Opo pelo Lucro Real/Presumido e Arbitrado Ano-Calendrio de 2012 8 fevereiro, 2012

Colaborao do AFRFB Nilo Carvalho

Supervisor do Planto da DRF/FOR

No sistema de apurao do imposto de renda pelo Lucro Presumido, como o prprio nome determina, presume-se o lucro de uma empresa com base na aplicao de alguns percentuais sobre a receita bruta, em funo de sua atividade econmica, conforme pode ser observado no exemplo anexo. O contabilista deve ter o cuidado em fazer a opo pela forma de tributao da pessoa jurdica logo no incio do ano ou no incio de suas atividades. Ocorrem situaes em que a pessoa jurdica no pode optar pelo lucro presumido, sendo obrigada apurao do lucro real, na forma como dispe o art. 14 da Lei n 9.718, de 1998, tais como:

I cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses (dispositivo alterado pelo art. 46 da Lei n 10.637, de 2002);

II cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; III que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

IV que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto;

V que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2 da Lei n 9.430, de 1996;

VI que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); e

VII que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do agronegcio. (dispositivo includo pelo art. 22 da MP n 472, de 15 de dezembro de 2009, convertida na Lei n 12.249, de 2010).

Tambm no podem optar pelo lucro presumido as pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional, bem como as entidades imunes e isentas.

Relativamente aos limites estabelecidos no item I anterior, a opo pelo lucro presumido s possvel quando a receita bruta auferida no ano anterior for igual ou inferior a R$ 48 milhes no ano imediatamente anterior, ou proporcionalmente ao nmero de meses de operao, considerando ainda o regime de caixa ou de competncia, caso tenha, naquele ano, optado pelo lucro presumido. Em se tratando de incio de atividade, o limite anual de R$ 4 milhes por cada ms de atividade. Nesse caso, se houver excesso do limite admitido no anocalendrio, a pessoa jurdica fica obrigada a alterar a forma de tributao de seus lucros, podendo optar, excepcionalmente, pelo lucro real ou arbitrado.

Em qualquer caso, considera-se receita para efeito do limite o somatrio:

(a) da receita bruta total; (b) das demais receitas e ganhos de capital; (c) dos ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel; e (d) dos rendimentos nominais produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa, entre outras vinculadas a operaes com o exterior.

No se incluem nesse limite os lucros obtidos nas Sociedades em Conta de Participao (SCP) em que a pessoa jurdica faa parte, os dividendos recebidos e as reverses de provises. O percentual de presuno (de lucro) s se aplica ao valor da receita bruta mensal, correspondente ao item a anterior. Nas demais receitas e os ganhos de capital (resultados positivos) sero tributados normalmente como lucro, correspondente aos itens b a d. Consideram-se resultado positivo as receitas auferidas diminudas das despesas necessrias

sua obteno, quando efetivamente realizadas. Ex.: uma empresa comercial tributada como base no lucro presumido aluga um imvel a um terceiro, recebendo o aluguel mensal juntamente com o IPTU e o condomnio correspondente. Caso a empresa locadora venha a pagar o IPTU e a taxa condominial correspondentes, esses valores no devem compor a base de clculo do IR, CSLL, PIS/Pasep e Cofins, sendo tributado somente pelo IR e a CSLL o valor do aluguel l quido, como sendo o resultado positivo.

As pessoas jurdicas e as SCP que exeram as atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, optantes pelo lucro real, no podero optar pelo lucro presumido enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado. Nas receitas correspondentes incorporao e construo de imveis, nos casos em que a empresa opta pelo lucro presumido, o percentual de presuno de lucro ser de 8% (oito por cento) caso esta empregue a totalidade do material aplicado obra. Caso contrrio, a base de clculo do IR e da CSLL ser de 32% (trinta e dois por cento).

A maioria das pessoas jurdicas, inclusive as sociedades cooperativas, pode optar pelo lucro real ou presumido, esta quando possvel. A escolha deve ser feita pelo contribuinte no primeiro recolhimento do Imposto de Renda (IR) ou da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL). A opo irrevogvel e irretratvel. Quanto ao pagamento do IR, o art. 13, 1, da Lei n 9.718, de 1998, diz textualmente que a opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o ano-calendrio. No que se refere ao pagamento da CSLL, o 5 do art. 15 da IN-SRF n 390, de 30.1.2004, diz taxativamente que a opo por uma das formas de tributao ser tambm irretratvel para todo o ano-calendrio.

Caso a opo seja feita pelo lucro presumido no ano-calendrio de 2012, o contribuinte deve recolher o imposto de renda, correspondente ao 1 trimestre de 2012, com fato gerador em 31.3.2012 e vencimento em 30.4.2012, com o cdigo 2089. A CSLL dever ser recolhida com o cdigo 2372, acompanhando o imposto de renda, mesmo que seja recolhida em data diferente. Nada impede que o contribuinte antecipe pagamento ou recolha com atraso. O que importa a definio no primeiro pagamento, se referente ao primeiro trimestre do anocalendrio ou ao trimestre de incio de atividade, ou seja, a opo ser feita unicamente via Darf. Uma vez feita opo pelo lucro presumido, a pessoa jurdica no pode mais modificar a opo, tendo em vista a impossibilidade do Darf ser alterado, via Redarf. O simples fato de a empresa entregar a DCTF ou o Dacon, informando a forma de tributao, no vincula necessariamente a opo.

O Redarf, alterando a forma de tributao (mudana do cdigo de receita), praticamente inexiste, mesmo na hiptese de a pessoa jurdica no poder optar pelo lucro presumido. Ex.: A empresa obteve receita bruta no ano-calendrio anterior ao analisado superior a R$ 48 milhes, recolhendo indevidamente o IR com base no lucro presumido. evidente que a

empresa dever alterar a forma de tributao, optando pelo lucro real ou arbitrado, em que o valor do IR ser diferente do apurado anteriormente, passando a ser indevido o recolhimento. Nesse caso, a empresa pode fazer um PER/Dcomp solicitando a restituio ou compensando do tributo pago indevidamente com outros dbitos administrados pela RFB, mas nunca via Redarf. O mesmo ocorre com a CSLL, PIS/Pasep e Cofins. Essas trs contribuies seriam aproveitadas na hiptese de alterao da tributao do lucro presumido para lucro arbitrado, que tm a mesma base de clculo e o mesmo cdigo de receita, no sendo necessrio fazer Redarf. bom lembrar que a deciso de arbitrar os lucros com base na receita bruta conhecida a nica forma de se alterar a forma de tributao anterior.

Como regra geral, para impedir que erros de fato prejudiquem os contribuintes, os pedidos de Redarf sero analisados isoladamente em processo administrativo especfico pela Delegacia da Receita Federal do Brasil que jurisdiciona a empresa. Ex.: A pessoa jurdica fez o recolhimento do Imposto de Renda utilizando o cdigo de lucro presumido (2089) no final de fevereiro, perodo-base encerrado em 31.1.2012, mas a opo seria pelo lucro real anual. Nesse caso, possvel fazer o Redarf, via processo administrativo, desde que a empresa comprove que o valor recolhido foi apurado com base no lucro contbil, por meio do balano de suspenso ou reduo, ou com base na receita bruta e acrscimo, caracterizando Estimativa Mensal. O recolhimento mensal j um grande indcio de que a empresa queria optar pelo lucro real anual, mas, mesmo assim, fica obrigada a demonstrar as bases de clculos do IR e da CSLL, seja por meio do balano ou balancete de suspenso ou reduo ou com base na R eceita Bruta e acrscimos. Resumindo, em qualquer caso, para ser aceita a alterao da forma de tributao, via processo administrativo fiscal, o contribuinte tem que comprovar efetivamente, e de forma inequvoca, que houve erro de fato.

Tambm, em relao ao lucro real, a empresa fica impedida de alterar a forma de tributao de trimestral para anual, e vice-versa, na forma disciplinada pelo art. 3 da Lei n 9.430, de 1996, sendo a opo sempre irretratvel para todo o ano-calendrio. A opo pela forma de tributao anual ser manifestada com o pagamento do imposto correspondente ao ms de janeiro ou de incio de atividade.

Na hiptese de recolhimento com cdigo errado, no caracterizando cdigo de opo, possvel requerer a restituio do valor pago indevidamente ou a compensao com outro tributo ou contribuio administrado pela RFB, exceto a Contribuio Patronal Previdenciria (CPP), via PER/Dcomp. No existe impedimento nesse caso, j que possvel o contribuinte recolher indevidamente o tributo. No se trata de mudana de opo. Muitas empresas saem por esse caminho, no decorrer do ano-calendrio, j que a apurao em formas diferentes de tributao tm valores e cdigos diferentes, ficando quase impossvel desconsiderar a PER/Dcomp.

Por outro lado, se a pessoa jurdica optar pelo lucro real anual, e no for obrigada a essa forma de tributao, o recolhimento do imposto de renda dever ser feito com o cdigo 5993 e a CSLL com o cdigo 2484, correspondente ao ms de janeiro ou incio de atividade. A opo pelo lucro real tambm irretratvel para todo o ano-calendrio, na forma como dispe o art. 3 da Lei n 9.430, de 1996, j citado. A opo feita erradamente pode acarretar srios prejuzos para a pessoa jurdica, tendo em vista a irretratabilidade da opo. Caso a pessoa jurdica seja obrigada ao lucro real e desejar pagar o IR por estimativa mensal, o cdigo de recolhimento ser 2362 e da CSLL 2484. A pessoa jurdica que optar pelo lucro presumido ou arbitrado deve recolher o PIS/Pasep e Cofins na modalidade cumulativa, ou seja, com os percentuais de 0,65% e 3%, respectivamente, na forma disciplinada pela Lei n 9.718, de 1998.

Excepcionalmente, a pessoa jurdica pode apurar trimestralmente seus resultados com base no lucro arbitrado, tendo por base a receita bruta conhecida. Essa forma de tributao praticamente igual apurada na forma do lucro presumido, exceo feita apenas na determinao da base de clculo do imposto de renda, em que a presuno de lucro agravada em 20%. Exemplo: para as empresas comerciais, industriais, transporte de cargas e hospitais a base de clculo de 9,6% da receita bruta conhecida, enquanto a presuno para as prestadoras de servios fica em 38,4%. J as pessoas jurdicas que se dedicam atividade imobiliria, tais como a revenda de imveis, construo de imveis, loteamento de terrenos e incorporao de prdios em condomnio tero seus lucros arbitrados, deduzindo-se da receita bruta trimestral o custo do imvel devidamente comprovado. A partir de maio de 2009 (Lei n 11.941, de 2009, art. 79, XII), a pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido/arbitrado deixou de tributar as outras receitas operacionais, no que se refere s contribuies PIS/Pasep e Cofins, ou seja, a tributao incidir somente sobre a receita bruta de vendas e servios, diminuda das vendas canceladas e dos descontos incondicionais concedidos. A receita bruta de vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia (Lei n 8.981, art. 31).

As bonificaes recebidas de fornecedores, em que estes concedem a seus clientes mercadorias e produtos sem custo, caracterizam um desconto incondicional, desde que essas bonificaes constem da nota fiscal da compra. Na realidade, essas bonificaes caracterizam um desconto comercial, no correspondendo a um ganho efetivo, portanto, no passvel de tributao. Na verdade, quando a empresa adquire mercadorias e/ou produtos com bonificaes, isso nada mais do que uma reduo do custo mdio de aquisio. como se a empresa comprasse o bem mais barato. A tributao ser sempre em funo da venda, em que se apura o lucro real ou presumido. Considera-se desconto incondicional, tambm chamado de desconto comercial, aquele desconto dado no momento da negociao da venda, que pode ser efetivado como um desconto dado na prpria nota fiscal, tambm chamado de desconto no p da nota ou em outra forma, como no caso das bonificaes em mercadorias. Independentemente da forma de tributao, essas bonificaes no so tributadas, a no ser que estas sejam concedidas isoladamente, passando a ter uma caracterstica de doao, ou

seja, se a bonificao for concedida em outra nota fiscal, ainda que com a destinao de compensar eventuais quebras de mercadorias, so tributveis, como se fosse uma subveno. Nesse ltimo caso, a tributao recairia sobre a bonificao recebida pelo donatrio e sobre as vendas, j que o doador teria que contabilizar essas bonificaes como despesa comercial. Portanto, qualquer doao recebida pela pessoa jurdica ser tributada, por representar acrscimo ao patrimnio do donatrio. No caso especfico do Lucro Presumido, no incidiro as contribuies do PIS/Pasep e da Cofins sobre as bonificaes recebidas, mas incidiro sobre as receitas de vendas.

Os descontos financeiros concedidos a clientes, ou seja, aqueles condicionados a pagamentos futuros, os quais sero registrados como despesa, no tero reflexos na apurao do lucro presumido. Da mesma forma, os descontos financeiros obtidos de fornecedores tambm no sero tributados pelo IR e pela CSLL. Como o custo da mercadoria vendida irrelevante na apurao do lucro presumido, tambm quaisquer descontos financeiros no refletiro na base de clculo do IR e da CSLL, a no ser que o referido custo tenha sido utilizado em perodo anterior em tributao pelo lucro real. J as receita financeiras de renda fixa e os juros ativos devem ser tributados pelo IR e pela CSLL, pelo seu valor integral, compensado eventual tributao na fonte.

Finalmente, a DCTF, em qualquer caso, dever ser entregue mensalmente at o 15 dia til do segundo ms subsequente ocorrncia do fato gerador, por meio de certificao digital. As pessoas jurdicas no inativas, mas que no tenham dbitos a declarar na DCTF, ficam dispensadas de apresent-las, mas devero entregar excepcionalmente a do ms de dezembro do referido ano-calendrio, na qual devem informar os meses em que no tiveram dbitos a declarar. Quanto ao Dacon, as pessoas jurdicas no inativas, exceto as entidades imunes e isentas que esto vinculadas ao limite de R$ 10.000,00 (dez mil reais) de contribuies mensais, continuam obrigadas entrega mensal do referido demonstrativo.

O Planto Fiscal da Receita Federal em Fortaleza-CE apresenta exemplos prticos de apurao do lucro presumido, lucro arbitrado, lucro real trimestral e apurao mensal do lucro real, com estimativa apurada como base na receita bruta e acrscimos, em que se determina a base de clculo e apurao do imposto de renda e das contribuies sociais, inclusive com os respectivos cdigos de recolhimentos. Os trabalhos podem ser encontrados no site do CRC-CE: www.crc-ce.org.br.