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Asunto: IMPUESTO A LAS GANANCIAS. Beneficiarios del exterior. Retenciones con carcter de pago ni co y definitivo.

Resolu cin General N 2.529 (DGI) y sus modificacio nes. Su sustitucin. BUENOS AIRES, 7/12/99 BO. 20/12/1999

VISTO las Resoluciones Generales N 2.529 (DGI) y sus modificaciones, y N 738, y CONSIDERANDO: Que mediante la primera Resolucin General citada se establecieron las normas que regulan el ingreso de las sumas retenidas en concepto de impuesto a las ganancias, con carcter de pago nico y definitivo, sobre determinadas rentas que se paguen a beneficiarios domiciliados en el exterior; estas normas han perdido eficacia ante las modificaciones operadas en la administracin tributaria. Que la Resolucin General N 738 establece las obligaciones de informacin e ingreso de los regmenes de retenciones y percepciones, que los responsables deben cumplir mediante la utilizacin de la aplicacin denominada "SICORE Sistema de Control de Retenciones - Versin 3.0.". Que, por otra parte, es necesario disponer el mecanismo que debern observar los agentes de retencin, con los certificados que la mencionada aplicacin genera, para que los beneficiarios del exterior puedan acreditar ante los fiscos extranjeros la retencin del gravamen efectuada en el pas. Que, por lo tanto, resulta procedente la sustitucin de la Resolucin General N 2.529 (DGI) y sus modificaciones, por otra que contenga la normativa aplicable.

Que han tomado la intervencin que les compete las Direcciones de Legislacin, de Programas y Normas de Recaudacin y de Asesora Tcnica. Que la presente se dicta en ejercicio de las facultades conferidas por el artculo 39 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, por los artculos 17 y 18 de su Decreto Reglamentario N 1.344/98 y sus modificaciones, y por el artculo 7 del Decreto N 618, de fecha 10 de julio de 1997. Por ello, EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS RESUELVE: ARTICULO 1.- El ingreso de las retenciones que se practiquen con carcter de pago nico y definitivo a beneficiarios del exterior, de conformidad con lo preceptuado por los artculos 9, 10, 11, 12, 13, el incorporado a continuacin del 69 -artculo 4, inciso p), de la Ley N 25.063-, 91, 92 y 93 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, queda sujeto a las disposiciones que se establecen por medio de la presente Resolucin General. Estn tambin comprendidas en el prrafo anterior, aquellas retenciones que deban efectuarse como consecuencia del decaimiento de exenciones o desgravaciones, totales o parciales, que originan una transferencia de ingresos a fiscos extranjeros, conforme lo establece el artculo 21 de la Ley citada. TITULO I DETERMINACION DE LOS IMPORTES SUJETOS A RETENCION. MOMENTO. ARTICULO 2.- En los casos en que el pago total o parcial del impuesto se encuentre a cargo del sujeto que pague la correspondiente ganancia, la retencin se calcular sobre el monto que resulte de acrecentar esa ganancia con el importe del respectivo gravamen que se haya tomado a cargo, excepto cuando se configure la situacin prevista en el ltimo prrafo del artculo 145 del Decreto N 1.344/98 y sus modificaciones, reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. ARTICULO 3.- A efectos de determinar en moneda argentina el importe sujeto a retencin, cuando ste se exprese en moneda extranjera, se tomar el tipo de

cambio de la efectiva negociacin contado de las divisas destinadas para el pago de la ganancia al beneficiario del exterior. En caso de no existir tal negociacin, se tomar el tipo de cambio vendedor del Banco de la Nacin Argentina, vigente al cierre del da hbil cambiario inmediato anterior al que se efecte el pago. ARTICULO 4.- Conforme a lo dispuesto por el artculo 91 de la ley del gravamen, deber entenderse como pago el giro o libranza de dinero, o las dems formas cancelatorias que prev el antepenltimo prrafo del artculo 18 de esa norma legal. TITULO II AGENTES DE RETENCION CAPITULO A - ENTIDADES QUE NO ACTUEN EN CARACTER DE INTERMEDIARIAS, ADMINISTRADORAS O MANDATARIAS. ARTICULO 5.- Los agentes de retencin, excepto los sujetos que acten como intermediarios, administradores o mandatarios, debern practicar la retencin correspondiente en el momento en que quede configurado el pago de la renta, o con anterioridad al momento en que ordenen el giro o remesa de fondos a una persona fsica o jurdica que acte como intermediaria, administradora o mandataria. CAPITULO B - INTERMEDIARIOS, ADMINISTRADORES O MANDATARIOS QUE EFECTUAN PAGOS POR CUENTA DE TERCEROS. ARTICULO 6.- Las personas fsicas o jurdicas que acten en carcter de intermediarias, administradoras o mandatarias, debern practicar la retencin del impuesto a las ganancias por los pagos al exterior que realicen por cuenta de los sujetos que ordenen los mismos. Asimismo, debern practicar e ingresar las retenciones por los pagos que efecten por sus propias operaciones. Los responsables referidos en el primer prrafo quedan exceptuados de practicar la retencin cuando los pagadores de la renta a los beneficiarios del exterior cumplan con las condiciones dispuestas en el inciso b) del artculo 13 o, en su caso, en el artculo 14. Cuando el pago total o parcial del impuesto a las ganancias se encuentre a cargo del sujeto que pague la renta, corresponder que ste acredite los fondos suficientes para el ingreso del impuesto respectivo, quedando obligada la entidad

intermediaria, administradora o mandataria, a no hacer efectivo el giro hasta que ello ocurra.

CAPITULO C - AGENTES, REPRESENTANTES U OTROS MANDATARIOS DE BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR. ARTICULO 7.- Los agentes, representantes, u otros mandatarios que perciban beneficios por cuenta de beneficiarios del exterior, en los casos previstos en los artculos 17 -segundo prrafo- y 18 del Decreto N 1.344/98 y sus modificaciones, reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 sus modificaciones, debern efectuar -en las condiciones que establece esta Resolucin General- el ingreso del importe de la retencin correspondiente, cuando el pagador de la renta hubiera omitido practicarla. ARTICULO 8.- Los intermediarios mencionados en el artculo anterior, que no posean Clave Unica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.), debern solicitar el alta como agentes de retencin ante este Organismo, conforme a las normas de la Resolucin General N 10, su modificatoria y su complementaria. TITULO III FORMAS DE INGRESO. PLAZOS. ARTICULO 9.- Los sujetos indicados en el Ttulo II debern realizar el ingreso de la retencin - efectuada por cada pago (giro o remesa de fondos)- en forma individual, hasta la fecha prevista por el inciso a) o b), segn corresponda, del artculo 2 de la Resolucin General N 738, segn la quincena en la que se configure la obligacin de retencin. ARTICULO 10.- Los agentes de retencin debern informar los importes de las retenciones mediante una declaracin jurada, conforme a la modalidad, plazos y condiciones previstas en la Resolucin General N 738. Los referidos agentes de retencin debern considerar los ingresos individuales efectuados, como pagos a cuenta en la confeccin de la declaracin jurada informativa y determinativa del saldo a ingresar, que se generar mediante la aplicacin "SICORE - Sistema de Control de Retenciones - Versin 3.0.", aprobada por la Resolucin General mencionada en el prrafo anterior. ARTICULO 11.- El ingreso referido en el artculo 9 se efectuar mediante el volante de pago F. 799/S - generado mediante la aplicacin mencionada- , en los lugares que para cada caso se indican:

a) Responsables que se encuentren dentro de la jurisdiccin de la Direccin de Grandes Contribuyentes Nacionales: en el Anexo Operativo del Banco de la Nacin Argentina, habilitado a tal efecto en esa Direccin. b) Responsables comprendidos en el Captulo II de la Resolucin General N 3.423 (DGI) y sus modificaciones: en la institucin bancaria habilitada en la respectiva agencia. c) Dems responsables: en cualquiera de las instituciones bancarias habilitadas. El ingreso se efectuar en efectivo o con cheque de la entidad cobradora. Como constancia de pago, los responsables comprendidos en los incisos a) y b), recibirn un comprobante F. N 107 emitido por el sistema o, en su caso, el que ste imprima conforme a lo dispuesto por la Resolucin General N 3.886 (DGI). A los responsables comprendidos en el inciso c) se les entregar un tique que acreditar el pago. TITULO IV CERTIFICADOS DE RETENCION. ACREDITACION DE INGRESOS. ARTICULO 12.- Los agentes de retencin debern generar el Certificado de Retencin mediante la aplicacin "SICORE - Sistema de Control de Retenciones Versin 3.0." por cada retencin efectuada, y debern presentarlo - por triplicadocon posterioridad al ingreso de la retencin, en la dependencia que se encuentre a cargo del control de sus obligaciones fiscales, para ser intervenido por el Organismo. En ese acto, deber ser exhibido el tique de pago o el F. 107, segn corresponda, el cual ser tambin intervenido por este Organismo. CAPITULO A - NORMAS PARA LOS PAGADORES DE LOS BENEFICIOS. ARTICULO 13.- Los responsables comprendidos en el Captulo A del Ttulo II darn a los ejemplares de los "Certificados de Retencin", intervenidos por este Organismo, los siguientes destinos: a) El original ser entregado al beneficiario del exterior o al agente, representante o mandatario de este en el pas - segn se efecte el pago directamente al exterior o a travs de tales intermediarios- ; este ejemplar operar como comprobante de la retencin practicada, a efectos de la utilizacin que le pueda corresponder, ante fiscos extranjeros, al beneficiario de la renta.

b) El duplicado deber ser entregado -en su caso- a las personas fsicas o jurdicas (ej.: entidades financieras regidas por la Ley N 21.526 y sus modificaciones) que acten en carcter de intermediarias, administradoras o mandatarias del pagador en la remisin de los fondos, con el fin de que no se practique la retencin del impuesto a las ganancias sobre los importes a girar o transferir.Cuando se pague la renta en el pas a agentes, representantes o mandatarios del beneficiario del exterior, tambin se les entregar el duplicado, a fin de su utilizacin - en su caso- en la forma indicada en el prrafo anterior. c) El triplicado, juntamente con el F. 107 o el tique, segn corresponda, intervenidos por la respectiva dependencia, debern ser conservados por los responsables como constancias de ingreso e imputacin. ARTICULO 14.- En los casos en que se paguen a beneficiarios del exterior conceptos no comprendidos en el artculo 1 de la presente Resolucin General, los pagadores debern presentar a las entidades referidas en el primer prrafo del inciso b) del artculo anterior, en sustitucin del duplicado del "Certificado de Retencin", una nota que servir como constancia del carcter del pago a remesar, a efectos de que no se practique retencin, que deber contener los siguientes datos: a) Apellido y nombres o denominacin, domicilio y Clave Unica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.), del sujeto que efecta el pago. b) Apellido y nombres o denominacin, domicilio y cdigo de pas -conforme a la tabla contenida en el Anexo VI de la Resolucin General N - del destinatario de los fondos. c) Concepto por el cual se realiza el giro. d) Importe de los fondos a girar. CAPITULO B - NORMAS PARA LOS INTERMEDIARIOS ADMINISTRADORES O MANDATARIOS DE LOS PAGADORES DE LOS BENEFICIOS. ARTICULO 15.- Las entidades intermediarias, administradoras o mandatarias comprendidas en el Captulo B del Ttulo II, darn a los ejemplares del "Certificado de Retencin", intervenidos por este Organismo, los siguientes destinos: a) El original y el triplicado se entregarn a los sujetos por cuya cuenta se efecte la respectiva remesa de fondos al exterior, dentro de los TRES (3)

das hbiles administrativos de efectuada la intervencin de esta Administracin Federal. b) El duplicado deber ser conservado por los agentes de retencin como constancia del cumplimiento de sus obligaciones de retencin por las sumas pagadas. ARTICULO 16.- Los mandantes de los pagos debern entregar el ejemplar original a los beneficiarios de los pagos del exterior, conservarn el triplicado como constancia de la retencin correspondiente y acusarn recibo de los comprobantes citados en el inciso a) del artculo anterior a los intermediarios, administradores o mandatarios, en la forma que stos dispongan -de acuerdo con su organizacin administrativa o contable-, a fin de que ellos puedan acreditar el cumplimiento de lo previsto en el mencionado inciso. ARTICULO 17.- Cuando los pagos al exterior estn motivados por las propias operaciones de las entidades intermediarias, administradoras o mandatarias, el "Certificado de Retencin" se confeccionar por duplicado; al original se le dar el destino previsto por el inciso a) del artculo 13, y el duplicado, juntamente con el F. 107 o el tique, intervenidos, sern la constancia de la retencin practicada. ARTICULO 18.- De verificarse el incumplimiento de las obligaciones previstas en el inciso a) del artculo 15, el sujeto por cuya cuenta se realiza la correspondiente remesa de fondos deber informar tal hecho a este Organismo, mediante la presentacin de una nota, ante la dependencia a cuyo cargo se encuentra el control de sus obligaciones fiscales, en la que se detallarn: 1. Apellido y nombres o denominacin, domicilio y Clave Unica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.), del sujeto informante. 2. Apellido y nombres o denominacin, domicilio y Clave Unica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.), del agente de retencion. 3. Apellido y nombres o denominacin, domicilio y cdigo de pas -conforme a la tabla de la retencin. 4. Concepto e importe de la suma sujeta a retencin. 5. Fecha en que la entidad ha efectuado la remesa o giro al beneficiario del exterior, e importe de la retencin. CAPITULO C - NORMAS PARA LOS AGENTES, REPRESENTANTES U OTROS MANDATARIOS DE BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR.

ARTICULO 19.- Los agentes, representantes u otros mandatarios de los beneficiarios del exterior, cuando deban efectuar el ingreso del importe de la retencin omitida por el pagador del beneficio, darn a los ejemplares de los "Certificados de Retencin", intervenidos por este Organismo, los siguientes destinos: a) El original ser entregado al beneficiario del exterior; este ejemplar operar como comprobante de la retencin practicada, a efectos de la utilizacin que pueda corresponder ante fiscos extranjeros. b) El duplicado deber ser entregado -en su caso- a las personas fsicas o jurdicas (ej.: entidades financieras regidas por la Ley N 21.526 y sus modificaciones) que acten en carcter de intermediarias, administradoras o mandatarias en la remisin de los fondos, con el fin de que no se practique la retencin del impuesto a las ganancias sobre los importes a girar o transferir. c) El triplicado, juntamente con el F. 107 o el tique, segn corresponda, intervenidos por la respectiva dependencia, debern ser conservados por los responsables como constancias de ingreso e imputacin. TITULO V DISPOSICIONES GENERALES ARTICULO 20.- El "Certificado de Retencin" emitido con la aplicacin "SICORE Sistema de Control de Retenciones - Versin 3.0" e intervenido por este Organismo, en las condiciones que establece el artculo 12 de esta Resolucin General, es el nico comprobante habilitado -a partir del 1 de abril de 2000, inclusive- como constancia de retencin. ARTICULO 21.- Los cdigos que se consignarn en la aplicacin "SICORE Sistema de Control de Retenciones - Versin 3.0." para la confeccin de la declaracin jurada informativa y determinativa, para la generacin del formulario de ingreso de los importes retenidos y para la emisin de los "Certificados de Retencin" correspondientes, son los que se detallan seguidamente:

Cdigo de impuestoDescripcin Operacin


218 - Ganancias - Benef. del exterior

Vigencia

047

739

Dividendos o distribucin de utilidades superiores a la ganancia impositiva (art. Incorporado a cont. del 69 de la Ley).

desde el 31/12/98

218 - Ganancias - Benef. del exterior 218 - Ganancias - Benef. del exterior

132 162

1728 739

Transferencia de ingresos a fiscos extranjeros. Contratos de transferencia de tecnologa - Asistencia tcnica, ingeniera o consultora. Contratos de transferencia de tecnologa - Cesin de derechos o licencias. Derechos de autor. Intereses pagados por crditos obtenidos en el exterior. Intereses por depsitos Beneficiarios del exterior Locacin de cosas muebles

hasta el 31/12/99 desde el 1/1/2000

218 - Ganancias - Benef. del exterior

163

739

desde el 1/1/2000

218 - Ganancias - Benef. del exterior 218 - Ganancias - Benef. del exterior 218 - Ganancias - Benef. del exterior 218 - Ganancias - Benef. del exterior 218 - Ganancias - Benef. del exterior 218 - Ganancias - Benef. del exterior 218 - Ganancias - Benef. del exterior

164 165 166 167 168 169 170

739 739 739 2529 739 739 739

desde el 1/1/2000 desde el 1/1/2000 desde el 1/1/2000 hasta el 31/12/99 desde el 1/1/2000

Alquileres o arrendamientos de desde el 1/1/2000 inmuebles ubicados en el pas Transferencia onerosa de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en el pas. Otras ganancias no previstas Transportes internacionales, fletamentos - Operaciones con contenedores. Agencias de noticias internacionales. Seguros y reaseguros. desde el 1/1/2000

218 - Ganancias - Benef. del exterior 218 - Ganancias - Benef. del exterior

171 172

739 739

desde el 1/1/2000 desde el 1/1/2000

218 - Ganancias - Benef. del exterior 218 - Ganancias - Benef. del exterior 218 - Ganancias - Benef. del exterior

173 174 175

739 739 739

desde el 1/1/2000 desde el 1/1/2000

Honorarios u otras desde el 1/1/2000 remuneraciones recibidas del o en el exterior. Pelculas cinematogrficas, cintas magnticas, transmisin de radio y T.V., telex, etc. desde el 1/1/2000

218 - Ganancias - Benef. del exterior

176

739

218 - Ganancias - Benef. del exterior

177

739

Sueldos y honorarios derivados desde el 1/1/2000 de actividades personales por actuacin transitoria en el pas.

ARTICULO 22.- En todo lo no previsto por la presente Resolucin General resultarn de aplicacin las disposiciones de la Resolucin General N738. ARTICULO 23.- Las disposiciones de esta Resolucin General sern de aplicacin para los pagos que se efecten a partir del da 1 de enero de 2000, inclusive. No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior los certificados de retencin correspondientes a las retenciones que se practiquen entre el 1 de enero y 31 de marzo de 2000, ambas fechas inclusive, podrn ser generados por la aplicacin "SICORE - Sistema de Control de Retenciones - Versin 3.0" o emitidos por el

agente de retencin manualmente o con los sistemas informticos que utilicen a ese efecto. ARTICULO 24.- Djase sin efecto la Resolucin General N 2.529 (DGI) y sus modificaciones, y toda otra norma que se oponga a lo dispuesto por la presente, a partir del da 1 de enero de 2000, inclusive. ARTICULO 25.- Regstrese, publquese, dse a la Direccin Nacional del Registro Oficial y archvese. RESOLUCION GENERAL N 739 CARLOS SILVANI ADMINISTRADOR FEDERAL AM/me/bo /ea

RESOLUCION GENERAL N 739 GUIA TEMATICA

- Marco de aplicacin. Art. 1

TITULO I DETERMINACION DE LOS IMPORTES SUJETOS A RETENCION. MOMENTO. - Impuesto a cargo del pagador del beneficio. Clculo de la retencin. Art. 2 - Importe sujeto a retencin expresado en moneda extranjera. Tipo de cambio

a aplicar. Art. 3 - Pago. Definicin. Art. 4 TITULO II AGENTES DE RETENCION. CAPITULO A - ENTIDADES QUE NO ACTUEN EN CARACTER DE INTERMEDIARIAS, ADMINISTRADORAS O MANDATARIAS. - Momento de la retencin. Art. 5 CAPITULO B - INTERMEDIARIOS, ADMINISTRADORES O MANDATARIOS QUE EFECTUAN PAGOS POR CUENTA DE TERCEROS. - Obligaciones. Pagos por cuenta propia o por cuenta de terceros. Art. 6 CAPITULO C - AGENTES, REPRESENTANTES U OTROS MANDATARIOS DE BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR. - Sujetos obligados a ingresar retenciones omitidas por los pagadores. Art. 7

1999 - Ao de Exportaci

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- Sujetos sin C.U.I.T. Solicitud de alta

como agente de retencin. Art. 8

TITULO III FORMAS DE INGRESO. PLAZOS - Ingreso de la retencin en forma individual. Plazos. Art. 9 - Informacin. Declaracin jurada. Aplicacin "SICORE - Sistema de Control de Retenciones - Versin 3.0". Art. 10 - Forma de Ingreso. Volante de pago F. 799/S. Lugares. Art. 11

TITULO IV CERTIFICADOS DE RETENCION. ACREDITACION DE INGRESOS. - "Certificado de Retencin". Intervencin por el Organismo. Lugar. Art. 12 CAPITULO A - NORMAS PARA LOS PAGADORES DE LOS BENEFICIOS. - "Certificados de Retencin". Destinos. Art. 13 - Conceptos no comprendidos en el artculo 1. Presentacin de nota a las entidades intermedias. Datos a consignar. Art. 14 CAPITULO B - NORMAS PARA LOS INTERMEDIARIOS ADMINISTRADORES O MANDATARIOS DE LOS PAGADORES DE BENEFICIOS.

- "Certificados de Retencin". Destinos. Plazo. Art. 15 - Mandantes. Obligaciones. Elementos. Art. 16

1999 - Ao de Exportaci

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- Retencin por las propias operaciones. Destino de los ejemplares de los "Certi ficados de Retencin". Art. 17 - Incumplimiento de las entidades interme diarias. Obligaciones de los ordenantes de los pagos. Art. 18 CAPITULO C - NORMAS PARA LOS AGENTES, REPRESENTANTES U OTROS MANDATARIOS DE BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR. - "Certificados de Retencin". Destinos. Art. 19

TITULO V DISPOSICIONES GENERALES.

- "Certificado de Retencin" emitido por la aplicacin e intervenido por este Organismo. Constancia nica. Art. 20 - Detalle de cdigos de los conceptos sujetos a retencin. Art. 21 - Aplicacin supletoria Resolucin General N Art. 22 - Vigencia. Art. 23 - Derogacin de normas. Art. 24 - De forma. Art. 25