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Las Contribuciones y sus elementos.

Lic. Orlando Montelongo Valencia. Licenciado en Derecho por la Universidad de Sonora, Maestra en Derecho por la UNAM, Profesor en la Facultad de Derecho de la UNAM (1)

Sumario: 1. -La obligacin tributaria y su legalidad, 2. -Elementos de la Contribucin, 2.1. -Objeto, 2.2. -Sujeto, 2.3. -Exenciones, 2.4. -Base, 2.5. -Tarifa, 2.6. -Pago, 2.7. -Infracciones, 2.8. Sanciones, 3.-Tipos de Contribuciones, 3.1.impuestos, 3.2.- derechos, 3.3.- contribuciones de mejoras, 3.4- aportaciones de seguridad social.

1. - La obligacin tributaria y su legalidad. La organizacin y funcionamiento del Estado supone para ste la realizacin de gastos y la procura de los recursos econmicos indispensables para cubrirlos(2), aqu entendemos por Estado la poblacin organizada jurdicamente, con un gobierno y establecida en un territorio determinado, pero indiscutiblemente surge en este momento un primer problema, el cual es el de la justificacin del Estado para constituirse en propietario de un conjunto de riquezas, cuyo origen fundamentalmente es la aportacin que hacen los miembros del propio Estado(3), este problema est estrechamente vinculado con el de los fines y atribuciones del mismo Estado, porque precisamente necesita la riqueza para estar este en posibilidades de lograr los fines y atribuciones que se le han asignado por los mismos miembros de esta sociedad denominada Estado, es as como surge la obligacin tributaria, la cual es definida por Margain Manautou como "el vinculo jurdico en virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, exige a un deudor denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria, excepcionalmente en especie"(4). Esto es pues por obligacin jurdica tributaria debe entenderse la cantidad debida por el sujeto pasivo al sujeto activo, cuyo pago extingue a dicha obligacin(5). Toda ley tributaria, sea que establezca un impuesto, contribucin de mejoras, derechos o aportacin de seguridad social, debe sealar, cuales son los elementos para su determinacin, esto se fundamenta desde nuestra ley fundamenta, al establecer en el Artculo 31 fraccin IV, la obligacin de los Mexicanos de contribuir a los gastos pblicos ... de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes(6), esto es a lo que se le denomina principio de legalidad de las contribuciones, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en criterio jurisprudencial ha dicho que el principio de legalidad consiste en que las autoridades slo pueden hacer lo que la ley les permite, el principio de legalidad especifico para la materia tributaria, puede enunciarse mediante el aforismo, adoptado por analoga del derecho penal, " nulum tributum sine lege", por lo tanto

despus de lo dicho se concluye que la ley fiscal debe establecer cules son los elementos esenciales del tributo, a saber, objeto, sujeto, exenciones, base, tarifa, pago, infracciones y sanciones(7), el siguiente punto de este capitulo se concretara al estudio de dichos elementos. 2. - Elementos de la Contribucin. Segn el Artculo quinto del Cdigo Fiscal de la Federacin, "Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa"(8), del anlisis de este prrafo se estaca que los elementos de la contribucin son: objeto, sujeto, exenciones, base, tarifa, pago, infracciones y sanciones, los cuales estudiar a continuacin. 2.1. -Objeto. Rodrguez Lobato Define al objeto del tributo como la realidad econmica sujeta a imposicin, como por ejemplo la renta obtenida, la circulacin la riqueza, el consumo de los bienes o servicios, etc. El objeto del tributo quedar precisado a travs del hecho imponible(9). Por regla general manifiesta Margain Manautou, en el titulo de la ley se expresa su objeto, lo que grava, as por ejemplo la extinta ley del impuesto a la produccin del petrleo, esta ley al decir que grava la produccin del petrleo, nos indica que no grava la cosa, el bien o el establecimiento en si mismos, sino un acto o hecho relacionados con ellos, es decir, al gravar la produccin, esta sealando como objeto de la obligacin tributaria un acto o un hecho que al ser realizado hace coincidir al contribuyente en la situacin o circunstancia que la ley seala como laque dar origen al crdito tributario(10). 2.2. -Sujeto. El sujeto es de dos clases, en toda relacin fiscal encontramos por un lado el sujeto activo y por otro el sujeto pasivo. Sujeto activo, desde el fundamento constitucional de la obligacin de pagar contribuciones establecida en el Artculo 31 fraccin IV, se establece que dicha obligacin de contribuir para los gastos pblicos, ser en favor de la Federacin, del Distrito Federal o del Estado y Municipio que residan, ... (11) Para Rodrguez Lobato, "De los tres sujetos activos previstos en la legislacin mexicana, nicamente la Federacin y los Estados tienen plena potestad jurdica tributaria, es decir, no solamente pueden disponer libremente de las contribuciones que recaudan, sino que pueden drselas as mismos a travs de sus legislaturas respectivas, En cambio los Municipios nicamente pueden

administrar libremente su hacienda, pero no establecer sus contribuciones, tarea sta encomendada a las legislaturas de los Estados, segn el Artculo 115, fraccin IV de la propia Constitucin Federal(12). Sujeto pasivo, es la persona que legalmente tiene la obligacin de pagar el impuesto. Una persona est obligada al pago de una prestacin al fisco federal cuando el fisco est en la posibilidad legal de exigirle el pago de la prestacin debida. De acuerdo con esta definicin es sujeto pasivo del impuesto el individuo cuya situacin coincide con la que la ley seala como hecho generador del crdito fiscal, es decir, el individuo que realiza el acto o produce o es dueo del objeto que la ley toma en consideracin al establecer el gravamen, etc., pero tambin el individuo a quien la ley le impone la obligacin de pago en sustitucin o conjuntamente con aqul(13). 2.3. -Exenciones. Margain Manautou, dice que la exencin es una figura jurdica tributaria, en virtud de la cual se eliminan de la regla general de causacin, ciertos hechos o situaciones imponibles, por razones de equidad, de conveniencia o de poltica econmica(14). 2.4. -Base. Podra mencionar que la base es la cuantificacin del hecho generador, por su parte, Flores Zavala, define a la base como la cuanta sobre la que se determina el impuesto a cargo de un sujeto, por ejemplo: el monto de la renta percibida, valor de la porcin hereditaria, nmero de litros producidos, etc.(15) 2.5. -Tarifa. Segn Rodrguez Lobato existen diversos tipos de tarifas las ms usadas son: de derrama, fija, proporcional y progresiva. La tarifa de derrama, es cuando la cantidad que se quiere obtener como rendimiento del tributo se distribuye entre los sujetos afectados al mismo, en Mxico es comn encontrar esta tarifa en las contribuciones de mejoras. La tarifa fija es cuando se seala en la ley la cantidad exacta que debe pagarse por unidad de medida, es el caso de los derechos. La tarifa proporcional es cuando se seala un tanto por ciento fijo, cualquiera que sea el valor de la base, por ejemplo el impuesto al valor agregado tiene tarifas de 15 %, 10 % y 0 %. La tarifa progresiva es aquella que aumenta al aumentar la base, es el caso del impuesto sobre la renta, en lo relativo de personas fsicas que se encuentren en el

rgimen de salarios y el rgimen por honorarios, los cuales ms adelante estudiaremos con detenimiento(16). 2.6. -Pago. El pago es el cumplimiento del sujeto pasivo de su obligacin, satisfaciendo en favor del sujeto activo la prestacin tributaria. Aqu se debe tomar en cuenta lo que es la poca de pago, el cual es el plazo o momento establecido por la ley para que se satisfaga la obligacin, por lo tanto, el pago debe hacerse dentro del plazo o en el momento que para ese efecto seala la ley.(17) 2.7. -Infracciones. La infraccin es todo hecho u omisin descrito, declarado ilegal y sancionado por una ley, en el derecho fiscal podemos clasificar a las infracciones en delitos y faltas, los primeros son los que califica y sanciona la autoridad judicial, las segundas son las que califica y sanciona la autoridad administrativa, cabe sealar que en nuestro cdigo fiscal a estas ultimas, las faltas se le conoce con el nombre de infracciones.. (18) 2.8. - Sanciones. Segn Eduardo Garca Mynez, la sancin es la consecuencia jurdica que el incumplimiento de un deber produce en relacin al obligado(19), las sanciones previstas en nuestro cdigo fiscal en caso de infracciones por lo general son multas, y en el caso de los delitos son penas privativas de libertad. 3.-Tipos de Contribuciones. 3.1. - IMPUESTOS. Definicin. Para realizar el estudio de cada uno de las contribuciones, primero estudiaremos su definicin legal, para luego completarla con las definiciones doctrinales que se han vertido respecto a ellas. En la historia legislativa Mexicana, y muy especialmente la de nuestro Cdigo Fiscal de la Federacin, la definicin legal de impuesto a tenido varios cambios; En el primer Cdigo Fiscal el de 1938, los impuestos eran definidos como prestaciones en dinero o en especie que el estado fija unilateralmente y con carcter obligatorio a todos aquellos individuos cuya situacin coincida con la que la ley seala como hecho generador del crdito fiscal (Art. 2).

En el CFF de 1967, los defina como las prestaciones en dinero o en especie que fija la ley con carcter general y obligatorio, a cargo de las personas fsicas y morales para cumplir los gastos pblicos (Art. 2). El cdigo actual el de 1981, define a los impuestos como las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas a las sealadas en las fracciones II, III y IV de esta articulo. Esta ultima definicin es muy criticada por nuestros doctrinarios, Sergio Francisco de la Garza menciona que tiene carcter residual(20), el Maestro Ral Rodrguez Lobato argumenta que se obtiene por eliminacin. Adolfo Arrioja Vizcaino, indica que resulta fcil advertir que el concepto que de impuestos nos da el Cdigo en vigor, se encuentra pletrico de deficiencias, pues olvida hacer referencia a varios de los elementos esenciales sin los que no es posible definir correctamente a los impuestos. En efecto, seala, en este precepto legal se omite lo siguiente: 1.- Indicar que los impuestos constituyen una prestacin, y que por lo tanto derivan de una relacin unilateral de derecho pblico que se da entre el fisco y los contribuyentes, es decir, que los impuestos configuran un tpico acto de soberana por parte del Estado. 2.- Sealar que los impuestos pueden ser pagados indistintamente en dinero o en especie. 3.- Hacer referencia especifica a los principios de generalidad y obligatoriedad que por mandato Constitucional deben regir a todo tipo de contribuciones. 4.- Establecer el fundamento tal y tan necesario principio de que los impuestos deben estar destinados a sufragar los gastos pblicos. Prosigue argumentando, por si lo anterior no fuera suficiente la definicin de referencia contiene una grave falta de tcnica legislativa. En efecto, en dicha definicin se dice que los impuestos deben ser pagados por las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista en la ley respectiva. Si consideramos que desde el momento en el que una situacin se encuentra prevista en una norma jurdica por esa razn deja de ser de hecho para convertirse en una hiptesis jurdica o supuesto normativo. Advertimos la escasa tcnica jurdica que emplearan los autores de este precepto legal.(21) En lo particular totalmente coincido con Arrioja, en este sentido aqu seria conveniente proponer una reforma a esta definicin legal, tal parece que las

primeras definiciones (CFF de 1938 y 1967), nos dan una visin ms clara de lo que debe ser una explicacin legal de impuesto. Ante estas deficiencias, recurriremos a la doctrina. En Espaa, Don Fernando Sainz de Bujanda escribe: La doctrina, por su parte, ha dado multitud de definiciones del impuesto, que, con generalidad, acogen las tres notas caractersticas siguientes: I.- El impuesto es una obligacin en sentido tcnico jurdico, es decir, una relacin jurdica en virtud de la cual una parte tiene derecho a exigir a otra, que queda obligada a satisfacerla, una determinada prestacin. II.- Es una obligacin de dar dinero al ente publico acreedor para que se emplee en la financiacin del gasto publico. III.- Es una obligacin legal es decir, su fuente es la ley.(22) En Mxico, Sergio francisco de la Garza, como conclusin a su estudio, sobre impuestos seala: El impuesto es una prestacin en dinero o en especie de naturaleza tributaria, ex lege, cuyo presupuesto es un hecho o situacin jurdica que no constituye una actividad del estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos pblicos.(23)

Principios Tericos.Durante nuestra historia se han escrito infinidad de doctrinas acerca de los impuestos, aqu es conveniente, para tener claro como deben de estructurarse, dar un repaso a los principios tericos que Adam Smith, que expone en su tratado: Investigacin sobre la naturaleza y las causas de la Riqueza de las Naciones. 1.- Principio de Igualdad. "Los ciudadanos de cualquier Estado deben contribuir al sostenimiento del Gobierno, en cuanto sea posible, en proporcin a sus respectivas aptitudes, es decir, en proporcin a los ingresos que disfruten bajo la proteccin estatal".(24) 2.- Principio de Certidumbre.

"El impuesto que cada individuo est obligado a pagar debe ser cierto y no arbitrario. El tiempo de su cobro, la forma de su pago la cantidad adeudada, todo debe ser claro y preciso, lo mismo para el contribuyente que para cualquier persona".(25) 3.- Principio de Comodidad. "Todo impuesto debe cobrarse en el tiempo y de la manera que sea ms cmodos para el contribuyente."(26) 4.- Principio de Economa. "Toda contribucin debe percibirse de tal forma que haya la menor diferencia posible entre las sumas que salen del bolsillo del contribuyente y las que ingresan en el tesoro publico, acortando el periodo de exaccin lo ms que se pueda", esto es que el rendimiento del impuesto debe ser el mayor posible, por lo que su recaudacin no debe ser onerosa.(27) Clases de Impuestos: 1.- Impuestos sobre los ingresos, el patrimonio y el gasto o consumo. Esta clasificacin se estudia segn el objeto del impuesto, esto es, la realidad econmica que se grava. 2.- Impuestos Directos e indirectos. Son impuestos directos aquellos que no pueden ser trasladados, de modo que inciden en el patrimonio del sujeto pasivo de la obligacin, puesto que no lo puede recuperar de otras personas. Son impuestos indirectos los que si pueden ser trasladados, de modo que no inciden en el patrimonio del sujeto pasivo, sino en el de otras personas de quienes lo recupera el sujeto pasivo. 3.- Impuestos Reales y Personales. Los impuestos reales son los que se establecen de acuerdo a los bienes o cosas que se gravan, esto es, sin tomar en cuenta a las personas. Los impuestos personales, estos si toman en cuenta las personas, o sea quien va a pagar el impuesto, sin tomar en consideracin los bienes o cosas que posea. 4.- Impuestos Especficos y Ad Valorem.

Impuestos especficos, estos se establecen atendiendo a la unidad de medida o calidad del producto. Impuestos ad valorem, estos se establecen atendiendo al valor de lo que se grava. 5.- Impuestos generales y especficos. Generales, son aquellos que gravan diversas actividades u operaciones, pero que tienen un mismo denominador comn (por ejemplo la Compraventa). Los Especiales, gravan una actividad o cosa determinada, (Impuestos especiales sobre el alcohol). 6. - Impuestos con Fines fiscales y con fines extrafiscales. Con fines fiscales, son los que se establecen para cubrir el presupuesto. Con fines extrafiscales, son los que se establecen con finalidad diferente, al presupuesto, muchas veces con carcter social o econmico. 7.-Impuestos Alcabalatorios. Estos gravan la circulacin de mercancas en un territorio determinado, se puede presentar de la forma siguiente: 1. Impuestos al transito. 2. Impuesto de circulacin. 3. Impuesto de extraccin. 4. impuesto de introduccin.(28)

8.- Impuestos Federales, Estatales y Municipales. Estos son de acuerdo al legislador que los establezca y el lugar en que se apliquen dichos impuestos.

Sern Federales, los creados por el Congreso de la Unin, y su aplicacin es en toda la Repblica. Los Estatales son creados por los Congresos Locales, y su aplicacin ser dentro del territorio de una Entidad Federativa. Los Municipales son creados por los Congresos Locales y su aplicacin ser dentro de un Municipio.(29) En el mbito federal para 2001, los impuestos que actualmente existen son: 1. Impuesto sobre la renta. 2. Impuesto al activo. 3. Impuesto al valor agregado. 4. impuesto especial sobre produccin y servicios. a. Gasolina y diesel. b. Bebidas alcohlicas. c. Cervezas y bebidas refrescantes. d. Tabacos labrados. 5. Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos. 6. Impuesto sobre automviles nuevos. 7. Impuesto sobre servicios expresamente declarados de inters publico por ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio directo de la Nacin. 8. Impuesto a los rendimientos petroleros. 9. Impuestos al comercio exterior. a. A la importacin. b. A la exportacin. 10. Accesorios. Sobre estos ltimos el CFF, establece que son:

1. Gastos de ejecucin. 2. Recargos. 3. Multas. 4. La indemnizacin del 20% por cheque devuelto. En el mbito estatal, el caso Estado de Mxico, en 2001 existen los siguientes: 1. - Impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal. 2. - Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos automotores. 3. - Impuesto sobre adquisicin de vehculos automotores usados. 4. - Impuesto sobre loteras, rifas, sorteos, concursos y juegos permitidos con cruce de apuestas. A nivel Municipal en el Estado de Mxico actualmente existen los siguientes: 1. - Impuesto predial. 2. - Impuesto sobre traslacin de dominio y otras operaciones sobre bienes inmuebles. 3. - Impuesto sobre fraccionamientos. 4. - Impuesto sobre anuncios publicitarios. 5. - Impuestos sobre diversiones, juegos y espectculos pblicos. 6. - Impuestos sobre prestacin de servicios de hospedaje. 3.2.- DERECHOS. Definicin.Los Derechos, son los segundos ingresos en importancia despus de los impuestos, a estos suele denominrseles en otros pases (Espaa, Italia, y Sudamrica) Tasa o Taxa. La legislacin Mexicana, en el CFF, los define de la siguiente manera: Art. 2: V. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por

recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados. tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. De esta definicin legal, podemos destacar varios elementos bsicos: El primer elemento es que se tiene la obligacin de pagar esta contribucin, cuando un particular hace uso o aprovechamiento de bienes de dominio publico de la Nacin. Son bienes de dominio pblico de la Nacin los que se contemplan en el Art. 2 de la Ley General de Bienes Nacionales (LGBN): 1. Los de uso comn; 2. Los sealados en los artculos 27, prrafos cuarto, quinto y octavo, y 42, fraccin IV, de la CPEUM; 3. Los enumerados en la fraccin II del articulo 27 de CPEUM, con excepcin de los comprendidos en la fraccin II, del articulo 3. de esta ley; 4. El lecho y el subsuelo del mar territorial y de las aguas marinas interiores; 5. Los inmuebles destinados por la Federacin a un servicio publico, los propios que de hecho utilice para dicho fin y los equiparados a estos, conforme a la ley; 6. Los monumentos histricos o artsticos, muebles e inmuebles, de propiedad Federal; 7. Los monumentos arqueolgicos muebles e inmuebles; 8. Los terrenos baldos y los dems bienes inmuebles declarados por la ley inalienables e imprescriptibles; 9. los terrenos ganados natural o artificialmente al mar, ros, corrientes, lagos, lagunas o esteros de propiedad Nacional; 10. Las servidumbres, cuando el predio dominante sea alguno de los anteriores; 11. Los muebles de propiedad Federal que por su naturaleza no sean normalmente substituibles, como los documentos y expedientes de las oficinas; los manuscritos, incunables, ediciones, libros, documentos, publicaciones peridicas, mapas, planos, folletos y grabados importantes o raros, as como las colecciones de esos bienes; las piezas etnolgicas y paleontolgicas; los especmenes tipo de la flora y de la fauna; las colecciones cientficas o tcnicas, de armas, numismticas y filatlicas; los archivos, las fonograbaciones, pelculas, archivos

fotogrficos, cintas magnetofnicas y cualquier otro objeto que contenga imgenes y sonidos, y las piezas artsticas o histricas de los museos; y 12. Las pinturas murales, las esculturas y cualquier obra artstica incorporada o adherida permanentemente a los inmuebles de la Federacin o del patrimonio de los organismos descentralizados, cuya conservacin sea de inters Nacional. 13. Las meteoritas o aerolitos y todos los objetos minerales, metlicos, ptreos o de naturaleza mixta, procedentes del espacio exterior cados y recuperados en el territorio Mexicano en los trminos del reglamento respectivo. Es la Ley Federal de Derechos (LFD), en su titulo II, la norma que nos enumera cual ser la cuota que se tiene que pagar por cada bien usado o aprovechado. El segundo elemento de la definicin legal de Derecho, es el recibir servicios que presta el Estado por sus funciones de derecho pblico. La misma LFD, antes mencionada, en su titulo I, no enumera todos los servicios que son prestados por todas las Secretarias de Estado. Derechos que no se deben de cobrar.El Maestro Ral Rodrguez Lobato, manifiesta que se considera como no aconsejable el cobro de los derechos cuando el pago del gravamen es un estorbo para la finalidad del estado, por ejemplo: el servicio de justicia. Otro tipo de servicios que no se debe cobrar es el que se solicita en el cumplimiento de una obligacin pblica, por ejemplo el solicitar la credencial para votar. Caractersticas.De lo hasta aqu sealado podemos enunciar cuales son las caractersticas legales de los derechos. El mismo Maestro Rodrguez Lobato, seala que pueden ser las siguientes: a. El servicio que se preste al usuario debe ser aprovechado directa e individualmente por ste. b. El servicio debe prestarlo la administracin activa o centralizada, tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. c. El cobro debe fundarse en ley. d. El pago es obligatorio. e. Debe ser proporcional y equitativo.(30)

3.3.- CONTRIBUCION DE MEJORAS. Definicin.EL CFF las define como: Art. 2, fraccin II. Contribuciones de mejoras son las establecidas en ley a cargo de las personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas. La doctrina las ha denominado: tributo especial, contribucin especial, impuesto de plusvala, impuesto de planificacin, derechos de cooperacin. La doctrina Mexicana prefiere el nombre de Contribucin de especial, es el caso de Emilio Margain Manautou.(31) El Anterior autor va mas adelante, de la definicin legal, al mencionar que la contribucin especial"es una prestacin que los particulares pagan obligatoriamente al Estado, como aportacin a los gastos que ocasiono la realizacin de una obra o un servicio publico de inters general, que los beneficio o los beneficia en forma especial". Como podemos observar, este autor, no solo se queda en la explicacin de los beneficios obtenidos de obras pblicas, sino que adems, analiza que tambin pueden ser contribuciones especiales, las aportaciones por beneficios directos a los particulares de servicios generales; Como Ejemplo de este ultimo tipo de contribucin, podemos sealar los pagos efectuados por razn de seguridad pblica, este servicio publico es una de las funciones del Estado, que tiene la obligacin de brindar a toda la poblacin en general, el nacimiento de la obligacin de pagar esta contribucin, se presenta cuando el particular solicita una intervencin ms directa por parte del Estado. Sujetos recurrente a lo dicho, son los bancos, dichas instituciones solicitan al Estado tener permanentemente un elemento de seguridad fuera de sus instalaciones. Caractersticas: Con todo lo dicho con anterioridad, se puede enumerar las caractersticas esenciales de esta contribucin: Coincidimos con las sealadas por el Maestro Rodrguez Lobato;

a. Se cubren slo cuando existe un beneficio especial por la realizacin de una actividad Estatal de inters general. b. El cobro debe fundarse en ley. c. La prestacin del servicio o la realizacin de la obra debe efectuarla la Administracin activa o centralizada. d. La prestacin debe ser proporcional y equitativa. e. El pago es obligatorio.(32) La nica contribucin de mejoras a nivel Federal es Contribucin de mejoras por obras pblicas de infraestructura hidrulica. 3.4.- APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL. Definicin.La doctrina no considera a las Aportaciones de Seguridad Social, como contribuciones, dado que sus fines son distintos a los de estos, el Maestro Fernndez Martnez considera que nuestro legislador las contempla como tales, tanto en la Ley de Ingresos de la Federacin, como en el CFF, y se consideran crditos fiscales, nicamente con la finalidad de facilitar su cobro por los organismos descentralizados, creados en esta materia, en virtud de que pueden aplicar el procedimiento administrativo de ejecucin, dotndolos de un instrumento privilegiado, indispensable, para que cobren en forma oportuna, rpida y fcilmente, las Aportaciones de Seguridad Social no cubiertas por los sujetos obligados dentro de los plazos legales respectivos, en los trminos de la ley correspondiente.(33) Pero Qu son las Aportaciones de Seguridad Social? Segn el CFF son: Art. 2 II. Aportaciones de Seguridad Social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. La doctrina denomina a esta contribucin como exacciones parafiscales, el Maestro Sergio Francisco de la Garza sobre estas, establece las siguientes caractersticas: 1. Son obligatorias, es decir, que la fuente de ellas no est ni en la voluntad unilateral del obligado, ni tampoco que surjan de un acuerdo de voluntades.

2. Que no se trate de algunas de las figuras tradicionales (impuestos, derechos o contribuciones especiales). 3. Que estn establecidas a favor de organismos pblicos descentralizados, esto es no estar establecidos a favor de la administracin activa del Estado. 4. En el derecho Mexicano es indiferente el que esos ingresos estn previstos en el presupuesto o no lo estn. Es cierto que originalmente las parafiscalidades se presentan como fenmenos financieros extra presupuestarios, y que la doctrina seala esta circunstancia como propia de la parafiscalidad, pero en Mxico a partir de 1965 quedaron incorporadas al presupuesto, en el ramo de Organismos Pblicos descentralizados, los ingresos de algunos de estos organismos.(34) Son sujetos pasivos de estas aportaciones son las personas fsicas o morales que tengan obligaciones en materia de Seguridad Social. Las Aportaciones de Seguridad Social tienen su fundamento constitucional en el Art. 123 A Fraccin XXIX, el cual indica que es de utilidad pblica la Ley del Seguro Social, y ella comprender seguros de invalidez, de vejez, de vida, de cesacin involuntaria del trabajo, de enfermedades y accidentes, de servicios de guardera y cualquier otro encaminado a la proteccin y bienestar de los trabajadores, campesinos, no asalariados y otros sectores sociales y sus familiares; Sobre la clasificacin de las Aportaciones de Seguridad Social, la fraccin II del Art. 1 de la Ley de Ingresos de la Federacin nos las enumera: II. Aportaciones de Seguridad Social. 1. Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones para el Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. 2. Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores. 3. Cuotas del sistema de ahorro para el retiro a cargo de los patrones. 4. Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado a cargo de los citados trabajadores. 5. Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas a cargo de los militares.

1).- Licenciado en Derecho por la Universidad de Sonora, Maestra en Derecho por la UNAM, Profesor en la Facultad de Derecho de la UNAM. 2).- RODRGUEZ LOBATO, Ral, Derecho Fiscal, segunda edicin, editorial Harla, Mxico, 1986, Pg. 3. 3).- FLORES ZAVALA, Ernesto, Finanzas Pblicas Mexicanas, trigsima primera edicin, editorial Porra, Mxico 1995, Pg. 12. 4).- MARGIN MANAUTOU, Emilio, Introduccin al estudio del derecho tributario

Mexicano, quinta edicin, editorial universitaria potosina, Mxico 1979, Pg. 253. 5).- Ibd, Pg. 304. 6).- CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, http://www.cddhcu.gob.mx/leyinfo/1 7).- RODRIGUEZ LOBATO, op. cit., Pg. 43. 8).- http://www.cddhcu.gob.mx/leyinfo/8 9).- RODRIGUEZ LOBATO, op. cit., Pg. 112. 10).- MARGIN MANAUTOU 11).- CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, op. cit. 12).- RODRIGUEZ LOBATO, op. cit., Pg. 134. 13).- FLORES ZAVALA, op. cit., Pg. 55. 14).- MARGIN MANAUTOU, op. Cit. Pg. 315. 15).- FLORES ZAVALA, op. cit., 16).- RODRIGUEZ LOBATO, op. cit., Pgs. 124- 125. 17).- Ibd, Pgs. 167, 125. 18).- Ibd, Pg. 184. 19).- GARCIA MYNEZ, Eduardo, citado por Rodrguez Lobato, op. cit., Pg. 185. 20).- Ibd Pg. 358. 21).- ARRIOJA VIZCANO, Op. Cit. Pg. 339. 22).- SAINZ DE BUJANDA, Fernando, Lecciones de Derecho Financiero, OP. Cit. Pg. 174. 23).- DE LA GARZA, Op. Cit. Pg. 363. 24).- SMITH, Adam, Investigacin sobre la naturaleza y las causas de la Riqueza de las Naciones, FCE, Mxico 1997, novena reimpresin, Pg. 726. 25).- Ibd Pg. 727 26).- dem 27).- RODRGUEZ LOBATO, Op. Cit., Pg. 63. 28).- RODRGUEZ LOBATO, Op. Cit. Pgs. 67 - 69. 29).- RODRIGUEZ MEJIA, Gregorio, Teora General de las Contribuciones, Porra, Mxico 1994. Pg. 22. 30).- RODRGUEZ LOBATO, Op. Cit. Pg. 77. 31).- MARGAIN MANAUTOU Emilio, Introduccin al estudio del Derecho Tributario Mexicano, Edicin de la UASLP, 1976, Pg. 76. 32).- RODRGUEZ LOBATO, Op. Cit. Pgs. 85 - 87. 33).- FERNANDEZ MARTINEZ, Refugio de Jess, Derecho Fiscal, Mc Graw Hill, Mxico 1998, Pg. 218. 34).- DE LA GARZA, Op. Cit. Pg. 367.