FACULDADE DE CIENCIAS SOCIAIS E APLICADAS DE DIAMANTINO CURSO DE BACHAREL EM ADMINISTRAO 3 SEMESTRE

SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORO E VARIVEL

Diamantino MT

2011

SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORO E VARIVEL

Trabalho para obteno de nota parcial, referente ao 2 bimestre do 3 semestre do Curso de Administrao, na disciplina de Custos, matria ministrada pela professora Fabiana de Sales Benevenuto.

Diamantino MT
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2011 SUMRIO INTRODUO ------------------------------------------------------------------------- 3 1 SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORO ---------------------------------- 4

1.1 Custeio por Absoro Ideal --------------------------------------------------------------------- 6 1.2 - Custeio por Absoro Total ---------------------------------------------------------------------- 6 2

- SISTEMA DE CUSTEI VARIVEL-------------------------------------------- 6

2.1 Consideraes do Custeio ------------------------------------------------------------ 7 Varivel

CONCLUSO --------------------------------------------------------------------------- 8 BIBLIOGRAFIA ------------------------------------------------------------------------ 9

INTRODUO
Os sistemas de custeio fornecem informaes imprescindveis aos processos de tomada de decises. Porm estes devem estar fundamentados em princpios que venham a estabelecer um quadro geral dos custos de produo, e assim, detectar ineficincias existentes neste processo. Analisando a forma com a qual so tratados os custos industriais, verificou-se a necessidade de novos parmetros de anlise dos custos que contemplem as perdas inerentes ao sistema de produo. Desta forma, este trabalho visa propor a definio de novos princpios de custeio ainda no consolidados, enfatizando na importncia deste para as avaliaes de custos. Os princpios de custeio podem ser definidos como a forma de alocar o custo de produo de um determinado produto ou servio. Estes custos englobam tanto as variveis, despesas que so diretamente proporcionais oferta dos bens ou servios, quanto os fixos, que no so diretamente alterados pelo acrscimo ou decrscimo da produo.

1 SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORO

O Custeio por Absoro ou Custeio Pleno como o prprio nome indica absorve no custo de cada departamento e cada produto final os custos gerais (chamados indiretos, normalmente fixos, ou custos de estrutura) por meio do que denominamos taxas de absoro, ou seja, apropria todos os custos produo do perodo. A distino principal do custeio por absoro entre custos e despesas, uma vez que as despesas so jogadas imediatamente contra o resultado do perodo, enquanto os custos de produtos em elaborao e dos produtos acabados que no forem vendidos sero ativados nos estoques destes produtos. Esse critrio amplamente adotado, sendo um procedimento contbil aceito pela legislao do imposto de renda e por auditores porque atende ao Princpio Contbil da Competncia. Podemos constatar que o emprego do critrio resulta em aumento dos custos administrativos, isto , os prprios custos da Contabilidade de Custos tendem a crescer, porque para aplic-lo, a empresa precisa manter um setor de estatstica para coletar, acumular e organizar os dados, parmetros, que serviro de base de rateio, podendo oferecer resultados que no esto de acordo com a realidade, ficando difcil determinar as variaes e suas causas. O critrio peca porque trabalha intensamente com os custos indiretos, distribuindo-os atravs de bases duvidosas entre os departamentos e entre os produtos. Esse mtodo foi derivado do sistema desenvolvido na Alemanha no incio do sculo XX, conhecido com Reichskuratorium fr Wirtschaftlichtkeit (RKW), onde todos os gastos do perodo (custos e despesas) eram apropriados produo por meio de tcnicas de rateio. O sistema de custeio por absoro no um princpio contbil em si, mas uma metodologia decorrente da aplicao desses princpios. No custeio por absoro, todos os custos de produo so alocados aos bens ou servios produzidos, o que compreende todos os custos variveis, fixos, diretos ou indiretos. Os custos diretos, por meio de apropriao direta, enquanto os custos indiretos, por meio de sua atribuio com base em critrios de rateios. Observa-se na figura 1 que as despesas so contabilizadas diretamente ao resultado do perodo, enquanto os custos somente so lanados ao resultado na parte correspondente aos produtos vendidos, permanecendo o resto no estoque. Nesse sistema, para a apurao dos custos utiliza-se o esquema bsico da contabilidade de custos que consiste em: 1. Separar custos e despesas 2. Apropriar custos diretos e indiretos produo realizada no perodo 3. Apurar o custo da produo acabada 4. Apurar o custo dos produtos vendidos 5. Apurar o resultado O processo evolutivo ocorrido nas empresas da Era Mercantilista culminou com a revoluo industrial e, a partir da, a necessidade de melhores informaes contbeis passaram a ser cada vez mais pertinentes. Para atender a essas necessidades surge, seguindo o mtodo derivado da aplicao dos princpios contbeis geralmente aceitos, o sistema de custeio tradicional ou por absoro.

O custeio por absoro o mtodo de custeio que apropria os custos diretos (mo-deobra, matria prima, etc) e indiretos aos produtos, e, considera as despesas, relativas a administrao, vendas e financeiras, como sendo do perodo. Este sistema baseia-se num esquema bsico cujo primeiro passo consiste na separao do que custo, do que despesa. Feita a separao entre o que custo e o que despesa, o passo seguinte consiste em dividir o que for custo em custo direto e custo indireto. Os custos diretos (matria prima, mo-de-obra direta, etc) so atribudos de forma direta aos produtos e os custos indiretos de fabricao so rateados, aos produtos, sob alguma base de volume do tipo, por exemplo, MOD (mo-de-obra direta), rea, hora/mquina, etc. O grande problema nesta forma de distribuio dos custos est na apropriao dos custos indiretos, pois se pode chegar a valores de custos diferentes e, conseqentemente, custos totais tambm diferentes para cada produto. Isto acaba provocando anlises distorcidas, bem como diminui o grau de credibilidade com relao s informaes de custos. Para que este problema seja amenizado, deve-se fazer uma anlise criteriosa das diversas alternativas de rateio e escolher a que traz consigo menor grau de arbitrariedade. Neste sistema de custeio, as despesas relativas administrao, s vendas e as financeiras no fazem parte dos custos dos produtos e so absorvidas diretamente pela conta de resultados. O custeio por absoro, criado inicialmente sem departamentalizao, tem nos CIF (custos indiretos de fabricao), conforme foi visto anteriormente, alocao por uma base de volume, que empregada de maneiras diferentes e critrios nem sempre ideal, propiciam resultados que podem levar a certas distores. Como no h forma perfeita de se fazer essa distribuio; podemos, no mximo, procurar, entre as diferentes opes, uma que seja mais adequada s caractersticas do processo de produo. Assim, de acordo com Martins (2000), para uma distribuio mais racional dos custos indiretos de fabricao, a departamentalizao passa a ser obrigatria no sistema de custos por absoro. Com a departamentalizao, os custos indiretos so rateados entre dois grandes grupos: os que promovem qualquer tipo de modificao diretamente sobre o produto e os que nem recebem o produto. O primeiro grupo recebe o nome de departamento de produo e atua sobre os produtos apropriando custos a eles, j que estes produtos passam inclusive fisicamente por esse departamento. tambm conhecido por departamento produtivo. Fundio, usinagem, montagem e pintura so alguns exemplos desses departamentos. O segundo grupo recebe o nome de departamento de servios, tambm chamado de auxiliares, geralmente no tem seus custos apropriados diretamente aos produtos, pois estes no passam por ele. Este departamento presta servios a outros e, por isto, seus custos so transferidos para os que dele se beneficiam e que, aps o rateio de seus custos, transferem-nos ao departamento de produo que, por sua vez, distribuem-nos aos produtos. Como exemplo, temos: manuteno, controle de qualidade, almoxarifado, etc. Ao dividir a empresa em departamentos produtivos e de servios, o que, aparentemente pode ser considerada uma tarefa fcil, pode ser um problema pelo fato de alguns departamentos no receberem fisicamente os produtos, pois sua funo a de prestar servios aos outros departamentos. Para solucionar este problema, o critrio mais utilizado o de hierarquizar os departamentos de servios de forma que aquele que tiver seus custos distribudos no receba rateio de nenhum outro e o processo s termina quando todos esses custos sejam rateados de tal forma que recaiam sobre os departamentos de produo e destes para os produtos. Nos primrdios da contabilidade industrial, os custos fixos no eram relevantes e praticamente no havia necessidade de critrios de distribuio e alocao de tais gastos aos diversos produtos da empresa. Com o tempo e a crescente industrializao, criando atividades mais complexas e diferentes, os gastos fixos e indiretos passaram a ter mais relevncia dentro

da empresa e exigiram a apropriao de tais gastos aos demais custos diretos ou variveis (Padoveze, 1997). Como o sistema de custeio por absoro surgiu para atender s necessidades das empresas para fins de avaliao de estoque (para elaborao de demonstraes fiscais e financeiras) e para produzir informaes que auxiliem na deciso de estabelecer os preos dos produtos ou servios, e por ser um sistema derivado da aplicao dos princpios de contabilidade geralmente aceitos, pois considera todos os gastos industriais como relacionados ao produto, o adotado pela contabilidade financeira e o nico aceito pelo fisco e pelas auditorias contbeis. Porm, tem as suas limitaes e, para efeito de deciso gerencial, tem necessidade de informaes adicionais que vieram a ser preenchido por um sistema auxiliar (alternativo) para tomada de decises, muito utilizado pelas empresas, denominado sistema de custeio direto. Este sistema desenvolvido por volta de 1936 por Jonathan Harris para atender s necessidades das empresas com relao a controle e tomada de deciso. 1.1 - Custeio por Absoro Ideal Considera que todos os custos fixos e variveis devem ser alocados aos produtos, exceto aqueles relacionados s perdas. Neste princpio, parte-se do pressuposto que o custo do produto independente do volume produzido, no tendo, portanto, responsabilidade sobre as perdas ocorridas no perodo da avaliao. Os gastos incorridos que no so contemplados neste princpio so mensurados em forma de perdas, sejam elas decorrentes de ociosidade, ineficincia retrabalha ou unidade refugada. (BORNIA, 1995; KRAEMER, 1995). Alguns autores se referenciam a este princpio como absoro parcial, porm este artigo prope uma nova definio de absoro parcial como ser visto no captulo 4. 2.2 - Custeio por Absoro Total Considera que todos os custos fixos e variveis devem ser repassados aos produtos, inclusive as perdas. Na realidade, este princpio trabalha com o conceito de gasto da organizao, repassando todas as ineficincias do sistema ao custo (BORNIA, 1995; KRAEMER, 1995; MLLER, 1996).

2 - SISTEMA DE CUSTEI VARIVEL

O custeio direto trata os custos indiretos de fabricao fixos como custos do perodo e no como custos do produto. Por este mtodo, so considerados custos dos produtos apenas os custos variveis. Para Martins (2000), pela prpria natureza dos custos indiretos, normalmente fixos (invariabilidade), pela arbitrariedade em seus rateios e variao por unidade em funo de oscilaes do volume global e por propiciar valores de lucro no muito teis para fins decisrias, este critrio, alternativo ao custeio por absoro, surge como soluo complementar em que s so agregados aos produtos seus custos variveis, considerando-se os custos fixos como se fossem despesas. O sistema de custeio direto trouxe informaes importantes como a margem de contribuio (conceituada como a diferena entre receitas e soma de custo e despesa variveis) que tem a faculdade de tornar bem mais facilmente visvel a potencialidade de cada produto, mostrando como cada um contribui para, primeiramente, amortizar os gastos fixos e, depois, formar o lucro propriamente dito. A aplicao da margem de contribuio tambm de grande valia nas tomadas de decises com relao a o mix de produo e aceitao de venda a preos menores que o custo total unitrio de um produto 7

(dumping), para aproveitamento de capacidade ociosa. Outras informaes importantes geradas pelo sistema de custeio direto, atravs da anlise custo-volume-lucro, so o ponto de equilbrio, a margem de segurana e a alavancagem operacional. O ponto de equilbrio tambm denominado ponto de ruptura ou break-even point mostra a capacidade mnima que a empresa deve operar para no ter prejuzo. Ele pode ser representado por pelo menos trs maneiras: ponto de equilbrio contbil, quando receitas menos custos e despesas totais do resultado nulo; ponto de equilbrio econmico, quando tambm considerada a recuperao do capital investido; e ponto de equilbrio financeiro, quando deduzida a depreciao contida nos custos fixos e somada a amortizao das dvidas. A margem de segurana indica o quanto a empresa pode ter de reduo em sua receita sem entrar na faixa de prejuzo e a alavancagem operacional mede quantas vezes o lucro aumenta com o aumento da produo. Como os dois sistemas de custeio tm suas virtudes e limitaes, uma discusso instala-se: qual o melhor critrio de custeio: absoro ou direto? Ser que eles se completam? Enquanto esta discusso se arrasta ao longo dos anos, a economia evolui e a necessidade de um sistema de custeio que atenda aos anseios desta evoluo cada vez mais percebida. 2.1 - Consideraes do Custeio Varivel Considera que os custos fixos no devem ser inseridos no custo dos produtos ou servios ofertados, considerando que apenas os custos variveis incidem na elaborao do produto. Neste caso, os custos fixos so tratados como despesas do perodo. Pode receber outras nomenclaturas, tais como custeio direto ou marginal (MLLER, 1996). Kraemer (1995) ressalta que defensores do custeio varivel afirmam que os custos fixos esto mais estreitamente relacionados com a capacidade de produzir do que com o volume de produo, e que qualquer rateio destes aos produtos (ou as atividades) subjetivo e altamente questionvel.

CONCLUSO
Os princpios de custeio aqui apresentados no so excludentes, e, na maioria das avaliaes devem ser utilizados de forma combinada, pois, como visto nas suposies do exemplo hipottico, a comparao entre eles permite que sejam feitas muitas inferncias sobre as perdas do processo produtivo. Atravs da utilizao conjunta dos cinco princpios de custeio aqui detalhados, pode-se determinar a quais custos-meta a empresa sobrevive ao mercado.

BIBLIOGRAFIA
BORNIA, A.C. (1995) Mensurao das perdas dos processos produtivos: uma abordagem metodolgica de controle interno. Tese de doutorado em Engenharia de Produo.PPGEP (UFSC) Florianpolis.

KRAEMER, Tnia Henke. (1995) Discusso de um Sistema de Custeio Adaptado s Exigncias da Nova Competio Global. Dissertao de Mestrado em Engenharia, PPGEP (UFRGS), Porto Alegre
MLLER, C. J. (1996) A Evoluo dos Sistemas de Manufatura e a necessidade de Mudana nos Sistemas de Controle e Custeio, Dissertao de Mestrado em Engenharia, PPGEP (UFRGS) Porto Alegre.

IEPG - http://www.iepg.unifei.edu.br/edson/download/Artguilacongbra02.pdf, 30 de junho de 2011. UFRG - http://www.producao.ufrgs.br/arquivos/publicacoes/Tania_Kraemer.pdf, 30 de junho de 2011.

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