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INTRODUCCION Los contadores que elaboran dichos estados por su dependencia de los administradores de la empresa, no ofrecen dicha seguridad,

es por esto que se requiere que otro contador pblico en forma independiente examine y evalu dichos estados, para que al emitir una opinin profesional sobre los mismos ofrezca a estos usuarios una herramienta para la toma de decisiones. Es necesario entonces que el aspirante a contador publico, adems de adquirir los conocimientos necesarios para el manejo adecuado del sistema de informacin financiera, tambin adquiera la competencia para evaluar los mismos y emitir una opinin profesional sobre su razonabilidad. Este proceso se conoce como auditoria de estados financieros o auditoria financiera para ello es necesario tener las pautas que son las normas que nos guen a dar un buen resultado.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NAGA)

1.- OBJETIVOS: 1.1.- Objetivo general Dar a conocer las normas internacionales de auditoria y su importancia 1.1.1 Objetivos especficos

Conocer las normas internacionales de auditoria Explicar la importancia de las NAGA

MARCO TEORICO 1.- NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS - NAGA Conocidas por el anagrama NAGA. Son un conjunto de principios, procedimientos, reglas y normas que regulan el ejercicio de la auditora externa. El American Institute of Certified Public Accountants de los Estados Unidos de Amrica comenz en 1917 a publicar declaraciones sobre determinados aspectos de los trabajos de auditora. En 1939 fue creado el Committee on Auditing Procedu-res. En 1972 fue creado el Auditing Stan-dards Committee, cuyos pronunciamientos se denominan Statements on Auditing Standards, de los cuales el nmero 1, publicado en noviembre de 1973, bajo el ttulo Codification of Auditing Standards and Procedures, es considerado a modo de cdigo para los profesionales de la auditora. El ejemplo de los Estados Unidos fue seguido por otros muchos pases. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. 2.-ORIGEN Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948 Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: I) Normas generales, II) Normas de la ejecucin del trabajo III) Normas de informar.

I) NORMAS GENERALES O PERSONALES Es difcil determinar cules son los rasgos deseables para una persona; es ms difcil an especificar cules son los rasgos deseables para una profesin. En consecuencia, estas normas generales son bastante amplias y permiten un considerable grado de interpretacin. i.- Entrenamiento y capacidad profesional La auditora debe desempearse por una persona o personas que posean un adiestramiento tcnico adecuado y pericia profesional.

Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin

ii. Independencia En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o los auditores debe mantener una actitud mental independiente. Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser honesto no slo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los acreedores que de algn modo confen, al menos en parte, en el informe del auditor

iii. Cuidado o esmero profesional Debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditora y en la preparacin del informe. Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia.

II)

NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

i.- Planeamiento y supervisin El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben supervisarse apropiadamente. La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc. b.- Estudio y evaluacin del control interno Debe lograrse suficiente comprensin del control interno para planificar la auditora y determinar la naturaleza, duracin y extensin de las pruebas a realizar. Esta norma indica que se debe llegar al conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo c. Evidencia suficiente y competente Deber obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a travs de inspecciones, indagaciones yconfirmaciones de forma que constituya una base razonable para la opinin concerniente a los estados financieros auditados. La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los estados financieros sujetos a su examen. La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de auditora

III)

NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME

i. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados El informe deber especificar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a los principios contables generalmente aceptados. La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. La alusin a la presentacin de los estados financieros conforme a normas contables establecidas por Ley se deber hacer en los casos del examen de organizaciones sometidas a las mismas, expresndose por ejemplo como: principios y normas contables vigentes en Per u otra por el estilo. ii. Consistencia El informe deber identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no se han observado uniformemente en el perodo actual con relacin al perodo precedente. El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo. El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros. La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa.

. iii. Revelacin suficiente Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse razonablemente adecuadas a menosque se especifique de otro modo en el informe. La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.

iv. Opinin Del Auditor El informe deber expresar una opinin con respecto a los estados financieros tomados como un todo o una aseveracin a los efectos de que no puede expresarse una opinin. Cuando no puede expresar una opinin total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicacin clara de lanaturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume. Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto Imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen. Opinin limpia o sin salvedades Opinin con salvedades o calificada Opinin adversa o negativa Abstencin de opinar 2.- Las NAGAs en el Per En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores

Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servircomo parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantescomo guas orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando seanprofesionales. 4. Clasificacin De Las NAGAs En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son: Normas Generales o Personales a. Entrenamiento y capacidad profesional b. Independencia c. Cuidado o esmero profesional. Normas de Ejecucin del Trabajo d. Planeamiento y Supervisin e. Estudio y Evaluacin del Control Interno f. Evidencia Suficiente y Competente Normas de Preparacin del Informe g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. h. Consistencia i. Revelacin Suficiente j. Opinin del Auditor

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA EN LATINOAMERICA En los pases latinoamericanos, las normas de auditora siguen exactamente esta idea, especificando que cuando no exista reglamentacin o normativa especfica, es recomendable que las normas internacionales de auditora se utilicen en manera suplementaria. El ejemplo peruano se puede notar su aplicacin referenciar desde octubre de 1968 de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, en donde se siguiere la aplicacin de NIAs. Especficamente esto ocurre con las normas de auditora relacionadas con la deteccin de fraudes, en donde no se cuenta con normativas nacionales, pero si existen normas internacionales y normas norteamericanas. Debido a la globalizacin de los mercados, las normas basadas en criterios profesionales se hacen uso de las normas, ya que los pases latinoamericanos no tienen un estndar mnimo acerca de las situaciones analizadas en las normas de auditora internacionales. El hecho de dejar abierta la posibilidad de incluir otras dos normas profesionales (NIAs y SASs) en el trabajo de terreno, podra crear confusin para el auditor al momento de decidir los procedimientos de auditora que realizar, considerando que estas normas profesionales no son similares en cuanto a los procedimientos para la deteccin de fraudes.

MARCO CONCEPTUAL 1.- NORMA Bajo el ttulo de norma se denomina a toda aquella ley o regla que se establece para ser cumplida por un sujeto especfico en un espacio y lugar tambin especfico. Las normas son las pautas de ordenamiento social que se establecen en una comunidad humana para organizar el comportamiento, las actitudes y las diferentes formas de actuar de modo de no entorpecer el bien comn. 2.- PLANEAMIENTO Planeamiento es el proceso de establecer objetivos y elegir los mejores medios para lograr estos objetivos antes de tomar accin. Planeamiento es tomar decisiones en forma anticipada. Es el proceso de decidir antes que la accin sea requerida. En contraste, el PE se define como El proceso por el cual los miembros que guan una organizacin visionan y prevean su futuro, y desarrollan los procedimientos y operaciones necesarias para lograr ese futuro. La visin del futuro estado de la organizacin proporciona direccin y energa. Direccin en la cual la organizacin debera moverse, y energa para comenzar el movimiento. El proceso de visionar es muy diferente del planeamiento a largo plazo. Planeamiento a largo plazo es usualmente la extrapolacin de las tendencias actuales del negocio. 3.- CONTROL INTERNO Es un conjunto de procedimientos polticas directrices y planes de organizacin los cuales tienen por objeto asegurar una eficiencia segura y orden en la gestin financiera, contable y administrativa de la empresa (Salvaguardia de activos, fidelidad del proceso de informacin de informacin y registros, cumplimiento de polticas definidas, etc.) 4.- EVIDENCIA DE AUDITORIA Se llama evidencia de auditoria a " Cualquier informacin que utiliza el auditor para determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido

CONCLUSIONES

Estn basados en unos requisitos ticos y de control de calidad, en aras del inters pblico, as como de la exigencia de ser realizado por contadores pblicos independientes.

Las normas tienen una estructuracin conceptual y prctica como por su utilidad para la toma de decisiones de las empresas en el mundo entero. Una de sus ms grandes fortalezas.

Es necesario la auditoria para el control y asi las para que las empresas tengan una direccin ms clara hacia mercados nacionales y globales.

El auditor tiene una responsabilidad al planear y ejecutar la auditora, para obtener una razonable seguridad acerca de s los estados financieros estn libres de importantes malas interpretaciones, causadas por un error o un fraude.

RECOMENDACIONES Si bien los lineamientos estn sobre el papel, tambin son vulnerables a ser transgredidos, el auditor debe tener conciencia sobre el resultado que podra ocasionar una mala auditoria de los estados financieros.

Si bien el auditor no siempre goza de total independencia, siempre debe tener un enfoque adecuado respecto a fraudes y errores.

Es necesario un cambio de mentalidad en trminos de abrir nuestras ideas y procedimientos a evaluaciones de nuevos riesgos y conceptualizaciones en conjunto con otros profesionales y pases. El auditor tiene que poner en prctica los valores ticos profesionales y las normas para no caer en la complicidad de un fraude, los cuales son susceptibles a involucrar en la profesin de la auditoria.