Fiscale aftrekbaarheid restaurantkosten in de kijker

Bespreking van de fiscale aftrekbaarheid van restaurantkosten:

1. Beroepsmatige receptie- en restaurantkosten

Wettelijk kader

Art. 53 WIB 92 vormt het wettelijk kader m.b.t. de niet-aftrekbare beroepskosten (in het
fiscaal jargon: de verworpen uitgaven). De wet van 10 mei 2004 wijzigt dat artikel op 2
punten.

Een eerste wijziging heeft betrekking op het toepassingsgebied van art. 53, 8° WIB 92:
beroepsmatig gedane receptiekosten en de kosten voor relatiegeschenken zijn 50%
aftrekbaar. Dit is voor receptiekosten en relatiegeschenken geen wijziging t.o.v. vroeger,
alleen worden de restaurantkosten uit art. 53, 8° WIB 92 gelicht. Zoals dat al vroeger het
geval was, wordt op die beperking van het aftrekbare gedeelte van de beroepskosten een
uitzondering gemaakt voor de reclameartikelen die opvallend en blijvend de benaming
van de schenkende onderneming dragen. Deze beroepskosten blijven volledig
aftrekbaar.

Een tweede wijziging betreft de verhoging van de aftrek van beroepsmatig gedane
restaurantkosten. Deze verhoogde aftrek wordt doorgevoerd in 2 fasen:

- verhoging van de aftrek van 50% naar 62,5% voor beroepsmatige restaurantkosten,
gedaan vanaf 1 januari 2004;
- verhoging van de aftrek van 62,5% naar 75% voor beroepsmatige restaurantkosten,
gedaan vanaf een nog nader te bepalen datum.

Programmawet

De programmawet wijzigt opnieuw het aftrekpercentage voor beroepsmatige

restaurantkosten:

- verhoging van de aftrek van 62,5% naar 69% voor beroepsmatige restaurantkosten,
gedaan vanaf 1 januari 2005;
- Vanaf een nog nader te bepalen datum: verhoging van de aftrek tot 75% van de
beroepsmatig gedane restaurantkosten. In de Memorie van Toelichting bij de
programmawet wordt 1 januari 2006 als datum van inwerkingtreding vooropgesteld.

Deze aftrekbeperking geldt niet voor restaurantkosten van commerciële

vertegenwoordigers van de voedingssector die kunnen aantonen dat deze
restaurantkosten noodzakelijk zijn bij het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid in het
kader van een mogelijke of werkelijke relatie van leverancier tot klant. Voor de
commerciële vertegenwoordigers van de voedingsector blijven de restaurantkosten dus,
zoals in het verleden, voor 100% aftrekbaar als beroepskosten.

2. Toelichting door de circulaire van 26 mei 2004

Deze circulaire geeft een verduidelijking bij een aantal aspecten van beroepsmatig
gedane restaurantkosten.

Alle gegevens op dit document worden door SD WORX met de grootste zorgvuldigheid samengesteld. Voor de sociaaljuridische
informatie worden enkel betrouwbare bronnen aangewend. Ondermeer door de snelle evolutie van de behandelde materie blijft
de mogelijkheid bestaan dat de gegevens toch niet volledig accuraat zijn, daarom wijst SD WORX elke aansprakelijkheid voor
onvolkomenheden af. Wanneer SD WORX verwittigd wordt van fouten of onvolledigheid van de gegevens, dan zal SD WORX
onmiddellijk overgaan tot verbetering of aanvulling.
SD WORX geeft aan de lezer van dit document de toelating om de opgenomen gegevens te kopiëren, af te drukken en aan te
wenden op voorwaarde dat deze gegevens louter voor de persoonlijke informatieve doeleinden van de bezoeker worden
aangewend, en met uitsluiting van elke verdere verveelvoudiging, distributie, commercialisering of exploitatie onder derden.
2.1. Wanneer zijn restaurantkosten fiscaal aftrekbaar?

Om fiscaal aftrekbaar te zijn, moeten de restaurantkosten beroepsmatig gedaan zijn. Als

dat het geval is, zijn restaurantkosten dus aftrekbaar als beroepskost.

Concreet betekent dit dus dat:

- deze restaurantkosten moeten zijn gedaan of gedragen in het belastbare tijdperk om de
belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden.
- de belastingplichtige de echtheid en het bedrag van de gedane kosten moet
verantwoorden met facturen, BTW-bonnetjes, e.d.

Uitgaven van persoonlijke aard bv. restaurantbezoeken met vrienden en de uitgaven die
niet noodzakelijk zijn voor de uitoefening van de beroepswerkzaamheid vormen dus geen
fiscaal aftrekbare beroepskosten. De uitgaven die op een onredelijke wijze de
beroepsbehoeften overtreffen, zijn evenmin aftrekbare beroepskosten.

2.2. Zijn beroepsmatige restaurantkosten volledig fiscaal aftrekbaar als

beroepskost?

Neen! Als beroepsmatig gedane restaurantkosten aan de voorwaarden voor de fiscale

aftrek als beroepskost voldoen, zijn de beroepsmatig gedane restaurantkosten echter niet
volledig aftrekbaar.

De wet van 10 mei 2004 en de programmawet voorzien wel in een graduele verhoging
van het aftrekbare gedeelte van de beroepsmatig gedane restaurantkosten, maar
voorzien geen volledige aftrek voor beroepsmatig gedane restaurantkosten:

Beroepsmatige Restaurantkosten
restaurantkosten aftrekbaar als
gedaan beroepskost ten belope
van:
Vóór 01.01.2004 50%
Vanaf 01.01.2004 62,5%
Vanaf 01.01.2005 69%
Vanaf een nog nader te 75%
bepalen datum

Enkel de beroepsmatig gedane restaurantkosten die door vertegenwoordigers van de

voedingssector worden gemaakt, zijn 100% aftrekbaar.

Daartoe moet de belastingplichtige het bewijs leveren dat die kosten bij het uitoefenen
van het beroep noodzakelijk zijn in het kader van een verhoopte of een bestaande relatie
van leverancier tot klant.

2.3. Voor welke belastingplichtigen geldt de aftrek van beroepsmatige

restaurantkosten?

Deze aftrek geldt voor alle categorieën van belastingplichtigen (werknemers,

bedrijfsleiders, werkende vennoten, vrije beroepen, zelfstandigen, ondernemers, enz.) die
de aftrek van hun werkelijke beroepskosten inclusief restaurantkosten vragen.

Het maakt daarbij niet uit of die kosten afzonderlijk worden bewezen dan wel of zij vervat
zitten in een collectief of individueel akkoord met de fiscus.

Alle gegevens op dit document worden door SD WORX met de grootste zorgvuldigheid samengesteld. Voor de sociaaljuridische
informatie worden enkel betrouwbare bronnen aangewend. Ondermeer door de snelle evolutie van de behandelde materie blijft
de mogelijkheid bestaan dat de gegevens toch niet volledig accuraat zijn, daarom wijst SD WORX elke aansprakelijkheid voor
onvolkomenheden af. Wanneer SD WORX verwittigd wordt van fouten of onvolledigheid van de gegevens, dan zal SD WORX
onmiddellijk overgaan tot verbetering of aanvulling.
SD WORX geeft aan de lezer van dit document de toelating om de opgenomen gegevens te kopiëren, af te drukken en aan te
wenden op voorwaarde dat deze gegevens louter voor de persoonlijke informatieve doeleinden van de bezoeker worden
aangewend, en met uitsluiting van elke verdere verveelvoudiging, distributie, commercialisering of exploitatie onder derden.
Deze aftrek geldt dus niet voor de belastingplichtigen die toepassing maken van de
forfaitaire aftrek van beroepskosten.

2.4. Geldt de fiscale aftrek ook voor de in het buitenland gemaakte

restaurantkosten?

Ja! De in het buitenland gemaakte beroepsmatige restaurantkosten worden fiscaal op

dezelfde manier behandeld als de in België gedane beroepsmatige restaurantkosten.

2.5. Restaurantkosten begrepen in hotelrekeningen

Restaurantkosten die zijn begrepen in hotelrekeningen volgen hetzelfde fiscaal regime

als de andere restaurantkosten.

Het is dus niet mogelijk om de restaurantkosten samen te voegen met de andere

hotelkosten en op die manier de volledige aftrek van de hotelrekening, inclusief de
restaurantkosten, te verkrijgen.

Het aftrekbare beroepsgedeelte van de restaurantkosten begrepen in een hotelrekening

moet dus worden beperkt tot 62,5% (vanaf 1 januari 2004) of 69% (vanaf 1 januari 2005).

De belastingplichtige moet aantonen dat de kosten die hij draagt het karakter van
beroepskosten hebben en hij moet een duidelijke uitsplitsing van de verschillende kosten
volgens hun aard voorleggen. Een bankuittreksel dat uitsluitend een globaal bedrag
vermeldt, volstaat dus niet. In dat geval moet een duidelijk gedetailleerde hotelrekening
worden voorgelegd. Dit geldt zowel voor de hotelrekeningen in België als in het
buitenland.

2.6. Restaurantkosten bij seminaries, colloquia

De restaurantkosten bij seminaries en colloquia moeten afgescheiden worden van de

overige kosten van het seminarie of het colloquium. Voor deze restaurantkosten geldt de
aftrekbeperking van het beroepsmatig gedeelte van de restaurantkosten.

Concreet moet voor de seminaries en de colloquia 2 uitsplitsingen gebeuren:

- de uitsplitsing van de kosten in beroeps- en privé-kosten,

- de uitsplitsing restaurantkosten - overige kosten: deze uitsplitsing moet gebeuren zelfs
wanneer de restaurantkosten slechts bijkomstig zijn in verhouding tot de andere kosten
van het seminarie of het colloquium. Daarna moet de aftrekbeperking op de
beroepsmatig gedane restaurantkosten worden toegepast.

Wanneer tijdens de periode van 1 januari 2004 tot 24 mei 2004 (d.i. datum van publicatie
in het Belgisch Staatsblad van een Bericht inzake de aftrekbaarheid van de beroepsmatig
gedane restaurantkosten: zie artikel van 15 juni 2004), de factuur van het seminarie of
het colloquium niet zodanig is uitgesplitst dat de restaurantkosten van de andere kosten
kunnen worden opgesplitst, wordt het bedrag van de beroepsmatig gedane
restaurantkosten geacht 20% te bedragen van het totaalbedrag van de beroepsmatig
gedane kosten voor seminaries of colloquia. Het na die bewerking verkregen bedrag
wordt vervolgens onderworpen aan de aftrekbeperking die op de beroepsmatige
restaurantkosten van toepassing is.

Alle gegevens op dit document worden door SD WORX met de grootste zorgvuldigheid samengesteld. Voor de sociaaljuridische
informatie worden enkel betrouwbare bronnen aangewend. Ondermeer door de snelle evolutie van de behandelde materie blijft
de mogelijkheid bestaan dat de gegevens toch niet volledig accuraat zijn, daarom wijst SD WORX elke aansprakelijkheid voor
onvolkomenheden af. Wanneer SD WORX verwittigd wordt van fouten of onvolledigheid van de gegevens, dan zal SD WORX
onmiddellijk overgaan tot verbetering of aanvulling.
SD WORX geeft aan de lezer van dit document de toelating om de opgenomen gegevens te kopiëren, af te drukken en aan te
wenden op voorwaarde dat deze gegevens louter voor de persoonlijke informatieve doeleinden van de bezoeker worden
aangewend, en met uitsluiting van elke verdere verveelvoudiging, distributie, commercialisering of exploitatie onder derden.
2.7. Kosten van een restaurant binnen de onderneming voorbehouden aan
kaderleden en/of zakenrelaties
Sommige ondernemingen baten intern een restaurant uit dat zij voorbehouden aan hun
kaderpersoneel en/of hun zakenrelaties.

Deze restaurants bieden geen sociale maaltijden aan en mogen dus niet worden
gelijkgesteld met de bedrijfsrestaurants.

Het aftrekbare gedeelte van de exploitatiekosten van deze restaurants voor

kaderpersoneel en/of zakenrelaties moet worden beperkt tot 62,5% (vanaf 1 januari
2004) of 69% (vanaf 1 januari 2005).

De uitbatingskosten van de aan het kaderpersoneel voorbehouden restaurants zijn echter

volledig als beroepskosten aftrekbaar bij de onderneming wanneer de volledige kostprijs
ervan als voordeel van alle aard bij de verkrijger wordt belast. Om de volledige aftrek te
verantwoorden is het dus niet voldoende dat de verkrijger (of een derde) zelf ten minste
1,09 EUR bijdraagt of datzelfde bedrag als belastbaar voordeel aangeeft. Het bedrag van
1,09 € geldt immers enkel als berekeningsbasis voor de raming van het belastbare
voordeel dat voortvloeit uit de kosteloze verstrekking van sociale maaltijden aan
personeelsleden.

Voor bedrijfsrestaurants die voor het gehele personeel toegankelijk zijn, wordt het
aftrekbaar beroepsgedeelte van de uitbatingskosten niet beperkt. De exploitatiekosten
zijn dus 100% aftrekbaar.

2.8. Restaurantkosten bij culturele of sportieve manifestaties

Voor de zakenrestaurants en de loges bij culturele manifestaties of sportwedstrijden,
geldt ook de aftrekbeperking voor beroepsmatige restaurantkosten.

Alle gegevens op dit document worden door SD WORX met de grootste zorgvuldigheid samengesteld. Voor de sociaaljuridische
informatie worden enkel betrouwbare bronnen aangewend. Ondermeer door de snelle evolutie van de behandelde materie blijft
de mogelijkheid bestaan dat de gegevens toch niet volledig accuraat zijn, daarom wijst SD WORX elke aansprakelijkheid voor
onvolkomenheden af. Wanneer SD WORX verwittigd wordt van fouten of onvolledigheid van de gegevens, dan zal SD WORX
onmiddellijk overgaan tot verbetering of aanvulling.
SD WORX geeft aan de lezer van dit document de toelating om de opgenomen gegevens te kopiëren, af te drukken en aan te
wenden op voorwaarde dat deze gegevens louter voor de persoonlijke informatieve doeleinden van de bezoeker worden
aangewend, en met uitsluiting van elke verdere verveelvoudiging, distributie, commercialisering of exploitatie onder derden.