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CONTABILIDADE PBLICA

Principais Conceitos
1. Contabilidade Pblica - conceito Contabilidade Pblica a cincia que estuda, controla e registra o Patrimnio Publico e suas variaes, registrando o Oramento e sua execuo. Conforme Arajo e Arruda A Contabilidade Governamental ou Pblica o ramo da Cincia Contbil que est voltado para registrar, controlar e demonstrar os fatos mensurveis em moeda que afetam o patrimnio da Unio, dos Estados e dos Municpios e suas respectivas autarquias e fundaes, ou seja, das entidades de direito pblico interno. 2. Exerccio Financeiro segundo a Lei 4.320/64 O exerccio financeiro coincide com o ano civil. Com base no art. 35, incisos I e II da Lei 4.320/64, pertencem ao exerccio financeiro todas as receitas nele arrecadadas e todas as despesas legalmente empenhadas. 3. Regime de Caixa e de Competncia - diferenas A Contabilidade Pblica adota o regime misto (de caixa para as receitas e de competncia para as despesas), conforme o art. 35, incisos I e II, da Lei 4.320 define: pertencem ao exerccio financeiro: a) As Receitas nele arrecadadas; b) Despesas legalmente empenhadas. 4. Receitas Pblicas - tipos a) Receitas Correntes: Receita Tributria- Impostos, Taxas e Contribuio de Melhoria; Receita de Contribuies - IAPSEB, IPM (Contr.Soc e Econ.); Receita Patrimonial - Aplicao de Fundos e Inverses, Operaes Imobilirias e outros; Receita Agrcola, Industrial e de Servios - Atividades agrcolas, comerciais e industriais; Transferncia Corrente- Outras entidades pblicas ou privadas; Outras Receitas Correntes- Multas, Indenizaes, Restituies, Cobrana de Dvida Ativa. b) Receitas de Capital Operaes de Crdito - Emprstimos ou financiamentos com recursos financeiros do mercado interno ou externo; Alienaes de Bens - Vendas de bens e direitos; Amortizao de Emprstimo - Recursos obtidos no retorno de valores emprestados a entidades pblicas; Transferncias de Capital - Recursos obtidos de entidades Pblicas ou Privadas, para atender a despesas de capital.. Outras Receitas de Capital 5. Supervit Oramento Corrente Diferena entre a Receita e Despesa Corrente, o saldo ser adicionado s Receitas de Capital. 6. Receita Extra- Oramentria - conceito aquela que no integra o Oramento Pblico. O dinheiro recebido de Receita Extra-Oramentrio, constitui um Passivo Exigvel e soma-se as disponibilidades financeiras. Ser restitudo quando for reclamado: - Caues, Finanas, Consignaes em Folha de Pagamento em prol Terceiros (INSS a Recolher), Retenes na Fonte de IRRF, Salrios no reclamados, Operaes de Crdito a Curto Prazo. 7. Estgios da Receita Pblica a) Lanamento - o ato da repartio competente em apurar a procedncia do crdito do Estado e a pessoa que devedora, procedendo a escriturao a dbito desta e a crdito do ttulo ou rubrica do oramento do exerccio: b) Arrecadao - Ocorre quando os contribuintes efetuam seus pagamentos para os Agentes Pblicos (delegacias e tesourarias) e Agentes Privados (bancos). c) Recolhimento - Os agentes arrecadadores entregam ao governo o produto arrecadado.

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8. Classificaes Oramentrias So os critrios de classificao das contas pblicas de grande importncia para o ordenamento e compreenso do oramento. As classificaes so utilizadas para facilitar e padronizar as informaes que se deseja incluir no oramento dando-lhe uma correspondncia de valor. Pela classificao possvel visualizar o oramento por Poder, por Instituio, por Funo de Governo, por Subfuno, por Programa, por Projeto, Atividade e/ou Operao Especial, ou, ainda, por categoria econmica. Todas dando uma viso detalhada dos gastos relacionadas a cada conta. Arajo e Arruda ensinam que conjunto de procedimentos tcnicos e normativos com o objetivo de organizar o oramento obedecendo regras e critrios definidos de padronizao, de modo a permitir a compreenso geral das funes deste instrumento de planejamento, propiciando informaes adequadas para a tomada de decises pela administrao pblica. Objetiva de um modo geral tornar mais fcil o processo de compreenso dos detalhamentos do oramento. 9. Classificaes Oramentrias - vantagens Vrias so as razes por que deve existir um bom sistema de classificao no oramento. Podemos citar algumas: a) facilitar a formulao de programas; b) proporcionar uma contribuio efetiva para o acompanhamento da execuo do oramento; c) determinar a fixao de responsabilidades e d) possibilitar a anlise dos efeitos econmicos das aes governamentais. 10. Classificao por Categoria Econmica A classificao por categoria econmica visa dar o conhecimento do impacto das aes de governo na conjuntura econmica do pas, do estado ou do municpio. Ela possibilita que o oramento constitua um instrumento de importncia para a anlise e ao de poltica econmica, de maneira a ser utilizado no fomento ao desenvolvimento nacional, no controle do dficit pblico, etc. Por esse critrio, o oramento se divide em dois grandes grupos: as Contas Correntes e Contas de Capital: Receitas Correntes Receita Tributria Receita de Contribuies Receita Patrimonial Receita Agropecuria Receita Industrial Receita de Servios Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes Despesas Correntes Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida Outras Despesas Correntes Receitas de Capital Operaes de Crdito Alienao de Bens Amortizao de Emprstimos Transferncias de Capital Outras Receitas de Capital Despesas de Capital Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida

11. Classificao Funcional Arajo e Arruda Apud Sanches, ensina que destina-se sistematizao do programa de realizaes do setor pblico, a partir de suas grandes reas de atuao, de modo a propiciar informaes qualificadas sobre a ao do setor pblico em linguagem que seja inteligvel para os fins de planejamento e de oramento. Ela a classificao que possibilita visualizar o que o governo realiza e no o que o governo compra. Ela permite a vinculao das dotaes oramentrias a objetivos de governo, que por sua vez so viabilizados pelos programas governamentais. Esse enfoque permitiu uma viso de o que o governo fazia, o que tinha significado bastante diferenciado do enfoque tradicional, que visualizava o que o governo comprava. A classificao vigente, procura privilegiar o aspecto gerencial do oramento, com adoo de prticas simplificadoras e descentralizadoras. O eixo principal dessa sistema a interligao entre o planejamento (PPA) e o oramento (LOA), por intermdio de programas que so gerenciados por um responsvel e orientados para a consecuo dos objetivos estratgicos definidos pelo governo. Esses objetivos so viabilizados por meio de projetos e atividades que tm produto (bem/servio)
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especfico. Assim, uma vez definido o programa, com suas respectivas aes, classifica-se a despesa de acordo com a especificidade de seu contedo e produto, em uma subfuno, independente de sua relao institucional. 12. Despesa Corrente Despesa de Custeio - Proporciona a manuteno de servios criados anteriormente a lei oramentria: pessoal civil e militar, material de consumo, servios de terceiros, obras de conservao. Transferncias Correntes - So despesas no ligadas a bens e servios: Subvenes Econmicas - Despesas empresas pblicas ou privadas de carter industrial, comercial, agrcola ou pastoril; Contribuio Previdncia Social - Pagamento ao INSS; Pagamento de Inativos, Pensionistas, Salrio Famlia, Abono Familiar, Juro da Dvida Pblica. 13. Despesa de Capital Investimentos - Planejamento e Execuo de Obras; Imveis para a Realizao de Obras; Valores para Programas Especiais de Trabalho; Aquisio de Equipamentos, Instalaes e Material Permanente, Constituio e Aumento de Capital de Empresas que no sejam de carter Comercial ou Financeira. Inverses Financeiras - Aquisio de Imveis ou de Bens de Capital j em utilizao; Aquisio de Ttulos de Crdito; Aquisio de Ttulos Representativos de Capital j Integralizado; Fundos Rotativos e Concesses Emprstimo. Transferncia de Capital: Investimentos ou Inverses Financeiras na amortizao Dvida Pblica, Auxlios para Obras Pblicas, Auxlios para Equipamentos e Instalaes, Transferncias Intra-governamentais e Intergovernamentais. Despesa Extra-Oramentria So pagamentos no vinculados ao oramento, executadas independente de autorizao legislativa: Deduo de Cauo; Devoluo de Fiana; Devoluo de Salrios; Pagamento de Restos a Pagar; Pagamento de Consignao em Folha de Pessoal. 14. Restos a Pagar Despesas legalmente empenhadas no exerccio financeiro, mas no pagas at 31 de dezembro de cada ano. 15. Estgios da Despesa Pblica A despesa pblica para ser considerada completa e regular precisa passar por estgios de execuo caracterizada por procedimentos operacionais e administrativos bem especficos, possibilitando o reconhecimento do gasto pblico, so elas: a) Licitao Pblica - realizada a depender do valor da despesa ocorrida; b) Empenho - Ato emanado da autoridade competente que cria para o Poder Pblico a obrigao de pagamento; c) Liquidao - a verificao do direito adquirido pelo credor, tendo como base ttulos e documentos comprobatrios do crdito; d) Pagamento - o ato exarado pela autoridade competente, determinando que a despesa seja paga. 16. Despesas de Exerccios Anteriores - conceito Despesas de Exerccios encerradas, para os quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficientes para atend-las, que no se tenham processado na poca prpria.

So tipos de Despesas de Exerccios Anteriores: So despesas cujo empenho tenha sido insubsistente e anulado no encerramento do exerccio correspondente, mas que, dentro do prazo estabelecido, o credor tenha cumprido sua obrigao; Despesas de Restos a Pagar com Prescrio interrompida, desde que o crdito respectivo converta-se em renda;

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Compromissos reconhecidos pela autoridade competente, ainda que no tenha sido prevista dotao oramentria prpria; Valor inscrito em Restos a pagar for inferior ao valor a ser pago. 17. Classificao da Receita a) por Categoria Econmica Receitas Correntes; Receitas de Capital. b) por Fontes de Recursos Recursos do Tesouro; Recursos de outras Fontes; Transferncia de Recursos do Tesouro; Transferncia de Recursos de Outras Fontes. 18. Classificao da Despesa a) por Categoria Econmica Despesa Corrente; Despesa de Capital. b) quanto a natureza Categoria Econmica - Desp. Corrente e Capital; Grupo de Despesa - Pessoal, juros, investimento; Modalidade Aplicao Recursos - Unidade Oramento; Elemento de Despesa - Aposentadoria, Penso, Dirias, Material de Consumo, Fardamento. 19. Lanamentos da Contabilidade Pblica Meio pelo qual se processa a escriturao dos acontecimentos no dia a dia das entidades pblicas e privadas. Chamada na prtica de fatos administrativos. Ato ou efeito de lanar ou registrar um fato contbil, ou seja o registro de uma transao que tenha provocado alterao na composio oramentria, financeira, patrimonial e de resultado econmico (custos, receitas, despesas e lucros). O lanamento representado pela partida, ou seja, a expresso contbil que apresenta o fato pelo registro. Em cada livro existe a tcnica de lanamento, de acordo com a finalidade que se tem a cumprir. O lanamento o registro do fato, porm dentro das normas contbeis. a) Oramentrios - Evidencia em seus registros o montante de receitas e crditos oramentrios vigentes; b) Financeiros - Evidencia os registros de recebimentos e pagamentos das receitas e das despesas oramentrias e de todas as operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza financeira, no compreendidas na execuo oramentria. c) Patrimoniais - abrange os Bens Mveis e Imveis, Almoxarifado, Obrigaes, Dvida Pblica, Dvida Ativa e os Bens Industriais. 20. Demonstraes da Contabilidade Pblica A lei 4.320/64 estabelece em seu art. 101 que os resultados gerais do exerccio sero demonstrados no Balano Oramentrio, no Balano Financeiro, no Balano Patrimonial, na Demonstrao das Variaes Patrimoniais. 21. Balano Oramentrio Destina-se ao registro de fatos de natureza oramentria envolvendo: Receitas e Despesas Oramentrias e Crditos Adicionais. A Lei 4.320/64 define que demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas, ou seja, apresenta as receitas estimadas e as despesas fixadas no oramento em confronto, respectivamente, com as receitas arrecadadas e com as despesas realizadas, destacando: Receitas Previstas e as Despesas Fixadas; Crditos Adicionais; Receitas Realizadas durante o exerccio; Despesas Empenhadas e Realizadas, no transcorrer do exerccio. 22. Balano Financeiro Demonstra os recursos financeiros que ingressaram no caixa do governo e os que foram desembolsados, ou seja, os fatos contbeis de natureza financeira relativos a Receita e a Despesas Oramentria e Extra-Oramentria. O Balano
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Financeiro um quadro com duas sees: Receitas (Ingressos) e Despesas (Dispndios), os saldos de disponibilidade do exerccio anterior e os saldos que passam para o exerccio seguinte. Demonstra a movimentao dos recursos financeiros do estado, demonstrando seu saldo inicial, os ingressos (receitas), as egressos (despesas) e o saldo para outros exerccios, conforme conceituao legal (art. 103 de Lei n. 4.320/64) deve apresentar a receita e a despesa oramentrias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extraoramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. 23. Balano Patrimonial o conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes administrado por uma entidade pblica para a realizao de seus fins. 24. Demonstrao das Variaes Patrimoniais Demonstrao que evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio um quadro com duas sees: Variaes Ativas e Variaes Passivas, distribudas em dois grandes grupos: Resultante da Execuo Oramentria; Independente da Execuo Oramentria. 25. Diviso das Contas do Ativo A diviso das contas do Ativo do Balano Patrimonial compreende: Ativo Financeiro, Ativo Permanente, Saldo Patrimonial (Credor) e Ativo Compensado. 26. Ativo Financeiro Composta de contas de natureza financeira representadas por valores e numerrios que independem de autorizao para realizao oramentria, ou seja, crditos e valores realizveis no curto prazo e os valores numerrios, conforme a Lei Federal n 4.320/64, independentemente da autorizao oramentria: Disponvel - Caixa, Bancos; Vinculado - Bancos Conta Cauo, Fundo de Participao; Realizvel- Salrio Maternidade, Salrio Famlialia, Pagt a Ressarcir, Devedores Diversos. 27. Ativo Permanente Compreende os Bens, Direitos e Valores cuja movimentao ou alienao dependem de Autorizao Legislativa: Bens Mveis e Imveis; Bens de Natureza Industrial; Almoxarifado; Veculos; Mquinas; Crditos. 28. Saldo Patrimonial (devedor) representado pela conta Passivo Real Descoberto (Saldo devedor), significa uma situao deficitria, desfavorvel para a entidade pblica. Conforme Arajo e Arruda Representa a diferena entre o Ativo e o Passivo, podendo configurar como Ativo Real Lquido se a diferena for positiva e Passivo Real Lquido se for negativa 29. Ativo Compensado Representa o total de Aplices, Aes; Ttulos e outros documentos, entregues a terceiros, a ttulo de cauo, custdia ou cobrana; Valores em Poder de Terceiros; Valores de Terceiros. 30. Contas do Passivo Compreende as obrigaes a pagar de curto e longo prazo para com terceiros. 31. Passivo Financeiro Compreende contas representativas de compromissos exigveis de curto prazo, cujo pagamento independa de autorizao oramentria. Suas principais contas so: Restos a Pagar, Servios da Dvida a Pagar, Restituio a Pagar, Depsitos, Dbitos de Tesouraria 32. Restos a Pagar Conta que representa as despesas empenhadas e no pagas at o ltimo dia do exerccio financeiro. Devem ser classificadas em dois grupos:
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Processado -> Ocorreu a fase de liquidao, o servio foi executado mas a entidade no efetuou o pagamento. Prazo prescricional de 05 anos; No Processado ->Ocorre o empenho mas no existe a liquidao, o servio ou material no recebido. Dever ser baixado ou cancelado no prximo exerccio, caso no haja a sua liquidao. 33. Restituio a Pagar So tributos a serem restitudos, por recolhimento indevido, ou a maior, a credores e com autorizao j concedida; 34. Servios da Dvida a Pagar Restos a resgatar de juros, prmios, amortizaes empenhadas e no pagas e Ttulos da Dvida Fundada; 35. Depsitos So obrigaes constitudas por depsitos de terceiros: Penso Alimentcia, Cauo, INSS a Recolher, Fiana; 36. Dbitos de Tesouraria So contas que representam os compromissos assumidos a curto prazo: Operaes de Crdito por Antecipao de Receita. 37. Passivo Permanente So valores sem carter financeiro, como as Dvidas Fundadas e outras, que dependem de autorizao legislativa para a sua assuno e liquidao, divide-se em: Dvida Fundada Interna, Dvida Fundada Externa 38. Dvida Fundada Interna Representam os Emprstimos contrados no pas para fazer face a execuo de obras pblicas. Segundo Arajo e Arruda Deve ser escriturada com individuao e especificaes que permitam verificar, a qualquer momento, a posio dos emprstimos, bem como os respectivos servios de amortizao e juros. 39. Dvida Fundada Externa Conta representativa dos emprstimos contrados de instituies financeiras estrangeiras para um fim especfico. 40. Saldo Patrimonial (credor) Representado pela conta do Ativo Real Lquido, com saldo devedor, demonstra uma situao patrimonial favorvel da entidade pblica. 41. Passivo Compensado a contrapartida dos valores registrados no Ativo Compensado: Contrapartida de Valores em Poder de Terceiros (Cauo, Custdia, Cobrana). 42. Economia Oramentria Demonstrado no Balano Oramentrio ocorre quando a despesa realizada menor que a despesa fixada; 43. Supervit Oramentrio Demonstrado no Balano Oramentrio ocorre quando a despesa realizada menor que a receita arrecadada; 44. Dficit Oramentrio Demonstrado no Balano Oramentrio ocorre quando a despesa realizada maior que a receita arrecadada; 45. Excesso de Arrecadao Demonstrado no Balano Oramentrio ocorre quando a receita arrecadada maior que a receita estimada; 46. Frustrao ou Queda de Arrecadao Demonstrado no Balano Oramentrio ocorre quando a receita arrecadada menor que a receita estimada. 47. Inventrios da Contabilidade Pblica - Tipos A doutrina apresenta uma srie de inventrios que devem ser realizado pela administrao, visando o controle do patrimnio pblico e consignao de responsabilidade ao agente pblico.
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a) Inventrio Anual - Realizado ao final de cada exerccio financeiro, que coincide com o dia 31 de dezembro. Implica em contagem fsica e conferncia de valores, determinado pelo ordenador da despesa, atravs de uma comisso, conferindo se esto atualizados os Termos de Responsabilidade assinados quando da sada dos materiais para uso, de forma a manter o controle dos bens patrimoniais entregues aos agentes responsveis pela sua guarda e conservao. b) Inventrio Inicial - Dever ser realizado sempre que for criada uma nova unidade administrativa ou oramentria, ou mesmo um rgo, com o objetivo de relacionar os bens que ficaro sob a responsabilidade dos seus administradores; c) Inventrio Eventual - Poder ser levantado a qualquer momento durante todo o exerccio financeiro, sempre que se verificar indcios de prejuzo ao rgo, decorrentes de desaparecimentos, mal uso, ou outros fatos danosos, como por exemplo, os causados por negligncia; d) Inventrio de Transferncia de Responsabilidade - Ser efetuado quando ocorrer a mudana definitiva dos titulares de servios pblicos. Esse inventrio provoca a baixa da carga do servidor que est sendo substitudo e o registro da carga de servidor que assume a funo; e) Inventrio de Extino - Ocorre quando certo rgo extinto ou transformado em outro.

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