Trabajo presentado el Coloquio Doctoral CLADEA 2008

“ANÁLISIS DE LA DIVERSIDAD EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA DIVULGADA POR INTERNET Y LOS NUEVOS RETOS QUE IMPLICAN AL PROCESO DE ARMONIZACIÓN INTERNACIONAL. EVIDENCIA EMPÍRICA EN EMPRESAS EUROPEAS Y LATINOAMERICANAS”

I INTRODUCCIÓN AL PROYECTO DE TESIS DOCTORAL El tema de la información financiera internacional cada vez toma mayor interés de parte de la comunidad empresarial y académica, empujado paulatinamente por las relaciones empresariales alrededor de todo el mundo, en forma de comercio (importaciones y/o exportaciones), filiales de empresas, franquicias, negocios digitales, etc. A lo anterior se suma una evolución en las necesidades informativas en los usuarios tradicionales, junto a la mayor demandan de usuarios que eran pasivos hasta décadas pasadas. Una problemática que ha traído consigo la internacionalización de los negocios se vuelca sobre la información financiera, en especial la contable, que como lenguaje universal para registrar las transacciones económicas, resulta evidente que no es precisamente equivalente en su forma de valorar los hechos económicos y de revelar la situación financiera de un negocio. Siguiendo a Mueller et alt. (1999, p. 23) las tres principales cusas para las diferencias contables entre países son: variables del entorno que están impactando sobre el desarrollo contable nacional, apego a un modelo en particular (por elección, afinidad o accidente histórico) o el enfoque adoptado para el establecimiento de normas de contabilidad financiera en el ámbito nacional y el proceso de emisión posterior de normas. Es así como la contabilidad internacional avanza según Laínez (2001, p. 24) junto con el desarrollo de diversos hechos relevantes1, enfatizando que la existencia de negocios internacionales ha provocado un efecto de “usuarios internacionales de la información” lo que evidentemente ha sido la preocupación de diferentes organismos 2, y quien lleva la delantera en este asunto es la International Accounting Standard Board (IASB3) quien desde 1973 ha promovido la armonización de la contabilidad en el mundo, mediante la emisión de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y recientemente de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Diversas investigaciones se han dedicado a clasificar diferentes países en conglomerados o modelos contables bajo determinadas variables, en el entendido que la armonización se origina por la diversidad contable alrededor del mundo. Por ejemplo, Da Costa et alt. (1978), Nair y Frank (1980), Nobes (1992; 1998), Doupnik y Salter (1993), Jarne (1997) y Mueller et alt. (1999). Como se observa, en la década del setenta ya se estudiaba y discutía sobre diversidad contable, incluso se encuentran trabajos anteriores a esa época, pero quizás sea la década de los noventa en la que toma mayor fuerza las relaciones comerciales ínter-fronterizas, grandes privatizaciones, expansión comercial de países con baja participación en el contexto mundial, junto con la masificación de Internet como canal de comunicación, en fin, todo lo que trae consigo el término “globalización” que fue utilizado por primera vez por Levitt en 1985. Las investigaciones en la materia se han ocupado de estudiar diferentes aspectos, así hay quienes que han determinado con evidencia empírica los impactos que sufre la contabilidad a causa de la diversidad contable internacional, citando a modo de ejemplo a Laínez y Callao (2000), Callao et alt. (1999), Jarne et alt. (2003) y para el caso latinoamericano Palacios et alt. (2005). También se encuentran estudios
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La evolución histórica de la contabilidad, la aparición de empresas multinacionales, la dimensión internacional de algunos problemas contables y la comparación de los sistemas contables de los países. 2 AICPA, IFAC, IOSCO, OCDE, ONU, UE, entre otros. 3 Recordar que a partir del año 2002 se denomina de esta forma a raíz de una profunda reforma, pues desde su conformación en 1979 se denominaba como International Accounting Standard Committee (IASC).

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(2002). por su influencia comercial y política. precios de transferencias. se pueden leer a Wallace y Gernon (1991).que investigan las características de las empresas de cara a la armonización. Ashbaugh y Olsson (2002). La atención ha estado puesta sobre las diferencias entre la norma americana y la internacional. 6 Es decir. 4 Ver García Benau et alt. y como se ha mencionado. En esta línea puede consultarse el trabajo de Murphy (2000) y Callao et alt. (2002. podrían incluirse como una nueva línea de investigación. entre otros. activando los flujos de capitales internacionales y reduciendo los costes de elaborar la información financiera para las corporaciones multinacionales. Van Hulle (1997) y Carlson (1997). (2006). no solo aborda recomendaciones para la adecuada valorización y presentación de estados financieros según las normas del IASB. p. Este es uno de los puntos más criticados de las NIIF. Ding et alt. armonización de auditoría. efectos inflacionarios y cambios de monedas. mantiene actualmente un plan de convergencia para hacer de las NIIF normas efectivamente globales. Ashbaugh (2001). también conocido como Internet Financial Reporting (IFR) por tratarse temas que dicen relación con las características de la información financiera que se dispone a los usuarios mediante los sitios web de diferentes empresas. Una evidencia empírica de los avances del IASB y de su relevancia como solucionador de la diversidad contable internacional. Armonización e Internet: palabras claves de este proyecto La forma de combatir la diversidad contable internacional ha venido de la propuesta privada de usar las mismas normas en diferentes países. (2002) quienes concluyen que este organismo ha mejorado su cuerpo de normas promoviendo su uso en la arena internacional. Street y Gray (1999). Así autores como Harris y Mueller (1999). Otros estudios están preocupados actualmente de verificar si efectivamente la aplicación de las NIIF implica una mejora de la calidad de la información contable en los términos que el IASB promueve. Ampofo (2005). mientras que otros proporcionan los fundamentos sobre la diversidad contable y la necesidad de armonizar. sino que también abarca otros. que es lo que viene promoviendo el IASB desde el año 1973. logrando reducir los tratamientos alternativos6 de la valoración permitidos. la encontramos en el trabajo realizado por Garrido et alt. Estados Unidos que juega un rol muy importante5. y aumentando la comprensión de sus estándares. Pero el concepto de contabilidad internacional. Quizás si se actualizaran trabajos sobre lo que se están investigando en está área. son aceptados actualmente con ciertas limitaciones por la Unión Europea (UE) y por varios países en el resto del mundo. 5 3 . en especial por Estados Unidos. sabiendo el peso de su mercado de valores y el poder político que tiene Estados Unidos. Según Rahman et alt. 47) la armonización es la clave para solucionar la diversidad existente y afirma que la armonización de la contabilidad es un proceso esencial para mejorar la comparabilidad internacional en los estados financieros. la opcionalidad en la norma. como son los trabajos de García Benau y Zorio (2002) y Rahman et alt. fiscalidad internacional. (2005) y Ucieda (2006) han estudiado las diferencias y vinculaciones de normas y/o impactos en la valoración contable que se producen de la aplicación entre ambas normas. incluso temas de formación del profesional contable a nivel internacional4. (1995) y Prather y Rueschhoff (1996). y por ello el IASB está trabajando fuertemente en este aspecto junto al FASB. Estas normas son de alguna forma la solución global al problema de la diversidad. aquellos estudios relacionados a la divulgación financiera en Internet. como por ejemplo: sistemas contables.

es decir. También habría que destacar que la tecnología podría jugar un rol positivo de cara a solucionar algunos problemas de la información financiera. Es decir. Internet al ser una red abierta. pues con la cantidad de usuarios conectados y lo heterogéneo que podría ser (o estar siendo) la información que allí se divulga. Pero quizás esto debe considerarse como punto de partida. el simple hecho de habilitar con links apropiados la información contable que desde siempre se ha emitido en su versión papel. nuestra propuesta de tesis apunta hacia una identificación de la diversidad en la divulgación de información en Internet que existiría. determinar que factores influyen en ésta. periodicidad y la oportunidad en que la información financiera llega a los stakeholders. meetings con analistas. los beneficios y problemas que pueden traer consigo sobre los usuarios alrededor del mundo y que percepción tienen los usuarios sobre el asunto. pasa por que a priori observamos una insuficiencia de la armonización frente al rol que juega la red en el proceso de distribución de información financiera entre los usuarios de ésta. pues la posibilidad de proporcionar más información (respecto a la versión papel) y revelar con mayor frecuencia en Internet es muy factible. y actualmente las empresas la estarían usando para divulgar más información que la requerida legalmente. Los medios por los cuales se realiza esa divulgación pueden ser desde boletines y conferencias de prensa. ésta aunque esté armonizada podría perder utilidad para el lector y a su vez para las empresas al no cumplir el objetivo que persiguen cuando deciden divulgar por Internet. II OBJETIVO DE LA TESIS Por lo tanto creemos que se debiera poner mayor atención en lo que podríamos denominar “diversidad de información contable en Internet”. En particular proponemos los siguientes objetivos específicos: 7 Los extra-contables a veces son denominados no-financieros o empresariales. p. 6). Internet es el vehículo a través del cual las empresas pueden contactar con consumidores de información no identificados previamente. En Internet la divulgación voluntaria igual ha encontrado un importante espacio para su desarrollo. supone un importante avance en cuanto a la distribución y oportunidad. los avances en aminorar las diferencias en valoración y parcialmente en revelación podrían ser mermados frente a los usuarios que obtienen un gran volumen y una gran diversidad informativa mediante los sitios web de las empresas que deseen consultar. revelar más aspectos contables y otros extra-contables7 no obligatorios. todo lo anterior de cara ha realizar propuestas para una mayor homogeneización de la información financiera que se revela por Internet. 4 . Es decir. En conclusión. comunicaciones en revistas especializadas e información preparada especialmente para el website. permite que cualquier usuario potencial de la información financiera de una compañía pueda acceder a la misma de manera inmediata y sin que suponga un coste adicional para la empresa. a través de los sitios web de las empresas. conference calls. pues Internet provoca a nuestro juicio un mayor y diferente nivel de diversidad en la información financiera en la actualidad.Nuestro interés de incluir Internet en el análisis. ya que las propias características de Internet invitan a pensar como pueden contribuir con la distribución. Según Olea (2005.

Determinar cuales serían los beneficios. sino que precisamente estiman que muchas de las partidas contables mejorarían su calidad reveladora de información. Esto se realizará con -índice total. 2. lo que a su vez está relacionado por cambios en los usuarios de la información (internos y externos). 6. 5. así como nuevos usuarios que entran a jugar un rol preponderante como demandantes de la información. Caracterizar y analizar la divulgación de información financiera que se está realizando en Internet. 5 . de la armonización de la información financiera-contable para Latinoamérica y su divulgación por Internet para los diferentes stakeholders. Establecer pautas de acción en la divulgación de información financiera por Internet. 4. que se incrementa al hacer un análisis internacional. en el contexto del proceso de armonización internacional. Cotizadas NYSE/Mercado local/No cotizadas. Estas situaciones. como pueden ser los accionistas minoritarios o grupos de presión (comunidad en general) a quienes añadimos el aspecto internacional que la globalización ha implantado en el mundo empresarial. A modo de ejemplo se puede mencionar clasificaciones por: Europa/Latinoamérica.1. podemos afirmar que se han producido importantes cambios en las necesidades informativas de los usuarios. Por sector económico. 3. Discusión del problema que aborda la tesis Tras revisar el contexto mundial en el que se mueve “la información financiera”. sumado a las necesidades de mejorar la información financiera. de haberlos. Actualmente se reconoce a la “armonización” como uno de los principales avances en el combate de la diversidad contable internacional. sobre una muestra de empresas europeas y latinoamericanas. es donde contextualizamos a Internet como sistema mundial de redes 8 Los criterios de clasificación serán diversos y se profundizarán en el desarrollo de la investigación. También se puede diferenciar la existencia de nuevas necesidades informativas de parte de usuarios tradicionales de la información contable (por ejemplo mayor información y valoraciones sobre I+D o información de tipo medioambiental). sumado a que los negocios internacionales propician un tipo de información global.de divulgación y luego diferenciando las legales/obligatorias de las voluntarias. etc. evaluando el grado de comparabilidad intra-nacional e internacional según las informaciones financieras disponibles en los sitios web. Identificar los factores determinantes que impulsarían a las empresas para realizar tales divulgaciones. reflexionando acerca de la diversidad y su rol como medio informativo. Distinguir las informaciones financieras legales/obligatorias de aquellas que son de carácter voluntario en la divulgación por Internet de tal forma que podamos clasificar8 las empresas mediante la elaboración de un índice que refleje las características de la divulgación de información financiera por Internet. Es evidente que una misma información financiera no responde a la vez las necesidades de múltiples usuarios. Analizar la aportación informativa de la divulgación en Internet en el contexto de la armonización internacional. Sus propulsores no solo lo ven en la implementación de las NIIF una mejora en la uniformidad de la valorización contable. pues cada país (o conglomerados como lo evidencian trabajos de sistemas contables internacionales) posee características particulares en sus modelos contables que pueden incrementar o disminuir las deficiencias de la contabilidad.

tanto por la cantidad de conectados y por el alcance internacional que tiene la información para quienes pueden acceder a website desde distintos lugares del mundo. básicamente. Al respecto Coppel (2000. Customer to Government (C2G).oecd. La nueva economía es el término utilizado para reflejar el impacto que ha tenido la entrada de los avances tecnológicos y los medios masivos de comunicación sobre la economía. junto con la evolución del número de países que están conectados a Internet: GRÁFICO 1: Usuarios y países conectados a Internet Fuente: Tomado de OCDE “Input to the United Nations Working Group on Internet Governance (WGIG)”.2006]. Business to Government (B2G). existiendo casi únicamente barreras idiomáticas en la medida que las informaciones se dispongan en lengua local. Los cambios que marcan la nueva economía tienen que ver.pdf> on-line [11. Según un estudio realizado por la OCDE sobre la situación de Internet en el mundo. Sin profundizar aun en la literatura específica sobre la divulgación de información financiera por Internet se pueden destacar algunos que ayudan a comprender la importancia de la red en el mundo empresarial: 1. Disponible en <http://www.interconectadas. 4) distingue diferentes participantes y formas en las relaciones comerciales a través de Internet o negocios digitales9. se ha puesto mayor atención en la relación de Internet con el mundo empresarial por su relevancia e impacto (en bolsa por ejemplo por las empresas punto com) y también con cautela por la seguridad de operar vía Internet. Business to Business (B2B). El número de conectados a la red invita a pensar en Internet como medio de divulgación sin competencia alguna. utilizado por millones de personas en todo el mundo como herramienta de comunicación e información y que al parecer podría estar jugando algún rol en el proceso evolutivo de la información financiera en un contexto internacional. 6 . con la posibilidad de superar limitaciones de tiempo y espacio. 2. p. Customer to Business (C2B). pero lo 9 Government to Government (G2G). Government to Business (G2B). hemos seleccionado un gráfico que representa el importante incremento en número de usuarios con el paso de los años. Business to Customer (B2C) y Customer to Customer (C2C). algunas se han desarrollado más que otras. Government to Customer (G2C). a noviembre de 2005 se constatan más de 964 millones de usuarios con una tasa de penetración del 15% a nivel mundial. De acuerdo con un informe elaborado por CEPREDE (2005).11.org/dataoecd/34/9/34727842. Con este nuevo concepto de negocios.

comercio en forma de exportación e importaciones. Es así como podemos encontrar desde franquicias. Hemos pasado de una regionalización comercial. la evolución del ecommerce en los últimos años refleja crecimientos anuales del volumen monetario de operaciones cercano al 50%. La multinacionalización de las empresas sugiere una necesidad de comunicación diferente a la que tradicionalmente se ha llevado. Al respecto la United Nations Conference on Trade and Development (UNCTAD) proporciona datos que permiten ver con claridad el flujo de capitales alrededor del mundo.concreto es que son instancias de negocios y comunicación comercial que hasta hace menos de dos décadas eran inexistentes. 3. filiales de empresas. a una economía global donde las relaciones comerciales trascienden entre continentes cada vez con mayor frecuencia y facilidad. 2000) que se apoya en datos aportados por la consultora Forrester Research. Según un informe del Centro de Predicción Económica (CEPREDE. así como los principales receptores: GRÁFICO 2: Principales países con salida y recepción de IED 7 . para lo cual seleccionamos dos gráficos que muestran los principales países de donde se está realizando Inversión Directa Extranjera (IED por su sigla en inglés). inversores internacionales. etc.

org/sp/docs/wir2004overview_sp.unctad.2006]. 8 . Disponible en: <http://www. 11) “Informe sobre los inversores del mundo”.pdf> on-line [13. junto con las tres razones antes expuestas. p.11. p. Considerando entonces los aspectos señalados anteriomente.Fuente: Tomado de UNCTAD (2004. 9. invitan a pensar sobre la dinámica de los negocios en los tiempos actuales y nos sugieren una serie de interrogantes que son las que nos impulsan a revisar la literatura especializada sobre el asunto y que a posteriori fundamentarán los objetivos de la tesis.

¿Qué fiabilidad tienen los websites?. intentado caracterizar las divulgaciones. existirá una alta diversidad o habrá armonía? 3. comparar las informaciones y relacionar esas divulgaciones con determinadas cualidades de las respectivas empresas que realizan esa divulgación. Revisión de literatura entorno a la divulgación financiera por Internet Muchos trabajos se dedican al estudio del uso de Internet como medio de divulgación de información financiera de entidades privadas y públicas de diferentes países a la vez. para quien. ¿Se aprovecha Internet principalmente para la divulgación de información voluntaria? 5. …. descubrir que factores propician una mayor o menor divulgación. es identificar empíricamente la diversidad existente en la información financiera divulgada en Internet por las empresas. ¿XBLR sería la solución más efectiva? 3. ¿Su contenido se encontrará armonizado?. ¿Existen regulaciones mínima en los países sobre el uso de Internet como medio de divulgación?. 6. Si Internet sirve como medio para la divulgación de informaciones empresariales y tiene un alcance internacional: 1. ¿La información de carácter obligatoria en papel es la misma que se dispone en Internet?. También encontramos trabajos que solo 9 . ¿Será alta o baja la diferencia de informaciones financieras en los websites entre empresas de un mismo país?. así como reflexionar acerca del rol que estaría jugando Internet en el proceso de armonización contable internacional que se vive actualmente. ¿Se dispone de información en tiempo real o al menos con mayor frecuencia? 3. ¿Efectivamente se publican informaciones financieras en periodos diferentes a su versión papel? 2. ¿Si hubiese que regular. ¿Y que pasará entre diferentes países. ¿IASB tiene opinión al respecto? 2. solo grandes compañías? 4. ¿Qué herramientas tecnológicas habrían para favorecer una armonización de contenido en Internet?. Si Internet sirve como medio masivo de divulgación y la información contable es asimétrica: 1. ¿La seguridad en los datos que se suben está garantizada?. ¿En qué medida la divulgación financiera por Internet está favoreciendo o dificultando el proceso de armonización contable internacional?  Si la distribución y periodicidad supone problemas de costes e Internet es un medio de largo alcance bajo con coste relativamente bajo comparado a otros medios y que permite mantener información on-line: 1. ¿Qué rol estaría jugando Internet en la divulgación voluntaria?. ¿La armonización contable en la valoración. ¿Contribuirá a reducir la asimetría? 2. sin armonizar “la forma”. ¿Cualquier usuario o navegante de Internet puede hacer las mismas descargas?  Lo que esta idea de tesis pretende. ¿Se permiten descargas a los usuarios?. ¿A quien va dirigida la información empresarial que una empresa dispone en Internet?. cumple su objetivo?.

Trites CAP-E&Y Hoffman et alt. 1997 Ámbito del estudio US. Evidentemente las empresas utilizadas siempre terminan siendo las grandes multinacionales y cotizadas de países europeos o norteamericanos (en la gran mayoría). la importancia de la información en tiempo real. alertan sobre que el flujo de información unidireccional en papel no sería el más adecuado. 1998 Flynn y Gowthorpe. top 150 Fortune 500 US. como pueden ser. top 50 Fortune 500 UK. medioambiente o prácticas de gobierno corporativo. entre otros asuntos. A nivel internacional no han sido pocos las investigaciones realizadas. apuntan a Internet como un medio de comunicación que podría contribuir fuertemente a solucionar determinados problemas de la información financiera. - Fuente: Elaboración propia Brevemente se puede observar en estos trabajos que existe una preocupación por las mayores y nuevas necesidades informativas (muchas de ellas no son cubiertas por la contabilidad). 1996 Gray y Debreceny. Los organismos profesionales y/o reguladores de relevancia mundial igualmente se han pronunciado sobre el asunto. top 150 Fortune 500 US.estudian la divulgación de empresas o entidades públicas de un mismo país o bien su ámbito de investigación trata de alguna materia en particular. top 100 Fortune G-500 Nº empresas 150 150 50 50 100 Año 1996 1996 1996 1997 1997 Sitios Web 69% 65% 98% 92% 89% 10 . necesidad de un lenguaje universal.A Customer Focus: Meeting the information needs of investors and creditors” “Corporate dialogue in the digital age” “Web sites. En este sentido. Highlights of research conduced on corporate web sites”. top 50 World. 1996 Louwers et al. intangibles. pero igual advierten que es un tema que falta por desarrollar. “On-line availability of public services: How does Europe progress? Web based survey on electronic public services” “Corporate Communications for the 21st Century: A white paper discussing the impact of Internet technologies on business reporting” “Business case for XBRL” “Convergence Project” Autor(es) Jenkis Spaul Taylor Lymer et alt.. se detallan de forma cronológica algunas aportaciones de organismos profesionales y otras organizaciones con importante influencia en regular la información financiera a nivel internacional. A missed opportunity?. especialmente utilizando las principales empresas del mundo. “The 21st century annual report” Project FAUXCOM “Business reporting on the Internet” “The impact of technology on financial and business reporting” “Business reporting research project: Electronic distribution of business reporting information” “EU Financial Reporting Strategy: the way forward”. En el Cuadro 1. A continuación en el Cuadro 2 se presentan algunos de los trabajos con alcance internacional: CUADRO 2: Principales investigaciones de carácter internacional Referencia Petravick y Gillet. 1997 Lymer. CUADRO 1: Pronunciamiento de organismos profesionales Emisor AICPA Año 1994 1997 ICAEW FASB IASC CICA FASB UE 2002 PwC XBRL 2005 2006 1998 1998 1999 1999 2000 2000 Título del informe o documento “Improving Business Reporting . información de carácter voluntario.

Eurostoxx-50 50 1999 100% países desarrollados Australia. US. 2003 2001 2002 1999 2003 2005 2004 Muestra utilizada 50 compañías cotizadas del top-100 alemán 38 compañías cotizadas del mercado continuo IBEX-35. FTSE US. selección de aquellos trabajos “internacionales”. cotizadas en mercado continuo y no cotizadas IBEX-35 IBEX-35 y cajas de ahorro 144 empresas cotizadas del mercado continuo 152 empresas cotizadas en la bolsa de Ámsterdam 43 empresas cotizadas del mercado continuo Método Delphi con 20 expertos en contabilidad e Internet 22 empresas cotizadas. Bolsas de Lisboa y Oporto 193 empresas de la AIMR 290 empresas de la AIMR 99 empresas del ranking top-100 de Japón 100 empresas cotizadas de Malasia y 45 de Singapur 100 empresas más grandes de Sudáfrica Holanda Irlanda Reino Unido Portugal Estados Unidos Japón Marston Malasia y Iqbal Singapur Sudáfrica Barac Fuente: Elaboración propia En general siguen la misma tendencia de los trabajos internacionales pero como se mencionaba anteriormente. 2000 UK.. que además. aspecto que nos parece relevante.. 22 países US-Canadá. mientras que solo en algunos casos realizan comparaciones y en menor medida llegan al punto de contrastar hipótesis. 1998 Deller et alt.Deller et alt. Allam y Lymer. NY-T-NASDAQ 100 100 200 100 660 370 1998 1998 1998 1998 1999 1999 85% 95% 74% 100% 86% 69% Eurozona. HK y UK Olea. 1999 Bonsón et alt. 2005 Ranking FT-100 100 2001/03 97% Fuente: Elaboración propia a partir de Bonsón y Escobar (2004). Nota: los últimos dos trabajos de la lista fueron incorporados (no están en el cuadro de los autores citados). 1999 Trites. S&P UK.6% Canadá. 100 empresas internacionales World. 1999 Taylor. Además. solo hemos descubierto un artículo (Ettredge et alt. 1998 Lymer et alt. En general se repite una tendencia en los artículos de caracterizar la información divulgada en los sitios de las empresas analizadas. Interesante resultan los trabajos de Olea (2005) y Marston (2003) de los Cuadros 2 y 3 respectivamente. 1998 Craven y Marston. solo utilizan muestras de empresas de un mismo país. 2002) donde realizan la diferencia entre información voluntaria versus obligatoria... Son varios los trabajos que investigan empresas de un país en particular y que por tanto creemos que no alcanzarían a tener la clasificación de “internacionales” como materia de estudio. Año 2004 2005 2004 2006 2003 2002 2002 2005 2004. Ashbaugh et alt. que 11 . intangibles y sobre prácticas de buen gobierno por ejemplo. 200 mayor capitalización W.. 2003 250 2001/02 99. Larrán y Giner Lybaert Smith y Peppard Jones y Xiao Carreira y Valéiro Ettredge et alt. Es destacable en los trabajos citados el alto porcentaje de empresas que efectivamente utiliza su website para divulgar información financiera y otras informaciones relacionadas con medioambiente. mayoritariamente son las cotizadas. pero igualmente contribuyen por su alcance local: CUADRO 3: Investigaciones de alcance nacional o local País Alemania Croacia España Autor(es) Marston y Polei Perlan Fornós Moreno y Duarte Serrano et alt.

Otras investigaciones se han concentrado en estudiar aspectos más específicos. de tal forma de medir el grado de evolución. hasta materias específicas sobre las que indagan: 12 .estudian de forma comparativa una misma muestra de empresas en dos momento del tiempo diferente. los cuales van desde sectores empresariales o tipos de organizaciones en particular.

todos ellos tienden a realizar caracterizaciones. Bonsón et alt. Por ejemplo. un experto contable y auditor. así como de la necesidad de masificarla Describe la situación en países europeos. Serrano et alt. Canadá. Como se puede ver. es obligada en su versión papel. UE. Europa del este e Islandia) 300 compañías europeas 291 empresas brasileñas cotizadas en BOVESPA 300 compañías chinas cotizadas Proporcionan detalles de los beneficios de está tecnología. para simplificar la automatización del intercambio de información financiera mediante el uso del lenguaje XML. Caba et alt.html> online [14.xbrl. 1999 Empresas del S&P100 40 empresas punto com 882 empresas (US. Bonsón Año 2005 2006 2003 2006 2003 2001 2001 2002/03 2003 2004 2002 2005 2004 2005 2004 2005 2001 2005 2003 2003 2003 2005 2005 2004 2004 XBRL11 Gobierno corporativo García y Suárez Gandía y Pérez Entidades públicas y tercer sector Cárcaba y García Charlo Laswad et alt. En general. con relación a las disposiciones del informe Aldama 92 empresas del mercado continuo español evaluando aspectos de prácticas de GC del código Olivencia y Aldama (España).CUADRO 4: Investigaciones sobre divulgación en Internet en ámbitos particulares Ámbito Sectores empresariales Demanda informativa Intangibles Divulgación voluntaria10 Autor(es) Larrán et alt. siendo que podría distinguirse entre aquella que aunque pueda ser voluntaria “subir” a Internet. De Andrés et alt. El problema surge en que aun no hay 10 Cabe hacer notar que los trabajos sobre este asunto en general tienden a asumir como “voluntario” todo lo que están en las web corporativa. 19 países: UE. Australia y Nueva Zelanda Análisis sobre las cooperativas Estos trabajos indagan sobre aspectos particulares de la divulgación de información financiera y no financiera realizada vía Internet.es/que_es/que_es. pues muchos países comienzan a tener regulación sobre este asunto. lo que resulta interesante. Juliá et alt. Debrency et alt. Larrán Gandía Serrano et alt.11. pero en cambio si lo hay para aspectos puntuales o sectores específicos. Fuente: Elaboración propia Muestra utilizada 870 pequeñas y medianas empresas españolas 9 bancos europeos 45 cajas de ahorros españolas 14 mineras multinacionales y locales australianas 210 encuestas 163 cuestionarios (US. países miembros UE Ministerios de Finanzas. Martínez et alt. Australia y Nueva Zelanda) Literatura previa. 11 XBRL (eXtensible Business Reporting Language) nace de la propuesta lanzada en 1998 por Charles Hoffman. Interesante resulta revisar los artículos relacionados con XBRL. son específicos por la materia que abordan o bien por el tipo de empresa (sector) sobre el cual han seleccionado la muestra. más EEUU. US. pero muchos abordan el tema desde la perspectiva de la comparación entre lo divulgado y lo que establece alguna regulación. Bonsón et alt. Lodhia Bonsón et alt. 13 . Japón y Nueva Zelanda Explora las taxonomías y destaca como la UE está preocupada del asunto Indagan sobre el caso español. en temas de gobierno corporativo.2006]. pues al parecer aun la información financiera (contable propiamente tal) no poseería regulación. Winter (UK) y OCDE 118 municipios españoles y 44 municipios europeos 53 ayuntamientos españoles capitales de provincia 86 entes locales de Nueva Zelanda Ministerios de Finanzas. pues en general los autores ven en esta iniciativa la forma más concreta de estandarizar la información contable que se dispone en Internet. Canadá. Tomado de <http://www. Pina et alt. Bonsón y Escobar Bonsón y Escobar Mendes y Azevedo Xiao et alt. Además cada vez se deberá ser más cuidadoso en la denominación de voluntaria en Internet. y un trabajo junto a Rees.

notas explicativas. Este asunto lo profundizaremos en el desarrollo de la tesis. El resultado es que los datos son introducidos una vez. Variables: nº de links hasta acceder a información. las aplicaciones del software y los usuarios.  DIMENSIÓN COMPAÑÍA. posee buscador interno.2006] Sin embargo algunas variables pueden tomar. etc. informes sobre riesgos. memoria. nº de links para acceder a la información financiera. periodicidad. información on-line bolsa. información histórica.1) e incluso otros con más valores. estado de resultado. 14 .es/beneficios/beneficios. pues al mirar las ventajas que la misma organización XBRL promociona. espacio de novedades o noticias actualizada.12. siempre en relación a la divulgación financiera. más nuevas variables que podamos justificar por su relevancia en el tema. XBRL proporciona una información detallada sobre el contenido de los datos dentro de los documentos financieros”12. ESTUDIOS EMPÍRICOS El trabajo consistirá en la revisión de los sitios web de las empresas que seleccionemos como muestra.0. nombre de links. composición accionarial. código de ética.  DIMENSIÓN ANÁLISIS. así como algunos países también las han desarrollado.acuerdo “global” sobre las taxonomías (esquema XML que define un concepto). Esto 12 13 Tomado de <http://www. gráficos.1) el más frecuentemente utilizado. permite descargas. pero IASB igual posee un borrador de taxonomías. Variables: códigos de buen gobierno. como lo realizaron Gandía y Pérez (2003) con una puntuación de seis niveles (0.1. Variables: órganos de gobierno. social/ambiental  DIMENSIÓN TRANSPARENCIA. velocidad del sitio. ranking de la empresa en clasificaciones. También puede utilizarse tres asignaciones (0. A modo de ejemplo las variables dependientes se organizarían en las siguientes dimensiones:  DIMENSIÓN RENDICIÓN. existiendo una diversidad de taxonomías en la actualidad. no hay necesidad de reintroducir la información o de hacer conjeturas sobre lo que ese número puede representar.5. años de información histórica. Para cada empresa se revisará la conformidad de una serie de variables clasificadas por su relación entre ellas y para lo cual se utilizará alguna asignación numérica. información en inglés. Estas las organizaremos de tal forma que aquellas que sean comunes entre sí conformen una “dimensión”. El uso de valores discretos parece ser lo más apropiado13. siendo el dicotómico (0. se tornan en el mismo sentido de nuestros argumentos para proponer esta idea de tesis. tablas resumen. información de asambleas. Para construir un índice evaluaremos variables que determinaremos según lo que se ha realizado en trabajos previos.xbrl. las que serían voluntarias. valores continuos además de valores discretos. Además.html> on-line [10. buzón de sugerencias. Por ejemplo: los periodos en que se publican los estados contables. organigrama. pues en Estados Unidos priman las denominadas US-GAAP C&I. la empresa Software AG afirma que “XBRL permite el intercambio de la información financiera de modo uniforme entre los sistemas informáticos. Variables: balance.  DIMENSIÓN FUNCIONALIDAD. e-mail consultas. información sobre intangibles. Un aspecto importante es identificar la “información obligatoria” según las regulaciones locales versus “otras informaciones”. Por ejemplo. …. ). estado de flujos de efectivo. carta del presidente. Variables: ratios. informe auditor.

Igual de importante será definir “información obligatoria”. p. las que son obligatorias de disponer el web (IDF-O) y las de carácter voluntario (IDF-V). nº de empleados. 15 . siendo los resultados similares en ambos casos. incorporaremos las variables que caracterizan a las empresas (o al país de donde son esas empresas). Luego. pretende valorar las variables de acuerdo a diferentes criterios. todo ello conlleva a emitir variantes en el índice de revelación que se construirá. los no ponderados o lineales versus los ponderados. país.90) quienes citan un trabajo de Chow y Wong-Boren (1987) donde dejan evidencia que el uso de índices con o sin ponderación no altera las conclusiones obtenidas. tamaño. justificándose en que este índice es más objetivo. ROI. cotiza o no en bolsa. Además se podría diferenciar el volumen de información que es legal-papel que está disponible en web. rentabilidad de los títulos)  14 Aunque siguiendo a Ortiz y Clavel (2006. utilizando nuevamente variables ya trabajadas con anterioridad y nuevas variables que puedan justiciarse adecuadamente. nivel de conectividad) TAMAÑO (ventas. ya estaríamos en condiciones de identificar conceptualmente las diferencias existentes entre las divulgaciones por Internet de las empresas estudiadas. nivel de conectividad. Está última opción parece mejor14 y en la medida que podamos efectuar una adecuada recolección de encuestas a los usuarios lo realizaremos.obliga a revisar previamente de forma cuidadosa las normativas contables y del mercado de valores respecto de posibles exigencias existentes acerca de disponer de información financiera en Internet (website de empresa). Información obligada en web. sector. activo total. información legalobligada. o bien. Las variablesempresa que utilicemos nos permitirá conocer las características de la muestra. siendo lo más recurrente asignarle una ponderación según lo que los usuarios de la información opinan. En cambio el índice ponderado. así como por dimensiones. Una vez recolectadas las informaciones según las variables que se hayan establecido confeccionaremos un índice que represente la divulgación en Internet de cada empresa (IDF). Información voluntaria en web. así como poder calificarlas por diferentes criterios15 y tener parámetros para contrastes de hipótesis. El primero consiste en iguales valoraciones en cada variable y es el más utilizado en la literatura revisada hasta ahora. capitalización) ENDEUDAMIENTO (ratio de apalancamiento) DESEMPEÑO (ROE. cotizada o no cotizada). cifra de ingresos por MERCADO (sector de pertenencia. 15 Tipo de empresa (NYSE. entre otros. antigüedad en mercado continuo. que nos daría una primera visión del nivel de diversidad en la muestra. cotiza en mercado nacional o internacional. pues puede ser que se esté subiendo voluntariamente a Internet la información del tipo legal-papel (obligatoria). En general la literatura diferencia entre dos tipos de índices. cuestión que definiremos con mayor precisión en el transcurso del desarrollo de la tesis. Sobre las variables independientes de empresas y país se pueden mencionar a modo de ejemplo:     venta) PAÍS (país de origen de la empresa. Es decir. cifra de resultado neto. Con lo anterior. sería conveniente hacer tres distinciones:    Información obligada en papel pero voluntaria en web. pudiendo clasificarlas según la puntuación total del índice.

Por ejemplo: H01 No existe relación entre el PAÍS de procedencia de la empresa y la divulgación por Internet  H02 No existe relación entre el TAMAÑO y la divulgación por Internet  H03 No existe relación entre el ENDEUDAMIENTO y la divulgación por Internet  H04 No existe relación entre el DESEMPEÑO y la divulgación por Internet  H05 No existe relación entre el MERCADO y la divulgación por Internet  H06 No existe relación entre el AUDITOR y la divulgación por Internet  H07 No existe relación entre el GOBIERNO y la divulgación por Internet  Esas mismas hipótesis pueden tener las variantes de realizarlas con los índices diferenciados por información legal-papel pero voluntaria en Internet. para así mejorar la interpretación de los resultados previamente clasificados según el índice. Además se pueden diseñar hipótesis que contrasten las variables agrupadas por diferentes características de las empresas o países y ya no entre las variables de la divulgación contra el índice como se presentaba anteriormente. con salvedades o informe limpio) GOBIERNO (tamaño del consejo. se estaría midiendo la correlación entre dos grupos diferentes utilizando una agrupación de variables. es propicio realizar análisis cluster y la utilización de dendogramas. También se contrastarán una serie de hipótesis que den respuesta a algunas de las interrogantes del marco teórico (discusión del problema) y permitirían explicar las variables de empresas más relevantes respecto a la divulgación financiera por Internet y así comprender los factores que determinan la divulgación. Con esto se estarían explicando los factores determinantes en la divulgación por Internet bajo diferentes perspectivas. Por ejemplo: H08 No existe diferencia significativa en la divulgación por Internet entre los países latinoamericanos y europeos  H09 No existe diferencia significativa en la divulgación por Internet de acuerdo al tamaño de las empresas  H010 No existe diferencia significativa en la divulgación por Internet en los sectores económicos de las empresas  H011 No existe diferencia significativa en la divulgación por Internet entre las empresas que cotizan en bolsa y las que no lo hacen  H012 No existe diferencia significativa en la divulgación por Internet entre las empresas que son auditadas por una de las big-four de las que no lo son  16 . es posible realizar análisis multivariante que nos permitiría agrupar las empresas mediante patrones de comportamiento. composición del consejo) Posteriormente. por lo tanto se puede plantear una hipótesis por cada dimensión respecto a al índice que determinemos.  AUDITOR (tamaño del auditor. en este segundo ejemplo de hipótesis a comprobar. obligatoria en Internet y voluntaria. A priori pareciera ser lo más apropiado el planteamiento de hipótesis nulas y la utilización de contrastación con test ANOVA y MANOVA de un factor. Además en este tipo de técnicas. El análisis mediante puntuaciones factoriales podría ser el más relevante (o componentes principales). Es decir. al haber más de una variable por dimensión y querer correlacionar ésta con la variable ÍNDICE que se construirá.

como puede ser: estados contables bajo norma local y NIIF. que no son numerosos los trabajos sobre divulgación financiera por Internet que se basan en evidencia empírica obtenida mediante cuestionarios. así como también efectuar clasificaciones de las empresas por diferentes variables. Ortiz y Clavel (2006) citan varios autores que han investigado sobre el análisis de información empresarial emitida mediante índices16 (de diversos asuntos y por distintos medios). La medición de la armonización contable se ha realizado en trabajos previos mediante el uso de índices y/o con la utilización de técnicas de análisis multivariante. Lo ideal en este caso sería utilizar un mismo indicador para la medición del nivel de armonización contable tradicional existente en la contabilidad de los países de la muestra y en la divulgación realizada por Internet. la cual se uniría a la revisión de la literatura. para determinar cual de ellas sería más determinante en la decisión de divulgar información financiera por Internet de parte de las empresas. 17 . La idea de estudiar la diversidad nace de la necesidad señalada anteriormente de complementar de mejor forma el trabajo en general. Estimamos que sería interesante incluir en la tesis doctoral. conciliaciones entre ambas normas. Según García (2003.Posteriormente pretendemos realizar análisis de regresiones con las variables. Por ejemplo. (1995). Además. sino que se utilizaba fundamentalmente para valorar la concentración industrial o monopolio. el análisis empírico.. (2002). pero también por la intención de utilizar el cuestionario para conseguir una opinión sobre la valoración de diferentes informaciones publicadas en Internet y de esta forma intentar construir un índice ponderado. según relata García Benau y Gandía (1998) en un trabajo donde igualmente lo aplican. análisis de impactos del cambio de norma (ocurrido o proyección futura). y que nos permita tener una nueva visión sobre el asunto. Vanstraelen et alt. son un idea preliminar sin analizar en profundidad aún otras alternativas que podrían servir para el caso. (2002). por ejemplo. Espinosa y Sabater (2002). Gray et alt. Entre estas 16 Street y Bryant (2000). Entre los primeros se destaca el index H utilizado por diversos autores. Wallace et alt. (1994). De todas formas la posible utilización de los índices H o C. pronunciamientos de organismos con trascendencia internacional y por supuesto nuestras propias conjeturas sobre el tema. siendo Van der Tas que lo utiliza en 1988 por primera vez. Ya habiendo realizado diferentes pruebas que nos permitirán medir la diversidad en la información divulgada a través de Internet. p. hemos observado en la revisión bibliográfica llevada a cabo hasta ahora. creemos necesario realizar alguna prueba que permita medir el grado de armonización existente en la divulgación. Cooke (1989). 31) este índice no fue creado para el área contable precisamente. La literatura igualmente reconoce una mejora del index H por parte de Tay y Parker. Angla et alt. A su vez. entre otros. en este apartado pretendemos describir lo que observamos en los sitios web respecto a la información específica relacionada con las NIIF y la convergencia. y luego realizando algunas variantes en 1992 establece el index C. un estudio internacional sobre la percepción que tendrían diversos usuarios u organismos profesionales-reguladores sobre el rol de Internet en el contexto actual de la armonización.

quienes mediante el mecanismo de las taxonomías intentan armonizar el lenguaje utilizado en las cuentas (o partidas) divulgadas en los estados contables en Internet mediante el uso de la tecnología XML. en el que analizan las diferentes formas de divulgación financiera (que sean diferentes a la tradicional versión papel) y en especial las vinculadas con Internet. Una segunda parte del instrumento debiera apuntar hacia obtener opiniones sobre el rol de Internet respecto a la armonización. investigadores. en especial. analistas. (2003) que recolectó 210 encuestas entre académicos. aportaría una perspectiva diferente a las explicitadas en los apartados anteriores de este proyecto. establecer los aspectos que juegan a favor y en contra a un proceso de armonización internacional. idiomas. de realizar este estudio. Los entrevistados deben ser. Australia y Nueva Zelanda. oportunidad. También hemos pensado en la posibilidad de aplicar el cuestionario en los organismos profesionales y/o reguladores de estos países. Actualmente existe una cercanía17 entre IASB y XBRL. al punto de realizar un propuesta de “código de buenas prácticas del reporting en Internet” que sirva de base a las empresas y reguladores.html> 18 . debiera contener una primera parte dirigida a la obtención de la valoración de la información que se divulga por Internet.org/xbrl/index. utilidad. accionistas. Es así. 1999). links. conversión. el uso de PCGA. como es el caso del IASB que tempranamente en 1999 difundía un discussion paper sobre la divulgación empresarial realizada en Internet. no está exento de debate en los organismos con trascendencia internacional. ESTUDIOS INDUCTIVOS El tema en cuestión. Estamos concientes de lo complejo que se torna realizar encuestas por lo riguroso que se debe proceder respecto al número y calidad de quienes contestan. sumado a la evidencia empírica realizada con la muestra de empresas.iasb. una miscelánea de usuarios de información financiera (inversionistas. cuestión que debemos madurar más. accesibilidad. Nuestro interés es precisamente repasar la discusión que se genera entorno al tema. Para la fecha de CLADEA 2008. como en una propuesta de código de conducta de la divulgación empresarial en la web realizan una serie de propuestas para lo que sería una adecuada divulgación. ya tendremos resultados empíricos que mostrar. El cuestionario. integridad de los datos.) y de los países sobre los cuales basamos el estudio empírico. considerando trabajos propios del año 2001 y un trabajo realizado junto a Rees en 1999 para explicar las necesidades informativas de los usuarios. auditores. profundizando en los siguientes aspectos: la divulgación multimodal. etc. Por lo tanto. para aquellos donde el tema aun está poco desarrollado. seguridad. corrección de errores y contactos (IASB. inversores y estudiantes. 17 Ver <http://www. pero que en ningún caso se relacionan o desmerecen los otros métodos a utilizar. Por su parte Larrán (2001) revisa literatura previa. (2001) con 163 cuestionarios recolectados en Estados Unidos. En un mismo sentido está el trabajo de Debrency et alt.aportaciones están por ejemplo Bonsón et alt. idealmente. utilizando alguna escala de medición (Likert por ejemplo) que permita la adecuada tabulación. respecto al reporting en Internet y a la encuesta de agentes relevantes. analistas.

19 . usuarios y reguladores para que la divulgación de información financiera por Internet contribuya con eficiencia a los objetivos de la información financiera en general y a los proceso de armonización en particular.Finalmente pretendemos concluir con una evaluación del estado actual de la cuestión. exponiendo propuestas sobre como debieran ser los siguientes pasos de empresas.

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