. -les associations se livrant des activits commerciales.

3 Celles exonres lIS.


Les articles 207 et 208 du CGI sont importants. 1) Les exonrations totales. Elles sont nombreuses. Elles sont gnralement accordes pour des motifs de politique sociale des organismes qui nont pas souvent loccasion de raliser des bnfices. Ex : les socits et les organismes dHLM, le secteur coopratif (coopratives agricoles, artisanales, maritimes). 2) Les exonrations partielles.

Elles concernent les socits dinvestissement qui sont exonres de lIS pour les bnficies quelles ralisent dans le cadre de leur objet principal. Ex : les socits agres pour le financement des conomies dnergie, les SICAV, les socits de capital risque, les socits de dveloppement rgional. La plupart des exonrations portent sur le produit de leur portefeuille. Le but tant dviter une double imposition des revenus mobiliers. On a une exonration qui concerne la socit mre pour les revenus de leurs filiales.

3) Les exonrations temporaires. Les exonrations temporaires concernent des rgimes spcifiques et en particulier les entreprises nouvelles. Cette exonration durera 2ans pour les entreprises nouvelles implantes dans certaines zones damnagement du territoire. Ce rgime concerne les entreprises tablies dans les zones franches urbaines. Ces entreprises sont exonres pendant 5 ans avec une priode dexonration partielle variant de 3ans 9ans. Les jeunes entreprises innovantes sont exonres dimpt au titre de leurs 3 1ers exercices bnficiaires.