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----------------------- Page 1----------------------2009 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB ) NIIF para las PYMES Norma Internacional de Informacin

n Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades (PYMES) ----------------------- Page 2----------------------Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) ----------------------- Page 3----------------------The International Financial Reporting Standard Medium-sized Entities (IFRS for SMEs) is issued by the International ards Board (IASB), 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Tel: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411 Email: iasb@iasb.org Web: www.iasb.org The International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF), the authors and the publishers do not accept responsibility for loss caused to any person who acts or refrains from acting in reliance on the material in this pub lication, whether such loss is caused by negligence or otherwise. The IFRS for SMEs and its accompanying documents are published in three parts: ISBN for this part: 978-1-907026-35-5 ISBN for complete publication (three parts): 978-1-907026-34-8 Copyright 2009 IASCF All rights reserved. No part of this publication may be translated, reprinted or reproduced or utilised in any form either in whole or in part or by any electronic, mechani cal or other means, now known or hereafter invented, including photocopying and recording, or in any information storage and retrieval system, without prior permission in writing from the IASCF. This Spanish translation of the IFRS for SMEs included in th for Small Accounting and Stand

is publication has been approved by a Review Committee Spanish translation is copyright of the IASCF.

appointed

by IASCF.

The

International Financial Reporting Standards (including International Accounting Standards and SIC and IFRIC Interpretations), Exposure Drafts, and other IASB publications are copyright of the IASCF. The approved text of International Financial Reporting S tandards and other IASB publications is that published by the IASB in the English languag e. Copies may be obtained from the IASCF. Please address publications and copyright matter s to: IASC Foundation Publications Department, 1st Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Tel: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749 Email: publications@iasb.org Web: www.iasb.org

The IASB logo/the IASCF logo/Hexagon Device, the IASC Foundation Education logo, IASC Foundation, eIFRS, IAS, IASB, IASC, IASCF, IASs, IFRIC, IFRSs, International Accounting Standards, International Financ ial Reporting Standards and SIC are Trade Marks of the IASCF. ----------------------- Page 4----------------------Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) ----------------------- Page 5----------------------La Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) la emite el Consejo de Normas Internaci onales de Contabilidad (IASB), 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Tel: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411 Email: iasb@iasb.org Web: www.iasb.org La Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF), los autor es y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las prdidas que se puedan ca usar a las personas que acten o se abstengan de actuar basndose en el m aterial incluido en esta publicacin, ya se haya causado esta prdida por negligencia o por otra causa. La NIIF para las PYMES y los documentos que la acompaan se publican en tres parte s: ISBN para esta parte: 978-1-907026-35-5

ISBN para toda la publicacin (tres partes): 978-1-907026-34-8 Copyright 2009 IASCF Reservados todos los derechos. Ninguna parte de estas publicaciones puede ser tr aducida, reimpresa, ni reproducida o utilizada en ninguna forma, ya sea total o parcialmente, ni siquiera utilizando medios electrnicos, mecnicos o de otro tipo, existentes o por inventar, incluyendo fotocopiado o grabacin u otros sistemas de almacenamiento o recuperacin de informacin, sin el permiso previo, por escrito, de la IASCF. Esta traduccin al ido aprobada por Los derechos reproduccin de la espaol de la NIIF para las PYMES incluida en esta publicacin ha s el Comit de Revisin nombrado de traduccin al espaol son de la IASCF. por la IASCF.

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (inc luidas las Normas Internacionales de Contabilidad y las Interpretaciones del Comit de Interpretacio nes, SIC y del Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financ iera, CINIIF), los Proyectos de Norma y las dems publicaciones del IASB son propiedad d e la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilid ad (International Accounting Standards Committee Foundation, IASCF). El texto aprobado de las Norm as Internacionales de Informacin Financiera y las dems publicaciones del IASB es el publicado por el IASB en el idioma ingls. Se pueden obtener copias en el IASCF. P ara consultar las cuestiones relativas a los derechos de propiedad y copia, dirigirs e a: IASCF Publications Department; 1st Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Tel: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749 Email: publications@iasb.org Web: www.iasb.org El logo del IASB, el logo de la IASCF, el logo en forma de hexgono, el logo de IA SC Foundation Education, la Fundacin del IASC, as como las expresiones eIFRS, IAS, IASB, IASC, IASCF, IASs, IFRIC, IFRS, IFRSs, Accounting Standards, Internacional Financial Reporting Standards y SIC son marcas registradas por la Fundacin del IASC. ----------------------- Page 6----------------------Colaboradores en la traduccin al espaol de la NIIF para las PYMES La Fundacin IASC agradece a los coordinadores, comit y traductores su colaboracin en la traduccin al espaol de la NIIF para las PYMES . de revisin

Coordinacin Pina Martnez, Vicente y Torres Pradas, Lourdes, Catedrticos de Economa Financiera y Contabilidad. Universidad de Zaragoza. Comit Permanente de Revisin Los siguientes especialistas forman el visin sistemtica de la traduccin de las Normas e Interpretaciones: Buenfil Garca, Carlos H. tuto Mexicano de Contadores Pblicos (Mxico). Contador Comit encargado de la re

Pblico

colaborador

del

Insti

Gonzalo Angulo, Jos Antonio. Catedrtico Contabilidad. Universidad de Alcal de Henares (Espaa). Holzmann, Oscar J. Catedrtico sidad de Miami (Estados Unidos de Amrica).

de

Economa

Financiera

de Contabilidad

Financiera.

Univer

Mantilla, Samuel A. Contador Pblico (Colombia) Pina Martnez, Vicente. Contabilidad. Universidad de Zaragoza. Catedrticos de Economa Financiera y

Rodriguez Mite, Eugenio Colaborador del Instituto de Investigaci ones Contables del Ecuador y Catedrtico de la Universidad de Guayaquil (Ecuador) Torres Pradas, Lourdes. y Contabilidad. Universidad de Zaragoza Catedrticos de Economa Financiera

Las palabras que componen el Glosario se han escogido, con la finalidad de estab lecer un conjunto de denominaciones comunes, comprensibles en todos los pases de habla his pana, con la participacin del equipo de traduccin y del Comit Permanente de Revisin. Traduccin La traduccin que sirve de base al texto definitivo ha sido realizada por los sigu ientes: Profesores y especialistas de las Universidades de Zaragoza: Acerete Gil, J. Basilio Bachiller Baroja, Patricia Garca Lacalle, J. Javier Mart Lpez, Caridad Martn Vallespn, Emilio Royo Montas, Sonia Yetano Snchez de Munian, Ana Traductora Clares Flores, Trinidad. Miembro de ITI y CIL

----------------------- Page 7--------------------------------------------- Page 8----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 NDICE paginas INTRODUCCIN NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PARA LAS PYMES) PRLOGO 10 Seccin 1 14 2 3 26 4 31 5 6 ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS 35 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y 38 GANANCIAS ACUMULADAS ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 40 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 46 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS 48 POLTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES 54 11 59 12 OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS 74 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BSICOS ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES 16 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES

7 8 9 10

13 14 15 16 94 17 18 103 19 109 20 21

INVENTARIOS 81 INVERSIONES EN ASOCIADAS 86 INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS 90 PROPIEDADES DE INVERSIN PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 97 ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALA COMBINACIONES DE NEGOCIO Y PLUSVALA ARRENDAMIENTOS 115 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS 124 Apndice Gua para el reconocimiento y la medicin de provisiones

22

PASIVOS Y PATRIMONIO 133 Apndice Ejemplo de la contabilizacin de deuda convertible por parte del emisor

23

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS 141 Apndice Ejemplos de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias segn los principios de la Seccin 23

24 25

SUBVENCIONES DEL GOBIERNO 156 COSTOS POR PRSTAMOS 158 PAGOS BASADOS EN ACCIONES 159 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS 166 IASCF 7

26 27

----------------------- Page 9----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009

28 174 29 186 30 4 31 0 32 3

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS IMPUESTO A LAS GANANCIAS CONVERSIN DE LA MONEDA EXTRANJERA HIPERINFLACIN HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA 19 20 20

33 207 34 210 35 5

INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS ACTIVIDADES ESPECIALES TRANSICIN A LA NIIF PARA LAS PYMES 21 22

GLOSARIO DE TRMINOS 1 243 TABLA DE FUENTES APROBACIN DE LA NIIF PARA LAS PYMES POR PARTE DEL CONSEJO 5 FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES vase el folleto independiente ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS Y LISTA DE COMPROBACIN DE INFORMACIN A REVELAR Y PRESENTAR vase el folleto independiente 8 IASCF

24

----------------------- Page 10----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 La Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) est contenida en las secciones 1 a 35 y en el Glosario. Las definiciones de trminos en el Glosario estn en negrita la primera vez que aparecen en cada seccin. La NIIF para las PYMES viene acompaada por un prlo go, una gua de implementacin, una tabla de fuentes, estados financieros ilust rativos y una lista de comprobacin de informacin a revelar y presentar, as como de los Fundamentos de las Conclusiones. IASCF 9

----------------------- Page 11----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Prlogo a la NIIF para las PYMES El IASB P1 ableci en El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), se est Fundacin del Comit de Normas

2001, como parte de la Internacionales de Contabilidad (Fundacin IASC). P2 njunto ibles y de cin de

Los objetivos de la Fundacin IASC y del IASB son: (a) desarrollar, buscando el inters pblico, un nico co de normas contables de carcter global que sean de alta calidad, comprens cumplimiento obligatorio, que requieran informa alta calidad, transparente y comparable en los estados financieros y en otr financiera, para ayudar a los participantes en los mercados d

a informacin e capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones econmica s; (b) (b), s (c) teniendo promover el uso y la aplicacin rigurosa de esas normas; cumplir con los objetivos asociados con (a) y en cuenta, cuando sea necesario, las necesidades especiale pequeas y medianas entidades y de economas emergentes; y

de las

(d) llevar a la convergencia entre las normas cont nacionales y las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Interna cionales de Informacin Financiera, hacia soluciones de alta calidad. ables P3 El gobierno de la Fundacin IASC es descansa en 22 Fideicomisarios. Las responsabilidades de los Fideicomisarios incluyen el nombramiento de los miembros del IASB y de los consejos y comits asociados al mismo, as co mo la obtencin de fondos para financiar la organizacin. P4 el 1 de os, mximo de tres miembros pueden serlo a tiempo parcial. El IASB es responsab le de la que El IASB es el organismo emisor de normas de la Fundacin IASC. Desde julio de 2009, el IASB se compone de quince miembr aumentar a diecisis miembros en una fecha no posterior al 1 de julio de 2012. Un

aprobacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF , onados, os, s de proyectos de norma y documentos de discusin. Ante que el IASB comenzara sus operaciones, las Normas Internacionales de Contabilida las Interpretaciones relacionadas eran establecidas por el Consejo d el IASC, que del acin, momento que sean modificadas o retiradas por el IASB. Normas Internacionales de Informacin Financiera P5 vs e del tales El IASB consigue sus objetivos fundamentalmente a tra desarrollo y publicacin de las NIIF, as como promoviendo el uso d normas en los estados financieros con propsito de informacin y en otra informacin financiera. Otra informacin financiera comprende la informa suministrada fuera de los estados financieros, que ayuda en la inter pretacin de a 10 un conjunto completo la capacidad de los de estados IASCF financieros o mejor IASB, fue creado el 29 de junio de 1973. Por resolucin las NIC y las Interpretaciones relacionadas continan siendo de aplic con la misma autoridad que las NIIF desarrolladas por el IASB, excepto y hasta el incluyendo las Interpretaciones) y documentos relaci tales como el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financier

d (NIC) y

general cin,

----------------------- Page 12----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 usuarios para tomar decisiones econmicas eficientes. El trmino informac in financiera abarca los estados financieros con propsito de informacin ge neral y la otra informacin financiera. P6 Las NIIF establecen los requerimientos de rec onocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar que se refieren a las transacciones y otros sucesos y condiciones que son importantes en los estados financieros con propsito de informacin general. Tambin pueden establecer estos requerimientos para transacciones, sucesos y co ndiciones que surgen principalmente en sectores industriales especficos. Las NIIF se basan en el Marco Conceptual, que se refiere a los conceptos subyacentes en la i

nformacin ropsito uniforme y l uso lgica de las NIIF. Tambin del juicio para resolver cuestiones contables. suministra una base para e presentada dentro de los estados financieros con p de informacin general. El objetivo del Marco Conceptual es facilitar la formulacin

Estados financieros con propsito de informacin general P7 ados Las NIIF estn diseadas para ser aplicadas en los est financieros con propsito de informacin general, as como en otra informa cin financiera, de todas las entidades con nimo de lucro. Los estados financieros con pr opsito de informacin general se dirigen a la satisfaccin de las necesidades comu nes de informacin de un amplio espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores, empleados y pblico en general. El ob jetivo de los estados financieros es suministrar informacin sobre la situ acin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea til para esos usuarios al tomar decisiones econmicas. P8 general Los estados financieros con propsito de informacin son los que pretenden atender las necesidades generales de informacin financiera de un amplio espectro de usuarios que no estn en condiciones de exigir info rmes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Los estados financ ieros con propsito de informacin general comprenden los que se presentan de forma separada o dentro de otro documento de carcter pblico, como un informe anual o un prospecto de informacin burstil. La NIIF para las PYMES P9 que se ormacin nocidas entidades rendir s y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). P10 El trmino pequeas y medianas entidades, tal y como lo usa el IASB, se diferentes nombres como pequeas y medianas (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligacin pblica de cuentas. Esa norma es la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequea por El IASB tambin desarrolla y publica una norma separada que pretende aplique a los estados financieros con propsito de inf general y otros tipos de informacin financiera de entidades que en muchos pases son co

define explica en la Seccin 1 Pequeas y Medianas Muchas jurisdicciones en todas partes del mundo han de sarrollado sus propias definiciones de PYMES para un amplio rango de p ropsitos, incluyendo el establecimiento de obligaciones de informacin financ iera. A menudo esas definiciones nacionales o regionales incluyen criterios cuantificado s basados en los ingresos de actividades ordinarias, los activos, los empleados u otros factores. Entidades. IASCF 11 ----------------------- Page 13----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Frecuentemente, el trmino PYMES se usa para indicar o incluir entida des muy eros con pequeas sin considerar si publican propsito de informacin general para usuarios externos. estados financi y

P11 sivo de los les

A menudo, las PYMES producen estados financieros para el uso exclu

ros P12

propietarios-gerentes, o para las autoridades fisca u otros organismos gubernamentales. Los estados financieros producidos nicamente para los citados propsitos no son necesariamente estados financie con propsito de informacin general. y los

Las leyes fiscales son especficas de cada jurisdiccin, objetivos de la informacin financiera con propsito de informacin gen eral difieren de los objetivos de informacin sobre ganancias fiscales. As, e s improbable que los estados financieros preparados en conformidad con la N IIF para las PYMES cumplan completamente con todas las mediciones requeridas por las leyes fiscales y regulaciones de una jurisdiccin. Una jurisdiccin puede ser capaz de reducir la doble carga de informacin para las P YMES mediante la estructuracin de los informes fiscales como conciliacion es con los resultados determinados segn la NIIF para las PYMES y por otros medios. Autoridad de la NIIF para las PYMES P13 Las decisiones sobre a qu entidades se les requiere o permite utili zar las Normas del IASB recaen en las autoridades legislativas y reguladoras y en

los emisores de normas en cada jurisdiccin. Esto se cumple para las NIIF completa s y para a ra clara las la NIIF para las PYMES. Sin embargo, es esencial un definicin de la clase de entidades a las que se dirige la NIIF pa PYMES,tal como se establece en la seccin 1 de la NIIF, de forma que (a) el IASB pueda d

ecidir sobre los requerimientos contables y de informacin revelar que son apropiados para esa clase de entidades y (b) las autoridades legislativas y reguladoras, los emisores de normas, as como las entidades que infor man y sus auditores estn informados del alcance pretendido de ap licabilidad de la NIIF para las PYMES . Una definicin clara es tambin esencial para que las e ntidades que no son pequeas y medianas entidades, y, por tanto, no cumplen los requisitos para utilizar la NIIF para las PYMES, no afirmen que estn cumpliendo con ella (vase el prrafo 1.5). a Organizacin de la NIIF para las PYMES P14 a en una n por el eros ro de jemplos Unidad P15 ridad. rma y son, ms bien, guas para su aplicacin. 12 IASCF prrafo secuencial dentro de dicha seccin. que incluyen importes monetarios, la unidad de medida Monetaria (cuya abreviatura es u.m.). En es los e la de nmero de seccin seguido por el nmero de prrafo. Los nm prrafo tienen el formato xx.yy, donde xx es el nmero de seccin e yy es el nme La NIIF para las PYMES se organiza por temas, presentndose cada tem Seccin numerada por separado. Las referencias a prrafos se identifica

Todos los prrafos de la NIIF tienen la misma auto Algunas secciones incluyen apndices de gua de implementacin que no forman parte de la No

----------------------- Page 14----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Mantenimiento de la NIIF para las PYMES P16 El IASB tiene previsto realizar una revisin exhaustiva de la experie ncia de las PYMES al aplicar la NIIF para las PYMES cuando un espectro amplio de entidades haya publicado estados financieros que cumplan con la Norm

a durante a o dos aos. El IASB espera proponer modificaciones fin de abordar los problemas de implementacin que se hayan identificad en dicha revisin. Tambin considerar las nuevas NIIF y modificaciones que hayan sido adoptadas desde que se emiti la NIIF. espera

P17

Tras la revisin de implementacin inicial, el IASB proponer modificaciones a la NIIF para las PYMES publicando un proyecto de norma recopilatorio cada tres aos aproximadamente. En el desarrollo de esos proyectos de norma, el Consejo espera considerar las nuevas NIIF y las modific aciones que hayan sido adoptadas en los tres aos anteriores, as como temas especfic os que hayan llamado su atencin con relacin a posibles modifi caciones de la NIIF para las PYMES . El IASB considera el ciclo de tres aos un plan tenta tivo y no un compromiso en firme. En ocasiones, puede identifica r un tema para el que pueda ser necesario considerar la modificacin de la NIIF para las PYM ES en un momento anterior al ciclo habitual de tres aos. Hasta que se modifiqu e la NIIF para las PYMES , cualquier cambio que el IASB pueda realizar o propo ner con respecto a las NIIF completas no se aplicar a las NIIF para las PYMES . P18 como igencia de dichas modificaciones. IASCF 13 ----------------------- Page 15----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades Seccin 1 Pequeas y Medianas Entidades Alcance pretendido de esta NIIF 1.1 medianas S. Se pretende que la NIIF para las PYMES se utilice por las pequeas y entidades (PYMES). Esta seccin describe las caractersticas de las PYME El IASB espera que transcurra un periodo de un ao mnimo entre la emisin de las modificaciones a la NIIF para las PYMES y la fecha de v

Descripcin de las pequeas y medianas entidades 1.2 Las pequeas y medianas entidades son entidades que: (a) (b) l para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los prop ietarios que s 1.3 negocian ciarse en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extr anjera, o uyendo mercados un mercado fuera locales o regionales), o de la bolsa de valores, incl acreedores no estn implicados en la gestin del negocio, actuales o potenciales y las agencias de calificacin crediticia. lo no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y publican estados financieros con propsito de informacin genera

Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas si: (a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se en un mercado pblico o estn en proceso de emitir estos instrumentos para nego

(b) una de sus principales actividades es mantener en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser e l caso de los bancos, las cooperativas de crdito, las compaas de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversin y los bancos d e inversin. activos 1.4 Es posible que algunas entidades mantengan activos en calidad de fi duciaria para un amplio grupo de terceros porque mantienen y gestionan recursos fi nancieros que les han confiado clientes o miembros que no estn implicados en la gestin de la entidad. Sin embargo, si lo hacen por motivos secundarios a la actividad principal (como podra ser el caso, por ejemplo, de las agencias de viajes o inmobiliarias, los colegios, las organizaciones no lucrativas, las c ooperativas que requieran el pago de un depsito nominal para la afiliacin y los vended ores que reciban el pago con anterioridad a la entrega de artculos o servici os como las compaas que prestan servicios pblicos), esto no las convierte en entida des con obligacin pblica de rendir cuentas. 1.5 sta NIIF, IIF para las PYMES, aunque la legislacin o regulacin de la jur Si una entidad que tiene obligacin pblica de rendir cuentas utiliza e sus estados financieros no se describirn como en conformidad con la N

isdiccin e rendir

permita o requiera que esta NIIF se utilice por entidades con obligacin pblica d cuentas.

1.6 mpletas, e 14 las

No se prohbe a una subsidiaria cuya controladora utilice las NIIF co o que forme NIIF completas, parte de un grupo consolidado IASCF que utilic

----------------------- Page 16----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 utilizar esta NIIF en sus propios estados financieros si dicha subsidiaria no ti ene obligacin pblica de rendir cuentas por s misma. Si sus estados financieros se describen como en conformidad con la NIIF para las PYMES, debe cumplir con todas las disposiciones de esta NIIF. IASCF 5 ----------------------- Page 17----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 2 Conceptos y Principios Generales Alcance de esta seccin 2.1 equeas y cin de los estados financieros de las PYMES sea til. Tambin establece los con ceptos y principios bsicos subyacentes a los estados financieros de las PYME S. Objetivo de los estados financieros de las pequeas y medianas entidades 2.2 El objetivo de los estados financieros de una pequea mediana entidad es proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el r endimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea til para la toma de decisiones econmicas de una amplia gama de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informac in. o 2.3 de la Los estados financieros tambin muestran los resultados administracin llevada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en Esta seccin describe el objetivo de los estados financieros de las p medianas entidades (PYMES) y las cualidades que hacen que la informa 1

la gestin de los recursos confiados a la misma. Caractersticas cualitativas de la informacin en los estados financieros Comprensibilidad 2.4 debe La informacin proporcionada en los estados financieros presentarse de modo que sea comprensible para los usuarios que tie nen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y empresariales y de la contab ilidad, as como voluntad para estudiar la informacin con diligen cia razonable. Sin embargo, la necesidad de comprensibilidad no permite omitir informacin relevante por el mero hecho de que sta pueda ser de masiado difcil de comprender para determinados usuarios. Relevancia 2.5 vante para tiene la sobre cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia decisiones econmicas de quienes la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad. las Materialidad o importancia relativa 2.6 La informacin es material y su omisin o su presentacin errnea pueden nmicas que los 16 por ello es relevante , si eco La informacin proporcionada en los estados financieros debe ser rele las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La informacin

influir en las decisiones IASCF

----------------------- Page 18----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 usuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad (importancia relativa) depende de la cuanta de la partida o de juzgados en las circunstancias particulares de la omisin o de la presentacin errnea. Sin embargo, no es adecuado cometer, o dejar sin corregir, desviaciones no significativas de la NIIF para las PYMES, con el fin de conseguir una presentacin particular de la situacin financiera, del rendimiento fin l error

anciero o de los flujos de efectivo de una entidad. Fiabilidad 2.7 debe La informacin proporcionada en los estados financieros ser fiable. La informacin es fiable cuando est libre de error s ignificativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende represent ar o puede esperarse razonablemente que represente. Los estados financieros no estn libre s de sesgo (es decir, no son neutrales) si, debido a la selecc in o presentacin de la informacin, pretenden influir en la toma de una decisin o en la forma cin de un juicio, para conseguir un resultado o desenlace predeterminado. La esencia sobre la forma 2.8 deben e en Las transacciones y dems sucesos y condiciones contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia y no solament consideracin a su forma legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados financieros. Prudencia 2.9 cunstancias de su Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y cir

se reconocen mediante la revelacin de informacin acerca naturaleza y extensin, as como por el ejercicio de prudencia en l a preparacin de los estados financieros. Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin al realizar los juicios necesarios para efectuar las es timaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los activo s o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la infravaloracin d eliberada de activos o ingresos, o la sobrevaloracin deliberada de pasivos o gastos. En sntesis, la prudencia no permite el sesgo. Integridad 2.10 cieros Para ser fiable, la informacin en los estados finan ser completa dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo. Una omisin puede causar que la informacin sea falsa o equvoca, y por tanto no fiable y deficiente en trminos de relevancia. debe Comparabilidad

2.11 ados

Los usuarios deben ser capaces de comparar los est financieros de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situacin financiera y su rendimiento financiero. Los usuarios tambin deben se r capaces de comparar los estados financieros de entidades dife rentes, para evaluar su situacin financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos. Por tanto, la IASCF 17 ----------------------- Page 19----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 ransacciones uniforme por toda la tambin de uniforme tar informados de polticas ncieros, de cualquier cambios. ad y entidad, a travs del tiempo para esa entid una forma entre entidades. Adems, los usuarios deben es las contables empleadas en la preparacin de los estados fina cambio habido en dichas polticas y de los efectos de estos medida y presentacin de los efectos financieros de t similares y otros sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una forma

Oportunidad 2.12 capaz Para ser relevante, la informacin financiera debe ser influir en las decisiones econmicas de los usuarios. La oportunidad imp lica proporcionar informacin dentro del periodo de tiempo para la deci sin. Si hay un retraso indebido en la presentacin de la informacin, sta puede perder su relev ancia. La gerencia puede necesitar sopesar los mritos relativ os de la presentacin a tiempo frente al suministro de informacin fiable. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideracin decisiva es cmo se satisfacen mejor las necesidades de los usuarios cuando toman sus decisiones e conmicas. de Equilibrio entre costo y beneficio 2.13 exceder Los beneficios derivados de la informacin deben a los costos de suministrarla. La evaluacin de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicio. Adems, los costos no son soportad os necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios y con frecuencia disfrutan de l

os beneficios de la informacin una amplia gama de usuarios externos. 2.14 La informacin financiera ayuda a los suministradores de capital a t omar mejores decisiones, lo que deriva en un funcionamiento ms eficiente de los m ercados de capitales y un costo inferior del capital para la economa en su conjunto. Las entidades individuales tambin disfrutan de beneficios, entre los que se incluyen un mejor acceso a los mercados de capitales, un e fecto favorable sobre las relaciones pblicas y posiblemente un costo inferi or del capital. Entre los beneficios tambin pueden incluirse mejores decisiones de la gerencia porque la informacin financiera que se usa de forma interna a menudo se basa, por lo menos en parte, en la informacin financiera prep arada con propsito de informacin general. Situacin financiera 2.15 La situacin financiera de una entidad es la relacin entre los activo s, los pasivos y el patrimonio en una fecha concreta, tal como s e presenta en el estado de situacin financiera. Estos se definen como sigue: entidad (a) como Un activo es un recurso controlado por la resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el fu econmicos. idad, l, (b) Un pasivo surgida a raz de sucesos espera desprenderse recursos que de es una obligacin presente de la la ent cua

turo, beneficios

pasados, al vencimiento de de incorporan beneficios econmicos. de

os 18

(c) Patrimonio es la parte residual la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. IASCF

los activ

----------------------- Page 20----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 2.16 pasivo no nanciera lecido en porque no satisfacen el criterio de reconocimiento estab los prrafos 2.27 a 2.32. En particular, la expectativa de que los Es posible que algunas partidas que cumplen la definicin de activo o se reconozcan como activos o como pasivos en el estado de situacin fi

beneficios ertera como

econmicos futuros fluirn a una entidad o desde ella, debe ser suficientemente c

para cumplir el criterio de probabilidad antes de que se reconozca u n activo o un pasivo. Activos 2.17 contribuir Los beneficios econmicos futuros de un activo son su potencial para

directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la entidad. Esos flujos de efectivo pueden proceder de la utilizacin del activo o de su disposicin. 2.18 planta no Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, y equipo, son elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad es esencial para la existencia del activo. Algunos activos son intangibles.

2.19 Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad n o es esencial. As, por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es un activ o si la entidad controla los beneficios que se espera que fluyan de la propi edad. Pasivos 2.20 obligacin ligacin Una caracterstica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una

presente de actuar de una forma determinada. La ob puede ser una obligacin legal o una obligacin implcita. Una obligacin l egal es exigible legalmente como consecuencia de la ejecucin de un con trato vinculante o de una norma legal. Una obligacin implcita es aqulla que se deriva de las actuaciones de la entidad, cuando: (a) a polticas la entidad que son de dominio pblico o a actual suficientemente especfica, la entidad haya puest o de manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabi lidades; y una declaracin (b) expectativa vlida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus com promisos o responsabilidades. 2.21 La cancelacin de una obligacin presente implica habitua como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una de debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado,

lmente

pago de efectivo, la transferencia de otros activos, la prest acin de servicios, la sustitucin de esa obligacin por otra o la conversin d e la obligacin en patrimonio. Una obligacin puede cancelarse tambin por ot ros medios, tales como la renuncia o la prdida de los derechos por parte del acreedor. Patrimonio 2.22 El Patrimonio es el residuo de los activos reconocido s menos los pasivos reconocidos. Se puede subclasificar en el estado de situacin financiera. Por ejemplo, en una sociedad por acciones, las subclasific aciones pueden incluir fondos aportados por los accionistas, las ganancias ac umuladas y ganancias o prdidas reconocidas directamente en patrimonio. IASCF 19 ----------------------- Page 21----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Rendimiento 2.23 Rendimiento es la relacin entre los ingresos y los gastos de una enti dad durante un periodo sobre el que se informa. Esta NIIF permite a las entidade s presentar el rendimiento en un nico estado financiero (un estado del resultado integral) o en dos estados financieros (un estado de resultados y un estado de l resultado integral). El resultado integral total y el resultado se usan a menudo como medidas de rendimiento, o como la base de otras medidas, tales como el retorno de la inversin o las ganancias por accin. Los ingresos y los gastos se definen como sigue: (a) ducidos a lo largo del periodo entradas o incrementos de valor omo decrementos de las obligaciones, que dan l patrimonio, distintas de las relacionadas con las trimonio. en forma de (b) cidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, sobre el que de los como se informa, c de activos, o bien aumentos Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, pro

el

resultado

aportaciones de inversores de pa

Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, produ

en

forma

de

salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la genera

cin o aumento ntos ciones 2.24 deriva en de los pasivos, que dan como resultado decreme patrimonio, distintos de los relacionados con las distribu realizadas a los inversores de patrimonio. el

El reconocimiento de los ingresos y los gastos se directamente del reconocimiento y la medicin de activos y pasivos. Las condiciones para el reconocimiento de ingresos y gastos son objeto de discusin en los prra fos 2.27 a 2.32. Ingresos 2.25 La definicin de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como a las ganancias. (a) Los ingresos de actividades ordinarias surg el curso de las actividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendo s, regalas y alquileres. en en (b) ngresos pero Cuando es las que no son ingresos de actividades ordinarias. ganancias se reconocen en el estado del resultado integral, presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til par decisiones econmicas. Gastos 2.26 surgen en La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que las actividades ordinarias de la entidad. (a) or ejemplo, el ciacin. Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, p Ganancias son otras partidas que satisfacen la definicin de i

usual

a la toma de

costo de las ventas, los salarios y la depre Usualmente, toman la forma de una salida o disminucin del valor de los activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo. IASCF

20

----------------------- Page 22-----------------------

NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 (b) stos y que pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de l a entidad. Si las prdidas se reconocen en el estado del resultado integral, hab itualmente se presentan por separado, puesto que el conocimiento de las mi smas es til para la toma de decisiones econmicas. Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos 2.27 ros de una ingreso Reconocimiento es el proceso de incorporacin en los estados financie partida que cumple la definicin o gasto y que satisface los siguientes criterios: (a) ro asociado (b) fiabilidad. 2.28 face esos La falta de reconocimiento de una partida que satis criterios no se rectifica mediante la revelacin de las polticas contables seguidas, ni travs de notas u otro material explicativo. La probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros 2.29 El concepto de probabilidad se utiliza, en el primer criterio de re conocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros asociados al mismo llegarn a, o saldrn, de la entidad. La eval uacin del grado de incertidumbre correspondiente al flujo de los beneficios futuros se realiza sobre la base de la evidencia relacionada con las condicione s al final del periodo sobre el que se informa que est disponible cuando se preparan los estados financieros. Esas evaluaciones se realizan individualmente p ara partidas individualmente significativas, y para un grupo para una gran poblacin de elementos individualmente insignificantes. Fiabilidad de la medicin 2.30 El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que po sea un costo o un valor que pueda medirse de forma fiable. En muchos casos, el co sto o valor con de un activo, pasivo, Las prdidas son otras partidas que cumplen la definicin de ga

es probable que cualquier beneficio la partida llegue a, o salga de la entidad; y

econmico

futu

la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con

tampoco a

de una partida es conocido. En otros casos debe es La utilizacin de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboracin de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. Cuando no puede hacerse una estimacin razonable, la partida no se reconoce en los estados financi eros. timarse. 2.31 e cumplir esultado de circunstancias o de sucesos posteriores. 2.32 Una partida que no cumple los criterios para su r econocimiento puede sin embargo ser revelada a travs de notas, material informativo o cuadros complementarios. Esto es apropiado cuando el conocimient o de tal partida se considere relevante por los usuarios de los estados financieros para la evaluacin de la situacin financiera, el rendimiento y los cambios en la situacin financiera de una entidad. IASCF 21 ----------------------- Page 23----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Medicin de activos, pasivos, ingresos y gastos 2.33 os que y gastos Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios en l Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento pued las condiciones para su reconocimiento en una fecha posterior como r

una entidad mide los activos, pasivos, ingresos en sus estados financieros. La medicin involucra la seleccin de una base de me dicin. Esta NIIF especifica las bases de medicin que una entidad utilizar para muchos tipos de activos, pasivos, ingresos y gastos. 2.34 nable. Dos bases de medicin habituales son el costo histrico y el valor razo Para los activos, el costo histrico es el importe de efectiv

(a) o o equivalentes la

al efectivo pagado, o el valor razonable de contraprestacin entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisicin. Para los pasivos, el costo histrico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligacin en el momento en que

ella, o en algunas circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios. El costo histrico amortizado es el costo histrico de un activo o pasivo ms o men os la parte de su costo histrico reconocido anteriormente como gasto o in greso. (b) Valor razonable es el importe por el cual pu intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un co mprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que rea lizan una transaccin en condiciones de independencia mutua. ede ser Principios generales de reconocimiento y medicin 2.35 de les que se derivan del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros del IASB y las NIIF completa s. En ausencia de un requerimiento en esta NIIF que sea aplicable especficamente a una tra nsaccin o a otro suceso o condicin, el prrafo 10.4 proporciona una gua para emit ir un juicio y el prrafo 10.5 establece una jerarqua a seguir por una entida d al decidir sobre la poltica contable apropiada en esas circunstancias. El segun do nivel de esa jerarqua requiere que una entidad busque las d efiniciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin para los activos, pasivos, ingresos y gastos, as como los principios generales establecidos en esta seccin. Base contable de acumulacin (o devengo) 2.36 ado con la la base (o , nes 22 pasivos, y devengo), las partidas se patrimonio, ingresos o gastos cuando los criterios de reconocimiento para esas partidas. reconocern satisfagan como las activos definicio Una entidad elaborar sus estados financieros, excepto en lo relacion informacin sobre flujos de efectivo, utilizando contable de acumulacin (o devengo). De acuerdo con la base contable de acumulacin Los requerimientos para el reconocimiento y medicin activos, pasivos, ingresos y gastos en esta NIIF estn basados en los principios genera

se

incurre

en

IASCF

----------------------- Page 24----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Reconocimiento en los estados financieros Activos 2.37 uando sea s Una entidad reconocer un activo en el estado de situacin financiera c

probable que del mismo se obtengan beneficios econmico futuros para la entidad y, adems, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Un activo no se reconocer en el estado de situacin financiera cuando no se considere probable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios econmicos en el futuro ms all del periodo actual s obre el que se informa. En lugar de ello, esta transaccin dar lugar al reconoc imiento de un gasto en el estado del resultado integral (o en el estado de resu ltados, si se presenta). 2.38 mbargo, ia Una entidad no reconocer un activo contingente como un activo. Sin e futuros no es un hac a

cuando el flujo de beneficios econmicos la entidad sea prcticamente cierto, el activo relacionado ctivo contingente, y es apropiado su reconocimiento. Pasivos 2.39 uando

Una entidad reconocer un pasivo en el estado de situacin financiera c la entidad tiene una obligacin al final del periodo sobre el como resultado de un suceso pasado;

(a) que se informa (b) transferencia (c) 2.40 bligacin ones (b)

es probable que se requerir a la entidad en la liquidacin, la de recursos que incorporen beneficios econmicos; y el importe de la liquidacin puede medirse de forma fiable.

Un pasivo contingente es una obligacin posible pero incierta o una o presente que no est reconocida porque no cumple una o las dos condici y (c) del prrafo 2.39. Una entidad no reconocer un pasivo contingente

como pasivo, excepto en el caso de los pasivos contingentes de una adquir ida en una de combinacin Negocios y de negocios (vase la seccin 19 Combinaciones

Plusvala). Ingresos 2.41 El reconocimiento de los ingresos procede directamente del reconoci miento y la medicin de activos y pasivos. Una entidad reconocer un ingreso en el e stado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta ) cuando haya surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionad o con un incremento en un activo o un decremento en un pasivo, que pueda medi rse con fiabilidad. Gastos 2.42 El reconocimiento del reconocimiento y la medicin de activos y o del resultado integral se presenta) cuando haya surgido un decremento o con un 23 ----------------------- Page 25----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 decremento en un activo o un incremento en un pasivo que pueda medir se con fiabilidad. Resultado integral total y resultado 2.43 El resultado integral total es la diferencia aritmtica entre ingreso s y gastos. No se trata de un elemento separado de los estados fi nancieros, y no necesita un principio de reconocimiento separado. 2.44 y El resultado es la diferencia aritmtica entre ingresos gastos distintos de las partidas de ingresos y gastos que esta NIIF clasifica como partidas de otro resultado integral. No es un elemento separado de los estados financ ieros, y no necesita un principio de reconocimiento separado. 2.45 en el Esta NIIF no permite el reconocimiento de partidas estado de situacin financiera que no cumplan la definicin de ac tivos o de pasivos independientemente de si proceden de la aplicacin de la nocin comnmente de los gastos procede directamente

pasivos. Una entidad reconocer gastos en el estad (o en el estado de resultados, si

en los beneficios econmicos futuros, relacionad IASCF

referida como proceso de correlacin para medir el resultado. Medicin en el reconocimiento inicial 2.46 s al costo base, tal como el valor razonable. Medicin posterior Activos financieros y pasivos financieros 2.47 pasivos al para enta able se puede medir con fiabilidad de otro modo, que se miden al valor razon able con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado. 2.48 asivos conocidos en la resultados, a menos que esta NIIF requiera medicin conforme a otra base tal como el costo o el costo amortizado. Activos no financieros 2.49 ialmente . Por ejemplo: uipo al (a) Una entidad medir las propiedades, planta importe menor entre el costo depreciado y el importe recuperable. y eq La mayora de los activos no financieros que una entidad reconoci inic al costo histrico se medirn posteriormente sobre otras bases de medicin o permita Una entidad generalmente medir todos los dems activos financieros y p financieros al valor razonable, con cambios en el valor razonable re y las costo amortizado menos el deterioro del valor excepto inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin opcin de v para las acciones ordinarias sin opcin de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razon Una entidad medir los activos financieros bsicos y los financieros bsicos, segn se definen en la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos, En el reconocimiento inicial, una entidad medir los activos y pasivo histrico, a menos que esta NIIF requiera la medicin inicial sobre otra

(b) ntre el costo 24

Una entidad medir los inventarios al importe que sea menor e y el precio de venta menos los costos de terminacin y venta. IASCF

----------------------- Page 26----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 (c) del valor Una relativa entidad a reconocer una prdida por deterioro

activos no financieros que estn en uso o mantenidos para la v enta. La medicin de activos a esos importes menores pretende asegurar que u n activo tidad no se mida a un importe espera recuperar por la venta o por el uso de ese activo. mayor que el que la en

2.50 Esta NIIF permite o requiere una medicin al valor razonable para los siguientes tipos de activos no financieros: entidad te). (b) le (vase el prrafo 16.7). olas en ide al Activos agrcolas (activos biolgicos y productos agrc punto de su cosecha o recoleccin) que una entidad m valor razonable menos los costos estimados de venta (vase el prrafo 34.2). el Pasivos distintos de los pasivos financieros 2.51 La mayora de los pasivos distintos de los pasivos financieros se med irn por la mejor estimacin del importe que se requerira para liquidar la obligacin en la fecha sobre la que se informa. Compensacin 2.52 os que se Una entidad no compensar activos y pasivos o ingresos y gastos a men requiera o permita por esta NIIF. activos La medicin por el neto en el caso de los a correcciones valorativaspor ejemplo correcciones de valor por obsolescencia en inventarios y correcciones por cuentas por cobrar incobrablesno constituyen compensaciones. entidad y activos y prdidas mporte y los de operacin, la entidad presentar por la disposicin de tales activos, deduciendo recibido por la disposicin el importe en libros del gastos de venta ganancias del activo i (b) Si las actividades de operacin normales de una no incluyen la compra y venta de activos no corrientesincluyendo inversiones (a) sujetos (c) Propiedades de inversin que una entidad mide al valor razonab (a) mide al Inversiones en asociadas y negocios conjuntos que una

valor razonable (vanse los prrafos 14.10 y 15.15 respectivamen

correspondientes. IASCF 25 ----------------------- Page 27----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 3 Presentacin de Estados Financieros Alcance de esta seccin 3.1 os, los PYMES y Esta seccin explica la presentacin razonable de los estados financier requerimientos para el cumplimiento de qu es un conjunto completo de estados financieros. la NIIF para las

Presentacin razonable 3.2 iera, el resentacin razonable requiere la representacin fiel de los efectos de las transa cciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definic iones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos e n la Seccin 2 Conceptos y Principios Generales. (a) ormacin adicional a revelar cuando sea necesario, dar lugar a estados financieros uacin que logren una presentacin razonable de la sit financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de las PYMES. (b) r parte de una entidad con obligacin pblica de rendir cuentas no da como r esultado una presentacin razonable de acuerdo con esta NIIF. La informacin adicional a revelar a la que se ha referencia en (a) es necesaria cuando el cumplimiento con requerimientos especficos de est a NIIF es insuficiente para permitir entender a los usuarios el e fecto de transacciones concretas, otros sucesos y condiciones sobre la s ituacin financiera y rendimiento financiero de la entidad. hecho Cumplimiento con la NIIF para las PYMES Como se explica en el prrafo 1.5, la aplicacin de esta NIIF po Se supone que la aplicacin de la NIIF para las PYMES, con inf Los estados financieros presentarn razonablemente, la situacin financ rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La p

3.3 IF

para

eservas NIIF

Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NI las PYMES efectuar en las notas una declaracin, explcita y sin r de dicho cumplimiento. Los estados financieros no debern sealar que cumplen la a menos que cumplan con todos los

para las PYMES requerimientos de esta NIIF.

3.4 En las circunstancias extremadamente excepcionales de que la gerenc ia concluya que el cumplimiento de esta NIIF, podra inducir a t al error que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros de las PYMES es tablecido en la Seccin 2, la entidad no lo aplicar, segn se establece en el prrafo 3.5, a menos que el marco regulador aplicable prohba esta falta de aplicacin. 3.5 rdo con el Cuando una entidad no aplique un requerimiento de esta NIIF de acue prrafo 3.4, revelar: (a) financieros presentan razonablemente la situacin financiera, rendimiento f inanciero y flujos de efectivo. 26 IASCF Que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados

----------------------- Page 28----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 (b) ha dejado lograr una de aplicar presentacin razonable. un requerimiento concreto para Que se ha cumplido con la NIIF para las PYMES, excepto que

endo

el

(c) La naturaleza de la falta de aplicacin, incluy tratamiento que la NIIF para las PYMES requerira, la razn por la que ese tratamie las circunstancias tan con el objetivo de los estados la Seccin 2, y el tratamiento adoptado. conflicto en engaoso financieros como para ent

nto sera rar o 3.6 algn en en establecid

Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en periodo anterior, un requerimiento de esta NIIF, y eso afecte a los im portes reconocidos en los estados financieros del periodo actual, revelar la informacin estable cida en el

prrafo 3.5(c). 3.7 En las circunstancias extremadamente excepcionales en que la geren cia concluya que cumplir con un requerimiento de esta NIIF sera tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros de las PYMES establecido en la Seccin 2, pero el marco regulatorio prohibiera dej ar de aplicar el requerimiento, la entidad reducir, en la mayor medida posible, lo s aspectos de cumplimiento que perciba como causantes del engao, revelando lo sigu iente: (a) La naturaleza del requerimiento en esta NIIF, razn por la cual la gerencia ha llegado a la conclusin de que s u cumplimiento sera tan engaoso en las circunstancias que entra en conflicto con el o bjetivo de los estados financieros establecido en la Seccin 2. y la (b) ada partida de para lograr una presentacin razonable. Hiptesis de negocio en marcha 3.8 Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad qu e use esta NIIF evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en funciona miento. Una entidad es un negocio en marcha salvo que la gere ncia tenga la intencin de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otr a alternativa ms realista que proceder de una de estas formas. Al evaluar si la hi ptesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendr en cuenta toda la informacin disponible sobre el futuro, que deber cubrir al menos los doce meses siguientes a partir de la fecha sobre la que se informa, sin limitarse a dicho periodo. 3.9 Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de l a existencia de incertidumbres significativas relativas a sucesos o condiciones que puedan aportar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marca, revelar estas incertidumbres. Cuando una entidad n o prepare los estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, revelar este hecho, junto con las hiptesis sobre las que han si Para cada periodo presentado, los ajustes a c los estados financieros que la gerencia ha concluido que seran necesarios

do

elaborados, as como las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en m archa. Frecuencia de la informacin 3.10 financieros Una entidad presentar un juego completo de estados (incluyendo informacin comparativa vase el prrafo 3.14) al menos anualmente. Cuando IASCF 27 ----------------------- Page 29----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 se cambie el final del periodo contable sobre el que se informa de u na entidad y los estados financieros anuales se presenten para un periodo super ior o inferior al ao, la entidad revelar: (a) (b) sentados ) Ese hecho. La razn para utilizar un periodo inferior o superior. importes comparativos pre

(c) El hecho de que los en los estados financieros (incluyendo no son totalmente comparables.

las notas

relacionadas

Uniformidad en la presentacin 3.11 Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin las partidas en los estados financieros de un periodo a otro, a menos que: (a) es de la entidad sto que sera ms apropiada otra presentacin o clasificacin, tomando en consid eracin s polticas Errores, o (b) 3.12 os estados ativos, ortes a esta NIIF requiera un cambio en la presentacin. los criterios para la seleccin y aplicacin de la contables contenidos en la Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y tras un cambio importante en la naturaleza de las actividad o una revisin de sus estados financieros, se ponga de manifie de

Cuando se modifique la presentacin o la clasificacin de partidas de l financieros, una entidad reclasificar menos que resultase impracticable hacerlo. comparativos se reclasifiquen, una entidad revelar: los Cuando importes los compar imp

(a) (b) eclasificado. (c)

La naturaleza de la reclasificacin. El importe de cada partida o grupo de partidas que se han r El motivo de la reclasificacin.

3.13 Cuando la reclasificacin de los importes comparativos sea impracticable, una entidad revelar por qu no ha sido practicable la reclasificacin. Informacin comparativa 3.14 sa, una todos los periodo iptivo y rensin narrativo, cuando esto sea relevante de los estados financieros del periodo corriente. para la comp importes presentados en los estados financieros del corriente. Una entidad incluir informacin comparativa para la informacin de tipo descr A menos que esta NIIF permita o requiera otra co entidad revelar informacin comparativa respecto del periodo comparable anterior para

Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos 3.15 Una entidad presentar por separado cada clase s ignificativa de partidas similares. Una entidad presentar por separado las p artidas de naturaleza o funcin distinta, a menos que no tengan importancia relativa. 3.16 Las omisiones o inexactitudes de partidas son significativas si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados fina ncieros. La materialidad (o 28 IASCF

----------------------- Page 30----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 importancia relativa) depende de la magnitud y la n de la omisin o inexactitud, juzgada en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partid a, o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante. aturaleza Conjunto completo de estados financieros 3.17 entidad Un conjunto completo incluir todo lo siguiente: de estados financieros de una

(a) informa. (b) do sobre el que idas uyendo ue es de

Un estado de situacin financiera a la fecha sobre la que se Una u otra de las siguientes informaciones: (i) Un solo estado del resultado integral para el perio

artidas

se informa que muestre todas las part y gastos reconocidas durante el periodo incl aquellas partidas reconocidas al determinar el resultado (q un subtotal en el estado del resultado integral) y las p de otro resultado integral, o ingresos (ii) Un estado de resultados separado y un estado del re separado. Si una entidad elige presentar un estado d

sultado integral e resultados y un do del resultado estado del resultado integral, el esta integral comenzar con el resultado y, a continuacin, mostrar las de otro resultado integral. iodo sobre (c) el (d) informa. las 3.18 periodos (e) Notas, que comprenden un resumen polticas contables significativas y otra informacin explicativa. de Un estado que se informa. de cambios en el patrimonio del per

partidas

Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se

Si los nicos cambios en el patrimonio durante los para los que se presentan los estados financieros surgen de gananc ias o prdidas, pago de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores, y cambios de polticas contables, la entidad puede presentar un nico estado de resu ltados y ganancias acumuladas en lugar del estado del resultado integral y d el estado de cambios en el patrimonio (vase el prrafo 6.4). 3.19 integral ntar solo un estado de resultados o un estado del resultado integral en el que l a ltima lnea se denomine resultado. 3.20 ativos Puesto que con respecto el prrafo al 3.14 requiere importes compar Si una entidad no tiene partidas de otro resultado en ninguno de los periodos para los que se presentan estados financieros, puede prese

periodo anterior para todos los importes presentados en los estados financieros, un conjunto completo de estados financieros significa que la entida d presentar, eros como mnimo, dos requeridos y de las notas relacionadas. de cada uno de los estados financi

3.21 entidad

En un conjunto completo de estados financieros presentar cada estado financiero con el mismo nivel de importancia.

una

3.22 Una entidad puede utilizar, para los estados financieros, ttulos di stintos de los empleados en esta NIIF, siempre que ellos no ocasionen confusin. IASCF 29 ----------------------- Page 31----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Identificacin de los estados financieros 3.23 Una entidad identificar claramente cada uno de los estados financier os y de las notas y los distinguir de otra informacin que est con tenida en el mismo documento. Adems, una entidad presentar la siguiente informacin de form a destacada, y la repetir cuando sea necesario para la comprensin de la informacin presentada: (a) ier cambio en El nombre de la entidad que su nombre desde el final del periodo precedente. informa y cualqu

(b) l o a un grupo

Si los estados financieros pertenecen a la entidad individua de entidades.

e informa

(c) La fecha del cierre del periodo y el periodo cubierto por los estados financieros.

sobre

el que s

ne

(d) La moneda de presentacin, en la Seccin 30, Conversin de Moneda Extranjera.

tal como

se

defi

(e) importes en los 3.24

El grado de redondeo, si lo hay, practicado al presentar los estados financieros.

Una entidad revelar en las notas lo siguiente: El domicilio y la forma legal de la entidad, el pas en que se y la direccin de su sede social (o el domicilio principal dond

(a) ha constituido

e desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social). (b) dad y de sus principales actividades. Presentacin de informacin no requerida por esta NIIF 3.25 por uea o mediana entidad. Una entidad que decida revelar esta informacin descr ibir los criterios para su preparacin y presentacin. 30 IASCF Esta NIIF no trata la presentacin de la informacin segmentos, las ganancias por accin o la informacin financiera intermedia de una peq Una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la enti

----------------------- Page 32----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 4 Estado de Situacin Financiera Alcance de esta seccin 4.1 estado Esta seccin establece la informacin a presentar en un de situacin financiera y cmo presentarla. El estado de situacin fin anciera (que a veces denominado el balance) presenta los activos, pasivos y patrimonio de una entidad en una fecha especfica al final del periodo sobre el que se inf orma. Informacin a presentar en el estado de situacin financiera 4.2 enten Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que pres los siguientes importes: (a) (b) (c) , (b), (j) y (k)]. (d) (e) (f) bios en resultados. (g) Activos intangibles. Inventarios. Propiedades, planta y equipo. Propiedades de inversin registradas al valor razonable con cam Efectivo y equivalentes al efectivo. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar. Activos financieros [excluyendo los importes mostrados en (a)

(h) mulada y

Activos biolgicos registrados al costo menos la depreciacin acu el deterioro del valor.

con

(i) cambios (j) (k) (l) (m)

Activos biolgicos en resultados. Inversiones en asociadas.

registrados

al valor

razonable

Inversiones en entidades controladas de forma conjunta. Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. Pasivos financieros [excluyendo los importes mostrados en (l) Pasivos y activos por impuestos corrientes. Pasivos por impuestos diferidos y activos diferidos (stos siempre se clasificarn como no corrientes). Provisiones. Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patr forma separada de la controladora. al patrimonio atribuible a los por

y (p)]. (n) (o) impuestos (p) (q) imonio de propietarios (r) 4.3 iera idas

Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.

Cuando sea relevante para comprender la situacin financ la entidad, sta presentar en el estado de situacin financiera part adicionales, encabezamientos y subtotales. de IASCF 31

----------------------- Page 33----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Distincin entre partidas corrientes y no corrientes 4.4 rrientes, situacin excepto fiable todos que sea ms los activos y relevante. Cuando se aplique tal excepcin, financiera, de acuerdo con los prrafos 4.5 a 4.8, cuando una presentacin basada en el grado de liquidez proporcione una informacin Una entidad presentar sus activos corrientes y no co y sus pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas en su estado de

ximada

pasivos se presentarn (ascendente o descendente).

de

acuerdo

con

su

liquidez

apro

Activos corrientes 4.5 Una entidad clasificar un activo como corriente cuando: espera realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumir normal de operacin; (b) (c) es desde la fecha mantiene el activo principalmente con fines de negociacin; espera realizar el activo dentro de los doce meses siguient sobre la que se informa; o (d) se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salv su utilizacin est restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado par a cancelar un pasivo por un periodo mnimo de doce meses desde de la fecha sobre la que se informa. o que 4.6 ndo el e, se Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes. Cua ciclo normal de operacin supondr que su duracin es de doce meses. no sea claramente identificabl

(a) lo en su ciclo

Pasivos corrientes 4.7 ormal de Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando: (a) espera liquidarlo operacin de la entidad; (b) r; meses (c) el pasivo debe liquidarse siguientes a la fecha sobre la que se informa; o dentro de los doce en el transcurso del ciclo n

mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negocia

para

(d) la entidad no tiene un derecho incondicional aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa. Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes.

4.8

Ordenacin y formato de las partidas del estado de situacin financiera 4.9 Esta NIIF no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las

ta mo 32

partidas. El prrafo 4.2 simplemente proporciona una lis partidas que son suficientemente diferentes en su naturaleza o funcin co para justificar su presentacin por separado en el estado de situacin financiera. Adems: de IASCF

----------------------- Page 34----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 (a) in de una l que partida o grupo de partidas la presentacin por separado sea relevante para situacin financiera de la entidad, y de (b) las similares comprender sea ta la se incluirn otras partidas cuando el tamao, naturaleza o func

las denominaciones utilizadas y la ordenac partidas o agrupaciones de partidas similares podrn modificars e de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transac ciones, para suministrar informacin que sea relevante para la compre nsin de la situacin financiera de la entidad. in 4.10 rado se La decisin de presentar partidas basar en una evaluacin de todo lo siguiente: (a) (b) (c) adicionales por sepa

Los importes, la naturaleza y liquidez de los activos. La funcin de los activos dentro de la entidad. Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.

Informacin a presentar en el estado de situacin financiera o en las notas 4.11 las notas, Una entidad revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en las siguientes subclasificaciones de las partidas presentadas: (a) ara la entidad. cobrar Propiedades, planta y equipo en clasificaciones adecuadas p

(b) Deudores comerciales y otras cuentas por que muestren por separado importes por cobrar de partes relacionadas, importe s por cobrar de terceros y cuentas por cobrar procedentes d e ingresos acumulados (o devengados) pendientes de facturar. (c) ios: Inventarios, que muestren por separado importes de inventar

el

curso

(i) normal (ii)

de

se mantienen las operaciones.

Que

para

la venta

en

En proceso de produccin para esta venta.

ara

ser

(iii) En forma de materiales o suministros, p consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios. (d) Acreedores comerciales y otras cuentas por que muestren por separado importes por pagar a proveedores, cuent pagar a partes relacionadas, ingresos diferidos y acumulaciones (o devengos (e) Provisiones por beneficios a los empleados y otras provisio Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, prim g i

pagar, as ). nes. por

(f) as de emisin, asto ntegral 4.12 en que, como

ganancias acumuladas y partidas de ingreso y requiere esta NIIF, se reconocen en otro resultado y se presentan por separado en el patrimonio. Una entidad con capital en acciones estado de situacin financiera o en las notas, lo siguiente: (a) Para cada clase de capital en acciones: (i) El nmero de acciones autorizadas. IASCF 33 revelar, ya

sea

el

----------------------- Page 35----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 (ii) s como las emitidas pero an no pagadas en su totalidad. (iii) no tengan valor nominal. s en (iv) Una conciliacin entre el nmero circulacin al principio y al final del periodo. (v) correspondientes as restricciones de accione El valor nominal de las acciones, o el hecho de que El nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, a

Los derechos, privilegios y restricciones a cada clase de acciones, incluyendo los que se refieran a l

y al reembolso (vi) sus subsidiarias

que afecten del capital.

a la distribucin

de dividendos

Las acciones de la entidad mantenidas por ella o por o asociadas.

(vii) ia de la la venta (b) 4.13 na frmula la de

Las acciones cuya emisin est reservada como consecuenc para

existencia de opciones o contratos acciones, describiendo las condiciones e importes.

Una descripcin de cada reserva que figure en patrimonio.

Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a u

societaria o fiduciaria, revelar informacin equivalente a requerida en el prrafo 4.12(a), mostrando los cambios producidos durante el periodo en cada una de las categoras que componen el patrimonio y los derechos, privi legios y restricciones asociados a cada una. 4.14 Si, en la fecha sobre la que se informa, una entidad tiene un acuer do vinculante de venta para una disposicin importante de activos, o de un grupo de activos y pasivos, la entidad revelar la siguiente informacin: (a) pasivos. (b) plan. (c) lucra a un grupo y pasivos. 34 IASCF El importe en libros de los activos o, si la disposicin invo de activos y pasivos, los importes en libros de esos activos Una descripcin de los hechos y circunstancias de la venta o Una descripcin del activo o activos o del grupo de activos y

----------------------- Page 36----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados Alcance de esta seccin 5.1 total para dos estados financieros. Establece la informacin que tiene que presentars e en esos Esta seccin requiere que una entidad presente su resultado integral un periodo es decir, su rendimiento financiero para el periodo en uno o

estados y cmo presentarla. Presentacin del resultado integral total 5.2 uyo de caso Una entidad presentar su resultado integral total para un periodo: (a) el en un nico estado del resultado integral, en c estado del resultado integral presentar todas las partidas y gasto reconocidas en el periodo, o

ingreso

(b) en dos estados un estado de resultados y un del resultado integral , en cuyo caso el estado de resultados presentar todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo excepto las que estn reconocidas en el resultado integral total fuera del resulta do, tal y como permite o requiere esta NIIF. estado 5.3 viceversa Seccin Un cambio del enfoque de un nico estado al enfoque de dos estados o es un cambio de poltica contable 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores. Enfoque de un nico estado 5.4 resultado nos que esta NIIF requiera to diferente para las siguientes circunstancias: bios en (a) Los efectos de correcciones de errores y cam las polticas contables se presentan como ajustes retroactivos de periodos no como parte del resultado en el periodo en el que surgen (va se Seccin 10). tegral ucen: conversin a la Seccin 30 Conversin de Moneda Extranjera). (vase (ii) Algunas ganancias y prdidas la Seccin 28 Beneficios a los Empleados). actuariales de (i) los Algunas ganancias y prdidas que surjan de la (b) como Se reconocen tres tipos de otro resultado in parte del resultado integral total, fuera del resultado, cuando se prod otro tratamiento. Esta NIIF proporciona un tratamien Segn el enfoque de un nico estado, el estado del integral incluir todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo a me al que se aplica la

anteriores y

estados financieros de un negocio en el extranjero (ve

de

los

(iii) instrumentos con los

Algunos cambios de cobertura (vase

en la

los

valores

razonables Temas re

Seccin

12 Otros

lacionados

Instrumentos Financieros). IASCF 35 ----------------------- Page 37----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 5.5 partidas Como mnimo, una entidad incluir, en el estado del resultado integral, que presenten los siguientes importes del periodo: (a) (b) (c) das (vase la e forma Negocios conjunta (vase la Seccin 15 Inversiones Conjuntos) contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin. en Los ingresos de actividades ordinarias. Los costos financieros. La participacin en el resultado de las inversiones en asocia Seccin 14 Inversiones en Asociadas) y entidades controladas d

uestos

(d) El gasto por impuestos excluyendo los imp asignados a los apartados (e), (g) y (h) a continuacin (vase el prrafo 29.27). (e) Un nico importe que comprenda el total de: El resultado despus de impuestos

de

las

(i) operaciones

discontinuadas, y (ii) La ganancia o prdida despus de impuesto en la medicin al valor razonable menos costo s de venta, o en la disposicin de los activos netos que co nstituyan la operacin discontinuada. s reconocida (f) ltado integral, no (g) )] clasificada ferencia en el apartado (h)]. de (h) asociadas y La participacin entidades en el otro resultado integral El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resu es necesario presentar esta lnea). Cada partida de otro resultado integral [vase el prrafo 5.4(b por naturaleza [excluyendo los importes a los que se hace re

por

el

mtodo

controladas de la participacin.

de

forma

conjunta

contabilizadas

(i) El resultado integral total (si una entidad no tiene partid as de otro resultado integral, puede usar otro trmino para esta lnea tal como resul tado). 5.6 tidas en Una entidad revelar por separado las siguientes el estado del resultado integral como distribuciones para el periodo: (a) El resultado del periodo atribuible a (i) (ii) (b) La participacin no controladora. Los propietarios de la controladora. par

El resultado integral total del periodo atribuible a (i) (ii) La participacin no controladora; Los propietarios de la controladora.

Enfoque de dos estados 5.7 tados Segn el enfoque de dos estados, el estado de resul presentar, como mnimo, las partidas que presenten los importes descritos en los apart ados (a) a (f) del prrafo 5.5 del periodo, con el resultado en la ltima lnea. El e stado del resultado integral comenzar con el resultado como primera lnea y prese ntar, como mnimo, las partidas que presenten los importes descritos en los apartados (g) a (i) del prrafo 5.5 y el prrafo 5.6 del periodo. 36 IASCF

----------------------- Page 38----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Requerimientos aplicables a ambos enfoques 5.8 Segn esta NIIF, los efectos de correcciones de errores y cambios en las polticas contables se presentarn como ajustes retroactivos de pe riodos anteriores y no como parte del resultado en el periodo en el que surgen (vase la Secc in 10). 5.9 ales en el Una entidad presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtot

estado del resultado integral (y en el estado de resultados, si se p resenta), cuando esta presentacin sea relevante para comprender el rendimiento financi ero de la

entidad. 5.10 sto como estado de resultados, si se presenta) o en las notas. Desglose de gastos 5.11 Una entidad presentar un desglose de gastos, utilizando una clasific acin basada en la naturaleza o en la funcin de los gastos den tro de la entidad, lo que proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante. Desglose por naturaleza de los gastos (a) Segn este mtodo de clasificacin, los gastos se en el estado del resultado integral de acuerdo con su nat uraleza (por ejemplo depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, bene ficios a los empleados y costos de publicidad) y no se r edistribuirn entre las diferentes funciones dentro de la entidad. agruparn Desglose por funcin de los gastos (b) do con su funcin como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, d e los costos de actividades de distribucin o administracin. Como mnimo una en tidad revelar, segn este mtodo, su costo de ventas de forma separada d e otros gastos. IASCF 37 ----------------------- Page 39----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Alcance de esta seccin 6.1 Esta seccin establece los requerimientos para presentar los cambios en el patrimonio de una entidad para un periodo, en un es tado de cambios en el patrimonio o, si se cumplen las condiciones especificadas y una enti dad as lo decide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas. Segn este mtodo de clasificacin, los gastos se agruparn de acuer Una entidad no presentar ni describir ninguna partida de ingreso o ga partidas extraordinarias en el estado del resultado integral (o en el

Estado de cambios en el patrimonio Objetivo 6.2 El estado de cambios iodo sobre el que se informa de una onocidas en el otro resultado s de los cambios en polticas contables y riodo, y los importes de las y otras distribuciones recibidas, durante el en el patrimonio presenta el resultado del per entidad, las partidas de ingresos y gastos rec integral para el periodo, los efecto

las correcciones de errores reconocidos en el pe inversiones hechas, y los dividendos

periodo por los inversores en patrimonio.

Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio 6.3 tre: separada los la controladora importes totales atribuibles a y a las participaciones no controladoras. los propietarios de Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio que mues (a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma

tos

de

segn

(b) Para cada componente de patrimonio, la aplicacin retroactiva o la reexpresin retroactiva la Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores. (c)

los efec reconocidos

Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre lo en por libros, al comienzo separado los cambios procedentes de: (i) (ii) y al final del periodo

s importes , revelando

El resultado del periodo. Cada partida de otro resultado integral.

(iii) Los importes de las inversiones por los y de los dividendos y otras distribuciones hechas a stos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las tr ansacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den lugar a una prdida de control. propietarios 38 IASCF

----------------------- Page 40-----------------------

NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Estado de resultados y ganancias acumuladas Objetivo 6.4 ta los El estado de resultados y ganancias acumuladas presen resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad p ara un periodo sobre el que se informa. El prrafo 3.18 permite a una entida d presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de un estado del resultad o integral y un estado de cambios en el patrimonio si los nicos cambios en su patr imonio durante los periodos en los que se presentan estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de los period os anteriores y cambios de polticas contables. Informacin a presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas 6.5 ancias gral y Estado de Resultados, las siguientes partidas: (a) informa. (b) r. (c) s errores de periodos anteriores. ambios (d) Reexpresiones en polticas contables. (e) forma. IASCF 39 ----------------------- Page 41----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 7 Estado de Flujos de Efectivo Alcance de esta seccin de ganancias acumuladas por c Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de lo Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por paga Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se Una entidad presentar en el estado de resultados y gan acumuladas, adems de la informacin exigida en la Seccin 5 Estado del Resultado Inte

Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se in

7.1 do

de

fectivo o de una

Esta seccin establece la informacin a incluir en un esta flujos de efectivo y cmo presentarla. El estado de flujos de e proporciona informacin sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectiv entidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por se

parado los cambios segn procedan de actividades de operacin, actividades de inver sin y actividades de financiacin. Equivalentes al efectivo 7.2 Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo ms que para propsitos de inversin u otros. Por tanto, una inver sin cumplir las condiciones de equivalente al efectivo solo cuando tenga vencimiento prximo, por ejemplo de tres meses o menos desde la fecha de adquisicin. Los s obregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiacin simila res a los prstamos. Sin embargo, si son reembolsables a peticin de la otra parte y forman una parte integral de la gestin de efectivo de una entidad, lo s sobregiros bancarios son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo. Informacin a presentar en el estado de flujos de efectivo 7.3 Una entidad presentar un estado de flujos de efectivo que muestre lo s flujos de efectivo habidos durante el periodo sobre el que se informa, clasificados por actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de fina nciacin. Actividades de operacin 7.4 Las actividades de operacin son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por ello , los flujos de efectivo de actividades de operacin generalmente proceden de las transacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la determi nacin del resultado. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de ope racin los siguientes: (a) vicios. (b) Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de ser

otros

ingresos de actividades ordinarias. (c) (d) (e) Pagos a proveedores de bienes y servicios. Pagos a los empleados y por cuenta de ellos. Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos q clasificarse especficamente y financiacin. dentro de las actividad

ue puedan es 40 de inversin

IASCF

----------------------- Page 42----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 mos ra y (f) otros Cobros y pagos procedentes de inversiones, prsta contratos mantenidos con propsito de intermediacin o pa que sean similares a los inventarios adquiridos especficamente para re

negociar

vender. Algunas transacciones, tales como la venta de una partida de propied ades, planta y equipo por una entidad manufacturera, pueden dar l una ganancia o prdida que se incluye en el resultado. Sin embargo, los flujos de efectivo relacionados con estas transacciones son flujos de efectivos procedentes de actividades de inversin. ugar a Actividades de inversin 7.5 a largo Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversin son: (a) y equipo nta y equipo), activos intangibles y otros activos a largo plazo. (b) vos intangibles y (c) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, acti Pagos por la adquisicin de propiedades, planta (incluyendo trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, pla Actividades de inversin son las de adquisicin y disposicin de activos plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo.

otros activos a largo plazo. patrimonio en os Pagos por la adquisicin de instrumentos de deuda emitidos por otras entidades y participaciones negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos instrument clasificados como o de

equivalentes al efectivo, o mantenidos para intermediacin o n egociar). (d) a emitidos por njuntos (distintos Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deud otras entidades y participaciones en negocios co de los cobros por esos instrumentos clasificados como equivalentes mantenidos para intermediacin o negociar). (e) (f) erceros. (g) Pagos procedentes de contratos de futuros, a de opcin y de permuta financiera, excepto cuando los contr atos se mantengan por intermediacin o para negociar, o cuando los pag os se clasifiquen como actividades de financiacin. trmino, (h) Cobros procedentes de contratos de futuros, a de opcin y de permuta financiera, excepto cuando los contr atos se mantengan por intermediacin o para negociar, o cuando los cobros se clasifi quen como actividades de financiacin. trmino, Cuando un contrato se contabiliza como una cobertura Seccin 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos F inancieros), una entidad clasificar los flujos de efectivo del contrato de la misma forma que los flujos de efectivo de la partida que est siendo cubierta. (vase la IASCF 41 ----------------------- Page 43----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Actividades de financiacin 7.6 lugar de una entidad. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de f inanciacin: otros (a) Cobros procedentes instrumentos de capital. de la emisin de acciones u a Actividades de financiacin son las actividades que dan cambios en el tamao y composicin de los capitales aportados y de los prstamos tomados Anticipos de efectivo y prstamos a terceros. Cobros procedentes del reembolso de anticipos y prstamos a t

de efectivo o

(b) es de la entidad.

Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las accion

(c) Cobros procedentes de la emisin de obligaciones, prstamos, pagars, bonos, hipotecas y otros prstamos a corto o largo plazo. (d) cir (e) la deuda Reembolsos de los importes de prstamos. Pagos realizados por un arrendatario pendiente relacionada con un arrendamiento financiero. para redu

Informacin sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin 7.7 es Una entidad presentar de actividades de operaciones utilizando: los flujos de efectivo procedent

(a) os efectos de cumulaciones

el mtodo indirecto, segn el cual el resultado se ajusta por l las transacciones no monetarias, cualquier pago diferido o a (o devengos) por cobros y pagos por operaciones pasadas o fu

turas, y por las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efec tivo de inversin o financiacin, o (b) El mtodo directo, segn el principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos. Mtodo indirecto 7.8 En el mtodo indirecto, el flujo de efectivo neto por actividades de operacin se determina ajustando el resultado, en trminos netos, por los efectos d e: rios in; (b) las partidas sin reflejo en el efectivo, tal depreciacin, provisiones, impuestos diferidos, ingresos acumulados (o devengados) (gastos) no recibidos (pagados) todava en efectivo, prdidas y ganancias de cambio no realizadas, participacin en ganancia s no distribuidas de asociadas, y participaciones no controladoras; y es como rios (c) cualesquiera otras partidas se relacionen con inversin o financiacin. cuyos efectos moneta y (a) los cambios durante el periodo en los inventa en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operac cual se revelan las

42

IASCF

----------------------- Page 44----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Mtodo directo 7.9 En el mtodo directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operacin se presenta revelando informacin sobre las principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos. Esta informacin se puede obtener: (a) de los registros contables de la entidad; o

(b) ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partid as en el estado del resultado integral (o el estado de resultados, si se present a) por: (i) en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de las actividade s de operacin; (ii) n flujos de otras partidas sin reflejo en el efectivo; y efectos monetarios so los cambios durante el periodo en los inventarios y

(iii) otras partidas cuyos efectivo de inversin o financiacin.

Informacin sobre flujos de efectivo de las actividades de inversin y financiacin 7.10 s y pagos acin. ventas parado, y clasificarse como actividades de inversin. Flujos de efectivo en moneda extranjera 7.11 Una entidad registrar los flujos de efectivo procedentes de transacc iones en una moneda extranjera en la moneda funcional de la entidad, aplicando a l importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fec ha en que se produjo el flujo de efectivo. 7.12 La entidad convertir los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional de la entidad y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo. Los Una entidad presentar por separado las principales categoras de cobro brutos procedentes de actividades de inversin y financi flujos de efectivo agregados procedentes de adquisiciones y y disposicin de subsidiarias o de otras unidades de negocio debern presentarse por se

7.13 tasas de ectivo.

Las ganancias o prdidas no realizadas, procedentes de cambios en las

cambio de la moneda extranjera no son flujos de ef Sin embargo, para conciliar el efectivo y los equivalentes al efectivo al principio y al final del periodo, debe presentarse en el estado de flujos d e efectivo el efecto de la variacin en las tasas de cambio sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos o debidos en moneda extranjera. Por tanto, la entidad volver a medir el efectivo y los equivalentes al efectivo man tenidos durante el periodo sobre el que se informa (tales como los importes mantenidos en moneda extranjera y las cuentas bancarias en moneda extranjera) a las tasas de cambio del final del periodo. La entidad presentar por separado la ganancia o prdida no realizada resultante de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin, de inversin y financiacin. IASCF 43 ----------------------- Page 45----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Intereses y dividendos 7.14 fectivo flujos de omo de efectivo de forma coherente, periodo actividades de operacin, de inversin o de financiacin. a periodo, c Una entidad presentar por separado los flujos de e procedentes de intereses y dividendos recibidos y pagados. La entidad clasificar los

7.15 Una entidad puede clasificar los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos como actividades de operacin porque se incluy en en resultados. De forma alternativa, la entidad puede clasificar los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos como actividades de financ iacin y de inversin respectivamente, porque son costos de obtencin de recursos financieros o rendimientos de inversin. 7.16 Una entidad puede clasificar los dividendos pagados como flujos de efectivo de financiacin, porque son costos de obtencin de recursos financieros. Alternativamente, la entidad puede clasificar los di videndos pagados como

de las

componentes de los flujos de efectivo procedentes actividades de operacin porque se pagan con flujos de efectivo de operaciones.

Impuesto a las ganancias 7.17 ectivo Una entidad presentar por separado los flujos de ef procedentes del impuesto a las ganancias, y los clasificar como flujos de efectivo pr ocedentes de actividades de operacin, a menos que puedan ser especficamente identif icados con actividades de inversin y de financiacin. Cuando los flujos de efe ctivo por impuestos se distribuyan entre ms de un tipo de actividad, la entidad revelar el importe total de impuestos pagados. Transacciones no monetarias 7.18 Una entidad excluir las transacciones de inversin y financiacin ectivo o equivalentes al efectivo. Una entidad cualquier parte de los estados financieros, de informacin relevante acerca de esas actividades de 7.19 ecto en del estado que no de flujos el de efectivo uso de en la ef

requieran estas que

revelar manera

transacciones toda

suministren

inversin y financiacin.

Muchas actividades de inversin y financiacin no tienen un impacto dir

los flujos de efectivo corrientes an cuando afectan a la estructura d e los activos y de capital de una entidad. La exclusin de transac ciones no monetarias del estado de flujos de efectivo es coherente con el objetivo de un esta do de flujos de efectivo, puesto que estas partidas no involucran flujos de efectivo en el periodo corriente. Son ejemplos de transacciones no monetarias: tamente ero. (b) l. (c) 44 La conversin de deuda en patrimonio. IASCF La adquisicin de una entidad mediante una ampliacin de capita (a) los La adquisicin de activos asumiendo direc pasivos relacionados, o mediante una operacin de arrendamiento financi

----------------------- Page 46----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo

7.20 efectivo, ujos de

Una entidad presentar los componentes del efectivo y equivalentes al as como una conciliacin de los importes presentados en el estado de fl

efectivo con las partidas equivalentes presentadas e el estado de situacin financiera. Sin embargo, no se requiere que una entidad presente esta conciliacin si el importe del efectivo y equivalentes al efectivo pre sentado en el estado de flujos de efectivo es idntico al importe que se describe de forma similar en el estado de situacin financiera. n Otra informacin a revelar 7.21 rte de los ativos Una entidad revelar, junto con un comentario de la gerencia, el impo

saldos de efectivo y equivalentes al efectivo signific mantenidos por la entidad que no estn disponibles para ser utilizados por sta. El efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos por una entidad pueden no estar disponibles para el uso por sta, debido a, entre otras razones, controles de cambio de moneda extranjera o por restricciones legales. IASCF 45 ----------------------- Page 47----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 8 Notas a los Estados Financieros Alcance de esta seccin 8.1 esentar en Las Esta seccin establece los principios subyacentes a la informacin a pr

las notas a los estados financieros y cmo presentarla. notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de situacin financiera, estado del resultado integral, estado de resultados (si se presenta) , estado de resultados y ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e informacin sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Adems de los requerimientos de esta se ccin, casi todas las dems secciones de esta NIIF requieren infor macin a revelar que

normalmente se presenta en las notas. Estructura de las notas 8.2 s estados ecficas financieros, y sobre las polticas utilizadas, de acuerdo con los prrafos 8.5 a 8.7; (b) ente en otro lugar de los estados financieros; y (c) no de los ara la estados financieros, comprensin de cualquiera de ellos. pero que es relevante p proporcionar informacin adicional que no se presenta en ningu contables esp Las notas: (a) presentarn informacin sobre las bases para la preparacin de lo

revelarn la informacin requerida por esta NIIF que no se pres

8.3 ue sea estados

Una entidad presentar las notas, en la medida en q practicable, de una forma sistemtica. Una entidad har referencia para cada partida de los financieros a cualquier informacin en las notas con la que est relacio

nada. 8.4 o cumpliendo con la NIIF para las PYMES (vase el prrafo 3.3); vas (b) aplicadas (c) tadas ente en cada un resumen (vase el prrafo 8.5); de las polticas contables significati Una entidad presentar normalmente las notas en el siguiente orden: (a) una declaracin de que los estados financieros se ha elaborad

informacin de apoyo para las partidas los estados financieros en el mismo orden en que se estado y cada partida; y cualquier otra informacin a revelar. IASCF

presen pres

(d) 46

----------------------- Page 48----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Informacin a revelar sobre polticas contables 8.5 Una entidad e polticas contables significativas: (a) revelar lo siguiente, en el resumen d

La base (o bases) de medicin utilizada para la elaboracin de l

os estados financieros. (b) relevantes Las dems polticas contables utilizadas para la comprensin de los estados financieros. que sean

Informacin sobre juicios 8.6 Una entidad revelar, en el resumen de las polticas contables signific ativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aqullos que involucran estima ciones (vase el prrafo 8.7), que la gerencia haya realizado al aplicar las polticas contables de la entidad y que tengan el efecto ms significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros. Informacin sobre las fuentes clave de incertidumbre en la estimacin 8.7 acerca la Una entidad revelar en las notas informacin sobre los supuestos clave

del futuro y otras causas clave de incertidumbre en estimacin en la fecha sobre la que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasi onar ajustes significativos en el importe en libros de los activos y pasivos dent ro del ejercicio contable siguiente. Con respecto a esos activos y pa sivos, las notas incluirn detalles de: (a) (b) forma. IASCF 47 ----------------------- Page 49----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 9 Estados Financieros Consolidados y Separados Alcance de esta seccin 9.1 Esta seccin define las circunstancias en las que una presenta estados financieros consolidados y los procedimientos para la preparacin de esos estados. Tambin incluye una gua sobre estados finan cieros separados y estados financieros combinados. entidad Requerimientos para presentar estados financieros consolidados Su naturaleza. Su importe en libros al final del periodo sobre el que se in

9.2 fo

A excepcin de lo permitido o requerido en el prra 9.3, una entidad controladora presentar estados financieros consolidados en los qu e consolide sus inversiones en subsidiarias de acuerdo con lo establecido en est a NIIF. Los estados financieros consolidados incluirn todas l as subsidiarias de la controladora. 9.3 solidados No ser necesario que la controladora elabore estados financieros con si: (a) se cumplen las dos condiciones siguientes: (i) (ii) media) elabora estados informacin a NIIF; o (b) intencin de su bilizar esta subsidiaria: (i) reconocidos en el resultado, si el valor razonable de las acciones s e puede medir con fiabilidad, o (ii) [vase el prrafo 11.14(c)]. 9.4 Una subsidiaria es una entidad controlada por la con troladora. Control es el poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entid ad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Si una entidad ha creado una entidad de cometido especfico (ECE) para cumplir con un objetivo conc reto y perfectamente definido, la entidad consolidar la ECE cu ando la esencia de la relacin indique que la ECE est controlada por esa entidad (vanse los prr afos 9.10 a 9.12). 9.5 dora to de una Se presume que existe control cuando la controla posea, directa o indirectamente a travs de subsidiarias, ms de la mitad del poder de vo en otro caso, al costo menos el deterioro del valor al valor razonable con cambios en el valor razonable no tiene subsidiarias distintas de la que se adquiri con la venta o disposicin en el plazo de un ao. Una controladora conta general consolidados que cumplen las NIIF completas o con est financieros con propsito de la controladora es ella misma una subsidiaria, y su controladora ltima (o cualquier controladora inter

entidad. Esta presuncin se puede obviar en circunstancias excepcional es, si se puede demostrar claramente que esta posesin no constitu control. Tambin existe control cuando la controladora posee la mitad o menos del pod er de voto de una entidad, pero tiene: ye de 48 voto, (a) en poder sobre ms de la virtud de un acuerdo con otros inversores; mitad de los derechos

IASCF

----------------------- Page 50----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 de (b) poder para dirigir las polticas financieras operacin de la entidad, segn una disposicin legal o estatutaria o un acuerdo; (c) consejo de y la entidad (d) l consejo de y 9.6 pciones ente con la capacidad para dirigir las actividades para beneficio de la entidad controladora. 9.7 que el 9.8 ades de Una subsidiaria no se excluir de la consolidacin por el mero hecho de inversor sea una entidad de capital riesgo u otra entidad anloga. No se excluir de la consolidacin a una subsidiaria porque sus activid la entidad administracin u rgano est controlada por ste. de gobierno equivalente administracin u rgano est controlada por ste; o de gobierno equivalente, y

poder para nombrar o revocar a la mayora de los miembros del

poder para emitir la mayora de los votos en las reuniones de

El control tambin se puede obtener si se tienen o o instrumentos convertibles que son ejercitables en ese momento o si se tiene un ag

negocio sean diferentes a las que llevan a cabo las otras entidades del grupo. Se proporcionar informacin relevante mediante la con solidacin de estas subsidiarias, y la revelacin de informacin adicional, en los estados f inancieros consolidados, sobre las diferentes actividades de negocio llevadas a cabo por las subsidiarias. 9.9 porque Una subsidiaria no se excluye de la consolidacin opere en una jurisdiccin que imponga restricciones a la transferencia

de

efectivo u otros activos fuera de la jurisdiccin.

Entidades de Cometido Especfico 9.10 Una entidad puede haber sido creada para alcanzar u n objetivo concreto (por ejemplo, para llevar a cabo un arrendamiento, activida des de investigacin y desarrollo o la titulizacin de activos financieros). Estas Entidades de Cometido Especfico (ECE) pueden tener la forma jurdica de socieda des por acciones, fideicomisos o asociaciones con fines empresariales, o bien ser una figura sin forma jurdica de sociedad. A menudo, las ECE se crean con acuerdo s legales que imponen requerimientos estrictos sobre las operaciones de la ent idad. 9.11 Una entidad preparar estados financieros consolidados que incluyan l a entidad y cualquier ECE que est controlada por esa entidad. Adems de las circuns tancias descritas en el prrafo 9.5, las siguientes circunstancias podran indic ar que una entidad controla una ECE (esta lista no es exhaustiva): (a) la entidad y (b) vidades de la (c) beneficios de conllevan las actividades de sta. (d) o residuales relativos a la ECE o a sus activos. IASCF 49 ----------------------- Page 51----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 9.12 st-empleo largo Los prrafos 9.10 y 9.11 no se aplicarn a los planes de beneficios po ni a otros planes de beneficios a los plazo en los que se aplique la Seccin 28 Beneficios a los Empleados. empleados a La entidad retiene la mayora de los riesgos de la propiedad Las actividades de la ECE estn siendo dirigidas en nombre de de acuerdo con sus necesidades especficas de negocio. La entidad tiene los poderes de decisin ltimos sobre las acti ECE incluso si se han delegado las decisiones cotidianas. La entidad tiene los derechos para obtener la mayora de los la ECE y, por tanto, puede estar expuesta a los riesgos que

Procedimientos de consolidacin

9.13 iera de un os estados

Los estados financieros consolidados presentan la informacin financ grupo como si se tratara de una sola entidad econmica. Al preparar l financieros consolidados, una entidad:

ora enten

combinar los estados financieros de la controlad subsidiarias lnea por lnea, agregando las partidas que repres activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar; sus (b) eliminar el importe en libros de la inversin de la controlado subsidiaria junto con la porcin del a la controladora en cada una de las subsidiarias; patrimoni

(a)

ra en cada o perteneciente (c) controladoras sobre el que se los propietarios (d) los informa por separado de la controladora; y de las participaciones de

medir y presentar las participaciones no en los resultados de las subsidiarias consolidadas para el periodo

doras

en

medir y presentar las participaciones no controla activos netos de las subsidiarias consolidadas por separado de la pa el patrimonio de los accionistas de la controladora. Las par

rticipacin en ticipaciones no controladoras en los activos netos estn compuestas por: ora o en con la (i) el importe de la participacin no controlad fecha de la combinacin inicial, calculado de acuerd la Seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala, y (ii) mbios en el patrimonio desde la fecha de la combinacin. 9.14 Las proporciones del resultado y de los cambios en el patrimonio d istribuidos a los propietarios de la controladora y a las partici paciones no controladoras se determinarn sobre la base de las participaciones existentes en la pr opiedad y no reflejarn el posible ejercicio o conversin de las opc iones o instrumentos convertibles. Transacciones y saldos intragrupo 9.15 ndo Las transacciones y los saldos intragrupo, incluye ingresos, gastos y dividendos, se eliminarn en su totalidad. Las ganancias y prdidas pro la porcin de la participacin no controladora en los ca

cedentes de transacciones intragrupo que estn reconocidas activos, tales como inventarios y propiedades, planta y equipo, se elimina rn en su totalidad. Las prdidas intragrupo pueden indicar un deterioro en el valor, que requiera su reconocimiento en los estados financieros consolidados (vase la Seccin 27 Deterioro del valor de los Activos). La Seccin 29 Impuesto a las Gana ncias se aplicar a las diferencias temporarias que surjan d e la eliminacin de las ganancias y prdidas procedentes de transacciones intragrupo. en 50 IASCF

----------------------- Page 52----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Fecha uniforme para la presentacin de informacin 9.16 Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias ut ilizados para la elaboracin de los estados financieros consolidados se p repararn en la misma fecha sobre la que se informa, a menos que hacerlo sea impracticable . Polticas contables uniformes 9.17 Los estados financieros consolidados se prepararn utilizando polticas contables uniformes para transacciones similares y para otros sucesos y condiciones que se hayan producido en circunstancias parecidas. Si u n miembro del grupo utiliza polticas contables diferentes de las adoptadas en los estados financieros consolidados, para transacciones y otros suc esos similares que se hayan producido en circunstancias parecidas, se realizarn los ajustes adecuados en sus estados financieros al elaborar los estados financieros conso lidados. Adquisicin y disposicin de subsidiarias 9.18 incluirn los gastos de una subsidiaria se incluirn en los estados financieros consolidado s hasta la fecha en la que la controladora deje de controlar a la subsidiaria. La diferencia entre el importe obtenido por la disposicin de una subsidiaria y su i mporte en libros en la fecha de la disposicin, excluyendo el Los ingresos y los gastos de una subsidiaria se en los estados financieros consolidados desde la fecha de adquisicin. Los ingresos y

acumulado de cualquier diferencia de cambio relacionada con la subsidiaria extranjera reconocida en el patrimonio de acuerdo con la Sec cin 30 Conversin de Moneda Extranjera, se reconocer en el estado del resultado integral c onsolidado (o el estado de resultados, si se presenta) como una ganancia o una prdida por la disposicin de la subsidiaria. 9.19 Si una entidad deja de ser una subsidiaria pero el inversor (su anterior controladora) contina manteniendo una inversin en la anterior subsidia ria, esa inversin deber contabilizarse como un activo financiero d e acuerdo con la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos o la Se ccin 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros desde la fecha en que la entidad deja de ser una subsidiaria, siempre que no se con vierta en una asociada (en cuyo caso se aplica la Seccin 14 Inversiones en Asociadas) o en una entidad controlada de forma conjunta (en cuyo caso s e aplica la Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos). El importe en libros de la inver sin en la fecha en que la entidad deje de ser una subsidiaria deber considerars e como el costo en la medicin inicial del activo financiero. Participaciones no controladoras en subsidiarias 9.20 doras Una entidad presentar las participaciones no controla en el estado de situacin financiera consolidado dentro del patrimoni o, por separado del patrimonio de los propietarios de la controladora, como se requiere en el prrafo 4.2(q). 9.21 en Una entidad revelar las participaciones no controladoras resultados del grupo por separado del estado del resultado integral, como se requiere en el prrafo 5.6 (o en el estado de resultados, si se presenta, como se req uiere en el prrafo 5.7). los IASCF 51 ----------------------- Page 53----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 9.22 tegral se El resultado y cada atribuirn a los componente de otro resultado in

importe

propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras. El resultado integral total deber atribuirse a los propietarios de la co ntroladora y a las participaciones no controladoras an si esto diera lugar a un sald o deudor de estas ltimas. Informacin a revelar en los estados financieros consolidados 9.23 revelarse En los estados la siguiente informacin: (a) ados. (b) ora no posee, d del poder de voto. se rias (c) Cualquier diferencia en la fecha sobre la que informa de los estados financieros de la controladora y sus subsidia utilizados para la elaboracin de los estados financieros consolidados. La base para concluir que existe control cuando la controlad directa o indirectamente a travs de subsidiarias, ms de la mita financieros consolidados deber

El hecho de que los estados son estados financieros consolid

(d) La naturaleza y el alcance de cualquier restri significativa, (por ejemplo, como las procedentes de acuerdos de fondos tomados en prstamo o requerimientos de los reguladores) sobre la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la cont roladora en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de prstamos. ccin Estados financieros separados Presentacin de los estados financieros separados 9.24 El prrafo 9.2 requiere que una controladora present e estados financieros consolidados. Esta NIIF no requiere la presentacin de estados financieros separados para la entidad controladora o para las subsidiarias indiv iduales. 9.25 una Los estados financieros de una entidad que no tenga subsidiaria no son estados financieros separados. Por tanto, una entidad que no sea una controladora pero sea una inversora en una asociada o tenga una participacin en un negocio conjunto presentar sus estados financieros de conformidad con la Secc in 14 o la Seccin 15, segn proceda. Tambin puede elegir presentar estados

financieros separados. Eleccin de poltica contable 9.26 ipante con estados financieros separados y los describe como de conformidad con la NIIF para las PYMES, esos estados cumplirn con todos los requerimientos de esta NII F. La nes en entidad adoptar una poltica de contabilizar subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma conjunta: (a) 52 al costo menos el deterioro del valor, o IASCF sus inversio Cuando una controladora, una inversora en una asociada, o un partic una participacin en una entidad controlada de forma conjunta prepare

----------------------- Page 54----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 (b) onocidos en resultados. las de La entidad aplicar la misma poltica contable a todas inversiones de una categora (subsidiarias, asociadas o entidades controladas forma conjunta), pero puede elegir polticas diferentes para las distintas categoras. Informacin a revelar en los estados financieros separados 9.27 Cuando una controladora, un inversor en una asociada o un participa nte con una participacin en una entidad controlada de forma conj unta elabore estados financieros separados, revelarn: (a) (b) inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y as ociadas, ros e identificar los estados financieros estados financieros principales con los que se relacionan. consolidados u ot que los estados son estados financieros separados, y una descripcin de los mtodos utilizados para contabilizar las al valor razonable con los cambios en el valor razonable rec

Estados financieros combinados 9.28 conjunto ta NIIF Los estados financieros combinados son un nico de estados financieros de dos o ms entidades controladas por un nico inversor. Es

no requiere que se preparen estados financieros combinados. 9.29 Si el inversor prepara estados financieros combinados y los describe como conformes con la NIIF para las PYMES, esos estados cumplirn con todos los requerimientos de esta NIIF. Las transacciones y saldos interempre sas debern eliminarse; los resultados procedentes de transacciones interempresa s que estn reconocidos en activos tales como inventarios y propie dades, planta y equipo debern eliminarse; los estados financieros de las entid ades incluidas en los estados financieros combinados debern prepararse en la misma fecha so bre la que se informa a menos que sea impracticable hacerl o; y debern seguirse polticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos similares en circunstancias parecidas. Informacin a revelar en los estados financieros combinados 9.30 n estados (b) . uyen en (c) La base para determinar los estados financieros combinados. (d) dos. as (e) requerida La informacin a revelar sobre partes relacionad en la Seccin 33 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas. IASCF 53 ----------------------- Page 55----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores Alcance de esta seccin 10.1 lticas Esta seccin proporciona una gua para la seleccin y aplicacin de las po contables que se usan en la preparacin de estados financieros. Tambin qu entidades se incl Los estados financieros combinados revelarn la siguiente informacin: (a) El hecho financieros combinados. de que los estados financieros so

La razn por la que se preparan estados financieros combinados

La base para la preparacin de los estados financieros combina

abarca los cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estados financieros de periodos anteriores. Seleccin y aplicacin de polticas contables 10.2 nvenciones, preparar 10.3 dicin, una polticas contables los reglas y procedimientos especficos adoptados y presentar estados financieros. Son principios, por una bases, entidad al co

Si esta NIIF trata especficamente una transaccin u otro suceso o con

entidad aplicar esta NIIF. Sin embargo, la entidad no necesitar seguir un requerimiento de esta NIIF, si el efecto de hacerlo no fuera materia l. 10.4 condicin, sarrollar Si esta NIIF no trata especficamente una transaccin, u otro suceso o la gerencia de una entidad utilizar su juicio y aplicar una poltica contable que d lugar a informacin que sea: las necesidades de toma de para de

iones

(a) relevante para econmicas de los usuarios, y (b)

decis

fiable, en el sentido de que los estados financieros: representen fielmente la situacin financ

iera,

(i) el rendimiento

financiero y los flujos de efectivo de la entidad; acciones, otros (ii) reflejen la esencia econmica de las sucesos y condiciones, y no simplemente su forma legal; (iii) (iv) (v) 10.5 , la dente: que (a) requerimientos y guas traten cuestiones similares y relacionadas, y establecidos en esta NIIF sean neutrales, es decir, libres de sesgos; sean prudentes; y estn completos en todos sus extremos significativos. trans

Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10.4 gerencia se referir y considerar la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden descen

(b) definiciones, criterios de reconocimiento y concept de medicin para activos, pasivos, ingresos y gastos, y los principios genera les en la Seccin 2 Conceptos y Principios Generales. os

10.6 , la

Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10.4 gerencia puede tambin considerar los requerimientos y guas en las NIIF completas que traten cuestiones similares y relacionadas. IASCF

54

----------------------- Page 56----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Uniformidad de las polticas contables 10.7 iforme a menos que esta NIIF requiera o permita especficamente establecer de partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si esta NIIF requiere o permite establecer esas categoras, se se leccionar una poltica contable adecuada, y se aplicar de manera uniforme a cada categora. categoras Cambios en polticas contables 10.8 Una entidad cambiar una poltica contable solo si el cambio: (a) (b) fiable y ms ones, imiento 10.9 s sucesos o condiciones que difieren sustancialmente de los ocurridos co n anterioridad. (b) transacciones, riormente o (c) una medida un activo que fiable del valor razonable (o viceversa) para esta NIIF requerira o permitira en otro caso medir al valor razonable. La aplicacin de una nueva poltica contable para otros eventos o condiciones que no han ocurrido ante que no eran significativos. Un cambio en el modelo de costo cuando ya no est disponible relevante sobre los efectos sucesos o condiciones sobre la situacin financiero o los flujos de efectivo de la entidad. otros de las transacci el rend financiera, es requerido por cambios a esta NIIF, o d lugar a que los estados financieros suministren informacin Una entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera un para transacciones, otros sucesos y condiciones que sean similares,

No constituyen cambios en las polticas contables: (a) La aplicacin de una poltica contable para transacciones, otro

10.10 Si esta NIIF permite una eleccin de tratamiento contable (incluyend o la base de medicin) para una transaccin especfica u otro suceso o condicin y una entidad cambia su eleccin anterior, eso es un cambio de poltica contab le. Aplicacin de los cambios en polticas contables 10.11 Una entidad contabilizar los cambios de poltica contable como sigue: (a) ente de un de acuerdo cambio en con las disposiciones en esa modificacin; los requerimientos transitorias, si de las esta NIIF hubiere, una entidad contabilizar un cambio de poltica contable proced

especificadas

a NIC ccin 11 12 permite

(b) cuando una entidad haya elegido seguir l 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin en lugar de seguir la Se Otros el Instrumentos Financieros Bsicos y la Seccin Temas relacionados con los Instrumentos Financieros como prrafo 11.2, y cambian los requerimientos de la NIC 39, la entidad

contabilizar con isada; y (c) e poltica una entidad contabilizar cualquier otro contable de forma retroactiva (vase el prrafo 10.12). IASCF 55 ----------------------- Page 57----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Aplicacin retroactiva 10.12 e forma le a la informacin comparativa de los periodos anteriores desde la primera fe cha que sea practicable, como si la nueva poltica contable se hubiese aplicad o siempre. Cuando sea impracticable determinar los efectos en cada periodo espe cfico de un cambio en una poltica contable sobre la informacin comparativa para uno o Cuando se aplique un cambio de poltica contable d retroactiva de acuerdo con el prrafo 10.11, la entidad aplicar la nueva poltica contab cambio d ese cambio de poltica contable de acuerdo las disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en la NIC 39 rev

ms periodos anteriores para los que se presente informacin, la entidad aplicar la nueva poltica contable a los importes en libros activos y pasivos al principio del primer periodo para el que sea practicable la aplicacin retroactiva, el cual podra ser el periodo actual, y efectuar el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio que se vea afecta do para ese periodo. de los Informacin a revelar sobre un cambio de poltica contable 10.13 rriente o riodos, una entidad revelar: (a) (b) ados financieros ue se presente informacin, en la medida en que sea practicable. (c) presentados, en la (d) los El importe del ajuste relativo a periodos anteriores a los medida en que sea practicable. acin able. estados 10.14 tenga ar: (a) nueva La naturaleza del cambio en la poltica contable. de la No es necesario repetir financieros de periodos posteriores. un esta informacin a revelar en de Una explicacin en el caso de que la determin importes a revelar de los apartados (b) o (c) anteriores no sea practic La naturaleza del cambio en la poltica contable. El importe del ajuste para cada partida afectada de los est para el periodo corriente y para cada periodo anterior del q Cuando una modificacin a esta NIIF tenga un efecto en el periodo co en cualquier periodo anterior, o pueda tener un efecto en futuros pe

Cuando un cambio voluntario en una poltica contable efecto en el periodo corriente o en cualquier periodo anterior, una entidad revel

(b) Las razones por las que la aplicacin poltica contable suministra informacin fiable y ms relevante.

(c) para cada partida

En la medida en que sea practicable, el importe del ajuste de los estados financieros afectada, mostrado por separado: (i) (ii) para el periodo corriente; para cada periodo anterior presentado; y

(iii) agregada. (d) inacin de

para periodos anteriores a los presentados, de forma

Una explicacin en el caso de que sea impracticable la determ los importes a revelar en el apartado (c) anterior.

estados 56

No es necesario repetir financieros de periodos posteriores.

esta

informacin

revelar

en

IASCF

----------------------- Page 58----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Cambios en las estimaciones contables 10.15 os de un peridico , as como iones nuevos acontecimientos y, por consiguiente, no son correcciones de errores. Cuando sea e difcil distinguir un cambio en una poltica contable d un cambio en una estimacin contable, el cambio se tratar como un cambio en una estimacin contable. u de los beneficios futuros esperados y de las obligac asociadas con stos. Los cambios en estimaciones contables proceden de nueva informacin o Un cambio en una estimacin contable es un ajuste al importe en libr activo o de un pasivo, o al importe del consumo de un activo, que procede de la evaluacin de la situacin actual de los activos y pasivos

10.16 Una entidad reconocer el efecto de un cambio en na estimacin contable, distinto de aquellos cambios a los que se aplique el prrafo 10.17, de forma prospectiva, incluyndolo en el resultado del: (a) (b) ta a todos ellos. 10.17 mbios de el periodo del cambio, si ste afecta a un solo periodo, o el periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afec

En la medida en que un cambio en una estimacin contable d lugar a ca

en activos y pasivos, o se refiera a una partida patrimonio, la entidad lo reconocer ajustando el importe en libros de la correspondiente partid a de activo, pasivo o patrimonio, en el periodo en que tiene lugar el cambio. Informacin a revelar sobre un cambio en una estimacin 10.18 io en Una una entidad estimacin revelar la naturaleza de cualquier camb

contable y el efecto del cambio sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos para el periodo corriente. Si es practicable para la entidad estimar el e fecto del cambio sobre uno o ms periodos futuros, la entidad revelar estas estimaciones . Correcciones de errores de periodos anteriores 10.19 Son errores de periodos anteriores las omisiones e inexactitudes e n los estados financieros de una entidad correspondientes a uno o ms periodos anter iores, que surgen de no emplear, o de un error al utilizar, informacin fiable qu e: (a) periodos fueron (b) nseguido ros. 10.20 Estos errores incluyen los efectos de errores aritmticos, errores e n la aplicacin de polticas contables, supervisin o mala interpretacin de hechos, as como fraudes. 10.21 retroactiva en En la medida en que sea practicable, una entidad corregir de forma y estaba disponible cuando los estados financieros para esos autorizados a emitirse, y podra esperarse razonablemente que se hubiera co tenido en cuenta en la elaboracin y presentacin de esos estados financie

los errores significativos de periodos anteriores, los primeros estados financieros formulados despus de su descubrimiento: (a) reexpresando la informacin comparativa o periodos anteriores en los que se origin el error, o IASCF 57 para

el periodo

----------------------- Page 59----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 (b) si el error ocurri con anterioridad al primer p para el que se presenta informacin, reexpresando los saldos iniciales de acti vos, pasivos y patrimonio de ese primer periodo. eriodo 10.22 os de Cuando sea impracticable la determinacin de los efect error en la informacin comparativa en un periodo especfico de uno o ms periodos anteriores presentados, la entidad reexpresar los saldos iniciales de los activos, un

pasivos y patrimonio del primer periodo para el cual la reexpresin re troactiva sea practicable (que podra ser el periodo corriente). Informacin a revelar sobre errores de periodos anteriores 10.23 errores Una entidad en periodos anteriores: (a) (b) ea practicable, fectada de revelar la siguiente informacin sobre

La naturaleza del error del periodo anterior. Para cada periodo anterior presentado, en la medida en que s el importe los estados financieros. de la correccin para cada partida a

(c) En la medida en que sea practicable, el impor la correccin al principio del primer periodo anterior sobre el que se present e informacin. te de (d) revelar en los apartados (b) o (c) anteriores. estados 58 No es necesario repetir financieros de periodos posteriores. esta informacin a revelar en Una explicacin si no es practicable determinar los importes a

IASCF

----------------------- Page 60----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos Alcance de las Secciones 11 y 12 11.1 as La Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y la Seccin 12 Otros Tem

relacionados con los Instrumentos Financieros tratan del reconocimiento, baja en cuentas, medicin e informacin a revelar de los instrumentos financi eros (activos financieros y pasivos financieros). La Secc in 11 se aplica a los instrumentos financieros bsicos y es relevante para t odas las entidades. La Seccin 12 se aplica a otros instrumentos financieros y transacciones ms complejos. Si una entidad solo realiza transaccio nes con instrumentos financieros bsicos, la Seccin 12 no ser aplicable. Sin embargo, incluso las entidades que solo tienen instrumentos financieros bsicos considerarn el

alcance de la Seccin 12 para asegurarse de que estn exentas. Eleccin de poltica contable 11.2 Una entidad optar entre aplicar: (a) dicin y 2 para contabilizar todos sus instrumentos financieros. La eleccin de ( a) o (b) por parte de una entidad es una eleccin de poltica conta prrafos 10.8 a 10.14 contienen requerimientos para determinar cund o un cambio en una poltica contable es apropiado, cmo debe contabilizarse este cambio y qu informacin debe revelarse sobre ste. ble. Los Introduccin a la Seccin 11 11.3 Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimoni o de otra. 11.4 zado La Seccin 11 requiere un modelo de costo amorti para todos los instrumentos financieros bsicos excepto para las in versiones en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes sin opcin de venta y en acciones ordinarias sin opcin de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puede medir de otra forma con fiabilidad. 11.5 tro del mplos de instrumentos financieros que normalmente cumplen dichas condicion es: (a) ndo (b) la entidad (c) (d) Efectivo. Depsitos a la vista y depsitos a plazo es la depositante, por ejemplo, cuentas bancarias. fijo cua Los instrumentos financieros bsicos que quedan den alcance de la Seccin 11 son los que cumplen las condiciones del prrafo 11.8. Son eje lo previsto en la Seccin 11 y Seccin 12 en su totalidad, o

(b) las disposiciones sobre reconocimiento y me de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento Medicin y los requerimientos de informacin a revelar de las Secciones 11 y 1

Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas. Cuentas, pagars y prstamos por cobrar y por pagar.

IASCF 59 ----------------------- Page 61----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 (e) (f) ertibles y en Bonos e instrumentos de deuda similares. Inversiones en acciones preferentes acciones preferentes y ordinarias sin opcin de venta. no conv

promiso 11.6 sfacen

(g) Compromisos de recibir un prstamo no se puede liquidar por el importe neto en efectivo. que tanto,

si el com

Son ejemplos de instrumentos financieros normalmente las condiciones del prrafo 11.8 y, por lo dentro del alcance de la Seccin 12:

no

sati quedan

ligaciones cuentas por

(a) Ttulos respaldados por activos, tales como ob hipotecarias garantizadas, acuerdos de recompra y paquetes titulizados de cobrar.

(b) Opciones, derechos, certificados para la compra acciones (warrants), contratos de futuros, contratos a trmino y permutas financier as de tasas de inters que pueden liquidarse en efectivo o mediante el interc ambio de otro instrumento financiero. de (c) esignan como instrumentos de cobertura de acuerdo con los requerimientos de la Seccin 12. (d) (e) liquidar por el importe neto en efectivo. Alcance de la Seccin 11 11.7 plen las La Seccin 11 se aplicar a todos los instrumentos financieros que cum condiciones del prrafo 11.8 excepto: ios Estados (a) conjuntos Inversiones que se contabilicen Financieros Consolidados en subsidiarias, de y acuerdo la asociadas con la y negoc Seccin 14 Inversiones 9 Compromisos de conceder un prstamo a otra entidad. Compromisos de recibir un prstamo si el compromiso se puede Instrumentos financieros que cumplen las condiciones y se d

Separados,

Seccin

en

Asociadas o (b)

la Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos. Instrumentos financieros que cumplan la definicin de patrimo de una entidad (vase la Seccin 22 Pasivos y Patrimonio y la Se

nio propio ccin 26 Pagos Basados en Acciones). (c) Arrendamientos, a los que se aplica la Seccin 20 Arrendamientos. Sin embargo, los requerimientos para la baja en cuentas de los pr rafos 11.33 a 11.38 se aplicarn a la baja en cuentas de cuentas por cobrar de arrendamiento reconocidos por un arrendador y cuentas por pagar reconocidas por un arrendatario. Asimismo, la Seccin 12 se po dra aplicar a los arrendamientos con las caractersticas espec ificadas en el prrafo 12.3(f). conforme Beneficios a los Empleados. 60 IASCF (d) Los derechos y obligaciones de los empleadores a planes de beneficios a los empleados, a los que se aplique la Seccin 28

----------------------- Page 62----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Instrumentos financieros bsicos 11.8 s Una entidad contabilizar los siguientes instrumento financieros como instrumentos financieros bsicos de acuerdo con lo establecido en la S eccin 11: (a) (b) cobrar o pagar) que cumpla las condiciones del prrafo 11.9. (c) y espera que (d) nvertibles (ii) cumpla cuando se ejecute el compromiso, las condiciones del prrafo 11.9. se Un compromiso de recibir un prstamo que: (i) no pueda liquidarse por el importe neto en efectivo, Efectivo. Un instrumento de deuda (como una cuenta, pagar o prstamo por

Una inversin en acciones preferentes y acciones preferentes u ordinarias sin opcin de venta.

no

co

11.9 condiciones

instrumento de deuda que satisfaga todas las de (a) a (d) siguientes deber contabilizarse de acuerdo con la Seccin 11: (a) Los rendimientos para los tenedores son (i) (ii) un importe fijo; una tasa fija de rendimiento sobre la vida del instr un rendimiento variable que a lo largo de la vida de iguala a la aplicacin de una referencia nica cotizada o

Un

umento; (iii) l instrumento, se una tasa de inters observable (tal como el LIBOR); o (iv) omo el LIBOR la tasa fija como ms 200 puntos bsicos), siempre que tanto la variable sean positivas (por ejemplo, una permuta fin de inters con una tasa fija positiva y una tasa variab le negativa no cumplira esta criterio). Para rendimientos de tasas de inters fijo o la tasa para el variable, el inters se calcula multiplicando periodo aplicable por el importe principal pendiente durante alguna combinacin de estas tasas fijas y variables (c

anciera de tasa

el periodo. (b) No hay clusulas contractuales que, por sus con pudieran dar lugar a que el tenedor pierda el importe princ ipal y cualquier inters atribuible al periodo corriente o a periodos anteriores. El hecho de que un instrumento de deuda est subordinado a otros instrumentos de deuda no es un ejemplo de esta clusula contractual. diciones, (c) Las clusulas contractuales que permitan al emi (el deudor) pagar anticipadamente un instrumento de deuda o permit an que el tenedor (el acreedor) lo devuelva al emisor antes de la fecha de vencimi ento no estn supeditadas a sucesos futuros. sor (d) lso excepto para el rendimiento de tasa variable descrito la clusula de reembolso descrita en (c). 11.10 malmente Son ejemplos de instrumentos financieros satisfacen las condiciones establecidas en el prrafo 11.9: que nor en (a) y para No existe un rendimiento condicional o una clusula de reembo

(a) tamos de

Cuentas de origen comercial y pagars por cobrar y pagar y prs bancos o terceros. IASCF 61

----------------------- Page 63----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 (b) Sin embargo, de cambio se reconoce en resultados como requiere el prrafo 30.10. (c) r cuando son reclamados. (d) Un instrumento de deuda que podra convertirse inmediatamente en una cuenta por cobrar si el emisor incumpliese el pago de un inters o del principal (esta condicin no viola las condiciones del prrafo 1 1.9). 11.11 Son ejemplos de instrumentos financieros que no satisfacen las con diciones del prrafo 11.9 (y, por lo tanto, quedan dentro del alcance de la Seccin 1 2): (a) istintos de acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u ordinarias sin opcin de venta [vase el prrafo 11.8(d)]. Una permuta financiera de tasas de inters que un flujo de efectivo positivo o negativo o un compromiso a plazo para comprar materias primas cotizadas o instrumentos fi nancieros que se pueden liquidar en efectivo o que, a su liquidacin, pueden tener un flujo de efectivo positivo o negativo, porque estas permutas financie ras y contratos a trmino no cumplen la condicin del prrafo 11.9(a). da lugar (c) los tenedores no son fijos y no se cumple la condicin del prrafo 11.9(a). (d) a los tenedores el emisor y no Inversiones en deuda convertible, porque el rendimiento par puede variar con solo con las el precio de las acciones d Opciones y contratos de futuros, porque los rendimientos a (b) a Una inversin en instrumentos de patrimonio de otra entidad d Prstamos a, o de, subsidiarias o asociadas que se deben paga Cuentas por pagar en una moneda extranjera. cualquier cambio en la cuenta por pagar debido a un cambio en la tasa

tasas de inters de mercado. (e) Un prstamo por cobrar de un el derecho o la obligacin al tercero de pagar cipada si cambian los requerimientos de contabilidad aplicables, porque este prstamo no cumple la condicin del prrafo ncede Reconocimiento inicial de activos financieros y pasivos financieros 11.12 olo cuando ento. Medicin Inicial 11.13 un pasivo Al reconocer inicialmente un activo financiero o financiero, una entidad lo medir al precio de la transaccin (inclu yendo los costos de transaccin excepto en la medicin inicial de los activo s y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una transaccin de financiacin. Una transaccin de financiacin puede tener lugar en relacin a la venta de bienes o servi cios, por ejemplo, si el pago se aplaza ms all de los trminos comerciales normal es o se financia a una tasa de inters que no es una tasa de mercado. Si el acuerdo constituye una transaccin de financiacin, la entidad medir el activo f inanciero o pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros desconta dos a una tasa de inters de mercado para un instrumento de deuda similar. 62 IASCF Una entidad reconocer un activo financiero o un pasivo financiero s se convierta en una parte segn las clusulas contractuales del instrum tercero de forma que co anti

o impuestos 11.9(c).

----------------------- Page 64----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Ejemplos activos financieros 1 se reconoce una cuenta por cobrar al valor presente de la cuenta por cobrar en efectivo (incluyendo los pagos por intereses y el reembo lso del principal) de esa entidad. 2 , se reconoce Para bienes vendidos a un cliente a crdito a corto plazo Para un prstamo a largo plazo concedido a otra entidad,

una cuenta por cobrar al importe sin descontar de la cuen ta por cobrar en efectivo de esa entidad, que suele ser el precio de l a factura. 3 s aos sin intereses, se reconoce una cuenta por cobrar al precio d e venta en efectivo actual para esa partida. Si no se conoce el pre cio de venta en efectivo actual, se puede estimar como el valor presente de la cuenta por cobrar en efectivo descontado utilizando la tasa (o t asas) de inters de mercado vigente para una cuenta por cobrar similar. 4 de otra entidad, a adquirir las acciones. Ejemplos pasivos financieros 1 conoce una cuenta por pagar al importe presente de cuenta por pagar en efectivo al banco (por ejemplo, incluyendo los pagos por intereses y el reembolso del principal). 2 azo, se reconoce una cuenta por pagar al importe sin descontar de bido al proveedor, que normalmente es el precio de la factura. Medicin posterior 11.14 una Al final de cada periodo sobre el que se informa, entidad medir los instrumentos financieros de la siguiente forma, si n deducir los costos de transaccin en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de disposi cin: (a) rafo 11.8 (b) se medirn al costo amortizado utilizando del inters efectivo. Los prrafos 11.15 a 11.20 proporci onan una gua para determinar el costo amortizado utilizando el mtod o del inters efectivo. Los instrumentos de deuda que se clasifican com o activos corrientes o pasivos corrientes se medirn al importe no descontado del efec tivo u otra el mtodo Los instrumentos de deuda que cumplan las condiciones del pr Para bienes comprados a un proveedor a crdito a corto pl Para un prstamo recibido de un banco, inicialmente se re Para una compra en efectivo de las acciones ordinarias la inversin se reconoce al importe de efectivo pagado par Para una partida vendida a un cliente con un crdito a do

contraprestacin que se espera pagar o recibir ( neto del deterioro de valor vanse los prrafos 11.21 a 11.26 ) a menos que el acuerdo constituya, en efecto, una transaccin de financiacin (vase el prrafo 11.13). Si el acuerdo constituye una transaccin de finan ciacin, la entidad medir el instrumento de deuda al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de inters de mercado para un i nstrumento de deuda similar. por ejemplo, el mplan es (b) Los compromisos para recibir un prstamo que cu condiciones del 11.8(c) se medirn al costo (que en ocasion es cero) menos el deterioro del valor. las IASCF 63 ----------------------- Page 65----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 (c) convertibles ondiciones del prrafo 11.8(d) se medirn de la siguiente forma (los prrafos 11.27 a 11.33 proporcionan una gua sobre el valor razonable): (i) e se puede medir se medir n el resultado. (ii) deterioro del valor. Para los instrumentos financieros de (a), (b) y (c)(ii) anteriores, debe evaluarse el deterioro del valor o la incobrabilidad. Los prr afos 11.21 a 11.26 proporcionan una gua. Costo amortizado y mtodo del inters efectivo 11.15 El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fecha sobre la que se informa es el neto de los siguientes importes: (a) ctivo financiero o el importe al que se mide en el reconocimiento inicial el a Todas las dems inversiones se medirn al costo menos el al de otra forma con fiabilidad, la inversin valor razonable cambios en el valor razonable reconocidos e Si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonabl Las inversiones en acciones preferentes no y acciones ordinarias o preferentes sin opcin de venta que cumplan las c

el pasivo financiero, (b) (c) nters entre el importe efectivo, de cualquier diferencia existente en el reconocimiento inicial y el importe al vencimiento, menos, en el caso de un activo financiero, cualquier reducc directamente o mediante el uso de una cuenta correctora) por deterioro del valor o incobrabilidad. Los activos financieros y los pasivos financieros que no tengan esta blecida una tasa de inters y se clasifiquen como activos orrientes se erdo os. 11.16 o de os o pasivos financieros) y de distribucin del ingreso por intereses o gasto por i ntereses a lo largo del periodo correspondiente. La tasa de inters efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o cuando sea adecuado, en un periodo ms corto, con el importe en libros del activo financiero o pasivo financiero. La tasa de inters efectiva se determina sobre la base del importe en libros del activo financiero o pasivo fin anciero en el momento del reconocimiento inicial. Segn el mtodo del inters efectivo: (a) valor presente ados a la tasa de inters efectiva, y (b) importe en libros ltiplicado por la tasa de inters efectiva para el periodo. 11.17 Al calcular la tasa de inters efectiva, una entidad estimar los fluj os de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumen el gasto por intereses (ingresos) en un periodo es igual al del pasivo financiero (activo) al principio de un periodo mu el costo amortizado de una activo financiero (pasivo) es el de los flujos de efectivo por cobrar futuros (pagos) descont El mtodo del inters efectivo es un mtodo de clculo del costo amortizad un activo o un pasivo financiero (o de un grupo de activos financier con medirn inicialmente a un importe no descontado de acu el prrafo 11.14(a). Por lo tanto, el apartado (c) anterior no se aplica a est corrientes o pasivos c menos los reembolsos del principal, ms o menos la amortizacin acumulada, utilizando el mtodo del i

(d) in (reconocida

to financiero 64 IASCF

----------------------- Page 66----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 similares) cuenta las posibles prdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido todava. 11.18 Al calcular la tasa de inters efectiva, una entidad amortizar cualqu ier comisin relacionada, cargas financieras pagadas o recibidas (por ejemplo, puntos), costos de transaccin y otras primas o descuentos a lo largo de la vid a esperada del instrumento, excepto en los casos que siguen. La entidad utiliza r un periodo ms corto si ese es el periodo al que se refieren las comisiones, cargas financieras pagadas o recibidas, costos de transaccin, primas o descu entos. Este ser el caso cuando la variable con la que se relacionan las comisione s, las cargas financieras pagadas o recibidas, los costos de tran saccin, las primas o los descuentos, se ajuste a las tasas del mercado antes del vencimiento esperado del instrumento. En este caso, el periodo de amortizacin adecuado es el periodo hasta la siguiente fecha de revisin de intereses. 11.19 Para activos y pasivos financieros a tasa de inters variable, la reestimacin peridica de los flujos de efectivo para reflejar cambios en las tasas de inters de mercado altera la tasa de inters efectiva. Si se reconoce inicialment e un activo o un pasivo financiero a tasa de inters variable por un importe igual a l principal por cobrar o por pagar al vencimiento, la reestimacin de los pagos po r intereses futuros no tiene, normalmente, efecto significativo en el importe en libros del activo o pasivo. 11.20 Si una entidad revisa sus estimaciones de pagos o cobros, ajustar e l importe en libros del activo financiero o pasivo financiero ( o grupos de instrumentos financieros) para reflejar los flujos de efectivo reales y estimados ya revisados. La entidad volver a calcular el importe en libros computando el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados, utilizando la tasa de i (por ejemplo, pagos anticipados, opciones de compra y y prdidas crediticias conocidas en las que se haya incurrido, pero no tendr en

nters efectiva original del instrumento financiero. La entidad reconocer el ajuste c omo ingreso o gasto en el resultado en la fecha de la revisin. IASCF 65 ----------------------- Page 67----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Ejemplo de determinacin del costo amortizado para un prstamo a cinco aos utilizando el mtodo del inters efectivo El 1 de enero de 20X0, una entidad adquiere un bono por 900 unidad es monetarias (u.m.) incurriendo en un costo de transaccin de 50 u.m. Se recibe un inters de 40 u.m anualmente, al final del periodo, a lo largo de los prximos cinco aos (del 31 de diciembre de 20X0 al 31 de diciembre de 20X4). A 31 de diciembre de 20X4, el bono tiene un rescate obligatorio de 1.100 u .m. Ao rada de efectivo Importe en libros Importe en al principio del libros al final periodo del periodo UM UM 20X0 (40,00) 20X1 (40,00) 20X2 (40,00) 20X3 (40,00) 20X4 (40,00) (1.100,00) 1.100,00 0 1.065,83 1.065,83 74,16 1.033,89 1.033,89 71,94 1.004,03 1.004,03 69,86 976,11 976,11 67,92 UM 950,00 66,10 Ingresos por intereses al 6,9583 %* Ent

UM

* La tasa de inters efectiva de 6,9583 % es la tasa que descuenta l os flujos de efectivo esperados del bono al importe en libros inicial: 1 4 5 2 3

40/(1,069583) + 40/(1,069583) + 40/(1,069583) + 40/(1,069583) + 1 140/(1,069583) = 950 Deterioro del valor de los instrumentos financieros medidos al costo o al costo amortizado Reconocimiento 11.21 Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad eval uar si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos financiero s que se midan al costo o al costo amortizado. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor, la entidad reconocer inmediatamente una prdida por deterioro del valor en resultados. 11.22 o un tenedor del activo respecto a los siguientes sucesos que causan la prdida: (a) ligado. (b) as en el pago de los intereses o del principal. ales (c) El acreedor, por razones econmicas relacionadas con dificultades financieras del deudor, otorga concesiones que no le habra otorgado en otras circunstancias. o (d) en (e) cin medible en los flujos futuros estimados de efectivo de activos financieros desde su reconocimiento inicial, a unque la disminucin no pueda todava identificarse con activos financieros individuales incluidos de un grupo 66 IASCF Pase a ser probable que otra forma de reorganizacin financiera. el deudor entre o a leg ste Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o mor Dificultades financieras significativas del emisor o del ob La evidencia objetiva de que un activo financiero grupo de activos est deteriorado incluye informacin observable que requiera la atencin del

en

quiebra

Los datos observables que indican que ha habido una disminu

----------------------- Page 68----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 en dversas ustrial. nacionales el grupo, tales como condiciones econmicas a o locales o cambios adversos en las condiciones del sector ind

11.23 or incluyen hayan isor.

Otros factores que tambin pueden ser evidencia de deterioro del val

los cambios significativos con un efecto adverso que tenido lugar en el entorno tecnolgico, de mercado, econmico o legal en el que opera el em

11.24 Una entidad evaluar el deterioro del valor de los siguientes activo s financieros de forma individual: (a) independencia (b) mente. ros Una entidad evaluar el deterioro del valor de ot activos financieros individualmente o agrupados sobre la base de caractersticas similares de riesgo de crdito. Medicin 11.25 Una entidad medir una prdida por deterioro del alor de los siguientes instrumentos medidos al costo o costo amortizado de la siguiente for ma: (a) on el prrafo mporte en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo fut uros estimados, descontados utilizando la tasa de inters efectivo original de l activo. Si este ers variable, instrumento financiero tiene una tasa de int la tasa de descuento para medir cualquier prdida por deterioro del valor de inters efectiva actual, determinada segn el contrato. (b) Para un instrumento medido al costo menos el deterioro del valor de acuerdo con los apartados (b) y (c)(ii) del prrafo 11.14, la prdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros del ac tivo y la mejor estimacin (que necesariamente tendr que ser u na aproximacin) del importe (que podra ser cero) que la entidad r ecibira por el activo si se vendiese en la fecha sobre la que se informa. Reversin Para un instrumento medido al costo amortizado de acuerdo c 11.14(a), la prdida por deterioro es la diferencia entre el i v todos los instrumentos de su significatividad, y de patrimonio con

otros activos financieros que son significativos individual

ser la tasa

11.26 da por

Si, en periodos posteriores, el importe de una prdi deterioro del valor disminuyese y la disminucin puede relacionarse objetivame nte con un hecho ocurrido con posterioridad al reconocimiento del deterioro (tal como una mejora en la calificacin crediticia del deudor), la entidad revertir la prdida por deterioro reconocida con anterioridad, ya sea directamente o mediant e el ajuste de una cuenta correctora. La reversin no dar lugar a un importe en lib ros del activo financiero (neto de cualquier cuenta correctora) que exceda a l importe en libros que habra tenido si anteriormente no se hubiese reconocido la prdida por deterioro del valor. La entidad reconocer el importe de la reversin en los resultados inmediatamente. Valor razonable 11.27 inversin fiabilidad. IASCF 67 ----------------------- Page 69----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Una entidad utilizar la siguiente jerarqua para estimar el valor razo nable de las acciones: precio omprador actual. (b) na transaccin r razonable en mbio un accin o es una jemplo, na porque buena estimacin del valor razonable (por e refleja el importe que una entidad recibira o pagara en u forzada, la medida en que no haya habido un ca significativo en las circunstancias econmicas ni haya transcurrido periodo de tiempo significativo desde el momento en que la trans tuvo lugar. Si la entidad puede demostrar que el precio de la ltima transaccin n Si los precios cotizados no estn disponibles, el precio de u reciente para un activo idntico suministra evidencia del valo (a) La mejor evidencia del valor razonable es un cotizado para un activo idntico en un mercado activo. ste suele ser el precio c El prrafo 11.14(c)(i) requiere la medicin de una en acciones ordinarias o preferentes al valor razonable si se puede medir ste con

transaccin

liquidacin involuntaria o venta urgente), se ajustar ese preci o. (c) es recientes de un el valor razonable, una o una tcnica de valoracin. El objetivo de utilizar una tcnica de valoracin e s estimar el precio de transaccin que se habra alcanzado en la fecha de medicin en iones de un intercambio entre partes que acten en condic independencia mutua, motivado por contraprestaciones normales del negocio. Otras secciones de esta NIIF hacen referencia a la gua sobre el valo r razonable de los prrafos 11.27 a 11.32, incluyendo la Seccin 12, Seccin 14, Secc in 15 y Seccin 16 Propiedades de Inversin. Al aplicar esa gua a los activos tratados ias en esas secciones, la referencia a acciones ordinar o preferentes en este prrafo debe interpretarse que incluye los tipos de activos tratados en esas secciones. Tcnica de valoracin 11.28 recientes bidamente Las tcnicas de valoracin incluyen el uso de transacciones de mercado entidad estimar el valor razonable utilizand Si el mercado para el activo no es activo y las transaccion activo idntico por s solas no constituyen una buena estimacin d

para un activo idntico entre partes interesadas y de informadas que acten en condiciones de independencia mutua, si estuvieran disponibles, referencias al valor razonable de otro activo sustancialmente igual al activo que se est midiendo, el flujos de efectivo descontados y modelos de fijacin de precios de opciones. Si existiese una tcnica de valoracin comnmente ut ilizada por los participantes en el mercado para fijar el precio del activo , y se hubiera demostrado que esa tcnica proporciona estimaciones fiables de los precios observados en transacciones reales de mercado, la entidad utilizar e sa tcnica. 11.29 ra sido en ones de independencia mutua y motivada por las consideraciones normales del negocio. El resultados valor razonable se estima sobre la base de los de una tcnica de valoracin que utilice en mayor medida posible datos El objetivo de utilizar una tcnica de valoracin es establecer cul hab la fecha de medicin, el precio de una transaccin realizada en condici

de por

mercado la

timacin

y minimice todo lo posible entidad. Se puede esperar que una fiable del valor razonable si (a)

la

utilizacin de

de

datos

determinados a una es

tcnica

valoracin

llegue

refleja de forma razonable el precio que se podra esperar qu fijara para el activo, y

e el mercado 68 IASCF

----------------------- Page 70----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 (b) an de forma miden los razonable las expectativas del factores de rentabilidad-riesgo inherentes al activo. mercado y las variables utilizadas por la tcnica de valoracin represent

Mercado no activo: instrumentos de patrimonio 11.30 ue no si del valor (a) la variabilidad en el rango razonable no es significativa para ese activo, o de estimaciones El valor razonable de las inversiones en activos q tengan un precio de mercado cotizado en un mercado activo se puede medir con fiabilidad

(b) ango pueden ser la estimacin

las probabilidades de diversas estimaciones dentro de ese r evaluadas del valor razonable. razonablemente y utilizadas en

11.31 Existen muchas situaciones en las que es posible que la variabilid ad en el rango de estimaciones razonables del valor razonable de act ivos que no tienen un precio de mercado cotizado no sea significativa. Normalmente es posi ble estimar el valor razonable de un activo que una entidad ha adquirido de un tercero. Sin embargo, si el rango de estimaciones razonables del valor razonable es significativo y las probabilidades de las diversas es timaciones no pueden ser evaluadas razonablemente, se excluir a una entidad de medir el activ o al valor razonable. 11.32 Si la medida fiable del valor razonable ya no es t disponible para un activo medido al valor razonable (por ejemplo, un instrumento de patrimoni o medido al

en

valor razonable con cambios en resultados), su import libros en la ltima fecha en que se midi el activo con fiabilidad pasar a ser su nuevo co entidad medir el activo a este importe de costo menos deterioro de v

sto. La alor hasta que una medida fiable del valor razonable se encuentre disponible. Baja en cuentas de un activo financiero 11.33 : Una entidad dar de baja en cuentas un activo financiero solo cuando expiren o se liquiden los derechos contractuales sobre los del activo financiero, o (b) riesgos y ventajas (c) riesgos la entidad transfiera sustancialmente a terceros todos los inherentes a la propiedad del activo financiero, o lgunos la entidad, a pesar de haber conservado a y ventajas inherentes a la propiedad significativos, ha transferido el otra parte, y ste tiene la capacidad prctica activo en su integridad a una tercera parte no relacionada de ejercer esa capacidad unilateralmente y sin necesidad restricciones adicionales sobre la transferencia. En este caso, la entidad el (i) derechos y dar de baja en cuentas el activo, y a

(a) flujos de efectivo

control del activo de y de : es vender capaz imponer

(ii) reconocer por separado cualesquiera obligaciones conservados o creados en la transferencia. importe en libros del activo transferido de entre los derechos u obligaciones conservados y transferidos base de sus valores razonables relativos en la fecha de la transferencia obligaciones de nueva creacin debern medirse al valor razonabl El

ber

distribuirse la

sobre

. Los derechos y e en esa IASCF 69 ----------------------- Page 71----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 fecha. Cualquier diferencia entre la contraprestacin recibida y el importe reconocido y dado de baja en cuentas de acuerdo con este prra fo deber

ser reconocido en resultados en el periodo de la transferenc ia. 11.34 cuentas Si una transferencia no da lugar a una baja en porque la entidad ha conservado riesgos y ventajas significativos inherentes a la propied ad del activo transferido, la entidad continuar reconociendo el ac tivo transferido en su integridad, y reconocer un pasivo financiero por la contraprestacin re cibida. El activo y pasivo no deber compensarse. En periodos posteriores, la entidad reconocer cualquier ingreso por el activo transferido y cualquier gas to incurrido por el pasivo financiero. 11.35 efectivo de tiene el derecho a vender o volver a pignorar la garanta y de si la primera ha incurrido en incumplimiento. Ambos contabilizarn la garanta de la siguiente form a: (a) contrato garanta, or ejemplo, rimonio s activos. la (b) garanta Si el receptor de la transferencia vendiese pignorada, reconocer los ingresos procedentes de la venta y un pasivo me valor razonable por su obligacin de devolver la garanta. (c) l contrato y dejase de estar capacitado para rescatar la garanta, dar de ba ja en cuentas la garanta y el receptor de la transferencia reconocer la gara nta como su activo medido inicialmente al valor razonable, o, si ya la h ubiese vendido, dar de baja su obligacin de devolver la garanta. (d) Excepto por lo dispuesto en el apartado (c), transferidor continuar registrando la garanta como su activo y el receptor de la tra nsferencia no reconocer la garanta como un activo. el Si el transferidor incumpliese de acuerdo con los trminos de pignorado como un activo prestado, un instrumento de pat o una cuenta por cobrar recomprada) de forma separadamente de otro o Si el receptor de la transferencia tiene, por costumbre, el derecho de vender o volver a pignorar la el transferidor reclasificar ese activo en su estado de situacin financiera (p Si un transferidor otorgase garantas distintas del (tales como instrumentos de deuda o de patrimonio) al receptor la transferencia, la contabilizacin de la garanta por ambas partes depender de si la segunda

dido a su

Ejemplo transferencia que cumple las condiciones para la baja en cuentas Una entidad vende un grupo de sus cuentas por cobrar a un banco po r un importe inferior a su importe nominal. La entidad contina gestionan do los cobros procedentes de los deudores en nombre del banco, incluyendo el envo mensual de estados, y el banco paga a la entidad una comisin a tasa de mercado por la administracin de las cuentas por cobrar. La entidad est obligada a remitir puntualmente al banco todos los importes cobrad os, pero no tiene una obligacin con el banco si los deudores se retrasan en el pago o no pagan. En este caso, la entidad ha transferido al banco sustancial mente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de las cuentas por co brar. Por consiguiente, elimina las cuentas por cobrar de su estado de situa cin financiera (es decir, las da de baja en cuentas) y no muestra ningn pasivo por los importes recibidos del banco. La entidad reconoce una prdida calculada como la diferencia entre el importe en libros de las cuentas por cobrar en el momento de la venta y el importe recibido del banco. La entidad reconoce un p asivo en la medida en que ha cobrado los fondos de los deudores pero no los ha remitido todava al banco. 70 IASCF

----------------------- Page 72----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Ejemplo transferencia que no cumple las condiciones para la baja en cuentas Los hechos son los mismos que los del ejemplo anterior, excepto por que la entidad ha acordado volver a comprarle al banco las cuentas por cob rar del deudor cuyo principal o intereses hayan vencido hace ms de 120 das. E n este caso, la entidad ha conservado el riesgo de que los deudores se ret rasen en el pago o no paguen un riesgo significativo con respecto a las cuentas p or cobrar. Por consiguiente, la entidad no trata las cuentas por cobra r como si se hubiesen vendido al banco y no las da de baja en cuentas. En su lug ar, trata los importes obtenidos del banco como un prstamo garantizado por las cue

ntas por cobrar. La entidad contina reconociendo las cuentas por cobrar como un activo hasta que se hayan cobrado o dado de baja por incobrables. Baja en cuentas de un pasivo financiero 11.36 Una entidad solo dar de baja en cuentas un pasivo financiero (o una parte de un pasivo financiero) cuando se haya extinguido esto es, cu ando la obligacin especificada en el contrato haya sido pagada, cancelada o haya expir ado. 11.37 umentos Si un prestamista y un prestatario intercambian instr financieros con condiciones sustancialmente diferentes, las entidad es contabilizarn la transaccin como una cancelacin del pasivo financi ero original y el reconocimiento de uno nuevo. Similarmente, una ent idad contabilizar una modificacin sustancial de las condiciones de un pasivo financiero exi stente o de una parte del mismo (sea atribuible o no a las dificultades financie ras del deudor) como una cancelacin del pasivo financiero original y el reconocimiento uno nuevo. 11.38 La entidad reconocer en los resultados cualquier diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero (o de una parte de pa sivo financiero) cancelado o transferido a un tercero y la contraprestacin pagada, incluyendo cual quier activo transferido que sea diferente del efectivo o del pasivo asumido. Informacin a revelar 11.39 La siguiente informacin a revelar hace referencia a la informacin a r evelar para pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en result ados. Las entidades que solo tienen instrumentos financieros bsicos (y, por lo tanto, no aplican la Seccin 12) no tendrn ningn pasivo financiero medido al valor razonable con cambios en resultados y, por lo tanto, no necesitarn re velar esta informacin. Informacin a revelar sobre las polticas contables de instrumentos financieros 11.40 De acuerdo con el prrafo 8.5, una entidad revelar, en el resumen de las polticas contables significativas, la base (o bases) de medicin utilizadas para instrumentos financieros y otras polticas contables utilizadas para i

nstrumentos financieros que sean relevantes para la comprensin de los estados fin ancieros. IASCF 71 ----------------------- Page 73----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Estado de situacin financiera categoras de activos financieros y pasivos financieros 11.41 una Una entidad revelar los importes en libros de cada las siguientes categoras de activos financieros y pasivos financieros en la fecha so bre la que se informa, en total, en el estado de situacin financiera o en las notas : de (a) en resultados (prrafo 11.14(c)(i) y prrafos 12.8 y 12.9). deuda (b) medidos (c) dos al costo menos deterioro del valor (prrafo 11.14(c)(ii) y prrafos 12.8 y 12.9). (d) en resultados (prrafos 12.8 y 12.9). (e) 4(a)]. deterioro 11.42 arios (f) Compromisos de prstamo del valor [prrafo 11.14(b)]. medidos al costo menos Pasivos financieros medidos al costo amortizado [prrafo 11.1 Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios Activos financieros que al costo amortizado [prrafo 11.14(a)]. son instrumentos de Activos financieros medidos al valor razonable con cambios

Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medi

Una entidad revelar informacin que permita a los usu sus estados financieros evaluar la significatividad de los instrum entos financieros en su situacin financiera y en su rendimiento. Por ejemplo, para las deudas a largo plazo, esta informacin normalmente incluira los plaz os y condiciones del instrumento de deuda (tal como la tasa de inters, vencimiento, plazos de reembolso y restricciones que el instrumento de deuda impone a la en tidad). de 11.43 Para todos activos financieros y pasivos financieros medidos al va lor razonable,

la entidad informar sobre la base utilizada para determinar el valor razonable, esto es, el precio de mercado cotizado en un mercado act ivo u otra tcnica de valoracin. Cuando se utilice una tcnica de valoracin, la entidad revela r los supuestos aplicados para determinar los valores razonab les de cada clase de activos financieros o pasivos financieros. Por ejemplo, si fuera aplicable, una entidad revelar informacin sobre las hiptesis relacionadas con las tasas de pagos anticipados, las tasas de prdidas estimadas en los crditos y las tasas de inters o de descuento. 11.44 Si ya no est disponible una medida fiable del v alor razonable para un instrumento de patrimonio medido al valor razonable con cambios en r esultados, la entidad informar sobre este hecho. Baja en cuentas 11.45 una nse los clase de prrafos 11.33 a estos activos financieros: (a) (b) piedad a los que (c) os asociados que 72 11.35), la entidad revelar para cada Si una entidad ha transferido activos financieros a tercera parte en una transaccin que no cumple las condiciones para la baja en cuentas (va

La naturaleza de los activos. La naturaleza de los riesgos y ventajas inherentes a la pro la entidad contine expuesta. El importe en libros de los activos o de cualesquiera pasiv la entidad contine reconociendo. IASCF

----------------------- Page 74----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Garanta 11.46 os como Cuando una entidad haya pignorado activos garanta por pasivos o pasivos contingentes, revelar lo siguiente: financier

(a) omo garanta. (b)

El importe en libros de los activos financieros pignorados c Los plazos y condiciones relacionados con su pignoracin.

Incumplimientos y otras infracciones de prstamos por

pagar 11.47 sobre incipal, o que intereses, fondos de amortizacin o clusulas de reembols no se haya corregido en la fecha sobre la que se informa, la entidad revelar lo (a) (b) n la fecha sobre la que se informa. regido la fecha de autorizacin para emisin de los estados financieros. Partidas de ingresos, gastos, ganancias o prdidas 11.48 Una entidad revelar s, gastos, ganancias o prdidas: las siguientes partidas de ingreso o (c) Si la infraccin o incumplimiento ha sido cor si se han renegociado las condiciones de los prstamos por pagar antes de Detalles de esa infraccin o incumplimiento. El importe en libros de los prstamos por pagar relacionados e la Para los prstamos por pagar reconocidos en la fecha que se informa para los que haya una infraccin de los plazos o incumplimiento del pr

siguiente:

(a) Ingresos, gastos, ganancias los cambios al valor razonable reconocidos en: nable (i) con cambios (ii) con cambios (iii) (iv) (b) tales (calculados s y pasivos Activos financieros en resultados. Pasivos financieros en resultados.

o prdidas,

incluidos

medidos

al valor

razo

medidos

al valor

razo

nable

Activos financieros medidos al costo amortizado. Pasivos financieros medidos al costo amortizado.

Ingresos por intereses totales y los gastos por intereses to utilizando el mtodo del inters efectivo) por activos financiero financieros que no se miden al valor razonable con cambios en

resultados. (c) ase de activo El importe de las prdidas por deterioro de valor para cada cl financiero. IASCF 73 ----------------------- Page 75-----------------------

NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros Alcance de las Secciones 11 y 12 12.1 Otros La Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y Seccin 12 Temas relacionados con los Instrumentos Financieros conj untamente tratan del reconocimiento, baja en cuentas, medicin e informacin a revelar de los instrumentos financieros (activos financieros y pasi vos financieros). La Seccin 11 se aplica a los instrumentos financieros bsicos y es aplicab le a todas las entidades. La Seccin 12 se aplica a otros instru mentos financieros y transacciones ms complejos. Si una entidad solo rea liza transacciones de instrumentos financieros bsicos, la Seccin 12 no le se r de aplicacin. Sin embargo, incluso las entidades que solo tienen instrumentos financie ros bsicos considerarn el alcance de la Seccin 12 para asegurarse de que estn exen tas. Eleccin de poltica contable 12.2 , o cin y 2 para contabilizar todos sus instrumentos financieros. La eleccin de ( a) o (b) por parte de una entidad constituye una eleccin de poltica contable. Los pr rafos 10.8 a 10.14 contienen requerimientos para determinar cundo un cambio en una poltica contable es apropiado, cmo debe contabilizarse y qu informacin d ebe revelarse sobre el cambio en la poltica contable. Alcance de la Seccin 12 12.3 La Seccin 12 se aplica a todos los instrumentos financieros excepto: (a) Los tratados en la Seccin 11. de (b) la las disposiciones sobre reconocimiento y medi NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y los requerimientos de informacin a revelar de las Secciones 11 y 1 Una entidad elegir aplicar: (a) las disposiciones de ambas secciones 11 y 12 en su totalidad

Medicin

(b) Las participaciones en subsidiarias (vase la 9 Estados Financieros Consolidados y Separados), asociadas (va se la Seccin 14 Inversiones en Asociadas) y negocios conjuntos (vase la Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos). Seccin (c) e planes de 8 Beneficios (d) contrato de iera de las seguro pudiera dar lugar a una prdida a cualqu partes como consecuencia de condiciones contractuales que no tienen relac (i) (ii) o (iii) s. 74 IASCF un incumplimiento por parte de una de las contraparte cambios en el riesgo asegurado; cambios en las tasas de cambio en moneda extranjera; beneficios a los Empleados). a los empleados (vase la Seccin 2 Los derechos y obligaciones de los empleadores procedentes d

Los derechos procedentes contratos de seguro a menos que el

in con:

----------------------- Page 76----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 (e) trumentos de 22 patrimonio propios de la entidad Patrimonio y la Seccin 26 Pagos Basados en Acciones). (f) que el ra arrendamiento pudiera dar lugar o el arrendatario como consecuencia contractuales que no tienen relacin con: el arrendador (i) (ii) o (iii) es. una (g) combinacin Los contratos de negocios (vase por la contraprestacin Seccin contingente de en Negoc un incumplimiento por parte de una de las contrapart a una de prdida condiciones pa (vase la Seccin Los instrumentos financieros que cumplan la definicin de ins

Los arrendamientos (vase la Seccin 20 Arrendamientos) a menos

cambios en el precio del activo arrendado; cambios en las tasas de cambio en moneda extranjera;

19 Combinaciones

ios

Plusvala). Esta exencin solo se aplica a la adquirente.

12.4 La mayora de los contratos para la compra o venta de una partida no financiera, tales como materias primas cotizadas, inventarios, propiedades, plan ta y equipo se excluyen de esta seccin porque no son activos financieros. Sin emb argo, esta seccin se aplica a todos los contratos que imponen riesgos al comprador o vendedor que no son tpicos de los contratos de comp ra o venta de activos tangibles. Por ejemplo, esta seccin se aplica a todos los contratos q ue puedan dar lugar a una prdida para el comprador o el vendedor como consecuen cia de las condiciones del contrato que no estn relacionadas con cambios en el precio de partidas no financieras, cambios en tasas de cambio en moneda ext ranjera, o un incumplimiento por parte de una de las contrapartes. 12.5 aplica a trato puede nstrumento como atos que se realizaron y que se continan manteniendo con el ob de recibir o de entregar un elemento no financiera de acuerdo con lo s requerimientos de uso, venta o compra esperados de la entidad no son instrumentos financier o a efectos de esta seccin. jetivo Reconocimiento inicial de activos financieros y pasivos financieros 12.6 ero cuando umento. Medicin inicial 12.7 nanciero, almente Cuando se reconoce inicialmente un activo financiero o pasivo fi una entidad lo medir por su valor razonable, que es norm el precio de transaccin. IASCF 75 Una entidad solo reconocer un activo financiero o un pasivo financi se convierta en una parte de las condiciones contractuales del instr liquidarse por el importe neto en efectivo u otro i financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros, si los contratos fueran instrumentos financieros, con la siguiente excepcin: los contr Adems de a los contratos descritos en el prrafo 12.4, esta seccin se los contratos de compra o venta de partidas no financieras si el con

----------------------- Page 77----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Medicin posterior 12.8 todos los 2 al valor razonable y reconocer los cambios en el valor razonable en el resulta do, excepto en el caso de: los instrumentos de patrimonio sin cotizacin pblica y c uyo valor razonable no pueda medirse de otra forma con fia los contratos vinculados con estos instrumentos que, en el caso de ejercitarse, da rn lugar a la entrega de estos instrumentos, los cuales debern med irse al costo menos deterioro del valor. bilidad, y 12.9 Si la medida fiable del valor razonable ya no est disponible para un instrumento de patrimonio sin cotizacin pblica medido al valor razonable con cambi os en resultados, su valor razonable en la ltima fecha en la que se midi el instrumento con fiabilidad se tratar como el costo del instrumento. L a entidad medir el instrumento a este importe de costo menos deterioro del valor hasta que una medida fiable del valor razonable se encuentre disponible. Valor razonable 12.10 de los as como a las mediciones de valor razonable de acuerdo con la Seccin 11. 12.11 cuando sde la primera fecha en que pueda requerirse el pago. 12.12 de los azonable con cambios en resultados. Si se difiere el pago por un activo o se financia a una tasa de inters que no es de mercado, la entidad medir inicialmente el activo al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de inters de mercado. Deterioro del valor de los instrumentos financieros medidos al Una entidad no incluir los costos de transaccin en la medicin inicial activos y pasivos financieros que se medirn posteriormente al valor r El valor razonable de un pasivo financiero a pagar es reclamado no puede ser menor que el importe a pagar a su cancelacin, descontado de Una entidad aplicar la gua sobre el valor razonable prrafos 11.27 a 11.32 a las mediciones de valor razonable de acuerdo con esta seccin Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medir instrumentos financieros que queden dentro del alcance de la Seccin 1

costo o al costo amortizado 12.13 de un Una entidad aplicar la gua sobre deterioro del valor instrumento financiero medido al costo de los prrafos 11.21 a 1 1.26 a los instrumentos financieros medidos al costo menos el deterioro del valor de acuerdo con esta seccin. Baja en cuentas de un activo financiero o un pasivo financiero 12.14 s prrafos vos 76 Una entidad aplicar los requerimientos para la baja en cuentas de lo los se activos financieros y los pasi

11.33 a 11.38 a financieros a los que aplica esta seccin.

IASCF

----------------------- Page 78----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Contabilidad de coberturas 12.15 Si se cumplen los criterios especificados, una enti dad puede designar una relacin de cobertura entre un instrumento de cobe rtura y una partida cubierta de forma que se cumplan las condiciones para la contabilidad de coberturas. La contabilidad de coberturas permite que se reconozcan en resultados al mismo tiempo la ganancia o prdida en el instrumento de cobertura y en la partida cubierta. 12.16 Para cumplir las condiciones para coberturas, una entidad cumplir todas las condiciones siguientes: (a) de forma que el riesgo que se cubre, la partida cubierta y el instrum ento de cobertura estn claramente identificados y el riesgo en la partida cubie rta es el riesgo que se cubre con el instrumento de cobertura. (b) l prrafo 12.17. (c) fo 12.18. (d) ente efectivo a cobertura La entidad espera que el instrumento de cobertura sea altam en compensar el riesgo cubierto designado. La eficacia de un El riesgo cubierto es uno de los riesgos especificados en e El instrumento de cobertura es como se especifica en el prra la contabilidad de

La entidad designar y documentar las relaciones de cobertura

es el grado en el que los cambios en el valor razonable o en los flujos de amente valor atribuibles razonable efectivo de la partida cubierta que son direct al riesgo cubierto se compensen con los cambios en el o en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura.

12.17 Esta NIIF permite la contabilidad de coberturas solo para los sigu ientes riesgos: (a) do a su costo (b) inters en un ble. (c) ad mantiene o obable de comprar o vender una materia prima cotizada. (d) ersin neta en Riesgo de tasa de cambio de la moneda extranjera en una inv un negocio en el extranjero. El riesgo de tasa de cambio de la moneda extranjera de un instrument o de deuda medido al costo amortizado no se ha incluido en la anterior porque la contabilidad de coberturas no tendra ningn efecto s ignificativo sobre los estados financieros. Las cuentas, pagars y prstamos por cobrar y por pagar bsicos se miden habitualmente al costo amortizado [vase el prrafo 11.5( d)]. Esto incluira las cuentas por pagar denominadas en una moneda extranj era. El prrafo 30.10 requiere que cualquier cambio en el importe en libros de la cuenta por pagar debido a un cambio en la tasa de cambio se reconozca en re sultados. Por lo tanto, tanto el cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura (la permuta financiera de divisas) como el cambio en el importe en l ibros de la cuenta por pagar relativa al cambio en la tasa de cambio se reconoceran en resultados y deberan compensarse entre s excepto en lo que respecta a la diferencia entre la tasa de contado (a la que se mide el pasivo) y l a tasa a plazo (a la que se mide la permuta). lista IASCF 77 Riesgo de precio de una materia prima cotizada que la entid en un compromiso firme o una transaccin prevista altamente pr Riesgo de tasa de inters de un instrumento amortizado. Riesgo de tasa de cambio en moneda extranjera o de tasa de compromiso firme o en una transaccin prevista altamente proba de deuda medi

----------------------- Page 79----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 12.18 Esta NIIF solo permite la contabilidad de coberturas si el instrumento de cobertura cumple todos los plazos y condiciones siguientes: (a) iferencias de da extranjera o Es una permuta de tasa de inters, una permuta financiera de d cambio, contrato de intercambio a trmino de mone un contrato a trmino de cambio de materia prima cotizada que se e sea altamente efectivo para compensar un riesgo identificado en el prrafo 12.17 que se designa como riesgo cubierto. (b) ir, externa al Involucra una parte externa a la entidad que informa (es dec grupo, segmento o entidad individual que informa). ado del (c) Su importe nocional es igual al principal o al importe nocional de la partida cubierta. (d) importe design

spera que

Tiene una fecha de vencimiento especificada no posterior a (i) el vencimiento del instrumento financiero cubierto, la liquidacin esperada la materia prima cotizada, o del compromiso de

compra

venta

(ii) de (iii)

la ocurrencia de la muy altamente probable transaccin extranjera prevista o de la transaccin co

de moneda n una materia prima cotizada que se cubre. ada o (e) No tiene caractersticas ampliadas. pago anticipado, terminacin anticip

Cobertura del riesgo de tasas de inters fijas de un instrumento financiero reconocido o riesgo de precio de materias primas cotizadas de una materia prima cotizada en poder de la entidad 12.19 riesgo al costo amortizado o el riesgo de precio de la materia prima cotizada que se posee, la entidad: (a) reconocer activo o pasivo y el el instrumento de cobertura como un Si se cumplen las condiciones del prrafo 12.16 y el cubierto es la exposicin a una tasa de inters fija de un instrumento de deuda medido

cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura en resultados, y e (b) la partida y como reconocer el cambio en el valor razonable d cubierta relacionada con el riesgo cubierto en resultados un ajuste al importe en libros de la partida cubierta.

12.20 Si el riesgo cubierto es el riesgo de la tasa de inters fijo de un i nstrumento de deuda medido al costo amortizado, la entidad reconocer la liquidacin n eta en efectivo peridica sobre la permuta de tasa de inters que es el instrum ento de cobertura en resultados en el periodo en que se a cumula (o devenga) la liquidacin neta. 12.21 La entidad interrumpir la contabilidad de coberturas especificada en el prrafo 12.19 si: (a) to; (b) en el prrafo (c) 78 la cobertura dejase de cumplir las condiciones especificadas 12.16 para la contabilidad de coberturas; o la entidad revocase la designacin. IASCF el instrumento de cobertura expirase, fuese vendido o resuel

----------------------- Page 80----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 12.22 Si la contabilidad de coberturas se interrumpe y la partida cubiert a es un activo o un pasivo registrado al costo amortizado que no ha sido dado de baja en cuentas, cualesquiera ganancias o prdidas reconocidas como ajustes en el importe en libros de la partida cubierta se amortizar en el resultado utilizando el mtodo del inters efectivo a lo largo de la vida restante del instrumento cubier to. Cobertura del riesgo de tasas de inters variable de un instrumento financiero reconocido, del riesgo de tasa de cambio de moneda extranjera o del riesgo de precio de materia prima cotizada en un compromiso firme o en una transaccin prevista altamente probable, o de una inversin neta en un negocio en el extranjero 12.23 es Si las condiciones del prrafo 12.16 se cumplen y el riesgo cubierto (a) el riesgo de tasa de inters variable de un instrumento de deu

da medido al costo amortizado, (b) firme (c) omiso firme o (d) rsin neta en el riesgo de moneda extranjera o en una transaccin prevista altamente probable, en un compromiso

el riesgo de precio de materias primas cotizadas en un compr en una transaccin prevista altamente probable, o el riesgo de tasa de cambio de moneda extranjera en una inve un negocio en el extranjero.

La entidad reconocer directamente en otro resultado integral la parte del cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura fue eficaz en la compensacin del cambio en el valor razonable o en lo s flujos de efectivo esperados de la partida cubierta. La entidad reconocer en resultados cualquier exceso del valor razonable del instrumento de cobertura sobre el cam bio en el valor razonable de los flujos de efectivo esperados (denominado algu nas veces ineficacia de cobertura). La ganancia o prdida en la cobertura recono cida en el otro resultado integral se reclasificar en resultados cuando la parti da cubierta se reconozca en resultados o cuando termine la relacin de cobertura. que 12.24 Si el riesgo cubierto es el riesgo de un instrumento de deuda medido al costo amortizado, mente en resultados la liquidacin neta la permuta de tasa de inters que es el instrumento iodo en que se acumula (o devenga) la liquidacin neta. la tasa de inters variable de la entidad reconocer posterior en de efectivo cobertura peridica en el de per

12.25 La entidad interrumpir la contabilidad de coberturas especificada en el prrafo 12.23 si: (a) to; prrafo (b) 12.16 (c) altamente probable; o (d) la entidad revocase la designacin. la cobertura dejase de para la contabilidad de coberturas; cumplir los criterios del el instrumento de cobertura expirase, fuese vendido o resuel

en una cobertura de una transaccin prevista, sta dejase de ser

Si ya no se espera que ocurra la transaccin prevista o si el instrume nto de deuda cubierto medido al costo amortizado se da de baja en cuentas, cualqu ier ganancia o prdida en el instrumento de cobertura que haya sido reconocida dire ctamente IASCF 79 ----------------------- Page 81----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 tro en el otro resultado resultado integral a resultados. integral se reclasificar de o

Informacin a revelar 12.26 ida en la os Una entidad que aplique esta seccin revelar toda la informacin requer

Seccin 11 e incorporar a esa informacin los instrument financieros que queden dentro del alcance de esta seccin, as como los que queden dent ro del alcance de la Seccin 11. Adems, si la entidad utiliza contabilidad de coberturas, revelar la informacin adicional de los prrafos 12.27 a 12. 29. 12.27 oberturas 17: (a) eros Una descripcin de la cobertura. Una entidad revelar la siguiente informacin de forma separada para c de cada uno de los cuatro tipos de riesgo descritos en el prrafo 12.

(b) Una descripcin de los instrumentos financi designados como instrumentos de cobertura y de sus valores razonables en la fecha sobre la que se informa. ndo una (c) La naturaleza de descripcin de la partida cubierta. los riesgos cubiertos, incluye

12.28 Si una entidad rtura de riesgo de tasa de a prima cotizada que (prrafos 12.19 (a) de cobertura

utiliza la contabilidad de coberturas para una cobe inters fijo o de precio posea a 12.22), revelar lo siguiente: de una materi

El importe del cambio en el valor razonable del instrumento reconocido en el resultado.

de

(b) El importe la partida cubierta

del

cambio

en

el valor

razonable

reconocido en el resultado. 12.29 Si una entidad utiliza la contabilidad de coberturas para una cobe rtura de riesgo de tasa de inters variable, riesgo de tasa de cambio, riesgo de prec io de materia prima cotizada en un compromiso en firme o transacc in prevista altamente probable, o inversin neta en un negocio en el extr anjero (prrafos 12.23 a 12.25), revelar lo siguiente: (a) os de efectivo, Los periodos en los que se espera que se produzcan los fluj cundo se espera que afecten al resultado. (b) Una descripcin de las transacciones previstas las que se haya utilizado anteriormente la contabilidad de coberturas, pero cuya ocurrencia ya no se espere. para (c) de cobertura nte el periodo que se reconoci (prrafo 12.23). en otro resultado integral dura El importe del cambio en el valor razonable del instrumento

gral

(d) El importe reclasificado de resultados para el periodo (prrafos 12.23 a 12.25). del

otro

resultado

inte

nable

(e) El importe de cualquier exceso del valor razo instrumento de cobertura sobre el cambio en el valor razonable de los flujo esperados que se reconoci en los resultados (prrafo 12.24).

s de efectivo 80 IASCF

----------------------- Page 82----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 13 Inventarios Alcance de esta seccin 13.1 de los Esta seccin establece los principios para el reconocimiento y medicin inventarios. Inventarios son activos: (a) es; (b) (c) el proceso de en proceso de produccin con vistas a esa venta; o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en mantenidos para la venta en el curso normal de las operacion

produccin, o en la prestacin de servicios. 13.2 os Esta seccin se aplica a todos los inventarios, excepto a:

(a) Las obras en progreso, que surgen de contrat de construccin, incluyendo los contratos de servicios directamente relacionad os (vase la Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias). (b) Los instrumentos financieros (vase la Seccin Instrumentos Financieros Bsicos y la Seccin 12 Otros Temas rel acionados con los Instrumentos Financieros). 11 (c) productos la Seccin 13.3 or: agrcolas en el punto 34 Actividades Especiales). de cosecha o recoleccin (vase Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y

Esta seccin no se aplica a la medicin de los inventarios mantenidos p productores de productos agrcolas y forestales, de productos la cosecha o recoleccin y de minerales y producto en la medida en que se midan por su valor razonable menos el costo con cambios en resultados, o

(a) agrcolas tras s minerales,

de venta (b) que intermediarios que comercian con materias primas midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta, con resultados. Medicin de los inventarios 13.4 Una entidad medir los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminacin y venta. Costo de los inventarios 13.5 de compra, darles Una entidad incluir en el costo de los inventarios todos los costos costos de transformacin su condicin y ubicacin actuales. y otros costos incurridos para

cotizadas, cambios en

Costos de adquisicin 13.6 compra, Los costos de adquisicin de los inventarios comprendern el precio de de importacin y otros impuestos (que no

los aranceles sean recuperables

IASCF 81 ----------------------- Page 83----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manip ulacin y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, mat eriales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y o tras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. 13.7 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. En algun os casos, el acuerdo contiene de hecho un elemento de financiacin implcito, por eje mplo, una diferencia entre el precio de compra para condiciones normales d e crdito y el importe de pago aplazado. En estos casos, la diferencia se recono cer como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiacin y no se aadi r al costo de los inventarios. Costos de transformacin 13.8 irectamente a directa. Tambin incluirn una distribucin sistemtica de los cos indirectos de produccin variables o fijos, en los que se haya inc urrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos in directos de produccin fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de produccin, tales como la depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y administ racin de la planta. Son costos indirectos variables los que varan directame nte, o casi directamente, con el volumen de produccin, tales como los materiales y la mano de obra indirecta. tos Distribucin de los costos indirectos de produccin 13.9 Una entidad distribuir los costos indirectos e los costos de transformacin sobre la base de al de los medios de produccin. Capacidad normal es la espera conseguir en promedio, a lo largo de un nmero de periodos o fijos de produccin entr la capacidad produccin norm que se Los costos de transformacin de los inventarios incluirn los costos d relacionados con las unidades de produccin, tales como la mano de obr

temporadas en circunst

ancias normales, teniendo en cuenta la prdida de capacida procedente de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede u sarse el nivel real de produccin si se aproxime a la capacidad normal. El importe de costo i ndirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de c apacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gast os en el periodo en que hayan sido incurridos. En periodos de produccin anorma lmente alta, el importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad d e produccin disminuir, de manera que los inventarios no se midan por encima del c osto. Los costos indirectos variables se distribuirn a cada unidad de produccin sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccin. d Produccin conjunta y subproductos 13.10 ms de un produccin ostos de cada ir 82 las materias primas o los costos de transformacin de producto no sean identificables por separado, una entidad los distribu entre los productos IASCF El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de producto. Este es el caso, por ejemplo, de la conjunta o de la produccin de productos principales junto a subproductos. Cuando los c

----------------------- Page 84----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 utilizando bases coherentes y racionales. La distribuc basarse, por ejemplo, en el valor de mercado relativo de cada producto, ya sea como produccin en proceso, en el momento en que los productos pasan a iden tificarse por separado, o cuando se termine el proceso de produccin. La mayora d e los subproductos, por su propia naturaleza, no son significativos. Cuand o este sea el caso, la entidad los medir al precio de venta, menos el costo de term inacin y venta, deduciendo este importe del costo del producto principal. Com o resultado, el importe en libros del producto principal no res ultar significativamente diferente de su costo. in puede

Otros costos incluidos en los inventarios 13.11 Una entidad incluir otros costos en el costo de los inventarios solo en la medida en que se haya incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. 13.12 el valor El prrafo 12.19(b) prev que, en algunas circunstancias, el cambio en

razonable del instrumento de cobertura en una cobertura de riesgo de inters fijo o de riesgo de precio de materia prima cotizada mantenida ajuste el importe en libros de sta. Costos excluidos de los inventarios 13.13 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como gastos en el periodo en el que se incurren, los siguientes: mano de (a) obra Importes anormales u otros costos de produccin. de desperdicio de materiales,

(b) necesarios r. tribuyan

Costos de almacenamiento, a menos que sean durante el proceso productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterio que no con

(c) Costos indirectos de administracin a dar a los inventarios su condicin y ubicacin actuales. (d) Costos de venta.

Costo de los inventarios para un prestador de servicios 13.14 En la medida en que los prestadores de servicios tengan inventarios , los medirn por los costos que suponga su produccin. Es tos costos consisten fundamentalmente en mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supe rvisin y otros costos indirectos atribuibles. La mano de ob ra y los dems costos relacionados con las ventas, y con el personal de administracin gener al, no se incluirn, pero se reconocern como gastos en el periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicio s no incluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por los prestadores de se rvicios.

IASCF 83 ----------------------- Page 85----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Costo de los productos agrcolas recolectados de activos biolgicos 13.15 agrcolas, , deben medirse, en el momento de su reconocimiento inicial, p valor razonable menos los costos estimados de venta en el punto de su cosecha o recoleccin. ste pasar a ser el costo de los inventarios en esa fecha, para la apli cacin de esta seccin. or su Tcnicas de medicin del costo, tales como el costo estndar, el mtodo de los minoristas y el precio de compra ms reciente 13.16 dar, el l costo de los inventarios, si los resultados se aproximan al costo. Los cos tos estndar tendrn en cuenta los niveles normales de materias primas, suministros , mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. stos se revisarn de form a regular y, si es necesario, se cambiarn en funcin de las cond actuales. El mtodo de los minoristas mide el costo reduciendo el precio de venta del inventario por un porcentaje apropiado de margen bruto. iciones Frmulas de clculo del costo 13.17 partidas Una entidad medir el costo de los inventarios de que no son habitualmente intercambiables y de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, utilizando identificacin especfic a de sus costos individuales. 13.18 intos (FIFO) o costo promedio ponderado. Una entidad utilizar la misma frmula de cost o para uso todos los similares. Para inventarios inventarios los con una que tengan una o uso naturaleza diferente, y pu naturaleza de Una entidad medir el costo de los inventarios, dist los tratados en el prrafo 13.17, utilizando los mtodos de primera entrada primera salida Una entidad puede utilizar tcnicas tales como el mtodo del costo estn mtodo de los minoristas o el precio de compra ms reciente para medir e La Seccin 34 requiere que los inventarios que comprenden productos que una entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biolgicos

ede

estar justificada la utilizacin de frmulas de costo distintas. entrada primera salida (LIFO) no est permitido en esta NIIF.

El

mtodo

ltima

Deterioro del valor de los inventarios 13.19 evale al Los prrafos 27.2 a 27.4 requieren que una entidad final de cada periodo sobre el que se informa si los inventarios estn deteriorados,

es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable ejemplo, por daos, obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si u na partida (o grupos de partidas) de inventario est deteriorada esos prrafos req uieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de terminac in y venta y que reconozca una prdida por deterioro de valor. Los mencionados prr afos requieren tambin, en algunas circunstancias, la reversin del deterioro anterior. (por 84 IASCF

----------------------- Page 86----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Reconocimiento como un gasto 13.20 libros de ndientes ingresos de actividades ordinarias. 13.21 de Algunos inventarios pueden distribuirse a otras cuentas activo, por ejemplo los inventarios que se emplean como un componente de las propiedades , planta y equipo de propia construccin. Los inventarios distribuidos a otro act ivo de esta forma se contabilizan posteriormente de acuerdo con la seccin de esta NIIF aplicable a ese tipo de activo. Informacin a revelar 13.22 de los Una entidad revelar la siguiente informacin: (a) Las polticas contables adoptadas para inventarios, incluyendo la frmula de costo utilizada. la medicin Cuando los inventarios se vendan, la entidad reconocer el importe en stos como un gasto en el periodo en el que se reconozcan los correspo

(b) en libros segn

El importe total en libros de los inventarios y los importes la clasificacin apropiada para la entidad.

(c) el periodo. (d) o revertidas (e) pignorados en

El importe de los inventarios reconocido como gasto durante Las prdidas por deterioro del valor en el resultado, de acuerdo con la Seccin 27. El importe total garanta de pasivos. 85 en libros de los reconocidas

inventarios

IASCF ----------------------- Page 87----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 14 Inversiones en Asociadas Alcance de esta seccin 14.1 adas Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de las asoci en estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene una inversin en una o ms asociadas. El prrafo 9.26 establece los requerimientos para la contabilizacin de asociadas en estados financieros separados.

Definicin de asociadas 14.2 a definida el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una participacin en un negocio conjunto. 14.3 las Influencia significativa es el poder de participar en decisiones de poltica financiera y de operacin de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales polticas. Si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemp subsidiarias), el 20 por ciento o ms del poder de voto en la a sociada, se supone que tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. (b) A la inversa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs de subsidiarias), menos del 20 Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurdic tal como una frmula asociativa con fines empresariales, sobre la que

(a) lo, a travs de

por

ciento

influencia ste.

del poder de voto en la asociada, se supone que no tiene significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia exi

(c) La existencia de otro inversor que posea una participacin mayoritaria o sustancial no impide que un inversor tenga influencia signifi cativa. Medicin eleccin de poltica contable 14.4 iadas Un inversor contabilizar utilizando una de las siguientes opciones: (a) (b) (c) todas sus inversiones en asoc

El modelo de costo del prrafo 14.5. El mtodo de la participacin del prrafo 14.8. El modelo del valor razonable del prrafo 14.9.

Modelo del costo 14.5 Un inversor medir sus inversiones en asociadas, distintas de aquel las para las que hay un precio de cotizacin publicado (vase el prrafo 14.7) al costo menos las prdidas por deterioro del valor acumuladas reconocidas de acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos. 86 IASCF

----------------------- Page 88----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 14.6 El inversor reconocer los dividendos y otras distribuciones recibidas procedentes de la inversin como ingresos, sin tener en cuenta si las distribuciones proceden de las ganancias acumuladas de la asociada, surgidas antes o despus de la fecha de adquisicin. 14.7 precio de ble (vase Un inversor medir sus inversiones en asociadas para las que hay un cotizacin publicado el prrafo 14.9). mediante el modelo del valor razona

Mtodo de la participacin 14.8 cer nsaccin) y se ajustar posteriormente para reflejar la participacin del inversor Segn el mtodo de la participacin, una inversin en patrimonio se recono inicialmente al precio de la transaccin (incluyendo los costos de tra

tanto en el resultado como en otro resultado integral de la asociada. (a) Distribuciones y otros ajustes al importe en Las distribuciones recibidas de la asociada reducirn el importe en libros de la inversin. Podran tambin requerirse ajustes al importe en libros como con secuencia de cambios en el patrimonio de la asociada que surjan de par tidas de otro resultado integral. libros. (b) derechos de voto potenciales al decidir si se existe influencia signific ativa, un inversor medir su participacin en los resultados de la asociada y su pa rticipacin iada en en los cambios del patrimonio de la asoc funcin de las participaciones en la propiedad actuales. Esas mediciones no posible ejercicio de voto potenciales. o facultad de conversin d Derechos de voto potenciales. Aunque se tienen en cuenta los

reflejarn el e los derechos

(c) Plusvala implcita y ajustes del valor razonable. momento de la adquisicin de la inversin en una asociada, un inversor contabilizar cualquier diferencia (tanto si es positiva como si fuera n egativa) entre el costo de adquisicin y la participacin del i nversor en los valores razonables de los activos identificables netos de las asocia da, de acuerdo con los prrafos 19.22 a 19.24. Un inversor ajustar su particip acin en las prdidas o ganancias de la asociada despus de la adquisicin, para contabilizar la depreciacin o amortizacin ad icional de los activos depreciables o amortizables (incluyendo la plusvala) de la asociada, calculadas sobre la base del exceso de sus valores razonable s con respecto a sus importes en libros en el momento de adquirir la invers in. En el (d) rado el valor comprobar valor ado el deterioro del valor de cualquier plusvala que se haya incluid o como parte de el de una inversin en una asociada, un inversor importe en libros completo de la inversin por deterioro de acuerdo con la Seccin 27 como un activo individual. No se comprobar por separ Deterioro de valor. Si hay una indicacin de que se ha deterio

del importe en libros de la inversin en la asociada, sino que formar parte de la comprobacin de deterioro del valor de la inversin en su conjunto. (e) una asociada utilizando el mtodo de la participacin, el inversor eliminar la s ganancias y prdidas no realizadas procedentes de las transacciones asce ndentes (de nversor sociada. a Las la la asociada al inversor) y descendentes (del i asociada) en funcin de la participacin del inversor en la prdidas no IASCF 87 ----------------------- Page 89----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 porcionar realizadas en estas transacciones evidencia de un deterioro del valor del activo transferido. pueden pro a Transacciones del inversor con asociadas. Si se contabiliza

(f) el mtodo de la la asociada en

Fecha de los estados financieros de la asociada. Al aplicar participacin, el inversor utilizar los estados financieros de

la misma fecha que los estados financieros a menos que resulte impracticable. Si fuera impracticable, el inversor utilizar los estados financieros ms recientes disponibles de la asociada, con ajustes realizados por los efectos de las transacciones o sucesos significativos ocurridos entre los finales del periodo contable sobre el q ue se informa. del inversor (g) cas contables que difieren de las del inversor, el inversor ajustar los es tados financieros ables del de la asociada para reflejar las polticas cont inversor a fin de aplicar el mtodo de la participacin, a menos que resulte impr (h) versor en las prdidas de la asociada iguala o excede al importe en libros de su cin nversor en se las inversin en sta, dejar de reconocer su participa prdidas adicionales. Una vez que la participacin del i reduzca a cero, ste reconocer las prdidas adicionales mediante una provisin (vas Prdidas por encima de la inversin. Si una participacin de un in Polticas contables de la asociada. Si la asociada aplica polti

acticable.

e la Seccin 21 Provisiones y Contingencias) solo en que el inversor haya incurrido en obligaciones le gales o implcitas o haya efectuado pagos en nombre de la asociada. Si la asociada presentara ganancias con posterioridad, el inversor volver a reconocer su participacin en esas ganancias solo despus de que su participa cin en las mismas iguale a su participacin en las prdidas no reconocidas. la medida en (i) dejar fecha Discontinuacin del mtodo de la participacin. Un de aplicar el mtodo de la participacin a partir en que cese de tener una influencia significativa. (i) negocio conjunto, el en el patrimonio inversor volver medir la participacin que mantena anteriormente al valor razonable y reconocer l o ganancias resultantes, si las hubiere, en el resul tado. icativa ompleta ocer en los resultados la diferencia entre, por una parte, la su ma de los importes recibidos ms el valor razonable de participacin conservada y, por otra, el importe en libros de la inversin en la asociada en la fecha en la que se pierde la influenc ia significativa. A partir de entonces, el inversor cont abilizar la participacin conservada mediante lo dispuesto en la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y la Seccin 12 Otros Temas relacion ados con los Instrumentos Financieros, segn corresponda. cualquier (iii) motivos distintos de una siderar el importe en libros de la inversin en esa fecha como una nueva bas e de costo y contabilizar las inversiones utilizando las Secciones 11 y 12, segn corresponda. disposicin parcial de su inversin, con Si un inversor pierde influencia significativa por sobre o (ii) Si un inversor pierde influencia signif una asociada como resultado de una disposicin c parcial de su inversin, dar de baja en cuentas a la asociada y recon Si la asociada pasa a ser una subsidiaria o un i

nversor de la

as prdidas

88

IASCF

----------------------- Page 90----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Modelo del valor razonable 14.9 versor la ostos de transaccin. 14.10 iones en nocidos en los resultados, utilizando la gua del valor razonable en los prrafos 11.27 a 11.32. Un inversor que use el modelo del valor razonable para las inversiones en asociadas, utilizar el modelo de costo para las inversiones en asociadas en las que sea impracticable medir el valor razonable co n fiabilidad, sin incurrir en un costo o esfuerzo desproporcionado. contenida Presentacin de los estados financieros 14.11 Un inversor clasificar las inversiones en asociadas como activos no corrientes. Informacin a revelar 14.12 Un inversor en una asociada revelar lo siguiente: (a) sociadas (b) [vase Su poltica contable para inversiones en asociadas. El importe el prrafo 4.2(j)]. en libros de las inversiones en a En cada fecha sobre la que se informa, un inversor medir sus invers asociadas al valor razonable, con cambios en el valor razonable reco Cuando se reconoce una inversin en una asociada inicialmente, un in medir al precio de la transaccin. El precio de transaccin excluye los c

asociadas, que

(c) El valor razonable contabilizadas utilizando el mtodo existan precios de cotizacin pblicos.

de de la

las

inversiones participacin,

en para las

14.13 Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el mtodo del costo, un inversor revelar el importe de los dividendos y otras distribuciones reconocidas como ingresos. 14.14 ticipacin, s un resultados Para inversiones en asociadas contabilizadas por el mtodo de la par inversor revelar de estas por separado su participacin en lo

scontinuadas

asociadas y su de estas asociadas.

participacin

en las operaciones

di

14.15 Para las inversiones en asociadas contabilizadas p or el modelo del valor razonable, un inversor revelar la informacin requerida por los prrafos 11.41 a 11.44. IASCF 89 ----------------------- Page 91----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos Alcance de esta seccin 15.1 s estados de ntos. El prrafo 9.26 establece los requerimientos para la contabilizacin de las participaciones en un negocio conjunto en estados financieros separa dos. Definicin de negocio conjunto 15.2 Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad econmica, y se da nicamente cuando las decis iones estratgicas, tanto financieras como operativas, de dicha a ctividad requieren el consentimiento unnime de las partes que estn compartiend o el control (los participantes). 15.3 Un negocio conjunto es un acuerdo contractual mediante el cual dos o ms partes emprenden una actividad econmica que se somete a control conjunto. Los negocios conjuntos pueden tomar la forma de operaciones controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta, o enti dades controladas de forma conjunta. Operaciones controladas de forma conjunta 15.4 La operacin de algunos negocios conjuntos implica el uso de los acti vos y otros recursos de los participantes, en lugar de la consti un Esta seccin se aplica a la contabilizacin de negocios conjuntos en lo financieros consolidados y en los estados financieros inversor que, no siendo una controladora, tiene participacin en uno o ms negocios conju

tucin

una sociedad por acciones, asociacin con fines empresariales u otra enti dad, o una estructura financiera independiente de los participantes. Cada p articipante utilizar sus propiedades, planta y equipo y llevar sus propios inventarios. Tambin incurrir en sus propios gastos y pasivos, obteniendo su p ropia financiacin, que representar sus propias obligaciones. Las actividades del negocio conjunto podrn llevarse a cabo por los empleados del participante, al tiempo q ue realizan actividades similares para ste. Normalmente, el acuerdo del negocio conjunto establecer la forma en que los participantes compartirn los ingresos o rdinarios provenientes de la venta del producto conjunto y cua lquier gasto incurrido en comn. 15.5 Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta, el participante reconocer en sus estados financieros: (a) (b) btenidos de la to. 90 IASCF los activos que controla y los pasivos en los que incurre, y los gastos en que incurre y su participacin en los ingresos o venta de bienes o prestacin de servicios por el negocio conjun

de

----------------------- Page 92----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Activos controlados de forma conjunta 15.6 Algunos negocios conjuntos implican el control conjunto, y a menudo tambin la propiedad conjunta, de los participantes sobre uno o ms activos aportados o adquiridos para cumplir con los propsitos de dicho negocio conjunto. 15.7 de forma Con respecto a su participacin en activos conjunta, un participante reconocer en sus estados financieros: controlados

(a) clasificados (b) currido

su participacin en los activos controlados de forma conjunta, de acuerdo con su naturaleza; cualquier pasivo en que haya incurrido;

(c) su parte de los pasivos en los que haya in conjuntamente con los otros participantes, en relacin con el negocio conjunto;

parte er

de gasto

(d) la

cualquier ingreso por la venta o uso de su produccin del negocio conjunto, junto con su parte de cualqui en que haya incurrido el negocio conjunto; y cualquier gasto en que haya incurrido en relacin con su parti negocio conjunto.

(e) cipacin en el

Entidades controladas de forma conjunta 15.8 Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creacin de una sociedad por acciones, una asociacin con fines empresar iales u otro tipo de entidad, en la que cada participante adquiere una parti cipacin. La entidad opera de la misma manera que otras entidades, excepto por la existencia de un acuerdo contractual entre los participantes q ue establece el control conjunto sobre la actividad econmica de dicha entidad. Medicin eleccin de poltica contable 15.9 Un participante contabilizar todas sus participaciones en entidades controladas de forma conjunta utilizando una de las siguientes opciones: (a) (b) (c) El modelo de costo del prrafo 15.10. El mtodo de la participacin del prrafo 15.13. El modelo del valor razonable del prrafo 15.14.

Modelo del costo 15.10 conjunta, ado (vase el prrafo 15.12) al costo menos las prdidas por deterioro del valor ac umuladas, reconocidas de acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Ac tivos. 15.11 dentes El inversor reconocer las distribuciones recibidas proce la inversin como ingresos, sin tener en cuenta si dichas distribu ciones proceden de las ganancias acumuladas por la entidad controlada de forma conjunta sur gidas antes o despus de la fecha de adquisicin. de IASCF 91 ----------------------- Page 93----------------------Un inversor medir sus inversiones en entidades controladas de forma distintas de aquellas para las que haya un precio de cotizacin public

NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 15.12 conjunta utilizando Un inversor medir sus inversiones en entidades controladas de forma para las que haya un precio de el modelo del valor razonable (vase el prrafo 15.14). Mtodo de la participacin 15.13 conjunta o 14.8 fluencia (sustituyendo en los significativa por control conjunto). Modelo del valor razonable 15.14 entidad ecio de transaccin excluye los costos de transaccin. 15.15 ones en cambios en valor razonable reconocidos en los resultados, util gua del valor razonable contenida en los prrafos 11.27 a 11.32. Un inversor que use el modelo del valor razonable utilizar el modelo de costo para las inver siones en una entidad controlada de forma conjunta para las que sea impractica ble medir el valor razonable de forma fiable sin un costo o esfuerzo desproporcio nado. izando la Transacciones entre un participante y un negocio conjunto 15.16 l negocio tes de la transaccin, reflejar la esencia econmica de sta. Mien activos se conserven por el negocio conjunto, y siempre que el participante hay a transferido los riesgos y las recompensas significativas de la pr opiedad, el participante reconocer nicamente la porcin de la ganancia o prdida que sea atribuible a las participaciones de los otros participantes. El par ticipante reconocer el importe total de cualquier prdida, cuando la contribucin efectuada o l a venta tras los Cuando un participante aporte o venda activos a conjunto, el reconocimiento de cualquier porcin de las ganancias o prdidas proceden el En cada fecha sobre la que se informa, un inversor medir sus inversi entidades controladas de forma conjunta al valor razonable, con los Cuando se reconoce inicialmente una inversin en una controlada de forma conjunta, un inversor la medir al precio de la transaccin. El pr prrafos que hacen referencia a in Un inversor medir sus inversiones en entidades controladas de forma por el mtodo de la participacin utilizando los procedimientos del prraf cotizacin publicado

proporcionen evidencia de una prdida por deterioro del valor. 15.17 Cuando un participante compre activos procedentes de un negocio con junto, ste no reconocer su porcin en los beneficios del negocio conjunto proceden te de la transaccin hasta que los activos sean revendidos a un tercero indepen diente. Un participante reconocer su parte en las prdidas pr ocedentes de estas transacciones de forma similar a los beneficios, excep to que esas prdidas se reconocern inmediatamente cuando representen una prdida por deterioro del valor. Si el inversor no tiene control conjunto 15.18 Un inversor en un negocio conjunto que no tenga control conjunto co ntabilizar la inversin de acuerdo con la Seccin 11 o, si posee influencia signifi cativa en dicho negocio conjunto, de acuerdo con la Seccin 14 Inversiones en As ociadas. 92 IASCF

----------------------- Page 94----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Informacin a revelar 15.19 sus Un inversor en un negocio conjunto revelar informacin: (a) La poltica contable que utiliza participaciones en entidades controladas de forma conjunta. para reconocer

(b) adas de forma

El importe en libros de las inversiones en entidades control conjunta [vase el prrafo 4.2(k)].

(c) El valor razonable de las inversiones en entid controladas de forma conjunta, contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin , para las que existan precios de cotizacin pblicos. ades acionados versin de ma conjunta capital en los que se haya incurrido de for con otros participantes, as como su participacin en los compromisos de in de capital asumidos por los propios negocios conjuntos. 15.20 Para las entidades controladas de forma conjunta contabilizadas de (d) con El importe agregado de sus compromisos rel negocios conjuntos, incluyendo su participacin en los compromisos de in

versin

acuerdo con el mtodo de la participacin, el inversor tambin revelar informacin que requiere el prrafo 14.14 para las inversiones por el mtodo de la parti cipacin. la 15.21 Para las inversiones en entidades controladas de forma conjunta c ontabilizadas de acuerdo con el modelo del valor razonable, el inversor revelar la informacin requerida por los prrafos 11.41 a 11.44. IASCF 93 ----------------------- Page 95----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 16 Propiedades de Inversin Alcance de esta seccin 16.1 o edificios prrafo por que se tratan como si fueran propiedades de inversin. Sol las propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de negocio en marcha, se contabilizarn de acuerdo con esta seccin por su valor razonable con ca mbios en resultados. Todas las dems propiedades de inversin se contabilizarn como propiedades, planta y equipo, utilizando el modelo de costo-depreciacindeterioro del valor de la Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo, y q uedarn dentro del alcance de la Seccin 17, a menos que p ase a estar disponible una medida fiable del valor razonable y se espere que dicho valor razonable ser medible con fiabilidad en un contexto de negocio en marcha. o Definicin y reconocimiento inicial de las propiedades de inversin 16.2 o partes de bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalas o ambas, y no Las propiedades de inversin son propiedades (terrenos o edificios, un edificio, o ambos) que se mantienen por el dueo o el arrendatario Esta seccin se aplicar a la contabilidad de inversiones en terrenos

que cumplen la definicin de propiedades de inversin del 16.2, as como a ciertas participaciones en propiedades mantenidas un arrendatario, dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo (vase el prrafo 16.3),

para: s o (a) servicios, (b) 16.3 rio dentro ficar opiedad cumpliese, de otra forma, la definicin de propiedades inversin, y el arrendatario pudiera medir el valor razonable participacin en la propiedad sin costo o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio en marc ha. Esta clasificacin alternativa estar disponible para cada una de las propied ades por separado. de 16.4 propiedades componente fiabilidad n su propiedades de inversin no se puede medir con sin costo o esfuerzo desproporcionado, se contabilizar la propiedad e totalidad como propiedades, planta y equipo, de acuerdo con la Seccin 17. de En las propiedades de uso mixto se separar entre de inversin y propiedades, planta y equipo. Sin embargo, si el valor razonable del y su uso en la o para fines administrativos, o produccin o suministro de biene

su venta en el curso ordinario de las operaciones.

Una participacin en una propiedad, que se mantenga por un arrendata de un acuerdo de arrendamiento operativo, se podr clasi contabilizar como propiedad de inversin utilizando esta seccin si, y solo si, la pr

Medicin en el reconocimiento inicial 16.5 por su Una entidad medir las propiedades de inversin costo en el reconocimiento inicial. El costo de una propiedad de inversin comprada comprende su precio de compra y cualquier gasto dire ctamente atribuible, tal 94 IASCF

----------------------- Page 96----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 como honorarios legales y de intermediacin, impuestos por la transfe rencia de se aplaza propiedad y otros costos de transaccin. Si el pago ms all de los trminos normales del crdito, el costo es el valor presente de todos l futuros. Una entidad determinar el costo de las de inversin construidas por ella misma de acuerdo con los prrafos 17.10 a 17.14.

os pagos propiedades

16.6 rgimen ser o 20.9,

El costo inicial de la participacin en una propiedad de el

mantenida en

arrendamiento y clasificada como propiedades de inversin establecido para los arrendamientos financieros en el prraf incluso si el arrendamiento se clasificara en otro caso como un arrendamiento oper caso de que estuviese dentro del alcance de la Seccin 20 Arrendamien

ativo en tos. En te e los uerdo con el prrafo 20.9. Medicin posterior al reconocimiento 16.7 puede onable en cada fecha sobre la que se informa, reconociendo en resultados los cambios en el valor razonable. Si una participacin en una pr mantenida bajo arrendamiento se clasifica como propiedades de inversin, la partida contabilizada por su valor razonable ser esa participa cin y no la propiedad subyacente. Los prrafos 11.27 a 11.32 proporcionan una gua para deter minar el valor razonable. Una entidad contabilizar todas la s dems propiedades de inversin como propiedades, planta y equipo, utilizando el modelo de costodepreciacin-deterioro del valor de la Seccin 17. opiedad Transferencias 16.8 valor Cuando ya no est disponible una medicin fiable del razonable sin un costo o esfuerzo desproporcionado, para un elem ento de propiedades de inversin que se mide utilizando el modelo del val or razonable, la entidad contabilizar a partir de ese momento la partida como propiedades, planta y equipo, de acuerdo con la Seccin 17, hasta que vuelva a estar disp onible una medicin fiable del valor razonable. Segn la Seccin 17, el importe en l ibros de la propiedad de inversin en dicha fecha se convierte en su costo. El prrafo 16.10(c)(iii) requiere revelar informacin sobre este cambio. Se trata de un cambio de circunstancias y no de un cambio de poltica contable. Las propiedades de inversin cuyo valor razonable se medir de manera fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado, se medirn al valor raz menor otras palabras, el activo se reconoce por el impor entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente d pagos mnimos por arrendamiento. Un importe equivalente se reconoce como pasivo de ac

16.9 prrafo olo cuando cumplir

Aparte de los requerimientos establecidos por el 16.8, una entidad transferir una propiedad a propiedades de inversin, o a la inversa, s la propiedad cumpla en el primer en el segundo, la definicin de propiedades de inversin. IASCF 95 caso, o deje de

----------------------- Page 97----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Informacin a revelar 16.10 las Una entidad revelar la propiedades de inversin contabilizadas cambios en resultados (prrafo 16.7): (a) acin del valor razonable de las propiedades de inversin. (b) nversin (como financieros) ente, de est La medida en que el valor razonable de las propiedades de i han sido medidas o reveladas en los estados basado en una tasacin hecha por un tasador independi reconocida cualificacin profesional y con suficiente experiencia recient categora de la propiedad de inversin objeto de valoracin. Si no hubiera tenido lugar dicha forma de valoracin, se revelar este hecho. (c) La existencia e importe de las restricciones a la realizacin de las propiedades de inversin, al cobro de los ingresos derivados d e las mismas o de los recursos obtenidos por su disposicin. (d) desarrollo pto de de propiedades de inversin, reparaciones, mantenimiento o mejoras de las mismas. o por conce Las obligaciones contractuales para adquisicin, construccin o siguiente por informacin para todas con

el valor

razonable

Los mtodos e hiptesis significativos empleados en la determin

e en la zona y

(e) s de inversin o siguiente:

Una conciliacin entre el importe en libros de las propiedade al inicio y al final del periodo, que muestre por separado l (i) Adiciones, revelando por separado las procedentes de a travs de combinaciones de negocios.

adquisiciones

de

los ajustes

(ii) Ganancias al valor razonable.

o prdidas

netas

procedentes

ipo

cuando sin

ya

zonable

(iii) Transferencias a propiedades, planta y equ no ste disponible una medicin fiable del valor ra un costo o esfuerzo desproporcionado (vase el prrafo 16.8). (iv) Las transferencias de propiedades a inventa inventarios a propiedades, y hacia o desde propiedades ocupadas por (v) Otros cambios.

rios,

de

el dueo.

No es necesario presentar esta conciliacin para periodos ante riores. 16.11 iedades en los ades de que haya participado. Una entidad que mantenga propied inversin en arrendamiento financiero u operativo, proporcionar la informacin a rev arrendatario para los arrendamientos financieros y la informacin a re velar ipado. 96 IASCF del arrendador para los arrendamientos operativos en los que haya partic De acuerdo con la Seccin 20, el dueo de prop de inversin proporcionar informacin a revelar del arrendador sobre arrendamientos

elar del

----------------------- Page 98----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo Alcance 17.1 y equipo, nable no Esta seccin se aplicar a la contabilidad de las propiedades, planta

as como a las propiedades de inversin cuyo valor razo se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcio nado. La Seccin 16 Propiedades de Inversin se aplicar a propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desprop orcionado. 17.2 uministro Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que: (a) se mantienen para su uso en la produccin o s de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propsitos admini

strativos, y (b) 17.3 dad se esperan usar durante ms de un periodo.

Las propiedades, planta y equipo no incluyen: (a) los activos biolgicos relacionados agrcola (vase la Seccin 34 Actividades Especiales), o con la activi

(b) , gas natural Reconocimiento 17.4 del

los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo y recursos no renovables similares.

Una entidad aplicar los criterios de reconocimiento prrafo 2.27 para determinar si reconocer o no una partida de propiedades, planta o eq uipo. Por lo tanto, la entidad reconocer el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo como un activo si, y solo si: ios (a) econmicos (b) 17.5 egistran nsumen. Sin quipo de embargo, las piezas de repuesto importantes y el e mantenimiento permanente son propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera es probable que la entidad futuros asociados con el elemento, y obtenga los benefic

el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se r habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se co

utilizarlas durante ms de un periodo. De forma similar, si las de repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser utilizados con rela cin a un elemento de propiedades, planta y equipo, se considerarn tambin pr opiedades, planta y equipo. piezas 17.6 dades, Ciertos componentes de algunos elementos de propie planta y equipo pueden requerir su reemplazo a intervalos regulares (por ejemplo, el techo de un edificio). Una entidad aadir el costo de reemplazar componentes de tales elementos al importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo cuando se incurra en ese costo, si se espera que el componente reemp lazado vaya a proporcionar beneficios futuros adicionales a la entidad. El impor te en libros de estos componentes sustituidos se dar de baja en cuentas de acuerdo co n los

si los

equipo entidad

prrafos 17.27 a 17.30. El prrafo 17.16 establece qu principales componentes de un elemento de propiedades, planta y tienen patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios econmicos, una IASCF 97

----------------------- Page 99----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 ponentes 17.7 edades, ridica de inspecciones generales en busca de defectos, i ndependientemente de que algunas partes del elemento sean sustituidas o n o. Cuando se realice una inspeccin general, su costo se reconocer en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una sustitu cin, si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento. Se dar de baja cualquier importe en libros que se conserve del costo de una inspeccin previa importante (di stinto de los componentes fsicos). Esto se har con independencia de que el costo de la inspeccin previa importante fuera identificado en la t ransaccin en la cual se adquiri o se construy el elemento. Si fuera necesario, puede utilizar se el costo estimado de una inspeccin similar futura como indicador de cul fue el costo del componente de inspeccin existente cuando la partida fue adquirida o construida. 17.8 les, do Los terrenos y los edificios son una entidad los contabilizar por separado, incluso adquiridos de forma conjunta. y activos separab si distribuir el costo inicial del activo entre sus com principales y depreciar estos componentes por separado a lo largo de su vida til. Una condicin para que algunos elementos de propi planta y equipo continen operando, (por ejemplo, un autobs) puede ser la realizacin pe

si hubieran

Medicin en el momento del reconocimiento 17.9 u costo en Una entidad medir un elemento de propiedades, planta y equipo por s el momento del reconocimiento inicial. Componentes del costo

17.10 equipo

El costo de los comprende todo lo siguiente:

elementos

de

propiedades,

planta

honorarios y los

(a) El precio de adquisicin, que incluye los legales y de intermediacin, los aranceles de importacin impuestos no recuperables, despus de deducir los descuentos comerciales y (b) del

las rebajas. Todos los costos directamente atribuibles a la activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos costos puede n incluir los costos de preparacin del emplazamiento, los costos de entrega y manipulacin inicial, los de instalacin y montaje y los de comprobacin de q ue el activo funciona adecuadamente. ubicacin (c) elamiento re el que La estimacin inicial de los costos de desmant retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sob se asienta, la obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere el eleme o

nto o como urante s durante tal periodo. 17.11 de los: (a) 98 Los costos de apertura de una nueva instalacin productiva. IASCF Los siguientes costos no son costos de un elemento propiedades, planta y equipo una entidad los reconocer como gastos cuando se incurra en el un consecuencia de haber utilizado dicho elemento d determinado periodo, con propsitos distintos al de produccin de inventario

----------------------- Page 100----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 o (b) Los costos de introduccin de un nuevo producto servicio (incluyendo los costos de publicidad y actividades promocionales).

(c) Los costos de apertura del negocio en una nu localizacin, o los de redirigirlo a un nuevo tipo de clientela (incluyendo los cost os de formacin del personal). eva (d) es. Los costos de administracin y otros costos indirectos general

(e)

Los costos por prstamos (vase la Seccin 25 Costos por Prstamos). y gastos desarrollo resultados asociados de si un esas con elemento las operaciones de propiedades, no son n

17.12 Los ingresos accesorias durante la construccin o planta y equipo se reconocern en ecesarias para ubicar el activo en su lugar Medicin del costo 17.13 equipo aplaza ms

operaciones

y condiciones de funcionamiento previstos.

El costo de un elemento de propiedades, planta y ser el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se all de los trminos normales de crdito, el costo es el valor presente de

todos los pagos futuros. Permutas de activos 17.14 haber activos o del monetarios y no monetarios. Una entidad medir el cost activo adquirido por su valor razonable, a menos que (a) la transaccin de intercambio Un elemento de propiedades, planta y equipo puede sido adquirido a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinacin de

no tenga carcter comercial, o (b) ni el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado puedan medirse con fiabilidad. En tales casos, el costo de l activo se medir por el valor en libros del activo entregado. Medicin posterior al reconocimiento inicial 17.15 o tras su esquiera prdidas por deterioro del valor acumuladas. Una e reconocer los costos del mantenimiento diario de un elemento de propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el que incurra en dichos costos. ntidad Depreciacin 17.16 a y equipo onsumo Si los principales componentes de un elemento de propiedades, plant Una entidad medir todos los elementos de propiedades, planta y equip reconocimiento inicial al costo menos la depreciacin acumulada y cual

tienen patrones significativamente diferentes de c de beneficios econmicos, una entidad distribuir el costo inicial d el activo entre sus componentes principales y depreciar cada uno de e stos componentes por

separado a lo largo de su vida til. Otros activos se depreciarn a lo l argo de sus pciones, vidas tiles como activos individuales. Con algunas exce tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian. IASCF 99 ----------------------- Page 101----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 17.17 ocer en El cargo por depreciacin para cada periodo se recon el resultado, a menos que otra seccin de esta NIIF requiera que el costo se reco

nozca como parte del costo de un activo. Por ejemplo, la depr de una propiedad, planta y equipo de manufactura se incluir en los costos de los invent arios (vase la Seccin 13 Inventarios). eciacin Importe depreciable y periodo de depreciacin 17.18 de un 17.19 vo, un podran indicar que ha cambiado el valor residual o la vi de un activo desde la fecha sobre la que se informa anual ms reciente. Si estos indicadores estn presentes, una entidad revisar sus estimaciones anteriores y, si las expectativas actuales son diferentes, modificar el valor residual, el mtodo de dep reciacin o la vida til. La entidad contabilizar el cambio en el valor residual, el mtodo de depreciacin o la vida til como un cambio de estimacin contable, de acu erdo con los prrafos 10.15 a 10.18. da til 17.20 o, esto condiciones activo tivo est menos sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depre cesa cuando se da de baja en cuentas. La depreciacin no cesar cuando el ac La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su us es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciacin de un Una entidad distribuir el importe activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til. depreciable

Factores tales como un cambio en el uso del acti desgaste significativo inesperado, avances tecnolgicos y cambios en los precios de mercado

ciacin en funcin del uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no teng a lugar ninguna actividad de produccin. 17.21 Para determinar la vida til de un activo, una entidad deber consider ar todos los factores siguientes: (a) evala por La utilizacin prevista del activo. El uso referencia a la capacidad o al producto fsico que se espere del mismo. se

tores

(b) operativos

El desgaste fsico esperado, que depender de fac tales como el nmero de turnos de trabajo en los que se utiliz programa de reparaciones y mantenimiento, cuidado y conservacin mientras el activo no est siendo utilizado. La obsolescencia tcnica o comercial procedente de los cambio en la produccin, o de los cambios en la de los productos o servicios que se obtienen con el activo. dem

ar el activo, el y el grado (c) s o mejoras anda del mercado de

(d) l activo, tales ntratos de

Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso de como las arrendamiento relacionados. fechas de caducidad de los co

Mtodo de depreciacin 17.22 efleje el Una entidad seleccionar un mtodo de depreciacin que patrn con arreglo al cual espera consumir los beneficios econmicos futuros del mtodos el mtodo posibles de de depreciacin IASCF incluyen el mtodo r

activo. Los lineal, 100

----------------------- Page 102----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 depreciacin decreciente y los mtodos basados en el uso, como por ejemp lo el mtodo de las unidades de produccin. 17.23 Si existe alguna indicacin de que se ha producido un cambio significativo, desde la ltima fecha sobre la que se informa, en el patrn con arreglo al cual una entidad espera consumir los beneficios econmicos fu turos de un activo anual, dicha entidad revisar su mtodo de depreciacin presente y, si las

de este .

expectativas actuales son diferentes, cambiar dicho mtodo depreciacin para reflejar el nuevo patrn. La entidad contabilizar cambio como un cambio de estimacin contable, de acuerdo con los prrafos 10.15 a 10.18

Deterioro del valor Medicin y reconocimiento del deterioro del valor 17.24 aplicar En cada fecha sobre la que se informa, una entidad la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos para determinar s i un elemento o grupo de elementos de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su va lor y, en tal caso, cmo reconocer y medir la prdida por deterioro de valor. Esa seccin explica cundo y cmo una entidad revisar el importe en libros de sus act ivos, cmo determinar el importe recuperable de un activo, y cundo reconocer o revertir una prdida por deterioro en valor. Compensacin por deterioro del valor 17.25 terceros, tado un , solo deterioro del valor, se hubieran cuando tales compensaciones sean exigibles. perdido o abandonado Una entidad incluir en resultados las compensaciones procedentes de por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran experimen

Propiedades, planta y equipo mantenidos para la venta 17.26 El prrafo 27.9(f) establece que un plan para la disposicin de un acti vo antes de la fecha esperada anteriormente es un indicador de deterioro del valor que desencadena el clculo del importe recuperable del activo a afectos de determinar si ha visto deteriorado su valor. Baja en cuentas 17.27 Una entidad propiedades, planta y equipo: (a) (b) por su uso o 17.28 aja en en que el dar de baja en cuentas un elemento de

cuando disponga de l; o cuando no disposicin. se espere obtener beneficios econmicos futuros

Una entidad reconocer la ganancia o prdida por la cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo en el resultado del periodo

que nta

elemento sea la Seccin 20 Arrendamientos con arrendamiento 101

dado

de

baja otra

en cosa

cuentas en caso

(a

menos de ve

requiera

IASCF ----------------------- Page 103----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 ias como posterior). La entidad ingresos de actividades ordinarias. no clasificar estas gananc

17.29 ad aplicar es

Para determinar la fecha de la disposicin de un elemento, una entid

los criterios de la Seccin 23 Ingresos de Actividad Ordinarias, para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias po r ventas de bienes. La Seccin 20 se aplicar a la disposicin por venta con arrendamiento poste rior. 17.30 cuentas o la Una entidad determinar la ganancia o prdida procedente de la baja en

de un elemento de propiedades, planta y equipo, com diferencia entre el producto neto de la disposicin, si lo hubiera, y el importe en libros del elemento.

Informacin a revelar 17.31 Una entidad revelar para cada categora de elementos de propiedad, planta y equipo que se considere apropiada de acuerdo con el prrafo 4.11(a), la siguiente informacin: el (a) importe (b) (c) acumulada Las bases en libros bruto. de medicin utilizadas para determinar

Los mtodos de depreciacin utilizados. Las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas. y la depreciacin acumuladas),

(d) El importe bruto en libros (agregada con prdidas por deterioro del al principio y final del periodo sobre el que se informa. (e) principio y

valor

Una conciliacin entre los importes en libros al final del periodo sobre el que se informa, que muestre por separado: (i) Las adiciones realizadas.

(ii) (iii) s. (iv) medicin fiable prrafo 16.8). nocidas o (v) revertidas (vi) (vii) riores. 17.32 ropiedades, cin o

Las disposiciones. Las adquisiciones mediante combinaciones de negocio Las transferencias a propiedades de inversin, si una del valor razonable pasa a estar disponible (vase el Las prdidas por deterioro del en el resultado de acuerdo con la Seccin 27. La depreciacin. Otros cambios. valor reco

No es necesario presentar esta conciliacin para periodos ante La entidad revelar tambin: (a) La existencia e importes en libros de planta y equipo a cuya titularidad la entidad tiene alguna que est pignorada como garanta de deudas. (b) El importe de los compromisos la adquisicin de propiedades, planta y equipo. IASCF las p

restric

contractuales

para 102

----------------------- Page 104----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvala Alcance de esta seccin 18.1 Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de todos los activos intangibles distintos de la plusvala (vase la Seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala) y activos intangibles mantenidos por una entidad para su ve nta en el curso ordinario de sus actividades (vase la Seccin 13 Inventarios y la Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias). 18.2 carcter Un activo intangible es un activo identificable, no monetario y sin apariencia fsica. Un activo es identificable cuando: (a) es separable, es decir, es susceptible de de

ser

separado ambiado, bien

dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o interc individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo

relacionado, o (b) ntemente de si la entidad 18.3 surge de un contrato o de otros derechos legales, independie esos derechos son transferibles o de otros derechos y obligaciones. Los activos intangibles no incluyen: (a) (b) gas natural y recursos no renovables similares. Reconocimiento Principio general para el reconocimiento de activos intangibles 18.4 Una entidad aplicar los criterios de reconocimiento del prrafo 2.27 para determinar si reconocer o no un activo intangible. Por ello, la enti dad reconocer un activo intangible como activo si, y solo si: (a) e se han atribuido al activo fluyan a la entidad; (b) ad; y rido 18.5 futuros n la nte la vida til del activo. 18.6 Una entidad utilizar su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al flujo de beneficios econmicos futuros que sea atribuibl e a la utilizacin del activo, sobre la base de la evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la evidencia procedente de fuentes externas. mejor estimacin de la gerencia de las condiciones econmicas que existirn dura (c) el activo no es internamente en un elemento intangible. resultado del desembolso incur el costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilid es probable que los beneficios econmicos futuros esperados qu los activos financieros, o los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, o separables de

Una entidad evaluar la probabilidad de obtener beneficios econmicos esperados utilizando hiptesis razonables y fundadas, que represente

IASCF 103 ----------------------- Page 105----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 18.7 orma En el caso de los activos intangibles adquiridos de independiente, el criterio de reconocimiento basado en la probabilidad del prrafo 18.4(a) se considerar siempre satisfecho. Adquisicin como parte de una combinacin de negocios 18.8 nocer puede Un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios se reco su valor un cuando valor activo razonable intangib f

normalmente como activo, porque medirse con suficiente fiabilidad. Sin embargo, le adquirido en una combinacin de negocios no se reconocer legales u otros derechos contractuales y su pueda ser medido con fiabilidad porque el activo: (a) n (b) historial o no es separable de la plusvala, o

surja de derechos razonable no

es separable, de la plusvala pero no existe u evidencia de transacciones de intercambio para el mismo activo u otros sim otro caso la estimacin del valor razonable dependera de variabl

ilares, y en es que no se pueden medir. Medicin Inicial 18.9 Una entidad medir inicialmente un activo intangible al costo. Adquisicin separada 18.10 nde: de El costo de un activo intangible adquirido de forma separada compre

(a) el precio de adquisicin, incluyendo los aranceles importacin y los impuestos no recuperables, despus de deducir los descuentos co merciales y las rebajas, y (b) ctivo para su cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del a uso previsto. Adquisicin como parte de una combinacin de negocios 18.11 Si un activo intangible se adquiere en una combinacin de negocios, e

l costo de ese activo intangible es su valor razonable en la fecha de adquisicin . Adquisicin mediante una subvencin del gobierno 18.12 cin del en ones del Gobierno. Permutas de activos 18.13 Un activo intangible puede haber sido adquirido a cam bio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinacin de activo s monetarios y no monetarios. Una entidad medir el costo de este activo intangible po r su valor 104 IASCF Si un activo intangible se adquiri mediante una subven gobierno, el costo de ese activo intangible es su valor razonable la fecha en la que se recibe o es exigible la subvencin de acuerdo con la Seccin 24 Subvenci

----------------------- Page 106----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 razonable, a menos que (a) la transaccin de intercambi tenga carcter comercial, o (b) no puedan medirse con fiabilidad el valor razonable ni del activo recibido ni del activo entregado. En tales casos, el costo del activ o se medir por el valor en libros del activo entregado. o no Otros activos intangibles generados internamente 18.14 te en vidades de investigacin y desarrollo, cuando incurra en l, a menos que forme par te del costo de otro activo que cumpla los criterios de reconocimiento de e sta NIIF. 18.15 cer los y no Como ejemplos de la aplicacin del prrafo anterior, una entidad recono desembolsos en las como un activo intangible: siguientes partidas como un gasto, Una entidad reconocer el desembolso incurrido internamen una partida intangible como un gasto, incluyendo todos los desembolsos para acti

(a) Generacin interna de marcas, logotipos, sello denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas que en esenc ia sean similares. s o (b) Actividades de establecimiento (por ejemplo, gasto

establecimiento), que incluyen costos de inicio de actividades, tales como cost os legales y administrativos incurridos en la creacin de una entidad con pe rsonalidad jurdica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalacin o negocio (es decir costos de preapertura) y desembolsos de lan zamiento de nuevos productos o procesos (es decir costos previos a la ope racin). (c) (d) (e) entidad. (f) 18.16 do el pago Plusvala generada internamente. Actividades formativas. Publicidad y otras actividades promocionales. Reubicacin o reorganizacin de una parte o la totalidad de una

de

El prrafo 18.15 no impide reconocer los anticipos como activos, cuan

por los bienes o servicios se haya realizado con anterioridad a la e ntrega de los bienes o prestacin de los servicios. Los gastos de periodos anteriores no deben reconocerse como un activo 18.17 Los desembolsos sobre un activo intangible reconocido s inicialmente como gastos no se reconocern en una fecha posterior como parte del costo de un activo. Medicin posterior al reconocimiento 18.18 Una entidad medir los activos intangibles al cos to menos cualquier amortizacin acumulada y cualquier prdida por deterioro de valor acumul ada. Los requerimientos para la amortizacin se establecen en esta seccin. Los requerimientos para el reconocimiento del deterioro del valor se est ablecen en la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos. IASCF 105 ----------------------- Page 107----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Amortizacin a lo largo de la vida til 18.19 A efectos de esta NIIF, se considera que todos los activos intangi bles tienen una vida til finita. La vida til de un activo intangibl

surja de un derecho contractual o legal de otro tipo no exceder el per iodo de esos derechos pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la e ntidad espera utilizar el activo. Si el derecho contractual o legal de otro tipo s e hubiera fijado por un plazo limitado que puede ser renovado, la vida til del activo intangible solo incluir el periodo o periodos de renovacin cuand o exista evidencia que respalde la renovacin por parte de la entidad sin un costo significa tivo. 18.20 til de un Si una entidad no es capaz de hacer una estimacin fiable de la vida activo intangible, se supondr que la vida til es de diez aos. Periodo y mtodo de amortizacin 18.21 le de forma periodo se reconocer como un gasto, a menos que otra seccin de esta NIIF requ iera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo, tal como i nventarios o propiedades, planta y equipo. 18.22 ra su bicacin La amortizacin comenzar cuando el activo intangible est disponible pa Una entidad distribuir el importe depreciable de un activo intangib sistemtica a lo largo de su vida til. El cargo por amortizacin de cada

que

utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la u y condiciones necesarias para que se pueda usar de la forma prev ista por la gerencia. La amortizacin cesa cuando el activo se da de baja en cuentas. La entid ad elegir un mtodo de amortizacin que refleje el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si la entidad no puede determinar ese patrn de forma fiable, utilizar el mtodo lineal de amor tizacin. Valor residual 18.23 Una entidad supondr ivo intangible es cero a menos que: (a) el activo al final de su vida til, o que (b) a ese mercado, y exista un mercado activo para el activo y: (i) pueda determinarse el valor residual con referencia que el valor residual de un act

exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar

final

de

la

(ii) vida

sea probable til del activo.

que

este

mercado

existir

al

Revisin del periodo y del mtodo de amortizacin 18.24 activo Factores tales como un cambio en cmo se usa un intangible, avances tecnolgicos y cambios en los precios de mercado podran indicar que ha cambiado el valor residual o la vida til de un activo intangible des de la fecha sobre la que se informa correspondiente al periodo anual ms reciente . Si estos indicadores estn presentes, una entidad revisar sus estimaciones ante riores y, si las expectativas actuales son diferentes, modificar el valor residua l, el mtodo de amortizacin o la vida til. La entidad contabilizar el cambio en el valor 106 IASCF

----------------------- Page 108----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 o un residual, el mtodo de amortizacin o la vida til cambio en una estimacin contable, de acuerdo con los prrafos 10.15 a 10.18. com

Recuperacin del importe en libros prdidas por deterioro del valor 18.25 Para determinar si se ha deteriorado el valor de un activo intangi ble, una entidad aplicar la Seccin 27. En dicha seccin se explica cundo y cmo ha de proceder una entidad para revisar el importe en libros de sus activo s, cmo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cundo ha de reconocer o revertir una prdida por deterioro en su valor. Retiros y disposiciones de activos intangibles 18.26 conocer Una entidad dar de baja un una ganancia o prdida en el resultado del periodo: (a) (b) por su uso o Informacin a revelar 18.27 uiente: Una entidad revelar, para cada clase de activos intangibles, lo sig en la disposicin; o cuando no disposicin. se espere obtener beneficios econmicos futuros activo intangible y re

(a) (b) (c) (junto con ro ma. (d) y en el estado de amortizacin del valor),

Las vidas tiles o las tasas de amortizacin utilizadas. Los mtodos de amortizacin utilizados. El importe en libros bruto y cualquier amortizacin acumulada el importe acumulado de las prdidas por deterio tanto al principio como al final de cada periodo sobre el que se infor La partida o partidas, en el estado de resultado integral ( resultados, si se presenta) en las que est incluida cualquier de los activos intangibles.

(e) principio y

Una conciliacin entre los importes en libros al final del periodo sobre el que se informa, que muestre por separado: (i) (ii) (iii) Las adiciones. Las disposiciones. Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios La amortizacin. Las prdidas por deterioro del valor. Otros cambios.

. (iv) (v) (vi) riores. IASCF 107 ----------------------- Page 109----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 18.28 Una entidad revelar tambin: Una descripcin, el importe en libros y el periodo de amortiz individual que se

No es necesario presentar esta conciliacin para periodos ante

(a) acin restante

de cualquier activo intangible a significativo para los estados financieros de la entidad. nte nte al una

(b) Para los activos intangibles adquiridos media subvencin del gobierno, y que hayan sido reconocidos inicialme valor razonable (vase el prrafo 18.12): (i) el valor razonable por el que se han

reconocido

inicialmente (ii)

estos activos; y sus importes en libros.

activos que

(c) La existencia e importes en libros de los intangibles a cuya titularidad la entidad tiene alguna restriccin est pignorada como garanta de deudas. El importe de los compromisos contractuales para la adquisi intangibles.

(d) cin de activos 18.29 tigacin y l importe de

Una entidad revelar el importe agregado de los desembolsos en inves desarrollo reconocido como un gasto durante el periodo (es decir, e los desembolsos incurridos internamente en investigacin y desarrollo

que no se ha capitalizado como parte del costo de otro activo que cumple los c riterios de reconocimiento de esta NIIF). 108 IASCF

----------------------- Page 110----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala Alcance de esta seccin 19.1 gocios. ente, la Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de las combinaciones de ne

Proporciona una gua para la identificacin de la adquir medicin del costo de la combinacin de negocios y la distribucin de ese costo entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos contingentes asumidos. Tambin trata la contabilidad de la plusvala tanto en el mome nto de una combinacin de negocios como posteriormente. 19.2 e negocios Esta seccin especifica la contabilidad de todas las combinaciones d excepto: Las combinaciones de entidades o negocios comn. El control comn significa que todas las entidades o negocios que se combinan estn controlados, en ltima instancia, por una misma parte, tanto antes como despus de la combinacin de negocios, y que es e control bajo control (a)

no es transitorio. (b) (c) gocio. Definicin de combinaciones de negocios 19.3 dos en iones de el control negocios es que una entidad, la adquirente, obtiene de uno o ms negocios distintos, la adquirida. La fecha de adquisicin es aqulla en adquirente obtiene el control efectivo sobre la adquirida. 19.4 Una combinacin de negocios puede estructurarse de diferentes formas por motivos legales, fiscales o de otro tipo. Puede invo lucrar la compra por una entidad de la participacin en el patrimonio de otra entidad, la compr a de todos sus activos netos, la asuncin de sus pasivos o la compra de algunos de los activos netos de otra entidad que formen conjuntamente uno o ms negoc ios. 19.5 diante Una combinacin de negocios puede efectuarse me la emisin de instrumentos de patrimonio, la transferencia de e fectivo, equivalentes al efectivo u otros activos, o bien una combinacin de los anteriores. La transaccin puede tener lugar entre los accionistas d e las entidades que se combinan o entre una entidad y los accionistas de la otra. Puede involucrar el establecimiento de una nueva entidad para controla r las entidades que se combinan o los activos netos transferidos, o bien la reestructuracin de una o ms de las entidades que se combinan. IASCF 109 ----------------------- Page 111----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Contabilizacin 19.6 bilizarse 19.7 Todas las combinaciones aplicando el mtodo de la adquisicin. de negocios debern conta Una combinacin de negocios es la unin de entidades o negocios separa una nica entidad que informa. El resultado de casi todas las combinac La formacin de un negocio conjunto. La adquisicin de un grupo de activos que no constituye un ne

la que la

La aplicacin del mtodo de la adquisicin involucra los siguientes paso

s: (a) (b) (c) to de la ovisiones para los pasivos contingentes asumidos. Identificacin de la adquirente 19.8 irente. La el En todas las combinaciones de negocios deber identificarse una adqu que obtiene Identificacin de una adquirente. Medicin del costo de la combinacin de negocios. Distribucin, en la fecha de adquisicin, del cos combinacin de negocios entre los activos adquiridos y los pasivos, y las pr

adquirente es la entidad que se combina control de las dems entidades o negocios objeto de la combinacin.

19.9 eracin de

Control es el poder para dirigir las polticas financieras y de op una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus a ctividades. El control de una entidad sobre otra se describe en la Seccin 9 Estados Financieros Con solidados y Separados . 19.10 Aunque algunas veces puede ser difcil identificar a la adquirente, generalmente existen indicaciones que revelan que existe una. Por ejemplo: s idad que (a) Si el valor razonable de una de las entidade se combinan es significativamente mayor que el de la otra ent que se combina, es probable que la adquirente sea la de mayor valor razonable. un (b) Si la combinacin de negocios se efecta a travs intercambio de instrumentos ordinarios de patrimonio con derecho a voto, po otros activos, es probable que la adquirente sea la entidad que entregue el efectivo o los otros activos. la (c) gerencia de la combinacin de negocios da lugar a que una de las entidades que se combinan es capaz de controlar la seleccin d direccin de la entidad combinada resultante, es entidad cuya gerencia es capaz de ejercer este control sea la adquir Si

de

r efectivo u

el equipo de probable ente. Costo de una combinacin de negocios 19.11 ma de: La adquirente medir el costo de la combinacin de negocios como la su que la

cambio, y los la entidad

(a) de

los valores razonables, en la fecha de inter los activos entregados, los pasivos incurridos o asumidos instrumentos de patrimonio emitidos por la adquirente a cambio del control de adquirida; ms (b) cualquier costo directamente atribuible a la combinacin de n IASCF

egocios. 110

----------------------- Page 112----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Ajustes al costo de una combinacin de negocios por contingencias debidas a eventos futuros 19.12 costo adquirente Cuando un acuerdo de combinacin de negocios incorpore algn ajuste al de

la combinacin que depende de sucesos futuros, la incluir el importe estimado de ese ajuste en el costo de la combinacin en la fecha de adquisicin, si dicho ajuste es probable y puede ser medido de forma f iable. 19.13 Sin embargo, si el ajuste potencial no se reconoce en la fecha de l a adquisicin, pero posteriormente se convierte en probable y puede ser medido de manera fiable, la contraprestacin adicional deber tratarse como un ajuste al costo de la combinacin. Distribucin del costo de una combinacin de negocios entre los activos adquiridos y los pasivos y pasivos contingentes asumidos 19.14 , el ivos, y una provisin para los pasivos contingentes identificables adquirida que satisfagan los criterios de reconocimiento del prrafo 19.20 por sus valores razonables en esa fecha. Cualquier diferencia entre el costo de la c ombinacin de negocios y la participacin de la adquirente en el v alor razonable neto de los activos, pasivos y las provisiones para los pasivos contingentes ide ntificables as reconocidos, deber contabilizarse de acuerdo con lo establecido en lo s prrafos 19.22 a 19.24 (como plusvala o bien como la denominada plusvala negativ a). de la La adquirente distribuir, en la fecha de adquisicin costo de una combinacin de negocios a travs del reconocimiento de los activos y pas

19.15 La adquirente deber reconocer por separado los acti vos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida, en la fecha de la adqui sicin, solo si satisfacen los siguientes criterios en esa fecha: (a) e sea probable quirente, y que su valor razonable puede medirse con fiabilidad. (b) ue sea probable cin y que su valor razonable se pueda medir de forma fiable. (c) e, que su valor En el caso de un activo intangible o de un pasivo contingent razonable pueda medirse de forma fiable. 19.16 El estado del resultado integral de la adquirente incorporar los res ultados de la adquirida despus de la fecha de adquisicin, mediante la inclusin de los ingresos y gastos de la adquirida, basados en el c osto de la combinacin de negocios para la adquirente. Por ejemplo, el gasto p or depreciacin incluido despus de la fecha de adquisicin en el estado del resultado integral de la adquirente que est relacionado con los activos deprecia bles de la adquirida deber basarse en los valores razonables de esos activos depreciables en la fecha de adquisicin, es decir, su costo para la adquirente. 19.17 rtir de La aplicacin del la fecha de adquisicin, que es tiene el control sobre la adquirida. Puesto que el s financieras y de operacin de er beneficios de sus actividades, no es cerrada o finalizada 111 ----------------------- Page 113----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 legalmente para que la entidad adquirente obtenga el control. Para d eterminar el momento en que la adquirente ha obtenido el control, debern considera rse todos mtodo la de fecha la en adquisicin que la comenzar adquirente ob a pa En el caso de un pasivo distinto de un pasivo contingente, q que se requiera la salida de recursos para liquidar la obliga En el caso de un activo distinto de un activo intangible, qu que cualquier beneficio econmico futuro asociado fluya a la ad

control es el poder para dirigir las poltica una entidad que IASCF o negocio para obten quede

necesario

la transaccin

los hechos y circunstancias pertinentes que rodeen la combinacin de n egocios. 19.18 arado los es fagan de De acuerdo con el prrafo 19.14, la adquirente solo reconocer por sep activos, pasivos y pasivos contingentes la adquirida que existieran en la fecha de adquisicin los criterios de reconocimiento del prrafo 19.15. Por lo tanto: la identificabl y que satis

(a) combinacin, actividades de

como parte de la distribucin del costo de la adquirente solo deber reconocer los pasivos para terminar o reducir las la adquirida cuando sta tenga, en la fecha de la adquisicin, u

n pasivo ya existente por la reestructuracin, reconocido de acuerdo con l a Seccin 21 Provisiones y Contingencias; y (b) binacin, pere incurrir como consecuencia de la combinacin de negocios. 19.19 leta al que ortes eses a partir de la fecha de adquisicin, la adquirente ajust retroactivamente los importes provisionales reconocidos como activos y pasivos en la fecha de adquisicin para reflejar la nueva informacin obt enida (es decir, los contabilizar como si se hubiesen producido en la fech a de adquisicin). Con posterioridad a los doce meses a partir de la fecha de adquisicin, se reconocern ajustes a la contabilizacin inicial de una combinacin de negocios nicam ente para corregir un error de acuerdo con la Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores. ar Pasivos contingentes 19.20 isin para able puede medirse con fiabilidad. Si su valor razonable no puede medirse de fo rma fiable: El prrafo 19.14 especifica que la adquirente solo reconocer una prov un pasivo contingente de la adquirida por separado si su valor razon la Si la contabilizacin inicial de una combinacin de negocios est incomp final del periodo sobre el que se informa en el combinacin ocurre, la adquirente reconocer en sus estados financieros los imp provisionales de las partidas cuya contabilizacin est incompleta. En el plazo de doce m la adquirente, al distribuir el costo de la com no reconocer pasivos por prdidas futuras ni por otros costos en los que es

(a) do como

se producir un efecto en el importe plusvala o contabilizado de acuerdo con el prrafo 19.24; y la adquirente revelar como requiere la Seccin 21. informacin sobre

reconoci

ivo 19.21

(b) contingente

ese

pas

medir acuerdo

Despus de su reconocimiento inicial, la adquirente los pasivos contingentes que estn reconocidos por separado de con el prrafo 19.14, al mayor entre: (a) el importe que habra reconocido de acuerdo con la Seccin 21, el importe reconocidos anteriormente reconocido inicialmente menos

y (b) los importes cuerdo con la Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias. 112 IASCF

como ingresos de actividades ordinarias de a

----------------------- Page 114----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Plusvala 19.22 de negocios, y o ste (b) medir inicialmente esa plusvala a su costo, siend el exceso del costo de la combinacin de negocios sobre la participacin de la a en el valor razonable neto de contingentes identificables reconocidos de acuerdo con el prrafo 19.14. 19.23 uirida y las prdidas por deterioro del valor acumuladas: los de hacer una estimacin fiable de la vida til de la plusvala, se supondr que dicha vida til es de diez aos. (b) Una entidad seguir la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Acti (a) prrafos Una entidad seguir los principios establecidos en 18.19 a 18.24 para la amortizacin de la plusvala. Si una entidad no pue Despus del reconocimiento inicial, la adquirente medir la plusvala adq en una combinacin de negocios al costo menos la amortizacin acumulada los activos, pasivos y pasivos La adquirente, en la fecha de adquisicin: (a) reconocer como un activo la plusvala adquirida en una combinacin

dquirente

vos para el reconocimiento y medicin del deterioro del valor de la plusv ala. Exceso sobre el costo de la participacin de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida 19.24 zonable Si la participacin de la adquirente en el valor ra neto de los activos, pasivos y provisiones para los pasivos contingentes id entificables, reconocidos de acuerdo con el prrafo 19.14, excediese al costo de la combinacin de negocios (diferencia a veces denominada plusvala negativa), la adquiren te: (a) asivos y las provisiones para los pasivos contingentes de la adquirida, as como la medicin del costo de la combinacin; y do (b) reconocer inmediatamente en el resultado del cualquier exceso que contine existiendo despus de la nueva evaluacin. perio volver a evaluar la identificacin y la medicin de los activos, p

Informacin a revelar Para combinaciones de negocios efectuadas durante el periodo sobre el que se informa 19.25 quirente Para cada combinacin de negocios efectuada durante el periodo, la ad revelar la siguiente informacin: (a) nados. (b) con La fecha de adquisicin. de instrumentos de patrimonio Los nombres y descripciones de las entidades o negocios combi

(c) El porcentaje derecho a voto adquiridos. (d)

El costo de la combinacin, y una descripcin de los componentes (tales como efectivo, instrumentos de patrimonio e instrumento

de ste s de deuda). IASCF 113 ----------------------- Page 115----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 (e) clase de activos, pasivos y pasivos contingentes de la adquir Los importes reconocidos, en la fecha de adquisicin, para cada

ida, incluyendo (f) periodo de ado integral

la plusvala. El importe de cualquier exceso reconocido en el resultado del acuerdo con el prrafo 19.24, y la partida del estado del result (y el estado de resultados, si se presenta) en la que est recon

ocido dicho exceso. Para todas las combinaciones de negocios 19.26 ibros rado: (a) s. (b) (c) (d) Las prdidas por deterioro del valor. Las disposiciones de negocios adquiridos previamente. Otros cambios. Los cambios que surgen de las nuevas combinaciones de negocio La adquirente revelar informacin sobre una conciliacin del importe en l de la plusvala al principio y al final del periodo, mostrando por sepa

No es necesario presentar esta conciliacin para periodos anteriores. 114 IASCF

----------------------- Page 116----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 20 Arrendamientos Alcance de esta seccin 20.1 intos de: trleo, gas natural y recursos no renovables similares (vase la Seccin 34 Actividades Especiales). (b) Los acuerdos de licencia para conceptos como grabaciones en vdeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de au tor (vase la Seccin 18 Activos Intangibles distintos a la Plusvala). pelculas, (c) arrendatarios y la medicin La medicin que se contabilicen de las propiedades de los como de inmuebles mantenidos de inversin por por Esta seccin trata la contabilizacin de todos los arrendamientos, dist (a) Los arrendamientos para la exploracin o uso de minerales, pe

propiedades inversin

suministradas

arrendadores versin). (d) or arrendatarios s ). (e) arrendador

bajo arrendamientos operativos (vase la Seccin 16 Propiedades de In

La medicin de activos biolgicos mantenidos p bajo arrendamientos financieros y activos biolgico suministrados por arrendadores bajo arrendamientos operativos (vase la Seccin 34 Los arrendamientos que pueden dar lugar a una prdida para el o que el arrendatario como consecuencia de clusulas no estn relacionadas con cambios en el precio del activo arrenda en las tasas de cambio de la moneda extranjera, o con incump

contractuales do, cambios limientos por

una de las contrapartes [vase el prrafo 12.3(f)]. (f) 20.2 el uede imiento uerdos en 20.3 , el de estos activos. Esta seccin no se aplicar a los ac que tienen la naturaleza de contratos de servicios, que no transfier derecho a utilizar activos desde una contraparte a la otra. los Algunos acuerdos, tales como los de subcontratacin contratos de telecomunicaciones que proporcionan derechos sobre capacidad y los c Los arrendamientos operativos que son onerosos.

Esta seccin se aplicar a los acuerdos que transfieren derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador q obligado a suministrar servicios de cierta importancia en relacin con la operacin o el manten

ontratos de tipo tomar o pagar, no toman la forma legal de arrendamiento, pero transmiten derechos de utilizacin de activos a cambio de pago. Estos acuerdos son en esencia arrendamientos de activos y deben contabilizarse segn lo establecido en esta seccin. un Clasificacin de los arrendamientos 20.4 ero si Un arrendamiento se clasificar como arrendamiento financi transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherent es a la propiedad. Un arrendamiento se clasificar como arrendamiento operativo s i no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propied ad. 20.5 nde de la Si un arrendamiento es un arrendamiento financiero u operativo depe

esencia de la transaccin y no de la forma del contrato. Ejemplos de s ituaciones IASCF 115 ----------------------- Page 117----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 a que, individuamente o en combinacin, clasificar un arrendamiento como financiero son: al (a) El arrendamiento transfiere arrendatario a la finalizacin de su plazo. a (b) un la normalmente levaran

propiedad

del

ac

tivo

activo

El arrendatario tiene la opcin de comprar el precio que se espera sea lo suficientemente inferior al valor razonable, e en que la opcin sea ejercitable, para que al arrendamiento se prevea con razonable certeza que tal opcin se ejercitar. El plazo del arrendamiento es por la mayor parte de la vida activo, incluso si no se transfiere la propiedad.

n el momento inicio del

(c) econmica del (d) mnimos por el alor razonable

Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos arrendamiento es al menos sustancialmente la totalidad del v del activo arrendado.

(e) ada que solo el mportantes. 20.6 var, n: de la por

Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializ arrendatario puede utilizarlos sin realizar modificaciones i

Otros indicadores de situaciones que podran lle s solas o en combinacin, a la clasificacin de un arrendamiento como financiero, so el contrato asociadas con

(a) Si el arrendatario puede cancelar arrendamiento, y las prdidas sufridas por el arrendador cancelacin fueran asumidas por el arrendatario. (b)

Las ganancias o prdidas procedentes de fluctuaciones en el v del activo arrendado repercuten en el arrendatario (por ejem

alor residual plo en la forma de un descuento en el arrendamiento que iguale al producido de la venta del activo al final del contrato).

(c) iento durante un lmente inferior

El arrendatario tiene la capacidad de prorrogar el arrendam perodo secundario, a la de mercado. a una renta que es sustancia

20.7 fos 20.5

Los ejemplos e indicadores contenidos en los prra y 20.6 no son siempre concluyentes. Si resulta claro, por otr as caractersticas, que el arrendamiento no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, se clasificar como operativo. Por ejemplo , este podra ser el caso si, al trmino del arrendamiento, se transfiere la propie dad del activo al arrendatario por un pago variable que sea igual a su valor razonable en ese momento, o si existen cuotas contingentes como consecuencia de los cuales el arrendatario no tiene sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. 20.8 o se cambia cambiar las ovacin ente. 116 IASCF del clusulas del arrendamiento (distintas de la simple ren mismo), en cuyo caso la clasificacin del arrendamiento deber ser evaluada nuevam La clasificacin de un arrendamiento se hace al inicio del mismo y n durante su plazo salvo que el arrendatario y el arrendador acuerden

----------------------- Page 118----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Estados financieros de los arrendatarios arrendamientos financieros Reconocimiento inicial 20.9 Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocer sus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendami ento financiero como activos y pasivos en su estado de situacin financiera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arre ndamiento. Cualquier costo directo inicial del arrendatario (costo s incrementales que se atribuyen directamente a la negociacin y acuerdo del arrendamiento) s e aadir al importe reconocido como activo.

20.10 damiento

El valor presente de los pagos mnimos por el arren debe calcularse utilizando la tasa de inters implcita en el arrendamien to. Si no se puede determinar, se usar la tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario. Medicin posterior 20.11 cargas l inters efectivo (vanse los prrafos 11.15 a 11.20). El arrendatario distribuir la carga financiera a cada periodo a lo largo del plazo del arrendamiento, de manera que iodo, s se obtenga una tasa de inters constante en cada per sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Un arrendatario cargar la cuotas contingentes como gastos en los periodos en los que se incurran. Un arrendatario depreciar un activo arrendado bajo un arrendamiento de acuerdo con la seccin correspondiente de esta NIIF para ese tipo d e activo, es decir, la Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo, la Seccin 18 o la Seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala. Si no existiese certeza razo nable de que el arrendatario obtendr la propiedad al trmino del plazo del arren damiento, el activo se deber depreciar totalmente a lo largo de su vida til o en el plazo del arrendamiento, el que fuere menor. Un arrendatario tam bin evaluar en cada fecha sobre la que se informa si se ha deteriorado el valor de un activo arrendado mediante un arrendamiento financiero (vase la Seccin 27 Dete rioro del Valor de los Activos). Informacin a revelar 20.13 los Un arrendatario arrendamientos financieros: revelar la siguiente informacin sobre Un arrendatario repartir los pagos mnimos del arrendamiento entre las financieras y la reduccin de la deuda pendiente utilizando el mtodo de

20.12 financiero

(a) al del periodo (b) del periodo odos:

Para cada clase de activos, el importe neto en libros al fin sobre el que se informa; El total de pagos mnimos futuros del arrendamiento al final

sobre el que se informa, para cada uno de los siguientes peri (i) hasta un ao;

(ii) (iii) 117

entre uno y cinco aos; y ms de cinco aos. IASCF

----------------------- Page 119----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 damiento rmacin evisin, por los subarrendamientos acuerdos de arrendamiento. y restricciones impuestas (c) Una descripcin general de los acuerdos de arren significativos del arrendatario incluyendo, por ejemplo, info sobre cuotas contingentes, opciones de renovacin o adquisicin y clusulas de r

20.14 e acuerdo rrendatarios

Adems, los requerimientos de informacin con

a revelar aplican

sobre activos d a los a

las Secciones 17, 18, 27 y 34 de activos arrendados bajo arrendamientos financieros.

Estados financieros de los arrendatarios arrendamientos operativos Reconocimiento y medicin 20.15 Un arrendatario reconocer los pagos de arrendamientos bajo arrendamientos operativos (excluyendo los costos por servicios t ales como seguros o mantenimiento) como un gasto de forma lineal a menos que (a) otra base sistemtica sea ms representativa del tiempo de los beneficios del usuario, incluso si los pagos no se realizan s obre esa base, o atrn de (b) a que se p

los pagos al arrendador se estructuren de form incrementen en lnea con la inflacin general esperada (basados en ndices o estadsticas publicadas) para compensar los incrementos d e costo por inflacin esperados del arrendador. Si los pagos al arren dador varan debido a factores distintos de la inflacin general, esta condicin (b) no se cumplir. Ejemplo de aplicacin del prrafo 20.15(b): X opera en una jurisdiccin en la que la previsin de consenso de los b ancos locales es que el ndice de nivel de general precios, que publica el

gobierno, se incrementar en una media del 10 por cierto anual durante los prximos cinco aos. X arrienda a Y espacio para oficinas bajo arrendamiento operati vo para cinco aos. Los pagos del arrendamiento se estructuran para reflejar la inflacin general anual esperada del 10 por ciento a lo largo del plazo de ci nco aos del arrendamiento de la siguiente forma Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 bidos al arrendador que se muestran arriba. Si los pagos crecientes no se es tructuran con claridad para compensar al arrendador por los incrementos del costo por inflacin esperados basados en los ndices o estadsticas publicadas, X r econoce el gasto por arrendamiento anual de forma lineal: 122.000 u.m. cada ao (suma de los importes por pagar segn el arrendamiento divididos en cinco ao s). 118 IASCF 100.000 u.m. 110.000 u.m 121.000 u.m. 133.000 u.m. 146.000 u.m.

X reconoce un gasto por arrendamiento anual igual a los importes de

----------------------- Page 120----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Informacin a revelar 20.16 Un arrendatario los arrendamientos operativos: nto, uno bajo de revelar la siguiente informacin para

(a) El total de pagos futuros mnimos contratos de arrendamiento operativo no cancelables los siguientes periodos: (i) (ii) (iii) (b) hasta un ao; entre uno y cinco aos; y ms de cinco aos.

del para

arrendamie cada

Los pagos por arrendamiento reconocidos como un gasto.

damiento opciones

(c) Una descripcin general de los acuerdos de arren significativos incluyendo, por ejemplo, informacin sobre cuotas contingentes, de renovacin o adquisicin y clusulas de revisin, subarrendamiento

s y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento. Estados financieros de los arrendadores: arrendamientos financieros Reconocimiento inicial y medicin 20.17 nciera da por cobrar, por un importe igual al de la inversin neta en el arrendamien to. La inversin neta en el arrendamiento es la inversin bruta en el arrendami ento del arrendador descontada a la tasa de inters implcita en el arrendami ento. La inversin bruta en el arrendamiento es la suma de: ajo un (a) los pagos mnimos arrendamiento financiero, y (b) rrendador. 20.18 Para arrendamientos financieros distintos de los que involucran a u n fabricante o distribuidor que tambin es arrendador, los costos directos iniciales (costos que son incrementales y directamente imputables a la negociacin y contrat acin de un arrendamiento) se incluirn en la medicin inicial de los derechos de cobro por el arrendamiento financiero, y reducirn el importe de ingresos re conocidos a lo largo del plazo de arrendamiento. Medicin posterior 20.19 e refleje a neta del arrendador en el arrendamiento financiero. Los pag arrendamiento relativos al periodo, excluidos los costos por servici os, se aplicarn contra la inversin bruta en el arrendamiento, para reducir tanto el principal como los ingresos financieros no ganados. Si hubiera una indicacin de que ha c ambiado significativamente el valor residual no garantizado estimado utiliza do al calcular os del El reconocimiento de los ingresos financieros se basar en un patrn qu una tasa de rendimiento peridica constante sobre la inversin financier a recibir por el arrendador b los arrendador reconocer en su estado de situacin fina activos que mantengan en arrendamiento financiero y los presentarn como una parti Un

cualquier valor residual no garantizado que corresponda al a

la inversin bruta del arrendador en el arrendamiento, se revisar la di stribucin IASCF 119 ----------------------- Page 121----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 del ingreso a lo largo del plazo del arrendamiento, y cualquier redu ccin respecto a los importes acumulados (devengados) se reconoce r inmediatamente en resultados. Fabricantes o distribuidores que son tambin arrendadores 20.20 Los fabricantes o distribuidores ofrecen a menudo a sus clientes la opcin de comprar o alquilar un activo. Un arrendamiento financiero de un acti vo cuando el fabricante o distribuidor es tambin arrendador dar lugar a dos tipos de resultados: (a) recta del activo era descuentos aplicables por volumen o comerciales; y (b) to. 20.21 El ingreso de actividades ordinarias por ventas reconocido al comie nzo del plazo del arrendamiento financiero, por un fabricante o dist ribuidor que sea tambin arrendador, es el valor razonable del activo o, si fuera menor, el v alor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento acumulados por el arrendador, calculados a una tasa de inters de mercado. El cost o de ventas reconocido al comienzo del plazo del arrendamiento es el costo, o el importe en li bros si fuera diferente, de la propiedad arrendada menos el valor presente del val or residual no garantizado. La diferencia entre el ingreso de actividades ordinaria s y el costo de la venta es la ganancia en la venta, que se reconocer de acuerdo con las polticas seguidas por la entidad para las operaciones directas de venta. 20.22 Si se han aplicado tasas de inters artificialmente bajas, el resulta do por la venta se restringir al que se hubiera obtenido de haber a plicado tasas de inters de la ganancia financiera a lo largo del plazo del arrendamien la ganancia o prdida equivalente al resultado de la venta di arrendado, a precios normales de venta, reflejando cualesqui

mercado. Los costos incurridos por el fabricante o el distribuidor que sea tambin arrendador, y estn relacionados con la negociacin o la contratac in del arrendamiento, se reconocern como un gasto cuando se reconozca el res ultado en la venta. Informacin a revelar 20.23 Un arrendador los arrendamientos financieros: (a) l final del periodo sobre el que se informa y el valor presente de los pa gos mnimos por cobrar en esa misma fecha. Adems, el arrendador revelar, al final del periodo sobre el que se informa, la inversin bruta en el arren damiento y el valor presente de los pagos mnimos por cobrar en esa misma fec ha, para cada uno de los siguientes plazos: (i) (ii) (iii) (b) (c) ables a favor 120 hasta un ao; entre uno y cinco aos; y ms de cinco aos. revelar la siguiente informacin para

Una conciliacin entre la inversin bruta en el arrendamiento a

Los ingresos financieros no ganados El importe de los valores residuales no garantizados acumul del arrendador. IASCF

----------------------- Page 122----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 agos (d) mnimos (e) iodo. (f) Una descripcin general de los acuerdos de arre significativos del arrendador incluyendo, por ejemplo, inf ormacin sobre cuotas contingentes, opciones de renovacin o adquisi cin y clusulas de escalacin, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento. ndamiento La estimacin de incobrables por el arrendamiento pendientes de cobro. relativa a los p

Las cuotas contingentes reconocidas como ingresos en el per

Estados financieros de los arrendadores: arrendamientos operativos Reconocimiento y medicin 20.24 os sujetos 20.25 damientos iento) en l plazo los resultados sobre del arrendamiento, a menos que (a) e beneficios del arrendatario procedentes del activo arrendado, incluso s i el cobro de los pagos no se realiza sobre esa base, o (b) n lnea con la tadsticas los pagos al arrendador se estructuren para incrementarse e una base lineal a lo largo de Un arrendador presentar en su estado de situacin financiera los activ a arrendamiento operativos de acuerdo con la naturaleza del activo. arrendador reconocer los ingresos por arren operativos (excluyendo los importes por servicios tales como seguros o mantenim Un

otra base sistemtica sea representativa del patrn de tiempo d

inflacin general esperada (basada en ndices o es publicadas) para compensar los incrementos del costo por inflacin esperados del arrendador. Si los pagos al arrendador varan de acuerdo con factores distintos de la inflacin, la condicin (b) no se cumplir. Un arrendador reconocer como un gasto los costos, incluyendo la depr La

20.26 eciacin, nto.

incurridos en la obtencin de ingresos por arrendamie poltica de depreciacin de los activos depreciables arrendados ser coherente con la poltica normal de depreciacin del arrendador para activos similares.

20.27 arrendado

Un arrendador aadir al importe en libros del activo cualesquiera costos directos iniciales incurridos en la negociacin y contratacin de un arrendamiento operativo y reconocer estos costos como un gasto a lo l argo del plazo de arrendamiento, sobre la misma base que los ingresos del arr endamiento. 20.28 Para determinar si el activo deteriorado su valor, el arrendador aplicar la Seccin 27. 20.29 ningn n arrendado ha visto

Un fabricante o distribuidor que sea tambin arrendador, no reconocer de realizar u

resultado por la venta en el momento arrendamiento operativo, puesto que no es equivalente a una venta.

IASCF 121 ----------------------- Page 123----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Informacin a revelar 20.30 Un arrendador los arrendamientos operativos: en riodos: (i) (ii) (iii) (b) damiento rmacin evisin, y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento. 20.31 Adems, se aplicarn los requerimientos sobre informacin a revelar sobre activos de acuerdo con las Secciones 17, 18, 27 y 34 a los arrendado res por los activos suministrados en arrendamiento operativo. Transacciones de venta con arrendamiento posterior 20.32 a la venta edor. Una venta con arrendamiento posterior es una transaccin que involucr hasta un ao; y entre uno y cinco aos; y ms de cinco aos. revelar la siguiente informacin para

(a) Los pagos futuros mnimos del arrendamiento arrendamientos operativos no cancelables, para cada uno de los siguientes pe

Las cuotas contingentes totales reconocidas como ingreso.

(c) Una descripcin general de los acuerdos de arren significativos del arrendador, incluyendo, por ejemplo, info sobre cuotas contingentes, opciones de renovacin o adquisicin y clusulas de r

de un activo y su posterior arrendamiento al vend Los pagos por arrendamiento y el precio de venta son usualmente interdependientes, puesto que se negocian en conjunto. El tratamiento contable de una venta con ar rendamiento posterior depende del tipo de arrendamiento. Venta con arrendamiento posterior que da lugar a un arrendamiento financiero 20.33 Si una venta con arrendamiento posterior da lugar a un arrendamient o financiero, el arrendatario vendedor no reconocer inmediatamente como ingreso cua lquier

libros.

exceso del producto de la venta sobre el importe e En su lugar, el arrendatario vendedor diferir este exceso y lo amortizar a lo largo de arrendamiento. Venta con arrendamiento posterior que da lugar a un arrendamiento operativo

l plazo del

20.34 Si una venta con arrendamiento posterior da lugar a un arrendamient o operativo y est claro que la transaccin se ha establecido a su valor razonable, el arrendatario vendedor reconocer cualquier resultado i nmediatamente. Si el precio de venta es inferior al valor razonable, el arrendatario vendedor reconocer cualquier resultado inmediatamente a menos que la prdida se compense por pagos futuros de arrendamiento a precios inferiores de los de mercado. En ese caso el arrendatario vendedor difer ir y amortizar estas prdidas en proporcin a los pagos por arrendamiento a lo largo del peri odo en el que se espera utilizar el activo. Si el precio de vent a es superior al valor 122 IASCF

----------------------- Page 124----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 razonable, el arrendatario vendedor diferir el exceso y lo amortizar a lo largo del periodo durante el cual se espere utilizar el activo. Informacin a revelar 20.35 Los requerimientos de informacin a revelar para arrendatarios y arre ndadores se aplicarn igualmente a las ventas con arrendamiento post erior. La descripcin requerida sobre los acuerdos sobre arrendamientos si gnificativos incluye la descripcin de las disposiciones nicas o no habituales de los acuerdos o trminos de las transacciones de venta con arrendamiento posterior. IASCF 123 ----------------------- Page 125----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 21 Provisiones y Contingencias

Alcance de esta seccin 21.1 cuanta o excepto a las IIF. stas provisiones tratadas incluyen las provisiones relacionadas con: en otras secciones de esta N Esta seccin se aplicar a todas las provisiones (es decir, pasivos de vencimiento inciertos), pasivos contingentes y activos contingentes,

e,

esta

(a) Arrendamientos (Seccin 20 Arrendamientos). No obstant seccin trata los arrendamientos operativos que pasan a ser onerosos. (b) Contratos Actividades Ordinarias). (c) de construccin (Seccin 23 Ingresos

de

Obligaciones por beneficios a los empleados (Seccin 28 Benefi Empleados).

cios a los (d) . 21.2 ientes de entes de cumplido nes y en igual medida. 21.3 as tales y cuentas lugar de un reconocimiento de pasivos y por ello no se tratan en esta Seccin. Reconocimiento inicial 21.4 forma como resultado de un suceso pasado; (b) ra que de lo rse de contrario) que la entidad tenga que desprende recursos que comporten beneficios econmicos, para liquidar la obligacin; y (c) . el importe de la obligacin pueda ser estimado de forma fiable sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocur Una entidad solo reconocer una provisin cuando: (a) la entidad tenga una obligacin en la fecha sobre la que se in La palabra provisin se utiliza, en ocasiones, en el contexto de partid como depreciacin, deterioro del valor de activos por cobrar incobrables. Ellas son ajustes en el importe en libros de activos en ejecucin son aqullos en los que las partes no han ninguna de las obligaciones, o ambas partes han cumplido parcialmente sus obligacio Los requerimientos de esta seccin no se aplicarn a los contratos pend ejecucin, a menos que sean contratos de onerosos. Los contratos pendi Impuesto a las ganancias (Seccin 29 Impuesto a las Ganancias)

21.5 La entidad reconocer la provisin como un pasivo en el estado de situacin financiera, y el importe de la provisin como un gasto, a menos que ot ra seccin de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo tal como inventarios o propiedades, planta y equipo. 21.6 informa alternativa realista que liquidar la obligacin. Esto puede ocur la entidad tiene una obligacin legal que puede ser exigida por ley, o cuando la entidad tiene una obligacin implcita porque el suceso pasado (q ue puede ser una accin de la entidad) ha creado una expectativa vlida ante terceros de que cumplir con sus compromisos o responsabilidades. Las obligaciones que rir cuando 124 IASCF ms La condicin del prrafo 21.4(a) (obligacin en la fecha sobre la que se que surge de un suceso pasado) implica que la entidad no tiene otra

----------------------- Page 126----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 surgirn como consecuencia de las acciones futuras de la entidad (es decir, de la gestin futura) no satisfacen la condicin del prrafo 21.4(a), con indep endencia de lo probable que sea su ocurrencia y aunque su un contrato. Por ejemplo, por causas de tipo comercial o requerimiento s legales, una entidad puede pretender o necesitar realizar desembolsos para operar de una manera determinada en el futuro (un ejemplo es la colocacin de filtros de h umos en un determinado tipo de fbrica). Puesto que la entidad puede evitar el d esembolso futuro mediante actuaciones futuras, por ejemplo cambiando su mtodo de llevar a cabo la fabricacin o vendiendo la fbrica, no existe una obligacin pr esente de realizar esos desembolsos y, por tanto, no reconocer provisin alguna p ara los mismos. rjan de Medicin inicial 21.7 stimacin orma.. La ra mejor estimacin racionalmente para es el importe que una entidad paga Una entidad medir una provisin como la mejor e del importe requerido para cancelar la obligacin, en la fecha sobre la que se inf

que

liquidar la obligacin al final del se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha. (a)

periodo

sobre

el

Cuando la provisin involucra a una poblacin importante de par

tidas, la todos los estimacin del importe reflejar una ponderacin de posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. La provisin, por diferente dependiendo de si la probabilidad de una prdida por un importe dado es, por ejemplo, del 60 por ciento o del 90 por ciento. Si existe un rango de desenlaces posibles que sea continuo, y cada punto de ese rango tiene la misma probabilidad que otro, se utilizar el valor me dio del rango. (b) acin del importe requerido para cancelar la obligacin ser el desenlace individual que resulte ms probable. No obstante, incluso en e ste caso la entidad considerar otros desenlaces posibles. Cuand o otros desenlaces posibles sean mucho ms caros o mucho ms baratos que el desenla ce ms probable, la mejor estimacin puede ser un importe mayor o men or. puede Cuando el efecto del valor en el tiempo del dinero resulte significativo, el importe de la provisin ser el valor presente de los importes que se e spera sean requeridos para liquidar la obligacin. La tasa de descuento (tasas) s er una tasa (tasas) antes de impuestos que refleje (reflejen) las evaluaciones actuales del mercado correspondientes al valor en el tiempo del dinero. Los riesgos especficos del pasivo deben reflejarse en la tasa de descuento utili zada o en la estimacin de los importes requeridos para liquidar la obligacin, pero no en ambos. 21.8 edentes 21.9 uerido Una entidad excluir de la medicin de una provisin, las ganancias proc por disposiciones esperadas de activos. Cuando una parte o la totalidad del desembolso req para liquidar una provisin pueda ser reembolsado por un tercero (por ej emplo, a travs de una reclamacin a un seguro), la entidad reconocer el reemb olso como un activo separado solo cuando sea prcticamente seguro que la entidad recibir dicho Cuando la provisin surja de una nica obligacin, la mejor estim

tanto, ser

reembolso al cancelar la obligacin. El importe reconocido para el ree mbolso no exceder el importe de la provisin. El reembolso por cobrar se present ar en el estado se compensar de situacin con la 125 ----------------------- Page 127----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 d puede provisin. En el estado del resultado integral, la entida compensar cualquier reembolso de terceros contra el gasto relacionado con la p financiera como IASCF un activo y no

rovisin. Medicin posterior 21.10 los 21.11 fecha equerido uste ovisin se hubiera reconocido originalmente como parte del costo de un activ o (vase el prrafo 21.5). Cuando una provisin se importe bligacin, periodo en que surja. Pasivos contingentes 21.12 bligacin ones de los apartados (b) y (c) del prrafo 21.4. Una entida reconocer un pasivo contingente como un pasivo, excepto en el caso de las provisiones pa ra pasivos contingentes de una adquirida en una combinacin de negocios (vanse los prrafos 19.20 y 19.21). El prrafo 21.15 requiere revelar un pasivo con tingente a menos que la posibilidad de tener una salida de recursos sea remot a. Cuando una entidad sea responsable de forma conjunta y solidaria, de una ob d no Un pasivo contingente es una obligacin posible pero incierta o una o presente que no est reconocida porque no cumple una o las dos condici que se espera que sea requerido para cancelar la o la reversin del descuento se reconocer como un costo financiero en los resultados del mida por el valor presente del para cancelar la obligacin en esa fecha. Cualquier aj a los importes previamente reconocidos se reconocer en resultados, a menos que la pr Una entidad cargar contra una provisin nicamente los desembolsos para que fue originalmente reconocida. Una entidad revisar y ajustar las provisiones en cada sobre la que se informa para reflejar la mejor estimacin actual del importe que sera r

ligacin, la parte de la deuda que se espera que cubran las otras partes se trata r como un pasivo contingente. Activos contingentes 21.13 activo. cuando sea probable la entrada de beneficios econmicos a la entidad. Sin embargo , cuando flujo de beneficios econmicos futuros sea prcticament el activo correspondiente no es un activo contingente y, por tanto, es apropia do proceder a reconocerlo. e cierto, Informacin a revelar Informacin a revelar sobre provisiones 21.14 Para cada tipo de provisin, una entidad revelar lo siguiente: (a) odo; 126 IASCF Una conciliacin que muestre: (i) el importe en libros al principio y al final del peri el Una entidad no reconocer un activo contingente como un El prrafo 21.16 requiere que se revele informacin sobre un activo contingente,

----------------------- Page 128----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 o, incluyendo (ii) las adiciones realizadas durante el period los ajustes procedentes de los cambios en la medicin del importe d (iii) eriodo; y (iv) los importes no utilizados revertidos en el periodo. la los importes cargados contra la provisin durante el p

escontado;

obligacin

(b) Una breve descripcin de la naturaleza de y del importe y calendario esperados de cualquier pago resultante. (c) Una indicacin acerca de las incertidumbres al importe o al calendario de las salidas de recursos. (d)

re

lativas

El importe de cualquier reembolso esperado, indicando el im activos que hayan sido reconocidos por esos reembolsos esper

porte de los ados.

No se requiere informacin comparativa para los periodos anteriores. Informacin a revelar sobre pasivos contingentes 21.15 A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarlo sea remota, una entidad revelar para cada clase de pasivo contingente, en la fecha sobre la que se informa, una breve descripcin de la naturaleza del mismo y, cuando fuese practicable: s de (a) acuerdo una estimacin de con los prrafos 21.7 a 21.11; sus efectos financieros, medido

con

(b) una indicacin de las incertidumbres el importe o el calendario de las salidas de recursos; y (c) la posibilidad de cualquier reembolso.

relacionadas

Si es impracticable revelar una o ms de estas informaciones, este he cho deber sealarse. Informacin a revelar sobre activos contingentes 21.16 ilidad de dad revelar una descripcin de la naturaleza de los activos contingentes al final del periodo sobre el que se informa y, cuando sea practicable sin costos ni esfuerzos desproporcionados, una estimacin de su efecto financiero, medido util izando los principios establecidos en los prrafos 21.7 a 21.11. Si fuera impracticable revelar esta informacin, se indicar este hecho. Informacin a revelar perjudicial 21.17 que la En casos extremadamente excepcionales, puede esperarse revelacin de informacin, total o parcial, requerida por los prrafos 21.14 a 21.16 pueda esperarse que perjudique seriamente la posicin de la entidad, en disputas con terceros sobre las situaciones que contemplan las provisiones, los pasivos contingentes o los activos contingentes. En estos casos, una entidad no necesita revelar la informacin, pero revelar la naturaleza genrica de la disputa , junto con el hecho de que la informacin no se ha revelado y las razones por las que han llevado a tomar tal decisin. Si es probable una entrada de beneficios econmicos (con mayor probab que ocurra que de lo contrario) pero no prcticamente cierta, una enti

IASCF 127 ----------------------- Page 129----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Apndice a la Seccin 21 Gua para el reconocimiento y la medicin de provisiones Este Apndice acompaa a la Seccin 21 pero no es parte de ella. Proporciona una gua para la aplicacin de los requerimientos de la Seccin 21 al reconocer y medir provisiones. Todas las entidades en los ejemplos de este Apndice tienen el 31 de diciembre com o fecha sobre la que se informa. En todos los casos se supone que puede hacerse una esti macin fiable de todas las salidas de recursos esperadas. En algunos ejemplos, las circ unstancias que se describen pudieran haber producido prdidas por deterioro del valor de los activos, este aspecto no se trata en los ejemplos. Cuando el efecto del valor temporal de l dinero es significativo, las referencias a la mejor estimacin son al importe del valor presen te. Ejemplo 1 Prdidas de operacin futuras 21A.1 nto de Una entidad determina que es probable que un segme sus operaciones incurrir en prdidas de operacin futuras durante varios aos. Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasa obliga No hay ningn suceso pasado que obligue a la entidad a pagar recursos.

do

que

Conclusin La entidad no reconoce ninguna provisin prdidas de operacin futuras. Las prdidas futuras esperadas no cump len la definicin de pasivo. La expectativa de prdidas de operacin futuras puede ser indic ativa de que uno o ms activos estn deteriorados vase la Seccin 7 Deterioro del Valor de los Activos. por Ejemplo 2 Contratos de carcter oneroso 21A.2 Un contrato de carcter oneroso es aqul en los costos inevitables de cumplir con las obligaciones establecidas en el ato son mayores que los beneficios econmicos que se esperan recibir del mismo. Los evitables del contrato reflejarn el costo neto menor por resolver el que es el importe menor entre el costo de cumplir sus s y la cuanta de las el que

contr costos in mismo, lo clusula

ejemplo, ud za. do sos que de

compensaciones o multas procedentes de su incumplimiento. Por una entidad puede estar requerida contractualmente, en virt un arrendamiento operativo, a efectuar pagos para arrendar un activo que ya no utili

Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasa obliga La entidad est contractualmente requerida a pagar recur por los cuales no recibir beneficios comparables a cambio. la Conclusin Si una entidad tiene un entidad reconocer y medir la obligacin como una provisin. contrato actual de carcter del o

neroso, contrato

resultante

Ejemplo 3 Reestructuraciones 21A.3 gerencia y o 128 Una reestructuracin es un programa planificado y controlado por la negoci

que cambia significativamente el alcance de un emprendido por una entidad o en la manera en que ese negocio se gestiona. IASCF

----------------------- Page 130----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que obliga Una obligacin implcita de una reestructuracin surge solo cuando una entidad : ucturar (a) Tiene identificando, menos: (i) (ii) (iii) os que sern indemnizados por terminacin de sus servicios; (iv) (v) (b) afectados, entar el plan o por haber anunciado sus principales caractersticas a l os afectados. de los desembolsos que se llevarn a cabo; y cundo ser implementado el plan; y un plan al formal y detallado para reestr

el negocio, o la parte de ste, implicada; las principales ubicaciones afectadas; la ubicacin, la funcin y el nmero aproximado de emplead

Ha producido una expectativa vlida entre los que la reestructuracin se llevar a cabo, por haber comenzado a implem

por n la

Conclusin Una entidad reconocer una provisin costos de reestructuracin nicamente cuando tenga una obligacin legal o implcita, e fecha sobre la que se informa, de realizar la reestructuracin.

Ejemplo 4 Garantas 21A.4 momento Un fabricante ofrece garantas a los compradores de su producto en el

de realizar sus adquisiciones. En virtud de las condiciones del cont rato de venta, el fabricante se compromete a subsanar, por medio de la reparacin o de la sustitucin de los productos, los defectos de fabricacin que se pongan de manifiesto en el transcurso de tres aos a partir de la fecha de la ve nta. Sobre la base de la experiencia, es probable (es decir, con mayor probabilidad de que ocurra que de lo contrario) que se presenten algunas reclamaciones e n el periodo de garanta. o que Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasad obliga El suceso que obliga es la venta del producto con garanta, la cual da lu obligacin legal. os Una salida de recursos que incorporan benefici econmicos en su liquidacin Resulta probable para el conjunto de las garantas. de la Conclusin La entidad reconocer una provisin por el importe mejor estimacin de los costos de reparar los productos en garanta vendidos a fecha sobre la que se informa. Ilustracin de los clculos: 0 u.m. En 20X0, se venden productos por importe de 1.000.00 La experiencia indica que el 90% de los productos vendidos no r reparaciones en garanta; el 6% de los productos requieren reparaciones menores que cu 30% del precio de venta; y el 4% de los produc vendidos requieren reparaciones importantes o sustitucin que cuestan el 70% del precio d Por tanto, los costos estimados de las garantas son los siguientes: 1.000.000 u.m. 90% 0 0 u.m. 1.000.000 u.m. 6% 30% 18.000 u.m. = =

gar a una

ntes de la

equieren estan el tos e venta.

1.000.000 u.m. 4% 70% 28.000 u.m. = Total 46.000 u.m. IASCF 129 ----------------------- Page 131----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009

Los desembolsos por reparaciones y sustituciones d productos en garanta vendidos en 20X0 se espera que produzcan lo siguiente al final de ca da periodo: el 60% en 20X1, el 30% en 20X2, y el 10% en 20X3. Puesto que los fl ujos de efectivo estimados ya reflejan la probabilidad de las salidas de efe ctivo, y si se supone que no hay otros riesgos o incertidumbre qu e deban reflejarse, para determinar el valor presente de esos flujos de efect ivo la entidad utilizar una tasa de descuento libre de riesgo basada en bonos de l estado con el mismo plazo que las salidas de efectivo esperadas (6% para bonos a un ao y 7% para bonos a dos y tres aos). El clculo del valor presente, a finales de 20 X0, de las salidas de efectivo estimadas con relacin a las garan tas por los productos vendidos en 20X0 es el siguiente: e Ao Factor de descuento Valor efectivo presente esperados (u.m.) (u.m.) 1 34 (al 6% nte 1 ao) 2 734 (al 7% te 2 aos) 3 63 (al 7% te 3 aos) 3.755 46.000 u.m. duran 10% 4.600 7% 0,81 12.053 46.000 u.m. duran 30% 13.800 7% 0,8 26.038 46.000 u.m. dura 60% 27.600 6% 0,94 descuento Pagos en Tasa de

Total 41.846 46 u.m. La entidad reconocer una obligacin al final de 20X0 por los productos vendidos en 20X0. por garantas de 41.8

Ejemplo 5 Poltica de reembolso 21A.5 Una tienda de venta al detalle tiene la poltica de reembolsar las ventas a los clientes que no estn satisfechos con ellas, incluso e n los casos en los que no exista la obligacin legal de hacerlo. Esta poltica de reembolso es amp liamente conocida. Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasad obliga El suceso que obliga es la venta del producto, que da lugar a la obliga cin implcita, puesto que el comportamiento de la tienda ha creado una expectativa vlida en sus clientes de que reembolsar las compras. o que s ven para su reembolso. orte de Conclusin La entidad reconocer una provisin la mejor estimacin del importe requerido para liquidar los reembolsos. por imp Una salida de recursos que incorporan beneficio econmicos en su liquidacin Probable, puesto que una proporcin de los productos se devuel

Ejemplo 6 Cierre de una divisin que no se llevar a cabo antes del final del periodo sobre el que se informa 21A.6 decidi antes de a. 130 IASCF del final del periodo sobre el que se informa (31 diciembre de 20X0) ni tampoco se tom ninguna otra medida para llevar a cabo la decisin tomad El 12 de diciembre de 20X0, el rgano de administracin de una entidad cerrar una divisin. La decisin no se comunic a ninguno de los afectados

----------------------- Page 132----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que obliga No ha habido ningn suceso que obligue y, por tanto, no existe obligacin algu na. Conclusin La entidad no reconocer una provisin.

Ejemplo 7 Cierre de una divisin comunicacin e implementacin antes del final del periodo sobre el que se informa 21A.7 tom la l 20 de diciembre de ese 20X0 se acord por parte del rgano de administracin un plan detallado para cerrar, se mandaron cartas a los clie avisndoles de que buscaran una fuente alternativa de suministro, a la vez que se mandaron los correspondientes avisos de despido al personal que prestaba sus serv icios en la divisin. ntes o que Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasad obliga El suceso que obliga es la comunicacin de la decisin a los clientes y emp lo cual ha dado lugar a una obligacin implcita desde esa fecha, puesto que ha creado una expectativa vlida respecto al cierre de la divisin. s Una salida de econmicos en su liquidacin Probable. recursos que incorporan beneficio El 12 de diciembre de 20X0, el rgano de administracin de una entidad decisin de cerrar una divisin que fabricaba un determinado producto. E

leados,

Conclusin La entidad reconocer una provisin el 31 de diciembre de 20X0 por el importe de la mejor estimacin de los costos incurridos para cerrar la divisin en la fecha sobre la que se informa. Ejemplo 8 Actualizacin de capacitacin del personal como consecuencia de cambios en el sistema del impuesto a las ganancias 21A.8 El gobierno ha introducido cambios en el sistema del impuesto a las ganancias. Como consecuencia de esos cambios, una entidad del sector de servicios financieros necesitar los conocimientos de una gran parte de sus empl eados de las reas comercial y administrativa, para asegurarse de que se seguirn observando las regulaciones fiscales. Al final del p eriodo sobre el que se informa, no se han llevado a cabo acciones de capacitacin. o que Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasad obliga El cambio de la ley fiscal no impone una obligacin sobre una entidad de alguna actualizacin de capacitacin. No se ha producido suceso que obligue a reconocer la provisin (las propia capacitacin). Conclusin La entidad no reconocer una provisin. Ejemplo 9 Un caso judicial

realizar ningn

21A.9 una

Un cliente ha demandado a la Entidad X, solicitando indemnizacin por daos sufridos, segn dice el cliente, por utilizar un producto vendido por la Entidad X. sta no acepta su responsabilidad argumentand o que el cliente no sigui las instrucciones de utilizacin de dicho producto. Hasta la fecha de autorizacin de los estados financieros del ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 20X1 para su emisin, los abogados de la entidad eran de la opinin d e que la entidad probablemente no sera declarada culpable. Si n embargo, cuando la entidad estaba elaborando sus estados financieros corres pondientes al periodo contable cerrado el 31 de diciembre del ao 20X2, los abogados opinaba n que, IASCF 131 ----------------------- Page 133----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 tras los ltimos desarrollos del proceso judicial, era probable que la entidad fuera declarada culpable. (a) n suceso Al 31 de diciembre de 20X1

Obligacin presente como consecuencia de u pasado que obliga Segn la evidencia disponible en la fecha d e aprobacin de los estados financieros, no existe obligacin alguna a consecuenci a de sucesos pasados. Conclusin No se reconocer se revelar como un pasivo contingente, a robabilidad de salida de recursos se considere remota. estin (b) n suceso Al 31 de diciembre de 20X2 Obligacin presente como consecuencia de u pasado que obliga Segn la evidencia disponible, existe una obligacin presen suceso que obliga es la venta del producto al cliente. Una cios econmicos salida de recursos en su liquidacin Probable. Conclusin Se reconocer que incorporan benefi una menos provisin. que la p La cu

te. El

una

provisin

por la mej

or

estimacin

del importe para cancelar la obligacin a 31 de diciembre de 20X2

y el gasto se reconocer en resultados. No es una correccin de 20X1 porque, segn la evidencia disponible en la fech a de aprobacin de los estados financieros de 20X1, no se debera hab er reconocido ninguna provisin en esa fecha. de un error 132 IASCF

----------------------- Page 134----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 22 Pasivos y Patrimonio Alcance de esta seccin 22.1 Esta Seccin establece los principios para clasificar los instrumento s financieros como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilizacin de los inst rumentos de patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actan en ca pacidad de inversores en instrumentos de patrimonio (es decir, en calidad de pr opietarios). La Seccin 26 Pagos Basados en Acciones trata la contabilizacin de una transaccin en la que la entidad recibe bienes o servicios de empleado s y de otros vendedores que actan en calidad de vendedores de bienes y servicios (incluyendo los servicios a los empleados) como contraprestacin por los instrumentos de patrimonio (incluyendo acciones u opciones sobre acc iones). 22.2 s tipos Esta Seccin se aplicar de instrumentos financieros, excepto a: cuando se clasifiquen todos lo

(a) onjuntos que se Estados en

Las participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios c

contabilicen de acuerdo con la Seccin 9 Financieros Consolidados y Separados, la Seccin 14 Inversiones Asociadas o la Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos. (b) de Los derechos y obligaciones de los empleadores planes de beneficios a los empleados, a los que se aplique la Seccin 28 los Empleados. (c) Los contratos por contraprestaciones contingentes en una co

derivados Beneficios a

mbinacin de ios y negocios (vase la Seccin 19 Combinaciones Plusvala). Esta exencin se aplicar solo a la adquirente. de Negoc

(d) Los instrumentos financieros, contratos y obl derivados de transacciones con pagos basados en acciones a los que se apli ca la Seccin 26, excepto por lo dispuesto en los prrafos 2 2.3 a 22.6, que sern de aplicacin a las acciones propias en cartera adquiridas, vendi das, emitidas o liquidadas que tengan relacin con planes de opciones sobre acciones para los empleados, planes de compra de accione s para los empleados y todos los dems acuerdos con pagos basados en acciones. igaciones Clasificacin de un instrumento como pasivo o patrimonio 22.3 de una Patrimonio es la participacin residual en los activos entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Un pasivo es una obligacin presente de l

a entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para c ancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios ec onmicos. El patrimonio incluye las inversiones hechas por los propietarios de la entidad, ms los incrementos de esas inversiones, ganados a travs de operaciones rentables y conservados para el uso en las operaciones de la entidad , menos las reducciones de las inversiones de los propietarios como resultado de operaciones no rentables y las distribuciones a los propietarios. IASCF 133 ----------------------- Page 135----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 22.4 Algunos instrumentos financieros que cumplen la definicin de pasivo se clasifican como patrimonio porque representan el inters residual de los activos netos de la entidad: (a) Un instrumento con opcin de venta es un ins financiero que proporciona al tenedor el derecho de volver a vender el instrumento al emisor a cambio de efectivo o de otro activ o financiero o que el emisor vuelve a rescatar o recomprar automticamente en el momento en que trumento

muerte

retiro

tenga lugar un suceso futuro incierto o la del tenedor de dicho instrumento. Un instrumento con opcin de venta se clas un instrumento de patrimonio si tiene todas las caracterstica

ificar como s siguientes: (i) orcional en los de liquidacin e se mantienen de activos netos de la entidad en caso sta. Los activos netos de la entidad son los qu despus de deducir todos los dems derechos sobre sus activos. (ii) que (iii) nstrumentos que est de instrumentos tienen caractersticas idnticas. (iv) ecomprar o efectivo o de otro rescatar el instrumento a cambio de activo financiero, el instrumento no incluye ninguna obliga de Adems de la obligacin contractual para el emisor de r subordinada a todas las dems clases El instrumento se encuentra en la clase est subordinada a todas las dems clases de instrumentos. Todos los instrumentos financieros de la clase de i Otorga al tenedor el derecho a una participacin prop

de

instrumentos

cin contractual otro sivos activo financiero, entregar a otra entidad efectivo u ni de intercambiar activos financieros o pa con otra entidad en condiciones que sean potencialmente desfa la entidad, y no constituye un contrato que sea o pu eda ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la e ntidad. (v) s al instrumento a lo largo de su vida se basan sustancialmente en los resultados, en el cambio en los activos netos reconocidos o en el camb io en el valor y no reconocidos razonable de los activos netos reconocidos la entidad a lo largo de la vida del (excluyendo cualesquiera efectos del instrumento). de Los instrumentos, o componentes de instrumentos, que estn s a todas las dems clases de instrumentos se clasifican como p atrimonio si entregar a imponen a terceros una la entidad una obligacin de Los flujos de efectivo totales esperados atribuible

financieros

vorables para

instrumento (b) ubordinados

la

entidad

participacin proporcional solo en el momento de la liquidacin.

de

los

activos

netos

de

22.5 pasivos en

Los siguientes son ejemplos de instrumentos que se clasifican como lugar de como patrimonio:

(a) e activos netos techo).

Un instrumento se clasifica como pasivo si la distribucin d en el momento de la liquidacin est sujeta a un importe mximo ( Por ejemplo, en la liquidacin, si los tenedores del instrume

nto reciben una s, participacin proporcional de los activos neto importe est limitado a un techo y los activos netos en exceso se distribuyen a una institucin benfica o al gobierno, el instrumento no se clasifica como patrimonio. pero este como

(b) Un instrumento con opcin de venta se clasific patrimonio si, al ejercer la opcin de venta, el tenedor recibe una participacin proporcional IASCF

134

----------------------- Page 136----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 de los activos netos de la entidad que se mide de acuerdo co n esta NIIF. Sin embargo, si el tenedor tiene derecho a un importe medido sobre alguna mento otra base se clasifica como pasivo. (c) obliga un dividendo obligatorio. como (d) patrimonio Un instrumento con opcin de venta clasificado en los estados financieros de la subsidiaria se clasificar como un p estados financieros consolidados del grupo. (e) el emisor por terminable, o que da al tenedor el derecho de requerir al emisor el rescat e de instrumento en o despus de una fecha en particular por un importe fijo o Una accin preferente que estipula un rescate obligatorio por un importe fijo o determinable en una fecha futura fija o de a la (tal como PCGA locales), el instru

Un instrumento se clasificar como un pasivo si entidad a realizar pagos al tenedor antes de la liquidacin, tales como

asivo en los

determinable es un pasivo financiero. 22.6 Las aportaciones e instrumentos similares son patrimonio si: rechazar de socios de entidades cooperativas

(a) la entidad tiene un derecho el rescate de las aportaciones de los socios, o

incondicional

para

or

(b) el rescate est incondicionalmente prohibido la ley local, por el reglamento o por los estatutos de la entidad.

Emisin inicial de acciones u otros instrumentos de patrimonio 22.7 otros Una entidad reconocer la emisin de acciones o de instrumentos de patrimonio como patrimonio cuando emita esos instrumento s y otra parte est obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a la entidad a ca mbio de stos. (a) entidad reciba ntar el importe Si los instrumentos de patrimonio se emiten antes de que la el nanciera, no como un activo. (b) que se emitan los requerir Si la entidad recibe el efectivo u otros recursos antes de efectivo u otros recursos, la entidad prese por cobrar como una compensacin al patrimonio en su estado de situacin fi

instrumentos de patrimonio, y no se puede a la entidad el reembolso del efectivo o de los otros recurs os recibidos, la entidad reconocer el correspondiente incremento en el patrimonio en l a medida de la contraprestacin recibida. (c) do suscritos recibido atrimonio. 22.8 al valor Una entidad medir los instrumentos de patrimonio razonable del efectivo u otros recursos recibidos o por recibir, neto de los cost os directos de emisin de los instrumentos de patrimonio. Si se aplaza el pago y el valor en el tiempo del dinero es significativo, la medicin inicial se har sobre la base del valor presente. 22.9 Una entidad contabilizar los costos de transaccin el pero no emitidos y la entidad no haya todava efectivo o los otros recursos, la entidad no reconocer un incremento en el p En la medida en que los instrumentos de patrimonio hayan si

de una de

transaccin de patrimonio como cualquier beneficio fiscal relacionado. 135

una

deduccin

del patrimonio,

neto

IASCF ----------------------- Page 137----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 22.10 enta en isin de acciones valor a otro valor l valor a la par pueden lo, el u otros instrumentos de patrimonio. Por ejemp la par (u nominal) de las acciones y el importe pagado en exceso de presentarse de forma separada. Las leyes que sean aplicables determinarn cmo se pres el estado de situacin financiera el incremento en el patrimonio que surge de la em

Venta de opciones, derechos y certificados de opciones para compra de acciones (warrants) 22.11 emisiones chos, mentos Una entidad aplicar los principios de los prrafos 22.7 a 22.10 a las de patrimonio por medio certificados de opciones para compra de de patrimonio similares. de ventas acciones de opciones, dere

(warrants)

e instru

Capitalizacin de ganancias o emisiones gratuitas y divisin de acciones 22.12 s veces s acciones a los accionistas en proporcin a sus acciones antiguas. Por ejemplo, una entidad puede dar a sus accionistas un dividendo de una accin por cada cinco acciones algunas tiples acciones. Por ejemplo, en una divisin de acciones, cada accionista pu ede recibir casos, cciones. La capitalizacin de ganancias y emisiones gratuitas, as como las divis iones de acciones no cambian el patrimonio total. Una entidad reclasificar los importes dentro del patrimonio como lo requiera la legislacin aplicable. una accin adicional por cada accin poseda. En algunos las acciones previamente en circulacin se cancelan y son reemplazadas por nuevas a antiguas que tengan. Una divisin de acciones (conocido veces como una divisin de acciones) es la divisin de las acciones existentes en ml Una capitalizacin de ganancias o una emisin gratuita (conocida alguna como dividendo en forma de acciones) consiste en la entrega de nueva

Deuda convertible o instrumentos financieros compuestos similares 22.13 uestos y un En la emisin de deuda convertible o de instrumentos financieros comp

similares que contengan un componente de pasivo componente de patrimonio, una entidad distribuir el producto entre el componente de pasivo y el componente de patrimonio. Para realizar la dis tribucin, la entidad determinar primero el importe del componente de pa sivo como el valor razonable de un pasivo similar que no tenga un componente de convers in o un componente de patrimonio asociado similar. La entidad distribuir el importe residual como el componente de patrimonio. Los costos de la transaccin se distribuirn entre el componente de deuda y el componente de patrimoni o sobre la base de sus valores razonables relativos. 22.14 22.15 reconocer La entidad no revisar la distribucin en un periodo posterior. En periodos posteriores a la emisin de los instrumentos, la entidad

sistemticamente cualquier diferencia entre el componente de pasivo y el importe principal por pagar al vencimiento como un gasto por interes es adicional utilizando el mtodo del inters efectivo (vanse los prrafos 11.15 a 11.20 ). El 136 IASCF

----------------------- Page 138----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 deuda Apndice de esta convertible del emisor. seccin ilustra la contabilizacin de la

Acciones propias en cartera 22.16 Las acciones propias en cartera son instrumentos del patrimonio de una entidad que han sido emitidos y posteriormente readquiridos por sta. Una entidad deducir del patrimonio el valor razonable de la contraprestacin entreg ada por las acciones propias en cartera. La entidad no reconocer una ganancia o prdida en resultados por la compra, venta, emisin o cancelacin de acciones p ropias en cartera. Distribuciones a los propietarios

22.17 Una entidad reducir del patrimonio el importe de las distribuciones a los propietarios (tenedores de sus instrumentos de patrimoni o), neto de cualquier beneficio fiscal relacionado. El prrafo 29.26 proporciona una gua sobre la contabilizacin de las retenciones fiscales sobre dividendos. 22.18 e no ocasiones, una entidad distribuye otros activos qu efectivo como dividendos a los propietarios. Cuando una entidad declare este tipo de distribucin y tenga obligacin de distribuir activos dist intos al efectivo a los propietarios, reconocer un pasivo. El pasivo se medir al valor razonab le de los activos a distribuir. Al final de cada periodo sobre el que se info rma, as como en la fecha de liquidacin, la entidad revisar y ajustar el importe en libros del dividendo a pagar para reflejar los cambios en el valor razonable de los activos a distribuir, reconociendo cualquier variacin en el patrimo nio como ajustes al importe de la distribucin. son Participaciones no controladoras y transacciones en acciones de una subsidiaria consolidada 22.19 r en e una troladora en una subsidiaria que no den lugar a una prdida de control como tra nsacciones tenedores de instrumentos de patrimonio en su de tales. Por consiguiente, se ajustar el importe en libros de las participaciones no controladoras para reflejar el cambio en la participacin de la contr oladora en los activos netos de la subsidiaria. Cualquier diferencia entre el impo rte por el que se ajusten las participaciones no controladoras y el valor razonable de la contraprestacin pagada o recibida, si existiese, se reconocer directa mente en el patrimonio y se atribuir a los tenedores de patrimonio de la controla dora. Una entidad no reconocer ganancia ni prdida por estos cam bios. Asimismo, una entidad no reconocer ningn cambio en el importe en l ibros de los activos (incluyendo la plusvala) o de los pasivos como resultado de estas tr ansacciones. capacidad IASCF 137 con En los estados financieros consolidados, se inclui el patrimonio una participacin no controladora en los activos netos d subsidiaria. Una entidad tratar los cambios en la participacin controladora de una con En

----------------------- Page 139----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Apndice a la Seccin 22 Ejemplo de la contabilizacin de deuda convertible por parte del emisor Este Apndice acompaa a la Seccin 22 pero no forma parte de ella. Proporciona una gua para la aplicacin de los requerimientos de los prrafos 22.13 a 22.15. El 1 de enero de 20X5, una entidad emite 500 bonos convertibles. Los bonos son e mitidos a la par con un valor nominal de 100 u.m. por ttulo y son por cinco aos, sin costo s de transaccin. El importe total de la emisin es de 50.000 u.m. El inters es pagadero anualmente al final del periodo, a una tasa de inters anual del 4 por ciento. Cad a bono es convertible, a discrecin del emisor, en 25 acciones ordinarias en cualquier momen to hasta el vencimiento. En el momento de la emisin de los bonos, la tasa de inters de merc ado para una deuda similar sin posibilidad de conversin es del 6 por ciento. Cuando se emite el instrumento, primero se debe valorar el c omponente de pasivo, y la diferencia entre el importe total de la emisin (que es el valor razonable del ins trumento en su totalidad) y el valor razonable del componente de pasivo se asigna al com ponente de patrimonio. El valor razonable del componente de pasivo s e calcula mediante la determinacin de su valor presente usando la tasa de descuento del 6 por ciento. A continuacin se ilustran los clculos y los asientos en el libro diario: u.m. Importe de la emisin del bono (A) 50.000 Valor presente del principal al final de cinco aos (vanse abajo los 37.363 clculos) Valor presente del inters pagadero anualmente al final del periodo 8.425 de cinco aos Valor presente del pasivo, que es el valor razonable del componente 45.788 de pasivo (B) Valor residual, que es el valor razonable del componente de 4.212 patrimonio(A) (B)

El emisor de los bonos realiza o diario por la emisin efectuada el 1 de enero de 20X5: Dr Efectivo .m.

el siguiente asiento

en

el libr

50.000 u

Cr Pasivo financiero Bono convertible 45.788 u.m. Cr Patrimonio 4.212 u.m. El importe de 4.212 u.m. representa un descuento sobre la emisin de los bonos, de modo que el asiento tambin podra mostrarse como bruto: Dr Efectivo m. Dr Descuento del bono m. Cr Pasivo financiero Bono convertible 50.000 u.m. Cr Patrimonio 4.212 u.m. 138 IASCF 4.212 u. 50.000 u.

----------------------- Page 140----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Despus de la emisin, de acuerdo con la siguiente tabla: (d) uento del bono (u.m.) = d) (c) 1/1/20X5 4.212 31/12/20X5 3.465 31/12/20X6 2.673 31/12/20X7 45.788 2.000 46.535 2.000 47.327 2.000 2.747 2.792 2.840 747 792 840 (a) (e) Pago por Pasivo neto intereses (u.m.) = (u.m.) 50.000 (d) el emisor amortizar el descuento del bono

(b) Total de gastos por intereses (u.m.) = 6% x (e) Amortizacin de descuento

(c) Desc

del bono (u.m.) =(b) (a) (

1.833 31/12/20X8 943 31/12/20X9 0 Totales

48.167 2.000 49.057 2.000 50.000 10.000 2.890 2.943 14.212 890 943 4.212

Al final de 20X5, el emisor realizara el siguiente asiento en el libro diario: Dr Gastos por intereses 747 u.m. Cr Descuento del bono 747 u.m. Cr Efectivo 2.000 u.m. Clculos Valor presente del principal de 50.000 u.m. al 6 por ciento 50.000 u.m./(1,06)^5 = 37.363 Valor presente de la anualidad por = 50.000 u.m. 4 por ciento) a pagar al final de cada cinco aos intereses de 2.000 u.m. ( 2.

Los pagos anuales por intereses de 2.000 u.m. constituyen una anualidad una corrie nte de flujo de efectivo con un nmero limitado (n) de pagos peridicos (C), por cobrar en las fechas de la 1 a la n. Para calcular el valor presente de esta anualidad, los pa gos futuros se descuentan mediante la tasa de inters peridica (i) usando la siguiente frmula: Por lo tanto, el valor presente de los pagos por intereses de 2.000 u.m. es (2.000/0,06) [1 [(1/1,06)^5] = 8.425 IASCF 139 ----------------------- Page 141----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Este es equivale a la cinco pagos de 2.000 individuales, como sigue: u.m. Valor presente del pago por intereses a 31 de diciembre de 20X5 = 2.000/1,06 1.887 suma u.m. de los valores presentes de los

Valor presente del pago por intereses a 31 de diciembre de 20X6 = 2.000/1,06^2 1.780 Valor presente del pago por intereses a 31 de diciembre de 20X7 = 2.000/1,06^3 1.679 Valor presente del pago por intereses a 31 de diciembre de 20X8 = 2.000/1,06^4 1.584 Valor presente del pago por intereses a 31 de diciembre de 20X9 = 2.000/1,06^5 1.495 Total 8.425 Otra forma todava de calcular esto es utilizar una tabla de valor presente de una anualidad ordinaria al final del periodo, cinco periodos, tasa de inters del 6 por ciento p or periodo. (En Internet se pueden encontrar fcilmente estas tablas.) El fa ctor del valor presente es 4,2124. La multiplicacin de este factor por el pago anual de 2.000 u.m. determina el valor presente de 8.425 u.m. 140 IASCF

----------------------- Page 142----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias Alcance de esta seccin 23.1 tividades Esta Seccin se aplicar al contabilizar ingresos ordinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos: (a) para (b) (c) tratista. a entidad 23.2 s que (d) El uso, por parte de terceros, que produzcan intereses, regalas o dividendos. de activos de l La venta de bienes (si su venta o los adquiere para su reventa). La prestacin de servicios. Los contratos de construccin en los que la entidad es el con los produce o no de ac

entidad

Los ingresos de actividades ordinarias u otros ingreso surgen de algunas transacciones y sucesos se tratan en otras secciones de esta NIIF: (a) Acuerdos de arrendamiento (vase la Seccin 20 Arrendamientos).

(b) bilizadas por 4 Inversiones (c) financieros

Dividendos y otros ingresos que surgen de inversiones conta el mtodo de la participacin (vase la Seccin en Asociadas y la Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos). 1

Cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros, o su disposicin (vase la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y la Seccin 12 Otros Temas r elacionados con los Instrumentos Financieros). de (d) inversin Cambios en el valor razonable (vase la Seccin 16 Propiedades de Inversin). de propiedades

azonable se la

(e) Reconocimiento inicial y cambios en el de los activos biolgicos relacionados con la actividad Seccin 34 Actividades Especiales). (f)

valor agrcola

r (va

Reconocimiento inicial de productos agrcolas (vase la Seccin 3

4). Medicin de los ingresos de actividades ordinarias 23.3 zonable de lor Una entidad medir los ingresos de actividades ordinarias al valor ra

la contraprestacin recibida o por recibir. El va razonable de la contraprestacin, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y re bajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad. 23.4 rdinarias arte de la entidad, por su cuenta propia. Una entidad excluir de los ingresos de actividades ordinarias todos los importes recibidos por cuenta de terceras parte s tales como impuestos sobre las ventas, impuestos sobre productos o servicios o impuestos sobre el valor aadido. En una relacin de agencia, una entidad incluir e n los ingresos de actividades ordinarias solo el importe de su comisin. Los importes recibidos por cuenta del principal no son ingresos de actividades or dinarias de la entidad. IASCF 141 Una entidad incluir en los ingresos de actividades o solamente las entradas brutas de beneficios econmicos recibidos y por recibir por p

----------------------- Page 143----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Pago diferido 23.5 valentes razonable de la contraprestacin es el valor presente de to los cobros futuros determinados utilizando una tasa de inters imput ada Una transaccin financiera surge cuando, por ejemplo, una entidad concede un crdito sin intereses al comprador o acepta un efecto comercial, cargando al co mprador una tasa de inters menor que la del mercado, como contraprestacin por la v enta de bienes. La tasa de inters imputada ser, de entre las dos siguientes, l a que mejor se pueda determinar: dos de un (a) emisor la tasa vigente para un instrumento con una calificacin crediticia similar, o similar Cuando se difieren las entradas de efectivo o equi al efectivo y el acuerdo constituye efectivamente una transaccin financiera, el valor

nal .

del

(b) la tasa de inters que iguala el importe nomi instrumento con el precio de venta en efectivo actual de los bienes o servicios Una entidad reconocer la diferencia entre el valor presente de todos

los cobros futuros y el importe nominal de la contraprestacin como ingreso de a ctividades 23.28 y ordinarias por intereses, 23.29 y con la Seccin 11. de acuerdo con los prrafos

Intercambios de bienes o servicios 23.6 or bienes Una entidad no reconocer ingresos de actividades ordinarias: (a) cuando se intercambien o servicios de naturaleza y valor similar, o bienes o servicios p

or

bienes

(b) cuando se intercambien bienes o servicios p o servicios de naturaleza diferente, pero la transaccin carezca de carcter co Una entidad reconocer ingresos de actividades ordinarias cuando los

mercial. 23.7 bienes se o

vendan o los servicios se intercambien por bienes servicios de naturaleza diferente en una transaccin de carcter comercial.

En

ese caso, la entidad medir la transaccin: recibidos, nsferidos; o (b) tonces por el regados, nsferidos; o (c) r razonable ni r de los activos efectivo entregados, ajustado equivalentes al efectivo transferidos. por el importe de cualquier si no se puede medir con fiabilidad el valo de los activos recibidos ni de los activos entregados, entonces por el valo valor razonable de los bienes o servicios ent ajustado por el importe de cualquier efectivo o equivalentes al efectivo tra si el importe segn (a), no se puede medir con fiabilidad, en (a) al valor razonable de los bienes o servicios ajustado por el importe de cualquier efectivo o equivalentes al efectivo tra

Identificacin de la transaccin de ingresos de actividades ordinarias 23.8 onocimiento a cada Normalmente, una entidad aplicar los criterios de rec de ingresos de actividades ordinarias de esta seccin por separado transaccin. Sin embargo, una entidad aplicar los criterios de reconocimiento a los c identificables por separado de una nica transaccin cuando sea necesar io para 142 IASCF

omponentes

----------------------- Page 144----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 aplicar e una nica transaccin cuando el precio de venta de un produ incluya un importe identificable por servicios posteriores. Por el contrario, una enti dad aplicar los criterios de reconocimiento a dos o ms transacciones, conjuntamente, cuando estn ligadas de forma que el efecto comercial no pueda ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una entidad aplicar los criterios de reconocimiento a dos o ms transacciones de forma conjunta cuando venda bienes y, al mismo tiempo, to me un acuerdo separado para recomprar esos bienes en una fecha posterior, con lo que se ni cto reflejar la esencia de sta. Por ejemplo, una entidad los criterios de reconocimiento a los componentes identificables de forma separada d

ega el efecto sustantivo de la transaccin. 23.9 A veces, como parte de una transaccin de venta, u na entidad concede a su cliente un premio por fidelizacin que ste puede canjear en el futuro en forma de bienes o servicios gratuitos o descuentos sobre stos. En este cas o, de acuerdo con el prrafo 23.8, la entidad contabilizar los crd itos-premio como un componente identificable de forma separada de la transaccin de venta s inicial. La entidad distribuir el valor razonable de la contr aprestacin recibida o por recibir por la venta inicial entre los crditos-premio y otros compon entes de la venta. La contraprestacin distribuida entre los crd itos-premio se medir tomando como referencia su valor razonable, es decir, segn el importe por el que los crditos-premio podran venderse por separado. Ventas de bienes 23.10 Una entidad reconocer ingresos de actividades ordinaria s procedentes de la venta de bienes cuando se satisfagan todas y ca da una de las siguientes condiciones: (a) ajas inherentes (b) en la gestin i retenga el control efectivo sobre los bienes vendidos. inarias (c) El importe pueda medirse con fiabilidad. (d) asociados de la transaccin. (e) nsaccin puedan 23.11 esgos y Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la tra ser medidos con fiabilidad. La evaluacin de cundo ha transferido una entidad al comprador los ri de los ingresos de actividades ord La entidad haya transferido al comprador los riesgos y vent a la propiedad de los bienes. La entidad no conserve ninguna participacin de forma continua en el grado usualmente asociado con la propiedad, n

Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos

ventajas inherentes a la propiedad requiere un examen de las circun stancias de la transaccin. En la mayora de los casos, la transferencia de los riesgo s y ventajas inherentes a la propiedad coincidir con la transferencia de la titul

aridad legal o el traspaso de la posesin al comprador. Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor. En otros casos, la transferencia de los riesgo s y las ventajas inherentes a la propiedad tendr lugar en un moment o diferente del de la transferencia de la titularidad legal o del traspaso de la posesin d e los bienes. IASCF 143 ----------------------- Page 145----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 23.12 Una entidad no reconocer ingresos de actividades ordinarias si cons erva riesgos significativos inherentes a la propiedad. Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar riesgos y ventajas inherentes a la propieda d, son: (a) Cuando la entidad conserva una obligacin funcionamiento insatisfactorio, que no cubierta por las condiciones normale s de garanta. por (b) dentes de una determinada venta est condicionado a la venta por parte del c omprador de los bienes. cin y (c) Cuando los bienes se venden sujetos a instala sta es una parte sustancial del contrato que no se ha completado todava. Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la compra especificada en el contrato de venta, o a exclusiva del comprador sin ningn motivo, y la entidad tiene incertidumbre probabilidad de devolucin. 23.13 ante Si una entidad conserva solo una parte insignific de la propiedad, la transaccin es una venta y la entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias. Por ejemplo, un vendedor reconocer los in gresos de actividades ordinarias cuando conserve la titularidad legal de los bienes con el nico propsito de asegurar el cobro de la deuda. De fo rma similar, una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias cuando ofrezca una devolucin si los bienes estn defectuosos o si el cliente no est satisfecho por Cuando el cobro de ingresos de actividades ordinarias proce

(d) por una razn discrecin acerca de la

otros motivos, y la entidad pueda estimar con fiabilidad las devol uciones. En estos casos, la entidad reconocer una provisin por devoluciones de acuerdo con la Sec cin 21 Provisiones y Contingencias. Prestacin de servicios 23.14 servicios econocer Cuando el resultado de una transaccin que involucre la prestacin de

pueda ser estimado con fiabilidad, una entidad r los ingresos de actividades ordinarias asociados con la transaccin, por referencia al grado de terminacin de la transaccin al final del periodo sobre el que se informa (a veces conocido como el mtodo del porcentaje de terminacin). El result ado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplan t odas las condiciones siguientes: inarias (a) El importe pueda medirse con fiabilidad. (b) derivados de la transaccin. (c) sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad. costos (d) Los costos incurridos en para completarla, puedan medirse con fiabilidad. la transaccin, y los El grado de terminacin de la transaccin, al final del periodo de los ingresos de actividades ord

Es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos

Los prrafos 23.21 a 23.27 proporcionan una gua para la aplicacin del mt odo del porcentaje de terminacin. 23.15 actos a conocer el 144 Cuando los servicios se presten a travs de un nmero indeterminado de una a lo entidad largo re d

lo largo de un periodo especificado, los ingresos de actividades ordinarias de forma lineal periodo especificado, a IASCF

----------------------- Page 146----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 mejor resto, menos que haya evidencia de que otro mtodo representa el grado de terminacin. Cuando un acto especfico sea mucho ms significativo que el

la entidad pospondr el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias hasta que el mismo se ejecute. 23.16 rvicios no nocer stos Cuando el resultado de la transaccin que involucre la prestacin de se fiable, una en la medida entidad de reco los ga

pueda estimarse de forma los ingresos de actividades ordinarias solo reconocidos que se consideren recuperables.

Contratos de construccin 23.17 pueda Cuando el resultado de un contrato de construccin estimarse con fiabilidad, una entidad reconocer los ingresos de ac tividades ordinarias del contrato y los costos del contrato asociados con el contrato de cons truccin como ingresos de actividades ordinarias y gastos por referencia al grado de terminacin de la actividad del contrato al final del periodo sobre el que se in forma (a veces conocido como el mtodo del porcentaje de terminacin). La estimacin fiab le del resultado requiere estimaciones fiables del grado de terminacin, costos futuros y cobrabilidad de certificaciones. Los prrafos 23.21 a 23.27 proporcionan una gua para la aplicacin del mtodo del porcentaje de terminacin. 23.18 icarn Generalmente, los requerimientos de esta seccin se apl separado a cada contrato de construccin. Sin embargo, en ci ertas circunstancias, es necesario aplicar esta seccin a los componentes identificables por se parado de un nico contrato, o a un grupo de contratos para reflejar mejor la esencia econmica de stos. por 23.19 Si un contrato cubre varios activos, la construccin de cada activo d eber tratarse como un contrato de construccin separado cuando: (a) ctivo; (b) structor y el hazar la parte cliente tienen la posibilidad del contrato relacionada con cada activo; y de aceptar o rec cada activo ha estado sujeto a negociacin separada, y el con se han presentado propuestas econmicas separadas para cada a

(c) y los costos de

pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias cada activo.

23.20 ico

Un grupo de contratos, con uno o ms clientes, deber tratarse como un n contrato de construccin cuando: (a) (b) el grupo de contratos se negocia como un nico paquete; los contratos estn tan estrechamente relacionados que son, e parte de un nico proyecto con un margen de beneficios global;

fectivamente, y bien, en (c) los contratos una secuencia continua. se ejecutan simultneamente, o

Mtodo del porcentaje de terminacin 23.21 Este mtodo se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ord inarias por prestacin de servicios (vanse los prrafos 23.14 a 23.16 ) y por contratos de construccin (vanse los prrafos 23.17 a 23.20). Una enti dad examinar y, IASCF 145 ----------------------- Page 147----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 ingresos ansaccin 23.22 trato trabajo cuando sea necesario, de actividades ordinarias y los costos del servicio o el contrato de construccin. revisar a medida las que estimaciones avance la de tr

Una entidad determinar el grado de terminacin de una transaccin o con utilizando el mtodo que ejecutado. Los mtodos posibles incluyen: mida con mayor fiabilidad el

(a) la proporcin de los costos incurridos por el ejecutado hasta la fecha, en relacin con los costos totales estimados. Los costo s incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades futuras, tales como materiales o pagos anticipad os. trabajo (b) (c) cio o del contrato de trabajo. Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no inspecciones del trabajo ejecutado. la terminacin de una proporcin fsica de la transaccin del servi

reflejan, 23.23 actividad gos

necesariamente, la proporcin del trabajo ejecutado.

Una entidad reconocer los costos relacionados con la futura de la transaccin o el contrato, tales como materiales o pa anticipados, como un activo si es probable que los costos se recuperen. inmediatamente como gast

23.24 Una entidad reconocer o cualquier costo cuya recuperacin no sea probable. 23.25 o pueda Cuando el desenlace estimarse con suficiente fiabilidad: de un

contrato

de

construccin

(a) una entidad reconocer los ingresos de actividade ordinarias solo en la medida en que sea probable recuperar los costos del contrato incurridos, y (b) la entidad reconocer los costos del contrato como un gasto e en que se hayan incurrido.

n el periodo 23.26 Cuando sea probable que los costos totales del contrato de constru ccin vayan a exceder los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato , las prdidas esperadas se reconocern inmediatamente como un gasto, con la provisin correspondiente por un contrato oneroso (vase la Seccin 21). 23.27 actividades r el importe el importe incobrable como un gasto y de ingresos de actividades ordinarias del contrato. no como un ajuste d Si la cobrabilidad de un importe ya reconocido como un ingreso de ordinarias de un contrato deja de ser probable, la entidad reconoce

Intereses, regalas y dividendos 23.28 inarias ducen cuando: (a) asociados con la transaccin, y (b) ser medido de forma fiable. 146 IASCF el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos Una entidad reconocer los ingresos de actividades ord procedentes del uso por terceros de activos de la entidad que pro intereses, regalas y dividendos de acuerdo con las bases establecidas en el prrafo 23.29,

----------------------- Page 148----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 23.29 Una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias de acue rdo con las siguientes bases: (a) el inters (b) evengo), de acuerdo con la esencia del acuerdo correspondiente. (c) a recibirlos por parte del accionista. Informacin a revelar Informacin general a revelar sobre los ingresos de actividades ordinarias 23.30 s ingresos s utilizados de actividades ordinarias, incluyendo los mtodo para determinar el porcentaje de terminacin de las transacciones in en la prestacin de servicios. tividades rma (b) El importe de cada categora de ingresos de ac ordinarias reconocida durante el periodo, que mostrar de fo separada como mnimo los ingresos de actividades ordinarias procedentes de: (i) (ii) (iii) (iv) (v) (vi) (vii) actividades (viii) ordinarias La venta de bienes. La prestacin de servicios. Intereses. Regalas. Dividendos. Comisiones. Subvenciones del gobierno. Cualesquiera significativos. otros tipos de ingresos de Una entidad revelar: (a) Las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de lo Los dividendos se reconocern cuando se establezca el derecho Los intereses se reconocern utilizando efectivo como se describe en los prrafos 11.15 a 11.20. el mtodo d

Las regalas se reconocern utilizando la base de acumulacin (o d

volucradas

Informacin a revelar relacionada con los ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos de construccin 23.31 dinarias Una entidad revelar la siguiente informacin: (a) El importe de los ingresos de contratos reconocidos en el periodo. de actividades or

esos

de

(b) Los mtodos utilizados para determinar actividades ordinarias del contrato reconocidos en el periodo. (c)

los

ingr

Los mtodos usados para determinar el grado de realizacin del c proceso. IASCF 147

ontrato en

----------------------- Page 149----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 23.32 Una entidad presentar: debidos por los clientes por c

(a) Los importes brutos ontratos ejecutados, como un activo. (b) utados, como 148

Los importes brutos debidos a los clientes por contratos ejec un pasivo. IASCF

----------------------- Page 150----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Apndice a la Seccin 23 Ejemplos de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias segn los principios de la Seccin 23 Este Apndice acompaa a la Seccin 23 pero no forma parte de ella. Proporciona una gua para la aplicacin de los requerimientos de la Seccin 23 al reconocer ingresos d e actividades ordinarias. 23A.1 Los siguientes ejemplos se centran en aspectos particulares de una transaccin y no son una discusin global de todos los factores relevantes que puede n influir en el reconocimiento de ingresos de actividades or dinarias. Los ejemplos generalmente asumen que el importe de los ingresos d e actividades ordinarias puede ser medido con fiabilidad, que es probable que la entidad obtenga los

incurrir

beneficios econmicos y pueden ser objeto de medicin fiable.

que

los

costos

incurridos

po

Venta de bienes 23A.2 Las leyes de los diferentes pases pueden causar que los criterios de reconocimiento de la Seccin 23 se cumplan en dife rentes momentos. En particular, las leyes pueden determinar el momento pre ciso en que la entidad transfiere los riesgos y ventajas de la propiedad. Por tanto, los ej emplos de este Apndice deben ser entendidos en el contexto de las leyes, relacionada s con la venta de bienes en el pas donde tiene lugar la transaccin. Ejemplo 1 Ventas del tipo facturacin sin entrega, en las cuales la entrega se pospone a voluntad del comprador, que sin embargo adquiere la titularidad de los bienes y acepta la facturacin 23A.3 El vendedor reconoce los ingresos ordinarias cuando el comprador adquiere la titularidad, siempre que: (a) para sea probable que se efectuar la entrega; y dispuesta de actividades

(b) la partida est disponible, identificada la entrega al comprador, en el momento de reconocer la venta; (c) el comprador de entrega diferida; y (d) reconozca especficamente

las con

diciones

se apliquen las condiciones usuales de pago.

No se reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando exista si mplemente la intencin de adquirir o manufacturar los bienes a tiempo para la en trega. Ejemplo 2 Ventas de bienes sujetas a condicin: instalacin e inspeccin 23A.4 El vendedor normalmente reconocer los ingresos de actividades ordinarias cuando el comprador acepte la entrega, y se hayan completado la inst alacin e inspeccin. Sin embargo, el ingreso de actividades ord inarias se reconocer inmediatamente, tras la aceptacin del comprador de la entrega, cuando : o (a) el proceso de instalacin sea simple, por ejempl instalacin de un receptor de televisin probado en la fbrica, que solo requiere ser desempaquetado y conectado a la red y a la antena, o la

IASCF 149 ----------------------- Page 151----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 (b) la inspeccin se ejecute solo con el propsito de determinar los precios finales del contrato, como por ejemplo en los cargamentos de m ineral de hierro, azcar o habas de soja. Ejemplo 3 Ventas de bienes sujetas a condicin: en la aprobacin cuando el comprador ha negociado un derecho limitado de devolucin 23A.5 Si existe incertidumbre acerca de la posibilidad de devolu cin, el vendedor reconocer los ingresos de actividades ordinarias cuando el comprador haya aceptado formalmente el envo o los bienes hayan sido entregados y el p lazo para su devolucin haya transcurrido. Ejemplo 4 Ventas de bienes sujetas a condicin: ventas en consignacin bajo las cuales un receptor (comprador) se compromete a vender los bienes por cuenta del consignador (vendedor) 23A.6 El consignador reconoce el ingreso de actividades ordinarias cuando los bienes son vendidos por el receptor a un tercero. Ejemplo 5 Ventas de bienes sujetas a condicin: ventas cobradas a la entrega 23A.7 El vendedor reconoce el ingreso de actividades ias cuando se hace la entrega, y el vendedor o su agente recibe el efectivo. ordinar

Ejemplo 6 Ventas con custodia, en las que los bienes se entregan solo cuando el comprador realiza el pago final de una serie de plazos 23A.8 El vendedor reconoce el ingreso de actividades ordinarias de estas v entas cuando se entregan los bienes. Sin embargo, cuando la experiencia indica que la mayora de estas ventas llegan a buen fin, los ingresos de actividades ordina rias pueden ser reconocidos cuando se ha recibido un depsito significativo, siempr e que los bienes estn disponibles, identificados y dispuestos para su entrega al comprador. Ejemplo 7 rdenes cuyos pagos (o pagos parciales) se reciben con anterioridad a la entrega de los bienes, que no estn todava en

inventario, por ejemplo, los bienes han de ser an manufacturados o sern entregados directamente al comprador por un tercero 23A.9 El vendedor reconoce los ingresos de actividades ordinarias cuando l os bienes se entregan al comprador. 150 IASCF

----------------------- Page 152----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Ejemplo 8 Contratos de venta y recompra posterior (distintos de las permutas), en los cuales el vendedor simultneamente acuerda recomprar los mismos bienes en una fecha posterior, o cuando el vendedor tiene una opcin de compra para recomprar, o el comprador tiene una opcin de venta para requerir la recompra, por el vendedor, de los bienes 23A.10 que no s esgos del y Para un contrato de venta y recompra de un activo sea un activo financiero, el vendedor debe analizar las condicione contrato para determinar si, en esencia, se han transferido los ri las ventajas de la propiedad al comprador. Si se han transferido, el vendedor reconoce

un ingreso de actividades ordinarias. Cuando el vendedor conserva los riesgos y las ventajas de la propiedad, aunque la titularidad legal haya sido transferida, la transaccin es una operacin financiera y no dar lugar a ingresos de actividades or dinarias. A los contratos de venta y recompra de un activo financiero se les aplican las disposiciones para la baja en cuentas de la Seccin 11. Ejemplo 9 Ventas a intermediarios, tales como distribuidores, concesionarios u otros para reventa 23A.11 ividades edad se han ndo acin. Ejemplo 10 Suscripciones a publicaciones y otros artculos similares 23A.12 lar en Cuando las partidas involucradas tengan un valor simi cada intervalo de tiempo, el vendedor reconocer los ingresos de a ctividades ordinarias linealmente sobre el periodo en el que se enven los artculos. Cuando l os valores de los artculos varen de periodo a periodo, el vendedor reconocer los i transferido. Sin embargo, cuando el comprador est actua sustancialmente como un agente, la venta se tratar como si fuera una venta en consign El vendedor generalmente reconoce los ingresos de act ordinarias por estas ventas cuando los riesgos y las ventajas inherentes a la propi

ngresos de actividades ordinarias sobre la base del valor de ventas de los artculos enviados, con relacin al total del valor estimado de venta de todos l os artculos cubiertos por la suscripcin. las Ejemplo 11 Ventas a plazos donde la contraprestacin se recibe fraccionada en varios pagos 23A.13 El vendedor reconoce los ingresos de actividades ordinarias atribui bles al precio de venta, excluyendo los intereses, en el momento de la venta. El pr ecio de venta es el valor presente de la contraprestacin, determinado por medio del descuento de los plazos a recibir, a la tasa de inters imputada. El vendedor re conocer el elemento de inters como un ingreso de actividades ordinarias usando e l mtodo de inters efectivo. Ejemplo 12 Acuerdos para la construccin de inmuebles 23A.14 Una entidad que emprenda la construccin de inmueble s, directamente o a travs de subcontratistas, y que realice un acuerdo con uno o varios c ompradores antes de terminar la construccin, contabilizar el acuerd o como una venta de servicios usando el mtodo del porcentaje de terminacin solo si: (a) ructurales del nstruccin y/o el comprador puede especificar los principales elementos est diseo puede 151 ----------------------- Page 153----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 les una vez especificar los principales cambios estructura que la construccin est en proceso (si ejerce o no esa capacidad), o del inmueble antes de que comience la co

IASCF

de

(b) el comprador adquiere y suministra materiales construccin, y la entidad solo proporciona los servicios de construccin.

23A.15 Si se requiere que la entidad proporcione servicios junto con los materiales de construccin para llevar a cabo su obligacin contractual de entregar el inmueble al comprador, el acuerdo se contabilizar como una ven ta de bienes. En este caso, el comprador no obtendr el control ni los riesgos y ventajas si gnificativos

de do actual ucir con la

la propiedad de la obra en proceso en su esta a medida que la construccin progrese. En lugar de ello, la transferencia solo se prod entrega del inmueble terminado al comprador. Ejemplo 13 Venta con un premio de fidelizacin de clientes

23A.16 oducto A 10 u.m. El

Una entidad vende el producto A por 100 u.m. Los compradores del pr obtienen un crdito-premio que les permite adquirir el producto B por precio de venta normal del producto B es 18 u.m. La entidad estima q

ue el 40 por ciento de los compradores del producto A usarn su premio para adq uirir el producto B a 10 u.m. El precio de venta normal del producto A, despus de tener en pero 23A.17 .m] = que cuenta los descuentos que normalmente durante esta promocin no estn disponibles, es de 95 u.m. se ofrecen,

El valor razonable del crdito-premio es: 40 por ciento [18 u.m. 10 u

3,20 u.m. La entidad distribuye el ingreso de actividades ordinarias total de 100 u.m. entre el producto A y el crdito-premio tomando como referencia los valores razonables relativos de 95 u.m. y 3,20 u.m., respectivamente. Por lo tanto: (a) a 100 u.m. (b) a 100 u.m. El ingreso de actividades ordinarias del producto A es igual [95 u.m. / (95 u.m. + 3,20 u.m)] = 96,74 u.m. El ingreso de actividades ordinarias del producto B es igual [3,20 u.m. / (95 u.m. + 3,20 u.m.)] = 3,26 u.m. Prestacin de servicios Ejemplo 14 Honorarios por instalaciones 23A.18 El vendedor reconoce los honorarios por instalacion es como ingresos de actividades ordinarias por referencia al grado de terminacin de la in stalacin, a menos que vayan asociados a la venta de un producto, en cuyo caso se reconocen cuando se venden los bienes. ecio de Ejemplo 15 los productos. Honorarios de servicio incluidos en el pr

23A.19 icable por

Cuando el precio de venta de un producto incluya un importe identif

servicios posteriores (por ejemplo, asistencia post venta o actualiz aciones en la

ese

venta de programas informticos), el vendedor diferi importe y lo reconocer como ingreso de actividades ordinarias a lo largo del perio

do durante el cual se ejecuta el servicio comprometido. El importe diferido es el que permita cubrir los costos esperados de los servicios a prestar segn el acuerd o, junto con una porcin razonable de beneficio por tales servicios. 152 IASCF

----------------------- Page 154----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Ejemplo 16 Comisiones de publicidad 23A.20 Las comisiones de los medios publicitarios se recono cen a medida que los anuncios comerciales o la publicidad relacionados aparezcan ante el pblico. Las comisiones de produccin se reconocern por referencia al grado de termi nacin del proyecto. Ejemplo 17 Comisiones de agentes de seguros 23A.21 Las comisiones de agentes de seguros, recibidas o por recibir, que no requieran al agente la prestacin de servicios adicionales, se r econocen como ingreso de actividades ordinarias por el agente en la fecha del comienzo efectivo o la renovacin de las plizas correspondientes. Sin embargo, c uando sea probable que se requiera que el agente proporcione servicios adicionales dura nte la vida de la pliza, el agente diferir la comisin, o parte de la misma, y la re conocer como ingreso de actividades ordinarias a lo largo del periodo en el que la pliza est vigente. Ejemplo 18 Honorarios de admisin 23A.22 dinarias El vendedor reconoce los ingresos de actividades or por actuaciones artsticas, banquetes y otros eventos especiales a medid a que dichos actos van teniendo lugar. Cuando se venda una suscripcin p ara varios eventos, el vendedor distribuir la cuota entre cada evento sobre una base que refleje la medida en que los servicio que se estn ejecutando en cada evento. Ejemplo 19 Honorarios por enseanza 23A.23 El vendedor reconocer el ingreso de actividades ordinarias a lo larg o de todo el

periodo cubierto por la instruccin. Ejemplo 20 Cuotas por iniciacin, ingreso y pertenencia 23A.24 rdinarias El reconocimiento de los ingresos de actividades o depende de la naturaleza de los servicios suministrados. Si la cuota solo permite la pertenencia como miembro y todos los dems servicios y productos se pagan por sepa rado, o si existe una suscripcin anual separada del resto, la cuota se reconoce como ingreso de actividades ordinarias, siempre que no existan incertidumbres significativas acerca de su cobro. Si la cuota faculta a los miembro s para recibir los servicios o publicaciones suministrados durante el periodo de pe rtenencia, o para comprar bienes o servicios a precios menores de los que se carg an a quienes no son miembros, la cuota se reconoce sobre una base que refleje el calendario, la naturaleza y el valor de los servicios suministrados. Honorarios y comisiones por franquicia 23A.25 cubrir Los honorarios o comisiones por franquicia pueden el suministro de servicios, ya sea al inicio o posteriormente, equipo y otros activos tangibles, as como conocimiento. Por consiguiente, los honorari os o comisiones por franquicia se reconocern como ingresos de actividades o rdinarias sobre una base que refleje el propsito para el que se cargaron los honorarios. Los siguientes mtodos son apropiados para reconocer como ingresos de acti vidades ordinarias los honorarios por franquicia. IASCF 153 ----------------------- Page 155----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Ejemplo 21 Honorarios y comisiones por franquicia: Suministro de equipo y otros activos tangibles 23A.26 activos El franquiciador reconocer el valor razonable de los vendidos como ingreso de actividades ordinarias cuando se entreguen los elementos o se traspase su titularidad. Ejemplo 22 Honorarios y comisiones por franquicia: Suministro de servicios iniciales y posteriores 23A.27 El franquiciador reconocer los honorarios por el sumi

nistro

servicios de forma continuada, si son o no parte de los honora rios iniciales o una cuota separada, como ingresos de actividades ordinarias a medida que se l leva a cabo su prestacin del servicio. Cuando la cuota separada no cubra el costo de la prestacin de los servicios de forma continuada, junto con un beneficio razonable, una parte del honorario inicial, que sea suficiente para cubrir los costos de los servicios continuados y dar un margen razonable de be neficio por tales servicios se diferir y reconocer a medida que se van prestando los servicios. 23A.28 El contrato de franquicia puede prever para el franquiciador sumin istrar equipo, inventarios u otros activos tangibles, a un precio menor del que se carga a terceros, o a un precio que no proporcione un mar gen razonable de beneficio sobre esas ventas. En estas circunstancias, parte del honorario ini cial, suficiente para cubrir los costos estimados en exceso de ese precio y para pro porcionar un margen razonable de beneficio sobre esas ventas, se diferir y reconocer a lo largo del periodo en que los bienes se tengan pro bablemente que vender al franquiciado. El saldo de una cuota inicial se rec onocer como ingreso de actividades ordinarias cuando se hayan ejecutado todos los servicio s iniciales y se hayan sustancialmente realizado otras obligacio nes que se requieren al franquiciador (tales como asistencia en la eleccin de emplazamiento, formacin del personal, financiacin y publicidad). 23A.29 vadas Los servicios iniciales y otras obligaciones deri un contrato de franquicia sobre un rea pueden depender del nmero de establecimientos individuales que se hayan abierto en el rea. En este caso, las cuota s atribuibles a los servicios iniciales se reconocern como ingresos de actividades o rdinarias en proporcin al nmero de establecimientos en los que se han terminado sustancialmente los servicios iniciales. de 23A.30 lazos a Si el pago de la cuota inicial se reparte en p lo largo de un periodo de tiempo, y existe una incertidumbre significativa sobre la total rec uperabilidad, tal cuota se reconocer como ingreso a medida que se van recibiendo los p lazos.

de

Ejemplo 23 Honorarios y comisiones por franquicia: Honorarios peridicos por franquicia 23A.31 derechos Los honorarios cargados por el uso continuo de los del contrato de franquicia, o por otros servicios suministrados durante el periodo del acuerdo, se reconocern como ingresos de actividades ordinarias a medida que los servicios se van prestando o se usan los derechos. 154 IASCF

----------------------- Page 156----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Ejemplo 24 Honorarios y comisiones por franquicia: Operaciones en comisin 23A.32 Pueden tener lugar transacciones entre el franquiciador y el franqu iciado que, en esencia, involucren que el franquiciador acte como agente para el fra nquiciado. Por ejemplo, el franquiciador puede encargar suministros y disponer su entrega al franquiciado, sin beneficio. Estas transacciones no darn lugar a i ngresos de actividades ordinarias. Ejemplo 25 Honorarios por el desarrollo de aplicaciones informticas adaptadas al cliente 23A.33 or el te como Los diseadores de aplicaciones informticas reconocern los honorarios p

desarrollo de aplicaciones informticas adaptadas al clien ingresos de actividades ordinarias por referencia al grado de te rminacin del desarrollo, incluyendo la terminacin de servicios de asistenci a proporcionados con posterioridad a la entrega de la aplicacin. Intereses, regalas y dividendos Ejemplo 26 Cuotas por licencias y regalas 23A.34 El propietario de la licencia reconoce las cuotas y regalas pagadas por el uso de activos de una entidad (tales como marcas, patentes, aplicaciones in formticas, patentes musicales, maquetas de registros aud iovisuales y pelculas cinematogrficas), de acuerdo con la sustancia del acuerdo respectivo. Por razones prcticas, puede hacrselo linealmente, a lo largo de la vida til del acuerdo, por ejemplo cuando una entidad a quien se ha dado una licen cia tiene el derecho de usar cierta tecnologa por un periodo especificado de tiemp

o. 23A.35 lsable, a obtenido Una asignacin de derechos por una comisin fija o una fianza no reembo

segn un contrato no revocable que permita, al que h la licencia, operar tales derechos libremente sin que el propietari o de los derechos tenga obligaciones adicionales que ejecutar es en esencia una venta. Un ej emplo es el acuerdo de licencia para el uso de una aplicacin informtica, cuando el propietario de la misma no tiene obligaciones posterio res a la entrega. Otro ejemplo es la concesin de derechos de exhibic in de una pelcula cinematogrfica, en mercados donde el propietario no tiene control sobre el distribuidor, y no espera recibir ms ingresos de acti vidades ordinarias de la cuota de taquilla. En estos casos, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen como tales en el momento de la venta. 23A.36 encias futuro. le que se lo que reciban los importes de las cuotas o normalmente ocurre cuando el suceso esperado ha tenido ya lugar. IASCF 155 ----------------------- Page 157----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 24 Subvenciones del Gobierno Alcance de esta seccin 24.1 gobierno. no en Esta Seccin especifica la contabilidad de todas las subvenciones del los derechos, En algunos casos, los cobros de cuotas de lic regalas estn condicionados por la ocurrencia o no de un suceso En estos casos, el ingreso de actividades ordinarias se reconocer solo cuando sea probab o

Una subvencin del gobierno es una ayuda del gobier forma de una transferencia de recursos a una entidad en contrapartida del cumplim iento, futuro o pasado, de ciertas condiciones relacionadas con sus actividades de operacin. 24.2 ayuda iones con el gobierno que no pueden distinguirse de las dems operaciones normal Las subvenciones del gobierno excluyen las formas de gubernamental a las que no cabe razonablemente asignar un valor, as como las transacc

es de la entidad. 24.3 en a la l calcular En esta Seccin no se tratan las ayudas gubernamentales que se conced

entidad en forma de beneficios que se materializan a la ganancia o prdida fiscal, o bien, que se determinan o limitan sobre la base de las obligaciones fiscales. Ejemplos de estos beneficios son las exencion es fiscales, los crditos fiscales por inversiones, las depreciaciones aceleradas y las tasas impositivas reducidas. En la Seccin 29 Impuesto a las Ganancias se es pecifica el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. Reconocimiento y medicin 24.4 Una entidad reconocer las subvenciones del gobierno como sigue: Una subvencin que no impone condiciones futuras especficas sobre los receptores se reconocer cuando los importes obtenidos por la subvencin sean exigibles. de como

(a) rendimiento ingreso

(b) rendimiento cuando se

Una subvencin que impone condiciones de futuras especficas sobre los receptores se reconocer como ingreso solo cumplan las condiciones de rendimiento.

(c) Las subvenciones recibidas antes de que se sat los criterios de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias se recon ocern como pasivo. isfagan 24.5 Una entidad medir las subvenciones al valor razonable del activo rec ibido o por recibir. Informacin a revelar 24.6 Una entidad as subvenciones del gobierno: (a) o reconocidas revelar la siguiente informacin sobre l

La naturaleza y los importes de las subvenciones del gobiern en los estados financieros.

(b) Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las subvenciones del gobierno que no se hayan reconocido en resul tados. (c) Una indicacin bernamentales de las de otras modalidades de ayudas gu

que se haya beneficiado directamente la entidad. 156 IASCF

----------------------- Page 158----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 24.7 A efectos de la informacin a revelar requerida en el prrafo 24.6(c), ayuda gubernamental es la accin diseada por el gobierno con el propsito de suministrar beneficios econmicos especficos a una entidad o un conjunto de entidades que cumplen las condiciones bajo cri terios especificados. Son ejemplos los servicios de asistencia tcnica o comercial gratuitos, l a prestacin de garantas y los prstamos a tasas de inters bajas o sin inters. IASCF 157 ----------------------- Page 159----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 25 Costos por Prstamos Alcance de esta seccin 25.1 n costos e dos. una Esta Seccin especifica la contabilidad de los costos por prstamos. So

por prstamos los intereses y otros costos en los qu entidad incurre, que estn relacionados con los fondos que ha tomado presta Los costos por prstamos incluyen: (a) Los gastos por intereses calculados utilizando e del inters efectivo como se describe en la Seccin 11 Instrum Financieros Bsicos. (b) Las cargas financieras con respecto a los arrend financieros reconocidos de acuerdo con la Seccin 20 Arrendamientos. (c) Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda e en la medida en que se consideren ajustes de los costos por i

l mtodo entos

amientos

xtranjera ntereses. Reconocimiento 25.2 omo un Una entidad reconocer todos los costos por prstamos gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en ellos. c

Informacin a revelar 25.3 ancieros. El prrafo 5.5(b) requiere que se revelen los costos fin El prrafo 11.48(b) requiere que se revele el gasto total por intereses (utiliz ando el mtodo del inters efectivo) de los pasivos financieros que no estn al valor r azonable en resultados. Esta seccin no requiere ninguna otra i nformacin adicional a revelar. 158 IASCF

----------------------- Page 160----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 26 Pagos Basados en Acciones Alcance de esta seccin 26.1 Esta Seccin especifica la ransacciones con pagos basados en acciones, incluyendo: que contabilidad de todas las t

(a) Transacciones con pagos basados en acciones se liquidan con instrumentos de patrimonio, en las que la e ntidad adquiere bienes o servicios como contraprestacin de instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones). (b) Transacciones con pagos basados en acciones se liquidan en efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios i ncurriendo en pasivos con el proveedor de esos bienes o servicios, por impo rtes que estn basados en el precio (o valor) de las accione s de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la entidad; y que (c) o servicios, y or de esos bienes o servicios, la opcin de liquidar la transaccin en efect ivo (o con otros activos) o mediante la emisin de instrumentos de patrimo nio. 26.2 Las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo incluyen los derechos sobre la revaluacin de acciones. Por ejemplo, u na entidad podra conceder a los empleados derechos sobre la revaluacin de accione Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes los trminos del acuerdo proporcionan a la entidad o al proveed

s como parte de su remuneracin, por lo cual los empleados adquirirn el derech o a un pago futuro en efectivo (en lugar de un instrumento de patrimonio), basado en el incremento del precio de la accin de la entidad a partir de un nivel especificado, a lo largo de un periodo de tiempo determinado. O una entidad podra c onceder a sus empleados un derecho a recibir un pago futuro en efectivo, mediante la concesin de un derecho sobre acciones (incluyendo acciones a emitir a l ejercitar las opciones sobre acciones) que sean rescatables, ya sea de manera obligatoria (por ejemplo al cese del empleo) o a eleccin del empleado. Reconocimiento 26.3 o de los bienes o cuando se reciban servicios. La entidad reconocer el corresp ondiente incremento en el patrimonio, si los bienes o servicios se hubiesen r ecibido en una transaccin con pagos basados en acciones que se liquida con instrum entos de patrimonio, o un pasivo si los bienes o servicios fue ron adquiridos en una transaccin con pagos basados en acciones que se liquida en efectivo. 26.4 en ra su una Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos transaccin con pagos basados en acciones no renan las condiciones pa reconocimiento como activos, la entidad los reconocer como gastos. IASCF 159 ----------------------- Page 161----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Reconocimiento cuando existen condiciones para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin 26.5 Si los pagos basados en acciones concedidos a los empleados se consolidan inmediatamente, no se requerir que el empleado co mplete un determinado periodo de servicio antes de que adquiera incondicionalmente el dere cho sobre esos pagos basados en acciones. En ausencia de evidencia en contrario, la entidad supondr que se han recibido los servicios pr estados por el empleado como contraprestacin de los pagos basados en acciones. En este caso, Una entidad reconocer los bienes o servicios recibidos adquiridos en una transaccin con pagos basados en acciones, en el momento de la obtencin

la entidad reconocer ntegramente en la fecha de concesin, los servicios recibidos con el correspondiente incremento en el patrimonio o pasivos. 26.6 hasta Si los pagos basados en acciones no se consolidan que el empleado complete un periodo de servicio especificado, la entidad supondr que los servicios se van a prestar por el empleado dura nte el periodo para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin, como contr aprestacin de los pagos basados en acciones que recibir en el futuro. La entidad contabilizar esos servicios a medida que sean prestados por el empleado durante el periodo de consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin, junto con el correspondiente incremento en el patrimonio o en los pasivos. Medicin de transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden con instrumentos de patrimonio Principio de medicin 26.7 es que recibidos y el correspondiente incremento en el patrimonio, al razonable de los bienes o servicios recibidos, a menos que ese valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad. Si la entidad no pudiera estimar con fiabi lidad el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, medir su valor, as como el correspondiente incremento de patrimonio, por referencia al valor r azonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. Para aplicar este requerimiento a transacciones con empleados y terceros que suministren servicios similares, la entidad medir el valor razonable de los servicios re cibidos por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimoni o concedidos, ya que habitualmente no ser posible estimar de manera fiable el valor razona ble de los servicios recibidos. valor 26.8 ros que Para las transacciones con empleados (incluyendo terce proporcionen servicios similares), el valor razonable de los instr umentos de patrimonio se determinar en la fecha de la concesin. Para las tra nsacciones con terceras partes distintas de los empleados, la fecha de medicin es aqulla en la que la En las transacciones con pagos basados en accion se liquidan con instrumentos de patrimonio, una entidad medir los bienes o servicios

entidad obtiene los bienes o la contraparte presta los servicios. 26.9 estar Una concesin de instrumentos de patrimonio podra condicionada al cumplimiento por parte de los empleados de determinad as condiciones para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin relacionadas con el ser vicio o el rendimiento. Por ejemplo, una concesin de acciones o de opciones sobre acciones a un empleado habitualmente est condicionada a que el emple ado siga prestando sus servicios en la entidad a lo largo d e un determinado periodo de tiempo. Tambin podran existir condiciones de re ndimiento que deben 160 IASCF

----------------------- Page 162----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 satisfacerse, tales como que la entidad alcanzara un crecimiento esp ecfico en sus beneficios (una condicin para la consolidacin (i rrevocabilidad) de la consolidacin no referida al mercado) o un determinado incremento en e l precio de las acciones de la entidad (una condicin para la consolidacin (irrevocabilidad) de la consolidacin referida al mercado). Todas las condiciones para la consolidacin (irrevocabilidad) de la c oncesin, relacionadas exclusivamente con el servicio de empleados o con una condicin de rendimiento no referida al mercado, se tendrn en cuenta al estimar el nmero de instrumentos de patrimonio que se esperan consolidar. Posteriormente , la entidad revisar esa estimacin, si fuera necesario, por si nueva informacin indi ca que el nmero de instrumentos de patrimonio que se espera consolidar difie re de las estimaciones previas. En la fecha de consolidacin (irrevocabilidad) de l a concesin, la entidad revisar la estimacin para igualar al nmero de instrumentos de patrimoni o que finalmente queden consolidados. Todas las condiciones para la consolidacin (irrevocabilidad) de la co ncesin y todas las condiciones distintas a las de consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin referidas al mercado se tendrn en cuenta, al estimar el valor razonable de las acciones o de las opciones sobre acciones en la fecha de medicin, sin ningn ajuste posterior no importa cual sea el resultado.

Acciones 26.10 Una entidad medir el valor razonable s (y de los bienes o servicios relacionados recibidos) utilizando jerarqua de medicin basada en tres niveles: (a) instrumentos de patrimonio concedidos, usar ese precio. bservable, edidos o: (i) ; o (ii) a entidad o de sus activos principales. (c) observable r razonable Si no hay disponible un precio de mercado y resulta impracticable obtener una medicin fiable del valo segn el apartado (b), medir indirectamente el valor razonable de las los derechos sobre la revaluacin de acciones ut mtodo de valoracin que utilice datos de mercado tanto como sea practic estimar cul sera el precio de esos instrumentos de patrimonio en la fecha de concesin en una transaccin realizada en condiciones de inde pendencia mutua entre partes interesadas y debidamen informadas. Los administradores de la entidad utilizarn su juicio para aplica r el mtodo de valoracin ms adecuado para determinar el valor r azonable. Cualquier mtodo de valoracin utilizado debe ser coherente con las metodo logas de valoracin generalmente aceptadas para valorar los instrumentos de patrimonio. te IASCF 161 ----------------------- Page 163----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 una valoracin razonable independiente reciente de l una transaccin reciente en las acciones de la entidad (b) Si no hay disponible un precio de mercado o medir el valor razonable de los instrumentos de patrimonio conc utilizando datos de mercado observables que sean especficos de la entidad, com de las accione la siguiente

Si hay disponible un precio de mercado observable para los

acciones o de ilizando able, para un

Opciones sobre acciones y derechos sobre la revaluacin de acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio 26.11 y de los ntos de recibidos) patrimonio (y de los bienes o servicios relacionados utilizando la siguiente jerarqua de medicin basada en tres niveles: (a) instrumentos de patrimonio concedidos, usar ese precio. (b) Si no hay disponible un precio de mercado o medir el valor razonable de las opciones sobre acciones y d e los derechos sobre la revaluacin de acciones concedidos utilizando datos de mercado observables que sean especficos de la entidad, tales como el apartado (a) para una transaccin reciente en las opciones sobre acciones. bservable, (c) Si no hay disponible un precio de mercado o y obtener una medicin fiable del valor razonable segn el apartado (b) resulta impracticable, medir indirectamente el valor razona ble de las opciones sobre acciones o de los derechos sobre la revaluacin de acciones utilizando un modelo de valoracin de opciones. Las variables utilizadas en el modelo (tales como el precio medio ponderado de la acc in, el precio de ejercicio, la volatilidad esperada, la vida de la opcin, los dividendos esperados y la tasa de inters libre de riesgo) deberan usar datos de mercado tanto como sea posible. El prrafo 26.10 proporciona una gua para determinar el valor razonable de las acciones utilizado al establecer el precio medio ponderado de la accin. La entida d debera obtener una estimacin de la volatilidad esperada que sea coherente con la metodologa de valoracin empleada para determinar el valor razonable de l as acciones. bservable Modificaciones a los plazos y las condiciones en los que se concedieron los instrumentos de patrimonio 26.12 cabilidad) para el Si una entidad modifica las condiciones para la consolidacin (irrevo de la concesin empleado, por de una forma que resulta beneficiosa Si hay disponible un precio de mercado observable para los Una entidad medir el valor razonable de las opciones sobre acciones derechos sobre la revaluacin de acciones que se liquidan con instrume

de

una

ejemplo, con una reduccin del precio de ejercicio opcin o una reduccin del periodo para la consolidacin (irrevocabilidad) de la conc

esin, o ento, para on pagos basados en acciones, tal y como se describe a continuacin: (a) Si la modificacin aumenta el valor razonable los instrumentos de patrimonio concedidos (o incrementa el nmero de instrumentos de patrimonio concedidos), medido inmediatamente antes y despus de la modificacin, la entidad incluir el valor razonable incremental concedido en la medicin del importe reconocido por los servicios como contraprestacin de los instrumentos de patrimonio concedidos. El valor razonable incremental concedido es la diferencia entre el va lor razonable del instrumento de patrimonio modificado y el del instrumento de patrimonio original, ambos estimados en la fecha de la modif icacin. Si la modificacin tiene lugar durante el periodo para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin, el valor razonable incremen tal concedido de 162 IASCF una modificacin o eliminacin de una condicin de rendimi entidad tendr en cuenta las condiciones modificadas la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin en la contabilidad de la transaccin c la

----------------------- Page 164----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 se incluir en la medicin del importe reconocido los servicios recibidos, a lo largo del periodo que va desd e la fecha de modificacin hasta la fecha en la que los instrumentos de patrimonio se co nsolidan, en adicin al importe basado en el valor razonable en la fecha de concesin de los instrumentos de patrimonio originales, que son reconocido s a lo largo del periodo restante original para la consolidacin (irrevocabi lidad) de la concesin. por (b) do con pagos basados en acciones, o no es aparentemente beneficiosa de otr a forma para el empleado, la entidad continuar, no obstante Si la modificacin reduce el valor razonable total del acuer

, los rido.

contabilizando

los servicios recibidos como contraprestacin de instrumentos de patrimonio concedidos, como si esa modificacin no hubiera ocur Cancelaciones y liquidaciones

26.13 os con onio como

Una entidad contabilizar la cancelacin o la liquidacin de los incentiv pagos basados en acciones que se liquiden con instrumentos de patrim

una aceleracin de la consolidacin (irrevocabilidad) de l concesin y, por tanto, reconocer inmediatamente el importe que, en otro caso, habra re conocido por los servicios recibidos a lo largo del peri odo de consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin restante. a Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo 26.14 Para las transacciones con pagos basados en acciones que se liquide n en efectivo, una entidad medir los bienes o servicios adquiridos y el pasivo incurrido, al valor razonable del pasivo. Hasta que el pasivo se liquide, la entid ad volver a medir el valor razonable del pasivo en cada fecha sobre la que se in forme, as como en la fecha de liquidacin, con cualquier cambio en el valor razonable reconocido en el resultado del periodo. Transacciones con pagos basados en acciones que dan alternativas de liquidacin en efectivo 26.15 an a la Algunas transacciones con pagos basados en acciones d entidad o a la contraparte la opcin de liquidar la transaccin en efectivo (o con otro o mediante la transferencia de instrumentos de patrimo este caso, la entidad contabilizar la transaccin como una transaccin con pagos basado acciones que se liquida en efectivo, a menos que: (a) mediante la emisin de instrumentos de patrimonio; o (b) quidacin en efectivo no guarda relacin con el valor razonable del instr umento de patrimonio y es probable que dicho importe sea inferior al va lor razonable del instrumento. la opcin no tenga carcter comercial porque el importe de la li la entidad haya seguido en el pasado la prctica de liquidacin

s activos) nio. s en En

dos iones

(a)

Si se dan las circunstancias expuestas en los aparta y (b), la entidad contabilizar la transaccin como una transaccin con pagos basados en acc que se liquida en efectivo segn lo dispuesto en los prrafos 26.7 a 26.

13. IASCF 163 ----------------------- Page 165----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Planes de grupo 26.16 s en nta los PYMES o estados financieros consolidados segn la NIIF para las las NIIF completas, se permite reconocer a estas subsidiarias y medir el gast basados en acciones (y la aportacin de capital relacionada por la con troladora) sobre la base de una distribucin razonable del gasto reconocido del g rupo. Planes establecidos por el gobierno 26.17 Algunas jurisdicciones tienen programas establecidos por ley que pe rmiten a los inversores en patrimonio (tales como los empleados) ad quirir instrumentos de patrimonio sin proporcionar bienes o servicios que se puedan identificar de forma especfica (o suministrando bienes o servicios con un valor claramente inferior al valor razonable de los instrumentos de patrimonio conced idos). Esto indica que se ha recibido o se recibir otra contraprestacin (tal como servicios pasados o futuros del empleado). Estas son transacciones con pagos b asados en acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio dentro del a lcance de esta seccin. La entidad medir los bienes o servicios no identificados recibidos (o por recibir) como la diferencia entre el valor razonable de los p agos basados en acciones y el valor razonable de cualquier bien o servicio identificable recibido (o por recibir) medido en la fecha de concesin. Informacin a revelar 26.18 alcance de Una entidad revelar la siguiente informacin sobre la naturaleza y el los acuerdos con pagos basados en acciones que ha Si una controladora concede incentivos con pagos basado acciones a los empleados de una o ms subsidiarias del grupo, y la controladora prese

o de pagos

yan

existido durante periodo:

el

(a) Una descripcin de cada tipo de acuerdo con p basados en acciones que haya existido a lo largo del periodo, i ncluyendo los plazos y condiciones generales de cada acuerdo, tales como requerimie ntos para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin, el plazo mximo de las opciones concedidas y el mtodo de liquidacin (por ejemplo, en efectivo o patrimonio). Una entidad con tipos de acuerd os con pago basados en acciones esencialmente similares puede agregar esta informac in. agos (b) las opciones ciones: (i) (ii) (iii) (iv) (v) (vi) (vii) 26.19 que ha 164 IASCF se Existentes al comienzo del periodo. Concedidas durante el periodo. Anuladas durante el periodo. Ejercitadas durante el periodo. Expiradas durante el periodo. Existentes al final del periodo. Ejercitables al final del periodo. El nmero y la media ponderada de los precios de ejercicio de sobre acciones, para cada uno de los siguientes grupos de op

Para los acuerdos con pagos basados en acciones liquiden con instrumentos de patrimonio, la entidad revelar informacin acerca de cmo

----------------------- Page 166----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 medido el valor razonable de los bienes o servicios recibidos o el valor de los zado una instrumentos de patrimonio concedidos. Si se ha utili metodologa de valoracin, la entidad revelar el mtodo y el motivo por el que lo eligi.

26.20 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquiden en efectivo, la entidad revelar informacin sobre la forma en que se midi el pasivo. 26.21 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se modificaron

a lo largo del periodo, la entidad revelar una explicacin de esas modificaciones . 26.22 Si la entidad participa en un plan de grupo de pagos basados en acciones, y reconoce y mide los gastos relativos a los pagos basados en acciones sobre la base de una distribucin razonable del gasto reconocido del grupo, re velar ese hecho y la base de la distribucin (vase el prrafo 26.16). a 26.23 del el Una entidad revelar la siguiente informacin acerc efecto que las transacciones con pagos basados en acciones tienen so resultado de la entidad durante el periodo, as como sobre su situacin financiera: (a) (b) sivos que surgen El gasto total reconocido en los resultados del periodo. El importe total en libros al final del periodo para los pa de transacciones con pagos basados en acciones. IASCF 165 ----------------------- Page 167----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos Objetivo y alcance 27.1 n activo cin se Una prdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de u

bre

es superior a su importe recuperable. Esta sec aplicar en la contabilizacin del deterioro del valor de todos los activos distintos a los siguientes, para los que se establecen requerimientos de deterioro de valor en otras secciones de esta NIIF: 29 Impuesto (a) a (b) eccin 28 Beneficios a los Empleados). nce (c) Activos financieros que estn dentro de la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos o 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros. del la alca Seccin Activos por las Ganancias). impuestos diferidos (vase la Seccin

Activos procedentes de beneficios a los empleados (vase la S

(d) ccin

Propiedades de inversin medidas al valor razonable (vase la Se 16Propiedades de Inversin).

grcola, Seccin 34

(e) Activos biolgicos relacionados con la actividad a medidos a su valor razonable menos los costos estimados de venta (vase la Actividades Especiales).

Deterioro del valor de los inventarios Precio de venta menos costos de terminacin y venta 27.2 Una entidad evaluar en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizar la evaluacin comparando el importe en libros de cada partida del inventario (o grupo de partidas similares vase el prrafo 27.3) con su precio de venta menos los costos de terminacin y venta. Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) ha deteriorado su valor, la entidad reducir el importe en libros del inventario (o grupo) a su precio de venta menos lo s costos de terminacin y venta. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados. 27.3 a menos Si es impracticable determinar el precio de vent los costos de terminacin y venta de los inventarios, partida por pa rtida, la entidad podr agrupar, a efectos de evaluar el deterioro del valor , las partidas de inventario relacionadas con la misma lnea de producto que tengan similar propsito o uso final, y se produzcan y comercialicen en la misma zona geogrfica. Reversin del deterioro del valor 27.4 os los ior al Una entidad llevar a cabo una nueva evaluacin del precio de venta men

costos de terminacin y venta en cada periodo poster que se informa. Cuando las circunstancias que previamente causaron el deterioro del valor de los inventarios hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un 166 IASCF

----------------------- Page 168----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 incremento en el precio de venta menos los costos de terminacin y ve

nta como consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas, la entida d revertir reversin ibros sea el do menos menor entre el costo los costos de terminacin y venta. y el precio de venta revisa el importe del deterioro del valor (es decir, la se limita al importe original de prdida por deterioro) de forma que el nuevo importe en l

Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios Principios generales 27.5 La entidad reducir el importe en libros del activo hasta su importe recuperable si, y solo si, el importe recuperable es inferior al importe en lib ros. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor. Los prrafos 27.11 a 27.20 prop orcionan una gua sobre la medicin del importe recuperable. 27.6 nte en Una entidad reconocer una prdida por deterioro del valor inmediatame resultados. Indicadores del deterioro 27.7 Una entidad evaluar, en cada fecha sobre la que s e informa, si existe algn indicio del deterioro del valor de algn activo. Si existiera este in dicio, la entidad estimar el importe recuperable del activo. Si no existen indicios de deterioro del valor, no ser necesario estimar el importe recuperable. 27.8 del activo no fuera posible estimar el importe recuperable individual, una entidad estimar el importe recuperable de la unidad generadora de ef Este caso podra ser Si

ectivo a la que el activo pertenece. medir el importe recuperable requiere una previsin de as veces los activos individuales no generan por s mismos. Una unidad generadora de efectivo de un dentificable de activos ms pequeo que incluye al activo efectivo que son en gran medida independientes de las entradas o grupos de activos. porque los flujos de efectivo, y algun este activo y tipo es de el flujos grupo de i

genera

entradas

procedentes de otros activos

27.9 Al evaluar si existe algn indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un activo, la entidad considerar, como mnimo, los siguientes indicios: Fuentes externas de informacin

(a) un mo activo ha consecuencia (b) lugar

Durante el periodo, el valor de mercado de disminuido significativamente ms de lo que cabra esperar co del paso del tiempo o de su uso normal. Durante el periodo han tenido lugar, o van en un futuro inmediato, cambios significativos con un efecto adverso sobr referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico en los que sta opera, o bien, en el mercado al que est destinado el a

tener

e la entidad, o de mercado

ctivo. (c) Durante el periodo, las tasas de inters de me otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, se han incrementado y esos incrementos van probablemente a afectar significat ivamente a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso de un activo y que disminuyan su valor razonable menos costos de venta. rcado, u IASCF 167 ----------------------- Page 169----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 (d) superior al valor esta estimacin El importe en libros de los activos netos de la entidad es razonable estimado de la entidad en conjunto ( se puede haber calculado, por ejemplo, para una venta potencial total entidad). Fuentes internas de informacin o (e) Se dispone de deterioro fsico de un activo. que en evidencia sobre la obsolescencia

o parcial de la

spera orma

(f) Durante el periodo han tenido lugar, o se e tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en la f que se usa o se espera usar el activo, que afectarn desfavorablemente a la en el acti a ocioso,

tidad. Estos cambios incluyen el hecho de que planes de discontinuacin o reestructuracin de la la que pertenece el activo, planes para disponer del activo de la fecha prevista, y la nueva evaluacin de la vida til de un activo como vo est operacin antes finita, en lu

gar de como indefinida. (g) e indica que el esperado. En este contexto, el rendimiento econmico incluye los resulta dos de las operaciones y los flujos de efectivo. 27.10 Si existiese algn indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, esto podra indicar que la entidad debera revisar la vida til restante, el mt odo de depreciacin (amortizacin) o el valor residual del activo , y ajustarlos de acuerdo con la seccin de esta NIIF aplicable a ese activo (por ejemplo, la Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo y la Seccin 18 Activos Intangibles distintos a la Plusvala), incluso si finalmente no se reconociese ni ngn deterioro del valor para el activo. Medicin del importe recuperable 27.11 El importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. Si no fuera posible estimar el importe recuperable de un activo individual, las referencias contenidas en los prrafos 27.12 a 27.20 con relacin a un activo tambin deben entenderse como referencias a la unidad generadora de e fectivo del activo. 27.12 e del No siempre es necesario determinar el valor razonabl activo menos los costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos impo rtes excediera al importe en libros del activo, ste no habra sufrido un deterioro de su valor y, no sera necesario estimar el otro importe. 27.13 de de forma Si no hubiese razn para creer que el valor en uso de un activo exce Se dispone de evidencia procedente de informes internos, qu rendimiento econmico de un activo es, o va a ser, peor que el

significativa a su valor razonable menos los costos de venta, se co nsiderar a este ltimo como su importe recuperable. Este ser, con frec uencia, el caso de un activo que se mantiene para su disposicin. Valor razonable menos costos de venta 27.14 El valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo, en una transaccin rea

lizada as, menos 168

en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informad IASCF

----------------------- Page 170----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 los costos de disposicin. La mejor evidencia del val razonable del activo menos los costos de venta es la existencia de un precio, dentro de un acuerdo vinculante de venta, en una transaccin realiz ada en condiciones de independencia mutua o al precio de mercado en un mercado activo. Si no existiese ni un acuerdo vinculante de venta ni un mercado activo, el valor razonable menos los costos de venta se calcular a partir de la mejor informacin disponible para reflejar el importe que una entidad podra obtener, en la fecha sobre la que se informa, en una transaccin real izada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informad as, una vez deducidos los costos de disposicin. Para determinar este importe, un a entidad considerar el resultado de transacciones recientes con activos similares en el mismo sector industrial. or Valor en uso 27.15 Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectiv o que se espera obtener de un activo. El clculo del valor presente involucra las sig uientes fases: (a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivada s de la utilizacin continuada del activo y de su disposicin final; y (b) ctivo futuros. 27.16 uso de un aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efe

Los siguientes elementos debern reflejarse en el clculo del valor en activo:

que

la

(a) Una estimacin de entidad espera obtener del activo.

los

flujos

de

efectivo

futuro

en

(b) Las expectativas sobre posibles variaciones el importe o en la distribucin temporal de esos flujos de efectivo futuros.

por

(c) El valor temporal del la tasa de inters de mercado actual sin riesgo. (d)

dinero,

representado

El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el Otros factores, tales como la falta de liquidez, que los pa mercado reflejaran al poner precio a los flujos de efectivo f

activo. (e) rticipantes en el uturos que la entidad espera que se deriven del activo. 27.17 s flujos Al medir el valor de efectivo futuros incluirn: en uso, las estimaciones de lo

edentes

(a) Proyecciones de de la utilizacin continuada del activo.

entradas

de

efectivo

proc

(b) o incurrir para acin continuada

Proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesari generar las entradas de efectivo por la utiliz del activo (incluyendo salidas de efectivo para preparar al activo para y puedan ser atribuidas una base razonable y uniforme, al activo. directamente, o di

su utilizacin), stribuidas segn

(c) ibir (o pagar) por til, en una interesadas y

Flujos netos de efectivo que, si los hubiera, se espera rec la disposicin del activo, al final de su vida transaccin realizada en condiciones de independencia mutua entre partes debidamente informadas.

La entidad puede desear utilizar cualquier previsin o presupuestos f inancieros recientes, si dispone de ellos, para estimar los flujos de efectivo . Para estimar las IASCF 169 ----------------------- Page 171----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 proyecciones de flujos de efectivo posteriores al cubierto por los presupuestos o previsiones ms recientes, una entidad p uede desear extrapolar las proyecciones basadas en ellos, utilizando para los aos posterior es escenarios con una tasa de crecimiento nula o decreciente, a menos que se pudi era justificar el uso de una tasa creciente. periodo

27.18 in; ni

Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirn: (a) (b) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiac cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.

27.19 Los flujos de efectivo futuros se estimarn, para el activo, teniend o en cuenta su estado actual. Estas estimaciones de flujos de efe ctivo futuros no incluirn entradas o salidas de efectivo futuras estimadas que se espera que surjan de: d no se (a) ha (b) una reestructuracin comprometido todava, o futura a la que una entida

mejoras o aumentos del rendimiento de los activos.

27.20 La tasa (tasas) de descuento a utilizar en el clculo del valor pres ente ser la tasa (o tasas) antes de impuestos, que refleje las evaluaciones actuales del mercado: (a) cuales del valor temporal del dinero, y los

(b) de los riesgos especficos del activo para las estimaciones de flujos de efectivo futuros no hayan sido ajustadas.

La tasa (tasas) de descuento empleada para medir el valor en uso de un activo no reflejarn los riesgos para los cuales ya hayan sido ajustadas las es timaciones de flujos de efectivo futuros para evitar una doble contabilizacin. Reconocimiento y medicin de la prdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo 27.21 generadora Una prdida por deterioro del valor de una unidad de efectivo se reconocer si, y solo si, el importe recuperable de la unidad es infe rior al importe en libros de la misma. La prdida por deterioro del valor se distribuir, para reducir el importe en libros de los activos de la unidad, en el sig uiente orden: bros de (a) en primer lugar, se reducir el importe cualquier plusvala distribuida a la unidad generadora de efectivo, y (b) vos de la da uno de los activos de la unidad generadora de efectivo. en li

a continuacin, se distribuir entre los dems acti unidad, de forma proporcional sobre la base del importe en libros de ca

27.22 tivo de la

Sin embargo, una entidad no reducir el importe en libros de ningn ac unidad generadora de efectivo que est por debajo del mayor de: (a) su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese su valor en uso (si se pudiese determinar); y cero.

determinar); (b) (c) 27.23 oro del del sobre la base del importe en libros de esos otros activos. 170 IASCF

Cualquier importe en exceso de la prdida por deteri valor que no se pueda distribuir a un activo debido a la restriccin prrafo 27.22, se distribuir entre los dems activos de la unidad de forma proporcional

----------------------- Page 172----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Requerimientos adicionales para el deterioro del valor de la plusvala 27.24 efectivo a os activos. Como consecuencia, el valor razonable de la plus puede medirse directamente. Por lo tanto, el valor razonable de la plusvala debe d erivarse de la medicin del valor razonable de las unidades generadoras de efectivo d e las que la plusvala es una parte. vala no 27.25 quirida en entre cada una de las unidades generadoras de efectivo de la entidad adqu irente, que se espere se beneficiarn de las sinergias de la comb inacin de negocios, independientemente de si se asignan o no otros activos o pasivos de la entidad adquirida a esas unidades. 27.26 Parte del importe recuperable de una unidad generadora de efectivo es atribuible a las participaciones no controladoras en la plusvala . Con el propsito de comprobar el deterioro del valor de una unidad ge neradora de efectivo con plusvala de la que no se tiene la propiedad total, el importe en libros de la Para el propsito de comprobar el deterioro del valor, la plusvala ad una combinacin de negocios se distribuir, desde la fecha de adquisicin, La plusvala, por s sola, no puede venderse. Tampoco genera flujos de una entidad que sean independientes de los flujos de efectivo de otr

ararse a plusvala

unidad es ajustar a efectos prcticos, antes de comp con el valor recuperable correspondiente, incrementando el importe en libros de l a

distribuida a la unidad para incluir la plusvala atr la participacin no controladora. Este importe en libros ajustado a efectos prcticos, se comparar despus con el importe recuperable de la unidad gener adora de efectivo para determinar si el valor de sta se ha deteriorado o no. ibuible 27.27 generadoras na base no arbitraria, entonces, a efectos de comprobar la plusvala, la entidad comprobar el deterioro del valor de la plusvala determinando el importe recupe rable de (a) o de (b): plusvala rada. Por (a) est La entidad adquirida en su totalidad, si la relacionada con una entidad adquirida que no haya sido integ integracin se entiende el hecho de que el negocio adquirido haya sido rees disuelto en la entidad que informa o en otras subsidiarias. iera (b) entidades Todo el grupo de entidades, excluyendo cualesqu que no hayan sido integradas, si la plusvala est relacionada con una ha sido integrada. Para aplicar este prrafo, una entidad necesitar separar la plusvala en plusvala relacionada con entidades que han sido integradas y la plusvala relac ionada con entidades que no han sido integradas. Asimismo, la entidad seguir los requerimientos para las unidades generadoras de efectivo de esta sec cin cuando calcule el importe recuperable de la entidad adquirid a o grupo de entidades y distribuya las prdidas por deterioro y las reversione s de los activos que pertenecen a la entidad adquirida o grupo de entidades. Reversin de una prdida por deterioro del valor 27.28 evertir en Una prdida por deterioro del valor reconocida en la plusvala no se r los periodos posteriores. IASCF 171 ----------------------- Page 173----------------------Si la plusvala no se puede distribuir a unidades de efectivo individuales (o grupos de unidades generadoras de efectivo) sobre u

tructurado o

entidad que

NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 27.29 Para todos los activos distintos a la plusvala, una entidad evaluar, en cada fecha sobre la que se informa, si existe algn indicio de que una prdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores pueda haber desaparecido o disminuido. Los indicios de que una prdida por deterioro del valor y a no existe o puede haber disminuido son generalmente los opuestos a los establ ecidos en el prrafo 27.9. Si existen cualesquiera de estos indicios, la entidad de terminar si se debe revertir o no la anterior prdida por deterioro del valor de forma total o parcial. El procedimiento para realizar esa determinacin depender de si la anterior prdida por deterioro del valor del activo se bas en lo sigui ente: (a) fo 27.30), o (b) de efectivo el importe recuperable de la unidad a la que pertenece el activo (vase el prrafo 27.31). generadora el importe recuperable de ese activo individual (vase el prra

Reversin cuando el importe recuperable se estim para un activo individual con deterioro de valor 27.30 se bas Cuando la anterior prdida por deterioro del valor en el importe recuperable del activo individual con deterioro de valor, se aplican los siguientes requerimientos: en (a) la La entidad estimar fecha actual sobre la que se informa. el importe recuperable del

activo

(b) orte en libros, rable, sujeto

Si el importe recuperable estimado del activo excede su imp la entidad incrementar el importe en libros al importe recupe a las limitaciones descritas en el apartado (c) siguiente. E

se incremento es una reversin de una prdida por deterioro del valor. La entidad reconocer la reversin inmediatamente en resultados. (c) La reversin de una prdida por deterioro del v incrementar el importe en libros del activo por encima del importe en l ibros que habra sido determinado (neto de amortizacin o depreciac in) si no se hubiese reconocido una prdida por deterioro del valor para el activo en aos alor no

anteriores. (d) ioro del (amortizacin) en libros revisado hubiera), sobre del activo, menos su valor residual una base sistemtica a lo largo de su vida til restante. (si lo valor, la entidad ajustar el cargo por depreciacin del activo para los periodos futuros para distribuir el importe Despus de haber reconocido una reversin de la prdida por deter

Reversin cuando el importe recuperable se estim para una unidad generadora de efectivo 27.31 se bas l activo, se aplicarn los siguientes requerimientos: sa unidad (a) La entidad estimar el importe recuperable generadora de efectivo en la fecha actual sobre la que se informa. de e Cuando la prdida por deterioro del valor original en el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece e

(b) Si el importe recuperable estimado de la unid generadora de efectivo excede su importe en libros, ese exceso es u na reversin de una prdida por deterioro del valor. La entidad distribuir el importe de esa reversin a los activos de la unidad, excepto a la plusvala, de forma pro porcional con ad 172 IASCF

----------------------- Page 174----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 a las los importes en libros de esos activos, sujeto limitaciones que se describen en el apartado (c) siguiente. Esos incrementos en libros se tratarn como reversiones de las prdidas por deterior o del valor de los activos individuales, y se reconocern inmediatamente e n resultados. eterioro mporte en libros de ningn activo por encima del menor de: (i) determinado su importe recuperable, y habra no sido r (c) Al distribuir la reversin de una prdida por d del valor a una unidad generadora de efectivo, la reversin no incrementar el i

el importe en

(ii) el importe en libros que (neto de amortizacin o depreciacin) de

haberse

econocido iores.

la

prdida por deterioro del valor del activo en periodos anter

(d) eterioro que apartado (c)

Cualquier importe en exceso de la reversin de la prdida por d no se pueda distribuir a un activo debido a la restriccin del anterior, se distribuir de forma proporcional entre los dems a

ctivos de la unidad generadora de efectivo, excepto la plusvala. (e) ioro del cargos por valor, si procede, la entidad ajustar los depreciacin (amortizacin) de cada activo de la unidad generadora de efect periodos futuros, para distribuir el importe en del activo menos su valor residual (si lo hubiera), sobre sistemtica a lo largo de su vida til restante. Despus de haber reconocido una reversin de la prdida por deter

ivo para los libros una revisado base

Informacin a revelar 27.32 o 27.33, la Una entidad revelar, para cada clase de activos indicada en el prraf siguiente informacin: (a) s en resultados sultado integral en las que (y del estado de resultados, esas prdidas por deterioro del valor estn incluidas. si se presenta) El importe de las prdidas por deterioro del valor reconocida durante el periodo y la partida o partidas del estado del re

por la

(b) deterioro partida o

El importe de las reversiones de prdidas del valor reconocidas en resultados durante el periodo y partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, s que tales prdidas por deterioro del valor revirtieron.

i se presenta) en 27.33 ada una Una entidad revelar la informacin requerida en el prrafo 27.32 para c de las siguientes clases de activos: (a) (b) s propiedades (c) (d) Inventarios. Propiedades, plantas y equipos (incluidas de inversin contabilizadas mediante el mtodo del costo). Plusvala. Activos intangibles diferentes de la plusvala. la

(e) (f)

Inversiones en asociadas. Inversiones en negocios conjuntos. IASCF 173

----------------------- Page 175----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 28 Beneficios a los Empleados Alcance de esta seccin 28.1 todos Los beneficios a los empleados comprenden los tipos de contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a cambio de sus servicios. Esta seccin se aplicar a todos los beneficios a los empleados, excepto los relativos a transa cciones con pagos basados en acciones, que se tratan en la Seccin 26 Pagos Basado s en Acciones. Los cuatro tipos de beneficios a los emple ados a los que se hace referencia en esta seccin son: son go ser totalmente atendido en el trmino de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios. (b) s (distintos de los beneficios por terminacin) que se pagan despus de comple tar su periodo de empleo en la entidad. (c) os beneficios a os beneficios por terminacin) cuyo pago no vence dentro de los doce meses si guientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado s us servicios. os por (d) pagar Beneficios por terminacin, a los empleados como consecuencia de: (i) to de un empleado antes de la edad normal de retiro; o la decisin de una entidad que son los benefici Otros beneficios a largo plazo para los empleados, que son l los empleados (distintos de los beneficios post-empleo y de l Beneficios post-empleo, que son los beneficios a los empleado los (a) Beneficios a corto plazo a los empleados, que beneficios a los empleados (distintos de los beneficios por terminacin) cuyo pa

de

rescindir el contra

(ii) voluntariamente ficios.

una decisin de un empleado de aceptar la conclusin de la relacin de trabajo a cambio de esos bene

28.2 Los beneficios a los empleados tambin incluyen las t ransacciones con pagos basados en acciones, por medio de la cual reciben instrumentos de patrimonio (tales como acciones u opciones sobre acciones), o efectivo u otros activos de la entidad por importes que se basan en el precio de las acciones de la entidad u otros instrumentos de patrimonio de sta. Una entidad aplicar la Seccin 26 en la contabilidad de las transacciones con pagos basados en acciones. Principio de reconocimiento general para todos los beneficios a los empleados 28.3 leados a restados Una entidad reconocer el costo de todos los beneficios a los emp los que stos tengan derecho como resultado de servicios p a la entidad durante el periodo sobre el que se informa: (a) pagados directamente fondo de beneficios pagado excede a las aportaciones icios prestados hasta la fecha sobre la o como ucin a un 174 a para que los los se empleados o como una contrib empleados. deben realizar Si el importe segn los serv Como un pasivo, despus de deducir los importes que hayan sido

que se informa, una entidad reconocer ese exces IASCF

----------------------- Page 176----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 un activo en la medida en que el pago anticipado vaya a dar l ugar a una reduccin en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo. (b) Como un gasto, a menos que otra seccin de requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo, tal co mo inventarios o propiedades, planta y equipo. esta NIIF Beneficios a los empleados a corto plazo Ejemplos 28.4 Los beneficios a corto plazo a los empleados comprenden partidas ta

les como las siguientes: (a) como sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;

(b) ausencias remuneradas a corto plazo (tales los derechos por ausencias anuales remuneradas o las ausen cias remuneradas por enfermedad), cuando se espere que tengan lugar dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el que los empleados han prestado los servicios relacionados; os dentro (c) de participaciones en ganancias e incentivos pagader los doce meses siguientes al cierre del periodo en el que los empleado los servicios correspondientes; y (d) mo asistencia gratuitos o subvencionados). Medicin de beneficios generalmente a corto plazo 28.5 una Cuando un empleado haya prestado sus servicios a entidad durante el periodo sobre el que se informa, la entidad medir e l importe reconocido de acuerdo con el prrafo 28.3 por el importe no descon tado de los beneficios a corto plazo a los empleados que se espera que haya que pagar por eso s servicios. Reconocimiento y medicin ausencias remuneradas a corto plazo 28.6 encia Una entidad puede retribuir a los empleados por aus varias razones incluyendo los permisos retribuidos por vacaciones anuales y las ausencias remuneradas por enfermedad. Algunas ausencias remuneradas a corto plazo se acumulan pueden utilizarse en periodos futuros si los empleados no usa n en su totalidad a las que tienen derecho en el periodo c orriente. Son ejemplos, los permisos retribuidos por vacaciones y las ausen cias remuneradas por enfermedad. Una entidad reconocer el costo espera do de las ausencias remuneradas con derechos de carcter acumulativo, a medida que los empleados prestan los servicios que incrementan sus de rechos al disfrute de futuras ausencias remuneradas. La entidad medir el por beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales co mdica, alojamiento, automviles y entrega de bienes y servicios

s han prestado

costo lativo a de los

esperado de las ausencias remuneradas con derechos de carcter acumu por el importe adicional no descontado que la entidad espera pagar como consecuenci derechos no usados sobre el que se 175 que tiene acumulados IASCF al final del

periodo

----------------------- Page 177----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 sivo 28.7 ias informa. La entidad presentar corriente en la fecha sobre la que se informa. este importe como un pa

Una entidad reconocer el costo de otras ausenc remuneradas (no acumulativas) cuando stas se produzcan. La entidad med ir el costo de las ausencias remuneradas no acumulativas por el importe no descontado de los sueldos y salarios pagados o por pagar correspondie ntes al periodo de la ausencia. Reconocimiento participacin en ganancias y planes de incentivos 28.8 cipacin Una entidad reconocer el en ganancias y pagos por incentivos solo cuando: (a) lizar estos pagos como resultado de un suceso pasado (esto significa que la entidad no tiene una alternativa ms realista que la de efectuar los pago s); y (b) pueda realizarse una estimacin fiable de la obligacin. costo esperado de la parti

la entidad tenga una obligacin implcita o actual legal de rea

Beneficios post-empleo: distincin entre planes de aportaciones definidas y planes de beneficios definidos 28.9 Los beneficios post-empleo incluyen, por ejemplo: (a) (b) ros de vida o los beneficios por retiro, tales como las pensiones, y otros beneficios posteriores al empleo, tales como los segu beneficios de asistencia mdica. Los acuerdos por los cuales una posteriores al empleo se conocen como planes ost-empleo. Una entidad beneficios entidad de proporciona beneficios p

pendencia recepcin

aplicar esta seccin a todos estos acuerdos, con inde de que los mismos impliquen el establecimiento de una entidad separada para la

de las aportaciones y el pago de los beneficios. En algunos casos, estos acuerdos son impuestos por ley y no por un acto de la entidad. En otros casos, estos acuerdos surgen por acciones de la entidad, incluso en ausencia de un plan documentado formal. 28.10 n planes Los planes de beneficios post-empleo se clasifican e de aportaciones definidas y planes de beneficios definidos, segn sus p rincipales trminos y condiciones. (a) os post-empleo, jas a una Los planes de aportaciones definidas son planes de benefici

en los cuales una entidad paga aportaciones fi entidad separada (un fondo) y no tiene ninguna obligacin lega l ni implcita de pagar aportaciones adicionales o de hacer pagos de b eneficios directos a los empleados, en el caso de que el fondo no disponga de suficie ntes activos para pagar todos los beneficios de los emplead os por los servicios que stos han prestado en el periodo corriente y en los anteriores . Por tanto, el importe de los beneficios post-empleo recibid os por un empleado se determina en funcin del importe de las aportaciones que haya realizado la entidad (y eventualmente tambin el empleado) a un plan de beneficios post-empleo o a una aseguradora, junto con el rendimiento obtenido por esas aportaciones. 176 IASCF

----------------------- Page 178----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 (b) Son planes de beneficios definidos todos los beneficios postempleo distintos de los planes de aportaciones definidas. En los planes de beneficios definidos, la obligacin de la entidad consiste en s uministrar los beneficios acordados a los empleados actuales y anteriores, y el riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor del e sperado) y el riesgo de inversin (de que el rendimiento de los activos para financiar los planes de

beneficios sea diferente del esperado) recaen, esencialmente, en la entidad. Si las diferencias actuariales o el rendimiento de la invers in son menores de lo esperado, las obligaciones de la entidad pueden verse aumentadas, y viceversa, si dichas diferencias o rendimiento son mejores de lo esperado. Planes multi-patronales y planes gubernamentales 28.11 namentales funcin de las clusulas del mismo, incluyendo cualquier obligacin implcita que vay a ms all de los trminos pactados formalmente. Sin embargo, dispone de informacin suficiente para utilizar la contabilidad de los planes de beneficios definidos para un plan multi-patronal que es un plan de beneficios d efinidos, una entidad contabilizar el plan de acuerdo con el prrafo 28.13, como si f uese un plan de aportaciones definidas, y revelar la informacin requerida por el prrafo 28.40. si no se Beneficios asegurados 28.12 n plan de n a como Una entidad puede pagar primas de plizas de seguros para financiar u La a menos entidad que tratar la entidad este pla teng La entidad clasificar los planes multi-patronales y los planes guber como planes de aportaciones definidas o de beneficios definidos, en

beneficios post-empleo. un plan de aportaciones definidas la obligacin legal o implcita de: (a)

pagar a los empleados los beneficios directamente en el mom sean exigibles; o

ento en que (b) los beneficios a cios prestados pagar importes adicionales si la aseguradora no paga todos los empleados futuros relacionados con servi por los empleados en el periodo presente y en los anteriores.

Una obligacin implcita puede surgir indirectamente a travs de un plan, de un elacin esta mecanismo para hacer futuras aportaciones o de una r entre una parte relacionada y la aseguradora. Si la entidad conserva obligacin, legal o implcita, tratar el plan como un plan beneficios definidos.

Beneficios post-empleo: planes de aportaciones definidas Reconocimiento y medicin

28.13 ado. Si los ue re se la

Una entidad reconocer las aportaciones por pagar para un periodo: (a) deben que como un pasivo, despus de deducir cualquier importe ya pag q sob

pagos por aportaciones exceden las aportaciones realizar segn los servicios prestados hasta la fecha se informa, la entidad reconocer ese exceso como un activo; o IASCF 177

----------------------- Page 179----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 (b) que el costo tivo, como se reconozca como parte del inventarios o propiedades, planta y equipo. costo de un ac como un gasto, a menos que otra seccin de esta NIIF requiera

Beneficios post-empleo: planes de beneficios definidos Reconocimiento 28.14 Al aplicar el principio de reconocimiento general del prrafo 28.3 a los planes de beneficios definidos, la entidad reconocer: (a) un pasivo por sus obligaciones bajo los beneficios definidos, neto de los activos del plansu pasivo neficios definidos (vanse los prrafos 28.15 a 28.23). s de iodo como (b) el plane por be

el cambio neto en ese pasivo durante el per costo de sus planes de beneficios definidos durante el periodo (vase los pr a 28.27).

rafos 28.24 Medicin del pasivo por beneficios definidos 28.15 Una entidad medir un pasivo por beneficios definidos correspondiente a sus obligaciones bajo planes de beneficios definidos por el total neto de los siguientes importes: (a) los planes fecha sobre la porcionan una que se informa (los prrafos gua para medir esta obligacin), menos 28.16 a 28.22 pro el valor presente de sus obligaciones bajo de beneficios definidos (sus obligaciones por beneficios definidos) en la

(b) los activos del ciones van a

el valor razonable, en la fecha sobre la que se informa, de

plan (si los hubiere) con los que las obliga ser liquidadas directamente. Los prrafos 11.27 a 11.32 establece n requerimientos para determinar los valores razonables de los activos del plan qu e son activos financieros. Inclusin de beneficios consolidados y no consolidados 28.16 dad segn El valor presente de las obligaciones de una enti los planes de beneficios definidos en la fecha sobre la que se i nforma reflejar el importe estimado de los beneficios que los empleados hayan ganado por sus s ervicios en el periodo actual y anteriores, incluyendo los benefi cios que todava no estn consolidados (vase el prrafo 28.26) y los efectos de las frmulas de be neficios que proporcionan a los empleados mayores beneficios p or los ltimos aos de servicio. Esto requiere que la entidad determine la cuanta de los be neficios que resulta atribuible al periodo corriente y a los ante riores sobre la base de las frmulas de beneficios del plan y realice estimaciones (suposiciones actuariales) sobre variables demogrficas (tales como rotacin de los empleados y mortalidad) y financieras (tales como incrementos futuros en los sal arios y en los costos de asistencia mdica) que influyen en el costo de los beneficios. Las suposiciones actuariales no debern estar sesgadas (ni imprudentes ni excesivamente conservadoras) y debern ser mutua mente compatibles y 178 IASCF

----------------------- Page 180----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 seleccionarse para alcanzar la mejor estimacin de los flujos de efect ivo futuros que el plan generar. Descuento 28.17 de un tar los pagos futuros por referencia a las tasas de mercado que a la fecha s obre la que se informa tengan los bonos corporativos de alta calidad. Una entidad medir su obligacin por beneficios definidos sobre la base valor presente descontado. La entidad medir la tasa usada para descon

En

los

pases donde no exista un mercado amplio para estos ttulos, se utilizarn las tasas de

mercado (a la fecha sobre la que se informa) de los bonos e por el gobierno. La moneda y el plazo de los bonos corporativos o gube rnamentales debern ser coherentes con la moneda y el periodo estimado para los pagos futuro s. mitidos Mtodo de valoracin actuarial 28.18 edir posibilidad de hacerlo sin un costo o esfuerzo desproporcionado. Si los benefici os definidos se basan en salarios futuros, el mtodo de la unidad crdito proyectada requiere que una entidad mida sus obligaciones por b eneficios definidos sobre una base que refleje los incrementos de salarios futuros estimados. Adems, el mtodo de la unidad de crdito proyectada requiere que una entidad realice varias suposiciones actuariales al medir la obligacin p or beneficios definidos, incluyendo tasas de descuento, tasas del rendimiento esperado de los activos del plan, tasas de incremento salarial esperado, rotacin de empleados, mo rtalidad y (para los planes de beneficios definidos de asistencia mdica), tasas de tendencia de costos de asistencia mdica. de 28.19 da para , sin hacer ealizar respecto a los empleados actuales: (a) es decir, suponer que mpleo); (b) decir, suponer el nuevos); e (c) actuales entre la ignorar la posible mortalidad en servicio de los empleados ignorar los servicios futuros de los empleados actuales (es cierre del plan para los empleados actuales as como para los se espere ignorar los incrementos de los salarios futuros estimados ( que los salarios actuales se mantendrn hasta que los empleados actuales comiencen a recibir los beneficios post-e un costo o esfuerzo desproporcionado, podr r las siguientes simplificaciones para medir su obligacin por beneficios definidos con Si una entidad no puede usar el mtodo de la unidad de crdito proyecta medir la obligacin y el costo por los planes por beneficios definidos Una entidad utilizar el mtodo de la unidad de crdito proyectada para m su obligacin por beneficios definidos y el gasto relacionado si tiene

fecha sobre la que se informa y la fecha e espera en que los empleados comiencen a recibir los beneficios post-empleo (es decir, suponer que todos los empleados actuales recibirn los beneficios postempleo). Sin embargo, an se necesitar considerar la mortalidad despus de la prestacin del servicio (es decir, la esperanza de vida) que se Una entidad que aproveche las simplificaciones de medicin anteriores

. debe, no obstante, incluir los beneficios consolidados y no consolidados en l a medicin de su obligacin por beneficios definidos. 28.20 Esta NIIF no requiere que una entidad contrate a un actuario indepe ndiente para que realice la valoracin actuarial integral necesaria para calcular l a obligacin por beneficios definidos. Tampoco requiere que s e haga anualmente una IASCF 179 ----------------------- Page 181----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 valoracin actuarial integral. En los periodos comprendido las distintas valoraciones actuariales integrales, si las suposiciones actuariales principales no varan significativamente, la obligacin por beneficios definidos se pue de medir ajustando la medicin del periodo anterior segn cambios de carcter demogrfico de los empleados, tales como nmero de empleados y niveles salariales. s entre Introducciones, cambios, reducciones y liquidaciones del plan 28.21 el periodo asivo remento l. Por el contrario, si se ha reducido un plan (es decir, se reducen los benef icios o el grupo de empleados cubierto) o se liquida (la obligacin del empleador se cancela completamente) en el periodo actual, la obligacin po r beneficios definidos por Si se ha introducido o cambiado un plan de beneficios definidos en corriente, la entidad incrementar o disminuir su p beneficios definidos para reflejar el cambio, y reconocer el inc (disminucin) como un gasto (ingreso) en la medicin del resultado del periodo actua

en

los

deber disminuirse o eliminarse, y la entidad resultados del periodo actual la ganancia o la prdida resultante. Activo de planes de beneficios definidos

reconocer

28.22 Si el valor presente de la obligacin por beneficios definidos en la fecha sobre la que se informa es menor que el valor razonable de los activos del plan en esa fecha, el plan tiene un supervit. Una entidad reconocer un supervit del plan como un activo por beneficios definidos solo en la medida que sea capaz de recuperar el supervit mediante la reduccin de las ap ortaciones futuras o mediante reembolsos desde el plan. Costo de un plan de beneficios definidos 28.23 Una entidad reconocer el cambio neto en su pasivo por beneficios definidos durante el periodo, distinto de un cambio atribuible a beneficios pagados a empleados durante el periodo o a aportaciones del empleador, como el costo de sus planes de beneficios definidos durante el periodo. Ese costo se reconocer por completo en resultados como un gasto, o parcia lmente en resultados y parcialmente como una partida de otro resultado in tegral (vase el prrafo 28.24), a menos que otra seccin de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo tal como inventarios o propiedades , planta y equipo. Reconocimiento eleccin de la poltica contable 28.24 Se requiere que una entidad reconozca todas las ganancias y prdidas actuariales en el periodo en que se produzcan. Una entidad: (a) ados; o es en (b) reconocer otro resultado integral todas las ganancias y prdidas actuarial reconocer todas las ganancias y prdidas actuariales en result

como una eleccin de la poltica contable. La entidad aplicar la poltica c ontable elegida de forma uniforme a todos los planes de beneficios definidos y a todas 180 IASCF

----------------------- Page 182-----------------------

NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 las ganancias y prdidas actuariales. Las ganancias y prdidas actuariales reconocidas en otro resultado integral se presentarn en el estado de l resultado integral. 28.25 ce como el El cambio neto en el pasivo por beneficios definidos que se recono costo de un plan de beneficios definidos incluye: (a) e los servicios forma. (b) dos durante (c) io neto en el reconocidos (d) obre el que se (e) beneficios del cambio valor razonable de los derechos de reembolso (vase el prrafo 28.28) durante el periodo sobre el que se informa. Las ganancias y prdidas actuariales surgidas en el periodo s informa. por o El incremento o la disminucin en el pasivo definidos procedente de la introduccin de un nuevo plan de uno existente en el periodo sobre el que se informa (vase el prraf el El inters de la obligacin periodo sobre el que se informa. por beneficios defini El cambio en el pasivo por beneficios definidos que surge d prestados del empleado durante el periodo sobre el que se in

Los rendimientos de cualesquiera activos del plan y el camb

o 28.21). definidos el periodo sobre el que se informa (vase el prrafo 28.21). 28.26 bajo un nados a una relacin laboral en el futuro (en otras palabras, todava no estn consol idados). Los fecha rque, al final de cada periodo sucesivo sobre el que se informa, se reduc ir la cantidad de servicio futuro a prestar por el empleado antes de pasar a tener derecho a los beneficios. Al medir su obligacin por beneficios definidos, una entidad de aos anteriores de servicio del empleado a la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin darn lugar a una obligacin implcita po Los servicios prestados por los empleados darn lugar a una obligacin plan de beneficios definidos incluso si los beneficios estn condicio (f) Las disminuciones en el pasivo por beneficios procedentes de efectuar una reduccin o una liquidacin de un plan existente en

considerar la probabilidad de que algunos empleados puedan no satisf acer los requerimientos de consolidacin (irrevocabilidad) de la c De forma similar, aunque algunos beneficios post-empleo ( tales como los gastos por asistencia mdica post-empleo), se convierten en pagables solo si ocurre un evento determinado cuando un trabajador deja de estar empleado (tal como por una enfermedad), se crea una obligacin a medida que el empleado presta el servicio que da derecho al beneficio si el suceso especificado tiene lugar. La probabilidad de que el suceso especfico ocurra, afecta r a la medicin de la obligacin, pero no es determinante si existe o no la obligacin. oncesin. 28.27 ortes Si los beneficios definidos se reducen por los imp se pagarn a los empleados segn planes patrocinados por el gobierno, un a entidad medir sus obligaciones por beneficios definidos sobre una base que refleje los beneficios por pagar segn los planes gubernamentales solo si: que (a) que se informa, o (b) la historia pasada, u otro tipo de evidencia fiable, indican que esos beneficios gubernamentales van a ser modificados de una form a previsible, por ejemplo en consonancia con los futuros cambios en los niveles generales de precios o de salarios. IASCF 181 ----------------------- Page 183----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Reembolsos 28.28 guno o igacin Si una entidad est prcticamente segura de que un tercero reembolsar al esos planes se hubieran aprobado antes de la fecha sobre la

todos los desembolsos requeridos para cancelar una obl por beneficios definidos, reconocer su derecho al reembolso como un activo separado. La entidad medir el activo a su valor razonable. En el estado del result ado integral (o en el estado de resultados, si se presenta), el gasto relacionado con el plan de beneficios definidos puede presentarse neto del imp orte reconocido como reembolsable.

Otros beneficios a largo plazo para los empleados 28.29 mplo: Otros beneficios a largo plazo para los empleados incluyen, por eje Las ausencias remuneradas a largo plazo, tales como vacacion tras largos periodos de vida activa o aos sabticos. (b) (c) (d) de los doce empleados han meses del cierre del periodo prestado los servicios correspondientes. en el que los Los beneficios por largos periodos de servicio. Los beneficios por invalidez de larga duracin. La participacin en ganancias e incentivos pagaderos a partir

(a) es especiales

ir

de

(e) Los beneficios diferidos que se recibirn los doce meses del cierre del periodo en el que se han ganado.

part

28.30 Una entidad reconocer un pasivo por otros beneficios a largo plazo y los medir por el total neto de los siguientes importes: (a) os en la fecha (b) los activos del cancelacin el valor presente de las obligaciones por beneficios definid sobre la que se informa, menos el valor razonable, en la fecha sobre la que se informa, de plan (si los directa de las obligaciones. hubiere) que se emplearn para la

Una entidad reconocer el cambio en el pasivo de acuerdo con el prrafo 28.23. Beneficios por terminacin del contrato 28.31 contrato implcita basada en las prcticas habituales de la misma, o por el deseo de actu ar de forma equitativa, a realizar pagos (o suministrar otro tip beneficios) a los empleados cuando resuelve sus contratos laborales. Estos pagos son b eneficios por terminacin. o de Reconocimiento 28.32 onan Puesto que los beneficios por terminacin no proporci a una entidad beneficios econmicos futuros, una entidad los reconocer u Una entidad puede estar comprometida, por ley, por otro tipo de acuerdos con los empleados o sus representantes, o por una obligacin

en 182

resultados como gasto de forma inmediata. IASCF

----------------------- Page 184----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 28.33 habr o en otro tipo de beneficios a los empleados. 28.34 como a: o o (a) rescindir el vnculo que le une grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro; o de con un emplead Una entidad reconocer los beneficios por terminacin como un pasivo y un gasto, solo cuando se encuentre comprometida de forma demostrable de Cuando una entidad reconoce beneficios por terminacin, tener en cuenta tambin los efectos de la reduccin en los beneficios por retiro

tado

(b) proporcionar beneficios por terminacin como una oferta realizada para incentivar la rescisin voluntaria.

resul

28.35 minacin

Una entidad solo esta comprometida de forma demostrable con una ter

cuando tiene un plan formal detallado para efectuarla y no existe un a posibilidad realista de retirar la oferta. Medicin 28.36 del re la que se a entidad minacin correspondientes se basar en el nmero de empleados que se espera acept en tal ofrecimiento. 28.37 12 meses or presente descontado. Planes de grupo 28.38 mpleados Si una entidad controladora ofrece beneficios a los e de una o ms subsidiarias del grupo, y la controladora presenta lo s estados financieros Cuando los beneficios por terminacin se deben pagar a partir de los tras el final del periodo sobre el que se informa, se medirn a su val informa. En el caso de existir una oferta de l para incentivar la rescisin voluntaria del contrato, la medicin de los beneficios por ter Una entidad medir los beneficios por terminacin por la mejor estimacin desembolso que se requerira para cancelar la obligacin en la fecha sob

consolidados segn la NIIF para las PYMES o las NIIF a estas subsidiarias se les permite reconocer y medir el gasto por beneficios a los empleados sobre la base de una distribucin razonable del gasto recono cido del grupo. completas, Informacin a revelar Informacin a revelar sobre los beneficios a los empleados a corto plazo 28.39 s a los Esta seccin no requiere informacin a revelar especfica sobre beneficio empleados a corto plazo. Informacin a revelar sobre los planes de aportaciones definidas 28.40 o por los Una entidad revelar el importe reconocido en resultados como un gast

planes de aportaciones definidas. Si la entidad trata a un plan mult i-patronal de beneficios definidos como un plan de aportaciones definidas porque n o dispone IASCF 183 ----------------------- Page 185----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 de informacin suficiente para utilizar la contabilidad de los planes de beneficios definidos (vase el prrafo 28.11), revelar el hecho de que es un plan de beneficios definidos y la razn por la que se conta biliza como un plan de aportaciones definidas, junto con cualquier informa cin disponible sobre el supervit o el dficit del plan y las implicaciones, si las hubiere, pa ra la entidad. Informacin a revelar sobre los planes de beneficios definidos 28.41 planes Una entidad revelar la siguiente informacin sobre los beneficios definidos (excepto para cualesquiera planes multi -patronales de beneficios definidos que se contabilicen como planes de aportaciones definidas de acuerdo con el prrafo 28.11, para los que se aplica en su lugar la informacin a revelar del prrafo 28.40). Si una entidad tiene ms de un plan de beneficios d efinidos, estas informaciones pueden ser reveladas sobre el conjunto de los p lanes, sobre de

cada plan por separado o agrupadas de la manera que se considere ms t il: ncluyendo (a) Una descripcin la poltica de financiacin. (b) as y prdidas actuariales (en resultados o como una partida de otro result ado integral) y el importe de las prdidas y ganancias actuariales reconocidas durante el periodo. (c) Una explicacin si la entidad utiliza cualquier simplificacin del prrafo 28.19 para medir la obligacin por beneficios definidos. (d) no se hizo en pcin de los La fecha de la valoracin actuarial integral ms reciente y, si la fecha sobre la que se informa, una descri ajustes que se hicieron para medir la obligacin por beneficios definidos en la que se informa. cierre s de (e) la Una conciliacin de los saldos de obligacin por beneficios definidos que muestre por pagados y todos los dems cambios. apertura separado y lo general del tipo de plan i

La poltica contable de la entidad para reconocer las gananci

la fecha sobre

beneficios (f) razonable de

Una conciliacin de los saldos de apertura y cierre del valor los activos del plan y de los saldos de de cualquier derecho de reembolso reconocido como muestre por separado, si procede: (i) (ii) (iii) aportaciones; beneficios pagados; y otros cambios en los activos del plan. de beneficio ape un

rtura

y cierre que

activo,

(g) definidos

El costo total relativo a planes del periodo, revelando de forma separada los importes: (i) (ii)

reconocidos en resultados como un gasto; e incluidos en el costo como un activo.

activos s

Para cada una de las principales clases de plan, las cuales incluirn, pero no se limitarn a, los instrumento de patrimonio, los instrumentos de deuda, los inmuebles y todos otros activos, del

(h)

el porcentaje o el ; 184 IASCF valor importe que cada clase principal representa en razonable de los activos totales del plan en la fecha sobre la que se informa

----------------------- Page 186----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 (i) del plan para: de la entidad; y (ii) s por la entidad. (j) incluyendo, El rendimiento real de los activos del plan. actuariales principales utilizados, cualquier inmueble ocupado u otros activos utilizado Los importes incluidos en el valor razonable de los activos (i) cada clase de los instrumentos de patrimonio propio

(k) Los supuestos cuando sea aplicable: (i) (ii)

las tasas de descuento; las tasas de rendimiento esperadas de cualesquiera a para los periodos presentados en los estados financie

ctivos del plan ros; (iii) (iv) ica; y (v) izada. Las conciliaciones a que se refieren los apartados (e) y (f) anterio res no deben presentarse para los periodos anteriores. Una subsidiaria que recono zca y mida el gasto de beneficios a los empleados sobre la base de una distribucin razonable del gasto reconocido del grupo (vase el prrafo 28.38) describir, en sus estados financieros separados, su poltica para realizar la dist ribucin, y revelar la informacin prevista en (a) a (k) para el plan como un conjunto. Informacin a revelar sobre otros beneficios a largo plazo 28.42 azo que beneficios, Para cada categora de otros beneficios a largo pl una entidad proporcione a sus empleados, la entidad revelar la naturaleza de los cualquier otra suposicin actuarial significativa util las tasas esperadas de incrementos salariales; las tasas de tendencia de los costos de asistencia md

el importe de su obligacin y el nivel de financiacin en la fecha sobre la que se informa. Informacin a revelar sobre los beneficios por terminacin 28.43 rcione a s Para cada categora de beneficios por terminacin que una entidad propo

sus empleados, la entidad revelar la naturaleza de lo beneficios, su poltica contable, el importe de su obligacin y el nivel de financiacin en la f echa sobre la que se informa. 28.44 rn una Seccin 21 Provisiones y Contingencias requiere que la entidad revele inform acin sobre sus pasivos contingentes, a menos que la posibilidad de salida de ef ectivo en la liquidacin sea remota. IASCF 185 ----------------------- Page 187----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 29 Impuesto a las Ganancias Alcance de esta seccin 29.1 las Para el propsito de esta NIIF, el trmino impuesto a ganancias incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que estn basados en ganancias fiscales. El impuesto a las ganancias incluye im puestos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por un a subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que informa. 29.2 Esta seccin trata la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere que una entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estado s financieros. Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impues to corriente y el impuesto diferido. El impuesto corriente es el impuesto por pagar ( recuperable) por las ganancias (o prdidas) fiscales del periodo corriente o de periodos anteriores. El impuesto diferido es el impuesto por pagar o por recuperar en Cuando exista incertidumbre acerca del nmero de empleados que acepta oferta de beneficios por terminacin, existir un pasivo contingente. La

periodos futuros, generalmente como resultado de que l recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe en libros actual, y el efecto fiscal de la compensacin de prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el mo mento procedentes de periodos anteriores. a entidad Fases en la contabilizacin del impuesto a las ganancias 29.3 Una entidad contabilizar el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases (a) a (i) siguientes: mporte evisin que (a) Reconocer el impuesto corriente, medido incluya el efecto de los posibles resultados de por parte de las autoridades fiscales (prrafos 29.4 a 29.8). (b) as ganancias importe en (c) se informa, de lo siguiente: (i) al de los activos y pasivos se determinar en funcin de las consecuencias de la venta de los activos o la liquidacin de los pasivos por su i mporte en libros presente (prrafos 29.11 y 29.12). fiscal, aunque o rn 13). cal no (d) Calcular cualquier diferencia temporaria, utilizada y crdito fiscal no utilizado (prrafo 29.14). los activos diferidos, utilizadas y que por impuestos surjan crditos prdida fis Otras partidas que tengan una base estn reconocidas como activos o pasivos; com por ejemplo, partidas reconocidas como ingreso o gasto que pasa a ser imponibles o deducibles fiscalmente en periodos fututos (prrafo 29. (ii) no Los activos y pasivos del apartado (b). La base fisc fiscales si se recuperasen libros presente (prrafos 29.9 y 29.10). o liquidasen por su a una un r i

Identificar qu activos y pasivos se esperara que afectaran a l

Determinar la base fiscal, al final del periodo sobre el que

(e) Reconocer pasivos por impuestos s temporarias, prdidas fiscales no ilizados (prrafos 29.15 a 29.17). os y los 186

diferid

de diferencia fiscales no ut

IASCF

----------------------- Page 188----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 (f) Medir los activos y pasivos por impuestos dife un importe que incluya el efecto de los posibles resultados de una revisin p or parte de las autoridades fiscales, usando las tasas impositivas, que se h ayan aprobado, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente term inado, al final del periodo sobre el que se informa, que se espera que sean apli cables cuando se realice el activo por impuestos diferidos o se liquide el pasivo por impuestos diferidos (prrafos 29.18 a 29.25). ridos a activos o que es probable que se realice sobre la base de las ganancias fisca les actuales o futuras (prrafos 29.21 y 29.22). entre (h) Distribuir los impuestos los componentes relacionados de resultados, integral y patrimonio (prrafo 29.27). (i) .32). Reconocimiento y medicin de impuestos corrientes 29.4 tes por Una entidad reconocer un pasivo por impuestos corrien el impuesto a pagar por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Si el importe pagado, correspondiente al periodo actual y a los anteriore s, excede el importe por pagar de esos periodos, la entidad reco nocer el exceso como un activo por impuestos corrientes. 29.5 neficios de pagado en un periodo anterior. 29.6 os importes a legislacin acin que haya sido aprobada, est prcticamente o cuyo proceso de aprob Una entidad medir un pasivo (o activo) por impuestos corrientes a l que se esperen pagar (o recuperar) usando las tasas impositivas y l Una entidad reconocer un activo por impuestos corrientes por los be una prdida fiscal que pueda ser aplicada para recuperar el impuesto corriente otro y diferido resultado (g) Reconocer una correccin valorativa para los por impuestos diferidos, de modo que el importe neto iguale al importe mxim

Presentar y revelar la informacin requerida (prrafos 29.28 a 29

terminado, en la fecha sobre la que se informa. Un considerar las tasas impositivas cuyo proceso de aprobacin est p rcticamente terminado cuando los sucesos futuros requeridos por el proceso de aprobacin no hayan afectado histricamente al resultado ni sea probable que lo hagan. Lo s prrafos 29.23 a 29.25 proporcionan una gua adicional de medicin. a entidad 29.7 o activo Una entidad reconocer los cambios en un pasivo por impuestos corrientes como gasto por el impuesto en resultados, excepto que el cambio atribuible a una partida de ingresos o gastos reconocida conforme a esta NIIF como otro resultado integral, tambin deba reconoc erse en otro resultado integral. 29.8 acuerdo con Una entidad incluir en los importes reconocidos de los prrafos 29.4 y 29.5, el efecto de los posibles resultados de una revisin por autoridades fiscales, medido de acuerdo con el prrafo 29.24. IASCF 187 ----------------------- Page 189----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Reconocimiento de impuestos diferidos Principio de reconocimiento general 29.9 puestos Una entidad reconocer un activo o pasivo por im diferidos por el impuesto por recuperar o pagar en periodos fu turos como resultado de transacciones o sucesos pasados. Este impuesto surge de la diferenc ia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de l a entidad en el estado de situacin financiera y el reconocimiento de los m ismos por parte de las autoridades fiscales, y la compensacin de prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores. Activos y pasivos cuya recuperacin o liquidacin no afectar a las ganancias fiscales 29.10 s de Si la entidad espera recuperar el importe en libro activo, o liquidar el importe en libros de un pasivo, sin afectar a las ganancias fiscales, no surgir ningn impuesto diferido con respecto al activo o pasivo. Por ello, l os prrafos un

parte de las

asivos e

29.11 a 29.17 se aplican solo a los activos y p los que la entidad espere recuperar o liquidar el importe en libros qu afecten a las ganancias fiscales y a otras partidas que tienen una base fiscal. para Base fiscal

29.11 pasivo obacin

La entidad determinar la base fiscal de un activo, otra partida de acuerdo con la legislacin que se haya aprobado o cuyo proceso de apr

est prcticamente terminado. Si la entidad presenta declaracin fiscal consolidada, la base fiscal se determinar en funcin de la legislacin f iscal que regule dicha declaracin. Si la entidad presenta d eclaraciones fiscales por separado para las distintas operaciones, la base fisc al se determinar segn las legislaciones fiscales que regulen cada declaracin fiscal. una 29.12 La base fiscal determina los importes que se incluirn en ganancias fiscales en la recuperacin o liquidacin del importe en libros d e un activo o pasivo. Especficamente: (a) deducible por bros del activo La base fiscal de un activo iguala al importe que habra sido obtener ganancias fiscales si el importe en li hubiera sido recuperado mediante su venta al final del periodo sobre el q Si la recuperacin del activo mediante la venta no incrementa las ganancias fiscales, la base fiscal se considerar igual al importe en li bros. (b) nos los importes ancias ias fiscales fiscales) La base fiscal de un pasivo iguala su importe en libros, me deducibles para la determinacin de las gan (o ms cualesquiera importes incluidos en las gananc que habran surgido si el pasivo hubiera sido liquidado por su importe e

ue se informa.

n libros al final del periodo sobre el que se informa. En e ingresos de actividades ordinarias diferidos, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros. l caso de los 29.13 reconocen reconocen Algunas partidas tienen como activos y pasivos. Por ejemplo, los como un gasto base costos fiscal, pero de no se se

investigacin

cuando se incurre en ellos, pero puede no permitirse su deduccin al determinar 188 IASCF

----------------------- Page 190----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 la ganancia fiscal hasta un periodo futuro. Por tanto, el importe en libros de los costos de investigacin es nulo y la base fiscal es el importe que se deducir en periodos futuros. Un instrumento de patrimonio emitido por la entida d tambin puede dar lugar a deducciones en un periodo futuro. No existe ningn a ctivo ni pasivo en el estado de situacin financiera, pero la base fiscal es el importe de las deducciones futuras. Diferencias temporarias 29.14 Las diferencias temporarias surgen cuando: Existe una diferencia entre los importes en libros y las ba reconocimiento inicial de los activos y pasivos, o en el mome nto en que se crea una base fiscal para esas partidas que tienen una base fiscal pero que no se reconocen como activos y pasivos. (b) fiscal que surge econoce en el resultado integral o en el patrimonio de un periodo sobre el que se informa, pero se reconoce en ganancias fiscales en otro periodo difere nte. (c) se reconocer La base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio no en el importe en libros del activo o pasivo de ningn periodo. Pasivos y activos por impuestos diferidos 29.15 Excepto por lo requerido en el prrafo 29.16, una entidad reconocer: Existe una diferencia entre el importe en libros y la base tras el reconocimiento inicial porque el ingreso o gasto se r

(a) ses fiscales en el

(a) Un pasivo por impuestos diferidos para todas las di ferencias temporarias que se espere que incrementen la ganancia fiscal en el futur o. las (b) diferencias Un activo por impuestos diferidos para todas temporarias que se espere que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro.

(c) mpensacin ilizados 29.16 pciones: feridos para hasta de

Un activo por impuestos diferidos para la co prdidas fiscales no utilizadas y crditos fiscales no ut el momento procedentes de periodos anteriores.

A los requerimientos del prrafo 29.15 se aplican las siguientes exce (a) Una entidad no reconocer un activo o pasivo por impuestos di

las diferencias temporarias asociadas a ganan remitidas por subsidiarias extranjeras, sucursales, asociadas y negocios c onjuntos, en la medida en que la inversin sea de duracin bsicame nte permanente, a menos que sea evidente que las diferencias temporarias se vay an a revertir en un futuro previsible. cias no (b) Una entidad no reconocer un pasivo por impuest diferidos para las diferencias temporarias asociadas al reconocimiento inicial de la plusvala. os 29.17 activo Una entidad reconocer los cambios en un pasivo o por impuestos diferidos como gasto por el impuesto a las ganancias en resultados, excepto si el cambio atribuible a una partida de ingresos o gastos, reconocida de conforme a esta NIIF como otro resultado integral, tambin se d eba reconocer en otro resultado integral. IASCF 189 ----------------------- Page 191----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Medicin de impuestos diferidos Tasas impositivas 29.18 Una entidad medir un activo (o pasivo) por impuestos diferidos usan do las tasas impositivas y la legislacin que hayan sido aprobadas , o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa. Una entidad considerar las tasas impositivas cuyo proceso de aproba cin est prcticamente terminado cuando los sucesos futuros requeridos por el p roceso de aprobacin no hayan afectado histricamente al resultado ni sea probabl e que lo hagan.

29.19 Cuando se apliquen diferentes tasas impositivas a distintos nivele s de ganancia fiscal, una entidad medir los gastos (ingresos) por impuestos diferidos y los pasivos (activos) por impuestos diferidos relacionad os, utilizando las tasas medias aprobadas, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminad o, que se espera que sean aplicables a la ganancia (o prdida) fiscal de los periodos en los que se espere que el activo por impuestos diferidos se realice o que el pasivo por impuestos diferidos se liquide. 29.20 y de La medicin de los pasivos por impuestos diferidos los activos por impuestos diferidos reflejar las consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en que la entidad espera, en la fecha sobre la que se informa , recuperar o liquidar el importe en libros de los activos y pasivos relacionados . Por ejemplo, si la diferencia temporaria surge de una partida de ingreso que se espera sea gravable como una ganancia de capital en un peri odo futuro, el gasto por impuestos diferidos se mide utilizando la tasa impositiva de gananc ias de capital. Correccin valorativa 29.21 impuestos Una entidad reconocer una correccin valorativa para los activos por

diferidos, de modo que el importe en libros neto iguale al importe mximo que es probable que se recupere sobre la base de las ga nancias fiscales actuales o futuras. 29.22 n activo Una entidad revisar el importe en libros neto de u por impuestos diferidos en cada fecha sobre la que se informa, y ajustar la correccin valorativa para reflejar la evaluacin actual de las ganancias fiscale s futuras. Este ajuste se reconocer en resultados, excepto que un ajuste atribuible a una partida de ingresos o gastos reconocida conforme a esta N IIF como otro resultado integral, en cuyo caso se reconocer tambin en otro resultado integral . Medicin de impuestos corrientes y diferidos 29.23 impuestos 29.24 Una entidad no corrientes o diferidos. Las incertidumbres descontar los activos y pasivos por

sobre

si las autoridades fiscales

corresp

ondientes aceptarn los importes que la entidad les presenta afectarn a l importe del impuesto corriente y del impuesto diferido. Una entidad medir los activos y p asivos por impuestos corrientes y diferidos utilizando el importe medio ponderado por la probabilidad de todos los resultados posibles, suponiend o que las autoridades fiscales revisarn los importes presentados y tendrn pleno conocimient o de toda la informacin relevante. Los cambios en el importe m edio, ponderado por la 190 IASCF

----------------------- Page 192----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 probabilidad de todos los posibles resultados se basarn en informacin nueva, dad, 29.25 s es de no en una nueva interpretacin, informacin que estuviese anteriormente disponible. por parte de la enti

En algunas jurisdicciones, el impuesto a las ganancia pagadero a una tasa mayor o menor, si una parte o la totalidad de la ganancia o de las ganancias acumuladas se paga como dividendos a los accionistas de la entidad. En otras jurisdicciones, el impuesto a las ganancias puede ser devuelto o pag ado, si una parte o la totalidad de la ganancia o de las ganancias acumuladas se paga como dividendos a los accionistas de la entidad. En ambas circunstancias, una entidad medir los impuestos corrientes y diferidos a la tasa impositiva a plicable a las ganancias no distribuidas hasta que la entidad reconozca un pasivo p ara pagar un dividendo. Cuando la entidad reconozca un pasivo para pagar un dividendo, reconocer el pasivo (activo) por impuestos corrientes o diferidos res ultantes y el gasto (ingreso) relacionado. Retenciones fiscales sobre dividendos 29.26 Cuando una entidad paga dividendos a sus accionistas, se le puede r equerir pagar una porcin de los dividendos a las autoridades fisca les, en nombre de los accionistas. Estos importes, pagados o por pagar a l as autoridades fiscales, se cargan al patrimonio como parte de los dividendos. Presentacin

Distribucin en el resultado integral y en el patrimonio 29.27 mismo Una entidad reconocer el gasto por impuestos en el componente del resultado integral total (es decir, operaciones co ntinuadas, operaciones discontinuadas u otro resultado integral) o en el patrimonio como la transaccin u otro suceso que dio lugar al gasto por impuestos. Separacin entre partidas corrientes y no corrientes 29.28 Cuando una entidad presente activos corrientes o no corrientes y pasivos corrientes o no corrientes, como clasificaciones sep aradas en su estado de situacin financiera no clasificar ningn activo (pasivo) por impuestos d iferidos como activos (o pasivos) corrientes. Compensacin 29.29 rrientes Una entidad compensar los activos por impuestos co y pasivos por impuestos corrientes, o los activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos solo cuando tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes y tenga intencin de liquidarlos en trminos neto s o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultneamente. IASCF 191 ----------------------- Page 193----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Informacin a revelar 29.30 arios de Una entidad revelar informacin que permita a los usu sus estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las con y los impuestos otros eventos reconocidos. corrientes y diferidos de transacc

secuencias de iones

29.31 Una entidad revelar separadamente, los principales componentes del gasto (ingreso) por impuestos. Estos componentes del gasto (ingreso) por impuestos pueden incluir: (a) (b) s corrientes de El gasto (ingreso) por impuestos corriente. Cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo por impuesto periodos anteriores.

(c) cionado con el

El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos rela origen y la reversin de diferencias temporarias.

diferidos impuestos.

(d) El importe del gasto (ingreso) por impuestos relacionado con cambios en las tasas impositivas o con la imposicin de nuevos El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja el efecto de los posibles resultados parte de las autoridades fiscales (vase el prrafo 29.24). de una

(e) de un cambio en revisin por

(f) un cambio en el (g) 29.21 y

Los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de estado fiscal de la entidad o sus accionistas. Cualquier cambio en la correccin valorativa (vanse los prrafos 29.22).

do

con

Polticas 29.32 con partidas

(h) El importe del gasto por impuestos cambios en las polticas contables y errores (vase Contables, Estimaciones y Errores).

relaciona la Seccin 10

Una entidad revelar la siguiente informacin de forma separada: (a) Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados reconocidas como partidas de otro resultado integral.

ivas

en

(b) los

Una explicacin de las diferencias significat importes presentados en el estado del resultado integral y los import las autoridades fiscales.

es presentados a (c) aplicables, en or. a cada (d) Para cada tipo de diferencia tipo de prdidas y crditos fiscales no utilizados: (i) diferidos temporaria y par Una explicacin de los cambios en la tasa o tasas impositivas comparacin con las del periodo sobre el que se informa anteri

impuestos

el importe de los activos y pasivos po y las correcciones valorativas al final del periodo sobre e y

l que se informa, (ii) un anlisis de los cambios en los activo por impuestos diferidos y en las correcciones valorativas durante e

pasivos

l periodo. (e) rarias, y de las 192 La fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias tempo prdidas y los crditos fiscales no utilizados. IASCF

----------------------- Page 194----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 (f) , que procederan del pago de dividendos a sus accionistas. IASCF ----------------------- Page 195----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 30 Conversin de la Moneda Extranjera Alcance de esta seccin 30.1 Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formas diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Adems, una entidad puede p resentar sus estados financieros en una moneda extranjera. Esta seccin pres cribe cmo incluir las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, en los estados financieros de una entidad, y cmo convertir los estados fina ncieros a la moneda de presentacin. La contabilizacin de instru mentos financieros denominados en una moneda extranjera y la contab ilidad de coberturas de partidas en moneda extranjera se tratan en la S eccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y en la Seccin 12 Otros Temas R elacionados con los Instrumentos Financieros. Moneda funcional 30.2 Cada entidad identificar su moneda funcional. La moned a funcional de una entidad es la moneda del entorno econmico principal en el que opera dicha entidad. 30.3 entidad El es, entorno econmico normalmente, principal en el que opera una 193 En las circunstancias descritas en el prrafo 29.25, una explicacin de la naturaleza de las consecuencias potenciales en el impuesto a las ganancias

aqul en el que sta genera y emplea el efectivo. Por lo tanto, los fac tores ms importantes que una entidad considerar al determinar su moneda funcio nal son los siguientes: (a) de los bienes y servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de venta de sus bienes y servici os), y egulaciones servicios. La moneda que influya fundamentalmente en los mano de obra, de los materiales y de otros costos d e proporcionar bienes o suministrar los servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y liquiden estos costos). costos de 30.4 evidencia Los siguientes factores tambin acerca de la moneda funcional de una entidad: pueden suministrar (b) la (ii) del pas cuyas fuerzas competitivas y r determinen fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y La moneda: (i) que influya fundamentalmente en los precios de venta

de las

(a) La moneda en la cual se generan los fondos actividades de financiacin (emisin de instrumentos de deuda y patrimonio). (b) La moneda en que normalmente cobrados por las actividades de operacin. se conservan los

importes 30.5 eterminar

Se considerarn, adems, los siguientes factores al d la moneda funcional de un negocio en el extranjero y al decidir si su moneda funcional es la misma que la de la entidad que informa (en este contexto, la entidad que informa es la que tiene al negocio en el extranjero como su subsidiaria, su cursal, asociada o negocio conjunto): 194 IASCF

----------------------- Page 196----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 (a) cabo como una e hacerlo con Si las actividades del negocio en el extranjero se llevan a extensin de un grado la entidad que informa, en lugar d

significativo de autonoma. Un ejemplo de la primera situacin es cuando el negocio en el extranjero solo vende bienes importados de l a entidad que enidos. partidas toma prstamos, monetarias, incurre en gastos, todo sustancialmente en su moneda local. genera ingresos y Un informa, y remite a la misma los importes obt ejemplo de la segunda situacin es cuando el negocio acumula efectivo y otras

(b) una proporcin

Si las transacciones con la entidad que informa constituyen alta o baja de las actividades del negocio en el extranjero.

(c) Si los flujos de efectivo de las actividades negocio en el extranjero afectan directamente a los flujos de efectivo de la entidad q ue informa, y estn inmediatamente disponibles para ser remitidos a la misma. del (d) el extranjero son or deudas Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en p i

nforma

suficientes para atender las obligaciones actuales y normalmente esperadas, sin que la entidad que tenga que poner fondos a su disposicin.

Informacin en moneda funcional sobre las transacciones en moneda extranjera Reconocimiento inicial 30.6 da o ones que surgen cuando una entidad: o (a) se denomina compra o vende en una moneda extranjera; bienes o servicios cuyo preci Una transaccin en moneda extranjera es una transaccin que est denomina requiere su liquidacin en una moneda extranjera, incluyendo transacci

(b) r o cobrar se (c) quida pasivos,

presta o toma prestados fondos, cuando los importes por paga denominan en una moneda extranjera; o aparte de eso, adquiere o dispone de activos, o incurre o li denominados en una moneda extranjera.

30.7 En el momento del reconocimiento inicial de una transaccin en moneda extranjera, una entidad la registrar aplicando al importe de la moned a funcional la tasa de cambio de contado entre la moneda funcional y la moneda e xtranjera

en la fecha de la transaccin. 30.8 l la zones de orden prctico, se utiliza a menudo una tasa de cambio aproximada a la existente en el momento de realizar la transaccin, por ejemplo, puede utilizars e una tasa media semanal o mensual para todas las transacciones en cada moneda extranjera que tengan lugar durante ese periodo. Sin embargo, si las tasas de cambio fluctan de forma significativa, resultar inadecuado el uso de la tasa media del periodo. IASCF 195 ----------------------- Page 197----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Informacin al final de los periodos posteriores sobre los que se informa 30.9 Al final de cada periodo sobre el que se informa, la entidad: convertir las partidas monetarias en moneda extranjera utili de cambio de cierre; dan tasa en (b) convertir las partidas no monetarias que se mi trminos de costo histrico en una moneda extranjera, utilizando la de cambio en la fecha de la transaccin; y (c) razonable fecha en que se determin dicho valor razonable. 30.10 en que Una entidad reconocer, en los resultados del periodo aparezcan, las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias o al convertir las partidas monetarias a tasas diferentes de las q ue se utilizaron para su conversin en el reconocimiento inicial durante el periodo o en periodos anteriores, excepto por lo descrito en el prrafo 30.13. 30.11 conozca ral, una Cuando otra seccin de esta NIIF requiera que se re una ganancia o prdida procedente de una partida no monetaria en otro resultado integ en una moneda extranjera, utilizando las tasas de cambio en la convertir las partidas no monetarias que se midan al valor La fecha de una transaccin es la fecha en la cua transaccin cumple las condiciones para su reconocimiento, de acuerdo con esta NIIF. Por ra

(a) zando la tasa

entidad reconocer cualquier componente del cambio de esa ganancia o pr dida en otro resultado integral. Por el contrario, cuando una ganancia o prdida en una partida no monetaria se reconozca en resultados, una entidad reconocer cualquier componente del cambio de esa ganancia o prdida en los resul tados del periodo. Inversin neta en un negocio en el extranjero 30.12 Una entidad puede tener partidas monetarias por cobrar o pagar a un negocio en el extranjero. Una partida cuya liquidacin no est contemplada ni sea p robable que ocurra en el futuro previsible es, en esencia, una parte de la i nversin neta de la entidad en ese negocio en el extranjero, y se contabilizar de acue rdo con el prrafo 30.13. Estas partidas monetarias pueden incluir prstamos o cuen tas por cobrar a largo plazo. No se incluyen las cuentas d e deudores o acreedores comerciales. 30.13 Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que for me parte de la inversin neta en un negocio en el extranjero de la entidad que informa se reconocern en los resultados de los estados financie ros separados de esa entidad, o en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero, segn resulte apropiado. En los estados financieros que contengan al n egocio en el extranjero y a la entidad que informa (por ejem plo, los estados financieros consolidados cuando el negocio en el extranjero se a una subsidiaria), estas diferencias de cambio se reconocern inicialmente en otro resultado in tegral y se presentarn como un componente del patrimonio. No se v olvern a reconocer otra vez en resultados en el momento de la disposicin de la inversin n eta. 196 IASCF

----------------------- Page 198----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Cambio de moneda funcional 30.14 de moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio. una Cuando se produzca un cambio en la moneda funcional entidad, sta aplicar los procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva

30.15 entidad relevantes

Como se destac en los prrafos 30.2 a 30.5, la moneda funcional de una reflejar las transacciones, sucesos y condiciones subyacentes que son para la misma. Por consiguiente, una vez se determina la moneda func

ional, solo puede cambiarse si se modifican esas transacciones, y condiciones subyacentes. Por ejemplo, un cambio en la moneda que influya de forma determinante en los precios de venta de los bienes y servicios, podra inducir un cambio en la moneda funcional de la entidad. sucesos 30.16 El efecto de un cambio de moneda funcional se contabilizar de forma prospectiva. En otras palabras, una entidad convertir t odas las partidas a la nueva moneda funcional utilizando la tasa de cambio en la fecha en que se produzca la modificacin. Los importes convertidos resultantes para pa rtidas no monetarias, se tratarn como sus costos histricos. Utilizacin de una moneda de presentacin distinta de la moneda funcional Conversin a la moneda de presentacin 30.17 Una entidad puede presentar sus estados financieros e n cualquier moneda (o monedas). Si la moneda de presentacin difiere de la moneda funcional de la entidad, sta convertir sus partidas de ingresos y g astos y de situacin financiera a la moneda de presentacin elegida. Por ejemplo, cuando un grupo est formado por entidades individuales con monedas funcionales difere ntes, las partidas de ingresos y gastos y la situacin financier a de cada entidad se expresarn en una moneda comn, de forma que puedan pr esentarse estados financieros consolidados. 30.18 moneda de uacin mientos: (a) presentado (es convertirn iera; los activos y pasivos de cada estado de situacin financiera decir, incluyendo las cifras comparativas), se a la tasa de cambio de cierre en la fecha de ese estado de situacin financ Una entidad, cuya moneda funcional no se corresponda con la una economa hiperinflacionaria, convertir sus resultados y sit financiera a una moneda de presentacin diferente utilizando los siguientes procedi

(b) los ingresos y gastos para cada estado del integral (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirn a las tasa s de cambio en la fecha de la transaccin; y resultado (c) se reconocern todas las diferencias en otro resultado integral. de cambio resultantes

30.19 Por razones prcticas, una entidad puede utilizar una tasa que aproxi me las tasas de cambio en las fechas de las transacciones, por ejemplo una tasa de cambio media del periodo, para convertir las partidas de ingreso y gasto. S in embargo, si las tasas de cambio fluctan de forma significativa, resultar inadecuad o el uso de la tasa media del periodo. IASCF 197 ----------------------- Page 199----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 30.20 oceden de: Las diferencias de cambio a las que se refiere el prrafo 30.18(c) pr la conversin de los gastos e ingresos a las tasas de cambio las transacciones, de cambio de cierre; y y la de los activos y pasi

(a) en las fechas de vos a la tasa

(b) cierre que sea

la conversin del activo neto inicial a una tasa de cambio de diferente de la tasa utilizada en el cierre anterior.

Cuando las diferencias de cambio se refieren a un negocio en el extr anjero que se consolida, pero que no est participado en su totalidad, las diferenci as de cambio acumuladas surgidas de la conversin que sean atribuibles a la partici pacin no controladora se distribuirn a dicha participacin n o controladora y se reconocern como parte de la misma en el estado de situacin financiera consolidado. 30.21 eda de Una entidad, cuya moneda funcional sea la mon una economa hiperinflacionaria, convertir sus resultados y situacin financiera a u de presentacin diferente utilizando los procedimientos que se especif ican en la Seccin 31 Hiperinflacin.

na moneda

Conversin de un negocio en el extranjero a la moneda de presentacin del inversor 30.22 Al incorporar los activos, pasivos, ingresos y gasto s de un negocio en el extranjero a los de la entidad que informa, la entidad seguir los pro cedimientos normales de consolidacin, tal como la eliminacin de los saldos y trans acciones intragrupo de una subsidiaria (vase la Seccin 9 Estados Financieros Consolidados y Separados). Sin embargo, un activ o (o pasivo) monetario intragrupo, ya sea a corto o a largo plazo, no p uede ser eliminado contra el correspondiente pasivo (o activo) intragrupo, sin mostra r los resultados de las fluctuaciones de la moneda en los estados financieros consolidados. Esto es as porque la partida monetaria representa un compromiso de convertir un a moneda en otra, lo que expone a la entidad que informa a una ganancia o prdi da por las fluctuaciones de las monedas. Por consiguiente, en los estados financieros consolidados, una entidad que informa continuar reconociendo esta dif erencia de cambio en los resultados o, si surge de las c ircunstancias descritas en el prrafo 30.13, la entidad proceder a clasificarla como patrimonio. 30.23 anjero y Cualquier plusvala surgida por la adquisicin de un negocio en el extr

cualesquiera ajustes del valor razonable a los importes en libros de los activos y pasivos que surgen en la adquisicin de ese negocio en el extranjero, se tratarn como activos y pasivos del negocio en el extranjero. As, stos se expre sarn en la moneda funcional del negocio en el extranjero, y que se convertirn a la tasa de cambio de cierre, de acuerdo con el prrafo 30.18. Informacin a revelar 30.24 moneda adora. 30.25 ocidas en Una entidad revelar la siguiente informacin: (a) los El importe de las diferencias de cambio recon resultados durante el periodo, con excepcin de las procedentes de los in IASCF En los prrafos 30.26 y 30.27, las referencias a la funcional se aplicarn, en el caso de un grupo, a la moneda funcional de la control

strumentos 198

----------------------- Page 200-----------------------

NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 ios financieros medidos al valor razonable en resultados, de acuerdo con las Secciones 11 y 12. con camb

(b) l periodo y que patrimonio 30.26 nancieros. moneda lizar

El importe de las diferencias de cambio que surjan durante e se clasifiquen al final del periodo. en un componente separado del

Una entidad revelar la moneda en la cual se presentan los estados fi Cuando la moneda de presentacin sea diferente de la funcional, una entidad sealar este hecho y revelar la moneda funcional y la razn de uti una moneda de presentacin diferente.

30.27 nal de

Cuando se produzca un cambio en la moneda funcio la entidad que informa o de algn negocio en el extranjero significativo, la entidad revelar este hecho, as como la razn de dicho cambio en la moneda funcional. IASCF 199 ----------------------- Page 201----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 31 Hiperinflacin Alcance de esta seccin 31.1 eda de estados financieros que hayan sido ajustados por los efectos de la hiperinfl acin. Economa hiperinflacionaria 31.2 Esta Seccin no establece una tasa absoluta a partir de la cual se co nsidera a una economa como hiperinflacionaria. Una entidad realizar ese juicio consi derando toda la informacin disponible, incluyendo, pero no limitndose a, los s iguientes indicadores de posible hiperinflacin: (a) de activos no ivamente estable. monetarios, Los o en una moneda extranjera relat La poblacin en general prefiere conservar su riqueza en forma Esta Seccin se aplicar a una entidad cuya moneda funcional sea la mon una economa hiperinflacionaria. Requiere que una entidad prepare los

importes de moneda local conservados son invertidos inmediata mente para mantener la capacidad adquisitiva. (b) netarios en trminos de moneda local, sino en trminos de una moneda extra njera relativamente estable. Los precios pueden establecerse en esa moneda. precios incluso si el periodo es corto. (d) de precios. (e) tres aos se La tasa acumulada de inflacin aproxima o sobrepasa el 100 por ciento. a lo largo de Las tasas de inters, salarios y precios se vinculan a un ndice (c) que Las ventas y compras a crdito tienen lugar a compensan la prdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, La poblacin en general no toma en consideracin los importes mo

Unidad de medida en los estados financieros 31.3 Todos los importes de los estados financieros de un a entidad, cuya moneda funcional sea la de una economa hiperinflacionaria, deb ern expresarse en trminos de la unidad de medida corriente al final del periodo sobre e l que se informa. La informacin comparativa para al periodo anterior, requerid a por el prrafo 3.14, y cualquier otra informacin presentada referente a otros periodos anteriores, deber tambin quedar establecida en trminos de la unidad de medida corriente en la fecha sobre la que se informa. 31.4 La reexpresin de los estados financieros, de acuerdo con lo establec ido en esta seccin, requiere el uso de un ndice general de precios que refleje los cambios en el poder adquisitivo general. En la mayora de las economas existe u n ndice general de precios reconocido, normalmente elaborado por el gobierno , que las entidades seguirn. 200 IASCF

----------------------- Page 202----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Procedimientos para reexpresar los estados financieros a costo histrico Estado de situacin financiera

31.5 nos de la e el que

Los importes del estado de situacin financiera, no expresados en trmi unidad de medida corriente al final del periodo se informa, se reexpresarn aplicando un ndice general de precios. sobr

31.6 ue ya

Las partidas monetarias no sern reexpresadas, puesto q encuentran expresadas en la unidad de medida corriente al cierre del periodo so bre el que se informa. Son partidas monetarias el dinero mantenido y las partidas a recibir o pagar en metlico. se 31.7 cambios uerdo y se presentarn con este importe ajustado en el estado de inanciera reexpresado. 31.8 segn Todos los dems activos y pasivos son de carcter no monetario: (a) sus Algunas partidas no monetarias se registrarn importes corrientes al final del periodo sobre el que se informa, tale es neto realizable o el valor razonable, de forma necesario reexpresarlas. Todos los dems activos y pasivos sern reexpresad La mayora de los activos no monetarios se registrarn al costo menos la depreciacin; por ello se expresarn en importes corrien tes en su a partida, o fecha de adquisicin. El costo reexpresado de cad el costo menos la depreciacin, se determinarn aplicando a su costo histri situacin f Los activos y pasivos vinculados mediante acuerdos a en los precios, tales como los bonos y prstamos indexados, se ajustarn en funcin del ac

s como el valor que os. (b) o al costo no

co y a general l periodo de la depreciacin acumulada la variacin de un ndice precios desde la fecha de adquisicin hasta el final de sobre el que se informa.

netaria los 31.9 nentes ando un fueron

(c) El importe reexpresado de una partida no mo se reducir, de acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de Activos, cuando exceda de su importe recuperable. Al comienzo del primer periodo de aplicacin de esta seccin, los compo de patrimonio, excepto las ganancias acumuladas, se reexpresarn aplic ndice general aportados los de precios desde las fechas en que

componentes o desde el momento en que surgieron por cualquier otra va . Las del resto ganancias acumuladas reexpresadas de importes del estado de situacin financiera. se derivarn a partir

31.10 Al final del primer periodo y en los periodos posteriores, se reexp resarn todos los componentes del patrimonio , aplicando un ndice general de precio s desde el principio del periodo, o desde la fecha de aportacin si es posterior. Los cambios habidos, durante el periodo, en el patrimonio se rev elarn de acuerdo con la Seccin 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Es tado de Resultados y Ganancias Acumuladas. Estado del resultado integral y estado de resultados 31.11 Todas las partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) se expresarn en la unidad de medida corriente al final d el periodo sobre el que se informa. Por ello, todos los importes necesitarn ser reexpresados IASCF 201 ----------------------- Page 203----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 aplicando la variacin en el ndice general de precios desde la fecha e n que las partidas de ingresos y gastos fueron reconocidas inic los estados financieros. Si la inflacin general es aproximadamente homognea durante el periodo, y las partidas de ingresos y gastos tambin tienen aproximadamente similares a lo largo del periodo, puede ser apropiado emplear una t asa media de inflacin. ialmente en Estado de flujos de efectivo 31.12 e flujos del Una entidad expresar todas las partidas del estado d de efectivo en trminos de la unidad de medida corriente al final periodo sobre el que se informa. Ganancias o prdidas en la posicin monetaria neta 31.13 un En un periodo exceso de activos monetarios sobre itivo, y una entidad de inflacin, una entidad perder que poder mantenga adquis

pasivos

monetarios,

onetarios, ulados a un

con un exceso de pasivos monetarios sobre activos m ganar poder adquisitivo, en la medida en que esos activos y pasivos no estn vinc ndice de precios. Una entidad incluir en resultados la ganancia o prdi

da en la a esos posicin monetaria neta. Una entidad compensar el ajuste activos y pasivos vinculados por un acuerdo a cambios en los precios realizad con el prrafo 31.7, con la ganancia o prdida en la posicin monetaria n eta. Economas que dejan de ser hiperinflacionarias 31.14 y una Cuando una economa deje de ser hiperinflacionaria entidad deje de preparar y presentar los estados financieros elabor ados de acuerdo con lo establecido en esta seccin, los importes expresad os en la moneda de presentacin, al final del periodo anterior a aquel s obre el que se informa, se utilizarn como base para los importes en libros de los estados financieros posteriores. Informacin a revelar 31.15 Una entidad a la que sea aplicable esta seccin revelar lo siguiente: El hecho de que los estados financieros y otros datos del p han sido reexpresados para adquisitivo general de la moneda funcional. reflejar los cambios

o de acuerdo

(a) eriodo anterior en el poder

(b) la fecha sobre el periodo (c) s. 202

La identificacin y el nivel del ndice general de precios, en la que se informa corriente y el anterior. y las variaciones durante

El importe de la ganancia o prdida en las partidas monetaria IASCF

----------------------- Page 204----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 32 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se Informa Alcance de esta seccin 32.1 ue se Esta Seccin define los hechos ocurridos despus del periodo sobre el q

informa y establece los principios para el reconocimiento, medicin y revelacin de esos hechos. Definicin de hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa 32.2 todos los Los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa son

hechos, favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin. Existen dos tipos de hechos: (a) al final del do sobre el que se informa que implican ajuste), y (b) sobre el que informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se in forma que no implican ajuste). 32.3 Los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa incl uirn todos los hechos hasta la fecha en que los estados financieros queden auto rizados para su publicacin, incluso si esos hechos tienen lugar despus del anuncio pblico de los resultados o de otra informacin financiera especfica. Reconocimiento y medicin Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que implican ajuste 32.4 estados mpliquen ajuste y hayan ocurrido despus del periodo sobre el que se informa. 32.5 del Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos despus periodo sobre el que se informa que implican ajuste, y por tanto requieren que una en tidad ajuste los importes reconocidos en sus estados financieros, o que reconozca partidas no reconocidas con anterioridad: periodo al final d del periodo ajustar cualquier sobre el que se informa. La entida (a) sobre La resolucin de un litigio judicial, despus del el que se informa, que confirma que la entidad tena una obligacin presente Una entidad ajustar los importes reconocidos en sus financieros, incluyendo la informacin a revelar relacionada, para los hechos que i los que indican condiciones que surgieron despus del periodo los que proporcionan evidencia de las condiciones que existan periodo sobre el que informa (hechos ocurridos despus del perio

litigio cer una te un

provisin reconocida con anterioridad respecto a ese judicial, de acuerdo con la Seccin 21 Provisiones y Contingencias, o recono nueva provisin. La entidad no revelar simplemen pasivo contingente. En su lugar, la resolucin del litigio proporciona que adicional debe 203 a ser considerada IASCF para determinar la

r evidencia provisin

----------------------- Page 205----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 reconocerse al final del periodo sobre el que se informa, de acuerdo con la Seccin 21. (b) informa, que indique el deterioro del valor de un activo al final del periodo sobre el que se informa, o de que el importe de una prdida por deterio ro de valor anteriormente reconocido para ese activo necesitar ajustarse. Por ejemplo: currida firma despus que al la situacin de quiebra de un cliente, o periodo sobre el que se informa, generalmente con final del periodo sobre el que se informa exista una prdida sobre comercial d necesita ajustar el importe en libros de dicha cuenta; y (ii) que se informa, s de venta propsito (c) informa, de ingresos . (d) informa, del importe de la participacin en las ganancias netas o de lo s pagos por La determinacin, despus del final del periodo sobre el que se del costo de activos adquiridos o del importe por activos vendidos antes del final del periodo sobre el que se informa puede aportar evidencia sobre sus precio al final de periodo sobre el que se informa, con el de evaluar el deterioro del valor en esa fecha. La determinacin, despus del final del periodo sobre el que se la venta de inventarios, despus del periodo sobre el por cobrar, y por tanto que la entida (i) del La recepcin de informacin, despus del periodo sobre el que se

la cuenta

incentivos, si al final del periodo sobre el que se informa la entidad tiene una obligacin implcita o de carcter legal, de efectuar estos pa gos, como resultado de hechos anteriores a esa fecha (vase la Seccin 28 Beneficios a los Empleados). uestren (e) El descubrimiento de fraudes que los estados financieros eran incorrectos. o errores que m

Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste 32.6 Una entidad no ajustar los importes reconocidos en sus estados finan cieros, para reflejar hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa si estos hechos no implican ajuste. 32.7 informa Son ejemplos de hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se que no implican ajuste: (a) ida entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de auto rizacin de los estados financieros para su publicacin. La cada del valor de m ercado no est, normalmente, relacionada con la condicin de las inversion es al final ue refleja del periodo sobre el que se informa, sino q circunstancias acaecidas posteriormente. Por tanto, una entidad no ajustar l La reduccin en el valor de mercado de las inversiones, ocurr

os importes reconocidos en sus estados financieros para esta De forma similar, la entidad no actualizar los importes revelados sobre las inversiones hasta el final del periodo sobre e l que se informa, aunque pudiera ser necesario revelar informacin adicion al de acuerdo con lo establecido en el prrafo 32.10. s inversiones. (b) ntencia o una sobre la que se informa, pero antes de que se publiquen los estados finan cieros. Esto 204 IASCF Un importe que pase a ser exigible como resultado de una se resolucin favorable de un litigio judicial despus de la fecha

----------------------- Page 206----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009

sera de un activo contingente en la fecha sobre la que se info rma (vase el ormacin, el importe de daos, alcanzado antes de la fecha sobre la informa, como resultado de una sentencia, pero que no se hubiese reconocido anteriormente porque el importe no se poda medir con fiabili dad, puede constituir un hecho que implique ajuste. que se Dividendos 32.8 Si una entidad acuerda distribuir dividendos a los tenedores de sus instrumentos de patrimonio despus del final del periodo sobre e l que se informa, no reconocer esos dividendos como un pasivo al final del periodo sobre e l que se informa. El importe del dividendo se puede presentar como un componente segregado de ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa. Informacin a revelar Fecha de autorizacin para la publicacin 32.9 Una entidad revelar la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicacin y quin ha concedido esa autorizacin. Si los propieta rios de la entidad u otros tienen poder para modificar los estados financieros tras la publicacin, la entidad revelar ese hecho. Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste 32.10 categora ajuste: (a) (b) o de que no se puede realizar esta estimacin. 32.11 del Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos despus periodo sobre el que se informa que no implican ajuste, si bien por lo general daran lugar a revelar informacin; la informacin a revelar reflejar inf ormacin conocida despus del final del periodo sobre el que se inform la naturaleza del hecho; y una estimacin de sus efectos financieros, o un pronunciamient Una entidad revelar la siguiente informacin para cada de hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican segn prrafo 21.13) y se podra requerir revelar inf lo establecido en el prrafo 21.16. Sin embargo, el acuerdo sobre

pero

antes de que se autorice la publicacin de los estados financieros: Una combinacin de una subsidiaria importante. de negocios importante o l

(a) a disposicin (b) operacin. (c) planes para la por parte

El anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una Las compras de activos muy importantes, las disposiciones o disposicin de activos, o la expropiacin de activos importantes del gobierno.

(d) te. una

La destruccin por incendio de una planta de produccin importan o el comienzo de la ejecucin, de

(e) El anuncio, reestructuracin importante. 205

IASCF ----------------------- Page 207----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 (f) patrimonio de una entidad. (g) os o en las tasas de cambio de la moneda extranjera. (h) , aprobadas o y pasivos por impuestos corrientes y diferidos. (i) significativos, (j) exclusivamente o 206 sobre el La asuncin de compromisos o pasivos por ejemplo, al emitir garantas significativas. inicio como consecuencia que se informa. El de de litigios hechos importantes ocurridos despus contingentes Los cambios en las tasas impositivas o en las leyes fiscales anunciadas, que tengan un efecto significativo en los activos Los cambios anormalmente grandes en los precios de los activ Las emisiones o recompras de la deuda o los instrumentos de

surgidos del period

IASCF

----------------------- Page 208----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009

Seccin 33 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas Alcance de esta seccin 33.1 que sea de que Esta Seccin requiere que una entidad incluya la informacin a revelar

necesaria para llamar la atencin sobre la posibilidad su situacin financiera y su resultado del periodo puedan verse afectados por la existencia de partes relacionadas, as como por transacciones y saldos pendientes co n estas partes. Definicin de parte relacionada 33.2 est . (a) nada con una entidad que informa si esa persona: (i) la entidad que informa o de una controladora de la entidad que infor ma ; (ii) (iii) obre la entidad que informa, o tiene poder de voto significativo en ella. (b) ue informa Una entidad est relacionada con la entidad si le son aplicables cualquiera de las condiciones siguientes: (i) mismo grupo subsidiaria cionadas entre s). un negocio (ii) Una de las entidades es una asociada o conjunto de la otra entidad (o de un miembro de un grupo del que la miembro). (iii) a entidad. (iv) Una de las entidades es un negocio conjunto de una t Ambas entidades son negocios conjuntos de una tercer y (lo cual significa que cada controladora, otras subsidiarias de la misma controladora son partes rela La entidad y la entidad que informa son miembros del q ejerce control sobre la entidad que informa; o ejerce control conjunto o influencia significativa s es un miembro del personal clave de la gerencia de Una persona, o un familiar cercano a esa persona, est relacio Una parte relacionada es una persona o entidad que relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros (la entidad que informa)

otra entidad es

ercera entidad, y la otra entidad es una asociada de la tercera entid ad. (v) os trabajadores de la entidad que informa o de una entidad que sea pa rte relacionada de sta. Si la propia entidad que informa es un plan, l os empleadores patrocinadores tambin son parte relacionada con el pla n. conjuntamente (vi) La entidad esta controlada por una persona identificada en (a). (vii) to significativo en la entidad. influencia en ella. IASCF 207 ----------------------- Page 209----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 (ix) Una persona, o un familiar cercano a e tiene influencia significativa sobre la entidad o poder de voto signif icativo en ella, y control conjunto sobre la entidad que informa. sa persona, (x) ntidad o de una cercano a ese controladora de la entidad, o un familiar miembro, ejerce control o control conjunto sobre la entidad qu poder de voto significativo en ella. 33.3 cionadas, 33.4 sos Al considerar cada posible relacin entre partes rela una entidad evaluar la esencia de la relacin, y no solamente su forma legal. En el contexto de esta NIIF, se consideran necesariamente partes relacionadas: (a) r u otra persona clave de la gerencia. (b) Dos participantes en un negocio conjunto, los siguientes ca Un miembro del personal clave de la gerencia de la e (viii) Una persona identificada en (a)(ii) tiene significativa sobre la entidad o tiene poder de voto significativo o controlada La entidad es un plan de beneficios post-empleo de l

Una persona identificada en (a)(i) tiene poder de vo

e informa o tiene

no

Dos entidades que simplemente tienen en comn un administrado

por

el mero (c) de sus

hecho de compartir el control conjunto sobre dicho negocio conjunto. Cualquiera de los siguientes, simplemente en relaciones normales con la entidad (an cuando puedan afectar la libertad de una entidad o participar en su proceso de toma de decisio

virtud de accin nes):

(i) (ii) (iii) (iv) (d) o agente en de transacciones, ca resultante

Suministradores de financiacin. Sindicatos. Entidades de servicios pblicos. Departamentos y agencias gubernamentales. proveedor, franquiciador, distribuidor

Un cliente, exclusiva con los que la simplemente de las mismas.

entidad realice en virtud

un volumen significativo econmi

de la dependencia

Informacin a revelar Informacin a revelar sobre las relaciones controladorasubsidiaria 33.5 y sus Debern revelarse las relaciones entre una controladora subsidiarias con independencia de que haya habido transacciones entre dichas partes relacionadas. Una entidad revelar el nombre de su con troladora y, si fuera diferente, el de la parte controladora ltima del grupo. Si ni la cont roladora de la entidad ni la parte controladora ltima del grupo elab oran estados financieros disponibles para uso pblico, se revelar tambin el nombre de la controla dora prxima ms importante que ejerce como tal (si la hay). Informacin a revelar sobre las remuneraciones del personal clave de la gerencia 33.6 que Personal clave de la gerencia son las personas tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad, directa o indirectamente, incluyendo cualquier administrador (sea o no ejecutivo) 208 IASCF

----------------------- Page 210----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009

u rgano de gobierno equivalente de esa entidad. Remuneraciones son t odos los beneficios a los empleados (tal como se define en la Seccin 28 Benef icios de los Empleados) incluyendo los que tengan la forma de pago en acciones (vase la Seccin 26 Pagos Basados en Acciones). Los beneficios a los empleados incluyen todas las formas de contraprestaciones pagadas, por pagar o suministradas por la entidad, o en nombre de la m isma (por ejemplo, por su controladora o por un accionista), a cambio de lo s servicios prestados a la entidad. Tambin incluyen contraprestaciones pagada s en nombre de una controladora de la entidad, respecto a los bienes o servicios propo rcionados a la entidad. s basados 33.7 lave de Una entidad revelar la gerencia en total. las remuneraciones del personal c

Informacin a revelar sobre las transacciones entre partes relacionadas 33.8 erencia de Una transaccin entre partes relacionadas es una transf recursos, servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte con independencia de que se cargue o no un precio habituales de transacciones entre partes relacionadas en las PYMES incluyen, sin exhaustiva, las siguientes: (a) cipal(es). (b) o el control comn de una sola entidad o persona. (c) la entidad que de otra forma Transacciones en las que una entidad o persona que controla informa lleva a cabo gastos directamente, se hubieran realizado por la entidad que informa. que Transacciones entre una entidad y otra cuando ambas estn baj Transacciones entre una entidad y su(s) propietario(s) prin

relacionada, . Ejemplos

ser una lista

33.9 Si una entidad realiza transacciones entre partes relacionadas, revelar la naturaleza de la relacin con cada parte relacionada, as como la informacin sobre las transacciones, los saldos pendientes y l os compromisos que sean necesarios para la comprensin de los efectos potenciales de la relac in tiene en los estados financieros. Estos requerimientos de i

nformacin uneraciones

a revelar son adicionales a los contenidos en el prrafo 33.7, para revelar las rem de la gerencia. Como mnimo, t

del personal clave al informacin a revelar incluir: (a) (b)

El importe de las transacciones. El importe de los saldos pendientes y: sus plazos y condiciones, incluyendo y la naturaleza de la contraprestacin a proporcionar en la detalles de cualquier garanta otorgada o recibida. deudas incobrables relacionadas c

(i) si estn garantizados liquidacin, y (ii) on el (c) importe (d) respecto nadas. a

Provisiones por de los saldos pendientes.

El gasto reconocido durante el periodo con las deudas incobrables y de dudoso cobro, procedentes de partes relacio

Estas transacciones pueden incluir las compras, ventas o transferen cias de bienes o servicios; arrendamientos; garantas; y liquidaciones q ue haga la entidad en nombre de la parte relacionada, o viceversa. IASCF 209 ----------------------- Page 211----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 33.10 afo 33.9 Una entidad revelar la informacin requerida de forma separada para cada una de las siguientes categoras: por el prr

(a) icativa sobre la

Entidades con control, control conjunto o influencia signif entidad.

rol,

(b) Entidades sobre las que control conjunto o influencia significativa.

la entidad

ejerza

cont

(c) adora (en total). (d) 33.11 formacin

Personal clave de la gerencia de la entidad o de su control Otras partes relacionadas. requerimientos de in

Una entidad estar exenta de los a revelar del prrafo 33.9 con relacin a lo siguiente:

(a) un estado (un gobierno nacional, regional o l ejerza control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa, y ocal) que (b) estado ejerce a sobre la otra entidad que sea una parte relacionada, porque el mismo control, control conjunto o entidad que informa y sobre la otra entidad. influencia significativ

Sin embargo, la entidad debe revelar, en todo caso, las relaciones c ontroladorasubsidiaria, tal como requiere el prrafo 33.5. 33.12 son con Los siguientes son ejemplos de transacciones que debern revelarse si una parte relacionada: (a) (b) (c) (d) (e) (f) ncluyendo Compras o ventas de bienes (terminados o no). Compras o ventas de propiedades y otros activos. Prestacin o recepcin de servicios. Arrendamientos. Transferencias de investigacin y desarrollo. Transferencias en funcin de acuerdos de licencias. (i

(g) Transferencias bajo acuerdos de financiacin prstamos y aportaciones de patrimonio en efectivo o en especie). (h) Otorgamiento de garantas y avales. en nombre de

(i) Liquidacin de pasivos o por la entidad en nombre de un tercero. (j) en

la entidad

idiaria

Participacin de una controladora o de una subs un plan de beneficios definidos que comparta riesgos entre las entidades

del grupo. 33.13 Una entidad no sealar que las transacciones entre par tes relacionadas fueron realizadas en trminos equivalentes a los que prevale cen en transacciones realizadas en condiciones de independencia mutua, a menos que estas condiciones puedan ser justificadas o comprobadas. 33.14 Una entidad puede revelar las partidas de naturaleza similar de for ma agregada, excepto cuando la revelacin de informacin separada sea necesaria para una comprensin de los efectos de las transacciones entre partes relaciona

das en los estados financieros de la entidad. 210 IASCF

----------------------- Page 212----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 34 Actividades Especiales Alcance de esta seccin 34.1 Esta Seccin proporciona una gua sobre la informacin financiera de las PYMES involucradas en tres tipos de actividades especiales actividades agrcolas, actividades de extraccin y concesin de servicios. Agricultura 34.2 Una entidad que use esta NIIF y que se dedique a actividades agrcolas determinar su poltica contable para cada clase de sus activos biolgicos, tal como se indica a continuacin: (a) fos 34.4 a able sea 34.7, para los activos biolgicos cuyo valor fcilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado. (b) 34.8 a entidad usar el modelo 34.10 para todos los dems activos biolgicos. La del costo de razon La entidad utilizar el modelo del valor razonable, de los prra

los

prrafos

Reconocimiento 34.3 y Una entidad reconocer un activo biolgico o un producto agrcola cuando, solo cuando: (a) dos; s (b) econmicos sea probable que fluyan futuros asociados con el activo; y a la entidad beneficio la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasa

dan

ser

(c) el valor razonable o el costo del activo medidos de forma fiable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado. Medicin modelo del valor razonable

pue

34.4 Una entidad medir un activo biolgico en el momento del reconocimiento inicial, y en cada fecha sobre la que se informe, a su valor razonab

le menos los costos de venta. Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconocern en resultados. 34.5 procedan os de icin a NIIF que sea de aplicacin. 34.6 uiente: En la determinacin del valor razonable, una entidad considerar lo sig Si existiera un mercado activo para un determinado activo bi un producto agrcola en su ubicacin y condicin ac precio de cotizacin en ese mercado ser la base adecuada para la determina valor razonable a mercados 211 ----------------------- Page 213----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 activos diferentes, usar el precio existente en el mercado en el que espera operar. (b) d utilizar razonable, uno Si no existiera un o ms de la siguiente informacin siempre que estuviesen disponibles: (i) suponiendo vo y en el las que no haya habido un cambio significati circunstancias econmicas entre la fecha de la transaccin final del periodo sobre el que se informa; (ii) reflejar (iii) un huerto expresado exportacin, fanegas en o trminos de envases estndar para la los precios de mercado de activos similares, aj mercado para activo, determinar una entida el valor de ese activo. IASCF Si una entidad ser venta en el punto de cosecha o recoleccin. Esta med el costo a esa fecha, cuando se aplique la Seccin 13 Inventarios u otra seccin de est Los productos agrcolas cosechados o recolectados que de activos biolgicos de una entidad se medirn a su valor razonable menos los cost

(a) olgico o para tuales, cin del tuviera acceso el

el precio de la transaccin ms reciente en el mercado,

ustados para

las diferencias existentes; y las referencias del sector, tales como el valor de

hectreas; o el valor del ganado expresado por kilogra mo de carne. (c) s apartados (a) o (b) pueden sugerir diferentes conclusiones sobre el va lor razonable de un activo biolgico o de un producto agrcola. Una entidad consi derar las razones de esas diferencias, para llegar a la estimacin ms fia ble del valor estrecho de (d) razonable, estimaciones razonables. ser dentro de un rango relativamente En algunos casos, las fuentes de informacin enumeradas en lo

En algunas circunstancias, el valor razonabl fcilmente determinable, sin un costo o esfuerzo desproporc ionado, an cuando no haya disponibles precios o valores determinados por el mercado para un activo biolgico en su condicin actual. Una entidad considerar s i el valor presente de los flujos de efectivo netos esper ados procedentes del activo descontados a una tasa corriente de mercado da lugar a una m edicin fiable del valor razonable. e puede Informacin a revelar modelo del valor razonable 34.7 s medidos Una entidad revelar lo siguiente con respecto a sus activos biolgico al valor razonable: (a) s en la Una descripcin de cada clase de activos biolgicos.

(b) Los mtodos y las hiptesis significativas aplicada determinacin del valor razonable de cada categora de productos agrcolas en cosecha o recoleccin y de cada categora de activos biolgicos.

el punto de (c) de Una conciliacin de los cambios los activos biolgicos entre el comienzo corriente. La conciliacin incluir: (i) La ganancia o prdida razonable menos los costos de venta. (ii) (iii) cin. (iv) ocios. Los incrementos procedentes de combinaciones de neg en el importe final de

en l

libros periodo

y el

surgida

de

cambios

en

el

valor

Los incrementos procedentes de compras. Los decrementos procedentes de la cosecha o recolec

(v) nversin de los ente, y de la 212

Las diferencias netas de cambio que surgen de la co estados financieros a una moneda de presentacin difer IASCF

----------------------- Page 214----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 ro a la moneda (vi) conversin de un negocio en de presentacin de la entidad que informa. Otros cambios. el extranje

Medicin modelo del costo 34.8 lmente costo La entidad medir los activos biolgicos cuyo valor razonable no sea fci esfuerzo y desproporcionado, prdida al por d

determinable sin costo o menos cualquier depreciacin acumulada eterioro del valor acumulada.

cualquier

34.9 La entidad medir los productos agrcolas, cosechados o recolectados de sus activos biolgicos, a su valor razonable menos los costos estimados de venta en el punto de cosecha. Esta medicin ser el costo a esa fecha, cuando se aplique la Seccin 13 u otras secciones de esta NIIF. Informacin a revelar modelo del costo 34.10 medidos Una entidad revelar lo siguiente con respecto a los activos biolgicos utilizando el modelo del costo: (a) (b) abilidad el valor razonable. (c) (d) umulada rincipio y al final del periodo. Actividades de extraccin (e) (a la El mtodo de depreciacin utilizado. Las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas. El importe en libros bruto y la depreciacin ac que se agregarn las prdidas por deterioro del valor acumuladas), al p Una descripcin de cada clase de activos biolgicos. Una explicacin de la razn por la cual no puede medirse con fi

34.11 Una entidad que utilice esta NIIF y se dedique a la exploracin, evaluacin o extraccin de recursos minerales (actividades de extraccin) contabilizar los desembolsos por la adquisicin o el desarrollo de activos tangibles o intangibles para su uso en actividades de extraccin aplicando la Seccin 17 Propied ades, Planta y Equipo y la Seccin 18 Activos Intangibles distintos a la Plusvala, respectivamente. Cuando una entidad tenga una obligacin de desmantelar o trasladar un elemento o restaurar un emplazamiento, estas obligacion es y costos se contabilizarn segn la Seccin 17 y la Seccin 21 Provisiones y Contingencias. Acuerdos de concesin de servicios 34.12 Un acuerdo de concesin de servicios es un acuerdo mediante el cual un gobierno u otro organismo del sector pblico (la conce dente) contrae con un operador privado para desarrollar (o actualizar), operar y mantener los activos de infraestructura de la concedente, tales como carre teras, puentes, tneles, aeropuertos, redes de distribucin de energa, prisiones u hospitales. En esos IASCF 213 ----------------------- Page 215----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 acuerdos, la concedente controla o regula qu servicios debe prestar el operador utilizando los activos, a quin debe proporcionarlos y precio, y tambin controla cualquier participacin residual significativa en los activo s al final del plazo del acuerdo. a qu 34.13 os: condicional por contrato de recibir un importe de efectivo especfico o de terminable u otro activo financiero por parte del gobierno, a cambio de l a construccin o actualizacin de un activo del sector pblico, y posteriormente de operar y periodo mantener el activo durante un determinado de tiempo. Esta categora incluye las garantas del gobierno de pagar cualquier Existen dos categoras principales de acuerdos de concesin de servici (a) En una, el operador recibe un activo financiero un derecho in

diferencia negativa entre los importes recibidos de los usuarios del se rvicio pblico y los importes especificados o determinables. (b) o de cobrar ue do un construye periodo derecho por el uso de un activo del sector pblico q actualiza, y posteriormente opera y mantiene por un determina de tiempo. Un derecho de cobrar a los usuarios no es incondicional de recibir efectivo, porque los importes estn condicionados al o que el pblico haga del servicio. Algunas veces, un acuerdo individual puede contener ambos tipos: en la medida nal de en que el gobierno concede una garanta incondicio pago para la construccin del activo del sector pblico, el operador tiene un activo y, en la medida en que el operador tiene que con que el pblico use el servicio para obtener el pago, el operador tiene un activo intangib Contabilizacin modelo del activo financiero 34.14 edida El operador reconocer un activo financiero en la m que tenga un derecho contractual incondicional de recibir efectivo u otro activo financiero por los servicios de construccin de la concedente o de una entidad bajo la supervisin de ella. El operador medir el activo financiero a su valor razonable. Posteriormente, para contabilizar el activo financiero, seguir lo dis puesto en la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y la Se ccin 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros. en Contabilizacin modelo del activo intangible 34.15 dida en El operador zonable. cin 18. lngresos de actividades ordinarias de operacin 34.16 El operador reconocer, medir revelar los de un acuerdo de concesin de servicios y ingresos de actividades ordinarias por los medir inicialmente el activo intangible a su valor ra Posteriormente, para contabilizar el activo intangible, seguir lo dispuesto en la Sec El operador reconocer un activo intangible en la me que reciba un derecho (una licencia) de cobrar a los usuarios del servicio pblico. En la otra, el operador recibe un activo intangible un derech

grado de uso

financiero fiar le. en

servicios 214

que preste de acuerdo con la Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias. IASCF

----------------------- Page 216----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Seccin 35 Transicin a la NIIF para las PYMES Alcance de esta seccin 35.1 IF ntable tabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacio nales, u en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local. 35.2 ES en una usarla durante uno o ms periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige enciones no adoptarla nuevamente especiales, simplificaciones y otros sern aplicables a nueva adopcin. con posterioridad, de esta las ex requerimientos seccin Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYM nica ocasin. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de Esta Seccin se aplicar a una entidad que adopte por primera vez la NI para las PYMES , independientemente de si su marco co anterior estuvo basado en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de con

Adopcin por primera vez 35.3 ar esta NIIF. 35.4 Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una declaracin, explcita y sin reservas, contenida en esos estados financi eros, del cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros pre parados de acuerdo con esta NIIF son los primeros estados financieros de una entidad si, por ejemplo, la misma: (a) (b) recientes no present estados financieros en los periodos anteriores; present sus estados financieros anteriores ms segn requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplic seccin en sus primeros estados financieros preparados conforme a esta

aspectos de esta NIIF; o (c) conformidad present sus estados financieros anteriores ms recientes en

con las NIIF completas. 35.5 El prrafo 3.17 de esta NIIF define un conjunto completo de estados f inancieros. 35.6 o completo respecto El prrafo 3.14 requiere que una entidad revele, dentro de un conjunt

de estados financieros, informacin comparativa con al periodo comparable anterior para todos los importes monetarios presentados en los estados financieros, as como informacin comparativa especfica de tipo narrativo y descriptivo. Una entidad puede presentar i nformacin comparativa con respecto a ms de un periodo anterior comparable. Por ello, la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES de una entidad es el comienzo del primer periodo para el que la entidad presenta informacin co mparativa completa, de acuerdo con esta NIIF, en sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF. IASCF 215 ----------------------- Page 217----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Procedimientos para preparar los estados financieros en la fecha de transicin 35.7 er, en su a NIIF para las PYMES (es decir, al comienzo del primer periodo presentado): (a) ea requerido por la NIIF para las PYMES; (b) o permite dicho no reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF n reconocimiento; (c) reclasificar las partidas que reconoci, segn su informacin financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y marco de reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento s Excepto por lo previsto en los prrafos 35.9 a 35.11, una entidad deb estado de situacin financiera de apertura de la fecha de transicin a l

(d) nocidos.

aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reco

35.8 Las polticas contables que una entidad utilice en su estado de situacin financiera de apertura conforme a esta NIIF pueden diferir de las qu e aplicaba en la misma fecha utilizando su marco de informacin financiera anterior. Los ajustes resultantes surgen de transacciones, otros sucesos o condiciones anteriores a la fecha de transicin a esta NIIF. Por tanto, una entida d reconocer tales ajustes, en la fecha de transicin a esta NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categora dentro del patrim onio). 35.9 entidad rmacin financiera anterior para ninguna de las siguientes transacciones: (a) . Los activos marco de Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros y pasivos financieros dados de baja segn el contabilidad aplicado por la entidad con anterioridad antes de la fecha d deben reconocerse tras la adopcin de la NIIF pa Por el contrario, para los activos y pasivos financieros que hubier baja conforme a la NIIF para las PYMES en una transaccin ante rior a la dados de baja fecha de transicin, pero que no hubieran sido segn el marco de contabilidad anterior de la entidad, una entidad te de elegir entre (a) darlos de baja en el momento de la adopc in de la NIIF para las PYMES ; o (b) seguir reconocindolos hasta que se proc eda a su disposicin o hasta que se liquiden. (b) Contabilidad de coberturas. Una entidad no camb contabilidad de coberturas, realizada con anterioridad a la fech a de transicin a la NIIF para las PYMES , para las relaciones de cobertu ra que hayan dejado de existir en la fecha de transicin. Con respecto a las relacion es de cobertura que todava existan en la fecha de transicin, l a entidad seguir los requerimientos de contabilidad de coberturas de la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Fi nancieros, incluidos los iar su En la adopcin por primera vez de esta NIIF, una no cambiar retroactivamente la contabilidad llevada a cabo segn su marco de info

e transicin no ra las PYMES.

an sido dados de

ndr la opcin

requerimientos de discontinuar la contabilidad de cobertura para relaciones de cobertura que no cumplan las condiciones de la Seccin 12. (c) (d) Estimaciones contables. Operaciones discontinuadas.

(e) Medicin de participaciones no controladoras. Los requerimientos del prrafo 5.6 de distribuir los resultados y el resultado integr al total entre las 216 IASCF

----------------------- Page 218----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 participaciones no controladoras y los propietarios de la c ontroladora se aplicarn, de forma prospectiva, a partir de la fecha de trans icin a la NIIF para las PYMES (o a partir de la primera fecha en que se apli que esta NIIF para reexpresar las combinaciones de negocios vase el prrafo 35. 10). 35.10 eparar sus Una entidad podr utilizar una o ms de las siguientes exenciones al pr primeros estados financieros conforme a esta NIIF: (a) a vez la NIIF puede optar por no aplicar la Seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala a las combinaciones realizadas antes de la fecha de transicin a esta NIIF. Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vez la NIIF s iones para cumplir de (b) adopta por primera vez la Seccin 26 Pagos Basados en Acciones a monio concedidos con anterioridad a la fecha de sivos surgidos de transacciones con pagos en antes de la fecha de transicin a esta plicar la entidad (c) que Valor adopta razonable por NIIF los no est obligada de a patri a instrumentos reexpresa una de las combinaciones de negocio con la Seccin 19, deber reexpresar todas las combinac negocios posteriores. Transacciones con pagos basados en acciones. Una entidad que Combinaciones de negocios. Una entidad que adopta por primer

transicin a esta NIIF, ni a los pa basados en acciones que se liquid NIIF. costo atribuido. Una

como

primera vez la NIIF puede optar por medir un propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversin o un activo intangible en la fecha de transicin a esta NIIF por su valor razonable, y util izar este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha. a partida de (d) rimera aluacin segn vez la NIIF puede optar por utilizar una rev los PCGA anteriores, de una partida de propiedades, planta y equipo, de inversin o un activo intangible en la fecha de transicin a esta NIIF o en una fecha anterior, como el costo atribuido en la fecha d e revaluacin. (e) Diferencias de conversin acumuladas. La Seccin 30 Conversin de Moneda Extranjera requiere que una entidad clasifique algunas diferencias de conversin como un componente separado del patrimonio. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por considera r nulas las diferencias de conversin acumuladas de todo s los negocios en el extranjero en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES (es decir, aplicar el mtodo de nuevo comienzo). entidad (f) Estados financieros separados. Cuando una prepara estados financieros separados, el prrafo 9.26 requiere que contabilice sus inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma conjunta de alguna de las formas siguientes: (i) en el valor al costo menos el deterioro del valor, o con los cambios Revaluacin como costo atribuido. Una entidad que adopta por p

una propiedad

(ii) al valor razonable razonable reconocidos en resultados.

Si una entidad que adopta por primera vez la NIIF mide esta inversin al costo, medir esa inversin en su estado de situacin financiera s eparado de , mediante uno apertura, preparado de los siguientes importes: 217 ----------------------- Page 219----------------------conforme a esta NIIF

IASCF

NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 la Seccin (i) el costo determinado de acuerdo 9 Estados Financieros Consolidados y Separados, o (ii) la fecha con

onable

en

el costo atribuido, que ser el valor raz de transicin a la NIIF para las PYMES o el importe en l PCGA anteriores en esa fecha.

ibros de los (g) que una en sus entidad separe un instrumento financiero compuesto componentes de pasivo y patrimonio en la fecha de la emisin. Una entidad por primera vez la NIIF no necesitar separar estos dos compon entes si el componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de tra nsicin a esta NIIF. entidad NIIF para las pasivos por PYMES, activos por impuestos diferidos ni impuestos diferidos relacionados con diferencias entre la base fiscal (h) que Impuestos diferidos. No se requiere que una adopta por primera vez la NIIF reconozca, en la fecha de transicin a la Instrumentos financieros compuestos. El prrafo 22.13 requiere

que adopta

y el importe en uyo onado. (i) idad que rafos antes 34.12 adopta por primera vez 34.16 a los acuerdos de concesin de la fecha de transicin a esta NIIF. a la NIIF aplique los pr de servicios realizados Acuerdos de concesin de servicios. No se requiere que una ent libros de cualesquiera activos o pasivos c reconocimiento por impuestos diferidos conlleve un costo o esfuerzo desproporci

(j) Actividades de extraccin. Una entidad que adopta primera vez la NIIF, y utiliza la contabilidad de costo compl eto conforme a PCGA anteriores, puede optar medir los activos de petrleo y gas (activos empleados en la exploracin, evaluacin, desarro llo o produccin de petrleo y gas) en la fecha de transicin a la NIIF para las PYM ES, por el importe determinado segn sus PCGA anteriores. La entidad comp robar el deterioro del valor de esos activos en la fecha de transi cin a esta NIIF, de acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activo por

s. (k) pta por primera vez la NIIF puede optar por determinar si un acuerdo , vigente en PYMES, e de los la fecha de transicin a la NIIF para las contiene un arrendamiento (vase el prrafo 20.3) sobre la bas hechos y las circunstancias existentes en esa fecha, en lugar de consider que dicho acuerdo entr en vigor. (l) costo partida de propiedades, planta y equipo incluir la estimacin inicial de l os costos de retiro del servicio y retirada del elemento y la restauracin del lugar donde est situado, obligaciones en las que incurre la sea cuando adquiere el elemento o a consecuencia de haber lo utilizado durante un determinado periodo, con propsitos distintos de la produccin de inventarios. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir este componente del costo de una partida de propie dades, planta y equipo en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, e n lugar de en la fecha o las fechas en que surgi inicialmente la obligac in. entidad, ya 35.11 eexpresin a uno o varios de los ajustes requeridos por el prrafo 35.7, la entidad aplicar los prrafos 35.7 a 35.10 para dichos ajustes en el primer periodo para el que resulte 218 IASCF Cuando sea impracticable para una entidad la r del estado de situacin financiera de apertura, en la fecha de transicin, con relacin de Pasivos por retiro de servicio incluidos en el propiedades, planta y equipo. El prrafo 17.10(c) seala que el costo de una Acuerdos que contienen un arrendamiento. Una entidad que ado

ar la fecha en

----------------------- Page 220----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 practicable hacerlo, e identificar los datos presentados periodos anteriores que no sean comparables con datos del periodo anteri or en que prepara sus estados financieros conforme a esta NIIF. Si es impracticable para u na entidad proporcionar cualquier informacin a revelar requerida por esta NIIF para en

cualquiera de los periodos anteriores al periodo en el que prepara s us primeros estados financieros conforme a esta NIIF, revelar dicha omisin. Informacin a revelar Explicacin de la transicin a la NIIF para las PYMES 35.12 desde Una entidad explicar cmo ha afectado la transicin el marco de informacin financiera anterior a esta NIIF a su sit uacin financiera, al rendimiento financiero y a los flujos de efectivo presentados con an terioridad. Conciliaciones 35.13 reparados Para cumplir con el prrafo 35.12, los primeros estados financieros p conforme a esta NIIF de una entidad incluirn: (a) ontable. (b) su marco de informacin financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo con esta NIIF, para cada una de las siguientes fechas: (i) los estados rdo con su marco de informacin financiera anterior. (c) marco de riodo ntidad, 35.14 idos en nanciera la medida en que resulte practicable, las correcciones de esos errores de los cambios en las polticas contables. 35.15 iodos Si una entidad no present estados financieros en per anteriores, revelar este hecho en sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF. incluido con informacin financiera anterior, para el ltimo pe en los estados financieros anuales ms recientes de la e su resultado determinado de acuerdo con esta NIIF para ese mismo periodo. Una conciliacin del resultado, determinado de acuerdo con su la fecha de transicin a esta NIIF; y Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con Una descripcin de la naturaleza de cada cambio en la poltica c

(ii) el final del ltimo periodo presentado en financieros anuales ms recientes de la entidad determinado de acue

Si una entidad tuviese conocimiento de errores conten la informacin elaborada conforme al marco de informacin fi anterior, las conciliaciones requeridas por el prrafo 35.13(b) y (c) distinguirn, en

IASCF 219 ----------------------- Page 221--------------------------------------------- Page 222----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Glosario de trminos a punto de aprobarse se como a punto de (substantively enacted) turos requeridos por el ltado. acciones propias en idad, en poder cartera idado. (treasury shares) actividad agrcola ormaciones de (agricultural activity) destinarlos a vos biolgicos adicionales. actividades de en el tamao y financiacin y de los prstamos (financing activities) actividades de inversin o plazo y de (investing activities) lentes al efectivo actividades de operacin la principal fuente de (operating activities) de la entidad, y otras nciacin. activo por la entidad como (asset) l que la entidad espera o activo biolgico (biological asset) Un activo es un recurso controlad de Actividades la composicin del patrimonio aportado tomados por parte de la entidad. Las de adquisicin y disposicin de activos a larg otras inversiones no incluidas en los equiva Las actividades que constituyen ordinarias que producen cambios Instrumentos de patrimonio propio de una ent de ella o de otros miembros del grupo consol Las tasas fiscales cuando debern los considerar fu

aprobarse

sucesos

proceso de aprobacin no van a cambiar el resu

Gestin, por parte de una entidad, de las transf carcter biolgico de activos biolgicos, sea para la venta, como productos agrcolas o como acti

ingresos

de actividades

actividades que no son de inversin ni de fina

resultado

de sucesos

pasados,

obtener, en el futuro, beneficios econmicos. Un animal vivo o una planta.

activo contingente urgido a raz de sucesos (contingent asset) confirmada slo porque uno o ms eventos

Un

activo

de cuya

naturaleza existencia

posible, ha de

s ser

pasados,

ocurra, o en su caso porque deje de ocurrir, inciertos tn enteramente bajo el control de la entidad. activo financiero (financial asset) entidad; (c) ivo financiero de otra entidad; o (ii) financieros idad, en o pasivos financieros condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o (d) ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y: IASCF 221 ----------------------- Page 223----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 (i) tidad a est o puede variable de estar obligada cantidad sus instrumentos de patrimonio propios, o (ii) er liquidado de mediante un importe una forma ercambio tro fijo de activo financiero, de por una cantidad instrumentos Para este patrimonio propio propsito, no se incluirn entre los i de la entidad. fija de los efectivo, o de o distinta al int que ser a o podr s a recibir un segn el cual la en un contrato que ser o podr con otra ent a intercambiar activos un derecho contractual: (i) a recibir efectivo u otro act Cualquier activo que sea: (a) efectivo; (b) un instrumento de patrimonio de otra en el futuro, que no es

nstrumentos aqullos para

de que

patrimonio propio sean, recepcin en s mismos, contratos o entrega de instrumentos de la entidad. de la entidad

la futura

patrimonio propio de activo intangible io y sin apariencia (intangible asset) Activo identificable, de carcter no monetar fsica. Este activo es identificable cuando: (a) o es separable, esto es, es

susceptible

de

ser

separado

dividido de la entidad y vendido, t ransferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien ind ividualmente junto con un contrato, un activo o un pas ivo asociado; (b) tuales que de o de esos otros derechos o derechos legales, sean transferibles la entidad de otros derechos u obligaciones. o activos del plan (de un de beneficios a largo plan de beneficios a empleados) (plan assets (of an employee benefit plan)) futuros sobre los que se informa con respecto a: (a) diferencias temporarias; (b) obtenidas o hayan en sido periodos anteriores, objeto de deduccin fiscal; y (c) fiscales no utilizados procedentes de periodos anteriores. acuerdos de concesin de obierno u otro organismo servicios un operador privado para (service concession y mantener los activos de Un del acuerdo sector (o mediante pblico el cual contrata operar un a g la compensacin de crditos que todava n la compensacin de prdidas (a) (b) Activos posedos por un fond o separables con independencia de surge de derechos contrac

plazo para los empleados, y plizas de seguros aptas.

activos por impuestos erable en periodos diferidos (deferred tax assets)

Impuesto

las ganancias

recup

desarrollar

actualizar),

arrangement) tales como de

infraestructura carreteras, puentes, tneles, de

de

la

concedente

aeropuertos,

redes

distribucin

energa, prisiones u hospitales. altamente probable yor de que ocurra (highly probable) amortizacin de un activo (amortisation) 222 Con una probabilidad significativamente ma que de que no ocurra. Distribucin sistemtica del importe depreciable a lo largo de su vida til. IASCF

----------------------- Page 224----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 aplicacin prospectiva sacciones, (de un cambio de poltica echa en que se contable) (prospective application (of a change in accounting policy)) aplicacin retroactiva (de a transacciones, un cambio de poltica si se hubiera aplicado contable) (retrospective application (of a change in accounting policy)) arrendamiento dador conviene (lease) ro o una serie derecho a usar con el arrendatario en percibir una suma nica de dine de un activo durante un periodo determinado. arrendamiento stancialmente todos los financiero de un activo. La (finance lease) ente transferida o no a un arrendamiento financiero es un arrendamiento operativo. arrendamiento operativo mente todos los (operating lease) Un arrendamiento Un arrendamiento que no transfiere sustancial riesgos y ventajas asociados a la propiedad. Un arrendamiento que transfiere su pagos o cuotas, por cederle el Aplicacin de la nueva poltica contable a las tran otros sucesos y condiciones ocurridos tras la f cambi la poltica.

Aplicacin otros siempre.

de

una

nueva

poltica como

contable

sucesos

y condiciones,

Es

un

acuerdo

en

el que

el arren

riesgos y ventajas inherentes a la propiedad propiedad serlo. Un de ste puede ser eventualm diferente

arrendamiento

que o es un arrendamiento

no

es

un

arrendamiento

operativ

financiero. asociada corporadas a travs de (associate) mplo las entidades de , sobre la que el inversor posee influencia significativa, y no es una subsidiaria ni constituye una participacin en un negocio c onjunto. ausencias remuneradas e difiere, de manera acumulables posteriores, si en el (accumulating idad. compensated absences) baja en cuentas vo financiero (derecognition) in financiera. base contable de y dems sucesos se acumulacin o devengo do se recibe o paga (accrual basis of an en los libros accounting) ados financieros Ausencias que remuneradas cuyo disfrute en s Una forma entidad, jurdica incluyendo definida, las no como por in eje

carcter personalista en algunas jurisdicciones

pueden

ser usadas

periodos

periodo corriente no se han usado en su total

La supresin de un activo financiero o del pasi previamente reconocido en el estado de situac Los efectos de cuando las transacciones (y no cuan

reconocen

ocurren

dinero o su equivalente). Asimismo se registr contables y se informa sobre ellos en los est de los periodos con los cuales se relacionan.

base fiscal aplicable a punto (tax basis) de patrimonio. beneficios a los d proporciona a empleados estados. (employee benefits) 223

La de

medicin,

conforme

a una

ley

aprobarse, de un activo, pasivo o instrumento Todo tipo de contraprestaciones que la entida los trabajadores a cambio de los servicios pr

IASCF ----------------------- Page 225----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 beneficios consolidados ciones de un plan (irrevocables) Beneficios, de beneficios por retiro, a los que se tiene de conforme a las condi

recho sin que ello (vested benefits) o. beneficios por nsecuencia de: terminacin el contrato de un (termination benefits) retiro; o voluntariamente

est condicionado a la continuidad en el emple Beneficios a los empleados por pagar como co (a) la decisin de una entidad de rescindir empleado antes de la fecha normal de (b) la decisin de un empleado de aceptar la conclusin de la relacin de trabajo a

cambio de tales beneficios. beneficios post-empleo s beneficios por (post-employment periodo activo en benefits) cambio de estimacin un pasivo, o al contable ocedente de la (change in accounting beneficios estimate) iadas con dichos es contables son el cin no son o de nuevos acontecimientos correcciones de errores. clase de activos leza y uso en las (class of assets) combinacin de negocios rados en una nica (business combination) componente de una ser distinguidos entidad , tanto desde un punto (component of an entity) fectos de informacin comprensibilidad ligible para los (understandability) to razonable de Un agrupamiento de activos de similar natura actividades de la entidad. Unin de entidades o negocios sepa y, en consecuencia, resultado de nueva informa Beneficios a los empleados (diferentes de lo terminacin) la entidad. Ajuste al importe en libros de un activo o de importe del consumo peridico de un activo, pr evaluacin de su situacin actual, as como de los futuros esperados y de las obligaciones asoc activos y pasivos. Los cambios de estimacion que se pagan tras su

entidad que informa. Operaciones y flujos de efectivo que pueden claramente de vista de la operacin como a e financiera. La cualidad de la informacin que la hace inte usuarios las actividades econmicas y empresariales y de la que tienen un conocimien del resto de la entidad

contabilidad, as como voluntad para estudiarla con razonabl e diligencia. compromiso en firme biar una determinada (firm commitment) , en una fecha o consolidacin erdo de pagos basados en (irrevocabilidad) de la bir efectivo, otros concesin o de la entidad se (vest) ho de la otra parte limiento de cualesquiera condiciones (irrevocabilidad) de la concesin. contrato de carcter de cumplir con oneroso ceden a los beneficios (onerous contract) 224 Un contrato en el cual los costos inevitables las obligaciones que conlleva ex para la consolidacin Acuerdo obligatorio para intercam

cantidad de recursos a un precio determinado fechas futuras especificadas. Pasa a ser un derecho. En un acu

acciones, un derecho de la otra parte a reci activos o instrumentos de patrimoni

consolida (es irrevocable) cuando este derec deja de estar condicionado al cump

econmicos que se esperan recibir del mismo. IASCF

----------------------- Page 226----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 contrato de construccin para la fabricacin (construction contract) o de activos, que pendientes en trminos y funcin, o bien en relacin con su destino o utilizacin final. contrato de seguro Un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) (insurance contract) acepta un riesgo de seguro signifi cativo de la otra parte (el tenedor de la pliza), acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incier to especificado (el evento asegurado) que afecta de forma adversa al t enedor del seguro. control conjunto ir el control (joint control) Un sobre una actividad econmica. Existe slo acuerdo contractual para compart de su diseo, tecnologa Un de estn ntimamente relacionados entre s o son interde contrato, un especficamente o de un negociado, conjunt

activo

cuando

las

decisiones estratgicas y de operaciones relativas a la consenso unnime de las partes que comparten

actividad exigen el el control (los participantes). control de una entidad y de operacin de (control of an entity) actividades. controladora (parent) costo amortizado de un Importe al que fue medido en su reconocimiento inicial un activo financiero o de un activo financiero o un pasivo fin anciero, menos reembolsos pasivo financiero del principal, ms o menos, la amortizacin acumulada, (amortised cost of a utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva, de f inancial asset or cualquier diferencia existente e ntre el importe inicial y el f inancial liability) importe al vencimiento y, menos c ualquier reduccin por la prdida de valor por deterioro o dudosa recuperacin (reconocida directamente o mediante una cue nta correctora). costos por prstamos ntidad, que estn (borrowing costs) bidos . depreciacin de un activo (depreciation) desarrollo la investigacin (development) an o diseo para la e , e al. n diferencias temporales en el resultado en un (timing differences) las leyes o regulaciones fiscal de un periodo diferente. Ingresos periodo fiscales, reso o pero gastos que, que de se reconoce con el ing productos, mejorados, procesos antes o de cualquier otro tipo de conocimiento a un pl produccin o sistemas del comienzo de su produccin o utilizacin comerci nuevos o sustancialment de materiales, aparatos Intereses y otros costos, incurridos por la e relacionados con los prstamos de fondos reci Distribucin sistemtica del importe depreciable a lo largo de su vida til. Aplicacin de los resultados d El poder de dirigir las polticas financiera una entidad, para obtener beneficios de sus Una entidad que tiene una o ms subsidiarias.

acuerdo en

se incluyen

diferencias temporarias ibros de un activo (temporary differences) u base fiscal, que la ganancia recupere fiscal o cuando

Diferencias pasivo u

entre

el

importe

en

otra partida en los estados financieros y s entidad el en importe del activo o pasivo se el caso de partidas distintas a activo o pasiv ganancia fiscal en el futuro). IASCF 225 espera que afectar a la

liquide

(o,

o, que afectar a la

----------------------- Page 227----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 efectivo (cash) eficacia de una cobertura el valor razonable o (effectiveness of a hedge) e son atribuibles al los ctivo cambios del en el en Efectivo en caja y depsitos a la vista. Grado en el que los cambios en los flujos de efectivo de la partida cubierta qu riesgo valor razonable instrumento de cobertura. entidad controlada de una sociedad forma conjunta empresariales (jointly controlled entity) articipante adquiere a manera que otras xistencia que sma. entidad que adopta por ros estados financieros primera vez de la NIIF as PYMES, sin tener en para las PYMES anterior eran las NIIF (adoptante por primera s. vez) (first-time adopter of the IFRS for SMEs) Una entidad que a presenta la NIIF de sus prime para l de un acuerdo contractual establece el control conjunto sobre la actividad econmica de la mi entre los participantes entidades, salvo por la e Un negocio conjunto que implica la creacin de por acciones, una frmula asociativa con fines u otro tipo de entidad, en las cuales cada p una participacin. La entidad opera de la mism o en los flujos de efe cubierto, se compensan con

anuales cuenta

conforme

si su marco

contabilidad

completas u otro conjunto de normas contable

equivalentes al efectivo que son fcilmente (cash equivalents) os de efectivo y estn s en su valor. errores stados financieros (errors) esultantes de un al utilizar

Inversiones a corto plazo de gran liquidez, convertibles en importes determinad

sujetos a un riesgo insignificante de cambio Omisiones de una entidad, para uno o ms periodos anteriores, r fallo fiable que: (a) estados mitirse, y (b) hubiera obtenido y tenido en cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros. estado de cambios en el de un periodo, las patrimonio rectamente en el (statement of changes in de cambios de polticas equity) errores reconocidas en el do de cambios en el patrimonio neto elegido por la entidad) l os importes de las transacciones con los tenedores de instrumentos de participacin en el patrimonio en su carcter de tales. estado de flujos de informacin sobre efectivo ntes al efectivo de (statement of cash flows) rando por separado de inversin y de financiacin. 226 IASCF Estado los cambios una entidad los provenientes de las actividades de operacin, durante un periodo, most en el efectivo y equivale financiero que proporciona habidas en el perodo Estado financiero que presenta el resultado partidas de ingresos y gastos reconocidas di patrimonio contables del y periodo, los efectos de poda razonablemente esperarse que se financieros para esos periodos fueron autorizados a e al emplear o de un error e inexactitudes en los e

informacin

estaba

disponible

cuando

los

las correcciones

periodo, y (dependiendo del formato del esta

----------------------- Page 228----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009

estado de resultados idas de ingreso y (income statement) re el que se informa, egral. estado de resultados y los cambios en ganancias acumuladas (statement of income and retained earnings) estado de situacin acin entre los activos, financiera a entidad en una fecha (statement of financial position) estado del resultado idas de ingreso y integral incluyendo las partidas (statement of s un subtotal en comprehensive income) y las partidas de otro entar un estado de

Estado financiero que presenta todas las part gasto reconocidas en un periodo sob

excluyendo las partidas de otro resultado int Estado financiero que presenta el resultado y las ganancias acumuladas para un periodo.

Estado los

financiero pasivos

que

presenta

la de

rel un

y el patrimonio

especfica (tambin denominado balance). Estado financiero que presenta todas las part gasto reconocidas en un periodo,

reconocidas al determinar el resultado (que e el estado del resultado integral)

resultado integral. Si una entidad elige pres resultados o integral, el el estado y, a continuacin, mostrar las partidas de otro resul tado integral. estados financieros situacin financiera, (financial statements) vo de una entidad estados financieros dos o ms entidades combinados (combined financial statements) estados financieros con atender las necesidades propsito de informacin pectro de general informes a la (general purpose financial acin. statements) estados financieros ra y sus subsidiarias, Representacin el rendimiento financiero y los flujos de efecti Los estados financieros agrupados de estructurada de la del resultado resultado integral comenzar con y un estado del resultad

controladas por un solo inversor.

Los

estados

financieros

dirigidos

generales de informacin financiera de un amplio es usuarios que no estn en condiciones de exigir medida de sus necesidades especficas de inform

Estados

financieros

de

una

controlado

consolidados tidad contable. (consolidated financial statements) estados financieros dora, un inversor en separados una entidad controlada (separate financial respondientes se statements) tamente invertidas, e los activos

presentados como si se tratara de una sola en

Aquellos una

presentados o un

por

una

controla en

asociada

participante

conjuntamente, en los que las inversiones cor contabilizan a partir de las cantidades direc y no en funcin de los resultados obtenidos y d netos posedos por la entidad participada. IASCF

227 ----------------------- Page 229----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 fecha de concesin incluyendo en este (grant date) n un acuerdo de ce to cuando la entidad sobre los plazos y condiciones del acuerdo. En la fec ha de concesin, la entidad confiere a la otra parte el derecho a recibir efectivo, otros patrimonio u caso, de de la misma, sujeto determinadas condiciones para la consolidacin. Si ese acu erdo est sujeto a un proceso de aprobacin (por ejemplo, por lo s accionistas) la fecha la que se obtiene la aprobacin. fecha de transicin a la para el que una entidad NIIF para las PYMES ta de conformidad (date of transition to the en sus primeros estados IFRS for SMEs) s PYMES. fecha sobre la que se ubierto por los informa estados financieros o por un informe financiero int El comienzo del primer periodo comple de concesin es aqulla en al cumplimiento, en s activos, o instrumentos de La fecha trmino pagos basados y la contraparte compartido llegan a un entendimien en acciones, que se produ en que la entidad y un tercero ( alcanza

a los empleados)

presenta con

informacin la NIIF para

comparativa las PYMES

financieros que cumplen con la NIIF para la El final del ltimo periodo c

ermedio. (reporting date) fiabilidad ue la hace libre de (reliability) te lo que pretende e que represente. financiacin (de d, y eventualmente por beneficios post-empleo) fondo) que est separada (funding (of postorma, y est a cargo del employment benefits)) flujos de efectivo es al efectivo. (cash flows) ganancia fiscal (prdida bre el que se informa fiscal) ganancias son pagaderos o (taxable profit (tax loss)) acuerdo con las reglas impositivas. importes deducibles de ste. ganancias icos que cumplen la (gains) n ingresos de actividades gasto por impuestos tado integral total o (tax expense) e el que se informa o. gastos beneficios (expenses) do contable, s de los Son econmicos, producidos en o forma bien de salidas activos, de nacimiento o aumento de los pasivos, que da n como resultado decrementos en el patrimonio, y no estn rela cionados con las distribuciones realizadas a los propietario s de este patrimonio. o disminuciones del valor a lo largo del perio los decrementos en lo Incrementos definicin ordinarais. Importe en con respecto al impuesto corriente y al diferid el patrimonio para el periodo sobr total incluido en el resul de en beneficios pero econm no so La ganancia fiscal es igual al ingreso fiscal menos los Aportaciones los realizadas a de la una por la entida (el que inf La error significativo y sesgo, y representa fielmen representar o puede esperarse razonablement cualidad de la informacin q

empleados,

entidad entidad

jurdicamente

pago de los beneficios a los empleados. Entradas y salidas de efectivo y equivalent

Ganancia por la

(prdida) cual los

para

el

periodo a las de

so

impuestos determinada

recuperables, establecidas por

las autoridades

ingreso

228

IASCF

----------------------- Page 230----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 gobierno (state) grupo (group) importe depreciable rte que lo sustituya (depreciable amount) importe en libros ivo en el estado (carrying amount) importe nocional fanegas, libras (notional amount) de instrumento importe recuperable ostos de venta (recoverable amount) eneradora de efectivo) impracticable ble cuando la (impracticable) ctuar todos los (en Un gobierno nacional, regional o local. Una controladora y todas sus subsidiarias. El costo de un activo o el impo los estados financieros) menos su valor residual. El importe al que se reconoce un activo o pas de situacin financiera. La cantidad de unidades monetarias, acciones, u otras unidades especificadas en un contrato financiero. El mayor entre el valor razonable menos los c de y su valor en uso. La aplicacin de un requerimiento es impractica entidad esfuerzos razonables para hacerlo. impuesto a las ganancias xtranjeros, basados en (income tax) a las ganancias incluye sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o nego cio conjunto, en las distribuciones a la entidad que informa. impuesto corriente r (recuperable) por las (current tax) periodo corriente o de El importe del impuesto por fiscales paga del Todos los impuestos, fiscales. tales como nacionales El las impuesto retenciones y e no pueda aplicarlo tras efe un activo (o de una unidad g

ganancias impuestos,

ganancias

(o prdidas)

periodos anteriores sobre los que se informa. impuestos diferidos ar (recuperable) (deferred tax) uros sobre los Impuesto por las ganancias (o prdidas) fiscales de periodos fut a las ganancias por pag

que hechos o transacciones pasadas. informe financiero un conjunto de estados intermedio de estados financieros (interim financial report) ingreso s, producidos a lo (income) e informa, en forma s, o bien como Un

informa

como

resultado

de

informe

financiero completos o

que un

contiene conjunto

financieros

condensados para un periodo intermedio. Incrementos largo de entradas o incrementos de valor de los activo decrementos de las obligaciones, y no es del en los beneficios sobre econmico s

periodo

el que

que tn nio.

dan

como

resultado aumentos del patrimonio, con las aportaciones de los inversores a este patrimo

relacionados

ingreso de actividades durante el periodo, ordinarias dades ordinarias de una (revenue) aumento en el n las aportaciones de

Entrada surgidos

bruta en

de

beneficios

econmicos,

el curso

de las activi

entidad, siempre que tal entrada d lugar a un patrimonio que no est relacionado co

quienes participan en el mismo. IASCF 229 ----------------------- Page 231----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 instrumento financiero activo financiero en una (financial instrument) o o un instrumento de Un contrato y a que un da lugar a un financier

entidad

pasivo

patrimonio en otra entidad. instrumento financiero Un instrumento desde la perspectiva del compuesto emisor contiene mento de pasivo y otro de (compound financial patrimonio. instrument) instrumentos de coberturas especial de las cobertura 12 de esta NIIF, un (hedging instrument) strumento financiero que A efectos de financiero a la vez un que ele

la

contabilidad a la es

de Seccin un in

PYMES, instrumento

conforme de cobertura

cumple todos los trminos y condiciones sigui

entes: (a) de inters, una permuta financiera e cambio, oneda un contrato extranjera o un contrato a trmino sobre una materia p rima cotizada que se espera que sea altamente efectivo para compensar un riesgo prrafo 12.17, el cual se designa como riesgo cubierto. (b) idad que informa (es decir, mento o entidad individual sobre la que se informa). (c) l al importe designado del principal o al importe nocional de l a partida cubierta. (d) imiento especificada no posterior a (i) instrumento financiero cubierto, (ii) del compromiso de compra o venta de la materia prima cotizada, o (iii) in con de moneda una extranjera prevista materia prima cotizada que se ha cubierto. (e) terminacin anticipada o caractersticas ampliadas. Una licar la NIC 39 en deber aplicar de cobertura en esa norma en lugar de esta definicin. inventarios (inventories) Activos: (a) posedos para ser vendidos en la definicin de instrumento la contabilizacin financieros, de los instrumentos entidad que opta por ap No tiene pago anticipado, o la transaccin que ocurra la transacc la liquidacin esperada el vencimiento del Tiene una fecha de venc Su importe nocional es igua externa al grupo, seg Conlleva una parte externa a la ent identificado en el de intercambio a trmino de m de diferencias d Es una permuta de tasa

el

curso

normal

de

la operacin; (b) en proceso de produccin con vistas a en la forma de en el materiales proceso

esa venta; o (c) o suministros, de 230 produccin, para o en ser consumidos la prestacin de servicios. IASCF

----------------------- Page 232----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 inversin bruta en el arrendamiento or el arrendador en (gross investment in the lease) do que corresponda al arrendador. inversin neta en el ada al tipo arrendamiento (net investment in a lease) investigacin la finalidad de (research) olgicos. materialidad o nen importancia importancia relativa o en su conjunto, (material) r los usuarios ncieros. de en la La importancia relativa naturaleza funcin de de las circunstancias se hayan nitud de producido. la partida, El factor su naturaleza o una combinacin de ambas. medicin os por los (measurement) elementos de Proceso de determinacin de los importes monetari que los estados se reconocen y registran los determinante podra ser la mag particulares en que la omisin o inexactitud, enjuiciada depender de la magnitud y Es la inversin bruta en el arrendamiento descont de inters implcito en ste. Estudio original y planificado, emprendido con obtener nuevos conocimientos cientficos o tecn Las omisiones o inexactitudes de partidas tie relativa cuando pueden, individualmente Suma de: (a) los un arrendamiento financiero, y (b) cualquier valor residual no garantiza pagos mnimos a recibir p

influir en las decisiones econmicas tomadas po sobre la base de los estados fina

financieros en el estado de situacin financier a y el estado del resultado integral. mtodo de la unidad de mtodo crdito proyectada proporcin a (projected unit credit cios por ao de method) o se considera al forma de derecho separada para conformar la obligacin final. mtodo del inters o de un activo efectivo grupo de activos (effective interest method) acin del ingreso evante. moneda de presentacin inancieros. (presentation currency) moneda funcional en el que opera (functional currency) la entidad. Negociado, o en proceso de ser emitido para n mercado extranjera, pblico o un (ya sea una no bolsa orga d La moneda en la cual se presentan los estados f Un mtodo de clculo del costo amortizad a los beneficios, midindose cada unidad de Mtodo de valoracin actuarial (a veces denominado de los beneficios acumulados, o devengados, en los servicios prestados, o mtodo de los benefi servicio) segn el cual cada periodo de servici generador de una unidad adicion

financiero o de un pasivo financiero (o de un financieros o pasivos financieros) y de imput o gasto financiero a lo largo del periodo rel

Moneda

del

entorno

econmico

principal

negociado en un mercado egociar, en un pblico (deuda o e valores nacional o instrumentos de nizado, incluyendo los patrimonio) (publicly traded (debt or equity instruments)) 231

mercado

mercados locales o regionales);

IASCF ----------------------- Page 233----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 negocio y activos (business) o (b) menores costos u otros be Un dirigidos y gestionados para proporcionar: (a) una rentabilidad a los inversores, conjunto integrado de actividades

neficios

econmicos

que reviertan directa y proporcionalmente participantes. Un negocio se compone generalmente

a los tenedores o

de

insumos,

procesos aplicados a los mismos y de los productos re o sern, utilizados para generar ingresos ordi

sultantes que son, narios. Si en un conjunto de actividades y activos transferid os est presente la plusvala, dicho conjunto se supone que ser un negocio. negocio conjunto dos o ms participantes (joint venture) e a control r la forma orma ntidades de operaciones conjunta, controladas activos controlados de forma conjunta. negocio en marcha marcha, a menos (going concern) o hacerla cesar rnativa ms Una que en su actividad, realista que proceder de una de estas formas. NIIF completas cin Financiera (full IFRSs) Normas (NIIF) distintas de la NIIF para las PYMES. Normas Normas Comprenden: (a) las (NIIF); (b) bilidad; y (c) adas mas el por el Comit de Interpretaciones Internacionales antiguo Comit de Interpretaciones (SIC). de Informacin Financiera (CINIIF) o de las Nor las Interpretaciones desarroll las Normas Internacionales de Conta e Interpretaciones Internacionales Normas Internacionales adopta de de Internacionales de Informa o no tenga otra alte la administracin pretenda liquidarla entidad es un negocio en de forma conjunta, o e controladas de f Un acuerdo contractual por el cual

emprenden una actividad econmica que se somet conjunto. Los negocios conjuntos pueden toma

Normas Internacionales das por el Consejo de de Informacin Contabilidad (IASB). Financiera (NIIF) (International Financial Informacin Financiera Reporting Standards (IFRSs))

notas (a los estados presentada en financieros) resultado integral, (notes (to financial ta), estado de resultados statements)) ta), estado de o as s, las 232 de flujos o as de efectivo.

Las notas contienen informacin adicional a la el estado de situacin financiera, estado del estado y ganancias acumuladas combinado (si se presen cambios Suministran en el patrimonio descripciones presentadas las partidas en que estos no y estad narrativ estado cumplen de resultados (si se presen

desagregaciones como informacin

de partidas sobre

condiciones

para

ser reconocidas en dichos estados. IASCF

----------------------- Page 234----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 objetivo de los estados posicin financiera, financieros entidad, que sea (objective of financial usuarios que, a la statements) ndiciones de des especficas de informacin. obligacin implcita a entidad, en (constructive obligation) portamiento en el pasado, tidad actual esto de que son de dominio pblico suficientemente especfica, manifiesto cierto ante terceros a aceptar tipo de responsabilidades; y (b) anterior, a, ir ante sus la entidad aquellos haya creado terceros con compromisos o responsabilidades. los que debe cumpl una expectativa vlid como consecuencia de lo que est dispuesta la entidad haya pu o a una declaracin a polticas de la en La que se deriva de las actuaciones de la propi las que: (a) debido a un patrn establecido de com Suministrar el rendimiento y los flujos de efectivo de una til hora de tomar sus decisiones econmicas, no estn en co exigir informes a la medida de sus necesida para una amplia variedad de informacin acerca de la

obligacin por beneficios tivo del plan, de los definidos (valor presente para cumplir con de una) servicios prestados por los (defined benefit obligation anteriores. (present value of)) obligacin pblica de inistradores rendir cuenta as a la entidad, que (public accountability) stn en condiciones de des especficas de

Valor

presente,

sin

deducir

ningn

ac

pagos futuros esperados que son necesarios las obligaciones derivadas de los

empleados en el periodo corriente y en los

Rendicin de cuentas a potenciales y actuales sum de toman decisiones econmicas pero que no e exigir informes a la medida de sus necesida informacin. Una entidad tiene obliga recursos y otras partes extern

cin

pblica

de

rendir cuentas cuando: (a) sus instrumentos de deuda o de patr en un mercado pblico o est en proceso

imonio se negocian de emitir estos instrumentos gociados de ra de en valores la un mercado pblico nacional bolsa de o extranjera, valores, incluyendo mercados locales o region ales), o (b) es para l caso ompaas fondos mantener activos en un amplio de los de de grupo bancos, los intermediarios inversin y los bancos de inversin. IASCF 233 ----------------------- Page 235----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 operacin discontinuada se ha dispuesto, o (discontinued operation) nta, y e Un ha sido clasificado como mantenido para la ve (a) representa una lnea del neg componente de la entidad del qu de bolsa, los de terceros. las cooperativas seguros, de crdito, las c Este suele ser e calidad de fiduciaria una de sus principales actividades o un mercado fue (ya sea una bolsa para ser ne

ocio e

un

rea

geogrfica que es significativa y pued del resto, (b) es parte de un nico plan coordinado una lnea de negocio que sea o de significat

considerarse

separada

para disponer de un rea iva geogrfica de la operacin y pueda considerarse separada del resto; o (c) da exclusivamente con la finalidad de revenderla. oportunidad contenida en (timeliness) Suministro los estados financieros dentro del periodo de decisin. Partidas por reclasificacin) que no se reconocen en el re requerido o permitido por esta NIIF. Una que est relacionada con la entidad que prepara sus (la entidad que informa). (a) a esa persona, est relacionada con una entidad que inf orma si esa persona: (i) clave de la gerencia de nforma o de una controladora de la entidad que informa ; (ii) tidad que informa; o (iii) o o influencia o significativa sobre informa, tiene poder de voto significativo en ella. (b) entidad que informa si quiera de las condiciones siguientes: le son aplicables cual Una entidad est relacionada con la la entidad que ejerce control conjunt ejerce control sobre la en la entidad que i es un miembro del personal Una persona, o un familiar cercano parte relacionada es una de ingresos y gastos de la informacin es una subsidiaria adquiri

otro resultado integral (incluyendo ajustes (other comprehensive sultado, segn lo income) partes relacionadas persona o entidad (related parties) estados financieros

(i) e informa son miembros lo cual significa que cada

La entidad y la entidad qu del mismo grupo (

controladora, subsidiaria y otras subsidiarias de la misma controladora son part es relacionadas entre s). (ii) a asociada o un negocio conjunto de la otra entidad (o de un miembro de un grupo del que la otra ent idad es miembro). (iii) negocios conjuntos de una tercera entidad. (iv) es y dad. 234 IASCF un negocio conjunto de una la otra entidad es una asociada de la tercera enti tercera entidad, Una de las entidades Ambas entidades son Una de las entidades es un

----------------------- Page 236----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 (v) eficios post-empleo de los trabajadores de la entid ad que informa o de una entidad que sea parte relac ionada de sta. Si la informa es es un tambin plan, los empleadores son parte relacionada con el plan. (vi) olada persona o controlada conjuntamente identificada en (a). (vii) )(i) tiene poder de voto significativo en la entida d. (viii) ada en (a)(ii) tiene Una persona identific Una persona identificada en (a por una La entidad est contr patrocinador propia entidad que La entidad es un plan de ben

influencia bre ella. (ix) cano a esa persona, tiene iva sobre tivo nforma. (x) de la gerencia de a de la entidad, o la entidad o poder en ella, y control de la entidad o tiene

significativa

so

poder de voto significativo en Una persona, o un familiar cer influencia voto significat significa

conjunto sobre la entidad que i Un miembro del personal clave la entidad o de una controlador un familiar cercano a ese miemb ro, ejerce control o control conjunto sobre la ent idad que informa o tiene poder de voto significati vo en ella. participacin no o atribuible, directa o controladora (non-controlling interest) participante en un e tiene control negocio conjunto (venturer) partida cubierta oberturas especial (hedged item) a partida de las PYMES conforme a la Seccin 12 de esta NIIF, un cubierta es: (a) rumento de deuda medido al costo amortizado; (b) en moneda extranjera o riesgo de tasa de inters en un compromi so firme o en una transaccin prevista altamente proba ble, (c) ima cotizada que la entidad ompromiso bable de firme comprar o o vender una materia prima cotizada; o una transaccin prevista altamente pro mantiene o en un c el riesgo de precio de una materia pr el riesgo de tasa de cambio el riesgo de tasa de inters de un inst El patrimonio de una subsidiaria n

indirectamente, a la controladora. Una parte implicada en un negocio conjunto qu conjunto sobre el mismo. A efectos de la contabilidad de c

(d) extranjera en una njero. partidas monetarias en efectivo, as como (monetary items) r, mediante una tarias. Unidades

el riesgo de tasa de cambio en moneda inversin neta en un negocio en el extra monetarias mantenidas

activos y pasivos que se van a recibir o paga cantidad fija o determinable de unidades mone IASCF

235 ----------------------- Page 237----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 pasivo surgida a raz de sucesos (liability) ra cancelarla, la entidad que conllevan beneficios econmicos. pasivo contingente (a) urgida a raz de sucesos (contingent liability) ha de ser confirmada slo ocurrir, uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad; (b) urgida a raz de sucesos pasados, reconocido contablemente porque: (i) para de liquidarla que se vaya a requerir recursos incorporen beneficios econmicos, o (ii) no puede ser medido con la suficiente fiabilida d. pasivo financiero (financial liability) o activo financiero a otra entidad; o Un pasivo que es: (a) una obligacin contractual: (i) de entregar efectivo u otr el importe de la obligacin una salida no es probable que que no se ha una obligacin presente, s Una pasados, porque obligacin cuya ocurra, o posible, existencia deje de s Obligacin pasados, espera a presente cuyo de la entidad, y pa

vencimiento,

desprenderse

de recursos

(ii) ivos entidad, financieros en o pasivos condiciones para que

de

intercambiar con otra

act

financieros sean desfavorables la entidad; o (b) r ser liquidado utilizando e la entidad, y: (i) idad a est cantidad o puede variable de estar obligada sus propios, o (ii) dado de activo mediante una una cantidad forma distinta fija de efectivo, financiero, de por patrimonio propio Para este propsito, de que no se incluirn strumentos aqullos para patrimonio propio sean, recepcin en s mismos, la futura o patrimonio propio de la entidad. pasivo por beneficios icios definidos en definidos or razonable, en la (defined benefit liability) s hubiere) con los directamente. pasivo por impuestos odos futuros sobre diferidos ias temporarias. (deferred tax liabilities) 236 de de una cantidad instrumentos o ser o a segn un contrato que

potencialmente

ser

pod

instrumentos de patrimonio propio d el cual recibir la ent un

instrumentos de patrimonio podr ser liqui

al intercambio de de otro los

fija la

entidad. los in

entre

la entidad contratos

entrega de instrumentos de

El valor presente de la obligacin por benef la fecha a la cual se informa menos el val misma fecha, de los activos del plan (si lo que las obligaciones tienen que liquidarse Impuesto a las ganancias por pagar en peri los que se informa con respecto a diferenc

IASCF

----------------------- Page 238-----------------------

NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 patrimonio de la entidad, (equity) Participacin una vez deducidos todos sus pasivos. Entidades que: (a) no tienen obligacin pblica de rendir c (b) de informacin general para usuarios exter nos. Una entidad tiene obligacin pblica de rendir c uenta cuando: (a) registrar, de sus estados financieros valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumento en un mercado pblico; o (b) es ra caso mpaas fondos mantener activos en un amplio de los de de grupo bancos, seguros, inversin los intermediarios y los bancos de inversin. prdida por deterioro activo excede (impairment loss) de venta menos los b) en el caso de otros activos, su valor razonable menos los costos de venta. perodo intermedio anciera que (interim period) o. periodo sobre el que se s financieros o por informa (reporting period) plan gubernamental os establecidos por un informe financiero intermedio. Planes la de beneficios a los emplead Un periodo para el que se brinda informacin fin es menor que un ejercicio financiero complet El periodo cubierto por los estado La cantidad en que el importe en libros de un (a) en el caso de los inventarios, su precio costos de terminacin y venta o ( de bolsa, los de terceros. las cooperativas de crdito, las co Este suele ser el calidad de fiduciaria pa una de sus principales actividades en una comisin registra, o est en proceso de publican estados financieros residual en los activos

pequeas y medianas entidades uentas, y (small and medium-sized entities) con propsitos

(beneficios a los entidades (o bien a empleados) clase o categora, por (state (employee benefit) trial especfico) y plans) ales o locales, o ncia autnoma

legislacin para cubrir a la totalidad de las todas las entidades de una misma

ejemplo las que pertenecen a un sector indus que son administrados por autoridades nacion bien por otro organismo (por ejemplo una age creada especficamente para este propsito) que

no est sujeto al control o a la influencia de la entidad q ue informa. planes de aportaciones los cuales la entidad definidas eparada (un fondo) (defined contribution i implcita de realizar plans) caso de que el fondo no beneficios de los empleados que se relacionen con los servicio s que stos han prestado en el periodo corriente y en los an teriores. planes de beneficio postpor los que una entidad empleo empleados. (post employment benefit plans) 237 ----------------------- Page 239----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 planes de beneficios de los planes de definidos (defined benefit plans) planes multi-patronales cios definidos (diferentes (de beneficios ) s: (multi-employer benefit varias entidades que plans) orcionar beneficios a los empleados de ms de un Planes de beneficios post-empleo diferentes aportaciones definidas. Planes de aportaciones o de benefi Acuerdos, formales o informales, Planes de beneficios post-empleo, en

realiza contribuciones fijas a una entidad s y no tiene la obligacin en legal el n

contribuciones

adicionales,

tenga activos suficientes para atender a los

suministra beneficios post-empleo a uno o ms

IASCF

de los planes gubernamentales), en los cuale (a) se juntan los activos aportados por no estn bajo control comn; y (b) se utilizan dichos activos para prop

a ones sin de

entidad, como tener los

teniendo los en niveles cuenta

en cuenta de beneficios la identidad de la entidad, ni por el plan. se determinan que tanto las aportaci

empleados

cubiertos Beneficios econmicos futuros procedentes de act han podido ser identificados individ

plusvala ivos que no (goodwill) ualmente y

reconocidos por separado. Principios y procedimientos adoptados por una entidad par y presentacin de sus estados financieros. especficos, bases, convenci

polticas contables onalismos reglas (accounting policies) a la elaboracin presentacin razonable ones, as como (fair presentation) de acuerdo con conocimiento de

La imagen fiel de los efectos de las transacci de las definiciones y los criterios de re pasivos, ingresos y gastos. otros eventos y condiciones,

activos, Pasivos financieros diferentes de las cuentas pagar a corto plazo en condiciones normales Que tiene ms probabilidad de ocurrir que de l

prstamos por pagar comerciales por (loans payable) de crdito. probable o contrario. (probable) producto agrcola os activos biolgicos (agricultural produce) propiedad de inversin n edificio (investment property) o por el arrendatario el capital, o con

El producto de la entidad.

cosechado

procedente

de

Propiedad (un terreno o un edificioo parte de u o ambos) mantenida por el dueo d

financiero para ganar rentas o apreciacin ambos fines, y no para: (a) suministro os, o (b) s negocios. propiedades, planta y equipo Activos tangibles que: (a) son mantenidos para su u su venta en el curso ordinario de lo de bienes o servicios, o para fines administrativ su uso en la produccin o

so en la produccin (property, plant and icios, para arrendarlos equipment) os, y cicio. propietarios patrimonio. (owners) 238

o suministro a terceros o con propsitos administrativ (b) se esperan usar durante ms de un ejer de bienes y serv

Tenedores de instrumentos clasificados como

IASCF

----------------------- Page 240----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 provisin (provision) prudencia recaucin al realizar (prudence) s requeridas bajo que los activos o los ingresos no se midan en exceso y que las obligaciones o los gastos no se midan en defecto. reconocimiento acin financiera (recognition) gral de una partida o y que satisfaga Proceso de incorporacin, en el estado de situ o que cumpla los siguientes criterios: (a) ier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o s alga, de la entidad, y (b) alor que pueda ser medido con fiabilidad. relevancia influir en las (relevance) utilizan, ayudndoles s o futuros, La cualidad de la informacin que permite a sta decisiones a evaluar o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. rendimiento entidad, segn La relacin entre ingresos y los gastos de una sucesos pasados, presente econmicas de quienes la que la partida tenga un costo o un v que sea probable que cualqu la definicin de un element en el estado del resultado inte los juicios necesarios para hacer las estimacione condiciones de incertidumbre, de tal manera Pasivo cuya cuanta o vencimiento es incierto. Inclusin de un cierto grado de p

(performance) ltado integral. resultado del periodo os componentes (profit or loss) resultado integral total o, que procede (total comprehensive , distintos de aquellos income) propietarios en suma del resultado y otro

la informacin contenida en el estado del resu Total de ingresos menos gastos, excluyendo l de otro resultado integral. El cambio en el patrimonio durante un period de transacciones y otros sucesos

cambios procedentes de transacciones con los su condicin de tales (igual a la

resultado integral). segmento operativo a entidad. (operating segment) o de las que puede rdinarias e incurrir en resos de las actividades ordinarias transacciones con otros componentes de la misma entidad), (b) son ridad revisados en la para al de forma regular toma de decisiones la entidad, asignarse decidir sobre segmento y evaluar su rendimiento; y (c) informacin financiera individual. situacin financiera patrimonio de (financial position) de ella en el estado La relacin entre los activos, los pasivos y el una de situacin financiera. IASCF 239 ----------------------- Page 241----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 subsidiaria incorporadas (subsidiary) Una a travs de forma jurdica definida, como por ej entidad, incluyendo las no entidad, tal como se informa para la cual existe disponible los recursos que deben de operacin de por la mxima auto cuyos resultados de operacin y los gastos por gastos (incluidos los ing Un segmento operativo es un componente de un (a) que desarrolla actividades de negoci obtener ingresos de las actividades o

emplo

las

entidades que

de carcter personalista en algunas es controlada por otra (conocida como controlad

jurisdicciones, ora). subvenciones del transferencias gobierno el cumplimiento, (government grants) iciones relativas

Ayudas procedentes del gobierno en forma de de recursos a una entidad en contrapartida d pasado a sus actividades de operacin. Tasa que iguala exactamente los flujos de efec pagar estimados a lo largo de la vida espera financiero ocuando fuere adecuadode o futuro, de ciertas cond

tasa de inters efectivo tivo a cobrar o (effective interest rate) da del instrumento un periodo ivo financiero o del ms

corto, con el importe neto en libros del act pasivo financiero. tasa de inters implcita to, produce en el arrendamiento total de (a) los pagos (interest rate implicit in b) el valor residual no the lease) valor razonable del activo cial del arrendador. tasa de inters imputada : (imputed rate of interest) similar de un emisor , o (b) guala amente actual de el nominal descontado, los bienes del instrumento al precio o servicios. tasa de inters habra de pagar en un incremental de los nable, la tasa en la prestamos del nto, si pidiera arrendatario antas similares, los fondos (lessees incremental Tasa de inters que el arrendatario de venta en efectivo utilizado, debid una tasa de inters que i (a) la tasa vigente para un instrumento con una calificacin crediticia similar La que resulte ms claramente determinable entre Tasa de descuento que, al inicio del arrendamien la igualdad por y entre el valor el arrendamiento la suma de (i) presente y ( el

mnimos garantizado,

arrendado y (ii) cualquier costo directo ini

arrendamiento similar o, si no fuera determi que incurrira aqul, al comienzo del arrendamie prestados, en un plazo y con gar

necesarios para comprar el activo.

borrowing rate of interest) transaccin con pagos la que la basados en acciones como contraprestacin de liquidada con la entidad (incluyendo instrumentos de patrimonio (equity-settled sharebased payment transaction) transaccin con pagos la que la basados en acciones ndo en un pasivo liquidadas en efectivo tivo u otros activos al (cash-settled share-based portes que estn payment transaction) de las acciones u otros 240 Una transaccin con pagos basados en acciones en entidad recibe bienes de o servicios de

instrumentos

patrimonio

acciones u opciones sobre acciones).

Una transaccin con pagos basados en acciones en entidad adquiere bienes o servicios incurrie por el que ha de transferir efec

proveedor de esos bienes o servicios, por im basados en el precio (o valor)

instrumentos de patrimonio de la entidad. IASCF

----------------------- Page 242----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 transaccin con pagos s o servicios basados en acciones omo contrapartida de (share-based payment d (incluyendo transaction) , o adquiere bienes el proveedor de Una transaccin en la que la entidad recibe biene (incluyendo servicios de empleados) c

instrumentos de patrimonio de la misma entida acciones y servicios esos bienes o servicios, por importes que se basan las acciones de la entidad o de incurriendo en pasivos con u opciones sobre acciones)

en el precio de otros instrumentos de patrimonio de la misma. transaccin con partes entre partes relacionadas se cargue o no un (related party transaction) transaccin prevista etida. (forecast transaction) unidad generadora de pequeo, que genera Una transferencia de recursos o de obligaciones relacionadas, precio. Una transaccin futura anticipada pero no comprom independientemente de que

El

grupo

identificable

de

activos

ms

efectivo en buena medida, (cash-generating unit) ctivo derivados de otros valor en uso ados de efectivo (value in use) o o unidad generadora valor intrnseco ones que la otra (intrinsic value) nal) a suscribir, i lo hubiere) que la

entradas independientes

de de

efectivo los

que flujos de

sean, efe

activos o grupos de activos. El valor presente de los flujos futuros estim que de efectivo. Diferencia entre el valor razonable de las acci parte tiene derecho (condicional o incondicio o que tiene derecho a recibir, y el precio (s otra parte est (o estar) obligada a pagar por e sas acciones. Por s con un precio de ejercicio de 15 u.m., sobre una accin con un v alor razonable de 20 u.m., tiene un valor intrnseco de 5 u.m. valor presente ntado presente de (present value) en el curso normal Una las futuras entradas netas de flujos de efectivo de la operacin. valor razonable tercambiarse un activo, (fair value) e un instrumento de s y debidamente informadas en condiciones de independencia mutua. valor razonable menos de un activo o los costos de venta na transaccin realizada (fair value less costs to mutua, entre partes sell) os costos que valor residual (de un podra obtener en el activo) o, despus de (residual value (of an stimados, si el activo asset)) El importe que se puede obtener por la venta unidad en generadora condiciones de de efectivo, en u que realizan una transaccin El importe un por el pasivo cual puede in estimacin actual del valor desco ejemplo, una opcin sobre accione se espera obtener de un activ

cancelarse

o intercambiars

patrimonio concedido, entre partes interesada

independencia

interesadas y debidamente informadas, menos l ocasione la disposicin. El importe estimado que una entidad

momento presente por la disposicin de un activ deducir los costos de disposicin e

hubiera alcanzado ya la antigedad y las dems co

ndiciones esperadas al trmino de su vida til. IASCF 241 ----------------------- Page 243----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 vida til que un activo est (useful life) ad o el nmero de obtener del mismo por parte de la entidad. 242 IASCF El periodo durante para el cual se espera una entid

disponible

su uso por

unidades de produccin o similares que se espera

----------------------- Page 244----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Tabla de fuentes La NIIF para las PYMES se ha desarrollado mediante: (a) y de la extraccin de los conceptos fundamentales del Marco Conceptual del IASB

los principios y guas obligatorios relacionados de las NIIF completas (inc luyendo las Interpretaciones), y (b) la consideracin de las modificaciones apropiadas en funcin de las necesida des de los usuarios y las consideraciones de costo-beneficio de producirlas. La siguiente tabla identifica las principales fuentes IIF completas de las que se derivan los principios de cada seccin de la NIIF para las PYMES. Seccin de la NIIF para las PYMES Prlogo cionales de Informacin Financiera 1 2 B, NIC 1 nancieros 3 4 5 Presentacin de Estados Financieros Estado de Situacin Financiera Estado del Resultado integral y NIC 1 NIC 1 NIC 1 Pequeas y Medianas Entidades Conceptos y Principios Fundamentales Marco Conceptual del IAS Presentacin de Estados Fi Fuentes Prlogo a las Normas Interna de las N

Estado de Resultados 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado del Resultado Integral y Ganancias Acumuladas NIC 1

7 Estado de Flujos de Efectivo de Efectivo 8 9 os Separados modificada Notas a los Estados Financieros Estados Financieros Consolidados y

NIC 7 Estados de Flujos NIC 1 NIC 27 Estados Financier Consolidados y Separados en 2008

10 Polticas Contables, Estimaciones y ambios en Errores es y Errores 11 y ieros: 12 umentos nto y Instrumentos Financieros Bsicos y Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros tos

NIC 8 Polticas Contables, C las Estimaciones Contabl NIC 32 Instrumentos Financ Presentacin, NIC 39 Instr Financieros: Reconocimie Medicin, NIIF 7 Instrumen Financieros: Informacin a

Revelar 13 14 sociadas Inventarios Inversiones en Asociadas NIC 2 Inventarios NIC 28 Inversiones en A NIC 31 Participaciones Conjuntos 16 ersin Propiedades de Inversin NIC 40 Propiedades de Inv NIC 16 Propiedades, Pla NIC 38 Activos Intangibl

15 Inversiones en Negocios Conjuntos en Negocios

17 Propiedades, Planta y Equipo nta y Equipo 18 es Plusvala 19 Negocios 20 Combinaciones de Negocios y Plusvala Arrendamientos IASCF 243 Activos Intangibles Distintos de la

NIIF 3 Combinaciones de

NIC 17 Arrendamientos

----------------------- Page 245----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 21 gentes 22 Pasivos y Patrimonio NIC 1, NIC 32 NIC 11 Contratos de Construc 18 Ingresos de Actividades Or dinarias 24 das Gubernamentales 25 26 ones Costos por Prstamos Pagos Basados en Acciones NIC 23 Costos por Prstamos NIIF 2 Pagos Basados en Acci NIC 2, NIC 36 Deterioro del Activos 28 eados 29 ias Beneficios a los Empleados Impuesto a las Ganancias NIC 19 Beneficios a los Empl NIC 12 Impuesto a las Gananc NIC 21 Efectos de las Variacio Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera 31 Hiperinflacin NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias 32 el Periodo sobre el que se Informa ma 33 e Relacionadas 34 Actividades Especiales xploracin y s Partes Relacionadas NIC 41 Agricultura, NIIF 6 E Evaluacin de Recursos Minerale Informacin a Revelar sobre Partes NIC 24 Informacin a Revelar sobr Periodo sobre el que se Infor Hechos Ocurridos despus del NIC 10 Hechos Ocurridos despus d Subvenciones del Gobierno NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayu Provisiones y Contingencias NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contin

23 Ingresos de Actividades Ordinarias cin, NIC

27 Deterioro del Valor de los Activos Valor de los

30 Conversin de la Moneda Extranjera nes en las

35 de las ormacin

Transicin a la NIIF para las PYMES

NIIF 1 Adopcin por Primera Vez Normas Internacionales de Inf Financiera

244

IASCF

----------------------- Page 246----------------------NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 Aprobacin Consejo de la NIIF para las PYMES por parte del

La Norma Internacional de Informacin Financieras para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) fue aprobada para su emisin por trece de los catorce miembr os el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. El Sr. Leisenring opin en cont rario. Su opinin en contrario se expone tras los Fundamentos de las Conclusiones. Sir David Tweedie Thomas E Jones Mary E Barth Stephen Cooper Philippe Danjou Jan Ensgtrm Robert P Garnett Gilbert Glard Prabhakar Kalavacherla James J Leisenring Warren J. McGregor John T Smith Tatsumi Yamada Wei-Guo Zhang 245 ----------------------- Page 247----------------------NOTAS ----------------------- Page 248----------------------NOTAS ----------------------- Page 249----------------------NOTAS ----------------------- Page 250----------------------NOTAS ----------------------- Page 251----------------------NOTAS Presidente Vicepresidente

IASCF

----------------------- Page 252----------------------NOTAS ----------------------- Page 253----------------------NOTAS ----------------------- Page 254----------------------NOTAS ----------------------- Page 255----------------------NOTAS ----------------------- Page 256----------------------NOTAS ----------------------- Page 257----------------------NOTAS Printed in the UK by CPI William Clowes Beccles NR34 7TL