ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO / ACE / TCU / 2002 RICARDO J.

FERREIRA

ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO / ACE / TCU / 2002

01- A Cia. Comercial de Artefatos apresentou as seguintes contas e respectivos saldos: Contas Aes de Coligadas Aes em Tesouraria Caixa Capital Social Contribuies a Recolher Depreciao Acumulada Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas Fornecedores Imveis Lucros Acumulados Mquinas e Equipamentos Mercadorias Proviso para Devedores Duvidosos Proviso para Frias Proviso para Imposto de Renda Reserva Legal Salrios a Pagar Soma dos saldos Saldos R$ 11.700,00 R$ 1.000,00 R$ 2.800,00 R$ 29.000,00 R$ 1.200,00 R$ 4.200,00 R$ 12.000,00 R$ 3.500,00 R$ 7.000,00 R$ 15.300,00 R$ 4.000,00 R$ 8.000,00 R$ 13.200,00 R$ 800,00 R$ 1.300,00 R$ 2.100,00 R$ 8.000,00 R$ 2.900,00 R$128.000,00

Aps a apurao dos saldos acima foram obtidas as seguintes informaes: as aes de coligadas representam participao acionria de 20% e so avalia das por equivalncia patrimonial; as sociedades coligadas contabilizaram no perodo lucro lquido de R$ 50.000,00 e distriburam 30% em dividendos a seus acionistas; a empresa promoveu um adiantamento a fornecedores no valor de R$ 2.000,00; a empresa contabilizou a depreciao de mquinas e equipamentos considerando que as mquinas tm vida til de dez anos, mas j esto sendo utilizadas h trs anos. O Balano Patrimonial elaborado com base nas informaes acima demonstrar o ativo no valor de a) b) c) d) e) R$ 63.700,00 R$ 61.700,00 R$ 60.700,00 R$ 58.700,00 R$ 56.700,00

Como se trata de investimentos avaliados pelo valor de patrimnio lquido, o lucro apurado pelas coligadas reconhecido, proporcionalmente, pela investidora como resultado positivo na equivalncia patrimonial: Resultado Positivo na Equivalncia = Lucro x 20% Resultado Positivo na Equivalncia = 50.000,00 x 20% Resultado Positivo na Equivalncia = 10.000,00

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D - Aes de Coligadas C - Resultado Positivo na Equivalncia Patrimonial

10.000,00

Os dividendos distribudos (dividendos a pagar) pelas investidas devem ser registrados como dividendos a receber pela investidora, tendo como contrapartida a reduo do saldo da conta que registra os investimentos. Do lucro de 50.000,00, as investidas destinaram 30% para dividendos: 50.000,00 x 30% = 15.000,00, dos quais a investidora tem direito a 20%: D - Dividendos a Receber C - Aes de Coligadas - 15.000 x 20% = Registro do adiantamento a fornecedores: D - Adiantamentos a Fornecedores (AC) C - Caixa

3.000,00

2.000,00

Apesar de o problema mencionar que as mquinas e equipamentos j esto sendo utilizados h 3 anos, presume-se que a depreciao de exerccios anteriores tenha sido corretamente contabilizada e que integra o saldo da conta Depreciao Acumulada. Dessa forma, no exerccio em questo, foi computada apenas a depreciao anual das mquinas e equipamentos, no valor de: 8.000,00 x 10% = 800,00: D - Despesas de Depreciao C - Depreciao Acumulada

800,00

Considerado o saldo inicial da conta Lucros Acumulados, de 4.000,00, aps o cmputo do resultado positivo na equivalncia patrimonial e da depreciao do exerccio, os lucros acumulados sero de 13.200,00. Ativo Circulante Caixa Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas Proviso para Dev. Duv. Adiantamentos a Fornecedores Dividendos a Receber Mercadorias Permanente Investimentos Aes de Coligadas Imobilizado Imveis Mquinas e Equipamentos Depreciao Acumulada Passivo Circulante Contribuies a Recolher Fornecedores Proviso para Frias Proviso p/ Imp. de Renda Salrios a Pagar Patrimnio Lquido Capital Social Reserva Legal Lucros Acumulados Aes em Tesouraria

R$ 800,00 R$ 12.000,00 (R$ 3.500,00) (R$ 800,00) R$ 2.000,00 R$ 3.000,00 R$ 13.200,00 R$ 26.700,00

R$ 1.200,00 R$ 7.000,00 R$ 1.300,00 R$ 2.100,00 R$ 2.900,00 R$ 14.500,00 R$ 29.000,00 R$ 8.000,00 R$ 13.200,00 (R$ 1.000,00) R$ 49.200,00

R$ 18.700,00 R$ 15.300,00 R$ 8.000,00 (R$ 5.000,00) R$ 18.300,00 R$ 63.700,00

Total do ativo Gabarito oficial: A

Total do passivo

R$ 63.700,00

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02- Os dados abaixo so informaes colhidas na gesto comercial da empresa S/A Comrcio & Indstria Tmpano: Faturamento Bruto decorrente das vendas do perodo, incluindo IPI e ICMS, foi de R$ 210.000,00; No havia estoques iniciais; As entradas do perodo foram formadas por compras no valor de fatura de R$ 42.000,00, somadas a R$ 52.800,00 de outros custos; As compras contm R$ 2.000,00 de IPI e 17% de ICMS; estoque final que vai a balano equivalente a do custo das entradas; IPI incidente nas compras, neste caso, no recupervel; IPI incidente sobre compras e vendas foi calculado alquota de 5%; ICMS incidente sobre compras e vendas foi calculado alquota de 17%; PIS sobre Faturamento foi calculado alquota de 1%; A COFINS foi calculada alquota de 3%; As Receitas Financeiras alcanaram o valor de R$ 10.000,00; As Despesas Operacionais foram contabilizadas como segue : - Despesas com Vendas R$ 12.000,00 - Despesas Financeiras R$ 7.600,00 - Despesas Administrativas R$ 15.000,00. Ao ser montada a estrutura da Demonstrao do Resultado do Exerccio, com base nas contas e saldos acima, vai ficar evidenciada uma Receita L uida no valor de q a) b) c) d) e) R$ 168.400,00 R$ 166.000,00 R$ 157.600,00 R$ 155.400,00 R$ 92.000,00

O faturamento bruto inclui o IPI de 5%. Ao contrrio do ICMS, o IPI no incide sobre o seu prprio valor. Logo, o faturamento bruto correspondente a 105% das vendas brutas, que so equivalentes a 100% e podem ser calculadas por regra de 3: 210.000,00 - 105% X - 100% X = 200.000,00, sendo X as vendas brutas. A resposta apontada no gabarito oficial nos d indcios de que a Banca levou em considerao a incidncia, tambm, do PIS e da COFINS sobre as receitas financeiras. Quanto incidncia desses tributos sobre as receitas financeiras no existem dvidas. A polmica sobre o fato de a Banca ter considerado, entre as dedues das vendas brutas, o PIS/COFINS incidente sobre receitas que no integram as vendas brutas. evidente que qualquer valor deduzido da receita bruta deve ser parte integrante da receita bruta. Na DRE, o correto se classificar o PIS/COFINS sobre as demais receitas como despesa operacional. A provvel soluo concebida pela ESAF foi a seguinte: Faturamento bruto IPI s/ faturamento bruto Vendas brutas ICMS = 200.000 x 17% = PIS = 210.000 x 1% = COFINS = 210.000 x 3% = Vendas lquidas 210.000,00 (10.000,00) 200.000,00 (34.000,00) ( 2.100,00) ( 6.300,00) 157.600,00

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Todavia, a soluo correta nos parecer ser a seguinte: Faturamento bruto IPI s/ faturamento bruto Vendas brutas ICMS = 200.000 x 17% = PIS = 200.000 x 1% = COFINS = 200.000 x 3% = Vendas lquidas Receitas financeiras PIS s/ receitas financeiras COFINS s/ receitas financeiras Receitas lquidas 210.000,00 (10.000,00) 200.000,00 (34.000,00) ( 2.000,00) ( 6.000,00) 158.000,00 10.000,00 ( 100,00) ( 300,00) 167.600,00

Observe-se que o enunciado da questo no pede a Receita Lquida de Vendas, e sim a Receita Lquida. Outra hiptese com base na qual chegaramos ao gabarito oficial seria aquela em que o PIS/COFINS incidisse tambm sobre o valor do IPI. No entanto, poca da prova, no havia incidncia de PIS/COFINS sobre o valor do IPI. Gabarito oficial: C 03- Ao encerrar o exerccio social, em 31/12/01, a Hones Horses S/A apurou um lucro lquido de R$ 160.000,00 aps a proviso para o Impo sto de Renda e para a Contribuio Social sobre o Lucro, mas antes das participaes. Ao promover a destinao do resultado do exerccio, a empresa dever considerar os seguintes eventos: Participaes no lucro: - para empregados 5%; - para diretores 5%. Constituio de Reservas: - Reservas Estaturias R$ 8.000,00; - Reserva Legal R$ 6.400,00. Reverso de Reservas: - de reservas estatutrias R$ 3.000,00; - de reservas para contingncias R$ 2.000,00. Aps a contabilizao desses fatos, e considerando que a empresa no prev no estatuto a forma de distribuio de dividendos, o Dividendo Mnimo Obrigatrio, a ser calculado sobre o lucro ajustado nos termos da lei, e proposto Assemblia -Geral, dever ser no valor de a) b) c) d) e) R$ 35.000,00 R$ 65.000,00 R$ 67.500,00 R$ 69.000,00 R$ 70.000,00 160.000,00 ( 8.000,00) ( 7.600,00) 144.400,00

Lucro aps a CSLL e a PIR Participaes: - Empregados = 160.000 x 5% = - Administ. = (160.000 - 8.000) x 5% = Lucro lquido do exerccio

Considerando-se que o estatuto omisso quanto forma de clculo do dividendo, este ser de, no mnimo, a metade do lucro lquido ajustado, nos termos do art. 202 da Lei n 6.404/76:

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144.400,00 ( 6.400,00) 2.000,00 140.000,00 Percentual mnimo na hiptese de omisso x 50% 70.000,00 Gabarito oficial: E 04- A empresa Girafluxo S/A demonstrou o seguinte balano patrimonial, aqui simplificado, com valores no incio e no fim do exerccio social do ano de 2001: Contas/Grupos Disponibilidades Crditos Estoques Despesas Exerccio Seguinte Soma Crditos de Longo Prazo Soma Investimentos Ativo Imobilizado Depreciao Acumulada Ativo Diferido Amortizao Acumulada Soma Total Dbitos Mercantis Financiamentos Bancrios Proviso p/Imposto de Renda Dividendos a Pagar Soma Financiamentos Longo Prazo Soma Resultados de Exerccios Futuros Soma Capital Social Capital a Realizar Reservas de Capital Reservas de Lucro Lucros Acumulados Soma Total saldos 01.01.01 saldos 31.12.01 R$ 25.000,00 R$ 30.000,00 R$ 34.000,00 R$ 27.200,00 R$ 20.000,00 R$ 24.000,00 R$ 1.000,00 R$ 800,00 R$ 80.000,00 R$ 82.000,00 R$ 5.000,00 R$ 6.000,00 R$ 5.000,00 R$ 6.000,00 R$ 27.000,00 R$ 21.600,00 R$ 63.000,00 R$ 75.600,00 R$ ( 3.000,00) R$ ( 3.600,00) R$ 34.000,00 R$ 29.200,00 R$ ( 4.000,00) R$ ( 4.200,00) R$ 117.000,00 R$ 118.600,00 R$ 202.000,00 R$ 206.600,00 R$ 30.000,00 R$ 24.000,00 R$ 40.000,00 R$ 48.000,00 R$ 0,00 R$ 3.500,00 R$ 20.000,00 R$ 24.000,00 R$ 90.000,00 R$ 99.500,00 8.000,00 R$ 10.000,00 R$ R$ 10.000,00 R$ 8.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 70.000,00 R$ 70.000,00 R$ 10.000,00 R$ 7.000,00 R$ 20.000,00 R$ 8.600,00 R$ 15.000,00 R$ 18.000,00 R$ 5.000,00 R$ 7.500,00 R$ 100.000,00 R$ 97.100,00 R$ 202.000,00 R$ 206.600,00

Lucro lquido do exerccio Reserva legal do exerccio Reverso de reservas para contingncias

Analisando-se as variaes ocorridas entre o incio e o fim do exerccio considerado, pode-se afirmar que a elaborao da Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos, nos termos da lei, vai evidenciar o seguinte item: a) b) c) d) e) item I Origens de Recursos R$ 19.500,00. item I Origens de Recursos R$ 27.000,00. item II Aplicaes de Recursos R$ 31.000,00. item III Reduo de CCL R$ 11.500,00. item III Aumento do CCL R$ 7.500,00.

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Neste caso, as origens e aplicaes de recursos so identificadas por meio das variaes nos grupos no circulantes: Contas/Grupos Disponibilidades Crditos Estoques Despesas Exerccio Seguinte Soma Crditos de Longo Prazo Soma Investimentos Ativo Imobilizado Depreciao Acumulada Ativo Diferido Amortizao Acumulada Soma Total Dbitos Mercantis Financiamentos Bancrios Proviso p/Imposto de Renda Dividendos a Pagar Soma Financiamentos Longo Prazo Soma Resultados de Exerc. Futuros Soma Capital Social Capital a Realizar Reservas de Capital Reservas de Lucro Lucros Acumulados Soma Total saldos 01.01.01 R$ 25.000,00 R$ 34.000,00 R$ 20.000,00 R$ 1.000,00 R$ 80.000,00 R$ 5.000,00 R$ 5.000,00 R$ 27.000,00 R$ 63.000,00 R$ ( 3.000,00) R$ 34.000,00 R$ ( 4.000,00) R$ 117.000,00 R$ 202.000,00 R$ 30.000,00 R$ 40.000,00 R$ 0,00 R$ 20.000,00 R$ 90.000,00 R$ 10.000,00 R$ 10.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 70.000,00 R$ 10.000,00 R$ 20.000,00 R$ 15.000,00 R$ 5.000,00 R$ 100.000,00 R$ 202.000,00 saldos 31.12.01 R$ 30.000,00 R$ 27.200,00 R$ 24.000,00 R$ 800,00 R$ 82.000,00 R$ 6.000,00 R$ 6.000,00 R$ 21.600,00 R$ 75.600,00 R$ ( 3.600,00) R$ 29.200,00 R$ ( 4.200,00) R$ 118.600,00 R$ 206.600,00 R$ 24.000,00 R$ 48.000,00 R$ 3.500,00 R$ 24.000,00 R$ 99.500,00 R$ 8.000,00 R$ 8.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 70.000,00 R$ 7.000,00 R$ 8.600,00 R$ 18.000,00 R$ 7.500,00 R$ 97.100,00 R$ 206.600,00 Origens Aplicaes

1.000,00 5.400,00 12.600,00 600,00 4.800,00 200,00

4.000,00 2.000,00

3.000,00 11.400,00 3.000,00 2.500,00

A variao nos dividendos a pagar representa a parcela do lucro do exerccio destinada aos dividendos. Presume-se que as variaes nos dividendos a pagar, nas reservas de lucro e nos lucros acumulados sejam correspondentes ao lucro lquido do exerccio: 4.000,00 + 3.000,00 + 2.500,00 = 9.500,00. Origens Lucro lquido do exerccio Depreciao Amortizao Origens geradas pelas atividades Reduo dos investimentos permanentes Reduo do ativo permanente diferido Aumento de capital Total das origens

9.500,00 600,00 200,00 10.300,00 5.400,00 4.800,00 3.000,00 23.500,00

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Aplicaes Dividendos propostos 4.000,00 Aumento do ativo realizvel a longo prazo 1.000,00 Aumento do imobilizado 12.600,00 Reduo do passivo exigvel a longo prazo 2.000,00 Reduo de reservas de capital 11.400,00 Total das aplicaes 31.000,00 A reduo do saldo da conta Capital a Realizar significa aumento de capital anteriormente subscrito. Total das origens Total das aplicaes Variao no CCL Gabarito oficial: C 23.500,00 (31.000,00) (7.500,00)

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