You are on page 1of 36

‫خطة البحث‪:‬‬

‫الفصل الول ‪ :‬مفاهيم عامة حول الضريبة على الدخل الجمالي لصنف الجور والمرتبات ‪.‬‬
‫المبحث الول‪ :‬مفهوم الضريبة على الدخل الجمالي ‪IRG‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬الخصائص العامة للضريبة على الدخل الجمالي ‪L’IRG‬‬
‫المبحث الثالث‪ :‬مفهوم الجر والراتب والفرق بينهما‪.‬‬
‫المبحث الرابع‪ :‬تحديد المداخيل الخاضعة للضريبة‪.‬‬
‫المب حث الخا مس‪ :‬تطور ح صيلة الضري بة على الد خل الجمالي لفئة الجور‬
‫والمرتبات في الفترة ‪99-93‬‬
‫خلصة الفصل الول‬
‫الفصل الثاني ‪ :‬الساس الضريبي لفئة الجور والمرتبات‬
‫المبحث الول‪ :‬تعريف الناتج الجمالي ‪PIB‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬العناصر المكونة للناتج الجمالي‬
‫المبحث الرابع‪ :‬التخفيضات الضريبة التي يخضع لها الجير‬
‫المبحث الخامس‪ :‬الكراميات والزيادة في السعر مقابل الخدمات‪.‬‬
‫خلصة الفصل الثاني‬
‫الفصل الثالث‪ :‬تحديد الوعاء الضريبي‬
‫المبحث الول‪ :‬تحديد الدخل الخاضع للضريبة‬
‫المبحث الثاني‪ :‬طريقة تحصيل الضريبة‬
‫المبحث الثالث‪ :‬تحديد الوعاء الضريبي عن طريق الدفع الجزافي‬
‫المبحث الرابع‪ :‬الستثناءات من الدفع الجزافي‬
‫المبحث الخامس‪ :‬حساب الدفع الجزافي‬
‫المبحث السادس‪ :‬نظام تحصيل الدفع الجزافي‬
‫المبحث السابع‪ :‬التزامات المستخدمين والمدنيين بالراتب‪.‬‬
‫المبحث الثامن‪ :‬كيف ومن يقدر الربح الجزافي وما هي مدته ومتى يختم‬
‫المبحث التاسع‪ :‬العفاءات من الدفع الجزافي‪.‬‬
‫المبحث العاشر‪ :‬القتطاع من المصدر الذي تخضع له المرتبات والجور‬
‫خلصة الفصل الثالث‬
‫الفصل الرابع‪ :‬حالة تطبيقية للضريبة على الدخل الجمالي لصنف الجور والمرتبات‬
‫المبحث الول‪ :‬دور وأثر الصلحات الضريبية لـ ‪1992‬‬
‫المبحث الثاني‪:‬حساب ضريبة الدخل لحالة تطبيقية‬
‫خاتمة البحث‬
‫المراجع‬
‫المقدمة‪:‬‬
‫‪ -‬عملت الجزائر من ا ستقللها على التخلص من التبع ية القت صادية وال تي تع تبر الن بمثا بة‬
‫سلح تفرض الدول المتقدمة على الدول المتخلفة‪ ،‬لذا قامت الجزائر بمجهودات كبيرة من أجل‬
‫تعي ين وتطو ير اقت صادها بغ ية التخلص من ش بح التبع ية فقا مت على ال حد من البطالة والف قر‬
‫اللذان خلفته السياسة القتصادية المتبعة سابقا غير أن معادلتها التنموية التي قامت بها لم تحقق‬
‫الكثير بسبب نقص الطارات والمكانيات في هذا المجال مما أدى بها في كل مرة إلى اتخاذ‬
‫سياسة جديدة لتصحيح آليات اقتصادها‪.‬‬
‫‪ -‬لذلك فالدولة الجزائرية رأت أن الضريبة هي الوسيلة من أجل التخلص من أزمتها وتحسين‬
‫اقتصادها أمام التطورات القتصادية العالمية التي ل تسمح بالعتماد على الغير فبعدما كانت‬
‫الضري بة تك سي طاب عا اختيار يا في الع صور القدي مة أ صبحت تك سي طاب عا إلزام يا من ق بل‬
‫الفراد‪.‬‬
‫‪ -‬لذلك وبعد الصلح الضريبي سنة ‪ 1992‬الذي شهد تطبي قا تدريجيا له الذي تبنته الجزائر‬
‫وعملت على تطبيقه في مختلف المؤسسات القتصادية حيث عملية الصلح هذه مست العديد‬
‫مـن الضرائب لغرض التكيـف مـع الديناميكيـة الجديدة وفـي هذا المجال قـد أنشأت ضرائب‬
‫جديدة‪ :‬تتمثل في ضريبة الدخل الجمالي والضريبة على أرباح الشركات والرسم على النشاط‬
‫المهني‪.‬‬
‫ك ما م ست عمل ية ال صلح الهتمام بالضرائب المباشرة من غ ير المباشرة‪ ،‬وذلك للتأث ير في‬
‫بنية الضغط الضريبي بتقليص العبء الضريبي الملقى على كائن الفئات الدنيا أو ذوي الدخل‬
‫المحدود‪.‬‬
‫‪ -‬إن الضريبة على الدخل الجمالي في صنف الجور والمرتبات تعتبر أهم عنصر ساهم في‬
‫تطور ونمو حجم القتطاعات الضريبية في الفترة ما بين (‪ )2005-1993‬بنسبة‬
‫(‪ ،)% 40‬ويمكن تفسير ذلك بالزيادة التي عرفتها الجور عموما في هذه الفترة ونظرا للدور‬
‫الح ساس الذي تلعبـه ضريبـة فئة الجور والمرتبات فـي تمو يل الخزينـة العا مة وخاصـة ب عد‬
‫التصحيح الهيكلي الذي عرفه القتصاد الوطني في الفترة الخيرة وكذا الدعم المقدم من طرف‬
‫الدولة في إطار التفاق الحكومي‪.‬‬
‫‪ -‬فالشكال ية المطرو حة‪ :‬ما هو الدور الذي تلع به الضري بة على الد خل الجمالي في صنف‬
‫الجور والمرتبات في تمويل خزينة الدولة ؟‬
‫وهل اعتبار أن هذه الضريبة تمثل أكبر مورد للدولة يؤدي إلى التهرب الضريبي ؟‬
‫لذلك حاولنـا فـي بحثنـا هذا التطرق إلى دور الضريبـة فـي تمويـل ميزانيـة الدولة ومـا هـي‬
‫التزامات المكلفيـن بالضريبـة وكيفيـة تحديـد الوعاء الضريـبي وكيفيـة إمكانيـة الفرد تحديده‬
‫للضريبة عن طريق معرفته للقواعد في حساب الضريبة وكذلك ما يترتب عن أساليب التهرب‬
‫الضريبي‪.‬‬
‫الفصل الول‪ :‬مفاهيم عامة حول الضريبة على الدخل الجمالي‪.‬‬
‫المبحث الول‪ :‬تعريف الضريبة على الدخل الجمالي‪:‬‬
‫مفهوم الضري بة على الد خل الجمالي ‪ : IRG‬هي ضري بة مباشرة ي تم اقتطاع ها مباشرة من‬
‫دخـل الفرد ‪ ،‬سـواء ثروتـه أو أمواله محـل الضريبـة وهـي تفرض على الشخاص الطـبيعيين‬
‫بصفة صريحة وإلزامية ونهائية وبأسلوب العدالة حيث أنها ل تدفع بالتساوي بين المواطنين‬
‫بـل تتناسـب مـع مداخيلهـم ونشاطاتهـم القتصـادية إضافـة إلى الوضـع العائلي واللتزامات‬
‫الخرى وهي ضريبة سنوية ووحيدة‪.‬‬
‫وهي تفرض على إجمالي المداخيل التي يحوزها نفس الشخص‪.‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬الخصائص العامة للضريبة على الدخل الجمالي ‪: L’IRG‬‬
‫‪ -)1‬تفرض على الشخاص الطـبيعيين بمعنـى أن المكلف بالضريبـة يكون شخـص‬
‫طبيعي وليس معنوي‪.‬‬
‫‪ -)2‬مباشرة‪ :‬تدخـل ضمـن الضرائب المباشرة فـي النظام الجزائري فمـن مميزات‬
‫وخصائص الضريبة الجزائرية أنها‪:‬‬
‫‪ -‬عادلة‪.‬‬
‫‪ -‬تتميز بقاعدة اليقين‪.‬‬
‫‪ -‬الملءمة في الدفع‪.‬‬
‫‪)3‬حقيقية‪ :‬كونها محددة بصفة دقيقة وفعلية عند التصريح الجبائي أي عند‬
‫‪La déclaration fiscale‬‬
‫‪ -)4‬سنوية‪ :‬كونها تفرض على مداخيل سنوية أي مرة واحدة في السنة‪.‬‬
‫‪ -)5‬إجمالية‪ :‬كونها تشمل كل مداخيل المتحصل عليها بمختلف أشكالها‪.‬‬
‫‪ -)6‬صافية‪ :‬لنها تفرض على المداخيل الصافية أي بعد القتطاعات التي تطرأ على‬
‫الدخل الجمالي للفراد الطبيعيين‪.‬‬
‫‪)7‬وحيدة‪ :‬لوجود وعاء وحيد يخضع للضريبة على الدخل الجمالي وهي تفرض على‬
‫مجموع المداخ يل والرباح ال تي للفرد الح صول علي ها من مزاول ته لعدة أو مختلف‬
‫النشاطات‪.‬‬
‫‪)8‬يطبق على المداخيل المحصل عليها في الجزائر‪.‬‬
‫في الواقع جاءت هذه الضريبة لتحل محل مختلف أنواع الضرائب التي كانت مفروضة سابقا‬
‫على المداخيل والمسماة بالضريبة الدخل النوعية والتي كانت تشمل‪:‬‬
‫‪-‬الضريبة على الرباح الصناعية والتجارية‬
‫‪-‬الضريبة على الرباح الغير تجارية‬
‫‪-‬الضريبة على مداخيل الديون والودائع والكفالت‬
‫‪-‬ضريبة على الجور والرواتب‬
‫‪-‬الضريبة التكميلية على الدخل‬

‫‪ -‬ح يث أن الخضاع الضر يبي في هذا النظام يختلف ح سب م صدر الد خل ‪ ،‬ح يث ن جد‬
‫مجموعة من الضرائب النوعية والمذكورة أعله ‪ ،‬محصلة بنسب مختلفة وبتخفيضات معينة ‪،‬‬
‫لذلك قمنا بدراسة تفصيلية لضريبة الجور والمرتبات ‪.‬‬
‫المبحث الثالث ‪ :‬تعريف الجر والراتب ‪:‬‬
‫‪-1‬تعريف الجر‪ :‬هو مبلغ مالي يتلقاه شخص يدعى العامل وهو الذي يحدد مبلغ الجر‬
‫وذلك لعدة اعتبارات منها خبرته وشهادته لذلك العمل الذي سيقدمه‪.‬‬
‫حيـث نجـد أن أجرة هذا العامـل تتحدد فـي السـوق عـن طريـق العرض والطلب حيـث نجـد‬
‫المؤ سسة هذه م ستقلة مال يا عن الدولة (خا صة‪ ،‬أعمال حرة‪ )....،‬وال جر هو غ ير ثا بت بل‬
‫يحدده العامل نفسه‪.‬‬
‫‪-2‬تعريف الراتب‪ :‬هو مبلغ مالي يتلقاه شخص يدعى الموظف وهذا الراتب محدد في‬
‫جدول منصوص عليه في القانون‪.‬‬
‫حيـث نجـد أن الموظـف هـو عبارة عـن الشخـص الذي يملك وظيفـة عموميـة فـي المؤسـسات‬
‫التاب عة للدولة (مؤ سسات ذات ميزان ية مال ية تاب عة للدولة ) ويتم ثل هذا المو ظف العمو مي في‬
‫(الوزراء التابعين للدولة‪ .‬المديرين والرؤساء التابعين للدولة ) ودخل الموظف هو دخل ثابت‬
‫ل يتغير‪.‬‬
‫المبحث الرابع‪ :‬تحديد المداخيل الخاضعة للضريبة‪:‬‬
‫‪-‬تندرج المرتبات والتعويضات والتعاب والجور والم نح العمر ية في تكو ين الد خل‬
‫الجمالي المعتمد أساسا لقرار ضريبة الدخل‪.‬‬
‫‪-‬يندرج ضمن هذا الصنف من المداخيل الخاضعة للضريبة ما يلي ‪:‬‬
‫•المكافئات الرئيسية (مرتبات‪ .‬أجور‪ .‬منح)‬
‫•المكافئات الملحقة (الكراميات‪ ،‬الزيادة في السعر مقابل خدمات )‬
‫•المداخيل المماثلة للجور مثل‪:‬‬
‫‪-‬المتيازات العينية (النقدية‪ ،‬السكن‪ ،‬اللبسة‪).......‬‬
‫ـؤولية‬‫ـي الشركات ذات المسـ‬ ‫ـة فـ‬
‫ـة إلى الشركاء ذوي الغلبيـ‬ ‫‪-‬المكافئات المدفوعـ‬
‫المحدودة‪.‬‬
‫‪-‬التعويضات والت سديدات والتخ صصات الجزاف ية لقاء م صاريفهم المدفو عة لمديري‬
‫الشركات‪.‬‬
‫‪-‬مكافئات المعاونين الملحقين بالجزائر والمجلت السورية‪.‬‬
‫‪-‬المبالغ المقبو ضة من ق بل أشخاص يعملون في بيوت هم ب صفة فرد ية لح ساب الغ ير‬
‫والمكافئات المدفوعة في إطار الستخلف بصفة ملحقة‪.‬‬
‫التعويضات مثل‪:‬‬
‫‪-‬تعويضات الخدمات الدائمة الضرر‪ ،‬الخدمات المنصبة وتكميلت الدخل‪.‬‬
‫‪-‬علوات المردودية‪ ،‬التبعية‪ ،‬الخطر‪ ،‬الصندوق‪ ،‬الميزانية‪ ،‬مسؤولية نهاية السنة‪.‬‬
‫‪-‬مكافئات العملت الممنوحة في إطار استعمال أجري‬
‫‪-‬المنح والربوع العمرية‪.‬‬
‫‪-‬المبحخث الخامخس‪ :‬تطور حصخيلة الضريبخة على الدخخل الجمالي لفئة الجور‬
‫والمرتبات في الفترة ‪: 99-93‬‬
‫جدول رقم ‪:01‬‬
‫‪99‬‬ ‫‪98‬‬ ‫‪97‬‬ ‫‪96‬‬ ‫‪95‬‬ ‫‪94‬‬ ‫‪93‬‬
‫‪35,473‬‬ ‫‪49,064‬‬ ‫‪37,869‬‬ ‫‪33,222‬‬ ‫‪32,027‬‬ ‫‪23,790‬‬ ‫‪21,912‬‬ ‫‪ IRG‬أجور‬
‫‪17,6-‬‬ ‫‪13,7‬‬ ‫‪14,0‬‬ ‫‪3,7‬‬ ‫‪34,6‬‬ ‫‪85‬‬ ‫‪-‬‬ ‫معدل التطور‬
‫‪13,761‬‬ ‫‪15,847‬‬ ‫‪127,57‬‬ ‫‪11,540‬‬ ‫‪7,743‬‬ ‫‪5,530‬‬ ‫‪ IRG‬أخرى لم ستويات ‪3,088‬‬
‫الربح والدخل‬
‫‪13,1-‬‬ ‫‪24,2‬‬ ‫‪10,5‬‬ ‫‪49,0‬‬ ‫‪40,0‬‬ ‫‪79,0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫معدل التطور ‪%‬‬
‫‪49,234‬‬ ‫‪58,911‬‬ ‫‪50,626‬‬ ‫‪44,762‬‬ ‫‪39,770‬‬ ‫‪29,320‬‬ ‫‪25,000‬‬ ‫∑ ‪IRG‬‬
‫‪16,4-‬‬ ‫‪16,3‬‬ ‫‪13,1‬‬ ‫‪12,5‬‬ ‫‪35,6‬‬ ‫‪17,2‬‬ ‫‪-‬‬ ‫معدل التطور ‪%‬‬

‫المصدر‪ :‬اعتمادا على إحصائيات من وزارة المالية – المديرية العامة للضرائب ‪DGI‬‬
‫التعليق‪ :‬الوحدة ‪ 6 10‬دج‬
‫•ير جع الق سط ال كبر في ح صيلة ضري بة الد خل إلى الضري بة على الجور (‪IRG‬‬
‫أجور) وذلك لتزايـد حجـم العمالة مـن جهـة والى بسـاطة تحصـيلها وحسـابها ممـا‬
‫يجعلها مضبوطة نوعا ما من قبل المؤسسات التي تقوم بدفعها‪.‬‬
‫•إما رائب الدخل الجل الخرى على مستويات الربح والدخل فرغم قلة حصيلتها إل‬
‫أنها في تزايد واضح فمن ‪ 3088‬مليون دج سنة ‪ 1993‬إلى ‪ 15847‬مليون دج سنة‬
‫‪ ، 1998‬أي بمتوسـط نمـو سـنوي يقدر بــ ‪ %40,5‬وهـو يوحـي بتطور الوعـي‬
‫الضريـبي لدى الشخاص الخاضعيـن للضريبـة وهذا مـا يقلل مـن حجـم التهرب‬
‫الضريبي وهو ما يدفع المكلفين للقيام بواجبهم الضريبي ‪.‬‬
‫‪-‬وه نا نش ير إلى الترا جع الذي لو حظ على ح صيلة هذه الضري بة سنة ‪ 1999‬وال تي‬
‫انخفضـت إلى ‪ 49324‬مليون دج‪ ،‬ومرد ذلك التعديـل الحادث عـل معدلت هاتـه‬
‫الضري بة وال تي و صلت ‪ %40‬كأق صى معدل وتخف يض هي كل الشري حة الخاض عة‬
‫لها والتي أصبحت نقطة بدايتها من الدخل الذي يفوق ‪ 60.000‬دج سنويا وخلصة‬
‫القول يمكـن مـن خلل هذه الضريبـة الوصـول إلى عدالة ضريبيـة أفضـل نتيجـة‬
‫ارتفاع نسبة العمالة الذاتية إلى العمالة الكلية في الدول النامية‪ ،‬حيث نجد أن نطاق‬
‫سريان الضريبة ينحصر على الجور والمداخيل المرتفعة وإخضاعها إلى معدلت‬
‫موافقة‪.‬‬

‫خلصة الفصل الول‪:‬‬


‫‪-‬إن الضريبة على الدخل الجمالي لفئة الجور والمرتبات هي أيضا ضريبة مباشرة‬
‫ك ما أن ها تفرض على الشخاص ال طبيعيين ف قط سواء كانوا مقيم ين بالجزائر أم ل‬
‫بشرط يكون لهم مداخيل مصدرها جزائري فعلى كل مكلف بهذه الضريبة التصريح‬
‫بكل نوع من المداخيل التي يتحصل عليها خلل السنة‪.‬‬
‫‪-‬لقـد عرفـت الدولة تطورا ملحوظـا فـي تزايـد حصـيلة الضريبـة وذلك لمعرفـة‬
‫الشخاص المكلف ين ب ها بقوا عد وأ سس النظام الضر يبي المفروض علي هم إذ تع تبر‬
‫كيفية التسديد من طرف المكلفين عملية مهمة إذ إنها تهتم بتوفير عنصرين أساسين‬
‫وهما تاريخ الستحقاق ومكان الدفع‪.‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬الساس الضريبي لفئة الجور والمرتبات‪:‬‬
‫يلتزم كل مكلف بالضري بة‪ ،‬بتقد يم ت صريحات حول مدخوله في الو قت المحدد قانون يا‬
‫وأي تأخ ير ين جر ع نه عقوبات‪ ،‬لذلك ي جب تحد يد ال ساس الضر يبي لهذه الفئة الذي يم ثل‬
‫منبـع الضريبـة المفروضـة على الجور لنـه يمثـل الناتـج الجمالي للفرد بصـفة خاصـة‬
‫وللمؤسسة بصفة عامة‪.‬‬
‫بالن سبة لهذه الفئة (فئة الجور والمرتبات ) يتكون ال ساس الضريبي من الفرق ب ين النا تج‬
‫المحصل واشتراكات التأمينات الجتماعية المعاشية‪.‬‬
‫المبحث الول‪ :‬تعريف الناتج الجمالي ‪:PIB‬‬
‫‪-‬عرف الناتج الداخلي ‪ la pib‬بأنه مجموع السلع والخدمات النتاجية التي تم إنتاجها‬
‫من قبل الوحدات القيمة والتي تكون موضوعا لستخدامات النهائية فقط‪.‬‬
‫‪-‬يستعمل هذا المجمع (‪ )Agrégat‬في المقارنات الدولية ويتميز باتساع حلقة النتاج‬
‫مـن خلل اسـتناده إلى نظريـة القيمـة‪ ،‬ويمكـن إنجازه وفـق المعادلة او الصـيغة‬
‫الرياضية التالية‪:‬‬
‫‪Le Pib = la bib + VABad + VABIF + VABai + VABsd – Loyer‬‬

‫حيث‪ = la BIB :‬النتاج الداخلي الخام‬


‫‪ = VABad‬القيمة المضافة لليرادات‬
‫‪ = VABIF‬القيمة المضافة للمؤسسات المالية‬
‫= القيمة المضافة للشؤون العقارية‬ ‫‪VABai‬‬
‫‪ = VABsd‬القيمة المضافة للخدمات المنزلية‪.‬‬
‫‪-‬وكذلك ن جد نظام الح سابات القت صادية الجزائر ية (‪ )SCEA‬يعت مد في تحليله على‬
‫النتاج الداخلي الخام‪ ،‬ويلخـص الناتـج الجمالي فـي الفرق بيـن الناتـج المحصـل‬
‫واشتراكات التأمينات الجتماعية المعاشية‪.‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬العناصر المكونة للناتج الجمالي‪:‬‬
‫يتكون الناتج الجمالي من العناصر التالية‪:‬‬
‫‪.1‬الجور الرئيسية‪( :‬أجور ‪ ،‬رواتب )‬
‫‪ .2‬الجور الضافية‪( :‬تعويضات‪ ،‬علوات المردودية )‬
‫جـ‪ -‬المزايا العينية‪( :‬إطعام‪ ،‬مسكن‪ ،‬تدفئة‪ ،‬إنارة‪ )...‬الممنوحة للجراء‪.‬‬
‫•إما مجانا‬
‫•وإما مقابل اقتطاع أقل من قيمتها‬
‫تقويم المزايا العينية‪:‬‬
‫‪‬بالنسبة للسكن والتدفئة والنارة‪ :‬فهي مقومة من طرف رب العمل حسب قيمتها الحقيقية‪.‬‬
‫‪‬بالنسبة للطعام ‪ :‬يجب أن ل تقل القيمة الواجب اعتمادها عن ‪ 50‬دج بالنسبة لكل وجبة ‪،‬‬
‫إل في حالة تبرير مقنع مؤسس قانونا ‪.‬‬
‫المبحث الثالث‪ :‬العناصر المستثناة من الناتج الجمالي‪:‬‬
‫تستثنى من الناتج الجمالي كل من‪:‬‬
‫•التعويضات الممنوحة مقابل مصاريف التنقل أو المهمة‪.‬‬
‫•تعويضات المناطق الجغرافية‬
‫•المنح ذات الطابع العائلي التي ينص عليها التشريع الجتماعي‬
‫مثل الجر الوحيد والمنح العائلية ومنح المومة‪.‬‬
‫•المزا يا العين ية ال تي تتعلق ف قط بالطعام والم سكن الممنو حة للجراء العامل ين في‬
‫المناطق الواجب ترقيتها‪.‬‬
‫المبحث الرابع‪ :‬التخفيضات الضريبية التي يخضع لها الجير‬
‫‪ -‬بموجب المادة ‪ 38‬من القانون ‪ 36-90‬المتضمن قانون المالية لسنة ‪.1991‬‬
‫هذا القانون قد و ضع حدا لنظام الضري بة النوع ية و التكميل ية و التخفيضات المفر طة ال تي‬
‫تحرم الخزي نة العا مة من إيرادات مال ية كبيرة فإ صلحات ‪ 1992‬جاءت لزالت الغموض‬
‫و تحقيـق أهداف الضريبـة المعاصـرة بأحداث الضريبـة على الدخـل الجمالي و الضريبـة‬
‫على أرباح الشريكة ‪.IBS‬‬
‫‪-‬يعـد سـلم الضريبـة مسـرحا لعدة تصـريحات و تعديلت بهدف تخفيـض الضغـط‬
‫الجبائي‪ ،‬آ خر تعد يل جاء به القانون المال ية ل سنة ‪ ،1991‬يحوي ال سلم على خم سة‬
‫فئات للدخل بمعدل تصاعدي من ‪.% 40 %0‬‬
‫‪-‬المداخيل في شكل روا تب تستفيد من نظام تخفيضات خصوصية‪ ،‬كذلك تخفيضات‬
‫لصالح المداخيل الخاضعة للضريبة على الدخل الجمالي ‪ IRG‬و ذلك كما يلي‪:‬‬
‫‪-1‬بالن سبة لفئة العزاب ‪ %10‬غ ير أن التخف يض ل يم كن أن ي قل عن ‪ 15000‬دج أو‬
‫يزيد عن ‪ 6000‬دج في السنة‪.‬‬
‫‪-2‬بالن سبة للمتزوج ين بدون أطفال‪:‬ت حت الكفالة ‪ %30‬غ ير أن التخف يض ل يم كن أن‬
‫يقل عن ‪3000‬دج أو يزيد عن ‪15600‬دج في السنة‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫‪ -‬الجر القاعدي ‪30.000‬دج‬
‫‪ -‬تعويض للتجربة الشخصية ‪1500‬دج‬
‫‪ -‬منحة الطعام ‪1300‬دج‬
‫‪ -‬منحة النقل ‪1040‬دج‬
‫‪ -‬مدة العمل ‪ 20‬يوم‬
‫المطلوب‪ :‬حساب ‪ IRG‬الضريبة على الدخل الجمالي؟‬
‫‪-‬الجر القاعدي‪+‬تعويض التجربة الشخصية=‪31500=1500+30000‬دج‬
‫‪ 9%‬اقتطاع اشتراكات التأمينات الجتماعية و التقاعد ‪31500x9÷100=2835‬دج‬
‫‪28665=31500-2835‬دج‬
‫الجر المطبق علية ضريبة الدخل الجمالي ‪ +‬منحة الطعام ‪ +‬منحة النقل‪.‬‬
‫‪ =31005=28665+1300+1040‬الجر الجمالي‬
‫الوعاء ‪ / x 26‬مدة العمل =‪31005x26/20=40306.5‬‬
‫الراتب‪/‬الجر‬ ‫متزوج‬ ‫أعزب‬
‫‪40300‬‬ ‫‪5590‬‬ ‫‪6381‬‬

‫السلم × مدة العمل ÷ ‪=26‬‬


‫‪-1‬بالنسبة للمتزوج‪:‬‬
‫الجرة المقتطع منها الضريبة‪ :‬هي= ‪26705 =4300-31005‬دج‬
‫‪-2‬بالنسبة للعزب‪:‬‬
‫الجرة المقتطعة منها الضريبة ‪26096.54=4908.48-31005‬دج‬

‫المبحث الخامس‪ :‬الكراميات و الزيادة في السعر مقابل الخدمات‪:‬‬


‫من اجل إقرار أساس الضريبة الدخل تؤخذ في الحسبان هذه الكراميات الممنوحة لجراء‬
‫وهذا‪:‬‬
‫‪-‬إذا دف عت مباشرة من دون و ساطة من الم ستخدم‪ :‬يقدر مبلغ ها جزاف يا بمعدل يكون‬
‫مقبول بصـفة عامـة تبعـا لعادات المكان‪ ،‬وإذا أضيفـت لجـر ثابـت يقوم المسـتخدم‬
‫بالقتطاع كما هو مبين في المادة ‪ 1-7‬من قانون الضرائب‪.‬‬
‫‪-‬إذا كا نت ش كل ال جر الوح يد للم ستخدمين با ستثناء إي أ جر ثا بت فإ نه ينب غي على‬
‫هؤلء أن يحسبوا بأنفسهم الضريبة الخاصة بالمبلغ الذي دفع لهم‪ ،‬و أن يدفعوا مبلغ‬
‫هذه الضريبة ضمن الشروط و الجال المحددة بخصوص القتطاعات التي يقوم بها‬
‫المستخدمون و المدينون‪.‬‬
‫يق صد بالمتيازات العين ية‪ :‬النقد ية و ال سكن و اللب سة و التدفئة و النارة و ال تي تقدر من‬
‫طرف الم ستخدم ح سب القي مة الحقيق ية للعنا صر المقد مة و الخا صة ب كل ‪ 3‬أش هر أو ب كل‬
‫شهر أو بكل ‪ 15‬يوم أو بكل يوم أو بكل ساعة‪.‬‬
‫‪-‬ك ما أ نه يم كن تحد يد القي مة الوا جب اعتبار ها للنقد ية من أ جل التقد ير بمبلغ ‪15‬دج‬
‫عن كل وجبة في حالة عدم وجود إثباتات‪.‬‬
‫‪-‬خلفا لحكام المادة ‪ 71‬أعله تدخل المتيازات العينية المتمثلة في النقدية و المسكن‬
‫دون سواهما‪ ،‬اللذ ين ي ستفيدون من ها العاملون في المنا طق الوا جب ترقيت ها ض من‬
‫أساس الضريبة على الدخل عن طريق التنظيم‪.‬‬

‫خلصخة القول ‪:‬أن السـاس الضريـبي هـو المنبـع الذي يتحدد عـن طريقـه الدخـل الخاضـع‬
‫للضريبـة وهـو أهـم ركيزة يعتمـد علهـا المكلف أثناء حسـاب الوعاء الضريـبي‪.‬لذلك وضـع‬
‫المشروع الجزائري قوانين في مجال ضريبة الدخل و التي من خللها يتم تحديد مختلف أنواع‬
‫الدخل الخاضع لهذه الضريبة‪ ،‬وكيفية تحديد الدخل الصافي و الضريبة الواجبة الدفع‪.‬‬
‫كما أجد لمكلف بالضريبة قد يخضع لتخفيضات و إعفاءات من الضريبة حسب نوع الدخل‪.‬‬
‫المبحث الرابع‪ :‬الستثناءات الضريبية للدفع الجزافي‪:‬‬
‫تستثنى من الدفع الجزافي العناصر التالية‬
‫‪ -1‬المتيازات العينيـة المتمثلة فـي النقديـة و السـكن دون سـواهما و التـي يسـتفيد منهـا‬
‫الجراء العاملون بالمناطق الواجب ترقيتها‪ ،‬و تحدد هذه المناطق عن طريق التنظيم‪.‬‬
‫‪ -2‬الجور و غيرها من المرتبات المدفوعة للمعوقين المستفيدين من العفاء من الضريبة‬
‫على الدخل الجمالي صنف المرتبات و الجور‪.‬‬
‫‪ -3‬و بالضافـة إلى ذلك يسـتشق مـن أسـاس الدفـع الجزافـي جميـع المنـح المبالغ فيهـا ‪،‬‬
‫ـوم‬ ‫ـن قانون الضرائب المباشرة والرسـ‬ ‫ـي المادة ‪ 68‬مـ‬ ‫المعاشات والمرتبات المذكورة فـ‬
‫والمماثلة والتي من بينها ما يلـــي ‪:‬‬
‫‪ -‬تعويضات التنقل أو المهمة‬
‫‪ -‬تعويضات المنطقة الجغرافية‬
‫‪ -‬المنح ذات الطابع العائلي التي ينص عليها التشريع الجتماعي مثل ‪ :‬الجر الوحيد ‪،‬‬
‫المنح العائلية‪ ،‬ومنحة المومة ‪.‬‬
‫‪ -‬التعويضات المقدمة لضحايا حوادث العمل أو لذوي حقوقهم‪.‬‬
‫‪ -‬أجور العمال المعوقيـن حركيـا أو عقليـا أو بصـريا أو سـمعيا الذيـن يقـل أجورهـم أو‬
‫معاشهم عن (‪1200‬دج) شهريا‪.‬‬
‫ملحظـة‪ :‬يمكـن للخاضعيـن للضريبـة التابعون للنظام الجزافـي الذيـن يحوزون محاسـبة‬
‫موثوقـة أن يختار وإنمـا الخضوع للضريبـة وقـت الربـح الحقيقـي ويجـب أن تبلغ الدارة‬
‫الجبائيـة قبـل ‪ 1‬أفريـل مـن السـنة الولى مـن مدة الخضوع للنظام الجزافـي ويكون هذا‬
‫الخضوع صالحا بالنسبة للسنة المعينة والسنين الموالين حيث يكون خللها هذا الختيار ل‬
‫رجعة فيه‪ ،‬كما يجب أن يحدد الختيار صراحة‪.‬‬
‫ملحظـة ‪ :02‬إن رقـم العمال المعمول بـه‪ ،‬هـو رقـم العمال خارج الرسـم على القيمـة‬
‫المضافة بالنسبة للخاضعين لهذا الرسم‪ ،‬والعكس إذا تعلق المر بغير الخاضعين‪.‬‬

‫المبحث الخامس‪ :‬حساب الدفع الجزافي‬


‫‪ -)1‬تعريف الدفع الجزافي‪:‬‬
‫اعتبار من أول جانفي للسنة الجديدة‪ ،‬يتم الحصول على مبلغ الدفع الجزافي من خلل اقتطاع‬
‫بن سبة ‪ %1‬على مجموع المدفوعات ال سنوية الخاض عة للضري بة والمتعل قة بالروا تب والجور‬
‫المدفوعة ‪( ،‬وفق للمادة ‪ 211‬من قانون الضرائب المباشرة)‪.‬‬
‫‪ -)2‬آجال الدفع‪:‬‬
‫أ‪ -‬الد فع الشهري‪ :‬تد فع المبالغ الم ستحقة على الجور المدفو عة خلل ش هر‪ ،‬و في العشر ين‬
‫يوما الولى من الشهر الموالي‪ ،‬وهذا الصندوق المحصل للضرائب الذي يتبع له مكان تواجد‬
‫المؤسسة أو المحل المهني‪.‬‬
‫ب‪ -‬الدفـع الفصـلي‪ :‬إذا كان المبلغ الجمالي للدفـع الجزافـي والضريبـة على الدخـل الجمالي‬
‫المطبقـة على الرواتـب والجور‪ ،‬ل يفوق ‪ 1000‬دج فإن دفـع المبالغ المسـتحقة بالنسـبة‬
‫لدفوعات ال سنة الجار ية يم كن أن ي تم خلل العشر ين يو ما الولى من كل ثل ثة أش هر مدي نة‬
‫بالنسبة للثلثي المنصرم‪.‬‬
‫‪ -‬غ ير أ نه في حالة تحو يل أو التنازل أو التو قف عن ممار سة النشاط ال حر‪ ،‬يتو جب القيام‬
‫بالدفع فورا‪.‬‬
‫المبحث السادس‪ :‬نظام تحصيل الدفع الجزافي‪:‬‬
‫‪ -1‬ي جب أن تد فع المبالغ الم ستحقة ب صدد الد فع الجزا في في الجور المدفو عة خلل ش هر‬
‫معيـن أو ثلثـي خلل العشريـن يومـا (‪ )20‬الولى المواليـة لدى صـندوق قابـض الضرائب‬
‫المختل فة المتوا جد بمكان إقا مة الش خص أو م قر المؤ سسة أو المك تب الذي د فع الجور ال تي‬
‫يترتب عنها الدفع الجزافي‪.‬‬
‫‪ -‬غ ير ا نه يم كن د فع المبالغ الم ستحقة عن مدفوعات ال سنة الجار ية خلل العشر ين يو ما (‬
‫‪)20‬الولى من كل ثلثي مدني‪ ،‬بالنسبة للثلثي المنصرم‪ ،‬وذلك قبل صاحب العمل والمدين‬
‫بالرا تب الذي ل يتعدى المبلغ الجمالي للد فع الجزا في عن الد خل ب صدد المرتبات والجور‪،‬‬
‫قيمة ‪ 1000‬دج عن كل الثلثي‪.‬‬
‫‪ -‬في حالة تحويل مقر القامة أو المؤسسة أو المكتب خارج دائرة المراقبة أو القابضة‪ ،‬وكذا‬
‫في حالة التنازل أو التوقف عن النشاط‪ ،‬يجب أن يتم الدفع فورا‪.‬‬
‫‪ -‬في حالة وفاة صاحب العمل أو المدين بالراتب‪ ،‬يتم الدفع خلل الخمسة عشر يوما الولى‬
‫من تاريخ الوفاة‪.‬‬
‫‪ -2‬يجبر مبلغ الدفع الجزافي إلى العشرة سنتيمات من الدينار القرب‪.‬‬
‫‪ -3‬يرفق كل دفع بجدول اشعار خاص بالدفع الجزافي يكون مؤرخا وممضيا من طرف القائم‬
‫بالدفع ويحمل المعلومات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬طبيعة الدفع‬
‫‪ -‬الفترة المطابقة للجور والمدفوعة والتي يستحق عنها الدفع الجزافي‬
‫‪ -‬مبلغ هذه الجور ومبلغ الدفع الجزافي‬
‫‪ -‬العنوان ورقم الهاتف ورقم الحساب الجاري البريدي وعنوانه او الحساب الجاري المصرفي‬
‫ورقم التعريف الحصائي ورقم مادة سجل الضريبة المباشرة وكذا عنوان ومهنة الشخص او‬
‫الجمعية او الهيئة المكلفة بأداء الدفع الجزافي‪.‬‬
‫‪ -4‬في حالة عدم الدفع تطبق أحكام المادة ‪.134‬‬
‫‪ -5‬يتعيـن على الدواويـن والمؤسـسات العموميـة المسـتقلة للدولة والوليـة والبلديـة وكذا‬
‫المؤ سسات العموم ية الولئ ية والبلد ية‪ ،‬أن تقوم بالد فع الجزا في‪ ،‬ض من الشروط المحددة في‬
‫المادة ‪( .211‬مستمد من الجريدة الرسمية لسنة ‪.)2005‬‬

‫المبحث السابع‪ :‬التزامات المستخدمين والمدينين بالراتب‪:‬‬


‫‪ -1‬يتع ين على كل م ستخدم أو مد ين بالرا تب يق يم بالجزائر ويد فع مرتبات وأجور ومعاشات‬
‫وتعويضات واتعاب وربوع عمرية‪ ،‬أن يقوم باقتطاع من كل مدفوع وفقا للشروط المنصوص‬
‫عليها في المواد ‪ 128‬إلى ‪ 130‬من قانون الضرائب المباشرة ‪.‬‬
‫‪ -2‬ي جب على الم ستخدمين والمدينين بالرا تب أن ي سجلوا ل كل م ستفيد وعن كل د فع (خاضع‬
‫للضريبة أم ل )على السند أو البطاقة أو اية وثيقة مخصصة لتسجيل دفع الجور أو ان تقدر‬
‫ذلك في سجل خاص كمايلي‪:‬‬
‫‪ -‬تاريخ ونوع ومبلغ هذا الدفع بما في ذلك المتيازات العينية والفترة المتعلقة به ‪.‬‬
‫‪ -‬المبلغ المتميز للقتطاعات المتممة‬
‫‪ -‬عدد الشخاص المصرح بهم في وكالة المستفيد من الدفع ‪.‬‬
‫‪ -‬ويجب الحتفاظ بهذه الوثائق إلى غاية انقضاء السنة الرابعة ابتداء من السنة التي تمت فيها‬
‫القتطاعات ويعاقـب على رفـض تقديـم هذه الوثائق ان يـبينوا فـي بطاقـة الجـر أو أي وثيقـة‬
‫اخرى تث بت الد فع والملزم ين بت سليمها إلى العا مل طب قا لقانون الع مل المادة ‪ 314‬من قانون‬
‫الضرائب " يعاقـب على رفـض الطلع على الدفاتـر والمسـتندات والوثائق المشار اليهـا فـي‬
‫المادت ين ‪ 312‬و ‪ 313‬من قانون الضرائب المباشرة ‪ ،‬أو اتلف ها ق بل مرور أ جل مد ته (‪)10‬‬
‫عشرة سنوات وبغرامة جبائية مبلغها من ‪ 1000‬إلى ‪ 10.000‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬تفرض الضريبة على كل صاحب عمل او مدين بالراتب لم يؤدي في الجال المحددة الدفع‬
‫الجزافي المدين به ‪ ،‬بواسطة الوصل وبدفع مبلغ الحقوق غير المدفوعة بنسبة ‪. %25‬‬
‫بعد ذلك يتم الحكم بغرامة واللزام من قبل الغرفة الدارية التابعة للمجلس القضائي الذي يثبت‬
‫على النحو المعمول به في مادة المخالفات وذلك بناء على التماس يقدمه بل مصاريف المفتش‬
‫رئيس قسم الضرائب بالولية ‪.‬‬
‫‪ -‬وتبلغ ن سخة من اللتماس إلى المخالف ين بوا سطة الدارة التاب عة للمجلس القضائي وتح صل‬
‫الغرامة وتلجئ من قبل الضرائب المختلفة ‪.‬‬
‫‪ -‬وعلوة على ذلك يجـب على المسـتخدمين ان يـبينوا فـي بطاقـة الجـر او أي وثيقـة أخرى‬
‫تثبت الدفع والملزمين بتسليمها إلى العامل طبقا لقانون العمل ‪ ،‬مبلغ القتطاعات المتممة برسم‬
‫ضريبـة الدخـل والضريبـة على المرتبات والجور أو عنـد القتضاء وضـع عبارة اقتطاع‬
‫"الضريبة على الدخل الجمالي ‪ ،‬المرتبات والجور – ل شيء "‪.‬‬
‫‪ -3‬يجـب على الشخاص والجمعيات والهيئات التـي تقوم بدفـع الجور والمرتبات والمعاشات‬
‫والريوع العمرية ‪ ،‬ان يكتتبوا قبل الواحد ابريل من كل سنة لدى مفتشية الضرائب الكائن بمقر‬
‫اقامة الشخص او المؤسسة او المكتب الذي دفع الجور المترتبة عن الدفع الجزافي ‪ ،‬تصريحا‬
‫تسـلم الدارة مطبوعـة منـه ‪ ،‬وذلك مهمـا كانـت المبالغ المدفوعـة لكـل مسـتفيد ويتضمـن هذا‬
‫التصريح البيانات التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬السم واللقب والعمل والعنوان‬
‫‪ -‬الحالة العائلية‬
‫‪ -‬المبلغ الجمالي ق بل خ صم الشتراكات في التامينات الجتماع ية والقتطاعات الخا صة‬
‫بالتقاعد ‪.‬‬
‫‪ -‬المبلغ ال صافي ب عد خ صم هذه الشتراكات والقتطاعات للمرتبات والجور والمعاشات‬
‫المدفوعة خلل السنة المالية المعتبرة ‪.‬‬
‫‪ -‬في حالة النقطاع عن تأد ية الد فع الجزا في يتع ين على صاحب الع مل والمد ين بالرا تب ان‬
‫يقدم البيانات السابقة ‪.‬‬
‫‪ -‬في ما يخـص المرتبات المدفوعـة خلل سـنة البيـع او التوقـف المؤسـسة كليـا او جزئيـا عـن‬
‫ممارسة المهنة يجب ان يقدم الجدول السابق خلل اجل مدته ‪ 10‬ايام ‪.‬‬
‫‪ -‬و في حالة عدم ايداع الت صريح في الجال المحدد اعله تط بق غرا مة جبائ ية يحدد مبلغ ها‬
‫كالتالي ‪:‬‬
‫* ‪ 25000‬دج اذا لم يتجاوز التأخير شهر واحد‬
‫* ‪ 5000‬دج إذا تجاوز التأخير شهر‬
‫* ‪ 10000‬دج اذا تجاوز التأخير شهرين‬
‫‪ -‬كمـا تطبـق الغرامـة المنصـوص عليهـا فـي المادة ‪ 164‬مـن هذا القانون "تلزم المؤسـسات‬
‫الجنبيـة بتقديـم تصـريح وقـف النموذج الذي تقدمـه الدارة وارسـاله إلى مفتـش الضرائب‬
‫المباشرة ق بل الفا تح افر يل ل كل سنة" كل ما تبين ان الوثي قة المقدم تح مل اغفالت أو أن ها غ ير‬
‫صحيحة ‪.‬‬
‫‪ -4‬فـي حال وفاة المسـتخدم او المديـن بالراتـب فان التصـريح بالرتبات والجور والمعاشات‬
‫والربوع العمرية التي دفعها المتوفي أثناء السنة التي توفى فيها ‪ ،‬يجب ان يوقعه الورثة خلل‬
‫السـنة اشهـر (‪ )06‬المواليـة للوفاة ‪ ،‬ل يمكـن بأي حال مـن الحوال أن يمدد هذه الجال إلى‬
‫مابعد ‪ 30‬افريل من السنة التالية‪.‬‬
‫‪ -‬مبالغ القتطاعات التي تتم من أجال ضريبة الدخل على المرتبات والجور المدفوعة ‪.‬‬
‫‪ -‬الفترة التي تطبق عليها المدفوعات عندما تقل هذه الفترة عن سنة واحدة‬
‫‪ -‬تطبق أحكام أعله عن كل شخص طبيعي أو اعتباري بدفع معاشات أو ربوع عمرية وعلى‬
‫المكلفين بالضريبة ‪.‬‬
‫المبحث الثامن ‪ :‬كيف ومن يقدر الربح الجزافي وماهي مدته ومتى يختم ؟‬
‫‪-‬يقدر مبلغ الربح الجزافي ‪ ،‬من قبل المصالح الجبائية وينبغي ان يكون مطابقا للربح‬
‫الذي يم كن ان تحق قه المؤ سسة ب صفة عاد ية وهذا ح سب المعلومات المقد مة ل ها ‪،‬‬
‫وايضا التي بحوزتها ‪.‬‬
‫‪-‬تبلغ الرباح التجارية كتابيا في اجل مدته ثلثين (‪ )30‬يوم للدلء بالملحظات من‬
‫طرف المكلفين واي تأخير أو عدم الرد يبين قبول ضمني ‪.‬‬
‫‪-‬اما عن نقطة البداية والمدة الجزافية فانه يقدر التقدير الجزافي للربح في كل سنة‬
‫مدنية ولمدة سنتين ‪ ،‬ويمكن ان تختلف المبالغ المعتمدة كأساس لفرض الضريبة من‬
‫سنة للخرى هذه الفترة‪.‬‬
‫‪-‬يختتم التقدير الجزافي بعد انقضاء السنة الولى من فترة السنتين ‪.‬‬
‫ملحظة ‪ :‬السنة الولى لبدأ النشاط يخضع المكلف بالضريبة للنظام الحقيقي بمعنى يعطى‬
‫التقديـر الجزافـي فـي الفترة الممتدة مـن اليوم الول للسـتغلل والواحـد والثلثون (‪)31‬‬
‫ديسمبر من السنة الموالية التي انطلق فيها النشاط ‪.‬‬
‫‪-‬يم كن أن يكون التقد ير الجزا في م حل تحد يد ضم ني لمدة سنة واحدة قابلة للتجد يد‬
‫بالنسبة للضريبة على الدخل الجمالي ‪.‬‬
‫‪-‬وفـي الحالة يعـد المبلغ التقديري المعتمـد لتطـبيق الضريبـة ذلك المبلغ المحدد لسـنة‬
‫الثانية من فترة السنين ‪.‬‬
‫•قد ينقص التقدير الجزافي اما من ‪:‬‬
‫‪ -‬من قبل المكلفين بالضريبة وهذا قبل افريل من السنة الثانية الموالية لفترة السنتين‬
‫التي حدد التقدير بشانها ‪ ،‬وفي حالة التجديد الضمني قبل ‪ 1‬أفريل من السنة الثانية‬
‫للفترة التي خصها التحديد ‪.‬‬
‫‪-‬الدارة الجبائية خلل الشهر الثلثة الولى من نفس السنوات ‪.‬‬
‫‪-‬يتلقـى المكلف بالضريبـة تبليغـا موضحـا فيـه الربـح الخاضـع للضريبـة ‪ ،‬وكذلك‬
‫العناصر المعتمدة لتحديد رقم العمال بينما يخص كل سنة من فترة السنتين من قبل‬
‫الدارة الجبائية ‪.‬‬
‫‪-‬إذا رفـض المكلف بالضريبـة التقديـر الجزافـي الذي قدر له و إذا رفضـت الدارة‬
‫الجبائية القتراحات المضادة المقدمة لها من طرف المكلف ‪ ،‬يجوز لهذا الخير ‪.‬‬
‫بعد تقرير أسس فرض الضريبة عليه ان يقدم شكاية إلى مدير الضرائب للولية في مكان‬
‫فرض الضريبة (من الجريدة الرسمية رقم ‪.)80/2000‬‬
‫‪-‬يتم تخفيض الضريبة من قبل الدارة الجبائية حسب الشروط المنصوص عليها في‬
‫المواد من ‪ 330‬إلى ‪ 353‬من قانون الضرائب المباشرة الجزائري‪.‬‬
‫‪-‬إذا كان الرد النا تج عن إشكال ية ل ير ضى صاحبها يمك نه اللجوء إلى لج نة الط عن‬
‫الخاصـة بالضرائب المباشرة للدائرة أو الوليـة أو على المسـتوى المركزي حسـب‬
‫مبالغ الضري بة المنازع عن ها‪ ،‬من ج هة أخرى يم كن للدارة الجبائ ية القيام بعمل ية‬
‫سنوية جزافية على اساس رقم العمال المحقق فعليا عندما يتجاوز رقم العمال من‬
‫سنوات فترة التقدير الجزافي ‪ % 30‬من رقم العمال المتفق عليه‪.‬‬
‫‪-‬واجبات المكلفين بالضريبة الخاضعة للنظام الجزافي‬
‫‪ -‬يتعين على المكلفين أن يمسكوا و يقدموا عند كل طلب من الدارة الجبائية‪.‬‬
‫‪-‬سجل مرقما و مرفقا من قبل المصالح الجبائية يتضمن تلخيصا لكل سنة تسجل فيها‬
‫تفاصيل مشترياتهم المتبعة بالفواتير و غيرها من السندات الثباتية‪.‬‬
‫‪-‬سجل مرقم و موقع من قبل المصالح الجبائية يتضمن تفاصيل مبيعتهم و ذلك ضمن‬
‫نفس الشروط‪.‬‬
‫‪-‬أمـا بالنسـبة للذيـن يؤدون خدمات أن يمسـكوا و يقدموا عنـد كـل طلب مـن الدارة‬
‫الجبائية سجل يضبط يوما بيوم و يقيد فيه التفاصيل الخاصة بإرادتهم المهنية‪.‬‬

‫المبحث التاسع‪ :‬العفاءات الضريبية من الدفع الجزافي‬


‫‪-‬يعفى من الضريبة الجزافية‪:‬‬
‫‪ -1‬العفاءات المؤقتة تتمثل فيما يلي‬
‫‪ -‬تعفى من الدفع الجزافي لمدة ثلث سنوات‪ ،‬انطلقا ممن بدء استغللها النشاطات المعلن‬
‫عن أوليتها‪ ،‬فمن المخططات التنموية السنوية أو المتعددة السنوات و ترفع مدة العفاء إلى‬
‫ستة سنوات‪ ،‬إذا ما تمت ممارسة هذه النشاطات في مناطق يجب ترقيتها‪.‬‬
‫‪ -‬تع فى من الد فع الجزا في لمدة ‪ 5‬سنوات ابتداء من ال سنة المال ية المؤ سسات ال تي تقوم‬
‫بعمليات بيـع السـلع و الخدمات الموجهـة للتصـدير و يطبـق هذا العفاء حسـب نسـبة رقـم‬
‫العمال المحقق‪.‬‬
‫‪ -‬وبالنسبة للدفع فإنه يحصل على مجموع المدفوعات السنوية الخاضعة للضريبة و فق‬
‫المعدلت التية‬
‫‪ % 6‬بالنسبة للمرتبات و الجور و التعويضات يما فيها المتيازات العينية‬
‫‪ % 1‬بالنسبة للمعاشات و الربوع العمرية‪.‬‬
‫‪ -2‬العفاءات الدائنة‪:‬‬
‫‪ -1‬الشخاص من جنسية أجنب ية الذين يعملون في الجزائر في إطار مساعدة بدون مقابل‬
‫منصوص عليها في اتفاق دولي‪.‬‬
‫‪ -2‬الشخاص عن جنسية أجنبية الذين يعملون في المخازن المركزية للتموين‪.‬‬
‫‪ -3‬الجور و المكافئات الخرى المدفوعة في إطار البرامج الرامية إلى تشغيل الشباب‪.‬‬
‫‪ -4‬العمال المعوقين حركيا أو‬
‫عقليا أو بصريا أو سمعيا الذين يقل أجرهم عن ‪.12000‬‬
‫و الصول من جراء وقائع حرب التحرير‪.‬‬ ‫‪ -5‬معاشات المجاهدين‬
‫‪ -6‬المعاشات المدفوعة بصفة إلزامية على إئر حكم قضائي‪.‬‬
‫‪ -7‬تعويض التصريح‪.‬‬
‫‪ -‬إن إعفاء المؤسسات التي تقوم بعمليات التصدير الهدف منه هو تشجيع التصدير إل أن‬
‫هذا النوع من العفاء يب قى غا مض و يث ير عدة ت ساؤلت كون نشاط الت صدير له شروط‬
‫موضوعيـة أخرى متمثلة عمومـا فـي تخفيـض تكاليـف النتاج و مقدرة المؤسـسة هذه على‬
‫التنافس‪ ،‬و بالتالي يستفيد في هذا الطار من العفاء إذا توفر نشاطه على الشروط السالفة‬
‫و لكن ليس العفاء هو الذي يدفعه للشهار‪.‬‬

‫المبحخث العاشخر‪ :‬القتطاعات مخن المصخدر التخي تخضخع له المرتبات والجور و الربوع‬
‫العمرية‪:‬‬
‫‪-1‬يخضـع القتطاع مـن المصـدر‪ ،‬الجراء و أصـحاب المعاشات و الربوع‬
‫العمرية الذين يزيد أجرهم الجمالي المحسوب عند القتضاء على مدة شهر‪،‬‬
‫عن حد يحدد مبلغه بموجب قانون المالية‪.‬‬
‫‪-2‬يتكون أسـاس هذا القطاع مـن المبالغ المدفوعـة ( المرتبات‪ ،‬التعويضات‪،‬‬
‫التعاب‪ ،‬الجور‪ ،‬المعاشات‪ ،‬الربوع العمريـة) بعـد تطـبيق تخفيـض على‬
‫الساس يحسب على الشهر م سبقا و يكون مساويا لحد يحدد مبلغه الشعري‬
‫بموجب قانون المالية‪.‬‬
‫‪-3‬يحسب القتطاع و فق سلم الضريبة – على الدخل الجمالي‬
‫‪-1‬ي جب أن تدف عه القتطاعات الم ستحقة عن ش هر مع ين خلل ‪ 15‬يوم الولى‬
‫من الشهر التالي أي صندوق قا بض للضرائب المختل فة الذي ي تم ف يه ت سديد‬
‫الدفع الجزافي الذي يقع على عاتق المستخدمين بالراتب للذين غير أنه يمكن‬
‫أن تدفع المبالغ المستحقة عن مدفوعات السنة الجارية خلل ‪ 15‬يوم الولى‬
‫من كل ثلثي مدني‪ ،‬بالنسبة للثلثي المنصرم من قبل المستخدمين بالراتب‬
‫للذيـن ل يتجاوز المبلغ الجمالي للدفـع الجزافـي وضريبـة الدخـل الخاص‬
‫بالمرتبات و الجور التي دفعوها مبلغ ‪1000‬دج لكل ثلثي‪.‬‬
‫‪-2‬يكون كـل دفـع مصـحوبا بجدول إشعار مؤرخ مـن قبـل الطرف الذي يقوم‬
‫بالدفع تذكر فيه المعلومات التالية‪:‬‬
‫‪-‬الفترة التي تمد فيها القتطاعات‬
‫‪-‬التعيين و العنوان و المهنة ورقم الهاتف ورقم الحساب الجاري المصرفي و عنوانه‬
‫ورقم تعريف المستخدم أو المدين بالراتب على مستوى الضرائب‪.‬‬
‫‪-‬رقم بطاقة التعريف الجبائية‪.‬‬
‫‪ -‬مبلغ الجور الخاضع للقتطاع‬
‫‪ -3‬فـي حالة التوقـف عـن الدفـع الضريبـة الدخـل المؤسـسة على المراتـب و الجور يلزم‬
‫الم ستخدمون و المدينون بالرا تب‪ ،‬بموافاة المفتش ية الضرائب المباشرة بمكان فرض الضري بة‬
‫عليهم بتصريح معلل للتوقف عن المدفوعات خلل الشهر الموالي للفترة المعتبرة‪.‬‬
‫* في ما ي خص الم ستخدمين و المدين ين بالرا تب الذ ين لم ي ستفيدوا ب عد باللتزامات المن صوص‬
‫عليها أعله يمكن للدارة في نهاية الشهر الموالي الذي تنقضي فيه الجال التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬أن تحدد تلقائ يا مبلغ الحقوق الم ستحقة ب صدد ضري بة الد خل عن المرتبات و الجور ل كل‬
‫شهر من الشهور التي تأخر فيها الدفع‪.‬‬
‫‪ -2‬تح سب هذه الحقوق بت طبيق معدل الد فع الجزا في الم ستحق على الم ستخدمين على أ ساس‬
‫تقديره تلقائيا الدارة و يبلغها العون المراقب إلى المدين بالضريبة الذي يتعين عليه دفعها الى‬
‫الخزينة خلل اليام ‪ 10‬التالية لتاريخ التبليغ‪.‬‬
‫‪ -3‬و في حالة عدم دفع الحقوق في الجال المنصوص عليها في المقطع الول اعله يستحق‬
‫الد فع كل يا من الم ستخدم أو المد ين بالرا تب و علوة على ذلك ت طبيق العقوبات المن صوص‬
‫علي ها في المادة ‪ 2-134‬و ي تم تح صيل الحقوق و العقوبات المال ية بالغرامات عن طر يق‬
‫جدول التحصيل من قانون الضرائب‪.‬‬
‫‪ -)1‬سلم الضريبة على الدخل الجمالي السنوي‬

‫التراكم‬ ‫معدل الضريبة‬ ‫قسط الدخل الخاضع للضريبة‬

‫‪/‬‬ ‫‪0%‬‬ ‫ل يتجاوز ‪ 60000‬دج‬


‫‪12000‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫من ‪ 60001‬دج إلى ‪180000‬دج‬
‫‪36000‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫من ‪180001‬دج إلى ‪360000‬دج‬
‫‪306000‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫من ‪ 360001‬إلى ‪1080000‬دج‬
‫‪1113000‬‬ ‫‪35%‬‬ ‫من ‪ 180001‬إلى ‪3240000‬‬
‫‪1256000‬‬ ‫‪40%‬‬
‫أكثر من ‪3240000‬دج‬

‫المصدر‪ :‬قانون المالية لسنة ‪.2003‬‬


‫المعدل‬ ‫‪ -)2‬السلم الشهري‪.‬‬
‫‪%0‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪10%‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪5001‬‬
‫‪20%‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪15001‬‬
‫‪30%‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪30001‬‬
‫‪35%‬‬ ‫‪270000‬‬ ‫‪90001‬‬

‫خلصة القول‪:‬‬
‫‪-‬ت عد الضري بة على الد خل الجمالي و سيلة الدولة في معر فة الم ستوى القت صادي‬
‫لفراد شعبها‪ ،‬فهي تميز بين مختلف المداخيل و اليرادات‪.‬‬
‫‪-‬تكمن القواعد و الشروط المطبقة على ضريبة الدخل من تحقيق العدالة وهذا لنهاء‬
‫ضري بة ت صاعدية ح سب قي مة الوعاء الضر يبي الذي ي تم تحديده وف قا للت صريحات‬
‫المقدمة‪.‬‬
‫‪-‬و لتحقيق غاية الدولة فإنها تخضع لنسب و كذا الشروط غير ثابتة من أجل جعلها‬
‫أكثـر مرون مـع مـا يشهده القتصـاد الداخلي للبلد و كذا القتصـاد الدولي مـن‬
‫تغيرات مستمرة‪.‬‬
‫المبحث الول‪:‬‬
‫‪-1‬تشكل اصلحات النظام الضريبي الجزائري خطوة هامة نحو ترشيد و عقلنية جباية‬
‫المؤسسات فمثل تعتبر الضريبة على الدخل الجمالي والرسم على القيمة المضافة‬
‫و الضري بة على أرباح الشركات اك ثر تكي فا مع وا قع المؤ سسة مقار نة مع النظام‬
‫السابق وقد عمل النظام الضريبي الجديد على توسيع القاعدة الضريبية بحيث أصبح‬
‫يمس اكبر شريحة من المكلفين مع تخفيض العبء الضريبي‪.‬‬
‫‪-2‬يتمثل الهدف من الصلحات الَضريبية في تعبئة الرادات اللزمة لتمويل ميزانية‬
‫الدولة و ل يتحقق هذا إل بوضع ميكانيزمات ووسائل للحد من اليرادات الضريبية‬
‫المنتقدة عن طريق التهرب الضريبي‪.‬‬
‫‪-3‬لقد أدرجت الصلحات تعديلت جديدة بإدخال ميكانزمات على الجبائية العادية لما‬
‫لها من اهمية في التمويل ميزانيات الجماعات المحلية‪.‬‬
‫‪-4‬ان قياس در جة المرو نة الضريب ية ي عبر عن مدى ا ستجابة التغي ير و التطو ير في‬
‫د مر الموارد الضريب ية بالن سبة للنا تج الداخلي التام فان قيا سها يت يح للدولة إمكان ية‬
‫التخطيط و التقدير لحجم اليرادات لضريبية مستقبل‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬حساب الضريبة حالة تطبيقية‪:‬‬


‫التمرين الول‪:‬‬
‫‪-‬تلقى شخص أجرة شهرية مكونة من العناصر التالية ك‬
‫‪-1‬أجر قاعدية أساسية ب ‪ 15800‬دج‬
‫‪-2‬أجرة اضافيـة متمثلة فـي منحـة او علوة قيمـة ‪ IEP‬ب ‪( % 10‬منحـة تدخـل فـي‬
‫حساب الضمان الاجتماعي )‪.‬‬
‫‪-3‬منحة الكل مقدرة ب ‪ 150‬دج لكل يوم‬
‫‪-4‬منحة النقل ب ‪ 60‬دج لكل يوم‬
‫‪-5‬منحة ذات طابع اجتماعي ب ‪ 500‬دج‬
‫كما تحصل هذا الش خص على سبق شهري ب ‪3000‬دج مع العلم أن عدد أيام الشهر ‪ 26‬يوم‬
‫و كذلك هذا الشخص متزوج‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬حساب الجرة الصافية التي يتلقاها هذا الشخص؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪-‬الجرة الساسية = ‪18500‬‬
‫‪-‬الجرة الخاضعـة للضمان الجتماعـي = الجرة السـاسية ‪ +‬ح ( المنـح الخاضعـة‬
‫للضمان الجتماعي)‬
‫= ‪)18500( 18500+10%‬‬
‫= ‪20350=18500+1850‬دج‬
‫اقتطاع الضمان الجتماعي = أجرة الضمان الجتماعي × ‪.% 9‬‬
‫= ‪ 1831.50 =100 ÷ 9 × 20350‬يقتطع من الدخل و يدفع إلى‬
‫صندوق الضمان الجتماعي‬
‫الجرة الجماليـة = الجرة الخاضعـة للضمان الجتماعـي ‪ +‬ح المنـح الخاضعـة لضريبيـة‬
‫الجور‬
‫= ‪25810 =)60(26+)150(26 + 20350‬دج‬
‫الجرة الصـافية = الجرة الجماليـة ‪ ∑ +‬المنـح الجتماعيـة (التـي تدخـل فـي الضمان‬
‫الجتماعي وكذلك ضريبة الجور) ∑ ‪ -‬القتطاعات‪.‬‬
‫القتطاعات = اقتطاع الضمان الجتماعي ‪ +‬ضريبة ‪ +IRG‬ثيقات‬
‫حساب ‪: IRG‬‬
‫الجرة الخاضعة للضريبية = الجرة الجمالية – اقتطاعات الضمان الجتماعي‬
‫= ‪23978.50 =1831.50 – 25810‬دج‬
‫جدول الضريبة على الجور‪:‬‬
‫متزوج‬ ‫القتطاع حسب الجدول ‪1955.80‬‬
‫أعزب‬ ‫= ‪2514.60‬‬
‫الجرة الصافية = ‪)3000+ 1955.80+1831.50 ( – 500+25810‬‬
‫= ‪19522.70 = 6787.30 – 26310‬دج‬

‫التمرين الثاني‪:‬‬
‫ال سيد احمـد إطار بوزارة الخارج ية ال صنف ‪ 17/01‬النقطـة ال ستدللية ‪ 540‬و له المعطيات‬
‫التالية‪:‬‬

‫كل ثلث أشهر‬ ‫الجـــر منح شهرية ثابتة‬


‫القاعدي‬
‫من حة ذات طا بع منحـــــة‬ ‫منحة‬ ‫المنحة المنحة المنحة‬
‫جغرافية‬ ‫عائلي‬ ‫‪03‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪01‬‬

‫‪5000‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪2600 3000‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪12000‬‬


‫‪0‬‬ ‫‪000‬‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫‪-1‬حساب الجر الجمالي‬
‫‪-2‬حساب الجر الخاضع للضريبة‬
‫‪-3‬حساب الجر الصافي‬
‫‪-4‬حساب الجر الصافي الكلي‬
‫‪-5‬حساب الدخل الصافي السنوي‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪-1‬الجر الجمالي = الجر القاعدي ‪ +‬ح المنح الشهرية‬
‫لجر الجمالي = ‪21600=9600+12000‬دج‬
‫‪-2‬الجر الخاضع للضريبة = الجر الجمالي – اشتراكات الضمان الجتماعي‬
‫= ‪19690=21600×100÷9 – 21600‬دج‬
‫اشتراكات الضمان الجتماعي ‪% 9‬‬
‫‪-3‬الجر الصافي ‪ :‬بالرجوع إلى سلم الضريبة الشهرية نجد أن‪:‬‬
‫‪0%‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪% 10 15000‬‬ ‫‪5001‬‬
‫‪20% 30000‬‬ ‫‪15001‬‬
‫يحدد الجر الصافي‬
‫‪ 1938= 1000+938‬ومنه ‪IRG =1938‬‬
‫تطبيق التخفيض‬
‫تخفيض قدره ‪ %30‬و من ‪IRG‬‬ ‫العامل المتزوج‬
‫‪579.3 = 30%×19381‬‬

‫و من الجر الصافي = الجر الخاضع للضريبة ‪IRG‬‬


‫= ‪1938 – 19690‬‬
‫= ‪ 17752‬دج‬
‫‪-4‬حساب الجر الصافي الكلي‪:‬‬
‫الجر الصافي الكلي = الجر الصافي ‪ ∑ +‬المنح الشهرية المهنية‬
‫= ‪17752+600+5000‬‬
‫= ‪23352‬دج‬
‫‪-5‬الدخل الصافي السنوي‬
‫الدخل الصافي السنوي= الجر الصافي الكلي ×‪ + 12‬ح المنح المردودية الصافية‬
‫منحة المردودية الصافية = ‪900=%15×6000‬‬
‫= ‪5100 = 900 – 6000‬دج‬
‫الدخل السنوي‪ 307249 =)4×5100( +)12×23352(:‬دج‬
‫التمرين الثالث ‪:‬‬
‫إليك المعلومات الواردة في الجدول التالي ‪:‬‬
‫ـة منحـة ذات الطابـع من حة عائل ية ذات‬ ‫ـة الخطـ‬ ‫منحـ‬ ‫الجر القاعدي‬
‫ـــي(‪ 3‬طابع عائلي‬ ‫الجتماعـ‬ ‫الشهرية‬
‫أشهر)‬
‫‪ 600‬دج‬ ‫‪ 8000‬دج‬ ‫‪4000‬دج‬ ‫المؤســــسة ‪12400‬دج‬
‫‪ x)20‬عامل)‬
‫‪ 0‬دج‬ ‫‪ 7100‬دج‬ ‫‪ 4700‬دج‬ ‫ــسة ‪ 13000 y‬دج‬ ‫المؤسـ‬
‫‪ )10‬عامل)‬

‫‪-‬منحة المنطقة الجغرافية ‪:‬‬


‫‪6000‬دج ‪x‬‬
‫‪6000‬دج ‪x‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪-1‬الجر الجمالي‬
‫‪-2‬حساب الضريبة على الدخل الجمالي ‪IRG‬‬
‫‪-3‬حساب الجر الصافي‬
‫‪-4‬حساب الجر الصافي الكلي‬
‫‪-5‬حساب الجر السنوي الصافي‬
‫‪-6‬حساب الدفع الجزافي ‪VF‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫عند المؤسسة (‪:)X‬‬
‫‪-1‬حساب الجر الجمالي ‪:‬‬
‫الجر الجمالي = الجر القاعدي ‪ ∑ +‬المنح الشهرية الثانية‪.‬‬
‫= ‪ 16400 =12400+4000‬دج‬
‫‪-2‬حساب الدخل الجمالي ‪:IRG‬‬
‫اشتراكات الضمان الجتماعي = ‪ %9‬من الجر الجمالي‬
‫= ‪ 16400x9÷ 100 = 1476‬دج‬
‫الجر الخاضع للضريبة = الجر الجمالي ‪ -‬اشتراكات الضمان الجتماعي ‪.‬‬
‫= ‪ 14924 = 1476 – 16400‬دج‬
‫نخضع هذا الجر إلى السلم الشهري ‪:‬‬
‫‪0%‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪992,4‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪5001‬‬
‫ومنه ‪ IRG‬الخام (الغير صافية ) = ‪992,4‬‬
‫تطبيق التخفيض ‪:‬‬
‫بما ان المؤسسة (‪ )X‬متزوجين فانه يطبق تخفيض ‪ %30‬على ‪ IRG‬الخام‬
‫‪ x30% = 297,72 992,4‬دج‬
‫‪ IRGnet‬الصافي = ‪ 297,72 – 992,4‬دج‬
‫ملحظـة ‪ :‬هناك مجال محدود بالنسـبة للتخفيـض له (‪ %3‬أو ‪ )% 10‬بحيـث اذا كان العامـل‬
‫متزوج يجـب ان ل يقـل التخفيـض عـن ‪ 1800‬دج ول يزيـد على ‪ 6000‬دج سـنويا ]‪-6000‬‬
‫‪ [1800‬دج أما شهريا ]‪ [500-1500‬دج‪.‬‬
‫‪-‬امـا اذا كان العامـل اعزب يجـب ان ليقـل التخفيـض عـن ‪ 300‬دج ول يزيـد عـن‬
‫‪15000‬دج سنويا ]‪ [15600-3000‬اما شهريا ]‪ [1300-2500‬دج‬
‫‪-3‬حساب الجر الصافي ‪:‬‬
‫الجر الصافي = الجر الخاضع للضريبة ‪IRGnet‬‬
‫= ‪14924-694,4‬‬
‫= ‪ 14229,32‬دج‬
‫‪-4‬حساب الجر الصافي الكلي ‪:‬‬
‫الجر الصافي الكلي = الجر الصافي ‪ ∑ +‬المنح الشهرية المهنية ‪.‬‬
‫= ‪14229,32+6600‬‬
‫= ‪20829,32‬دج‬
‫‪-5‬حساب الدخل السنوي الصافي ‪:‬‬
‫الدخل السنوي الصافي = الجر الصافي الكلي ‪ + x 12‬صافي المنح المردودية – المنح‬
‫الدورية الصافية ‪.‬‬
‫أ‪ -‬منحة المردودية = ‪8000x15% = 1200 8000-1200 = 6800‬دج‬
‫ب‪ -‬منحة ذات طابع اجتماعي ثلثية = ‪( 4200‬معفاة من ‪ )IRG‬أي صافية ‪.‬‬
‫جـ‪ ∑ -‬المنح الدورية الصافية خلل السنة = (‪)6800x2) + )4200x4‬‬
‫= ‪30400‬دج‬
‫الدخل السنوي الصافي = ‪ 20829,32x12 + 30200 = 280351,84‬دج‬
‫‪-6‬حساب الدفع الجزافي ‪:VF‬‬
‫‪VF‬يفرض على الجر الخاضع للضريبة‬
‫الجر الخاضع للضريبة السنوية = ‪ 14924x12+179088‬دج‬
‫‪VF= 179088x20x1 = 35817,6‬‬

‫المؤسسة ‪: Y‬‬
‫‪-1‬حساب الجر الجمالي ‪:‬‬
‫الجر الجمالي = الجر القاعدي ‪∑ +‬المنح الشهرية الثانية‬
‫= ‪ 17700 = 13000+4700‬دج‬
‫‪-2‬حساب ‪ :IRG‬اشتراكات الضمان الجتماعي = ‪ %9‬من الجر الجمالي‬
‫= ‪17700x9%‬‬
‫= ‪1593‬‬
‫‪-3‬حساب الجر الخاضع للضريبة ‪:‬‬
‫الجر الخاضع للضريبة = الجر الجمالي – اشتراكات الضمان الجتماعي‬
‫= ‪1593 – 17700‬‬
‫= ‪ 16107‬دج‬
‫نخضعه إلى السلم ‪:‬‬
‫‪0 0% 50000‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪15000 5001‬‬
‫‪221,4‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪30000 15001‬‬
‫ومنه ‪ IRG‬الخام = ‪ 1221,4‬دج‬

‫تطبيق التخفيض ‪:‬‬


‫بما أن الشركة ‪ Y‬عزباء فانه يطبق تخفيض ‪ %10‬على ‪ IRG‬الخام‬
‫‪ 1221,4x10% = 122,14‬دج‬
‫‪IRGnet = 1221,4-122,14 = 1099,29‬‬
‫‪ IRGnet = 1099,26‬دج‬

‫‪ -3‬الجر الصافي ‪:‬‬


‫الجر الصافي = الجر الخاضع للضريبة – ‪IRGnet‬‬
‫= ‪16107-1099,26‬‬
‫= ‪ 15007,74‬دج‬
‫‪ -4‬الجر الصافي الكلي ‪:‬‬
‫الجر الصافي الكلي = الجر الصافي ‪ ∑+‬المنح الشهرية‬
‫= ‪6000+ 15007,74‬‬
‫= ‪ 21007,74‬دج‬
‫‪ -5‬حساب الدخل الصافي السنوي ‪:‬‬
‫الدخل السنوي الصافي = الجر الصافي الكلي ‪ + x12‬المنح الدورية – المنح الصافية‬
‫أ‪ -‬منحة المردودية = ‪7100x15% = 1065 7100-1065 = 6035‬‬
‫ب‪ -‬منحة ذات طابع اجتماعي ثلثي = ‪4400‬دج (معفاة)‬
‫∑ المنح الدورية الصافية خلل السنة ‪:‬‬
‫(‪ 6035x2)+)4400x4)= 29670‬دج‬
‫ومنه الدخل الصافي السنوي = ‪21007,74x12 + 29670‬‬
‫= ‪ 281762,88‬دج‬

‫‪ -6‬حساب الدفع الجزافي ‪VF:‬‬


‫يفرض على الجر الخاضع للضريبة السنوية ‪.‬‬
‫‪-‬الجر الخاضع للضريبة السنوية = ‪193284‬دج‬
‫‪VF= 193284x10x1%‬‬
‫= ‪ 38656,8‬دج‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬دراسة الجر في شركة سوناطراك ‪:‬‬
‫المطلب الول ‪ :‬الجرة الثابتة ‪:‬‬
‫لدراسة الجر الثابت يجب أن نتطرق إلى الجر الساسي الذي يتمثل في الجر القاعدي لكل‬
‫منصب عمل‪ ،‬وذلك حسب الدرجة التي ينتمي اليها العامل بناء على شهادته ‪.‬‬
‫‪.1‬مكونات الجر الثابت ‪:‬‬
‫تتمثل مكونات الجر الثابت فيما يلي ‪:‬‬
‫‪-1‬تعريف النقل ‪:‬‬
‫عن العمال الغ ير م ستفيدين من الن قل لدي هم ال حق في التعو يض المالي وذلك ح سب ب عد‬
‫المسافة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬التعويض المكمل للدخل ‪:ICR‬‬
‫حدد هذا التعويض بـ ‪ 500‬دج شهريا وهذا بالنسبة لكل العمال بدون استثناء‪.‬‬
‫جـ‪ -‬تعويض الضرر ‪:nuisance :‬‬
‫يتقاضى العامل هذا التعويض شهريا ‪ ،‬ويحسب بتحديد نسبة مئوية من الجر الساسي مع‬
‫الخذ بعين العتبار المنطقة ومنصب العمل ودرجة منصب العمل ‪.‬‬
‫مبلغ التعويض عن الضرر = الجر الساسي ‪ x‬نسبة مئوية ‪.‬‬
‫د‪ -‬تعويض القدمية ‪:IEP :‬‬
‫تمنح لكل عامل على كل سنة قضاها في المؤسسة وتقدر بـ ‪%2‬‬
‫مبلغ التعويض = الجر الساسي ‪x‬عدد السنوات ‪x 2%‬‬
‫تعويض المنطقة ‪:IZCV‬‬
‫و تشمل العمال الذين يعملون في الصحراء و يحدد بناء التعويض بناء على حالتين‪:‬‬
‫عمال يعملون ويسكنون في الصحراء‪ ،‬وعمال يعملون و يسكنون في الجزائر‬
‫المطلب الثاني‪ :‬الجرة المتغيرة‬
‫و هي منح وتعويضات غير ثابتة‪.‬‬
‫أ‪.‬منحة المردودية الجماعية ‪PRC‬‬
‫تح سب من طرف م صلحة المحا سبة معتمدة على ن سبة المردود و النتاج وعدد العمال‪ ،‬ل‬
‫تتعدى نسبة ‪.%25‬‬
‫مبلغ التعويض = الجر الساسي × النسبة المئوية‪.‬‬
‫ب‪ .‬منحة المردودية الضريبية‬
‫تحسب بناء على ‪ PRC‬و غلبا ما تكون ‪.%20‬‬
‫‪=PRI‬الجر الساسي × النسبة المئوية‪.‬‬
‫ج‪ .‬تعويض السلة ‪:prime de panier‬‬
‫هو تعويض قيمته الوجبة الغذائية التي يتناولها في مطعم المؤسسة و تقدر ب ‪ 40‬دج ‪.‬‬
‫تعويض السلة = قيمة الوجبة (‪40‬دج)× عدد اليام ‪.‬‬
‫د‪ .‬تعويض القفة‪:‬‬
‫يستفيد من هذا التعويض العمال الذين ل يوجد مطعم في مقرهم و حدد ب ‪ 160‬دج‪.‬‬
‫تعويض القفة = قيمة القفة(‪160‬دج)× عدد اليام‪.‬‬
‫هـ‪.‬أجر المنصب‪:‬‬
‫يضـم الجـر السـاسي و جميـع العناصـر الخاضعـة لقتطاع الضمان الجتماعـي (منـح‪،‬‬
‫تعويضات الساعات الضافية‪ )..‬و تحسب كما يلي‬
‫أجرة المنصب = الجرة الساسية ‪ +‬تعويض الساعات الضافية ‪ +‬تعويض الخبرة المهنية‬
‫‪ +‬تعويض الضرار ‪ +‬عمل المنصب ‪ +‬مكافآت المردودية‬

‫المبحث الثالث‪ :‬دراسة حالت‬


‫المطلب الول حالة عامل أعزب‬
‫ينتمـي هذا العامـل إلى الفئة التاليـة‪ ،‬المجموعـة ‪ ، A‬درجـة ‪ ،22‬مدة عمله ‪ 5‬سـنوات و ‪3‬‬
‫أشهر‪.‬‬
‫‪.1‬الجر الساسي‪: salaire de base :‬‬
‫إن العامل المتحصل على درجة ‪ 22‬فإن أجره الساسي ‪24644‬دج‬
‫‪.2‬تعويض المردودية الجماعية ‪PRC‬‬
‫حددت نسبة المردودية الجماعية ب ‪% 26.80‬‬
‫مبلغ التعويض ‪PRC = 24644 × 26.80‬‬
‫= ‪ 6.604.59‬دج‬
‫‪.3‬تعويض المردودية الفردية ‪PRI‬‬
‫حددت في هذا الشهر ب ‪ % 20‬بناء على نسبة (‪. )PRC‬‬
‫مبلغ التعويض ‪% PRI = 24644 × 20‬‬
‫= ‪ 4.928.80‬دج‬
‫‪ .4‬التعويض المكمل للدخل ‪:ICR‬‬
‫حدد هذا التعويض ب ‪ 500‬دج شهريا لكل العمال‪.‬‬
‫‪.5‬تعويض النقل ‪: prime de transport‬‬
‫تعويض النقل لهذا العامل ب ‪ 450‬دج لنه يقطن بمسافة تبعد عن مقر عمله ‪ 6‬كلم‪.‬‬
‫‪ .6‬تعويض السلة اليومي ‪:prime de panier‬‬
‫تعويض السلة = ‪ 40‬دج × عدد اليام (‪)29‬‬
‫= ‪ 888‬دج‬
‫‪ .7‬تعويض القدمية ‪: IEP‬‬
‫مبلغ التعويض = ‪) % 2 × 5.1( × 24644‬‬
‫= ‪ 2513.68‬دج‬
‫‪.8‬تعويض الدواء‬
‫وقدر ب ‪ 500‬دج لن الشركة هي التي تستكلف بتعويضات الدواء‬
‫‪ .9‬اشتركات الضمان الجتماعي ‪: charge social‬‬
‫نتحصل عليه بجمع اليرادات الخاضعة للضريبة ما عدا منحة السلة اليومية ‪ ،‬ومنحة النقل و‬
‫حاصل الجمع في ‪ % 9‬و تتمثل فيما يلي‬
‫•التأمين الجتماعي ‪%1.5‬‬
‫•التقاعد ‪%6.5‬‬
‫•التقاعد ‪% anticipee 0.5‬‬
‫•تأمين البطالة ‪% 0.5‬‬
‫اقتطاع الضمان الجتماعي = ‪% 9 × 39191.07‬‬
‫= ‪ 3527.17‬دج‬
‫‪.10‬التعاضدية ‪: la mutuelle‬‬
‫تقدر ب ‪.% 2‬‬
‫‪ 783.82 = % 9 × 39191.07‬دج‬
‫‪ .11‬الضريبة على الدخل الجمالي ‪: IRG‬‬
‫نتحصل على المبلغ الخاضع للضريبة بجمع اليرادات الخاضعة للضريبة و نطرح منها مبلغ‬
‫اقتطاع الضمان الجتماعي ‪.‬‬
‫المبلغ هو ‪ 36143,90 :‬دج وبالرجوع إلى الضريبة نجد قيمة الضريبة هي ‪ ، 5257,8‬نقوم‬
‫بطرح قي مة الضري بة من المبلغ الخضاع للضري بة فن جد ‪ 308861‬دج هذا المبلغ يج مع مع‬
‫قيمة تعويض الدواء ناقص قيمة التعاضدية نتحصل على الجر الحقيقي والمدفوع للجير و‬
‫هو ‪31244,48‬دج ‪.‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬حالة عامل متزوج وله أطفال ‪:‬‬


‫ينتمي هذا العامل إلى الفئة الولى ‪ ،‬المجموعة ‪ E‬الدرجة ‪ 12‬مدة عمله ‪ 15‬سنة و ‪ 8‬أشهر‪.‬‬

‫‪ .1‬الجر الساسي ‪:‬‬


‫بما أن العامل متحصل على الدرجة ‪ 12‬فإن أجره الساسي هو ‪ 13760,00‬دج‬
‫‪ .2‬تعويض المردودية الجماعية ‪:‬‬
‫مبلغ التعويض ‪ =PRC‬الجر الساسي (‪13760,00‬دج)‪x‬النسبة (‪)26,80‬‬
‫= ‪ 3687,68‬دج‪.‬‬
‫‪ .3‬تعويض المردودية الفردية‬
‫مبلغ التعويض ‪ =PRI‬الجر الساسي ‪x‬النسبة (‪)%20‬‬
‫= ‪ 2752,00‬دج‬
‫‪.4‬التعويض المكمل للدخل ‪:IRC‬‬
‫حدد بـ ‪500‬دج لكل العمال بدون استثناء ‪.‬‬
‫‪.5‬التعويض عن الضرر‪:‬‬
‫حدد هذا التعويض بـ ‪ 1237,60‬دج شهريا لهذا العامل‪.‬‬
‫مبلغ التعويض = ‪% x 9 13760,00‬‬
‫= ‪ 1237,60‬دج‬
‫‪.6‬تعويض النقل ‪:prime de transport‬‬
‫وحدد بـ ‪ 210‬دج لن العامل يقطن بمسافة تبعد عن مقر عمله ‪ 3‬كلم‬
‫‪.7‬تعويض السلة اليومي ‪:prime de panier‬‬
‫تعويض السلة = قيمة الوجبة (‪40‬دج) ‪ x 29‬دج‬
‫= ‪ 880‬دج‬
‫‪.8‬تعويض القفة ‪: nourriture‬‬
‫ا ستفاد العا مل من هذا التعو يض ل نه ع مل أك ثر من ‪ 16‬ساعة اضاف ية في اليوم حددت ب ـ‬
‫‪ 160‬دج لليوم ‪.‬‬
‫تعويض القفة = ‪ 160‬دج ‪ x‬عدد اليام (‪)22‬‬
‫= ‪ 3520,00‬دج‬
‫‪.9‬تعويض القدمية ‪:IEP‬‬
‫مبلغ التعويض = الجر الساسي (‪13760,00‬دج) ‪ x‬عدد السنوات (‪ x)15,71‬النسبة ‪%2‬‬
‫= ‪ 4323,39‬دج ‪.‬‬
‫‪.10‬المنحة المدرسية ‪:‬‬
‫وحددت بـ ‪ 800‬دج لن هذا العامل أب لطفل واحد متمدرس‪،‬‬
‫‪.11‬تعويض الدواء ‪:‬‬
‫وقدر بـ ‪ 348,28‬دج ‪.‬‬
‫‪.12‬الجر الوحيد ‪:salaire unique‬‬
‫ويحدد بـ ‪ 500‬دج واستفاد منه العامل لنه متزوج‬
‫‪.13‬المنحة العائلية ‪:‬‬
‫قدرت بـ ‪300‬دج لنه يملك طفل واحد ‪ ،‬وأيضا بناء على الراتب الجمالي لهذا العامل ‪.‬‬
‫‪.14‬اشتراكات الضمان الجتماعي ‪:‬‬
‫نتحصل عليه بجمع اليرادات الخاضعة للضريبة ما عدا منحة السلة ‪ ،‬منحة النقل ومنحة القفة‬
‫وحاصل الجمع يضرب في ‪%9‬‬
‫‪ x 9% = 2363,45 26260,67‬دج ‪.‬‬
‫‪.15‬التعاضدية ‪: la mutuelle‬‬
‫تقدر بنسبة ‪%2‬‬
‫‪ x 2% = 525,21 26260,67‬دج‬
‫‪.16‬الضريبة على الدخل الجمالي ‪:IRG‬‬
‫نتحصل على المبلغ الخاضع للضريبة بجمع اليرادات الخاضعة للضريبة و نطرح منها مبلغ‬
‫اقتطاع الضمان الجتماعي ‪:‬‬
‫المبلغ هو ‪2410,22 :‬دج و بالرجوع إلى الجدول نجد قيمة الضريبة هي ‪1974.00‬دج ‪ ،‬نقوم‬
‫بطرح قيمة الضريبة من المبلغ الخاضع للضريبة فنجد ‪ 22133,22‬دج هذا المبلغ بجمعه مع‬
‫قي مة المن حة المدر سية وتعو يض الدواء وال جر الوح يد نا قص قي مة التعاضد ية نتح صل على‬
‫الصافي للدفع الذي يمثل الجر الحقيقي والمدفوع للجير وهو ‪ 27340,29‬دج‪.‬‬
: ‫ حالة عامل متزوج وليس له أطفال‬: ‫المطلب الثالث‬

SOCIETE NATIONALE DES EAUX MINERALES

BULLETIN DE PAIE
MOIS DE : JANVIER 2004
Nom : mesbah Prénom : MAHMOUD
Sit fam : Marié Nbr.Enf : 00
Adresse : cité bouscoult bouzareah , Catégorie :9 section :1 Ech :03
alger N°S / S :
Qualité : chauffeur
LIBELLE REBRIQUE GAINS RETENUES
Salaire de base 6.532,47
I.C.R 500,00
IEP 996,32
Indem . nuisance 150,00
Indem. Trav. Poste 00,00
Prime rend.Ind 20% 1.306,49
Prime rend collect 30% 1.959,74
SALAIRE DE POSTE 11.595,02
Ind. Panier 1200,00
Ind.Transport 800,00
Autres 1.043,55
Ret SS
BRUT.IMPOSABLE 12.551,47
Salaire Unique 400,00
Allec.Fam
Compi.Alloc.fam
Ret/ I .R .G 355,00
Ret / Mituel 2% 251,93
NET A PAYER 12.344,54 TOTAL TOTAL
13.995,02 1.398,55

CACHET EMPLOYEUR
PRS CADRE
APPLICABLE A COMPTER DU 1er AVRILE 2001
Montants
ECHELLE PALIER Valeur Indice = 15
5 10 971
4 10 494
27 3 10 017
2 9 540
1 9 063
5 9 847
4 9 400
26 3 8 952
2 8 504
1 8 057
5 8 820
4 8 400
25 3 7 980
2 7 560
1 7 140
5 7 896
4 7 501
24 3 7 106
2 6 712
1 6 317
5 7 057
4 6 685
23 3 6 314
2 5 942
1 5 571
5 6 275
4 5 926
22 3 5 578
2 5 229
1 4 880
5 5 559
4 5 232
21 3 4 905
2 4 578
1 4 251
5 3 533
4 3 226
20 3 2 918
2 2 611
1 2 304
5 2 747
4 2 458
19 3 2 169
2 1 880
1 1 591
CATEGORIE 9 SECTION 1
INDICES I.E.P Rem . Princ.
Med 236 6.532,47
1 er 12 332,11 6.864,58
2eme 24 664,22 7.196,69
3eme 36 996,32 7.528,79
4eme 48 1.328,43 7.860,90
5eme 60 1.660,54 8.193,01
6eme 72 1.992,65 8.525,12
7eme 84 2.324,76 8.857,23
8eme 96 2.656,87 9.189,34
9eme 107 2.961,30 9.493,77
10eme 118 3.265,73 9.798,20

CATEGORIE 9 SECTION 2
INDICES I.E.P Rem . Princ.
Med 245 6.699,54
1 er 13 335,40 7.054,94
2eme 26 710,79 7.410,33
3eme 39 1.066,19 7.765,73
4eme 51 1.394,25 8.093,79
5eme 63 1722,30 8.421,84
6eme 75 2.050,36 8.749,90
7eme 87 2.378,42 9.077,96
8eme 99 2.706,48 9.406,02
9eme 111 3.034,54 9.734,08
10eme 123 3.362,60 10.062,14

CATEGORIE 9 SECTION 3
INDICES I.E.P Rem . Princ.
Med 245 6.699,54
1 er 13 351,89 7.199,93
2eme 26 703,77 7.551,81
3eme 39 1.055,66 7.903,70
4eme 52 1.407,54 8.255,58
5eme 65 1.759,43 8.607,47
6eme 78 2.111,32 8.959,36
7eme 91 2.463,20 9.311,24
8eme 103 2.788,02 9.636,06
9eme 115 3.112,84 9.960,88
10eme 127 3.437,66 10.285,70
‫‪:‬‬
‫ب عد التطرق إلى مختلف جوا نب الضري بة على الد خل الجمالي في صنف الجور والمرتبات‬
‫و فق ما جاء به المشرع ا ثر ا صلحاته المتعاق بة على النظام الضر يبي عا مة وهذا النوع من‬
‫الضرائب خاصة ‪.‬‬
‫خلصـنا إلى القول بان أي فرض لي ضريبـة مهمـا كان نوعهـا يسـتدعي وضـع الشروط‬
‫الضرور ية لزالة أو تخف يف تلك المشا كل المتعل قة بتطبيق ها ح قا ول يت سنى ذلك إل إذا كا نت‬
‫هذه الشروط متناسبة ودرجة النمو القتصادي للبلد‪.‬‬
‫وهو الحال بالنسبة لضريبة الدخل الجمالي في صنف الجور والمرتبات فكما رأينا فعالية هذه‬
‫الضريبـة فـي الدول المتقدمـة وانخفاضـا فـي الدول الناميـة المـر الذي يقضـي إلى أن هذه‬
‫الخيرة لم توفر الشروط الضرورية لتجسيد أمثل‪.‬‬
‫أ ما بالن سبة للجزائر ف ما يم كن قوله أن اعتماد ها من هذا النوع من الضرائب جاء في اطار‬
‫سـعيها نحـو إيجاد ضريبـة تتسـم بالمرونـة والسـهولة فـي التطـبيق والتـي تحقـق مبدأ العدالة‬
‫الضريبية لصنف الجور والمرتبات ‪ ،‬ولهذا كان محور بحثنا كما جاء في مقدمة البحث يدور‬
‫حول تبيين ال ثر الفعلي للضري بة على الد خل الجمالي على الخزي نة ومدى رفع ها ليرادات ها‬
‫وأثرها على الفرد‪.‬‬
‫كما رأينا أن المشرع قد أسس هذه الضريبة نظرا لعدة ميزات نذكرها فيما يلي ‪:‬‬
‫•الثار اليجابية التي حققها في عدة دول فهي تمثل ‪ %40‬من موارد الدولة‬
‫•اقترابها من مبدأ العدالة الضريبية‬
‫•اتساع مجال تطبيقها والسهولة التي تتمتع بها عند الداء‬
‫وفيما يخص أثر هذه الضريبة على الخزينة والفرد ‪ :‬فيسجل لها ايجابية ويحسب عليها سلبيات‬
‫‪ ،‬أما إيجابياتها على الخزينة فتتمثل على العناصر التالية ‪:‬‬
‫•تحقيـق مبدأ القتصـاد فـي النفقات ‪ :‬وهذا راجـع للبسـاطة التـي تتميـز بهـا فالمكلف‬
‫مطالب بتسريح عن دخل واحد إجمالي والتي تكتفي الدارة بفحصه ‪.‬‬
‫•التقليل من ظاهرة التهرب الضريبي ‪ :‬وهذا بتطبيق القتطاع من المصدر‬
‫•تمكن الدارة من معرفة الحالة المالية للمكلف بصورة واضحة ودقيقة‬
‫•هذه المور من شان ها الر فع من قي مة اليرادات المح صلة ل صالح الخزي نة العا مة‬
‫وتبرز القيمة الفعلية لضريبة الدفع الجمالي ‪.‬‬