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Informe Ejecutivo-UMG-NIA-330-2011

Procedimientos de auditora que responden a los riesgos de representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin.

De acuerdo con la Normas Internacionales de Auditoria, el auditor debe disear y desempear procedimientos adicionales de auditora cuya naturaleza, oportunidad y extensin respondan a los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin. El propsito es proporcionar un vnculo claro entre la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora del auditor y la evaluacin del riesgo. Al disear procedimientos adicionales de auditora, el auditor considera asuntos como los siguientes: a. b. La importancia del riesgo. La probabilidad de que ocurra una representacin errnea de importancia relativa.

c. Las caractersticas de la clase de transacciones. saldo de la cuenta o revelacin implicadas. d. La naturaleza de los controles especficos usados por la entidad y. en particular, si son manuales o automatizados. e. Si el auditor espera obtener evidencia de auditora para determinar si los controles de la entidad son efectivos para prevenir, o detectar y corregir, representaciones errneas de importancia relativa. f. La naturaleza de los procedimientos de auditora es de la mayor importancia para responder a los riesgos evaluados. La evaluacin del auditor de los riesgos identificados al nivel de aseveracin proporciona una base para considerar el enfoque apropiado de auditora para disear y desempear procedimientos adicionales de auditora. En algunos casos, el auditor puede determinar que slo desempeando pruebas de controles puede lograr una respuesta efectiva al riesgo evaluado de representacin errnea de importancia relativa para una aseveracin particular. En otros casos, el auditor puede determinar que desempear slo procedimientos sustantivos es apropiado para aseveraciones especficas y, por lo tanto, el auditor excluye el efecto de los controles de la evaluacin del riesgo relevante. Esto puede ser porque los procedimientos de evaluacin del riesgo por el auditor no han identificado algunos controles efectivos relevantes a la aseveracin, o porque poner a prueba la efectividad operativa de los controles sera ineficiente. Sin embargo, el auditor necesita quedar satisfecho de que el desempear slo procedimientos sustantivos para la aseveracin

Informe Ejecutivo-UMG-NIA-330-2011 relevante sera efectivo para reducir el riesgo de representacin errnea de importancia relativa a un nivel aceptablemente bajo. A menudo el auditor puede determinar que un enfoque combinado que usa pruebas de la efectividad operativa de los controles igual que procedimientos sustantivos es un enfoque efectivo. Sin importar el enfoque seleccionado. el auditor disea y desempea procedimientos sustantivos para cada clase de importancia relativa de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones. En el caso de entidades muy pequeas, puede no haber muchas actividades de control que pudiera identificar el auditor. Por esta razn, es probable que los procedimientos adicionales del auditor sean principalmente procedimientos sustantivos. La naturaleza de los procedimientos adicionales de auditora se refiere a su propsito (pruebas de controles o procedimientos sustantivos) y su tipo, o sea, inspeccin, observacin. Investigacin, confirmacin, volver a calcular, volver a desempear. o procedimientos analticos. Ciertos procedimientos de auditora pueden ser mas apropiados para algunas aseveraciones que otros. Por ejemplo, en relacin con el ingreso, las pruebas de los controles pueden ser responder ms al riesgo evaluado de representacin errnea de la aseveracin de integridad, mientras que los procedimientos sustantivos pueden ser los que ms respondan al riesgo evaluado de representacin errnea de la aseveracin de ocurrencia. La seleccin del auditor de los procedimientos de auditora se basa en la evaluacin del riesgo. Mientras ms alta es la evaluacin del riesgo por el auditor. ms confiable y relevante es la evidencia de auditora que busca el auditor con los procedimientos sustantivos. Esto puede afectar tanto a los tipos de procedimientos de auditora que se desempearn como a su combinacin. Al establecer los procedimientos de auditora a realizar, el auditor considera los motivos para el examen del riesgo de representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin por cada clase de transacciones, saldo de cuenta o revelacin (o sea, los riesgos inherentes), y si la evaluacin del riesgo por el auditor toma en cuenta los controles de la entidad (riesgo de control). Por ejemplo, si el auditor considera que hay un riesgo ms bajo de que pueda ocurrir una representacin errnea de importancia relativa debido a las caractersticas particulares de una clase de transacciones sin considerar los controles relacionados, el auditor puede determinar que los procedimientos analticos sustantivos solos pueden proporcionar suficiente evidencia apropiada de auditora. Por otra parte, si el auditor espera que haya un riesgo ms bajo de que pueda surgir una representacin errnea de importancia relativa porque una entidad tiene controles efectivos y el auditor piensa disear procedimientos sustantivos con base en la operacin efectiva de dichos controles, entonces el auditor desempea pruebas de los controles para obtener evidencia de auditora sobre su efectividad operativa. Este puede ser el caso, por ejemplo, para una clase de transacciones de caractersticas no complejas, razonablemente uniformes, que se procesen controlen rutinariamente por el sistema de informacin de cada una de las entidades.