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el observador Mircoles 4 de enero de 2012

PRofesioNAles

impuesto y legal

Gastos de calidad: deduccin incrementada?

Segn la Direccin General Impositiva, los gastos para obtener certificaciones de calidad no gozaran del beneficio de computarlos de forma incrementada
lAs ClAves
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CR. RodRigo eChevARRiA fRAtti *

ecientemente fue publicada la Consulta N 5.542, por la cual se plantea si los gastos incurridos por un contribuyente del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas (IRAE) para la obtencin de una certificacin de calidad internacionalmente admitida, son deducibles por una vez y media de su monto real.

CAlidAd. La ley establece que los gastos incurridos para obtener certificaciones de calidad internacionalmente admitidas, seran computables por una vez y media.

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ReglAmeNtACiN. La Administracin, mediante la Consulta N 5.542, cuestiona la aplicacin del beneficio, basado en la falta de reglamentacin por parte del PE.

Normativa
El artculo 23 del Ttulo 4 del T.O. 96 prev la posibilidad de computar ciertos gastos por una vez y media su monto real. En tal sentido, se dispone en el lit. E) que podrn considerarse los gastos en que incurran las empresas para obtener la certificacin bajo normas de calidad internacionalmente admitidas. A tales efectos, los gastos a computar comprendern la contratacin de servicios de certificacin de calidad con entidades reconocidas por los organismos uruguayos de acreditacin, as como los gastos en que se incurra para la obtencin de tal certificacin y su mantenimiento posterior.

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CmPuto. El beneficio establecido en la ley cuenta con los elementos necesarios para su aplicacin y no depende de una reglamentacin para estar plenamente vigente.

M. ZubILLAgA

la ley faculta al Poder Ejecutivo (PE) a fijar las condiciones para que ello suceda.

Antecedente de la Jurisprudencia
Existe un antecedente a nivel del Tribunal de lo Contencioso Administrativo en relacin a gastos que ya en el mbito del IRIC se computaban en forma incrementada. La Direccin General Impositiva cuestionaba el cmputo incremental de los gastos incurridos para el mejoramiento de las condiciones y medio ambiente de trabajo a travs de la prevencin. Esta controversia dio lugar a la Sentencia N 145/005 por la cual se seala que la Administracin funda su posicin en una cues-

Posicin de la Administracin
La Administracin seala que resulta imprescindible que la reglamentacin complete aspectos del rgimen no establecidos a nivel legal, particularmente elementos tales como las normas de calidad internacional que corresponde considerar, o a qu organismo de acreditacin se debera acudir. Concluye que el beneficio mencionado no se encuentra operativo fundamentndose en que

A ms de cuatro aos de la vigencia del IRAE, la Administracin contina sin reglamentar beneficios, negando su aplicabilidad

tin meramente formal, como lo es la falta de reglamentacin ya que la ley fij la cuanta de la deducibilidad y la naturaleza de los gastos deducibles, por lo que la deduccin puede realizarse en forma directa por la empresa sin aguardar normas reglamentarias por parte del PE.

Nuestra opinin
La reglamentacin encomendada en la ley debe referirse a aspectos que no se encuentren previstos en la misma, no pudiendo limitar el beneficio en ella establecido. Entendemos que la norma legal contiene los elementos necesarios para su aplicacin y es obligatoria desde el momento de su promulgacin.

Los principales aspectos del beneficio previsto legalmente no requieren de una reglamentacin por parte del PE para aplicarse ya que se encuentran presentes y perfectamente definidos en la propia ley. La omisin del PE en proceder a la reglamentacin del beneficio no puede convertir la ley en una norma no ejecutable o quitarle vigencia hasta su reglamentacin. De ser as se estara violando la separacin de poderes, es decir, vulnerando por va indirecta- la voluntad del Poder Legislativo. Material elaborado por el Departamento Legal y Tributario de KPMG. * rechevarria@kpmg.com l