Audit Comptable Et Financier

Audit – Audit Interne

Ecole Nationale de Commerce et de Gestion Casablanca

AUDIT - AUDIT INTERNE
Présentée par :
AOUN ZINEB OUIDA Soufiane ONANA Marc Olivier JACOB Martial Yameogo
2011 – 2012
28 Février 2012

Semestre 8
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Audit Comptable Et Financier

Audit – Audit Interne

Remerciements
Nous tenons à remercier le directeur de l’ENCG Casablanca, le corps professoral et particulièrement notre professeur de l Audit Financier et Comptable Mme Mbarka El Ghazali pour le soutien, l’aide et les conseils qu’il nous a apportés pour la préparation du présent travail. Nos remerciements vont également à toutes les personnes qui nous ont consacré leur temps pour répondre à nos questions. Enfin, nous tenons à remercier nos parents, nos sœurs et nos frères sans lesquels nous n’aurons pu réaliser ce travail.

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Chapitre 1 :

Concept d’Audit

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I.

CADRE CONCEPTUEL :

Qu’est ce que l’audit ? L’audit est une démarche cohérente de contrôle qui conduit à délivrer une opinion sur ce qui en fait l’objet, par rapport au référentiel applicable. Cette opinion doit être exprimée de manière claire et circonstanciée.   Un audit est un examen critique, progressif, méthodique et constructif ; dans le second cas, on le définira comme un processus d’accumulation d’éléments probants nécessaires et suffisants.

Quelle que soit l’analyse retenue, un audit est mené avec discernement par un professionnel indépendant, en vue de délivrer une opinion attendue sur la matière contrôlée. DEMARCHE DE CONTRÔLE Toute démarche d’audit suppose la mise en œuvre d’une méthodologie prédéfinie à laquelle les auditeurs doivent se soumettre. C’est la réalisation d’un ensemble de travaux effectués suivant des modalités précises qui valide l’opinion qui sera émise. DELIVRANCE D’UNE OPINION La conclusion d’une mission d’audit est l’opinion émise. Cette dernière a une dimension relative puisqu’elle s’entend par rapport au référentiel applicable. REFERENTIEL Un référentiel est un ensemble de critères d’appréciation, un ensemble de tâches à effectuer, un ensemble de normes à appliquer. Dans le cadre de l’audit, c’est un ensemble de références qui permettent de formuler une opinion. Une mission d’audit des comptes a pour objectif de permettre au commissaire aux comptes de formuler une opinion exprimant si ces comptes sont établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément au référentiel comptable qui leur est applicable. Cette opinion est formulée, selon les dispositions prévues par l’article L. 225-235 du Code de Commerce en termes de Régularité – Sincérité – Image fidèle. Diligences – Ensemble de procédures et de techniques de travail mises en œuvre par le commissaire aux comptes dans le cadre de sa mission. L’opinion est exprimée dans un RAPPORT. La formulation de l’opinion dépend du niveau d’assurance :  A un niveau d’assurance raisonnable correspond une formulation positive : Commissaire aux comptes « Nous certifions… »

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A un niveau d’assurance modérée correspond une formulation négative : « Nous n’avons pas relevé d’éléments de nature à remettre en cause… »

Une mission d’audit doit atteindre un niveau d’assurance raisonnable qui se traduit dans le rapport par une expression positive.

II.

HISTORIQUE de LA FONCTION AUDIT :

Bien qu’introduit dans le domaine du management par les anglo-saxons audit qui vient du latin « audire » ( écouter), correspond à une pratique très ancienne, qui remonte aux sumériens, aux égyptiens, aux phéniciens, aux grecs et aux romains elle fut également connue en terre d’islam sous l’aspect des « mouhtasib », ces fonctionnaires de l’Etat chargés du contrôle, à un moment ou en Europe, des familles et personnalités marquantes jouèrent un rôle fort important dans la mise en place des structures de base de cette pratique, tels charl magne qui créa le premier système d’information de gestion des domaines analytiques d’exploitation développé, suit des frères lucas pacidi-auteures du premier « traité de comptabilité à partie double ». Cependant, il faut attendre l’avènement du 19éme siècle pour que le monde voit la naissance en Angleterre, d’un nouveau métier qu’est l’évaluation des systèmes de gestion des entreprises, et qui continue d'employer l’audit tel qu’on le connaît aujourd’hui. les chamboulement de valeurs politiques, économiques et socio-culturels joua le rôle de catalyseur pour le développement de l’audit.

Cet historique ne retrace pas l'histoire de l'audit dans ses moindres détails mais il en reprend les grandes lignes. Avant le XVI siècle, l'audit existait déjà dans les empires, l'empereur désigne un religieux pour la vérification et la protection de sa richesse en punissant les voleurs. La technique d'audit a évolué progressivement en fonction des échanges ou transactions des nations, de la structure du système production, de distribution et du système comptable. Les étapes les plus significatives par lesquelles sont passées les techniques d'audit peuvent être résumées comme suit : Au 17éme siècle, l'audit consistait au contrôle protecteur du patrimoine appartenant aux Royaumes, à l'Eglise ou à l'Etat. Au 18éme siècle avec l'apparition du capitalisme populaire, les Etats, dans un souci de protection des tiers contre les risques de fraude, promulguent des ordonnances et des codes commerciaux. Les comptables étaient chargés de veiller à l'application de ces textes. Dans un souci de protéger le patrimoine de l'Etat, la cour des comptes fut crée en1807. La troisième étape d'évolution de l'audit correspond au milieu de 19éme siècle qui est marqué par l'apparition de diverses lois telles que :

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Ces lois s'appuient sur l'expérience de la profession comptable et sur l'avènement du contrôle indépendant des commissaires aux comptes institué en 1867. afin de protéger les actionnaires. Etats. suivit en 1901 par un ouvrage intitulé "le contrôle des comptes" de SAVIGNY. En 1941. les rapports d'audit externe aux Etats Unis mettent l'accent sur les principes comptables qui devraient être généralement admis. Comptable 3)1900 1940 Professionnels Eviter les fraudes et attester la fiabilité du bilan. Empereurs Etats. 2) 1700 à 1850 Rois. C'est à la fin du 19éme siècle.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne L'essor des bourses de commerce dont les plus importantes sont: -La bourse de Liverpool pour le coton en 1842 . de la comptabilité ou juristes Professionnels Eviter les fraudes et les erreurs et attester la d'audit et de fiabilité des états financiers historiques comptabilité 4)19001940 Etats et actionnaires 28 Février 2012 6 . actionnaires Objectifs de l'audit Auditeurs Clercs ou Ecrivains Punir les voleurs pour détournement de fond. juriste et philosophe Allemand.C. C'est cependant avec la législation américaine sur les opérations boursières durant les années trente. -La Board Trade de Chicago en 1848. Tribunaux commerciaux et actionnaires. Des lois sur les sociétés par actions sont publiées dans un souci de protection des actionnaires. protéger le patrimoine. Celle-ci exigeait que les comptes des entreprises introduites En bourse soient authentifiés et vérifies par les auditeurs externes. Divers pays ressentent la nécessité de mettre en place des structures de contrôle légal telle que la commission des opérations de bourse crée en 1967 et "largement inspirée des textes Américains et de la loi belge relative à la commission des opérations bancaires de 1935". telle la loi sur les sociétés commerciales de 1869. que l'audit prit pleinement son essor. soit en 1895 qu'apparaissent les premiers textes traitant des techniques d'audit comptable sous la dénomination "Auditif" publiés par Dicksee. -La bourse du blé en 1853 . -La bourse coton Exchange à New York en 1968 . Protéger le patrimoine: Réprimer les fraudes et punir les fraudeurs. Nous avons jugé utile de résumer l'évolution de l'audit dans le tableau suivant : Période Prescripteur de l'audit 1) 2000 avant J.

comptabilité Professionnels Attester l'image fidèle des comptes et la qualité d'audit et de du contrôle interne des le respect des normes. conseil Protection contre la fraude internationale. tiers et actionnaires Attester la sincérité et la régularité des états financiers historiques Professionnels Attester la qualité du contrôle interne et le d'audit et de respect des normes d'audit.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne 5)19401970 6)19701990 7) À partir de 1990 Etats. comptabilisées et centralisées. banques. appliquées de façon constante conformément aux règles. Comptabilisation : Cela signifie que les opérations sont correctement totalisées. Evaluation : Cela signifie que toutes les opérations comptabilisées sont évaluées conformément aux principes comptables appliqués de façon constante d'un exercice à l'autre. et bien qu'il soit antinomique de parler de propriété des dettes. Existence : Cela signifie une existence physique pour les éléments matériels. L'objectif de l'audit s'est déplacé d'une recherche spécifique des fraudes dans les écritures comptables à une évaluation globale de la fidélité des informations émises par une entité économique. En vue de certifier la sincérité et la régularité des comptes. 28 Février 2012 7 . ainsi qu'à une analyse de la fiabilité des procédures et des structures de cette entité. ce critère s'applique aussi aux passifs qui doivent correspondre à des obligations effectives de l'entreprise à une date donnée. il existe d'autres buts tels que : la détection des fraudes. Propriété : Cela signifie que les articles qui apparaissent au bilan de l'entreprise lui appartiennent vraiment. actionnaires Etats. En plus de ces cinq (5) critères fondamentaux cités ci-dessus. tiers et actionnaires Etats. et la traduction d'opérations réelles de l'entreprise pour les autres éléments. l'auditeur analyse les comptes de l'entreprise dans l'objectif de s'assurer des critères suivants : Exhaustivité : Cela signifie que toutes les opérations réalisées durant l'exercice par l'entreprise sont reflétées dans les états financiers.

Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne Chapitre 2 : Audit INTERNE 28 Février 2012 8 .

Introduction à l’audit interne L'entreprise est un ensemble organisé de moyens humains. organismes indépendants ayant pour mission la certification des comptes. non pas la fonction mais le mot. quelle que soit leur taille. bilans et états financiers. C'est pourquoi. au sens où on l'entendait alors. Cette évaluation s'appuie notamment sur des audits pour réaliser des bilans et des diagnostics sur des situations régulières ou particulières. diraient certains) remonte à la crise économique de 1929 aux États-Unis. mais « internes » puisque membres à part entière des entreprises. « sous-traitants » des Auditeurs Externes.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne 1. des systèmes. analyses de comptes. 2. se trouvent dans l'obligation de mettre en oeuvre des règles de gestion pertinentes pour assurer efficacité. Elles sont de ce fait confrontées à la nécessité de mettre en place des dispositifs de pilotage rigoureux. On en vint donc tout naturellement à suggérer de faire assumer certains de ces travaux préparatoires par du personnel de l'entreprise. L’ordre du jour était alors aux économies de toute nature. Or les grandes entreprises américaines utilisaient déjà les services de Cabinets d'Audit Externe. productivité et rentabilité. matériels et technologique en vue d'accomplir un objectif déterminé. Les comptes furent passés au peigne fin en vue d'une réduction des charges. 28 Février 2012 9 . Pour ce faire. on chercha le moyen de réduire le montant des dépenses et on s'avisa que pour mener à bien leurs travaux de certification les auditeurs externes devaient se livrer à de nombreuses tâches préparatoires : inventaires de toute nature. Les décideurs des entreprises doivent disposer de toutes les informations nécessaires afin que les décisions prises soient pertinentes. sondages divers et variés. Ils participaient aux travaux courants des auditeurs externes sans toutefois en établir les synthèses et les conclusions. La logique d'évaluation fait désormais partie intégrante de toute activité professionnelle. Là comme ailleurs.Evolution de l’audit interne La fonction d'Audit Interne est une fonction relativement récente puisque son apparition (ou sa réapparition. Ainsi est né. Toutes les entreprises. Les données recueillies servent d’appuis aux choix stratégiques ou opérationnels des décideurs. ils permirent d'atteindre l'objectif initialement fixé : l'allégement des charges des entreprises. Les cabinets d'Audit Externe donnèrent leur accord sous la condition d'une certaine supervision. méthodes et normes sont choisis dans le but d'assurer un équilibre entre la viabilité et le profit de l'entreprise. Ainsi apparurent ces « auditeurs » puisqu'ils effectuaient des travaux d'audit. « Petites mains ». et sont appelées à développer toutes les activités relatives au contrôle. un contrôle du suivi des normes et procédures prévalent dans l'entreprise doit être effectué périodiquement. etc.

. 28 Février 2012 10 . Il intervient dans tous les domaines financiers : comptabilité générale. recouvrement clients . l'équivalent de la maintenance préventive sur les outils industriels ou de l'assistance dans le diagnostic d'une défaillance repérée. Reconnaître et Remédier aux faiblesses de l'organisation. L'audit interne apporte sa contribution à l'ensemble des activités. qui ont toujours existé. La fonction audit interne couvre actuellement un champ de plus en plus vaste qui touche différents domaines de la gestion de l'entreprise. peu à peu ils en élargirent le champ d'application et en modifièrent insensiblement les objectifs.. A ses débuts. lui apporte ses conseils pour les améliorer. on continua à les utiliser puisqu'ils avaient acquis la connaissance et la pratique de méthodes et outils appliqués au domaine comptable . Aujourd'hui. etc. et différents secteurs de l'économie qu'ils soient marchands ou non marchands. comptabilité analytique et informations de gestion . Ce n'est véritablement qu'à partir des années 80 que l'originalité et les spécificités de la fonction d'audit interne commencèrent à se dégager et à se préciser. crédit. Fonction commerciale. les définitions données. trésorerie. est apprécié comme un examen salutaire. on mesure à quel point la fonction d'audit interne en est encore à ses premiers pas. Mais longtemps encore la Fonction d'Audit Interne va conserver dans la mémoire collective ce patrimoine héréditaire. aide aux acquisitions et cessions. par de nombreux auteurs convergent généralement vers : Une mission d’opinion confiée à un professionnel « indépendant » interne ou externe à l’organisation utilisant une méthodologie spécifique et justifiant d’un niveau de diligences acceptable tout en suivant un canevas de normes auparavant bien définis. Il est en passe de devenir un outil fondamental d’aide à la gestion et au pilotage des organisations. mais d'arbitrer « les règles du jeu » du groupe et surtout de faire pratiquer les « 3R » : Rechercher. du terme audit.  Définition du terme audit : Bien qu’elles soient nombreuses. L'audit interne décèle les problèmes et formule des recommandations aux directions et aux audités qui leur apportent une solution. fonctions ou processus de l'entreprise. Son rôle n'est pas de dénoncer ou d'accuser. On peut d'ailleurs estimer que l'évolution n'est pas encore parvenue à son terme. regard particulier mais professionnel. le regard de l'audit interne.Définition de l’audit interne La définition officielle de l’IIA (the Institute of internal Auditors) juin 1999 traduite par l’IFACI (Institut Français de l’Audit et du Contrôle Interne) : « L'audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations. l'audit interne était reçu par les audités comme un signe de suspicion à leur égard.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne Même après la crise. Fonction comptable. Au regard des grandes fonctions traditionnelles de l'entreprise : Fonction de production. Et ce d'autant plus aisément qu'il s'agit là d'une histoire récente. 3. et contribue à créer de la valeur ajoutée.

3. audit informatique. L’audit interne :  C’est celui qui est mené à l’intérieur d’une firme (ou d’un organisme) par un agent ou service de l’organisation auditée. de contrôle et de gouvernement d'entreprise et en faisant des propositions pour renforcer son efficacité.). 4. le mot « contrôle » n'est pas ce que l'audit fait mais ce qu'il évalue et améliore.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant.. etc. un contrôle qui a pour fonction d’estimer et d’évaluer l’efficacité des autres contrôles. vérifier. ses processus de management des risques..  Il s’agit d’une activité indépendante d’appréciation du contrôle des opérations.Types d’audit : Nous distinguons trois types d’audit : L’audit statutaire :  C’est celui qui est prévu par les statuts. audit des ressources humaines.. Classification de l’audit et des fonctions et métiers de contrôle assimilables à l’audit : Au delà des audits spécialisés qui correspondent à des applications de l’audit à des domaines déterminés (audit des achats. audit fiscal.  C’est dans ce domaine. audit de la production. audit juridique. L’audit externe :  C’est celui qui est mené par une personne indépendante à la société parce que les propriétaires le veulent ainsi et pas parce que la loi le leur impose.. » NB : La définition ne comporte pas les mots procédures. règles. ni contrôler. par une approche systématique et méthodique. audit du marketing. La littérature sur l’audit nous fait part de plus d’une vingtaine de qualificatifs : • • • • • • • • • • • • Audit interne Audit externe Audit comptable Audit financier Audit comptable et financier Audit opérationnel Audit organisationnel Audit administratif Audit de régularité Audit de sécurité Audit de conformité Audit d’efficacité 28 Février 2012 11 . audit des assurances.

A chaque niveau. • 28 Février 2012 12 . on parle d’audit externe. La finalité de la mission en distinguant l’Auditeur des autres intervenants . toute activité assure et subit un contrôle. Chaque fonction de l’entreprise développe les moyens de maîtrise qui deviendraient objet de vérification. Le premier poursuivant la mission permanente et l’autre poursuivant la mission contractuelle. L’audit interne. Les objectifs fondamentaux poursuivis par l’auditeur diffèrent de ceux des intervenants publics qui tiennent leurs pouvoirs de la loi. bien qu’il soit une fonction de l’entreprise Au même titre que les autres fonctions. Comment l’auditeur interne peut-il être objet et auteur de contrôle ? Trois éléments de réponse sont avancés : • • • Au sein de toute entreprise. il existe des niveaux et des chaînes de responsabilités (superposées). • l’audit interne et l’audit externe s’exercent sur ordre et pour le compte des dirigeants de l’entreprise auditée. bénéficie d’une mission de regard. lorsque l’audit est confié contractuellement à un consultant extérieur à l’entreprise.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne • • • • • • • • • • • • Audit de management Audit diagnostic Audit de direction Audit de gestion Audit de stratégie Audit de performance Audit social Audit intégré Audit général Audit global Audit qualité Audit total. Nous pouvons présenter la typologie de l’audit au travers quatre critères : Le positionnement de l’intervenant par rapport à l’entreprise en distinguant l’Audit interne de l’Audit externe :   l’audit interne est exercé par une équipe dépendante de la Direction de l’entreprise et indépendante des autres organes. c’est-à-dire de vérification et d’évaluation à l’égard des autres fonctions.

Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne Le domaine d’intervention de l’Auditeur en distinguant l’Audit comptable. L’apport de l’Auditeur en distinguant l’Audit de régularité. systèmes et fonctions  Audit de direction  contrôles complets sur tous les aspects de la gestion d’une entreprise.  Audit diagnostic :  Tester l’adéquation des objectifs aux politiques  Tester l’adéquation des structures aux fins et objectifs fixés  Tester la qualité des communications et des rapports sociaux. l’Audit d’efficacité de l’Audit diagnostic.  Audit de régularité :  Vérifier la mise en vigueur des règlements et des instructions de la direction  Vérifier la régularité des opérations  Vérifier la sincérité des informations  Vérifier la protection des actifs  Audit d’efficacité :  Examiner l’adéquation des moyens mis en œuvre par rapport aux objectifs fixés  Examiner la pertinence des organisations et méthodes  Examiner la rigueur de la gestion et la qualité des performances. Comparaison des rôles respectifs des auditeurs interne et externe : Auditeur interne Statut de l’intervenant Dépendant de la Direction Générale Sécurité de la Direction Générale Auditeur externe indépendant Finalités Sécurité des actionnaires 28 Février 2012 13 . l’Audit opérationnel de l’Audit de direction :  Audit comptable ou financier  révision des comptes  Audit opérationnel  contrôle des opérations.

réglementaire  Non actualisation des comptes  Erreurs ou omissions  Fraudes  Gaspillages / pertes  Délais /Coûts excessifs  Inadéquation des méthodes  Insuffisance des performances  Non respect du cadre juridique.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne Objectifs  Régularité et rigueur de l’information interne  sécurité des personnes et des biens  Efficacité de la gestion Régularité et sincérité de l’information oubliée Moyens  Négocie son programme de travail  Passe le contrôle interne en revue pour provoquer des améliorations Travailler sur ordres de missions  Fixe lui-même son programme de travail Passe le CI en revue pour déterminer le niveau de ses contrôles Négocie le nombre de ses vacations    Axe de recherche  Non respect du cadre juridique. réglementaire ou comptable  Non sincérité des comptes  Erreurs ou omissions  Fraude (accessoirement) 28 Février 2012 14 .

Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne Domaines d’intervention         Comptes Opérations Éléments du patrimoine Organisation et système Structures et fonctions Budgets Politiques et objectifs Gestion en général  Comptes  États financiers Incompatibilités  Audit de la Direction Générale  Recommandations + suivi  Outil de direction et de gestion  Immixtion dans la gestion  Certification sans ou avec réserves ou refus de certifications ou révélation de faits délictueux  Outil d’information  Audit de régularité uniquement Résultat Conclusion  Audit de régularité  Audit d’efficacité  Audit diagnostic 28 Février 2012 15 .

retient ce qu’on a convenu d’appeler les trois E : • • • L’Economie de gestion consiste à se procurer les ressources au moindre coût . d’autre part. Une opération est efficiente si pour l’ensemble des ressources utilisées. services) d’une quantité de ressources (notion de productivité) . L’Efficacité de gestion est réalisée dès lors que les décisions de gestion vont bien dans le sens voulu par la direction (conformité aux objectifs et aux politiques). en qualité acceptable et au coût le plus bas possible. une fonction indépendante d’appréciation au service de celle-ci Il est responsable de l’examen et de l’évaluation de ses activités. • Par l’efficacité. Une composante « non comptable » : traduit le contrôle (maîtrise) dit administratif ou opérationnel (élargi). d’une part. on entend le rapport entre les biens ou les services produits. 5. de plus en plus courante chez les groupements professionnels de l’audit. C’est le contrôle interne opérationnel ou administratif. L’Efficience de gestion vise à optimiser la quantité obtenue (produits. • Par efficience. Une opération est économique si ces ressources ont été acquises en quantité appropriée. le produit obtenu est maximum ou encore les moyens utilisés sont minimaux pour toute qualité et quantité données de services. C’est le contrôle interne comptable. on entend la mesure dans laquelle un programme atteint les buts visés ou les autres effets recherchés.  L’auditeur a pour rôle de vérifier si les 3 « E » sont respectés : • Par économie.  La terminologie.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne  Le système de contrôle interne (SCI) ou encore le système de contrôle organisationnel a pour mission de contribuer à la maîtrise de l’entreprise et qui comprend deux grandes composantes : • • Une composante comptable : s’intéresse à la qualité de l’image qu’offre les états financiers. et les ressources utilisées pour les produire.Objectif et champ d’action L’audit interne est à l’intérieur d’une entreprise ou un organisme. 28 Février 2012 16 . on attend les conditions dans lesquelles l’entreprise acquiert des ressources humaines et matérielles.

son autorité et sa responsabilité doivent être établis par un document écrit (charte de l’audit). Son objet. dont le responsable de la fonction doit rechercher l’approbation par la direction générale et l’acceptation du conseil d’administration. son action s’exerce dans le cadre des politiques établies par la direction générale et le conseil d’administration. l’audit interne s’exerce dans des environnements différents et au sein d’entreprises dont l’objet. Apprécier si toutes les ressources de toutes sortes sont bien utilisées. Responsabilité et autorité Comme nous l’avons évoqué plus haut. Examiner les moyens de sauvegarde des actifs et si nécessaire. procédures. des avis et des informations sur les activités qu’il examine. préciser que le travail ne connaît pas de limite et mentionner que l’auditeur n’a ni autorité ni responsabilité à l’égard des activités qu’il audite. lois et règlements pouvant avoir un impact significatif sur les opérations et les comptes-rendus. des appréciations. et les moyens et méthodes utilisés pour identifier. Parmi les bénéficiaires de l’assistance de l’audit interne figurent notamment la direction générale et le conseil d’administration. vérifier l’existence de ceux-ci. plans. des recommandations.  La charte doit indiquer clairement les buts de l’audit interne. A travers le monde. Examiner les systèmes mis en place pour garantir la conformité avec les politiques. de plus. L’auditeur interne doit : Examiner la fiabilité et la rectitude des informations financières et opérationnelles. Par conséquent la mise en œuvre des normes pour la pratique professionnelle de l’audit interne doit tenir compte du contexte dans lequel l’audit exerce sa responsabilité. mesurer. le département d’audit interne fait partie intégrante de l’entreprise.   28 Février 2012 17 . avec économie et efficacité. Examiner les opérations et les programmes pour s’assurer que les résultats en sont cohérents avec les objectifs et les buts poursuivis et que ces opérations et programmes ont été menés à bien comme prévu. classer et diffuser ces informations. Par conséquent.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne Son objectif est d’assister les dirigeants de l’entreprise afin de leur permettre d’exercer efficacement leurs responsabilités en leur apportant des analyses. la taille et la structure sont variables. les lois et usages différent d’un pays à l’autre.

ce qui est indispensable pour conduire convenablement ses audits. subordonner son jugement à celui des autres.  Le responsable de la fonction doit être rattaché à quelqu’un disposant d’une autorité suffisante pour promouvoir son indépendance. Il l’est lorsqu’il peut accomplir son travail avec objectivité. Remarques : o La définition. L’auditeur interne ne doit pas. L’impliquer l’auditeur dans de telles activités est de nature à compromettre son objectivité. 28 Février 2012 18 . o L’indépendance permet à l’auditeur interne de porter un jugement libre et sans idée préconçue. o Elle s’obtient par sa place dans l’organigramme et par son objectivité. la mise en place et l’exercice de la responsabilité de fonctionnement des systèmes ne sont pas des activités d’audit. lui garantir un champ d’investigation suffisamment large et une mise en œuvre appropriée de ses recommandations. o Il en est de même pour la rédaction des procédures s’intégrant dans ces systèmes.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne Indépendance o L’auditeur interne doit être indépendant des activités qu’il audite. en matière d’audit.

Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne Chapitre 3 : Démarche de l’Audit interne 28 Février 2012 19 .

 A ces audits programmés par le responsable Assurance Qualité. DESCRIPTION : 2. . Un audit est dit interne lorsqu’il est réalisé par l’entreprise pour évaluer ses propres performances. Auditeur Membre qualifié d’une équipe d’audit n’ayant pas de responsabilité directe dans la situation examinée. 28 Février 2012 20 . un service. à des procédés. Il couvre toutes les exigences de la norme et toutes les fonctions concernées.L’objet et le champ d’action de celui-ci. Dans le cas où l’audit est effectué par une équipe d’audit. à des produits ou à des services.La période prévue de l’audit.  Il est approuvé à l’occasion d’une revue de direction (Présentation du Programme sous forme d’un tableau) ainsi que lors des Comités de Direction. un responsable d’audit est désigné.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne PROCEDURE D’AUDIT INTERNE L’Audit Qualité peut s’appliquer au Système Qualité ou à des éléments de celui-ci. 2. Les membres de l’équipe d’audit veillent à la confidentialité de l’audit. Il lui précise : . . Phase préparative à l’audit 1. Audité L’entreprise concernée par l’audit. une procédure. Programmation des audits : Le programme des audits est préparé et tenu à jour par le responsable Assurance Qualité.  Chaque procédure est auditée au moins une fois par an. Le responsable Assurance Qualité nomme un Responsable d’audit.Le nom des personnes à contacter et le numéro de l’audit. etc…  Le programme est mis à jour mensuellement (si nécessaire) afin d’intégrer les audits de suivi. peuvent s’ajouter des audits demandés par une personne ayant une responsabilité directe sur une situation.

ce premier contact peut être réalisé par une autre personne (Responsable Assurance Qualité. Le Responsable d’audit précise. documents descriptifs divers. présents à titre de formation à la technique d’audit. A cette équipe d’audit peuvent se joindre. documents descriptifs des processus et procédés… La notification de l’audit (annexe 1) a lieu au moins une semaine avant la date prévue. spécifications. le responsable d’audit prépare une liste de vérification. sous la fourme de celle décrite dans le document. le Responsable Assurance Qualité désigne le responsable d’audit et un ou des auditeurs. 5. Lorsqu’il est nécessaire de constituer une équipe d’audit. cahier des charges. procédures ou règles écrites d’organisation. Le Responsable d’audit notifie de façon formelle à l’audité Cette notification peut aussi rappeler : La date de l’audit. Le lieu de l’audit L’objet et le champ d’action de l’audit Le nom du responsable d’audit et éventuellement le nom des auditeurs Une demande de documents de référence : spécifications. sur décision du responsable Assurance Qualité. Les questions sont regroupées par secteur. tels que : Manuel Qualité. Responsable Achats…) 4. Le Responsable d’audit rassemble les documents de référence applicables à la situation à auditer. Le responsable d’audit transmet une copie de cette notification au Responsable Assurance Qualité. procédures internes et règles écrites d’organisation. (Référence à la liste des auditeurs habilités). Cette liste de vérification se présente. un ou plusieurs observateurs. 3. Sur la base de ces documents et informations. normes.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne Il attribue un numéro d’audit sous la forme suivante : XX = YY XX = année YY = numéro chronologique 2. lors d’un contact informel avec l’audité. Rapports des audits précédents Toutes informations pertinentes sur la situation à auditer. cahier des charges. Dans le cas d’un audit externe ou d’évaluation. 6. la date et l’objet de l’audit. normes. 28 Février 2012 21 . activité ou procédure. Le Responsable Assurance Qualité remplit partiellement la feuille de suivi des audits.

Synthèse : A l’issue de cette partie de l’audit. 7. Conduite de l’audit : Dans certains cas. celle-ci est mentionnée. disponibles. Cette visite a pour objet de familiariser les auditeurs avec la situation à auditer.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne Pour celles d’entres elles faisant référence à une clause d’un document. de prendre date pour la réunion de synthèse et de préciser éventuellement certains détails du programme. En s’appuyant sur les listes de vérifications. 2. La réunion d’ouverture d’audit : Elle a pour objet de mettre en rapport les différents interlocuteurs. 3. Si oui. quels sont-ils ?  Les dispositions pré établies sont elles connues. 3. l’auditeur :     Examine la situation à auditer Relève les écarts éventuels par rapport au référentiel En vérifie la réalité en liaison avec les personnes directement responsables de l’activité concernée Evalue l’influence de ces écarts sur l’obtention des objectifs visés. ces audits sont repérés en ajoutant la lettre U après le numéro d’audit. Phase d’exécution : 1. peut suivre la réunion du début d’audit. L’audit se déroule en fonction du programme prévu et a pour objet d’établir le constat objectif et complet de la situation. il devra répondre à des questions telles que :  Existe-t-il des écarts quantifiables et significatifs. Pour cela. L’auditeur complète au fur et à mesure de la colonne « Remarques » de la liste de vérifications : il peut être amené à ajouter des questions à cette liste. et bien interprétées ?  Existe-t-il des dispositions particulières complémentaires à ces dispositions ? Sont-elles valables ?  Le référentiel utilisé convient-il à l’objectif visé ? 28 Février 2012 22 . du service. le cas échéant. sur la fiche de suivi des Audits. Lorsqu’un audit doit être effectué d’urgence et que les délais de notification ne peuvent être respectés. de manifester leur volonté de coopération. l’auditeur doit compléter les listes de vérifications. Les points suivants peuvent donc. être abordés : Présentation mutuelle des auditeurs et des audités (établir la liste des présents) Rappel de l’objet de l’audit et confirmation du programme Heure et lieu de la réunion de fin d’audit. une visite rapide de l’atelier.

 L’efficacité du système est affectée. Réunion de fin d’audit : Au cours de cette réunion. Les écarts constatés nécessitant des actions correctives sont précisés dans les fiches de Demande d’Action Corrective (DAC) qui sont présentées à l’audité pour signature.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne  N’est-il pas trop exigeant ou insuffisant ? Les listes de vérifications sont complétées en ajoutant dans la colonne « conformité » l’une des mentions :   (O) OUI = Accord parfait avec le référentiel ACCEPTABLE = Accord partiel avec le référentiel  L’efficacité du système est conservée. Le responsable de l’audit établit dans un délai de deux semaines un rapport d’audit. Ce rapport d’audit est établi suivant un modèle précis. Les mentions NAP (NON APPLICABLE) ou R (voir REMARQUES) peuvent aussi être employées. L’auditeur et l’audité conservent une copie de ces fiches. Toutes mentions N (Non) ou NA (Non acceptable) imposent d’émettre une fiche de Demande d’Action Corrective (DAC) en accord avec la procédure. 28 Février 2012 23 .  (NA) NON ACCEPTABLE = Accord partiel avec le référentiel. Le rapport d’audit : 1. 4. (Annexe 3) L’auditeur précise le mode d’emploi de ces fiches à l’audité. Sur la page de garde figurent : Le numéro de l’audit L’organisation auditée (service) L’activité auditée : titre de la procédure ou activité sur laquelle porte l’audit. Le nom du ou des audités La date de réalisation de l’audit La composition de l’équipe d’audit La synthèse des observations et conclusions Le tableau de synthèse des Demandes d’Action Corrective éventuelles Le nom et la signature du responsable d’audit La liste des documents consultés La liste des personnes rencontrées. 4. l’auditeur passe en revue les constatations faites au cours de l’audit.  (N) NON = Non respect du référentiel.

les écarts constatés. au responsable Assurance Qualité et / ou au client. Le responsable d’audit diffuse ce rapport à l’audité. et les demandes d’action corrective sont signalées. 28 Février 2012 24 . 2. Les demandes d’Action Corrective sont annexées à l’exemplaire transmis au Responsable Assurance Qualité. 5. qui sont numérotées.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne Sur les pages suivantes. les faits observés. l’audit est rapporté. Le rapport d’audit est archivé au Département Qualité pendant 5 ans. Le responsable Assurance Qualité complète la feuille de suivi des audits. 3. Le responsable d’audit précise dans son rapport à l’audité la date à laquelle il devra avoir retourné au Responsable Assurance Qualité les Demandes d’Action Corrective complétées. Suivi de l’audit Toutes les actions de suivi de l’audit sont décrites dans la procédure « Actions Correctives ».

Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne Chapitre 4 : CADRE INSTITUTIONNEL DE L’Audit INTERNE 28 Février 2012 25 .

et contribue à créer de la valeur ajoutée. Le code de déontologie va au‐delà de la Définition de l’Audit Interne et inclut deux composantes essentielles :   Des principes fondamentaux pertinents pour la profession et pour la pratique de l’audit interne . fera l’objet d’une évaluation et sera traitée en accord avec les Statuts de l’Institut et ses Directives Administratives. 28 Février 2012 26 . Toute violation du Code de Déontologie par des membres de l’Institut. On désigne par «Auditeurs Internes» les membres de l’Institut. Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant.Champ d’application et caractère obligatoire Le code de déontologie s’applique aux personnes et aux entités qui fournissent des services d’audit interne. Champ d’application et caractère obligatoire. de management des risques. les titulaires de certification professionnelles de l’Institute of Internal Auditor (IIA) ou les candidats à celles ci.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne Cadre institutionnel de l’audit interne 1. Le Code de Déontologie associé au « Cadre de Référence des Pratiques Professionnelles » (« Professional Practices Framework ») et les autres déclarations de l’Institut fournissent les lignes de conduite pour les auditeurs interne. et de gouvernement d’entreprise. et de contrôle. de contrôle. Ces règles sont une aide à la mise en œuvre pratique des principes fondamentaux et ont pour but de guider la conduite éthique des auditeurs internes. ses processus de management des risques. Des règles de conduite décrivant les normes de comportement attendues des auditeurs internes.Code de déontologie Le Code de Déontologie de a pour but de promouvoir une culture de l’éthique au sein de la profession d’audit interne. et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité. a. Compte tenu de la confiance placée en l’audit interne pour donner une assurance objective sur les processus de gouvernement d’entreprise. il était nécessaire que la profession se dote d’un tel code. par une approche systématique et méthodique. des titulaires de certifications professionnelles de l’IIA ou des candidats à celles-ci. L’audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations. lui apporte ses conseils pour les améliorer. Le fait qu’un comportement donné ne figure pas dans les Règles de Conduite ne l’empêche pas d’être inacceptable ou déshonorant et peut donc entraîner une action disciplinaire à l’encontre de la personne qui s’en est rendu coupable. ainsi que les personnes proposant des services entrant dans le cadre de la Définition de l’Audit Interne.

Principes fondamentaux Il est attendu des auditeurs internes qu’ils respectent et appliquent les principes fondamentaux suivants:   Intégrité : L’intégrité des auditeurs internes est à la base de la confiance et de la crédibilité accordées à leur jugement. à moins qu’une obligation légale ou professionnelle ne les oblige à le faire. . diligence et responsabilité. Les auditeurs internes évaluent de manière équitable tous les éléments pertinents et ne se laissent pas influencer dans leur jugement par leurs propres intérêts ou par autrui.Doivent respecter et contribuer aux objectifs éthiques et légitimes de leur organisation Objectivité  Les auditeurs internes : . évaluant et communiquant les informations relatives à l’activité ou au processus examiné. .Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne b. les savoir‐faire et expériences requis pour la réalisation de leurs travaux.   c.Doivent respecter la loi et faire les révélations requises par les lois et les règles de la profession. Confidentialité : Les auditeurs internes respectent la valeur et la propriété des informations qu’ils reçoivent .Ne doivent pas prendre part à des activités ou établir des relations qui pourraient compromettre ou risquer de compromettre le caractère impartial de leur jugement.Ne doivent rien accepter qui pourrait compromettre ou risquer de compromettre leur jugement professionnel.Doivent révéler tous les faits matériels dont ils ont connaissance et qui.Doivent accomplir leur mission avec honnêteté.Ne doivent pas sciemment prendre part à des activités illégales ou s’engager dans des actes déshonorants pour la profession d’audit interne ou leur organisation. Confidentialité  Les auditeurs internes : 28 Février 2012 27 . Objectivité : Les auditeurs internes montrent le plus haut degré d’objectivité professionnelle en collectant. s’ils n’étaient pas révélés. . . Compétence : Les auditeurs internes utilisent et appliquent les connaissances. auraient pour conséquence de fausser le rapport sur les activités examinées. ils ne divulguent ces informations qu’avec les autorisations requises. Ce principe vaut également pour les activités ou relations d’affaires qui pourraient entrer en conflit avec les intérêts de leur organisation.Règles de conduite Intégrité  Les auditeurs internes : . .

du Code de Déontologie ainsi que des Normes doit être reconnu dans la charte d'audit interne.Ne doivent pas utiliser ces informations pour en retirer un bénéfice personnel.Ne doivent s’engager que dans des travaux pour lesquels ils ont les connaissances. les parties 28 Février 2012 28 . pouvoirs et responsabilités : La mission. . du Code de Déontologie ainsi que des Normes dans la charte d'audit interne : Le caractère obligatoire de la Définition de l'Audit Interne. le Code de Déontologie ainsi qu’avec les Normes. Le responsable de l’audit interne présente la Définition de l’Audit Interne. Compétence  Les auditeurs internes : .Doivent utiliser avec prudence et protéger les informations recueillies dans le cadre de leurs activités.Doivent toujours s’efforcer d’améliorer leur compétence. 2. 1130 – Atteinte à l'indépendance ou à l'objectivité : Si l'indépendance ou l'objectivité des auditeurs internes sont compromises dans les faits ou même en apparence. au moins annuellement. . 1110 ‐‐ Indépendance dans l'organisation : Le responsable de l'audit interne doit relever d’un niveau hiérarchique suffisant au sein de l’organisation pour permettre au service d’audit interne d’exercer ses responsabilités. Le responsable de l’audit interne doit revoir périodiquement la charte d’audit interne et la soumettre à l’approbation de la Direction Générale et du Conseil. ou d’une manière qui contreviendrait aux dispositions légales ou porterait préjudice aux objectifs éthiques et légitimes de leur organisation. l’indépendance de l’audit interne au sein de l’organisation. et éviter tout conflit d'intérêt.Normes de qualifications 1000 – Mission. . Le responsable de l’audit interne doit confirmer au Conseil. être cohérents avec la définition de l’audit interne. 1100 – Indépendance et objectivité : L'audit interne doit être indépendant et les auditeurs internes doivent effectuer leurs travaux avec objectivité. l’efficacité et la qualité de leurs travaux.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne . le savoir faire et l’expérience nécessaires. 1010 ‐ Reconnaissance de la Définition de l’Audit Interne. 1111 ‐‐ Relation directe avec le Conseil : Le responsable de l’audit interne doit pouvoir communiquer et dialoguer directement avec le Conseil.Doivent réaliser leurs travaux d’audit interne dans le respect des Normes Internationales pour la Pratique Professionnelle de l’Audit Interne. 1120 – Objectivité individuelle : Les auditeurs internes doivent avoir une attitude impartiale et dépourvue de préjugés. le Code de Déontologie ainsi que les Normes à la Direction Générale et au Conseil. les pouvoirs et les responsabilités de l'audit interne doivent être formellement définis dans une charte d’audit interne.

le savoir‐faire et les autres compétences nécessaires à l'exercice de ses responsabilités. Le responsable de l'audit interne doit s'entretenir avec le Conseil au sujet : du besoin d'augmenter la fréquence de ces évaluations externes . 1300 – Programme d'assurance et d'amélioration qualité : Le responsable de l'audit interne doit élaborer et tenir à jour un programme d'assurance et d'amélioration qualité portant sur tous les aspects de l'audit interne. le savoir‐faire et les autres compétences nécessaires à l'exercice de leurs responsabilités individuelles. 1210 – Compétence : Les auditeurs internes doivent posséder les connaissances. 1320 – Rapports relatifs au programme d'assurance et d'amélioration qualité : Le responsable de l'audit interne doit communiquer les résultats du programme d'assurance et d'amélioration qualité à la Direction Générale ainsi qu’au Conseil. des qualifications de l'évaluateur ou de l'équipe d'évaluation externes ainsi que de leur indépendance y compris au regard de tout conflit d'intérêt potentiel. indépendants et extérieurs à l'organisation. 1200 – Compétence et conscience professionnelle : Les missions doivent être conduites avec compétence et conscience professionnelle. 1220 – Conscience professionnelle : Les auditeurs internes doivent apporter à leur travail la diligence et le savoir‐faire que l'on peut attendre d'un auditeur interne raisonnablement averti et compétent. 1310 – Exigences du programme d'assurance et d'amélioration qualité : Le programme d'assurance et d'amélioration qualité doit comporter des évaluations tant internes qu’externes. L’équipe d’audit interne doit collectivement posséder ou acquérir les connaissances. La forme de cette communication dépendra de la nature de l'atteinte à l'indépendance. 1230 – Formation professionnelle continue : Les auditeurs internes doivent améliorer leurs connaissances. des revues périodiques. 1312 – Évaluations externes : Des évaluations externes doivent être réalisées au moins tous les cinq ans par un évaluateur ou une équipe qualifiés. La conscience professionnelle n'implique pas l'infaillibilité. 1321 – Utilisation de la mention « conforme aux Normes internationales pour la pratique professionnelle de l’audit interne » : Le responsable de l’audit interne peut indiquer que l’activité d’audit interne est conduite conformément aux Normes internationales 28 Février 2012 29 .Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne concernées doivent en être informées de manière précise. effectuées par auto‐évaluation ou par d'autres personnes de l'organisation possédant une connaissance suffisante des pratiques d'audit interne. 1311 – Évaluations internes : Les évaluations internes doivent comporter : une surveillance continue de la performance de l'audit interne . savoir‐faire et autres compétences par une formation professionnelle continue.

ainsi que tout changement important susceptible d'intervenir en cours d'exercice. 28 Février 2012 30 . des sujets relatifs au gouvernement d’entreprise et . pour examen et approbation.Normes de fonctionnement 2000 – Gestion de l'audit interne : Le responsable de l’audit interne doit gérer efficacement cette activité de façon à garantir qu’elle apporte une valeur ajoutée à l’organisation. Il doit plus particulièrement rendre compte : de l’exposition aux risques significatifs (y compris des risques de fraude) et des contrôles correspondants . 2010 – Planification : Le responsable de l'audit interne doit établir une planification fondée sur les risques afin de définir des priorités cohérentes avec les objectifs de l'organisation. 2050 – Coordination : Afin d’assurer une couverture adéquate et d’éviter les doubles emplois. suffisantes et mises en œuvre de manière efficace pour réaliser le plan d'audit approuvé. des pouvoirs et des responsabilités de l'audit interne.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne pour la pratique professionnelle de l'audit interne seulement si. 2030 – Gestion des ressources : Le responsable de l'audit interne doit veiller à ce que les ressources affectées à cette activité soient adéquates. ainsi que du degré de réalisation du plan d’audit. le responsable de l’audit interne doit informer la Direction Générale et le Conseil de cette non‐conformité et de ses conséquences. le responsable de l'audit interne devrait partager des informations et coordonner les activités avec les autres prestataires internes et externes d'assurance et de conseil. le Code de Déontologie ou encore les Normes a une incidence sur le champ d'intervention ou sur le fonctionnement de l'audit interne. Le responsable de l'audit interne doit également signaler l'impact de toute limitation de ses ressources. 2040 – Règles et procédures : Le responsable de l'audit interne doit établir des règles et procédures fournissant un cadre à l'activité d'audit interne. 1322 – Indication de non‐conformité : Quand la non‐conformité de l’activité d’audit interne avec la définition de l’audit interne. de tout autre problème répondant à un besoin ou à une demande de la Direction Générale ou du Conseil. 2020 – Communication et approbation : Le responsable de l'audit interne doit communiquer à la Direction Générale et au Conseil son plan d'audit et ses besoins. les résultats du programme d'assurance et d'amélioration qualité l’ont démontré. 2060 – Rapports à la Direction Générale et au Conseil : Le responsable de l'audit interne doit rendre compte périodiquement à la Direction Générale et au Conseil des missions. 3.

aux auditeurs internes et externes et au management.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne 2070 –Responsabilité de l’organisation en cas de recours à un prestataire externe pour ses activités d’audit interne. il détermine si le processus répond aux objectifs suivants : promouvoir des règles d'éthique et des valeurs appropriées au sein de l'organisation . Ce plan de mission précise les objectifs. la pertinence et l'efficacité des processus de management des risques et de contrôle de l'activité. communiquer aux services concernés de l'organisation les informations relatives aux risques et aux contrôles . et assurer une coordination de leurs activités. À cet effet. les opportunités d'améliorer de manière significative les processus de management des risques et de contrôle de l'activité. garantir une gestion efficace des performances de l'organisation. 2130 – Contrôle : L’audit interne doit aider l’organisation à maintenir un dispositif de contrôle approprié en évaluant son efficacité et son efficience et en encourageant son amélioration continue. 2201 – Considérations relatives à la planification : Lors de la planification de la mission. ainsi que les ressources allouées. ce dernier doit alerter l’organisation qu’elle reste responsable du maintien d’un audit interne efficace. en référence à un cadre ou modèle de contrôle approprié . 2110 – Gouvernement d'entreprise : L'audit interne doit évaluer le processus de gouvernement d'entreprise et formuler des recommandations appropriées en vue de son amélioration. 2100 – Nature du travail : L'audit interne doit évaluer les processus de gouvernement d'entreprise. Lorsque l’activité d’audit interne est réalisée par un prestataire de service externe. 2120 – Management des risques : L'audit interne doit évaluer l’efficacité des processus de management des risques et contribuer à leur amélioration. ainsi que les moyens par lesquels l'impact potentiel du risque est maintenu à un niveau acceptable . les ressources mises en œuvre et ses tâches opérationnelles. les risques significatifs liés à l'activité. de management des risques et de contrôle. - 2210 – Objectifs de la mission : Les objectifs doivent être précisés pour chaque mission. assortie d'une obligation de rendre compte . ses objectifs. les auditeurs internes doivent prendre en compte : les objectifs de l'activité soumise à l'audit et la manière dont elle est maîtrisée . et contribuer à leur amélioration sur la base d’une approche systématique et méthodique. le champ d'intervention. 2200 – Planification de la mission : Les auditeurs internes doivent concevoir et documenter un plan pour chaque mission. fournir une information adéquate au Conseil. 28 Février 2012 31 . la date et la durée de la mission.

2400 – Communication des résultats : Les auditeurs internes doivent communiquer les résultats des la missions. claire. pertinentes et utiles pour atteindre les objectifs de la mission. des contraintes de temps et des ressources disponibles. concise. la qualité assurée et le développement professionnel du personnel effectué. 2421 – Erreurs et omissions : Si une communication finale contient une erreur ou une omission significative. 2410 – Contenu de la communication : La communication doit inclure les objectifs et le champ de la mission. 28 Février 2012 32 . objective. 2420 – Qualité de la communication : La communication doit être exacte. le responsable de l'audit interne doit faire parvenir les informations corrigées à tous les destinataires de la version initiale. 2340 – Supervision de la mission : Les missions doivent faire l'objet d'une supervision appropriée afin de garantir que les objectifs sont atteints. 2330 – Documentation des informations : Les auditeurs internes doivent documenter les informations pertinentes pour étayer les conclusions et les résultats de la mission. complète et émise en temps utile.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne 2220 – Champ de la mission : Le champ doit être suffisant pour répondre aux objectifs de la mission. 2300 – Accomplissement de la mission : Les auditeurs internes doivent identifier. 2240 – Programme de travail de la mission : Les auditeurs internes doivent élaborer et documenter un programme de travail permettant d'atteindre les objectifs de la mission. constructive. 2310 – Identification des informations : Les auditeurs internes doivent identifier les informations suffisantes. évaluer et documenter les informations nécessaires pour atteindre les objectifs de la mission. 2230 – Ressources affectées à la mission : Les auditeurs internes doivent déterminer les ressources appropriées et suffisantes pour atteindre les objectifs de la mission. 2320 – Analyse et évaluation : Les auditeurs internes doivent fonder leurs conclusions et les résultats de leur mission sur des analyses et évaluations appropriées. Ils s'appuient sur une évaluation de la nature et de la complexité de chaque mission. 2430 – Utilisation de la mention « conduit conformément aux Normes internationales pour la pratique professionnelle de l’audit interne » : Les auditeurs internes peuvent indiquer dans leur rapport que leurs missions sont « conduites conformément aux Normes internationales pour la pratique professionnelle de l’audit interne » seulement si les résultats du programme d’assurance et d’amélioration qualité le démontrent. analyser. recommandations et plans d'actions. fiables. ainsi que les conclusions.

2440 – Diffusion des résultats : Le responsable de l'audit interne doit diffuser les résultats aux destinataires appropriés. du Conseil et des autres parties prenantes. pertinente et utile. le responsable de l’audit interne doit soumettre la question au Conseil aux fins de résolution. 2500 – Surveillance des actions de progrès : Le responsable de l'audit interne doit mettre en place et tenir à jour un système permettant de surveiller la suite donnée aux résultats communiqués au management. l'incidence de la non‐conformité sur la mission et sur les résultats communiqués. elle doit prendre en compte les attentes de la Direction Générale. la communication des résultats doit indiquer : les principes ou les règles de conduite du Code de Déontologie. il doit examiner la question avec elle. ou les Normes avec lesquelles la mission n’a pas été en conformité . fiable. Si aucune décision concernant le risque résiduel n’est prise. 2600 – Acceptation des risques par la Direction Générale : Lorsque le responsable de l'audit interne estime que la Direction Générale a accepté un niveau de risque résiduel qui pourrait s'avérer inacceptable pour l'organisation. Elle doit également s’appuyer sur une information suffisante. la ou les raisons de la non‐conformité .Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne 2431 – Indication de non‐conformité : Lorsqu'une mission donnée n'a pas été conduite conformément au Code de Déontologie ou aux Normes. 2450 – Les opinions globales : Lorsqu’une opinion globale est émise. 28 Février 2012 33 .

Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne Chapitre 5 : La démarche de la mission de l’Audit Interne 28 Février 2012 34 .

3. la vérification de la fiabilité des procédures de contrôle interne. Pour que cet examen soit effectif. LE PLAN D’AUDIT L’audit est un examen indépendant et réglementaire qui permet de savoir si les activités réalisées au sein d’un organisme correspondent vraiment aux dispositions préétablies et si ces dispositions concourent à atteindre les objectifs fixés.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne I. externe ou financier. Cette structure qui peut être horizontale ou verticale varie d’une entité à une autre. Il consiste à faire un inventaire des activités qui sont réalisées au sein de l’entreprise et de les corriger si besoin y est. le recensement des procédures. L'ordre de mission répond à trois principes essentiels : 1. Le plan d’audit intervient également pour analyser les moyens financiers et organisationnels d’une entreprise. il est important à l’auditeur de déterminer les audits qui peuvent aider l’entreprise à mieux se positionner. DEROULEMENT D’UNE MISSION D’AUDIT On peut distinguer généralement 3 grandes phases dans le déroulement d’une mission d’audit. La décision de réaliser une mission d'audit dans telle ou telle entité ne lui appartient pas. Comité d'audit. Il consiste en la réalisation de plusieurs activités dont l’audit comptable. le plan d’audit doit prendre en compte la structure de l’entreprise. l'ordre de mission permet de diffuser l'information à tous les responsables concernés. Le plan d’audit est réalisé par un auditeur. le contrôle des applications et des documents et la formulation des recommandations. cabinet ministériel. l'ordre de mission doit émaner d'une autorité compétente : Secrétaire général. Pour ce faire. II. Afin de réussir le projet. Il aide l’auditeur dans l’accomplissement de ses missions que sont la préparation du programme de travail. le service d'audit ne peut pas se saisir lui-même de ses missions. 28 Février 2012 35 . 1. Il peut être interne. Le but premier d’un plan d’audit est d’établir un constat de conformité suivant les règles fixées dans l’entreprise. PHASE DE PREPARATION  ORDRE DE MISSION : L'ordre de mission est le mandat donné par une autorité compétente au Service d'audit de réaliser une mission d'audit sur telle entité et qui précise l'origine de la mission et son étendue. le recours à un plan d’audit est important. 2. la réalisation des objectifs. Ce constat permet de déterminer les insuffisances dans le respect des normes établies ainsi que le manque d’efficacité dans l’application de ces normes. la validation des constats des activités et la rédaction du rapport de synthèse. En effet.

Délais de la mission Auditeurs responsables de la mission Description du déroulement de la mission Organisation ou non d'une réunion d'ouverture avec l'ensemble du personnel Rapport d'audit : destinataires du rapport. lesquelles disposent d'un délai pour communiquer au service d'audit leurs éventuelles modifications et/ou commentaires. Nature de la mission d'audit (ressources humaines. 9. quand c'est possible. l'organisation d'une réunion d'ouverture est toujours préférable.  COMPTE RENDU DE LA RÉUNION AVEC LA DIRECTION DE L'ENTITÉ AUDITÉE : 10. le Service d'audit rédige un compte rendu de cette réunion... 28 Février 2012 36 ...Audit Comptable Et Financier  RENCONTRE AVEC LA DIRECTION DE L'ENTITÉ AUDITÉE : Audit – Audit Interne Après réception de l'ordre de mission et avant de commencer tout travail dans l'entité à auditer. 2. Plan d'action Suite à la rencontre avec la Direction de l'entité auditée. rapport intermédiaire. communication. 7.) 5. il peut être plus aisé de transmettre une note explicative... Pour les missions qui exigeraient la présence de beaucoup de personnes. Toutefois. objectifs de la mission Faisabilité de la mission d'audit (ressources suffisantes... La réunion d'ouverture est facultative : les auditeurs et la Direction de l'entité auditée décident de l'organisation d'une réunion d'ouverture. organisation.  RÉUNION D'OUVERTURE : But : La réunion d'ouverture a pour but d'établir les premiers contacts avec l'ensemble des personnes impliquées par l'audit avant de débuter les travaux. délais. Le service d'audit introduit les modifications et transmet le compte rendu final par note interne aux mêmes personnes. ressources technologiques.) Étendue de la mission : l'(es) entité(s) concernée(s) ou les processus concernés 4.. le Service d'audit organise une rencontre avec la Direction de l'entité auditée afin de déterminer différents points : 1. Le compte rendu de la réunion est envoyé aux personnes présentes à la réunion . 6. 8. 3.

7. Outils : Les auditeurs utilisent différents outils (moyens) pour acquérir des connaissances : Il est important de tout d'abord reprendre les résultats de l'analyse de risques concernant l'entité ou le processus audité. il faut les créer sur base des informations recueillies et les faire valider par l'audité. Les flow-charts (diagramme de circulation) permettent de prendre connaissance des processus. 6. 3.. contexte structurel de l'entité auditée (AG.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne  RÉCOLTE D'INFORMATIONS (PRISE DE CONNAISSANCE DU DOMAINE AUDITÉ) : Cette étape est une des plus importantes d'une mission d'audit. Les entretiens avec les agents de haut niveau permettent d'avoir des informations claires et générales sur les objectifs de l'organisation. Contenu : La récolte d'informations doit être organisée. 5.. profil de l'auditeur. Les entretiens avec les responsables de plus haut niveau dans l'activité auditée. 9. … But : L'auditeur doit prendre connaissance du domaine à auditer afin de pouvoir bâtir le référentiel de contrôle interne et définir les objectifs d'audit. Les informations à récolter peuvent être regroupées en différents thèmes: 1.. L'auditeur doit planifier sa prise de connaissance et prévoir le ou les moyens les plus appropriés pour l'acquérir. La durée de la prise de connaissance varie en fonction de différents éléments : complexité du sujet. L'analyse de documents de base. 2. DG.) structure et organisation internes de l'entité auditée organigramme (établissement ou obtention et vérification) et relations de pouvoirs environnement informatique contexte réglementaire processus et procédures système d'information : communication interne et externe problèmes passés ou en cours réformes en cours ou prévues Examen des résultats de l'analyse de risques. 1. S'ils n'existent pas. 28 Février 2012 37 . 4. existence d'audits antérieurs. 2. 3. 8. Ces résultats servent de base aux auditeurs et peuvent être soumis aux agents lors des entretiens pour mise à jour ou validation.

2. 28 Février 2012 38 . Le but de ce document n'est pas de décrire les travaux ou techniques spécifiques mais de préciser les points qui seront analysés lors de la mission (voir phase de réalisation de la mission). L'examen des rapports d'éventuels audits antérieurs. PHASE DE REALISATION  LE PROGRAMME DE TRAVAIL : Le programme de travail constitue la base de la phase de réalisation. Pour cela une échelle de cotation est utilisée allant de 1 à 4 : 1 = très faible 2 = faible à moyen 3 = moyen à important 4 = très important La cotation est effectuée par les audités mais les auditeurs peuvent. il les exprime en objectifs à atteindre par l'audit. des rapports de la Cour des Comptes et de l'Inspection des Finances permet d'identifier les risques présents. en hiérarchisant les risques du référentiel: mesure de la probabilité (causes) et de l'impact (conséquences) des risques par les audités. Cette étape n'est pas nécessaire si le sujet de la mission est simple ou si les risques sont déjà identifiés dans l'ordre de mission.  RAPPORT D'ORIENTATION : But : Le rapport d'orientation permet de définir et de formaliser les axes d'investigation de la mission et ses limites . en fonction de leur appréciation des risques.  DÉTERMINATION DU RÉFÉRENTIEL DE CONTRÔLE INTERNE (RCI) : But : Le référentiel de contrôle interne permet à l'auditeur de déterminer les objectifs d'audit.  DÉTERMINATION DES OBJECTIFS D'AUDIT : But : Restreindre le champ couvert par le référentiel de contrôle interne. L'auditeur peut également faire des rapprochements sur diverses statistiques. La démarche doit permettre à l'auditeur d'organiser sa mission en identifiant les points qu'il devra approfondir et a contrario ceux sur lesquels il pourra passer rapidement voire même faire l'impasse.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne Les grilles d'analyse de tâches permettent de bien comprendre la répartition des travaux entre les agents. modifier la cotation (à la hausse comme à la baisse). lesquels se retrouveront dans le programme de travail.

 LE TRAVAIL DE TERRAIN : Durant cette phase il s'agit pour l'auditeur de répondre aux questions du QCI. périodicité..C. les analyses de postes. 28 Février 2012 39 .où .. Quoi ? Regroupe les questions relatives à l'objet de l'opération. Comment ? Regroupe les questions relatives à la description du mode opératoire. Les outils à mettre en œuvre sont déterminés dans le QCI mais il se peut que lors de la phase de terrain un outil s'avère inapproprié et qu'il faille en choisir un autre.  LE QUESTIONNAIRE DE CONTRÔLE INTERNE (Q. Où ? Concerne les endroits où se déroule l'opération Quand ? Regroupe les questions relatives au temps : début.. L'auditeur ne peut jamais baser ses constats sur des hypothèses ou intuitions.I) : Le QCI est un document interne utilisé par les auditeurs. quelle est la nature du produit fabriqué.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne But : Il s'agit d'un document interne au service dans lequel on procède à la détermination.quand .quoi .. Pour répondre à ces questions on utilise les organigrammes hiérarchiques et fonctionnels... L'objectif est d'évaluer le dispositif de contrôle interne pour chaque opération " à risques ".. Contenu : Le programme de travail reprend 2 points essentiels :   Les travaux d'audit à accomplir pour atteindre les objectifs d'audit Les techniques. la répartition et la planification des tâches qui permettront aux auditeurs d'atteindre les objectifs du rapport d'orientation... Les outils vont des observations aux différentes sortes de tests : analyse de documents. Ce ne sont pas des questions que l'auditeur pose mais les questions qu'il va se poser et pour lesquelles il déterminera les outils qui permettront d'y répondre tel que les entretiens. entretiens. Contenu : Le QCI comporte les questions visant à analyser les opérations " à risques " et à vérifier l'existence et l'efficacité des contrôles définis dans le référentiel de contrôle interne. durée. entretien. réconciliation des données. quelle est la nature de la tâche. il doit avoir des preuves de ce qu'il avance. du contrôle. fin. But : Le QCI est le guide de l'auditeur pour réaliser son programme de travail et il doit donc permettre de réaliser l'observation la plus complète possible. sondage statistique. l'analyse de documents… Le QCI comporte 5 questions fondamentales qui permettent de regrouper l'ensemble des interrogations concernant les points de contrôle : qui . comment se réalise la tâche... outils dont il faut envisager l'utilisation : diagramme de circulation.comment Qui ? Regroupe les questions relatives à l'opérateur qu'il faut identifier avec précision et déterminer quels sont ses pouvoirs.

Principe : Cette présentation est effectuée à la fin du travail de terrain et avant la rédaction du projet de rapport. 28 Février 2012 40 .  L'APPRÉCIATION DU CONTRÔLE INTERNE : Trois éléments clés sont à prendre en compte pour l'évaluation du CI :    Les travaux d'audit ont-ils mis en évidence des anomalies ou des faiblesses significatives ? En cas de réponse positive. Ce compte rendu nécessite de l'équipe d'audit la parfaite maîtrise de ses conclusions et engage sa crédibilité. par le(s) responsable(s) de la mission au principal responsable de l'entité auditée. En fait. Forme : La FRAP reproduit les différentes phases du raisonnement dans leur ordre chronologique et logique. des observations les plus importantes. Les FRAP serviront également de base pour la rédaction du rapport. L'auditeur rempli une FRAP à chaque fois qu'une observation révèle un problème. Des questions ou contestations du responsable de l'entité peuvent amener les auditeurs à effectuer des travaux complémentaires. But : La FRAP est un document normalisé qui va conduire et structurer le raisonnement de l'auditeur jusqu'à la formulation de la recommandation.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne  LA FRAP = FEUILLE DE REVELATION ET D'ANALYSE DE PROBLEME : Durant la phase de terrain. ainsi que la gravité des conséquences et des risques. l'auditeur rédige une FRAP. l'existence temporaire d'une anomalie ou faiblesse significative ne signifie pas nécessairement que cette anomalie ou faiblesse est généralisée et qu'elle entraîne un risque résiduel inacceptable. Le but est d'informer rapidement et en premier le responsable de l'entité auditée du résultat des travaux d'audit et des conclusions dégagées. La nature des anomalies/faiblesses. leur caractère restreint ou généralisé. sont autant de facteurs à prendre en compte pour déterminer si l'efficacité de l'ensemble du dispositif est remise en cause et s'il existe des risques inacceptables.  LE COMPTE RENDU FINAL : But : Le compte rendu final est la présentation orale. pour chaque dysfonctionnement constaté. l'auditeur se sert de la FRAP pour mener à bien son raisonnement. des corrections ou améliorations ont-elles été apportées après constatation des anomalies ou faiblesses ? Ces anomalies ou faiblesses et leurs conséquences sont-elles vraisemblablement généralisées et entraînent-elles de ce fait un degré inacceptable de risque ? Toutefois. Il s'agit d'une sorte de " pré-validation " générale.

 Expliquer les recommandations . Il peut également être écrit et formel. La deuxième option est celle qui est privilégiée au sein du Service d'audit. il abordera les points forts ou satisfaisants qui n'ont pas fait l'objet de FRAP et finira par les dysfonctionnements en fonction de leur importance. Ensuite. soit l'association du plan d'action au rapport final. o L'absence de réponse des audités aux recommandations : chaque recommandation émise par le Service d'audit doit faire l'objet d'une réponse de l'audité . Déroulement de la réunion de clôture et de validation : L'ordre du jour de cette réunion est l'examen du projet de rapport qui a été remis à chaque participant. au moins 5 jours ouvrables avant la réunion.  Présentation du projet par les auditeurs : L'auditeur présente les points essentiels qui seront évoqués et illustrera ceux-ci par des constats précis. 28 Février 2012 41 .  Observations des audités : Dans le souci d'une participation des audités au processus d'audit. L'auditeur commencera si nécessaire par une brève explication des processus en place. PHASE DE CONCLUSION  LE PROJET DE RAPPORT : L'auditeur se base sur les FRAP et les papiers de travail pour conclure sa mission d'audit. Tout doit être compris et les audités doivent reconnaître les constats comme exacts.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne 3.  LA RÉUNION DE VALIDATION ET DE CLÔTURE : But : Cette réunion présente plusieurs objectifs :  Présenter et valider les constats . Structure : Le projet de rapport peut se présenter sous deux formes distinctes : soit un simple relevé des FRAP classées de façon logique et par ordre d'importance ne présentant aucun effort de rédaction. Principe : Le projet de rapport n'est pas le rapport final pour trois raisons : o L'absence de validation générale : les observations constatées par les auditeurs n'ont pas été validées officiellement par les audités.l'absence de plan d'action : deux pratiques coexistent dans ce domaine : soit la remise du rapport final sans attendre le plan d'action.  Fixer les modalités pratiques relatives au plan d'action et au suivi de la mission. Elles ne peuvent être considérées comme définitives . Tous les éléments découverts lors de l'audit doivent être présentés et validés par l'audité. La première pouvant être utilisée avec l'accord du Responsable de l'audit en cas d'urgence dans la mission. un droit de réponse de ceux-ci sur le projet de rapport est rendu possible. soit selon le format du rapport final. . d'introduction. Le rapport final ne doit pas contenir d'éléments qui n'auraient pas été présentés à l'audité. de synthèse et de conclusion . Celui-ci peut être informel et oral lors de la réunion de clôture.

C'est à cette fin que la réunion de validation et de clôture est organisée. N'oublions pas que l'audité a toujours le droit de refuser une recommandation lors de sa réponse écrite. constructif. Le Rapport d'audit ne doit pas constituer une surprise pour les audités. En effet.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne Lors de la réunion.  Le rapport doit être structuré pour des lecteurs différents. La synthèse s'adresse à des personnes qui doivent être informées et sensibilisées mais qui n'ont pas à résoudre les dysfonctionnements relevés. si prévus lors de la réunion de validation. C'est pourquoi. il comprend un exposé général et une synthèse. Contestations relatives aux recommandations : comme il s'agit d'un Projet. Elle rend indiscutable les faits. L'exposé général doit être complet et technique et apporter toutes les informations utiles aux responsables audités et aux responsables des actions à entreprendre. Cela ne doit pas l'empêcher de maintenir son texte s'il n'est pas convaincu. Principes généraux du rapport d'audit :  Le rapport doit être complet.  LE RAPPORT D'AUDIT FINAL : Le rapport d'audit final ne peut être rédigé que lorsque les audités ont remis leurs commentaires écrits.  Le rapport doit être revu par au moins une personne du Service d'audit qui n'a pas participé à sa rédaction. insertion ou non dans le rapport. La réunion de validation doit faire l'objet d'un compte rendu intégrant toutes les remarques sur les constats et les recommandations.  Le rapport ne doit contenir que des éléments qui ont été présentés aux responsables audités. utile et le plus convaincant possible. L'audité reste le spécialiste du sujet audité. concis. deux types de contestations peuvent se présenter à l'auditeur :   Contestations relatives aux constats : deux situations possibles: soit l'auditeur fournit un élément de preuve et la contestation s'éteint. clair. lors de cette réunion. Même en cas de conclusions positives. l'auditeur peut modifier voire annuler le contenu de son texte sur un point si l'audité le convainc. Sa proposition peut englober des aspects oubliés ou non vus par l'auditeur. Dans ce cas. l'audité pourra encore réagir aux recommandations lors de ses commentaires écrits et/ou lors de l'élaboration de son plan d'action. la date de remise des commentaires écrits (si nécessaire) sur les constats et les recommandations et les modalités relatives au plan d'action (date de remise. les constats et si possible les conclusions. Le processus de suivi sera également brièvement présenté. un rapport doit être rédigé.  Le rapport doit être objectif.  Le rapport d'audit a deux objectifs distincts : 28 Février 2012 42 . l'audité peut éventuellement suggérer autre chose. Ce compte rendu est envoyé pour approbation à l'audité. La signature du rapport par le responsable donne l'exemple de responsabilité: le responsable de l'Audit assume personnellement toutes les conséquences des travaux de ses subordonnés. Modalités relatives au plan d'action et au suivi :  Les auditeurs préciseront. nom du responsable). soit il n'est pas en mesure de fournir cet élément et il est préférable d'abandonner le point litigieux. objectif et clair.

o Soit remis à une date ultérieure comme convenu lors de la réunion de clôture et de validation. il mentionne qui fera quoi et quand. En cas d'acceptation partielle. o refus. Ce dernier doit émettre des observations s'il estime le plan d'action partiellement ou totalement insuffisant. l'audité doit également en expliquer les raisons. c'est-à-dire de prendre des mesures pour gérer les risques. il est demandé à la Direction de ces entités d'élaborer des plans d'action visant à mettre en œuvre les recommandations. Le plan d'action doit être validé par le service d'audit. on trouvera le nom du responsable de la mise en œuvre. Un refus peut être le reflet d'un manque de qualité ou de réalisme de la recommandation. il s'agit d'un outil de travail pour les audités.  PLAN D'ACTION : Le service d'audit n'ayant ni l'autorité ni la responsabilité de mettre en place dans les entités auditées les recommandations qu'il a faites. Le document à fournir ne contient que des indications générales. 28 Février 2012 43 .Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne - - il s'agit d'un document d'information pour la hiérarchie. C'est à partir du Rapport que l'audité prend les mesures correctrices. Chaque recommandation est numérotée et en face de celle-ci. L'audit donne à celle-ci une assurance sur la maîtrise du domaine audité. soit les modalités de remise future de celui-ci. le rapport d'audit final doit contenir soit le plan d'action. Le service d'audit transmet une note d'information sur la manière d'élaborer les plans d'action. Le responsable du service audité y apporte alors les modifications nécessaires. Il reprend clairement une identification des risques relevés et indique les mesures à prendre . Dans les deux premiers cas de figure. Il ne peut s'agir d'une contestation du constat puisque celui-ci a été validé lors de la réunion de clôture. l'audité doit clairement exprimer sa position sur les recommandations : o Acceptation . le document doit reprendre l'analyse et le détail des constats et des observations ainsi que des recommandations précises. Dans les deux cas de figure. la date de réalisation de la mise en œuvre et l'opération à réaliser. Le plan d'action élaboré par l'audité est : o Soit inséré au rapport . Pour ce faire. o acceptation partielle . Pour chaque recommandation. En cas de refus. l'audité doit expliquer pourquoi l'acceptation n'est pas totale.

Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne Schéma récapitulatif du déroulement d’une mission d’audit : 28 Février 2012 44 .

Il peut s’agir de :  problèmes humains comme. 2. le coût qui est souvent évoqué pour en retarder la mise en place. ce qui génère souvent un manque de confiance. Conditions de réussite de l’audit La première condition consiste en l’adhésion totale de la direction. LIMITES ET CONDITIONS DE REUSSITE DE L’AUDIT 1. par exemple : un personnel limité en nombre qui ne donne pas toujours la possibilité de séparer des fonctions incompatibles . si elle est trop petite. démotivante pour le personnel .dont l’objectif 28 Février 2012 45 . La seconde condition réside dans la convivialité que les auditeurs sauront imprimer aux débats et dans la façon dont ils présenteront leurs travaux :  ils devront se présenter non pas comme des censeurs. pas d’arguments face à des responsables sceptiques :    amélioration des performances . Limites de l’audit Différents obstacles peuvent entraver les travaux d’audit. la taille de l’entreprise dans la mesure où. le fait que les auditeurs soient ressentis comme des contrôleurs. par exemple : le comportement des dirigeants qui ne sont pas toujours convaincus de l’utilité du contrôle interne . il pourra simplement créer un obstacle en répartissant davantage les tâches et donc les contrôles. - - Le contrôle interne ne pourra jamais éviter la collusion de plusieurs personnes. la résistance au changement . mais comme des personnes :dont le rôle est d’améliorer la qualité des travaux et de l’information . qualité de l’information qui devient beaucoup plus fiable. protection du patrimoine . - -  problèmes matériels comme.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne III. la déresponsabilisation supposée du personnel qui craint que la séparation des tâches entraîne une parcellisation des travaux. L’auditeur ne manque. elle limitera forcément le coût et donc la qualité du contrôle . toutefois.

28 Février 2012 46 .Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne prioritaire est la suppression des travaux inutiles : détection des doubles emplois et recherche des tâches pouvant être déléguées sans risques . le principe de séparation des fonctions entraîne la suppression. simplement en effectuant les travaux courants . de la fonction ou du service audité. Enfin. lors des interviews. ils devront convaincre les partenaires que le contrôle interne est avant tout un moyen de maîtriser l’activité et non pas un outil de contrôle des individus. tout au long de l’audit. qu’il n’y a pas de personnel affecté exclusivement aux contrôles et que tout le monde se contrôle mutuellement.   ils auront à cœur de responsabiliser le personnel en en faisant une force de proposition .  Un accompagnement à la mise en œuvre des propositions est indispensable. de manière économique. dans la mesure où le travail n’est effectué qu’une seule fois. ils devront faire preuve de tact. des réunions. de délicatesse et de patience. toute modification important devra faire l’objet d’une élaboration progressive en commençant par les procédures présentant le plus de risques. mais le coût du contrôle ne doit pas être disproportionné par rapport au risque encouru. En effet.qui apporteront une aide à la hiérarchie pour lui permettre d’avoir une opinion justifiée sur la rigueur de gestion de l’ensemble de l’entreprise. des erreurs involontaires ou volontaires.

Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne Chapitre 6 : LA PRATIQUE de l’Audit interne Au maroc 28 Février 2012 47 .

Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne 1- les déterminants de l’audit interne au sein de l’entreprise Marocaine : La fonction d’audite au Maroc se développe avec une forte évolution en matière de profondeur et de largeur.Caractéristiques générales : La dénomination « audit interne » est largement adoptée (55%) L’audit interne est rattaché au plus haut niveau de la hiérarchie de l’entreprise (75%) Le rôle assigné à l’audit interne par ordre décroissant d’importance : Evaluation indépendante de l’ensemble du système de contrôle interne (80%) Evaluation indépendante de l’efficacité de l’organisation (75%) Evaluation indépendante des informations financières (60%) Cursus de formation à d’autres fonctions (25%) Le conseil d’administration n’a pratiquement aucun rôle à jouer au niveau de l’audit interne. 2. son étude et analyse tiens à répondre aux questions suivante : Qu’elles sont les motifs qui poussent les entreprises à intégrer une fonction d’audit ? Par quel référentiel l’audit interne est régit ? Qu’elles sont les champs d’intervention couverts par l’audit interne ? Pour répondre à ces questions on va présenter une étude réalisée dans le cadre d’un mémoire de fin d’étude « la pratique de l’audit interne au sein des entreprises marocaines un essai sur les enjeux. Résultats de l’étude : 1. 28 Février 2012 48 . les contraintes et les opportunités » préparer par Mr Adil diplômé de l’école supérieure de commerce de LILLE. L’étude date de l’année 2003 et couvre un échantillon de 15 entreprises adhérentes à l’AMACI (Association Marocaine des Auditeurs et Consultants Internes).Historique de la fonction :     L’audit interne est une fonction récente (80%) L’initiative de création revient à la direction générale (70%) pour répondre à un besoin de diagnostic d’efficacité des fonctionnements (65%) ou pour contrecarrer la fraude (40%) Les objectifs de départ assignés initialement à la fonction ont été l’audit des procédures et l’audit opérationnel (65%) suivis de l’audit comptable et financier (45%) L’audit interne évolue vers les domaines opérationnels (65%) et managériaux (30%) suite aux évolutions des besoins de management.

Plan d’audit : o Les missions d’audit s’inscrivent dans le cadre d’un plan.  Les développements attendus de l’audit interne dans les années à venir se situent au niveau opérationnel (70%) et managérial (50%) 4.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne 3.Positionnement de la fonction :     La définition écrite de l’audit interne est une pratique fréquente (75%) La charte d’audit est généralisée dans un peu plus de la moitié des entreprises (55%) La pratique des comités d’audit est très limitée (20%) L’audit interne est perçu par les directions opérationnelles comme étant un outil de la direction générale (90%)  La coopération des audités est jugée majoritairement bonne (65%)  Les recommandations des auditeurs validées par les audités trouvent quelques difficultés de mise en application 6. 28 Février 2012 49 .Attentes et perceptions de l’audit interne :  L’audit interne est communément perçu comme un organe de contrôle par la direction générale (90%) et les différentes directions opérationnelles (15%)  La contribution de l’audit est particulièrement appréciée dans l’évaluation des systèmes d’information (55%)  Le rôle de l’audit est plus préventif (85%) que curatif (65%)  La sécurité et le conseil constituent les principales attentes des directions générales  L’audit interne est considéré comme un véritable consultant interne (85%) 5.Champ d’actions :  Les audits opérationnels les plus pratiqués concernent la production (70%) suivis de la Finance et du commercial marketing (60%)  Le niveau d’intervention de l’audit est déterminé principalement par les besoins du Management et dans une moindre mesure par les compétences disponibles. Les plans sont souvent établis pour une année (95%) après consultation de la direction générale (70%) et des directions opérationnelles (75%) L’établissement d’un rapport d’activité est une pratique généralisée (80%).  Les auditeurs internes réalisent plus de missions d’audit de conformité (80%) et d’efficacité (70%) que des audits de management (40%)  La culture de l’entreprise et la perception négative des opérationnels sont deux handicaps majeurs pour le développement de l’audit dans la moitié des entreprises.

«AMACI». Circulaire du 1er Ministre . 2.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne 7.Septembre 1993 : Elle a repris les instructions Royales et a ordonné à tous les Ministres de soumettre les Établissements Publics relevant de leur tutelle à l’Audit Externe . Le Roi au Premier Ministre l’invitant à soumettre les Établissements Publics et les Administrations à l’Audit.Gestion du service d’audit interne :    Seule la moitié des entreprises estime disposer d’une équipe pluridisciplinaire Le service d’audit recourt à la sous-traitance dans (40%) des cas Les auditeurs internes sont en général de formation supérieure La politique de gestion des carrières des auditeurs internes vise la formation de futurs responsables (70%). Plusieurs textes ont mis l’accent sur la création d’un environnement favorable à la promotion de l’Audit Interne et de la bonne gouvernance au sein des Établissements Publics et des Ministères : La lettre Royale d’Août 1993 : Cette lettre qui a une force de loi a été adressée par S.Les indicateurs de performance de la fonction : Les indicateurs retenus pour juger la performance des services d’audit sont généralement : La pratique de l’audit interne au sein des entreprises marocaines : Un essai sur les enjeux.M. les contraintes et les opportunités Le taux de réalisation des plans d’audit (55%) La demande de conseil ou de missions par les opérationnels (45%) Le taux de mise en œuvre des recommandations (40%) Tâches de l’audit interne : Les auditeurs internes réalisent des tâches qui ne relèvent pas de l’audit interne (75%) et qui représentent une proportion notable du temps total (plus de 20 % dans 60% des entreprises) 8. A demandé la création : 28 Février 2012 50 .l’audit interne au sein des établissements publics : Le Maroc dispose depuis 1985 d’un chapitre de l’IIA (Institute of Internal Auditors) à travers l’Association Marocaine des Auditeurs Consultants Internes.

 D’Inspections Générales au sein des établissements Publics à caractère Administratif.l’Institut des Auditeurs Internes du Maroc : L’IIA-Maroc est affilié à l’IIA (The Institute of Internal Auditors) qui bénéficie d’un réseau de 170 000 adhérents répartis dans plus de 160 pays. 3. Objectifs : Développer les principes systèmes. Mieux définir. faire connaître et valoriser la profession d'Audit Interne par des actions soutenues de formation et d'information. le corps de l'Enseignement Supérieur. L’institue est régit par un code de déontologique. Développer toute activité se rapportant au domaine de l'Audit Interne. 28 Février 2012 51 . A décrété la soumission de tous les aspects de la gestion de ces établissements à l’Audit Interne et Externe. les Médias et les Associations et Instituts d'Audit nationaux et internationaux .Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne  De Départements d’Audit Interne au sein des Établissements Publics à caractère Industriel et Commercial . et méthodes d'Audit et de Contrôle Interne au sein des entreprises et organismes publics ou privés. Créer et entretenir entre ses membres des liens d'amitié et de sympathie susceptibles de favoriser la communication et le partage des connaissances et des expériences. Etablir et entretenir des relations avec les services de l'Administration.

Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne ANNEXES Annexe 1 : NOTIFICATION D’AUDIT INTERNE 28 Février 2012 52 .

Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne Annexe 2 : RAPPORT D’AUDIT INTERNE 28 Février 2012 53 .

Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne Annexe 3 : DEMANDE D’ACTION CORRECTIVE 28 Février 2012 54 .

cfm/home. SITE INTERNET IIA MOROCCO : http://www.org/chapters/index.org/new/fileadmin/MULTIMEDIA/HQ/IOS/temp/Normes 28 Février 2012 55 . mémoire de fin d’étude 2002/2003 Mr Adil Didi LE ROLE DE L’AUDIT INTERNE DANS LES ETABLISSEMENTS PUBLICS Extrait de l'édition 2011 du Cadre de référence international de pratiques professionnelles de l'audit interne.theiia.page/cid/252 http://www. les contraintes et les opportunités.unesco.Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne Bibliographie – Wébographie : « LA PRATIQUE DE L’AUDIT INTERNE AU SEIN DES ENTREPRISES MAROCAINES » Un essai sur les enjeux.

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