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Guía para entender una declaración de Impuesto sobre la Renta Jueves 17 de Febrero de 2011 10:17 El 31 de marzo es una fecha estresante

para empresarios y administradores, como también para muchos ciudadanos corrientes. Ese día culmina el plazo para presentar la declaración definitiva del impuesto sobre la renta. Esta es una tarea que normalmente se delega en los expertos en la materia (contadores y administradores), sin embargo es importante estar familiarizado con los principales conceptos que se deben tomar en cuenta a la hora de realizar la declaración definitiva de este impuesto, tanto para personas jurídicas como para personas naturales y entre ellos señalamos los siguientes: PERSONAS JURÍDICAS Conciliación Fiscal de Rentas: Los resultados económicos de una empresa son consecuencia del registro de las operaciones realizadas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Sin embargo, existen registros de operaciones que pueden generar diferencias entre los principios de contabilidad y los señalamientos de la ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento. Estas diferencias deben analizarse detalladamente a efectos de no exponerse a un reparo por parte de las autoridades fiscales, debido a un mal cálculo de la Renta Neta Gravable. Las siguientes operaciones son por lo general partidas que se incluyen en la conciliación fiscal de rentas: No deducibles Tributos No Pagados: Bajo este rubro se incluyen acreencias al IVSS, INCES y otros tributos que fueron registrados como gasto (disminuyendo la ganancia neta) pero por no estar pagados son considerados como no deducibles. En este caso se incluye en la conciliación de rentas el monto no pagado incrementando la renta neta gravable. Remuneración a Ejecutivos: De acuerdo a lo señalado en el artículo 27 de la Ley de ISLR, existe un límite del 15 por ciento de los ingresos brutos para deducir los sueldos y remuneraciones efectuadas a los comanditarios, administradores de compañías anónimas y a los contribuyentes asimilados a éstas, así como sus cónyuges y descendientes menores. La diferencia en exceso entre lo registrado en la contabilidad bajo estos conceptos y el 15 por ciento de los ingresos brutos, generará una partida en conciliación que aumentará la renta neta gravable. Gastos por arrendamiento de bienes inmuebles: Los gastos registrados por arrendamiento de bienes inmuebles que al cierre del ejercicio permanezcan pendientes de pago, generarán una partida en conciliaciónaumentando la renta neta gravable.

Entre ellos tenemos: Ingresos a declarar: En este sentido el artículo 5 de la ley de ISLR señala: “Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes. Igualmente señala que no podrá deducirse la depreciación o amortización correspondiente a bienes revalorizados por el contribuyente. El contribuyente debe conocer qué ingresos debe declarar y qué deducciones puede realizar para llegar al impuesto del ejercicio.Gastos deducidos en ejercicios anteriores y no pagados en este ejercicio: Es una práctica común que los contadores estimen (mediante el registro de provisiones o apartados) ciertos gastos que al cierre del ejercicio no se conocen con exactitud. quizás debido a que hay muy pocas opciones para disminuir el impuesto a pagar. sin embargo señala que si en el ejercicio siguiente estos gastos provisionados no son efectivamente pagados deberán considerarse como un ingreso gravable en la declaración definitiva de rentas del próximo ejercicio. todo ello con la intención de no afectar el resultado de ejercicios futuros con operaciones correspondientes al ejercicio que se está cerrando. En el caso de que la Gerencia de la empresa haya optado por la depreciación acelerada de algún activo. generarán una partida en conciliación disminuyendo la renta neta gravable. Ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles: Los ingresos registrados por arrendamiento de bienes inmuebles pero que al cierre del ejercicio permanezcan pendientes de cobro. Deducible Gastos de depreciación: La ley de ISLR vigente. Multas y otras sanciones pecuniarias: Las multas y otras sanciones emitidas por organismos oficiales no podrán ser deducidas y en consecuencia se generará una partida en conciliación que aumentará la renta neta gravable. los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no . PERSONAS NATURALES La elaboración de la declaración definitiva de impuesto sobre la renta para las personas naturales es mucho más sencilla. deberá determinarse el exceso de gasto surgido en comparación con la depreciación que surgiría en condiciones normales y esta cantidad deberá tratarse como una diferencia en conciliación que aumentará la renta neta gravable. Gastos de Administración: Las empresas que reporten ingresos brutos provenientes del arrendamiento de inmuebles solo podrán deducir como gastos de administración realmente pagados el 10% de los ingresos efectivamente cobrados por arrendamiento de inmuebles. muebles o inmuebles. incluidos los derivados de regalías y demás participaciones análogas y los dividendos. La ley de ISLR prevé y acepta esta particularidad. señala que podrá deducirse una cantidad razonable para atender la depreciación de los bienes permanentes. salvo cuando las depreciaciones o amortizaciones se refieran a activos fijos revalorizados conforme a lo que se establece en dicha Ley.

Sin embargo. la enajenación de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas. los intereses y el producto de los fideicomisos conforme a la Ley Orgánica del Trabajo.000) por concepto de intereses pagados en préstamos para la adquisición de su vivienda principal. se considerarán disponibles en el momento en que son pagados”. si existiera algún bono o remuneración adicional que al cierre del ejercicio no fue cobrado deberá excluirse de los ingresos brutos a declarar. en el caso de las personas naturales se consideran desgravámenes. La ley de ISLR vigente señala que las personas naturales pueden optar por un desgravamen único de 774 Unidades Tributarias (Bs. Pagos efectuados por servicios médicos. 50. cuando le sean pagados conforme a la ley o contratos de trabajo. 65. salvo que el contribuyente incluya cantidad alguna por este concepto como deducción del ingreso bruto a declarar.310. es recomendable evaluar el resultado de la segunda opción y calcular individualmente lo que se ha gastado por concepto de: Pagos a institutos docentes en el país por la educación del contribuyente y sus hijos menores de 25 años. se excluirán a los fines de la determinación del ingreso bruto a declarar siempre y cuando el gasto esté individualmente soportado con el comprobante respectivo y sea normal y necesario.00). Los ingresos provenientes de indemnizaciones como consecuencia del finiquito de la relación laboral (prestaciones de antigüedad y preaviso) no formarán parte del ingreso a declarar. Pagos por primas de seguro de vida. Esto significa que el contribuyente deberá declarar solo aquellos ingresos causados y cobrados. DESGRAVÁMENES Mientras que para las personas jurídicas las cantidades que rebajan el ingreso bruto son conocidas como deducciones. Indemnizaciones según Ley Orgánica del Trabajo. hospitalización y maternidad a empresas domiciliadas en el país.000) . Intereses sobre préstamos por adquisición de vivienda principal. Los viáticos obtenidos como consecuencia de la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia. sin entrar a detallar individualmente las partidas que pueden servir de desgravamen. El contribuyente podrá deducir en cada ejercicio hasta 600 UT (Bs. Alquileres pagados para disfrute de la vivienda permanente. odontológicos y de hospitalización realizados en el país. 39. El contribuyente podrá deducir en cada ejercicio hasta 1. es decir.000 UT (Bs. Indemnizaciones recibidas de compañías de seguros no formarán parte del ingreso a declarar. Igualmente no formarán parte de los ingresos a declarar. en este caso la indemnización deberá computarse en los ingresos brutos del contribuyente. Los intereses recibidos por depósitos a plazo fijo o cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos no deberán ser incluidos en los ingresos brutos a declarar.mercantiles.

00 hasta 6. Las personas naturales podrán aplicar las siguientes rebajas al impuesto determinado: Por ser persona natural (solo residentes) podrá rebajar 10 UT (Bs.00% 4.00 hasta 3. Si lo pagado por los conceptos antes señalados es inferior a Bs.00 6. . Por la fracción que exceda de 2. atribuyendo al cónyuge que menor renta haya percibido el ingreso de la comunidad conyugal.000. Por la fracción que exceda de 6.00 24.000.00% 6.00 16.00% 7.00 hasta 4.500.000.00 9. su filosofía descansa en una serie de principios que limitan su aplicación.00 hasta 1. Por la fracción comprendida hasta 1.00% 5. en este último caso se exceptúan los descendientes mayores de 25 años. Por la fracción que exceda de 1. atendiendo esto a sus funciones como patrones de control y/o parámetros a cumplir. Por la fracción que exceda de 4.500.00% REBAJAS AL IMPUESTO DETERMINADO.00 hasta 2. 50.00 34. es recomendable presentar una declaración por cada cónyuge.por concepto de arrendamiento pagado para el disfrute de su vivienda principal.00% 8.000. 650. evitando una mayor tributación por el ingreso de la comunidad. Por la fracción que exceda de 1. Por la fracción que exceda de 3. Una vez definido el objeto del Impuesto sobre la Renta. es imprescindible traer a colación los principios que lo rigen.000. a la cual se aplicará la tarifa Nº 1 que tiene diferentes tramos de acuerdo a la renta a declarar: 1.000. ¿Declarar juntos o por separado? En el caso de las parejas que tengan rentas generadas por la comunidad conyugal (ejemplo Arrendamiento de inmuebles).00 29. IMPUESTO DETERMINADO Una vez que el contribuyente determinó los ingresos que debe declarar y los desgravámenes que puede aplicar ya conoce su renta neta gravable.00 20. En este sentido.000.000.00% 2.500.00 12. además de estar normado por su Ley especial. de lo contrario deberá señalar lo pagado por cada concepto y podrá deducir una cantidad mayor.000. de esta forma se aprovecha la progresividad establecida en la tarifa Nº 1.00% 3. con el fin de abarcar los aspectos más relevantes de tan importante tributo. Por la fracción que exceda de 2.00) Por el conyugue no separado de bienes podrá rebajar 10 UT (Bs. el (ISLR).500.00 hasta 2.310 o 774 UT el contribuyente optará por el desgravamen único. 650) Por cada carga familiar podrá deducir 10 UT por cada ascendiente o descendiente directo.000. salvo que se encuentren incapacitados para el trabajo.

nunca podrá ser menor a doce (12) meses. De la norma anteriormente transcrita. Las personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos esté u ocurra dentro del país.Tales principios están establecidos en el artículo 1º de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001). el resultado obtenido de la aplicación del Sistema de Ajuste por Inflación en aquellos contribuyentes sometidos obligatoriamente al mismo. Asimismo. residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela. Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie. toda persona natural o jurídica. Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinación o liquidación del impuesto debe ser obtenido a un período anual. se desprenden los siguientes principios: PRINCIPIO DEL ENRIQUECIMIENTO NETO. pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen. ya que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y culmina el respectivo ejercicio económico – fiscal del contribuyente. en el cual. Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravará solamente el incremento patrimonial neto que genere el sujeto. tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija. cuando dispone: Los enriquecimientos anuales netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie. (p. bien sea persona natural o persona jurídica. sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. PRINCIPIO DE ANUALIDAD. aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en la República Bolivariana de Venezuela. que se obtiene sustrayéndole a los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la Ley de (ISLR). causarán impuesto según las normas establecidas en esta Ley. Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país. Salvo disposición en contrario de la presente Ley. 8). el primer ejercicio podrá ser menor al iniciar . forma parte del enriquecimiento neto. salvo lo dispuesto en el artículo 13 del Reglamento de la Ley de (ISLR).

tal y como lo dispone el artículo 13 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Este principio establece que para efectos de la determinación de la obligación tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse sólo los ingresos. los ajustes que se ocasionen hasta en dos ejercicios fiscales anteriores. costos y gastos que hayan tenido causación u origen dentro del ejercicio que se está declarando. Cabe destacar que una vez fijado éste no se podrá modificar a menos que la Administración Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada. En todos los demás casos. 30). los contribuyentes personas jurídicas podrán optar por el año civil o bien. puesto que esto va a depender de la naturaleza de su negocio y al carácter estacional que puedan tener sus ingresos. costo o deducción en determinado ejercicio gravable.operaciones o en el último cuando termine la actividad económica de la empresa. industriales o de servicios podrán optar entre el año civil u otro período de doce meses elegido como ejercicio gravable. Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales. (p. Asimismo. los obligados a presentar declaración tendrán por ejercicio gravable el año civil. (p. costo o deducción. costos o deducciones de los años inmediatamente anteriores. se entiende que se podrá imputar como ingreso. el contribuyente haya estado imposibilitado de precisar el monto del respectivo ingreso. con excepción de lo establecido en el artículo 94 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta. El ejercicio de tales contribuyentes puede empezar en cualquier día del año. del libro de Garay (1997): El ejercicio anual gravable es el período de doce meses que corresponde al contribuyente. siempre y cuando haya sido imposible la identificación de dicho monto . si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio gravable será el año civil. el ejercicio económico que más se adecue. por créditos y débitos correspondientes a ingresos. cuando señala: Se aplicarán al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dicho ejercicio. De la norma anteriormente expuesta. Por otra parte. PRINCIPIO DE AUTONOMÍA DEL EJERCICIO. El primer ejercicio podrá ser menor de un año. siempre que en el año en el cual se causó el ingreso o egreso. 8). pero una vez fijado no podrá variarse sin previa autorización del funcionario competente de la Administración de Hacienda del domicilio del contribuyente. del libro de Garay (1997).

como sigue: Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes.en su oportunidad. indica hasta qué punto un . d y e del artículo 7 de esta Ley y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles. salvo prueba en contrario. Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible. 2. 3. se considerarán disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable. En todos los casos a los que se refiere este artículo. los tres tipos de disponibilidad para los enriquecimientos que señala el referido artículo son los siguientes: 1. salvo en las cesiones de crédito y operaciones de descuento. es decir. incluidos los derivados de regalías y demás participaciones análogas y los dividendos. y cuando se trate de operaciones productoras de enriquecimiento disponible. En el momento en que se realizan las operaciones que los producen (causado). 9). En el momento en que son devengados. casos en los cuales se considerará disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda. c. los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles. se considerarán disponibles en el momento en que son pagados. PRINCIPIO DE DISPONIBILIDAD. la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) prevé tres circunstancias de hecho previstas en su artículo 5. muebles o inmuebles. la enajenación de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas. Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un contribuyente serán objeto de declaración a los fines de la determinación del impuesto y a este respecto. Parágrafo Único: Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por bancos. los abonos en cuenta se considerarán como pagos. Los enriquecimientos que no estén comprendidos en la enumeración anterior. En el momento en que son pagados. PRINCIPIO DE RENTA MUNDIAL. (p. empresas de seguros u otras instituciones de crédito y por los contribuyentes indicados en los literales b. cuyo producto sea recuperable en varias anualidades. En virtud de lo establecido en la norma. se considerarán disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen.

aunque puedan estar presentes en determinadas circunstancias dependiendo del sujeto pasivo. sin embargo. la fuente. aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y. son la causa o la fuente de tales enriquecimientos. pues. De esta manera. el origen del enriquecimiento en términos de localidad. la renta la que debe generarse dentro del país para que sea gravable el enriquecimiento. no necesariamente son concurrentes y así debe entenderse.enriquecimiento puede ser gravado por la legislación tributaria venezolana. Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en el país: En este caso la causa debe ocurrir dentro del país. De acuerdo a lo anterior. Personas Jurídicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela: Para esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la conexión al territorio nacional. la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos pasivos. los criterios utilizados para definir el ámbito de aplicación de nuestra legislación en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos. siendo la causa. 3. es decir. se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta. la gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporción en que éste pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base fija. los cuales son: 1. es decir. Ambos criterios (causa o fuente). la ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por sí solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del impuesto. 2. este principio de Renta Mundial amplía el principio de Territorialidad (que regía a la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada en el año 1999) referido a que la fuente o la causa del enriquecimiento . Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que no tengan un establecimiento permanente o base fija en el país: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial. En este sentido.

pero fue eliminado en 1991 por los problemas de control que ello representaba.estuviera u ocurriera necesariamente dentro del país para ser considerado gravable. que en la reforma efectuada en 1986 a esta Ley. . hubo un "tímido intento por gravar la renta de fuente extranjera. Vale recordar.