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CONTABILIDADE: NOVAS PRTICAS - LEIS

bIntroduo O Conselho Federal de Contabilidade - CFC no intuito de dar transparncia sua posio em alguns assuntos, que tm provocado dvidas junto a profissionais de contabilidade, administradores de empresas, auditores independentes, analistas, investidores, credores etc., tornou pblico alguns esclarecimentos por meio de Comunicados Tcnicos. Neste Roteiro, sero abordados os principais aspectos relacionados aos ajustes das novas prticas contbeis, em consonncia com o Comunicado Tcnico (CT) n 01, aprovado pela Resoluo CFC n 1.159/2009, e Comunicado Tcnico 03, aprovado pela Resoluo CFC n 1.157/2009, ambos emitidos pelo Conselho Federal de Contabilidade. NOTA.: 1. O CT n 03 foi emitido em decorrncia da aprovao pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis da Orientao OCPC 02 - Esclarecimentos sobre as demonstraes contbeis 2008. 2. O CPC no tem por procedimento colocar data de vigncia em seus Pronunciamentos, sendo a vigncia definida pelos rgos reguladores que adotam os Pronunciamentos Tcnicos. I - Objetivo Os Comunicados Tcnicos ns 01 e 03 tm por objetivo orientar os profissionais de contabilidade na execuo dos registros e na elaborao das demonstraes contbeis a partir da adoo das novas prticas contbeis adotadas no Brasil, em atendimento Lei n. 11.638/2007, Medida Provisria n. 449/2008, convertida na Lei n 11.941/2009, aos Pronunciamentos Tcnicos emitidos pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) e s Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), relativas a um perodo ou a um exerccio social iniciado a partir de 1 de janeiro de 2008. II - Estrutura conceitual para elaborao e apresentao das demonstraes contbeis (NBC T 1) Dada sua aprovao pela Resoluo CFC n 1.121/2008, a NBC T 1 est em plena vigncia. Essa norma tcnica estabelece as Caractersticas Qualitativas da Informao Contbil (nomenclatura utilizada pelo IASB, em vez de "Princpios Contbeis" ou semelhante) e traz definies de Ativo, Passivo, Receitas e Despesas. Essas definies so essenciais para a elaborao das demonstraes contbeis. Entre as caractersticas contbeis tratadas na NBC T 1, salienta-se a da Primazia da Essncia Sobre a Forma. A obedincia a esse princpio ou caracterstica fundamental para a qualidade das informaes contbeis e a melhor representao econmica possvel da posio financeira e do desempenho de qualquer entidade. Com base nela houve, inclusive, a modificao da conceituao de Ativo Imobilizado na Lei das S/A (Lei n. 6.404/1976), introduzida pela Lei n. 11.638/2007, quando passou a citar a obrigao de imobilizao dos bens patrimoniais cujos riscos, benefcios e controle passam a uma entidade, mesmo que sem a transferncia de sua titularidade jurdica. O ttulo e o texto dessa norma usam a expresso "apresentao das demonstraes contbeis". No Brasil, as demonstraes contbeis do final de exerccio social so elaboradas para cumprir com a exigncia do artigo 176 da Lei n. 6404/1976, devendo ser elaboradas "com base na escriturao mercantil", o que se aplica a todas as demonstraes contbeis individuais desse exerccio social. As demonstraes contbeis de exerccios anteriores apresentadas para fins comparativos que podero apresentar reclassificao e, se for o caso, ajustes de valores, desde que,

neste caso, devidamente reconhecidos contabilmente como ajustes de exerccios anteriores. Por outro lado, as demonstraes contbeis consolidadas, pela sua natureza, esto sujeitas a ajustes no reconhecidos na escriturao mercantil, o mesmo ocorrendo com as demonstraes pro forma exigidas ou autorizadas. Fundamento: Resoluo CFC n 1.157/2009, item 3 III - Adoo das novas prticas contbeis no Brasil As definies da Lei n. 11.638/2007 e da MP n. 449/2008, convertida na Lei n 11.941/2009, devem ser observadas por todas as empresas obrigadas a obedecer Lei das S/A, compreendendo no s as sociedades por aes, mas tambm as demais empresas (sob o ponto de vista contbil), inclusive as constitudas sob a forma de limitadas, independentemente da sistemtica de tributao por elas adotada. As empresas de grande porte, de acordo com a definio da Lei n. 11.638/2007 (pargrafo nico do artigo 3), devem, adicionalmente, observar as regras da Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Devem tambm ser observadas as determinaes previstas nas Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs) emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e os Pronunciamentos Tcnicos editados pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC). As demais entidades, sem finalidades lucrativas, devem observar a legislao aplicvel e as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs) especficas. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, item 2 IV - Principais alteraes trazidas pela Lei n 11.637/2007 e MP n 449/2008, convertida na Lei n 11.941/2009 As principais alteraes promovidas pela legislao que trouxeram impacto nos procedimentos e prticas contbeis, podem ser assim resumidas: a) Classificao do Ativo e do Passivo em "Circulante" e "No Circulante"; b) Extino do grupo Ativo Permanente; c) Restrio ao longo do exerccio de 2008 e extino, na data de 05.12.08, do subgrupo "Ativo Diferido"; d) Criao do subgrupo "Intangvel" no grupo do Ativo No Circulante; e) Proibio da prtica da reavaliao espontnea de ativos; f) Aplicao, ao final de cada exerccio social, do teste de recuperabilidade dos ativos (teste de impairment); g) Registro, em contas de ativo e passivo, dos contratos de arrendamento mercantil financeiro (leasing); h) Extino do grupo Resultados de Exerccios Futuros; i) Criao, no Patrimnio Lquido, da conta de "Ajustes de Avaliao Patrimonial"; j) Destinao do saldo de Lucros Acumulados; k) Alterao da sistemtica de contabilizao das doaes e subvenes fiscais, anteriormente contabilizadas em conta de Reserva de Capital;

l) Alterao da sistemtica de contabilizao dos prmios nas emisses de debntures, anteriormente contabilizados em conta de Reserva de Capital; m) Extino da classificao das Receitas e Despesas em Operacionais e No Operacionais; n) Substituio da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) no conjunto das Demonstraes Contbeis obrigatrias; o) Obrigatoriedade da elaborao da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) pelas Companhias Abertas; p) Criao do Regime Tributrio de Transio (RTT); q) Implantao da apurao do Ajuste a Valor Presente de elementos do ativo e do passivo. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, item 6 V - Principais procedimentos a serem adotados em decorrncia das alteraes contbeis A seguir, sero abordados os principais procedimentos a serem adotados em decorrncia das alteraes ocorridas nas normas contbeis, sem inteno de esgotar o assunto. V.1 Balano de abertura As empresas devem elaborar na data de 1 de janeiro de 2008 (denominada "data de transio"), estabelecida na NBC T 19.18, um Balano Patrimonial inicial para refletir as novas prticas contbeis adotadas no Brasil, como ponto de partida para sua contabilizao de acordo com a Lei n. 11.638/2007. NOTA.: A NBC Tfoi aprovada pela Resoluo CFC n 1.152/2009 e trata dos procedimentos a serem observados na adoo inicial da Lei n 11.638/2007 e 11.941/2009, no que se refere s alteraes contbeis. Naquela data devem ser registrados todos os ajustes decorrentes da aplicao, pela primeira vez, da Lei n. 11.638/2007, a partir dos saldos do Balano Patrimonial de 31.12.2007, antes de quaisquer outros registros de operaes e/ou transaes relativas ao exerccio de 2008. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 7 e 8 V.2 Nova classificao das contas de Ativo e Passivo A nova classificao das contas de Ativo e Passivo, prevista na MP n. 449/2008, convertida na Lei n 11.941/2009, que alterou o artigo 178 da Lei n. 6.404/1976, deve ser observada quando da elaborao das demonstraes contbeis do exerccio social findo em 31.12.008. vlido ressaltar que a nova estrutura de classificao aplicar-se- aos saldos de 31 de dezembro de 2007, nos casos em que a entidade optar por apresentar as demonstraes contbeis daquela data de forma comparativa com as de 31 de dezembro de 2008. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 9 e 10 V.3 Restrio e extino do ativo diferido A Lei n. 11.638 de 2007 restringiu o conceito do Ativo Diferido. A MP n. 449/2008, atualmente convertida na Lei n 11.941 de 2009, por sua vez, extinguiu esse subgrupo.

Dessa forma, na data de transio (01.01.08), as entidades devem analisar o saldo existente nesse subgrupo na data de 31.12.07 e, se for o caso, reclassificar: a) para o ativo imobilizado aqueles gastos vinculados ao processo de preparao e colocao em operao de mquinas e equipamentos. Tais gastos incluem todos os custos vinculados sua aquisio ou construo e todos os demais necessrios a coloclos em condies de funcionamento (transporte, seguro, tributos no recuperveis, montagem, testes, etc.); b) para o intangvel aqueles gastos que se enquadrarem nesse conceito, em conformidade com a NBC T 19.8 - Adoo Inicial da Lei n. 11.638/2007 e da Medida Provisria n. 449/2008; e c) para o resultado do perodo os demais gastos pr-operacionais de treinamento de pessoal administrativo ou de pessoal de vendas ou outros que no se qualifiquem nas alneas (a) e (b). Aps as reclassificaes tratadas nas alneas (a) e (b), as entidades tm a opo de manter os saldos contabilizados at 31.12.2007 dos gastos pr-operacionais (que se enquadrarem na alnea c acima) como ativo diferido, at a sua total amortizao, ou de ajustar o referido saldo conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Se a entidade optar pela manuteno do diferido como ativo, deve manter o subgrupo Ativo Diferido no grupo Ativo No Circulante e dar seguimento ao processo de amortizao. Em situao pr-operacional, a entidade deve registrar no subgrupo do ativo diferido os gastos pr-operacionais de treinamento de pessoal, administrativo ou de pessoal de vendas ou assemelhados e as despesas com pesquisa, ou qualquer outro gasto no classificavel no imobilizado ou intangvel, ocorridos antes da edio da MP n. 449/2008, ou seja, no perodo compreendido entre 01.01.2008 e 04.12.2008. A partir de 05.12.2008 (data da publicao da MP n. 449/2008), aqueles tipos de gastos devem, nas entidades em fase pr-operacional, ser registrados no resultado como despesa do perodo. NOTA.: A extino do subgrupo do ativo diferido ocorreu em 05/12/2008 quando da edio da MP n. 449/2008. De forma anloga ao procedimento adotado na data de transio (01.01.08) para o saldo existente em 31.12.07, as entidades em situao pr-operacional devem novamente analisar o saldo dos gastos pr-operacionais existentes em 04.12.08, podendo optar em manter o referido saldo como ativo diferido, at a sua total amortizao, ou optar em ajust-lo para o resultado do perodo. Nesse contexto, deve ser observada a uniformidade na adoo do referido procedimento, considerando a opo feita quanto data de transio. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas, se mantido no ativo sob essa classificao at sua completa amortizao, estar sujeito anlise sobre a recuperao. de que trata o 3o do artigo 183 desta Lei (artigo 299-A da Lei das S/A) NOTA.: O teste de recuperao referido consta no artigo 183, 3 da Lei das S/A e disciplina que a companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam: I - registradas as perdas de

valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou II - revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 11 e 12 e 24 a 30. V. 4 Extino do grupo Resultados de Exerccios Futuros Esse grupo desapareceu como grupamento de contas do balano patrimonial por fora da Medida Provisria n. 449/2008, atual Lei n 11.941/2009, sendo que seus saldos, se efetivamente classificveis de forma correta conforme legislao contbil anterior, vo para o passivo no circulante, devidamente destacando as receitas e despesas. Dessa forma, os saldos existentes at a data de 04.12.2008 devem ser reclassificados na data de 05.12.2008 para o grupo do Passivo No Circulante, em contas representativas de receitas e despesas diferidas. As entidades de atividade imobiliria no podem tambm utilizar esse grupo, como, alis, j era determinado pelas normas do Conselho Federal de Contabilidade. Havia certas circunstncias em que algumas entidades registravam a esse ttulo (Resultados de Exerccios Futuros) a contrapartida de venda de direitos at ento no inscritos no ativo, mas vinculados a algum elemento do ativo. Nesse caso, em funo, no s do desaparecimento do grupo de Resultados de Exerccios Futuros, como tambm da obrigao do teste de recuperabilidade (impairment) conforme a NBC T 19.10, esses valores devem ser reclassificados como ajuste do respectivo ativo, em conta retificadora. o caso, por exemplo, da venda de direitos creditrios relativos a contratos de aluguel de imvel por ela detido. Esses contratos de aluguel, antes da alienao de seus fluxos futuros, no estavam reconhecidos contabilmente no ativo, mas eram vinculados a um ativo Imobilizado ou no Investimento. Antes da venda desses direitos, o valor econmico do Imobilizado inclua, em essncia, o valor econmico desses contratos e, provavelmente, no havia perda por no recuperabilidade do valor contbil do Imobilizado. S que a venda desses contratos para terceiros provoca o ingresso de recursos financeiros que no so, por si s, necessariamente um acrscimo ao ativo total, j que o valor econmico do ativo Imobilizado, sem o direito ao recebimento desses aluguis futuros, reduzido, provavelmente gerando perda de capacidade de recuperao de parte do seu valor contbil (impairment). Portanto, ao invs de reconhecer o dinheiro recebido pela venda dos contratos de aluguel tendo como contrapartida receita a apropriar no Passivo (pela extino dos Resultados de Exerccios Futuros), e uma perda no Imobilizado, a orientao tratar contabilmente o valor da venda desses crditos como redutor do Imobilizado ou do Investimento. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 13, 14, 41 e 42 V.5 Nova classificao das contas A nova redao dada pela MP n. 449/08, convertida na Lei n 11.941/2009, ao artigo 178 da Lei das S/A (Lei n. 6.404/76), estabelece a seguinte classificao do Ativo e do Passivo: a) ativo circulante; b) ativo no-circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel;

c) passivo circulante; e d) passivo no-circulante. Dessa forma, o grupo Ativo Permanente foi extinto e foi criado o grupo Ativo No Circulante, que passou a ser composto pelo ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. vlido esclarecer que a Lei n. 11.638/2007 promoveu alterao no 1 (alnea c) do artigo 178 da Lei n. 6.404/76, onde ainda se manteve o grupo Ativo Permanente, dividido em Investimentos, Intangvel e Diferido. Esse artigo, entretanto, foi novamente alterado pela MP n. 449/2008, cuja nova redao trouxe a extino do grupo Ativo Permanente e do subgrupo Ativo Diferido. Dessa forma, as demonstraes contbeis elaboradas na data de 31.12.08 devem observar a ltima redao dada ao referido artigo 178 da Lei n. 6.404/76. A nova redao dada pela MP n. 449/2008, ao 2 do artigo 178 da Lei n. 6.404/76, trouxe uma nova denominao ao grupo Passivo Exigvel a Longo Prazo, passando este grupo a ser definido como Passivo No Circulante. Em conformidade com o mesmo artigo 178 da Lei n. 6.404/76, com a nova redao dada pela MP n. 449/2008, o Patrimnio Lquido dividido em (i) capital social, (ii) reservas de capital, (iii) ajustes de avaliao patrimonial, (iv) reservas de lucros, (v) aes em tesouraria e (vi) prejuzos acumulados. A classificao do balano, aps as alteraes, pode ser assim definida: ATIVO PASSIVO

Passivo Circulante Passivo No Circulante Patrimnio Lquido Ativo Circulante Capital Social Ativo No Circulante (-) Gastos com emisso de aes Realizvel a Longo Prazo Opes Outorgadas Reconhecidas Investimento Reserva de Lucros Imobilizado (-) Aes em tesouraria* Intangvel Ajustes de Avaliao Patrimonial Ajustes Acumulados de Converso Prejuzos Acumulados ATIVO PASSIVO

Passivo Circulante Passivo No Circulante Patrimnio Lquido Ativo Circulante Capital Social Ativo No Circulante (-) Gastos com emisso de aes Realizvel a Longo Prazo Opes Outorgadas Reconhecidas Investimento Reserva de Lucros Imobilizado (-) Aes em tesouraria* Intangvel Ajustes de Avaliao Patrimonial Ajustes Acumulados de Converso Prejuzos Acumulados - Aes em tesouraria conta retificadora da reserva utilizada para tal fim.

Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 15 a 20 V.6 Clculo da depreciao dos bens do Imobilizado A Lei n. 11.638 de 2007 estabeleceu que as depreciaes e amortizaes do imobilizado devem ser efetuadas com base na vida til econmica dos bens, todavia, a adoo desse critrio deve ser exigida s a partir do exerccio iniciado em 01.01.2009. Dessa forma, podem ser utilizadas para o exerccio de 2008 as taxas de depreciaes e amortizaes dos bens do ativo imobilizado que a entidade vinha anteriormente adotando (em geral so as taxas fiscais definidas e permitidas pela legislao fiscal). NOTA.: O CPC emitiu o Pronunciamento Tcnico CPC 27 - Ativo Imobilizado, ora aprovado pela Resoluo CFC n 1.177/2009 que entrar em vigor a partir do ano de 2010, aprovando os procedimentos a serem observados, inclusive quanto aos critrios de depreciao. Os itens 138 e 139 do Comunicado Tcnico n 3 (Resoluo CFC n 1.157/2009) tratam sobre a vida til econmica dos bens do imobilizado. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 21 a 23 V.7 Criao do Ativo Intangvel A nova lei contbil (Lei n 11.638 de 2007) introduziu o subgrupo Intangvel no grupo do Ativo No Circulante, conforme a nova redao dada ao artigo 178 da Lei n. 6.404/1976. Nesse subgrupo devem ser classificados os valores que estavam em outras contas do Ativo Permanente, em conformidade com a legislao anterior, bem como as novas transaes que representem bens incorpreos, como marcas, patentes, direitos de concesso, direitos de explorao, direitos de franquia, direitos autorais, gastos com desenvolvimento de novos produtos, gio pago por expectativa de resultado futuro (fundo de comrcio, ou goodwill). NOTA.: O Conselho Federal de Contabilidade aprovou, sobre o Ativo Intangvel, a NBC T 19.8, atravs da Resoluo CFC n 1.139/08 e a NBC T 19.8 - IT 1, atravs da Resoluo CFC n 1.140/08. Do subgrupo Ativo Intangvel dentro do grupo Ativo No Circulante, fazem parte o gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (goodwill), e os demais ativos intangveis. Na NBC T 19.8, todavia, s so tratados os ativos intangveis outros que no o gio por expectativa de rentabilidade futura. Para ser registrado no Intangvel, necessrio que o ativo, alm de incorpreo, seja separvel, isto , capaz de ser separado ou dividido da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um contrato, ativo ou passivo relacionado; ou ento resulte de direitos contratuais ou de outros direitos legais, quer esses direitos sejam transferveis quer sejam separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes. O registro contbil dos ativos intangveis (incluindo o goodwill) continua a ser feito pelo seu custo de aquisio, se esse custo puder ser mensurado com segurana, e no por expectativa de valor no mercado, sendo vedada completamente no Brasil sua reavaliao (Lei das S/A). O ativo intangvel gerado internamente (com exceo do goodwill) pode, em certas circunstncias, conforme restries dadas pela NBC T 19.8, ser reconhecido pelo seu custo de obteno. Mas no podem nunca ser ativados os gastos com pesquisa. Os

gastos com desenvolvimento somente so capitalizveis nas condies restritas dadas pela NBC T 19.8. Os ativos intangveis precisam ser amortizados conforme sua vida til econmica. No caso dos intangveis sem vida til econmica determinada, sua amortizao ser normal em 2008 (como no caso do goodwill). Todavia, de 2009 em diante essa amortizao fica vedada. Por outro lado requerido o teste de recuperabilidade (impairment) (conforme NBC T 19.10). Dessa forma, a aplicao da NBC T requerida para todo o ativo intangvel, mesmo em 2008. Compe, normalmente, o grupo Ativo Intangvel, alm do gio por expectativa de rentabilidade futura, patentes, direitos de franquia, direitos autorais, marcas, luvas, custos com desenvolvimento de produtos novos, direitos de explorao, direitos de folhas de pagamento, etc. Exemplificaes so discutidas ao final da NBC T 19.8, bem como tratamento especial dado aos custos com desenvolvimento de website. A reclassificao relativa a esse subgrupo precisa se dar no balano de abertura do exerccio de sua primeira aplicao. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 31 a 33 V.8 Reserva de reavaliao A Lei n. 11.638 de 2007 eliminou todas as menes figura da reavaliao espontnea de ativos. Assim, prevalecem apenas as menes de que os ativos imobilizados, por exemplo, s podem ser registrados com base no seu efetivo custo de aquisio ou produo. Algumas dvidas tm sido suscitadas quanto interpretao de que a no meno reavaliao no impede que ela seja feita espontaneamente. O CFC alerta para o fato de que a reavaliao est sim, impedida, desde o incio do exerccio social iniciado a partir de 1 de janeiro de 2008, em funo da existncia dos critrios permitidos de avaliao para os ativos no monetrios. O fato de ter havido mudana de critrio de avaliao para certos instrumentos financeiros, que agora passam, conforme sua classificao, a ser avaliados ao valor justo, nada tem a ver com a reavaliao. Avaliao a valor justo e reavaliao de ativos so institutos e conceitos contbeis diferentes, baseados inclusive em fundamentos distintos (valor justo, por exemplo, valor de mercado de venda, ou valor esperado de fluxo de caixa futuro, enquanto a reavaliao se faz com base no valor de reposio). Outra diferenciao: avaliao a valor justo somente se aplica a ativos destinados venda, enquanto a reavaliao somente se aplica a ativos destinados a serem utilizados futuramente pela empresa. A NBC T 19.8 - Ativo Intangvel menciona a figura da reavaliao, mas cita expressamente "se permitida legalmente"; essa permisso no existe hoje. O Pronunciamento Tcnico CPC 27 (ainda no editado) sobre Ativo Imobilizado poder mencionar o mesmo, mas a adoo da reavaliao no Brasil s poder ser feita se houver mudana na lei vigente. Assim, a partir de 2008 esto vedadas para todas as sociedades brasileiras novas reavaliaes espontneas de ativos. O Fisco tambm j se manifestou sobre esse assunto, conforme ementa ao Processo de Consulta n 19/2009, a seguir transcrito: MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL

SOLUAO DE CONSULTA N 19 de 09 de Maro de 2009 ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ EMENTA: REAVALIAAO DE BENS DO ATIVO INTANGVEL APS A VIGNCIA DA LEI 11.638/2007. IMPOSSIBILIDADE. A partir de 1 de janeiro de 2008, data de vigncia da Lei n 11.638/2007, vedou-se s empresas a possibilidade de fazer, de forma espontnea, registros contbeis de reavaliao de ativos, face extino da conta "Reservas de Reavaliao". AJUSTES DE AVALIAAO PATRIMONIAL. UTILIZAAO RESTRITA AOS CASOS PREVISTOS NA LEI N 6.404/1976 E QUELES ESTABELECIDOS PELA CVM. A "Reserva de Reavaliao" no foi substituda pela conta de "Ajustes de Avaliao Patrimonial", que tem natureza e finalidade distinta. Esta se destina a escriturar, exclusivamente, os valores decorrentes de avaliao de instrumentos financeiros, alm dos casos estabelecidos pela CVM com base na competncia que lhe foi atribuda pela Lei n 11.638/2007 e MP n 449/2008. Aquela se destinava a escriturar as contrapartidas de valores atribudos a quaisquer elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo. Assim, os saldos existentes nas reservas de reavaliao constitudas antes da vigncia dessa Lei, inclusive as reavaliaes reflexas de controladas e coligadas, devem: (a) ser mantidos at sua efetiva realizao; ou (b) ser estornados at o trmino do exerccio social de 2008. Ao optar por manter at sua efetiva realizao, o valor do ativo imobilizado reavaliado existente no incio do exerccio social passa a ser considerado como o novo valor de custo para fins de mensurao futura e determinao do valor recupervel. A reserva de reavaliao, no patrimnio lquido, continuar sendo realizada para a conta de lucros ou prejuzos acumulados, na mesma base que vinha sendo efetuada antes da promulgao da Lei n 11.638 de 2007. Ao optar pelo estorno, este retroagir data de transio estabelecida pela entidade quando da adoo inicial da Lei n 11.638/2007. O mesmo tratamento deve ser dado com referncia reverso dos impostos e contribuies diferidos, que foram registrados por ocasio da contabilizao de reavaliao. NOTA.: A definio da data de transio consta na NBC Taprovada pela Resoluo CFC n 1.152/2009, item 10. Alm de suas reavaliaes, as entidades devem observar a necessidade de uniformidade de tratamento entre a investidora e suas controladas e coligadas. A investidora deve determinar s suas controladas e recomendar s suas coligadas a adoo da mesma alternativa. Caso a coligada adote alternativa diferente daquela recomendada pela investidora, esta deve ajustar as demonstraes contbeis da investida quando da adoo do mtodo de equivalncia patrimonial, a fim de manter a uniformidade de procedimentos. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 34 a 36 V.9 Operaes de arrendamento mercantil Com base na nova lei contbil, as entidades devem registrar no ativo imobilizado os bens objeto de contratos de arrendamento mercantil financeiro (leasing). Nas operaes de arrendamento mercantil, deve prevalecer a essncia sobre a forma. Assim, os contratos de leasing financeiro, que na sua essncia um efetivo financiamento

de ativos, devem ser contabilizados como imobilizado na entidade arrendatria, independentemente da propriedade jurdica do bem, alm do passivo respectivo. Da mesma forma, na entidade arrendadora o referido bem (objeto de contrato de arrendamento mercantil) deve ser tratado como um bem vendido de forma financiada, com o reconhecimento contbil do recebvel correspondente. vlido ressaltar que o leasing operacional continua sendo contabilizado como despesa. NOTA.: O item 19 da NBC T- Adoo Inicial da Lei n. 11.638/2007 e da Medida Provisria n. 449/2008 e os itens 62 a 68 do Comunicado Tcnico n. 03 (Resoluo CFC n. 1.157/09), bem como a NBC T 10.2 - Operaes de Arrendamento Mercantil tratam de operaes de arrendamento mercantil. Sendo assim, para os contratos vigentes na data de transio e que apresentarem as caractersticas de arrendamento mercantil financeiro, em sua forma legal ou em sua essncia econmica, considerados os fatos e as circunstncias existentes nessa data, a entidade arrendatria, para fins de elaborao de suas demonstraes contbeis, deve: a) registrar no ativo imobilizado, em conta especfica, o bem arrendado pelo valor justo ou, se inferior, pelo valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil, na data inicial do contrato, ajustado pela depreciao acumulada calculada desde a data do contrato at a data da transio; b) registrar, em conta especfica, a obrigao por arrendamento mercantil financeiro pelo valor presente das contraprestaes em aberto na data da transio; e c) registrar a diferena apurada em (a) e (b) citada, lquida dos efeitos fiscais, nos termos do item 55 da Resoluo CFC n 1.152/2009, contra lucros ou prejuzos acumulados na data da transio; NOTA.: O item 55 da Resoluo CFC n 1.152/2009 trata que os eventuais efeitos tributrios da aplicao, pela primeira vez, da Lei n. 11.638/2007 e Medida Provisria n. 449/2008, convertida na Lei n 11.941/2009 devem ser registrados conforme as normas existentes, mais precisamente a que trata da Contabilizao do Imposto de Renda e da Contribuio Social. Cabe observar que quaisquer custos diretos iniciais do arrendatrio anteriormente reconhecidos no resultado do perodo no podem ser incorporados ao valor do ativo no balano patrimonial na data de transio. A entidade arrendadora, por outro lado, para fins de elaborao de suas demonstraes contbeis, deve: a) efetuar a baixa do custo do ativo imobilizado e da correspondente depreciao acumulada, contra lucros ou prejuzos acumulados na data da transio; e b) registrar o instrumento financeiro decorrente do arrendamento financeiro como ativo realizvel (contas a receber), contra lucros ou prejuzos acumulados, pelo valor presente das contraprestaes em aberto na data de transio. NOTA.: Para saber mais sobre as operaes de arrendamento mercantil (leasing), sugerimos a leitura do Roteiro Federal : Arrendamento mercantil (leasing) - Aspectos tributrios e contbeis - Roteiro de Procedimentos

Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 37 a 40 V.10 Ajustes de avaliao patrimonial A nova redao dada pela Lei n 11.638/2007 ao artigo 178 (alnea d) da Lei n 6.404/76 criou a conta Ajustes de Avaliao Patrimonial, classificada no Patrimnio Lquido. Devem ser classificadas como Ajustes de Avaliao Patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preos de mercado. Este grupo faz parte do Patrimnio Lquido, todavia no deve ser entendido como uma conta de Reservas de Lucros, haja vista que os referidos valores ali contabilizados ainda no transitaram pelo resultado, sendo caracterizado como um grupo especial do Patrimnio Lquido, pela Lei n 11.638/2007. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 43 a 45 V.11 Manuteno de saldo positivo na conta de Lucros Acumulados, sem destinao Com a nova redao dada pela Lei n 11.638/2007 ao artigo 178 (alnea d) da Lei n 6.404/76, no h mais a previso da conta "Lucros ou Prejuzos Acumulados" como conta componente do Patrimnio Liquido, tendo em vista que o referido artigo previu apenas, como uma das contas componente do Patrimnio Lquido, a conta de "Prejuzos Acumulados". vlido ressaltar, todavia, que a no manuteno de saldo positivo nessa conta s pode ser exigida para as sociedades por aes, e no s demais sociedades e entidades de forma geral. Dessa forma, a nova legislao societria vedou s sociedades por aes apresentarem saldo de lucros sem destinao, no sendo mais permitido, para esse tipo de sociedade, apresentar nas suas demonstraes contbeis, a partir da data de 31.12.2008, saldo positivo na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados. vlido ressaltar ainda que a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados deve permanecer no Plano de Contas de todas as entidades, haja vista que o seu uso continuar sendo feito para receber o registro do resultado do exerccio, bem com as suas vrias formas de destinaes (constituio de reservas, distribuio de lucros ou dividendos, etc.). Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 46 a 49 V.12 Extino de contas de Reservas de Capital e nova forma de registro dos prmios na emisso de debntures, dos incentivos e subvenes fiscais e das doaes em contas de resultado A Lei n 11.638/2007 extinguiu a conta "Reserva de Prmios na Emisso de Debntures". Dessa forma, os prmios recebidos na emisso de debntures devem ser apropriados como receita financeira, ou melhor, como reduo da despesa financeira na captao das referidas debntures. A norma tambm proibiu o registro direto em contas de reservas do Patrimnio Lquido das subvenes para investimentos, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos, concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e das doaes recebidas do Poder Pblico. Tais benefcios devem ser reconhecidos em contas de resultado pelo regime da competncia, quando cumpridas todas as exigncias para sua obteno. Dessa forma, o saldo de incentivos fiscais existentes na data de 31.12.2007 deve ser mantido na referida conta, devendo tais incentivos, a partir de 01.01.2008, serem contabilizados em contas de resultado.

Para que sejam preservados os direitos ao benefcio fiscal, os lucros relativos aos incentivos fiscais que, por fora de lei no so passveis de distribuio aos acionistas/cotistas, devem ser registrados e mantidos na conta "Reserva de Lucros de Incentivos Fiscais". vlido ressaltar que o procedimento de registrar contabilmente os prmios recebidos na emisso de debntures, as doaes recebidas e os incentivos fiscais como "receitas" no trar qualquer nus tributrio entidade, conforme previsto no Regime Tributrio de Transio (RTT) estabelecido no artigo 15 em diante da Lei n 11.941/2009. NOTA.: A NBC T 19.4 Aprovada pela Resoluo n 1.143/2008 e os itens 69 a 75 do Comunicado Tcnico n 03 (Resoluo CFC n 1.157/09) tratam de subvenes e assistncias governamentais aplicveis a partir do exerccio de 2008. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 51 a 56 V.13 Fim da segregao das receitas e despesas em operacionais e no operacionais Em conformidade com a MP n 449 de 2008, convertida na Lei n 11.941 de 2009, as receitas e as despesas no devem ser mais segregadas como operacionais e no operacionais. As receitas e despesas que estavam sendo classificadas como no operacionais, em conformidade com a norma anterior, devem ser denominadas de Outras Receitas e Outras Despesas, observado o disposto nos itens 136 e 137 do Comunicado Tcnico n 03 (Resoluo CFC n 1.157/09). O tratamento fiscal dos resultados operacionais e no operacionais, para fins de apurao e compensao de prejuzos fiscais, permanece o mesmo, em conformidade com o artigo 60 da Lei n 11.941/2009. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 57 a 59 V.14 Elaborao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) foi substituda pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC). A DFC deve ser elaborada pelas sociedades por aes de capital fechado com Patrimnio Lquido superior a R$ 2.000.000,00, sociedades de capital aberto e sociedades de grande porte. As sociedades por aes e limitadas, bem como as demais entidades devem elaborar a DFC em conformidade com a NBC T 3.8 - Demonstrao dos Fluxos de Caixa, exceto aquelas referidas na NBC T - Escriturao Contbil Simplificada para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte. NOTA.: Os itens 29 a 31 do Comunicado Tcnico n 03 (Resoluo CFC n 1.157/09) tratam da Demonstrao dos Fluxos de Caixa que substitui a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, sendo incentivada a adoo do mtodo indireto, juntamente com a Resoluo n 1.125/2008, que aprova a NBC T 3.8. Para saber mais sobre a DFC, consulte o Roteiro Federal:Demonstrao dos Fluxos de Caixa - Roteiro de procedimentos . Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 60 a 62 V. 15 Elaborao da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)

A Demonstrao do Valor Adicionado obrigatria apenas para as companhias abertas e est regulamentada pela NBC T 3.7 - Demonstrao do Valor Adicionado, aprovado pela Resoluo CFC n 1.138/2008. NOTA.: Para saber mais sobre a DVA, consulte o Roteiro Federal: Demonstrao do Valor Adicionado - DVA - Roteiro de Procedimentos Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 63 V.16 Regime Tributrio de Transio (RTT) O artigo 15 da MP n 449 de 2008, convertida na Lei n 11.941 de 2009 instituiu o Regime Tributrio de Transio (RTT), que trata dos ajustes tributrios decorrentes dos novos mtodos e critrios contbeis introduzidos pela legislao. O Regime Tributrio de Transio (RTT) viger at a entrada em vigor de lei que discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis buscando a neutralidade tributria. O RTT ser opcional nos anos-calendrio de 2008 e 2009, cuja opo deve ser feita quando da entrega da DIPJ do ano-base 2008, exerccio financeiro 2009. NOTA.: Para saber mais sobre o RTT, consulte o Roteiro Federal: IRPJ, CSLL, PIS e COFINS Regime Tributrio de Transio - RTT - Lei n 11.941 de 2009 Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 64 a 66 V. 17 Ajuste a Valor Presente (AVP) O Ajuste a Valor Presente deve ser aplicado de acordo com a NBC T- Ajuste a Valor Presente, aprovado pela Resoluo n 1.151/2009. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, item 67 V. 18 Adiantamento para Futuro Aumento de Capital (AFAC) Esse grupo no foi tratado especificamente pelas alteraes trazidas pelas normas contbeis, todavia, devem ser, luz do principio da essncia sobre a forma, classificados no Patrimnio Lquido das entidades. Os adiantamentos para futuros aumentos de capital realizados, sem que haja a possibilidade de sua devoluo, devem ser registrados no Patrimnio Lquido, aps a conta de capital social. Caso haja qualquer possibilidade de sua devoluo, devem ser registrados no Passivo No Circulante. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, item 68 e 69 FONTE: FISCOSOFT - 21/08/2009.

RESERVA DE LUCROS

As reservas de lucros so as contas de reservas constitudas pela apropriao de lucros da companhia, conforme previsto no 4 do art. 182 da Lei n 6.404/76, para atender a vrias finalidades, sendo sua constituio efetivada por disposio da lei ou por proposta dos rgos da administrao.

CLASSIFICAO Pela Lei das S/A, classificam-se como reservas de lucros: a) Reserva Legal; b) Reserva Estatutria; c) Reserva para Contingncias; d) Reserva de Lucros a Realizar; e) Reserva de Lucros para Expanso; f) Reserva de Incentivos Fiscais.
RESERVA LEGAL

A reserva legal dever ser constituda mediante destinao de 5% (cinco por cento) do lucro lquido do exerccio, antes de qualquer outra destinao. Esta reserva ser constituda, obrigatoriamente, pela companhia, at que seu valor atinja 20% do capital social realizado, quando ento deixar de ser acrescida.
RESERVAS ESTATUTRIAS

As reservas estatutrias so constitudas por determinao do estatuto da companhia, como destinao de uma parcela dos lucros do exerccio, e no podem restringir o pagamento do dividendo obrigatrio.
RESERVA PARA CONTINGNCIAS

De acordo com o artigo 195 da Lei n 6.404/76, a assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar parte do lucro lquido formao de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado.
RESERVA DE LUCROS A REALIZAR

No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar.
RESERVA DE LUCROS PARA EXPANSO

Para atender a projetos de investimento e expanso, a companhia poder reter parte dos lucros do exerccio. Essa reteno dever estar justificada com o respectivo oramento de capital aprovado pela assemblia geral.
LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

O plano de contas pode apresentar as duas contas: "Lucros Acumulados" (credora) e "Prejuzos Acumulados" (devedora), mas usualmente o saldo mantido em uma s conta, ou seja, na conta de "Lucros ou Prejuzos Acumulados".
O saldo credor representa a parcela do resultado da empresa no destinada especificamente.

O saldo devedor - prejuzos acumulados, representa o saldo dos resultados negativos da empresa e no absorvidos por reservas anteriormente existentes e que dever ser compensado com lucros a serem auferidos futuramente.

Se ocorrer de o resultado do exerccio ser negativo (prejuzo), este ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem.
Com o advento da Lei 11.638/2007, para as sociedades por aes, e para os balanos do exerccio social terminado a partir de 31 de dezembro de 2008, o saldo final de "Lucros ou Prejuzos Acumulados" no poder mais ser credor. Isto no significa, entretanto, que a conta Lucros Acumulados deixou de existir. Porm, essa conta possui natureza transitria, e ser utilizada para servir de contrapartida s reverses das reservas de lucros e s destinaes do lucro. RESERVAS DE INCENTIVOS FISCAIS A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio. Base: artigo 195-A da Lei 6.404, includo pela Lei 11.638/2007. OUTROS DETALHAMENTOS

Para maiores detalhamentos, acesse o tpico RESERVA DE LUCROS, no Guia Contbil On Line. Recomendamos, tambm, a leitura das seguintes obras: Fechamento do Balano Contabilidade Tributria Manual de Contabilidade Empresarial

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RESERVA DE LUCROS

As reservas de lucros so as contas de reservas constitudas pela apropriao de lucros da companhia, conforme previsto no 4 do art. 182 da Lei n 6.404/76, para atender a vrias finalidades, sendo sua constituio efetivada por disposio da lei ou por proposta dos rgos da administrao. CLASSIFICAO Pela Lei das S/A, classificam-se como reservas de lucros: a) Reserva Legal; b) Reserva Estatutria; c) Reserva para Contingncias; d) Reserva de Lucros a Realizar; e) Reserva de Lucros para Expanso; f) Reserva de Incentivos Fiscais.
RESERVA LEGAL

A reserva legal dever ser constituda mediante destinao de 5% (cinco por cento) do lucro lquido do exerccio, antes de qualquer outra destinao. Esta reserva ser constituda, obrigatoriamente, pela companhia, at que seu valor atinja 20% do capital social realizado, quando ento deixar de ser acrescida.
RESERVAS ESTATUTRIAS

As reservas estatutrias so constitudas por determinao do estatuto da companhia, como destinao de uma parcela dos lucros do exerccio, e no podem restringir o pagamento do dividendo obrigatrio.
RESERVA PARA CONTINGNCIAS

De acordo com o artigo 195 da Lei n 6.404/76, a assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar parte do lucro lquido formao de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado.
RESERVA DE LUCROS A REALIZAR

No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar.

RESERVA DE LUCROS PARA EXPANSO

Para atender a projetos de investimento e expanso, a companhia poder reter parte dos lucros do exerccio. Essa reteno dever estar justificada com o respectivo oramento de capital aprovado pela assemblia geral.
LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

O plano de contas pode apresentar as duas contas: "Lucros Acumulados" (credora) e "Prejuzos Acumulados" (devedora), mas usualmente o saldo mantido em uma s conta, ou seja, na conta de "Lucros ou Prejuzos Acumulados".
O saldo credor representa a parcela do resultado da empresa no destinada especificamente. O saldo devedor - prejuzos acumulados, representa o saldo dos resultados negativos da empresa e no absorvidos por reservas anteriormente existentes e que dever ser compensado com lucros a serem auferidos futuramente.

Se ocorrer de o resultado do exerccio ser negativo (prejuzo), este ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem.
Com o advento da Lei 11.638/2007, para as sociedades por aes, e para os balanos do exerccio social terminado a partir de 31 de dezembro de 2008, o saldo final de "Lucros ou Prejuzos Acumulados" no poder mais ser credor. Isto no significa, entretanto, que a conta Lucros Acumulados deixou de existir. Porm, essa conta possui natureza transitria, e ser utilizada para servir de contrapartida s reverses das reservas de lucros e s destinaes do lucro. RESERVAS DE INCENTIVOS FISCAIS A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio. Base: artigo 195-A da Lei 6.404, includo pela Lei 11.638/2007. OUTROS DETALHAMENTOS

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Tributos do Distrito Federal

ACRDO CARF N 1301-00.476/2011 - CONTA CONTBIL RESERVA LEGAL DESTINAO ESPECFICA - PROIBIDO DISTRIBUIR AOS SCIOS

Data do Julgamento: 26/01/2011 Nmero do Acrdo: 130100476 Nmero do Processo: 16327001788200461

Processo n 16327.001788/2004-61 Recurso n 503.078 De Ofcio e Voluntrio Acrdo n 1301-00.476 - 3 Cmara / 1 Turma Ordinria Sesso de 26 de janeiro de 2011 Matria IRPJ DECADNCIA AUMENTO DE CAPITAL DISPONIBILIZAO DE LUCRO Recorrentes (...) Assunto: IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURIDICA - IRPJ. Ano-calendrio: 1999 AUMENTO DE CAPITAL. RESERVA LEGAL. A Lei das S/As clara e determina que a reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital social. Embora a reserva legal aumente o patrimnio da investida, no pode ser transmitida aos scios e por esse motivo est fora do campo do Imposto de Renda no Brasil, tais lucros somente beneficiaro a controladora quando da alienao de

seu investimento. DISPONIBILIZAO DE LUCROS. TAXA DE CMBIO APLICVEL. O 4 do art. 25, da Lei 9.249/95 o dispositivo legal que regula a forma de converso de 'lucros de investidas I no exterior para Reais para fins de determinao do resultado tributvel. Segundo o dispositivo, os valores devem ser calculados em moeda nacional com base na taxa de cmbio da data em que levantadas as demonstraes financeiras da investida, independentemente da data definida na legislao fiscal como momento de disponibilizao dos valores. IMPOSTO DE RENDA PAGO NO EXTERIOR. PREJUIZO FISCAL. COMPENSAO NA DIPJ. O Tratado entre Brasil e Argentina, destinado a evitar a bitributao Garante a Contribuinte o direito de crdito do imposto pago por sua controlada indireta. DECADNCIA. Antes do advento da Lei n. 9.532/97 o regime de tributao dos lucros das filiais, controladas e coligadas no exterior observava o momento que tais lucros eram auferidos. Como os termos finais para lanamento de eventuais diferenas de IRPJ sobre lucros de controladas no exterior dos anos de 1996 e 1997 encerram-se em 2001 e 2002, operou-se a decadncia. Vistos, relatados e discutidos os presentes autos. Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, negar provimento ao recurso de ofcio e dar provimento ao recurso voluntrio.

Notas:

1) Este texto tem como fontes principais os textos originais publicados no Dirio Oficial da Unio (DOU) e/ou no Dirio Oficial do Distrito Federal (DODF), bem como os comentrios e citaes elaborados com base na legislao vigente na data da publicao, estando portanto sujeito a alteraes posteriores.

2) expressamente proibida a reproduo parcial e/ou total de matas exclusivas do stio TRIBUTOSDODISTRITOFEDERAL.COM, exceto a impresso e a citao/referncia bibliogrfica de acordo com as normas da ABNT. A violao dos direitos autorais (Arts. 101 a 110 da Lei n 9.610/98 - Lei dos Direitos Autorais) crime previsto no Art. 184 do Cdigo Penal.

3) Em caso de dvidas na anlise e interpretao do texto, ligar para o Departamento Editorial no nmero (61) 3044-5036, servio porm exclusivo do assinante do site.

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OS EFEITOS TRIBUTRIOS NA IMPLANTAO DA INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS (IRFS) NAS EMPRESAS BRASILEIRAS
OS EFEITOS TRIBUTRIOS NA IMPLANTAO DA INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS (IRFS) NAS EMPRESAS BRASILEIRAS

1. Introduo

No mundo inteiro existem diversas maneiras de se contabilizar o patrimnio das entidades, cada pas registra uma mesma operao de forma diferente, dificultando a anlise dos exportadores e importadores com relao aos seus clientes, seus fornecedores ou at mesmo com os seus concorrentes. Tais diferenas, por exemplo, dificultam o processo de compra e venda entre empresas de diferentes nacionalidades como tambm impossibilita a comparao dos preos. Diversas multinacionais so obrigadas a refazer a contabilidade de suas filiais com sede em outros pases, para que haja um melhor entendimento de seus demonstrativos.

A harmonizao das normas contbeis tem o intuito de unificar a contabilidade, ou seja, o registro de uma mesma operao em um pas tem que ser idntico em outro, assim, os procedimentos contbeis no Brasil sero os mesmos realizados na Inglaterra, por exemplo.

As Leis n. 11.638/2007 e n. 11.941/2009 trouxeram profundas mudanas na Lei das Sociedades por aes (Lei n. 6.404/76), mais de 100 pases j adotaram as regras estabelecidas pelo International Accounting Standards Board (IASB). Esta organizao surgiu voltada totalmente para a contabilidade praticada nos pases anglo-saxnicos que tem como principal objetivo fornecer

informaes que garantissem credibilidade junto aos seus investidores permitindo uma viso mais realista da situao da empresa. Por isto, a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) tem como inspirao os padres internacionais contbeis.

As mudanas ocorridas na literatura vislumbrando os padres internacionais de contabilidade trouxeram alguns quesitos que sero comentados neste trabalho cientifico. O principal objetivo apontar quais so os efeitos tributrios na implantao da IFRS (International Financial Reporting Standards) nas empresas brasileiras.

2. Principais alteraes na legislao brasileira em relao s normas internacionais.

A Lei das Sociedades Annimas (6.404/1976) com certeza foi a maior revoluo contbil no nosso pas durante os anos 70. Ao longo de trs dcadas o mundo evoluiu, surgindo novas formas de contrato, novos mtodos de contabilizao, entretanto a lei impedia a adoo dessas novidades. Durante 31 anos a contabilidade ficou paralisada, enquanto as outras naes caminhavam para a convergncia contbil.

Contudo, no final de 2007 foi sancionada a Lei n. 11.638/2007 que trouxe novidades de extrema importncia para a nossa contabilidade. A lei supracitada determinou a convergncia s normas internacionais, mencionou a adoo do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), entidade fundada no ano de 2005 com o apoio do Governo Federal, formada por empresas de direito privado tais como: Abrasca, Apimec Nacional, Ibracon, Fipecafi e BMF & Bovespa S/A, alm dos rgos federais como: CFC, Bacen, Susep e Secretaria da Receita Federal. A unio da iniciativa privada com o Governo Federal visa implantao das normas internacionais de Contabilidade no Brasil.

A Lei n. 11.638/2007 e a MP n. 449/2008, convertida na Lei

11.941/2009 mudaram a estrutura da Contabilidade, onde os dados sero contabilizados visando fornecer uma informao fidedigna aos usurios externos e internos. A Cincia Contbil passou a ser tratada com o padro e entendimento mundial, esta nova linguagem universal impactou a interpretao e anlise dos dados contbeis, ou seja, o profissional contbil deixa de ser operacional para voltar-se a anlise dos resultados. Isto proporciona uma valorizao dos contadores que se adequarem s novas exigncias, s assim o contador vai ser mais bem avaliado pelo seu cliente e vice-versa.

3. Regimes de tributao existentes no Brasil e planejamento tributrio.

A carga tributria brasileira uma das mais elevadas, especialmente para as empresas que mensalmente esto cumprindo suas obrigaes perante o fisco, como os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria, todas de natureza compulsria. A conduta mais acertada para tornar um negcio lucrativo o planejamento tributrio. OLIVEIRA (2009; p. 201) citando DOMINGUES (2000) relata que:

O planejamento tributrio consiste em um conjunto de medidas contnuas que visam economia de tributos, de forma legal, levando-se em conta as possveis mudanas rpidas e eficazes, na hiptese do Fisco alterar as regras fiscais. Corresponde ao detalhadamento das alternativas selecionadas dentro de determinada perspectiva temporal. Considerada pela empresa como mdio e longo prazo (um ano, por exemplo), quantificando-se analiticamente recursos, volumes, preos, prazos, investimentos e demais variveis planejadas.

Entende-se que o planejamento tributrio visa pagar menos tributos de forma lcita, ou seja, a reduo do tributo sem a inteno de reduzi-lo um ato lcito, caso contrrio tem-se um o ato ilcito. Sabe-se que no existe lei que regule o fato da inteno de se pagar menos tributo como ilcito e, alm disto, no possvel intenes ou o encontro de verdade real, nem a legalidade e muito

menos o controle do ato de aplicao das leis. Acredita-se que tais imprecises e brechas nas leis no se resolvem com doutrinas e interpretaes, cabe ao governo legislativo exercer seu dever de atualizao e reforma da legislao tributria, propondo solues para tais problemas, ao invs de aproveitar-se da lei para arrecadar cada vez mais.

De acordo com a legislao em vigor, as pessoas jurdicas podem apurar os seus tributos fazendo a opo pelo Super Simples, Lucro Real, Lucro Presumido ou Lucro Arbitrado.

3.1 Super Simples

As pessoas jurdicas devidamente enquadradas como Microempresa ou Empresa de Pequeno Porte podero optar em recolher os impostos e contribuies devidas, calculadas sobre a receita bruta, mediante a aplicao de alquota nica, pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples).

O Super Simples consiste no pagamento mensal unificado dos seguintes impostos e contribuies:Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ); Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins); Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/Pasep); Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); Contribuio Patronal

Previdenciria (CPP) para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica; Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal (ICMS); e Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS).

3.2 Lucro Real

O art. 247 do RIR/1999, diz que lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal. A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das leis comerciais.

O art. 246 do Regulamento do Imposto de Renda define as pessoas jurdicas obrigadas a optarem pelo Lucro Real: a) cuja receita total, no ano calendrio anterior, seja superior a R$ 48.000.000,00, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; b) cujas atividades sejam de instituies financeiras ou equiparadas; c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; d) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; e) que no decorrer do ano calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa; f) cuja atividade seja de factoring. g) que explorem atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado.

3.3 Lucro Presumido

J o Lucro Presumido s podero optar as pessoas jurdicas: a) cuja receita bruta total tenha sido igual ou inferior a R$48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), no ano-calendrio anterior, ou a R$4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses em atividade no anocalendrio anterior (Lei n 10.637, de 2002, art. 46);

b) que no estejam obrigadas tributao pelo lucro real em funo da atividade exercida ou da sua constituio societria ou natureza jurdica

O art. 527 do RIR/2004 menciona que a pessoa jurdica que optar pela tributao com base no lucro presumido dever manter: a escriturao contbil nos termos da legislao fiscal; Livro Registro de Inventrio; e em boa guarda e ordem, enquanto no tiver decorrido o prazo decadencial e no forem prescritas as eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao obrigatrios por legislao fiscal especfica, bem como os documentos e demais papis que serviram de base para a escriturao comercial e fiscal.

O pargrafo nico do art. 527 do RIR/2004 dispensa da escriturao contbil as empresas que mantiverem o Livro Caixa.

3.4 Lucro Arbitrado

O arbitramento de lucro uma forma de apurao da base de clculo do imposto de renda utilizada pela autoridade tributria ou pelo contribuinte.

aplicvel pela autoridade tributria quando a pessoa jurdica deixar de cumprir as obrigaes acessrias relativas determinao do lucro real ou presumido, conforme o caso.

Quando conhecida a receita bruta, e, desde que ocorrida qualquer das hipteses de arbitramento previstas na legislao fiscal, o contribuinte poder efetuar o pagamento do imposto de renda correspondente com base nas regras do lucro arbitrado.

4. Princpios Fundamentais de Contabilidade destacando a Essncia sobre a

Forma Legal.
A Contabilidade como cincia social est baseada em princpios que configuram sua veracidade e legitimidade, no intuito de fornecer informaes aos seus usurios, sejam eles internos ou externos. OLIVEIRA (2009, p. 11) discorre que: O emprego desses princpios no s limitado a disciplinar os contadores no exercccio de sua profisso seja na escriturao dos fatos administrativos e econmicos ou na elaborao das demonstraes financeiras-, entretanto, deve permitir a seus usurios a fixao de padres de comparabilidade e credibilidade ao analisarem ites e valores da mesma espcie e gnero de diversos perodos, setores, etc. A Resoluo do CFC n 750-93, dispe sobre os 07(sete) Princpios Fundamentais de Contabilidade, so eles: Entidade, Continuidade, Oportunidade, Registro pelo Valor Original, Atualizao Monetria, Competncia e Prudncia, que esto revestidos de universalidade e generalidade, elementos que caracterizam o conhecimento cientfico, justamente com a certeza, o mtodo e a busca das causas primeiras.

As recentes alteraes na Lei n. 6.404/76 provocaram uma discurso, no campo contbil e principalmente no direito, sobre um tema intrigante: a essncia sobre a forma. Na literatura observa-se que alguns autores no consideram a Essncia sobre a Forma um princpio contbil, apesar de ter certo destaque na aplicao deles. A essncia sobre a forma altera a poltica, a cultura e o pensamento contbil, pois representa a supremacia da essncia das transaes sobre os aspectos formais e se no for aplicado corretamente pode causar impactos na Contabilidade como um todo. O profissional contbil deve averiguar, antes de elaborar os

demonstrativos contbeis, qual a essncia da transao ou do fato ocorrido, alm de analisar o documento em questo, caso ocorra alguma diferena entre a realidade e a forma como ela est retratada no documento, a contabilizao deve ser feita com base na essncia econmica, e no na forma. O maior entrave da aplicao da essncia sobre a forma est na particularidade em que o ato ou fato contbil julgado, pois cada pessoa vai julgar partindo de suas suposies e concluses prprias. Caso o princpio no seja

aplicado de forma correta, isto pode causar grandes impactos na empresa. 5. Os possveis efeitos tributrios na implantao da IFRS nas empresas brasileiras.

A implantao da IFRS nas empresas brasileiras trouxe algumas modificaes na contabilidade com fins tributrios. Em primeiro lugar, foi extinto, sem nunca ter existido, o "Livro de Apurao do Lucro Contbil (Laluc)". A Receita Federal do Brasil preferiu manter somente o LALUR, mas mudando, de forma drstica o seu uso. Com isto, ficam automaticamente autorizados todos os ajustes no Lalur em funo de todas as alteraes contbeis trazidas pelas Leis n. 11.638/2007 e n. 11.941/2009 e todas as normas contbeis introduzidas em convergncia s normas internacionais de Contabilidade. Veja-se o texto da Lei n. 11.941/2009( MP n. 449):

"Art. 16. As alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 2007, e pelos arts. 36 e 37 desta Medida Provisria que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro lquido do exerccio definido no art. 191 da Lei n 6.404 , de 15 de dezembro de 1976, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007. Pargrafo nico. Aplica-se o disposto no caput s normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 1976, e pelos demais rgos reguladores que visem alinhar a legislao especfica com os padres internacionais de contabilidade.

Ao instituir o Regime Tributrio de Transio (RTT) no Captulo III da Medida Provisria n.449/2008, convertida na Lei n. 11.941, publicada no dia de 28 de maio de 2009, o Governo passou a separar a Contabilidade Gerencial da Contabilidade Tributria. Com isto a Receita Federal do Brasil publicou no Dirio

Oficial da Unio, a Instruo Normativa n. 949, de 16 de junho de 2009, que trata da regulamentao do Regime Tributrio de Transio (RTT), da incluso do Controle Fiscal Contbil de Transio (FCONT) e d outras providncias

O principal efeito ocasionado pela implantao do International Financial Reporting Standards nas empresas brasileiras com fins tributrios foi o surgimento do RTT Regime Tributrio de Transio, que ser explicitado no prximo tpico.

6. Regime Tributrio de Transio (RTT)

O Regime Tributrio de Transio (RTT) optativo nos anos de 2008 e 2009. J em 2010 para as pessoas jurdicas que apuram o IRPJ com base no lucro real, presumido ou arbitrado, sero obrigadas a fazer a opo pelo RTT, devendo manifestar-se na DIPJ (Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica). As empresas optantes do RTT devero elaborar demonstrativos indicando os ajustes decorrentes da nova contabilidade, inclusive aqueles que modificaram o lucro lquido do exerccio. E para ter um controle sobre esses ajustes, a Receita Federal instituiu o Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont), destinado para as empresas sujeitas ao lucro real e ao RTT. Caso as empresas que no quiserem adotar RTT no binio de 2008/2009, faro com que todas as alteraes contbeis das Leis, e mais as normas supervenientes, produzam, sim, efeitos tributrios. Dessa forma, todas as modificaes nas receitas e nas despesas, trazidas por essa legislao j mencionada e normatizaes que visam convergncia s normas internacionais, passam a aumentar ou reduzir o lucro tributvel de quem no optar pelo RTT, bem como a sofrer as incidncias dos demais tributos, como os sobre a receita, por exemplo. claro que s optaro por essa alternativa as empresas que vierem a ser beneficiadas por tal regime. Observe-se que no Quadro 1 esto dispostos os ajustes mais relevantes

em optar ou no pelo Regime Tributrio de Transio:

DESCRIO

OPTANTES

NO OPTANTES

REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS IMPAIRMENT GIO POR RENTABILIDADE FUTURA (ATIVO INTANGVEL)

As provises tm tratamento fiscal de indedutibilidade (art. 13 da Lei n 9.249/1995 ) Ajuste para manter a amortizao do art. 386 do RIR/1999 Ajuste para manter a dedutibilidade das contraprestaes pagas, nos termos do art. 356 do RIR/1999 .

Mesmo tratamento do optante

No permitida a sua amortizao (vide CPC 01)

ARRENDAMENTO MERCANTIL (LEASING)

Fica limitado ao valor da depreciao como despesa dedutvel

AJUSTES A VALOR PRESENTE DE ATIVOS E PASSIVOS (AVP)

Ajuste no LALUR neutraliza os efeitos contbeis para fins fiscais

Os ajustes realizados pelo AVP iro aumentar ou reduzir o resultado tributvel, exceto no caso de proviso. Deve seguir as mesmas normas do optante para dedutibilidade.

ATIVO DIFERIDO

Ajuste para manter a dedutibilidade, previstas nos arts. 324 a 327 do RIR/199 Para ser dedutvel a taxa de depreciao deve seguir as normas do art. 310 do RIR/1999 assegurado a no tributao, nos termos dos arts. 392 442 e 443 do RIR/1999

DEPRECIAO

Mesmo tratamento do optante

PRMIO NA EMISSO DE DEBNTURES, DOAES E SUBVENES.

Fica sujeito a tributao quando do reconhecimento da receita.

Quadro 1 Os ajustes mais relevantes em optar ou no pelo RTT. Fonte: IOB

A MP n 449/2008, convertida na Lei n. 11.941/2009 diz que o Governo dever, ao longo do ano 2009, estabelecer as regras tributrias que sucedero ao RTT, mas que, se houver qualquer problema e elas no vierem a ser editadas, em

2010, o RTT continua a existir, s que ser compulsrio para todos. Contudo, claro que isso no significa que nunca mais a legislao tributria mudar. Isto no faz sentido, o que est sendo determinado que, provavelmente, a partir de 2009, para validade em 2010, inicie-se a nova fase que, pelo que se entende que ser assim: cada nova mudana na legislao fiscal depender de emisso de ato fiscal prprio. No ser a emisso de uma nova regra contbil convergente s normas internacionais que passar a alterar, automaticamente, a tributao das empresas. 7. Concluso

A Contabilidade com fins de tributao com certeza tem um papel fundamental no dia-a-dia das empresas, mas direcion-la somente para o Fisco e ignorar os demais usurios, dificulta a adequao daquela cincia rumo Harmonizao Contbil Internacional. Tal fato foi questionado durante dcadas pela classe contbil, mas somente agora com a Lei n. 11.941/2009 o Governo Federal e a Receita Federal do Brasil permitiram que a Cincia Contbil continue o seu rumo e possa adequar-se s Normas Internacionais de Contabilidade.

A Receita Federal do Brasil e o Governo Federal ao criarem as leis n. 11.638/2007 e n. 11.941/2009, com o intuito de aderir a essa nova roupagem contbil internacional, contriburam para que o contador tivesse condies de efetivamente praticar a Cincia Contbil como ela realmente deve ser feita, transformando-a em um instrumento til de informaes que representam a realidade das empresas, sem formalismo e sem burocracia, fazendo-se cumprir as normas tributrias.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

IRPJ/CSL/Cofins/PIS-Pasep/Regime Tributrio de Transio.Disponvel em: http://www.iobonlineregulatorio.com.br/pages/core/coreDocuments.jsf?guid=I61

8E386A64B33FB8E040DE0A24AC7064&tipodoc=3&esfera=FE&ls=2&secao=i ntegra&index=2#highlight-1. Acesso em: 02 de novembro de 2009.

OLIVEIRA, Gustavo Pedro de. Contabilidade Tributria. 3 ed. rev. e atualizada. So Paulo: Saraiva, 2009.

Autor: Christiane Carvalho Veloso

Home > Negcios & Admin. > Administrao > Principais Mudanas No Balano Patrimonial - Lei 11.638/07 Principais Mudanas No Balano Patrimonial - Lei 11.638/07 Publicado em: 21/10/2008 |Comentrio: 19 | Acessos: 125,340 |

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Universidade do Vale do Paraba / Faculdade de Cincias Sociais Aplicadas - FCSA, Av. Shishima Hifumi, 2911, Bairro Urbanova, So Jos Campos, SP CEP 12.240-000 elaine_cris31@hotmail.com1 robernei@univap.br2

Resumo- O papel da contabilidade como fornecedora de informaes para tomada de deciso e promotora da eficcia em finanas est em discusso devido s implicaes junto ao mercado de capitais. As demonstraes contbeis so fundamentais para anlise da situao econmica-financeira por seus usurios. A problemtica analisada pode ser resumida na seguinte questo: Quais so os principais impactos no Balano Patrimonial a partir da Lei 11.638/07? O presente trabalho tem como objetivo apresentar as mudanas ocorridas na demonstrao contbil denominada Balano Patrimonial, com o advento da nova Legislao Societria e o Ambiente Internacional de Negcios. A metodologia adotada na elaborao deste artigo remete a utilizao de pesquisa bibliogrfica, atravs de fontes primrias: legislao e normas regulamentadoras e fontes secundrias, como livros e artigos cientficos. Traz como resultado que as mudanas fazem parte de esforo pela convergncia entre os padres contbeis locais e internacionais. Conclui-se que os impactos ocorridos no Balano Patrimonial em razo das atualizaes nas normas contbeis brasileiras essencial, por conta da adequao do Brasil ao cenrio contbil internacional.

Palavras-chave: Contabilidade Internacional rea do Conhecimento:Cincias Contbeis

Introduo A globalizao dos negcios, no que diz respeito ao desenvolvimento do mercado de capitais internacional, e o crescimento dos investimentos diretos estrangeiros somado formao de blocos econmicos, traz consigo a necessidade de se ter um conjunto de normas contbeis internacionais que viabilizem a comparao de informaes entre companhias de um mesmo grupo ou de grupos distintos. As demonstraes contbeis diante dessa nova realidade, onde se torna obrigatria a adoo de um padro contbil internacional, se depara com a problemtica sobre quais as principais alteraes na demonstrao contbil do Balano Patrimonial. O objetivo principal deste estudo mostrar quais as mudanas que ocorreram a partir da Legislao Societria lei 11.638/07 no balano patrimonial. Segundo Iudcibus (1997), o conhecimento que a contabilidade proporciona a respeito do seu objetivo est em constante desenvolvimento, como, alis, ocorrem nas demais cincias em relao aos seus respectivos objetivos. Atravs de um inventrio sobre o tema, nota-se que a discusso sobre as mudanas no ambiente contbil atual e que at 2005 no havia obras que tratassem sobre a Contabilidade Internacional no Brasil, porm em 2008, onde passou a vigorar a Lei 11.638/07 provocou um forte impulso e tem apresentado um grande crescimento, e possvel encontrar publicaes

de autores conceituados, como Jos Carlos Marion, Sergio de Iudcibus e Jorge Katsumi Niyama.

Metodologia O trabalho utiliza-se de pesquisa bibliogrfica desenvolvida atravs de leituras de livros da rea, por meio de fontes primrias - documental baseada na coleta de dados restrita a documentos oficiais emitidos pelos organismos regulamentadores da profisso contbil, e por fonte secundria, livros, artigos publicados em revistas cientficas, trabalhos no originais e que basicamente citam, revisam e interpretam trabalhos originais, como artigos de reviso bibliogrfica e artigos de divulgao. Buscou-se os conceitos e principais caractersticas da estrutura conceitual de contabilidade no novo cenrio contbil e as mudanas da Legislao Societria e o Ambiente Internacional de Negcios.

US GAAP O Financial Accounting Standards Board (FASB) a organizao designada para estabelecer os padres de contabilidade financeira e de elaborao das demonstraes financeiras para as empresas do setor privado dos Estados Unidos, cujos procedimentos so denominados de US GAAP - United States Generally Accepted Accounting Principles (Princpios Contbeis Geralmente Aceitos nos Estados Unidos da Amrica). O FASB parte de uma estrutura independente de qualquer tipo de negcio ou organizao profissional. Antes da atual estrutura ser criada, em 1973, as normas financeiras de contabilidade e sua publicao eram estabelecidas por um comit de procedimentos contbeis do American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). A edio de normas pelo FASB para a elaborao das demonstraes financeiras autorizada e reconhecida oficialmente pelo Securities and Exchange Commission (SEC), organismo do governo americano responsvel pela proteo dos investidores e manuteno da integridade do mercado. Estas normas so consideradas pelo SEC como essenciais para o eficiente funcionamento da economia porque os investidores, credores, auditores e outras partes interessadas necessitam que as informaes financeiras possuam credibilidade, transparncia e comparabilidade.

IFRS As Normas Internacionais de Contabilidade so elaboradas pelo International Accounting Standards Board (IASB), entidade sem fins lucrativos sediada em Londres, responsvel pela padronizao das normas contbeis cujos procedimentos so denominados de IFRS (Standard International Financial Reporting). O IASB foi criado em 1 de abril de 2001 para promover

ajustes nas normas contbeis internacionais elaboradas pelo seu precedente, o International Accounting Standards Committee (IASC), denominadas de IAS (International Accounting Standard). Anncios Google

COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS - CVM uma autarquia federal, criada com o objetivo de fiscalizar, regulamentar e desenvolver o mercado de valores mobilirios, visando ao seu fortalecimento. Tem por finalidade a fiscalizao e a regulao do mercado de ttulos de renda varivel. A Instruo da CVM em 13 de Julho de 2007 se dispe sobre a elaborao e divulgao das demonstraes financeiras consolidadas, com base no padro contbil internacional emitido pelo International Accounting Standards Board IASB. TRINDADE (2007) presidente da CVM, atravs de instruo se estabelece que a partir de 2010, as companhias abertas devero apresentar as suas demonstraes financeiras consolidadas adotando o padro contbil internacional, de acordo com o IASB. Considerando a importncia e a necessidade de que as prticas contbeis brasileiras sejam convergentes com as prticas contbeis internacionais, seja em funo do aumento da transparncia e da segurana nas nossas informaes contbeis, seja por possibilitar, a um custo mais baixo, o acesso das empresas nacionais s fontes de financiamento externas.

Lei 11.638/07 Em Janeiro de 2000 a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) elaborou um Anteprojeto de Lei de reforma da Lei 6.404/76. A proposio teve, desde o incio, por finalidade a modernizao e harmonizao da lei societria em vigor com os princpios fundamentais e melhores prticas contbeis internacionais, visando a insero do Brasil no atual contexto de globalizao econmica. A idia inicial da reviso da Lei 6.404/76 surgiu em seminrios promovidos pela CVM, que

contaram com a participao de entidades pblicas e privadas, conferindo, a partir do debate pblico, legitimidade ao processo. A Lei 11.638 representa um importante avano na atualizao da Lei das Sociedades por Aes Lei 6.404/76 e harmonizao das normas contbeis brasileiras em direo ao IFRS.

Demonstraes Contbeis As demonstraes contbeis so relatrios extrados da contabilidade aps o registro de todos os documentos que fizeram parte do sistema contbil de qualquer entidade (empresa) em um determinado perodo. (NBC T 3) Essas demonstraes serviro para expressar a situao patrimonial da empresa, auxiliando assim os diversos usurios no processo de tomada de deciso. As demonstraes contbeis devero obedecer aos critrios e formas expostos na Lei 6404/76, onde esto estabelecidas quais as demonstraes que devero ser elaboradas pelas empresas, sejam de capital aberto ou no. As informaes sobre a posio financeira da empresa podem ser obtidas basicamente atravs da anlise do Balano Patrimonial. Que uma demonstrao contbil que tem por objetivo mostrar a situao financeira e patrimonial de uma entidade numa determinada data, representando, portanto, uma posio esttica da mesma. Segundo Neto (2002), o balano apresenta a posio patrimonial e financeira e uma empresa em dado momento. A informao que esse demonstrativo fornece totalmente esttica e, muito provavelmente, sua estrutura se apresentar relativamente diferente algum tempo aps seu encerramento. O Balano Patrimonial constitudo pelo: - Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos controlados pela entidade, capazes de gerar benefcios econmicos futuros, originados de eventos ocorridos. - Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigiro ativos para a sua liquidao. - Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade, e seu valor a diferena positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo.

Resultados O IASC (sigla inglesa que em portugus significa: Comit de Normas Internacionais de Contabilidade) vem desempenhando um papel crucial no processo de harmonizao internacional da Contabilidade, emitindo pronunciamentos internacionais que falam sobre vrias matrias contbeis. Por outro lado, nos Estados Unidos, h o FASB (sigla em ingls que em portugus significa: Junta de Normas de Contabilidade Financeira), tambm reconhece a necessidade de unificar a Contabilidade Mundial, mas tem como plano, se basear em procedimentos j utilizados nos EUA, estipulados pelo prprio FASB.

No Brasil estas normas so ditadas pela CVM, na qual a Lei 11.638/07 uma instruo que faz parte do esforo pela convergncia entre os padres contbeis locais e internacionais para que investidores e analistas possam ter parmetros de comparao unificados. Para Yano (2008), a Lei 11.638, visa a insero total das companhias abertas no processo de convergncia contbil internacional, aumentando o grau de transparncia das demonstraes financeiras em geral.

Discusso Em vista as mudanas na Legislao Societria e o Ambiente Internacional de Negcios e por aes, juntamente com o poder regulatrio e interpretativo que a CVM possui, encontra-se a necessidade do Brasil se adaptar a regulao contbil internacional e isso implica em impactos no balano patrimonial. Entre os objetivos dessa nova Lei, alm de alterar artigos da Lei n 6.404/ 1976 para atualiz-la ao novo mundo de negcios global, deve ser ressaltado o de providenciar maior transparncia s atividades empresariais brasileiras. Alguns dos principais avanos em termos de prticas contbeis a adequao do Balano Patrimonial: Estrutura do Balano Patrimonial segundo a Lei 6.404/76 x Lei 11.638/07. ANTES DEPOIS

ATIVO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTO IMOBILIZADO DIFERIDO

ATIVO CIRCULANTE ATIVO NO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO INVESTIMENTO IMOBILIZADO INTANGVEL DIFERIDO

PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO RESERVA DE EXERCCIOS FUTUROS PATRIMNIO LQUIDO CAPITAL SOCIAL RESERVA DE CAPITAL RESERVA DE REAVALIAO RESERVAS DE LUCROS LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS

PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO NO CIRCULANTE EXIGVEL A LONGO PRAZO RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS PATRIMNIO LQUIDO CAPITAL SOCIAL RESERVA DE CAPITAL AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS AES EM TESOURARIA PREJUIZOS ACUMULADOS Fonte: http://www.anefac.com.br/imagens/congresso2008/download/ernesto.pdf Pode-se verificar no quadro a cima, que com a vigncia da Lei 11.368/07, j ocorreram mudanas na estrutura do Balano Patrimonial, como: Criao do subgrupo INTANGVEL no Permanente, desdobrado do subgrupo Imobilizado. (art. 179, VI) Extino da possibilidade de reavaliao dos bens do Ativo Imobilizado e, consequentemente, eliminao das Reservas de Reavaliao. O uso do subgrupo Diferido fica restrito ao registro das despesas pr-operacionais e aos gastos de reestruturao. (art. 179, V)

Eliminao da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados mantendo somente a conta Prejuzos Acumulados. (art. 178, 2, d) Criao, no Patrimnio Lquido, do subgrupo Ajustes de Avaliao Patrimonial, englobando, (art. 182, 3) Como Reservas de Capital passam a ser considerados apenas os ganhos relacionados com o Capital Social da empresa. Reserva de Lucros a Realizar Incluso, no clculo da parcela realizada do lucro lquido do exerccio, do resultado no realizado da contabilizao de ativo e passivo pelo valor de mercado. (art. 197, 2, II)

Concluso Est ocorrendo grandes mudanas no cenrio internacional (nas empresas), e exige-se que elas passem a adotar um novo procedimento contbil harmnico com o mundo, para que a linguagem dos negcios possa ser entendida da mesma forma em todos os lugares. O Brasil precisa estar inserido neste contexto e com a Lei das Sociedades por Aes, juntamente com a CVM, a Contabilidade no Brasil d passos concretos, atualizando as regras contbeis brasileiras e adequando suas demonstraes e principalmente o Balano Patrimonial ao cenrio contbil internacional. Conclui-se que os impactos ocorridos no Balano Patrimonial em razo das atualizaes nas normas contbeis brasileiras essencial, por razo da adequao do Brasil ao cenrio contbil internacional.

Referncias COMISSO DE VALORES MOBILIARIOS CVM N 457 - Dispe sobre a elaborao e divulgao das demonstraes financeiras consolidadas, com base no padro contbil internacional emitido pelo International Accounting Standards Board - IASB. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo do CFC - n 686 de 14/12/1990 - NBC T 33 CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SO PAULO. Demonstraes Contbeis Estruturas e Normas. 3 ed. So Paulo, CRC-SP, 2002. FILHO, P. S. Gesto do Conhecimento e a Motivao nas Organizaes. Revista Decidir. 2001. Disponvel em: . Acesso em: 18 ago. 2008 IUDCIBUS, S. Teoria da contabilidade. 5 ed. So Paulo, Ed Atlas, 1997. IUDCIBUS, S. MARTINS, E. GELBCKE, E. R. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes FIPECAFI. 4 ed. So Paulo, Editora: Atlas, 2008.

MARION, J. C. Lei 11.638. Disponivel em http://www.marion.pro.br/portal/modules/wfsection/article.php?articleid=19. Acesso em: 27 set. 2008. NETO, A. A. Estrutura e Anlises de Balano. So Paulo: Ed. Atlas, 2002. YANO, C. Lei 11.638/2007 Anlise dos Seus Principais Aspectos Fiscais. Disponvel em: http://www.amcham.com.br/download/informativo2008-07-16c_arquivo. Acesso em: 28set. 2008.