Introducción.

En la actualidad el desempeño laboral del profesional contable en el campo de la tributación se ve condicionado por el Empresario y también por la interacción de éstos con los profesionales del Derecho. El contador es el encargado de controlar y registrar todas las operaciones realizadas por el empresario; el abogado es quién avala y certifica la labor del contador. En caso de litigio es quién representa al contribuyente ante las autoridades competentes.

Los principales objetivos que nos motivaron a la realización de esta investigación las mencionamos a continuación:  Obtener conocimientos más profundos sobre una nueva rama de la Contabilidad.  Fortalecer los conocimientos adquiridos durante los primeros años de nuestra formación.  Adquirir mayor habilidad en la elaboración de trabajos de Investigación.  Implementar las técnicas adquiridas para la realización de trabajos de Investigación.  Cumplir con la exigencia de la Cátedra.

Para la realización del trabajo, hemos seguido el método analítico con el objeto de analizar y comprender la actuación del contador en la Auditoría Tributaria.

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El Contador Público que ejerza el rol de Auditor Tributario debe ser un profesional preparado, ético, con destrezas y habilidades, ya que está en la obligación de conocer los principios de contabilidad que la empresa aplica para los registros tributarios; evaluar el control interno tributario; determinar los factores de riesgos; establecer la importancia relativa y desarrollar las pruebas de auditorías que considere necesarias para sustentar su opinión. Los contadores están mejor preparados para prestar éste servicio en el ámbito tributario, no así en el ámbito judicial cuanto surgen conflictos, es ahí donde se ejerce la interacción de ambas profesiones.

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con un Informe impositivo de una auditoría externa. de las empresas o entidades auditadas. no estando en grado alguno sujeto a secreto profesional ante la SET. basándonos en las Resoluciones Generales: N° 20/08.000 (Guaraníes seis mil millones). como así también aquellos que en los años posteriores alcancen este nivel de facturación. Son objeto de Auditoría Tributaria los contribuyentes que en el transcurso del ejercicio fiscal del año 2007 hayan obtenido una facturación anual. igual o superior a G. a las normas técnicas contables y de Auditoría. La auditoria impositiva tendrá necesariamente que ser realizada por un auditor inscripto en el Registro de Auditores Externos dependiente de la Subsecretaria de Estado Tributación (SET). En caso de que el Informe de la Auditoría Impositiva revele inconsistencias contables de relevancia impositiva.6. y a las instrucciones que se dicten para dicho efecto. en la cual se crea la reglamentación de la Auditoría Externa Impositiva. mediante la emisión del correspondiente Informe y con sujeción a los requisitos y formalidades establecidos en el presente Reglamento. Este trabajo lo hemos realizado.000. El auditor externo deberá ser independiente.000. N° 15/09 y N°30/10 de la ley 2421/04 de Reordenamiento y Administración fiscal.Marco Teórico. deberán contar. debiendo abstenerse de actuar cuando su 6 . en el ejercicio su función. la Administración ordenará la realización de una fiscalización puntual.

Queda comprendida. en todos los casos. b. c. Entiéndase por interés financiero significativo aquellos casos en Que el auditor o socios tengan un relacionamiento financiero que supere el 10% (diez por ciento) de los ingresos totales de la empresa auditada. e. utilizados para generar los datos integrantes de los estados financieros de dicho cliente. o indirecto si es significativo para cualquiera de las partes. La ostentación por el auditor externo de cargos directivos. salvo que el cliente 7 . No podrán realizar la Auditoría Tributaria a entidades fiscalizadas. d. o los estados financieros de la entidad auditada.objetividad en relación con la verificación de los documentos contables correspondientes pudiera verse comprometida. los que reúnen las siguientes condiciones: a. Tener interés financiero directo en la entidad auditada. de administración. la ostentación de aquellos cargos en una entidad que posea directa o indirectamente más del veinte por ciento (20%) de los derechos de voto de la entidad auditada. La existencia de vínculos de consanguinidad o afinidad hasta el segundo grado con los administradores o los responsables del área económicafinanciera de las empresas o entidades auditadas. La prestación de servicios de registración contable material o la preparación de los documentos que la sustentan. o en las que la entidad auditada posea directa o indirectamente más del veinte por ciento (20%) de los derechos de voto. de empleo o de supervisión interna en la entidad auditada o en una entidad vinculada directa o indirectamente con aquélla. La prestación de servicios de diseño y puesta en práctica de sistemas de tecnología de la información financiera.

h. aquellos casos en que el auditor o socios tengan un relacionamiento empresarial que supere el 10% (diez por ciento) de los ingresos totales de la empresa auditada. a menos que la relación se ajuste a la actividad empresarial normal. contados desde el 1º de enero del año siguiente a la fecha de presentación del Informe de auditoría. f. Entiéndase por actividad empresarial significativa. La prestación de servicios de asistencia legal en cuestiones tributarias para el mismo cliente. 8 . la documentación referente a cada auditoría realizada. incluidos los papeles de trabajo del auditor que constituyan las pruebas y el soporte de las conclusiones que consten en el Informe. La prestación de servicios de auditoría interna al cliente.asuma la responsabilidad del sistema global de control interno o el servicio se preste siguiendo íntegramente las especificaciones establecidas por el cliente. El auditor externo conservará y custodiará durante el plazo de cinco (5) años. salvo que dichos servicios se presten por entidades distintas y con Directorios u otro órgano de decisión diferentes. ni para la entidad auditada. Las inhabilidades mencionadas son aplicables al auditor que emite el informe de auditoría y a los socios de la firma. g. y no sea significativo para el auditor O persona con capacidad para influir en el resultado de la auditoría. ejecución. El mantenimiento de relaciones empresariales con el cliente de auditoría. o para quiénes lo hubiesen sido en los tres (3) años precedentes. el cual debe asumir también la responsabilidad del diseño. evaluación y funcionamiento del sistema.

acerca de la calidad y consistencia de la información. llevado a cabo por un contador independiente. de la uniformidad de procedimientos y de las normas contables e impositivas aplicadas por la entidad en la registración y presentación de la información. metodología de información. como así también de terceros que no lo sean. en función a la correspondencia o no con las leyes y reglamentos impositivos y las normas contables utilizadas. valuación. con el propósito de emitir su informe. en virtud al artículo 33 de la ley 2421/04. cuentas. del grado de cumplimiento de las obligaciones impositivas del contribuyente. Auditoría Tributaria.Desarrollo. principalmente de los criterios de medición. 9 . con el objetivo de analizar la correcta y acertada determinación de los tributos. Otra definición nos habla que la auditoria impositiva es un examen. En líneas generales podemos mencionar que es la revisión de libros. comprobantes y sistemas administrativo-contable del contribuyente. También podemos definirla como el conjunto de principios y procedimientos destinados a establecer si se han aplicado correctamente las leyes tributarias que afectan a la empresa y si se han confeccionado correctamente las declaraciones juradas. inscripto en el registro del Ministerio de Hacienda. con opinión o sin ella. de los procesos de captación de datos relativos.

Se incluirán en este grupo los errores matemáticos. creación de gastos inexistentes). estos errores interesan a la auditoría en la medida que alteran las bases imponibles. • Determinación de errores en la contabilidad. Vale decir aquellas operaciones realizadas con la intención de consumar el fraude fiscal. simulación de un pasivo (abultamiento de deudas o pasivo ficticio que puede ser la 10 . pudiendo algunas de ellas ser: simulación de pérdidas. simulación de descuentos concedidos cuando los mismos no se han acordado o se hubieran anulado. descuentos especiales otorgados por los proveedores). imputación incorrecta de las tasas de impuestos. abultamiento de gastos o compras. • Determinación de operaciones marginadas de la contabilidad o simuladas dolosamente en la misma. como gastos correspondientes a futuros ejercicios produciéndose por ende la alteración de la base imponible y errores en determinación del impuesto. Se presentan en variadas formas y pueden ir desde un simple error de suma hasta la imputación incorrecta de los rubros o asignación equivocada de las cuentas.Objetivos de la Auditoría Tributaria. (cancelación como incobrables de cuentas cobradas. ocultamiento de utilidades (generalmente derivan de operaciones no habituales realizadas por la empresa tales como venta de desperdicios. • Determinación de errores en las declaraciones juradas. etc. trascripción incorrecta de los datos a las declaraciones juradas.

Requisitos para ser Auditor Tributario. Las personas físicas o las personas jurídicas habilitadas por la Superintendencia de Bancos y/o la Superintendencia de Seguros del Banco Central del Paraguay. Programa de Auditoría. emitidas por la Federación Internacional de Contadores. automáticamente pasarán a formar parte de este Registro. y además.contrapartida de la creación de compras y gastos.En caso de que una persona física esté interesada en formar parte del Registro mencionado más arriba. 1. la Comisión Nacional de Valores. El programa de trabajo debe establecer el número y alcance de los procedimientos de auditoría necesarios para lograr el cumplimiento de los objetivos previstos. deberá demostrar que cuenta con la experiencia requerida por las Normas Internacionales de Auditoría. como Auditor Externo. ocultamiento de un activo (se adquieren bienes y no se cuenta con las utilidades declaradas para hacerlo) y mencionar. y el Instituto Nacional de Cooperativismo. o bien para justificar la compra de bienes adquiridos con fondos provenientes de utilidades detraídas o cuyo origen no puede probarse). mucho otros casos cuya nómina sería muy extensa 11 . debidamente habilitado conforme a las leyes de la República. El contenido de estos procedimientos varía según las circunstancias de cada empresa y la evolución del control interno. deberá contar con grado profesional de Contador Público o título equivalente al mismo.

Para fines de registro como Persona Jurídica la sociedad deberá reunir los siguientes requisitos: a) Estar inscripta en la Dirección de los Registros Públicos respectiva. La contaduría y la abogacía. La naturaleza de la actividad fiscal hace que en él se presente la interacción de profesionales de dos ramas específicas.2. e) Todos los autorizados a firmar dictámenes de auditoría en nombre de la sociedad deberán reunir los requisitos previstos en el inciso antes mencionado. Interacción de Contadores y Abogados. .La actuación del contador en el área fiscal hoy en día se ha vuelto prioritaria 12 . c) Tratándose de una firma de auditores constituida en el extranjero. Minimizar los impuestos a pagar. Existen medidas obligatorias dentro de la actividad fiscal que deben estar patrocinadas por profesionales del derecho como otras que deben estar suscriptas por contadores matriculados. Cumplir con las leyes fiscales. deberá asociarse a alguna firma nacional inscripta en el registro y cumplir con los demás requisitos que se establecen en la presente resolución reglamentaria y en las leyes nacionales. • La contabilidad fiscal tiene dos propósitos. b) Tener por objeto principal la prestación de servicios profesionales de auditoría o de contaduría pública. La Interacción implica la acción o la gestión de 2 o más sujetos hacia un objetivo determinado. 2. los cuales son: 1. d) Por lo menos el 51% del número de socios que conforman la sociedad deben contar con los requisitos exigidos a las personas físicas.

La interacción de ambos profesionales ayuda al crecimiento socio-económico del país.La actuación de los abogados están para avalar ciertas presentaciones pero más se destinan hacia el planteamiento de confrontación de normas o acciones que deriven en conflictos con la jurisdicción administrativa que corresponda. porque permiten el control sobre las operaciones de los contribuyentes. además de garantizar y certificar el correcto cumplimiento de las leyes tributarias. .para llevar un buen control y cumplimento de las disposiciones legales impositivas y la adecuación de una situación económica de acuerdo a postulados normativos del área administrativa. 13 .

La realización de este trabajo nos brindó una experiencia satisfactoria tanto a nivel profesional como personal. En lo personal. nos permitió ampliar nuestros conocimientos sobre las distintas especializaciones de la Contabilidad. para en un futuro tenerla en cuenta como posibilidad de ejercerla profesionalmente. Somos conscientes que por su reciente surgimiento aún no ha alcanzado la plenitud en su aplicación. 14 .Conclusión. hemos profundizado una de las ramas de gran importancia de la Contabilidad como ser la Auditoría Tributaria. En lo profesional. que en los últimos años ha cobrado gran importancia en el ámbito socio-económico de nuestro país.

Recomendación. pues permite que los trabajos puedan ser llevados a cabo con eficiencia y eficacia. en este caso entre contadores y abogados en materia de Auditoría Tributaria. necesariamente debe interactuar con otros profesionales dependiendo del área específica de actuación. de manera a evitar conflictos y malestares con el fin de brindar confianza. seguridad y satisfacción a los usuarios de sus servicios. El profesional de estos tiempos no puede desenvolverse de manera aislada. En la actualidad. 15 . Creemos conveniente que ambos profesionales deben delimitar y respetar su campo de actuación. la actuación interdisciplinaria ha cobrado mucha importancia.

N°15/09.  www.Bibliografía.set.py Ley 2421/04 de Reordenamiento y Administración Fiscal: Resoluciones Generales N° 20/08. 16 . N°30/10.gov.

y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. y el estado de resultados. (Destinatario apropiado) Identificación de los estados financieros. estado de cambios en el capital y estado de flujo de efectivo por el año como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias. seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas. Menciona los procedimientos que realiza el auditor durante la ejecución de su tarea. La administración de la Sociedad es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas contables vigentes en Paraguay. 17 . Esta responsabilidad incluye: diseñar. que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20XX. Modelos de Informes.Anexos. ya sea debidas a fraude o a error. Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Compañía “…”. Responsabilidad de la administración por los estados financieros. implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa. Caso 1: Opinión del Auditor Externo sobre los Estados Financieros del Contribuyente.

Condujimos nuestra auditoría de acuerdo a normas de auditoría vigentes en Paraguay y emitidas por el Consejo de Contadores Públicos del Paraguay. ya sea debido a fraude o a error. incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros. pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad.Responsabilidad del auditor. (en caso de ser aplicable y según corresponda) y las emitidas de por Bancos la del Comisión Banco Nacional Central de del Valores/Superintendencia Paraguay/Superintendencia de Seguros del Banco Central del Paraguay. Una auditoria también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de 18 . Al hacer esas evaluaciones del riesgo. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias. el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría.

”) la posición financiera de la Compañía “…” al 31 de diciembre de 20XX. b) A la fecha del presente informe. Opinión. y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que termino en esa fecha. c) Se ha dado cumplimiento a lo establecido en la Resolución XXX que reglamenta el artículo 33 de la Ley 2421/04. Ley 2421/04 y sus reglamentaciones. En cumplimiento de disposiciones legales vigentes informamos lo siguiente: a) (nombre completo de la entidad) mantiene sus registros de acuerdo con lo establecido en la Ley 125/91. (Firma del auditor) 19 . la sociedad ha cumplido con los pagos y/o ha provisionado sus obligaciones impositivas relacionadas con el año finalizado el 31 de diciembre de 20XX. respecto de todo lo importante. En nuestra opinión. de acuerdo con (en caso de ser aplicable y según corresponda) normas establecidas por /la Comisión Nacional de Valores/Superintendencia de Bancos del Bancos Central del Paraguay/Superintendencia de Seguros del Banco Central del Paraguay y normas contables vigentes en Paraguay.las estimaciones contables hechas por la administración. así como evaluar la presentación general de los estados financieros. no habiendo aspectos materiales impositivos que mencionar 1. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o “presentan razonablemente. Informe sobre otros requisitos legales y reguladores.

(Misma fecha del documento 1) Destinatario apropiado Con relación a la auditoría de los estados financieros de la Compañía “…”. extensión y oportunidad de nuestras pruebas y no para emitir una opinión sobre tales controles internos. hemos efectuado una evaluación de la estructura de control interno vigente en la entidad a fin de determinar la naturaleza. El objetivo del sistema de control interno contable es proporcionar a la dirección de la Entidad una razonable.(Fecha del Informe del auditor) (Dirección del auditor) 1 En el caso de existir aspectos materiales impositivos. deberá calificarse la opinión del auditor. Menciona las recomendaciones que realiza el auditor en Base a los Datos examinado. Caso2: Informe sobre recomendaciones de aspectos tributario. seguridad de que los activos están protegidos contra pérdidas por uso o disposición indebida y que las transacciones han sido efectuadas de acuerdo con las autorizaciones de la administración y registradas adecuadamente para permitir la preparación de los estados financieros de acuerdo con (en caso de ser aplicable y según corresponda) normas establecidas por /la Comisión Nacional de Valores/Superintendencia de Bancos 20 . pero no absoluta. al 31 de diciembre de 20XX. A ese fin la administración realiza estimaciones y formula juicios para determinar los beneficios esperados de los procedimientos de control y los costos vinculados. La administración de la Entidad es la responsable por el diseño y operación del sistema de control interno contable.

sobre el sistema de control interno contable. hemos observado ciertas debilidades que adjuntamos acompañadas de nuestras recomendaciones tendientes a mejorar o aminorar el impacto en futuro. Nuestro estudio y evaluación. es posible que existan errores e irregularidades no detectados oportunamente. Dichas recomendaciones no incluyen todas las posibles mejoras que un examen específico podría revelar. la proyección de cualquier evaluación del sistema hacia ejercicios futuros está sujeta al riesgo de que los procedimientos se tornen inadecuados por cambios en las condiciones que el grado de su cumplimiento se deteriore. las cuales se refieren exclusivamente a los aspectos impositivos revisados de acuerdo a los requerimientos de la Administración Tributaria. a nuestro juicio. 21 . Basados en nuestra revisión de ciertas áreas seleccionadas. cuyos comentarios se incluyen en la sección referida a “Comentarios del Cliente”. no expresamos una opinión sobre el sistema de control interno contable de la Entidad.del Bancos Central del Paraguay/Superintendencia de Seguros del Banco Central del Paraguay y normas contables vigentes en Paraguay. Asimismo. realizados con el exclusivo propósito descrito en el primer párrafo. solo incluyen aquellas áreas que requieren. Las recomendaciones incluidas en el presente informe fueron discutidas con los responsables de la administración. mejoramiento potencial y que llamaron nuestra atención durante nuestro trabajo. Por las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno contable. consecuentemente. tomado en su conjunto. no necesariamente tienen que haber revelado todas las debilidades significativas en el sistema de control relacionado con los aspectos impositivos.

misma fecha del documento 1) (Dirección del auditor) Caso 3: La Lupa. (Firma del auditor) (Fecha del Informe del auditor. 22 . Es la representación simbólica de lo que se realiza en la Auditoría en este caso Tributaria.Debido al carácter de recomendaciones de este informe su utilización está limitada a la administración de la Entidad y a la Subsecretaria de Estado de Tributación dependiente del Ministerio de Hacienda de la República del Paraguay. de conformidad al art. 33 de la Ley 2421/04 y no debe ser utilizado para otros fines. Atentamente.

Representación simbólica de la Interacción entre Contadores y Abogados. Caso 5: Grupo de Profesionales. Una síntesis de las partes más importante de la Auditoría Tributaria.Caso 4: Esquema. 23 .

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