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Revista Eletrnica de Contabilidade Curso de Cincias Contbeis UFSM

Volume I. N.1 Set-Nov/2004 ______________________________________________________________________________________________

A CONTABILIDADE GERENCIAL E A LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL


Juliana Luisa Marcuzzo1 Prof. Ms. Luiz Antonio Rossi de Freitas2

Resumo Desde a criao do estado um dos maiores problemas enfrentados na administrao pblica o endividamento. A Lei de Responsabilidade Fiscal traz uma mudana institucional e cultural no trato com o dinheiro pbico, estabelecendo normas orientadoras das finanas pblicas no pas e rgidas punies aos administradores que no manterem o equilbrio de suas contas. O presente trabalho visa apresentar um modelo de relatrio gerencial para pequenos Municpios que expressa a situao financeira a curto prazo, servindo como um instrumento disposio do administrador pblico para a tomada de decises.

Palavras Chaves: Finanas - Responsabilidade Fiscal - Contabilidade

ABSTRACT The debt is one of the largest problems faced by the public administration since the criation of the state. The Law of Fiscal Responsibility brings an institutional and cultural change in dealing with public money, establishing guiding norms to national public finances and severe penalties to administrators who do not maintain the balance of their accounts. This paper presents a model of managerial report for small districts, which expresses a short term financial situation, serving as an useful instrument whenever the public administrator has to take a decision.

Key Words: Finances - Fiscal Responsibility - Accountancy

Especialista em Controladoria e Finanas-UFSM/RS. E-mail: jlm.cont@terra.com.br Mestre em Engenharia da Produo-UFSM/RS, Professor do Departamento de Cincias Econmicas e Cincias Contbeis da UFSM/RS.
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Revista Eletrnica de Contabilidade Curso de Cincias Contbeis UFSM Introduo

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A preocupao com o equilbrio das finanas pblicas existe desde a criao do estado e foi tornando-se cada vez maior em virtude do crescimento das funes da administrao pblica. A Lei 4.320/64 que instituiu normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal, preocupou-se com o equilbrio das finanas pblicas reforando a obrigatoriedade, j expressa na Constituio Federal, da elaborao de instrumentos de planejamento representados pelo plano plurianual, diretrizes oramentrias e oramento anual, sendo este ltimo, o principal mecanismo para o controle das finanas pblicas. Entretanto, o administrador pblico, principalmente a nvel municipal, atribuiu ao oramento um outro sentido, ou seja, a elaborao do oramento passou a ser realizada simplesmente para atender um dispositivo legal e no para representar uma ferramenta de ligao entre planejamento e finanas, permitindo a realizao de gastos maiores do que os valores arrecadados e, por conseqncia, o aumento do endividamento. A Lei de Responsabilidade Fiscal aprovada em 04 de maio de 2000, veio suprir uma lacuna da Lei 4.320/64 pois alm de estabelecer normas orientadoras das finanas pblicas, instituiu, tambm, severas punies para aqueles governantes que no souberem administrar os recursos pblicos durante o seu mandato, deixando dvidas para seus sucessores e assumindo compromissos que sabem, de antemo, no poder honrar. Com a aprovao da Lei de Responsabilidade Fiscal as informaes a respeito da situao financeira tornam-se de fundamental importncia, constituindose objetivo deste trabalho, atravs da utilizao de dados da contabilidade e do oramento, elaborar um relatrio gerencial que possibilite ao administrador, em qualquer poca do ano, ter conhecimento da situao financeira no final do exerccio, e por conseqncia, tomar decises administrativas quanto consecuo de gastos.

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1. Instrumentos de controle das finanas pblicas Com a finalidade de manter o controle das finanas pblicas a Constituio Federal instituiu em seu artigo 165 trs leis visando dotar o setor pblico de um processo de planejamento a curto, mdio e longo prazo, sendo estas: a) lei do plano plurianual: o plano de governo no que tange a investimentos pblicos e programas de durao continuada, estabelecendo as diretrizes e metas da administrao durante o seu mandato; b) lei das diretrizes oramentrias: representam a parte do plano plurianual que pretende-se realizar para o prximo ano, servindo assim, para orientar a elaborao do oramento e sua execuo, dispondo, ainda, sobre as alteraes na legislao tributria; e c) lei do oramento anual: parte dos objetivos traados nas diretrizes oramentrias fixando valores para as despesas projetadas e, de igual forma para as receitas. Para SERRA (1997) imprime-se com isso, maior racionalidade no processo oramentrio, na medida em que estas trs leis no constituem peas estanques, mas so dispostas de maneira hierrquica e vinculada de forma a orientar o planejamento da atividade administrativa, repercutindo, diretamente, na situao financeira. Porm, at a institucionalizao da Lei de Responsabilidade Fiscal estes instrumentos eram elaborados para atender a uma exigncia legal. As diretrizes, na maioria das vezes, continham matrias estranhas ao plano plurianual ou simplesmente representavam uma cpia deste, o oramento no contemplava todos os objetivos das diretrizes em termos financeiros e, muitas vezes, o valor orado para a realizao dos programas de trabalho era menor do que o seu real custo. Os governantes realizavam os programas de trabalho sem observar o processo de planejamento, provocando desequilbrio na execuo oramentria que refletia-se nos crescentes dficits pblicos.

2. O oramento e seu papel no controle financeiro Para SILVA , o oramento um plano de trabalho governamental expresso em termos monetrios, que evidencia a poltica econmico-financeira do Governo e em cuja elaborao foram observados os princpios da unidade, universalidade, anualidade, especificao e outros. (1996, p.37) 176

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MACHADO JR. e REIS, em comentrios Lei 4.320/64, dizem que o oramento desempenha sua funo no momento em que se alia ao planejamento, com isso tornando-se possvel a operacionalizao dos planos, porque os monetariza, isto , coloca-os em funo dos recursos financeiros disponveis, permitindo que o planejador tenha os ps no cho, em face das disponibilidades dos recursos financeiros. Os autores definem que o oramento, portanto, uma tcnica cujo maior significado moderno consiste, precisamente, em ligar os sistemas de planejamento e finanas pela expresso quantitativa financeira e fsica dos programas de trabalho do governo, valendo este conceito tambm para o oramento empresarial. (2000/2001, p. 12) Para finalmente atingir seu papel de controlador das finanas de fundamental importncia que o oramento expresse a realidade, da forma mais precisa possvel, quanto previso das receitas e fixao das despesas. Alm disso, deve haver o constante acompanhamento da execuo oramentria pois o resultado oramentrio representa o principal indicador da situao financeira a curto prazo. Pode-se ter trs situaes distintas no oramento quanto ao resultado financeiro, tendo em vista que segundo a Lei 4.320/64 em seu artigo 35 adota-se o regime de caixa para as receitas e de competncia para as despesas: a) supervit: quando as receitas arrecadadas excedem as despesas empenhadas3; b) dficit:quando as receitas arrecadadas so menores que as despesas empenhadas; e c) equilbrio: quando o montante das receitas arrecadadas igual o montante das despesas empenhadas.

2.1 Receitas pblicas De acordo com a Lei 4.320/64 em seu artigo 9 a receita se classifica em sentido lato ou restrito, tal classificao fica claramente evidenciada segundo SILVA que assim diz: ingressos ou receitas correspondem a todas as quantias recebidas pelos cofres pblicos, ao passo que receitas pblicas correspondem aos

Empenho, de acordo com o artigo 58 da Lei 4.320/64 o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de condio. Representa o momento em que faz-se a reserva da dotao oramentria.

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ingressos que, integrando-se ao patrimnio pblico sem quaisquer reservas, condies ou correspondncias no passivo, vem acrescentar o seu vulto como um elemento novo e positivo". (1996, p. 86) KOHAMA (1998), diz que a receita pblica pode ser dividida em dois grupos: a) receitas oramentrias: esto consubstanciadas no oramento pblico, consignadas na Lei Oramentria, cuja especificao dever obedecer a discriminao constante do Anexo n. 3, da Lei Federal n. 4.320/64; e b) receitas extra-oramentrias: compreendem os recolhimentos feitos que constituiro compromissos exigveis, cujo pagamento independe de autorizao legislativa. SILVA (1996) refora o conceito, dizendo que as receitas extra-oramentrias compreendem entradas em dinheiro ou crditos de terceiros, de que o estado devedor como um simples depositrio. oramentria e, portanto, independe de autorizao

2.2. Despesas pblicas Segundo SILVA , ...desembolsos ou despesas correspondem a todas as quantias despendidas pela Fazenda Pblica , ao passo que as despesas pblicas correspondem ao desembolso que, dentro de uma autorizao legislativa para a execuo do trabalho do Governo, vem a diminuir o patrimnio como um elemento novo e negativo. (1996, p. 101) As despesas, de acordo com KOHAMA (1998), classificam-se em: a) despesas oramentrias: a realizao depende de autorizao legislativa no podendo se realizar sem crdito oramentrio correspondente; em outras palavras, a que integra o oramento; e b) despesas extra-oramentrias: so pagas margem da lei oramentria e, portanto, independente de autorizao legislativa, pois se constituem em sadas do passivo financeiro, compensatrias de entradas no ativo

financeiro, oriundas de receitas extra-oramentrias, correspondendo restituio ou entrega de valores recebidos, como caues, depsitos, consignaes e outros. Dos conceitos evidencia-se que as receitas e despesas oramentrias so as reais responsveis pela formao do resultado financeiro, haja visto, que as receitas e despesas extra-oramentrias so compensatrias e, somente, quando houverem 178

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entradas extra-oramentrias maiores do que as sadas extra-oramentrias e viceversa tais valores influenciaro efetivamente o resultado.

3. Dvida pblica A dvida pblica decorre dos dficits oramentrios, das despesas extraoramentrias e das contrataes de obrigaes a longo prazo constantes no passivo permanente, sendo que, segundo a Lei Federal 4.320/64 em seus artigos 92 e 98 a dvida pblica divide-se em fundada e flutuante.

3.1 Dvida fundada Compreende os compromissos de exigibilidade superior a 12 meses, contrados para atender a desequilbrio oramentrio ou a financiamentos de obras ou servios pblicos. A dvida fundada consta no passivo permanente e passa a fazer parte do passivo financeiro medida que vai sendo empenhada e liquidada, momento em que baixada do passivo permanente. Poder ser contrada mediante contratos ou emisso de ttulos da dvida pblica desdobrando-se em consolidada quando decorrente do apelo ao crdito pblico representado por aplices, obrigaes e cdulas e no consolidada proveniente de operaes de crdito em que os ttulos de dvida so os prprios instrumentos do contrato.

3.2. Dvida flutuante Compreende os compromissos de curto prazo, constantes no passivo financeiro, sendo, portanto, o resultado de operaes de carter financeiro que se refletem no fluxo de caixa e no patrimnio financeiro, decorrente ou no da execuo do oramento. Tendo em vista que o controle da dvida flutuante o principal objetivo do relatrio a ser desenvolvido neste estudo, de fundamental importncia a conceituao de cada um dos elementos que a compe, os quais esto assim enumerados no artigo 92 da Lei Federal 4.320/64: a) restos a pagar excludos os servios da dvida: so as despesas empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas, ou seja, so resduos passivos oriundos da despesa oramentria empenhada mas no paga; 179

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b) servios da dvida a pagar: compreendem as parcelas de amortizao e de juros da dvida fundada ou de dvida consolidada, podendo-se afirmar que uma dvida flutuante por converso da dvida fundada; c) depsitos: compreendem as caues ou garantias recebidas de terceiros para execuo de contratos de obras e fornecimento em dinheiro, bem como as arrecadaes por conta de terceiros, ou seja, as consignaes; e d) dbitos de tesouraria: referem-se s dvidas provenientes de operaes de crdito a curto prazo para antecipao da receita oramentria, sendo realizadas para atender a insuficincias de caixa ou tesouraria. Durante o exerccio, as contas a pagar representam dvida flutuante, pois so os restos a pagar ainda no inscritos.

4. A lei de responsabilidade fiscal e sua influncia no controle das finanas pblicas Vivendo em uma era da administrao pblica marcada por governantes que administram as contas pblicas gastando mais do que arrecadam a Lei complementar 101 de 04 de maio de 2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal) , vem cumprir importante lacuna para a obteno do equilbrio fiscal do Pas, ao estabelecer regras claras para a adequao de despesas pblicas em nveis compatveis com as receitas de cada ente da federao, envolvendo todos os poderes. Segundo KHAIR (2000), a Lei de Responsabilidade Fiscal apia-se em quatro eixos para cumprir sua funo de reguladora das finanas pblicas: planejamento, transparncia, controle e responsabilizao. O planejamento aprimorado pela criao de novas informaes, metas, limites e condies para a renncia da receita e para a gerao de despesas, inclusive com pessoal e de seguridade, para assuno de dvidas, para realizao de operaes de crdito e para concesso de garantias. A transparncia concretizada com a divulgao ampla, de quatro relatrios de acompanhamento da gesto fiscal, que permitem identificar receitas e despesas: anexo de metas fiscais, anexo de riscos fiscais, relatrio resumido da execuo oramentria e relatrio de gesto fiscal.

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O controle caracteriza-se pela maior transparncia e pela qualidade das informaes, exigindo uma ao fiscalizadora mais efetiva e contnua dos tribunais de contas e a criao de sistemas de controle interno nos rgos. A responsabilizao dever ocorrer sempre que houver o descumprimento das regras, com a suspenso das transferncias voluntrias4, das garantias e da permisso para contratao de operaes de crdito, inclusive ARO (adiantamento da receita oramentria). Os responsveis sofrero as sanes previstas na legislao que trata dos crimes de responsabilidade fiscal (Lei Federal 10.028/2000). Inmeras foram as divulgaes nos meios de comunicao, marcadas por explicaes a respeito da nova lei, medidas tomadas pelos governantes para adequao as suas regras, bem como protestos quanto rigidez do seu contedo, evidenciando-se manchetes tais como: Lei assusta prefeitos empossados rigoroso cdigo de conduta deve impedir o endividamento e reduzir atos de sonegao e corrupo. (Iglesias, 2001, p. 2) Novos prefeitos, velhos problemas a primeira semana dos novos prefeitos foi marcada por reclamaes em relao herana recebida... dvidas deixadas pelo antecessor.... (Arajo, 2001, p. 6) Competncia desafiada o objetivo da Lei de Responsabilidade Fiscal justamente o de estimular a formao de uma nova cultura administrativa no pas. (Zero Hora, 2001, p. 16) Prefeito adota ttica do chorinho o emprstimo de mquinas, equipamentos e servios por amigos ajudam o prefeito e o vice de Quatro Irmos a economizar. (Zero Hora, 2001, p. 8). Prefeitos limitam gastos com pessoal. ( Arajo, 2001, p. 6) Desde a aprovao da lei, porm, o governo foi inflexvel, e a medida, agora, adaptar-se a era da responsabilidade fiscal. A Lei de Responsabilidade Fiscal em seu artigo 42 expressa uma de suas mais importantes restries, criando limitaes de empenho no ltimo ano de mandato, ou seja, nos ltimos oito meses de mandato os governantes no podero contrair obrigaes de despesas que no possam ser cumpridas integralmente

Transferncia voluntria a entrega de recursos correntes ou de capital de outro ente da federao, a ttulo de cooperao, auxlio ou assistncia financeira, que no decorra de determinao constitucional, legal ou os destinados ao Sistema nico de Sade. ( KHAIR, 2000, p. 36)

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nesse perodo ou que tenham parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para esse efeito. Este dispositivo visa atacar uma ocorrncia comum que o significativo aumento da despesa pblica no ltimo ano de mandato. Por outro lado, a lei tambm preocupou-se em regular os gastos nos demais perodos exigindo em seu artigo 8 que at 30 dias aps a publicao dos oramentos, o poder executivo dever estabelecer a programao financeira e o cronograma mensal de desembolso, sendo este ltimo, um instrumento de controle de tesouraria ou de caixa, em que se prevem as receitas e os pagamentos das obrigaes, que vo sendo assumidas medida que o oramento vai sendo executado. A programao das contas pelos instrumentos antes citados visa, principalmente, manter o equilbrio entre a receita arrecadada e a despesa realizada no decorrer do exerccio, pois de nada adianta o governo no aumentar suas contas no ltimo ano de mandato se j encontra-se com uma situao deficitria em decorrncia de perodos anteriores. A no observncia nas regras de controle das despesas pblicas poder acarretar aos governantes penas de deteno ou recluso que variam de 6 meses a 4 anos. Com relao s punies KHAIR afirma: Para que a Lei torne-se efetiva, preciso garantir a responsabilizao efetiva e gil pena de cair em descrdito. ( 2000, p. 70) de seus transgressores, sob

5. A lei de responsabilidade fiscal e sua implantao a nvel municipal Desde a aprovao da Lei de Responsabilidade Fiscal a maior preocupao foi com a sua aplicao a nvel municipal, o que ficou expresso em seu artigo 64: a Unio prestar assistncia tcnica e cooperao financeira aos Municpios para a modernizao das respectivas administraes tributria, financeira, patrimonial e previdenciria, com vistas ao cumprimento das normas desta Lei Complementar. (Lei Complementar 101 de 04.05.2000) Pelo senso de 1996, existem 5.507 Municpios, dos quais 5.027 (91,3%) com uma populao de menos de 50.000 habitantes, recebendo estes um tratamento mais favorecido nas regras da lei de responsabilidade fiscal. Logo, a preocupao justifica-se pelo fato do elevado nmero de prefeituras de pequeno porte e de

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interior, as quais no possuem infra estrutura tecnolgica faltando um sistema eficaz para administrao de suas finanas, bem como, deficincia de pessoal qualificado.

6. A contabilidade gerencial e seu papel na administrao das contas pblicas As exigncias da Lei de Responsabilidade Fiscal aliadas s punies a serem aplicadas aos administradores que no cumprirem suas regras, fazem com que estes exijam cada vez mais informaes de suas finanas, informaes estas, que, muitas vezes, no so geradas pela contabilidade tradicional, cabendo a utilizao da contabilidade gerencial para a criao de instrumentos eficientes de controle. Para IUDICIBUS, A contabilidade gerencial pode ser caracterizada, superficialmente, como um enfoque especial conferido a vrias tcnicas e procedimentos contbeis j conhecidos e tratados na contabilidade financeira, na contabilidade de custos, na anlise financeira e de balanos etc., colocados numa perspectiva diferente, num grau de detalhe mais analtico ou numa forma de apresentao e classificao diferenciada, de maneira a auxiliar os gerentes das entidades em seu processo decisrio. (1991, p.15) Observa-se que a contabilidade gerencial , em realidade uma contabilidade mais administrativa, tendo em vista que as informaes por ela geradas tm efeitos mais internos que externos e porque no est sujeita a formalidades como os demais subsistemas contbeis.

7. Um relatrio gerencial para o controle a curto prazo das finanas municipais O relatrio aqui evidenciado foi elaborado no Municpio de Restinga Seca (RS), com aproximadamente 16.000 habitantes. Tendo em vista a Lei de responsabilidade fiscal, a ateno do prefeito em exerccio voltou-se para o cumprimento do dispositivo legal. Consciente das punies solicitou ao setor financeiro uma previso da situao financeira do municpio no encerramento do exerccio, bem como da participao de cada secretaria neste resultado. Visando atender s necessidades de informaes exigidas, desenvolveu-se um relatrio baseado nos dados produzidos pelos sistema de contabilidade e oramento do Municpio, bem como em um reestudo da provvel arrecadao para os perodos subseqentes, apresentando-se resumidamente conforme quadro 1.

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QUADRO 1 Modelo de Relatrio Gerencial


RELATRIO DA SITUAO FINANCEIRA A CURTO PRAZO POSIO PARA 31/12/____ A Participao das secretarias no resultado financeiro A.1 Saldo de recursos financeiros exerccio anterior (SA-Saldo Anterior) A.2 Receita oramentria arrecadada at a data do relatrio (RA-Receita do Ano) A.3 Receita oramentria a arrecadar at 31/12/_____ (RA) A.4 Saldo extra-oramentrio A.5 Secretarias A.6
%1

188.748 3.497.934 3.000.000 0

A.7
%2

A.8

A.9

A.10 Pagamentos efetuados at a data

A.11=(8+9)-10

A.12 Valor comprometido at o final do exerccio

A.13=10-11

Participao (SA)

Participao (RA)

Cmara Gabinete Administrao Finanas Educao Obras Sade Agricultura Planejamento TOTAIS

2% 3% 3% 7% 55% 12% 14% 3% 1% 100%

3% 5% 5% 10% 34% 20% 15% 6% 2% 100%

3.878 5.208 5.872 12.345 104.002 23.062 26.837 6.542 1.002 188.748

194.938 324.897 324.897 649.793 2.209.298 1.299.587 974.690 389.876 129.959 6.497.934

91.995 205.992 166.419 308.151 1.056.672 654.441 528.154 180.083 58.061 3.249.968

106.821 124.113 164.350 353.987 1.256.628 668.208 473.373 216.335 72.900 3.436.714

98.640 175.757 176.684 315.188 1.190.039 559.297 582.195 130.802 31.188 3.259.790

108.911

S e c r e t a r ia s x S it u a o F in a n c e ir a
66.589 1 5 0 .0 0 0 1 0 0 .0 0 0 5 0 .0 0 0 0 - 5 0 .0 0 0 - 1 0 0 .0 0 0 - 1 5 0 .0 0 0 38.799

B Previso geral da situao financeira para 31/12/_____ RECEITAS B.1 Saldo financeiro na data do relatrio B.2 Previso de arrecadao at 31/12 DESPESAS 436.714 B.4 Previso de pagamento at 31/12 3.000.000 B.5 Conciliaes extra-oramentrias 3.259.790 0 176.924

B.3 Total dos recursos 3.436.714 B.6 Saldo a utilizar Fonte: Prefeitura Municipal de Restinga Seca (valores hipotticos)

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-108.822

-51.644

C m ara G a b in e te A d m in is tra o F in a n a s E d u ca o O bras Sade A gricu ltu ra P la n e ja m e n to

85.533

8.181

-12.334

41.712

Situao no final do exerccio


8.181 -51.644 -12.334 38.799 66.589 108.911 -108.822 85.533 41.712 176.924

Saldo de recursos disponveis

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7.1 Participao das secretarias no resultado financeiro (A) Em um primeiro momento o relatrio evidencia a provvel participao de cada secretaria no resultado financeiro do final do exerccio podendo ser explicado da seguinte forma: Campos A.1, A.2 e A.3 : representam os saldos em caixa e bancos do encerramento do exerccio anterior, o valor arrecadado da receita oramentria at o momento do levantamento do relatrio e a projeo da provvel arrecadao das receitas oramentrias para o perodo restante do ano, evidenciando assim o total de entradas de recursos financeiros oramentrios do exerccio. Campo A.4: representa a diferena entre o total das entradas de receitas extra-oramentrias e pagamentos extra-oramentrios at a data do levantamento do relatrio, saldo que embora no distribudo entre os rgos influencia nas disponibilidades. No caso em estudo no houve diferena, porm bastante comum a sua ocorrncia, devendo ser evidenciado com sinal negativo quando os pagamentos desta natureza forem maiores do que os respectivos recebimentos. Campo A.5: representa todos os rgos do Municpio pelos quais esto divididas as despesas. Campos A.6 e A.7: representam os percentuais de participao conforme previso oramentria de cada rgo na receita do ano anterior e na receita do ano atual para fins de realizar a distribuio dos recursos. Campo A.8: representa a distribuio do saldo anterior evidenciado no campo A.1 pelos rgos baseando-se no percentual de participao constante no campo A.6. Campo A.9: representa a distribuio das receitas evidenciadas nos campos A.2 e A.3 pelos rgos baseando-se participao constante no campo A.7. Campo A.10: representa o total dos pagamentos das despesas oramentrias e restos a pagar de cada secretaria efetuados at a data do levantamento do relatrio. no percentual de

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Campo A.11: representa a diferena do total dos recursos disponveis (englobando receita arrecadada e projeo) e do total dos recursos utilizados no pagamento de despesas.

Campo A.12: representa o total da contas empenhadas e no pagas at a data do levantamento do relatrio, bem como as despesas referentes ao ano, que embora no empenhadas possuem carter continuado5 ou que j esto lquidas e certas podendo-se citar despesas com pessoal e encargos, despesas de manuteno tais como gua, luz, telefone, assinaturas, contratos, repasses legais etc. Para a obteno desta informao de fundamental importncia que o Municpio possua um relatrio de controle mensal destas despesas discriminado por secretaria, o qual permitir que seja feita uma mdia de gastos.

Campo A.13: representa a diferena entre o total dos recursos disponveis e o total dos compromissos j assumidos at o final do exerccio por cada rgo.

7.2. Previso geral da situao financeira para 31/12 (B) Em um segundo momento faz-se uma previso geral da situao financeira, que representa um resumo do relatrio analtico por secretaria, evidenciando: Campo B.1: saldo de recursos disponveis em caixa e bancos constante no balancete do Municpio at a data do levantamento do relatrio, o qual dever fechar com o somatrio dos valores constantes nos campos A.1, A.2 e A.4 diminudo dos valores constantes no campo A.10. Campo B.2: total da projeo da receita oramentria a arrecadar no restante do exerccio constante no campo A.3. Campo B.3: somatrio dos campos B.1 e B.2 Campo B.4: total de pagamentos a realizar constantes no campo A.12. Campo B.5: valor do saldo extra-oramentrio constante no campo A.4 para fins de conciliao do resultado final, evidenciando o saldo a utilizar do campo B.6 com o mesmo valor do somatrio do campo A.13, tendo em vista que o municpio um simples depositrio dos valores extraoramentrios.

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Campo B.6: resultado global da situao financeira do exerccio em 31 de dezembro.

7.3 Objetivos e Finalidades do relatrio O relatrio pode projetar, em qualquer perodo do ano, a situao financeira do municpio no final do exerccio, considerando a provvel estimativa de arrecadao, as despesas j empenhadas a pagar e os compromissos que mesmo no estando empenhados possuem contratao lquida e certa, podendo-se obter dois resultados evidenciados no campo 13: a) saldo positivo: significa que o Municpio ainda poder contrair novas despesas neste valor sem afetar a situao financeira; b) saldo negativo: significa que o Municpio no ter recursos para saldar os compromissos j assumidos, devendo, neste momento, fazer um reestudo de suas despesas, bem como, arrecadao. O resultado ideal que todas as secretarias possuam, no mnimo, um saldo positivo que represente a mdia de despesas variveis por elas praticadas, o que significa que podero continuar trabalhando no mesmo nvel operacional. As informaes geradas no relatrio tm a finalidade de permitir ao administrador saber a qualquer momento: a) a possibilidade de contrair novos gastos sem comprometer o equilbrio financeiro exigido pela Lei de Responsabilidade Fiscal; b) quais as secretarias esto sendo responsveis pelo endividamento a curto prazo; e c) o provvel resultado financeiro no final do exerccio, permitindo-o tomar medidas preventivas no sentido de conteno de despesas ou aumento da arrecadao. tomar medidas para o aumento da

7.4 O relatrio gerencial e o oramento


Despesa de carter continuado aquela decorrente de lei, medida provisria ou ato administrativo normativo que fixe obrigao legal de sua execuo por um perodo superior a dois exerccios. (KHAIR, 2000, P. 28)
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O dficit ou supervit apurado pelo oramento representa um dos principais indicadores da situao financeira , porm, considera apenas as receitas e despesas empenhadas no exerccio. O relatrio gerencial desenvolvido vai alm, considerando a influncia dos restos a pagar, dos saldos anteriores, das receitas e despesas extra-oramentrias e das despesas que embora no empenhadas possuem

realizao lquida e certa. Alm disso, refaz as estimativas das receitas considerando, assim, a probabilidade mais correta de arrecadao. Logo, pode-se dizer que o relatrio gerencial desenvolvido vem ampliar as informaes do oramento.

Concluses A Lei de Responsabilidade Fiscal constitui-se num marco na histria das finanas publicas do pas, tendo por principal objetivo aprimorar a responsabilidade na gesto fiscal dos recursos pblicos, dando nfase ao planejamento, a transparncia, ao controle e, principalmente, atribuindo severas penalidades aos administradores que fizerem mau uso dos recursos pblicos, sendo na responsabilizao, que expressa seu principal diferencial em relao s legislaes anteriores. Neste contexto surge a necessidade de um planejamento que, realmente, norteie as aes governamentais, bem como a existncia de informaes precisas para a tomada de decises, assumindo o oramento e a contabilidade as suas verdadeiras funes, que ultrapassam um simples atendimento a formalidades legais, para servir de base para a tomada de decises. A Lei de Responsabilidade Fiscal despertou nos administradores a necessidade de informaes mais complexas para a administrao das finanas pblicas, apresentando-se neste trabalho um relatrio gerencial que atravs da reunio de dados contbeis e oramentrios evidencia a situao financeira a curto prazo, sendo um importante instrumento de controle e estando sua eficcia dependente da existncia de controles contbeis confiveis. Logo, pode-se dizer que a era da responsabilidade fiscal, onde a sociedade no tolera mais conviver com administradores irresponsveis e est cada vez mais consciente de que quem paga a conta do mau uso do dinheiro pblico o cidado, traz tambm a era do desenvolvimento da contabilidade gerencial na administrao pblica como um instrumento gerador de informaes capazes de atender s 188

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exigncias da Lei e dos administradores, que agora, mais do que nunca, devero controlar suas contas.

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