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MANUAL DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO (3 Edio) _________________________________________________________________________________________________

MANUAL DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO (3 EDIO)

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SUMRIO
APRESENTAO ..................................................................................................... 5 GESTO FINANCEIRA NA ADMINISTRAO PBLICA .................... 10 1. Introduo ........................................................................................................ 11 2. Atividade Financeira no Estado .................................................................. 11 3. Receita Pblica ............................................................................................... 12 3.1. Regulamentao....................................................................................... 13 3.2. Reconhecimento ...................................................................................... 15 3.3. Estgios da Receita.................................................................................. 16 3.4. Conceito e Contabilizao ..................................................................... 17 3.5. Dedues da Receita Oramentria ..................................................... 24 3.6. Receita da Dvida Ativa........................................................................... 25 3.7. Metodologia para Classificao dos Ingressos Financeiros ............... 27 3.8. Definies Importantes de Receitas..................................................... 27 4. Despesa Pblica .............................................................................................. 29 4.1. Regulamentao....................................................................................... 29 4.2. Conceito .................................................................................................... 30 4.3. Estgios da Despesa................................................................................. 31 4.4. Reconhecimento da Despesa ................................................................. 34 4.5. Fonte de Recursos da Despesa Oramentria..................................... 36 4.6. Restos a Pagar - RP.................................................................................. 37 4.7. Vedaes de Final de Mandato.............................................................. 42 4.8. Despesas de Exerccios Anteriores........................................................ 44 4.9. Regime de Adiantamento (Suprimento de Fundos) ........................... 46 4.10. Despesas Intra-oramentrias ........................................................... 47 4.11. Despesas com Pessoal ......................................................................... 49 4.12. Despesas com Convnios .................................................................... 50 4.13. Despesas com Sentenas Judiciais e Precatrios ........................... 52 4.13 Definies importantes da despesa ......................................................... 55 LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL - LRF ............................................. 57 1. Introduo ........................................................................................................ 58 2. Objetivos da Lei.............................................................................................. 58 3. Responsveis.................................................................................................... 59 4. Transparncia.................................................................................................. 60 7. Execuo Oramentria e Cumprimento das Metas .............................. 63 8. Previso e Receita Realizada....................................................................... 64 9. Despesa pblica .............................................................................................. 65 10. Relatrios da Lei de Responsabilidade Fiscal...................................... 67 10.1. Composio dos Relatrios................................................................. 71 11. Impacto da Execuo Oramentria nos Demonstrativos da LRF .. 80 11.1. Restos a Pagar ...................................................................................... 80 11.2. Despesas com Pessoal ......................................................................... 82 11.3. Despesas que possuem reteno de Imposto de Renda ................ 82 11.4. Limites para Sade e Educao......................................................... 83 11.5. Resultado Primrio e Disponibilidade Lquida de Caixa ............... 84

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11.6. Despesas de Exerccios Anteriores - DEA ......................................... 85 11.7. Fontes de Operaoes de Crdito....................................................... 86 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO E AJUSTE DE CONTAS ..................................................................................................................... 87 1. Introduo ........................................................................................................ 88 2. Conceito............................................................................................................ 89 3. Campo de Aplicao....................................................................................... 89 4. Registros Contbeis........................................................................................ 90 5. Plano de Contas .............................................................................................. 92 PROCEDIMENTOS CONTBEIS DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO ............................................................................................................. 107 1. Introduo ...................................................................................................... 108 2. Apurao das despesas ............................................................................... 108 3. Verificao dos Pagamentos Emitidos ..................................................... 109 4. Transferncias de Recursos de Convnios............................................. 110 4.1. Consideraes Gerais ............................................................................ 110 4.2. Consideraes sobre a Execuo dos Convnios .............................. 111 5. Restos a Pagar - RP....................................................................................... 112 6. Despesas de Exerccios Anteriores - DEA ............................................... 116 7. Conciliao de Contas ................................................................................. 121 8. Contas de Valores Pendentes Devedoras e Credoras e dos Empenhos com Reteno Total ............................................................................................. 122 9. Adiantamentos (Suprimento de Fundos) ................................................ 123 10. As etapas do processo de encerramento............................................ 125 ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS................................... 128 1. Introduo ...................................................................................................... 129 2. Balanos Pblicos ......................................................................................... 129 2.1. Balancete de Verificao ..................................................................... 130 2.2. Balano Oramentrio .......................................................................... 131 2.3. Balano Financeiro ................................................................................ 133 2.4. Balano Patrimonial .............................................................................. 135 2.5. Demonstrao das Variaes Patrimoniais........................................ 139 3. Verificao dos Balanos Pblicos e Anlises Contbeis .................... 143 3.1. Operaes Gerais de Encerramento do Exerccio ............................ 143 3.2. Conferncia das Peas que compe a Prestao de Contas .......... 144 PRESTAO DE CONTAS DAS UNIDADES ............................................ 151 1. Tomadas e prestaes de contas.............................................................. 152 2. Atividades e documentos obrigatrios.................................................... 153 3. Prestao de Contas do Governador........................................................ 158 ANEXOS DO MANUAL DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO....... 160 PROCEDIMENTOS E PRAZOS PARA O ENCERRAMENTO DE 2010 ...................................................................................................................................... 161 ROTINAS E PROCEDIMENTOS PARA O ENCERRAMENTO DO EXERCCIO ............................................................................................................. 165 PROCEDIMENTOS DE VERIFICAO MENSAL.................................... 172 PERGUNTAS E RESPOSTAS .......................................................................... 177 LEGISLAO FINANCEIRA POR ASSUNTO........................................... 194
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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ...................................................................... 212

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MDULO 1 APRESENTAO
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APRESENTAO A Secretaria da Fazenda do Estado da Bahia, na qualidade de gestora central da contabilidade estadual, nos termos do Decreto Estadual no 7.921, de 2 de abril de 2001, vem buscando atender legislao nacional no que diz respeito ao cumprimento das normas financeiras estabelecidas, em especial pela Lei Federal no 4.320/64 e Lei Complementar Federal no 101/2000, Lei de Responsabilidade Fiscal, como tambm primar pela execuo financeira, oramentria e patrimonial de forma eficiente e responsvel. Este manual visa proporcionar maior transparncia nas informaes como parte do esforo de padronizar os procedimentos contbeis em todo o Estado. Nesta terceira edio, buscando ampliar os conhecimentos no somente sobre os aspectos inerentes ao encerramento do exerccio, como tambm outros importantes tpicos de execuo oramentria, financeira e patrimonial, sero introduzidas disposies que se relacionam ao fechamento do exerccio, consolidao e anlise das contas pblicas e elaborao de relatrios legais. Como novidade, est includo mais um anexo com a legislao financeira por assunto. propsito da SEFAZ dar continuidade a estudos e desenvolvimento dos sistemas e procedimentos contbeis, que visem a atender sociedade na obteno de informaes qualitativas da administrao pblica. Essa viso estratgica tem por principal resultado fornecer informaes contbeis mais consistentes, coerentes e tempestivas. Por essa razo, este manual sofrer atualizaes que possibilitem o avano dos procedimentos at ento executados.

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LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS UTILIZADAS

ADCT BAPREV CF CFC CIDE COPAF CTN CUTE - DI DCL DEA DEPAT DICOP EGBA FNDE FPE FPM FUNDEB FUNDEF FUNPREV FUNSERV GECOR ICMS

Ato das Disposies Constitucionais Transitrias Fundo Previdencirio dos Servidores Pblicos do Estado da Bahia Constituio Federal Conselho Federal de Contabilidade Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Coordenao de Estudos Financeiros Cdigo Tributrio Nacional Conta nica do Tesouro Estadual Disponibilidade Interna Despesa Corrente Lquida Despesas de Exerccios Anteriores Diretoria do Tesouro Diretoria da Contabilidade Pblica Empresa Grfica da Bahia Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao Fundo de Participao dos Estados Fundo de Participao dos Municpios Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao do Profissionais da Educao Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio Fundo Financeiro da Previdncia Social dos Servidores Pblicos do Estado da Bahia Fundo de Custeio do Plano de Sade dos Servidores Pblicos Estaduais Gerncia de Orientao e Controle Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Prestao de

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Servios

IN IPVA IR ITCD JUCEB LDO LOA LRF MRB OBE PDI PET PPA PRODEB QCM QF RA RCL RGF RLR RP RREO SAF

Instruo Normativa Imposto sobre a Propriedade de Veculo Automotor Imposto de Renda e Proventos de Qualquer Natureza Imposto sobre a Transmisso Causa Mortis e Doao de quaisquer Bens ou Direito Junta Comercial do Estado da Bahia Lei de Diretrizes Oramentrias Lei Oramentria Anual Lei Complementar 101/2000 Lei de Responsabilidade Fiscal Movimentao de Recursos Bancrios Ordem Bancria Eletrnica Programa de Demisso Incentivada Programa de Educao Tributria Plano Plurianual Companhia de Processamento de Dados do Estado da Bahia Quadro de Cotas Mensal Quadro de Fontes Requisio de Adiantamento Receita Corrente Lquida Relatrio de Gesto Fiscal Receita Lquida Real Restos a Pagar Relatrio Resumido de Execuo Oramentria Superintendncia de Administrao Financeira

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SEFAZ SIAP SICOF SICON SIGAP SIGAT SIMPAS STN SUS TCE UCS - SEFAZ

Secretaria da Fazenda Sistema de Administrao de Patrimnio Sistema de Informaes Contbeis e Financeiras Sistema de Informaes Gerenciais de Convnios e Contratos Sistema de Gesto de Gastos Pblicos Sistema Integrado de Gesto da Administrao Tributria Sistema Integrado de Material, Patrimnio e Servios Secretaria do Tesouro Nacional Sistema nico de Sade Tribunal de Contas do Estado Universidade Corporativa do Servio Pblico - Unidade Fazenda

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MDULO 2 GESTO FINANCEIRA NA ADMINISTRAO PBLICA


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1. Introduo
Durante muitos anos a contabilidade tem sido o grande instrumento de gesto empresarial em geral e de gesto financeira em particular. No entanto, com a crescente complexidade dos processos empresariais, a contabilidade comea a apresentar dificuldades para fornecer ao administrador, em tempo real, as informaes vitais para as decises dirias a serem tomadas. Esse fato ainda mais evidente na esfera governamental haja vista o excessivo nmero de normas legais a serem cumpridas, o grande volume de transaes oramentrias e contbeis que ocorrem diariamente no Estado. Diante das dificuldades para obteno das informaes contbeis de modo confivel, o gestor pblico deve buscar novos instrumentos que auxiliem, juntamente com a contabilidade, a interpretar a realidade da gesto econmica e financeira das contas pblicas.

2. Atividade Financeira no Estado


A gesto na Fazenda Pblica definida como o conjunto de operaes que visam diretamente alcanar os fins prprios da administrao governamental. A gesto desenvolve-se pelas aes dos rgos, fundos e entidades do Estado e tem por finalidade proporcionar recursos econmicos para a manuteno e funcionamento do prprio ente pblico. Neste contexto, pode-se conceituar a atividade financeira do Estado como sendo a atuao estatal voltada para obter, gerir e aplicar os recursos financeiros necessrios consecuo das finalidades do Estado que, em ltima anlise, se resume na realizao do bem comum.

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Assim, a gesto financeira, oramentria e patrimonial da Fazenda Pblica deve ser estruturada no sentido de maximizar os recursos financeiros para que o Governo possa atingir sua poltica maior que o bem-estar da comunidade. Existe um ciclo de atividades na Gesto Pblica que importante no estudo da gesto financeira, ou seja, do movimento de entradas e sadas de numerrio, dos meios para obteno dos recursos necessrios s aplicaes e dos mtodos de satisfao dos desembolsos em tempo oportuno de modo a estabelecer o equilbrio. A Administrao Pblica deve sempre buscar o equilbrio proposto na situao acima, uma vez que o Estado no uma instituio concebida para apresentar lucro, como as empresas privadas.

3. Receita Pblica
A Secretaria do Tesouro Nacional STN publicou a primeira edio do Manual da Receita Nacional, aprovado pela Portaria Conjunta STN/SOF n 3, de 2008. Este manual dispe sobre a Receita Pblica, analisando-a sob dois aspectos: o patrimonial e o oramentrio. Pelo enfoque oramentrio, a STN define receita como sendo todos os ingressos disponveis para cobertura das despesas oramentrias e operaes que, mesmo no havendo ingressos de recursos, financiam despesas oramentrias. Segundo este manual, as receitas podem ser classificadas em receitas pblicas e receitas privadas. Sob o enfoque patrimonial, a STN define receita como sendo os aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio dos passivos, que resultem em aumento do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aporte dos proprietrios da entidade. As receitas podem ser:

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Resultantes da execuo oramentria - so receitas arrecadadas de propriedade do ente, que resultam em aumento do patrimnio lquido. Exemplos: receita de tributos.

Independentes da execuo oramentria - so fatos que resultam em aumento do patrimnio lquido, que ocorrem independentemente da execuo oramentria. Exemplos: inscrio em dvida ativa, incorporao de bens (doao), etc.

3.1.

Regulamentao

A contabilizao da receita regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade, por meio das Resolues CFC n 750/93 e n 774/94. A Resoluo CFC n 750, de 29 de dezembro de 1993 (Res_CFC_750) dispe sobre os princpios o fundamentais de contabilidade. nos Esses princpios e representam a essncia das doutrinas e teorias relativas dessa cincia, consoante entendimento predominante universos cientfico profissional de nosso Pas. Dentre esses princpios, cabe ressaltar os princpios da Oportunidade e da Competncia. Abaixo, encontram-se descritos esses dois princpios. Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se,

simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. (...) Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre

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simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE. 2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. 3 As receitas consideram-se realizadas: I - nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados; II - quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; III - pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; IV - no recebimento efetivo de doaes e subvenes. (...) Alm dos Princpios Fundamentais de Contabilidade, a Contabilidade Pblica deve seguir o disposto nas normas de Direito Financeiro, em especial, na Lei n 4.320/64 que dispe o seguinte em seus artigos 35 e 89. Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro: I as receitas nele arrecadadas; II as despesas nele legalmente empenhadas. Art.89. A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao oramentria, financeira, patrimonial e industrial.

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Vale salientar que o conceito supracitado refere-se ao regime oramentrio que difere do contbil.

3.2.

Reconhecimento

De acordo com o Manual da Receita Nacional, a contabilidade aplicada ao setor pblico efetua o registro oramentrio da receita, atendendo ao disposto na Lei n. 4.320/1964, que determina o reconhecimento da receita sob a tica de caixa e deve observar os Princpios Fundamentais de Contabilidade. O mesmo manual afirma que o reconhecimento da receita, sob o enfoque patrimonial, consiste na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade para reconhecimento da variao ativa ocorrida no patrimnio, em contrapartida ao registro do direito no momento da ocorrncia do fato gerador, antes da efetivao do correspondente ingresso de disponibilidades.

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3.3.

Estgios da Receita

Estgio da receita oramentria cada passo identificado que evidencia o comportamento da receita e facilita o conhecimento e a gesto dos ingressos de recursos. Os estgios da receita oramentria so os seguintes: Previso a estimativa de arrecadao da receita, constante da Lei Oramentria Anual LOA, resultante de metodologia de projeo de receitas oramentrias. A projeo das receitas fundamental na determinao das despesas, pois a base para a fixao destas na LOA, na execuo do oramento e para a determinao das necessidades de financiamento do Governo. Alm disso, sua anlise primordial na concesso de crditos suplementares por excesso de arrecadao. Lanamento De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional CTN, em seu artigo 142, o lanamento o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Algumas receitas no percorrem o estgio do lanamento, conforme se depreende pelo art. 52 da Lei n 4.320/64: So objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato. Arrecadao - a entrega, realizada pelos contribuintes ou devedores aos agentes arrecadadores ou bancos autorizados pelo ente, dos recursos devidos ao Tesouro. Recolhimento - a transferncia dos valores arrecadados conta especfica do Tesouro, responsvel pela administrao e controle da arrecadao e programao financeira, observando o Princpio da Unidade de Caixa, representado pelo controle centralizado dos recursos arrecadados em cada ente.

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O quadro demonstrado abaixo, extrado do Manual da Receita Nacional, sistematiza esses conceitos.

3.4.

Conceito e Contabilizao

Como j foi visto, a Receita, pelo enfoque oramentrio, so todos os ingressos disponveis para cobertura das despesas pblicas, em qualquer esfera governamental. Os ingressos oramentrios so aqueles pertencentes ao ente pblico, arrecadados exclusivamente para aplicao em programas e aes governamentais. Os ingressos extra-oramentrios so aqueles pertencentes a terceiros, arrecadados pelo ente pblico exclusivamente para fazer face s exigncias contratuais pactuadas para posterior devoluo. A Receita Oramentria pode ou no provocar variao na situao patrimonial lquida. A Receita Oramentria Efetiva aquela que provoca alterao positiva na situao lquida patrimonial, no momento do reconhecimento da receita. A Receita Oramentria No-Efetiva aquela que no altera a situao lquida patrimonial no momento do seu reconhecimento.

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A Receita Oramentria classificada nas seguintes categorias econmicas, conforme o Art. 11, da Lei Federal 4.320/64: Receitas Correntes:. Meios financeiros de origem tributria,

contributiva, patrimonial, industrial e outras, bem como os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico de outra esfera de governo ou de direito privado, quando destinadas a atender gastos classificveis em despesas correntes. Receitas de Capital: So os meios financeiros provenientes de constituio de dvidas, da converso em espcie de bens e direitos, assim como os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico de outra esfera de governo e de direito privado, destinados a atender gastos classificveis em despesas de capital. Correspondem constituio de dvidas, converso em espcie de bens e direitos, amortizaes, utilizao de saldos de exerccios anteriores ou de natureza semelhante, bem como as provenientes de transferncias de capital. Outra classificao adotada pela STN consiste em: Receitas Correntes Intra-Oramentrias: so receitas correntes de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes do fornecimento de materiais, bens e servios, recebimento de impostos, taxas e contribuies, alm de outras operaes, quando o fato que originar a receita decorrer de despesa de rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou de outra entidade constante desses oramentos, no mbito da mesma esfera de governo.

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Receitas de Capital Intra-Oramentrias: so receitas de capital de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social derivadas da obteno de recursos mediante a constituio de dvidas, amortizao de emprstimos e financiamentos ou alienao de componentes do ativo permanente, quando o fato que originar a receita decorrer de despesa de rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no mbito da mesma esfera de governo.

De acordo com a Lei Federal 4.320/64 (Art. 35), do ponto de vista oramentrio, o reconhecimento da receita oramentria ocorre no momento da arrecadao. Durante todo o exerccio financeiro, deve-se buscar o equilbrio da execuo das receitas e despesas. Esse equilbrio financeiro baseado no princpio da origem e da aplicao de recursos. Assim, no podem ser consideradas receitas arrecadadas os recursos oriundos de supervit financeiro e cancelamento de despesas inscritas em Restos a Pagar RP.

3.4.1.

Particularidades de Contabilizao

Transferncias Constitucionais e Legais - Enquadram-se nessas transferncias aquelas que so arrecadadas por um ente, mas devem ser transferidas a outros entes por disposio constitucional ou legal. So exemplos de transferncias constitucionais FPM, FPE. As demais transferncias so Transferncias da Lei Complementar n 87/96 (Lei Kandir), Transferncias do FNDE, CIDE, transferncias do SUS. Para refletir o real estado patrimonial da entidade, o ente recebedor deve reconhecer o direito a receber no Sistema Patrimonial no momento da arrecadao pelo ente transferidor, pois, por uma determinao constitucional ou legal, nesse momento parcela dos recursos j pertence ao ente recebedor. O registro da receita, em contas oramentrias, deve ocorrer no momento do ingresso do recurso

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financeiro, realizando tambm a baixa do Ativo Patrimonial contra uma conta de variao passiva. Quando as transferncias intergovernamentais forem passveis de dedues para o FUNDEB, o ente beneficirio dever proceder ao registro da deduo. O ente recebedor dever registrar a receita no ms ou ano de arrecadao, tambm para no evidenciar dficit indevido ou supervit inferior, j que possui recursos de sua propriedade em poder de outro ente. Como esse registro deve ser feito no momento da ocorrncia do fato gerador, antes do efetivo ingresso desses recursos, recomenda-se que, no final do exerccio, as Unidades entrem em contato com os Entes de outras esferas de governo com o objetivo de saber se existem despesas empenhadas referentes a transferncias ao Estado da Bahia. Para registro deste fato contbil, deve-se utilizar o evento especfico. Transferncias Voluntrias Conforme o Art. 25 da Lei Complementar n 101/2000 LRF, entende-se por transferncia voluntria a entrega de recursos correntes ou de capital a outro ente da federao, a ttulo de cooperao, auxlio ou assistncia financeira, que no decorra de determinao constitucional, legal ou os destinados ao Sistema nico de Sade. O ente recebedor deve registrar a receita oramentria apenas no momento da efetiva transferncia financeira. Como no h garantias da transferncia dos recursos, no necessrio registrar previamente o valor no Ativo (Sistema Patrimonial). Assim, a regra para as transferncias voluntrias o beneficirio no registrar o ativo relativo a essa transferncia. A exceo ocorrer apenas para os casos em que houver clusula contratual garantindo a transferncia de recursos, e neste caso o Manual da Receita STN orienta a contabilizao no ativo do sistema patrimonial. As fontes de recursos utilizadas pelo Estado da Bahia para registro das receitas de convnios so: 31, 32, 33, 34, 61, 62, 63, 64. Imposto de Renda Retido na Fonte - IR A Constituio Federal dispe o seguinte: Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal: I - o

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produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem. Os valores do IR so contabilizados como Receita Tributria por meio da conta 1.1.1.2.04.31 Imposto de Renda Retido nas Fontes sobre os Rendimentos do Trabalho. A contabilizao da receita deve ocorrer no momento que feito o pagamento. A Instruo Normativa DICOP 001 de 02/07/2003 (IN 001/03) estabelece procedimentos quanto reteno na fonte, recolhimento e cumprimento de obrigaes acessrias por parte dos rgos e entidades da Administrao Pblica Estadual relativas ao Imposto Sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza IR incidente sobre a remunerao de servios prestados. A execuo das despesas que incidem o IR, quando utilizarem para o pagamento os recursos da CUTE (Conta nica do Tesouro), ter lanamentos automticos de reteno concomitante com a contabilizao da receita tributria. No caso das despesas que utilizarem os demais recursos, a Unidade dever efetuar o recolhimento do IR por meio da GER DI. A Portaria SEFAZ n

219/2008 disciplina procedimentos para utilizao da Guia Especial de Recolhimento Depsito Identificado GER-DI e dever ser utilizada pela Unidade no momento do recolhimento do imposto. As despesas com IR para as Empresas Estatais Dependentes so recolhidas diretamente para a Unio, no gerando receita para o Estado da Bahia, em conformidade com o Art. 157 da Carta Magna supracitado. Os lanamentos contbeis esto descritos abaixo:

Lanamentos Contbeis recursos CUTE: Lanamento 1 pela liquidao da despesa: D Despesa de Pessoal C Despesa Liquidada a Pagar DLP (211.71T. TTT) C Imposto de Renda (Passivo Financeiro) Lanamento 2 no pagamento da despesa na Unidade: D Imposto de Renda (Passivo Financeiro)

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D DLP C CUTE BB (111.234.TTT) Lanamento 3 na DEPAT (contabilizao da receita de IR): D (Recursos Liberados) (111.234.999) C Receita Tributria

Lanamentos Contbeis outros recursos: Lanamento 1 pela liquidao da despesa: D Despesa de Pessoal C Despesa Liquidada a Pagar DLP (211.71T. TTT) C Imposto de Renda (Passivo Financeiro) Lanamento 2 - no pagamento da despesa na Unidade: D DLP C - Bancos Lanamento 3 no pagamento extra-oramentrio: D Imposto de Renda (Passivo Financeiro) C - Bancos Lanamento 4 na DEPAT (contabilizao da receita de IR): D Bancos C Receita Tributria

O Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais de Educao FUNDEB foi criado pela Emenda Constitucional n 53/06 e regulamentado pela Medida Provisria n 339/06, convertida na Lei Federal n. 11.494/07. De acordo com o Manual da Receita da STN, constituem fontes do Fundo, dentre outras, as seguintes receitas: o imposto sobre transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos - ITCD, da Constituio; o imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transportes interestadual e intermunicipal, e de comunicao - ICMS;

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o imposto sobre a propriedade de veculos automotores IPVA; o parcela do produto da arrecadao do imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza e do imposto sobre produtos industrializados, devida ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal FPE; o recursos financeiros transferidos pela Unio aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios conforme o disposto na Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996; o parcela do produto da arrecadao do imposto sobre produtos industrializados, devida aos Estados e ao Distrito Federal; e, o receitas da dvida ativa tributria relativa aos impostos previstos. As receitas que formam a base de clculo para o FUNDEB devero ser registradas contabilmente pelos seus valores brutos, em seus respectivos cdigos de receitas oramentrias. Os valores percentuais dessas receitas so retidos automaticamente e devem ser registrados em conta contbil retificadora da receita oramentria (conta 9 Dedues da Receita Corrente). Os valores do FUNDEB distribudos aos Estados, Distrito Federal e Municpios devero ser registrados no cdigo de receita 1.7.2.4.01 Transferncias de Recursos do FUNDEB. O FUNDEB conta tambm com a complementao da Unio, sempre que, em cada Estado e no Distrito Federal, o valor por aluno no alcanar o mnimo definido nacionalmente. Quando houver complementao pela Unio, o valor correspondente ser registrado na conta 1.7.2.4.02 Transferncia de Recursos da Complementao da Unio ao FUNDEB. Depsitos Judiciais: merece a contabilizao melhor dos valores quanto depositados forma de

judicialmente

explicao

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contabilizao. O Manual da Receita da STN orienta efetuar os lanamentos demonstrados abaixo:

Lanamentos Contbeis: Pelo recebimento pelo ente do recurso do depsito judicial: D Disponibilidades (Ativo Financeiro) C Receita Oramentria (1.XXXXXXXXX) D Variao Passiva (resultante da execuo oramentria) C Depsitos de Terceiros (passivo)
(1)

Pela devoluo do depsito, se favorvel ao depositante: D Restituio de Receitas (9.1.XXXXX Conta Retificadora) C Disponibilidades (Ativo Financeiro) D Depsitos de Terceiros (passivo) C Variao Ativa (resultante da execuo oramentria) (*) Considerando que o tributo no tenha sido extinto. Pela converso do depsito, se favorvel ao ente pblico: D Depsitos de Terceiros (passivo) C Variao Ativa (no resultante da execuo oramentria)

(1) Os lanamentos que envolvem passivo e variao so efetivados utilizando contas de interligao de sistemas. 3.5. Dedues da Receita Oramentria

De acordo com a Lei 4.320/64 (Art. 35), do ponto de vista oramentrio, o reconhecimento da receita oramentria ocorre no momento da arrecadao. Em alguns casos, uma parte do recebimento dever ser destinada a restituies ou a outros entes pblicos. A contabilidade pblica utiliza o conceito de conta redutora de receita para evidenciar o fluxo de recursos da receita bruta em funo de suas operaes econmicas e sociais. Abaixo, encontram-se algumas situaes em que deve ser utilizada a conta redutora de receita.

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restituio de tributos recebidos a maior ou indevidamente; recursos que o ente tenha a competncia de arrecadar, mas que pertencem a outro ente, de acordo com a lei vigente; renncia de receita.

O Estado da Bahia utiliza a conta redutora na contabilizao dos recursos do FUNDEB j retidos automaticamente.

3.6.

Receita da Dvida Ativa

A Receita da Dvida Ativa pode ser definida como sendo um conjunto de direitos ou crditos de naturezas tributria e no tributria, em favor da Fazenda Pblica, com prazos estabelecidos na legislao pertinente, vencidos e no pagos pelos devedores, por meio de rgo ou unidade especfica estabelecida para fins de cobrana na forma da lei. No se pode confundir a Dvida Ativa com a Dvida Passiva. Diferentemente da Dvida Passiva que representa uma obrigao para o ente governamental, a Dvida Ativa representa um direito deste contra terceiros, normalmente contribuintes. Antes de ocorrer a Receita da Dvida Ativa, existe a inscrio dos seus valores no Ativo Permanente do Balano Patrimonial. Esta conta est descrita no mdulo de Anlise Contbil. A Lei 4.320/64 destacou em seu Art. 39 e respectivos pargrafos 1 e 2 os aspectos relevantes sobre a Dvida Ativa: Art. 39 Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no-tributria, sero escriturados como receita do exerccio em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias.

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1 - Os crditos de que trata este artigo, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento, sero inscritos, na forma da legislao prpria, como Dvida Ativa, em registro prprio, aps apurada a sua liquidez e certeza, e a respectiva receita ser escriturada a esse ttulo. 2 Dvida Ativa Tributria o crdito da Fazenda Pblica dessa natureza, proveniente de obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas, e a Dvida Ativa No-Tributria so os demais crditos da Fazenda Pblica... (grifo nosso). Embora existam diversas formas do contribuinte quitar a sua Dvida Ativa como, por exemplo, em dinheiro, em bens (dao em pagamento), em compensao de crditos, etc., qualquer que seja a forma de recebimento de crditos, o fato constituir em receita oramentria, prevista especificamente ou no no oramento do exerccio de recebimento. A Portaria STN n 564, de 27 de outubro de 2004, aprovou a 1 edio do Manual de Procedimentos da Dvida Ativa que utilizado pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. No Estado da Bahia a Receita da Dvida Ativa Tributria controlada pelo Sistema Integrado de Gesto da Administrao Tributria - SIGAT e os valores so registrados no Sistema de Informaes Contbeis SICOF via integrao entre os dois sistemas. Aps a contabilizao no SICOF a SEFAZ realiza a baixa do valor inscrito no Ativo por meio do evento 528.

Lanamentos Contbeis: Lanamento 1 pela baixa do direito no Ativo: D Variao Passiva Mutao Patrimonial da Receita (512.161.TTT) C Dvida Ativa (133.111. TTT)

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3.7.

Metodologia para Classificao dos Ingressos Financeiros

No momento do ingresso de valores, deve-se observar uma srie de passos para que se possa proceder sua adequada classificao, refletindo uma informao contbil que configure a essncia dos atos e fatos de um ente pblico. 1 PASSO Identificar se o valor ingressado oramentrio ou extraoramentrio. 2 PASSO Se o ingresso oramentrio, a prxima etapa identificar a categoria econmica da receita, isto , classific-la como corrente, de capital ou intra-oramentria. 3 PASSO Classificar a receita quanto origem: tributria, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, servios, transferncias correntes, outras receitas correntes, operaes de crdito, alienao de bens, amortizao de emprstimos, transferncias de capital e outras receitas de capital. 4 PASSO Caso sejam ingressos extra-oramentrios, estes devem ser classificados como recursos de terceiros, em contrapartida com as obrigaes correspondentes.

3.8.

Definies Importantes de Receitas

Receita Financeira ou No-Fiscal so as receitas decorrentes de aplicaes financeiras, operaes de crdito, alienao de ativos e outras. Essa receita no afeta o Resultado Primrio definido na LRF, uma vez que excluda do clculo das receitas primrias. No item que aborda a Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, este tema ser mais bem aprofundado.

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Receita No-Financeira ou Fiscal so as receitas oriundas de tributos, contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais, servios e outras. Receita Corrente Lquida - RCL - Terminologia dada ao parmetro destinado a estabelecer limites legais definidos pela LRF. A RCL o somatrio no perodo dos doze meses anteriores das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, industriais, agropecurias, de servios, transferncias correntes e outras receitas correntes, consideradas as dedues conforme o ente Unio, Estado, Distrito Federal e Municpios. No caso dos Estados devem ser deduzidos: a transferncia aos municpios, a contribuio dos servidores ao regime prprio de previdncia dos Estados, e as receitas provenientes de compensao financeira entre os diversos regimes de previdncia social. Receita Lquida Real RLR - Definio dada pela Resoluo do Senado Federal n 96, de 15 de dezembro de 1989, para a receita realizada nos doze meses anteriores ao ms em que se estiver apurando, excludas as receitas provenientes de operaes de crdito e de alienao de bens. A referida Resoluo dispe sobre as operaes de crdito internas e externas dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e de suas respectivas autarquias, inclusive concesso de garantias, seus limites e condies de autorizao. Receita Lquida a receita resultante da diferena entre a Receita Bruta e as dedues. Renncia de Receita a no arrecadao de receita em funo da concesso de isenes, anistias ou subsdios. importante verificar o disposto na LRF, que determina critrios a serem observados quanto a esse fato. Supervit Financeiro De acordo com a Lei 4.320/64, entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro conjugando-se ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de crdito a eles vinculadas. Ressalte-se que a aplicao do princpio do equilbrio de receitas e despesas considera o supervit financeiro

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fonte para aumento de despesas do exerccio seguinte. Portanto, trata-se de saldo financeiro e no de nova receita a ser registrada.

4. Despesa Pblica

4.1.

Regulamentao

A contabilizao da despesa, assim como a da receita, regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade por meio das Resolues CFC n 750/93 e n 774/95. A Resoluo n 750/93 traz os Princpios Fundamentais de Contabilidade, de observncia obrigatria no exerccio da profisso, constituindo Contabilidade. Da mesma forma que o disposto no item de Receita Pblica, deve-se destacar, igualmente para a despesa, os princpios da Oportunidade e da Competncia (ver item 2.1). O Art. 50 da LRF dispe o seguinte: Art. 50 (Lei 101/2000): Alm de obedecer s demais normas de contabilidade (...) II - a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o regime de competncia (grifo nosso), apurando-se, em carter complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa; Na maioria das vezes o momento do fato gerador coincide com o momento da liquidao da despesa oramentria, o que ocorre com as despesas efetivas pblica, a escriturao das contas pblicas observar as seguintes: condio de legitimidade das Normas Brasileiras de

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em geral, por exemplo, na entrega de bens/servios contratados. Em outros casos, o reconhecimento da despesa oramentria coincidir com o reconhecimento da despesa pelo enfoque patrimonial, pois ocorrer uma reduo na situao lquida patrimonial. 4.2. Conceito

Define-se como despesa pblica o conjunto de dispndios do Estado ou de outra pessoa de direito pblico para o funcionamento dos servios pblicos. A despesa parte do oramento, ou seja, onde se encontram classificadas todas as autorizaes para gastos com vrias atribuies e funes governamentais. A administrao financeira dos entes pblicos envolve a gesto permanente dos recursos arrecadados dos contribuintes e sua aplicao nas prioridades estabelecidas anualmente na lei oramentria. A LRF estabelece no seu Art. 16 o seguinte: Art. 16 (Lei 101/2000): A criao, expanso ou aperfeioamento de ao governamental que acarrete aumento da despesa ser acompanhado de: I - estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois subseqentes; II - declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem adequao oramentria e financeira com a lei oramentria anual e compatibilidade com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias. 1o Para os fins desta Lei Complementar, considera-se: I - adequada com a lei oramentria anual, a despesa objeto de dotao especfica e suficiente, ou que esteja abrangida por crdito genrico, de forma que somadas todas as despesas da mesma espcie, realizadas e a realizar, previstas no programa de

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trabalho, no sejam ultrapassados os limites estabelecidos para o exerccio; II - compatvel com o plano plurianual e a lei de diretrizes oramentrias, a despesa que se conforme com as diretrizes, objetivos, prioridades e metas previstos nesses instrumentos e no infrinja qualquer de suas disposies.

4.3.

Estgios da Despesa

A doutrina que trata do Direito Financeiro ou Finanas Pblicas no unnime quanto aos estgios da despesa pblica. A Lei 4.320/64 cita o empenho, a liquidao e o pagamento como os estgios da despesa, contudo alguns autores, por exemplo, incluem a licitao e a fixao como estgios da despesa. A STN, em seu Manual da Despesa Nacional, aprovado pela Portaria Conjunta STN/SOF n 3, de 2008, classifica a despesa oramentria em 3 etapas: Planejamento; Execuo; e Controle e avaliao

A etapa do planejamento abrange, de modo geral, a fixao da despesa oramentria, a descentralizao/movimentao de crditos, a programao financeira e o processo de licitao. Fixao da Despesa - nesta etapa que se alocam os recursos pblicos aos programas governamentais, observando as diretrizes e prioridades traadas pelo governo. Conforme artigo 165 da Constituio Federal de 1988, os instrumentos de planejamento compreendem o Plano Plurianual, a Lei de Diretrizes Oramentrias e a Lei Oramentria Anual. Este processo de fixao concludo aps aprovao do oramento pelo Poder Legislativo.

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Descentralizao de crditos oramentrios - ocorrem quando for efetuada movimentao de parte do oramento, mantidas as classificaes institucional, funcional, programtica e econmica, para que outras unidades administrativas possam executar a despesa oramentria. Quando a descentralizao envolver unidades gestoras de um mesmo rgo, tem-se a descentralizao interna, tambm chamada de proviso. Se, porventura, ocorrer entre unidades gestoras de rgos ou entidades de estrutura diferente, ter-se- uma descentralizao externa, tambm denominada de destaque.

Programao oramentria e financeira - consiste na compatibilizao do fluxo dos pagamentos com o fluxo dos recebimentos, visando o ajuste da despesa fixada s novas projees de resultados e da arrecadao. Se houver frustrao da receita estimada no oramento, dever ser estabelecida limitao de empenho e movimentao financeira, com objetivo de atingir os resultados previstos na LDO e impedir a assuno de compromissos sem respaldo financeiro, o que acarretaria uma busca de socorro no mercado financeiro, situao que implica em encargos elevados.

Processo de licitao - compreende um conjunto de procedimentos administrativos que objetivam adquirir materiais, contratar obras e servios, alienar ou ceder bens a terceiros, bem como fazer concesses de servios pblicos com as melhores condies para o Estado, observando os princpios da legalidade, da impessoalidade, da moralidade, da igualdade, da publicidade, da probidade administrativa, da vinculao ao instrumento convocatrio, do julgamento objetivo e de outros que lhe so correlatos. No Estado da Bahia, as licitaes e contratos so regulamentados pela Lei Estadual n 9.433, de 1 de maro de 2005.

A etapa de execuo oramentria da despesa abrange: o empenho, a liquidao e o pagamento.

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Empenho - uma etapa de execuo da despesa que, segundo o art. 58 da Lei 4.320/64 o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. Consiste na utilizao dos crditos oramentrios deduzindo-se o seu valor da dotao necessria, de modo que no exceda o saldo da dotao. O empenho formalizado mediante a emisso de um documento denominado Nota de Empenho, do qual deve constar o nome do credor, a especificao do credor e a importncia da despesa, bem como os demais dados necessrios ao controle da execuo oramentria. importante ressaltar que o art. 60 da Lei 4.320/64 veda a realizao da despesa sem prvio empenho, entretanto, o 1 do referido artigo estabelece que, em casos especiais, pode ser dispensada a emisso do documento nota de empenho. Ou seja, o empenho, propriamente dito, indispensvel. Quando o valor empenhado for insuficiente para atender despesa a ser realizada, o empenho poder ser reforado. E quando o valor do empenho exceder o montante da despesa realizada, o empenho dever ser anulado parcialmente. Ser anulado totalmente quando o objeto do contrato no tiver sido cumprido, ou ainda no caso de ter sido emitido incorretamente. Os empenhos podem ser classificados em: - Ordinrios o tipo de empenho utilizado para as despesas de valor fixo e previamente determinado, cujo pagamento deva ocorrer de uma s vez; - Por Estimativa o tipo de empenho utilizado para as despesas cujo montante no se pode determinar previamente, tais como: servios de fornecimento de gua e energia eltrica, aquisio de combustveis e lubrificantes, etc; - Global o tipo de empenho utilizado para despesas contratuais ou outras de valor determinado, sujeitas a parcelamento, como, por exemplo, os compromissos decorrentes de aluguis.

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Liquidao O art. 63 da Lei 4.320/64 dispe que a liquidao consiste na verificao do direito adquirido do credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito e tem por objetivo apurar: a origem e o objeto do que se deve pagar; a importncia exata a pagar e a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao. Nas despesas com fornecimento de materiais ou servios prestados, ter por base: o contrato, ajuste ou acordo respectivo; a nota de empenho; e os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva dos servios.

Pagamento - O pagamento consiste na entrega de numerrio ao credor por meio de cheque nominativo, ordens de pagamentos ou crdito em conta e s pode ser efetuado, aps a regular liquidao da despesa. A ordem de pagamento s pode ser exarada em documentos processados pelos servios de contabilidade.

A etapa de controle e avaliao compreende a fiscalizao realizada pelos rgos de controle da sociedade. O controle visa avaliao da ao governamental, da gesto dos administradores pblicos e da aplicao de recursos pblicos por Entidades de Direito Privado. Tambm importante a participao da sociedade no planejamento, na implementao e na verificao do cumprimento das polticas pblicas.

4.4.

Reconhecimento da Despesa

Em obedincia aos Princpios da Oportunidade e da Competncia, as despesas devem ser reconhecidas no momento da ocorrncia do fato gerador, independentemente de pagamento. Na maioria das situaes, o momento do fato gerador coincide com o momento da liquidao da despesa oramentria. Um exemplo disso a entrega de um bem/servio contratados. Outras vezes, o momento da liquidao da despesa oramentria no coincide com o fato gerador, como

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por exemplo, a assinatura anual de uma revista. Neste caso, a liquidao ocorrer antes da entrega do bem ou material, configurando uma despesa antecipada. Um outro exemplo de antecipao de registro e liquidao sem ocorrncia do fato gerador a despesa antecipada com seguros. Nesse registro, a despesa oramentria dever ser empenhada e liquidada, sendo tambm registrada no ativo, que dever ser baixado proporcionalmente, dividindo-se o valor total pelos meses de cobertura do seguro. Resumindo, entende-se como fato gerador da despesa: a execuo do servio, o recebimento dos materiais, o uso dos bens. A boa prtica contbil estabelece que o reconhecimento da despesa por competncia deve ocorrer mesmo que ainda pendente as fases de execuo da despesa oramentria, ou seja, tendo ocorrido o fato gerador, deveria registrar a obrigao correspondente no sistema financeiro at que seja empenhada e liquidada a despesa oramentria, quando ento dever ser transportado o passivo para o sistema financeiro. A Lei 4.320/64 dispe o seguinte: Art. 35 (Lei 4.320/64): Pertencem ao exerccio financeiro: I as receitas nele arrecadadas; II as despesas nele legalmente empenhadas (grifo nosso) Art. 63 (Lei 4.320/64): A liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. A LRF dispe o seguinte:

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Art. 50. (LRF) Alm de obedecer s demais normas de contabilidade (...) II - a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o regime de competncia, apurando-se, em carter complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa; 4.5. Fonte de Recursos da Despesa Oramentria pblica, a escriturao das contas pblicas observar as seguintes:

A fonte de recursos um mecanismo integrador entre receita e despesa, que consiste em um cdigo de destinao de recursos, exercendo dois papis fundamentais na execuo oramentria. Para receita oramentria, este cdigo indica a destinao de recursos para executar determinadas despesas, e, para a despesa, identificada a origem dos recursos que sero aplicados. Assim, o mesmo cdigo utilizado para controle das destinaes da receita oramentria tambm utilizado na despesa, para controle das fontes financiadoras da despesa oramentria. A codificao utilizada para controle das fontes de recursos aquela definida no Manual de Receita Nacional no captulo que trata da Destinao da Receita Oramentria, utilizada para controle das destinaes de recursos da receita. Ao identificar a receita oramentria por meio de um cdigo de destinao, garante-se a reserva desse recurso para a despesa correspondente, possibilitando o atendimento do Pargrafo nico do artigo 8 da LRF e o artigo 50, inciso I da mesma Lei. O controle das disponibilidades financeiras por fonte de recursos deve ser feito desde a elaborao do oramento, at a sua execuo, incluindo o ingresso, o comprometimento e a sada dos recursos oramentrios. Ao se fixar a despesa oramentria deve-se incluir na sua classificao a fonte de

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recursos que ir financi-la, juntamente com a natureza da despesa oramentria, funo, subfuno e programa e outras classificaes necessrias para estabelecer uma interligao entre um determinado gasto com o recurso que ir financi-lo.

4.6.

Restos a Pagar - RP

De acordo com a Lei 4.320/64 (Art. 36). Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. A inscrio em Restos a Pagar decorre da observncia do Regime de Competncia para as despesas. Portanto, as despesas empenhadas, no pagas at o dia 31 de dezembro, no canceladas pelo processo de anlise e depurao e, que atendam os requisitos previstos em legislao especfica, devem ser inscritas em Restos a Pagar, pois se referem a despesas incorridas no prprio exerccio. importante enfatizar que h uma grande diferena entre restos a pagar e obrigaes a pagar. A classificao obrigaes a pagar gnero, envolvendo qualquer valor que represente uma exigibilidade de terceiros contra o patrimnio do rgo. Podem ser oriundas da execuo do oramento da receita, da despesa e de fatos extra-oramentrios. Restos a Pagar um termo utilizado pela Lei n 4.320/64 para representar os valores pendentes de pagamento oriundos da emisso de empenhos, ou seja, os Restos a Pagar tm origem no oramento da despesa, devendo esse termo ser utilizado apenas para representar os valores da despesa empenhada e no paga ao final do exerccio financeiro de emisso do empenho. Dessa forma podem representar Restos a pagar as seguintes contas: fornecedores, pessoal a pagar e encargos sociais a recolher.

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O raciocnio implcito na Lei n 4.320/64 de que a receita oramentria a ser utilizada para pagamento da despesa empenhada em determinado exerccio j foi arrecadada ou ainda ser arrecadada no mesmo ano e estar disponvel no caixa do governo ainda neste exerccio. Logo, como a receita oramentria que ampara o empenho pertence ao exerccio e serviu de base, dentro do princpio oramentrio do equilbrio, para a fixao da despesa oramentria autorizada pelo congresso, a despesa que for empenhada com base nesse crdito oramentrio tambm dever pertencer ao exerccio. Os Restos a Pagar Processados so as despesas legalmente empenhadas cujo objeto do empenho j foi recebido, ou seja, aquelas cuja liquidao j ocorreu. Os RP Processados so inscritos no momento da entrega do objeto ou prestao do servio contratado em respeito ao Princpio da Competncia visto anteriormente. Os Restos a Pagar No Processados so as despesas legalmente empenhadas que no foram liquidadas at 31 de dezembro do mesmo exerccio. Ao fazer o reconhecimento da despesa sem ocorrer o fato gerador desta, a administrao pblica se compromete com algo que ainda no ocorreu, ferindo assim o Princpio da Competncia. Por essa razo, no so todas as despesas registradas como RP No Processados. O Estado da Bahia dispe que apenas as despesas abaixo podero ser registradas como RP No Processados:

I - Informtica, quando realizado pela Companhia de Processamento de Dados do Estado da Bahia PRODEB; II - Telecomunicaes, energia eltrica, correios e telgrafos e gua e esgoto; III - Despesas mdicas contratadas pelo FUNSERV; IV - Publicidade legal veiculada pela EGBA; V - Programa de Educao Tributria;

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VI - Servios de vigilncia, conservao e limpeza e alimentao de presos; VII - Obras em andamento; VIII - Outras despesas que tenham iniciado o fato gerador.

A Lei 4.320/64 adotou como fato gerador da despesa oramentria o empenho e o Princpio da Competncia adota como fato gerador de qualquer despesa, em qualquer ramo da Contabilidade, o recebimento do servio, o consumo dos materiais ou o uso dos bens, que, na maioria dos casos coincide com a liquidao. Ao fazermos a inscrio de Restos a Pagar no Processados, no final do exerccio, reconhece-se como despesa um fato que ainda vai ocorrer, ou seja, uma despesa que no ocorreu, contrariando frontalmente o princpio da competncia. Cabe lembrar que a Lei de Responsabilidade Fiscal definiu que a despesa seja reconhecida pela competncia, o que ensejaria a eliminao dos restos a pagar no processados. Por essa razo, o Estado da Bahia considera apenas os RP no processados referente a despesas cujo fato gerador ocorreu, porm a Unidade no possua documentao hbil ou no ouve tempo suficiente para a liquidao.

4.6.1.

Restos a Pagar de Bens

Um ponto muito discutido no Estado da Bahia consiste na existncia de Restos a Pagar No Processados em materiais de consumo e bens permanentes. Se o fato gerador dessa despesa coincide com a entrega do bem, no resta dvida da impossibilidade de se gerar RP No processados para essas despesas. Sendo assim, o Estado s poder assumir obrigao em seu Passivo Financeiro das despesas em que a entrega do material j ocorreu nas condies estabelecidas em contrato. Todavia, nas situaes em que o empenho da despesa foi efetuado, cabe o registro dessa futura obrigao no Sistema Compensado da contabilidade, pois, caso o bem seja entregue ainda no final do exerccio de encerramento, com nota fiscal desta data, provavelmente

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esta despesa ser executada no exerccio seguinte como Despesas de Exerccios Anteriores DEA. Ratificando o j exposto, cabe ressaltar o disposto pelo Professor de Contabilidade Pblica da USP, Valmon Slomski, que abordou a questo dos Restos a Pagar no I Seminrio Internacional de Contabilidade Pblica e seu entendimento foi o seguinte: em virtude do regime de competncia para a despesa pblica imposto pela Lei de Responsabilidade Fiscal, no haver Restos a Pagar no processados de bens (grifo nosso), pois se o bem for entregue dever ser liquidada a despesa e se no foi entregue dever repercutir no prximo exerccio do qual a sua competncia. Assim, para ele s poder haver Restos a Pagar no processados de prestaes de servios cuja competncia do exerccio, mas que no h possibilidade de ser liquidado. Outros Estados da Federao corroboram com o entendimento adotado pelo Governo do Estado da Bahia. O Decreto n 22.340 do Governo do Estado de Sergipe, determina no seu Art. 5, 3: Art. 5. Toda despesa legalmente empenhada, cuja prestao de servio, entrega de material/equipamento ou execuo de obra tenha ocorrido, parcial ou integralmente, no exerccio, dever ser paga no prprio exerccio, ou, se inscrita em Restos a Pagar, dever atender as disposies dos pargrafos 1 e 2 deste artigo. (...) 3. Ser vedada a inscrio, em Restos a Pagar, de despesa com dirias, bem como de qualquer despesa cuja prestao de servio, entrega de material/equipamento ou execuo de

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obra no se concretize at o encerramento do exerccio (grifo nosso). A Unio vem buscando soluo para esse problema, procurando harmonizar procedimentos considerando uma conta redutora no passivo financeiro para anular os valores ainda no liquidados.

4.6.2.

Restos a Pagar com Despesas de Pessoal

A despesa da folha de pagamentos executada com base nos relatrios da Secretaria de Administrao do Estado da Bahia SAEB. Por essa razo, no devero existir RP no processados dessas despesas, com exceo apenas dos servios terceirizados. O Relatrio de Gesto Fiscal da LRF do ltimo quadrimestre do exerccio separa as despesas de pessoal liquidadas das no liquidadas, evidenciando assim os restos a pagar no processados. A Secretaria da Fazenda SEFAZ entende que a Unidade no dever deixar as despesas com pessoal sem liquidar/regularizar.

4.6.3.

Pagamento dos Restos a Pagar

O pagamento da despesa inscrita em Restos a Pagar, sejam Processadas ou No Processadas, feito no ano seguinte ao da sua inscrio, necessitando para o pagamento dos No Processados que a despesa seja antes liquidada, ou seja, que haja ocorrido aps o recebimento o aceite do objeto do empenho. Algumas situaes podero ocorrer no exerccio do pagamento dos RP: Valor a ser pago ser maior que o registrado - Nessa condio, a diferena dever ser empenhada na conta de despesas de exerccios anteriores;

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Valor a ser pago menor que o valor inscrito o saldo excedente dever ser cancelado.

O cancelamento dos RP ocorre por meio da rotina 4 Execuo Financeira, Cancelamento dos Restos a Pagar. O cancelamento de Restos a Pagar Processados somente ocorrer aps a ratificao do motivo pela Diretoria de Finanas ou unidade equivalente e autorizao da Diretoria de Contabilidade Pblica DICOP. de extrema importncia a devida inscrio dos valores em RP devido s disposies da LRF. Os cancelamentos de RP interferem no alcance dos limites de sade e educao que esto melhor detalhados no mdulo da Lei de Responsabilidade Fiscal.

4.6.4.

Prescrio dos Restos a Pagar

Os restos a pagar prescrevem em 5 (cinco) anos, contados a partir da sua inscrio e no do fato gerador da despesa. No Estado da Bahia os Restos a Pagar Processados permanecem no Passivo Financeiro por cinco anos. Esse procedimento se iniciou em 2007. Deste modo, para efetuar o pagamento das despesas inscritas em Restos a Pagar Processados, a Unidade dever verificar a baixa do valor em seu Passivo Financeiro. 4.7. Vedaes de Final de Mandato

A Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF estabelece regras especiais relativas ao ltimo ano de mandato dos titulares de Poder ou rgo referidos no seu art. 20, cujo objetivo evitar a assuno de compromissos, no encerramento do mandato, que devam ser honrados e suportados pelo sucessor.

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Alm das disposies da LRF, a Lei Eleitoral n 9.504/97 tambm dispe sobre as proibies no ltimo ano de mandato eletivo. A inscrio dos Restos a Pagar deve observar aos limites e condies de modo a prevenir riscos e corrigir desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, conforme estabelecido na LRF. A LRF determina, em seu art. 42, que qualquer despesa empenhada nos ltimos oito meses do mandato deve ser totalmente paga no exerccio, acabando por vetar sua inscrio ou parte dela em Restos a Pagar, a no ser que haja suficiente disponibilidade de caixa para viabilizar seu correspondente pagamento. Art. 42. vedado ao titular de Poder ou rgo referido no art. 20, nos ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito. Pargrafo nico. Na determinao da disponibilidade de caixa sero considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio. O art. 42 foi concebido com o esprito de evitar que, em ltimo ano de mandato, sejam irresponsavelmente contradas novas despesas que no possam ser pagas no mesmo exerccio ou sem saldo de caixa suficiente, sob presso do prprio pleito. Posteriormente, a Lei n 10.028, de 19 de outubro de 2000, denominada Lei de Crimes Fiscais, caracterizou como crime, punido com recluso de um a quatro anos, ordenar ou autorizar a assuno de obrigao em desacordo com a determinao do referido art. 42. O Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa, parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal RGF, demonstra que o controle financeiro dos Restos a Pagar

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se faz importante no somente no ltimo exerccio do mandato eletivo. Esse demonstrativo mostra se o Estado apresentou suficincia ou insuficincia financeira para assumir seu passivo financeiro, ou seja, os restos a pagar, servios da dvida e depsitos. Durante o ltimo ano de mandato, especialmente, o ltimo ms do exerccio financeiro, ser ainda mais importante o acompanhamento da disponibilidade de caixa do Poder Executivo. Essa medida necessria para controlar a movimentao financeira do Estado.

4.8.

Despesas de Exerccios Anteriores

Despesa de Exerccios Anteriores - DEA a despesa legalmente incorrida e que, por erro ou por algum outro motivo no tenha sido empenhada na poca devida. So despesas fixadas no oramento vigente decorrentes de compromissos assumidos em exerccios anteriores quele em que deva ocorrer o pagamento. No se confundem com restos a pagar, tendo em vista que sequer foram empenhadas ou, se foram empenhados, tiveram seus empenhos anulados ou cancelados. A Lei 4.320/64 dispe o seguinte: Art. 37. As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a Pagar com prescrio interrompida conta de e os compromissos especfica reconhecidos no aps o encerramento do exerccio correspondente podero ser pagos dotao consignada oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica.

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A execuo oramentria durante o perodo final do exerccio financeiro dever ser criteriosa para se evitar a DEA. A DEA, alm de distorcer a execuo oramentria e os demonstrativos contbeis, compromete o oramento de dois exerccios: aquele que ocorreu o fato gerador da despesa, e o exerccio do empenho da obrigao legal. As unidades que executarem despesas de exerccios anteriores sem dotao prpria no exerccio que ocorreu o fato gerador podero ser autuadas pelo Tribunal de Contas do Estado. O grande volume de DEA no Estado da Bahia tem dificultado o controle financeiro de fluxo de caixa, uma vez que essa despesa s registrada na contabilidade no exerccio do seu empenho. Portanto, demonstrativos como o Resultado Nominal e Disponibilidade de Caixa no apresentam valores reais do passivo financeiro, pois essas obrigaes esto presentes apenas nos contratos firmados pelas Secretarias e entidades equivalentes. Com a finalidade de controlar esse tipo de despesa, a Secretaria da Fazenda SEFAZ iniciou um novo procedimento de contabilizao da DEA no Sistema Compensado. Dessa forma, todas as unidades devero previamente fazer um levantamento por estimativa desses valores a serem contabilizados ainda na primeira quinzena do exerccio subseqente por meio do evento 796. No exerccio seguinte ser feito um controle na execuo oramentria dessas despesas baixando-as do Sistema Compensado por meio do evento 798.

Lanamentos Contbeis: Registro da DEA (at o encerramento do exerccio) evento 796: D Despesas de Exerccios Anteriores (1.6.9.9.3.1.001) - Ativo Compensado C Passivo Compensado Baixa da DEA evento 798 :

Lanamentos Contbeis: (continuao)

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D Passivo Compensado C Despesas de Exerccios Anteriores (1.6.9.9.3.1.001) Ativo Compensado

4.9.

Regime de Adiantamento (Suprimento de Fundos)

Segundo Lino Martins o regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas expressamente definidas em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor devidamente credenciado, sempre precedida de empenho na dotao prpria, para o fim de realizar despesas que no possam subordinarse ao processo normal de aplicao. A concesso de adiantamentos no pode ocorrer para servidor: Em alcance; Responsvel por dois adiantamentos ainda no comprovados; Que no esteja em efetivo exerccio; Que esteja respondendo a inqurito administrativo.

Entende-se por servidor em alcance aquele que no efetuar, no prazo, a comprovao dos recursos recebidos ou, apresentando-a, a mesma tenha sido impugnada total ou parcialmente pelo ordenador. O regime de adiantamento no Estado da Bahia regulamentado pela Lei n 2.322/1966, pelo Decreto n 7.438/1998 juntamente com a Instruo Normativa DICOP n 005/2004. Os tipos de despesas que permitem a execuo por meio de adiantamento esto elencados no art. 49 da Lei n 2.322/1966. No exerccio de 2009, a SEFAZ implantou o sistema de adiantamento por meio de carto de pagamento, sendo este gerido pela instituio financeira contratada pelo Estado. Conforme disposto no Decreto Estadual 11.536, de 14 de maio de 2009, o Carto de Pagamento ser utilizado no mbito da Administrao Pblica do Poder Executivo Estadual, podendo ter adeso pelos

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rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio Estaduais, do Ministrio Pblico e da Defensoria Pblica. O Carto de Pagamento ir proporcionar Administrao Pblica mais agilidade, controle, transparncia e modernidade na gesto dos recursos disponibilizados ao Servidor mediante o regime de adiantamento. Para orientar a utilizao desta nova sistemtica, encontra-se disponvel no site da SEFAZ a Cartilha para uso do Carto de Pagamento nas Despesas Realizadas mediante Regime de Adiantamento, em Finanas Pblicas, acessando o link Legislao Financeira. As Diretorias de Finanas ou unidades equivalentes da Administrao Direta e Indireta que integram os oramentos fiscal e da seguridade social devero verificar e analisar os adiantamentos concedidos. Durante o final do exerccio financeiro elas devero: orientar e supervisionar, junto s unidades oramentrias e gestoras, a anulao dos empenhos referentes aos adiantamentos concedidos e no comprovados ou daqueles cujas comprovaes tenham sido consideradas em alcance ou irregulares, bem como dos saldos no recolhidos ou de despesas glosadas; proceder ao registro de Responsabilidade dos servidores e empregados pblicos, em conta identificada pelo nome e cadastro do responsvel, deduzindo-se, do valor a ser registrado, o saldo ou outros valores recolhidos Conta nica do Tesouro Estadual - CUTE ou conta bancria de onde se originou o recurso; adotar, quando couber, as providncias necessrias apurao de responsabilidade, na forma da lei.

4.10. Despesas Intra-oramentrias

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A Portaria STN n 688, de 14 de outubro de 2005, criou a modalidade 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. Tal modalidade de aplicao deve ser utilizada para despesas de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes da aquisio de materiais, bens e servios, pagamento de impostos, taxas e contribuies, alm de outras operaes, quando o recebedor dos recursos tambm for rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no mbito da mesma esfera de Governo. Deste modo, todas as transferncias ao FUNPREV (Fundo Financeiro da Previdncia Social dos Servidores Pblicos do Estado da Bahia), BAPREV (Fundo Previdencirio dos Servidores Pblicos do Estado da Bahia) e FUNSERV (Fundo de Custeio do Plano de Sade dos Servidores Pblicos Estaduais), a ttulo de contribuio patronal, devero ser executadas como despesa na modalidade 91. A Portaria supracitada dispe ainda o seguinte: A modalidade de aplicao 91 no se aplica s descentralizaes de crditos oramentrios efetuadas no mbito do respectivo ente da Federao para execuo de aes de responsabilidade do rgo, fundo ou entidade descentralizadora, assim como no implica o restabelecimento das extintas transferncias intragovernamentais. Com o objetivo de compatibilizar a despesa de contribuio patronal nos diversos rgos do Estado com a sua respectiva receita no FUNPREV/BAPREV e FUNSERV, torna-se fundamental a regularizao da folha de pagamentos e da contribuio patronal dentro do ms de competncia.

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4.11. Despesas com Pessoal As despesas com pessoal so executadas no grupo 1 de despesa. A STN estabelece que so despesas de natureza remuneratria decorrente do efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico, o pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses, as obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios, contribuio a entidades fechadas de previdncia, outros benefcios assistenciais classificveis neste grupo de despesa, bem como soldo, gratificaes, adicionais e outros direitos remuneratrios, pertinentes a este grupo de despesa, previstos na estrutura remuneratria dos militares, e ainda, despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado, despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico e despesas com contratos de terceirizao de mo-de-obra que se refiram substituio de servidores e empregados pblicos, em atendimento ao disposto no art. 18, 1o, da LRF. Para o pagamento da folha do Poder Executivo, suas autarquias e fundaes, com exceo da JUCEB, essa despesa paga de forma centralizada pela DEPAT, gerando um valor pendente que deve ser regularizado mensalmente pelas unidades. Os lanamentos que devem ser monitorados pela SEFAZ e realizados pelas Unidades esto descritos no quadro abaixo. Mensalmente, as unidades devero regularizar suas contas de Valores Pendentes antes do fechamento do SICOF.

Lanamentos Contbeis: Folha de Pagamentos Pagamento pela DEPAT: D 1144 11 101 - Folha de pagamento a regularizar C 1112 TT TTT

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Transferncias para as unidades: Na origem: D 1222 11 001 Cota concedida C 1144 11 101 Folha de pagamento a regularizar No destino: D 1144 11 101 Folha de pagamento a regularizar C 2222 11 001 Cota recebida Pela apropriao da folha na Unidade: D 3131 11 001 - Despesa C 2148 99 001 Folha a pagar Pela regularizao da folha na Unidade: D 2148 99 001 Folha a pagar C 1144 11 001 - Folha de pagamento a regularizar

4.12. Despesas com Convnios De acordo com o Decreto Estadual n 9.266/2004 convnio um instrumento qualquer que discipline a transferncia de recursos e tenha como partcipe entidade da administrao pblica estadual direta, autrquica ou fundacional, empresa pblica ou sociedades de economia mista, que estejam gerindo recursos dos oramentos fiscal e da seguridade social, visando consecuo de programa de trabalho de interesse recproco, em regime de mtua cooperao. O Decreto Estadual n 9.683, de 1 de dezembro de 2005, dispe sobre a celebrao de convnios. J o Decreto Estadual n 9.266, de 14 de dezembro de 2004, e suas atualizaes, institui o Sistema de Informaes Gerenciais de Convnios e Contratos - SICON, no mbito da Administrao Pblica Estadual e aprova o regulamento para celebrao de convnios ou instrumentos congneres que requeiram liberao de recursos estaduais. O SICON possui a finalidade de disponibilizar informaes sobre a situao de convnios celebrados com rgos municipais e outras entidades privadas ou de

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contratos celebrados com pessoas jurdicas, inclusive com indicao da situao de adimplncia dos convenentes ou dos contratados. As informaes do SICON so originrias dos sistemas operacionais de contabilidade estadual: o Sistema de Informaes Contbeis e Financeiras SICOF, e de gesto dos instrumentos contratuais do estado, o Sistema de Gesto de Gastos Pblicos SIGAP. importante ressaltar que as Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista esto obrigadas a registrar no SIGAP os devedores que sejam potenciais convenentes, a exemplo de prefeituras, organizaes sociais e ONG. Deve-se informar o nome, CNPJ, valor do dbito e a data do dbito mais antigo, e a fazer a atualizao dessas informaes, no mnimo, mensalmente. O SICON pode ser acessado na Internet por meio do site da Secretaria da Fazenda - SEFAZ www.sefaz.ba.gov.br, na Seo Finanas Pblicas. O Art. 3 do Decreto Estadual no 9.266/2004 dispe o seguinte: Art. 3 - No podero ser celebrados convnios ou ser dada continuidade referentes aos mesmos quando em ocorrerem das pendncias seguintes aos convenentes decorrncia

situaes verificadas pelo sistema de execuo: I - existncia de dbitos referentes a empresas estatais e a concessionrias de servios pblicos; II - existncia de dbitos referentes a tributos estaduais; III - indicao no SIGAP referente a irregularidades nos procedimentos de contratao ou de aplicao; IV - existncia de irregularidades na prestao de contas do convnio ou no realizao da prestao de contas em tempo hbil. Pargrafo nico O SICON emitir a Certido da Situao de Adimplncia do Convenente indicando a situao da inadimplncia, caso exista.

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As Unidades devero obedecer ao disposto no decreto supracitado a fim de que no ocorram inconsistncias nas despesas no encerramento do exerccio. Alm disso, o Tribunal de Contas verifica o cumprimento das regras de celebrao de convnios e liberao de parcelas estabelecidas pela legislao financeira do Estado. A execuo oramentria dos recursos transferidos por convnios dever ocorrer dentro da conta de despesa de acordo com o acordo firmado no instrumento do convnio. No SIGAP o registro do convnio poder ocorrer nas opes (IN DICOP n 005/2003): 02 Convnios, nos casos de convnios concedidos, firmado entre o Governo do Estado e entidades de outras esferas de governo ou entidades sem fins lucrativos; 15 Outros convnios, excepcionalmente nos casos para pagamento de pessoal cedido; 16 Convnios de Ao Continuada, nos casos dos convnios conforme disposto no 3 do Art. 25 da LRF. necessrio ressalvar que os recursos liberados devero ser mantidos em conta bancria especfica aberta para esta finalidade, devendo as receitas auferidas provenientes da aplicao financeira desses valores serem aplicadas no objeto do convnio, estando sujeitas s mesmas condies das prestaes de contas exigidas para os demais recursos recebidos. importante que a unidade concedente cumpra fielmente o cronograma de desembolso estabelecido no convnio, a fim de que se evite inconsistncias de registros no SIGAP. 4.13. Despesas com Sentenas Judiciais e Precatrios Os crditos devidos pela Fazenda Estadual, em virtude de sentena judicial, com exceo dos crditos de natureza alimentcia (decorrentes de salrios vencimentos, proventos, penses e suas complementaes, benefcios

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previdencirios

indenizaes

por

morte

ou

invalidez,

fundadas

na

responsabilidade civil, em virtude de sentena transitada em julgado), far-se exclusivamente na ordem cronolgica de apresentao dos precatrios e conta dos crditos respectivos, proibida a designao de casos ou de pessoas nas dotaes oramentrias e nos crditos adicionais abertos para este fim. Segundo a doutrina, precatrio judicial significa requisio de pagamento feito pelo Presidente do Tribunal, que proferiu a deciso exeqenda contra Fazenda Pblica (Unio, Estados membros, DF e Municpios), por conta da dotao consignada ao Poder Judicirio. a forma de execuo por quantia certa contra a Fazenda Pblica, regulada pelo art. 730 do Cdigo de Processo Civil. Funciona como sucedneo de penhora, em virtude do princpio da impenhorabilidade de bens pblicos. A Constituio Federal, em seu Art. 100 dispe o seguinte: Art. 100. exceo dos crditos de natureza alimentcia, os pagamentos devidos pela Fazenda Federal, Estadual ou Municipal, em virtude de sentena judiciria, far-se-o exclusivamente na ordem cronolgica de apresentao dos precatrios e conta dos crditos respectivos, proibida a designao de casos ou de pessoas nas dotaes oramentrias e nos crditos adicionais abertos para este fim. O Cdigo de Processo Civil, conforme mencionado acima, regula o seguinte: Art. 730. Na execuo por quantia certa contra a Fazenda Pblica, citar-se- a devedora para opor embargos em 10 (dez) dias; se esta no os opuser, no prazo legal, observar-se-o as seguintes regras: I - o juiz requisitar o pagamento por intermdio do presidente do tribunal competente;

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II - far-se- o pagamento na ordem de apresentao do precatrio e conta do respectivo crdito. No Estado da Bahia o controle dos precatrios realizado pela Secretaria da Fazenda, mais especificadamente pela Diretoria do Tesouro DEPAT. O registro e pagamento desses valores so realizados pela Unidade dos Encargos Gerais do Estado. Ao efetuar o pagamento dos precatrios, utilizado o elemento de despesa 91 Sentenas Judiciais e baixado o Passivo Permanente no Balano Patrimonial.

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4.13 Definies importantes da despesa Alienao de Bens segundo a Lei Estadual n 9.433 de 01 de maro de 2005, a alienao, a qualquer ttulo, dos bens da Administrao Pblica Estadual, subordinada existncia de interesse pblico devidamente justificado, ser sempre precedida de avaliao a ser efetuada pelo rgo ou entidade alienante e submetida apreciao e aprovao de comisso designada pela autoridade competente. Quando se tratar de bem imvel a modalidade licitatria a concorrncia pblica, admitindo-se o uso do leilo quando sua aquisio seja derivada de procedimentos judiciais ou de dao em pagamento. A venda de bens imveis da administrao direta, das autarquias e das fundaes depende de autorizao legislativa. Dvida Pblica so compromissos de entidade pblica decorrentes de operaes de crditos, com o objetivo de atender s necessidades dos servios pblicos, em virtude de oramentos deficitrios, caso em que o governo emite promissrias, bnus rotativos, etc., a curto prazo, ou para a realizao de empreendimentos de vulto, em que se justifica a emisso de um emprstimo a longo prazo, por meio de obrigaes e aplices. A dvida pblica pode ser proveniente de outras fontes, tais como: depsitos (fianas, caues, cofre de rgos, etc.) e de resduos passivos (restos a pagar). A dvida pblica classifica-se em consolidada ou fundada (interna ou externa) longo prazo e flutuante ou no consolidada curto prazo. Servio da Dvida compreende as amortizaes e os juros pagos. Quando o perodo abrange dois exerccios financeiros, isto , ultrapassa o ms de dezembro, o servio da dvida deve ser calculado pr rata tempore e empenhado referente a cada exerccio. Os dbitos da dvida fundada em atraso no devem ser inscritos em restos a pagar, sero lanados em ttulo prprio denominado Servio da Dvida a Pagar (inciso II, artigo 92, Lei 4.320/64). O lanamento em separado facilita a anlise e o conhecimento do total da dvida no balano patrimonial.

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Despesa Intra-Oramentria - a Portaria Interministerial n 338, de 26/4/2006 define como intra-oramentrias as operaes que resultem de despesas de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes da aquisio de materiais, bens e servios, pagamento de impostos, taxas e contribuies, quando o recebedor dos recursos tambm for rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente, no mbito da mesma esfera de governo. As operaes devem ser executadas via oramento, porm com codificaes especficas, para possibilitar a identificao de "duplicidades" para efeitos de consolidao e atendimento das anlises exigidas pela Lei de Responsabilidade Fiscal. Para a identificao dessas operaes foram includas a modalidade de aplicao da despesa "91", e a categoria econmica "7000.00" para as contas de receita.

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MDULO 3 LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL - LRF


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1. Introduo
O processo de modernizao das instituies pblicas, condio essencial ao desenvolvimento social, econmico e poltico do Pas, passa necessariamente por uma gesto responsvel, centrada nos princpios ticos e morais que devem nortear a conduta do administrador pblico e que tem como meta o alcance do equilbrio entre o desenvolvimento econmico e o atendimento s necessidades da populao. No se deve confundir a autonomia financeira dos entes federativos com a liberdade desregulamentada para gastar e nem com a ausncia da correspondente responsabilidade de tributar. A Lei Complementar n 101, de 04 de maio de 2000, busca justamente o equilbrio entre receitas e despesas e o controle da dvida pblica, impondo uma rgida vigilncia ao gasto pblico e ao administrador que o faz, eis que denominada Lei de Responsabilidade Fiscal. A Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, com amparo nas normas constitucionais sobre finanas pblicas (Captulo II do Ttulo VI da Constituio). Neste tpico sero abordados aspectos sobre a LRF e o impacto dos seus relatrios no encerramento do exerccio.

2. Objetivos da Lei
O principal objetivo da Lei de Responsabilidade Fiscal, de acordo com o caput do seu art. 1, consiste em estabelecer normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal. O pargrafo primeiro desse mesmo artigo define o que se entende como responsabilidade na gesto fiscal, estabelecendo os seguintes postulados:

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Ao planejada e transparente; Preveno de riscos e correo de desvios que afetem o equilbrio das contas pblicas; Garantia de equilbrio nas contas, via cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas, com limites e condies para a renncia de receita e a gerao de despesas com pessoal, seguridade, dvida, operaes de crdito, concesso de garantia e inscrio em restos a pagar.

importante ressaltar que, para alcanar a responsabilidade na gesto fiscal, necessrio que a execuo oramentria e financeira seja feita dentro dos limites e metas da LRF.

3. Responsveis
So responsveis pela aplicao da LRF os seguintes agentes: os titulares do Poder Executivo, do Poder Legislativo, inclusive dos Tribunais de Contas, do Poder Judicirio, do Ministrio Pblico, da Defensoria Pblica, das autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes, o ordenador de despesas, bem como todas as autoridades responsveis pela administrao financeira e pelo controle interno. Esta responsabilidade compartilhada por todos aqueles que de forma direta ou indireta participam da execuo oramentriofinanceira de recursos pblicos (art. 1, LRF).

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4. Transparncia

A transparncia da gesto fiscal, que possibilita o controle da sociedade sobre o uso do dinheiro pblico, pea essencial da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF. A criao de instrumentos de transparncia de gesto fiscal, consubstanciada na divulgao peridica de relatrios, na realizao de audincias pblicas regulares e na prestao de contas dos chefes dos poderes fortalece o controle social e representa incentivo participao popular. So, portanto, instrumentos de transparncia na gesto fiscal, os planos, oramentos e leis de diretrizes oramentrias, as prestaes de contas e o respectivo parecer prvio do Tribunal de Contas do Estado, o relatrio resumido da execuo oramentria, o relatrio de gesto fiscal e suas verses simplificadas.

5. Penalidades
As infraes dos dispositivos da LRF sero punidas segundo o Decreto-Lei no 2.848, de 7 de dezembro de 1940 (Cdigo Penal); a Lei Federal no 1.079, de 10 de abril de 1950; o Decreto-Lei no 201, de 27 de fevereiro de 1967; a Lei Federal no 8.429, de 2 de junho de 1992; Lei Federal no 10.028, de 19 de outubro de 2000; e demais normas da legislao pertinente.

O no cumprimento das regras estabelecidas na Lei de Responsabilidade Fiscal sujeita o titular do Poder ou rgo a punies que podero ser:

Impedimento da entidade para o recebimento de transferncias voluntrias (convnios);

Proibio de contratao de operaes de crdito e de obteno de garantias para a sua contratao;

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Pagamento de multa com recursos prprios (podendo chegar a 30% dos vencimentos anuais) do agente que lhe der causa;

Inabilitao para o exerccio da funo pblica por um perodo de at cinco anos;

Perda do cargo pblico; Cassao de mandato; Deteno ou recluso.

6. Definies Importantes

Ente da Federao: a Unio, cada Estado, o Distrito Federal e cada Municpio;

Empresa controlada: sociedade cuja maioria do capital social com direito a voto pertena, direta ou indiretamente, a ente da Federao;

Empresa estatal dependente: empresa controlada que receba do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria. De acordo com a Portaria STN N 589, ser considerada dependente apenas a empresa deficitria que receba subveno econmica do ente controlador. Da mesma forma, considera-se ainda subveno econmica transferncia permanente de recursos de capital para empresa controlada deficitria.

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Despesas Fiscais: despesas decorrentes das aes tpicas do governo, a exemplo de pagamento de pessoal, manuteno da mquina pblica, construes de escolas, estradas e hospitais.

Despesas No-fiscais: despesas no decorrentes das aes precpuas do governo, a exemplo da amortizao da dvida e pagamento dos juros.

Dvida Consolidada ou Fundada: montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses. Considera-se tambm as operaes de crdito para refinanciamento de prazo inferior a doze meses cujas receitas tenham constado do oramento. A dvida fundada interna quando assumida dentro do Pas, e externa, quando assumida fora do Pas.

Dvida Consolidada Lquida: valor da dvida consolidada, deduzido da disponibilidade de caixa, das aplicaes financeiras, dos demais ativos financeiros, e acrescido dos Restos a Pagar Processados e do servio da dvida a pagar.

Receitas Fiscais ou No-Financeiras: receitas resultantes das aes precpuas do governo a exemplo de impostos, taxas, contribuies e transferncias.

Receitas No-fiscais ou Financeiras: receitas no decorrentes das aes precpuas do governo, a exemplo de operaes de crdito e aplicaes financeiras.

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7. Execuo Oramentria e Cumprimento das Metas


A LRF determina que at trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias, o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso (art. 8). A LRF determina ainda que os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso. Isso uma forma de evitar que verbas com destinao especfica, tais como os percentuais constitucionais destinados sade e educao sejam empregados em fins diversos. Caso se verifique, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias. No caso de restabelecimento da receita prevista, ainda que parcial, a recomposio das dotaes cujos empenhos foram limitados dar-se- de forma proporcional s redues efetivadas. Porm, no sero objeto de limitao as despesas que constituam obrigaes constitucionais e legais do ente (tais como os percentuais obrigatrios para sade e educao), inclusive aquelas destinadas ao pagamento do servio da dvida e as ressalvadas pela lei de diretrizes oramentrias. A execuo oramentria e financeira identificar os beneficirios de pagamento de sentenas judiciais, por meio de sistema de contabilidade e administrao financeira, para fins de observncia da ordem cronolgica de apresentao dos precatrios, como determina a Constituio.

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8. Previso e Receita Realizada


requisito essencial da responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente da Federao, sendo vedada a realizao de transferncias voluntrias para o ente que no observe este procedimento, no que se refere aos impostos. As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais, considerando os efeitos das alteraes na legislao, da variao do ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro fator relevante, e sero acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para os dois seguintes quele a que se referirem e da metodologia de clculo e premissas utilizadas. A LRF confirmou o preceito constitucional informando que o montante previsto para as receitas de operaes de crdito no poder ser superior ao das despesas de capital constantes do projeto de lei oramentria. At trinta dias aps a publicao do oramento, as receitas previstas sero desdobradas, pelo Poder Executivo, em metas bimestrais de arrecadao, com a especificao, em separado, quando cabvel, das medidas de combate evaso e sonegao, da quantidade e valores de aes ajuizadas para cobrana da dvida ativa, bem como da evoluo do montante dos crditos tributrios passveis de cobrana administrativa.

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9. Despesa pblica
Gerao da Despesa Despesa pblica aquela da qual se ocupa a Administrao que, pelo critrio poltico da deciso de gasto, objetiva atender ao interesse pblico, de forma direta ou indireta. A LRF classifica a despesa pblica em duas categorias, as despesas obrigatrias de carter continuado e as despesas derivadas de contratos e demais atos administrativos ou cuja repercusso no se estenda a trs exerccios consecutivos. A despesa obrigatria de carter continuado (art. 17) aquela que provm de lei, medida provisria ou ato administrativo normativo que fixe para o ente federativo obrigao legal de sua execuo por perodo superior a dois exerccios. Os atos que criarem ou aumentarem tais despesas devero ser instrudos com a estimativa de impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois subseqentes, alm de demonstrar a origem dos recursos para seu custeio (art. 17, 1). Desta exigncia esto dispensadas as despesas destinadas ao servio da dvida e ao reajustamento de remunerao de pessoal ( 7). As metas de resultados fiscais que integram o Anexo de Metas Fiscais da LDO no podero ser afetadas pela criao de despesa de carter continuado, devendo tal premissa ser demonstrada atendendo aos rgidos parmetros dos 2 e 4 do art. 17. Os efeitos financeiros da criao destas despesas devero, nos exerccios seguintes, ser compensados pelo aumento permanente de receita ou pela reduo permanente de despesa. A outra espcie de despesa, conforme distino da LRF, est disciplinada em seu art. 16, e so aquelas derivadas de contratos e demais atos

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administrativos ou cuja repercusso no se estenda a, pelo menos, trs exerccios consecutivos. O artigo ainda determina que toda criao, expanso ou aperfeioamento de ao da Administrao que aumente a despesa dever ser acompanhado de "estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois subseqentes", alm da declarao daquele de quem o ato emanou de que o aumento compatvel com o PPA, a LDO e a LOA. A despesa adequada com a LOA ( 1, I) quando for objeto de dotao especfica e suficiente, ou quando estiver abrangida por crdito genrico, de modo que a soma de todas as despesas de mesma espcie, realizadas ou a realizar, no ultrapasse os limites estabelecidos para o exerccio. Segundo o inc. II do 1 do art. 16, a despesa compatvel com o PPA e a LDO quando estiver conforme as diretrizes, objetivos, prioridades e metas previstos em tais instrumentos e no infringir qualquer de suas disposies. As exigncias do art. 16 sero dispensadas, conforme seu 3, quando a despesa for considerada irrelevante nos termos previstos na LDO. Se os mandamentos dos arts. 16 e 17 no forem obedecidos, o ato que gerou a despesa ser considerado no autorizado, irregular e lesivo ao patrimnio pblico, nos termos do art. 15. Tratamento importante foi dado pela LRF s despesas com pessoal, que pelo caput do art. 18 englobam o somatrio dos gastos do ente da Federao com os ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis, militares e de membros do Poder, com quaisquer espcies remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia.

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As despesas com pessoal, em sua maioria, enquadram-se na categoria de despesas do art. 17, e devem seguir os limites dos arts. 19 a 23 da LRF, que disciplinam estes gastos por ente e esfera de Poder. O controle constante dos arts. 19 e 20 alvo de debate sobre sua constitucionalidade (ADIns n. 2.261-0 e 2.238-5), justamente por no se limitar a definir o limite de gasto da Unidade, indo alm ao estabelecer limites na distribuio interna, a contrario sensu do estabelecido no art. 169 da CF, segundo defensores de sua inaplicabilidade.

10. Relatrios da Lei de Responsabilidade Fiscal


Os demonstrativos que compem o Relatrio Resumido de Execuo Oramentria RREO e o Relatrio de Gesto Fiscal - RGF se constituem em fundamental instrumento de transparncia da gesto fiscal, permitindo que a sociedade e os controles interno e externo verifiquem, periodicamente, a observncia das metas e limites estabelecidos pela LRF.

A Lei Complementar n 101/2000 orienta sobre o equilbrio entre receitas e despesas, a limitao de empenho e movimentao financeira, a no gerao de despesas consideradas no autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimnio pblico, os critrios para criao, expanso ou aperfeioamento de ao governamental que acarrete aumento de despesa. A Lei orienta, ainda, sobre o cumprimento de metas de resultado primrio ou nominal, sobre a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente, sobre a contratao de operaes de crdito, disponibilidades de caixa, restos a pagar, dentre outras disposies, visando sempre a responsabilizao do titular do Poder ou rgo no que se refere gesto dos recursos e patrimnio pblicos.

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O Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO exigido pela Constituio da Repblica Federativa do Brasil, que estabelece em seu artigo 165, pargrafo 3, que o Poder Executivo o publicar, at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre. O objetivo dessa periodicidade permitir que, cada vez mais, a sociedade, por meio dos diversos rgos de controle, conhea, acompanhe e analise o desempenho da execuo oramentria das trs esferas de governo: Unio, Estados e Distrito Federal e Municpios.

O RREO e seus demonstrativos abrangero os rgos da Administrao Direta, dos Poderes e entidades da Administrao Indireta, constitudas pelas autarquias, fundaes, fundos especiais, empresas pblicas e sociedades de economia mista que recebem recursos dos oramentos fiscal e da seguridade Social, inclusive sob a forma de subvenes para pagamento de pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria.

O RREO ser elaborado e publicado pelo Poder Executivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.

Quando for o caso, sero apresentadas justificativas da limitao de empenho e da frustrao de receitas, especificando as medidas de combate sonegao e evaso fiscal, adotadas e a adotar, e as aes de fiscalizao e cobrana.

As informaes devero ser elaboradas a partir dos dados contbeis consolidados de todas as unidades gestoras, no mbito da Administrao Direta, autarquias, fundaes, fundos especiais, empresas pblicas e sociedades de economia mista, consideradas dependentes.

O Relatrio de Gesto Fiscal - RGF, conforme determina a LRF, conter demonstrativos com informaes relativas despesa total com pessoal, dvida
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consolidada, concesso de garantias e contragarantias de valores, bem como operaes de crdito (art. 55). No ltimo quadrimestre, tambm sero acrescidos os demonstrativos referentes ao montante da disponibilidade de caixa em trinta e um de dezembro e s inscries em Restos a Pagar.

O RGF ser emitido pelos titulares dos Poderes e rgos ao final de cada quadrimestre.

No Estado esto obrigados a emitir o Relatrio de Gesto Fiscal: Assemblia Legislativa; Tribunal de Contas do Estado e sua autarquia; Tribunal de Contas dos Municpios; Tribunal de Justia e suas autarquias vinculadas; Ministrio Pblico; Poder Executivo, suas autarquias, fundaes, fundos, empresas estatais dependentes e a Defensoria Pblica.

O Relatrio de Gesto Fiscal dos Poderes e rgos abrange administrao direta, autarquias, fundaes, fundos, empresas pblicas e sociedades de economia mista, incluindo os recursos prprios, consignados nos oramentos fiscal e da seguridade social, para manuteno de suas atividades, excetuadas aquelas empresas que recebem recursos exclusivamente para aumento de capital oriundos de investimentos do respectivo ente.

As empresas estatais dependentes e as entidades da administrao indireta tero que constar dos oramentos fiscal e da seguridade social, inclusive com seus recursos prprios.

O relatrio ser assinado pelo: Chefe do Poder Executivo;


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Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou rgo decisrio equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder Legislativo; Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho de

Administrao ou rgo decisrio equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder Judicirio; Chefe do Ministrio Pblico, da Unio e dos Estados.

O relatrio ser assinado, tambm, pelas autoridades responsveis pela administrao financeira e pelo controle interno, bem como por outras definidas por ato prprio de cada Poder ou rgo.

Em todos os demonstrativos do Relatrio de Gesto Fiscal, as receitas e despesas intra-oramentrias devero ser computadas juntamente com as demais informaes, no havendo, portanto, a necessidade de segregao em linhas especficas.

A Lei de Responsabilidade Fiscal determina que o relatrio dever ser publicado e disponibilizado ao acesso pblico, inclusive em meios eletrnicos, at trinta dias aps o encerramento do perodo a que corresponder. Prazo que, para o primeiro quadrimestre, se encerra em 30 de maio, para o segundo quadrimestre, se encerra em 30 de setembro e, para o terceiro quadrimestre, se encerra em 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia.

A no divulgao do referido relatrio, nos prazos e condies estabelecidos em lei, constitui infrao, punida com multa de trinta por cento dos vencimentos anuais do agente que lhe der causa, sendo o pagamento da multa de sua responsabilidade pessoal. Alm disso, o ente da Federao estar impedido, at que a situao seja regularizada, de receber transferncias voluntrias e contratar operaes de crdito, exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria.

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Alm disso, o Relatrio de Gesto Fiscal indicar as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se ultrapassado qualquer dos limites estabelecidos na LRF.

Em todos os demonstrativos ser permitido o desdobramento das informaes julgadas necessrias, para melhor transparncia.

A extrapolao dos limites definidos na legislao em um dos Poderes (Legislativo, Judicirio ou Executivo) compromete toda a esfera correspondente (federal, estadual ou municipal), no havendo, portanto, compensao entre os Poderes.

10.1. Composio dos Relatrios 10.1.1. Relatrio Resumido De Execuo Oramentria RREO

Balano Oramentrio Anexo I Apura o Resultado Oramentrio, ou seja, a diferena entre as Receitas e as Despesas Totais. Apresenta as receitas, detalhadas por categoria econmica, subcategoria econmica e fonte (destacando as receitas intra-oramentrias), especificando a previso inicial, a previso atualizada para o exerccio, a receita realizada no bimestre atual, a realizada at o bimestre atual e o saldo a realizar, bem como as despesas, por categoria econmica e grupo de natureza da despesa (destacando as despesas intra-oramentrias), discriminando a dotao inicial, os crditos adicionais, a dotao atualizada para o exerccio, as despesas empenhadas no bimestre atual e at o bimestre atual, as despesas liquidadas no bimestre atual e at o bimestre atual, e o saldo a liquidar. Grande parte da receita oramentria do Estado contabilizada na DEPAT e, devido a este fato, as demais unidades no visualizam esses valores neste demonstrativo.

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Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno Anexo II Apresenta a Execuo do Oramento por Funo e Subfuno. A Funo Expressa o maior nvel de agregao das aes da administrao pblica, nas diversas reas de despesa que competem ao setor pblico. A subfuno representa uma partio da funo, visando a agregar determinado subconjunto de despesa do setor pblico. As subfunes podero ser combinadas com funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas. Este demonstrativo dever conter cada funo, detalhada por subfunes, cuja combinao pode ser tpica, que representa subfunes diretamente ligadas funo, e atpicas, quando a subfuno de uma determinada funo utilizada por outra.

Demonstrativo da Receita Corrente Lquida Anexo III o somatrio das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios, transferncias correntes e outras receitas correntes, consideradas algumas dedues: a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia e assistncia social; as receitas provenientes da compensao financeira entre os diversos regimes de previdncia social, na contagem recproca do tempo de contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana; as parcelas entregues aos Municpios, por determinao Constitucional. A receita corrente lquida ser apurada somando-se as receitas arrecadadas no ms em referncia e nos onze anteriores, excludas as duplicidades. A RCL servir como base para o clculo da reserva de contingncia e para apurao dos limites da despesa total com pessoal, da dvida pblica, das garantias e contragarantias, e das operaes de crdito.

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Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio dos Servidores Pblicos Anexo V Apura o Resultado Oramentrio dos Fundos de Previdncia, ou seja, a diferena entre as Receitas e Despesas Previdencirias. Tem a finalidade de assegurar a transparncia das receitas e despesas previdencirias do regime prprio dos servidores pblicos que o Ente da Federao mantiver ou vier a instituir.

Demonstrativo do Resultado Nominal Anexo VI Mede a variao da Dvida Fiscal Consolidada Lquida. A Dvida Consolidada Lquida corresponde ao saldo da dvida consolidada deduzida do Ativo Disponvel e dos Haveres Financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados. Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento da meta de Resultado Nominal estabelecida no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela Lei de Diretrizes Oramentrias.

Demonstrativo do Resultado Primrio Anexo VII O Resultado Primrio representa a diferena entre as receitas e as despesas fiscais. Supervits primrios so direcionados para o pagamento de servios da dvida e contribuem para a reduo do estoque total da dvida lquida. A poltica fiscal em execuo pelo Ente da Federao est diretamente relacionada ao planejamento do seu Resultado Primrio. Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento da meta de Resultado Primrio estabelecida no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela Lei de Diretrizes Oramentrias (art. 9).
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Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo Anexo IX Tem como finalidade apresentar os valores inscritos, pagos e a pagar das obrigaes assumidas pelos rgos e/ou entidades at o dia 31 de dezembro do exerccio anterior. Os Restos a Pagar so contabilizados no Passivo Financeiro do Balano Patrimonial e devem ser pagos ou cancelados no exerccio em curso.

Demonstrativo

das

Receitas

Despesas

com

Manuteno

Desenvolvimento do Ensino Anexo X Tem como finalidade apresentar os recursos pblicos destinados educao provenientes da receita resultante de impostos, de receitas vinculadas ao ensino, as despesas com a manuteno e desenvolvimento do ensino por vinculao de receita, as perdas ou ganhos nas transferncias do FUNDEF, o cumprimento dos limites constitucionais e as despesas com a manuteno e desenvolvimento do ensino por subfuno. O Art. 212 da Constituio Federal determina que os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devem aplicar anualmente em educao, nunca menos de 25% da Receita Lquida Resultante de Impostos e Transferncias Constitucionais e Legais. Uma proporo no inferior a sessenta por cento dos recursos do FUNDEB de cada ente da Federao ser destinada ao pagamento dos profissionais do magistrio do ensino fundamental em efetivo exerccio.

Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital Anexo XI Apresenta as receitas de operaes de crdito comparadas com as despesas de capital lquidas, com a finalidade de demonstrar o cumprimento da Regra de Ouro, ou seja, a vedao constitucional da realizao de receitas das operaes de crdito excedentes ao montante das despesas de capital,

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ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta. Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos Anexo XIII Tem como finalidade apresentar a projeo atuarial do regime prprio de previdncia social dos servidores pblicos de pelo menos 35 (trinta e cinco) anos, tendo como ano inicial o ano anterior ao que o demonstrativo se refere. desenvolvido por uma empresa especializada em elaborao de clculos atuariais contratada pelo FUNPREV.

Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao de Recursos Anexo XIV Apresenta a receita proveniente da alienao de ativos e a correspondente aplicao desses recursos. Tem como finalidade observar a vedao da aplicao da receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integram o patrimnio pblico em despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia social geral e prprio dos servidores pblicos.

Demonstrativo da Receita Lquida de Impostos e das Despesas Prprias com Aes e Servios Pblicos da Sade Anexo XVI Apresenta a receita lquida resultante de impostos e transferncias constitucionais e legais, as despesas com sade por grupo de natureza da despesa e por subfuno, as transferncias do Sistema nico de Sade provenientes de outros entes federados e a participao destas na receita lquida de impostos e transferncias constitucionais e legais, com a finalidade de demonstrar o cumprimento da aplicao dos recursos mnimos, nas aes e servios pblicos de sade de acesso universal, previstos na Constituio Federal (12%). Este demonstrativo publicado semestralmente, contudo o acompanhamento do limite de 12% deve ser efetuado de preferncia todos os meses.

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Demonstrativo das Despesas de Carter Continuado Derivadas das Parcerias Pblico-Privadas Contratadas Anexo XVII Tem como finalidade aferir o limite imposto pela Lei Federal n 11.079, de 30 de dezembro 2004, ou seja, verificar se as despesas decorrentes dos contratos de parcerias pblico-privadas, custeados com recursos do Tesouro Estadual, excederam 1% da Receita Corrente Lquida no exerccio de referncia e para a projeo nos prximos nove exerccios.

Demonstrativo

Simplificado

do

Relatrio

Resumido

de

Execuo

Oramentria Anexo XVIII Tem como finalidade evidenciar de forma simplificada, e em um nico demonstrativo, as execues oramentria e de restos a pagar, a apurao dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos de aplicao em sade e educao, a apurao do limite mximo constitucionalmente permitido para contratao de operaes de crdito, as projees atuariais dos Regimes de Previdncia, bem como suas receitas e despesas, o valor da Receita Corrente Lquida, o cumprimento das metas de resultado nominal e primrio estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais da LDO e a aplicao da receita de capital derivada da alienao de ativos. A elaborao deste demonstrativo far-se- mediante a extrao das informaes dos Demonstrativos: do Balano Oramentrio; da Execuo das Despesas por Funo e Subfuno; da Receita Corrente Lquida; das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio dos Servidores Pblicos; dos Resultado Nominal e Primrio; dos Restos a Pagar por Poder e rgo; das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino; das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital;

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da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos; da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao de Recursos; da Receita Lquida de Impostos e das Despesas Prprias com Aes e Servios Pblicos da Sade; das Despesas de Carter Continuado Derivadas das Parcerias PblicoPrivadas Contratadas.

10.1.2. Relatrio De Gesto Fiscal - RGF

Demonstrativo da Despesa com Pessoal Anexo I A Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF define como despesa total com pessoal o somatrio dos gastos do ente da federao com ativos, inativos e pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis, militares e de membros de poder, com quaisquer espcies remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia. (art. 18). Determina ainda a LRF que os contratos de terceirizao de mo-de-obra, que se referem substituio de servidores e empregados pblicos, sejam contabilizados como Outras Despesas de Pessoal e, assim, tambm considerados como integrantes das despesas totais com pessoal para efeito de apurao do limite de gastos. (art. 18, 1). Os valores dos contratos de terceirizao de mo-de-obra, que se referem substituio de servidores e empregados pblicos, sero registrados na contabilidade no grupo 4 Outras Despesas Correntes, no elemento de despesa 31 Outras Despesas de Pessoal, e o seu valor ser computado no clculo dos limites de despesa com pessoal.

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O Demonstrativo da Despesa com Pessoal tem como finalidade apurar a relao percentual entre as despesas com pessoal e a receita corrente lquida. Para o Estado o limite mximo de 60% e o limite prudencial de 57%. Os limites mximo e prudencial so distribudos entre os Poderes e rgos da seguinte forma:

PODERES E RGOS LEGISLATIVO ASSEMBLIA LEGISLATIVA(1) TCE TCM JUDICIRIO(2) EXECUTIVO(3) MINISTRIO PBLICO (1) Inclusive sua autarquia

LIMITE PRUDENCIAL 3,23% 1,83% 0,86% 0,54% 5,70% 46,17% 1,90%

LIMITE MXIMO 3,40% 1,93% 0,90% 0,57% 6,00% 48,60% 2,00%

(2) Inclusive suas autarquias vinculadas (3) Inclusive suas autarquias, fundaes, fundos, empresas estatais dependentes e a Defensoria Pblica.

Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida Anexo II Tem como finalidade apurar a relao percentual entre a Dvida Consolidada Lquida e a Receita Corrente Lquida. O limite mximo de 200%.

Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores Anexo III Tem como finalidade apurar a relao percentual entre as Garantias oferecidas pelo Estado e a receita corrente lquida, alm de informar o valor das Contragarantias. O limite mximo de 22,00%. A garantia estar condicionada ao oferecimento de Contragarantia, em valor igual ou superior ao da garantia a ser concedida, e adimplncia da entidade que a pleitear, relativamente a suas obrigaes junto ao garantidor e s entidades por este controladas, observado o seguinte: - no ser exigida Contragarantia de rgos e entidades do prprio ente;

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- a Contragarantia exigida pela Unio a Estado ou Municpio, ou pelos Estados aos Municpios, poder constituir na vinculao de receitas tributrias diretamente arrecadadas e provenientes de transferncias constitucionais, com outorga de poderes ao garantidor para ret-las e empregar o respectivo valor na liquidao da dvida vencida.

Demonstrativo das Operaes de Crdito Anexo IV Tem como finalidade apurar a relao percentual entre as Operaes de Crdito e a Receita Corrente Lquida. O limite mximo de 16,00%. Operao de crdito corresponde ao compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros. Equipara-se operao de crdito a assuno, o reconhecimento ou a confisso de dvidas pelo ente da Federao, sem prejuzo do cumprimento das exigncias da LRF.

Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa Anexo V Tem como finalidade assegurar a transparncia da disponibilidade financeira, verificando a parcela comprometida para inscrio em Restos a Pagar de despesas no liquidadas e para outras obrigaes financeiras de curto prazo, cujo limite a suficincia financeira.

Demonstrativo dos Restos a Pagar Anexo VI Tem a finalidade de assegurar a transparncia da inscrio em Restos a Pagar de despesas no liquidadas nos limites de disponibilidade de caixa de que trata a LRF.

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Demonstrativo dos Limites Anexo VII Este demonstrativo visa apresentar, numa verso simplificada do Relatrio de Gesto Fiscal, a transparncia dos limites comprometidos pelo Ente e resumir, em um nico demonstrativo, todos os limites, no dispensando, todavia, a publicao dos demais demonstrativos. A elaborao deste demonstrativo far-se- mediante a extrao das informaes dos demonstrativos:

da Despesa com Pessoal; da Dvida Consolidada Lquida; das Garantias e Contragarantias de Valores; das Operaes de Crdito; da Disponibilidade de Caixa; dos Restos a Pagar.

11. Impacto da Execuo Oramentria nos Demonstrativos da LRF 11.1. Restos a Pagar
A Lei de Responsabilidade Fiscal (Lei Complementar n 101/2000), em seu art. 1, identifica a obedincia aos limites e condies da inscrio de Restos a Pagar como um pressuposto de responsabilidade fiscal. Art. 1, 1 A responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante ... a obedincia a limites e condies no que tange ... inscrio em Restos a Pagar."

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Em seguida, determina ao titular de Poder ou rgo que qualquer despesa empenhada nos ltimos oito meses de seu mandato deve ser totalmente paga no exerccio, vedando-se, portanto, sua inscrio ou parte dela em Restos a Pagar, a no ser que haja suficiente disponibilidade de caixa para viabilizar seu correspondente pagamento. O saldo dos RP que no foram pagos at o final do exerccio do encerramento somaro aos inscritos no exerccio e impactar na suficincia financeira de caixa do Estado. Por essa razo, toda despesa liquidada, que ser inscrita em novos RP, dever ser acompanhada de modo a no interferir danosamente no demonstrativo da Disponibilidade de Caixa. Os RP inscritos no exerccio tambm aumentam a Dvida Consolidada Lquida DCL e consequentemente interferem no Resultado Nominal. Toda despesa empenhada deve ser acompanhada pelo rgo competente pela elaborao dos relatrios da LRF da SEFAZ que a Coordenao de Estudos Financeiros COPAF, de modo que no haja impacto na meta do Resultado Primrio. O cancelamento dos RP interfere tambm no alcance dos limites de despesas da sade e educao, quando estes representarem os recursos prprios aplicados. O valor cancelado abate das despesas com recursos prprios com sade e educao. necessrio o acompanhamento dos responsveis pela elaborao dos relatrios da LRF desses valores, a fim de que no haja surpresas aps o fechamento da contabilidade. A Unidade, por sua vez, deve, ao empenhar e liquidar suas despesas, se certificar da subsistncia da obrigao assumida, pois os cancelamentos futuros prejudicam duas vezes as demonstraes do Estado: a primeira durante a contabilizao da despesa, impactando na dvida consolidada lquida, resultado primrio e disponibilidade de caixa; e a segunda, no exerccio subseqente, caso sejam cancelados os RP, impactando nos limites de sade e educao e evidenciando a m gesto dos recursos pblicos no Relatrio de Restos a Pagar. Assim no boa prtica contbil um grande volume de cancelamentos dos restos a pagar.

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11.2. Despesas com Pessoal


As despesas com pessoal merecem ateno especial nas Unidades. A regularizao da folha de pagamentos deve ser realizada sempre dentro do ms do pagamento. Quando no feita a regularizao tempestiva, os demonstrativos do Balano Oramentrio, Resultado Primrio, Despesas com Pessoal, dentre outros, apresentaro valores distorcidos de despesa com pessoal. As despesas com contratos de terceirizao devem ser executadas de modo a evitar restos a pagar no processados. As unidades devem dar uma ateno especial a essas despesas tambm chamadas de substituio de mo de obra (elemento 34), pois estas sensibilizam o comprometimento das despesas com pessoal em relao Receita Corrente Lquida RCL. Este assunto vem sendo disposto nas Leis de Diretrizes Oramentrias do Estado por alguns anos, conforme trecho extrado da LDO 2008/2009. As despesas com pessoal e encargos sociais sero estimadas, para o exerccio de 2009, com base nas despesas realizadas nos meses de janeiro a maio de 2008, adicionando-se ao somatrio da base projetada eventuais acrscimos legais, alteraes nos sistemas de remunerao, inclusive subsdios e planos de carreira e admisses para preenchimento de cargos, sem prejuzo do disposto no artigo 43 desta Lei, observados, alm da legislao pertinente em vigor, os limites previstos na Lei Complementar Federal n 101/00.

11.3. Despesas que possuem reteno de Imposto de Renda


As despesas realizadas a fornecedores do Estado, bem como as despesas com pagamentos de pessoal, podero sofrer reteno do Imposto de Renda - IR. Esse valor retido ser convertido em receita para o Estado. Por essa razo, a execuo destas despesas merece ateno especial pela Unidade.

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As unidades, principalmente aquelas da Administrao Indireta, ao proceder ao pagamento das despesas sujeitas reteno deste imposto, devero regularizar as contabilizaes de modo a baixar o valor registrado no Passivo Financeiro e concomitantemente efetuar registro da receita tributria no SICOF. Quando a despesa oramentria paga e os valores retidos no so baixados da conta do passivo, ocorrem distores graves nos demonstrativos do Balano Oramentrio, Resultado Primrio, Despesas com Pessoal, Dvida Consolidada Lquida e Disponibilidade de Caixa. A receita fica sendo contabilizada a menor e permanece uma obrigao desnecessria nos balanos. A Receita Corrente Lquida fica tambm subestimada, afetando todos os limites estabelecidos pela LRF, tais como pessoal, operaes de crdito, garantias e dvida.

11.4. Limites para Sade e Educao


As despesas nas reas da sade e da educao devero ser monitoradas a fim de se atingir os limites estabelecidos pela Constituio Federal. A Unio deve aplicar, anualmente, na manuteno e desenvolvimento do ensino, nunca menos de dezoito por cento, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias. Portanto, a observao quanto ao cumprimento do limite mnimo anual. Alm da aplicao dos 25% da receita resultante de impostos, 60% dos recursos do FUNDEB devero ser aplicados com pagamento de professores com ensino fundamental e mdio. O Art. 77 do Ato das Disposies Constitucionais e Transitrias ADCT diz que os Estados e o Distrito Federal devero aplicar 12% da receita resultante de impostos em aes de servios pblicos de sade. O Demonstrativo exigido

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pela LRF dever ser publicado semestralmente, contudo o acompanhamento deve ser realizado mensalmente pela SEFAZ. Os limites de sade e educao so publicados mensalmente no site Transparncia Bahia. Os valores executados nessas aes devem no apenas obedecer ao estabelecido na LRF, importante tambm observar o cuidado com a qualidade dos gastos pblicos. No prudente o aumento desproporcional das despesas com sade e educao no final do exerccio financeiro. Dessa forma, a manuteno de percentuais abaixo dos limites de sade e educao durante todo o exerccio e uma posterior compensao nos ltimos meses do ano no recomendvel sob a lgica da gesto pblica. Para as despesas com educao, as fontes que so consideradas para atingir os limites so: 00, 01, 07 e 14. No caso das despesas com aes e servios pblicos de sade, as fontes so: 00, 01, 30.

11.5. Resultado Primrio e Disponibilidade Lquida de Caixa

A meta do Resultado Primrio dever ser alcanada aps o encerramento do exerccio. Durante o ms de dezembro importante haver uma execuo oramentria acompanhada at o ltimo dia til do ano. O demonstrativo do Resultado Primrio deve ser elaborado durante o ms de dezembro diariamente a partir do dia 20 deste ms. A LRF determina, em seu art. 42, que qualquer despesa empenhada nos ltimos oito meses do mandato deve ser totalmente paga no exerccio, acabando por vetar sua inscrio ou parte dela em Restos a Pagar, a no ser que haja suficiente disponibilidade de caixa para viabilizar seu correspondente pagamento.

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Art. 42. vedado ao titular de Poder ou rgo referido no art. 20, nos ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito. Pargrafo nico. Na determinao da disponibilidade de caixa sero considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio. O art. 42 foi concebido com o esprito de, por um lado, evitar que, em ltimo ano de mandato, sejam irresponsavelmente contradas novas despesas que no possam ser pagas no mesmo exerccio, sob presso do prprio pleito. Posteriormente, a Lei n 10.028, de 19 de outubro de 2000, denominada Lei de Crimes Fiscais, caracterizou como crime, punido com recluso de um a quatro anos, ordenar ou autorizar a assuno de obrigao em desacordo com a determinao do referido art. 42. Durante o ltimo ano de mandato eletivo, o Demonstrativo de Disponibilidade de Caixa deve ser elaborado mensalmente durante os dois ltimos quadrimestres, a fim de evitar o no cumprimento do disposto na LRF. No ms de dezembro, esse acompanhamento deve ocorrer diariamente at o encerramento do exerccio e dever ser efetuado pela SEFAZ, conforme j exposto neste manual.

11.6. Despesas de Exerccios Anteriores - DEA


Conforme j foi abordado neste manual, as Despesas de Exerccios Anteriores DEA merecem uma ateno especial. O volume desse tipo de despesa interfere em diversos demonstrativos da LRF.

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A no execuo das despesas no exerccio de sua competncia interfere primeiramente nos resultados oramentrios do Balano Oramentrio. O percentual de execuo oramentria no deve apresentar grandes supervits, pois o Estado no instituio privada concebida com o objetivo de obter lucro. Os instrumentos de planejamento (PPA, LDO e LOA) devem possuir eficcia para a gesto dos recursos pblicos estaduais. Uma despesa no executada, cujo fato gerador ocorreu no exerccio do encerramento e gerou um supervit oramentrio, ir interferir nos resultados do exerccio subseqente. A DEA prejudica o planejamento financeiro do Estado, pois, mesmo no aparecendo nos relatrios publicados aps o encerramento, durante o exerccio seguinte, ter que ser executada, comprometendo o prximo oramento e praticamente todos os demonstrativos da LRF. O Tribunal de Contas do Estado - TCE faz um acompanhamento da disponibilidade lquida de caixa registrando o valor pago de DEA no exerccio subseqente ao da elaborao do demonstrativo.

11.7. Fontes de Operaoes de Crdito


Como j foi visto neste tpico, a LRF determina que o montante previsto para as receitas de operaes de crdito no poder ser superior ao das despesas de capital constantes do projeto de lei oramentria. As Unidades devero verificar a execuo oramentria dos recursos oriundos das fontes: 21, 23, 24, 25, 51, 52, 53, 55. Essas despesas devero ser executadas necessariamente no grupo 4 Despesas de Capital.

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MDULO 4 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO E AJUSTE DE CONTAS


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1.

Introduo

A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico opera como um sistema integrador dos registros oramentrios, econmicos, financeiros e patrimoniais, com objetivo de evidenciar as modificaes quantitativas e qualitativas do patrimnio pblico e identificar os responsveis por tais movimentaes com vistas prestao de contas, a gerao de informaes necessrias tomada de deciso e a instrumentalizao do controle social. Merece destacar que a Contabilidade Pblica no Brasil passa por um processo de relevantes mudanas. Destacando-se as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico NBCASP, NBC T 16.1 a 16.10, elaboradas em conjunto pelo Ministrio da Fazenda (Secretaria do Tesouro Nacional - STN e Secretaria executiva) e Conselho Federal de Contabilidade CFC, num amplo processo de discusso nacional e j publicadas no Dirio Oficial da Unio DOU, vigorando de forma facultativa a partir da sua publicao e de forma obrigatria para fatos ocorridos a partir de 2010. Essas normas so consideradas um grande marco para a Contabilidade Pblica e o caminho para convergncia das normas brasileiras aos padres internacionais. Este mdulo foi elaborado com o objetivo de apresentar informaes sobre a contabilidade do exerccio. Assim, procura-se melhorar a qualidade e a consistncia da informao contbil e estimular os responsveis pela contabilidade no mbito da administrao direta e indireta na busca de aprendizados contnuos. preciso ainda que os responsveis adotem postura adequada que permita alcanar os resultados esperados pela sociedade. pblica, evidenciando a importncia da qualidade da informao contbil e os principais ajustes de contas visando o encerramento

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2.

Conceito

A Norma Brasileira de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, NBC T 16.1, aprovada pela Resoluo CFC N 1.128/08, apresenta o seguinte conceito e campo de aplicao da Contabilidade Pblica: Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que aplica, no processo gerador de informaes, os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as normas contbeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor pblico.

3.

Campo de Aplicao

O campo de aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico abrange todas as entidades do setor pblico. As entidades abrangidas pelo campo da aplicao devem observar as normas e tcnicas prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, considerando-se o seguinte escopo: a) integralmente as entidades governamentais, os servios sociais e os conselhos profissionais; b) parcialmente, as demais entidades do setor pblico, para garantir procedimentos suficientes de prestao de contas e instrumentalizao do controle social. O item b ser reavaliado para que a abrangncia se estenda a todas as entidades que recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de suas atividades, no tocante aos aspectos contbeis da prestao de contas. Este procedimento j est sendo utilizado pela Unio em algumas situaes.

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4.

Registros Contbeis

A escriturao contbil uma atividade que exige conhecimentos tcnicos especficos, principalmente quanto ao atendimento das formalidades exigidas, para resultar em informaes seguras que reflitam a real posio da entidade. Os profissionais responsveis pela contabilidade, no Estado da Bahia, devem registrar todos os atos e fatos ligados administrao oramentria, financeira, e patrimonial, nos termos do art. 89 da Lei Federal n 4.320/64, no Sistema de Informaes Contbeis e Financeira - SICOF. obrigatrio para a Contabilidade Pblica observar aos Princpios

Fundamentais de Contabilidade. Neste sentido, o Manual de Receita Nacional ressalta essa obrigatoriedade, considerando que os princpios representam a essncia das doutrinas e teorias relativas dessa cincia, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional do pas. A NBCT 16.5, aprovada pela Resoluo do CFC N 1.132/08 estabelece critrios para o registro contbil dos atos e dos fatos que afetam ou possam afetar o patrimnio das entidades no setor pblico, e dentre as formalidades apresentadas na referida norma, destaca-se neste manual, que os registros contbeis devem ser efetuados em observncia aos Princpios Fundamentais de Contabilidade e as caractersticas do registro contbil, abaixo descritas: a. Objetividade o registro deve representar a realidade dos fenmenos patrimoniais em funo de critrios tcnicos contbeis preestabelecidos em normas ou com base em procedimentos adequados, sem que incidam preferncias individuais que provoquem distores na informao produzida. b. Confiabilidade o registro e a informao contbil devem reunir requisitos de verdade e de validade que possibilitem segurana e credibilidade aos usurios no processo de tomada de deciso.

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c. Comparabilidade os registros e as informaes contbeis devem possibilitar a anlise da situao patrimonial de entidades do setor pblico ao longo do tempo e estaticamente, bem como a identificao de semelhanas e diferenas dessa situao patrimonial com a de outras entidades. d. Compreensibilidade as informaes apresentadas nas demonstraes contbeis devem ser entendidas pelos usurios. e. Uniformidade os registros contbeis e as informaes devem observar critrios padronizados e contnuos de identificao, classificao, mensurao, avaliao e evidenciao, de modo que as informaes fiquem compatveis, mesmo que geradas por diferentes entidades. f. Verificabilidade os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem possibilitar o reconhecimento das suas respectivas validades. g. Visibilidade os registros e as informaes contbeis devem estar disponveis para a sociedade e expressar, com transparncia, o resultado da gesto e a situao patrimonial da entidade do setor pblico. h. Tempestividade os fenmenos patrimoniais devem ser registrados no momento de sua ocorrncia e divulgados em tempo hbil para os usurios. i. Utilidade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem atender s necessidades especficas dos diversos usurios. j. Imparcialidade os registros contbeis devem ser realizados e as informaes devem ser apresentadas de modo a no privilegiar um interesse especfico e que no seja de interesse particular de determinado agente ou entidade.

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k. Fidedignidade os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem representar fielmente o fenmeno contbil que lhes d origem. l. Representatividade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem conter todos os aspectos relevantes.

5.

Plano de Contas

O Plano de Contas uma relao completa das contas necessrias e suficientes ao controle dos elementos que integram o patrimnio, ao controle de sua situao lquida e ao controle das mutaes e suas variaes. Compreende, alm da relao das contas, a descrio de sua natureza e de sua funo e funcionamento, bem como forma de encerramento das contas, quando for o caso. O Ministrio da Fazenda MF baixou a Portaria MF 184, de 25 de agosto de 2008, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico quanto aos procedimentos, de prticas, elaborao pela e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a torn-los convergentes com as Normas Internacionais pblico. Dentre outras diretrizes a referida Portaria estabelece a edio de normativos, manuais, instrues de procedimentos contbeis e de Plano de Contas Nacional. Dessa forma, a padronizao do Plano de contas nacional j est em discusso pelo Grupo Tcnico de Padronizao de Procedimentos GTCON. O Estado da Bahia ainda utiliza um plano de contas cuja referncia a Lei Federal n 4.320/64, mas a Unio e a maioria dos Estados j utilizam um plano Contabilidade publicada IFAC Confederao Internacional de Contadores e com as normas do CFC aplicadas ao setor

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de contas hbrido que atende a Lei n 4.320/64 e a Lei 6.404/76 Lei das Sociedades por Aes. 1. ATIVO Compreende as disponibilidades, os bens e os direitos, tangveis e intangveis, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelo setor pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerentes prestao de servios pblicos. 1.1 ATIVO FINANCEIRO Segundo a Lei n 4.320/64 o Ativo Financeiro compreender os crditos e os valores realizveis independentes de autorizao oramentria e os valores numerrios. 1.1.1. Disponvel Este grupo apresenta as disponibilidades financeiras do Estado. As contas desse subgrupo devero ter seus saldos conciliados com os extratos bancrios e com os valores existentes em caixa. Todos os rgos e entidades devero proceder mensalmente s conciliaes das contas bancrias sob sua responsabilidade, em consonncia com os extratos bancrios, de forma que as pendncias sejam regularizadas dentro do prprio ms e que as contas patrimoniais reflitam a situao real do patrimnio. Os rendimentos das Aplicaes Financeiras devem ser registrados de forma tempestiva e conciliados mensalmente de forma que o saldo contbil reflita o saldo do extrato bancrio. Os rgos e entidades que recebem convnios convenentes e outros que movimentem contas que no integrem o Sistema de Caixa nico so responsveis pelo registro das aplicaes financeiras, resgates e respectivos

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rendimentos. No tocante as movimentaes das contas que integrem o Sistema de Caixa nico, a responsabilidade pelos registros cabe a Diretoria do Tesouro DEPAT. O registro dos rendimentos das aplicaes financeiras ser efetuado no SICOF, sendo que, na Administrao Direta, deve-se utilizar evento prprio de receita e na Administrao Indireta, o registro ser feito por meio do mdulo de receita, com exceo da DEPAT, que, mesmo sendo da Administrao Direta, deve registrar os rendimentos no mdulo de receita. A conta Caixa (111.111.001) tem como objetivo registrar numerrios e outros valores em tesouraria ou em poder de servidores. A conta caixa deve ser utilizada em casos de extrema necessidade onde se mostre impossvel a utilizao da conta bancria. Sistema de Caixa nico O sistema de Caixa nico foi criado pela Lei Estadual n 3.737 de 30 de novembro de 1979, posteriormente regulamentado pelos Decretos Estaduais n 27.150 de 26 de dezembro de 1979, n 5.102 de 28 de dezembro de 1995 e n 11.243, de 15 de outubro de 2008. O sistema constitudo da Conta nica do Tesouro Estadual e das subcontas dos rgos da Administrao Direta, dos convnios, das autarquias, das fundaes, dos fundos e das Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista, sendo que para as duas ltimas entidades, a adeso facultada mediante a celebrao de convnio com a Secretaria da Fazenda. O Sistema de Caixa nico operacionalizado por meio de ferramenta disponibilizada pelas instituies financeiras e tem como principal objetivo otimizar a aplicao dos recursos financeiros, consolidando para tanto, todos os recursos disponveis na Conta nica do Tesouro e nas subcontas dos rgos, fundos e entidades integrantes do sistema. Conta nica do Tesouro Estadual - CUTE

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O Estado da Bahia adota o modelo de Conta nica, em observncia ao Princpio de Unidade de Tesouraria, estabelecido no artigo 56 da Lei Federal n 4.320/64. Este modelo possibilita a melhor administrao dos recursos financeiros e melhor controle de fluxo de caixa. Contudo, atualmente ainda esto fora da Conta nica do Tesouro do Estado os recursos prprios das autarquias, fundaes e fundos. A Conta nica do Tesouro Estadual registrada na DEPAT (3.98.000.002) com o cdigo contbil 111.231.102, desdobrando-se contabilmente em contas escriturais com a codificao 111.234.001, em cada unidade oramentria e/ou gestora. Essas contas escriturais so movimentadas a dbito nas Unidades

Oramentrias e ou Gestoras por meio dos seguintes fatos contbeis: Confirmao da Liberao de Recursos Intra-sistema LRI pela DEPAT; Confirmao da Movimentao de Recursos Intra-sistema MRI - pelas Diretorias de Finanas ou unidade equivalente; Devoluo de recursos provenientes de pagamentos oramentrios e extra-oramentrios realizados por meio dessa conta, feitos pela DEPAT. Em se tratando de recursos do Tesouro, a LRI somente ser gerada aps a liquidao da despesa, ficando a referida liberao vinculada liquidao que a deu origem. O movimento a crdito nas contas escriturais tem origem na confirmao do pagamento oramentrio ou extra-oramentrio. Os pagamentos confirmados dentro do horrio estabelecido pela DEPAT so transmitidos para o Banco, e a sada efetiva do recurso financeiro da Conta nica ocorre pelo total dos pagamentos transmitidos no dia. Dessa forma, o recurso sai diretamente da Conta nica do Tesouro para o credor, no transitando pelas unidades.

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Essas contas escriturais, apesar de no terem correspondncia com um extrato bancrio, devem ser acompanhadas, e o seu saldo deve estar conciliado com as fontes de recursos correspondentes. Os responsveis devem estar atentos para as LRI recebidas, providenciando de forma tempestiva a autorizao e confirmao do pagamento, evitando que o recurso permanea na conta escritural sem a efetivao do pagamento e gere multa e juros de mora para a entidade. A conta escritural tambm movimentada pela anulao da LRI e MRI, salientando que quando os recursos de uma LRI esto vinculados a uma liquidao, isto ocorre com os recursos do Tesouro, o estorno da liquidao estorna automaticamente a LRI, retornando o recurso para a DEPAT. Realizvel No subgrupo 1.1.3.1 - Pagamentos a ressarcir so registrados os valores dos crditos a receber junto ao Instituto Nacional de Seguridade Social - INSS, relativos a contribuies previdencirias antecipadas pelas entidades para posterior compensao ou ressarcimento. 1.1.3.1.1 INSS 1.1.3.1.1.1 Salrio Famlia 1.1.3.1.1.2 Salrio Maternidade 1.1.3.1.1.3 Auxlio Natalidade 1.1.3.1.9 Outros Os benefcios previdencirios referentes a salrio famlia, salrio maternidade e auxlio natalidade, quando devidos a servidores que contribuem para o Instituto Nacional de Seguridade Social, so tambm pagos mensalmente pelos rgos e entidades, conforme relatrio da folha de pagamento gerado pelo sistema de Recursos Humanos.

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Contudo, os rgos e entidades, ao pagarem esses benefcios previdencirios, no suportam o nus econmico, porque compensam esse pagamento no momento de recolher as contribuies previdencirias sobre a folha de pagamento, ou seja, as obrigaes patronais. Dessa forma, ao liquidar a despesa referente a essas contribuies patronais, devem ser realizadas as retenes referentes aos benefcios previdencirios pagos antecipadamente ao servidor, salrio-famlia, salrio maternidade, auxlio maternidade. Em seguida, deve-se proceder baixa do direito por meio de evento especfico. Vale salientar que sendo o recebimento feito por compensao e ocorrendo os registros tempestivos da execuo da despesa no ms de competncia, essas contas mantero no final de cada ms saldo zero. A existncia de saldo referente a meses e exerccios anteriores requer uma anlise para identificao do problema e devida correo. As contas do subgrupo 1.1.3.2 Responsabilidades Financeiras de Servidores tm como objetivo registrar crditos financeiros junto a servidores por danos causados Fazenda Pblica ao descumprir as normas vigentes, enquanto no concluda a apurao por meio do processo administrativo ou pelo Tribunal de Contas do Estado TCE. Dentro do grupo de responsabilidades financeiras, destacam-se os subgrupos abaixo, que devem ser utilizados de acordo com a devida ocorrncia: 1.1.3.2.1 Responsabilidade por adiantamento 1.1.3.2.2 Responsabilidade por pagamento Irregular 1.1.3.2.9 Outras responsabilidades Conforme previsto na Lei Estadual n 2.322/66 esto sujeitos comprovao perante o Tribunal de Contas, nos prazos e forma estabelecidos na regulamentao desta Lei, os atos de dirigentes de reparties que tenham sob sua guarda ou administrao de dinheiro, valores ou materiais e outros bens do Estado, que arrecadem, paguem ou recebam depsitos de terceiros,

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os responsveis por adiantamento ou execuo de contrato, as instituies ou entidades que recebam subveno dos cofres pblicos. Valores Pendentes - Devedoras Nas contas do subgrupo 1.1.4.1.1 Dbitos Bancrios No Comprovados so registrados os valores debitados pelo banco no extrato bancrio e no classificados por pendncias de informaes operacionais ou detalhamentos, cujas condies estejam legalmente amparadas. Caso o dbito realizado pelo banco seja realmente devido, deve-se providenciar a regularizao da despesa oramentria (Empenhar, pr-liquidar, liquidar e regularizar o pagamento) no SICOF. Caso o dbito realizado na conta corrente no seja devido, deve-se solicitar ao Banco o estorno e, logo aps o atendimento, efetuar lanamento por meio de evento especfico. Vale destacar que o artigo 11 do Decreto Estadual n 11.243 veda ao Banco do Brasil S.A., por iniciativa prpria, efetuar dbitos na Conta nica ou Centralizadora, bem como em subcontas integrantes do Sistema de Caixa nico ou quaisquer outras contas, sem a prvia anuncia do Tesouro Estadual, respeitadas as disposies constantes das normas emanadas do Banco Central do Brasil. Nas contas do subgrupo 1.1.4.2.1 Adiantamentos, o saldo da conta baixado pela comprovao ou devoluo total do valor concedido e dever ser conciliado mensalmente. A devoluo de saldos no aplicados ou eventual devoluo do valor total do adiantamento dever ser recolhido no exerccio da concesso, por meio de Guia especial de Recolhimento GER-DI, Conta nica do Tesouro Estadual se concedido pela CUTE (Fontes do Tesouro) ou nica do FIES, se concedido pela CUTE FIES (fonte 60), ou ainda por meio de depsito bancrio quando concedido por contas de outras fontes de recursos, nos prazos estabelecidos na Requisio de Adiantamento - RA ou at o ltimo dia til do exerccio financeiro ou outra data estabelecida em norma relativa ao seu encerramento, independentemente do perodo de aplicao fixado quando da concesso do adiantamento. (Instruo Normativa DICOP N. 05 /

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2004). Nos casos de adiantamentos concedidos por meio do Carto de Pagamento, essa devoluo ocorrer apenas nos casos de utilizao dos recursos sacados em dinheiro. Se, no final do exerccio permanecer saldo, o Empenho dever ser anulado, inscrevendo-se imediatamente em Responsabilidade em nome do servidor. Nas contas do subgrupo 1.1.4.4.1 Folha de pagamento / Encargos a classificar, so registradas as despesas de pessoal, quando a unidade no dispe de dotao oramentria ou Quadro de Cotas Mensais QCM, para a devida execuo oramentria e financeira de despesa. Essa uma situao excepcional que deve ser evitada. Para tanto as unidades devem envidar esforos para processar as alteraes de oramento, bem como as antecipaes de QCM para que as despesas sejam processadas dentro do ms de competncia. No Estado da Bahia, o pagamento da folha de pessoal e seus encargos so realizados de forma centralizada pela Diretoria do Tesouro DEPAT, que efetua o pagamento e disponibiliza os respectivos valores nas subcontas 114.411 Folha de Pagamento a Regularizar e 114.412 Encargos Sociais a Regularizar de cada rgo e entidade, para que esses providenciem a regularizao oramentria da despesa.

Os rgos e entidades devem processar a regularizao oramentria e os devidos ajustes dentro do ms de competncia conforme orientao da DICOP, para no distorcer as informaes contbeis.

1.3 ATIVO PERMANENTE O Ativo Permanente ou no Financeiro compreende os bens e direitos cuja mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa. No plano de contas estadual, o Ativo Permanente est dividido em: Investimentos; Imobilizado; Outros Bens, Crditos e Valores.

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1.3.2 Imobilizado Todas as contas deste subgrupo devem ser conciliadas mensalmente de forma que, ao fim do exerccio financeiro, o saldo contbil registrado do SICOF esteja de acordo com os dados do Sistema Integrado de Material, Patrimnio e Servios SIMPAS e do Sistema de Administrao de Patrimnio SIAP. O registro contbil de incorporao dos bens realizado automaticamente pelo SICOF no momento da liquidao da despesa. As unidades devero efetuar os registros contbeis referentes Depreciao, Amortizao e Exausto nas contas desse subgrupo e essas contas devero ter seus saldos conciliados com os relatrios fornecidos pelo SIAP. Os procedimentos para contabilizao dos bens permanentes e de consumo, por meio do Sistema de Informaes Contbeis e Financeiras SICOF, esto descritos na Instruo Normativa DICOP N 01/2001. As unidades devero ainda observar as normas expedidas pelo rgo gestor do SIMPAS e SIAP (Secretaria da Administrao SAEB), em especial: Decreto N 9.461, de 20 de Junho de 2005 - Dispe sobre a classificao de material para fins de controle do oramento pblico, de apropriao contbil da despesa e de administrao patrimonial do Estado, inclusive alienao; Instruo Normativa SAEB N 001, de 03 de Fevereiro de 2003 Dispe sobre a execuo das atividades relativas administrao patrimonial do Estado; Outras instrues expedidas que tratem sobre a realizao de inventrio de bens mveis em uso e de bens em almoxarifado, decorrentes de encerramento do exerccio. No momento da liquidao do empenho, quando so utilizados os elementos 30 - Material de Consumo e 52 - Equipamentos e Material Permanente, o
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SICOF

registra

automaticamente

nas

contas

do

subgrupo

1.3.2.5

Almoxarifado / Estoques para uso prprio. Quando o empenho relativo compra de bens de consumo (elemento 30) liquidado, o SICOF registra o valor a dbito na conta 132.511.001 Almoxarifado / Bens de consumo na Unidade Gestora executora correspondente. Cabe unidade fazer a baixa deste bem medida que o bem de consumo for sendo utilizado. Esta baixa, que obrigatria e deve ser tempestiva, feita por meio de evento prprio que debitar variao passiva e creditar a conta de bens de consumo: D 522.125.001 C 132.511.001 No caso de material permanente, o SICOF registrar a compra quando da liquidao da despesa, debitando a conta 132.512.001 - Almoxarifado / Bens permanentes na Unidade Oramentria correspondente. Vale salientar que todo material permanente adquirido ter o lanamento contbil centralizado na Diretoria Geral DG ou unidade equivalente. Cabe unidade classificar o bem, tambm de forma tempestiva, no momento em que o almoxarifado libera o bem para ser utilizado. Esta classificao feita por evento prprio que creditar a conta 132.512.001 - Almoxarifado / Bens permanentes e debitar a correspondente conta do bem dentro do sistema a que ele pertena: 1.3.2.1.1 Sistema de comunicao. 1.3.2.1.2 Sistema de processamento de dados 1.3.2.1.3 Sistema de segurana 1.3.2.1.4 Sistema de transporte 1.3.2.1.5 Sistema de administrao geral Quando a unidade no observa essa recomendao da referida Instruo Normativa, o bem permanece no almoxarifado sem a Permanente. devida classificao apresentando um saldo significativo na conta de Almoxarifado Material

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Na liquidao do empenho relativo obras em andamento (elemento 51) e aquisio de imveis (elemento 61) o SICOF tambm registra o valor a dbito na conta do subgrupo 132.221.TTT Obras em Andamento ou imveis na Diretoria Geral ou unidade equivalente, conforme Instruo Normativa DICOP 01 de 2001. Cabe Diretoria Geral ou unidade equivalente fazer o acompanhamento dessas obras, juntamente com a SUCAB, e aps a concluso, se administrao direta, fazer a transferncia para a SSA/SAEB por meio do evento especfico, informando como unidade de destino, cdigo 3.09.000.120 e ainda encaminhar para a SAEB a documentao relativa aos bem transferidos. Em se tratando da Administrao Indireta a transferncia de obras para Bens Imveis dever ocorrer na prpria unidade. Quando a liquidao for referente a material importado, utilizando o subelemento 45 combinado com quaisquer dos elementos (30, 52) seja de material de consumo, bens permanentes, a incorporao tambm ocorrer de forma automtica na subconta 133.920.000. Cabe a unidade acompanhar o andamento das importaes e aps a o recebimento do bem processar a transferncia, enquadrando o bem na conta especfica por meio de evento. 2. PASSIVO Compreende as obrigaes assumidas pelas entidades do setor pblico para consecuo dos servios pblicos ou mantidas na condio de fiel depositrio, bem como as contingncias e as provises. 2.1 PASSIVO FINANCEIRO Representa as obrigaes, os encargos, os restos a pagar, a amortizao do servio da dvida, dentre outras, que vencero at o trmino do exerccio seguinte, cujo pagamento independa de autorizao oramentria. O registro da obrigao a pagar no Passivo Financeiro ou no Exigvel a Longo Prazo depende apenas da existncia do fato gerador, seja ele prestao de

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servio ou entrega de mercadoria. Para isto existem contas e eventos que possibilitam este registro no Passivo, no sistema financeiro (efetuado com a execuo oramentria) ou no sistema patrimonial (que independe da execuo oramentria). Sendo assim, de uma forma ou de outra, a obrigao registrada com base no fato concreto da prestao do servio ou entrega da mercadoria, respeitando, desta forma, o Principio Contbil da Oportunidade (Artigo 6 da Resoluo CFC n 750/93). No subgrupo 2.1.1.1 Restos a Pagar, sero registradas as despesas empenhadas e no pagas at o final do exerccio financeiro, distinguindo-se as despesas processadas (liquidadas) e as no processadas (no liquidada). Os critrios de anlise dos Restos a Pagar esto descritos no Mdulo 5 Procedimentos Contbeis de Encerramento do Exerccio. No plano de contas, os Restos a Pagar sero divididos da seguinte forma: RP Processados - sero discriminados por ano e ficaro registrados na contabilidade durante cinco anos, em atendimento a Lei Federal n 4.320/64. 211.111.006 RP Processado do ano de 2006 211.111.007 RP Processado do ano de 2007 211.111.0XX - RP Processado do ano de 20XX Vale salientar que os RP Processados devem ser pagos no exerccio subseqente ao da sua inscrio, obedecendo ao critrio de prioridade de pagamento estabelecido na Lei Estadual n 9.433/05 Lei de Licitaes e contrato. Apenas em situao excepcional que no permita o pagamento, estes devem permanecer no passivo financeiro. RP No Processados - sero discriminados por ano e ficaro registrados na contabilidade somente se forem liquidados no ano imediatamente posterior ao da sua inscrio. Ou seja, os RP de um ano devero ser obrigatoriamente liquidados ou baixados no ano imediatamente subseqente.

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211.112.001 RP No Processados (Liquidao em andamento) registra os RP inscritos no ano imediatamente anterior. Esta conta ser zerada ao fim do exerccio corrente.

211.112.006 RP No Processados / Liquidados registra os RP do ano de 2006 que foram liquidados no ano de 2007.

211.112.007 - RP No Processados / Liquidados registra os RP do ano de 2007 que foram liquidados no ano de 2008.

No subgrupo 2.1.1.4 Depsito devero estar registrados os saldos das consignaes e retenes que ainda no foram recolhidas. A unidade dever ter ateno especial quelas retenes destinadas ao Tesouro Estadual, que devero ser convertidas em receita. Consoante o disposto no inciso I do art. 157 da Constituio Federal, promulgada em 1988, o Imposto de Renda Retido na Fonte sobre os rendimentos de servidores pagos em folha de pessoal, pelos rgos da Administrao Direta, Autarquias e Fundaes, cuja folha de pagamento seja custeada com recursos do Tesouro Estadual, registrado na conta 211.411.001 IR Folha de Pagamento, dever ser convertido em receita do Tesouro Estadual. Da mesma forma, a conta 211.412.001 IR Faturas, que registra a reteno de IRRF relativo a servios prestados por pessoas fsicas ou jurdicas a rgos da Administrao Direta, Autarquias e Fundaes, tambm dever ter seu saldo convertido em receita do Tesouro Estadual. Quando o pagamento da despesa oramentria ocorrer a crdito da Conta nica do Tesouro Estadual, CUTE Disponibilidade Interna - BB DI 111.234, o sistema efetuar automaticamente o recolhimento do Imposto de Renda, no momento da sua incluso pelas unidades gestoras.

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Quando o pagamento da despesa oramentria ocorrer a crdito de conta bancria diversa da CUTE-DI, a unidade dever efetuar o recolhimento do IR por meio de pagamento extra-oramentrio, como unidade gestora a 3.98.000.002. A Instruo Normativa DICOP N 01/2003 descreve os procedimentos que as unidades devem seguir quando do recolhimento do Imposto Sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza IR incidente sobre a remunerao de servios prestados. Todas as contas patrimoniais devem ser conciliadas, ajustadas e corrigidas quando previsto em lei ou contratos, garantindo que as demonstraes contbeis evidenciem o resultado da gesto e a situao patrimonial da entidade. SISTEMA COMPENSADO As contas de compensao so utilizadas pela administrao pblica com a finalidade de registrar os atos que no afetam de imediato o seu patrimnio, mas que podero vir a afet-lo em outro momento. Elas tambm so utilizadas com funo especfica de controle relacionadas aos bens e direitos da entidade pblica. O sistema compensado traz lanamentos em contrapartida no ativo compensado e passivo compensado, de forma que os valores numricos sero sempre iguais. Os valores e bens de terceiros, na conta 169.111.001 Cauo, registram as garantias que no sejam em espcie (ex. Aplice de Seguro e Carta de Fiana Bancria) relativas a contratos. Esta conta dever ser analisada mensalmente para fins de verificao de provveis devolues ao fim da execuo do contrato. bem como preencher a GER-DI ( site da SEFAZ: www.sefaz.ba.gov.br ) e realizar o recolhimento indicando

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A Instruo Normativa Conjunta DICOP/DEPAT n 01/2000 dispe sobre procedimentos para recebimento, devoluo e atualizao monetria de caues. No grupo 1.6.9.3 Concesso de Subvenes e Recursos de Convnio devem ser registrados os convnios concedidos pelo Estado e que esto passveis de comprovao por parte do convenente.

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MDULO 5 PROCEDIMENTOS CONTBEIS DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO


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1. Introduo
Antes de iniciar qualquer procedimento de encerramento do exerccio no SICOF, necessrio que o executor realize algumas anlises importantes.

2. Apurao das despesas


A despesa empenhada e no liquidada deve ser avaliada quanto subsistncia do fator gerador da mesma, apurando-se os empenhos subsistentes para a devida inscrio em Restos a Pagar e os insubsistentes para anulao antes do encerramento do exerccio. Pode-se dizer que os empenhos subsistentes so aqueles emitidos de acordo com a legislao especfica em vigor e cujas despesas foram efetivamente realizadas ou que tenham iniciado o seu fato gerador. Os empenhos insubsistentes so aqueles que tm sua permanncia interrompida devido a no ocorrncia do fato gerador da despesa. Nesse aspecto, faz-se mais importante a observncia do princpio contbil da competncia, ou seja, a verificao de que o servio foi prestado e/ou o material ou bem adquirido foi recebido. Como exemplo, pode-se citar o empenho das parcelas de contratos e convnios, juntamente com as despesas estimadas, que somente podero permanecer empenhadas no exerccio corrente se o fato gerador ocorrer at o dia 31 de dezembro. A verificao da subsistncia do empenho essencial quando da apurao da despesa no ltimo exerccio de mandato do Governador do Estado, considerando que a anlise e o planejamento oramentrio e financeiro das despesas tornam-se mais detalhados devido ao disposto no Art. 42 da Lei Complementar n 101/2000 LRF.

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Art. 42. vedado ao titular de Poder ou rgo referido no art. 20, nos ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito. Pargrafo nico. Na determinao da disponibilidade de caixa sero considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio. As unidades devem antecipadamente providenciar o equilbrio entre as despesas empenhadas e recursos financeiros disponveis. Assim, a anlise da disponibilidade de caixa deve ser apurada constantemente, mantendo-se maior controle do empenho e da liquidao da despesa durante esse perodo. A Secretaria da Fazenda dever tambm efetuar o controle e orientao das unidades neste sentido, podendo at limitar o empenho, caso seja necessrio. Na etapa 2 da rotina de encerramento do SICOF, os empenhos insubsistentes sero demonstrados ao executor, informando que tais despesas somente podero ser novamente empenhadas no exerccio seguinte.

3. Verificao dos Pagamentos Emitidos


Os pagamentos de servios e compras realizadas pelas unidades da Administrao Pblica Estadual so disponibilizados aos credores por meio de Ordem Bancria Eletrnica OBE emitida pelo SICOF para as instituies financeiras. Estas providenciam a disponibilidade dos recursos financeiros, em regra, 48(quarenta e oito) horas aps a transmisso da OBE. Quando a OBE apresentar inconsistncia nos dados de identificao do fornecedor, o crdito pela instituio financeira no ser disponibilizado, no

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sendo admitida a sua correo posterior, inclusive quando se tratar de inconsistncias em DOC ou instrumento similar destinado a credor com conta em outro banco. Nestes casos, devero ainda ser adotadas as providncias constantes em norma especfica da DICOP. No encerramento do exerccio, os pagamentos que apresentarem qualquer pendncia iro retornar para a situao de liquidado, sendo gerados restos a pagar (etapa 3 da rotina de encerramento do SICOF). Portanto, as Unidades devero verificar todos os passos at a finalizao da transmisso do pagamento. Para efetuar tal verificao, a Unidade dever pesquisar as seguintes consultas no SICOF: PROCEDIMENTO 1 1 1.1 1.2 CONSULTA DE PAGAMENTOS: NO MENU PRINCIPAL OPO 7 CONSULTAS, OPO 4 EXECUO ORAMENTRIA/FINANCEIRA; MARCAR OPO PAGAMENTOS.

Consulta de Pagamentos: 03 INCLUDOS E NO AUTORIZADOS 04 AUTORIZADOS E NO CONFIRMADOS 05 CONFIRMADOS E NO TRANSMITIDOS 08 OBE CONFIRMADAS E NO TRANSMITIDAS POR SECRETARIA 10 OCORRNCIAS DO RETORNO DA TRANSMISSO DE OBE (BB)

4. Transferncias de Recursos de Convnios


4.1. Consideraes Gerais

Para a execuo dos convnios importante o fiel acompanhamento, por parte da unidade concedente, a fim de que toda a transferncia de recursos seja aplicada e contabilizada com eficcia.
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Constitui o convnio uma forma de ajuste entre o Poder Pblico e entidades pblicas ou privadas, buscando a consecuo de objetivos de interesse comum, por colaborao recproca (art. 170 Lei Estadual n 9.433/05). Os recursos financeiros repassados em razo do convnio, mesmo que destinados esfera privada, no perdem a natureza de dinheiro pblico, ficando a sua utilizao vinculada s condies previstas nos termos do ajuste, ressalvando a obrigatoriedade da prestao de contas do convenente ao ente repassador e ao Tribunal de Contas do Estado (art. 175 da mesma lei) importante lembrar que, no momento da concluso, denncia, resciso ou extino do convnio, acordo ou ajuste, os saldos financeiros remanescentes, inclusive os provenientes das receitas obtidas das aplicaes financeiras realizadas, sero devolvidos entidade ou rgo repassador dos recursos, no prazo improrrogvel de 30 (trinta) dias do evento, sob pena de tomada de contas especial pelo TCE.

4.2.

Consideraes sobre a Execuo dos Convnios

A IN DICOP 001/2004 dispe sobre a celebrao de convnios e procedimentos de contabilizao dos recursos financeiros oriundos de convnios celebrados com instituies integrantes dos Governos Federal, Municipal ou de outros Governos Estaduais e de Entidades no mbito da Administrao Pblica do Estado da Bahia. Na Instruo Normativa supracitada possvel obter procedimentos para celebrao de convnios e sobre sua contabilizao, tais como: Abertura e Movimentao da Conta Bancria; Recebimento dos Recursos Financeiros; Aplicao Financeira dos Recursos e Contabilizao dos Rendimentos; Resgate dos Valores Aplicados e Rendimentos Auferidos;

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Devoluo dos Recursos de Convnios; Acompanhamento da Movimentao Bancria.

A Unidade dever aplicar o disposto acima durante todo o exerccio financeiro. Os convnios que finalizaram sua execuo com as devidas prestaes de contas devero ser encerrados no Sistema de Gesto de Gastos Pblicos - SIGAP antes do fechamento da contabilidade por meio da rotina 5 Convnios, 4 Encerramento. Os convnios que apresentarem parcelas a serem executadas at o final do exerccio e que, por alguma razo, a despesa no foi paga ao convenente, esta no poder constar como despesa do exerccio encerrado. A Unidade concedente ter que refazer seu cronograma de desembolso com novos prazos de pagamento para o exerccio subseqente.

5. Restos a Pagar - RP
As despesas empenhadas e no pagas at 31 de dezembro de cada exerccio devero ser inscritas em Restos a Pagar distinguindo-se as processadas das no processadas. Essa inscrio ser por exerccio e por credor. Constituem os Restos a Pagar Processados as despesas cujo fornecimento do material, execuo da obra ou prestao do servio tenham se verificado at a data do encerramento do exerccio financeiro. Os Restos a Pagar No Processados representam as despesas empenhadas que estejam na dependncia da concluso da obra ou prestao do servio, ainda que ocorram depois do encerramento do exerccio financeiro. As despesas de carter continuado, decorrentes de contratos, convnios, acordos ou leis, conforme disposto no item Apurao de Despesas, cuja realizao se verifica no uso da coisa, objeto da despesa, isto , reconhecida

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pela administrao do rgo ou unidade equivalente, e que, existindo empenho prvio, no foram liquidadas at 31 de dezembro por falta do recebimento de documentos comprobatrios, podero ser classificadas em RP No Processados. Mais uma vez deve-se observar o disposto no Art. 50, inciso II da Lei Complementar n 101/2000 LRF. O entendimento da Secretaria da Fazenda de que os empenhos de despesas no processadas sero mantidos to somente se representarem despesas efetivamente incorridas dentro do prprio exerccio financeiro, quando estiver pendente o cumprimento de alguma formalidade exigida em lei, se relativos aos seguintes servios: Informtica, quando realizado pela Companhia de Processamento de Dados do Estado da Bahia PRODEB; Telecomunicaes, energia eltrica, correios e telgrafos e gua e esgoto; Despesas mdicas contratadas pelo Fundo de Custeio do Plano de Sade dos Servidores Pblicos Estaduais - FUNSERV; Publicidade legal veiculada pela Empresa Grfica da Bahia - EGBA; Programa de Educao Tributria PET-BA; Servios de vigilncia, conservao e limpeza e alimentao de presos; Obras em andamento; Outras despesas que tenham iniciado o fato gerador.

J. Teixeira Machado Jr. e Heraldo da Costa Reis em A Lei 4.320 Comentada e a Lei de Responsabilidade Fiscal afirma: Em Restos a Pagar, repita-se, s devem ser inscritas aquelas obrigaes decorrentes de contratos, convnios ou de leis, cuja certeza de liquidez do credor j tenha sido verificada e constatada pela administrao da entidade. As despesas permitidas para inscrio em RP No Processados, se necessrio, podem ser empenhadas por estimativa, proporcionalmente ao ms de

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competncia de dezembro do exerccio corrente, levando-se em considerao a despesa realizada nos ltimos trs meses. Quanto aos Restos a Pagar Processados, cabe esclarecer que a sua formao depende da concepo de fato gerador da despesa pblica, assunto este j abordado no item Gesto na Administrao Pblica. Em 2007, a Diretoria de Contabilidade Pblica DICOP emitiu Nota Tcnica n 03/2007 que se refere incluso da despesa relativa aquisio de material de consumo em Restos a Pagar no encerramento do exerccio. Esta Nota fundamenta legalmente e doutrinariamente que despesa pblica s poder ser registrada quando da efetiva entrega do bem, obedecendo assim o regime de competncia, afastando a possibilidade de inscrio em Restos a Pagar No Processados. Caso a Unidade possua essas despesas, cuja nota fiscal ser apresentada dentro do exerccio financeiro em prazo a ser estabelecido pela SEFAZ, haver possibilidade de registro dessas despesas em RP Processados. Em alguns casos especficos a Unidade no liquidou a despesa oramentria devido a pendncias jurdicas ainda existentes, onde se discute o valor de multas contratuais ou algo do gnero. Nestes casos especficos, a Unidade poder deixar a despesa empenhada por estimativa, ficando o valor inscrito em Restos a Pagar no Processados. No exerccio seguinte, aps parecer da Procuradoria Geral do Estado, a Unidade far a concluso da execuo oramentria ou cancelamento dos Restos a Pagar caso o valor no seja devido. A gerao de Restos a Pagar, no mbito de cada rgo equivalente da Administrao Direta e Entidades da Administrao Indireta, ser de responsabilidade da Diretoria de Finanas ou unidade equivalente. Os Restos a Pagar No Processados do exerccio anterior ao exerccio de encerramento devero ser cancelados. A seguir est a rotina de

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procedimentos quanto ao cancelamento dos RP No Processados do exerccio anterior.

PROCEDIMENTO 2 1 APS O CANCELAMENTO, O USURIO DEVER SOLICITAR A IMPRESSO DE UM DOS RELATRIOS DE RP (MDULO DE RELATRIOS, OPO 3 - OPERACIONAIS, OPO 4 RESTOS A PAGAR), OBJETIVANDO VERIFICAR SE TODOS OS SALDOS FORAM CANCELADOS: 1.1 CASO HAJA PENDNCIAS, EXTRAIR O RAZO FINANCEIRO DAS CONTAS QUE NO OBTIVERAM SEUS SALDOS CANCELADOS, PARA DEVIDA VERIFICAO CONTBIL; 1.2 O RAZO FINANCEIRO PODER SER CONSULTADO NO SISTEMA POR MEIO DE CONSULTA: MDULO DE CONSULTAS, OPO 9 - INFORMAES OPERACIONAIS, RAZO FINANCEIRO. 1.3 DEPOIS DE SANADAS AS PENDNCIAS, DEVE-SE REFAZER A ROTINA DE CANCELAMENTO DO RP NO PROCESSADO (ETAPA 1 DA ROTINA DE ENCERRAMENTO DO SICOF).

Os procedimentos de inscrio dos Restos a Pagar Processados e No Processados iro gerar os seguintes lanamentos:

Lanamentos Contbeis: Pela inscrio de RP Processados: D 211713 Despesa Liquidada a Pagar C 211111 Restos a Pagar Processados Pela inscrio de RP No Processados: D 3TTTT Despesa Financeira C 211112 Restos a Pagar No Processados

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O plano de contas apresenta as seguintes contas de Restos a Pagar Processados: 211.111.006 Processados 2006 211.111.007 Processados 2007

Ao gerar as novas contas de RP, sero criadas novas contas sendo os ltimos trs dgitos correspondentes ao ano a que se referem. Em 2008, por exemplo, aps o procedimento de inscrio de RP, ser gerada a conta 211.111.008 Processados 2008 contendo o saldo a pagar desses valores. Aps a prescrio dos restos a pagar, que ocorre aps 5 (cinco) anos da sua inscrio, o SICOF ir cancelar automaticamente os valores referentes ao ano prescrito. No encerramento do exerccio em 2011, sero cancelados os restos a pagar processados de 2006. de extrema importncia a inscrio de valores subsistentes em RP, devido s disposies da LRF. Os cancelamentos de RP interferem no alcance dos limites de sade e educao que esto melhor detalhados no mdulo da Lei de Responsabilidade Fiscal. Por essa razo deve-se evitar a inscrio a maior de valores em restos a pagar. No obstante, a inscrio a menor prejudica a correta execuo oramentria e financeira, pois ir gerar uma futura DEA, cuja contabilizao est descrita no Mdulo de Gesto na Administrao Pblica e ser tambm detalhada mais adiante neste manual.

6. Despesas de Exerccios Anteriores - DEA


De acordo com o Art. 37 da Lei 4.320/64, as despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a Pagar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente

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podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elemento, obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica. Analisando detalhadamente o disposto na lei supracitada, pode-se dizer que existem trs tipos de DEA: 1 - Despesas que no se tenham processado na poca prpria, ou seja, aquelas que possuam dotao oramentria, e que, dentro do prazo estabelecido, o credor tenha cumprido sua obrigao. 2 - Restos a Pagar com prescrio interrompida, que equivalem despesa cuja inscrio como restos a pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o direito do credor. 3 - Compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio, que consistem na obrigao de pagamento criada em virtude de lei, mas somente reconhecido o direito do reclamante aps o encerramento do exerccio correspondente. de responsabilidade dos rgos e Entidades da Administrao Pblica do Poder Executivo Estadual o reconhecimento de passivos ou provises dos valores a pagar que foram assumidos como compromissos de acordo com o Art. 37 da Lei 4.320/64. A DEA constante do oramento do exerccio subseqente ao do encerramento dever ser executada durante o ano corrente, evitando assim que seja inscrita em Restos a Pagar. As Despesas de Exerccios Anteriores do tipo 1, apresentado acima, configuram maioria da DEA do Estado da Bahia. Tais despesas merecem uma ateno especial porque interferem no oramento do exerccio de competncia e naquele em que so executadas contabilmente. Quando no realizada uma mensurao adequada dessas despesas, o Estado enfrenta uma

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tarefa difcil em controlar sua disponibilidade de caixa para execuo das aes previstas no oramento. Por essa razo, as Despesas de Exerccios Anteriores do tipo 1 devero ser registradas em contas do Sistema Compensado at o 8 dia til do exerccio subseqente. A Lei de Responsabilidade Fiscal LRF preconiza a aplicao do regime de competncia para a despesa e estabelece que todas as despesas assumidas pelos governantes sejam reconhecidas dentro do exerccio financeiro, proibindo, inclusive com a aplicao de sanes, os governantes de gastarem alm de seu oramento. Com a aplicao da LRF, alguns doutrinadores, como Joo Batista Fortes em seu Livro Contabilidade Pblica, acreditam que as despesas de exerccios anteriores tendem a no mais existir. Seu carter de excepcionalidade na execuo oramentria. importante lembrar ao executor que os restos a pagar prescrevem em 5 (cinco) anos, contados da data do ato ou fato que tiver dado origem ao respectivo direito. O incio do perodo da dvida corresponde data constante do fato gerador do direito, no sendo considerado para a prescrio o tempo de tramitao burocrtica e o de providncias administrativas a que estiver sujeito o processo.

A anlise das despesas de exerccios anteriores deve ser acompanhada pela Secretaria da Fazenda por meio da Coordenao de Estudos Financeiros COPAF, que far um estudo conjunto com a disponibilidade financeira de caixa. O estudo deve ser feito antes da execuo da DEA. Durante o encerramento do exerccio ser importante a verificao do saldo lquido de caixa que poder ser obtido por meio do Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa.

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PROCEDIMENTO 3 1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 2 2.1 2.2 3 3.1 4 4.1 OBTER NO SICOF BALANCETE DA UNIDADE: NO MENU PRINCIPAL, ESCOLHER OPO 8 RELATRIOS NO MENU RELATRIOS, ESCOLHER OPO 03 OPERACIONAIS DIGITAR OPO 14 BALANCETE SINTTICO INFORMAR PERODO E DEMAIS INFORMAES NECESSRIAS ESCOLHER OPO 12 SEM EXECUO FINANCEIRA E NVEL 7 PARA QUE SEJAM ANALISADAS TODAS AS CONTAS. OBTER OS SEGUINTES VALORES: DO ATIVO: CAIXA, BANCOS, APLICAES FINANCEIRAS DO PASSIVO: DEPSITOS, RESTOS A PAGAR E SERVIO DA DVIDA A PAGAR OBTER SALDO LQUIDO DE CAIXA - SLC SLC = ATIVO - PASSIVO COMPARAR VALOR DO SLC COM AS DESPESAS NO EMPENHADAS (FUTURAS DEA) SLC DEVE SER MAIOR QUE DEA (SLC > DEA)

A contabilizao da DEA no Sistema Compensado ocorre de forma manual, executada pela prpria Unidade. Os eventos utilizados no SICOF so: 796 para contabilizao e 798 para baixa dos valores. J foi explicada neste manual a importncia da contabilizao e baixa dos valores referentes s despesas dos exerccios encerrados. interesse do Estado o controle dessas despesas para que no seja gerada insuficincia de caixa no cumprimento do seu oramento. Por isso, mais uma vez deve-se ressaltar que as Unidades procedam ao disposto neste manual, contabilizando o total das DEA para que, no exerccio seguinte, obtenha-se um valor prximo da execuo no elemento 92. A Unidade que no contabiliza tais valores e, no exerccio subseqente, executa um montante muito superior de DEA, ficar evidenciada como no cumpridora do disposto neste manual. Ademais, caso

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ocorra insuficincia financeira, ser fcil identificar aqueles que no registraram os valores.

7. Conciliao de Contas
O objetivo primordial da conciliao bancria o de efetuar a adaptao do saldo do extrato bancrio ao saldo registrado na conta Bancos Conta Movimento. Aps a confrontao dos valores registrados na contabilidade com os valores apontados no extrato bancrio, sero efetuados e/ou contabilizados os ajustes necessrios identificao das provveis diferenas entre o saldo especificado no extrato bancrio e o saldo registrado na contabilidade. As contas movimentadas em instituio bancria devem ter seus saldos devidamente conciliados pela unidade gestora responsvel pelas respectivas movimentaes. As conciliaes devero ser revisadas pela Diretoria de Finanas ou unidade equivalente, que as manter disposio dos rgos de controle interno e externo. A Unidade dever confrontar o Razo ou Balancete Sinttico, emitido pelo SICOF, com os extratos, avisos de lanamento e relaes de documentos fornecidos pelos bancos. As conciliaes de todas as contas correntes bancrias devem ser realizadas diariamente durante o ms de dezembro, devendo ser adotadas medidas efetivas para investigao e regularizao de eventuais pendncias. O saldo contbil das contas bancrias passar automaticamente para o exerccio seguinte. A Instruo Normativa IN DICOP n 015/1997 informa: 3. A conciliao bancria dever ser efetuada, no mnimo: a) diariamente, nas contas com movimentao mdia mensal superior a 500 (quinhentos) lanamentos; b) semanalmente, nas contas com movimentao mdia semanal superior a 100 (cem) lanamentos; c) mensalmente, nas demais contas bancrias.

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Os saldos das contas de Quadro de Cotas Mensal - QCM Programado no exerccio financeiro corrente, relativos ao grupo de Execuo Oramentria Projeto ou Atividade sero transferidos para o exerccio seguinte e suportaro os pagamentos referentes aos Restos a Pagar. As entidades da Administrao Indireta devero, para efeito de controle interno e atendimento ao disposto no inciso VI do art. 50 da Lei Complementar n 101, de 04 de maio de 2000, elaborar demonstrativo da origem e destino dos recursos provenientes da alienao de ativos, conforme Anexo IV deste Manual. Os principais ajustes e/ou diferenas entre os saldos contbeis da conta de bancos e do extrato bancrio decorrem de: Avisos bancrios demonstrados no respectivo extrato de movimentao da conta corrente, ainda no registrados na contabilidade da empresa, tais como: avisos de cobrana bancria de ttulos creditados pelo banco ou de despesas bancrias debitadas ou ainda a cobrana de contribuies ou de encargos em conta corrente. Depsitos efetuados que ainda no foram creditados em conta corrente bancria. Crditos ou dbitos efetuados por movimentao de contas especiais, a exemplo de cauo, atrelados conta contbil Bancos Conta Movimento.

8. Contas de Valores Pendentes Devedoras e Credoras e dos Empenhos com Reteno Total
So valores transitrios pendentes de regularizao ou despesas liquidadas a serem pagas. As unidades oramentrias e gestoras devero regularizar os valores pendentes das contas devedoras e credoras (etapa 6 da rotina de

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encerramento do SICOF), pois este grupo de contas no dever apresentar saldo no final do exerccio. A DEPAT dever acompanhar e registrar os valores pendentes das unidades no ltimo ms do exerccio.

Lanamentos Contbeis: Folha de Pagamentos Pagamento pela DEPAT: D 1144 11 101 - Folha de pagamento a regularizar C 1112 TT TTT Transferncias para as unidades: Na origem: D 1222 11 001 C 1144 11 101 No destino: D 1144 11 101 C 2222 11 001 Pela apropriao da folha na Unidade: D 3131 11 001 C 2148 99 001 Pela regularizao da folha na Unidade: D 2148 99 001 C 1144 11 001

Mensalmente, as unidades devero regularizar suas contas de Valores Pendentes antes do fechamento do SICOF.

9. Adiantamentos (Suprimento de Fundos)


O regime de adiantamento consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria, a fim de realizar,

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excepcionalmente, despesas que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao. Os rgos e entidades da Administrao Direta e Indireta, os agentes responsveis pela administrao de recursos utilizados mediante o regime de adiantamento, bem como as Diretorias de Finanas ou unidades equivalentes, no mbito das respectivas competncias que lhes so conferidas, devem observar os prazos e procedimentos estabelecidos na Instruo Normativa DICOP N 05/2004 (IN 05/2004) e em seus anexos, sempre que executar despesa por meio deste regime. Por ocasio da concesso de adiantamento, caso seja um perodo prximo ao encerramento do exerccio, a Diretoria de Finanas ou unidade equivalente e a unidade gestora devero informar o prazo de aplicao e prestao de contas concernente com a data limite de fechamento das contas dessas Unidades. importante ressaltar que a prestao de contas dos recursos do adiantamento no dever ultrapassar o exerccio financeiro da sua concesso. A comprovao da aplicao de adiantamento deve ser feita pelo responsvel ao ordenador de despesa, mediante apresentao de documentao hbil, dentro do exerccio financeiro em que o mesmo foi concedido. O adiantamento no comprovado at 60 (sessenta) dias consecutivos do prazo fixado na RA, ou 30 (trinta) dias consecutivos aps o encerramento do exerccio financeiro, considerado em alcance, ficando o responsvel sujeito a sanes disciplinares, na forma da lei. As folhas de cheques, referentes s contas de adiantamentos j encerradas, devero ser devolvidas para as Diretorias de Finanas ou unidades equivalentes, que adotaro as medidas cabveis. As Diretorias de Finanas ou unidades equivalentes da Administrao Direta e Indireta, aps a devida verificao e anlise dos adiantamentos concedidos, devero:

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Orientar e supervisionar, junto s unidades oramentrias e gestoras, a anulao dos empenhos referentes aos adiantamentos concedidos e no comprovados ou daqueles cujas comprovaes tenham sido consideradas em alcance ou irregulares, bem como dos saldos no recolhidos ou de despesas glosadas.

Proceder ao registro de Responsabilidade dos servidores e empregados pblicos, em conta identificada pelo nome e cadastro do responsvel, deduzindo-se, do valor a ser registrado, o saldo ou outros valores recolhidos CUTE ou conta bancria de onde se originou o recurso.

Adotar, quando couber, as providncias necessrias apurao de responsabilidade, na forma da lei.

10. As etapas do processo de encerramento


Dentro do que j foi abordado nos itens anteriores, importante a correta execuo financeira do gestor pblico para simplificar os procedimentos do encerramento do exerccio. A fiel e tempestiva contabilizao e registro dos fatos contbeis sensibilizam o encerramento das Unidades. Os empenhos, as liquidaes e pagamentos tero prazos estabelecidos pela Secretaria da Fazenda do Estado da Bahia e devero ser registrados com base nos princpios da competncia e da oportunidade, conforme j informado anteriormente. importante reforar que o reconhecimento de uma obrigao a pagar (liquidao da despesa) consiste na verificao do direito do credor, tendo por base ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. A Lei Estadual n 2.322, de 11 de abril de 1966, um instrumento essencial de norteamento da execuo oramentria e financeira do Estado.

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Os rgos ou unidades equivalentes, os fundos, as autarquias, as fundaes, as empresas estatais dependentes, os agentes responsveis pela guarda e administrao de dinheiro, bem como as Diretorias de Finanas ou unidades equivalentes devero adotar procedimentos tpicos de anlise, conciliao e ajuste das contas que afetam os resultados financeiro, econmico e patrimonial do Estado, bem como daquelas cujos saldos sero transferidos para o exerccio subseqente. O encaminhamento das Prestaes de Contas individuais de administradores e ordenadores de despesas ao TCE dever ser efetuado de acordo com as normas constantes da Resoluo TCE n 137, de 21 de dezembro de 2000, alterada pela Resoluo TCE n 89, de 27 de novembro de 2002. O SICOF emitir o certificado do encerramento do exerccio financeiro corrente. Os responsveis pelo encaminhamento das Prestaes de Contas ao TCE devero observar a Resoluo TCE n 63, de 16 de outubro de 2003, quanto aos elementos de composio dessa prestao e emisso do certificado. O encerramento do exerccio ocorrer mediante as seguintes etapas: 1. Cancelamento dos Restos a Pagar. 2. Impresso dos relatrios com pendncias para o encerramento. 3. Retorno para situao de liquidado dos pagamentos no confirmados. 4. Inscrio dos Restos a Pagar. 5. Transferncias dos saldos de QCM/QF. 6. Encerramento das contas de interligao, receitas e despesas. 7. Apurao dos resultados. 8. Impresso final dos relatrios. Essas etapas esto descritas mais detalhadamente no Anexo 2 deste manual. A etapa 1 tem como objetivo proceder, para fins de encerramento do exerccio financeiro, ao cancelamento dos Restos a Pagar no processados inscritos no exerccio anterior, pertinentes aos rgos, fundos e entidades. A etapa 2 ir

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gerar um relatrio indicando as pendncias para o encerramento. Na etapa 3, os empenhos que esto na situao de includos e/ou autorizados passaro para a situao de liquidados. Aps a execuo desta etapa, o sistema no mais permitir que seja efetuada operao de execuo oramentria. Na etapa 4 os Restos a Pagar so inscritos automaticamente no Passivo Financeiro da Unidade. Na etapa 5, sero transferidos os saldos das contas de projeto / atividade referentes ao QCM Programado e Liberado e ao Quadro de Fontes - QF para as contas de Restos a Pagar do QCM do ano seguinte e encerrados os saldos de QCM / RP Programados e Liberados. Nas etapas 6 e 7 ocorrero respectivamente encerramento das contas de interligao, receitas e despesas, e apurao dos resultados, sendo que esta ltima rotina somente poder ser executada no sistema aps terem sido encerradas as contas de interligao, de receita e de despesa. Aps a apurao, o sistema no mais permitir que outros lanamentos contbeis sejam efetuados. Por fim chega-se etapa 8. Esta possibilita que as unidades gestoras da Administrao Direta e Indireta, as Diretorias de Finanas ou unidades equivalentes e a DICOP solicitem, de uma nica vez, a impresso dos relatrios necessrios prestao de contas ao TCE, inclusive o certificado de encerramento do exerccio financeiro. Tal rotina no impede que os relatrios sejam impressos de forma individual, por meio do mdulo de Relatrios, opo 8 do menu principal. importante ressaltar que todas as etapas descritas so sucessivas e dependem da finalizao da etapa anterior.

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MDULO 6 ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

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1. Introduo
A anlise das demonstraes contbeis faz com que a contabilidade venha a ter um teor mais analtico, tendo como se obter concluses econmicas e financeiras de uma empresa ou ente pblico, por meio dessa anlise. A anlise das demonstraes visa extrair informaes para a tomada de deciso. O perfeito conhecimento do significado de cada conta facilita a busca de informaes precisas a fim de entender a situao da sua unidade. A anlise de balanos visa relatar, com base nas informaes contbeis fornecidas pelas empresas, a posio econmico-financeira atual, as causas que determinaram a evoluo apresentada e as tendncias futuras. Em outras palavras, pela anlise de balanos extraem-se informaes sobre a posio passada, presente e futura (projetada) de uma empresa. Assim sendo, tem-se que a anlise um elemento de utilidade nas transaes que a empresa for fazer como: as operaes a prazo de compra e venda de mercadorias; quando for avaliar a eficincia administrativa, por exemplo, a comparao com concorrentes e, por fim, avaliar a situao econmicofinanceira.

2. Balanos Pblicos
Depois de concludo o encerramento do exerccio, a Contabilidade Pblica procede ao levantamento dos balanos gerais, agregando toda a receita arrecadada e toda a despesa realizada, comprovadas pelo Balano Oramentrio que evidencia o dficit ou supervit do perodo. Os resultados financeiro e econmico so obtidos no encerramento do exerccio de modo diferente. O resultado financeiro alcanado por meio do confronto entre a Receita Arrecadada e a Despesa Realizada, e o resultado

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econmico consubstancia as variadas mutaes ocorridas no patrimnio, tanto aumentativas (Ativo) como diminutivas (Passivo). Os balanos assim levantados instruem a prestao de contas do Governo a ser apresentada ao Poder Legislativo (Congresso Nacional, Assemblia Legislativa ou Cmera dos Vereadores) que por meio do Tribunal de Contas, na qualidade de rgo tcnico do controle externo, ir apreciar os resultados alcanados pelos administradores. O balano e demonstrativos objetivam principalmente prestar contas populao, mas tambm podem e devem ser utilizados como forma de controle e verificao dos saldos das contas das Unidades. Analisando os balanos, as Unidades podem obter informaes importantes para ajudar na execuo oramentria e no controle financeiro. Na Contabilidade Pblica, os resultados da gesto sero demonstrados mensalmente, por meio de balancetes, e anualmente, mediante balanos gerais completados com quadros analticos das operaes. Os balanos gerais constituem as demonstraes contbeis que esto consubstanciadas nas seguintes peas: Balano Oramentrio; Balano Financeiro; Balano Patrimonial; Demonstrao das Variaes Patrimoniais. Balancete de Verificao

2.1.

O Balancete de Verificao elaborado com base nos saldos de todas as contas contbeis. Segundo o mtodo das partidas dobradas, a cada um ou mais dbitos corresponde a um ou mais crditos de igual valor, de forma que, apurando-se os saldos das contas do razo num determinado momento, a soma dos saldos devedores deve, obrigatoriamente, ser igual soma dos saldos credores.

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O Balancete de Verificao do Estado da Bahia demonstra os seguintes saldos: saldo inicial, valor creditado mensal, valor creditado acumulado, valor debitado mensal, valor debitado acumulado e saldo final. A partir da anlise do balancete, a Unidade poder verificar no apenas os saldos das contas financeiras e patrimoniais, como tambm visualizar os valores que foram debitados e creditados nessas contas. 2.2. Balano Oramentrio

O Art. 102 da Lei 4.320/64 determina que o Balano Oramentrio demonstre as receitas e despesas previstas, em confronto com as realizadas. Este demonstrativo, portanto, ir comparar a receita prevista com sua realizao ou execuo e a despesa prevista ou fixada com sua realizao ou execuo. De acordo com o professor Lino Martins em seu livro Contabilidade Pblica, o Balano Oramentrio constitui o produto final da contabilidade oramentria ou sistema oramentrio que objetiva basicamente: Registrar os elementos do oramento pblico, nos termos em que o mesmo foi aprovado pelo Poder Legislativo; Registrar a execuo do oramento, com as modificaes que vo sendo introduzidas; Registrar a posio dos valores executados quando do encerramento do exerccio, comparada com as previses iniciais do oramento. O Balano Oramentrio evidencia a ocorrncia de dficit ou supervit ou situao de equilbrio do perodo analisado. A existncia de dficit oramentrio significa que o Estado gastou mais do que arrecadou durante o exerccio. Essa situao s permitida se o Estado j possua supervit financeiro (disponibilidade financeira) decorrente de exerccios anteriores.

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Neste demonstrativo, as receitas so dispostas por categorias econmicas e as despesas por tipo de crdito. So apresentados como despesas os crditos: oramentrio (Lei Oramentria Anual LOA), suplementares, especiais e extraordinrios. Ao analisar o demonstrativo do Balano Oramentrio, importante a verificao da realizao das despesas conforme o oramento. Pode-se citar como exemplo o preenchimento da tabela sugestiva abaixo: UNIDADE: (3.19.XXX) Valor Orado Valor Empenhado 2.034.018.194,00 1.938.184.449,23 89.739.687,00 48.562.493,30

Despesas Correntes Despesas de Capital

% Realizado 95,29% 54,11%

As Unidades podero detalhar as despesas conforme a necessidade de anlise das mesmas. O percentual de execuo oramentria de cada despesa demonstra a efetividade do oramento como pea de planejamento do Estado. O equilbrio no oramento o alvo que se pretende alcanar, a situao ideal, pois s foram retirados da populao os recursos necessrios para a manuteno da mquina administrativa do governo e para o cumprimento dos programas de trabalho juntamente com os investimentos efetuados.

Associao de

Brasileira Oramento

Pblico ABOP desenvolveu ndices da de realizao acompanhamento tanto da receita,

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quanto da despesa pblica realizada em relao aos valores orados. Esses ndices esto demonstrados na figura 1. A diferena apresentada corresponde ao valor que falta para atingir os 100% de execuo oramentria. 2.3. Balano Financeiro

O Balano Financeiro demonstra os ingressos e dispndios oramentrios, bem como as movimentaes de natureza extra-oramentria, conjugadas com as disponibilidades financeiras provenientes do exerccio imediatamente anterior e os saldos que se transferem para o exerccio seguinte, conforme estabelece o Art. 103 da Lei 4.320/64. A anlise do Balano Financeiro fica mais clara para o executor se visualizado como um fluxo financeiro. De forma resumida, obtm-se o seguinte: SALDO DO EXERCCIO ANTERIOR + RECEITAS ORAMENTRIAS + INGRESSOS EXTRA-ORAMENTRIOS DESPESAS ORAMENTRIAS DISPNDIOS EXTRAORAMENTRIOS = SALDO PARA O EXERCCIO SEGUINTE

Um dos elementos mais destacado do Balano Financeiro o registro dos Restos a Pagar, que apresentado como ingressos extra-oramentrios. O valor exibido na coluna dos dispndios refere-se ao pagamento ou

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cancelamento dos Restos a Pagar inscritos em 31.12. do exerccio anterior ao de encerramento, enquanto que o valor apresentado na coluna dos ingressos refere-se inscrio de RP em 31.12. do exerccio do encerramento. Analisando os Restos a Pagar no demonstrativo do Balano Financeiro, percebe-se a importncia do acompanhamento durante o exerccio dos pagamentos desses valores inscritos no ano anterior. Os erros de lanamentos podem provocar distores no valor registrado na coluna de dispndios. A contabilizao dos Restos a Pagar desta coluna pode ser verificada comparando este valor com o total do demonstrativo dos Restos a Pagar por fonte de recursos obtido no SICOF (Menu 8 Relatrios, Opo 3 Operacionais, 04 Restos a Pagar) Supondo a seguinte situao: em um determinado exerccio, uma despesa foi empenhada no valor de R$ 100.000,00 e no encerramento do exerccio verificou-se que apenas R$ 20.000,00 foram, efetivamente, pagos, ficando o valor de R$ 80.000,00 inscrito em Restos a Pagar.

BALANO FINANCEIRO RECEITAS Receita Oramentria Receita Oramentria Ingressos Extra-oramentrios Inscrio de Restos a Pagar ... 80.000 Saldo do Exerccio Anterior Disponibilidades Saldo para o Exerccio Seguinte Disponibilidades X DESPESAS Despesa Oramentria Despesa Empenhada 100.000 W

Dispndios Extra-oramentrios

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Neste caso, no Balano Financeiro, estaria representada uma sada de R$ 100.000,00 no lado da Despesa quando, efetivamente, apenas R$ 20.000,00 foram pagos. Assim, registra-se o valor de R$ 80.000,00 no lado dos Ingressos Extraoramentrios, para compensar o valor contabilizado com sada de recursos no lado da Despesa que, porm, no foi uma sada efetiva de recurso. Logo: Y + 80.000 + X 100.000 W = Z Com a compensao do valor da despesa no efetivamente paga, observa-se que somente R$ 20.000 est reduzindo as disponibilidades.

2.4.

Balano Patrimonial

O Balano Patrimonial demonstra a situao esttica dos bens, direitos e obrigaes e indica o valor do Patrimnio Lquido num determinado momento. O Art. 105 da Lei 4.320/64 determinou que este demonstrativo evidenciar: ativo financeiro, ativo permanente, passivo financeiro, passivo permanente, saldo patrimonial e as contas de compensao. Observando este artigo da supracitada lei, verifica-se que o Balano Patrimonial da contabilidade pblica difere da contabilidade privada. O Balano Patrimonial da contabilidade pblica apresenta os elementos patrimoniais, separando os financeiros dos no financeiros (patrimoniais), tanto para o Ativo como para o Passivo, e, a partir dessa separao, demonstrar em ordem decrescente do grau de liquidez os elementos do Ativo e, em ordem decrescente do grau de exigibilidade, os elementos do Passivo. A forma de apresentao estabelecida pela Lei 4.320/64 prende-se ao fato de que a mesma Lei determina, no inciso I do 1 e no 2 do Art. 43, a forma

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de clculo do Supervit Financeiro que serve de fonte de recursos para abertura de crditos adicionais. Abaixo est o contedo descrito: Art. 43. A abertura dos crditos suplementares e especiais depende da existncia de recursos disponveis para ocorrer a despesa e ser precedida de exposio justificativa. 1 Consideram-se recursos para o fim deste artigo, desde que no comprometidos: I - o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior; 2 Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de credito a eles vinculadas. 1.4.1 Ativo Financeiro Segundo a Lei 4.320/64, o Ativo Financeiro compreender os crditos e os valores realizveis independentes de autorizao oramentria e os valores numerrios. Com essa definio verifica-se que a lei exclui do Ativo Financeiro todos os bens e direitos que necessitam de autorizao oramentria para suas realizaes. No plano de contas do Estado da Bahia o Ativo Financeiro est dividido em: Disponvel (caixa, bancos, aplicaes e a financeiras, retificadora rede de bancria recursos da arrecadao, agente arrecadador

administrao indireta), vinculado em conta corrente bancria, realizvel (pagamentos a ressarcir, responsabilidades financeiras dos servidores, ttulos em circulao, valores a receber, entidade devedora, responsabilidades financeiras de terceiros, outros crditos) e valores pendentes devedoras.

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1.4.2 Ativo Permanente O Ativo Permanente ou no Financeiro compreende os bens e direitos cuja mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa. No plano de contas estadual, o Ativo Permanente est dividido em: investimentos; imobilizado; outros bens, crditos e valores. O Ativo Real a juno do Ativo Financeiro com o Ativo Permanente.

ATIVO REAL (AR) = ATIVO FINANCEIRO (AF) + ATIVO PERMANENTE (AP)

1.4.3 Ativo Compensado O 5 do Art. 105 da Lei 4.320/64 determina que, nas contas de compensao, sero registrados os bens, valores, obrigaes e situaes no compreendidas no Patrimnio e que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo. Nesse grupo de contas devem-se incluir todos os atos praticados pela Administrao Pblica, ou mesmo alheios administrao, os quais, no momento, no afetam o Patrimnio da Unidade, mas que no futuro podero vir a afet-lo. A partir do exerccio de 2007, a SEFAZ passou a exigir a contabilizao das despesas de exerccios anteriores no passivo e ativo compensado como forma de controle financeiro no exerccio seguinte (quando essas despesas fossem executadas). No plano de contas do Estado da Bahia o Ativo Compensado est dividido em controle oramentrio e outras compensaes ativas. A conta outras compensaes ativas contm as contas: responsveis por valores e bens, responsabilidades do Estado, concesso de subvenes e recursos de convnios, recursos de convnios recebidos, garantias de valores, direitos contratuais, obrigaes contratadas, diversas compensaes ativas e compensaes passivas diversas.

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1.4.4 Passivo Financeiro O Passivo Financeiro encontra-se definido no Art. 105 da Lei 4.320/64: 3 O Passivo Financeiro compreender as dvidas fundadas e outros pagamentos independentes de autorizao oramentria. Os elementos do Passivo que, para serem liquidados ou pagos, independem de autorizao oramentria so facilmente identificveis, visto que as obrigaes que se enquadram nessa situao so aquelas que j passaram pelo oramento, como o caso dos Restos a Pagar, ou nada tm a ver com o oramento, como as Retenes e Depsitos de Terceiros. De acordo com a citada Lei 4.320/64, classificam-se como Passivo No Financeiro todas as obrigaes que dependam de autorizao oramentria para suas liquidaes ou pagamentos. No plano de contas do Estado da Bahia, o Passivo No Financeiro composto pelas contas: Dvida Fundada Interna, Dvida Fundada Externa, Outras Obrigaes e Obrigaes Exigveis a Longo Prazo FUNPREV. O Passivo Real o somatrio de todas as obrigaes da Unidade classificadas como financeiras e no financeiras.

1.4.5 Saldo Patrimonial O Saldo Patrimonial ou Patrimnio Lquido consiste na equao fundamental do patrimnio que : ATIVO PASSIVO = PATRIMNIO LQUIDO ou ATIVO REAL PASSIVO REAL = SALDO PATRIMONIAL Se o Ativo Real for maior que o Passivo Real, o Saldo Patrimonial demonstrar um Ativo Real Lquido. Se o Ativo Real for inferior ao Passivo Real, o Saldo Patrimonial demonstrar um Passivo Real a Descoberto. A situao ideal para

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qualquer ente pblico ocorre quando pelo menos o Saldo Patrimonial seja nulo ou haja Ativo Real Lquido. 2.5. Demonstrao das Variaes Patrimoniais

A Demonstrao das Variaes Patrimoniais tem como objetivo mostrar todas as variaes positivas e negativas ocorridas no patrimnio, num determinado perodo, e indicar o Resultado Patrimonial do Exerccio. O Art. 104 da Lei 4.320/64 diz o seguinte: Art. 104. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais

evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio. Na Contabilidade Pblica, os fatos modificativos e permutativos passam pelas contas de resultado, ou seja, pelas classes: 3 Despesas 4 Receitas 5 Variaes Passivas 6 Variaes Ativas So nessas classes que se demonstram todas as variaes ocorridas no Patrimnio durante o exerccio, e das contas pertencentes s referidas classes que se deve buscar as informaes para elaborao da Demonstrao das Variaes Patrimoniais. O Resultado Patrimonial do Exerccio (RPE) demonstrado pela diferena entre as Variaes Ativas (VA) e as Variaes Passivas (VP). RPE = VA VP

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Quando o montante das Variaes Ativas superior s Variaes Passivas temse Supervit Patrimonial, e quando a situao se inverte, ou seja, as Variaes Passivas superam as Ativas, tem-se Dficit Patrimonial. As Variaes Ativas e Passivas esto dividias em: Resultantes da Execuo Oramentria, Independentes da Execuo Oramentria e Resultado Patrimonial. Nas Variaes Ativas Resultantes da Execuo Oramentria consigna-se a receita oramentria por meio de seus ttulos respectivos e as mutaes patrimoniais da despesa, que so decorrentes da despesa oramentria de capital realizada, e representam uma contrapartida em decorrncia do acrscimo do Ativo ou da diminuio do Passivo Permanente. Nas Variaes Ativas Independentes da Execuo Oramentria so inscritas as variaes ativas que no resultam da execuo do oramento, mas produzem oscilaes quantitativas nos valores patrimoniais. So computadas para apurar um resultado patrimonial exato. Assim, a inscrio da dvida ativa e de outros crditos, a incorporao de bens, cancelamento de dvidas passivas que no sejam de natureza oramentria esto includos nesse desdobramento. Nas Variaes Passivas Resultantes da Execuo Oramentria esto includas a despesa oramentria e as mutaes patrimoniais da Receita, que so decorrentes da receita oramentria de capital arrecadada, e representam uma contrapartida em decorrncia da diminuio do Ativo ou do aumento do Passivo Permanente. As Variaes Passivas Independentes da Execuo Oramentria inclui os cancelamentos da dvida ativa, as encampaes de dvidas passivas que modificam o patrimnio quantitativamente, mas que resultam da execuo do oramento. A seguir, encontram-se as contas de Variaes Ativas e Passivas: 1. VARIAES ATIVAS RESULTANTES DA EXECUO ORAMENTRIA 1.1. 1.2. Receitas Oramentrias Mutaes Patrimoniais da Despesa

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1.2.1. 1.2.2. 1.2.3. 1.2.4. 1.2.5. 1.1.

Aquisies de Materiais Construo e Aquisies de Bens Mveis Aquisio de Ttulos e Valores Operaes de Crdito Concedidas Amortizao da Dvida e de outros dbitos

1. VARIAES ATIVAS INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA Variaes no Financeiro 1.1.1.1. Baixas 1.1.1.1.1. 1.1.1.1.2. 1.1.1.1.3. 1.1.1.1.4. 1.1.1.1.5. Cancelamento de Restos a Pagar De Servios da Dvida a Pagar De Depsitos De Dbitos de Tesouraria Diversas 1.1.1. Redues no Passivo Financeiro

1.1.2. Acrscimos no Ativo Financeiro 1.1.2.1. Inscries de Responsabilidades 1.1.2.1.1. 1.1.2.1.2. 1.1.2.2.1. Por Pagamento Irregular Outras Responsabilidades Crdito em Circulao

1.1.2.2. Crdito em Circulao 2.1.2.9. Diversos 2.1.2.9.1. Diversos 2.2. Variaes no Permanente 2.2.1.1. Desincorporao de Dvida Fundada 2.2.1.2. Desincorporao de Dbitos de Contribuies 2.2.1.3. Desincorporao de Outras Obrigaes 2.2.1.4. Baixa Precatrios 2.2.1.5. Reduo da Reserva Matemtica 2.2.1.9. Diversas 2.2.2. Acrscimos no Ativo Permanente 2.2.1.9. Incorporao de Bens, Ttulos e Valores 2.2.2.2. Inscrio e Atualizao da Dvida Ativa 2.2.1. Redues no Passivo Permanente

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2.2.2.3. Incorporao de Outros Crditos 2.2.2.4. Correo de Bens 2.2.2.5. Reavaliao de Bens 2.2.2.6. Ganho na Equivalncia Patrimonial 2.2.2.7. Atualizao em Outros Investimentos 2.2.2.8. Amortizao Desgio 2.2.2.9. Diversas 2.3. 3. 3.1 3.2 Interferncias Ativas (Transferncia de Bens e Valores) VARIAES PASSIVAS RESULTANTES DA EXECUO ORAMENTRIA Despesa Oramentria Mutaes Patrimoniais da Receita 3.2.1. Alienao de Ttulos, Bens, Valores 3.2.2. Cobranas da Dvida Ativa 3.2.3. Recebimentos de Crdito 3.2.4. Emprstimos Tomados 4. VARIAES PASSIVAS INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA 4.1. Variaes no Financeiro 4.1.1. Redues no Ativo Financeiro 4.1.1.1. Baixa 4.1.1.1.1. Disponvel 4.1.1.1.2. Do Vinculado 4.1.1.1.3. Do Realizvel 4.1.1.1.9. Diversas 4.1.2. Acrscimos no Passivo Financeiro 4.1.2.1. Inscrio de Depsitos 4.1.2.2. Encampao de Dvidas Passivas 4.1.2.9. Diversos 4.2. Variaes no Permanente 4.2.1.1. Baixas de Investimentos 4.2.1.2. Baixas do Imobilizado 4.2.1.3. Baixa de Outros Bens, Crditos e Valores 4.2.1.4. Perda na Equivalncia Patrimonial 4.2.1. Redues no Ativo Permanente

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4.2.1.5. Depreciao e Exausto 4.2.1.6. Reduo de Emprstimo Concedido 4.2.1.8. Atualizao Desgio 4.2.1.9. Diversas 4.2.2. Acrscimos no Passivo Permanente 4.2.2.1. Atualizao de Dvidas Passivas 4.2.2.2. Atualizao de Dbitos de Contribuies 4.2.2.3. Atualizao de Outras Contribuies 4.2.2.4. Encampao de Dvidas Passivas 4.2.2.5. Incorporaes Dvida Fundada 4.2.2.6. Inscrio Clculo Atuarial FUNPREV 4.2.2.9. Diversos

3. Verificao dos Balanos Pblicos e Anlises Contbeis


3.1. Operaes Gerais de Encerramento do Exerccio

As operaes de encerramento do exerccio envolvem alguns eventos necessrios para anlise adequada do desempenho do rgo ou unidade responsvel pela execuo oramentria e financeira do Estado. Algumas das operaes importantes so: Apurar individualmente os saldos das contas de bens, direitos, obrigaes, necessrias; Levantar o Balancete de Verificao; Proceder ao ajuste entre o inventrio fsico dos bens patrimoniais, materiais permanentes e de consumo, matrias-primas e produtos e os registros contbeis, contabilizando as diferenas em contas prprias, sem prejuzo da apurao de responsabilidades; Registrar todos os atos e fatos administrativos de competncia do exerccio, respeitada a legislao em vigor; receitas e despesas, efetuando as conciliaes

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Transferir os saldos das contas de resultado para as contas prprias na forma estabelecida no Plano de Contas; Levantar o balano oramentrio, financeiro e patrimonial, aps a efetivao dos lanamentos de encerramento do exerccio.

3.2.

Conferncia das Peas que compe a Prestao de Contas

Os rgos da Administrao Direta, Autarquias, Fundaes Pblicas, Fundos e Empresas Estatais Dependentes devem observar os procedimentos descritos nas tabelas abaixo: PROCEDIMENTOS BALANO FINANCEIRO 1 Comparar o Saldo de Caixa e Bancos (Disponvel e Vinculado em Conta Corrente Bancria) do ano corrente, constante do Balano Financeiro (Saldo para Exerc. Seguinte), com aquele constante do Balano Patrimonial do exerccio atual.

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PROCEDIMENTOS BALANO FINANCEIRO 2 Comparar a despesa oramentria constante do Balano Financeiro com aquela constante do Balano Oramentrio e Demonstrativo das Variaes Patrimoniais, enfatizando quando for o caso a Despesa Corrente e a Despesa de Capital. NOTA: Com relao despesa constante do Balano Financeiro, dever ainda ser verificado se esta foi colocada na referida pea, com distribuio por funo de governo.

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PROCEDIMENTOS BALANO FINANCEIRO 3 3.1 Verificar as contas de movimento EXTRA-ORAMENTRIO. RECEITA Comparar o valor de Restos a Pagar inscrito no exerccio, configurado no Balano Financeiro, com o registrado no Balano Patrimonial do mesmo exerccio. NOTA: No pode haver diferena. 3.2 RECEITA Fazer a seguinte operao para as demais contas do Passivo Financeiro do Balano Patrimonial (Servio da Dvida e Depsitos). Valor do Balano Patrimonial (exerccio atual) = V1 + V2 - V3 V1 = Saldo do Balano Patrimonial (exerccio anterior) V2 = Mesma conta no Balano Financeiro vinculado Receita ExtraOramentria V3 = Mesma conta no Balano Financeiro vinculado Despesa ExtraOramentria 3.3 DESPESA Fazer a seguinte operao para a conta do Ativo Realizvel do Balano Patrimonial. Valor da conta do Ativo Realizvel no Balano Patrimonial (exerccio atual) = X1 + X2 - X3 X1 = Saldo do Balano Patrimonial (exerccio anterior) X2 = Ativo Realizvel no Balano Financeiro vinculado Despesa Extra-Oramentria X3 = Ativo Realizvel no Balano Financeiro vinculado Receita ExtraOramentria NOTA: Em princpio na comparao citada em 3.3, deve-se encontrar valores iguais, entretanto, excepcionalmente poder haver divergncia em decorrncia de haver movimentao extra-financeiro, ou seja, eminentemente patrimonial, situao que exigir uma verificao atravs da Demonstrao das Variaes Patrimoniais.

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Os procedimentos apresentados a seguir se referem anlise da Demonstrao das Variaes Patrimoniais - DVP. Esse demonstrativo, conforme j abordado anteriormente, tem como objetivo registrar sinteticamente todos os valores que contribuem para o aumento ou reduo do patrimnio lquido da entidade examinada. PROCEDIMENTOS DVP 4 4.1 VARIAES PASSIVAS RESULTANTES DA EXECUO RECEITA A soma dos valores dos bens que so desincorporados do patrimnio (venda de bens) dever ser igual ao valor registrado na Receita Oramentria. 5 5.1 TOTAL DAS VARIAES RE = VA VP RE Resultado Econmico VA Variao Ativa VP Variao Passiva 5.2 Se RE > 0 e no Balano Patrimonial do exerccio anterior ocorreu Ativo Real Lquido integrar o Balano Patrimonial do exerccio corrente, no Ativo Real Lquido, o RE somado ao Ativo Real Lquido do exerccio

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anterior.

PROCEDIMENTOS DVP (continuao) 5.3 Se RE > 0 e no Balano Patrimonial do exerccio anterior ocorreu Passivo Real a Descoberto em valor inferior ao valor do supervit integrar o Balano Patrimonial do exerccio corrente um Ativo Real Lquido representado pela diferena entre o RE e o Passivo Real a Descoberto do exerccio anterior. 5.4 Se RE > 0 e no Balano Patrimonial do exerccio anterior ocorreu Passivo Real a Descoberto em valor superior ao valor do supervit integrar o Balano Patrimonial do exerccio corrente, no Passivo Real a Descoberto representado pela diferena entre este no exerccio anterior e o RE do exerccio corrente. 5.5 Se RE < 0 e no Balano Patrimonial do exerccio anterior ocorreu Passivo Real a Descoberto integrar o Balano Patrimonial do exerccio corrente, no Passivo Real a Descoberto, o valor do RE. 6 6.1 VERIFICAO GERAL PARA VERIFICAR SALDO DO ATIVO PERMANENTE DO EXERCCIO ATUAL (exerccio anterior) conta 1.3 + Mutaes Patrimoniais das Variaes Ativas (dependentes da execuo) conta 6.1.2 + Variaes Ativas Independentes da Execuo conta 6.2 - Mutaes Patrimoniais Passivas (dependentes 6.2 da execuo)
conta 5.1.2

6.1.1 Saldo do Ativo Permanente (exerccio atual) = Ativo Permanente

Variaes

Passivas

Independentes da Execuo conta 5.2 PARA VERIFICAR SALDO DO PASSIVO PERMANENTE DO EXERCCIO ATUAL 6.2.1 Saldo do Passivo Permanente (exerccio atual) = Passivo Permanente (exerccio anterior) conta 2.3 + Mutaes Patrimoniais Passivas (dependentes da execuo)
conta 5.1.2

Variaes

Passivas

Independentes da Execuo conta 5.2 - Mutaes Patrimoniais das Variaes Ativas (dependentes da execuo) conta 6.1.2 - Variaes Ativas Independentes da Execuo conta 6.2 6.3 PARA VERIFICAR AS RECEITAS, DESPESAS E MUTAES

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PROCEDIMENTOS DVP (continuao) 6.3.1 Comparar a receita corrente nas Variaes Ativas ao valor desta mesma rubrica constante dos Balanos Oramentrio e Financeiro. NOTA: No pode haver diferena. 6.3.2 Comparar a receita corrente e capital nas Variaes Ativas ao valor desta mesma rubrica constante dos Balanos Oramentrio e Financeiro. NOTA: No pode haver diferena. 6.3.3 Comparar os valores constantes das Mutaes Patrimoniais Ativas decorrentes da execuo oramentria (aquisio de bens mveis e imveis) com a despesa de capital vinculada a tais itens. 6.3.4 Para os valores constantes das Mutaes Patrimoniais Passivas decorrentes da execuo oramentria no h demonstrativo contbil para comparao, a no ser os documentos que autorizam as baixas e a relao analtica dos bens baixados por alienao (vendas). 6.3.5 Para os valores constantes das Variaes Passivas Independentes da Execuo Oramentria, no h instrumento contbil para comparar, a no ser os atos que autorizaram as desincorporaes e a relao analtica dos itens que foram desincorporados. 6.3.6 Para os valores constantes das Variaes Passivas Independentes da Execuo Oramentria, no h instrumento contbil para comparar, a no ser os atos que autorizaram as desincorporaes e a relao analtica dos itens que foram desincorporados.

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MDULO 7 PRESTAO DE CONTAS DAS UNIDADES

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1. Tomadas e prestaes de contas


Ao final de cada exerccio financeiro, ou no encerramento de atividades da Unidade, ou ainda, por falta de prestao de contas de agentes responsveis, o rgo deve preparar a sua prestao ou tomada de contas. O art. 93 do decreto-lei 200/67 e o art. 145 do dec. 93.872/86 determinam que quem quer que utilize dinheiros pblicos ter que justificar seu bom e regular emprego na conformidade das leis, regulamentos e normas emanadas das autoridades administrativas competentes. Segundo o art. 80 do decreto-lei n 200/67, as atividades de tomadas e prestaes de contas desenvolvem-se em quatro fases: levantamento de dados e informaes atravs dos registros em livros e fichas contbeis, balancetes e balanos, demonstrao das contas, inventrios e outros documentos; compilao e anlise das informaes; demonstrao dos resultados; relatrio.

necessrio fazer a distino entre tomada de contas, prestao de contas e a tomada de contas especial. Tomada de contas o processo elaborado pelo rgo de contabilidade analtica referente aos atos de gesto oramentria, financeira e patrimonial, bem como guarda de materiais, bens e valores pblicos sob a responsabilidade de agente responsvel. A tomada de contas refere-se somente aos rgos da Administrao Direta e engloba todos os atos de gesto do ordenador, inclusive os dos agentes responsveis pelo recebimento ou pagamento de recursos, pela guarda ou administrao de valores e bens pblicos.

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Prestao de contas o processo elaborado e organizado pelo prprio agente responsvel ou pelos rgos de contabilidade analtica da entidade da Administrao Indireta referente aos atos de gesto oramentria, financeira e patrimonial da entidade.

2. Atividades e documentos obrigatrios


Os rgos ou unidades equivalentes, os fundos, as autarquias, as fundaes, as empresas estatais dependentes, os agentes responsveis pela guarda e administrao de dinheiro, bem como as Diretorias de Finanas ou unidades equivalentes, no mbito das respectivas competncias devem adotar os procedimentos tpicos de anlise, conciliao e ajuste das contas que afetam os resultados financeiro, econmico e patrimonial do Estado, bem como daquelas cujos saldos sero transferidos para o exerccio subseqente. O mdulo anterior trata das anlises e informaes que os agentes e unidades mencionados acima devero efetuar para fins do encerramento do exerccio. Aps toda verificao das Demonstraes Contbeis, as unidades devero encaminhar diversos relatrios ao Tribunal de Contas do Estado da Bahia TCE, para que o mesmo efetue parecer, aprovando ou reprovando suas contas. importante lembrar que o exerccio do controle externo e de sua misso institucional deve ter o apoio do controle interno, conforme determinao da Constituio Federal e Estadual. Os responsveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, devem dar cincia ao respectivo Tribunal de Contas, sob pena de responsabilidade solidria. A Constituio do Estado da Bahia afirma que a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial do Estado e dos

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Municpios, includa a das entidades da administrao indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes, renncia de receitas, ser exercida pela Assemblia Legislativa, quanto ao Estado, e pelas Cmaras Municipais, quanto aos Municpios, mediante controle externo e sistema de controle interno de cada Poder. Deve prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais o Estado e os Municpios respondam, ou que, em nome destes, assumam obrigaes de natureza pecuniria. A LRF dispe o seguinte: Art. 48. So instrumentos de transparncia da gesto fiscal, aos quais ser dada ampla divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico: os planos, oramentos e leis de diretrizes oramentrias; as prestaes de contas e o respectivo parecer prvio; o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal; e as verses simplificadas desses documentos. Art. 49. As contas apresentadas pelo Chefe do Poder Executivo ficaro disponveis, durante todo o exerccio, no respectivo Poder Legislativo e no rgo tcnico responsvel pela sua elaborao, para consulta e apreciao pelos cidados e instituies da sociedade. O encaminhamento das Prestaes de Contas de administradores e ordenadores de despesas ao TCE dever ser efetuado de acordo com as normas constantes da Resoluo TCE n 137, de 21 de dezembro de 2000, alterada pela Resoluo TCE n 89, de 27 de novembro de 2002.

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As duas resolues dispem sobre a remessa de Prestaes de Contas de administradores e ordenadores de despesas ao Tribunal de Contas do Estado da Bahia TCE. , portanto, de extrema importncia a leitura e observao no disposto nessas resolues. Os documentos exigidos pela Resoluo TCE n 137 so: Relao de Gestores do perodo, Relatrio Circunstanciado de Atividades, Demonstrativo de Obras em Andamento e Concludas no perodo, Demonstrativo de Licitaes realizadas no perodo, Demonstrativo dos Processos de Dispensas e de Inexigibilidade de Licitao no perodo, Demonstrativo de Contratos Celebrados e em Vigor no perodo, Demonstrativos de Convnios Celebrados e em Vigor no perodo, Relao das sindicncias e dos inquritos instaurados no perodo, os respectivos resultados, Resultado(s) do(s) inventrio(s). A Prestao de Contas poder ser efetuada via Internet ou CD ROM, de acordo com o desejo do usurio (unidade). O responsvel pelo encaminhamento das informaes a serem remetidas ao Tribunal dever proceder conforme as disposies das resolues j citadas. Dever ser observada a Resoluo TCE n 63, de 16 de outubro de 2003, quanto aos elementos de composio da prestao de contas e quanto ao certificado do encerramento do exerccio financeiro de cada exerccio, que ser emitido pelo Sistema de Informaes Contbeis e Financeiras SICOF. A Resoluo TCE n 63 estabelece, em seu Art. 1, quais so os elementos informativos e de controle que devero ser disponibilizados pelo Estado. Dentre outros, merecem destaque os incisos mencionados abaixo: Art. 1 - As prestaes de contas consolidadas e encaminhadas a este Tribunal a partir de janeiro de 2004 devero conter, dentre outros que fizerem necessrios, os seguintes elementos informativos de controle:

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I Relatrio consolidado sobre o gerenciamento e a execuo dos planos, programas, gastos e investimentos do perodo, inclusive das unidades administrativas no que couber, contendo: ... d) as Secretarias da Sade e da Educao devero apresentar, ainda, anlise da aplicao da despesa, conforme os limites constitucionalmente estabelecidos; e) a Secretaria da Fazenda SEFAZ, responsvel pela administrao do tesouro e arrecadao das receitas, dever apresentar, ainda, os seguintes elementos: perfil da dvida e anlise do comportamento evolutivo da receita em relao sua previso, e demais elementos constantes do art. 58 da Lei Complementar n 101 de 04 de maio de 2000, Lei de Responsabilidade Fiscal; f) a Secretaria da Administrao SAEB, responsvel pelo controle sistmico do patrimnio, dever apresentar, ainda informaes quanto aos controles exercidos sobre os bens mveis e imveis do Estado, bem como sobre sua preservao; ....... IV As Secretarias gestoras dos Fundos Especiais devero apresentar os seguintes elementos adicionais: a) b) c) d) plano de aplicao; relatrio de gesto do Fundo; pronunciamento do Conselho do Fundo Especial quanto demonstrativo de transferncia de recursos do Fundo

aplicao dos seus recursos; mediante convnio ou outros instrumentos a entidades diversas informando o encaminhamento das respectivas prestaes de contas a este Tribunal, o resultado da anlise efetuada pelo setor responsvel, a avaliao dos objetivos alcanados e seus impactos, com indicao das unidades responsveis pela sua execuo. .......

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VIII relao de atos de admisso de pessoal realizados durante o exerccio findo, fazendo indicar os processos encaminhados ao Tribunal de Contas para exame, ou declarao de inexistncia de prtica de tais atos; IX demonstrativo de transferncias e recebimentos de recursos mediante convnios, acordos, ajustes, termos de parceria ou outros instrumentos congneres, ainda que a ttulo de subveno, auxlio ou contribuio, ocorridos, firmados e/ou vigentes no exerccio, indicando: a) se as respectivas prestaes de contas j foram encaminhadas a este Tribunal, o resultado da anlise efetuada pelo setor responsvel, avaliao dos objetivos e seus impactos, e indicao das unidades responsveis pela sua execuo; b) atraso ou irregularidade da prestao de contas, ou de alguma de suas parcelas, bem como de utilizao de recursos em finalidade diversa da pactuada; c) ......... XI Relao dos inquritos realizados e sindicncias instauradas com os respectivos resultados, identificando os responsveis e se for o caso quantificao do dano causado ao Errio, e as unidades onde ocorreram os fatos apurados; ........ XIV Certificado de Auditoria emitido pelo rgo de Controle Interno competente, acompanhado do respectivo Relatrio contendo a anlise e avaliao de todos os itens anteriormente indicados e outros itens julgados relevantes. Alm das informaes constantes do Art. 1 desta Resoluo, o TCE exige ainda que, em se tratando do SICOF e SRH (Sistema de Recursos Humanos), ou os recursos destinados ao setor privado para cobrir necessidades de pessoas fsicas ou dficits de pessoas jurdicas;

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outros sistemas que venham substitu-los, as bases de dados sero disponibilizadas pelos rgos competentes da SEFAZ e SAEB, no prazo final para a apresentao das prestaes de contas.

3. Prestao de Contas do Governador


A LRF dispe o seguinte: Art. 56. As contas prestadas pelos Chefes do Poder Executivo incluiro, alm das suas prprias, as dos Presidentes dos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio e do Chefe do Ministrio Pblico, referidos no art. 20, as quais recebero parecer prvio, separadamente, do respectivo Tribunal de Contas. Art. 58. A prestao de contas evidenciar o desempenho da arrecadao em relao previso, destacando as providncias adotadas no mbito da fiscalizao das receitas e combate sonegao, as aes de recuperao de crditos nas instncias administrativa e judicial, bem como as demais medidas para incremento das receitas tributrias e de contribuies.

Compem a referida Prestao de Contas, os seguintes documentos: Balano Consolidado do Estado; Relatrios de Atividades dos Chefes dos Poderes Executivo e Judicirio, do Ministrio Pblico e da Defensoria Pblica, do Tribunal de Contas do Estado da Bahia e do Tribunal de Contas dos Municpios, bem como de Relatrio Imobilirio do Estado. O Balano Consolidado do Estado evidencia os resultados das gestes Oramentria, Financeira e Patrimonial da Administrao Direta, das Autarquias, das Fundaes, dos Fundos Especiais e a execuo oramentria das Empresas Estatais Dependentes, elaborado segundo as normas federais e estaduais que regem a matria, em especial a Lei Federal n 4.320, de 17 de

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maro de 1964, sendo os dados contbeis oriundos essencialmente do Sistema de Informaes Contbeis e Financeiras - SICOF. O Relatrio Contbil, parte componente da Prestao de Contas, apresenta uma anlise mais detalhada das informaes contbeis e fiscais, buscando o uso de uma linguagem de fcil entendimento a todo cidado dos vrios segmentos da sociedade, inclusive com apresentao de glossrio dos termos tcnicos utilizados. Alm disso, foram utilizados grficos e tabelas para permitir uma melhor visualizao dos dados constantes dos Balanos e demais Demonstraes Contbeis. A Constituio Estadual ainda dispe que atribuio do Governador do Estado da Bahia prestar, anualmente, Assemblia Legislativa, dentro de quinze dias aps a abertura dos trabalhos da sesso legislativa, as contas referentes ao exerccio anterior. Assim, o Balano Consolidado do Estado, o Relatrios de Atividades dos Chefes dos Poderes Executivo e Judicirio, do Ministrio Pblico e da Defensoria Pblica, do Tribunal de Contas do Estado da Bahia e do Tribunal de Contas dos Municpios, bem como o Relatrio Imobilirio do Estado devero ser entregues em at 15 (quinze) dias aps a abertura dos trabalhos da sesso legislativa. O Balano Consolidado do Estado da Bahia deve ser elaborado pela Secretaria da Fazenda, enquanto que o Relatrio de Atividades do Governador ser elaborado pela Secretaria de Planejamento.

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ANEXOS DO MANUAL DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO


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ANEXO 1 PROCEDIMENTOS E PRAZOS PARA O ENCERRAMENTO DE 2010


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ANEXO 1 PROCEDIMENTOS E PRAZOS ESTABELECIDOS PARA O ENCERRAMENTO DO EXERCCIO DE 2010 RESPONSVEIS / PROCEDIMENTOS DATAS LIMITES

1. 1.1

Unidades Gestoras Empenho de Adiantamento e sua concesso; 10/dez

1.2

Empenhar despesas e emitir notas de empenho (NE);

20/dez

1.3

Autorizar os pagamentos, aps a devida liquidao, inclusive recolhimento de tributos;

27/dez

1.4

Efetuar verificao e depurao das despesas a serem inscritas em Restos a Pagar, procedendo anulao dos empenhos e seus saldos;

28/dez

1.5

Encaminhar Diretoria de Finanas ou unidade relativos bancrias; equivalente s os documentos das contas conciliaes

04/jan/2011

1.6

Apresentar Diretoria de Finanas ou unidade equivalente da Administrao Direta e Indireta a comprovao dos recursos aplicados relativos aos Adiantamentos recebidos.

27/dez

Diretoria de Finanas ou unidade equivalente da Administrao Direta e Indireta

2.1

Confirmar os pagamentos devidamente autorizados, disponibilizando a transmisso das OBE ao Banco do

27/dez

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Brasil, Banco Bradesco S.A. e Caixa Econmica Federal; (Observando o horrio limite de transmisso das OBE) 2.2 Proceder anulao dos pagamentos que no foram transmitidos instituio financeira em tempo hbil para o seu devido processamento; 2.3 Proceder, juntamente com a unidade gestora, a verificao e depurao das despesas a serem inscritas em Restos a Pagar; 2.4 Fazer inscries pertinentes responsabilidade dos servidores e empregados por Adiantamentos no Comprovados; 2.5 Efetuar os lanamentos de receita, inclusive os rendimentos da conta de relacionamento. 3 3.1 4 4.1 Diretoria de Contabilidade Pblica Data limite para fechamento dos arquivos do SICOF; Responsvel por Adiantamento e Recolhimentos Diversos Recolher, quando couber, as retenes relativas a ISS e IR Retido na Fonte referentes a pagamentos decorrentes de Adiantamentos, bem como o saldo financeiro dos recursos recebidos e no aplicados, conta bancria correspondente; 4.2 Encaminhar para a sua Unidade Gestora cpia do DAM, da Nota Fiscal, Fatura ou Recibo de Prestao de Servios, para que esta providencie a Declarao Mensal de Servios - DMS, conforme determina o Anexo IX da Instruo Normativa DICOP 05/2004; 4.3 Encaminhar Unidade Gestora uma relao dos contribuintes individuais contratados no ms, com a informao do nmero de sua inscrio no INSS para 22/dez 22/dez 22/dez 12/jan/2011 04/jan/2011 30/dez 29/dez 29/dez

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que esta efetue o recolhimento do valor retido e da cota patronal; 4.4 Restituir os valores referentes a vencimentos, adiantamentos, dirias e outros valores; 4.5 Comunicar Unidade Gestora o valor recolhido, quando houver, encaminhando inclusive a via da Guia Especial de Recolhimento GER ou a guia de depsito Bancrio; 4.6 Apresentar Unidade Gestora ou unidade equivalente da Administrao Direta e Indireta a comprovao dos recursos aplicados relativos aos Adiantamentos recebidos. 5. 5.1 Diretoria Geral ou unidade equivalente Efetuar no SICOF os lanamentos de ajustes dos bens em uso e dos existentes em almoxarifado, com base nos inventrios analticos das unidades administrativas sob sua jurisdio. 30/dez 27/dez 27/dez 22/dez

Obs. 1: Os adiantamentos para viagens e de carter secreto podero ser concedidos excepcionalmente aps a data limite deste anexo desde que sejam comprovados at o dia 30/12/2010. Nestes casos, a execuo dever ser autorizada, pela Secretaria da Fazenda, por meio da Superintendncia de Administrao Financeira. Obs. 2: Os casos atpicos de interesse da Administrao sero analisados e resolvidos mediante a autorizao expressa do Secretrio da Fazenda.

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ANEXO 2 ROTINAS E PROCEDIMENTOS PARA O ENCERRAMENTO DO EXERCCIO

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ANEXO 2 ROTINAS E PROCEDIMENTOS PARA O ENCERRAMENTO DO EXERCCIO DE 2010 IConsideraes Iniciais:

Antes da execuo das rotinas apresentadas na Fase II deste anexo, as unidades gestoras, Diretorias de Finanas ou unidades equivalentes da Administrao Direta e Indireta devem adotar os seguintes procedimentos: 1. Consultar os pagamentos que esto includos e / ou autorizados, visando verificar se os mesmos devem ou no ser confirmados ou anulados, pois o sistema aps 30.12.2008 no permitir a confirmao de pagamento; 2. Verificar se efetivamente todos os empenhos devem passar situao de Restos a Pagar. Aps avaliao, efetuar a anulao daqueles que forem considerados insubsistentes; 3. Regularizar as contas de valores pendentes do Ativo e do Passivo.

Para consultar os empenhos, solicitar a impresso do relatrio de empenhos liquidados e no liquidados (Mdulo de Relatrios, opo 3 - Operacionais, opo 17 Empenhos;) II Rotinas de competncia das Diretorias de Finanas ou unidades equivalentes da Administrao Direta e Indireta que devem ser efetuadas no SICOF: 1. 2. 3. Cancelar Restos a Pagar No Processados; Imprimir relatrio com pendncias para o encerramento; Retornar para situao de liquidado os pagamentos que no foram confirmados; 4. 5. 6. 7. 8. Gerar restos a pagar; Transferir saldos de QCM / QF; Encerrar as contas de interligao, de receita e de despesa; Apurar resultados; Imprimir conjunto de relatrios (inclusive as unidades gestoras).

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III -

Caractersticas das Rotinas para Encerramento do Exerccio Financeiro:

1.

Cancelar os Restos a Pagar No Processados:

Esta rotina tem como objetivo proceder, para fins de encerramento do exerccio financeiro de 2010, ao cancelamento dos Restos a Pagar no processados inscritos no exerccio anterior, pertinentes aos rgos, fundos e entidades; 1.1 Aps o cancelamento, o usurio dever solicitar a impresso de um dos relatrios de RP (Mdulo de Relatrios, opo 3, Operacionais, opo 4 Restos a Pagar), objetivando verificar se todos os saldos foram cancelados; 1.1.1 Caso haja pendncias, extrair o razo financeiro das contas que no obtiveram seus saldos cancelados, para devida verificao contbil; 1.1.2 O razo financeiro poder ser consultado no sistema atravs de consulta: Mdulo de Consultas, opo 9, Informaes Operacionais, Razo Financeiro. 1.1.3 Depois de sanadas as pendncias, deve-se refazer a rotina de cancelamento do RP no processado. 2. Imprimir relatrio com pendncias para o encerramento:

Esta rotina ir gerar um relatrio indicando as pendncias para o encerramento: 2.1 Os crditos oramentrios que no tenham sido confirmados, sejam eles Crdito Adicional, Quadro de Detalhamento da Despesa QDD ou Descentralizao de Crdito; Para possibilitar a continuidade do processo de encerramento do exerccio financeiro de 2010, as Diretorias de Finanas ou unidades equivalentes devero: 2.1.1 Confirmar ou anular os crditos adicionais, Quadro de Detalhamento de Despesa QDD e as descentralizaes de crdito pendentes listados no relatrio; 2.1.2 Entrar em contato com a DICOP / GECOR, na eventualidade do relatrio registrar outras pendncias.

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2.2

Empenhos no anulados: Os empenhos se subsistentes devero ser liquidados pela Diretoria de Finanas ou unidade equivalente ou anulados, se insubsistentes, pelas respectivas Unidades Gestoras;

2.3

Pr-liquidaes no liquidadas: As Diretorias de Finanas ou unidades equivalentes devero anular as pr-liquidaes no liquidadas, cabendo s respectivas Unidades Gestoras proceder s anulaes dos empenhos correspondentes, observando ao disposto no mdulo 5 item 5 Restos a Pagar, deste manual.

2.4

Pagamentos confirmados e no transmitidos: As Diretorias de Finanas ou unidades equivalentes devero estornar os pagamentos confirmados e que no tenham sido transmitidos, por meio da rotina de Estorno de Confirmado / Regularizado, opo 6, do mdulo de Pagamento;

2.5

Liquidaes com reteno total e no regularizadas; As liquidaes com valor zero (valor totalmente retido) devero ser regularizadas ou estornadas. O sistema no permitir que o RP seja gerado com valor zero.

2.5.1

Para regularizar a liquidao, a Diretoria de Finanas ou unidade equivalente dever utilizar a opo 10 Regularizao, mdulo de Pagamento.

2.5.2

Para estornar a liquidao, a Diretoria de Finanas ou unidade equivalente dever utilizar a opo 2 Estorno de Empenho Liquidado, mdulo de Liquidao, e a opo 2 - Anulao, mdulo de Pr-liquidao para estorno da liquidao e anulao da prliquidao, respectivamente. A unidade gestora dever anular o empenho utilizando a opo 2 Anulao, mdulo de Empenho.

2.6

Depois de sanadas as pendncias, deve-se refazer a rotina de impresso relatrios de pendncias para encerramento.

3.

Retornar para situao de liquidado os pagamentos que no foram confirmados:

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O sistema s permitir o processamento dessa rotina caso a rotina anterior tenha sido devidamente efetuada. Os empenhos que esto na situao de includos e / ou autorizados passaro para a situao de liquidados. Aps a execuo desta rotina, o sistema no mais permitir que seja efetuada operao de execuo oramentria. 4. Gerar Restos a Pagar:

Esta rotina somente poder ser executada aps o retorno para a situao de liquidado de todos os pagamentos que no foram transmitidos. 4.1 Antes da gerao dos Restos a Pagar devero ser adotados os seguintes procedimentos: 4.1.1 4.1.1.1 Regularizar todos os adiantamentos concedidos; Para consultar os adiantamentos sem regularizao, solicitar a impresso do relatrio de Adiantamento (Mdulo de Relatrios, opo 3, Operacionais, opo 1 Adiantamento); 4.1.2 Verificar se efetivamente todos os empenhos devem passar situao de Restos a Pagar. Aps avaliao, efetuar a regularizao ou a anulao daqueles que forem considerados insubsistentes; 4.1.2.1 Para consultar os empenhos, solicitar a impresso do relatrio de empenhos liquidados e no liquidados: Mdulo de Relatrios, opo 3, Operacionais, opo 17 Empenhos. 4.1.3 Nas unidades onde ocorrer alterao no cdigo de identificao para o exerccio seguinte, verificar junto a DICOP/GECOR o processo de cadastramento na tabela de converso. 4.1.4 Aps a gerao dos Restos a Pagar, solicitar a impresso do relatrio Relao dos Restos a Pagar (Mdulo de relatrios, opo 3, Operacionais, opo 4 Restos a Pagar, Posio Atual) que dever ser arquivado, visando ao atendimento de futuras auditorias por rgos controladores. 5. Transferir saldos de QCM/QF:

Esta rotina s poder ser executada no sistema aps a gerao dos Restos a Pagar. Nesta fase, sero transferidos os saldos das contas de projeto / atividade referentes ao QCM Programado e Liberado / QF para as contas de

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Restos a Pagar do QCM do ano seguinte e encerrados os saldos de QCM / RP Programados e Liberados. 6. Encerrar as contas de interligao, de receita e de despesa:

Esta rotina somente poder ser executada no sistema aps a transferncia dos saldos de QCM/QF. 6.1 Aps trmino da rotina, solicitar a impresso do balancete para verificar se todos os saldos das contas foram zerados; 7. Apurar resultados:

Esta rotina somente poder ser executada no sistema aps terem sido encerradas as contas de interligao, de receita e de despesa. Aps a apurao, o sistema no mais permitir que outros lanamentos contbeis sejam efetuados. Aps trmino da rotina, verificar: 7.1 Os registros da apurao do resultado em cada Unidade, atravs da consulta do razo das seguintes contas: Se Passivo a Descoberto: Administrao Direta: 151111001 Administrao Indireta: 151112001 7.2 Se Ativo Real Lquido: Administrao Direta: 251111001 Administrao Indireta: 251112001

Se o balancete apresenta saldo em apenas uma das contas de Resultado: Ativo Real Lquido ou Passivo Real Descoberto.

8.

Imprimir conjunto de relatrios:

Esta rotina possibilita que as unidades gestoras da Administrao Direta e Indireta, as Diretorias de Finanas ou unidades equivalentes e a DICOP solicitem, de uma nica vez, respectivamente, a impresso dos relatrios necessrios prestao de contas ao Tribunal de Contas do Estado, inclusive o certificado de encerramento do exerccio financeiro de 2010, no impedindo com isso que os relatrios sejam impressos de forma individual, atravs do mdulo de Relatrios, opo 8 do menu principal. O sistema s permitir a execuo desta rotina aps terem sido executadas as rotinas necessrias ao encerramento do exerccio financeiro de 2010. 8.1 O conjunto de relatrio somente dever ser emitido caso no tenha

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havido lanamento na mesma data. IV 1. Impresso do certificado do Tribunal de Contas Imprimir o certificado por meio do mdulo Relatrio, 3-Operacionais, 20-Certificado de encerramento.

ROTINAS E PROCEDIMENTOS PARA ENCERRAMENTO DO EXERCCIO FINANCEIRO NO SIGAP Aps o encerramento do exerccio financeiro no Sistema SICOF, as unidades gestoras devero encerrar a execuo do Sistema SIGAP, adotando os seguintes procedimentos: IAcessar o SIGAP e no menu principal, selecionar a rotina 6 Encerramento do Exerccio, seguindo as instrues contidas na tela; II Acessar o SIGAP e no menu principal selecionar a rotina 4 Outros Instrumentos, em seguida selecionar a rotina 5 Encerramento, para encerrar contratos, convnios (de exerccios anteriores a 2005) e outros convnios que no sero utilizados nos exerccios subseqentes; III Acessar o SIGAP e no menu principal selecionar a rotina 5 Convnios, em seguida selecionar a rotina 5 Encerramento, para encerrar convnios pertencentes ao exerccio financeiro corrente que no sero utilizados nos exerccios subseqentes.

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ANEXO 3 PROCEDIMENTOS DE VERIFICAO MENSAL


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ANEXO 3 PROCEDIMENTOS DE VERIFICAO MENSAIS PENDNCIAS DE MESES ANTERIORES 1 Verificar se h pendncias de meses anteriores ao de competncia sem regularizar e orientar as unidades para regularizao. FOLHA DE PAGAMENTO 1. Verificar a necessidade de Dotao/QCM para o empenho da Folha de Pagamento do Prximo ms. 2. 3. Regularizao da Folha de Pagamento Normal dentro do ms. Fechamento dos Pendentes de Folha de Pagamento (Eventos 423 e 424). 4. Verificar se as Cotas Patronais do FUNPREV foram empenhadas na Modalidade 91 (Intra-oramentria). 5. Verificar se as Cotas Patronais do BAPREV foram empenhadas na Modalidade 91 (Intra-oramentria). 6. Verificar se as Cotas Patronais do PLANSERV foram empenhadas na Modalidade 91 (Intra-oramentria) REGULARIZAO DOS PAGAMENTOS POR OFCIO 1. Verificar se h pagamentos efetuados por ofcio sem regularizar.

CONCILIAO DA CUTE vs RECURSOS LIBERADOS 1. Verificar se as CUTE esto conciliadas.

CONTABILIZAO DE RECEITAS 1. 1.1 Recolhimento das Taxas Arrecadadas pelo DETRAN para a DEPAT. Transferncia da parcela das taxas lanadas no item 1 para DETRAN (10%) 2. Lanamentos das Receitas Intergovernamentais (DEPAT) Lanamento da Receita 3. Lanamentos das Receitas Intergovernamentais (DEPAT) Recebimento do Recurso 4. Lanamento das Receitas Intra-Oramentrias (FUNPREV)

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5. 6.

Lanamento das Receitas Intra-Oramentrias (BAPREV) Lanamento das Receitas Intra-Oramentrias (PLANSERV)

RETENES 1. Verificar se as Multas Contratuais esto sendo baixadas. (Lembrar que multas retidas na CUTE a baixa automtica e as extra-CUTE a Unidade deve recolher via GER-DI). 2. Verificar se as contas de Consignaes e Retenes sobre a Folha de Pagamento (IR, INSS, Penso Judicial, Vale Transporte, Auxlio Alimentao, Salrio Famlia, Auxlio Natalidade, FUNPREV, BAPREV, PLANSERV e outras) esto sendo baixadas com os respectivos pagamentos extra-oramentrios. 3. Verificar se as contas de Consignaes e Retenes sobre FATURA (IR, INSS, Vale Transporte, Auxlio Alimentao, Salrio Famlia, Auxlio Natalidade, FUNPREV, BAPREV, PLANSERV e outras) esto sendo baixadas com os respectivos pagamentos extra-oramentrios. 4. Recolhimento do IRRF via GER para DEPAT (Quando o Valor Bruto enviado para as unidades pela DEPAT) 5. Recolhimento do IRRF via Evento 435 (IR Fatura) e 484 (IR Folha) para DEPAT (Quando o Valor Lquido enviado para as unidades pela DEPAT - Normalmente Outros Poderes e FUNPREV) 6. Checar as contas de RP (Processados e No Processados) verificando a execuo durante o exerccio. 7. Verificar se a conta de Cauo est com saldo relevante e verificar se o motivo a falta de devoluo ao final dos contratos. Orientar a Unidade. CONTROLE DO PATRIMNIO E SUAS MUTAES 1. 2. 3. Conciliao Almoxarifado vs. SICOF. Receita de alienao de Ativos vs. Baixa do Bem por Mutao. Verificar se as Despesas nos elementos 30, 52, 61 (apenas subelemento desapropriao), 62, 63, 64, 65 esto com os registros de Mutao (Variaes Ativas) correspondentes.

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4.

Variaes Independentes da Execuo Oramentria - Analisar por amostragem (valores mais relevantes).

5.

Confrontar as Variaes Passivas por alienao de bens com respectivas receitas nas fontes 26 ou 56.

6.

Receitas nas fontes 00 a 39 verificar se existem na AD e AI orientar a transferncia para a DEPAT.

7.

Verificar se as unidades esto reclassificando os bens adquiridos da conta geral de bens para as contas especficas de cada sistema.

8.

Lanamento mensal do ajuste da Proviso para Perdas da Dvida Ativa.

OBRIGAES ACESSRIAS 1. Verificar se as unidades efetuaram a anlise mensal dos dados que comporo a DIRF. 2. At o 5 dia til do ms de abril de cada ano para a DCTF com fatos geradores do segundo semestre do ano anterior. 3. At o 5 dia til do ms de outubro de cada ano para a DCTF com fatos geradores do primeiro semestre do exerccio atual. 4. Verificar se as unidades (DEPAT, autarquias e Fundaes) enviaram a DCTF nos prazos estipulados em cada semestre. OUTRAS PENDNCIAS 1. Verificar se as Unidades esto efetuando a baixa dos valores de DEA escritos no compensado no momento da execuo da despesa. 1.1 Verificar se o valor real do DEA executado est maior que o valor registrado no compensado. Caso positivo notificar a Unidade. 2. ADIANTAMENTO - verificar se existem adiantamentos com prazo de comprovao expirado sem a devida regularizao. 3. RESPONSABILIDADE - verificar se as unidades vm efetuando as baixas quando resolvidas as pendncias. 4. Anlise da (CUTE + BANCOS) vs. QCM/QF - Chamar a ateno das unidades da necessidade de conciliao das contas bancrias. 5. Verificar se existe na Unidade Crditos Adicionais no confirmados e

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orientar a confirmao. 6. Precatrios - Analisar o Pagamento no elemento 91 com a baixa do registro do precatrio (contas 2.3.3.TTT.TTT) 7. Verificar se a contabilizao efetuada a partir de eventos com permisso fechada foi realizada conforme a solicitao de abertura da permisso. 8. Verificar se as unidades esto conciliando (autenticando os documentos) os saldos das contas pontes. 9. Valores Pendentes - Verificar as contas de Valores Pendentes 114 e 214 com valores relevantes e notificar a Unidade para a regularizao correspondente.

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ANEXO 4 PERGUNTAS E RESPOSTAS


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1.

Como ocorrer o cancelamento dos restos a pagar no processados?

Os Restos a Pagar No Processados devero ser liquidados no exerccio subseqente. Caso a Unidade entenda que o valor inscrito no apresente consistncia, ou algum fator jurdico indique situao de nulidade dessa despesa, os valores registrados podero ser cancelados no SICOF utilizando a Rotina 4 Execuo Financeira, Cancelamento de Restos a Pagar. O registro do cancelamento de Restos a Pagar No-Processados feito em contrapartida de Variao Ativa. Trata-se apenas de restabelecimento de saldo de disponibilidade comprometida referente s receitas arrecadadas em exerccio anterior. Portanto, tal cancelamento no poder ser utilizado como Receita.

2.

Qual a diferena entre as classificaes: 1311.00.00 Aluguis e

1333.01.00 Receita de Concesso de Direito Real de Uso de rea Pblica? O Manual de Receitas Pblicas da Secretaria do Tesouro Nacional STN dispe que de acordo com o Decreto-Lei n 271/1967, concesso de direito real de uso, o contrato pelo qual a Administrao transfere o uso, remunerado ou gratuito, de terreno pblico a particular, para fins especficos de urbanizao, industrializao, edificao, cultivo ou outra utilizao de interesse social, exigindo licitao prvia. Aluguis, conforme a Lei 8.666/1993, incluem-se entre os exemplos de servios, ou seja, atividades destinadas a obter determinada utilidade de interesse para a Administrao, sendo formalizados por contrato administrativo.

3.

Como distinguir se uma determinada despesa constitui operao de

crdito? Operaes de crdito so receitas decorrentes da colocao de ttulos pblicos ou de emprstimos obtidos junto a entidades estatais ou particulares internas ou externas. A LRF diz que o montante das receitas de operaes de crdito no podem ser superiores s despesas de capital. Essa a chamada REGRA DE OURO.

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A Resoluo n 78, de 1998, estabelece no Art. 6 que as operaes de crdito interno e externo dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e suas respectivas autarquias e fundaes observaro simultaneamente os seguintes limites: II o dispndio anual mximo com as amortizaes, juros e demais encargos de todas as operaes de crdito, no poder exceder a 13% (treze por cento) da Receita Lquida Real (RLR). Diante dos motivos expostos acima, entende-se porque as operaes de crdito necessitam de autorizao legislativa para constarem na Lei Oramentria Anual. Essas receitas so acompanhadas por fonte especfica que, para o Estado da Bahia, so utilizadas as fontes 21, 23, 24, 25, 51, 52, 53, 55. A operao de crdito no ocorrer somente por meio dos Bancos Oficiais e de emprstimos. Aquisies de bens financiados ou contratos que constem pagamentos parcelados tambm devem ser considerados como operaes de crdito, mesmo no entrando necessariamente recursos financeiros. O bem adquirido considerado um adiantamento que ser pago posteriormente. Neste caso o registro contbil dever ocorrer utilizando as contas do passivo e ativo, conforme demonstrao abaixo. Exemplo: financiamento de veculos ou parcelamento de compra de veculos 1 Registro da compra do automvel - No sistema de contas patrimonial D Ativo Veculos C Variao Ativa Mutao Ativa - No sistema de contas financeiro D Despesa de Capital C Passivo Fornecedores 2 Financiamento do automvel - No sistema de contas patrimonial D Variao Passiva Mutao Passiva C Passivo Financiamento - No sistema de contas financeiro D Passivo Fornecedores C Receita de Capital

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4.

Qual a importncia da fonte de recursos na execuo oramentria?

A LRF estabelece o seguinte: Os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso. A fonte de recursos, portanto, funciona como mecanismo integrador entre a receita e a despesa. Para a receita oramentria, esse cdigo tem a finalidade de destinar recursos e para a despesa oramentria, ele identifica qual a origem dos recursos que esto sendo utilizados. Ao vincular a receita oramentria por meio de um cdigo de destinao, garante-se a reserva desse recurso para a despesa correspondente, possibilitando o atendimento do Pargrafo nico do art. 8 da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF e o art. 50, inciso I da mesma Lei: Art. 50 Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das contas pblicas observar as seguintes: I a disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados de forma individualizada; O controle das disponibilidades financeiras por fonte de recursos deve ser feito durante toda a execuo do oramento, incluindo o ingresso, o comprometimento e a sada dos recursos financeiros.

5.

Qual a diferena entre material permanente e material de

consumo? - Material de Consumo, aquele que, em razo de seu uso corrente e da definio da Lei n 4.320/64, perde normalmente sua identidade fsica e/ou tem sua utilizao limitada a dois anos; - Material Permanente, aquele que, em razo de seu uso corrente, no perde a sua identidade fsica, e/ou tem uma durabilidade superior a dois anos.

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Na classificao da despesa com aquisio de material devem ser adotados alguns parmetros que, tomados em conjunto, distinguem o material permanente do Material de Consumo. Um material considerado de consumo: - Critrio da Durabilidade - Se em uso normal perde ou tem reduzidas as suas condies de funcionamento, no prazo mximo de dois anos; - Critrio da Fragilidade - Se sua estrutura estiver sujeita a modificao, por ser quebradio ou deformvel, caracterizando sua irrecuperabilidade e/ou a perda de sua identidade; - Critrio da Perecibilidade - Se est sujeito a modificaes (qumicas ou fsicas) ou se deteriore ou perca sua caracterstica pelo uso normal; - Critrio da Incorporabilidade - Se no est destinado incorporao a outro bem, e pode ser retirado sem prejuzo das caractersticas do principal; e - Critrio da Transformabilidade - Se foi adquirido para fim de transformao.

6.

Como proceder para identificar se a Despesa de MATERIAL DE

CONSUMO OU SERVIOS DE TERCEIROS, deve ser classificada em Despesas CORRENTES ou de CAPITAL? A classificao da despesa est definida na Lei n 4.320, de 1964, Captulo III Da Despesa: Art. 12. A despesa ser classificada nas categorias econmicas: Despesas Correntes Despesas de Custeio Transferncias Correntes Constituem as despesas da Administrao Pblica, necessrias ao funcionamento e manuteno dos servios pblicos em geral. Despesas de Capital Investimentos Inverses Financeiras Transferncias de Capital A estrutura da natureza da despesa flexvel, assim os grupos de natureza da despesa, as modalidades de aplicao e os elementos de despesa a serem

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utilizados pelos rgos nas trs esferas de governo podem ser combinados e devem ser estruturados em funo do objeto do gasto a ser registrado. Conforme definies constantes deste manual so classificadas como despesas correntes aquelas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital e classificam-se como despesas de capital aquelas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Ex.: Aquisio de um saco de cimento por uma Unidade. Se este cimento for utilizado para a manuteno do prdio da Secretaria (bem de capital j existente), ele ser considerado como Despesa Corrente, pois o gasto com o cimento no estar formando e nem participando na aquisio de um capital, e sim mantendo um capital j existente. Entretanto, caso este cimento seja utilizado como parte do material empregado na construo de uma nova escola (futuro bem de capital), ele ser considerado como Despesa de Capital, pois estar contribuindo para a formao de um capital, que a nova escola. Para tanto, dever estar inserido no oramento da obra, desde o planejamento at a execuo da mesma. Assim, a classificao das despesas em material de consumo e em outros servios de terceiros pessoa fsica ou jurdica, na categoria corrente ou de capital depender se o gasto destina-se ou no para a formao ou aquisio de capital.

7.

Como

proceder

com

relao

ao

registro

pagamento

dos

precatrios? Segundo o artigo 6, inciso III, da Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade n 750, de 29 de dezembro de 1993, todas as variaes ocorridas no patrimnio da entidade devem ser registradas, in verbis: Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Pargrafo nico. Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE:

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I . desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; II . o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios; III . o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto. Desta forma, todos os precatrios conhecidos pelo Ente devero estar registrados na contabilidade. O registro, em funo de depender de autorizao legislativa para seu pagamento, dever ser procedido em contas do Passivo Permanente, conforme reza o artigo 105, pargrafo 4, da Lei n 4.320/64: 4 O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate (grifo nosso). O pagamento dessas despesas ocorrer pelo elemento 91 Sentenas Judiciais. Na liquidao o sistema j ir baixar o valor do passivo caso tiver saldo por meio do evento 572. As despesas executadas no subelemento 91.030 Sentenas Judiciais Transitadas em Julgado no sofrero baixa automtica do valor registrado em Precatrios no Passivo Permanente.

8.

Os Restos a Pagar Processados e no pagos at o final do exerccio

financeiro devero permanecer no Passivo Financeiro at quando? Os Restos a Pagar Processados constituem dvida efetiva do ente pblico porque so aqueles valores que j atingiram o estgio da liquidao da despesa, ou seja, ao final do exerccio estavam prontos para pagamento visto que o credor j cumpriu com suas obrigaes, tendo por conseguinte direito a receber lquido e certo. Portanto, os Restos a Pagar Processados no podem ser cancelados, devendo permanecer no Passivo Financeiro Dvida Flutuante, pelo menos, durante cinco anos. Aps o prazo de cinco anos, o direito de

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cobrana da dvida pelo credor prescreve, conforme o art. 206, 5 do Cdigo Civil. A STN orienta que, ao completar cinco anos, se o rgo ainda tiver a inteno de liquidar a dvida, tal valor ainda deve permanecer contabilizado no Passivo Financeiro at o efetivo pagamento. A DICOP adquiriu o procedimento de manter registrados os RP at os cinco anos, sendo que aps esse perodo os valores sero baixados, automaticamente, no encerramento do exerccio.

9.

Se no final do exerccio for constatada a insuficincia de recursos

financeiros que permitam a inscrio de Restos a Pagar processados, como proceder? Ser feita a inscrio mesmo sem recursos financeiros? Em caso positivo, em que grupo sero classificados? A STN diz que os Restos a Pagar Processados constituem dvida efetiva do ente, porquanto o credor j cumpriu com suas obrigaes, tendo direito a receber lquido e certo. Dessa forma, os Restos a Pagar Processados obrigatoriamente devem estar contabilizados no grupo Passivo Financeiro de curto ou longo prazo, independentemente de suficincia financeira. O controle dos Restos a Pagar, para fins de no contrair obrigao de despesa sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para isso, assim como o exigido pelo artigo 42 da Lei de Responsabilidade Fiscal, deve ser feito de forma prvia liquidao da despesa, ou seja, antes de o credor adquirir o direito lquido e certo de receber, e o devedor, a obrigao efetiva de pagar. Dessa forma, ocorrendo a liquidao da despesa e, no final do exerccio, ainda no foi efetuado o pagamento, tal obrigao deve constar do Passivo Financeiro do ente, como Restos a Pagar Processados, independente de haver ou no disponibilidade financeira para seu pagamento.

10.

Qual a diferena entre rgo, entidade e fundo?

A Lei de Responsabilidade Fiscal LRF em seu art. 50, inciso III evidencia uma distino entre rgo, entidade e fundo ao list-los em relao s demonstraes contbeis, conforme transcrito abaixo:

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III - as demonstraes contbeis compreendero, isolada e conjuntamente, as transaes e operaes de cada rgo, fundo ou entidade da administrao direta, autrquica e fundacional, inclusive empresa estatal dependente. Segundo Hely Lopes Meirelles, as entidades so unidades de atuao que possuem personalidade jurdica, a exemplo da Unio, Estados-membros, Municpios e Distrito Federal; autarquias e fundaes pblicas; sociedades de economia mista e empresas pblicas e as paraestatais (servios sociais autnomos e organizaes sociais). Os rgos no possuem personalidade jurdica e desempenham atividades das entidades a que pertencem. pertencem. Os fundos podem ser entendidos como um conjunto de recursos com a finalidade de desenvolver ou consolidar, por meio de financiamento ou negociao, uma atividade pblica especfica. So institudos por meio de autorizao legislativa e a aplicao de suas receitas est sujeita programao oramentria. No possuem personalidade jurdica e esto vinculados a um rgo ou entidade. Embora os rgos pblicos e os fundos no tenham personalidade jurdica, esto obrigados a possuir inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica CNPJ, conforme Instruo Normativa n 748/2007, alterada pela IN n 854/2008, da Receita Federal do Brasil em seu art. 11, incisos I e XI. Art. 11. So tambm obrigados a se inscrever no CNPJ: I rgos pblicos dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Poderes Executivo e Legislativo dos Municpios, desde que se constituam em unidades gestoras de oramento; ... XI fundos pblicos de natureza meramente contbil. As Secretarias de Estado, por exemplo, so rgos autnomos cuja atuao atribuda entidade Estado a qual

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11.

Qual a diferena entre integrao e consolidao de Balano?

A primeira considerao a respeito da expresso Balano que no adequada para representar os resultados da execuo oramentria e financeira, pois, conforme descreve Piscitelli , so de fato demonstrativos de fluxos, enquanto que o Balano esttico. O Balano Patrimonial, dentre os demonstrativos obrigatrios da Lei n 4.320/1964, o nico esttico, ou seja, que representa uma situao dos bens, direitos e obrigaes em um determinado momento. Portanto, mais apropriado utilizar a expresso Demonstrativo. A Lei de Responsabilidade Fiscal na seo II Da Escriturao e Consolidao das Contas, art. 50, inciso III estabelece procedimentos no que diz respeito consolidao das contas para o setor pblico brasileiro, definindo que as demonstraes contbeis compreendero, isolada e conjuntamente, as transaes e operaes de cada rgo, fundo ou entidade da administrao direta, autrquica e fundacional, inclusive empresa estatal dependente. (Grifo nosso) Um demonstrativo integrado resultante do somatrio dos saldos de contas de natureza semelhante, agrupando-se saldos dos demonstrativos e apurandose o resultado da entidade em termos gerais. A consolidao dos demonstrativos pblicos deve buscar apresentar uma posio global das contas, o que no significa apenas agrupar saldos, como feito na integrao, fazendo surgir um novo demonstrativo. Deve ser uma anlise de todos os dados dos demonstrativos, expurgando-se o que estiver em duplicidade, como as transferncias intragovernamentais, por exemplo, para se obter um resultado geral da real situao de toda a entidade governamental. Como exemplo de transferncia intragovernamental, esto as Receitas Intraoramentrias que constituem contrapartida das despesas realizadas na Modalidade de Aplicao 91 (Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social), modalidade instituda pela Portaria Interministerial n 688/2005. Conforme orienta o Manual de Procedimentos das Receitas Pblicas

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da Secretaria do Tesouro Nacional em sua 4 edio, na consolidao das contas pblicas, essas despesas e receitas podero ser identificadas, de modo que se anulem os efeitos das duplas contagens decorrentes de sua incluso no oramento. A Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece que essas transaes intragovernamentais sejam expurgadas na consolidao dos demonstrativos, com o claro objetivo de evitar a dupla contagem, conforme definido em seu art. 50, 1: 1 No caso das demonstraes conjuntas, excluir-se-o as operaes intragovernamentais. A consolidao das demonstraes contbeis requer tambm que as informaes das entidades submetidas ao regime da Lei n 6.404/1976 sejam adaptadas ao modelo da Lei n 4.320/1964, por meio de registros contbeis especficos para apurao de informaes oramentrias e financeiras. A consolidao dos demonstrativos requer, dentre outros procedimentos, os seguintes: utilizao de base comum de tempo e moeda; utilizao de critrios uniformes de avaliao de ativos e passivos; utilizao de regimes contbeis idnticos para reconhecimento de receita e despesa; padronizao da classificao oramentria e de plano de contas, tendo em vista a necessidade de eliminar as operaes recprocas; identificao das entidades includas.

12.

Qual o impacto nas metas fiscais do Estado, quando uma empresa

includa no grupo das estatais dependentes? As metas fiscais, constantes do Anexo de Metas Fiscais estabelecido pela Lei de Responsabilidade Fiscal LRF em seu art. 4, 1, so definidas, conforme a seguir: 1 Integrar o projeto de lei de diretrizes oramentrias Anexo de Metas Fiscais, em que sero estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas,

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despesas, resultados nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes. Com a incluso de uma empresa controlada pelo poder pblico no grupo das estatais dependentes, o primeiro impacto esperado o aumento da receita e, por conseguinte, da Receita Corrente Lquida, definida na LRF em seu art. 2, inciso IV, como o somatrio das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, industriais, agropecurias, de servios, transferncias correntes e outras receitas tambm correntes, abatendo-se as dedues previstas. Com o aumento da Receita Corrente Lquida, ampliado tambm o limite de endividamento do ente, que no caso dos Estados de duas vezes a sua Receita Corrente Lquida anual. Para ser classificada como estatal dependente, a empresa tem que ser deficitria, recebendo de seu controlador transferncia permanente de recurso de capital, considerando a temporalidade de dois exerccios financeiros. Apesar da caracterstica deficitria ser comum s estatais dependentes, o grau de dependncia e a sade financeira podem variar de uma empresa para outra, o que dificulta uma anlise mais precisa dos impactos causados nas metas fiscais. Alm do aumento da Receita Corrente Lquida, em termos gerais, so esperados tambm uma reduo no Resultado Primrio (diferena entre as receitas no financeiras e as despesas no financeiras) e no Resultado Nominal (variao da dvida consolidada lquida).

13.

Qual a mudana oramentria para as empresas pblicas quando

enquadradas no grupo de estatais dependentes? As empresas controladas pelo poder pblico quando classificadas como dependentes passam a compor o Oramento Fiscal e da Seguridade Social, enquanto que as no-dependentes integram o Oramento de Investimentos.

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Com a mudana oramentria, as estatais dependentes passam a se submeter aos procedimentos oramentrios da Contabilidade Governamental, alm das normas contbeis aplicadas s sociedades empresariais. So abrangidas pela Lei de Responsabilidade Fiscal e sujeitas a controles formais e obrigatrios do oramento pblico. Suas despesas, por exemplo, devem percorrer os estgios de empenho, liquidao e pagamento, explicitados na Lei n 4.320/1964, da mesma forma que as autarquias e fundaes pblicas.

14.

Durante

encerramento

do

exerccio,

como

proceder

na

contabilizao dos convnios celebrados pelo Estado? Quando devo efetuar o registro da despesa no SICOF? Convnio qualquer instrumento que discipline a transferncia ou recebimento de recursos pblicos visando execuo de plano de trabalho, projeto/atividade ou evento de interesse recproco, entre rgos da administrao direta e indireta Federal, Estadual, Municipal e do Distrito Federal ou organizao particular, que se comprometam a posteriormente, prestar contas de tais recursos. No ato da assinatura do convnio, j se configura uma obrigao do Estado de transferir recursos ao ente que ir aplicar os recursos. Deste modo, aps a assinatura do documento, a Unidade pode efetuar a reserva de dotao oramentria por meio do empenho. No momento em que se processar a transferncia financeira do recurso, far-se- a pr-liquidao, liquidao e pagamento. Sendo assim, no caso dos convnios, pode-se considerar ocorrido o fato gerador no ato de sua assinatura. Durante o encerramento do exerccio, se for feita a transferncia de recursos, a Unidade poder liquidar a despesa de convnios deixando-a em restos a pagar processados. Diferente deste fato, caso ocorra somente a assinatura do convnio sem a previso de transferncia de recursos para o exerccio do encerramento, a Unidade poder deixar essa despesa em restos a pagar no processados, e, liquid-la no exerccio seguinte.

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15.

A Unidade que recebe descentralizao pode encerrar o exerccio

antes da Unidade que enviou a descentralizao? No. No entanto, a Unidade que recebeu a descentralizao pode executar at a terceira rotina do encerramento e aguardar o encerramento da Unidade que enviou a descentralizao.

16.

Todos os instrumentos do SIGAP devem ser encerrados?

No. Somente devem ser encerrados os instrumentos contratos, convnios, outros convnios, convnios de ao continuada e acordos cuja data de trmino ocorreu no exerccio a ser encerrado e no cabe mais termo aditivo. Os instrumentos que no sejam contratos ou convnios, sero encerrados automaticamente quando acessada a rotina do encerramento do SIGAP.

17. No.

O SIGAP pode ser encerrado antes do SICOF?

18.

Quando devem ser lanadas as baixas de almoxarifado de consumo?

Mensalmente. 19. Quando devem ser baixados os valores da conta almoxarifado

permanente? Assim que o bem for enviado para seu destino final de utilizao, e nos respectivos sistemas. Por exemplo: sistema de transporte, administrao, segurana, informtica, etc.

20.

Pode ser efetuado pagamento a Credor atravs de Conta Poupana?

Sim, mas somente quando o pagamento for efetuado para uma conta poupana pertencente a Caixa Econmica Federal, pois este o nico banco cujo sistema aceita a ordem bancria eletrnica para crdito em conta poupana.

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21.

Pode ser efetuado pagamento a credor sem conta bancria?

No. No permitido, no SICOF, efetuar pagamento a credores que no possuam conta bancria. Assim ao proceder qualquer aquisio de bens ou servios a Unidade deve verificar se o credor possui conta bancria e nos casos em que no tiver deve encaminhar um pedido, devidamente justificado, a esta Diretoria para se verificar a possibilidade do cadastramento de uma conta 999999-9. No caso de pessoa jurdica no ser permitido o uso da conta acima citada restringindo-a somente para a Pessoa Fsica que realmente no tenha condies financeiras de possuir conta bancria. O ordenador da despesa responsabiliza-se por tal procedimento.

22.

Qual dos motivos determinante para a caracterizao da Despesa

de Exerccios Anteriores - DEA: a data de emisso da fatura, o ms de realizao do servio ou a data de vencimento da fatura? A caracterizao do DEA o ms de realizao dos servios baseado na Lei 4.320 em seu art. 37 que dispe: As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a Pagar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica. A leitura do Decreto Estadual 181-A refora este entendimento.

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23.

Em face do encerramento do exerccio financeiro quando h datas

pr-determinadas para empenho, liquidao e pagamento como proceder quanto aos pagamentos pendentes decorrentes da no emisso pelos fornecedores/prestadores de servio da Nota fiscal Eletrnica? A obrigao tributria o vinculo jurdico entre o Estado (sujeito ativo) e o contribuinte (sujeito passivo), pelo qual aquele tem o direito subjetivo de exigir deste um pagamento de um tributo ou penalidade pecuniria por descumprimento de norma tributria. A obrigao pode ser principal ou acessria. A primeira surge com a ocorrncia do fato gerador, e tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se com o crdito dela decorrente; a segunda decorre da prpria legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. A obrigao acessria decorre da legislao tributria e consiste em atribuio de deveres aos administrados (contribuintes e responsveis) relativos emisso de notas fiscais, escriturao de livros, prestao de informaes com objetivo fundamental de serem registrados e documentados fatos que tenham, ou possam ter implicao tributria. A Nota Fiscal Eletrnica obrigatria para todas as operaes cujo destinatrio for um rgo ou entidade da administrao pblica estadual ou municipal, direta ou indireta da Bahia, devendo o Comprovante de sua Transmisso acompanhar a Nota Fiscal que emitida, pelo contribuinte, quando a mercadoria sai do seu estabelecimento. Se a Nota Fiscal emitida pela empresa no estiver acompanhada do Comprovante de Transmisso da Nota Fiscal Eletrnica caracterizado o descumprimento de obrigao acessria ficando a Unidade gestora impedida de liquidar a despesa e consequentemente realizar o seu pagamento.

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24.

O Empenho Global ainda pode ser feito?

O empenho global destinado a atender despesa com montante previamente conhecido, tais como as contratuais, mas de pagamento parcelado como aluguis, prestao de servios, aquisies cujo pagamento parcelado, e outros. No SICOF como no est disponvel a opo do empenho global e para as despesas que se enquadrem nesta condio deve ser utilizado o empenho por estimativa, pois o empenho ordinrio s permite apenas uma liquidao, impossibilitando que a despesa seja paga em parcelas.

25.

Quando as Unidades Gestoras podem iniciar a execuo da despesa

de um exerccio no SICOF? Para iniciar a execuo da despesa em um exerccio necessrio que ocorra a publicao do Decreto aprovando a programao da execuo oramentria, que compreende o fluxo bimestral de receita e o cronograma de execuo mensal de desembolso. Enquanto esses instrumentos no so publicados, as Unidades ficam impedidas de executar suas despesas no Sistema de Informaes Contbeis e Financeiras - SICOF, pois, s aps esta publicao que o Sistema de Planejamento SIPLAN gera uma carga para o SICOF alimentando o oramento a ser executado pelas Unidades, e o QCM Alocado confirmado pela Diretoria do Tesouro - DEPAT. Portanto, s a partir deste momento que se consegue empenhar despesas no Sistema.

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ANEXO 5 LEGISLAO FINANCEIRA POR ASSUNTO


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POR ORDEM ALFABTICA: A

Assunto

Instrumento Nmero

Ano

Data Publicao

Abrangncia

Ementa Dispe sobre procedimentos referentes ao Sistema de Apropriao de Custos Pblicos - ACP no mbito da Administrao Pblica do Poder Executivo. Institui o Sistema de Apropriao de Custos Pblicos - ACP, no mbito da Administrao Pblica do Poder Executivo Estadual, e d outras providncias. Dispe sobre a execuo de despesa pelo regime de adiantamento, fixa os limites de que tratam as alneas "a" e "h", do inciso I, do art. 49, da Lei n 2.322/66 e d outras providncias. Institui o Carto de Pagamento para despesas realizadas mediante regime de adiantamento no mbito da Administrao Pblica do Poder Executivo Estadual, e d outras providncias. Dispe sobre o Carto de Pagamento para despesas realizadas mediante regime de adiantamento no mbito da Administrao Pblica do Poder Executivo Estadual. Estabelece procedimentos para a execuo de despesas mediante o regime de adiantamento. Dispe sobre a cobrana judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica, e d outras providncias. (ART. 24) Dispe sobre a extino de crdito tributrio ou no tributrio, mediante dao em pagamento, e d outras providncias. Dispe sobre a cobrana judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica, e d outras providncias. Dispe sobre o Sistema de Registro de Preos, no mbito da Administrao Pblica Estadual, e d outras providncias. Estabelece o Regulamento do Sistema de Credenciamento dos Agentes Arrecadadores. Dispe sobre a outorga de permisso e concesso para explorao do servio de transporte hidrovirio intermunicipal de passageiros e d outras providncias. Dispe sobre a criao da Agncia Estadual de Regulao de Servios Pblicos de Energia, Transportes e Comunicaes da Bahia - AGERBA e d outras providncias. Aprova o Regimento da Agncia Estadual de Regulao de Servios Pblicos de Energia, Transportes e Comunicaes da Bahia - AGERBA. Dispe sobre o recolhimento ao Tesouro Estadual do produto financeiro da alienao de bens pblicos e d outras providncias.

ACP

Portaria

804

2005

27/12/2005

ESTADUAL

ACP

Decreto

8.444

2003

07/02/2003

ESTADUAL

ADIANTAMENTO

Decreto

7.438

1998

11/09/1998

ESTADUAL

ADIANTAMENTO

Decreto

11.536

2009

14/05/2009

ESTADUAL

ADIANTAMENTO

Portaria

392

2009

02/10/2009

ESTADUAL

ADIANTAMENTO ADJUDICAO DE BENS

Instruo Normativa Lei Ordinria

005

2004

29/09/2004

ESTADUAL

6.830

1980

22/09/1980

FEDERAL

ADJUDICAO DE BENS

Lei Ordinria

9.207

2004

01/09/2004

ESTADUAL

ADJUDICAO DE BENS ADJUDICAO DE BENS AGENTES ARRECADADORES

Lei Ordinria

6.830

1980

22/09/1980

FEDERAL

Decreto

9.457

2005

14/06/2005

ESTADUAL

Decreto

12.084

2010

03/05/2010

ESTADUAL

AGERBA

Lei Ordinria

9.835

2005

14/12/2005

ESTADUAL

AGERBA

Lei Ordinria

7.314

1998

19/05/1998

ESTADUAL

AGERBA

Decreto

7.426

1998

31/08/1998

ESTADUAL

ALIENAO DE BENS

Decreto

2.652

1989

10/08/1989

ESTADUAL

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Assunto ARQUIVO PBLICO

Instrumento Nmero Decreto 6.582

Ano 1997

Data Publicao 30/07/1997

Abrangncia ESTADUAL

Ementa Dispe sobre a Organizao Estrutural e Funcional do Arquivo Pblico do Estado da Bahia APEB. Disciplina a Gesto de Documentos nos rgos e entidades do Poder Executivo Estadual. Homologa a Resoluo n 002/2005, do Conselho Curador da Fundao Pedro Calmon Centro de Memria e Arquivo Pblico da Bahia - FPC. INSTRUO CONJUNTA SAEB/SECULT N 01 DE 18 DE MARO DE 2010. Orienta os rgos e entidades da Administrao Pblica do Poder Executivo Estadual, quanto gesto de documentos arquivsticos. Normas de procedimento para o controle externo da Administrao Pblica - TCE

ARQUIVO PBLICO

Decreto

10.208

2006

29/12/2006

ESTADUAL

ARQUIVO PBLICO

Decreto

9.757

2006

17/01/2006

ESTADUAL

ARQUIVO PBLICO

Instruo Normativa

01

2010

18/03/2010

ESTADUAL

AUDITORIA TCE

Resoluo

012

1993

ESTADUAL

B
Assunto Instrumento Nmero Ano Data Publicao Abrangncia Ementa Autoriza o Poder Executivo a promover a venda do controle acionrio do Banco do Estado da Bahia S.A. - BANEB, a transformao do Banco de Desenvolvimento do Estado da Bahia S.A. DESENBANCO em agncia de desenvolvimento, e d outras providncias.

BANEB

Lei Ordinria

7.133

1997

21/07/1997

ESTADUAL

C
Assunto CADASTRAMENTO DE CREDORES Instrumento Nmero Instruo Normativa Ano Data Publicao Abrangncia Ementa Estabelece procedimentos a serem adotados para o cadastramento de credores e alterao de dados cadastrais e bancrios, no Sistema de Informaes Contbeis e Financeiras - SICOF. Dispe sobre o Carto de Pagamento para despesas realizadas mediante regime de adiantamento no mbito da Administrao Pblica do Poder Executivo Estadual. Institui o Carto de Pagamento para despesas realizadas mediante regime de adiantamento no mbito da Administrao Pblica do Poder Executivo Estadual, e d outras providncias. Dispe sobre a classificao de material para fins de controle do oramento pblico, de apropriao contbil da despesa e de administrao patrimonial do Estado, inclusive alienao, e d outras providncias. Institui o Cdigo Tributrio do Estado da Bahia. Dispe sobre a compensao financeira entre o Regime Geral de Previdncia Social e os regimes de previdncia dos servidores da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, nos casos de contagem recproca de tempo de contribuio para efeito de aposentadoria, e d outras providncias.

010

1997

02/07/1997

ESTADUAL

CARTO COORPORATIVO

Portaria

392

2009

02/10/2009

ESTADUAL

CARTO DE PAGAMENTO

Decreto

11.536

2009

14/05/2009

ESTADUAL

CLASSIFICAO DE MATERIAL

Decreto

9.461

2005

20/06/2005

ESTADUAL

CDIGO TRIBUTRIO ESTADUAL

Lei Ordinria

3.956

1981

11/12/1981

ESTADUAL

COMPENSAO PREVIDENCIRIA

Lei Ordinria

9.796

1999

05/05/1999

FEDERAL

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Assunto COMPRA LEGAL

Instrumento Nmero Decreto 6.284

Ano 1997

Data Publicao 14/03/1997

Ementa Abrangncia ESTADUAL Aprova o regulamento do ICMS. Art. 228-b. Institui a realizao de compras de bens e contratao de servios comuns por meio eletrnico, no mbito da Administrao Pblica Estadual do Poder Executivo, e d outras providncias. Dispe sobre o reajustamento de preos, atualizao monetria e penalizaes relativos a compras de bens e prestao de servios, no mbito da Administrao Direta, Autrquica e Fundacional, inclusive Fundos Especiais, e d outras providncias. Estabelece procedimentos a serem adotados pelos rgos e entidades da Administrao Pblica Estadual, objetivando a realizao de conciliaes bancrias. Dispe sobre o Sistema de Contabilidade Federal e d outras providncias. Estabelece procedimentos, no mbito da Administrao Direta e Indireta, para contabilizao dos bens permanentes e de consumo, atravs do Sistema de Informaes Contbeis e Financeiras - SICOF. Estabelece medidas emergenciais de conteno da despesa Pblica e d outras providncias Dispe sobre a celebrao de convnios e procedimentos de contabilizao dos recursos financeiros oriundos de convnios celebrados com instituies integrantes dos Governos Federal, Municipal ou de outros Governos Estaduais e de Entidades Privadas. Dispe sobre celebrao de convnios e d outras providncias. Institui o Sistema de Informaes Gerenciais de Convnios e Contratos - SICON, no mbito da Administrao Pblica Estadual, aprova o regulamento para celebrao de convnios ou instrumentos congneres que requeiram liberao de recursos estaduais e d outras providncias. Altera o item 3, da letra f, do art.7 do Decreto n.9.266, de 14 de dezembro de 2004, e d outras providncias. Disciplina a celebrao de convnios de natureza financeira que tenham por objeto a execuo de projetos ou realizao de eventos e d outras providncias. Alteraes: IN STN n 1/2004 - IN n 4/2003 - IN n 3/2003 - IN n 2/2002 - IN n 1/2002 IN n 6/2001 - IN n 5/2001 - IN n 1/2000 - IN n 1/99 - Acrdo TCU n 1070, de 6.8.2003 Plenrio, item 9.2 Dispe sobre as normas relativas s transferncias de recursos da Unio mediante convnios e contratos de repasse, e d outras providncias. Estabelece normas para execuo do disposto no Decreto no 6.170, de 25 de julho de 2007, que dispe sobre as normas relativas s transferncias de recursos da Unio mediante convnios e contratos de repasse, e d outras providncias.

COMPRAS

Decreto

8.018

2001

21/08/2001

ESTADUAL

COMPRAS

Decreto

2.562

1993

22/10/1993

ESTADUAL

CONCILIAES BANCRIAS CONTABILIDADE FEDERAL

Instruo Normativa Decreto

015

1997

04/09/1997

ESTADUAL

6.976

2009

07/10/2009

FEDERAL

CONTABILIZAO DE BENS

Instruo Normativa

001

2001

10/01/2001

ESTADUAL

CONTINGENCIAMENTO

Decreto

572

1987

21/11/1987

ESTADUAL

CONVNIOS

Instruo Normativa

001

2004

17/06/2004

ESTADUAL

CONVNIOS

Decreto

9.683

2005

01/12/2005

ESTADUAL

CONVNIOS

Decreto

9.266

2004

14/12/2004

ESTADUAL

CONVNIOS

Decreto

9.283

2004

23/12/2004

ESTADUAL

CONVNIOS

Instruo Normativa

01

1997

15/01/1997

FEDERAL

CONVNIOS

Decreto

6.170

2007

25/07/2007

FEDERAL

CONVNIOS

PORTARIA

127

2008

29/05/2008

FEDERAL

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MANUAL DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO (3 Edio) _________________________________________________________________________________________________

Assunto CONVNIOS

Instrumento Nmero Resoluo 012

Ano 1993

Data Publicao

Abrangncia ESTADUAL

Ementa Normas de procedimento para o controle externo da Administrao Pblica - TCE Estabelece normas e procedimentos para o controle externo dos convnios, dos acordos, dos ajustes, dos recursos estaduais descentralizados e outros instrumentos assemelhados.

CONVNIOS

Resoluo

086

2003

ESTADUAL

COPA DO MUNDO

Medida Provisria

496

2010

19/07/2010

FEDERAL

Dispe sobre o limite de endividamento de Municpios em operaes de crdito destinadas ao financiamento de infraestrutura para a realizao da Copa do Mundo FIFA 2014 e dos Jogos Olmpicos e Paraolmpicos de 2016, sobre imveis oriundos da extinta Rede Ferroviria Federal S.A. - RFFSA, sobre dvidas referentes ao patrimnio imobilirio da Unio, sobre acordos envolvendo patrimnio imobilirio da Unio, transfere o domnio til de imveis para a Companhia Docas do Rio de Janeiro - CDRJ, e d outras providncias.

COPA DO MUNDO

Medida Provisria

497

2010

27/07/2010

FEDERAL

Promove desonerao tributria de subvenes governamentais destinadas ao fomento das atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica nas empresas, institui o Regime Especial de Tributao para construo, ampliao, reforma ou modernizao de estdios de futebol RECOM, e d outras providncias. Cria a Corregedoria da Secretaria da Fazenda e d outras providncias. Estabelece procedimentos de credenciamento de usurio para o Sistema de Informaes Contbeis e Financeiras SICOF e para o Sistema de Gesto de Gastos Pblicos - SIGAP.

CORREGEDORIA SEFAZ

Lei Ordinria

8.596

2003

28/04/2003

ESTADUAL

CREDENCIAMENTO USURIOS

Instruo Normativa

003

2004

03/08/2004

ESTADUAL

D
Assunto DAO EM PAGAMENTO Instrumento Nmero Lei Ordinria 9.207 Ano 2004 Data Publicao 01/09/2004 Abrangncia ESTADUAL Ementa Dispe sobre a extino de crdito tributrio ou no tributrio, mediante dao em pagamento, e d outras providncias. Dispe sobre a Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF). Instruo Normativa RFB n 903, de 30 de dezembro de 2008. Instruo Normativa RFB n 974, de 27 de novembro de 2009 - Dispe sobre a Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF). Dispe sobre o processamento de despesas de exerccios encerrados e d outras providncias.

DCTF

INSTRUO NORMATIVA

903

2008

30/12/2008

FEDERAL

DCTF

INSTRUO NORMATIVA

974

2009

27/11/2009

FEDERAL

DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES

Decreto

181-A

1991

09/07/1991

ESTADUAL

DEMONSTRAES CONTBEIS

PORTARIA

184

2008

25/08/2008

FEDERAL

Dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico (pelos entes pblicos) quanto aos procedimentos, prticas, laborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a tornlos convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico.

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MANUAL DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO (3 Edio) _________________________________________________________________________________________________

Assunto

Instrumento Nmero

Ano

Data Publicao

Abrangncia

Ementa Dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico (pelos entes pblicos) quanto aos procedimentos, prticas, laborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a tornlos convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico.

DEMONSTRAES CONTBEIS

PORTARIA

184

2008

25/08/2008

FEDERAL

DEPSITOS JUDICIAIS

Lei Ordinria

11429

2006

26/12/2006

FEDERAL

Dispe sobre os depsitos judiciais de tributos, no mbito dos Estados e do Distrito Federal; revoga a Lei no 10.482, de 3 de julho de 2002; e d outras providncias. Dispe sobre a transferncia de depsitos judiciais e extrajudiciais de tributos e contribuies federais para a Caixa Econmica Federal; e altera a Lei no 9.703, de 17 de novembro de 1998. Dispe sobre os depsitos judiciais , sua gesto e d outras providncias. Estabelece procedimentos de execuo oramentria e financeira dos oramentos fiscal e da seguridade social do Estado, mediante a descentralizao de crdito, e d outras providncias. Regulamenta o art. 45 da Lei no 8.112, de 11 de dezembro de 1990, e dispe sobre o processamento das consignaes em folha de pagamento no mbito do Sistema Integrado de Administrao de Recursos Humanos - SIAPE Dispe sobre a contratao por tempo determinado para atender a necessidade temporria de excepcional interesse pblico, e d outras providncias. Dispe sobre a regularizao das despesas das unidades que operam off-line o sistema de Informaes Contbeis e Financeiras - SICOF. Modifica o art.2 do Decreto n.5.910, de 24 de outubro de 1996, alterado pelo Decreto n. 8.094, de 07 de janeiro de 2002, que regulamentou a concesso de dirias aos servidores pblicos civis da administrao direta, das autarquias e fundaes do Poder Executivo Estadual. Regulamenta os artigos 68 a 71, da Lei n 6.677 , de 26 de setembro de 1994, que dispe sobre a concesso de dirias aos servidores pblicos civis da administrao direta, das autarquias e fundaes do Poder Executivo Estadual, no Pas e no exterior, e d outras providncias Dispe sobre a cobrana amigvel da dvida ativa, o parcelamento de dbitos ajuizados. Altera o art. 1 e seu pargrafo nico da Lei n 11.053 , de 06 de junho de 2008.

DEPSITOS JUDICIAIS

Lei Ordinria

12.099

2009

27/11/2009

FEDERAL

DEPSITOS JUDICIAIS

Lei Ordinria

9.276

2004

23/09/2007

ESTADUAL

DESCENTRALIZAO DE CRDITOS

Decreto

5.385

1996

30/04/1996

ESTADUAL

DESPESAS COM PESSOAL

Decreto

6.386

2008

29/02/2008

FEDERAL

DESPESAS COM PESSOAL

Lei Ordinria

8.745

1993

09/12/1993

FEDERAL

DESPESAS EM UNIDADES SEM SICOF

Instruo Normativa

006

1998

19/05/1998

ESTADUAL

DIRIAS

Decreto

9.960

2006

30/03/2006

ESTADUAL

DIRIAS

Decreto

5.910

1996

24/10/1996

ESTADUAL

DVIDA ATIVA

Lei Ordinria

2.986

1971

03/12/1971

ESTADUAL

DVIDA PBLICA

Lei Ordinria

11.358

2009

07/01/2009

ESTADUAL

Art. 1 - Fica o Poder Executivo autorizado a contratar, em nome do Estado da Bahia, junto ao Banco Interamericano de Desenvolvimento - BID, operao de crdito externo at o valor de US$ 409,000,000.00. Autoriza o Poder Executivo a contratar operao de crdito na forma que indica, e d outras providncias.

DVIDA PBLICA

Lei Ordinria

11.053

2008

06/06/2008

ESTADUAL

Pgina 199 de 213

MANUAL DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO (3 Edio) _________________________________________________________________________________________________

Assunto

Instrumento Nmero

Ano

Data Publicao

Abrangncia

Ementa Estabelece critrios para a consolidao, a assuno e o refinanciamento, pela Unio, da dvida pblica mobiliria e outras que especifica, de responsabilidade dos Estados e do Distrito Federal. Dispe sobre o limite de endividamento de Municpios em operaes de crdito destinadas ao financiamento de infraestrutura para a realizao da Copa do Mundo FIFA 2014 e dos Jogos Olmpicos e Paraolmpicos de 2016, sobre imveis oriundos da extinta Rede Ferroviria Federal S.A. - RFFSA, sobre dvidas referentes ao patrimnio imobilirio da Unio, sobre acordos envolvendo patrimnio imobilirio da Unio, transfere o domnio til de imveis para a Companhia Docas do Rio de Janeiro - CDRJ, e d outras providncias.

DVIDA PBLICA

Lei Ordinria

9.496

1997

11/09/1997

FEDERAL

DVIDA PBLICA

Medida Provisria

496

2010

19/07/2010

FEDERAL

E
Assunto EDUCAO Instrumento Nmero Lei Ordinria 9394 Ano 1996 Data Publicao 20/12/1996 Abrangncia FEDERAL Ementa Estabelece as diretrizes e bases da educao nacional. Dispe sobre o atendimento da alimentao escolar e do Programa Dinheiro Direto na Escola aos alunos da educao bsica, altera a Lei no 10.880, de 9 de junho de 2004, e d outras providncias. Dispe sobre os processos de adeso e habilitao, os critrios e condies de repasse de recursos financeiros, e as formas de execuo e prestao de contas referentes ao Porgrama Estadual do Transporte Escolar no Estado da Bahia - PETE-BA. Estabelece a obrigatoriedade de devoluo do valor referente matrcula em caso de desistncia do curso pelo aluno. Dispe sobre a universalizao das bibliotecas nas instituies de ensino do Pas. Estabelece conceitos, regras e procedimentos contbeis para consolidao das empresas estatais dependentes nas contas pblicas e d outras providnc ias. Aprova o Manual de Encerramento do Exerccio. Dispe sobre a execuo das despesas com servios prestados pelas entidades paraestatais que indica, no mbito da Administrao direta, autarquias, fundaes e fundos especiais, e d outras providncias. Dispe sobre a certificao das entidades beneficentes de assistncia social; regula os procedimentos de iseno de contribuies para a seguridade social; altera a Lei no 8.742, de 7 de dezembro de 1993; revoga dispositivos das Leis nos 8.212, de 24 de julho de 1991, 9.429, de 26 de dezembro de 1996, 9.732, de 11 de dezembro de 1998, 10.684, de 30 de maio de 2003, e da Medida Provisria no 2.187-13, de 24 de agosto de 2001; e d outras providncias.

EDUCAO

Medida Provisria

455

2009

28/01/2009

FEDERAL

EDUCAO

PORTARIA

5.826

2009

03/03/2009

ESTADUAL

EDUCAO

Lei Ordinria

11.490

2009

21/07/2009

ESTADUAL

EDUCAO

Lei Ordinria

12.244

2010

24/05/2010

FEDERAL

EMPRESAS ESTATAIS DEPENDENTES ENCERRAMENTO DO EXERCCIO

Portaria

589

2001

27/12/2001

FEDERAL

Decreto

11.337

2008

26/11/2008

ESTADUAL

ENTIDADES PARAESTATAIS

Decreto

6.242

1997

28/02/1997

ESTADUAL

ENTIDADES PARAESTATAIS

Lei Ordinria

12.101

2009

27/11/2009

FEDERAL

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MANUAL DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO (3 Edio) _________________________________________________________________________________________________

Assunto

Instrumento Nmero

Ano

Data Publicao

Abrangncia

Ementa Dispe sobre a aplicao do Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, de que trata a Lei Complementar Federal n 123, de 14 de dezembro de 2006, altera a Lei n 7.014 , de 04 de dezembro de 1996, e d outras providncias. Dispe sobre a organizao da administrao estadual, estabelece diretrizes para a Reforma Administrativa e d outras providncias. Autoriza a Unio a prestar auxlio financeiro aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, com o objetivo de fomentar as exportaes do Pas.

EPP e ME

Lei Ordinria

10.646

2007

03/07/2007

ESTADUAL

ESTRUTURA DO ESTADO DA BAHIA

Lei Ordinria

2.321

1966

11/04/1966

ESTADUAL

EXPORTAO DOS ESTADOS

Lei Ordinria

10.966

2004

09/11/2004

FEDERAL

F
Assunto Instrumento Nmero Ano Data Publicao Abrangncia Ementa Estabelece procedimentos para a execuo oramentria e financeira das despesas com recursos do Fundo de Assistncia Educacional FAED, nas Unidades Escolares Estaduais - UEE. Dispe sobre o Fundo Especial de Aperfeioamento dos Servios Policiais FEASPOL. Institui o FUNDO ESTADUAL DE SADE- FES-BA e d outras providncias. Probe despesas com festividades e homenagens a autoridades nos rgos Pblicos Estaduais e d outras providncias. Altera a Lei no 10.260, de 12 de julho de 2001, que dispe sobre o Fundo de Financiamento ao Estudante do Ensino Superior - FIES (permite abatimento de saldo devedor do FIES aos profissionais do magistrio pblico e mdicos dos programas de sade da famlia; utilizao de dbitos com o INSS como crdito do FIES pelas instituies de ensino; e d outras providncias).

FAED

Decreto

7.357

1998

12/06/1998

ESTADUAL

FEASPOL FESBA FESTAS E HOMENAGENS

Lei Ordinria Lei Ordinria Lei Ordinria

6.896 6.581 4.174

1995 1994 1983

28/07/1995 04/05/1994 05/12/1983

ESTADUAL ESTADUAL ESTADUAL

FIES

Lei Ordinria

12.202

2010

14/01/2010

FEDERAL

FIES

Lei Ordinria

8.632

2003

12/06/2003

ESTADUAL

Institui o Fundo de Investimentos Econmico e Social da Bahia - FIES e d outras providncias. Aprova o Regulamento do Fundo de Investimentos Econmico e Social da Bahia FIES. Dispe sobre a fixao dos coeficientes de distribuio dos recursos do Fundo de Participao dos Municpios - FPM.

FIES

Decreto

9.456

2005

13/06/2005

ESTADUAL

FPM/FPE

Lei Complementar

91

1997

22/12/1997

FEDERAL

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MANUAL DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO (3 Edio) _________________________________________________________________________________________________

Assunto

Instrumento Nmero

Ano

Data Publicao

Abrangncia

Ementa Dispe sobre a prestao de apoio financeiro pela Unio aos entes federados que recebem recursos do Fundo de Participao dos Municpios - FPM, no exerccio de 2009, com o objetivo de superar dificuldades financeiras emergenciais; altera as Leis nos 11.786, de 25 de setembro de 2008, 9.503, de 23 de setembro de 1997, 11.882, de 23 de dezembro de 2008, 10.836, de 9 de janeiro de 2004, 11.314, de 3 de julho de 2006, 11.941, de 27 de maio de 2009, 10.925, de 23 de julho de 2004, 9.636, de 15 de maio de 1998, 8.036, de 11 de maio de 1990, 8.212, de 24 de julho de 1991, 10.893, de 13 de julho de 2004, 9.454, de 7 de abril de 1997, 11.945, de 4 de junho de 2009, 11.775, de 17 de setembro de 2008, 11.326, de 24 de julho de 2006, 8.427, de 27 de maio de 1992, 8.171, de 17 de janeiro de 1991, 5.917, de 10 de setembro de 1973, 11.977, de 7 de julho de 2009, 11.196, de 21 de novembro de 2005, 9.703, de 17 de novembro de 1998, 10.865, de 30 de abril de 2004, 9.984, de 17 de julho de 2000, e 11.772, de 17 de setembro de 2008, a Medida Provisria no 2.19743, de 24 de agosto de 2001, e o Decreto-Lei no 1

FPM/FPE

Lei Ordinria

12.058

2009

13/10/2009

FEDERAL

FPM/FPE

Lei Complementar

62

1989

28/12/1989

FEDERAL

Estabelece normas sobre o clculo, a entrega e o controle das liberaes dos recursos dos Fundos de Participao e d outras providncias. Regula a aplicao dos Fundos previstos nos incisos I, II e III do artigo 26 da Constituio. Dispe sobre o Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza, na forma prevista nos artigos 79, 80 e 81 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias. Dispe sobre o percentual mximo do Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza a ser destinado s despesas administrativas para o exerccio de 2008. Prorroga o prazo de vigncia do Fundo Estadual de Combate e Erradicao da Pobreza e d nova redao a dispositivos da Lei n 7.988, de 21 de dezembro de 2001, que o instituiu. Cria a Secretaria de Combate Pobreza e s Desigualdades Sociais e o Fundo Estadual de Combate e Erradicao da Pobreza e d outras providncias. Estabelece critrios para a criao e estruturao de Fundaes Estatais, define a rea de sua atuao, na forma do art. 17 da Constituio do Estado da Bahia, e d outras providncias. Regulamenta o Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, de que trata o art. 60 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias; altera a Lei no 10.195, de 14 de fevereiro de 2001; revoga dispositivos das Leis nos 9.424, de 24 de dezembro de 1996, 10.880, de 9 de junho de 2004, e 10.845, de 5 de maro de 2004; e d outras providncias

FPM/FPE

Decreto

835

1969

08/09/1969

FEDERAL

FUNCEP

Lei Complementar

111

2001

06/07/2001

FEDERAL

FUNCEP

Decreto

6.636

2008

05/11/2008

FEDERAL

FUNCEP

Lei Ordinria

11.610

2009

30/09/2009

ESTADUAL

FUNCEP

Lei Ordinria

7.988

2001

21/12/2001

ESTADUAL

FUNDAO

Lei Complementar

29

2007

21/12/2007

ESTADUAL

FUNDEB

Lei Ordinria

11494

2007

22/06/2007

FEDERAL

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MANUAL DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO (3 Edio) _________________________________________________________________________________________________

Assunto

Instrumento Nmero

Ano

Data Publicao

Abrangncia

Ementa Dispe sobre a criao do Conselho Estadual de Acompanhamento e Controle Social do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao - Conselho do FUNDEB. Dispe sobre o Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, regulamenta a Lei no 11.494, de 20 de junho de 2007, e d outras providncias. Altera o Regulamento do Fundo de Desenvolvimento Social e Econmico FUNDESE, aprovado pelo Decreto n 7.798, de 05 de maio de 2000. Dispe sobre o Fundo de Desenvolvimento Social e Econmico - FUNDESE e d outras providncias. Dispe sobre o Fundo de Desenvolvimento Social e Econmico - FUNDESE e d outras providncias. Aprova o Regulamento do Fundo de Desenvolvimento Social e Econmico - FUNDESE, dos programas a ele vinculados e d outras providncias. Altera a Lei 8.807/2002 que dispe sobre a Lei Orgnica da Procuradoria Geral do Estado. Regulamenta oartigo 7 da Lei Complementar n 19, de 23 de julho de 2003 , que dispe sobre o Fundo de Modernizao da Procuradoria Geral do Estado, e d outras providncias. Autoriza o Poder Executivo a contratar operao de crdito interno, na forma que indica, e d outras providncias. Institui a Poltica e o Sistema Estadual de Habitao de Interesse Social, cria o Fundo Estadual de Habitao de Interesse Social e d outras providncias. Regulamenta o Fundo Estadual de Recursos Hdricos da Bahia FERHBA, criado pela Lei no 8.194, de 21 de janeiro de 2002, e alterado pela Lei no 10.432, de 20 de dezembro de 2006, e d outras providncias. Dispe sobre a criao do Fundo Estadual de Recursos Hdricos da Bahia - FERHBA e a reorganizao da Superintendncia de Recursos Hdricos - SRH e do Conselho Estadual de Recursos Hdricos - CONERH, e d outras providncias. Dispe sobre a Poltica de Meio Ambiente e de Proteo Biodiversidade do Estado da Bahia e d outras providncias. Altera dispositivos da Lei n 10.955, de 21 de dezembro de 2007, que disciplina o Fundo Financeiro da Previdncia Social dos Servidores Pblicos do Estado da Bahia e o Fundo Previdencirio dos Servidores Pblicos do Estado da Bahia.

FUNDEB

Decreto

11.018

2008

25/04/2008

ESTADUAL

FUNDEB

Decreto

6.253

2007

13/11/2007

FEDERAL

FUNDESE

Decreto

11.105

2008

20/06/2008

ESTADUAL

FUNDESE

Lei Ordinria

6.445

1992

07/12/1992

ESTADUAL

FUNDESE

Lei Ordinria

7.599

2000

07/02/2000

ESTADUAL

FUNDESE

Decreto

7.798

2000

05/05/2000

ESTADUAL

FUNDO DA PGE

Lei Complementar

19

2003

23/07/2003

ESTADUAL

FUNDO DA PGE

Decreto

10.008

2006

24/05/2008

ESTADUAL

FUNDO DA PGE

Lei Ordinria

11.912

2010

18/05/2010

ESTADUAL

FUNDO DE HABITAO

Lei Ordinria

11.041

2008

07/05/2008

ESTADUAL

FUNDO DE RECURSOS HDRICOS

Decreto

10.449

2007

11/09/2007

ESTADUAL

FUNDO DE RECURSOS HDRICOS

Lei Ordinria

8.194

2002

21/01/2002

ESTADUAL

FUNDO MEIO AMBIENTE/POLTICA AMBIENTAL

Lei Ordinria

10.431

2006

20/12/2006

ESTADUAL

FUNPREV

Lei Ordinria

11.474

2009

14/05/2009

ESTADUAL

Pgina 203 de 213

MANUAL DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO (3 Edio) _________________________________________________________________________________________________

Assunto FUNSERV

Instrumento Nmero Lei Ordinria 9.528

Ano 2005

Data Publicao 22/06/2005

Abrangncia ESTADUAL

Ementa Reorganiza o Sistema de Assistncia Sade dos Servidores Pblicos Estaduais e d outras providncias. Aprova o Regulamento do Fundo de Custeio do Plano de Sade dos Servidores Pblicos Estaduais - FUNSERV, institudo pela Lei n 7.435, de 30 de dezembro de 1998, e d outras providncias. Aprova o Regulamento do Sistema de Assistncia Sade dos Servidores Pblicos Estaduais PLANSERV e d outras providncias.

FUNSERV

Decreto

7.524

1999

10/02/1999

ESTADUAL

FUNSERV

Decreto

9.552

2005

21/09/2005

ESTADUAL

G
Assunto Instrumento Nmero Ano Data Publicao Abrangncia Ementa Dispe sobre procedimentos para recebimento, devoluo e atualizao monetria dos valores exigidos como garantia nas contrataes de obras, servios e compras pelos rgos e entidades da Administrao Pblica Estadual e d outras providncias.

GARANTIAS

INSTRUO NORMATIVA

001

2000

03/02/2000

ESTADUAL

I
Assunto Instrumento Nmero Ano Data Publicao Abrangncia Ementa Dispe sobre o imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, para prorrogar os prazos previstos em relao apropriao dos crditos do ICMS. Aprova o regulamento do ICMS. Dispe sobre os procedimentos contbeis a serem utilizados quando do pagamento da indenizao ao servidor exonerado ou demitido, atravs do Programa Especial de Incentivo Exonerao Voluntria, no mbito da Administrao Pblica Estadual. Altera, inclui e exclui dispositivos da Instruo Normativa Conjunta DICOP/DEPAT N 01 de 14 de agosto de 2003, que estabelece procedimentos aos rgos e entidades da Administrao Pblica Estadual quanto contribuio ao Instituto Nacional de Seguro Soc Estabelece procedimentos aos rgos e entidades da Administrao Pblica Estadual quanto contribuio ao Instituto Nacional de Seguro Social INSS, e d outras providncias. Aprova o Regulamento da Previdncia Social, e d outras providncias.

ICMS

Lei Complementar

87

1996

13/09/1996

FEDERAL

ICMS

Decreto

6.284

1997

14/03/1997

ESTADUAL

INDENIZAO

Instruo Normativa

008

1997

11/06/1997

ESTADUAL

INSS

Instruo Normativa

003

2005 7/09/2005 e 18/09/200 ESTADUAL

INSS

Instruo Normativa

001

2003

14/08/2003

ESTADUAL

INSS

Decreto

3.048

1999

06/05/1999

FEDERAL

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MANUAL DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO (3 Edio) _________________________________________________________________________________________________

Assunto IPVA IPVA IPVA

Instrumento Nmero Constituio Estadual Lei Ordinria Decreto Lei Complementar 6.348 902

Ano

Data Publicao 05/10/1989

Abrangncia ESTADUAL ESTADUAL ESTADUAL art. 151, inc. III

Ementa

1991 1991

17/12/1991 30/12/1991

Dispe sobre o Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores - IPVA. Aprova o Regulamento do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores - IPVA Dispe sobre o Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, e d outras providncias. Institui o Imposto sobre transmisso "CAUSA MORTIS" e doao de quaisquer bens ou direitos (ITD).

ISS

116

2003

31/07/2003

FEDERAL

ITCD

Lei Ordinria

4.826

1989

27/01/1989

ESTADUAL

L
Assunto LANAMENTOS CONTBEIS Instrumento Nmero Instruo Normativa Ano Data Publicao Abrangncia Ementa Estabelece procedimentos para os rgos e entidades da Administrao Pblica Estadual quanto aos lanamentos contbeis no Sistema de Informaes Contbeis e Financeiras - SICOF Dispe sobre o imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, e d outras providncias. (LEI KANDIR) Dispe sobre as normas gerais para licitao e contratao pela administrao pblica de servios de publicidade prestados por intermdio de agncias de propaganda e d outras providncias. Dispe sobre as licitaes e contratos administrativos pertinentes a obras, servios, compras, alienaes e locaes no mbito dos Poderes do Estado da Bahia e d outras providncias. Aprova os Termos de Referncia para elaborao dos editais de licitao de obras e servios de engenharia da administrao pblica direta, autarquias, fundaes, empresas pblicas e sociedade de economia mista do Poder Executivo Estadual e d outras providncias. Probe, na forma que indica, a celebrao de contratos por rgos e entidades da Administrao Pblica Estadual com editoras de catlogos telefnicos e de telex e d outras providncias. Instruo Normativa para as licitaes e contrataes dos seguintes servios terceirizados: I. Conservao e Limpeza; II. Copa e Cozinha; III. Suporte Administrativo, Operacional e de Manuteno dos Prdios Pblicos; IV. Vigilncia e Segurana Patrimonial; V. Apoio s Atividades de Tecnologia da Informao e Comunicao. Regulamenta os procedimentos para a realizao de licitao na modalidade de prego, para as contrataes de bens e servios comuns, mediante a utilizao de recursos de tecnologia da informao, no mbito dos rgos e entidades da Administrao Pblica Estadual.

004

2003

21/10/2003

ESTADUAL

LEI KANDIR

Lei Complementar

87

1996

13/09/1996

FEDERAL

LICITAO

Lei Ordinria

12.232

2010

29/04/2010

ESTADUAL

LICITAES E CONTRATOS

Lei Ordinria

9.433

2005

01/03/2005

ESTADUAL

LICITAES E CONTRATOS

Decreto

9.534

2005

01/09/2005

ESTADUAL

LICITAES E CONTRATOS

Decreto

1.256

1988

07/06/1988

ESTADUAL

LICITAES E CONTRATOS

Instruo Normativa

012

2008

30/07/2008

ESTADUAL

LICITAES E CONTRATOS

Decreto

8.589

2003

18/07/2003

ESTADUAL

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MANUAL DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO (3 Edio) _________________________________________________________________________________________________

M
Assunto MANUAL DE ENCERRAMENTO Instrumento Nmero Decreto 11.337 Ano 2008 Data Publicao 26/11/2009 Abrangncia ESTADUAL Ementa Aprova o Manual de Encerramento do Exerccio e d outras providncias. Estabelece procedimentos aos rgos e entidades da Administrao Pblica Estadual quanto utilizao da modalidade de aplicao 91-Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Estabelece procedimentos para movimentao de recursos das contas bancrias mantidas no Banco Bradesco S/A, no Banco do Brasil e na Caixa Econmica Federal pelos rgos e entidades da Administrao Pblica Estadual, e d outras providncias Estabelece procedimentos a serem adotados pelos rgos e entidades da Administrao Pblica Estadual relativos reteno e recolhimento de multas contratuais.

MODALIDADE 91_DESP INTRA-ORAMENTRIA

Instruo Normativa

004

2006

15/02/2006

ESTADUAL

MOVIMENTAO FINANCEIRA

Instruo Normativa

002

2003

21/10/2003

ESTADUAL

MULTAS CONTRATUAIS

Instruo Normativa

002

2003

02/07/2003

ESTADUAL

N
Assunto Instrumento Nmero Ano Data Publicao Abrangncia Ementa Dispe sobre a elaborao, a redao, a alterao e a consolidao das leis, conforme determina o pargrafo nico do art. 59 da Constituio Federal, e estabelece normas para a consolidao dos atos normativos que menciona. Altera dispositivos do Decreto n.9.265, de 14 de dezembro de 2004, que estabelece a obrigatoriedade de emisso de Nota Fiscal por meio eletrnico e d outras providncias. Dispe sobre procedimentos no Sistema de Informaes Contbeis e Financeiras SICOF em decorrncia da obrigatoriedade de transmisso de Nota Fiscal Eletrnica quando da aquisio de mercadorias.

NORMAS

Lei Complementar

95

1998

26/02/1998

FEDERAL

NOTA FISCAL ELETRNICA

Decreto

9.497

2005

19/07/2005

ESTADUAL

NOTA FISCAL ELETRNICA

Instruo Normativa

001

2005

07/05/2005

ESTADUAL

O
Assunto Instrumento Nmero INSTRUO NORMATIVA Ano Data Publicao Abrangncia Ementa Estabelece rotinas para o acompanhamento e controle das Ordens Bancrias Eletrnicas - OBE transmitidas instituio financeira, no mbito da Administrao PblicaEstadual. Dispe sobre o horrio para a confirmao dos pagamentos das despesas atravs de Ordens Bancrias Eletrnicas OBE Estabelece normas para a realizao ou renovao de operaes de crdito no mbito da administrao pblica estadual e d outras providncias.

OBE

013

1998

22/09/1998

ESTADUAL

OBE

INSTRUO NORMATIVA

008

1998

09/06/1998

ESTADUAL

OPERAES DE CRDITO

Decreto

180

1991

09/07/1991

ESTADUAL

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MANUAL DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO (3 Edio) _________________________________________________________________________________________________

P
Assunto PARCELAMENTO TRIBUTRIO Instrumento Nmero Decreto 8.047 Ano 2001 Data Publicao 04/10/2001 Abrangncia ESTADUAL Ementa Dispe sobre o parcelamento de dbitos tributrios e d outras providncias. Altera o Decreto n.9.135, de 12 de julho de 2004, que dispe sobre a aquisio de passagens areas, no mbito da Administrao Pblica do Poder Executivo Estadual, e d outras providncias. Dispe sobre a aquisio de passagens areas, no mbito da Administrao Pblica do Poder Executivo Estadual, e d outras providncias. Disciplina os limites das despesas com pessoal, na forma do art. 169 da Constituio. Dispe sobre o Estatuto dos Servidores Pblicos Civis do Estado da Bahia, das Autarquias e das Fundaes Pblicas Estaduais. Dispe sobre a fiscalizao, arrecadao e controle das receitas financeiras decorrentes da explorao de recursos hdricos para fins de gerao de energia eltrica e de recursos minerais, inclusive petrleo e gs natural. Dispe sobre a fiscalizao, arrecadao e controle das receitas financeiras decorrentes da explorao de recursos hdricos para fins de gerao de energia eltrica e de recursos minerais, inclusive petrleo e gs natural. Atualiza o Plano de Contas nico da Administrao Estadual. Dispe sobre a opo pelo Regime de Pagamento de Precatrios previsto no art. 97, 1, inciso II, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio Federal de 1988 com as alteraes da Emenda Constitucional n 62/2009 e d outras providncias. Regulamenta os procedimentos para a realizao de licitao na modalidade de prego, para as contrataes de bens e servios comuns, mediante a utilizao de recursos de tecnologia da informao, no mbito dos rgos e entidades da Administrao Pblica Estadual. Aprova os relatrios para atendimento de dispositivos da Resoluo Regimental n 12/93 do Tribunal de Contas do Estado. Estabelece normas e procedimentos para o controle externo dos convnios, dos acordos, dos ajustes, dos recursos estaduais descentralizados e outros instrumentos assemelhados. Dispe sobre o Regime de Previdncia Complementar e d outras providncias. Organiza o Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Pblicos do Estado da Bahia e d outras providncias. Modifica a estrutura organizacional e de cargos em comisso da Administrao Pblica do Poder Executivo Estadual, disciplina o Fundo Financeiro da Previdncia Social dos Servidores Pblicos do Estado da Bahia e o Fundo Previdencirio dos Servidores Pblicos do Estado da Bahia, em observncia ao art. 249, da Constituio Federal de 1988, e d outras providncias.

PASSAGENS EREAS

Decreto

9.375

2005

23/03/2005

ESTADUAL

PASSAGENS EREAS

Decreto

9.135

2004

12/07/2004

ESTADUAL

PESSOAL

Lei Complementar

96

1999

31/05/1999

FEDERAL

PESSOAL

Lei Ordinria

6.677

1994

26/09/1994

ESTADUAL

PETROLEO E GS NATURAL

Lei Ordinria

10.850

2007

06/12/2007

ESTADUAL

PETROLEO E GS NATURAL

Decreto

11.736

2009

30/09/2009

ESTADUAL

PLANO DE CONTAS

Instruo Normativa

007

1998

21/05/1998

ESTADUAL

PRECATRIOS

Decreto

11.995

2010

05/03/2010

ESTADUAL

PREGO

Decreto

8.589

2003

18/07/2003

ESTADUAL

PRESTAO DE CONTAS

Instruo Normativa

003

1998

17/01/1998

ESTADUAL

PRESTAO DE CONTAS

Resoluo

086

2003

ESTADUAL

PREVIDNCIA PREVIDNCIA

Lei Complementar Lei Ordinria

109 11.357

2001 2009

29/05/2001 06/01/2009

FEDERAL ESTADUAL

PREVIDNCIA

Lei Ordinria

10.955

2007

22/12/2007

ESTADUAL

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MANUAL DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO (3 Edio) _________________________________________________________________________________________________

Assunto PREVIDNCIA

Instrumento Nmero Lei Ordinria 7.249

Ano 1998

Data Publicao 07/01/1998

Abrangncia ESTADUAL

Ementa Dispe sobre o Sistema de Seguridade Social dos Servidores Pblicos Estaduais, e d outras providncias Dispe sobre a compensao financeira entre o Regime Geral de Previdncia Social e os regimes de previdncia dos servidores da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, nos casos de contagem recproca de tempo de contribuio para efeito de aposentadoria, e d outras providncias. Aprova o Apndice II da Resoluo CFC n. 750/93 sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Dispe sobre as normas gerais para licitao e contratao pela administrao pblica de servios de publicidade prestados por intermdio de agncias de propaganda e d outras providncias.

PREVIDNCIA

Lei Ordinria

9.796

1999

05/05/1999

FEDERAL

PRINCPIOS CONTBEIS

Resoluo CFC

1.111

2007

FEDERAL

PUBLICIDADE E PROPAGANDA

Lei Ordinria

12.232

2010

29/04/2010

ESTADUAL

R
Dispe sobre a cobrana pela prestao do servio de fornecimento de gua bruta dos reservatrios operados pela Superintendncia de Recursos Hdricos, vinculada Secretaria de Meio Ambiente e Recursos Hdricos, e d outras providncias. Dispe sobre a extino de crdito tributrio ou no tributrio, mediante dao em pagamento, e d outras providncias. Dispe sobre a fiscalizao, arrecadao e controle das receitas financeiras decorrentes da explorao de recursos hdricos para fins de gerao de energia eltrica e de recursos minerais, inclusive petrleo e gs natural. Dispe sobre a fiscalizao, arrecadao e controle das receitas financeiras decorrentes da explorao de recursos hdricos para fins de gerao de energia eltrica e de recursos minerais, inclusive petrleo e gs natural. Estabelece procedimentos quanto reteno na fonte, recolhimento e cumprimento de obrigaes acessrias por parte dos rgos e entidades da Administrao Pblica Estadual relativas ao Imposto Sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza IR Dispe sobre os procedimentos a serem adotados pelos rgos e Entidades Estaduais para recolhimento do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza, pertencente ao Estado, na forma do disposto no art. 157, Inciso I, da Constituio Federal.

RECEITA DE SERVIOS

Decreto

9.747

2005

28/12/2005

ESTADUAL

RECEITA TRIBUTRIA

Lei Ordinria

9.207

2004

01/09/2004

ESTADUAL

RECEITA TRIBUTRIA

Lei Ordinria

10.850

2007

06/12/2007

ESTADUAL

RECEITA TRIBUTRIA

Decreto

11.736

2009

30/09/2009

ESTADUAL

RETENO IR

INSTRUO NORMATIVA

001

2003

02/07/2003

ESTADUAL

RETENO IR

Decreto

4.229

1995

23/05/1995

ESTADUAL

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MANUAL DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO (3 Edio) _________________________________________________________________________________________________

Assunto

Instrumento Nmero

Ano

Data Publicao

Abrangncia

Ementa Os Estados e o Distrito Federal so partes legtimas na ao de restituio de imposto de renda retido na fonte proposta por seus servidores. Rel. Min. Eliana Calmon, em 28/4/2010. Altera dispositivos da Instruo Normativa da Diretoria de Contabilidade n 04 de 6 de agosto de 2004, que estabelece procedimentos referentes reteno e ao recolhimento do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ISS para o Municpio do Salvador. Estabelece procedimentos referentes reteno e ao recolhimento do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS para o Municpio do Salvador. Estabelece procedimentos no mbito Administrao Pblica Estadual para reteno e recolhimento do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS aos municpios do Estado da Bahia, e d outras providncias. Altera rotinas do Sistema de Informaes Contbeis e Financeiras - SICOF Altera dispositivos da Instruo Normativa IGF n 02/97, publicada no D.O.E. de 15 e 16 de fevereiro de 1997, que estabelece procedimentos a serem observados em operaes realizadas no SICOF. Estabelece procedimentos a serem observados em operaes realizadas no SICOF. Dispe sobre os procedimentos a serem utilizados, no mbito da Administrao Pblica Estadual, decorrentes da implantao do SICOF, e d outras providncias. Institui, para os Estados, Distrito Federal e Municpios, compensao financeira pelo resultado da explorao de petrleo ou gs natural, de recursos hdricos para fins de gerao de energia eltrica, de recursos minerais em seus respectivos territrios, plataformas continental, mar territorial ou zona econmica exclusiva, e d outras providncias. (Art. 21, XIX da CF)

RETENO IR

Smula STJ

447

2010

28/04/2010

FEDERAL

RETENO ISS

INSTRUO NORMATIVA

002

2005

06/09/2005

ESTADUAL

RETENO ISS

INSTRUO NORMATIVA

004

2004

10/08/2004

ESTADUAL

RETENO ISS

INSTRUO NORMATIVA

003

2002

24/04/2001

ESTADUAL

ROTINAS DO SICOF

INSTRUO NORMATIVA

017

1998

30/12/1998

ESTADUAL

ROTINAS DO SICOF

INSTRUO NORMATIVA

014

1997

01/09/1997

ESTADUAL

ROTINAS DO SICOF

INSTRUO NORMATIVA

002

1997

06/02/1997

ESTADUAL

ROTINAS DO SICOF

INSTRUO NORMATIVA

001

1997

09/01/1997

ESTADUAL

ROYALTIES

Lei Ordinria

7.990

1989

28/12/1989

FEDERAL

S
Assunto Instrumento Nmero Ano Data Publicao Abrangncia Ementa Altera os arts. 34, 35, 156, 160, 167 e 198 da Constituio Federal e acrescenta artigo ao Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, para assegurar os recursos mnimos para o financiamento das aes e servios pblicos de sade. Dispe sobre as condies e a forma de repasse regular e automtico de recursos do Fundo Nacional de Sade para os fundos de sade estaduais, municipais e do Distrito Federal, e d outras providncias.

SADE

Emenda Constitucional

29

2000

13/09/2000

FEDERAL

SADE

Decreto

1.232

1994

30/08/1994

FEDERAL

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MANUAL DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO (3 Edio) _________________________________________________________________________________________________

Assunto SEGURIDADE SOCIAL

Instrumento Nmero Lei Ordinria 7.249

Ano 1998

Data Publicao 07/01/1998

Abrangncia ESTADUAL

Ementa Dispe sobre o Sistema de Seguridade Social dos Servidores Pblicos Estaduais, e d outras providncias Dispe sobre o Estatuto dos Servidores Pblicos Civis do Estado da Bahia, das Autarquias e das Fundaes Pblicas Estaduais. Institui o Sistema de Informaes Contbeis e Financeiras - SICOF, no mbito da Administrao Pblica Estadual e d outras providncias. Dispe sobre procedimentos referentes ao Sistema de Gesto de Gastos Pblicos SIGAP, no mbito da Administrao Direta e Indireta, e d outras providncias. Dispe sobre o Sistema de Gesto de Gastos Pblicos - SIGAP, no mbito da Administrao Pblica Estadual. Institui o Sistema de Gesto de Gastos Pblicos SIGAP, no mbito da Administrao Pblica do Poder Executivo Estadual, e d outras providncias. Institui o Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES. Institui o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte - SUPER SIMPLES Dispe sobre a aplicao do Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, de que trata a Lei Complementar Federal n 123, de 14 de dezembro de 2006, altera a Lei n 7.014 , de 04 de dezembro de 1996, e d outras providncias. Institui o Sistema de Administrao de Patrimnio para bens mveis permanentes da Administrao Direta, Autarquias e Fundaes do Poder Executivo Estadual e d outras providncias. Altera e consolida o Regulamento do Sistema de Caixa nico do Estado e d outras providncias. Dispe sobre a centralizao, aplicao, resgate e suprimento de saldos de contas correntes integrantes do Sistema de Caixa nico, de titularidade do Poder Executivo do Estado da Bahia, e d outras providncias. Dispe sobre o Sistema de Registro de Preos, no mbito da Administrao Pblica Estadual, e d outras providncias. Atualiza a Tabela de Subelementos de Despesa do Sistema de Informaes Contbeis e Financeiras - SICOF, e d outras providncias.

SERVIDOR PBLICO

Lei Ordinria

6.677

1994

26/09/1994

ESTADUAL

SICOF

Decreto

6.131

1996

27/12/1996

ESTADUAL

SIGAP

Instruo Normativa

005

2003

30/10/2003

ESTADUAL

SIGAP

Portaria

622

2003

31/10/2003

ESTADUAL

SIGAP

Decreto

8.443

2003

07/02/2003

ESTADUAL

SIMPLES

Lei Ordinria

9317

1996

05/12/1996

FEDERAL

SIMPLES

Lei Complementar

123

2006

14/12/2006

FEDERAL

SIMPLES

Lei Ordinria

10.646

2007

03/07/2007

ESTADUAL

SISTEMA DE ADMINISTRAO DE PATRIMNIOS

Decreto

6.885

1997

14/10/1997

ESTADUAL

SISTEMA DE CAIXA NICO

Decreto

5.102

1995

28/12/1995

ESTADUAL

SISTEMA DE CAIXA NICO

Decreto

11.243

2008

15/10/2008

ESTADUAL

SISTEMA DE REGISTRO DE PREOS

Decreto

9.457

2005

14/06/2005

ESTADUAL

SUBELEMENTOS

Instruo Normativa

001

2002

05/04/2002

ESTADUAL

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MANUAL DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO (3 Edio) _________________________________________________________________________________________________

T
Assunto TAXAS Instrumento Nmero Decreto 28.595 Ano 1981 Data Publicao 30/12/1981 Abrangncia ESTADUAL Ementa Aprova o Regulamento de Taxas do Estado da Bahia Dispe sobre a certificao das entidades beneficentes de assistncia social; regula os procedimentos de iseno de contribuies para a seguridade social; altera a Lei no 8.742, de 7 de dezembro de 1993; revoga dispositivos das Leis nos 8.212, de 24 de julho de 1991, 9.429, de 26 de dezembro de 1996, 9.732, de 11 de dezembro de 1998, 10.684, de 30 de maio de 2003, e da Medida Provisria no 2.187-13, de 24 de agosto de 2001; e d outras providncias. Dispe sobre a fiscalizao, arrecadao e controle das receitas financeiras decorrentes da explorao de recursos hdricos para fins de gerao de energia eltrica e de recursos minerais, inclusive petrleo e gs natural, e d outras providncias. Institui o Cdigo Tributrio do Estado da Bahia. Dispe sobre o parcelamento de dbitos tributrios e d outras providncias. Estabelece o Regulamento do Sistema de Credenciamento dos Agentes Arrecadadores.

TERCEIRO SETOR

Lei Ordinria

12.021

2009

27/11/2009

FEDERAL

TRIBUTRIO

Lei Ordinria

10.850

2007

06/12/2007

ESTADUAL

TRIBUTRIO TRIBUTRIO TRIBUTRIO

Lei Ordinria Decreto Decreto

3.956 8.047 12.084

1981 2001 2010

11/12/1981 04/10/2001 03/05/2010

ESTADUAL ESTADUAL ESTADUAL

U
Assunto LTIMO ANO DE MANDATO Instrumento Nmero Ano Data Publicao Abrangncia Ementa Determina a observncia, pelos agentes pblicos estaduais, da legislao que afeta o ltimo ano de mandato dos Poderes Executivo e Legislativo do Estado da Bahia, em face da realizao das eleies. Restries aos agentes pblicos no ano eleitoral 2010, encaminhado para as Diretorias de Finanas.

Decreto

12.011

2010

19/03/2010

ESTADUAL

LTIMO ANO DE MANDATO

OFCIO CIRCULAR DICOP

004

2010

14/07/2010

ESTADUAL

V
Assunto VECULOS Instrumento Nmero Decreto 9.477 Ano 2005 Data Publicao 04/07/2005 Abrangncia ESTADUAL Ementa Dispe sobre o abastecimento de veculos automotores integrantes da frota da Administrao Pblica do Poder Executivo Estadual e d outras providncias. Dispe sobre a padronizao da frota de veculos da Administrao Pblica do Poder Executivo Estadual, e d outras providncias. Altera o Decreto n 9.486 , de 12 de julho de 2005, que disciplina a aquisio, locao, identificao e utilizao de veculos automotores no mbito da Administrao Pblica do Poder Executivo Estadual e d outras providncias. Institui o Sistema de Manuteno de Veculos SMV, no mbito da Administrao Pblica Estadual, e d outras providncias.

VECULOS

Decreto

10.476

2007

28/09/2007

ESTADUAL

VECULOS

Decreto

10.260

2007

28/02/2007

ESTADUAL

VECULOS

Decreto

11.418

2009

27/01/2009

ESTADUAL

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MANUAL DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO (3 Edio) _________________________________________________________________________________________________

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ARAJO, Inaldo da Paixo Santos e ARRUDA, Daniel Gomes. Introduo Contabilidade Governamental Da teoria prtica, Salvador: Znite, 1999. BRASIL. CONSTITUIO DA REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL. Braslia: Senado Federal, 1988. CRUZ, Flvio da, JUNIOR, Adauto Viccari, GLOCK, Jos Osvaldo, HERZMANN, Nlio e TREMEL, Rosngela. Lei de Responsabilidade Fiscal Comentada, 5. ed., So Paulo: Atlas, 2006. DI PIETRO, Maria Sylvia Zanella. Direito Administrativo. 11 ed., So Paulo;Atlas, 1999. GOVERNO DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO. Manual de Procedimentos Contbeis para o Encerramento do Exerccio 2006. Rio de Janeiro. 2006. Disponvel em: http://www.fazenda.rj.gov.br/cache.html#. Acesso em: 10 fev. 2008. "Lei de Responsabilidade Fiscal"; Coleo Saraiva de Legislao So Paulo: Saraiva, 2000. LIMA, Diana Vaz de e CASTRO, Rbison Gonalves de. Contabilidade Plbica Integrando Unio, Estados e Municpios (Siafi e Siafem), So Paulo: Atlas, 2000. LINO, Pedro. Comentrios Lei de Responsabilidade Fiscal, So Paulo: Atlas, 2001. MACHADO JR, J. Teixeira e REIS, Heraldo da Costa. A Lei 4.320 comentada, 30. ed., Rio de Janeiro, IBAM, 2000/2001. MELLO, Celso Antnio Bandeira de. Curso de Direito Administrativo. 8 ed., So Paulo:Malheiros Editora, 1996. MORAES, Alexandre de. Direito constitucional. 4 edio, So Paulo : Atlas, 1998. NASCIMENTO, Edson Ronaldo. Lei de Responsabilidade Fiscal comentada, Braslia, VESTCON, 2003. PIRES, Carlos Eduardo. Dicionrio de Termos de Contabilidade Pblica. Ferreira, 2007. PIRES, Joo Batista Fortes de Souza. Contabilidade Pblica: Oramento Pblico e Lei de Responsabilidade Fiscal Teoria e Prtica, 7. ed., So Paulo, Atlas, 2004. SECRETARIA DA FAZENDA DO ESTADO DA BAHIA. Balano Consolidado do Estado Exerccio 2007, Salvador, Secretaria da Fazenda do Estado da Bahia, 2008.

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MANUAL DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO (3 Edio) _________________________________________________________________________________________________

SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL. Anexo de Metas Fiscais e Relatrio Resumido da Execuo Oramentria: Manual de Elaborao, 7. ed., Braslia, Secretaria do Tesouro Nacional, Coordenao-Geral de Contabilidade, 2007. SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL. Anexo de Riscos Fiscais e Relatrio de Gesto Fiscal: Manual de Elaborao, 7. ed., Braslia, Secretaria do Tesouro Nacional, Coordenao-Geral de Contabilidade, 2007. SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL. Receitas Pblicas: Manual de Procedimentos, 4. ed., Braslia, Secretaria do Tesouro Nacional, Coordenao-Geral de Contabilidade, 2007. SILVA, Lino Martins da. Contabilidade Governamental: Um enfoque administrativo, 7. ed., So Paulo: Atlas, 2004.

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