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PRINCPIOS DE CONTABILIDADE E NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

EDITOR: CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL Rua Baronesa do Gravata, 471 90160-070 Porto Alegre-RS Fone/fax (51) 3254-9400 E-mail: crcrs@crcrs.org.br Internet: http://www.crcrs.org.br

Coordenao-geral: Contador ZULMIR BREDA Presidente do CRCRS

Coordenao da edio: Mrcia Bohrer Ibaez

edio revista e atualizada at dezembro de 2011

PREFCIO

Colega: O Programa de Fiscalizao Preventiva Educao Continuada do CRCRS tem o objetivo de fiscalizar por meio da atualizao e do aprimoramento dos profissionais da Contabilidade do Rio Grande do Sul. Esta ao tambm alcanada mediante a edio de livros, com abordagens tanto tcnicas quanto da legislao profissional contbil e das normas vigentes. Assim, afinados com essa diretiva, estamos, pois, mais uma vez pondo disposio da Classe Contbil esta publicao, que contm os Princpios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade atualizados at dezembro de 2011. Porto Alegre, 29 de dezembro de 2011.

Contador ZULMIR BREDA Presidente

SUMRIO
CRIAO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE E DOS CONSELHOS REGIONAIS ........... 9 Constituio e Finalidades ............................................................... 9 Estrutura do CRCRS ...................................................................... 11 rgos do CRCRS (Deliberao Coletiva e Singulares) ................. 13 PRINCPIOS DE CONTABILIDADE ........................................ 15 Resoluo CFC n 750, de 29-12-93. Dispe sobre os Princpios de Contabilidade (PC) ............................................. 17 Resoluo CFC n 1.111, de 29-11-07. Aprova o Apndice II da Resoluo CFC n 750-93, sobre os Princpios de Contabilidade .......................................................................................... 23 CONVERGNCIA AOS PADRES INTERNACIONAIS Resoluo CFC n 1.055, de 07-11-05. Cria o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), e d outras providncias .............. 30 Resoluo CFC n 1.103, de 28-09-07. Cria o Comit Gestor da Convergncia no Brasil, e d outras providncias ..................... 38 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE .................. 43 Resoluo CFC n 1.328, de 18-03-11. Dispe sobre a Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade ........................................ 45 Resoluo CFC n 1.329, de 18-03-11. Altera a sigla e a numerao de normas, interpretaes e comunicados tcnicos .................... 50 Resoluo CFC n 1.269, de 10-12-09. Aplicao antecipada das Normas Brasileiras de Contabilidade ........................................ 53 Resoluo CFC n 1.281, de 16-04-10. Altera a data de aplicao das NBC Ts e ITs aprovadas pelas Resolues CFC que especifica ................................................................... 55 Resoluo CFC n 1.319, de 09-12-10. Faculta a elaborao e a divulgao das demonstraes contbeis comparativas no exerccio de 2010 ...................................................................... 56 Resoluo CFC n 1.324, de 18-03-11. Altera a data de aplicao de itens das NBC Ts 19.33 e 19.41, que tratam da apresentao do capital social das sociedades cooperativas ....... 58 Resoluo CFC n 837, de 22-02-99. Aprova da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas,
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o item NBC T 10.4 Fundaes ................................................ 60 Resoluo CFC n 920, de 19-12-01. Aprova, da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item: NBC T 10.8 Entidades Cooperativas ........................... 65 Resoluo CFC n 1.013, de 19-11-04. Aprova a NBC T 10.8 IT 01 Entidades Cooperativas ............................................. 73 Resoluo CFC n 1.005, de 17-09-04. Aprova a NBC T 10.13 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Desportivas Profissionais ......................................................... 81 Resoluo CFC n 838, de 22-02-99. Aprova da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes Classe ......... 88 Resoluo CFC n 877, de 18-04-00. Aprova a NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, item NBC T 10.19 Entidades sem Finalidade de Lucros .......... 93 Resoluo CFC n 944, de 30-08-02. Aprova da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item: NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade.................................................... 99 Resoluo CFC n 958, de 14-03-03. Aprova a NBC T 10.21 IT 01 Regulamentao do item 10.21.1.4 ........................... 107 Resoluo CFC n 959, de 14-03-03. Aprova a NBC T 10.21 IT 02 Regulamentao do item 10.21.4 Demonstrao de Sobras e Perdas ................................................................. 112 Resoluo CFC n 1.003, de 19-08-04. Aprova a NBC T 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental ........................... 118 Resoluo CFC n 1.128, de 21-11-08. Aprova a NBC T 16.1 Conceituao. Objeto e Campo de Aplicao .......................... 125 Resoluo CFC n 1.129, de 21-11-08. Aprova a NBC T 16.2 Patrimnio e Sistemas Contbeis ............................................ 129 Resoluo CFC n 1.130, de 21-11-08. Aprova a NBC T 16.3 Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contbil ...... 133 Resoluo CFC n 1.131, de 21-11-08. Aprova a NBC T 16.4 Transaes no Setor Pblico ................................................... 136 Resoluo CFC n 1.132, de 21-11-08. Aprova a NBC T 16.5 Registro Mercantil .................................................................. 139 Resoluo CFC n 1.133, de 21-11-08. Aprova a NBC T 16.6 Demonstraes Contbeis ....................................................... 145 Resoluo CFC n 1.134, de 21-11-08. Aprova a NBC T 16.7 Consolidao das Demonstraes Contbeis .......................... 153
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Resoluo CFC n 1.135, de 21-11-08. Aprova a NBC T 16.8 Controle Interno ..................................................................... Resoluo CFC n 1.136, de 21-11-08. Aprova a NBC T 16.9 Depreciao, Amortizao e Exausto .................................... Resoluo CFC n 1.137, de 21-11-08. Aprova a NBC T 16.10 Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico ..................................................................... Resoluo CFC n 1.366, de 25-11-11. Aprova a NBC T 16.11 Sistema de Informao de Custos do Setor Pblico ................. Resoluo CFC n 1.268, de 10-12-09. Altera, inclui e exclui itens das NBC T 16.1, 16.2 e 16.6 ....................................................

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CRIAO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE E DOS CONSELHOS REGIONAIS


CONSTITUIO E FINALIDADES O Conselho Federal de Contabilidade e os Conselhos Regionais, atualmente existentes em 27 Estados da Federao, so entidades de fiscalizao do exerccio profissional, criadas por meio do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946. Cada um desses rgos constitudo de dois teros (2/3) de Contadores e um tero (1/3) de Tcnicos em Contabilidade, denominados Conselheiros, e que so escolhidos da seguinte forma: a) no Conselho Federal, mediante votao secreta e pessoal de um Colgio Eleitoral, integrado por um representante de cada CRC; b) nos Conselhos Regionais, mediante voto secreto, pessoal, direto e obrigatrio de todos os Contadores e Tcnicos em Contabilidade com registro em vigor e em situao regular para o exerccio da profisso contbil. A durao do mandato dos Conselheiros de 04 (quatro) anos e a renovao feita de dois em dois, em eleies que ocorrem sempre nos anos de final mpar. Os Conselhos Regionais de Contabilidade, hierarquicamente subordinados ao Conselho Federal de Contabilidade, tm como finalidades precpuas: fiscalizar o exerccio da profisso contbil e de efetuar o registro dos profissionais da Contabilidade e das empresas de servios contbeis. Sua fora de ao se concentra no profissional que executa ou explora atividades contbeis, bem como na empresa por ele integrada, no sentido de mant-lo dentro dos padres legais, tcnicos e ticos estatudos como inerentes sua atividade; portanto, a natureza dos Regionais de Contabilidade de fiscalizao da profisso contbil.

De acordo com o Regimento Interno, compete ao CRCRS, entre outras atribuies: - fiscalizar, pelos rgos prprios, o exerccio da profisso de contabilista, impedindo e punindo as infraes, cumprindo-lhe examinar livros e documentos de terceiros quando necessrio instruo processual e representar s autoridades competentes sobre os fatos que apurar e cuja soluo no sejam de sua alada; - processar, conceder, organizar, manter, baixar, revigorar, e cancelar os registros de contador, tcnico em contabilidade e organizao contbil; assim como conceder e expedir o certificado de registro cadastral; - examinar e julgar as reclamaes e representaes escritas, sobre os servios de registro e infraes dos dispositivos legais, relativos ao exerccio da profisso de contabilista; - eleger os membros do Conselho Diretor e dos demais rgos de Deliberao Coletiva, e singulares, exceto a Ouvidoria, cujo titular ser nomeado pela Presidncia, bem como o representante no Colgio Eleitoral de que trata o artigo 11 do Regulamento Geral dos Conselhos; - aprovar o oramento anual do CRCRS e respectivas modificaes, submetendo-os homologao do CFC; - elaborar e aprovar resolues sobre assuntos de seu peculiar interesse, submetendo-as homologao do CFC quando a matria disciplinada tiver implicao ou reflexos no mbito federal; - adotar e promover, dentro do mbito de sua competncia e jurisdio, todas as medidas necessrias realizao de suas finalidades; - cooperar com os rgos do Governo do Estado no estudo e soluo dos problemas referentes profisso de contabilista, encaminhando ao CFC os assuntos da alada Federal; - deliberar sobre as decises das Cmaras; - julgar relatrio, contas e demonstraes contbeis apresentadas pelo Presidente, aps parecer da Cmara de Controle Interno, antes de envi-las ao Conselho Federal de Contabilidade;

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- julgar infraes e aplicar penalidades previstas no Regulamento de Procedimentos Processuais dos Conselhos de Contabilidade e em outros atos normativos baixados pelo CFC; - incentivar e contribuir para o aprimoramento tcnico, cientfico e cultural dos profissionais da Contabilidade e da sociedade em geral.

ESTRUTURA DO CRCRS O Regimento Interno do Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul, aprovado pela Resoluo CRCRS n 412-03, homologada pela Deliberao CFC n 202-03, de 19-09-03, com as alteraes posteriormente aprovadas, o que define a estrutura e o funcionamento do CRCRS. O Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul tem sua sede na Rua Baronesa do Gravata, 471, Porto Alegre, Estado do Rio Grande do Sul, cuja rea territorial delimita sua jurisdio. O Plenrio composto de 27 (vinte e sete) Conselheiros efetivos e igual nmero de suplentes, observada a proporo de 2/3 (dois teros) de Contadores e 1/3 (um tero) de Tcnicos em Contabilidade. O CRCRS constitudo de rgos de deliberao coletiva e de rgos singulares, cujos componentes so eleitos pelos prprios Conselheiros do Regional. I rgos de deliberao coletiva: Plenrio; Conselho Diretor; Cmara de Controle Interno; Primeira Cmara de tica e Disciplina; Segunda Cmara de tica e Disciplina; Terceira Cmara de tica e Disciplina; Cmara de Fiscalizao; Cmara de Recursos de tica e Disciplina; Cmara de Recursos de Fiscalizao; 11

Cmara de Registro; Cmara de Desenvolvimento Profissional. II rgos singulares: Presidncia; Vice-Presidncia de Gesto; Vice-Presidncia de Fiscalizao; Vice-Presidncia de Registro; Vice-Presidncia de Controle Interno; Vice-Presidncia de Desenvolvimento Profissional; Vice-Presidncia Tcnica; Vice-Presidncia de Relaes com os Profissionais; Vice-Presidncia de Relaes Institucionais. III Ouvidoria. IV Conselho Consultivo Cada um dos rgos nominados tem as suas atribuies especficas, que se encontram descritas no Regimento Interno. Nenhum Conselheiro, nem mesmo o Presidente do CRCRS, percebe pagamento a qualquer ttulo, tampouco cdula de presena (jetton), por comparecimento s sesses plenrias ou das Cmaras.

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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RS RGOS DO CRCRS (DELIBERAO COLETIVA E SINGULARES)

PLENRIO/TRED-RS

CONSELHO CONSULTIVO

VICE-PRESIDNCIA DE CONTROLE INTERNO

CMARA DE CONTROLE INTERNO

CONSELHO DIRETOR

PRESIDNCIA

OUVIDORIA

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VICE-PRESIDNCIA DE GESTO VICE-PRESIDNCIA DE FISCALIZAO VICE-PRESIDNCIA DE RELAESS PROFISSIONAIS VICE-PRESIDNCIA DE RELAES INSTITUCIONAIS VICE-PRESIDNCIA DE REGISTRO VICE-PRESIDNCIA DE DESENVOLV. PROFISSIONAL 1 CMARA DE TICA E DISCIPLINA 2 CMARA DE TICA E DISCIPLINA 3 CMARA DE TICA E DISCIPLINA CMARA DE FISCALIZAO CMARA DE RECURSOS DE TICA E DISCIP. CMARA DE RECURSOS DE FISCALIZAO CMARA DE REGISTRO CMARA DE DESENV. PROFISSIONAL

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RESOLUO CFC n 750(1) de 29 de dezembro de 1993


Dispe sobre os Princpios de Contabilidade (PC).(2) O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais. CONSIDERANDO a necessidade de prover fundamentao apropriada para interpretao e aplicao das Normas Brasileiras de Contabilidade,(2) RESOLVE: CAPTULO I DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA Art. 1 Constituem PRINCPIOS DE CONTABILIDADE (PC) os enunciados por esta Resoluo.(2) 1 A observncia dos Princpios de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).(2) 2 Na aplicao dos Princpios de Contabilidade a situaes concretas, a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais.(2) CAPTULO II DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO Art. 2 Os Princpios de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante

o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o Patrimnio das Entidades.(2) Art. 3 So Princpios de Contabilidade:(2) I o da ENTIDADE; II o da CONTINUIDADE; III o da OPORTUNIDADE; IV o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; V Revogado. (2) VI o da COMPETNCIA e VII o da PRUDNCIA. Seo I O PRINCPIO DA ENTIDADE Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por consequncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. Seo II O PRINCPIO DA CONTINUIDADE Art. 5 O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia.(2)

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Seo III O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas.(2) Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao.(2) Seo IV O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional.(2) 1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas: (2) I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e(2) II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores: (2) a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos 19

valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis; (2) b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade; (2) c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade; (2) d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos; e(2) e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. (2) 2 So resultantes da adoo da atualizao monetria: (2) I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; (2) II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e(2) III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais para determinada 20

data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. (2) Seo V(2) Art. 8 Revogado. (2) Seo VI O PRINCPIO DA COMPETNCIA Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento.(2) Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas.(2) Seo VII O PRINCPIO DA PRUDNCIA Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais.(2) Art. 11. A inobservncia dos Princpios de Contabilidade constitui infrao s alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. (2)

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Art. 12. Revogada a Resoluo CFC n 530-81, esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 1994. Braslia, 29 de dezembro de 1993. Ivan Carlos Gatti Presidente

(1) Publicada no DOU, de 31-12-93 e de 07-02-94. (2) Alterada pela Resoluo CFC n 1.282-09, publicada no DOU de 02-06-2010.

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RESOLUO CFC n 1.111 (1)(2) de 29 de novembro de 2007


Aprova o Apndice II da Resoluo CFC n 750-93 sobre os Princpios de Contabilidade. (3) O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO a convenincia de um maior esclarecimento sobre o contedo e abrangncia dos Princpios de Contabilidade sob a perspectiva do Setor Pblico, (3) RESOLVE: Art. 1 Aprovar o Apndice II da Resoluo CFC n 750-93 sobre os Princpios de Contabilidade. (3) Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao. Braslia, 29 de novembro de 2007. Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente

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INTERPRETAO DOS PRINCPIOS DE CONTABILIDADE SOB A PERSPECTIVA DO SETOR PBLICO(3) APNDICE II DA RESOLUO CFC n 750-93 SOBRE OS PRINCPIOS DE CONTABILIDADE(3) INTRODUO AO APNDICE O ponto de partida para qualquer rea do conhecimento humano deve ser sempre os princpios que a sustentam. Esses princpios espelham a ideologia de determinado sistema, seus postulados bsicos e seus fins. Vale dizer, os princpios so eleitos como fundamentos e qualificaes essenciais da ordem que institui. Os princpios possuem o condo de declarar e consolidar os altos valores da vida humana e, por isso, so considerados pedras angulares e vigas-mestras do sistema. Adicionalmente, as novas demandas sociais esto a exigir um novo padro de informaes geradas pela Contabilidade Pblica, e que seus demonstrativos item essencial das prestaes de contas dos gestores pblicos devem ser elaborados de modo a facilitar, por parte dos seus usurios e por toda a sociedade, a adequada interpretao dos fenmenos patrimoniais do setor pblico, o acompanhamento do processo oramentrio, a anlise dos resultados econmicos e o fluxo financeiro. 1. INTERPRETAO DOS PRINCPIOS DE CONTABILIDADE SOB A PERSPECTIVA DO SETOR PBLICO 1.1. O Princpio da Entidade 1.1.1. O enunciado do Princpio da Entidade Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma 24

pessoa, a um conjunto de pessoas, a uma sociedade ou a uma instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por consequncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou a agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. Perspectivas do Setor Pblico O Princpio da Entidade se afirma, para o ente pblico, pela autonomia e responsabilizao do patrimnio a ele pertencente. A autonomia patrimonial tem origem na destinao social do patrimnio e a responsabilizao pela obrigatoriedade da prestao de contas pelos agentes pblicos. 1.2. O Princpio da Continuidade 1.2.1. O enunciado do Princpio da Continuidade Art. 5 O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. (3) Perspectivas do Setor Pblico No mbito da entidade pblica, a continuidade est vinculada ao estrito cumprimento da destinao social do seu patrimnio, ou seja, a continuidade da entidade se d enquanto perdurar sua finalidade. 1.3. O Princpio da Oportunidade 1.3.1. O enunciado do Princpio da Oportunidade

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Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas. Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao. (3) Perspectivas do Setor Pblico O Princpio da Oportunidade base indispensvel integridade e fidedignidade dos processos de reconhecimento, mensurao e evidenciao da informao contbil, dos atos e dos fatos que afetam ou possam afetar o patrimnio da entidade pblica, observadas as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico. (3) A integridade e a fidedignidade dizem respeito necessidade de as variaes serem reconhecidas na sua totalidade, independentemente do cumprimento das formalidades legais para sua ocorrncia, visando ao completo atendimento da essncia sobre a forma. 1.4. O Princpio do Registro pelo Valor Original 1.4.1. O enunciado do Princpio do Registro pelo Valor Original Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional. (3) 1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas: (3) I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e(3) II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores: (3) 26

a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis; (3) b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade; (3) c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade; (3) d) Valor Justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos; e(3) e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. (3) 2 So resultantes da adoo da atualizao monetria: (3) I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; (3) II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e(3) III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos

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aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. (3) Perspectivas do Setor Pblico Nos registros dos atos e fatos contbeis ser considerado o valor original dos componentes patrimoniais. Valor Original, que ao longo do tempo no se confunde com o custo histrico, corresponde ao valor resultante de consensos de mensurao com agentes internos ou externos, com base em valores de entrada a exemplo de custo histrico, custo histrico corrigido e custo corrente; ou valores de sada a exemplo de valor de liquidao, valor de realizao, valor presente do fluxo de benefcio do ativo e valor justo. 1.5. O Princpio da Atualizao Monetria (Revogado) (3) 1.6. O Princpio da Competncia 1.6.1. O enunciado do Princpio da Competncia Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento.(3) Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas. (3) Perspectivas do Setor Pblico O Princpio da Competncia aplica-se integralmente ao Setor Pblico. (3) 1.7. O Princpio da Prudncia 1.7.1. O enunciado do Princpio da Prudncia Art. 10 O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas

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para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais. (3) Perspectivas do Setor Pblico As estimativas de valores que afetam o patrimnio devem refletir a aplicao de procedimentos de mensurao que prefiram montantes, menores para ativos, entre alternativas igualmente vlidas, e valores maiores para passivos. A prudncia deve ser observada quando, existindo um ativo ou um passivo j escriturado por determinados valores, segundo os Princpios do Valor Original, surgirem possibilidades de novas mensuraes. (3) A aplicao do Princpio da Prudncia no deve levar a excessos ou a situaes classificveis como manipulao do resultado, ocultao de passivos, super ou subavaliao de ativos. Pelo contrrio, em consonncia com os Princpios Constitucionais da Administrao Pblica, deve constituir garantia de inexistncia de valores fictcios, de interesses de grupos ou pessoas, especialmente gestores, ordenadores e controladores.

(1) Publicada no DOU, de 05-12-2007. (2) A Resoluo CFC n 1.111-07 aplicvel naquilo que no contraria a Resoluo CFC n 750-93. (3) Redao dada pela Resoluo CFC n 1.367-11, publicada no DOU de 29-11-2011.

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RESOLUO CFC n 1.055 (1) de 07 de outubro de 2005


Cria o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), e d outras providncias. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que a crescente importncia da internacionalizao das normas contbeis vem levando inmeros pases a caminhar para um processo de convergncia que tenha como consequncia: a) a reduo de riscos nos investimentos internacionais (quer os sob a forma de emprstimo financeiro quer os sob a forma de participao societria), bem como os crditos de natureza comercial, reduo de riscos essa derivada de um melhor entendimento das demonstraes contbeis elaboradas pelos diversos pases por parte dos investidores, financiadores e fornecedores de crdito; b) a maior facilidade de comunicao internacional no mundo dos negcios com o uso de uma linguagem contbil bem mais homognea; c) a reduo do custo do capital que deriva dessa harmonizao, o que no caso de interesse, particularmente, vital para o Brasil; CONSIDERANDO que a importncia crescente da Contabilidade levou tendncia mundial de se contar, no processo de emisso de pronunciamentos contbeis, com a participao no s dos Contadores preparadores das informaes dessa natureza e dos seus Auditores Independentes, mas tambm com a dos usurios dessas informaes, como os profissionais de investimentos e rgos reguladores, dos que fiscalizam esse processo e dos que pesquisam e estudam, academicamente, a Cincia Contbil;

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CONSIDERANDO que a confiabilidade nas Demonstraes Contbeis por toda a sociedade interessada torna-se maior quando uma entidade for responsvel pelo preparo e pela emisso e divulgao das regras que as regem; CONSIDERANDO que a tendncia da grande maioria dos pases desenvolvidos e dos pases de economia mais relevantes em desenvolvimento a da adoo dessa entidade nica com a participao de todos esses interessado na informao contbil, inclusive sendo esse o modelo adotado pelos rgos internacionais de maior relevncia no mundo de hoje, como o IASB International Accounting Standards Board; CONSIDERANDO que, no Brasil, diversas entidades representativas desses segmentos de preparadores de informaes contbeis, seus auditores, profissionais de investimentos, usurios, fiscalizadores e pesquisadores j vm trabalhando juntos nesse processo de maneira ainda no totalmente sistematizada e unificada, mas com a acumulao de experincia suficiente para formalizar agora a definitiva implantao de um comit que as rena e possa, de maneira central, elaborar pronunciamentos tcnicos contbeis ; CONSIDERANDO que algumas dessas entidades, de natureza regulatria governamental, vem demonstrando seu interesse em se beneficiar do processo de elaborao desses pronunciamentos, para posterior deliberao em suas reas de competncia, bem como vem incentivando a criao desse comit aglutinador dos diversos interessados; CONSIDERANDO o papel que o Conselho Federal de Contabilidade vem desempenhando nesse processo h muitos anos, sua experincia nesse campo e sua estrutura; e CONSIDERANDO a confiana nele depositada por essas referidas entidades na criao e na manuteno de um comit autnomo, democrtico e independente e que dever representar, de maneira mais ampla, os pensamentos e os interesses da coletividade em relao s normas contbeis; RESOLVE: 31

CAPTULO I DA CRIAO E DA COMPOSIO Art. 1 Fica criado o COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS (CPC). Art. 2 O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) ser composto pelas seguintes entidades: a) ABRASCA Associao Brasileira das Companhias Abertas; b) APIMEC NACIONAL Associao dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais; c) BM&FBOVESPA S.A. Bolsa de Valores, Mercadorias e

Futuros;(3)

d) CFC Conselho Federal de Contabilidade; e) IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil; f) FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuarias e Financeiras. Pargrafo nico. Por aprovao de 3/4 (trs quartos) das entidades representadas no Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), outras entidades ou instituies vinculadas a contadores, auditores, analistas de investimentos ou de Demonstraes Contbeis, relacionadas ao mercado financeiro, em geral, ou ao mercado de capitais, em particular, bem como representantes de universidades que possuam cursos de Contabilidade, reconhecidos como de alta qualidade ou institutos de pesquisas na rea contbil vinculado a universidades que mantenham tais cursos, podero vir a ser convidadas a integrar o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), assim como podero ser excludas do CPC, observada a manuteno de equilbrio entre os setores nele representados. CAPTULO II DO OBJETIVO Art. 3 O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) tem por objetivo o estudo, o preparo e a emisso de Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, para permitir a emisso de normas pela entidade reguladora brasileira, visando centralizao e uniformizao do 32

seu processo de produo, levando sempre em conta a convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres internacionais. Art. 4 atribuio do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) estudar, pesquisar, discutir, elaborar e deliberar sobre o contedo e a redao de Pronunciamentos Tcnicos. 1 O Comit de Pronunciamentos Contbeis - (CPC) poder emitir Orientaes e Interpretaes, alm dos Pronunciamentos Tcnicos, sendo que todos podero ser consubstanciados em Norma Brasileira de Contabilidade pelo CFC e em atos normativos pelos rgos reguladores brasileiros, visando dirimir dvidas quanto implementao desses Pronunciamentos Tcnicos. 2 O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) dar ampla divulgao dos documentos que produzir, tanto na etapa de audincia quanto da emisso dos mesmos. 3 A aprovao dos Pronunciamentos Tcnicos, das Orientaes e de suas Interpretaes dar-se-, em conformidade com o regulamento interno, mas sempre por, no mnimo, 2/3(dois teros) dos seus membros. 4 Definir suas diretrizes de atuao, sempre em consonncia com suas finalidades. Art. 5 Para o cumprimento de seus objetivos, o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) poder realizar quaisquer atividades que com eles sejam compatveis e necessrias, entre as quais: a) desenvolver e implementar aes educativas, tais como, cursos, simpsios, seminrios, congressos, conferncias, palestras ou quaisquer outros eventos; b) realizar pesquisas; c) manter servio de divulgao e de distribuio de informaes, dados, trabalhos, estudos tcnicos e documentos relacionados com os seus objetivos; d) colaborar ou participar de programas governamentais ou desenvolvidos por instituies privadas ou da sociedade civil que afetem ou sejam afins sua rea de atuao, podendo, para tanto, participar 33

e/ou aceitar assentos em comits, comisses, cmaras, fruns, redes e outros; e) subsidiar o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) nas suas necessidades de firmar convnios, contratos, acordos ou recorrer a quaisquer outras formas de colaborao ou cooperao com pessoas fsicas ou jurdicas, pblicas ou privadas, nacionais ou estrangeiras, incluindo governamentais, associaes de classe, organismos internacionais, setores acadmicos, organizaes no governamentais e demais instituies assemelhadas; f) realizar quais outras atividades ou praticar quaisquer outros atos necessrios ao cumprimento de seus objetivos. Art. 6 O Comit de Pronunciamentos Contbeis - (CPC) dever submeter audincia pblica as minutas dos Pronunciamentos Tcnicos. Pargrafo nico. No processo de audincia, o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) consultar outras entidades e/ou instituies, como: Secretaria da Receita Federal, agncias reguladoras, associaes ou institutos profissionais, associaes ou federaes representativas da indstria, do comrcio, da agricultura, do setor financeiro, da rea de servios, de investidores, instituies de ensino e/ou de pesquisa de Contabilidade e outras que tenham interesse direto nas questes definidas nos objetivos do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), devendo, para cada uma delas, haver uma correspondncia direta e individualizada. CAPTULO III DA ADMINISTRAO E FUNCIONAMENTO Art. 7 O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) ser formado, em sua maioria, por contadores, com registro ativo em Conselho Regional de Contabilidade, todos de ilibada reputao e reconhecido conhecimento tcnico na rea contbil e de divulgao de informaes, eleitos a partir das indicaes feitas pelas entidades referidas no art. 2. 1 As pessoas fsicas, com a representao delegada pelas entidades referidas no art. 2 tero autonomia em todas as suas deliberaes e votaes.

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2 Cada entidade indicar 2(dois) membros efetivos para compor o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC). 3 O mandato dos membros do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) ser de 4 (quatro) anos, permitindo-se recondues, encerrando-se com a assinatura do termo de posse do sucessor formalmente indicado pela correspondente entidade. 4 Na primeira indicao de cada entidade, um dos membros ter mandato de 2 (dois) anos. 5 As reunies do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) instalar-se-o com a presena de um nmero superior a 50% (cinquenta por cento) dos seus membros. Art. 8 O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) eleger, dentre seus membros, 4 (quatro) Coordenadores, a saber: Coordenador de Operaes, Coordenador de Relaes Institucionais, Coordenador de Relaes Internacionais e Coordenador Tcnico, e respectivos Vice-Coordenadores, com mandatos de 2 (dois) anos, permitindo-se reeleies, fixando-lhes a competncia em Regimento Interno.(2) Art. 9. Os membros do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) desempenharo suas funes e atribuies sem remunerao. Art. 9 A. A extino ou a perda do mandato dos membros do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) ocorrer: (3) a) em caso de renncia; (3) b) por supervenincia de causa de que resulte inabilitao para o exerccio da representao, mesmo que temporria; (3) c) por ausncia, no ano, a trs reunies ordinrias consecutivas ou a cinco intercaladas, exceto quando estiver representando oficialmente o CPC na mesma data; (3) d) em caso de substituio da representao delegada pelas entidades que compem o CPC; (3) e) por falecimento. (3) 1 Em caso de vacncia, a entidade-membro indicar formalmente o sucessor, a fim de manter a composio de 2 (dois) membros efetivos por entidade-membro, o qual completar o mandato do membro que deu a vaga. (3) 35

2 O sucessor completar o mandato do membro do CPC em que se deu a vacncia. (3) Art. 10. O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), em conformidade com o Regimento Interno, poder nomear Grupos de Trabalho para auxili-lo no desempenho de suas atribuies. CAPTULO IV DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE Art. 11. Ao Conselho Federal de Contabilidade competir: a) convidar e firmar com as instituies referidas no art. 2; b) fornecer estrutura fsica, biblioteca, recursos humanos, tecnolgicos e outros para o pleno atendimento dos objetivos da presente Resoluo que criou o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC); c) dar ampla divulgao das minutas dos Pronunciamentos Tcnicos, das suas Interpretaes e das Orientaes emanadas do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC); d) viabilizar a promoo de audincias pblicas para discusso das minutas de matria tcnica acima referidas; e) firmar convnios visando adoo dos atos do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) pelas instituies interessadas na matria tcnica; f) manter os contatos necessrios para questionar, quando aplicvel, as razes pelas quais uma entidade no aderiu e no aprovou ou aprovou os procedimentos tcnicos recomendados pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC); g) firmar convnios, contratos, acordos ou recorrer a quaisquer outras formas de colaborao ou cooperao para o atendimento ao disposto na presente Resoluo; h) proceder a divulgao, inclusive por via eletrnica, dos atos do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) e editar, no mnimo a cada seis meses, material de divulgao de tais atos; i) firmar convnios com os rgos reguladores contbeis brasileiros para que estes implementem, em suas respectivas reas de abrangncia, os Pronunciamentos Tcnicos, as Orientaes e as Interpretaes emitidos pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) e/ou as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo CFC, deles derivadas; e

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j) fomentar a divulgao dos atos e decises do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) nas instituies de ensino contbil no Brasil. CAPTULO V DO PRAZO DE DURAO Art. 12. A durao do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) por prazo indeterminado. Art. 13. Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao. Braslia, 7 de outubro de 2005. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

(1) Publicada no DOU, de 24-10-05. (2) Redao dada pela Resoluo CFC n 1.075, de 28-07-06 DOU de 02-08-06. (3) Redao dada pela Resoluo CFC n 1.339, de 15-05-11 DOU de 18-04-11.

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RESOLUO CFC n 1.103(1) de 28 de setembro de 2007


Cria o Comit Gestor da Convergncia no Brasil, e d outras providncias. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o crescente impacto da globalizao para a economia do Brasil, onde empresas brasileiras concorrem por negcios e pela captao de recursos financeiros internacionais na forma de capital e financiamento com empresas de segmentos similares localizadas em todo o mundo; CONSIDERANDO que esse impacto, se conduzido de forma positiva, propicia o desenvolvimento sustentvel s economias dos pases, que vem sendo apoiado no mundo pela internacionalizao das normas de contabilidade e de auditoria; CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade junto com outras entidades interessadas tem a possibilidade de contribuir de forma decisiva para esse desenvolvimento sustentvel atravs da reforma contbil e de auditoria que resulte numa maior transparncia das informaes financeiras utilizadas pelo mercado, bem como no aprimoramento das prticas profissionais; CONSIDERANDO o papel e a responsabilidade do Conselho Federal de Contabilidade em promover as aes que garantam uma maior valorizao da classe profissional;

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CONSIDERANDO a crescente e irreversvel internacionalizao das normas contbeis, que vem levando diversos pases ao processo de convergncia. CONSIDERANDO as aes j iniciadas para o processo de convergncia com a criao do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) e a necessidade de estender o escopo dessa convergncia s outras reas, notadamente auditoria, (2) RESOLVE: CAPTULO I DA CRIAO E DA COMPOSIO Art. 1 Fica criado o Comit Gestor da Convergncia no Brasil. Art. 2 O Comit ser composto pelas seguintes entidades: a) CFC Conselho Federal de Contabilidade; b) IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil; c) CVM Comisso de Valores Mobilirios; d) BACEN Banco Central do Brasil. Pargrafo nico. Por aprovao da maioria absoluta das entidades representadas no Comit, outras entidades ou instituies interessadas na rea de contabilidade e auditoria, podero vir a ser convidadas a integrar o Comit, observada a manuteno de equilbrio entre os setores nele representados. CAPTULO II (2) DO OBJETIVO E ATRIBUIES Art. 3 O Comit tem por objetivo contribuir para o desenvolvimento sustentvel do Brasil por meio da reforma contbil e de auditoria que resulte numa maior transparncia das informaes financeiras utilizadas pelo mercado, bem como no aprimoramento das prticas profissionais, levando-se sempre em conta a convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres internacionais. Art. 4 So atribuies do Comit: a) Identificar e monitorar as aes a serem implantadas para viabilizar a convergncia das normas contbeis e de auditoria, a partir das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs) editadas pelo CFC e dos Pronunciamentos de Contabilidade e Auditoria editados pelo Comit 39

de Pronunciamentos Contbeis (CPC) e IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, respectivamente, bem como de assuntos regulatrios no Brasil, com vistas ao seu alinhamento s Normas Internacionais de Contabilidade emitidas pelo IASB, s Normas Internacionais de Auditoria e Assegurao emitidas pela IFAC e s melhores prticas internacionais em matria regulatria.(2) b) Realizar os trabalhos visando convergncia contbil at 2010 e a de auditoria a partir daquelas correspondentes ao exerccio a ser iniciado em 1 de janeiro de 2009. c) Definir suas diretrizes de atuao, por regulamento prprio, sempre em consonncia com suas finalidades. d) Acompanhar a agenda do CPC, com o objetivo de alinhar as aes do processo de convergncia s necessidades do mercado brasileiro. (2) CAPTULO III DA ADMINISTRAO E FUNCIONAMENTO Art. 5 O Comit ser formado, em sua maioria, por contadores, com registro ativo em Conselho Regional de Contabilidade, eleitos a partir das indicaes feitas pelas entidades referidas no art. 2. 1 (Revogado) (2) 2 Cada entidade indicar 2 (dois) membros, sendo 1 efetivo e 1 suplente, para compor o Comit, podendo ser substitudos a critrio de cada entidade. 3 As reunies do Comit instalar-se-o com a presena de no mnimo 50% (cinquenta por cento) dos seus membros. Art. 6. Os membros do Comit desempenharo suas funes e atribuies sem remunerao. Art. 7. O Comit poder nomear Grupos de Trabalho para auxili-lo no desempenho de suas atribuies e objetivos. Art. 8. Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao. Braslia, 28 de setembro de 2007. Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente

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(1) Publicada no DOU, de 05-10-07. (2) Alteraes introduzidas pela Resoluo CFC n 1.105, publicada no DOU, de 1910-07.

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RESOLUO CFC n 1.328(1) de 18 de maro de 2011


Dispe sobre a Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, e com fundamento no disposto na alnea f do art. 6 do Decreto-Lei n. 9.295-46, alterado pela Lei n. 12.249-10, CONSIDERANDO o processo de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padres internacionais; CONSIDERANDO que a tcnica legislativa utilizada no desenvolvimento das Normas Brasileiras de Contabilidade, quando comparada com a linguagem utilizada nas normas internacionais, pode significar, ou sugerir, a eventual adoo de diferentes procedimentos tcnicos no Brasil; CONSIDERANDO que os organismos internacionais da profisso, responsveis pela edio das normas internacionais, esto atualizando e editando novas normas, de forma continuada; CONSIDERANDO a necessidade de redefinio e reviso da atual estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade, de forma que ela se apresente alinhada e convergente aos padres internacionais, RESOLVE: Art. 1 As Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) devem seguir os mesmos 45

padres de elaborao e estilo utilizados nas normas internacionais e compreendem as Normas propriamente ditas, as Interpretaes Tcnicas e os Comunicados Tcnicos. Art. 2 As Normas Brasileiras de Contabilidade classificam-se em Profissionais e Tcnicas. Pargrafo nico. As Normas Brasileiras de Contabilidade, sejam elas Profissionais ou Tcnicas, estabelecem preceitos de conduta profissional e padres e procedimentos tcnicos necessrios para o adequado exerccio profissional. Art. 3 As Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais se estruturam conforme segue: I Geral NBC PG so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas indistintamente a todos os profissionais de Contabilidade; II do Auditor Independente NBC PA so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas, especificamente, aos contadores que atuam como auditores independentes; III do Auditor Interno NBC PI so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas especificamente aos contadores que atuam como auditores internos; IV do Perito NBC PP so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas especificamente aos contadores que atuam como peritos contbeis. Art. 4 As Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas se estruturam conforme segue: I Geral NBC TG so as Normas Brasileiras de Contabilidade convergentes com as normas internacionais emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB); e as Normas Brasileiras de Contabilidade editadas por necessidades locais, sem equivalentes internacionais;

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II do Setor Pblico NBC TSP so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico, convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade para o Setor Pblico, emitidas pela International Federation of Accountants (IFAC); e as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico editadas por necessidades locais, sem equivalentes internacionais; III de Auditoria Independente de Informao Contbil Histrica NBC TA so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Auditoria convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria Independente emitidas pela IFAC; IV de Reviso de Informao Contbil Histrica NBC TR so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Reviso convergentes com as Normas Internacionais de Reviso emitidas pela IFAC; V de Assegurao de Informao No Histrica NBC TO so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Assegurao convergentes com as Normas Internacionais de Assegurao emitidas pela IFAC; VI de Servio Correlato NBC TSC so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas aos Servios Correlatos convergentes com as Normas Internacionais para Servios Correlatos emitidas pela IFAC; VII de Auditoria Interna NBC TI so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicveis aos trabalhos de Auditoria Interna; VIII de Percia NBC TP so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicveis aos trabalhos de Percia; IX de Auditoria Governamental NBC TAG so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Auditoria Governamental convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria Governamental emitidas pela Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).

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Pargrafo nico. As normas de que trata o inciso I do caput so segregadas em: a) Normas completas que compreendem as normas editadas pelo CFC a partir dos documentos emitidos pelo CPC que esto convergentes com as normas do IASB, numeradas de 00 a 999; b) Normas simplificadas para PMEs que compreendem a norma de PME editada pelo CFC a partir do documento emitido pelo IASB, bem como as ITs e os CTs editados pelo CFC sobre o assunto, numerados de 1000 a 1999; c) Normas especficas que compreendem as ITs e os CTs editados pelo CFC sobre entidades, atividades e assuntos especficos, numerados de 2000 a 2999. Art. 5 A Interpretao Tcnica tem por objetivo esclarecer a aplicao das Normas Brasileiras de Contabilidade, definindo regras e procedimentos a serem aplicados em situaes, transaes ou atividades especficas, sem alterar a substncia dessas normas. Art. 6 O Comunicado Tcnico tem por objetivo esclarecer assuntos de natureza contbil, com a definio de procedimentos a serem observados, considerando os interesses da profisso e as demandas da sociedade. Art. 7 As Normas so identificadas conforme segue: I a Norma Brasileira de Contabilidade identificada pela sigla NBC, seguida das letras conforme disposto nos arts. 3 e 4, numerao especfica em cada agrupamento, seguido de hfen e denominao. Por exemplo: NBC PA 290 Denominao; NBC TG 01 Denominao; II a Interpretao Tcnica identificada pela sigla IT, seguida da letra ou letras e numerao do grupo a que pertence conforme disposto nos arts. 3 e 4, seguida de hfen e denominao. Por exemplo: ITG 01 Denominao; ITSP 01 Denominao.

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III o Comunicado Tcnico identificado pela sigla CT, seguida da letra ou letras e numerao do grupo a que pertence conforme disposto nos arts. 3 e 4, seguido de hfen e denominao. Por exemplo: CTG 01 Denominao; CTSP 01 Denominao. Art. 8 As Normas Brasileiras de Contabilidade, com exceo dos Comunicados Tcnicos, devem ser submetidas audincia pblica com durao mnima de 30 (trinta) dias. Art. 9 A inobservncia s Normas Brasileiras de Contabilidade constitui infrao disciplinar sujeita s penalidades previstas nas alneas de c a g do art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295-46, alterado pela Lei n. 12.249-10, e ao Cdigo de tica Profissional do Contador. Art. 10. As Normas Brasileiras de Contabilidade, tanto as Profissionais quanto as Tcnicas, editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade continuaro vigendo com a identificao que foi definida nas Resolues CFC n. 751-93, n. 1.156-09 e n. 1.298-10 at serem alteradas ou revogadas mediante a emisso de novas normas em conformidade com as disposies previstas nesta Resoluo. Art. 11. Fica revogada a Resoluo CFC n. 1.298-10, publicada no DOU, Seo 1, de 21-09-2010. Art. 12. Esta Norma entra em vigor na data de sua publicao. Braslia, 18 de maro de 2011. Juarez Domingues Carneiro Presidente

(1) Publicada no DOU, de 22-03-2011.

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RESOLUO CFC n 1.329(1) de 18 de maro de 2011


Altera a sigla e a numerao de normas, interpretaes e comunicados tcnicos. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, e com fundamento no disposto na alnea f do art. 6 do Decreto-Lei n. 9.295-46, alterado pela Lei n. 12.249-10, CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade editou a Resoluo CFC n. 1.328-11 que altera a estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade e adota novas siglas e numeraes para normas, interpretaes e comunicados tcnicos, RESOLVE: Art. 1 Alterar a sigla e a numerao das normas citadas abaixo, conforme segue: DE PARA NBC T 1 NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL NBC T 19.10 NBC TG 01 NBC T 7 NBC TG 02 NBC T 3.8 NBC TG 03 NBC T 19.8 NBC TG 04 NBC T 17 NBC TG 05 NBC T 10.2 NBC TG 06 NBC T 19.4 NBC TG 07 NBC T 19.14 NBC TG 08 NBC T 3.7 NBC TG 09 NBC T 19.15 NBC TG 10 NBC T 19.16 NBC TG 11 50

NBC T 19.17 NBC T 19.18 NBC T 19.23 NBC T 19.20 NBC T 19.21 NBC T 19.37 NBC T 19.38 NBC T 19.22 NBC T 19.24 NBC T 19.25 NBC T 19.11 NBC T 19.12 NBC T 19.7 NBC T 19.27 NBC T 19.1 NBC T 19.26 NBC T 19.29 NBC T 19.30 NBC T 19.28 NBC T 19.2 NBC T 19.31 NBC T 19.35 NBC T 19.36 NBC T 19.39 NBC T 19.32 NBC T 19.33 NBC T 19.34 NBC T 19.42 NBC T 19.40 NBC T 19.41 IT 08 IT 13 IT 03 IT 06 IT 07 IT 01 IT 09 IT 10 IT 11 IT 12

NBC TG 12 NBC TG 13 NBC TG 15 NBC TG 16 NBC TG 17 NBC TG 18 NBC TG 19 NBC TG 20 NBC TG 21 NBC TG 22 NBC TG 23 NBC TG 24 NBC TG 25 NBC TG 26 NBC TG 27 NBC TG 28 NBC TG 29 NBC TG 30 NBC TG 31 NBC TG 32 NBC TG 33 NBC TG 35 NBC TG 36 NBC TG 37 NBC TG 38 NBC TG 39 NBC TG 40 NBC TG 41 NBC TG 43 NBC TG 1000 ITG 01 ITG 02 ITG 03 ITG 06 ITG 07 ITG 08 ITG 09 ITG 10 ITG 11 ITG 12 51

IT 14 IT 15 IT 16 NBC TE 11 NBC T 10.23 CT 03 IT 02 CT 05 CT 06 CT 01 CT 04 CT 02 CT 07 CT 08 CT 09 NBC P 3 NBC T 12 NBC TA 01 NBC PA 03 NBC PA 4 NBC PA 5

ITG 13 ITG 15 ITG 16 ITG 2001 CTG 01 CTG 02 CTG 03 CTG 04 CTG 05 CTG 2000 CTG 2001 CTA 01 CTA 02 CTA 03 CTA 04 NBC PI 01 NBC TI 01 NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL NBC PA 11 NBC PA 12 NBC PA 13

Art. 2 As citaes de sigla e de numerao em texto de normas em vigor editadas pelo CFC, ora alteradas, so substitudas pela nova denominao da norma, interpretao ou comunicado tcnico. Essas normas sero substitudas no stio do CFC pelas verses atualizadas das normas objeto desta Resoluo. Art. 3 Em funo da alterao da denominao da Norma NBC TE 11 para Interpretao ITG 2001, da Norma NBC T 10.23 para Comunicado CTG 01 e de Interpretao IT 02 para Comunicado CTG 03, esses normativos devem tambm ser ajustados nos respectivos textos no que for pertinente. Art. 4 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao. Braslia, 18 de maro de 2011. Juarez Domingues Carneiro Presidente
(1) Publicada no DOU, de 22-03-2011.

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RESOLUO CFC n 1.269(1) de 10 de dezembro de 2009


Dispe sobre a aplicao antecipada das Normas Brasileiras de Contabilidade convergidas, editadas em 2009, com vigncia a partir de 1. de janeiro de 2010. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com outras entidades, membro do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), criado pela Resoluo CFC n. 1.055-05; CONSIDERANDO que o CPC tem por objetivo estudar, preparar e emitir Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes sobre procedimentos de contabilidade e divulgar informaes dessa natureza, visando permitir a emisso de normas uniformes pelas entidades-membro, levando sempre em considerao o processo de convergncia s normas internacionais; CONSIDERANDO que a aplicao das normas compulsria para a apresentao das demonstraes contbeis de exerccios sociais a iniciar-se a partir de 1 de janeiro de 2010; CONSIDERANDO que, consoante o processo de convergncia das normas internas s normas internacionais, a adoo antecipada de uma norma, interpretao ou comunicado tcnico convergido somente poder ser feita se a adoo antecipada for estendida totalidade desses normativos,

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RESOLVE: Art. 1. A adoo antecipada das Normas Brasileiras de Contabilidade convergidas, editadas em 2009, somente poder ser exercida se aplicada a todas as normas, com vigncia a partir de 1. janeiro de 2010. Art. 2. Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao. Braslia, 10 de dezembro de 2009. Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente

(1) Publicada no DOU, de 18-12-2009.

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RESOLUO CFC n 1.281(1) de 16 de abril de 2010


Altera a data de aplicao das NBC Ts e ITs aprovadas pelas Resolues CFC que especifica. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) emitiu a maioria dos pronunciamentos e interpretaes no ltimo quadrimestre de 2009 e, consequentemente, que a transformao desses pronunciamentos e interpretaes em NBC Ts e ITs pelo Conselho Federal de Contabilidade se deu ao final do ano de 2009; CONSIDERANDO que os profissionais de Contabilidade necessitam de mais tempo para estudar e ter uma interpretao adequada das referidas NBC Ts e ITs para permitir a correta aplicao; CONSIDERANDO que a data da adoo obrigatria da aplicao dos Pronunciamentos Tcnicos e Interpretaes emanados do CPC durante o ano de 2009 foi prorrogada, por alguns rgos reguladores, para dezembro de 2010, RESOLVE: Art. 1 A aplicao das NBC Ts e ITs aprovadas pelas Resolues CFC n.os 1.170 a 1.172, 1.174 a 1.180, 1.184 a 1.189, 1.193, 1.195 a 1.198, 1.239 a 1.242, 1.254 e 1.256 a 1.266, todas de 2009, passa a ser obrigatria a partir de dezembro de 2010, observando, no caso de adoo antecipada, o disposto no art. 1 da Resoluo CFC n. 1.269-09. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, revogando-se a Resoluo CFC n. 1.278-10, publicada no DOU, Seo I, de 9-4-10. Braslia, 16 de abril de 2010. Juarez Domingues Carneiro Presidente
(1) Publicada no DOU, de 28-04-2010.

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RESOLUO CFC n 1.319(1) de 9 de dezembro de 2010


Faculta a elaborao e a divulgao de ajustes retrospectivos das demonstraes contbeis comparativas no exerccio de 2010.(2) O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, e com fundamento no disposto na alnea f do art. 6 do Decreto-Lei n. 9.295-46, alterado pela Lei n. 12.249-10, CONSIDERANDO que a NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas exige a divulgao de informaes de forma comparada com as do perodo anterior para todos os valores apresentados nas demonstraes contbeis do exerccio corrente; CONSIDERANDO que essa exigncia pode representar um desembolso de recursos incompatvel ao benefcio que dele possa advir; CONSIDERANDO que essas informaes comparativas passaro a estar disponveis a partir do exerccio social iniciado em 2010 em funo da aplicao da NBC TG 1000, RESOLVE: Art. 1 Facultar, para o exerccio de 2010, a elaborao e a divulgao de ajustes retrospectivos com base na NBC TG 1000, das demonstraes contbeis de exerccios anteriores para fins de comparao com as demonstraes contbeis do exerccio de 2010, na forma prevista no item 3.14 da NBC TG 1000, mantendo-se a obrigatorieda56

de da divulgao comparada com os valores das demonstraes contbeis de 2009.(2) Pargrafo nico. A faculdade prevista no caput deste artigo no poder ser exercida pelas entidades obrigadas a essa divulgao em decorrncia de legislao de rgo regulador especfico. Art. 2 As entidades que exercerem a faculdade prevista no art. 1 devem mencionar este fato nas notas explicativas s demonstraes contbeis. Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao. Braslia, 9 de dezembro de 2010. Juarez Domingues Carneiro Presidente

(1) Publicada no DOU de 21-12-2010. (2) Retificao publicada no DOU, de 19-01-2011.

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RESOLUO CFC n 1.324(1) de 18 de fevereiro de 2011


Altera a data da aplicao de itens das NBC Ts 19.33 e 19.41 que tratam da apresentao do capital social das sociedades cooperativas. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, e com fundamento no disposto na alnea f do art. 6 do Decreto-Lei n. 9.295-46, alterado pela Lei n. 12.249-10, CONSIDERANDO que, no processo de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padres internacionais, o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) aprovou em novembro de 2010 a Interpretao Tcnica ICPC 14 Cotas de Cooperados em Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares que ainda no foi aprovada pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC); CONSIDERANDO que foi criado no mbito do CPC um Grupo de Trabalho para elaborar documento de orientao tcnica para a correta aplicao da referida interpretao no ambiente brasileiro; CONSIDERANDO que os profissionais de contabilidade que prestam servios s sociedades cooperativas, bem como o corpo diretivo dessas entidades necessitam das orientaes tcnicas a serem emanadas do documento a ser elaborado pelo Grupo de Trabalho, para a correta interpretao e aplicao das normas convergidas, dada a singularidade e especificidade do ambiente cooperativista brasileiro, RESOLVE:

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Art. 1 Os itens 16A, 16B, 16C e 16D da NBC TG 39 Instrumentos Financeiros: Apresentao e o item 22.6 da NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, no que se refere classificao contbil das quotas-partes dos associados nas sociedades cooperativas brasileiras, sero de adoo obrigatria a partir de 1 de janeiro de 2016, facultada a sua aplicao antecipada. (2) Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, retroagindo seus efeitos a 31 de dezembro de 2010. Braslia, 18 de fevereiro de 2011. Juarez Domingues Carneiro Presidente

(1) Publicado no DOU, de 22-02-2011. (2) O novo prazo para a adoo obrigatria de que trata o art. 1 foi alterado pela Resoluo CFC n 1.365, publicada no DOU de 29-11-2011.

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RESOLUO CFC n 837(1) de 22 de fevereiro de 1999


Aprova da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item: NBC T 10.4 Fundaes. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelas Portarias CFC ns 13, 25, 26, 27, 30, 34, 42, 43 e 44-98; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto na Resoluo 60

CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou o item NBC T 10.4 Fundaes da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade, assim discriminada: NBC T 10.4 Fundaes. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 22 de fevereiro de 1999. Jos Serafim Abrantes Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS 10.4 FUNDAES 10.4.1 Das Disposies Gerais 10.4.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registros contbeis e de estruturao das demonstraes contbeis das Fundaes. Estas so organizaes destinadas a fins de interesse coletivo (art. 11 da Lei de Introduo ao Cdigo Civil e art. 16 e outros do Cdigo Civil) e podem ser fundao pblica de natureza jurdica de direito pblico ou pessoas jurdicas de direito privado. So compostas por uma coletividade humana organizada, e, como tais, so entidades econmicas, com existncia distinta de cada um dos indivduos ou entidades que as compem, com capacidade jurdica para exercer direitos e obrigaes patrimoniais, econmicos e financeiros. 10.4.1.2 Aplicam-se s Fundaes os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como, com as alteraes tratadas nos itens 10.4.5.1, 10.4.5.2, 10.4.6.1, 10.4.6.2 e 10.4.7.1, todas as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.4.2 Do Registro Contbil 10.4.2.1 As Fundaes devem constituir proviso em montante suficiente para cobrir as perdas esperadas com base em estimativas de seus provveis valores de realizao e baixar os prescritos, incobrveis e anistiados. 10.4.2.2 As doaes e contribuies para custeio so contabilizadas em conta de receita. As doaes e subvenes patrimoniais so contabilizadas no patrimnio social. 10.4.2.3 As receitas de doaes e contribuies para custeio so consideradas realizadas quando da emisso de nota de empenho ou da comunicao dos doadores, conforme o caso, devendo ser apropriadas, em bases mensais, de acordo com os perodos a serem beneficiados, quando estes forem identificveis. 62

10.4.3 Das Demonstraes Contbeis 10.4.3.1 As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas Fundaes so as seguintes, determinadas pela NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recursos. 10.4.4 Do Balano Patrimonial 10.4.4.1 O Balano Patrimonial das Fundaes deve evidenciar os componentes patrimoniais que lhe so pertinentes, de modo a possibilitar aos seus usurios a adequada interpretao da sua posio patrimonial e financeira. 10.4.4.2 A conta Capital (item 3.2.2.12 I) ser substituda pela conta Patrimnio Social e a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados (item 3.2.2.12 III) pela conta Supervits ou Dficits Acumulados. 10.4.5 Da Demonstrao do Resultado 10.4.5.1 A denominao da Demonstrao do Resultado (item 3.3 da NBC T 3) alterada para Demonstrao do Supervit ou Dficit, a qual deve evidenciar a composio do resultado de um determinado perodo. Alm dessa alterao, a NBC T 3 aplicada substituindo a palavra resultado dos itens 3.3.2.3, d, 3.3.2.3, g e 3.3.2.3, m, pela expresso supervit ou dficit. 10.4.5.2 A demonstrao do resultado deve evidenciar, de forma segregada, as contas de receitas e despesas, estas, quando identificveis, por tipo de atividade. 10.4.6 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido 10.4.6.1 A denominao Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (item 3.5 da NBC T 3) alterada para Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social, que deve evidenciar, num determinado perodo, a movimentao das contas que integram o seu patrimnio. Alm dessa alterao, a NBC T 3 aplicada com a substituio da palavra lucros, dos itens 3.5.2.1 c, 3.5.2.1 f e 3.5.2.1 h, pela palavra supervit e a palavra prejuzo do item 3.5.2.1 i, pela palavra dficit. 63

10.4.6.2 As Fundaes esto dispensadas da elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (item 3.4), por estar includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social. 10.4.7 Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos 10.4.7.1 Na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (item 3.6 da NBC T 3), a palavra resultado do item 3.6.2.1, a, substituda pela expresso supervit ou dficit. 10.4.8 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis 10.4.8.1 A divulgao das demonstraes contbeis deve obedecer NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. 10.4.9 Das Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis 10.4.9.1 As notas explicativas devem incluir informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social, tais como: a) as principais atividades desenvolvidas pela Fundao; b) as principais prticas contbeis adotadas; c) os investimentos relevantes efetuados no perodo e os anteriormente existentes; d) a origem e natureza das principais doaes e outros recursos de valor significativo; e) os detalhes dos financiamentos a longo prazo; f) os detalhes das contingncias na data do encerramento do exerccio e dos provveis efeitos futuros.

(1) Publicada no DOU, de 02-03-99, p.121-2.

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RESOLUO CFC n 920(1) de 19 de dezembro de 2001


Aprova, da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item: NBC T 10.8 Entidades Cooperativas. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pela Portaria CFC n 10-01, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compem representando, alm desta Entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados;

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CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade elaborou o item 10.8 Entidades Cooperativas da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 58, de 28 de novembro de 2001; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.8 Entidades Cooperativas. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 19 de dezembro de 2001. Jos Serafim Abrantes Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS 10.8 ENTIDADES COOPERATIVAS 10.8.1 Disposies Gerais 10.8.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e de estrutura das demonstraes contbeis, e as informaes mnimas a serem includas em notas explicativas para as Entidades Cooperativas, exceto s que operam Plano Privado de Assistncia Sade conforme definido em Lei. 10.8.1.2 Entidades Cooperativas so aquelas que exercem as atividades na forma de lei especfica, por meio de atos cooperativos, que se traduzem na prestao de servios diretos aos seus associados, sem objetivo de lucro, para obterem em comum melhores resultados para cada um deles em particular. Identificam-se de acordo com o objeto ou pela natureza das atividades desenvolvidas por elas, ou por seus associados. 10.8.1.3 Aplicam-se s Entidades Cooperativas os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade, especialmente a NBC T 2 e a NBC T 4, com as alteraes tratadas nos itens 10.8.5.1, 10.8.6.1 e 10.8.7.1, bem como todas as suas Interpretaes e os Comunicados Tcnicos editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.8.1.4 A movimentao econmico-financeira decorrente do ato cooperativo, na forma disposta no estatuto social, definida contabilmente como ingressos e dispndios (conforme definido em lei). Aquela originada do ato no cooperativo definida como receitas, custos e despesas. 10.8.1.4.1 As receitas e os ganhos, assim definidos no item 3.3.2.1, a, da NBC T 3.3, bem como as demais rendas e rendimentos, nesta norma ficam denominados de ingressos.

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10.8.1.4.2 Os custos dos produtos ou mercadorias fornecidos (vendidos) e dos servios prestados, as despesas, os encargos e as perdas, pagos ou incorridos, assim definidos no item 3.3.2.1, b, da NBC T 3.3, ficam denominados dispndios. 10.8.1.5 O exerccio social das Entidades Cooperativas fixado em seus estatutos sociais. 10.8.1.6 O capital social das Entidades Cooperativas formado por quotas-partes, que devem ser registradas de forma individualizada por se tratar de sociedade de pessoas, segregando o capital subscrito e o capital a integralizar, podendo, para tanto, ser utilizados registros auxiliares. 10.8.1.7 Nas Entidades Cooperativas, a conta Capital Social movimentada por: a) livre adeso do associado, quando de sua admisso, pelo valor das quotas-partes fixado no estatuto social; b) pela subscrio de novas quotas-partes, pela reteno estatutria sobre a produo ou servio, pela capitalizao de sobras e pela incorporao de reservas, exceto as indivisveis previstas em lei e aquelas do item 10.8.2.12 desta norma; c) retirada do associado, por demisso, eliminao ou excluso. 10.8.1.8 As sobras do exerccio, aps as destinaes legais e estatutrias, devem ser postas disposio da Assembleia Geral para deliberao e, da mesma forma, as perdas lquidas, quando a reserva legal insuficiente para sua cobertura, sero rateadas entre os associados da forma estabelecida no estatuto social, no devendo haver saldo pendente ou acumulado de exerccio anterior. 10.8.1.9 As Entidades Cooperativas devem distribuir as sobras lquidas aos seus associados de acordo com a produo de bens ou servios por eles entregues, em funo do volume de fornecimento de bens de consumo e insumos, dentro do exerccio social, salvo deliberao em contrrio da Assembleia Geral. 10.8.1.10 A responsabilidade do associado, para fins de rateio dos dispndios, perdura para os demitidos, eliminados ou excludos, at quando aprovadas as contas do exerccio social em que se deu o 68

desligamento. Em caso de sobras ou perdas, aplicam-se as mesmas condies. 10.8.1.11 Os elementos do patrimnio das Entidades Cooperativas sero atualizados monetariamente na forma prevista na Resoluo CFC n. 900, de 22 de maro de 2001, e legislaes posteriores. 10.8.1.12 Os fundos previstos na legislao ou nos estatutos sociais, nesta norma, so denominados Reservas. 10.8.2 Do Registro Contbil 10.8.2.1 A escriturao contbil obrigatria. 10.8.2.2 Os investimentos em Entidades Cooperativas de qualquer grau devem ser avaliados pelo custo de aquisio. 10.8.2.3 Os investimentos em Entidades no Cooperativas devem ser avaliados na forma estabelecida pela NBC T 4. 10.8.2.4 O resultado decorrente de investimento relevante em Entidades no Cooperativas deve ser demonstrado em conta especfica. 10.8.2.5 O resultado decorrente de recursos aplicados para complementar as atividades da Entidade Cooperativa deve ser apropriado contabilmente por atividade ou negcio a que estiver relacionado. 10.8.2.6 O resultado lquido decorrente do ato no cooperativo, quando positivo, deve ser destinado para a Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social, no podendo ser objeto de rateio entre os associados. Quando negativo, deve ser levado Reserva Legal e, se insuficiente sua cobertura, ser rateado entre os associados. 10.8.2.7 As perdas apuradas no exerccio no cobertas pela Reserva Legal sero rateadas entre os associados, conforme disposies estatutrias e legais, e registradas individualmente em contas do Ativo, aps deliberao da Assembleia Geral.

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10.8.2.7.1 Enquanto no houver deliberao da Assembleia Geral pela reposio das perdas apuradas, estas devem ser debitadas no Patrimnio Lquido na conta de Perdas No Cobertas pelos Cooperados.(2) 10.8.2.8 Os dispndios de Assistncia Tcnica Educacional e Social sero registradas em contas de resultados e podero ser absorvidas pela Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social em cada perodo de apurao.(2) 10.8.2.9 Os ajustes de exerccios anteriores devem ser apresentados como conta destacada no Patrimnio Lquido, que ser submetida deliberao da Assembleia Geral. 10.8.2.10 As provises e as contingncias sero registradas em conta de resultado e, em contrapartida, no Passivo. 10.8.2.11 As provises constitudas por Entidades Cooperativas especficas, destinadas a garantir ativos ou riscos de operaes, devero ser registradas em conta de Passivo. 10.8.2.12 As Reservas de Incentivos Fiscais e Reavaliao so consideradas indivisveis. 10.8.3 Do Balano Patrimonial 10.8.3.1 O Balano Patrimonial das Entidades Cooperativas deve evidenciar os componentes patrimoniais, de modo a possibilitar aos seus usurios a adequada interpretao das suas posies patrimonial e financeira, comparativamente com o exerccio anterior. 10.8.3.2 A conta Capital, item 3.2.2.12, I, da NBC T 3.2, ser denominada Capital Social. 10.8.3.3 A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, item 3.2.2.12, III, da NBC T 3.2, ser denominada Sobras ou Perdas Disposio da Assembleia Geral. 10.8.4 Da Demonstrao de Sobras ou Perdas 10.8.4.1 A denominao da Demonstrao do Resultado da NBC T 3.3 alterada para Demonstrao de Sobras ou Perdas, a qual deve evidenciar, separadamente, a composio do resultado de determinado perodo, considerando os ingressos diminudos dos dispn70

dios do ato cooperativo, e das receitas, custos e despesas do ato no cooperativo, demonstrados segregadamente por produtos, servios e atividades desenvolvidas pela Entidade Cooperativa. 10.8.5 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido 10.8.5.1 Na elaborao desta demonstrao, sero observadas as disposies da NBC T 3.5 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas, dispensada a elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados NBC T 3.4. 10.8.6 Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos 10.8.6.1 Na elaborao desta demonstrao sero observadas as disposies da NBC T 3.6 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas. 10.8.7 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis 10.8.7.1 A divulgao das demonstraes contbeis deve obedecer NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. 10.8.7.2 As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes: a) contexto operacional da Entidade Cooperativa; b) as principais atividades desenvolvidas pela Entidade Cooperativa; c) forma de apresentao das demonstraes contbeis; d) principais prticas contbeis adotadas; e) apresentao analtica dos principais grupos de contas, quando no apresentados no balano patrimonial; f) investimentos relevantes, contendo o nome da entidade investida, nmero e tipo de aes/quotas, percentual de participao no capital, valor do Patrimnio Lquido, data-base da avaliao, resultado apurado por ela no exerccio, proviso para perdas sobre os investimentos e, quando da existncia de gio e/ou desgio, valor envolvido, fundamento e critrio de amortizao; 71

g) saldos (ativos e passivos) e transaes (receitas e despesas) com partes relacionadas que no sejam associados, com desdobramento conforme a natureza das operaes; h) composio do imobilizado e diferido, valores respectivos das depreciaes, amortizaes e exaustes acumuladas, taxas adotadas e montantes do perodo; i) composio dos tipos de emprstimos, financiamentos, montantes a vencer a longo prazo, taxas, garantias e principais clusulas contratuais restritivas; j) contingncias existentes, com especificao de sua natureza, estimativa de valores e situao quanto ao seu possvel desfecho; k) composio da conta Capital Social, com nmero de associados existentes na data do encerramento do exerccio e valor da quota-parte; l) discriminao das reservas, detalhamento suas natureza e finalidade; m) mudanas de critrios e prticas contbeis que interfiram na avaliao do patrimnio da Entidade Cooperativa, destacando seus efeitos; n) composio, forma e prazo de realizao das perdas registradas no Ativo (item 10.8.2.7); e o) eventos subsequentes.

(1) Publicada no DOU, de 09-01-02. (2) Retificao publicada no DOU, de 18-02-05.

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RESOLUO CFC n 1.013(1) de 19 de novembro de 2004


Aprova a NBC T 10.8 IT 01 Entidades Cooperativas. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo para definir as Interpretaes Tcnicas da NBC T 10.8 Entidades Cooperativas e NBC T 10.9 Entidades Financeiras, no que diz respeito a Cooperativas de Crdito, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no Art. 1 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a NBC T 10.8 IT 01 Entidades Cooperativas. CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil (Bacen), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Bra73

sil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 10.8 IT 01 Entidades Cooperativas. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 19 de novembro de 2004. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 10.8 IT 01 ENTIDADES COOPERATIVAS Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a esclarecer critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e de estrutura das Demonstraes Contbeis e de informaes mnimas a serem includas em notas explicativas, relativas NBC T 10.8 Entidades Cooperativas. ATOS COOPERATIVOS E NO COOPERATIVOS 1. O item 10.8.1.4 e os seus subitens da NBC T 10.8 estabelecem: 10.8.1.4. A movimentao econmico-financeira decorrente do ato cooperativo, na forma disposta no estatuto social, definida contabilmente como ingressos e dispndios (conforme definido em lei). Aquela originada do ato no cooperativo definida como receitas, custos e despesas. 10.8.1.4.1. As receitas e os ganhos, assim definidos no item 3.3.2.1, a, da NBC T 3.3, bem como as demais rendas e rendimentos, nesta norma, ficam denominados de ingressos. 10.8.1.4.2. Os custos dos produtos ou mercadorias fornecidos (vendidos) e dos servios prestados, as despesas, os encargos e as perdas, pagos ou incorridos, assim definidos no item 3.3.2.1, b, da NBC T 3.3, ficam denominados dispndios. 2. As movimentaes econmico-financeiras decorrentes das atividades econmicas desenvolvidas pelas entidades cooperativas, em observncia a leis e regulamentaes especficas, bem como ao Princpio da Competncia, compem, obrigatoriamente, a Demonstrao de Sobras ou Perdas e devem ter o seguinte tratamento contbil: a) aquelas decorrentes dos atos cooperativos, praticados na forma prevista no estatuto social, denominadas como receitas e despesas na NBC T 3.3 e legislao aplicvel, inclusive a emitida por rgos reguladores, so denominadas, respectivamente, como ingressos (receitas incorridas, recebidas ou no, por conta de associados) e dispndios (despesas incorridas, pagas ou no, por conta de associados), 75

e resultam em sobras ou perdas apuradas na Demonstrao de Sobras ou Perdas; e b) aquelas decorrentes dos atos no cooperativos, praticados na forma disposta no estatuto social, denominam-se receitas, custos e despesas e devem ser registradas de forma segregada das decorrentes dos atos cooperativos, e resultam em lucros ou prejuzos apurados na Demonstrao de Sobras ou Perdas. APURAO E DESTINAO DOS RESULTADOS DOS ATOS COOPERATIVOS E NO COOPERATIVOS 3. Os itens 10.8.1.8 e 10.8.1.9 da NBC T 10.8 estabelecem: 10.8.1.8. As sobras do exerccio, aps as destinaes legais e estatutrias, devem ser postas disposio da Assembleia Geral para deliberao e, da mesma forma, as perdas lquidas, quando a reserva legal insuficiente para sua cobertura, sero rateadas entre os associados da forma estabelecida no estatuto social, no devendo haver saldo pendente ou acumulado de exerccio anterior. 10.8.1.9. As Entidades Cooperativas devem distribuir as sobras lquidas aos seus associados de acordo com a produo de bens ou servios por eles entregues, em funo do volume de fornecimento de bens de consumo e insumos, dentro do exerccio social, salvo deliberao em contrrio da Assembleia Geral. 4. O exerccio a que se referem os itens 10.8.1.8 e 10.8.1.9 aquele definido no estatuto social e objeto de apreciao da Assembleia Geral. 5. Os critrios de destinao e rateio de sobras ou de perdas lquidas so aqueles definidos pelo estatuto social e deliberados em Assembleia Geral, respeitada a legislao pertinente. 6. O item 10.8.2.6 da NBC T 10.8 estabelece: 10.8.2.6. O resultado lquido decorrente do ato no cooperativo, quando positivo, deve ser destinado para a Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social, no podendo ser objeto de rateio entre os associados. Quando negativo, deve ser levado Reserva Legal e, se insuficiente sua cobertura, ser rateado entre os associados.

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7. O resultado positivo tratado no item 10.8.2.6 antes da sua destinao final Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social transita pela conta Sobras ou Perdas Disposio da Assembleia Geral (item 10.8.3.3) 8. O resultado negativo do exerccio (ato no cooperativo) deve ser levado Reserva Legal e, se insuficiente sua cobertura, pode ser deduzido das sobras aps as destinaes para reservas legais obrigatrias (sobras lquidas). No entanto, se forem insuficientes essas compensaes, o saldo remanescente ser rateado entre associados. 9. O item 10.8.2.7 e subitem 10.8.2.7.1 da NBC T 10.8 estabelecem: 10.8.2.7. As perdas apuradas no exerccio no cobertas pela Reserva Legal sero rateadas entre os associados, conforme disposies estatutrias e legais, e registradas individualmente em contas do Ativo, aps deliberao da Assembleia Geral. 10.8.2.7.1. Enquanto no houver deliberao da Assembleia Geral pela reposio das perdas apuradas, estas devem ser debitadas no Patrimnio Lquido na conta de Perdas No Cobertas pelos Cooperados.(2) 10. O registro contbil individualizado, em conta prpria no Ativo como, por exemplo, Perdas a receber de associados Ano 200X pode ser mantido em registros auxiliares na forma prevista na alnea b do item 2.1.5.1, da NBC T 2. 11. O disposto no subitem 10.8.2.7.1 no exime a responsabilidade legal de a Assembleia Geral deliberar sobre a reposio das perdas apuradas no exerccio. PARTICIPAES EM SOCIEDADES COOPERATIVAS E NO COOPERATIVAS: CRITRIOS DE AVALIAO E DE CONTABILIZAO DOS RESULTADOS 12. Os itens 10.8.2.2, 10.8.2.3 e 10.8.2.4 da NBC T 10.8 estabelecem: 10.8.2.2. Os investimentos em Entidades Cooperativas de qualquer grau devem ser avaliados pelo custo de aquisio.

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10.8.2.3. Os investimentos em Entidades no Cooperativas devem ser avaliados na forma estabelecida pela NBC T 4. 10.8.2.4. O resultado decorrente de investimento relevante em Entidades no Cooperativas deve ser demonstrado em conta especfica. 13.O resultado decorrente de operaes realizadas entre Entidades Cooperativas deve ser reconhecido dentro do exerccio social de apurao, em obedincia ao Princpio da Competncia. 14. As sobras lquidas distribuveis, apuradas na entidade cooperativa investida, devem ser reconhecidas pela investidora como ingresso de suas atividades, no mesmo perodo de apurao, em obedincia ao Princpio da Competncia. 15. As perdas lquidas rateadas na entidade cooperativa investida devem ser reconhecidas pela investidora como dispndios de suas atividades no mesmo perodo de apurao, em obedincia ao Princpio da Competncia. 16.O lucro ou o prejuzo obtido na participao de investimentos em sociedades no cooperativas, contabilizado na forma prevista no item 10.8.2.4, so considerados atos no cooperativos e, depois de transitarem pelo resultado, devem ser destinados na forma descrita no item 10.8.2.6. REGISTROS CONTBEIS E OPERAES ESPECFICAS 17. O item 10.8.1.12 estabelece: 10.8.1.12. Os fundos previstos na legislao ou nos estatutos sociais, nesta norma, so denominados Reservas. 18. A denominao de Reservas aplicada aos fundos legais e estatutrios visa a compatibilizar a terminologia contbil prpria do inciso II, item 3.2.2.12, da NBC T 3. 19. O item 10.8.2.8 estabelece: 10.8.2.8. Os dispndios de Assistncia Tcnica Educacional e Social sero registrados em contas de resultados e podero ser

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absorvidos pela Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social em cada perodo de apurao. 20.Esses dispndios do item 10.8.2.8, incorridos em assistncia tcnica, educacional e social, contabilizados na forma deste item, sero absorvidos at o limite do saldo da Reserva correspondente, se aprovados em Assembleia Geral, em contrapartida da conta de Sobras ou Perdas Disposio da Assembleia, no Patrimnio Lquido. 21. O item 10.8.2.9 estabelece: 10.8.2.9. Os ajustes de exerccios anteriores devem ser apresentados como conta destacada no Patrimnio Lquido, que ser submetida deliberao da Assembleia Geral. 22. Na aplicao deste item, devem ser considerados os reflexos que possam afetar deliberaes de assembleias anteriores, preservando a proporo das operaes inerentes queles exerccios, devendo constar em nota explicativa prpria tais reflexos. 23. O item 10.8.2.10 estabelece: 10.8.2.10. As provises e as contingncias sero registradas em conta de resultado e, em contrapartida, no Passivo. 24.As provises de que trata o item 10.8.2.10 so encargos e riscos j incorridos, seus valores so calculveis, mesmo que por estimativa, e provocam reduo no Ativo ou aumento no Passivo, e devem ser, juntamente com as contingncias, registradas de acordo com a NBC TG 25. DEMONSTRAES CONTBEIS 25. O item 10.8.4.1 estabelece: 10.8.4.1. A denominao da Demonstrao do Resultado da NBC T 3.3 alterada para Demonstrao de Sobras ou Perdas, a qual deve evidenciar, separadamente, a composio do resultado de determinado perodo, considerando os ingressos diminudos dos dispndios do ato cooperativo, e das receitas, custos e despesas do ato no cooperativo, demonstrados segregadamente por produtos, servios e atividades desenvolvidas pela Entidade Cooperativa.

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26. Esta demonstrao deve ser divulgada de tal forma que contemple as condies previstas neste item, permitindo a comparabilidade com o exerccio anterior, inclusive para as demonstraes previstas nos itens 10.8.5 e 10.8.6. 27. A absoro dos dispndios com Assistncia Tcnica Educacional e Social pela reserva correspondente, bem como as destinaes estatutrias dos resultados, propostas para a aprovao da Assembleia Geral, devem ser apresentadas de forma segregada na Demonstrao de Sobras e Perdas, aps o resultado lquido do exerccio, sem prejuzo da obrigatoriedade de este contedo ser divulgado na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (item 10.8.5). NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES CONTBEIS 28. O item 6.2.2. da NBC T 6.2 estabelece: 6.2.2.2. As informaes contidas nas notas explicativas devem ser relevantes, complementares e/ou suplementares quelas no suficientemente evidenciadas ou no constantes nas Demonstraes Contbeis propriamente ditas. 29. Os ajustes de exerccios anteriores, quando relevantes, devem ser informados quanto sua natureza e seus valores. 30. A alnea f do item 10.8.7.2. da NBC T 10.8 estabelece: f) investimentos relevantes, contendo o nome da entidade investida, nmero e tipo de aes/quotas, percentual de participao no capital, valor do Patrimnio Lquido, data-base da avaliao, resultado apurado por ela no exerccio, proviso para perdas sobre os investimentos e, quando da existncia de gio e/ou desgio, valor envolvido, fundamento e critrio de amortizao; 31. A participao em outras Entidades Cooperativas deve detalhar o nome da Entidade Cooperativa investida, quantidade e valor das quotas-parte do capital social subscritas e as integralizadas, apresentando os resultados apurados no exerccio e nas destinaes conhecidas.
(1) Publicada no DOU, de 25-01-2005. (2) Retificao publicada no DOU, de 18-02-05.

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RESOLUO CFC n 1.005(1) de 17 de setembro de 2004


Aprova a NBC T 10.13 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Desportivas Profissionais. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no Art. 1 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a NBC T 10.13 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Desportivas Profissionais. CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Con81

trole, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 10.13 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Desportivas Profissionais. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2005, sendo recomendada sua adoo antecipada, e que a mesma seja acolhida, tambm, pelas entidades desportivas no profissionais. Braslia, 17 de setembro de 2004. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS NBC T 10.13 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DESPORTIVAS PROFISSIONAIS 10.13.1 Disposies Gerais 10.13.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registros contbeis e de estruturao das demonstraes contbeis das entidades de futebol profissional e demais prticas desportivas profissionais, e aplica-se tambm s confederaes, federaes, clubes, ligas, sindicatos, associaes, entidades controladas, coligadas e outras que, direta ou indiretamente, estejam ligadas explorao da atividade desportiva profissional. 10.13.1.2 Aplicam-se s entidades desportivas profissionais os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade, suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.13.2 Registros Contbeis 10.13.2.1 Os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas, custos e despesas, segregando o desporto profissional das demais atividades esportivas, recreativas ou sociais, e serem efetuados de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, em especial, o da Competncia e o da Oportunidade. 10.13.2.2 A avaliao patrimonial deve ser efetuada em obedincia NBC T 4. 10.13.2.3 Observado o estabelecido no item 10.13.3, os valores gastos diretamente relacionados com a formao de atletas devem ser registrados no ativo imobilizado, em conta especfica de formao de atletas. Quando da profissionalizao do atleta, os custos devem ser transferidos para a conta especfica de atleta formado, para amortizao ao resultado do exerccio pelo prazo contratual firmado.

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10.13.2.4 No encerramento do exerccio, no mnimo, deve ser avaliada a possibilidade de recuperao econmico-financeira do valor lquido contbil do custo de formao de cada atleta registrado no imobilizado. Constatada a irrecuperabilidade do custo, o valor deve ser baixado em conta especfica do resultado, devendo estar suportada por documentao prpria. 10.13.2.5 Os gastos com a contratao ou a renovao de contrato de atletas profissionais devem ser registrados no ativo imobilizado, em conta especfica, pelo valor, efetivamente, pago ou incorrido. Inclui-se nestes gastos o pagamento de luvas ou assemelhados, sem direito de ressarcimento, o que difere dos valores pagos em adiantamento, mencionado no item 10.13.2.12. 10.13.2.6 Os direitos contratuais registrados no ativo imobilizado devem ser amortizados de acordo com o prazo do contrato. 10.13.2.7 No mnimo, quando do encerramento do exerccio, deve ser avaliada a possibilidade de recuperao econmico-financeira do valor lquido contbil de cada atleta contratado. Constatada que tal recuperao, total ou parcial, no se realizar, deve ser constituda proviso para perda, suportada por documentao prpria. 10.13.2.8 Caso haja resciso de contrato de atleta, o seu valor lquido contbil deve ser baixado para conta especfica do resultado operacional do exerccio. 10.13.2.9 A multa contratual recebida pela liberao do atleta deve ser registrada em conta especfica de receita operacional do exerccio. 10.13.2.10 As demais multas impostas ao atleta recebidas pela entidade devem ser registradas em conta especfica de receita operacional do exerccio. 10.13.2.11 As receitas de bilheteria, direito de transmisso e de imagem, patrocnio, publicidade e outras assemelhadas devem ser registradas em contas especficas do resultado operacional, de acordo com o princpio da competncia.

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10.13.2.12 O valor pago ao atleta profissional, como antecipao contratual com direito de ressarcimento, deve ser registrado no ativo circulante e no realizvel a longo prazo, de conformidade com o contrato, em conta especfica e apropriada ao resultado pelo regime de competncia. 10.13.2.13 O direito de explorao da atividade profissional de um determinado atleta, por compra, por cesso de direitos contratuais ou por formao, na entidade, um ativo intangvel e, como tal, no pode ser objeto de reavaliao. 10.13.2.14 A utilizao de atleta mediante cesso de direitos contratuais deve ter o seu custo registrado no resultado pela entidade cessionria e a sua receita pela entidade cedente, em funo da fluncia do prazo do contrato. 10.13.2.15 A arrecadao com bilheteria deve ser reconhecida como receita, em conta especfica, quando da realizao dos eventos esportivos correspondentes. A arrecadao antecipada deve ser registrada no passivo circulante e/ou no exigvel a longo prazo. 10.13.2.16 As receitas com contratos de publicidade, patrocnio, direitos de transmisso e imagem e outras assemelhadas devem ser registradas como receita operacional, em contas especficas, em funo da fluncia do prazo do contrato. O recebimento antecipado deve ser registrado no passivo circulante e/ou no exigvel a longo prazo. 10.13.3 Controles de Gastos com Formao de Atletas 10.13.3.1 O registro dos gastos com a formao do atleta, estabelecido no item 10.13.2.3., deve estar suportado, no mnimo, pelos seguintes controles: a) composio dos gastos diretamente relacionados com a formao do atleta com base mensal e regime de competncia, por tipo (alojamento, alimentao, transporte, educao, vesturio, comisso tcnica, etc.); b) composio dos gastos diretamente relacionados com a formao do atleta com base mensal e regime de competncia, por categoria (infantil, juvenil, juniores); 85

c) composio do elenco por categoria e registros auxiliares que demonstrem controle de cada categoria e que permitam a apurao de gastos por atleta; d) relatrio mensal de apropriao de gastos para o resultado e para o imobilizado. 10.13.4 Demonstraes Contbeis 10.13.4.1 As demonstraes contbeis devem ser elaboradas de acordo com a NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis e devem atender s disposies especficas das Normas Brasileiras de Contabilidade quanto terminologia de contas e grupos de contas, de acordo com a forma de constituio da entidade desportiva profissional. 10.13.4.2 O Balano Patrimonial deve conter contas que segreguem a atividade desportiva profissional das demais. 10.13.4.3 A Demonstrao do Resultado deve apresentar, de forma segregada, as receitas, os custos e as despesas diretamente vinculadas com a atividade desportiva profissional das demais. 10.13.5 Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis(2) 10.13.5.1 As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas elaboradas de acordo com a NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis e as respectivas interpretaes tcnicas, alm das especficas da atividade, tais como: a) gastos com a formao de atletas, registrados no ativo imobilizado e montante baixado para o resultado no exerccio; b)composio dos direitos sobre os atletas profissionais, registrados no ativo imobilizado com a segregao do valor correspondente a custo e amortizao e prazo mdio remanescente a amortizar; c) receitas obtidas e seu correspondente custo de aquisio com a negociao e a liberao de atletas profissionais, segregados os valores das negociaes com o mercado externo; d) valores em moeda estrangeira de direitos e obrigaes com o mercado externo; e) composio do valor das receitas, custos e despesas relevantes por tipos, desde que no evidenciadas na demonstrao de resultado; 86

f) direitos e obrigaes contratuais no passveis de registro contbil em relao atividade desportiva profissional; g) contingncias ativas e passivas de natureza tributria, previdenciria, trabalhista, cvel e assemelhadas; e h) seguros contratados para os atletas profissionais e demais ativos da entidade.

(1) Publicada no DOU, de 04-11-04. (2) Retificao publicada no DOU de 05-11-04.

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RESOLUO CFC n 838(1) de 22 de fevereiro de 1999


Aprova da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item: NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelas Portarias CFC ns 13, 25, 26, 27, 30, 34, 42, 43 e 44-98;

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CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto na Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou o item NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade, assim discriminada: NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 22 de fevereiro de 1999. Jos Serafim Abrantes Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS 10.18 ENTIDADES SINDICAIS E ASSOCIAES DE CLASSE 10.18.1 Das Disposies Gerais 10.18.1.1 Esta Norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao de registros contbeis e de estruturao das demonstraes contbeis das Entidades Sindicais e Associaes de Classe e aplica-se s entidades sindicais de todos os nveis, sejam confederaes, centrais, federaes e sindicatos; a quaisquer associaes de classe; a outras denominaes que possam ter, abrangendo tanto as patronais como as de trabalhadores. Requisito bsico aglutinarem voluntariamente pessoas fsicas ou jurdicas, conforme o caso, unidas em prol de uma profisso ou atividade comum. 10.18.1.2 No esto abrangidos por esta Norma os Conselhos Federais, Regionais e Seccionais de profisses liberais, criados por lei federal, de inscrio compulsria para o exerccio legal de uma profisso.(2) 10.18.1.3 Aplicam-se s Entidades e Associaes abrangidas por esta Norma os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como, com as alteraes tratadas nos itens 10.18.5.1, 10.18.6.1, 10.18.7.1 e 10.18.8.1 todas as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.18.2 Do Registro Contbil 10.18.2.1 As receitas de contribuies baseadas em estatuto, ou em documento equivalente, aquelas derivadas de legislao especfica e as demais, bem como as despesas, devem ser registradas em obedincia aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, sempre considerado o tempo decorrido e a periodicidade mensal. 10.18.2.2 As Entidades Sindicais e Associaes de Classe devem constituir proviso em montante suficiente para cobrir as perdas

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esperadas, com base em estimativas de seus provveis valores de realizao, e baixar os prescritos, incobrveis e anistiados. 10.18.3 Das Demonstraes Contbeis 10.18.3.1 As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas Entidades Sindicais e Associaes de Classe so as seguintes, determinadas pela NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recursos. 10.18.4 Do Balano Patrimonial 10.18.4.1 O Balano Patrimonial das Entidades Sindicais e Associaes de Classe deve evidenciar os componentes patrimoniais, de modo a possibilitar aos seus usurios a adequada interpretao da sua posio patrimonial e financeira. 10.18.4.2 A conta Capital (item 3.2.2.12, I) ser substituda pela conta Patrimnio Social e a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados (item 3.2.2.12, III) pela conta Supervits ou Dficits Acumulados. 10.18.5 Da Demonstrao do Resultado 10.18.5.1 A denominao Da Demonstrao do Resultado (item 3.3 da NBC T 3) alterada para Demonstrao do Supervit ou Dficit, a qual deve evidenciar a composio do resultado de um determinado perodo. Alm dessa alterao, a NBC T 3 aplicada substituindo-se a palavra resultado dos itens 3.3.2.3, d, 3.3.2.3, g e 3.3.2.3, m, pela expresso supervit ou dficit. 10.18.5.2 A demonstrao do resultado deve evidenciar, de forma segregada, as contas de receitas e despesas, estas, quando identificveis, por tipo de atividade. 10.18.6 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido 10.18.6.1 A denominao Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (item 3.5 da NBC T 3) alterada para Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social, que deve evidenciar, num determinado perodo, a movimentao das contas que integram o seu 91

patrimnio. Alm dessa alterao, a NBC T 3 aplicada com a substituio de palavra lucros dos itens 3.5.2.1, c, 3.5.2.1, f e 3.5.2.1, h, pela palavra supervit e a palavra prejuzo do item 3.5.2.1, i pela palavra dficit. 10.18.6.2 As Entidades Sindicais e Associaes de Classe esto dispensadas da elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (item 3.4) por estar includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social. 10.18.7 - Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos 10.18.7.1 Na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (item 3.6 da NBC T 3), a palavra resultado do item 3.6.2.1 a substituda pela expresso supervit ou dficit. 10.18.8 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis 10.18.8.1 A divulgao das demonstraes contbeis deve obedecer NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. 10.18.9 Das Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis 10.18.9.1 As notas explicativas devem incluir informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social, tais como: a) as principais atividades desenvolvidas pela Entidade Sindical ou Associao de Classe; b) as principais prticas contbeis adotadas; c) os investimentos relevantes efetuados no perodo e os anteriormente existentes; d) a origem dos recursos relevantes; e) os detalhes dos financiamentos a longo prazo; f) os detalhes das contingncias na data do encerramento do exerccio e dos provveis efeitos futuros.

(1) Publicada no DOU, de 02-03-99, p.122. (2) Redao dada pela Resoluo CFC n 852, de 13-08-99 (DOU de 25-08-99).

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RESOLUO CFC n 877(1) de 18 de abril de 2000


Aprova a NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, item NBC T 10.19 Entidades Sem Finalidade de Lucros. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compe, representando alm desta Entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Instituto Nacional do Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto na Resoluo 93

CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou o item NBC T 10.19 Entidades Sem Finalidade de Lucros da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 17-00, de 17 de abril de 2000, aprovada pelo Plenrio deste Conselho Federal de Contabilidade; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.19 Entidades Sem Finalidade de Lucros. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua assinatura. Braslia, 18 de abril de 2000. Jos Serafim Abrantes Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS 10.19 ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCROS 10.19.1 Das Disposies Gerais 10.19.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registros dos componentes e variaes patrimoniais e de estruturao das demonstraes contbeis, e as informaes mnimas a serem divulgadas em nota explicativa das entidades sem finalidades de lucros. 10.19.1.2 Destina-se, tambm, a orientar o atendimento s exigncias legais sobre procedimentos contbeis a serem cumpridos pelas pessoas jurdicas de direito privado sem finalidade de lucros, especialmente entidades beneficentes de assistncia social (Lei Orgnica da Seguridade Social), para emisso do Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos, da competncia do Conselho Nacional de Assistncia Social (CNAS). 10.19.1.3 As entidades sem finalidade de lucro so aquelas em que o resultado positivo no destinado aos detentores do patrimnio lquido e o lucro ou prejuzo so denominados, respectivamente, de supervit ou dficit. 10.19.1.4 As entidades sem finalidade de lucros exercem atividades assistenciais, de sade, educacionais, tcnico-cientficas, esportivas, religiosas, polticas, culturais, beneficentes, sociais, de conselhos de classe e outras, administrando pessoas, coisas, fatos e interesses coexistentes e coordenados em torno de um patrimnio com finalidade comum ou comunitria.(3) 10.19.1.5 Essas entidades so constitudas sob a forma de fundaes pblicas ou privadas, ou sociedades civis, nas categorias de entidades sindicais, culturais, associaes de classe, partidos polticos, ordem dos advogados, conselhos federais, regionais e seccionais de profisses liberais, clubes esportivos no comerciais e outras entidades enquadradas no conceito do item 10.19.1.4.

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10.19.1.6 Aplicam-se s entidades sem finalidade de lucros os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.19.1.7 Por se tratar de entidades sujeitas aos mesmos procedimentos contbeis, devem ser aplicadas, no que couber, as diretrizes da NBC T 10.4 Fundaes e NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe. 10.19.2 Do Registro Contbil 10.19.2.1 As receitas e despesas devem ser reconhecidas, mensalmente, respeitando os Princpios Fundamentais de Contabilidade, em especial os Princpios da Oportunidade e da Competncia. 10.19.2.2 As entidades sem finalidade de lucros devem constituir proviso em montante suficiente para cobrir as perdas esperadas, com base em estimativas de seus provveis valores de realizao, e baixar os valores prescritos, incobrveis e anistiados. 10.19.2.3 As doaes, subvenes e contribuies para custeio so contabilizadas em contas de receita. As doaes, subvenes e contribuies patrimoniais, inclusive as arrecadadas na constituio da entidade, so contabilizadas no patrimnio social. 10.19.2.4 As receitas de doaes, subvenes e contribuies para custeio ou investimento devem ser registradas mediante documento hbil. 10.19.2.5 Os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas e despesas, supervit ou dficit, de forma segregada, quando identificveis por tipo de atividade, tais como educao, sade, assistncia social, tcnico-cientfica e outras, bem como, comercial, industrial ou de prestao de servios. 10.19.2.6 As receitas de doaes, subvenes e contribuies recebidas para aplicao especfica, mediante constituio ou no de fundos, devem ser registradas em contas prprias segregadas das demais contas da entidade.

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10.19.2.7 O valor do supervit ou dficit do exerccio deve ser registrado na conta Supervit ou Dficit do Exerccio enquanto no aprovado pela assembleia dos associados e aps a sua aprovao, deve ser transferido para a conta Patrimnio Social. 10.19.3 Das Demonstraes Contbeis 10.19.3.1 As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas entidades sem finalidade de lucros so as determinadas pela NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis, e a sua divulgao pela NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. 10.19.3.2 Na aplicao das normas contbeis, em especial a NBC T 3, a conta Capital deve ser substituda por Patrimnio Social, integrante do grupo Patrimnio Lquido, e a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados por Supervit ou Dficit do Exerccio. 10.19.3.3 As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes: a) o resumo das principais prticas contbeis; b) os critrios de apurao das receitas e das despesas, especialmente com gratuidades, doaes, subvenes, contribuies e aplicaes de recursos; c) as contribuies previdencirias relacionadas com a atividade assistencial devem ser demonstradas como se a entidade no gozasse de iseno, conforme normas do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS); d) as subvenes recebidas pela entidade, a aplicao dos recursos e as responsabilidades decorrentes dessas subvenes; e) os fundos de aplicao restrita e responsabilidades decorrentes desses fundos; f) evidenciao dos recursos sujeitos a restries ou vinculaes por parte do doador; g) eventos subsequentes data do encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da entidade; h) as taxas de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; 97

i) informaes sobre os tipos de seguro contratados; j) as entidades educacionais, alm das notas explicativas, devem evidenciar a adequao das receitas com as despesas de pessoal, segundo parmetros estabelecidos pela Lei das Diretrizes e Bases da Educao e sua regulamentao; k) as entidades beneficiadas com iseno de tributos e contribuies devem evidenciar, em Notas Explicativas, suas receitas com e sem gratuidade, de forma segregada, e os benefcios fiscais gozados.(3)

(1) Publicada no DOU, de 20-04-00. (2) Redao dada pela Resoluo CFC n 926, de 19-12-01 (DOU de 03-01-02). (3) Redao dada pela Resoluo CFC n 966, de 16-05-03 (DOU de 04-06-03).

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RESOLUO CFC n 944(1) de 30 de agosto de 2002


Aprova da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o Item: NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pela Portaria CFC n 31-02, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compem representando, alm dessa entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados;

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CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Estudo, institudo pela Portaria CFC n 47-01, que designou representao deste Conselho Federal de Contabilidade, da Agncia Nacional de Sade Suplementar e da Organizao das Cooperativas Brasileiras; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 49, de 29 de agosto de 2001; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2003, sendo encorajada a sua aplicao antecipada. Braslia, 30 de agosto de 2002. Alcedino Gomes Barbosa Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS 10.21 ENTIDADES COOPERATIVAS OPERADORAS DE PLANOS DE ASSISTNCIA SADE 10.21.1 Disposies Gerais 10.21.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e de estrutura das demonstraes contbeis e as informaes mnimas a serem includas em notas explicativas para as Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade. 10.21.1.2 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade so aquelas que exercem as atividades na forma da lei especfica, por meio de atos cooperativos, que se traduzem na prestao direta de servios aos seus associados, sem objetivo de lucro, para obterem, em comum, melhores resultados para cada um deles em particular. Identificam-se de acordo com o objeto ou pela natureza das atividades desenvolvidas por elas, ou por seus associados. 10.21.1.3 Aplicam-se s Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade, especialmente a NBC T 2 e a NBC T 4, com as alteraes tratadas nos itens 10.21.5.1, 10.21.6.1 e 10.21.7.1, bem como todas as suas Interpretaes e os Comunicados Tcnicos editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.21.1.4 As movimentaes econmico-financeiras das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade tero o seguinte tratamento contbil: 10.21.1.4.1 Aquelas decorrentes do ato cooperativo, na forma prevista no estatuto social, denominadas como receitas e despesas na NBC T 3.3 e legislao aplicvel, inclusive a emitida por rgos reguladores, sero denominadas, respectivamente, como ingressos (receitas por conta de cooperados) e dispndios (despesas por conta de cooperados). 101

10.21.1.4.2 Aquelas decorrentes dos atos no cooperativos, na forma disposta no estatuto social, so definidas contabilmente como receitas, custos e despesas e devem ser registradas contabilmente de forma segregada das decorrentes dos atos cooperativos. 10.21.1.5 O exerccio social das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade fixado em seus estatutos sociais, respeitada a legislao especfica e normas emanadas dos rgos reguladores. 10.21.1.6 O capital social das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade formado por quotas-partes, que devem ser registradas de forma individualizada por se tratar de sociedade de pessoas, segregando o capital subscrito e o capital a integralizar, podendo, para tanto, ser utilizados registros auxiliares. 10.21.1.7 Nas Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, a conta Capital Social movimentada por: a) livre adeso do associado, quando de sua admisso, pelo valor das quotas-partes fixado no estatuto social; b) pela subscrio de novas quotas-partes, pela reteno estatutria sobre a produo ou servio, pela capitalizao de sobras e pela incorporao de reservas, exceto as indivisveis previstas em lei e aquelas do item 10.21.2.11 desta norma; c) retirada do associado por demisso, eliminao ou excluso. 10.21.1.8 As sobras lquidas do exerccio, aps as destinaes legais e estatutrias, devem ser postas disposio da assembleia geral para deliberao e, da mesma forma, as perdas lquidas, quando a Reserva Legal for insuficiente para sua cobertura, sero rateadas entre os associados na forma estabelecida no estatuto social, no devendo haver saldo pendente ou acumulado de exerccio anterior, devendo a perda no suportada por esta reserva ser registrada conforme estabelece o item 10.21.2.7. 10.21.1.9 As Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade devem distribuir as sobras lquidas aos seus associados de acordo com a produo de bens ou servios por eles entregues, em funo do volume de fornecimento de bens de consumo e 102

insumos, dentro do exerccio social, salvo deliberao em contrrio da assembleia geral. 10.21.1.10 A responsabilidade do associado, para fins de rateio das perdas, perdura para os demitidos, eliminados ou excludos, at quando aprovadas as contas do exerccio social em que se deu o desligamento. Em caso de sobras, aplicam-se as mesmas condies. 10.21.1.11 Os elementos do patrimnio das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade sero atualizados monetariamente na forma prevista na Resoluo CFC n. 900, de 22 de maro de 2001, e legislaes posteriores. 10.21.1.12 Os fundos previstos na legislao ou nos estatutos sociais so, nesta norma, denominados Reservas. 10.21.2 Do Registro Contbil 10.21.2.1 A escriturao contbil obrigatria. 10.21.2.2 Os investimentos em entidades cooperativas, de qualquer grau, devem ser avaliados pelo custo de aquisio. 10.21.2.3 Os investimentos em entidades no cooperativas devem ser avaliados na forma estabelecida pela NBC T 4. 10.21.2.4 O resultado decorrente de investimento relevante em entidade no cooperativa deve ser demonstrado em conta especfica. 10.21.2.5 O resultado decorrente de recursos aplicados para complementar as atividades das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade deve ser apropriado contabilmente por atividade ou negcio a que estiver relacionado. 10.21.2.6 O resultado lquido decorrente do ato no cooperativo, quando positivo, deve ser destinado para Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social, no podendo ser objeto de rateio entre os associados. Quando negativo, deve ser absorvido pelas sobras do ato cooperativo. Se estas forem insuficientes, o saldo ser levado

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Reserva Legal e, havendo saldo remanescente, ser rateado entre os associados na forma do estatuto social e legislao especfica. 10.21.2.7 As perdas apuradas no exerccio, no cobertas pela Reserva Legal, sero rateadas entre os associados, conforme disposies estatutrias e legais e registradas em conta retificadora do Patrimnio Lquido at deliberao da assembleia geral, em conformidade com a NBC T 3.2 e legislao aplicvel e especfica do setor. 10.21.2.8 Os gastos de Assistncia Tcnica Educacional e Social sero registrados em contas de resultados e podero ser absorvidos pela Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social em cada perodo de apurao. 10.21.2.9 Os ajustes de exerccios anteriores devem ser apresentados como conta destacada no Patrimnio Lquido, que ser submetida deliberao da assembleia geral. 10.21.2.10 As contingncias e as provises, inclusive as destinadas a garantir ativos ou riscos de operao, devero ser registradas em conta de resultado e, em contrapartida, no passivo. 10.21.2.11 As Reservas de Incentivos Fiscais e Reavaliao so consideradas indivisveis. 10.21.3 Do Balano Patrimonial 10.21.3.1 O Balano Patrimonial das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade deve evidenciar os componentes patrimoniais, de modo a possibilitar aos seus usurios a adequada interpretao das suas posies patrimonial e financeira, comparativamente com o exerccio anterior. 10.21.3.2 A conta Capital, item 3.2.2.12, I, da NBC T 3.2, ser denominada Capital Social. 10.21.3.3 A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, item 3.2.2.12, III, da NBC T 3.2, ser denominada Sobras ou Perdas Disposio da Assembleia Geral.

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10.21.4 Da Demonstrao de Sobras e Perdas 10.21.4.1 Na elaborao desta demonstrao, sero observadas as disposies da NBC T 3.3 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, assim definidas e reguladas por legislao especfica e esta norma. 10.21.4.2 A movimentao econmico-financeira das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade dever ser segregada em decorrncia de ato cooperativo, representado por aquele decorrente da atividade-fim da entidade, e no cooperativo, para as demais atividades. 10.21.5 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido 10.21.5.1 Na elaborao desta demonstrao, sero observadas as disposies da NBC T 3.5 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, dispensada a elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados NBC T 3.4. 10.21.6 Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos 10.21.6.1 Na elaborao desta demonstrao sero observadas as disposies da NBC T 3.6 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade. 10.21.7 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis 10.21.7.1 A divulgao das demonstraes contbeis deve obedecer NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. 10.21.7.2 As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes: a) contexto operacional das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade; b) as principais atividades desenvolvidas pelas Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade; c) forma de apresentao das demonstraes contbeis; 105

d) principais prticas contbeis adotadas; e) apresentao analtica dos principais grupos de contas, quando no apresentados no balano patrimonial; f) investimentos relevantes, contendo o nome da entidade investida, nmero e tipo de aes/quotas, percentual de participao no capital, valor do patrimnio lquido, data-base da avaliao, resultado apurado no exerccio, proviso para perdas sobre os investimentos e, quando da existncia de gio e/ou desgio, valor envolvido, fundamento e critrio de amortizao; g) saldos (ativos e passivos) e transaes (receitas e despesas) com partes relacionadas que no sejam associados, com desdobramento conforme a natureza das operaes; h) composio do imobilizado e diferido, valores respectivos das depreciaes, amortizaes e exaustes acumuladas, taxas adotadas e montantes do perodo; i) composio dos tipos de emprstimos, financiamentos, montante a vencer a longo prazo, taxas, garantias e principais clusulas contratuais restritivas; j) contingncias existentes com especificao de sua natureza, estimativa de valores e situao quanto ao seu possvel desfecho; k) composio da conta Capital Social, com nmero de associados existentes na data do encerramento do exerccio e valor da quota-parte; l) discriminao das reservas, detalhando suas natureza e finalidade; m) mudanas de critrios e prticas contbeis que interfiram na avaliao do patrimnio das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, destacando seus efeitos; n) composio das perdas registradas no balano, aguardando deciso da assembleia (item 10.21.2.7); o) eventos subsequentes; p) relao das atividades compreendidas como atos cooperativos e das atividades compreendidas como atos no cooperativos; e q) critrio de alocao dos dispndios e despesas gerais com atos cooperativos e no cooperativos.

(1) Publicada no DOU, de 10-09-02.

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RESOLUO CFC n 958(1) de 14 de maro de 2003


Aprova a NBC T 10.21 IT 01 Regulamentao do item 10.21.1.4. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pela Portaria CFC n 31-02, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compem representando, alm dessa entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Estudo, institudo pela Portaria CFC n 47-01, que designou representao

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deste Conselho Federal de Contabilidade, da Agncia Nacional de Sade Suplementar e da Organizao das Cooperativas Brasileiras; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 10, de 13 de maro de 2003. RESOLVE: Art.1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.21 IT 01 Regulamentao do Item 10.21.1.4. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 14 de maro de 2003. Alcedino Gomes Barbosa Presidente

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NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 10.21 IT 01 REGULAMENTAO DO ITEM 10.21.1.4 Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 10.21.1.4 da Resoluo CFC n 944-02, de 30 de agosto de 2002, que aprovou a NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras dos Planos de Assistncia Sade. CONSIDERAES GERAIS 1. A NBC T 10.21 estabeleceu critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e das estruturas das demonstraes contbeis e as informaes mnimas a serem includas nas notas explicativas para as Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade. 2. Quando, concretamente, a lei dispuser diferentemente desta norma, o profissional deve observar a ordem legal, em seu trabalho. 3. Em face do interesse pblico da atividade exercida pela Entidade Cooperativa Operadora de Planos de Assistncia Sade, os registros contbeis devem apresentar transparncia mxima e conservadorismo em suas informaes para a constituio das garantias relativas s obrigaes especficas assumidas no atendimento da assistncia sade, em virtude da sujeio de riscos. DISPOSIES 4. O item 10.21.1.4 da NBC T especifica que: 10.21.1.4 As movimentaes econmico-financeiras das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade tero o seguinte tratamento contbil: 10.21.1.4.1 Aquelas decorrentes do ato cooperativo, na forma prevista no estatuto social, denominadas como receitas e despesas na NBC T 3.3 e legislao aplicvel, inclusive a emitida por rgos reguladores, sero denominadas, respectivamente,

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como ingressos (receitas por conta de cooperados) e dispndios (despesas por conta de cooperados). 10.21.1.4.2 Aquelas decorrentes dos atos no cooperativos, na forma disposta no estatuto social, so definidas contabilmente como receitas, custos e despesas e devem ser registradas contabilmente de forma segregada das decorrentes dos atos cooperativos. DAS MOVIMENTAES ECONMICO-FINANCEIRAS 5. Do ato cooperativo a) INGRESSOS (Receitas por Conta de Cooperados) representam todas as operaes de resultados, realizadas pelas cooperativas em nome dos associados e determinados no objeto social estatutrio, pela disponibilizao dos servios dos associados ou negcios complementares aos mesmos servios, de forma a possibilitar a realizao da finalidade da sociedade cooperativa, observando-se o Princpio da Competncia, conforme disposto na Resoluo CFC n 750, seo VI, de 29 de dezembro de 1993. b) DISPNDIOS (Despesas por Conta de Cooperados) representam todas as operaes de resultados, realizadas pelas cooperativas com os associados e em nome deles nos negcios complementares aos seus servios, de forma a possibilitar a realizao da finalidade da sociedade cooperativa, determinada no objeto social estatutrio, observando-se o Princpio da Competncia, conforme disposto na Resoluo CFC n 750, seo VI, de 29 de dezembro de 1993. 6. Do ato no cooperativo a) Receitas So todos os atos de negcios praticados pelas cooperativas no determinados em seus objetivos sociais estatutrios. A ttulo de exemplo, podemos mencionar: a.1) Aluguel de imvel: 110

Cooperativa Operadora de Planos de Assistncia Sade, possui um imvel alugado. O valor contratado a ttulo de aluguel ser contabilizado como RECEITA DE ATO NO COOPERATIVO. a.2) Servio prestado por mdico no cooperado, faturado ao cliente conforme contrato. O registro do servio prestado pelo mdico no cooperado ser DESPESA DE ATO NO COOPERATIVO. Em contrapartida, a receita correspondente deve ser registrada como RECEITA de ATO NO COOPERATIVO. a.3) No ato do faturamento, reconhecida a contraprestao pecuniria pelo total. Ao final do perodo, tendo conhecimento, por exemplo, de que o atendimento foi realizado 90% por cooperado e 10% por no cooperado, teremos que realizar o rateio nas mesmas propores. INGRESSOS = R$ 900,00 RECEITA = R$ 100,00 Faturamento = R$ 1.000,00 b) Custos e Despesas so gastos realizados pelas cooperativas, no determinados em seus objetivos sociais estatutrios. A exemplificao a mesma da letra a acima.

(1) Publicada no DOU, de 22-04-03.

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RESOLUO CFC n 959(1) de 14 de maro de 2003


Aprova a NBC T 10.21 IT 02 Regulamentao do item 10.21.4 Demonstrao de Sobras e Perdas. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pela Portaria CFC n 31-02, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compem representando, alm dessa entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Estudo, institudo pela Portaria CFC n 47-01, que designou repre112

sentao deste Conselho Federal de Contabilidade, da Agncia Nacional de Sade Suplementar e da Organizao das Cooperativas Brasileiras; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 09, de 13 de maro de 2003. RESOLVE: Art.1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.21 IT 02 Regulamentao do Item 10.21.4 Demonstrao de Sobras e Perdas. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 14 de maro de 2003. Alcedino Gomes Barbosa Presidente

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NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 10.21 IT 02 REGULAMENTAO DO ITEM 10.21.4 DEMONSTRAO DE SOBRAS E PERDAS Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 10.21.4 da Resoluo CFC n 944-02, de 30 de agosto de 2002, que aprovou a NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade. CONSIDERAES GERAIS 1. A NBC T 10.21 estabeleceu critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e de estrutura das demonstraes contbeis e as informaes mnimas a serem includas em notas explicativas para as Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade. 2. A NBC T 10.8, item 10.8.4.1, alterou a denominao da Demonstrao do Resultado, prevista na NBC T 3.3, para Demonstrao de Sobras e Perdas, que acolhe as rubricas ingressos e dispndios para demonstrar as receitas e despesas do ato cooperativo, bem como as receitas e despesas do ato no cooperativo. A NBC T 10.21 ratificou essa alterao, cuja rubrica ingressos deve ser entendida como sendo as receitas do ato cooperativo e a rubrica dispndios como sendo as despesas do ato cooperativo. DISPOSIES NORMATIZADAS PELA NBC T 3. O item 10.21.1.4 especifica: 10.21.1.4 As movimentaes econmico-financeiras das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade tero o seguinte tratamento contbil: 10.21.1.4.1 Aquelas decorrentes do ato cooperativo, na forma prevista no estatuto social, denominadas como receitas e despesas na NBC T 3.3 e legislao aplicvel, inclusive a emitida por rgos reguladores, sero denominadas, respectivamente,

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como ingressos (receitas por conta de cooperados) e dispndios (despesas por conta de cooperados). 10.21.1.4.2 Aquelas decorrentes dos atos no cooperativos, na forma disposta no estatuto social, so definidas contabilmente como receitas, custos e despesas, e devem ser registradas contabilmente de forma segregada das decorrentes dos atos cooperativos. 4. O seu item 10.21.4 Da Demonstrao de Sobras e Perdas determina: 10.21.4.1 Na elaborao dessa demonstrao, sero observadas as disposies da NBC T 3.3 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, assim definidas e reguladas por legislao especfica e por esta norma. 10.21.4.2 A movimentao econmico-financeira das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade dever ser segregada em decorrncia de ato cooperativo, representado por aquele decorrente da atividade-fim da entidade, e no cooperativo, para as demais atividades. A NBC T 3 trata de Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis e o seu item 3.3 refere-se Demonstrao do Resultado, no caso das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, que agora passa a denominar-se Demonstrao de Sobras e Perdas, conforme modelo no anexo nico. AS NORMAS DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE E A LEGISLAO DO RGO REGULADOR 5. Como se depreende da legislao do Conselho Federal de Contabilidade, NBC T 10.8 e NBC T 10.21, a Demonstrao do Resultado passou, no caso das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, a denominar-se Demonstrao de Sobras e Perdas, e as receitas e despesas decorrentes de atos coope-

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rativos passaram a ser denominadas ingressos e dispndios, respectivamente. 6. No obstante a alterao das denominaes receitas e despesas para ingressos e dispndios, as Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade devero continuar observando os Princpios Fundamentais de Contabilidade, segundo a Resoluo CFC n 750, mormente o Princpio da Entidade e o Princpio da Competncia, posto que o emprego dos termos receita por conta de cooperados, despesa por conta de cooperados, ingressos e dispndios no significa que a Cooperativa no aufira receitas ou no incorra em despesas. A Cooperativa continua sendo a Entidade cujo patrimnio est sendo avaliado, e no significa que sua contabilidade deixar de observar o Princpio de Competncia. 7. A estrutura e nomenclatura a serem utilizadas na Demonstrao de Sobras e Perdas, para evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da Entidade Cooperativa Operadora de Planos de Assistncia Sade, a definida por legislao especfica do rgo Regulador, no caso a ANS, que, inclusive, j prev a segregao das operaes de ato cooperativo e no cooperativo.

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INTERPRETAO TCNICA NBC T 10.21 IT 01 Regulamentao do Item 10.21.4 Demonstraes de Sobras e Perdas ANEXO NICO
DEMONSTRAO DE SOBRAS E PERDAS ATO ATO NO COOPERATICOOPERATIVO/ VO/INGRES- RECEITAS/DESPESAS SOS/ DISPNDIOS Contraprestaes Efetivas de Operaes de Assistncia Sade Contraprestaes Lquidas Variao das Provises Tcnicas Receita com Administrao de Planos de Assist. Sade Eventos Indenizveis Lquidos Eventos Indenizveis Recuperao de Eventos Indenizveis Recuperao de Despesas com Eventos Indenizveis Variao Proviso de Eventos Ocorridos e No Avisados RESULTADO OPERACIONAL BSICO Despesas de Comercializao Outros Ingressos/Receitas Operacionais Outros Dispndios/Despesas Operacionais RESULTADO OPERACIONAL Resultado Financeiro Lquido Receitas Financeiras Despesas Financeiras Despesas Administrativas Resultado Patrimonial Resultado No Operacional RESULT. ANTES IMPOSTOS E PARTICIP. Imposto de Renda Contribuio Social Participaes no Resultado RESULTADO LQUIDO Subtotal Subtotal Subtotal TOTAIS

(1) Publicada no DOU, de 22-04-03.

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RESOLUO CFC n 1.003(1) de 19 de agosto de 2004


Aprova a NBC T 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no Art. 1 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a NBC T 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental. CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Con-

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trole, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2006, sendo recomendada a sua adoo antecipada. Braslia, 19 de agosto de 2004. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 15 INFORMAES DE NATUREZA SOCIAL E AMBIENTAL 15.1 CONCEITUAO E OBJETIVOS 15.1.1 Esta norma estabelece procedimentos para evidenciao de informaes de natureza social e ambiental, com o objetivo de demonstrar sociedade a participao e a responsabilidade social da entidade. 15.1.2 Para fins desta norma, entende-se por informaes de natureza social e ambiental: a) a gerao e a distribuio de riqueza; b) os recursos humanos; c) a interao da entidade com o ambiente externo; d) a interao com o meio ambiente. 15.1.3 A Demonstrao de Informaes de Natureza Social e Ambiental, ora instituda, quando elaborada deve evidenciar os dados e as informaes de natureza social e ambiental da entidade, extrados ou no da contabilidade, de acordo com os procedimentos determinados por esta norma. 15.1.4 A demonstrao referida no item anterior, quando divulgada, deve ser efetuada como informao complementar s demonstraes contbeis, no se confundindo com as notas explicativas. 15.1.5 A Demonstrao de Informaes de Natureza Social e Ambiental deve ser apresentada, para efeito de comparao, com as informaes do exerccio atual e do exerccio anterior. 15.2 INFORMAES A SEREM DIVULGADAS 15.2.1 Gerao e Distribuio de Riqueza 15.2.1.1 A riqueza gerada e distribuda pela entidade deve ser apresentada conforme a Demonstrao do Valor Adicionado, definida na NBC T 3.

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15.2.2 Recursos Humanos 15.2.2.1 Devem constar dados referentes remunerao, benefcios concedidos, composio do corpo funcional e as contingncias e os passivos trabalhistas da entidade. 15.2.2.2 Quanto remunerao e benefcios concedidos aos empregados, administradores, terceirizados e autnomos, devem constar: a) remunerao bruta segregada por empregados, administradores, terceirizados e autnomos; b) relao entre a maior e a menor remunerao da entidade, considerando os empregados e os administradores; c) gastos com encargos sociais; d) gastos com alimentao; e) gastos com transporte; f) gastos com previdncia privada; g) gastos com sade; h) gastos com segurana e medicina do trabalho; i) gastos com educao (excludos os de educao ambiental); j) gastos com cultura; k) gastos com capacitao e desenvolvimento profissional; l) gastos com creches ou auxlio-creches; m) participaes nos lucros ou resultados. 15.2.2.3 Estas informaes devem ser expressas monetariamente pelo valor total do gasto com cada item e a quantidade de empregados, autnomos, terceirizados e administradores beneficiados. 15.2.2.4 Nas informaes relativas composio dos recursos humanos, devem ser evidenciados: a) total de empregados no final do exerccio; b) total de admisses; c) total de demisses; d) total de estagirios no final do exerccio; e) total de empregados portadores de necessidades especiais no final do exerccio; f) total de prestadores de servios terceirizados no final do exerccio; g) total de empregados por sexo; h) total de empregados por faixa etria, nos seguintes intervalos: 121

menores de 18 anos de 18 a 35 anos de 36 a 60 anos acima de 60 anos i) total de empregados por nvel de escolaridade, segregados por: analfabetos com ensino fundamental com ensino mdio com ensino tcnico com ensino superior ps-graduados j) percentual de ocupantes de cargos de chefia, por sexo. 15.2.2.5 Nas informaes relativas s aes trabalhistas movidas pelos empregados contra a entidade, devem ser evidenciados: a) nmero de processos trabalhistas movidos contra a entidade; b) nmero de processos trabalhistas julgados procedentes; c) nmero de processos trabalhistas julgados improcedentes; d) valor total de indenizaes e multas pagas por determinao da justia. 15.2.2.6 Para o fim desta informao, os processos providos parcialmente ou encerrados por acordo devem ser considerados procedentes. 15.2.3 Interao da Entidade com o Ambiente Externo 15.2.3.1 Nas informaes relativas interao da entidade com o ambiente externo, devem constar dados sobre o relacionamento com a comunidade na qual a entidade est inserida, com os clientes e com os fornecedores, inclusive incentivos decorrentes dessa interao. 15.2.3.2 Nas informaes relativas interao com a comunidade, devem ser evidenciados os totais dos investimentos em: a) educao, exceto a de carter ambiental; b) cultura; c) sade e saneamento; d) esporte e lazer, no considerados os patrocnios com finalidade publicitria; e) alimentao.

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15.2.3.3 Nas informaes relativas interao com os clientes, devem ser evidenciados: a) nmero de reclamaes recebidas diretamente na entidade; b) nmero de reclamaes recebidas por meio dos rgos de proteo e defesa do consumidor; c) nmero de reclamaes recebidas por meio da Justia; d) nmero das reclamaes atendidas em cada instncia arrolada; e) montante de multas e indenizaes a clientes, determinadas por rgos de proteo e defesa do consumidor ou pela Justia; f) aes empreendidas pela entidade para sanar ou minimizar as causas das reclamaes. 15.2.3.4 Nas informaes relativas aos fornecedores, a entidade deve informar se utiliza critrios de responsabilidade social para a seleo de seus fornecedores. 15.2.4 Interao com o Meio Ambiente 15.2.4.1 Nas informaes relativas interao da entidade com o meio ambiente, devem ser evidenciados: a) investimentos e gastos com manuteno nos processos operacionais para a melhoria do meio ambiente; b) investimentos e gastos com a preservao e/ou recuperao de ambientes degradados; c) investimentos e gastos com a educao ambiental para empregados, terceirizados, autnomos e administradores da entidade; d) investimentos e gastos com educao ambiental para a comunidade; e) investimentos e gastos com outros projetos ambientais; f) quantidade de processos ambientais, administrativos e judiciais movidos contra a entidade; g) valor das multas e das indenizaes relativas matria ambiental, determinadas administrativa e/ou judicialmente; h) passivos e contingncias ambientais. 15.3 DISPOSIES FINAIS 15.3.1 Alm das informaes contidas no item 15.2, a entidade pode acrescentar ou detalhar outras que julgar relevantes.

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15.3.2 As informaes contbeis, contidas na Demonstrao de Informaes de Natureza Social e Ambiental, so de responsabilidade tcnica de contabilista registrado em Conselho Regional de Contabilidade, devendo ser indicadas aquelas cujos dados foram extrados de fontes no contbeis, evidenciando o critrio e o controle utilizados para garantir a integridade da informao. A responsabilidade por informaes no contbeis pode ser compartilhada com especialistas. 15.3.3 A Demonstrao de Informaes de Natureza Social e Ambiental deve ser objeto de reviso por auditor independente, e ser publicada com o relatrio deste, quando a entidade for submetida a esse procedimento.

(1) Publicada no DOU, de 06-09-04.

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RESOLUO CFC n 1.128(1) de 21 de novembro de 2008


Aprova a NBC T 16.1 Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis, que vem levando diversos pases ao processo de convergncia; CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n 184-08, editada pelo Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico quanto aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a torn-las convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico; CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no Brasil, que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, s normas internacionais, at 2012; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 16.1 Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com adoo de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para os fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010. Braslia, 21 de novembro de 2008. Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR PBLICO NBC T 16.1 CONCEITUAO, OBJETO E CAMPO DE APLICAO DISPOSIES GERAIS 1. Esta Norma estabelece a conceituao, o objeto e o campo de aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. DEFINIES 2. Para efeito desta Norma, entende-se por: Campo de Aplicao: espao de atuao do Profissional de Contabilidade que demanda estudo, interpretao, identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao de fenmenos contbeis, decorrentes de variaes patrimoniais em: a) entidades do setor pblico; e b) ou de entidades que recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de suas atividades, no tocante aos aspectos contbeis da prestao de contas. Entidade do Setor Pblico: rgos, fundos e pessoas jurdicas de direito pblico ou que, possuindo personalidade jurdica de direito privado, recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem dinheiros, bens e valores pblicos, na execuo de suas atividades. Equiparam-se, para efeito contbil, as pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo pblico.(2) Instrumentalizao do Controle Social: compromisso fundado na tica profissional, que pressupe o exerccio cotidiano de fornecer informaes que sejam compreensveis e teis aos cidados no desempenho de sua soberana atividade de controle do uso de recursos e patrimnio pblico pelos agentes pblicos. Normas e Tcnicas Prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico: o conjunto das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, seus conceitos e procedimentos de avaliao e mensurao, registro e divulgao de demonstraes contbeis, aplicao de tcnicas que decorrem da evoluo cientfica da Contabilidade, bem como quaisquer procedimentos tcnicos de controle contbil e 126

prestao de contas previstos, que propiciem o controle social, alm da observncia das normas aplicveis. Patrimnio Pblico: o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes. Projetos e aes de fins ideais: todos os esforos para movimentar e gerir recursos e patrimnio destinados a resolver problemas ou criar condies de promoo social. Setor Pblico: Espao social de atuao de todas as entidades do setor pblico. Recursos controlados: ativos em que a entidade mesmo sem ter o direito de propriedade detm o controle, os riscos e os benefcios deles decorrentes.(2) CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO 3. Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que aplica, no processo gerador de informaes, os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as normas contbeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor pblico. 4. O objetivo da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico fornecer aos usurios informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor pblico e suas mutaes, em apoio ao processo de tomada de deciso; a adequada prestao de contas; e o necessrio suporte para a instrumentalizao do controle social. 5. O objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o patrimnio pblico. 6. A funo social da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico deve refletir, sistematicamente, o ciclo da administrao pblica para evidenciar informaes necessrias tomada de decises, prestao de contas e instrumentalizao do controle social. CAMPO DE APLICAO 7. O campo de aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico abrange todas as entidades do setor pblico. 127

8. As entidades abrangidas pelo campo de aplicao devem observar as normas e as tcnicas prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, considerando-se o seguinte escopo: a) integralmente, as entidades governamentais, os servios sociais e os conselhos profissionais; b) parcialmente, as demais entidades do setor pblico, para garantir procedimentos suficientes de prestao de contas e instrumentalizao do controle social. UNIDADE CONTBIL 9. A soma, agregao ou diviso de patrimnio de uma ou mais entidades do setor pblico resultar em novas unidades contbeis. Esse procedimento ser utilizado nos seguintes casos: a) registro dos atos e dos fatos que envolvem o patrimnio pblico ou suas parcelas, em atendimento necessidade de controle e prestao de contas, de evidenciao e instrumentalizao do controle social; b) unificao de parcelas do patrimnio pblico vinculadas a unidades contbeis descentralizadas, para fins de controle e evidenciao dos seus resultados; c) consolidao de entidades do setor pblico para fins de atendimento de exigncias legais ou necessidades gerenciais. 10.Unidade Contbil classificada em: a) Originria representa o patrimnio das entidades do setor pblico na condio de pessoas jurdicas; b) Descentralizada representa parcela do patrimnio de Unidade Contbil Originria; c) Unificada representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas ou mais Unidades Contbeis Descentralizadas; d) Consolidada representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas ou mais Unidades Contbeis Originrias.

(1) Publicada no DOU, de 25-11-2008. (2) Alteraes introduzidas pela Resoluo CFC n 1.268, DOU de 21-12-09.

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RESOLUO CFC n 1.129(1) de 21 de novembro de 2008


Aprova a NBC T 16.2 Patrimnio e Sistemas Contbeis. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis, que vem levando diversos pases ao processo de convergncia; CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n 184-08, editada pelo Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico quanto aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a torn-las convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico; CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no Brasil, que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, s normas internacionais, at 2012; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 16.2 Patrimnio e Sistemas Contbeis. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com adoo de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para os fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010. Braslia, 21 de novembro de 2008. Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR PBLICO NBC T 16.2 PATRIMNIO E SISTEMAS CONTBEIS DISPOSIES GERAIS 1. Esta Norma estabelece o conceito de patrimnio pblico, sua classificao sob o enfoque contbil, o conceito e a estrutura do sistema de informao contbil. DEFINIES 2. Para efeito desta Norma, entende-se por: Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis at o trmino do exerccio seguinte. Conversibilidade: a qualidade do que pode ser conversvel, ou seja, caracterstica de transformao de bens e direitos em moeda. Exigibilidade: a qualidade do que exigvel, ou seja, caracterstica inerente s obrigaes pelo prazo de vencimento. No Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis aps o trmino do exerccio seguinte. Unidade Contbil: a soma, a agregao ou a diviso de patrimnios autnomos de uma ou mais entidades do setor pblico. PATRIMNIO PBLICO 3. Patrimnio Pblico o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes. CLASSIFICAO DO PATRIMNIO PBLICO SOB O ENFOQUE CONTBIL 4. O patrimnio pblico estruturado em trs grupos:(2)

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a) Ativos so recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade benefcios econmicos futuros ou potencial de servios;(2) b) Passivos so obrigaes presentes da entidade, derivadas de eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmicos ou potencial de servios;(2) c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos.(2) 5. A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao em circulante e no circulante, com base em seus atributos de conversibilidade e exigibilidade. 6. Os ativos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos seguintes critrios: a) estarem disponveis para realizao imediata; b) tiverem a expectativa de realizao at o trmino do exerccio seguinte. 7. Os demais ativos devem ser classificados como no circulante. 8. Os passivos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos seguintes critrios: a) corresponderem a valores exigveis at o trmino do exerccio seguinte; b) corresponderem a valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando a entidade do setor pblico for a fiel depositria, independentemente do prazo de exigibilidade. 9. Os demais passivos devem ser classificados como no circulante. SISTEMA CONTBIL 10.O sistema contbil representa a estrutura de informaes sobre identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao dos atos e dos fatos da gesto do patrimnio pblico, com o objetivo de orientar e suprir o processo de deciso, a prestao de contas e a instrumentalizao do controle social.

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ESTRUTURA DO SISTEMA CONTBIL 11. A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico organizada na forma de sistema de informaes, cujos subsistemas, conquanto possam oferecer produtos diferentes em razo da respectiva especificidade, convergem para o produto final, que a informao sobre o patrimnio pblico. 12. O sistema contbil est estruturado nos seguintes subsistemas de informaes: a) Oramentrio registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao planejamento e execuo oramentria; b) Excluda.(2) c) Patrimonial registra, processa e evidencia os fatos financeiros e no financeiros relacionados com as variaes qualitativas e quantitativas do patrimnio pblico;(2) d) Custos registra, processa e evidencia os custos dos bens e servios, produzidos e ofertados sociedade pela entidade pblica; e) Compensao registra, processa e evidencia os atos de gesto cujos efeitos possam produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor pblico, bem como aqueles com funes especficas de controle. 13. Os subsistemas contbeis devem ser integrados entre si e a outros subsistemas de informaes de modo a subsidiar a administrao pblica sobre: a) desempenho da unidade contbil no cumprimento da sua misso; b) avaliao dos resultados obtidos na execuo dos programas de trabalho com relao economicidade, eficincia, eficcia e efetividade; c) avaliao das metas estabelecidas pelo planejamento; d) avaliao dos riscos e das contingncias.

(1) Publicada no DOU, de 25-11-2008. (2) Alteraes introduzidas pela Resoluo CFC n 1.268, DOU de 21-12-09.

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RESOLUO CFC n 1.130(1) de 21 de novembro de 2008


Aprova a NBC T 16.3 Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contbil. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis, que vem levando diversos pases ao processo de convergncia; CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n 184-08, editada pelo Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico quanto aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a torn-las convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico; CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no Brasil, que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, s normas internacionais, at 2012; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 16. 3 Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contbil. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com adoo de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para os fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010. Braslia, 21 de novembro de 2008. Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente 133

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR PBLICO NBC T 16.3 PLANEJAMENTO E SEUS INSTRUMENTOS SOB O ENFOQUE CONTBIL DISPOSIES GERAIS 1. Esta Norma estabelece as bases para controle contbil do planejamento desenvolvido pelas entidades do setor pblico, expresso em planos hierarquicamente interligados. DEFINIES 2. Para efeito desta Norma, entende-se por: Avaliao de desempenho: a ferramenta de gesto utilizada para a aferio de aspectos de economicidade, eficincia, eficcia e efetividade de programas e aes executadas por entidades do setor pblico. Planejamento: o processo contnuo e dinmico voltado identificao das melhores alternativas para o alcance da misso institucional, incluindo a definio de objetivos, metas, meios, metodologia, prazos de execuo, custos e responsabilidades, materializados em planos hierarquicamente interligados. Plano hierarquicamente interligado: o conjunto de documentos elaborados com a finalidade de materializar o planejamento por meio de programas e aes, compreendendo desde o nvel estratgico at o nvel operacional, bem como propiciar a avaliao e a instrumentalizao do controle. ESCOPO DE EVIDENCIAO 3. A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico deve permitir a integrao dos planos hierarquicamente interligados, comparando suas metas programadas com as realizadas, e evidenciando as diferenas relevantes por meio de notas explicativas. 4. A evidenciao deve contribuir para a tomada de deciso e facilitar a instrumentalizao do controle social, de modo a permitir que 134

se conheam o contedo, a execuo e a avaliao do planejamento das entidades do setor pblico a partir de dois nveis de anlise: a) a coerncia entre os planos hierarquicamente interligados nos seus aspectos quantitativos e qualitativos; b) a aderncia entre os planos hierarquicamente interligados e a sua implementao. 5. As informaes dos planos hierarquicamente interligados devem ser detalhadas por ano, aes, valores e metas. 6. Na avaliao da execuo dos planos hierarquicamente interligados, devem ser evidenciadas as eventuais restries ocorridas e o seu respectivo impacto.

(1) Publicada no DOU, de 25-11-2008.

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RESOLUO CFC n 1.131(1) de 21 de novembro de 2008


Aprova a NBC T 16.4 Transaes no Setor Pblico. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO a crescente e internacionalizao das normas contbeis, que vem levando diversos pases ao processo de convergncia; CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n 184-08, editada pelo Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico quanto aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a torn-las convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico; CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no Brasil, que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade Pblica, s normas internacionais, at 2012; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 16. 4 Transaes no Setor Pblico. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com adoo de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para os fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010. Braslia, 21 de novembro de 2008. Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente 136

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR PBLICO NBC T 16.4 TRANSAES NO SETOR PBLICO DISPOSIES GERAIS 1. Esta Norma estabelece conceitos, natureza e tipicidades das transaes no setor pblico. DEFINIES 2. Para efeito desta Norma, entende-se por: Transaes no setor pblico: os atos e os fatos que promovem alteraes qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais, no patrimnio das entidades do setor pblico, as quais so objeto de registro contbil em estrita observncia aos Princpios Fundamentais de Contabilidade e s Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico. NATUREZA DAS TRANSAES NO SETOR PBLICO E SEUS REFLEXOS NO PATRIMNIO PBLICO 3. De acordo com suas caractersticas e os seus reflexos no patrimnio pblico, as transaes no setor pblico podem ser classificadas nas seguintes naturezas: a) econmico-financeira corresponde s transaes originadas de fatos que afetam o patrimnio pblico, em decorrncia, ou no, da execuo de oramento, podendo provocar alteraes qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais; b) administrativa corresponde s transaes que no afetam o patrimnio pblico, originadas de atos administrativos, com o objetivo de dar cumprimento s metas programadas e manter em funcionamento as atividades da entidade do setor pblico. VARIAES PATRIMONIAIS 4. As variaes patrimoniais so transaes que promovem alteraes nos elementos patrimoniais da entidade do setor pblico, mesmo em carter compensatrio, afetando, ou no, o seu resultado. 137

5. As variaes patrimoniais que afetem o patrimnio lquido devem manter correlao com as respectivas contas patrimoniais. 6. Entende-se por correlao a vinculao entre as contas de resultado e as patrimoniais, de forma a permitir a identificao dos efeitos nas contas patrimoniais produzidos pela movimentao das contas de resultado. 7. As variaes patrimoniais classificam-se em quantitativas e qualitativas. 8. Entende-se como variaes quantitativas aquelas decorrentes de transaes no setor pblico que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido. 9. Entende-se como variaes qualitativas aquelas decorrentes de transaes no setor pblico que alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido. TRANSAES QUE ENVOLVEM VALORES DE TERCEIROS 10. Transaes que envolvem valores de terceiros so aquelas em que a entidade do setor pblico responde como fiel depositria e que no afetam o seu patrimnio lquido. 11. As transaes que envolvem valores de terceiros devem ser demonstradas de forma segregada.

(1) Publicada no DOU, de 25-11-2008.

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RESOLUO CFC n 1.132(1) de 21 de novembro de 2008


Aprova a NBC T 16.5 Registro Contbil. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis, que vem levando diversos pases ao processo de convergncia; CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n 184-08, editada pelo Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico quanto aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a torn-las convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico; CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no Brasil, que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, s normas internacionais, at 2012; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 16.5 Registro Contbil. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com adoo de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para os fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010. Braslia, 21 de novembro de 2008. Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR PBLICO NBC T 16.5 REGISTRO CONTBIL DISPOSIES GERAIS 1. Esta Norma estabelece critrios para o registro contbil dos atos e dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das entidades do setor pblico. DEFINIES 2. Para efeito desta Norma, entende-se por: Documento de suporte: qualquer documento hbil, fsico ou eletrnico que comprove a transao na entidade do setor pblico, utilizado para sustentao ou comprovao do registro contbil. FORMALIDADES DO REGISTRO CONTBIL 3. A entidade do setor pblico deve manter procedimentos uniformes de registros contbeis, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrnico, em rigorosa ordem cronolgica, como suporte s informaes. 4. So caractersticas do registro e da informao contbil no setor pblico, devendo observncia aos princpios e s Normas Brasileiras Aplicadas ao Setor Pblico. a) Comparabilidade os registros e as informaes contbeis devem possibilitar a anlise da situao patrimonial de entidades do setor pblico ao longo do tempo e estaticamente, bem como a identificao de semelhanas e diferenas dessa situao patrimonial com a de outras entidades. b) Compreensibilidade as informaes apresentadas nas demonstraes contbeis devem ser entendidas pelos usurios. Para esse fim, presume-se que estes j tenham conhecimento do ambiente de atuao das entidades do setor pblico. Todavia, as informaes relevantes sobre temas complexos no devem ser excludas das demonstraes contbeis, mesmo sob o pretexto de que so de difcil compreenso pelos usurios.

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c) Confiabilidade o registro e a informao contbil devem reunir requisitos de verdade e de validade que possibilitem segurana e credibilidade aos usurios no processo de tomada de deciso. d) Fidedignidade os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem representar fielmente o fenmeno contbil que lhes deu origem. e) Imparcialidade os registros contbeis devem ser realizados e as informaes devem ser apresentadas de modo a no privilegiar interesses especficos e particulares de agentes e/ou entidades. f) Integridade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem reconhecer os fenmenos patrimoniais em sua totalidade, no podendo ser omitidas quaisquer partes do fato gerador. g) Objetividade o registro deve representar a realidade dos fenmenos patrimoniais em funo de critrios tcnicos contbeis preestabelecidos em normas ou com base em procedimentos adequados, sem que incidam preferncias individuais que provoquem distores na informao produzida. h) Representatividade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem conter todos os aspectos relevantes. i) Tempestividade os fenmenos patrimoniais devem ser registrados no momento de sua ocorrncia e divulgados em tempo hbil para os usurios. j) Uniformidade os registros contbeis e as informaes devem observar critrios padronizados e contnuos de identificao, classificao, mensurao, avaliao e evidenciao, de modo que fiquem compatveis, mesmo que geradas por diferentes entidades. Esse atributo permite a interpretao e a anlise das informaes, levando-se em considerao a possibilidade de se comparar a situao econmicofinanceira de uma entidade do setor pblico em distintas pocas de sua atividade. k) Utilidade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem atender s necessidades especficas dos diversos usurios. l) Verificabilidade os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem possibilitar o reconhecimento das suas respectivas validades. m) Visibilidade os registros e as informaes contbeis devem ser disponibilizadas para a sociedade e expressar, com transparncia, o resultado da gesto e a situao patrimonial da entidade do setor pblico.

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5. A entidade do setor pblico deve manter sistema de informao contbil refletido em plano de contas que compreenda: a) a terminologia de todas as contas e sua adequada codificao, bem como a identificao do subsistema a que pertence, a natureza e o grau de desdobramento, possibilitando os registros de valores e a integrao dos subsistemas; b) a funo atribuda a cada uma das contas; c) o funcionamento das contas; d) a utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os registros dos atos e dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das entidades do setor pblico, de acordo com sua natureza oramentria, financeira, patrimonial e de compensao nos respectivos subsistemas contbeis; e) contas especficas que possibilitam a apurao de custos; f) tabela de codificao de registros que identifique o tipo de transao, as contas envolvidas, a movimentao a dbito e a crdito e os subsistemas utilizados. 6. O registro deve ser efetuado em idioma e moeda corrente nacionais, em livros ou meios eletrnicos que permitam a identificao e o seu arquivamento de forma segura. 7. Quando se tratar de transao em moeda estrangeira, esta, alm do registro na moeda de origem, deve ser convertida em moeda nacional, aplicando a taxa de cmbio oficial e vigente na data da transao. 8. O Livro Dirio e o Livro Razo constituem fontes de informaes contbeis permanentes e neles so registradas as transaes que afetem ou possam vir a afetar a situao patrimonial. 9. O Livro Dirio e o Livro Razo devem ficar disposio dos usurios e dos rgos de controle, na unidade contbil, no prazo estabelecido em legislao especfica. 10. Os registros contbeis devem ser efetuados de forma analtica, refletindo a transao constante em documento hbil, em consonncia com os Princpios Fundamentais de Contabilidade. 11. Os registros contbeis devem ser validados por contabilistas, com base em documentao hbil e em conformidade s normas e s tcnicas contbeis.

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12. Os registros extemporneos devem consignar, nos seus histricos, as datas efetivas das ocorrncias e a razo do atraso. 13. So elementos essenciais do registro contbil: a) a data da ocorrncia da transao; b) a conta debitada; c) a conta creditada; d) o histrico da transao de forma descritiva ou por meio do uso de cdigo de histrico padronizado, quando se tratar de escriturao eletrnica, baseado em tabela auxiliar inclusa em plano de contas; e) o valor da transao; f) o nmero de controle para identificar os registros eletrnicos que integram um mesmo lanamento contbil. 14. O registro dos bens, direitos e obrigaes deve possibilitar a indicao dos elementos necessrios sua perfeita caracterizao e identificao. 15. Os atos da administrao com potencial de modificar o patrimnio da entidade devem ser registrados nas contas de compensao. SEGURANA DA DOCUMENTAO CONTBIL 16. As entidades do setor pblico devem desenvolver procedimentos que garantam a segurana, a preservao e a disponibilidade dos documentos e dos registros contbeis mantidos em sistemas eletrnicos. 17. Os documentos em papel podem ser digitalizados e armazenados em meio eletrnico ou magntico, desde que assinados e autenticados, em observncia norma brasileira de contabilidade que trata da escriturao em forma eletrnica. RECONHECIMENTO E BASES DE MENSURAO OU AVALIAO APLICVEIS 18. O patrimnio das entidades do setor pblico, o oramento, a execuo oramentria e financeira e os atos administrativos que provoquem efeitos de carter econmico e financeiro no patrimnio da entidade devem ser mensurados ou avaliados monetariamente e registrados pela contabilidade. 143

19. As transaes no setor pblico devem ser reconhecidas e registradas integralmente no momento em que ocorrerem. 20. Os registros da entidade, desde que estimveis tecnicamente, devem ser efetuados, mesmo na hiptese de existir razovel certeza de sua ocorrncia. 21. Os registros contbeis devem ser realizados e os seus efeitos evidenciados nas demonstraes contbeis do perodo com os quais se relacionam, reconhecidos, portanto, pelos respectivos fatos geradores, independentemente do momento da execuo oramentria. 22. Os registros contbeis das transaes das entidades do setor pblico devem ser efetuados, considerando as relaes jurdicas, econmicas e patrimoniais, prevalecendo nos conflitos entre elas a essncia sobre a forma. 23. A entidade do setor pblico deve aplicar mtodos de mensurao ou avaliao dos ativos e dos passivos que possibilitem o reconhecimento dos ganhos e das perdas patrimoniais. 24. O reconhecimento de ajustes decorrentes de omisses e erros de registros ocorridos em anos anteriores ou de mudanas de critrios contbeis deve ser realizado conta do patrimnio lquido e evidenciado em notas explicativas. 25. Na ausncia de norma contbil aplicado ao setor pbico, o profissional da contabilidade deve utilizar, subsidiariamente, e nesta ordem, as normas nacionais e internacionais que tratem de temas similares, evidenciando o procedimento e os impactos em notas explicativas.

(1) Publicada no DOU, de 25-11-2008.

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RESOLUO CFC n 1.133(1) de 21 de novembro de 2008


Aprova a NBC T 16.6 Demonstraes Contbeis. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis, que vem levando diversos pases ao processo de convergncia; CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n 184-08, editada pelo Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico quanto aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a torn-las convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico; CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no Brasil, que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, s normas internacionais, at 2012; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 16.6 Demonstraes Contbeis. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com adoo de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para os fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010. Braslia, 21 de novembro de 2008. Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR PBLICO NBC T 16.6 DEMONSTRAES CONTBEIS DISPOSIES GERAIS 1. Esta Norma estabelece as demonstraes contbeis a serem elaboradas e divulgadas pelas entidades do setor pblico. DEFINIES 2. Para efeito desta Norma, entende-se por: Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis at o trmino do exerccio seguinte. Conversibilidade: a qualidade do que pode ser conversvel, ou seja, caracterstica de transformao de bens e direitos em moeda. Demonstrao contbil: a tcnica contbil que evidencia, em perodo determinado, as informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio de entidades do setor pblico e suas mutaes. Designaes genricas: as expresses que no possibilitam a clara identificao dos componentes patrimoniais, tais como diversas contas ou contas correntes. Exigibilidade: a qualidade do que exigvel, ou seja, caracterstica inerente s obrigaes pelo prazo de vencimento. Mtodo direto: o procedimento contbil para elaborao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa, que evidencia as movimentaes de itens de caixa e seus equivalentes, a partir das principais classes de recebimentos e pagamentos brutos. Mtodo indireto: o procedimento contbil para elaborao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa, que evidencia as principais classes de recebimentos e pagamentos a partir de ajustes ao resultado patrimonial, nos seguintes elementos: a) de transaes que no envolvem caixa e seus equivalentes; b) de quaisquer diferimentos ou outras apropriaes por competncia sobre recebimentos ou pagamentos; c) de itens de receita ou despesa oramentria associados com fluxos de caixa e seus equivalentes das atividades de investimento ou de financiamento. 146

No Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis aps o trmino do exerccio seguinte. Verses simplificadas: os modelos de demonstraes contbeis elaborados em formato reduzido, objetivando complementar o processo de comunicao contbil. DEMONSTRAES CONTBEIS 3. As demonstraes contbeis das entidades definidas no campo da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico so: a) Balano Patrimonial; b) Balano Oramentrio; c) Balano Financeiro; d) Demonstrao das Variaes Patrimoniais; e) Demonstrao dos Fluxos de Caixa; f) Demonstrao do Resultado Econmico. 4. As demonstraes contbeis devem ser acompanhadas por anexos, por outros demonstrativos exigidos por lei e pelas notas explicativas. 5. As demonstraes contbeis apresentam informaes extradas dos registros e dos documentos que integram o sistema contbil da entidade. 6. As demonstraes contbeis devem conter a identificao da entidade do setor pblico, da autoridade responsvel e do contabilista. 7. As demonstraes contbeis devem ser divulgadas com a apresentao dos valores correspondentes ao perodo anterior. 8. Nas demonstraes contbeis, as contas semelhantes podem ser agrupadas; os pequenos saldos podem ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 10% (dez por cento) do valor do respectivo grupo de contas, sendo vedadas a compensao de saldos e a utilizao de designaes genricas. 9. Para fins de publicao, as demonstraes contbeis podem apresentar os valores monetrios em unidades de milhar ou em unidades de milho, devendo indicar a unidade utilizada.

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10. Os saldos devedores ou credores das contas retificadoras devem ser apresentados como valores redutores das contas ou do grupo de contas que lhes deram origem. DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 11. A divulgao das demonstraes contbeis e de suas verses simplificadas o ato de disponibiliz-las para a sociedade e compreende, entre outras, as seguintes formas: a) publicao na imprensa oficial em qualquer das suas modalidades; b) remessa aos rgos de controle interno e externo, a associaes e a conselhos representativos; c) a disponibilizao das Demonstraes Contbeis para acesso da sociedade em local e prazos indicados; d) disponibilizao em meios de comunicao eletrnicos de acesso pblico. BALANO PATRIMONIAL 12. O Balano Patrimonial, estruturado em Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, evidencia qualitativa e quantitativamente a situao patrimonial da entidade pblica: a) Ativo compreende as disponibilidades, os direitos e os bens, tangveis ou intangveis adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelo setor pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerentes prestao de servios pblicos; b) Passivo compreende as obrigaes assumidas pelas entidades do setor pblico para consecuo dos servios pblicos ou mantidas na condio de fiel depositrio, bem como as provises;(2) c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos;(2) d) Contas de Compensao compreende os atos que possam vir a afetar o patrimnio. 13. No Patrimnio Lquido, deve ser evidenciado o resultado do perodo segregado dos resultados acumulados de perodos anteriores.

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14. A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao em circulante e no circulante, com base em seus atributos de conversibilidade e exigibilidade. 15. Os ativos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos seguintes critrios: a) estarem disponveis para realizao imediata; b) tiverem a expectativa de realizao at o trmino do exerccio seguinte. 16. Os demais ativos devem ser classificados como no circulante. 17. Os passivos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem um dos seguintes critrios: a) corresponderem a valores exigveis at o final do exerccio seguinte; b) corresponderem a valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando a entidade do setor pblico for a fiel depositria, independentemente do prazo de exigibilidade. 18. Os demais passivos devem ser classificados como no circulante. 19. As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de grau de conversibilidade; as contas do passivo, em ordem decrescente de grau de exigibilidade. BALANO ORAMENTRIO 20. O Balano Oramentrio evidencia as receitas e as despesas oramentrias, detalhadas em nveis relevantes de anlise, confrontando o oramento inicial e as suas alteraes com a execuo, demonstrando o resultado oramentrio.(2) 21. Excludo.(2) 22. O Balano Oramentrio estruturado de forma a evidenciar a integrao entre o planejamento e a execuo oramentria. BALANO FINANCEIRO 23. O Balano Financeiro evidencia as receitas e despesas oramentrias, bem como os ingressos e dispndios extraoramentrios,

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conjugados com os saldos de caixa do exerccio anterior e os que se transferem para o incio do exerccio seguinte.(2) 24. Excludo.(2) DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS 25. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidencia as variaes quantitativas, o resultado patrimonial e as variaes qualitati(2) vas decorrentes da execuo oramentria. 26. As variaes quantitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido. 27. As variaes qualitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido. 28. Para fins de apresentao na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, as variaes devem ser segregadas em quantitativas e qualitativas.(2) 29. O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto (2) entre as variaes quantitativas aumentativas e diminutivas. DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA 30. A Demonstrao dos Fluxos de Caixa permite aos usurios projetar cenrios de fluxos futuros de caixa e elaborar anlise sobre eventuais mudanas em torno da capacidade de manuteno do regular financiamento dos servios pblicos. 31. A Demonstrao dos Fluxos de Caixa deve ser elaborada pelo mtodo direto ou indireto e evidenciar as movimentaes havidas no caixa e seus equivalentes, nos seguintes fluxos: a) das operaes; b) dos investimentos; e c) dos financiamentos. 32. O fluxo de caixa das operaes compreende os ingressos, inclusive decorrentes de receitas originrias e derivadas, e os desem-

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bolsos relacionados com a ao pblica e os demais fluxos que no se qualificam como de investimento ou financiamento. 33. O fluxo de caixa dos investimentos inclui os recursos relacionados aquisio e alienao de ativo no circulante, bem como recebimentos em dinheiro por liquidao de adiantamentos ou amortizao de emprstimos concedidos e outras operaes da mesma natureza. 34. O fluxo de caixa dos financiamentos inclui os recursos relacionados captao e amortizao de emprstimos e financiamentos. DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO 35. A Demonstrao do Resultado Econmico evidencia o resultado econmico de aes do setor pblico. 36. A Demonstrao do Resultado Econmico deve ser elaborada considerando sua interligao com o sistema de custos e apresentar na forma dedutiva, pelo menos, a seguinte estrutura: a) receita econmica dos servios prestados e dos bens ou dos produtos fornecidos; b) custos e despesas identificados com a execuo da ao pblica; e c) resultado econmico apurado. 37. A receita econmica o valor apurado a partir de benefcios gerados sociedade pela ao pblica, obtido por meio da multiplicao da quantidade de servios prestados, bens ou produtos fornecidos, pelo custo de oportunidade. 38. Custo de oportunidade o valor que seria desembolsado na alternativa desprezada de menor valor entre aquelas consideradas possveis para a execuo da ao pblica. NOTAS EXPLICATIVAS 39. As notas explicativas so parte integrante das demonstraes contbeis.

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40. As informaes contidas nas notas explicativas devem ser relevantes, complementares ou suplementares quelas no suficientemente evidenciadas ou no constantes nas demonstraes contbeis. 41. As notas explicativas incluem os critrios utilizados na elaborao das demonstraes contbeis, as informaes de naturezas patrimonial, oramentria, econmica, financeira, legal, fsica, social e de desempenho e outros eventos no suficientemente evidenciados ou no constantes nas referidas demonstraes.

(1) Publicada no DOU, de 25-11-2008. (2) Alteraes introduzidas pela Resoluo CFC n 1.268, DOU de 21-12-09.

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RESOLUO CFC n 1.134(1) de 21 de novembro de 2008


Aprova a NBC T 16.7 Consolidao das Demonstraes Contbeis. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis, que vem levando diversos pases ao processo de convergncia; CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n 184-08, editada pelo Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico quanto aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a torn-las convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico; CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no Brasil, que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, s normas internacionais, at 2012; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 16.7 Consolidao das Demonstraes Contbeis. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com adoo de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para os fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010. Braslia, 21 de novembro de 2008. Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR PBLICO NBC T 16.7 CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS DISPOSIES GERAIS 1. Esta Norma estabelece conceitos, abrangncia e procedimentos para consolidao das demonstraes contbeis no setor pblico. 2. A consolidao das demonstraes contbeis objetiva o conhecimento e a disponibilizao de macroagregados do setor pblico, a viso global do resultado e a instrumentalizao do controle social. DEFINIES 3. Para efeito desta Norma, entende-se por: Consolidao das Demonstraes Contbeis: o processo que ocorre pela soma ou pela agregao de saldos ou grupos de contas, excludas as transaes entre entidades includas na consolidao, formando uma unidade contbil consolidada. Dependncia oramentria: quando uma entidade do setor pblico necessita de recursos oramentrios de outra entidade para financiar a manuteno de suas atividades, desde que no represente aumento de participao acionria. Dependncia regimental: quando uma entidade do setor pblico no dependente oramentariamente esteja regimentalmente vinculada a outra entidade. Relao de dependncia: a que ocorre quando h dependncia oramentria ou regimental entre as entidades do setor pblico. Unidade Contbil Consolidada: a soma ou a agregao de saldos ou grupos de contas de duas ou mais unidades contbeis originrias, excludas as transaes entre elas. PROCEDIMENTOS PARA CONSOLIDAO 4. No processo de consolidao de demonstraes contbeis devem ser consideradas as relaes de dependncia entre as entidades do setor pblico. 154

5. As demonstraes consolidadas devem abranger as transaes contbeis de todas as unidades contbeis includas na consolidao. 6. Os ajustes e as eliminaes decorrentes do processo de consolidao devem ser realizados em documentos auxiliares, no originando nenhum tipo de lanamento na escriturao das entidades que formam a unidade contbil. 7. As demonstraes contbeis das entidades do setor pblico, para fins de consolidao, devem ser levantadas na mesma data, admitindo-se a defasagem de at trs meses, desde que os efeitos dos eventos relevantes entre as diferentes datas sejam divulgados em notas explicativas. 8. As demonstraes contbeis consolidadas devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes: a) identificao e caractersticas das entidades do setor pblico includas na consolidao; b) procedimentos adotados na consolidao; c) razes pelas quais os componentes patrimoniais de uma ou mais entidades do setor pblico no foram avaliados pelos mesmos critrios, quando for o caso; d) natureza e montantes dos ajustes efetuados; e) eventos subsequentes data de encerramento do exerccio que possam ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis consolidadas.

(1) Publicada no DOU, de 25-11-2008.

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RESOLUO CFC n 1.135(1) de 21 de novembro de 2008


Aprova a NBC T 16.8 Controle Interno. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis, que vem levando diversos pases ao processo de convergncia; CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n 184-08, editada pelo Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico quanto aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a torn-las convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico; CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no Brasil, que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, s normas internacionais, at 2012; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 16.8 Controle Interno. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com adoo de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para os fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010. Braslia, 21 de novembro de 2008. Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR PBLICO NBC T 16.8 CONTROLE INTERNO DISPOSIES GERAIS 1. Esta Norma estabelece referenciais para o controle interno como suporte do sistema de informao contbil, no sentido de minimizar riscos e dar efetividade s informaes da contabilidade, visando contribuir para o alcance dos objetivos da entidade do setor pblico. ABRANGNCIA 2. Controle interno sob o enfoque contbil compreende o conjunto de recursos, mtodos, procedimentos e processos adotados pela entidade do setor pblico, com a finalidade de: a) salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos componentes patrimoniais; b) dar conformidade ao registro contbil em relao ao ato correspondente; c) propiciar a obteno de informao oportuna e adequada; d) estimular adeso s normas e s diretrizes fixadas; e) contribuir para a promoo da eficincia operacional da entidade; f) auxiliar na preveno de prticas ineficientes e antieconmicas, erros, fraudes, malversao, abusos, desvios e outras inadequaes. 3. O controle interno deve ser exercido em todos os nveis da entidade do setor pblico, compreendendo: a) a preservao do patrimnio pblico; b) o controle da execuo das aes que integram os programas; c) a observncia s leis, aos regulamentos e s diretrizes estabelecidas. CLASSIFICAO 4. O controle interno classificado nas seguintes categorias: a) operacional relacionado s aes que propiciam o alcance dos objetivos da entidade;

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b) contbil relacionado veracidade e fidedignidade dos registros e das demonstraes contbeis; c) normativo relacionado observncia da regulamentao pertinente. ESTRUTURA E COMPONENTES 5. Estrutura de controle interno compreende ambiente de controle; mapeamento e avaliao de riscos; procedimentos de controle; informao e comunicao; e monitoramento. 6. O ambiente de controle deve demonstrar o grau de comprometimento em todos os nveis da administrao com a qualidade do controle interno em seu conjunto. 7. Mapeamento de riscos a identificao dos eventos ou das condies que podem afetar a qualidade da informao contbil. 8. Avaliao de riscos corresponde anlise da relevncia dos riscos identificados, incluindo: a) a avaliao da probabilidade de sua ocorrncia; b) a forma como sero gerenciados; c) a definio das aes a serem implementadas para prevenir a sua ocorrncia ou minimizar seu potencial; e d) a resposta ao risco, indicando a deciso gerencial para mitigar os riscos, a partir de uma abordagem geral e estratgica, considerando as hipteses de eliminao, reduo, aceitao ou compartilhamento. 9. Para efeito desta Norma, entende-se por riscos ocorrncias, circunstncias ou fatos imprevisveis que podem afetar a qualidade da informao contbil. 10. Procedimentos de controle so medidas e aes estabelecidas para prevenir ou detectar os riscos inerentes ou potenciais tempestividade, fidedignidade e preciso da informao contbil, classificando-se em: a) procedimentos de preveno medidas que antecedem o processamento de um ato ou um fato, para prevenir a ocorrncia de omisses, inadequaes e intempestividade da informao contbil;

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b) procedimentos de deteco medidas que visem identificao, concomitante ou a posteriori, de erros, omisses, inadequaes e intempestividade da informao contbil. 11. Monitoramento compreende o acompanhamento dos pressupostos do controle interno, visando assegurar a sua adequao aos objetivos, ao ambiente, aos recursos e aos riscos. 12. O sistema de informao e comunicao da entidade do setor pblico deve identificar, armazenar e comunicar toda informao relevante, na forma e no perodo determinados, a fim de permitir a realizao dos procedimentos estabelecidos e outras responsabilidades, orientar a tomada de deciso, permitir o monitoramento de aes e contribuir para a realizao de todos os objetivos de controle interno.

(1) Publicada no DOU, de 25-11-2008.

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RESOLUO CFC n 1.136(1) de 21 de novembro de 2008


Aprova a NBC T 16.9 Depreciao, Amortizao e Exausto. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis, que vem levando diversos pases ao processo de convergncia; CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n 184-08, editada pelo Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico quanto aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a torn-las convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico; CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no Brasil, que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, s normas internacionais, at 2012; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 16.9 Depreciao, Amortizao e Exausto. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com adoo de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para os fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010. Braslia, 21 de novembro de 2008. Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR PBLICO NBC T 16.9 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO DISPOSIES GERAIS 1. Esta Norma estabelece critrios e procedimentos para o registro contbil da depreciao, da amortizao e da exausto. DEFINIES 2. Para efeito desta Norma, entende-se por: Amortizao: a reduo do valor aplicado na aquisio de direitos de propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos intangveis, com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado. Depreciao: a reduo do valor dos bens tangveis pelo desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia. Exausto: a reduo do valor, decorrente da explorao, dos recursos minerais, florestais e outros recursos naturais esgotveis. Valor bruto contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em uma determinada data, sem a deduo da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumulada. Valor deprecivel, amortizvel e exaurvel: o valor original de um ativo deduzido do seu valor residual. Valor lquido contbil: o valor do bem registrado na Contabilidade, em determinada data, deduzido da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumulada. Valor residual: o montante lquido que a entidade espera, com razovel segurana, obter por um ativo no fim de sua vida til econmica, deduzidos os gastos esperados para sua alienao. Vida til econmica: o perodo de tempo definido ou estimado tecnicamente, durante o qual se espera obter fluxos de benefcios futuros de um ativo. CRITRIOS DE MENSURAO E RECONHECIMENTO 3. Para o registro da depreciao, amortizao e exausto devem ser observados os seguintes aspectos: 161

a) obrigatoriedade do seu reconhecimento; b) valor da parcela que deve ser reconhecida no resultado como decrscimo patrimonial, e, no balano patrimonial, representada em conta redutora do respectivo ativo; c) circunstncias que podem influenciar seu registro. 4. O valor depreciado, amortizado ou exaurido, apurado mensalmente, deve ser reconhecido nas contas de resultado do exerccio. 5. O valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser revisados, pelo menos, no final de cada exerccio. Quando as expectativas diferirem das estimativas anteriores, as alteraes devem ser efetuadas. 6. A depreciao, a amortizao e a exausto devem ser reconhecidas at que o valor lquido contbil do ativo seja igual ao valor residual. 7. A depreciao, a amortizao ou a exausto de um ativo comea quando o item estiver em condies de uso. 8. A depreciao e a amortizao no cessam quando o ativo torna-se obsoleto ou retirado temporariamente de operao. 9. Os seguintes fatores devem ser considerados ao se estimar a vida til econmica de um ativo: a) a capacidade de gerao de benefcios futuros; b) o desgaste fsico decorrente de fatores operacionais ou no; c) a obsolescncia tecnolgica; d) os limites legais ou contratuais sobre o uso ou a explorao do ativo. 10. A vida til econmica deve ser definida com base em parmetros e ndices admitidos em norma ou laudo tcnico especfico. 11. Nos casos de bens reavaliados, a depreciao, a amortizao ou a exausto devem ser calculadas e registradas sobre o novo valor, considerada a vida til econmica indicada em laudo tcnico especfico.

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12. No esto sujeitos ao regime de depreciao: a) bens mveis de natureza cultural, tais como obras de artes, antiguidades, documentos, bens com interesse histrico, bens integrados em colees, entre outros; b) bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, considerados tecnicamente, de vida til indeterminada; c) animais que se destinam exposio e preservao; d) terrenos rurais e urbanos. MTODOS DE DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO 13. Os mtodos de depreciao, amortizao e exausto devem ser compatveis com a vida til econmica do ativo e aplicados uniformemente. 14. Sem prejuzo da utilizao de outros mtodos de clculo dos encargos de depreciao, podem ser adotados: a) o mtodo das quotas constantes; b) o mtodo das somas dos dgitos; c) o mtodo das unidades produzidas. 15. A depreciao de bens imveis deve ser calculada com base, exclusivamente, no custo de construo, deduzido o valor dos terrenos. DIVULGAO DA DEPRECIAO, DA AMORTIZAO E DA EXAUSTO 16. As demonstraes contbeis devem divulgar, para cada classe de imobilizado, em nota explicativa: a) o mtodo utilizado, a vida til econmica e a taxa utilizada; b) o valor contbil bruto e a depreciao, a amortizao e a exausto acumuladas no incio e no fim do perodo; c) as mudanas nas estimativas em relao a valores residuais, vida til econmica, mtodo e taxa utilizados.

(1) Publicada no DOU, de 25-11-2008.

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RESOLUO CFC n 1.137(1) de 21 de novembro de 2008


Aprova a NBC T 16.10 Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis, que vem levando diversos pases ao processo de convergncia; CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n 184-08, editada pelo Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico quanto aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a torn-las convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico; CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no Brasil, que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade Pblica, s normas internacionais, at 2012; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 16.10 Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com adoo de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para os fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010. Braslia, 21 de novembro de 2008. Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente 164

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR PBLICO NBC T 16.10 AVALIAO E MENSURAO DE ATIVOS E PASSIVOS EM ENTIDADES DO SETOR PBLICO DISPOSIES GERAIS 1. Esta Norma estabelece critrios e procedimentos para a avaliao e a mensurao de ativos e passivos integrantes do patrimnio de entidades do setor pblico. DEFINIES 2. Para efeito desta Norma, entende-se por: Avaliao patrimonial: a atribuio de valor monetrio a itens do ativo e do passivo decorrentes de julgamento fundamentado em consenso entre as partes e que traduza, com razoabilidade, a evidenciao dos atos e dos fatos administrativos. Influncia significativa: o poder de uma entidade do setor pblico participar nas decises de polticas financeiras e operacionais de outra entidade que dela receba recursos financeiros a qualquer ttulo ou que represente participao acionria, desde que no signifique um controle compartilhado sobre essas polticas. Mensurao: a constatao de valor monetrio para itens do ativo e do passivo decorrente da aplicao de procedimentos tcnicos suportados em anlises qualitativas e quantitativas. Reavaliao: a adoo do valor de mercado ou de consenso entre as partes para bens do ativo, quando esse for superior ao valor lquido contbil. Reduo ao valor recupervel (impairment): o ajuste ao valor de mercado ou de consenso entre as partes para bens do ativo, quando esse for inferior ao valor lquido contbil. Valor da reavaliao ou valor da reduo do ativo a valor recupervel: a diferena entre o valor lquido contbil do bem e o valor de mercado ou de consenso, com base em laudo tcnico. Valor de aquisio: a soma do preo de compra de um bem com os gastos suportados direta ou indiretamente para coloc-lo em condio de uso.

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Valor de mercado ou valor justo (fair value): o valor pelo qual um ativo pode ser intercambiado ou um passivo pode ser liquidado entre partes interessadas que atuam em condies independentes e isentas ou conhecedoras do mercado. Valor bruto contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em uma determinada data, sem a deduo da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumulada. Valor lquido contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em determinada data, deduzido da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumulada. Valor realizvel lquido: a quantia que a entidade do setor pblico espera obter com a alienao ou a utilizao de itens de inventrio quando deduzidos os gastos estimados para seu acabamento, alienao ou utilizao. Valor recupervel: o valor de mercado de um ativo menos o custo para a sua alienao, ou o valor que a entidade do setor pblico espera recuperar pelo uso futuro desse ativo nas suas operaes, o que for maior. AVALIAO E MENSURAO 3. A avaliao e a mensurao dos elementos patrimoniais nas entidades do setor pblico obedecem aos critrios relacionados nos itens 4 a 35 desta Norma. DISPONIBILIDADES 4. As disponibilidades so mensuradas ou avaliadas pelo valor original, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do Balano Patrimonial. 5. As aplicaes financeiras de liquidez imediata so mensuradas ou avaliadas pelo valor original, atualizadas at a data do Balano Patrimonial. 6. As atualizaes apuradas so contabilizadas em contas de resultado. CRDITOS E DVIDAS 7. Os direitos, os ttulos de crditos e as obrigaes so mensurados ou avaliados pelo valor original, feita a converso, quando em 166

moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do Balano Patrimonial. 8. Os riscos de recebimento de dvidas so reconhecidos em conta de ajuste, a qual ser reduzida ou anulada quando deixarem de existir os motivos que a originaram. 9. Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes prefixados so ajustados a valor presente. 10. Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes ps-fixadas so ajustados considerando-se todos os encargos incorridos at a data de encerramento do balano. 11. As provises so constitudas com base em estimativas pelos provveis valores de realizao para os ativos e de reconhecimento para os passivos. 12. As atualizaes e os ajustes apurados so contabilizados em contas de resultado. ESTOQUES 13. Os estoques so mensurados ou avaliados com base no valor de aquisio ou no valor de produo ou de construo. 14. Os gastos de distribuio, de administrao geral e financeiros so considerados como despesas do perodo em que ocorrerem. 15. Se o valor de aquisio, de produo ou de construo for superior ao valor de mercado, deve ser adotado o valor de mercado, 16. O mtodo para mensurao e avaliao das sadas dos estoques o custo mdio ponderado. 17. Quando houver deteriorao fsica parcial, obsolescncia, bem como outros fatores anlogos, deve ser utilizado o valor de mercado. 18. Os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de critrio mais adequado, pelo valor realizvel lquido.

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19. Relativamente s situaes previstas nos itens 13 a 18 desta Norma, as diferenas de valor de estoques devem ser refletidas em contas de resultado. 20. Os estoques de animais e de produtos agrcolas e extrativos so mensurados ou avaliados pelo valor de mercado, quando atendidas as seguintes condies: a) que a atividade seja primria; b) que o custo de produo seja de difcil determinao ou que acarrete gastos excessivos. INVESTIMENTOS PERMANENTES 21. As participaes em empresas e em consrcios pblicos ou pblico-privados sobre cuja administrao se tenha influncia significativa devem ser mensuradas ou avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial. 22. As demais participaes podem ser mensuradas ou avaliadas de acordo com o custo de aquisio. 23. Os ajustes apurados so contabilizados em contas de resultado. IMOBILIZADO 24. O ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou complementares, mensurado ou avaliado com base no valor de aquisio, produo ou construo. 25. Quando os elementos do ativo imobilizado tiverem vida til econmica limitada, ficam sujeitos a depreciao, amortizao ou exausto sistemtica durante esse perodo, sem prejuzo das excees expressamente consignadas. 26. Quando se tratar de ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito deve ser considerado o valor resultante da avaliao obtida com base em procedimento tcnico ou valor patrimonial definido nos termos da doao. 27. O critrio de avaliao dos ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito e a eventual impossibilidade de sua mensurao devem ser evidenciados em notas explicativas.

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28. Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do ativo imobilizado devem ser incorporados ao valor desse ativo quando houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos futuros ou potenciais de servios. Qualquer outro gasto que no gere benefcios futuros deve ser reconhecido como despesa do perodo em que seja incorrido. 29. No caso de transferncias de ativos, o valor a atribuir deve ser o valor contbil lquido constante nos registros da entidade de origem. Em caso de divergncia deste critrio com o fixado no instrumento de autorizao da transferncia, o mesmo deve ser evidenciado em notas explicativas. 30. Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no ativo no circulante da entidade responsvel pela sua administrao ou controle, estejam, ou no, afetos a sua atividade operacional. 31. A mensurao dos bens de uso comum ser efetuada, sempre que possvel, ao valor de aquisio ou ao valor de produo e construo. INTANGVEL 32. Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da atividade pblica ou exercidos com essa finalidade so mensurados ou avaliados com base no valor de aquisio ou de produo. 33. O critrio de mensurao ou avaliao dos ativos intangveis obtidos a ttulo gratuito e a eventual impossibilidade de sua valorao devem ser evidenciados em notas explicativas. 34. Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do ativo intangvel devem ser incorporados ao valor desse ativo quando houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos futuros ou potenciais de servios. Qualquer outro gasto deve ser reconhecido como despesa do perodo em que seja incorrido. DIFERIDO 35. As despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para a prestao de servios pbli169

cos de mais de um exerccio e que no configurem to somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional, classificados como ativo diferido, so mensurados ou avaliados pelo custo incorrido, deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao acumulada e do montante acumulado de quaisquer perdas do valor que tenham sofrido ao longo de sua vida til por reduo ao valor recupervel (impairment). REAVALIAO E REDUO AO VALOR RECUPERVEL 36. As reavaliaes devem ser feitas utilizando-se o valor justo ou o valor de mercado na data de encerramento do Balano Patrimonial, pelo menos: a) anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado variarem significativamente em relao aos valores anteriormente registrados; b) a cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas. 37. Na impossibilidade de se estabelecer o valor de mercado, o valor do ativo pode ser definido com base em parmetros de referncia que considerem caractersticas, circunstncias e localizaes assemelhadas. 38. Em caso de bens imveis especficos, o valor justo pode ser estimado utilizando-se o valor de reposio do ativo devidamente depreciado. 39. O valor de reposio de um ativo depreciado pode ser estabelecido por referncia ao preo de compra ou construo de um ativo semelhante com similar potencial de servio. 40. Os acrscimos ou os decrscimos do valor do ativo em decorrncia, respectivamente, de reavaliao ou reduo ao valor recupervel (impairment) devem ser registrados em contas de resultado.

(1) Publicada no DOU, de 25-11-2008.

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RESOLUO CFC n 1.366 (1) de 25 de novembro de 2011


Aprova a NBC T 16.11 Sistema de Informao de Custos do Setor Pblico. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais e com fundamento no disposto na alnea f do Art. 6 do Decreto-Lei n. 9.295/46, alterado pela Lei n. 12.249/10, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 16.11 Sistema de Informao de Custos do Setor Pblico. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, aplicando-se aos exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2012. A entidade que esteja sujeita a legislao que estabelea prazo distinto para incio da sua adoo pode adotar esta Norma a partir do prazo estabelecido por aquela legislao. Braslia, 25 de novembro de 2011. Juarez Domingues Carneiro Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 16.11 SISTEMA DE INFORMAO DE CUSTOS DO SETOR PBLICO
OBJETIVO ALCANCE DEFINIES CARACTERSTICAS E ATRIBUTOS DA INFORMAO DE CUSTOS EVIDENCIAO NA DEMONSTRAO DE CUSTOS REGIME DE COMPETNCIA COTA DE DISTRIBUIO DE CUSTOS INDIRETOS VARIAO DA CAPACIDADE PRODUTIVA INTEGRAO COM OS DEMAIS SISTEMAS ORGANIZACIONAIS IMPLANTAO DO SISTEMA DE CUSTOS RESPONSABILIDADE PELA INFORMAO DE CUSTOS 16 78 9 10 12 13 14 15 17 18 19 20 21 22 24

Objetivo 1. Esta Norma estabelece a conceituao, o objeto, os objetivos e as regras bsicas para mensurao e evidenciao dos custos no setor pblico e apresentado, nesta Norma, como Sistema de Informao de Custos do Setor Pblico (SICSP). 2. O SICSP registra, processa e evidencia os custos de bens e servios e outros objetos de custos, produzidos e oferecidos sociedade pela entidade pblica. 3. O SICSP de bens e servios e outros objetos de custos pblicos tem por objetivo: (a) mensurar, registrar e evidenciar os custos dos produtos, servios, programas, projetos, atividades, aes, rgos e outros objetos de custos da entidade; (b) apoiar a avaliao de resultados e desempenhos, permitindo a comparao entre os custos da entidade com os custos de outras entidades pblicas, estimulando a melhoria do desempenho dessas entidades; (c) apoiar a tomada de deciso em processos, tais como comprar ou alugar, produzir internamente ou terceirizar determinado bem ou servio; 172

(d) apoiar as funes de planejamento e oramento, fornecendo informaes que permitam projees mais aderentes realidade com base em custos incorridos e projetados; (e) apoiar programas de reduo de custos e de melhoria da qualidade do gasto. 4. A evidenciao dos objetos de custos pode ser efetuada sob a tica institucional, funcional e programtica, com atuao interdependente dos rgos centrais de planejamento, oramento, contabilidade e finanas. 5. Para atingir seus objetivos, o SICSP deve ter tratamento conceitual adequado, abordagem tecnolgica apropriada que propicie atuar com as mltiplas dimenses (temporais, numricas e organizacionais, etc.), permitindo a anlise de sries histricas de custos sob a tica das atividades-fins ou administrativas do setor pblico. 6. recomendvel o uso de ferramentas que permitem acesso rpido aos dados, conjugado com tecnologias de banco de dados de forma a facilitar a criao de relatrios e a anlise dos dados. Alcance 7. O SICSP obrigatrio em todas as entidades do setor pblico. 8. Vrios dispositivos legais determinam a apurao de custos no setor pblico como requisito de transparncia e prestao de contas, seja para controle interno, externo ou controle social. Alm dos aspectos legais, esta Norma tambm destaca o valor da informao de custos para fins gerenciais. Sua relevncia para o interesse pblico pode ser entendida pelo seu impacto sobre a gesto pblica, seja do ponto de vista legal ou de sua utilidade. Definies 9. Os seguintes termos tm os significados abaixo especificados: Objeto de custo a unidade que se deseja mensurar e avaliar os custos. Os principais objetos de custos so identificados a partir de informaes dos subsistemas oramentrio e patrimonial. Subsistema oramentrio: a dimenso dos produtos e servios prestados; funo, atividades, projetos, programas executados; centros 173

de responsabilidade poderes e rgos, identificados e mensurados a partir do planejamento pblico, podendo se valer, ou no, das classificaes oramentrias existentes. Subsistema patrimonial: a dimenso dos produtos e servios prestados, identificados e mensurados a partir das transaes quantitativas e qualitativas afetas ao patrimonial da entidade consoante os Princpios de Contabilidade. Apropriao do custo o reconhecimento do gasto de determinado objeto de custo previamente definido. O SICSP apoiado em trs elementos: Sistema de acumulao; Sistema de custeio e Mtodo de custeio. Sistema de acumulao corresponde forma como os custos so acumulados e apropriados aos bens e servios e outros objetos de custos e est relacionado ao fluxo fsico e real da produo. Os sistemas de acumulao de custos no setor pblico ocorrem por ordem de servio ou produo e de forma contnua. Por ordem de servio ou produo o sistema de acumulao que compreende especificaes predeterminadas do servio ou produto demandado, com tempo de durao limitado. As ordens so mais adequadas para tratamento dos custos de investimentos e de projetos especficos, por exemplo, as obras e benfeitorias. De forma contnua o sistema de acumulao que compreende demandas de carter continuado e so acumuladas ao longo do tempo. Sistema de custeio est associado ao modelo de mensurao e desse modo podem ser custeados os diversos agentes de acumulao de acordo com diferentes unidades de medida, dependendo das necessidades dos tomadores de decises. No mbito do sistema de custeio, podem ser utilizadas as seguintes unidades de medida: custo histrico; custo-corrente; custo estimado; e custo padro. Mtodo de custeio se refere ao mtodo de apropriao de custos e est associado ao processo de identificao e associao do custo ao objeto que est sendo custeado. Os principais mtodos de custeio so: direto; varivel; por absoro; por atividade; pleno.

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Custeio direto o custeio que aloca todos os custos fixos e variveis diretamente a todos os objetos de custo sem qualquer tipo de rateio ou apropriao. Custeio varivel que apropria aos produtos ou servios apenas os custos variveis e considera os custos fixos como despesas do perodo. Custeio por absoro que consiste na apropriao de todos os custos de produo aos produtos e servios. Custeio por atividade que considera que todas as atividades desenvolvidas pelas entidades so geradoras de custos e consomem recursos. Procura estabelecer a relao entre atividades e os objetos de custo por meio de direcionadores de custos que determinam quanto de cada atividade consumida por eles. A escolha do mtodo deve estar apoiada na disponibilidade de informaes e no volume de recursos necessrios para obteno das informaes ou dados. As entidades podem adotar mais de uma metodologia de custeamento, dependendo das caractersticas dos objetos de custeio. Gasto o dispndio de um ativo ou criao de um passivo para obteno de um produto ou servio. Desembolso o pagamento resultante da aquisio do bem ou servio. Investimento corresponde ao gasto levado para o Ativo em funo de sua vida til. So todos os bens e direitos adquiridos e registrados no ativo. Perdas correspondem a redues do patrimnio que no esto associadas a qualquer recebimento compensatrio ou gerao de produtos ou servios. Custos so gastos com bens ou servios utilizados para a produo de outros bens ou servios. Custos da prestao de servios so os custos incorridos no processo de obteno de bens e servios e outros objetos de custos e que correspondem ao somatrio dos elementos de custo, ligados prestao daquele servio. Custos reais so os custos histricos apurados a posteriori e que realmente foram incorridos. 175

Custo direto todo o custo que identificado ou associado diretamente ao objeto do custo. Custo indireto o custo que no pode ser identificado diretamente ao objeto do custo, devendo sua apropriao ocorrer por meio da utilizao de bases de rateio ou direcionadores de custos. Custo fixo o que no influenciado pelas atividades desenvolvidas, mantendo seu valor constante em intervalo relevante das atividades desenvolvidas pela entidade. Custo varivel o que tem seu valor determinado e diretamente relacionado com a oscilao de um fator de custos estabelecido na produo e execuo dos servios. Custo operacional o que ocorre durante o ciclo de produo dos bens e servios e outros objetos de custos, como energia eltrica, salrios, etc. Custo predeterminado o custo terico, definido a priori para valorizao interna de materiais, produtos e servios prestados. Custo padro (standard) o que resulta da considerao de normas tcnicas atribudas aos vrios fatores de produo, como consumo de matrias, mo de obra, mquinas, etc., para a definio do custo do produto ou do servio. Custo estimado o custo projetado para subsidiar o processo de elaborao dos oramentos da entidade para determinado perodo; pode basear-se em simples estimativa ou utilizar a ferramenta do custo padro. Custo controlvel utiliza centro de responsabilidade e atribui ao gestor apenas os custos que ele pode controlar. Custo marginal apurao decorrente dos custos variveis. Hora ocupada o tempo despendido por cada empregado nos departamentos de servio destinados a atender s tarefas vinculadas com as reas de produo de bens ou servios. Hora mquina corresponde quantidade de horas que as mquinas devem funcionar para realizar a produo de bens e servios e outros objetos de custos do perodo. aplicada s unidades de produto ou servio em funo do tempo de sua elaborao.

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Mo de obra direta corresponde ao valor da mo de obra utilizado para a produo de bens e servios e outros objetos de custos. Sobre aplicao a variao positiva apurada entre os custos e metas estimados e os executados. Sub aplicao a variao negativa apurada entre os custos e metas estimados e os executados. Custo de oportunidade o custo objetivamente mensurvel da melhor alternativa desprezada relacionado escolha adotada. Caractersticas e atributos da informao de custos 10. Os servios pblicos devem ser identificados, medidos e relatados em sistema projetado para gerenciamento de custos dos servios pblicos. 11. Os servios pblicos possuem caractersticas peculiares tais como: universalidade e obrigao de fornecimento, encaradas na maioria das vezes como direito social, em muitas situaes, tm apenas o estado como fornecedor do servio (monoplio do Estado). O servio pblico fornecido sem contrapartida ou por custo irrisrio diretamente cobrado ao beneficirio tem (em sua grande maioria) o oramento como principal fonte de alocao de recursos. 12. Os atributos da informao de custos so: (a) relevncia entendida como a qualidade que a informao tem de influenciar as decises de seus usurios auxiliando na avaliao de eventos passados, presentes e futuros; (b) utilidade deve ser til gesto tendo a sua relao custo benefcio sempre positiva; (c) oportunidade qualidade de a informao estar disponvel no momento adequado tomada de deciso; (d) valor social deve proporcionar maior transparncia e evidenciao do uso dos recursos pblicos; (e) fidedignidade referente qualidade que a informao tem de estar livre de erros materiais e de juzos prvios, devendo, para esse efeito, apresentar as operaes e acontecimentos de acordo com sua substncia e realidade econmica e, no, meramente com a sua forma legal; 177

(f) especificidade informaes de custos devem ser elaboradas de acordo com a finalidade especfica pretendida pelos usurios; (g) comparabilidade entende-se a qualidade que a informao deve ter de registrar as operaes e acontecimentos de forma consistente e uniforme, a fim de conseguir comparabilidade entre as distintas instituies com caractersticas similares. fundamental que o custo seja mensurado pelo mesmo critrio no tempo e, quando for mudada, esta informao deve constar em nota explicativa; (h) adaptabilidade deve permitir o detalhamento das informaes em razo das diferentes expectativas e necessidades informacionais das diversas unidades organizacionais e seus respectivos usurios; (i) granularidade sistema que deve ser capaz de produzir informaes em diferentes nveis de detalhamento, mediante a gerao de diferentes relatrios, sem perder o atributo da comparabilidade. Evidenciao na demonstrao de custos 13. A entidade pblica deve evidenciar ou apresentar nas demonstraes de custos os objetos de custos definidos previamente, demonstrando separadamente: (a) o montante de custos dos principais objetos, demonstrando separadamente: a dimenso programtica: programas e aes, projetos e atividades; dimenso institucional ou organizacional e funcional; outras dimenses; (b) os critrios de comparabilidade utilizados, tais como: custo padro; custo de oportunidade; custo estimado; (c) a ttulo de notas explicativas: o mtodo de custeio adotado para apurao dos custos para os objetos de custos; os principais critrios de mensurao; e as eventuais mudanas de critrios que possam afetar anlise da comparabilidade da informao. Princpio de competncia 14. Na gerao de informao de custo, obrigatria a adoo dos princpios de contabilidade em especial o da competncia, devendo ser realizados os ajustes necessrios quando algum registro for efetuado de forma diferente. 178

Cota de distribuio de custos indiretos 15. As cotas de distribuio de custos indiretos, quando for o caso, podem ser selecionadas entre as seguintes, de acordo com as caractersticas do objeto de custo: rea ocupada; dotao planejada disponvel; volume ocupado em depsitos; quantidade de ordens de compra emitida para fornecedores; consumo de energia eltrica; nmero de servidores na unidade administrativa responsvel, etc. 16. necessrio e til que a entidade que deseje evidenciar seus custos unitrios, utilizando-se dos vrios mtodos de custeio existentes, o faa respeitando as etapas naturais do processo de formao dos custos dentro dos seus respectivos nveis hierrquicos (institucionais e organizacionais, funcionais e processuais). 17. A etapa natural pode ser assim identificada: identificao dos objetos de custos; identificao dos custos diretos; alocao dos custos diretos aos objetos de custos; evidenciao dos custos diretos dentro da classe de objetos definidos; identificao dos custos indiretos; escolha do modelo de alocao dos custos indiretos, observando sempre a relevncia e, principalmente, a relao custo/benefcio. Variao da capacidade produtiva 18. As variaes da capacidade produtiva podem ser das seguintes naturezas, entre outras: (a) variao do volume ou capacidade: deve-se a sobre ou subutilizao das instalaes em comparao com o nvel de operao. Est representada pela diferena entre os custos indiretos fixos orados e os custos indiretos fixos alocados produo de bens e servios e outros objetos de custos; (b) variao de quantidade: reflete a variao nos elementos de custo em relao quantidade empregada de materiais e outros insumos para produo de produtos ou servios. Integrao com os demais sistemas organizacionais 19. O SICSP deve capturar informaes dos demais sistemas de informaes das entidades do setor pblico.

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20. O SICSP deve estar integrado com o processo de planejamento e oramento, devendo utilizar a mesma base conceitual se se referirem aos mesmos objetos de custos, permitindo assim o controle entre o orado e o executado. No incio do processo de implantao do SICSP, pode ser que o nvel de integrao entre planejamento, oramento e execuo (consequentemente custos) no esteja em nvel satisfatrio. O processo de mensurar e evidenciar custos deve ser realizado sistematicamente, fazendo da informao de custos um vetor de alinhamento e aperfeioamento do planejamento e oramento futuros. Implantao do sistema de custos 21. O processo de implantao do SICSP deve ser sistemtico e gradual e levar em considerao os objetivos organizacionais pretendidos, os processos decisrios que usaro as informaes de custos segmentados por seus diferentes grupos de usurios, bem como os critrios de transparncia e controle social. Responsabilidade pela informao de custos 22. A anlise, a avaliao e a verificao da consistncia das informaes de custos so de responsabilidade da entidade do setor pblico, em qualquer nvel da sua estrutura organizacional, a qual se refere s informaes, abrangendo todas as instncias e nveis de responsabilidade. 23. A responsabilidade pela fidedignidade das informaes de origem dos sistemas primrios do gestor da entidade onde a informao gerada. 24. A responsabilidade pela consistncia conceitual e apresentao das informaes contbeis do sistema de custos do profissional contbil.

(1) Publicada no DOU, de 02-12-2011.

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RESOLUO CFC n 1.268(1) de 10 de dezembro de 2009


Altera, inclui e exclui itens das NBC T 16.1, 16.2 e 16.6 que tratam das Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas aplicadas ao Setor Pblico e d outras providncias. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n. 184-08, editada pelo Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico quanto aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a tornlas convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico; CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no Brasil, que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, s normas internacionais, at 2012, RESOLVE: Art. 1. A definio Entidade do Setor Pblico do item 2 da NBC T 16.1 Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.128-08, passa a vigorar com a seguinte redao: 2. .............. 181

Entidade do Setor Pblico: rgos, fundos e pessoas jurdicas de direito pblico ou que, possuindo personalidade jurdica de direito privado, recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem dinheiros, bens e valores pblicos, na execuo de suas atividades. Equiparam-se, para efeito contbil, as pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo pblico. Art. 2. Incluir a definio Recursos Controlados no item 2 da NBC T 16.1 Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.128-08, com a seguinte redao: 2. .............. Recursos controlados: ativos em que a entidade mesmo sem ter o direito de propriedade detm o controle, os riscos e os benefcios deles decorrentes. Art. 3. O item 4 e a alnea (c) do item 12 da NBC T 16.2 Patrimnio e Sistemas Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.129-08, passam a vigorar com a seguinte redao: 4. O patrimnio pblico estruturado em trs grupos: (a) Ativos so recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade benefcios econmicos futuros ou potencial de servios; (b) Passivos so obrigaes presentes da entidade, derivadas de eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmicos ou potencial de servios; (c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos. .............. 12.

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(c) Patrimonial registra, processa e evidencia os fatos financeiros e no financeiros relacionados com as variaes qualitativas e quantitativas do patrimnio pblico; Art. 4. As alneas (b) e (c) do item 12, os itens 20, 23, 25, 28 e 29 da NBC T 16.6 Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.133-08, passam a vigorar com a seguinte redao: 12. .............. (b) Passivo compreende as obrigaes assumidas pelas entidades do setor pblico para consecuo dos servios pblicos ou mantidas na condio de fiel depositrio, bem como as provises; (c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos; .............. 20. O Balano Oramentrio evidencia as receitas e as despesas oramentrias, detalhadas em nveis relevantes de anlise, confrontando o oramento inicial e as suas alteraes com a execuo, demonstrando o resultado oramentrio. .............. 23. O Balano Financeiro evidencia as receitas e despesas oramentrias, bem como os ingressos e dispndios extraoramentrios, conjugados com os saldos de caixa do exerccio anterior e os que se transferem para o incio do exerccio seguinte. .............. 25. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidencia as variaes quantitativas, o resultado patrimonial e as variaes qualitativas decorrentes da execuo oramentria. .............. 28. Para fins de apresentao na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, as variaes devem ser segregadas em quantitativas e qualitativas.

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29. O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto entre as variaes quantitativas aumentativas e diminutivas. Art. 5. Excluir a definio Recurso Pblico do item 2 da NBC T 16.1, a alnea (b) do item 12 da NBC T 16.2 e os itens 21 e 24 da NBC T 16.6. Art. 6. As entidades, que estejam sujeitas a legislao que estabelea prazo distinto para incio da adoo das NBC T 16.1 a 16.10, aprovadas pelas Resolues CFC ns. 1.128 a 1.137-08, respectivamente, que tratam das Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas aplicadas ao Setor Pblico, podem adotar essas normas a partir do prazo estabelecido por aquela legislao. Art. 7. Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao de forma obrigatria para os fatos ocorridos a partir de 1. de janeiro de 2010. Braslia, 10 de dezembro de 2009. Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente

(1) Publicada no DOU, de 21-12-2009.

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