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Titulación: GRADO EN GESTIÓN TURÍSTICA - 2º curso –

ASIGNATURA: GESTION FISCAL – Tema 1.

Curso 2010-11

TEMA 1. EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL. GENERALIDADES
1.1. Definición y elementos de un tributo en el Sistema Tributario Español 1.2. Clasificación de los tributos 1.3. Clasificación de los impuestos 1.4. Cuestionario resumen

El Sistema Tributario Español está configurado por los tributos, que se regulan mediante Ley, en la que se especifican sus distintos elementos, que con carácter general son comunes a todos ellos, aunque pueden presentarse o no en su totalidad. En este tema se recogerán las definiciones, conceptos e información legal de carácter general sobre los distintos elementos que configuran un tributo, y que se consideran de mayor interés desde un punto eminentemente práctico.

1.1. Definición y elementos de un tributo en el Sistema Tributario Español.
Definición de tributo Son ingresos ordinarios que corresponden al Estado o a otra Administración Pública (Ayuntamientos a través de las Haciendas Locales), cuyo objetivo esencial es financiar las inversiones y gastos públicos. Elementos de un tributo  Hecho imponible Hecho o acto cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria (devengo) de pagar una cantidad de dinero en concepto de tributo (deuda tributaria).
Ejemplos:  Obtención de una renta por la realización de un trabajo por cuenta ajena o por actividades profesionales o empresariales por parte de de las personas físicas (Impuesto de la Renta de las Personas Físicas (IRPF)).     Obtención de un beneficio empresarial por parte de una sociedad (Impuesto de Sociedades (IS)). Venta de bienes y servicios (Impuesto del Valor Añadido (IVA)) Posesión de local o vivienda (Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI)) Solicitud de un certificado académico oficial: Tasa académica

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 Base liquidable (en el IRPF) Base imponible – reducciones Ejemplo: En el IRPF la base imponible la componen la suma los distintos rendimientos (del trabajo. Ejemplos:   En IRPF: la persona que obtiene una renta por su trabajo. Ejemplos de ajustes positivos: Si se contabiliza más amortización del inmovilizado de la que fiscalmente se puede considerar como gasto.…). Ajustes extracontables: Ajustes positivos o negativos. el IVA repercutido a los clientes en la prestación de servicios de alojamiento.los ajustes extracontables pertinentes (tema 3)). En el IRPF: Base liquidable x Tipo de gravamen 2 . por tanto implicará también un ajuste positivo. el gasto contabilizado como deterioro de crédito tampoco se puede considerar como gasto fiscal. el ahorro. esta base imponible puede verse disminuida por reducciones como por ejemplo.Titulación: GRADO EN GESTIÓN TURÍSTICA . Curso 2010-11  Sujeto pasivo Persona (física o jurídica) obligada a pagar el tributo. Si no han pasado al menos seis meses desde el vencimiento de un impagado. al resultado del ejercicio antes de impuestos. Recordar: Resultado del ejercicio = Ingresos – Gastos. actividad profesional o empresarial. principalmente por diferencias entre los criterios contables y fiscales. En el Impuesto de Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM): El propietario del vehículo. las aportaciones a planes de pensiones del sujeto pasivo. El tipo de gravamen puede ser fijo (Impuesto Sociedades.  Tipo de gravamen Porcentaje de impuesto que se aplica a la base imponible (o liquidable en el caso del IRPF) para obtener la cuota íntegra. En el Impuesto de Sociedades el resultado del ejercicio antes de impuestos (+.2º curso – ASIGNATURA: GESTION FISCAL – Tema 1.  Cuota tributaria Puede determinarse de tres maneras:  Por aplicación del tipo de gravamen sobre la base imponible Cuota: Base imponible x Tipo de gravamen Ejemplo: Impuesto Sociedades. IVA) o creciente en función de la base imponible (IRPF). entre otras. las actividades económicas. el exceso de gasto contabilizado que no sea deducible debe ser sumado al resultado para anularlo.  Base imponible Cuantificación o valoración en unidades monetarias (€) del hecho imponible Ejemplos:   En el IVA. que habrá que sumar o restar respectivamente.

3 .Titulación: GRADO EN GESTIÓN TURÍSTICA . por inversión en protección del medioambiente. Curso 2010-11  Como una cantidad fija señalada al efecto en el correspondiente texto legal. a compensar en el siguiente ejercicio económico (si así lo decide el sujeto pasivo)). Ejemplo: IVTM (según potencia vehículo). que será el interés legal del dinero incrementado en un 25% El recargo de apremio (recargo con el que se finaliza el período administrativo. Diferencia entre reducciones y deducciones: Las reducciones se restan a la base imponible. en algunos casos como el IVA. 2.2º curso – ASIGNATURA: GESTION FISCAL – Tema 1. formarán parte de la deuda tributaria:    Los recargos previstos por declaraciones presentadas fuera de plazo El interés de demora.). y cuyo impago inicia la vía judicial y el proceso de embargo). o. y las deducciones a la cuota íntegra (una vez ya aplicado el % de gravamen). También. En el IRPF también puede haber. En el caso de resultar negativa será una deuda de la Hacienda Pública con el sujeto pasivo. tasas académicas. etc.)  Deducciones Cantidades deducibles tras el cálculo de la cuota. etc. IBI (según localización del inmueble. La cuota tributaria Menos los pagos a cuenta o pagos fraccionados realizados por el sujeto pasivo Menos las cantidades retenidas al sujeto pasivo a cuenta de ese tributo La deuda tributaria puede ser positiva (a ingresar en la Hacienda Pública) o negativa (a devolver por la Hacienda Pública.  O bien variable según determinados parámetros. 3.  Deuda tributaria Es la cantidad que queda pendiente de pagar a la Hacienda Pública dentro del plazo establecido por dicho organismo. deducciones por inversión en vivienda habitual. cuando corresponda. Ejemplo: En el Impuesto de Sociedades puede haber deducciones por creación de empleo. Ejemplo: Tasa de recogida de basuras. además. La deuda tributaria se calculará como: 1. entre otras. valor catastral.

S. Esquema de cálculo de un impuesto Ejemplo. pero están exentas de tributar en el IVA las prestaciones de servicios sanitarios.2º curso – ASIGNATURA: GESTION FISCAL – Tema 1. Ejemplo las prestaciones de servicios.Titulación: GRADO EN GESTIÓN TURÍSTICA . no se genera la obligación tributaria de pago. o bien las retenciones que le han sido realizadas al mismo (retenciones sobre ingresos financieros. Curso 2010-11 Ejemplos: En el Impuesto Sociedades y el IRPF la deuda tributaria se calcula restando a la cuota las cantidades ya depositadas en la Hacienda Pública a cuenta del impuesto y a nombre del sujeto pasivo. están sujetas a IVA. e IRPF)= Cuota – pagos a cuenta o pagos fraccionados (realizados por la empresa) – retenciones (realizadas a la empresa)  Exenciones La exención tiene lugar cuando una norma fiscal contiene determinados supuestos para los que. bien por los pagos a cuenta del impuesto que el empresario o sociedad deben realizar de forma periódica. en general. por ejemplo). Deuda tributaria (I. Impuesto de Sociedades Hecho imponible: Obtención de un beneficio por una actividad económica (=) Resultado antes de impuestos (Pérdidas y Ganancias)  (+/-) Ajustes extracontables (-) Bases imponibles negativas ejercicios anteriores  (=) Base imponible (x) Tipo de gravamen (%)  (=) Cuota íntegra  (-) Deducciones  (=) Cuota líquida  (-) Pagos fraccionados (-) Retenciones  (=) Cuota diferencial (Deuda tributaria) (a ingresar o devolver) 4 . o de enseñanza. aún cuando se produzca el hecho imponible.

Clasificación de los tributos  Tasas Tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público. Curso 2010-11 1. éste aumenta su valor.2. Ejemplos: Previa solicitud: vado aparcamiento.2º curso – ASIGNATURA: GESTION FISCAL – Tema 1. Impuesto de Sociedades  Consumo de la renta Ejemplo: IVA. cuyo hecho imponible pone de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo por:  Posesión de un patrimonio Ejemplos: Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI). pudiendo ser previa solicitud ó de recepción obligatoria. Impuesto de Vehículos (IVTM).Titulación: GRADO EN GESTIÓN TURÍSTICA .  Impuestos Tributos sin contraprestación. Impuesto de transmisiones patrimoniales (ITP) 5 . Ejemplo: Tributo que debe pagarse a las Haciendas Locales cuando por urbanización de la zona en la que se es propietario de un inmueble.  Obtención de una renta (de trabajo o por un actividad económica) Ejemplos: IRPF. o en la prestación de servicios públicos al sujeto pasivo. tasas académicas Recepción obligatoria: tasa recogida de basuras  Contribuciones especiales Tributo cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o aumento de valor de sus bienes por la realización de obras públicas o ampliación de los servicios públicos.

Curso 2010-11 1.Titulación: GRADO EN GESTIÓN TURÍSTICA . IS).  Impuestos indirectos: gravan la utilización o consumo de esa riqueza. I. ITP) hecho imponible que se prolonga indefinidamente en el tiempo y (IRPF. 2)  Impuestos instantáneos  Impuestos periódicos hecho imponible aislado. como: 1)  Impuestos objetivos no tienen en cuenta la capacidad económica y las circunstancias particulares del contribuyente para fijar la cuantía de la deuda tributaria Ejemplo: IVA. actividades económicas. El tipo de gravamen (%) del IRPF aumenta con los ingresos procedentes de las distintas actividades del sujeto pasivo (trabajo. También son frecuentes otras clasificaciones. en cuanto reflejan la capacidad económica del individuo. Impuestos especiales (tabaco. que no se produce necesariamente de forma periódica (IVA. etc. Sucesiones. Ejemplo: IRPF. son proporcionales al consumo de la renta o del patrimonio (IVA. siendo una de las más extendidas la siguiente:  Impuestos directos: gravan la riqueza en sí misma.  Impuestos subjetivos sí tienen en cuenta la capacidad económica y las circunstancias particulares. El tipo de gravamen del I. Los % de IVA no varían en función de la renta del sujeto pasivo.2º curso – ASIGNATURA: GESTION FISCAL – Tema 1. IS. Clasificación de los impuestos Existen numerosas clasificaciones de los impuestos. IVTM) genera el devengo del impuesto de forma periódica 6 .). gravan la posesión de un patrimonio (IBI). es decir. Sociedades también varía en función del tamaño y volumen de actividad de la empresa. Impuestos aduaneros). o la obtención de una renta (IRPF.3. alcohol). ITP (Impuesto de Transmisiones Patrimoniales).

b) El tipo de gravamen será siempre fijo. Identificar el impuesto que grava el beneficio de esta empresa y sus elementos:  Hecho imponible  Sujeto pasivo  Base imponible (si no hay ajustes extracontables) 2. Ejemplo clases de tributos (I) (V ó F): Como consecuencia del asfaltado y el aumento de la iluminación de la calle donde se encuentra nuestro local. el Ayuntamiento nos exige un tributo de 1. contribución especial ó impuesto? a) Tasa. ya que estamos obligados a recibir el servicio (no podemos negarnos) y sólo puede ser prestado por el ayuntamiento. b) La figura del sujeto pasivo sólo puede aparecer en el esquema de un impuesto (no se refiere a las tasas. 7 .000 € ¿qué es: tasa. 4. b) Es una contribución especial. 3. Cuestiones resumen del tema 1: El Sistema Tributario.000 €.000 €.R. Generalidades. Ejemplo elementos de un tributo (III) (V ó F): a) El resultado de aplicar el tipo de gravamen sobre la base imponible (o liquidable si hay reducciones) es la cuota tributaria. c) Es un impuesto. Ejemplo elementos de un tributo (I): Un hotel constituido por cinco socios como S. 1. tiene unos ingresos de 500. y unos beneficios antes de impuestos de 20. Ejemplo elementos de un tributo (II) (V ó F): a) El sujeto pasivo sólo puede ser una persona física. c) Reducción es sinónimo de Deducción. ya que se realiza una obra pública que supondrá un aumento en el valor de mi local. ni a las contribuciones especiales) c) El sujeto pasivo en una sociedad anónima es la Hacienda Pública a quien se le paga el impuesto de sociedades calculado sobre el beneficio obtenido.4. porque no existe contraprestación por parte de la Administración.L.Titulación: GRADO EN GESTIÓN TURÍSTICA .2º curso – ASIGNATURA: GESTION FISCAL – Tema 1.. Curso 2010-11 1.

c) Es subjetivo y periódico. b) Será gravado por un impuesto directo que recaiga sobre la renta o dinero obtenido por la realización de su trabajo. Ejemplo clases de tributos (II) (V ó F) a) El establecimiento de cualquier tributo implica siempre una contraprestación por parte de la Administración. Curso 2010-11 5.Titulación: GRADO EN GESTIÓN TURÍSTICA . c) Será gravado por un impuesto indirecto que recaiga sobre la transmisión de un dinero desde el pagador hasta el empleado. Ejemplo clases de impuestos (II) (V ó F): El impuesto que grava el sueldo percibido por un empleado de una empresa ¿qué otras características tiene? a) Es subjetivo e instantáneo. 6.2º curso – ASIGNATURA: GESTION FISCAL – Tema 1. b) Los impuestos no pueden gravar la posesión de un patrimonio porque ese es el objeto de las contribuciones especiales. c) Los impuestos son el único tributo que se exige sin contraprestación por parte de la Administración. Ejemplo clases de impuestos (I) (V ó F):: El sueldo percibido por cualquier empleado de una empresa ¿cómo tributa? a) Será gravado por un impuesto directo que recaiga sobre el capital. ya que el empleado obtiene mensualmente un capital. 8 . b) Es objetivo y periódico. 7.

1. Dicho gasto ha sido contabilizado como tal.000 €.010 un beneficio antes de impuestos de 220. Ejemplo Impuesto de Sociedades El hotel Solymar S. sociedad anónima compuesta por tres socios. y quién es el sujeto pasivo del mismo. 2.Titulación: GRADO EN GESTIÓN TURÍSTICA . Ha realizado a los largo del ejercicio 2. Elementos de un impuesto.000 €. Decir cuál es el hecho imponible que lo obliga al impuesto de sociedades. El hotel ha realizado cursos de formación para sus empleados que implican una deducción de 200 €. Curso 2010-11 Supuesto 1. quedando pendiente de compensar todavía una base imponible negativa de 5. obtiene en el ejercicio 2. y calcular. siendo la retención que le ha sido aplicada del 15%.A.800 € (=) Resultado antes de impuestos (Pérdidas y Ganancias) (+/-) Ajustes de carácter fiscal (-) Bases imponibles negativas ejercicios anteriores   (=) (x) Base imponible Tipo de gravamen (%)   (=) (-) Cuota íntegra Deducciones  (=) (-) Cuota líquida  Pagos fraccionados (-) Retenciones  (=) Cuota diferencial (Deuda tributaria) (a ingresar o devolver) 9 .       Base imponible Cuota íntegra Impuesto de sociedades (cuota líquida (= gasto contable)) Deuda tributaria (indicar si es a ingresar o a devolver) Datos: El tipo de gravamen para esta empresa es del 20% El hotel ha pagado una sanción de 500 € por eliminación inadecuada de residuos.010 pagos a cuenta del impuesto de sociedades por un total de 5. Ha tenido en 2. 4. pero no es deducible en el cálculo del I. los siguientes elementos del impuesto del 2.008 el hotel tuvo pérdidas. Sociedades.2º curso – ASIGNATURA: GESTION FISCAL – Tema 1.010 unos ingresos financieros por inversión en bonos de la Generalitat de 1. El ejercicio 2. a partir de los datos que se detallan a continuación.. 3.000 €.010: 1.