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SOCIEDADES COOPERATIVAS
Lcia Young

Legislao Bsica
A sociedade cooperativa reger-se- pelo disposto no Novo Cdigo Civil Brasileiro, arts. 1.093 a 1.096, o qual, todavia, expressamente ressalva a aplicao da legislao especial. Lei 5.764/1971 Regime Jurdico do Cooperativismo

Sociedades Cooperativas
Exerccio de uma atividade econmica, de proveito comum, sem objetivo de lucro. Sociedade de pessoas sem fins lucrativos (ser humano mais importante que o capital que possua). Por visarem um atividade econmica so classificadas como sociedades, porm, com gnero prprio (acervo doutrinrio especfico, com categoria prpria).
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Sociedades Cooperativas
No esto sujeitas falncia. Possuem forma e natureza jurdica prprias. Natureza civil (sociedades simples) Registradas nas Juntas Comerciais constitudas para prestar servios aos associados.

Sociedades Cooperativas
Valores da Sociedade Cooperativa: Auto-ajuda Auto-responsabilidade Democracia Igualdade Solidariedade.
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Sociedades Cooperativas
Intransferibilidade de quotas do capital a terceiros estranhos sociedade, ainda que por herana (NCC/2002, art. 1.094, inciso IV).

Estatuto Social
O estatuto social deve estabelecer o modo e o processo de alienao ou onerao de bens imveis da sociedade.

Ato Cooperativo
O Parecer Normativo COSIT 38/80 reafirma o conceito fornecido pela lei, ao definir atos cooperativos como aqueles praticados entre as cooperativas e seus associados, entre estes e aquelas e pelas cooperativas entre si quando associadas, para a consecuo dos objetivos sociais.

Ato No-Cooperativo
Atos no-cooperativos so aqueles cuja prtica permitida pela legislao, mas que esto sujeitos tributao regular dos resultados e escriturao em separado.

Aplicaes Financeiras
O Fisco entende que o resultado positivo obtido com as aplicaes financeiras no so decorrentes de atos cooperativos e, por este motivo, deve ser oferecido tributao juntamente com os resultados das operaes com no-associados, mediante seu cmputo em separado, mesmo em caso de prejuzo contbil no balano nas operaes com associados. (PN CST 04/1986)
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Aplicaes Financeiras
Fundos de longo prazo e aplicaes de renda fixa, em geral: - 22,5% para aplicaes com prazo de at 180 dias; - 20,0% para aplicaes com prazo de 181 at 360 dias; - 17,5% para aplicaes com prazo de 361 at 720 dias; - 15,0% para aplicaes com prazo acima de 720 dias; Fundos de curto prazo: - 22,5% para aplicaes com prazo de at 180 dias; - 20,0% para aplicaes com prazo acima de 180 dias; Fundos de aes: - 15%; Aplicaes em renda varivel: - 0,005%.
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Operaes das Cooperativas


Os resultados das operaes das cooperativas com no associados sero levados conta do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social FATES, e sero contabilizados em separado, de modo a permitir clculo para incidncia de tributos.

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IRPJ
Em princpio, as sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica no tm incidncia do Imposto de Renda sobre suas atividades econmicas de proveito comum, sem objetivo de lucro (Decreto 3.000/99, art. 182)

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IRPJ
No entanto, tais sociedades ficam obrigadas ao pagamento do Imposto de Renda calculado sobre os resultados positivos das operaes e das atividades estranhas sua finalidade (atos no cooperativos).

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Segregao Contbil
As sociedades cooperativas que gozam da no-incidncia do Imposto de Renda sobre o resultado de atos cooperativos prprios de suas finalidades devem destacar em sua escriturao contbil as receitas e os correspondentes custos, despesas e encargos relativos aos atos no cooperativos, a fim de apurar o lucro a ser oferecido tributao (PN CST 73/75).
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Contribuio Social sobre o Lucro CSLL


De acordo com a Lei 10.865/04, art. 39: a) as sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica que as rege, relativamente aos atos cooperativos, ficam isentas da CSLL; b) a iseno referida acima, no se aplica s sociedades cooperativas de consumo.
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PIS
As cooperativas devero pagar o PIS sob duas modalidades (IN SRF 635/05): 1) PIS sobre folha de pagamentos: aplicando-se a alquota de 1% sobre a folha de pagamento mensal de seus empregados. 2) PIS sobre faturamento: calculado alquota de 0,65%, a partir de 01.11.1999, com excluses da base de clculo previstas pela Medida Provisria 2.158-35/2001, art.15. Para as cooperativas de produo agropecuria e as de consumo aplicam-se as regras da no cumulatividade do PIS e da COFINS.
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COFINS
Desde de 01.11.1999 (Ato Declaratrio SRF 88/99), as cooperativas devero recolher a COFINS sobre a receita bruta, com as excluses e isenes e demais procedimentos na base de clculo vlidos tanto para o PIS quanto para a COFINS. No entanto, para as cooperativas de produo agropecuria e as de consumo, estas estaro sujeitas COFINS no cumulativa (7,6%). Cooperativas de crdito: COFINS 4%.
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Cooperativa de Consumo
Desde 1.01.1998, as sociedades cooperativas de consumo, ou seja, aquelas que tenham por objeto a compra e o fornecimento de bens aos consumidores, sejam estes associados ou no, esto sujeitas s mesmas normas de incidncia dos impostos e contribuies de competncia da Unio, aplicveis s demais pessoas jurdicas (Lei 9.532/97, arts. 69 e 81, II; Decreto 3.000/99, art. 184; e ADN Cosit 4/19).
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Simples Nacional
As Cooperativas (exceto as de consumo) no podero aderir ao Simples Nacional, conforme o disposto no artigo 3 da Lei, no pargrafo 4, inciso VI, da Lei Complementar 123/06.

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Lucro Presumido
As sociedades cooperativas, desde que no se enquadrem nas condies de obrigatoriedade de apurao do lucro real, tambm podero optar pela tributao com base no lucro presumido. Cooperativas de crdito so obrigadas tributao pelo lucro real.

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Tributao
Cooperativas com Atos Cooperados: Isentas de IRPJ Isentas de CSLL PIS 1% sobre folha de pagamentos PIS sobre faturamento COFINS sobre faturamento

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Tributao
Cooperativas com Atos No-Cooperados: IRPJ (lucro real/presumido) CSLL (lucro real/presumido) PIS sobre faturamento COFINS sobre faturamento Tributa-se o ganho de capital em 15% de IRPJ e 9% da CSLL.
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Ganho de Capital
As seguintes receitas decorrem de atos no cooperativos e, por isso, so tributveis: aluguis recebidos, ganhos de capital na alienao de bens do ativo e quaisquer outros alheios ao objeto social (PN CST 155/73 e 38/80 item 2.4), rendimentos de aplicaes financeiras (PN CST 4/86).

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Venda de Bens do Ativo Permanente


O lucro decorrente da alienao de imvel do Ativo Permanente da cooperativa, por se identificar em ato no-cooperativo, no est abrangido pela no-incidncia do Imposto de Renda previsto para os atos cooperativos.

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Venda de Bens do Ativo Permanente


Lucro Presumido: Valor da alienao (-) Valor contbil (correo monetria depreciao, amortizao ou exausto) = Ganho de capital X 15% IRPJ X 9% CSLL
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Venda de Bens do Ativo Permanente


Lucro Real Estimado: Valor da alienao (-) Valor contbil (correo monetria depreciao, amortizao ou exausto) = Ganho de capital X 15% IRPJ X 9% CSLL
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Venda de Bens do Ativo Permanente


Lucro Real Trimestral: Ganho de capital X 15% IRPJ X 9% CSLL

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Venda de Bens do Ativo Permanente


SIMPLES Nacional (cooperativa de consumo): Valor da alienao (-) Valor contbil (correo monetria depreciao, amortizao ou exausto) = Ganho de capital X 15% IRPJ
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