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FINANZAS PUBLICAS.

BOLILLA 1: FINANZAS PUBLICAS. Finanzas. Concepto. Implica como el estado obtiene sus recursos y como realiza sus gastos. En sus orígenes para distinguir las finanzas del Estado con la de los particulares se le agrego a este concepto el adjetivo “publicas”, siendo que también se utiliza como sinónimo de “ascienda publica”. Este concepto nos lleva a definir gastos y recursos: por un lado, los gastos son todas las erogaciones que realiza el estado para cumplir con sus fines; y los recursos son todos los ingresos en las arcas del tesoro estatal cualquiera sea su fuente. De aquí, se desprende la dualidad de las Finanzas Publicas, las dos caras de dicha actividad; por un lado gastos y por el otro recursos. Pero debemos preguntarnos entonces: por que el Estado debe obtener recursos para cubrir sus gastos?, de donde surge esta actividad?. La respuesta nos lleva a retrotraernos al origen de las comunidades organizadas y a definir el concepto de necesidades: Necesidad: es una carencia de algo unida al deseo de satisfacerla. Dentro de las necesidades podemos distinguir: 1) Necesidades Publicas: son aquellas que, en algunos casos, las deben y/o pueden satisfacer los Estados modernos. A su vez estas pueden ser: a- Necesidades publicas absolutas: son aquellas de ineludible satisfacción por parte del Estado, de lo contrario el Estado carecería de razón de ser, ya que el individuo por si solo en forma aislada no puede cumplimentarlas. Respecto a ello, estas necesidades tienen que ver y fundamentan el origen y por qué de los Estados modernos. Estas son: Defensa exterior: en primer lugar, desde el inicio de la civilización, distintos grupos en sus áreas territoriales buscaron organizarse para protegerse frente al ataque de otros grupos o tribus, lo que posteriormente al Estado moderno se traduce en la formación, preparación y equipamiento de ejércitos en sus distintas áreas para proteger a sus ciudadanos y a su territorio contra posibles conflictos bélicos con otras naciones. Orden interno: desde el inicio de la civilización se busco entre los distintos grupos humanos lograr una paz y armonía en la convivencia, basada en el respeto de diversos principios que en el Estado moderno se representan a través de un conjunto de normas que regulan los derechos de los ciudadanos, y una fuerza de defensa interna organizada para solucionar los conflictos y
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www.planetaius.com.ar mantener esta paz y armonía entre los habitantes de cada nación. Esto alude al ordenamiento legislativo de cada país y a la organización, preparación y equipamiento del poder de policía para mantener y castigar ante la violación de las leyes que regulan los derechos de los ciudadanos. Administración de justicia: en un principio, fue necesario organizar en los distintos grupos sociales una forma de resolver los pleitos y conflictos que se sucedían entre sus habitantes, de ahí que sea misión exclusiva de los estados modernos organizar y poner en funcionamiento, con todos los recursos materiales y humanos, el llamado Poder Judicial de la Nación. 2) Necesidades publicas relativas: respecto a estas, no existe una unanimidad doctrinal, pero hay que decir que todas están vinculadas al bienestar y progreso social de la población de un país que sí pueden ser satisfechas por un grupo sustituyendo al Estado o haciéndolo en forma paralela a este, y que se vinculan directamente con la concepción político-económica que lleve adelante el partido gobernante de cada país. Entre estas necesidades podemos mencionar a la salud, educación, comunicación, etc. Es entonces que para el cumplimiento de todas estas necesidades el estado va a necesitar recursos. Actividad Financiera del estado. Es el desarrollo especifico de la obtención de gastos y recursos y, que es característica y única de los estados nacionales, es decir, el Estado es el único sujeto de la actividad financiera, y su característica fundamental es la instrumentabilidad, ósea, que es un medio para el cumplimiento de otros fines. No tiene en sí misma razón de ser, sino que solo es un instrumento para poder lograr el cumplimiento de las funciones estatales. Teorías sobre la Actividad Financiera del Estado. Teorías económicas: consideraban que la actividad financiera estatal era un acto de consumo publico. Los expositores de esta teoría son los autores de la teoría económica clásica: Smith, David Ricardo, et. Teoría sociológica: su principal expositor se denomina Wilfredo Paretto, dicha corriente sostiene que la actividad financiera del estado tiene como único objetivo la satisfacción de las necesidades de la clase dominante (gobierno de turno en el Estado). Teoría Política: expuesta por Griziotti, quien sostenía que si el Estado es un ente de naturaleza esencialmente política, las finalidades de la actividad financiera son por preeminencia políticas. Ciencia de las Finanzas. Concepto. Comprende el estudio y examen valorativo de la obtención de ingresos en el tesoro estatal y las erogaciones que realiza con los mismos. Derecho Financiero. Concepto.
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www.planetaius.com.ar Es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del Estado en sus diferentes aspectos: órganos que lo ejercen, medios en que se exterioriza y contenido de las relaciones que origina. Para muchos autores, ciencias de las finanzas y derecho financiero constituyen dos disciplinas que se funden entre sí. La mayoría de los autores, en cambio, se pronuncian a favor se su autonomía, sosteniendo que la ciencia de las finanzas es una disciplina esencialmente económica, y el derecho financiero es una disciplina de carácter jurídico. Igualmente, ambas materias se encuentran unidas en su enseñanza en una misma cátedra universitaria. Evolución del Pensamiento Financiero. En el inicio de la antigüedad nos encontramos frente a una ausencia de esta disciplina, ya que los pueblos obtenían sus recursos a través de la guerra y las conquistas territoriales, aunque se mencionan algunos antecedentes de carácter aislados en Gracia y en Roma. Posteriormente, con el advenimiento de la edad media, encontramos las llamadas finanzas patrimoniales, donde no existía una división neta entre el patrimonio del soberano y el de la Nación. Recién con la llegada de los estado modernos y la aplicación del mercantilismo (corriente que sostenía que la riqueza de una nación estaba dada por la mayor acumulación de metales preciosos), comienzan a surgir las primeras doctrinas económicas. Luego, podemos agregar a la fisiocracia, cuyo principal expositor fue kesnay, quien sostuvo que la riqueza del estado estaba en la tierra; para luego al fin llegar al principio verdadero del desarrollo de las finanzas en el siglo XVIII con la teoría económica clásica (Smith, David Ricardo, etc.), con la irrupción en 1776 del libro llamado “La Riqueza de las Naciones” y para finalizar en el siglo XIX donde adquiere relevancia en su estudio universitario. Derecho Tributario. Concepto. Es el conjunto de normas jurídicas que regulan el sistema impositivo. Derecho Tributario. Su Autonomía. Luego de la primera guerra mundial se suscitan diversas discrepancias en cuanto a la naturaleza y alcance del derecho financiero, especialmente en lo referido al derecho fiscal o tributario, concentrándose la opiniones fundamentalmente en tres corrientes: 1) Una totalmente en contra de considerar a la disciplina como autónoma: la Escuela Administrativa Clásica niega autonomía científica al derecho financiero y la considera solamente como un capitulo del derecho administrativo, o bien como parte especializada de él. Según Zanobini la autonomía de los estudios del derecho financiero obedece solo a razones de oportunidad. 2) Otra que reconoce independencia solo a un sector de ella: esta corriente admite, como Gianini, que las normas reguladoras de la actividad financiera pueden ser objetos de ramas diferenciadas de las que tratan en general de la Administración Publica, pero únicamente por razones practicas y para una mejor exposición dialéctica o elaboración científica, pero negándole autonomía CRISTIAN AMIGORENA 3

Contenido del Derecho Financiero. no solo respecto a la economía financiera. encuentra diferencias de magnitud y sustancia entre el derecho financiero y el derecho tributario. Crédito publico.ar conceptual al decir que el derecho financiero constituye un conjunto de relaciones de naturaleza diversa. que considera al factor económico como idea limite del acto administrativo financiero y Principium Individuationis (principio individual) de las disciplina que nos ocupa con respecto a las otras ramas del derecho. por su parte. ya sea considerado desde el punto de vista mismo de la función que. La administración del patrimonio del Estado en sentido particular.planetaius. las obligaciones y las normas penales distintas y ordinarias. Por su parte. Varoni. directa o indirectamente desempeñan. y no fundada en las apariencias jurídicas de los actos. La autonomía del derecho financiero. por el orden de relaciones de la vida social a que corresponden. 3) Otra que sostiene la autonomía completa de la misma: esta corriente que se inclina hacia la autonomía del derecho financiero. mas limitado este y con mayor dinamismo aquel. sino también al derecho administrativo y al derecho privado y que la heterogeneidad de un instituto financiero con respecto a otro. sostenedor de la tesis autonómica. Esta es la orientación predominante en la doctrina alemana y Suiza. Por ultimo mencionamos a Ingrosso. El derecho presupuestario constituye una parte esencial y se complementa con el régimen jurídico de las inversiones. derecho monetario: constituido por el conjunto de normas económicas y jurídicas relacionadas con CRISTIAN AMIGORENA 4 . Relevancia adquiere la parte relacionada con la aplicación y recaudación de los tributos: el derecho tributario o fiscal. para quien el derecho tributario es una rama especializada del derecho financiero. sino también a las restantes ramas del ordenamiento jurídico.www. Guiziott. el derecho tributario o el derecho fiscal. podemos mencionar a Gómez de Souza.com. tomando al derecho financiero como el todo y al derecho tributario como una parte. considerado al patrimonio como riqueza estática y que incluye el régimen de los servicios públicos y de empresas estatales o con participación oficial. considera al derecho financiero como representativo de un conjunto de normas que. entiende por autonomía a aquella rama del derecho que disponga de principios generales propios y que actué coordinadamente en permanente conexión e interdependencia con las demás disciplinas como integrante de un todo orgánico. ofrecen caracteres propios que las diferencian de otras normas de derecho publico. si bien es verdad que concibe al derecho financiero como conectado por relaciones coesenciales de influencia reciproca con la ciencia de las finanzas. En cuanto a la doctrina brasileña. es decir. gastos públicos y de su control. De esta manera. así fuera por mera contraposición de los medios jurídicos para la satisfacción de las necesidades publicas. nos dice que solo puede considerarse disciplina jurídica independiente la parte de la actividad financiera vinculada con la aplicación y recaudación de los recursos derivados. asegurándole su autonomía conceptual y metodológica y refiriéndose a quienes reprochan heterogeneidad al contenido del derecho financiero respondiéndoles que de ser exacta la objeción no seria de aplicación exclusiva a él. D´Amelio sostiene la autonomía del derecho financiero fundada en un contenido económico.

683. y entre ellas la de Buenos Aires. En nuestro país. si tenemos Códigos Fiscales. Respecto a cada impuesto que rige en particular. El desarrollo de esta rama se lo ve manifestado en dos direcciones interconectadas: en una intensa elaboración doctrinal.planetaius.ar la moneda como instrumento de cambio y como elemento de las obligaciones con ella vinculadas. italianos y españoles. principalmente por juristas alemanes. y en una tendencia hacia la codificación de sus conceptos específicos. donde hay una parte general en la cual se encuentran todas las normas que se aplican a todos los impuestos fiscales y una parte especial con el articulado para cada impuesto.com.www. Derecho Tributario o Derecho Fiscal. cerca de 1917 extendiéndose por toda Europa y luego América donde entre las principales obras se destaca en la década del 60´ la de Brasil. material o sustancial que rigen en materia impositiva. por el contrario. Codificación. y el ultimo anteproyecto fue en el año 1994. tenemos una ley para cada impuesto. en la década del 60´ el proyecto estuvo a cargo de Juliani Fon Rush. En las provincias. CRISTIAN AMIGORENA 5 . Es la rama del derecho financiero que se propone estudiar el aspecto jurídico de la tributación en sus diversas manifestaciones como actividad del estado en las relaciones de este con los particulares y en las que se encuentran entre estos últimos. El tema de la codificación en materia tributaria comenzó en Alemania. hubo varios proyectos de códigos fiscales en el orden nacional. En la republica Argentina tenemos la llamada Ley de Procedimiento Tributario Nacional Nº 11. especialmente empréstitos internacionales. que contiene todas las normas que hacen a la parte general.

planetaius. La discusión gira a raíz de si el presupuesto es una le ley formal o material: la mayoría de la doctrina opina que es una ley de carácter formal. estos gastos y recursos debían ser planificados con anticipación. y respecto a los gastos tenemos que el presupuesto es solo un limite máximo para gastar. 1) Anualidad o Periodicidad: el presupuesto es un plan o programa que contiene gastos y recursos establecidos para un lapso temporal que generalmente es de un año. sino que solo hace un calculo aproximado de ellos. también se necesito autorización para la realización de ciertos gastos. afirmaba que a diferencia de las distintas actividades privadas. tal es el caso del presupuesto. para luego ya en el siglo XIX pasar a ser de carácter normal la autorización de gastos y recursos en forma periódica. surgiendo de ahí la noción de presupuesto: que es un plan de gobierno en el cual se estiman recursos y se autorizan gastos por un lapso temporal determinado que generalmente es de un año.215 en Inglaterra los llamados Barones del Reino lograron que el rey. Esta autorización se encuentra comprendida en la Carta Magna y en numerosas Declaraciones de Derechos realizadas en Inglaterra. Principios Presupuestarios. El presupuesto es una ley.N. que el Estado para cumplimentar sus fines necesita realizar gastos. Posteriormente. para imponer determinados tributos. y también en lo que hace a su validez pero en su contenido no encontramos normas jurídicas independientes). Naturaleza Jurídica del Presupuesto. Presupuesto.www. Cada tributo deberá ser creado por una ley especial.ar BOLILLA 2: PRESUPUESTO. Douvergere. En países donde la economía se caracteriza por su estabilidad. necesitaría de la aprobación de este grupo de la población. cerca del año 1. Dijimos. ya que como opina Villegas los recursos no los crea. El origen del presupuesto es netamente político. En los estados de derecho actuales. el presupuesto puede ser de mas de un año. y así tenemos los llamados presupuestos plurianuales (bianuales y trianuales). Esto permite una visión totalizadora respecto a las entradas y salidas de dinero dentro del estado y también evita que puedan ocultarse gatos en llamadas “cuentas especiales”. Mas allá de la discusión teórica de si puede desdoblarse y hablarse de leyes materiales (aquella que además de cumplir con el procedimiento reglado para su sanción y promulgación es creadora de normas jurídicas) y/o formales (cuando solo se cumple el procedimiento de las otras normas a través de la C. Esta noción primitiva del presupuesto es la que se extendió hacia los distintos países de Europa y en especial a Francia. tal como es la noción de presupuesto que tenemos hoy día. separando los realizados por el soberano de los realizados por el estado.com. debe ser sancionada por el Congreso o el Parlamento Nacional. 2) Unidad: este principio establece que gastos y recursos deben estar comprendidos en un mismo instrumento. y para ello necesita también recursos. Pero este CRISTIAN AMIGORENA 6 .

A partir de 1963. pero este delega en distintos órganos técnicos especializados la realización del proyecto. 6) Equilibrio: gastos y recursos deben ser iguales en el presupuesto. Este principio tiene innumerables excepciones como por Ej. Otra técnica es la llamada “presupuesto por programa”.UU. objetivo. por ello han propugnado la creación de los llamados presupuestos dobles. estos no pueden ser asignados a ninguna erogación particular. etc. se llama cuando los recursos son superiores a los gastos. esto significa por Ej. están prohibidas las autorizaciones en bloque. o puede ser que el presupuesto se sanciones con déficit de antemano o que al final del ejercicio los gastos sean mayores que los recursos. en alguna época del siglo XX en EE. cada una de las erogaciones debe estar autorizada y especificada de antemano.com. asignando partidas de carácter mas global a los distintos jefes o funcionarios que manejan las distintas áreas del Estado para facilitar el desarrollo y el desenvolvimiento de la actividad estatal. Es el Ministerio de Economía quien tiene la capacidad y los elementos para elaborar este proyecto. no hacer la resta entre ambos. 5) No Afectación de Recursos: a contrario del anterior. Este ultimo sistema es al cual se ha sumado nuestro país. Preparación y Ejecución del Presupuesto. Este puede ser de caja cuando hay durante el año faltas momentáneas en el arca del tesoro. la elaboración del presupuesto. si tenemos el rubro que hace a los recursos aduaneros y. es decir. fue criticado por las modernas técnicas presupuestarias. respecto a los recursos. Por lo tanto genera gastos. aquellos impuestos creados para solventar o financiar una determinada actividad. quienes sostienen que es imposible comprender en un único instrumento materias tan disímiles o diferentes. Elaboración. se creo en nuestro país un organismo CRISTIAN AMIGORENA 7 . Las modernas técnicas presupuestarias propugnan por los llamados presupuestos funcionales. Esto facilita el control y la ejecución del presupuesto. a su vez sabemos que el servicio de aduana tiene un costo de personal. lo que ingresa por tributos aduaneros debe figurar por su total y los gastos que este servicio implica también deben figurar por su total. 4) Especialidad: este principio es aplicable a los gastos. sino que todo lo que ingresa va a ir a parar a una cuenta llamada Rentas Generales. configura una pauta de que existe una excesiva presión fiscal sobre los ciudadanos. plan o programa. 3) Universalidad: gastos y recursos deben figurar por sus importes brutos. Cuando los gastos son mayores que los recursos se llama déficit. ya que seria introducir en el presupuesto importes netos. mantenimiento. la cual esta mas directamente relacionada con el desarrollo y ejercicio de una actividad especifica del plan o programa de gobierno.ar principio. Corresponde al P.www. o también la división en llamados “gastos de funcionamiento” y de “inversión de capital”.E. Superávit. pero también ha sido criticado por los doctrinarios en virtud de que se discute acerca del destino del remanente y por otro lado el que los recursos sean mayores que los gastos.planetaius. el superávit es muy difícil de dar en la practica y se menciona como Ej.

100 inc. al cual este sistema Fon Rush denomina “De Competencia Atemperada”. Para el tramite de sanción legislativa de presupuesto. CRISTIAN AMIGORENA 8 . Una vez elaborado el proyecto se eleva a consideración del Presidente y es revisado en acuerdo con los Ministros. En caso de no cumplir con la fecha estipulada. que hablan de la normación y sanción de las leyes con sus respectivos quórum y mayorías. Dijimos. debe ser presentado antes del 15 de septiembre del año anterior al que va a regir. en nuestro país se adopta la teoría de la mayoría de los países. surge que existen distintos sistemas para atribuir determinadas operaciones a un presupuesto anual establecido. De ahí. Cierre del Ejercicio Fiscal y Financiero.E. En nuestro país. Respecto a si el proyecto puede ser modificado en las cámaras. para su promulgación. que la actividad financiera del Estado se planifica con antelación como mínimo de un año.E. 8º. para su tratamiento luego de la modificación del P.ar especializado llamado “Oficina Nacional de Presupuesto”. se aplica el sistema de caja para los recursos y el sistema de competencia para los gastos. La C. pasa al ejercicio siguiente. 2) Sistema de competencia: por este sistema.planetaius. Supongamos que el proyecto es sancionado por el P. es decir.L. en este caso vuelve al P. Todo lo que no se gasto.com. 99 inc. luego de esto es presentado ante el Congreso Nacional con la respectiva exposición de motivos. contrariamente.L. para los gastos..www. en el caso de que no hallan podido realizarse efectivamente las operaciones de entrada y salida de dinero durante el año calendario. lo que en muchos casos impide que puedan ser realizadas durante ese plazo temporal. si este en el termino de 10 días no hace uso de su facultad de veto se considerara promulgado. V 77 y siguientes. si dichas operaciones fueron comprometidas igualmente se imputaran al ejercicio al cual fueron autorizadas.E. El proyecto elaborado por el P. 7º y 75 inc. la plata que no entro efectivamente al 31 de diciembre de cada año. Tenemos dos sistemas: 1) Sistema de caja: por este sistema solo se imputa al ejercicio financiero aquellos gastos y recursos que entraron efectivamente durante el periodo temporal establecido (un año). 2º. de acuerdo a la Ley de Contabilidad Nacional. o todos los recursos y dinero que no ingresaron en las arcas estatales pasan al ejercicio siguiente. el Congreso comenzara a discutir la aprobación del presupuesto que rige para ese año para que no se produzcan dificultades financieras en el país. En caso de que el presupuesto no sea sancionado y promulgado al primero de enero del año que tiene que regir se comenzara a utilizar el presupuesto del año anterior (esto se llama principio de reconduccion presupuestaria). que sí puede ser modificado el proyecto original enviado por el P. pero la Ley de Contabilidad de la Nación nos dice que la cámara de origen es la Cámara de Diputados.E. que el año financiero coincide con el año calendario. En el caso de los recursos. La atribución de llevar a cabo el presupuso se encuentra en los Arts. volverá al P.N. en cambio. pero estas antelaciones revisten cierta complejidad. no dice nada respecto de cual es la cámara de origen para su tratamiento. es decir. van a regir las normas de la Carta Magna del Cap.

156 “Ley de Administración Financiera del estado” que comenzó a regir a partir del año 1. 4) Libramiento: aquí se dispone.992. ya teniendo en cuenta la suma liquida. 3) Liquidación: en este caso. no pueden utilizarse para otro destino que no sea el que le fue asignado. que la suma de dinero se vuelve liquida y exigible. CRISTIAN AMIGORENA 9 . se van a seguir imputando al presupuesto del año en que fueron autorizadas. 5) Pago: se convierte esta etapa en un paso separado del anterior porque el funcionario de tesorería no es un ejecutor ciego de la orden. son objeto de un calculo que permite determinar el monto preciso de la erogación que deben cubrir. el año financiero no coincide con el año calendario. y para ello existe lo que se llama “Cuenta de Residuos Pasivos”. Para este sistema.com. 1) Orden de disposición de fondos: es el mandato para que se establezca y divida entre los funcionarios y jefes administrativos de cada área gubernamental la facultad que le permite manejar el volumen de fondos que le fue asignado por el presupuesto de acuerdo a sus funciones. Una vez que las sumas de dinero han sido comprometidas. 2) Compromiso: es un mandato interno dentro del orden administrativo por el cual las sumas asignadas en cada área se comprometen y afectan a un destino determinado. Etapas de ejecución del Presupuesto. sino que debe revisar o hacer un control de los requisitos de la misma y en caso de que esta no los reúna puede rehusar el pago. la orden de pago para que la tesorería libere estos fondos.ar y respecto al sistema de competencia.planetaius.www. para aquellas erogaciones que fueron comprometidas a una función determinada. En nación esta regulado en la ley 24. las sumas de dinero que fueron comprometidas en la instancia anterior. es decir. pero que no pudieron ser realizadas al 31 de diciembre de ese año. sino que el financiero es mas extenso. Control del Presupuesto.

Con contenidos similares también se habla de gatos de servicios o contrapartidas y gastos sin contrapartidas. etc. En primer lugar. La satisfacción de las necesidades publicas.www. vamos a ver que este requisito especial se va a reiterar respecto a los recursos (tributos). La primera división que se hace es la de gastos de funcionamiento u operativos. La necesidad publica constituye el plano de legitimidad del gasto publico. etc. a través de la adquisición de equipos. el gasto debe estar autorizado en virtud de una ley. Los autores utilizan diferentes denominaciones para hablar de gastos que tienen similares características. en este caso seleccionar aquellas mas imprescindibles para la población. Priorizar el resto de las actividades estatales. mantenimiento de hospitales públicos. en oposición a los llamados gastos de inversión o capital. Es decir. CRISTIAN AMIGORENA 10 .planetaius. Gastos de inversión o capital: son los que sirven para aumentar el patrimonio nacional.com. Esta postura corresponde a los autores de la Teoría Económica Clásica. Este marco de legalidad al que debe responder el gasto publico se desdobla en: 1º la Ley de Presupuesto.ar BOLILLA 3: TEORÍA GENERAL EL GASTO PUBLICO. Consideraban al Estado como un consumidor de bienes. pago de sueldos de empleados públicos.156) Respecto al gasto administrativo del marco legal hay ciertos principios que se tienen en cuenta: 1º. etc. Evolución del Pensamiento del Gasto Publico. Gasto Publico. Criterios de Clasificación de gasto Publico. y se va a tener que hacer un balance de los recursos ingresados para saber cual va a ser en definitiva las actividades estatales en un determinado periodo fiscal. Gastos de funcionamiento u operativos: son aquellos que deben realizarse periódicamente cada año para mantener todo el aparato estatal como por Ej. relacionado directamente con el progreso y bienestar social de la comunidad. Consideran al estado como un redistribuidor de riqueza. y dentro de ellas las absolutas. realización de obras publicas. Las teorías modernas sobre el gasto publico entienden que este vuelve en su totalidad a la comunidad a través de un conjunto de beneficios para el progreso social. mantenimiento y reparación de edificios. 2º la ejecución y 3º el control presupuestario (Ley de Administración Financiera del estado Nº 24. 2º. Son las erogaciones que realiza el Estado para cumplir con sus necesidades. educación. pero que los recursos en su mayoría se perdían. nueva tecnología. por Ej. quienes sostenían que el gasto publico era una parte de la riqueza que se le estudia a la comunidad. entonces podemos decir que no hay gasto sin que la ley lo autorice. Utilizaban la metáfora del llamado “Estado pozo”.

Una causa de incremento aparente del gasto publico que refleja esta situación son los cambios en el signo monetario del país. En la provincia de Bs. De ahí en mas se va subdividiendo. se comprobara que el gasto publico se mantiene de manera estable en un corto plazo (10-15 años). anexos son los que se destinan a los tres poderes. desarrollo tecnológico y científico (comercio espacial).planetaius. Burocracia en países subdesarrollados. Causas relativas: no reviste la característica de aparente.com. En este Encontramos receptados dos principios fundamentales: el Principio de Periodicidad y el de Universalidad. a primera vista el gasto publico se ha incrementado. Las causas del crecimiento del gasto publico se dividen en tres: Causas aparentes: en este caso. Si se hace una comparación a lo largo del tiempo entre distintos países.ar Los de servicios son los de funcionamiento como por Ej. As. el pago a proveedores. esta la llamada Ley de Contabilidad. Causas reales: enfrentamientos armados o conflictos bélicos. pero que a largo plazo los gastos siempre van a tender a incrementarse. Causas del Crecimiento del Gasto Publico. Por Ej. Otra causa la comprende también los principios modernos de la convención de los presupuestos. Se divide en artículos. Clasificación de los Gastos de acuerdo al Criterio Administrativo. En nuestro país esta clasificación es de orden decreciente. aumento de la renta nacional o PBI.www. etc. incisos. es decir. ni tampoco es real porque estos gastos que se ven incrementados se compensan a sí mismos por un conjunto a su vez de recursos que ingresaron para solventarlos. pero analizando distintos parámetros. Comparando distintos presupuestos hay que tener en cuenta parámetros uniformes de comparación de los mismos. Todo ello por sus montos íntegros sin compensación alguna. 4º nos habla del ejercicio financiero: 1 de enero al 31 de diciembre. ítem y partidas. entes descentralizados dependientes del estado. como su nombre lo indica. contendrá la totalidad de las autorizaciones para gastar acordadas a los organismos administrativos centralizados y descentralizados y también contendrá el calculo de los recursos destinados a financiarlas. esta situación no es real. En los de contrapartidas no hay un servicio. 5º establece que el proyecto de ley del presupuesto debe ser presentado por el P. Si al comenzar el CRISTIAN AMIGORENA 11 . de mayor a menor. mano de obra no necesaria dentro del empleo publico no estatal. provincial ante la legislatura antes del 31 de agosto de cada año ( a diferencia de Nación que es antes del 31 de septiembre). Ej. Dentro de esta ley que presenta varios capítulos vamos a ver lo relacionado con el presupuesto en general y su ejecución: 1º de la ley de presupuso en materia provincial: nos habla que el presupuesto será anual para cada ejercicio financiero.E. texto ordenado decreto 9167/86 y modificaciones. incluye también a los ministerios y secretarias.

La Contaduría General esta bajo la dirección de un Contador General de la Pcia. 11º contempla el principio de no afectación de recursos. Estos casos son: en cumplimiento de leyes electorales. A diferencia de Nación. Si bien se encuentra el la Ciudad de La Plata.entre sus funciones estarán todos los aspectos referidos a las contrataciones del sector publico (Titulo III de la Ley de Contabilidad Pcial.: El tribunal de cuentas se encuentra regulado por la Ley Orgánica 10. de acuerdo a las técnicas usuales de control. establece que los créditos no afectados por compromisos al cierre del ejercicio financiero. convenios con reparticiones y otras Pcias. de Bs. también lo relacionado a los sujetos obligados a rendir cuentas en el ejercicio de la función publica. en el sistema presupuestario. Obligados a Rendir Cuentas (cap. VIII). de sentencias judiciales firmes. en la materia.E. también todo lo referido a la cuenta general del ejercicio. intervenir las entradas y salidas del tesoro. 20º contempla la llamada “Cuenta de Residuos Pasivos”.869 la cual rige su funcionamiento. 19º establece que las ordenes de pago caducaran al cierre del ejercicio. inundaciones y otros acontecimientos imprevistos que requieran la acción inmediata del gobierno. Debe además. podrá efectuar arqueos e inspecciones en todos los organismos. As. ejerce función jurisdiccional en toda la Pcia y cuenta con 17 delegaciones. va a realizar el control interno de la gestión económico-financiera de la ascienda publica a cuyos efectos tendrá acceso directo a todo tipo de documentación y registros.planetaius. hacer arqueos de caja. Tribunal de Cuentas de la Pcia. aplica el “Sistema de Caja” estableciendo que se computaran como recursos del ejercicio los efectivamente ingresados en las oficinas y dependencias recaudadoras.). controlar la emisión y distribución de los valores fiscales y asesorar al P.com. todos los actos administrativos relacionados con la ascienda publica y podrá observarlos cuando no estén de acuerdo con las normativas legales y reglamentarias. inspeccionar el funcionamiento de organismos y oficinas publicas. Para optimizar el funcionamiento.www. quedaran sin valor o efecto alguno. estableciéndose que este solo puede efectuarse a través de una ley especifica. en caso de epidemias. aplicando el sistema de la llamada “Competencia Atemperal”. CRISTIAN AMIGORENA 12 . regirá el del año anterior (principio de reconduccion presupuestaria).E. en la provincia nos vamos a encontrar con dos organismos: Contaduría General de la Provincia: se encuentra regulada en el 60 y siguientes. pero siempre debiendo dar cuenta o aviso a la legislatura. Se relaciona con dos tipos de procesos o juicios: 1) Juicio de Cuentas y 2) Proceso de Responsabilidad ( 64 y siguientes). 12º se refiere a la ejecución del presupuesto. Entre sus atribuciones se encuentran las de Examinar los libros de contabilidad y documentación que existen en la Administración Provincial y Municipal con libre acceso a ella. de mandatos constitucionales. puede gastar sin que mediase autorización previa de la ley. 22º se refiere a los recursos.ar ejercicio no se hubiera sancionado el nuevo presupuesto.. 8º establece aquellos supuestos de carácter especial en los que el P.

por Ej. pero con la revolución francesa y la conformación de los estados modernos las clases pobres y menos pudientes comienzan a revelarse contra el poder absoluto del gobernante exigiendo impuestos justos y buscando en el impuesto un justificativo ético. custodie o utilice bienes u otras pertenencias del Estado. Asimismo. la contaduría presentara un informe sobre las conclusiones del caso y elevara el expediente al tribunal de cuentas quien será el encargado de realizar el fallo definitivo. testigos. En las civilizaciones mas antiguas.. Durante los siglos XVI y XVII. Esta situación se daba sobre todo en la civilización griega. si bien continúan unidos los patrimonios del estado con el de los gobernantes. Una vez terminadas dichas actuaciones. guarde. de las guerras y de algunas riquezas que eran patrimonio del gobernante como por Ej. funcionarios y toda otra persona que perciba fondos en carácter de recaudador.planetaius. donde los señores feudales tributaban a su rey por distintas concesiones o autorizaciones que este les brindaba como por Ej. los ingresos del Estado provenían de las conquistas. Las rendiciones de cuentas deben ser presentadas ante la Contaduría General de la Pcia. CRISTIAN AMIGORENA 13 . es decir. Dentro de los recursos públicos encontramos dos grandes grupos: 1) Recursos originarios: son los que el Estado obtiene de sus propias riquezas.www. depositario. a cambio de que se les permitiera alojarse en su territorio. etc. que administre. cuando la misma no fuera presentada. pagador. derecho de paso. cualquiera fuere su origen. que a su vez se dividen en lo que se llama: bienes de dominio publico y bienes de dominio privado del Estado. Así. Dentro de los recursos originarios tenemos a los recursos patrimoniales propiamente dichos. los súbditos tributaban a los señores feudales. todo ello con inicio de las actuaciones sumariales correspondientes llamando a declarar al presunto responsable. Este sistema fue denominado “de las ayudas”. minas. surge el sistema de las regalías. los soberanos comienzan a imponer impuestos a su población. etc. etc. romana.ar Los obligados a rendir cuentas son todos aquellos agentes. Podemos definir a los recursos como todos los ingresos en la Tesorería Estatal. la contaduría puede tomar distintas medidas que van desde medidas de apremio. Evolución de los Recursos Públicos. los recursos derivados de sanciones patrimoniales. derecho de aguas.com. etc. Durante la edad media. Todos ellos se encuentran obligados a rendir cuentas de manera documentada o comprobable de su utilización y destino. comienzan a surgir distintas formas de tributos. ya sea por poseer un patrimonio fructífero o porque ejerce la industria y el comercio. etc.. 2) Recursos derivados: son aquellos que el Estado se procura de la economía de los particulares utilizando su poder de coacción. a los recursos tributarios. también recursos que provienen de empresas estatales y los llamados recursos gratuitos. Recursos. como aquel elemento que permite solventar las necesidades de la población. Dentro de los recursos derivados podemos encontrar por Ej.

CRISTIAN AMIGORENA 14 . etc. etc. esto puede darse también en concesiones de minas. el llamado “Régimen de Sociedades del Estado” (derogado en 1990) donde el 100% del capital económico se encontraba en manos del Estado. herencias vacantes. se expresa que el Estado tiene múltiples funciones a su cargo como para desarrollar actividades que pueden quedar en manos de la iniciativa privada. Los procedimientos pueden ser varios: así tenemos concesiones. Bienes de dominio privado del Estado: estos bienes no están destinados a ser utilizados de manera indiscriminada por toda la población. Resulta común y normal que el Estado a través de unidades económicas de organización. están destinados al uso indiscriminado de toda la población o comunidad. Así. Recursos Gratuitos. puede cobrar a sus usuarios un tributo mínimo para contribuir al mantenimiento y mejoramiento del espacio. son bienes inalienables e imprescriptibles que surgen por causas naturales como ser los ríos. mares lagos. Bienes de dominio publico del Estado: el Estado es poseedor de determinado conjunto de bienes que son mas bien sociales que estatales ya que están destinados al uso indiscriminado de toda la comunidad. ejerza la industria y el comercio. y en casos especiales venta o enajenación de la tierra publica. en principio. etc. O a través de la mano del hombre como ser playas. como por Ej. En realidad. Sociedades de Economía Mixta: En este caso el Estado posee un porcentaje de participación no mayoritaria. que dichas empresas son tendientes a la burocracia y también lugares que son fomento de la corrupción.planetaius. licitaciones publicas. hay argumentos a favor y argumentos en contra. puentes. Recursos de las Empresas Estatales. Dijimos que estos bienes. pero el Estado. que en definitiva. estas empresas desde el punto de vista económico han adquirido históricamente y en la Republica Argentina las mas diversa formas jurídicas. donaciones al fisco. Sociedades con participación estatal mayoritaria: son aquellas donde el 51% de las acciones esta en manos del Estado. En segundo lugar.ar Recursos originarios Patrimoniales propiamente Dichos. etc. no poseen las características de inalienables e imprescriptibles.www. se van a traducir en el pago de un canon por parte de estos sujetos al estado. por Ej. Dicha actividad se ha denominado empresas estatales. Son de escasa magnitud y provienen de liberalidades que recibe el Estado a través de diferentes formas. en determinados casos. y el estado puede decidir su explotación a favor de una o un grupo determinado de personas a través de diferentes sistemas. Se ha discutido mucho sobre la conveniencia o no de que el estado ejerza funciones comerciales.com. Dentro de los argumentos en contra.

Entre los argumentos a favor.www. los sectores vinculados a las fuentes de energía (petróleo. como también así determinadas multas. gas. A tal efecto. CRISTIAN AMIGORENA 15 . siderurgia. hay que recalcar que aun en países de mayor liberalismo a ultranza existen empresas estatales. etc). virtud a la violación de la ley que provoca ser responsable. Este tipo de sanciones tienen como fundamento el ser de carácter resarcitórias. Consiste en que en muchos casos. una clase de estas penalidades la constituye las sanciones de carácter patrimonial. aunque puede señalarse con diferencias notorias la explotación del pueblo realizada por el Estado Nacional y las Pcias.com. parte patrimonial y parte derivado o tributario. se esgrime que hay ejemplos de muchas naciones en las cuales estas empresas resultan redituables a la par de las empresas privadas. En nuestro país no existen recursos de este tipo. tal es el caso de EE. y Francia (en 1950 nacionalizo la empresa de automotores Renault).UU. Además. El estado suele imponer un conjunto de penalidades de distinta índole. Son aquellos recursos derivado de las sanciones patrimoniales producto del quebrantamiento del orden jurídico establecido.planetaius. y que para muchos es llamado “recurso mixto”.ar y por ultimo. también se afirma que existen sectores considerados estratégicos que hacen a la soberanía e independencia económica de un país que no puede dejarse en manos de capitales extranjeros como por Ej. La doctrina discute si estamos en presencia de un verdadero recurso derivado. Monopolios Fiscales. que en muchos países son deficitarias y que provocan perdidas que tienen que ser soportadas por la población. l pena consiste en una reparación de carácter pecuniario que puede ir unida o no a otro tipo de pena. el Estado posee diferentes bienes o actividades cuya explotación monopoliza. Recursos Tributarios.

incentivos o por medio de determinadas actividades agropecuarias. pero solo en la ley deberán estar contenidos los elementos fundamentales del tributo (hecho imponible. sino que primitivamente los pagos se realizaban en especies. en virtud de su poder de imperio y a través de una ley para obtener los ingresos necesarios para lograr el cumplimiento de sus fines. en el derecho tributario hay un principio que dice “no hay tributo sin ley que así lo establezca”.L. objeto. Tributos. * Para obtener los Ingresos para el cumplimiento de sus Fines: como punto de partida la finalidad del tributo es solventar el gasto publico cumpliendo en primer lugar con las necesidades básicas con las que debe satisfacer a su población. Clasificación de los Tributos. sujetos activos. que en este caso no hay voluntariedad de las partes. * En virtud de su Poder de Imperio: esta es una de las características fundamentales de los tributos. . etc. ámbito especial y temporal). Al respecto. es decir la obligatoriedad por parte de los ciudadanos de realizar el pago. industriales. podemos mencionar la del autor brasileño Gerardo Ataliba que los divide en: CRISTIAN AMIGORENA 16 . A titulo de ejemplo y relacionado con la clasificación precedente. II) Tasas. El tributo nace con independencia e imprescindencia de la voluntad del obligado. es decir. III) Contribuciones especiales. base y fundamento de la materia tributaria. es decir. siendo en principio materia vedada al P. Esto no evita que existan otros fines a parte de los fiscales. que todo tributo debe tener su origen a través de una ley sancionada por el P.planetaius. Este el es principio de legalidad. La bilateralidad de los negocios jurídicos es reemplazada por la unilateralidad en la génesis o el origen de la obligación. por Ej.com. Podemos definir a los tributos como aquellas prestaciones generales exigidas por el estado. Es por esencia coactiva. * A través de la Ley: así como en derecho penal existe el principio de “no hay delito ni pena sin ley que lo establezca”.E. La clasificación tradicional es la tripartita realizada por Fon Rouge que divide en: I) impuestos.www. * Prestaciones Dinerarias: Digamos que el origen del impuesto no fue precisamente a través del pago de dinero (papel moneda).ar BOLILLA 4: TRIBUTOS. que podrá reglar los pormenores y detalles que se consideren necesarios. es decir. sujetos pasivos. queda como atributo para este poder el uso de sus facultades reglamentarias.

Es la aptitud económica del pago publico al sujeto. La característica del impuesto la constituye la independencia de la obligación de dinero exigida al contribuyente con lo que el Estado haga con ella. El hecho imponible describe una situación fáctica. porque es una hipótesis que puede darse en la realidad respecto a los sujetos. es decir. sino que se caracterizan por su naturaleza reveladora de la capacidad contributiva del sujeto. Tener capacidad jurídica tributaria no implica tener capacidad contributiva. Capacidad Contributiva.www. Son vinculados porque la prestación legal exigida por el estado al particular tiene estrecha vinculación con una actividad o servicio que el Estado debe realizar.planetaius. Naturaleza Jurídica del impuesto. b) Teoría de la prima del seguro: elaborada por Montesquieu. Pero la regla al revez no es igual. Teorías sobre el Fundamento Ético-Político del Impuesto. esta ultima es una capacidad de derecho. de hecho hipotética. es legalmente apto para pagar un impuesto. es decir. ya que es el estado en ejercicio de su poder soberano quien ejerce coactivamente sobre sus habitantes su poder de imperio para poder exigir el cumplimiento de estos logrando de esta manera contribuir al sostenimiento del gasto publico.com. Es un instituto de derecho publico. hacen que muchas veces se lo confunda con los tributos en general. La capacidad contributiva es diferente de la capacidad de la capacidad jurídica tributaria. por eso se dice que el genero se confunde con la especie. I) Impuestos: su importancia esta dada porque es de donde el estado obtiene su mayor fuente de ingresos. a) Teoría del precio del cambio: la cual sostiene que la esencia y naturaleza del impuesto esta en la necesidad de obtener los ingresos para poder brindar el conjunto de servicios que la población necesita. quien tenga capacidad contributiva. y condicionante. El hecho imponible es la base de la creación del impuesto. Estas situaciones descriptas por el hecho imponible no son situaciones cualquiera en la vida del sujeto. es la situación fáctica hipotética y condicionante creada por el legislador y que obliga al sujeto que encuadra en esa descripción a pagar ese tributo al fisco. Tributos no vinculados: por el contrario a los tributos anteriores.ar Tributos vinculados: son aquellas tasas y contribuciones especiales. es decir. Las características del impuesto. CRISTIAN AMIGORENA 17 . quien sostiene que el impuesto se fundamenta y es contrapartida de la seguridad que otorga y resguarda para el gozo efectivo de los derechos y de las obligaciones de sus habitantes. siempre tendrá capacidad jurídica tributaria. Podemos definirlo como “aquella prestación dineraria exigida por el Estado a aquellos sujetos que se encuentren en las situaciones descritas como hechos imponibles”. es un sujeto. en los no vinculados la prestación dineraria es totalmente independiente o se encuentra desvinculada de lo que haga el Estado con su producir. de que manera con cuanto puede contribuir al sostenimiento del Estado.

Esta clasificación fue criticada en virtud de que los impuestos externos en definitiva también integran el presupuesto como cualquier tributo. los que graban rentas o ganancias del sujeto y dentro de ellos se encuentran: el impuesto a los bienes personales. son aquellos impuestos de excepción o de emergencia. el inmobiliario.com. 2) Internos o externos: internos. impuestos a las ganancias. Clasificación de los Impuestos. son impuestos directos aquellos que graban manifestaciones inmediatas de riqueza. Así. para establecer el monto de la riqueza gravada no se tiene en cuenta circunstancias personales que rodean al contribuyente. es la que se vincula directamente con la capacidad contributiva del sujeto y fue expuesta por Griziotti. tienen en cuenta para gravar la riqueza.planetaius. Extraordinarios. Por Ej. que coincide con lo expuesto precedentemente. sino que eran situaciones que reflejaban la capacidad contributiva del mismo. destinados a cubrir también aquellos gastos imprevistos que puedan darse en el Estado. 1) En dinero o en especie: según sea en dinero o en especie. Los impuestos indirectos son aquellos que gravan manifestaciones mediatas de riqueza. que en su hecho imponible. que estos hechos o situaciones relacionadas con la vida del CRISTIAN AMIGORENA 18 . son aquellos que sirven para cubrir los “gastos comunes” o de “mantenimiento” o “funcional” del Estado. externos son aquellos que se cobran con motivo de la entrada y salida de las mercaderías en el país. 4) Personales o subjetivos: son aquellos impuestos. situaciones que hacen a la vida del contribuyente. etc. se dice que son índices de capacidad contributiva como por Ej. una de ellas es la que habla sobre el criterio de traslación. son aquellos que se cobran dentro del país. que es uno de los efectos económicos de os impuestos. aquellos impuestos que gravan la posesión de un patrimonio total o parcial. 5) Reales u objetivos: en estos.www. los hechos imponibles que son grabados tienen un alto grado de certeza sobre la capacidad contributiva o aptitud económica del sujeto. Esta situación o circunstancia es la que nos va a servir para diferenciar entre impuestos directos e indirectos. es decir. 3) Ordinarios y extraordinarios: ordinarios. 6) Directos e indirectos: dijimos que los hechos imponibles creados por el legislados no eran hechos cualquiera en la vida del contribuyente. es decir.ar c) Teoría de la seguridad social: fundamenta la validez del impuesto en la necesidad de mantener y organizar los estados modernos. y por lo tanto resulta lógico que cada una de ellas contribuya al sostenimiento. impuesto a las ganancias. Existen igualmente teorías que tratan de explicar esta clasificación. La teoría mayoritaria. siendo que fuere el individuo a través de las distintas comunidades que va conformando lleva al origen de las naciones organizadas. automotor y embarcaciones deportivas.

que por factores ajenos a la norma el contribuyente de derecho logra traspasar el peso efectivo del impuesto a otro sujeto. lo que una persona gasta o consume.ar contribuyente tienen un grado de certeza menor para reflejar su capacidad contributiva que los impuestos directos. oficios. el legislador designa a una persona. a) Traslación: cuando se establece un determinado hecho imponible. Pero suele suceder. ya que el valor agregado o la producción de un determinado producto.www. artes. b) Percusión: es cuando el impuesto es pagado efectivamente por el contribuyente de derecho (no hay traslación). y aquellos impuestos que graban actos jurídicos documentados y exteriorizados. el criterio sostenido por algunos autores es el que dice que estos últimos son los que se pueden trasladar y los otros no. Este fenómeno se denomina traslación y su ejemplo típico se da con el IVA: el productor. e) Amortización y capitalización de impuestos: la amortización es la disminución del valor de un bien de capital o de un determinado bien del que se obtiene una renta por la aplicación de un nuevo impuesto o por el aumento del ya existente. este ultimo sujeto se denominara contribuyente de hecho o de facto. etc.com. distribuidos. Decimos que son indicios de capacidad contributiva porque simplemente nos brindan pautas con un porcentaje menor e seguridad sobre la actitud económica de un sujeto. ejercicio de actividades lucrativas. CRISTIAN AMIGORENA 19 . II) Tasas. ingresos brutos. impuesto a los sellos. la oferta y la demanda. etc. mayorista o minorista carga en el precio del bien el porcentaje que pago en concepto de impuesto. impuestos aduaneros. La capitalización es el aumento de un bien de capital o de un determinado bien del cual se obtiene una renta por la derogación o la disminución de un impuesto ya existente. este sujeto es llamado contribuyente de iure o de derecho. siendo en definitiva el consumidor final o adquirente ultimo del bien. para que encuadrada en dicha situación.planetaius. Hay dos supuestos: que lo soporte el contribuyente de derecho o que lo haga el de derecho. Efectos económicos de los Impuestos. Se dice que estamos en presencia de indicios o presunciones de capacidad contributiva por Ej. se encuentre obligado al pago del impuesto. Relacionado con la división entre impuestos directos e indirectos. Estos hechos imponibles se traducen en los siguientes tributos: IVA. impuestos a las ventas o consumo. d) Difusión: es la influencia del pago de los impuestos sobre el mercado. el ejercicio o desempeño de una determinada actividad o profesión varia de acuerdo a múltiples factores y parámetros. c) Incidencia: se refiere a quien soporta efectivamente el peso del impuesto.

e) Que el servicio prestado sea inherente a la soberanía del Estado: esta característica sostenida por Villegas. en el precio. en cambio en el precio existe una libertad de mercado u elección. aunque respecto a esta característica. ya que quedarían afuera un montón de servicios que unánimemente son considerados tasas. son coactivas. por lo tanto se rigen por el derecho publico. CRISTIAN AMIGORENA 20 . con el fallo “Delfino c/ Pcia. ya que según el criterio de Villegas solo entrarían las llamadas necesidades publicas absolutas.planetaius. sosteniendo la jurisprudencia tradicional que era el contribuyente el que debía probar la no prestación del servicio. pero en fallos posteriores se volvió al criterio primigenio sosteniendo que no existe dificultad en probar hechos negativos. 1) Las tasas están establecidas por ley. Podemos definir a las tasas como aquellos tributos creados por ley en los cuales el particular se ve obligado al cumplimiento de una prestación dineraria a cambio de una actividad estatal divisible e inherente a su soberanía. a) Diferencias con el impuesto: la prestación dineraria se debe como contraprestación a una actividad estatal que las diferentes ramas del Gobierno deben realizar. el ámbito es contractual y es voluntario el pago.com. pero el criterio mayoritario opina que los servicios que responden al cumplimiento de las llamadas necesidades publicas relativas también son tasas. La discusión respecto a este punto se da en que tradicionalmente la jurisprudencia sostenía que la prestación del servicio estatal debía ser efectiva y realmente prestada. correo. presenta oposición de muchos autores.” la corte cambio el criterio y sostuvo que es el Estado quien tiene mayor posibilidad de probar la realización o cumplimiento de un servicio. Características.www. Constituyen el mayor ingreso de los municipios. 2) La tasa en su servicio se presta de forma de monopolio en general. alumbrado. Otra discusión se da respecto de a quien corresponde la carga sobre la prestación o no del servicio. barrido. el recurso se agota en si mismo y que lo que se haga con lo recaudado pertenece a la esfera de la administración financiera del Estado. pero posteriormente los fallos admitieron que esta prestación puede ser también meramente potencial. Diferencias entre Tasas y Precio. básicamente las tasas por servicios administrativos y judiciales.ar Es el tributo que mayor discusión doctrinaria ha tenido. fraccionable en unidades de uso o consumo para que pueda ser fraccionado su cobro a cada contribuyente. d) Los ingresos obtenidos deben ser utilizados para la prestación del servicio estatal. En el año 1969. As. c) El costo de la prestación debe guardar razonable proporción con el servicio que se presta. Bs. autores como Dino sostienen que una vez obtenido el dinero del tributo. Ej. etc. b) El servicio prestado debe ser divisible: es decir.

por otro lado. 2º el costo debe ser razonable y equitativo. DGI. etc. 3º No tienen los mismos órganos de aplicación que los demás tributos Ej.ar 3) En la tasa se cubre el costo del servicio o un mínimo por encima de él. Pero en virtud del cúmulo de funciones adquiridas por el Estado moderno ha derivado en un conjunto de organismos la realización de determinadas actividades generalmente relacionadas con el incentivo y desarrollo de la industria. Rentas. hay una teoría restringida en la cual solo se ubica la llamada contribución por mejoras. Puede definirse como la prestación dineraria exigida para circular a través de un media marítimo o terrestre. y dentro de los tributos. debe citarse a los llamados colegios profesionales. el grupo mas importante. además. y una teoría mas amplia (mayoritaria) donde entran las contribuciones por mejoras y las llamadas contribuciones para fiscales. el agro. Peaje. En todos estos casos. que el estado realiza una determinada actividad (ensancha la calle. Requisitos. AFIP.www. 2º No ingresan a rentas generales. CRISTIAN AMIGORENA 21 . En este caso tenemos un elemento común con la tasa: el desarrollo de una actividad estatal. 3º debe existir una vía alternativa. Podemos definirlas como aquellas prestaciones dinerarias debidas al Estado a cambio de un beneficio generado por una actividad realizada por el Estado. lo que crea una predisposición psicológica favorable por parte del obligado (Ej. lo ubica dentro del ámbito tributario. adquiere relevancia lo que se lama parafiscalidad social. III) Contribuciones Especiales y Peaje. Es decir. y ayuda al financiamiento de estos entes dentro de los cuales encontramos a centros forestales. El peaje es constitucional y así lo estableció la doctrina y la jurisprudencia. estas contribuciones se traducen en beneficios para sus afiliados y las actividades que estos ejercen. aunque no tenga la mismas características que la otra. asociaciones cinematográficas y distintos organismos dentro de la rama agrícola-ganadera. la mayoría sostiene que es una contribución especial.planetaius. el comercio. pero además hay un elemento que se agrega y es un beneficio particular traducible en un aumento de riqueza para un individuo o un determinado grupo.) y los propietarios de los inmuebles de los alrededores aumentan el valor de su propiedad gracias a esa obra.com. no se tiene en cuenta el peso ni la cantidad de personas que van en el vehículo. Estas contribuciones parafiscales tienen tres características que las diferencian de los demás tributos: 1º No figuran en los presupuestos Nacional. Respecto a las contribuciones especiales. en el precio hay un mayor margen de ganancia. 1º se cobra por cada unidad vehicular que circule. típico del pavimento). construye una plaza. etc. etc. Se trata por separado en virtud de las discusiones doctrinarias acerca de su naturaleza: por un lado están los que sostienen que pertenecen al ámbito contractual. pcial o municipal.

Concepto. recién a partir del siglo XIX comenzaron a darse prestamos entre los estados. y por lo tanto al acceder al trono declaraban al país en banca rota y repudiaban cualquier deuda contraída por el anterior mandatario. 2) Para las concepciones modernas. dictadores que se daban en los distintos gobiernos a través de la violencia y las conquistas. sino también como forma normal de obtener recursos para cubrir gastos ordinarios o de funcionamiento.www. Otros autores definen al crédito publico como la aptitud ética. y con la estabilidad jurídica ya que antes de este periodo era imposible de practicar o lograr esta forma de ingresos en virtud de los continuos conflictos bélicos entre las comunidades. bajo la promesa o condición en distintos términos o formas de devolverlo o reembolsarlo. es decir. que sean elementos esenciales para conceptuar al crédito publico el respeto de un país por los compromisos asumidos en el marco interno e internacional. jurídica y financiera para ser destinatario de un préstamo en valores por parte de terceros. donde se sucedían sin solución de continuidad innumerables monarcas. jefes. Pero el uso cada vez mayor y habitual del empréstito que comenzaron a hacer los estados en el siglo pasado como CRISTIAN AMIGORENA 22 . Crédito Publico. el respeto por los derechos humanos. colocándose al empréstito dentro de la categoría de estos últimos. con la promesa de reembolsarlo en un determinado lapso de tiempo.planetaius. moral. Crédito. Los autores expresan respecto al crédito publico. mas que con su opulencia o capacidad financiera. tiene que ver esencialmente con la confianza que tienen los demás estados u organismos internacionales respecto del estado que solicita el crédito. Sobre su origen. De ahí. por lo tanto podemos definir al crédito publico como un préstamo que solicita un estado en virtud de la confianza o fe del que es depositario frente a otros sujetos. Esta ultima concepción se vincula con la clasificación que tradicionalmente se hacia entre recursos ordinarios y extraordinarios.ar BOLILLA 5: CREDITO PUBLICO. con la consolidación de las naciones como independientes y soberanas. el empréstito publico es un verdadero recurso no utilizable solamente en circunstancias extraordinarias.com. la seguridad jurídica y la buena y transparente administración financiera. Empréstito Publico. Concepciones sobre el Empréstito Publico. que a diferencia del crédito privado en el cual intervienen innumerables factores para su otorgamiento. el empréstito no es un recurso propiamente dicho. significa tener confianza o fe. sino que solo puede utilizarse para obtener ingresos o para cubrir situaciones de carácter excepcional o de emergencia. Es la operación concreta de crédito con la cual se materializa el préstamo otorgado a un Estado. 1) Para los autores de la teoría económica clásica.

Empréstitos a largo y mediano plazo: esta clase de empréstitos es una atribución exclusiva del Poder legislativo Nacional. El empréstito es un acuerdo libre de voluntades entre las partes. están autorizados con un tope en la ley anual de presupuesto. De Juano. Naturaleza Jurídica del Empréstito. CRISTIAN AMIGORENA 23 . hizo que pasara a ser de un recurso extraordinario a un recurso ordinario. 2º Teoría (Doctrina Mayoritaria: Zanobi. Así. generalmente se da por causales de emergencia como por Ej. Se entiende por corto plazo a un termino de 3 años o menos. Se entiende por mediano plazo entre 3 y 10 años. una guerra y donde los ciudadanos se ven obligados a suscribir el empréstito en beneficio de su país. ya que es donde las partes acuerdan libre e independientemente una de ellas la concesión de un determinado préstamo y la otra se compromete a reembolsarlo en un determinado lapso de tiempo. hay otros autores que discuten sobre su ubicación en el derecho. Voluntarios: para muchos autores es el verdadero empréstito. Clases de Empréstitos. y asimismo su compromiso de pago va a estar relacionado puramente con decisiones políticas. ya que existe un elemento coactivo o coercitivo en la suscripción del mismo y por lo tanto tiene carácter tributario.com. etc.): sostiene que el empréstito es un contrato. el servicio será a tendido o desatendido. También dentro de esta teoría.www. Esta teoría deja de lado el ámbito contractual del empréstito y dice que la contratación de un empréstito se basa en un acto unilateral del Estado basado en su poder político e independiente. Y se entiende por largo plazo 30 años o mas. también el empréstito 9 de Julio o empréstito Alzogaray en 1962. un contrato asimilable a los contratos de derecho común donde libremente una de las partes se compromete a efectuar un préstamo a la otra sin que exista ningún otro elemento u obligatoriedad. en realidad al ser el Estado uno de los sujetos contratantes adquiere ciertas características de preeminencia. de acuerdo a esto. es decir. Patriótico: es aquel empréstito que ofrece condiciones ventajosas para el estado contratante. económicas y gubernamentales y así. Empréstitos a corto plazo: son aquellos denominados “empréstitos de tesorería”. 1º Teoría (Drago –Fon Rush): sostiene que el empréstito es un acto de soberanía. por Ej.ar fuente de ingresos. si es un contrato de derecho publico o de derecho privado.planetaius. y mas cercano en el tiempo el llamado Ahorro Forzoso. Para Fon Rush no estamos en presencia de un empréstito propiamente dicho. lo que hace que sea un contrato de derecho publico. se cita el empréstito contraído por la Republica Argentina durante la guerra con Chile en 1898. es decir. Tipos de Empréstitos.

transmisible por la simple entrega o la tradición de los mismos. el empréstito solicitado por la Republica Argentina en 1824 a la Banca Baring Brothers comprometiendo por su pago una porción de tierras publicas. Procedimiento de negociación del Empréstito. b) Garantías personales: consisten en que un a tercera persona se comprometa a responder por el cumplimiento del empréstito establecido. es decir. En derecho comercial son títulos de crédito y papeles de comercio. En primer lugar podemos citar un procedimiento de negociación directa a través del lanzamiento en el mercado. de acuerdo a las necesidades del Estado. Por Ej. d) Garantías de cambio: son las que se hacen para mantener el valor de la moneda de pago en que fue contratado el empréstito para asegurarse contra futuras devaluaciones. de acuerdo a lo establecido en el empréstito. Por Ej. va a recibir su tenedor hasta el momento que sea reembolsado el total del valor del titulo. entiende que los verdaderos empréstitos son los de largo y mediano plazo. CRISTIAN AMIGORENA 24 . b) Al portador: que es la forma mas utilizada en la actualidad.ar La mayoría de los autores. Garantías. En primer lugar. este tipo de garantía ha caído en desuso. Tasa de Interés. que son representativos de un valor. de una o varias series del títulos de empréstito que pueden estoar o no acompañados de una difusión publica al respecto. Podemos citar como Ej. los derecho aduaneros. gozando de todas las características que son propias de ellos. A lo largo de la historia del empréstito publico han existido varios tipos: a) Garantías reales: son aquellas donde se comprometía al pago del empréstito un determinado bien. la denominada “Cláusula Oro”.com. Es el elemento fundamental del empréstito porque es la ganancia que periódicamente. Elementos del Empréstito.planetaius. ese titulo implica a su tenedor la porción de deuda que el Estado mantiene para con él. Los títulos jurídicamente son cosas ( 2311/12 Código Civil). c) Garantías de afectaciones especificas: en este tipo de garantías se compromete ante la falta de pago del empréstito un determinado recurso o ingreso de el Estado deudor. el empréstito esta representado a través de títulos.www. Es caracterizado como el elemento de atracción para el éxito o el fracaso de un determinado empréstito. es decir. Estos títulos pueden ser de dos formas: a) Nominativos: en este caso se transmiten por endoso. Aquí el tenedor de este titulo correspondiente a un determinado empréstito es el que podrá reclamar el pago de la deuda que este representa.

planetaius. existen distintos criterios: por un lado el lugar de contratación del empréstito. cuando se ha establecido un plazo fijo para reintegrar el dinero. esto puede darse de distintas formas o maneras: de manera repentina. el lugar de pago. que se fijan distintos plazos donde el estado deudor va a ir reintegrando una porción del capital y del interés. Amortizar un empréstito significa reembolsarlo. y en el momento en que el empréstito es reembolsado. y otra manera es la “facultativa” donde el Estado va a ir reembolsando el empréstito en la medida de sus posibilidades. etc. Significa cambiar o modificar. En esta caso. De ahí viene la famosa frase “debernos a nosotros mismos”.Desde el punto de vista económico. Conversión del Empréstito. es decir. y en este caso también hay distintas formas: una de las mas utilizadas es la llamada “anualidades terminales”.www. y otra forma también es por medio de licitación publica. y la deuda publica financiera es la verdadera deuda publica que surge del empréstito.com. 2) deuda publica administrativa y financiera: la deuda publica administrativa es la deuda que se mantiene por Ej. de manera paulatina. La deuda publica interna se rige por las leyes nacionales. parte de la riqueza de los ciudadanos del país pasa a manos del Estado. es a través del banco o entidades financieras de carácter internacional que se ocupen de la colocación de los títulos entre los distintos inversores.ar Otra de las formas. ósea.Desde el punto de vista jurídico. CRISTIAN AMIGORENA 25 . b. se entiende que existe conversión de un empréstito cuando se modifica la tasa de interés del mismo. la moneda de pago. Otra forma es a través de la colocación de los títulos en el mercado por medio de agentes de bolsa. con proveedores del estado por servicios o compras de bienes. Pero en el momento de ser reembolsado el empréstito la riqueza se va a fuera. En caso de que la deuda sea externa. luego de la contratación del empréstito. el dinero viene desde fuera y no existe una merma en el nivel de riqueza privado de los integrantes del país. En caso de que la deuda sea externa. Amortización del Empréstito. alguno de los elementos que lo conforman como por Ej. La deuda publica interna es cuando el préstamo es contratado con los habitantes dentro del territorio del país. medio utilizado para la colocación de las letras de tesorería. Se puede clasificar en: 1) Deuda publica interna o externa: a. Pero la forma mas común de conversión del empréstito es la transformación de un empréstito de mediano plazo en uno de largo plazo. Deuda Publica. Es la obligación dineraria debida por el estado al contratar un empréstito. que son los títulos utilizados en los llamados empréstitos a corto plazo. a través del tiempo en distintos periodos. la riqueza se mantiene dentro del territorio nacional. es decir.

www. son considerados empréstitos propiamente dichos y para el ultimo caso (corto plazo) se adopta el nombre de empréstito de tesorería. CRISTIAN AMIGORENA 26 . Se habla de deuda flotante cuando se refiere a faltas estaciónales en el ingreso de recursos en tesorería. 4) Deuda publica redimible o perpetua e irredimible: redimible es la que se paga de la deuda contraída. mediano y corto plazo. Para muchos autores esta división ha perdido vigencia y utilizan en su reemplazo la clasificación de las deudas a largo. En la irredimible o perpetua hay una promesa de pagar los intereses y el capital solo de acuerdo a la medida de sus posibilidades. el capital histórico y sus intereses.com. Los dos primeros casos (mediano y largo plazo).planetaius.ar 3) Deuda publica flotante o consolidada: se habla de nota consolidada cuando el monto de la misma se encuentra atendido por un fondo permanente aprobado por la ley de presupuesto.

Bielsa. Fon Rush utiliza una metáfora diciendo que es como el oxigeno a los seres vitales. Poder Tributario.L. c) Irrenunciable: si dijimos que el poder tributario es permanente. Este ultimo no debe confundirse. Fundamento del Poder Tributario. estableciendo los pormenores y detalles de la aplicación de los mismos. lo que si prescribe por razones de seguridad jurídica es la facultad del Estado de exigir a los particulares el cobro de tributos luego de transcurrido un determinado lapso de tiempo. diciendo que la soberanía es una sola y que es esencialmente política y no financiera. y el P. La doctrina germana sostiene que el fundamento del poder tributario reside en la soberanía del Estado de carácter territorial. el cual se desdobla a través del ejercicio de los tres poderes. La doctrina le otorga al poder tributario muchos sinónimos como ser: “Poder Fiscal”. “Poder de Imposición”. recaudar y repartir tributos.planetaius. ya que estamos en presencia de la materialización efectiva de la imposición tributaria a través de la administración. y que al Estado le basta simplemente con invocar su poder de imperio. sino simplemente un acuerdo para legislar. Lo definimos como la facultad del Estado de imponer contribuciones sobre personas y bienes dentro de su jurisdicción territorial. diferenciándose de otros autores que sostienen que hay un poder tributario abstracto y un complementario concreto.com. “Facultad de Ascienda”. combate la teoría de la soberanía como fundamento del poder tributario. este no puede desprenderse del otro ya que el Estado dejaría de tener razón de ser. En EE. Caracteres. donde no hay una renuncia por parte del poder tributario de las provincias.www. pero sin alterar o modificar los elementos sustanciales creados por ley. No debe confundirse este principio y entenderse como violación a el las llamadas “Leyes de Coparticipación de Impuestos”. solo puede hacer uso de las facultades reglamentarias que le otorga la C.. a) Abstracto: respecto a este carácter Fon Rush hace una distinción diciendo que el poder tributario es único y es esencialmente abstracto.E. hablan de la existencia de dos poderes soberanos: por un lado el poder tributario y por otro el poder de policía. Potestades Tributarias en la Republica Argentina. El poder tributario esta en cabeza del P. por lo tanto no puede prescribir ni caducar. etc. d) Inderogable: así como al poder tributario no se puede renunciar.N. el Estado no puede renunciar a él. CRISTIAN AMIGORENA 27 . tampoco se lo puede transferir de manera parcial. para imponer tributos a los ciudadanos que se encuentran bajo su jurisdicción.UU. b) Permanente: el poder tributario nace y se extingue con el Estado.ar BOLILLA 7: DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO.

N.N. Podemos definirlo como la facultad de imponer dos o mas tributos con el mismo hecho imponible sobre el mismo sujeto por dos o mas entes con potestad tributaria.www. donde los representantes de la Nación y de las Pcias.ar Como sabemos.N. entre varios países. 4º. con potestades delegadas por la C. Podemos decir que una ley de coparticipación es una ley-acuerdo o convenio. 12º. en los impuestos a las ganancias. etc. por lo tanto se trato de buscar soluciones para tratar de evitar la doble imposición. En virtud de las facultades tributarias establecidas en la C. se dio respecto a los llamados impuestos internos al consumo. luego tenemos a la Nación. 1º. Y de cobrara por la Nación. en la practica no fue cumplida. y los impuestos directos. provocando el fenómeno denominado doble o múltiple imposición. 10º. los impuestos indirectos son concurrentes entre la Nación y las Pcias. Doble imposición. La reforma constitucional de 1994 elimino la discusión acerca de la naturaleza de la ley de coparticipación. 121º y 125º de la C. Esto. Esta división que establece la C. es decir. del juego de los Arts. En principio. es decir. En el ámbito interno.N. la defensa o el bienestar general así lo requieran pueden ser usados por la Nación con carácter excepcional y por un lapso de tiempo determinado. que resulta sumamente perjudicial desde el punto de vista económico. En primer lugar. el llamado crédito por impuesto pagado en otra jurisdicción. son exclusivamente provinciales con la excepción de que en caso de que el bien común. nada obstaba a que respecto de los impuestos indirectos se cobrara por la Pcias.548 que con sucesivas modificaciones todavía rige. con países en el que hay un régimen federal y también en el ámbito internacional. y pese a la violación que se daba de ella en la practica.N. que son autónomas y que conservan todo el poder no delegado expresamente a la Nación en la C. esta situación no era inconstitucional. recaudar y repartir impuestos. 75º. si violaba o no lo establecido en la C. ya que los impuestos indirectos mas importantes siempre los cobro la Nación. esto significa que existen varios entes con potestad tributaria. adopta la forma representativa. es decir. Los impuestos directos. pero generaba demasiada y excesiva presión económica y encarecía el precio de determinadas mercaderías. hasta que en 1973 se sanciona la primera Ley de Coparticipación Nº 20.221 y en el año 1988 se sanciona la 23.. Con excepción a los derechos aduaneros (importación y exportación) que son exclusivamente nacionales. luego le siguieron otras leyes en el 1ño 1954. Por lo tanto. entre las soluciones existen distintos sistemas: Ej. tanto en el ámbito interno. 9º.N. Este sistema tiene sus antecedentes en la ley de unificación de impuestos internos de 1890. En nuestro país se utiliza el sistema de leyes de coparticipación de impuestos. surgen las potestades tributarias de la Republica Argentina.com. republicana y federal de gobierno. la nación haciendo uso de esa cláusula excepcional hizo uso de los mismos de manera permanente como por Ej. separación de fuentes. y finalmente por el 5º encontramos a los municipios. En primer lugar. CRISTIAN AMIGORENA 28 . combinan la forma de legislar. tenemos a las provincias que son preexistentes a la nación.planetaius.N. el 1º de la C.

ya que se dictan sus propias leyes. Al respecto hay que hablar de autonomía y autarquía. establece lo que se llama “masa coparticipable” la cual se integra por todos los tributos nacionales creados o a crearse.ar ya que la reforma le otorga rango constitucional a la ley utilizando el vocablo de “Recursos Coparticipables” y la cláusula transitoria 6º de esta reforma ordena la sanción de una nueva ley. automotores por cantidad de habitantes.66% le corresponde a cada pcia. 54. el respeto a las normas de la ley. pero con el fallo “Rivademar Ángela c/ Municipalidad de Rosario” de 1989. 2º aquellos en los cuales se establezca otro régimen de distribución. Dijimos que por el 5º de la C. la Corte modifico este criterio.548. etc. Poder tributario Municipal. y estas facultades tributarias deben asegurar su sustento y manutención. El 3º de esta ley establece la llamada “distribución primaria”: 42. y de este debe interpretarse que solo la Nación y las Pcias. de ahí que se discuta cuales son las facultades tributarias de los municipios. y deben respetar las leyes-convenio firmadas por las Pcias. Esta ley 23. etc. Dijimos que el hecho imponible establece una situación de hecho. el no imponer tributos de los ya legislados por la ley de coparticipación dentro de sus jurisdicciones.N. en su 2º.planetaius. La Corte sostiene (1957) que las constituciones provinciales fueron reformándose concediendo mayor amplitud de facultades y logrando una mayor descentralización de las provincias a las que pertenecen. tradicionalmente se estableció que los municipios son autárquicos. Pero este fallo no se refirió a cuestiones tributarias específicamente. (ATN). tienen potestades tributarias originarias establecidas por la C. autónomas son las Pcias. y un 1% al fondo de aportes del tesoro nacional a las Pcias. de ahí. inmobiliario. Chubut. que de darse en la realidad respecto a un sujeto determinado. As. de Bs. El 4º de la ley se refiere a la llamada “distribución secundaria” que establece que porcentaje de ese 54.N. es decir. Por el contrario. excepto: 1º aquellos que son exclusivamente nacionales (impuestos aduaneros). que los municipio dependen de las provincias a las que pertenecen: este fue el criterio tradicional de la Corte Suprema de 1911. y la C.. Neuquen y Santa Cruz”. aparecen los municipios dentro de la Republica Argentina. Exenciones Tributarias. 2% al llamado “fondo de recupero relativo de las Pcias. etc. siempre y cuando respete lo normado por la C.www.66% a las Pcias. ingreso per cápita por habitante comparado con el lugar mas industrializado del país.34% a la Nación.. como sabemos.N. Los artículos siguientes establecen las obligaciones de las partes contratantes como por Ej. Los porcentajes surgen de un calculo entre el numero de habitantes. establece que este se CRISTIAN AMIGORENA 29 .. Este fondo esta destinado a atender por parte del Gobierno Nacional situaciones de emergencia de otras provincias.com. que los municipios tienen las facultades tributarias que le otorgan las provincias a las que pertenecen..N. automotor. también datos sobre los servicios. Y se crea dentro de la ley también un órgano llamado “Comisión Federal de Impuestos” destinado a dirimir los conflictos que se puedan presentar respecto a la aplicación de la ley. autónomas son las leyes que dictan sus propios gobernantes sin solicitar la revisión o control de ninguna otra autoridad. 3º los impuestos creados con un fin o destino a una obra especifica y 4º los impuestos exclusivamente provinciales como por Ej.

desgravaciones. Pero también la ley describe distintas situaciones que neutralizan la obligación de pago del hecho imponible. por Ej. la leche . Características Comunes a las Exenciones y a los Beneficios. es decir. se paga menos o diferido en el tiempo. . en los beneficios por Ej. Las exenciones pueden ser: Objetivas: realizadas con el bien grabado. etc.com. sino de política fiscal. que también reciben diversos nombres como franquicias. etc. las zonas de emergencia económica (inundaciones).planetaius. (cuando se vende al consumidor final. Dentro de las exenciones tenemos a los beneficios tributarios.En principio duran hasta que se mantengan las circunstancias establecidas por la ley. por Ej. etc.Son de interpretación restrictiva. Subjetivas: relacionadas con el sujeto. no se encuentra obligado al pago.ar encuentre obligado al pago. CRISTIAN AMIGORENA 30 . IVA en el pan. corta el nexo entre la causa y el mandato de pago: esto es lo que se denomina exenciones. . En la extensión hay una dispensa de pago total.Son taxativas.www. que en términos mas comunes es una dispensa de pago. y significa que el sujeto a pesar de encuadrar en el mismo.Están establecidas en la ley. por Ej. El fundamento de las exenciones no es de derecho tributario. . disferimientos.Son a petición de parte (no de oficio). . . La exención actúa como el enemigo del hecho imponible. un jubilado que gane un haber mínimo con respecto al impuesto inmobiliario.

sociedades. es decir. CRISTIAN AMIGORENA 31 . capaces o incapaces. es decir. Podemos decir que es el vinculo jurídico obligacional que se entabla entre el estado y aquel sujeto que le debe una prestación de carácter pecuniario. suele delegar en entes con cierto grado de autonomía la recaudación de determinados tributos. asociaciones y todas las entidades que el derecho privado les otorgue la calidad de sujetos de derecho. b) Sujeto pasivo: respecto a los sujetos pasivos. asociaciones y entidades que si bien no tienen personalidad jurídica.planetaius. sino que son ambos los que entablan esta relación con el fisco. pcial. Pero este no desplaza al destinatario legal tributario de la relación jurídica tributaria. paga el impuesto al fisco. que es aquel sujeto que encuadra en el llamado hecho imponible creado por el legislador. 3º las sociedades. 5º las reparticiones autarquías. esa obligación se debe para con el estado. 4º las sucesiones indivisas. y por lo tanto obligado al pago del tributo. 2º las personas jurídicas del Código Civil. Pero suele suceder que no siempre es el destinatario legal tributario quien paga el impuesto al fisco. 2) Responsables por deuda ajena: son terceros ajenos al acaecimiento del hecho imponible. 1) Contribuyente: es el destinatario legal tributario que. descentralizadas y centralizadas del Estado Nacional. realiza una clasificación tripartita de los sujetos pasivos: 1) los contribuyentes. Relación Jurídica Tributaria. por su parte. De aquí. un conjunto de derechos y obligaciones entre ambas partes. genera una obligación de pago del contribuyente que encuadra en esta situación.www. Cuando se crea el hecho imponible. ya que existe un mismo vinculo obligacional con identidad de objeto y con dos sujetos obligados. 2) responsables y 3) sustitutos (la mayoría de la doctrina ubica a los sustitutos dentro de los responsables por deuda propia). aunque en determinadas ocasiones y en virtud del cúmulo de funciones que este tiene. La adoptada por la mayoría. pueden ser consideradas por el derecho tributario para atribuirles un determinado hecho imponible.com. la doctrina utiliza distintas clasificaciones para los sujetos pasivos. En este caso un tercero ajeno al hecho imponible será obligado al pago del mismo. como por Ej. ya que no siempre el destinatario legal tributario es quien paga el tributo al fisco. En la ley 11. Y municipal. en primer lugar hay que definir lo que se llama destinatario legal tributario. Villegas. surgen los elementos de la relación jurídica tributaria: a) Sujeto activo: el sujeto activo de la relación tributaria es el Estado actuando como fisco. pudiendo ser exigible el pago a cualquiera de ellos. que será un responsable por deuda ajena. habla de dos clases de sujetos pasivos: 1) Los contribuyentes o responsables por deuda propia y 2) Responsables por deuda ajena.683 están contemplados en su 5º donde habla de responsables por deuda propia: 1º las personas de existencia visible.ar BOLILLA 8: DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO. las contribuciones parafiscales. las empresas estatales o de capital mixto (salvo exención expresa). encuadrado en el hecho imponible. y este hecho se produce en la realidad.

* Puede referirse a una actividad estatal productora de un beneficio o mejora de carácter patrimonial para el contribuyente (contribuciones especiales).Los agentes de retención y percepción de impuestos. 3) Sustituto: goza de todas las características del responsable por deuda ajena. Otro Ej. etc. .planetaius. convencional. Son designados por el legislador para facilitar el ingreso de determinados gravámenes. * Puede tener como contenido o referirse a una actividad estatal administrativa jurisdiccional vinculada al obligado a su pago (tasa). Esto se daba en el derogado régimen del responsable al valor agregado (inscripto y no inscripto) donde ambos eran sujetos pasivos del tributo. de sanguineidad o manejan sumas de dinero del destinatario legal tributario. .com. pero era el inscripto quien debía ingresar el tributo al fisco. es el impuesto a los premios o concursos. donde el destinatario legal tributario es el que gana el premio o concurso. tutores y curadores de los incapaces.Son designados por la ley entre sujetos que tienen un nexo por un mandato legal.El cónyuge que percibe y dispone de todos los réditos propios del otro (régimen sociedad conyugal). es él quien debe ingresar el tributo al fisco.La obligación puede ser exigida por el fisco a cualquiera de los dos. lo reemplaza.Padres. pero a diferencia del responsable que se encontraba “al lado de” el destinatario legal tributario para pagar el tributo. . el cónyuge supervise y sus herederos. gerentes y demás representantes de las personas jurídicas. es decir. administradores legales o judiciales de las sucesiones. . pero el que ingresa el tributo al fisco es el organizados del evento. la posibilidad de identificar CRISTIAN AMIGORENA 32 . Están regulados en el 6º de la ley 11. sociedades. El hecho imponible debe responder al principio de legalidad tributaria. por lo tanto en la norma creadora del tributo deben surgir de manera clara y precisa los elementos fundamentales del mismo. Puede ser de tres clases: * Puede referirse a una situación relacionada a la vida del contribuyente que refleje su calidad contributiva (impuestos).La relación entre ambos se rige por el derecho común. es decir.Síndicos. .ar Caracteres de los responsables por deuda ajena: . c) Hecho imponible: es el supuesto fáctico.683: .Los directores. hipotético y condicionante creado por el legislador cuyo acaecimiento en el mundo financiero (en la realidad) genera como consecuencia para el sujeto encuadrado en dicha situación que deba pagar un tributo al fisco. asociaciones. . la esencia tipificadota del tributo: de la norma debe surgir la clara descripción de la situación abstracta creada (aspecto sustancial o material del impuesto). el sustituto se encuentra “en lugar de”. liquidadores de las quiebras representantes de las sociedades en liquidación.www.

683 /si estamos en presencia de tributos nacionales) y CRISTIAN AMIGORENA 33 . 2º obligaciones de no hacer. que es esa magnitud apreciable numéricamente. Al ser la prestación u objeto de la obligación tributaria una obligación de dar sumas de dinero. y en este caso a la base imponible se le agregara para determinar el monto a pagar lo que se denomina “alícuotas” que es un porcentaje o tanto por ciento calculado sobre la base imponible. y lo que hace es adicionar al monto que le es debido lo que debe el contribuyente en concepto de impuestos. la valoración de un inmueble. no obstaculizar las tareas de fiscalización de estos organismos. que teníamos en principio antiguamente los llamados importes fijos. actividad. Es un sujeto que por su oficio. de ahí que tengamos dos clases de donde surge que s la base imponible en la norma. como por Ej. existen un conjunto de obligaciones accesorias: 1º obligaciones de hacer. Agentes de Percepción. Junto a esta obligación de dar. que es nada menos que una obligación de dar (obligación principal). como por Ej. confeccionar declaraciones juradas y contestar requerimientos de los órganos de aplicación. como Ej. Hay cada vez mas agentes de retención creados por el derecho tributario. el respecto es un punto fundamental a destacar que en primer lugar rigen las normas establecidas en la ley 11. Actualmente los importes son variables. el modo normal de extinción es el pago. donde desde el inicio en la norma se establecía el monto dinerario a pagar. en general en la norma se determina cuales son los elementos cuantificantes para establecer ese monto. En general. Agentes de Retención. d) El objeto o la prestación: la producción del hecho imponible en la realidad genera para el sujeto pasivo la obligación de pago consistente en una obligación de dar sumas de dinero. profesión o prestación de un servicio maneja sumas de dinero que le debe el contribuyente. el cual debe apreciarse numéricamente. por Ej. Esta magnitud o base imponible puede ser ad-valoren.planetaius.www. Son sujetos pasivos responsables por deuda ajena de las obligaciones tributarias.ar al sujeto o destinatario legal tributario (aspecto personal del impuesto) y también deben surgir los aspectos temporales y espaciales.com. oficio o profesión se encuentran en contacto con sumas de dinero de propiedad d los particulares o de contribuyentes de diversos impuestos y lo que hacen es amputar la suma de dinero que deben estos contribuyentes en concepto de impuestos. De ahí. mas común podemos citar a los escribanos y los empleadores en el orden provisional y tributario. e) Base imponible: la obligación de pago que debe el contribuyente se traduce en lo que se denomina importe tributario. que por su actividad . estas alícuotas pueden ser progresivas (cuando se mantienen iguales aunque varíe la base imponible) o proporcionales (cuando la alícuota aumenta a medida que aumenta la base imponible. Modos de Extinción de la Obligación Tributaria. punto de partida para determinar el monto a pagar.

As.683. 4) Prescripción: es la extinción de la acción por el transcurso del tiempo. De la ley 11. las normas están establecidas en el 20º y siguientes. La ley 11. es la extinción de la obligación frente al nacimiento de una nueva manteniendo la identidad de los sujetos. La compensación como forma de extinción de la obligación tributaria se encuentra contemplada en el 28º de la ley 11. pero también existe otros medios.683 y el el Titulo 10 del Código Fiscal. subsistiendo la mayor por lo que resta. 2) Novación: en derecho civil.planetaius. empezando por los periodos mas antiguos y aunque provengan de distintos gravámenes.683 en su 20º establece que como principio general la AFIP DGI es la encargada de establecer los vencimientos de los plazos generales para el pago de los tributos. de Bs. podrán aplicarse las normas del derecho civil.683 que sufre continuas modificaciones en virtud de la política fiscal adoptada por el Gobierno de turno. Esto en derecho tributario se da en las llamadas moratorias. por su parte establece la forma de pago y el 25 el lugar de pago. regularice espontáneamente su situación.ar el Código Fiscal de la Pcia. y aun con multas que se encuentren firmes y accesorias.com. Aquí. 34 CRISTIAN AMIGORENA . y se puede dar por Ej. y supletoriamente. cuando el estado recibe como donación o legado algún bien que presenta una deuda de carácter impositivo. La novación también la encontramos en el 84º del Código Fiscal. 72º y siguientes. Este 28º expresa y faculta a la AFIP DGI para compensar de oficio los saldos deudores declarados o determinados por la AFIP DGI. Luego. sucede en muy escasas ocasiones. (si estamos en presencia de tributos provinciales). Al respecto. 5 años cuando no se encuentre en la obligación de inscribirse. 3) Confusión: en derecho civil es cuando las calidades de deudor y acreedor se reúnen en un mismo sujeto. 10 años en los casos de los contribuyentes no inscriptos. y en el Código Fiscal podemos encontrarlas en el Titulo 10 Arts. 5 años. es cuando dos sujetos revisten simultáneamente la calidad de acreedor y deudor.www. a saber: 1) Compensación: de acuerdo a la definición del derecho civil. esto en derecho tributario. para la presentación de declaraciones juradas y cualquier otra documentación. Dijimos que el pago es el medio normal de extinción de la obligación tributaria. Como consecuencia de ello se extingue la obligación menor. Esta facultad esta contemplada en el 32º de la ley 11. la deuda se extingue por confusión.683 y 118º y siguientes del Código Fiscal El 56º nos dice que la acción y poderes del fisco para determinar y exigir el pago de los impuestos bajo su autoridad y para exigir las multas y cláusulas impuestas prescriben en los siguientes plazos: 5 años en los casos de contribuyentes inscriptos en AFIP DGI. el 23º. cuando habiendo estado obligado a inscribirse. los plazos de prescripción se encuentran establecidos en el 56º y siguientes de la ley 11.

surge el llamado “Método de la Realidad Económica”: este método surge en el año 1919 e Alemania en el llamado “Ordenamiento Jurídico del Tercer Reich” y después adoptado por toda Europa.ar Modo de contar los plazos: si estamos en presencia de impuestos sin declaración jurada.Histórico: busca la voluntad del legislador al momento de dictar la norma. Desde el punto de vista de la norma tributaria. tiende a establecer el fin económico de las partes desvinculando la apariencia jurídica de los actos o situaciones sujetas a impuestos (hechos imponibles): . la declaración jurada generalmente se presenta unos meses después del vencimiento de ese impuesto –por Ej. As. Si es con declaración jurada. el fin.683. se comienza a contar desde el 1º de enero del año siguiente al año en que venció en impuesto. Interpretar significa establecer el verdadero alcance y sentido de la ley.Literal: se refiere exclusivamente a lo que dicen las palabras en su mas estricto entendimiento. b. como por Ej. Desde el punto de vista jurídico existen distintos métodos: a.www. la esencia de la norma.Lógico: trata de ver cual es la razón. c. de Bs. Las causales de suspensión e interrupción de la prescripción las podemos encontrar en el 65º de la ley 11. Interpretación de las Leyes Fiscales. ganancias 2004 declaración jurada marzo 2005. la prescripción comienza a correr el 1º de enero del año siguiente en el que venció la obligación de presentar la declaración jurada. boleta del impuesto inmobiliario.com.planetaius. Para el Código Fiscal de la Pcia. En nuestro país fue adoptado en 1948. todos los plazos de prescripción son de 5 años.683 y 7º del Código Fiscal- CRISTIAN AMIGORENA 35 .1º y 2º de la ley 11.

1) Determinación por el Sujeto Pasivo: es el principio general y se da a través de la obligación de los sujetos pasivos (contribuyentes o responsables) de presentar las llamadas Declaraciones Juradas (DD. quien sostienen que la determinación tributaria es un acto de la administración donde. sino a lo sumo una relación jurídica pre-tributaria.ar BOLILLA 9: DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO. es decir. seguida por la mayoría de la doctrina (Harach. 2) Determinación Mixta: en este caso. constituye una de las facultades del poder publico. quien sostiene que los funcionarios fiscales no se manejan de manera discrecional para establecer la obligación tributaria. que utilizan o realizan una tarea de Iuris Dictio (Jurisdicción). es una serie de operaciones para establecer la existencia de los hechos imponibles.JJ). Antes de ello no existe vinculo obligacional en si. La podemos definir como el conjunto de actos mediante los cuales se va a establecer cual es el quantum de la obligación tributaria adeudada o. es decir. a pesar de los argumentos esgrimidos por Harach. Consiste en la presentación de formularios a los que se le asigna el nombre de DD. el sujeto pasivo va a aportarlos de los solicitados por el órgano de aplicación. Determinación Tributaria. pero aquí va a ser el sujeto activo CRISTIAN AMIGORENA 36 . Lo único que hace la determinación tributaria es precisar. expresa que la determinación tributaria tiene naturaleza declarativa. etc). La posición mayoritaria es la que sigue Fon Rush.www. estableciendo de manera precisa el monto a pagar por el sujeto pasivo.).) en las fechas y plazos establecidos por AFIP DGI y Rentas. sino que deben obedecer a un conjunto de reglas y que la actividad que estos desarrollan es similar a la realizada por los jueces al dictarse sus sentencias. esgrimida por la doctrina italiana (Griziotti). etc. Fon Rush. se discute si es un acto jurisdiccional o un acto administrativo. Respecto a la determinación tributaria. los sujetos pasivos obligados y el monto de esa obligación. Bs. Sostiene que la obligación tributaria nace cuando se consuma el hecho imponible o encuadra en un sujeto pasivo.planetaius. dicho de otra forma. expresa que la obligación tributaria solo nace con el acto de determinación. Naturaleza Jurídica de la Determinación Tributaria: 1) Teoría de la Naturaleza Constitutiva: esta teoría. El expositor de la primer teoría es Dino Harach. Fiscal Pcia.683 y 34 Cod. establecer y concretar la suma liquida que el sujeto pasivo adeuda al fisco.com. vía administrativa. Clases de Determinación Tributaria. informática.JJ a través de las vías habilitadas al respecto por los órganos de aplicación (por Ej. As. aunque si bien responde a un procedimiento reglado de la administración y respecto a su similitud con la tarea judicial si debe reunir los requisitos de equidad y razonabilidad de los jueces al dictar sentencia. (ley 11. 2) Teoría de la Naturaleza Declarativa: esta teoría.

JJ impugnadas.683 para Determinar Sobre Base Presunta: La estimación de oficio se fundara en los hechos y circunstancias conocidos que por su vinculación o conexión normal con las leyes se prevén como hechos imponibles y permita introducir la existencia y medida del mismo. CRISTIAN AMIGORENA 37 . . En estos casos la determinación puede ser de dos formas: a. entonces utilizara un conjunto de indicios o presunciones enumerados por las leyes tributarias. casos de DD. El principio general es la declaración jurada.Nivel de vida del contribuyente. . en definitiva. . cuando así lo determina la ley (impuesto inmobiliario). errores aritméticos o con los elementos de verificación que consta en esas DD. establecen que el procedimiento se va a iniciar por el juez administrativo (funcionario de AFIP DGI al que se le da ese nombre). Fiscal).Salario de los empleados. . Se da en casos específicamente establecidos. Estos Arts.www. Ley 11.JJ ( 16 ley 11.Sobre Base Presunta: en este caso existe una carencia o ausencia de elementos aportados por el contribuyente. otorgándole un plazo de 15 días hábiles.Rendimiento normal del negocio u otras empresas similares. . b. Por Ej. el juez administrativo dictara resolución fundada determinando el tributo e intimando al pago del mismo en un plazo de 15 días hábiles (en caso de haber ofrecimiento de prueba puede existir un periodo probatorio). En nuestro país.683). . para que formulen su descargo y acompañen las pruebas que hagan a su derecho. Procedimiento para Determinar de Oficio ( 17 y sig. es ante la falta de DD. y también de las impugnaciones o cargos que se formulen contra este. también otro Ej. . por Ej. Presentado o no el descargo y transcurrido el plazo.Gastos generales. . este sistema se utiliza para los impuestos aduaneros. 3) Determinación por el Sujeto Activo o de Oficio: en este caso la determinación es realizada por el órgano de aplicación (AFIP DGI o Rentas).ar quien. va a establecer el monto liquido que el sujeto pasivo debe pagar. prorrogables por otros 15 días mas por única vez. . Dicho articulo realiza una enumeración de indicios de carácter ejemplificativo.Y cualquier otro dato que sirva de interés para los órganos de aplicación. o cuando se presentan pero son impugnadas por errores en si mismas (Ej.JJ.Volumen y fluctuaciones de las transacciones de otros periodos fiscales. Ejemplos establecidos en el 18 de la Ley 11.683 y 37 Cod.Sobre Base Cierta: cuando el sujeto pasivo cuenta con una base o punto de apoyo de datos aportados por el contribuyente. Se dará una vista (comunicación) al contribuyente del inicio de las actuaciones de determinación.com. que no presento DD.Existencia de mercaderías.JJ como ser los libros). como por Ej.El capital invertido en la explotación.Montos de las compras o ventas efectuadas.planetaius.

As.planetaius. As. en la pcia de Bs.ar Esta resolución de determinación puede ser recurrida por el contribuyente o responsable en un plazo de 15 días hábiles desde su notificación a través de dos vías optativas y excluyentes ( 76 ley 11. al igual que en Nación. el procedimiento termina ahí. se va a iniciar el proceso de determinación propiamente dicho contemplado en el 89 y sig.www.com. serán notificados o se darán vistas de las mismas al contribuyente para que en el lapso de 5 días improrrogables preste conformidad o disconformidad expresa. 2) Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación. Pcia de Bs. son dos recursos excepcionales y excluyentes: 1) Recurso de Reconsideración ante Rentas. 2) Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Provincia. se mencionan los dos recursos que tienen para atacar la resolución de determinación en pcia. el procedimiento de determinación tiene un paso previo: las liquidaciones practicadas por los inspectores ( 39 Cod. En el 91.683). Fiscal) de Rentas a través de un conjunto de formularios y planillas. En caso de prestar conformidad. las dos vías para recurrir son: 1) Recurso de Reconsideración ante el Órgano de Aplicación. CRISTIAN AMIGORENA 38 . en caso contrario.

el cual se caracteriza porque se presenta ante la misma autoridad que dicto la resolución que se apela. Contra las resoluciones de AFIP DGI: . pero en este caso. debemos diferenciar: si estamos en pcia. Obviamente. Luego. Si no se interponen estos dos recursos en el plazo de 15 días.www. y una vez acompañados estos. donde en sus apartados A. En caso de que el recurso de reconsideración se resuelva en contra de los intereses del contribuyente o recurrente.500..Que impongan sanciones.683. durante el tramite ente la justicia nacional va a regir en primer lugar las normas especificas de la ley 11. As. En caso de estar en la Ciudad Autónoma de Bs.683). el procedimiento esta reglado en el 84 de la ley: el juez va a requerir los antecedentes administrativos a la AFIP DGI. los requisitos formales van a ser menos estrictos que los exigidos en el recurso de apelación. Una vez que se presenta la demanda ante la justicia nacional. se dará vista al Procurador Fiscal Nacional para que se expida acerca de la competencia del juzgado.ar BOLILLA 10: DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL (NACIONAL Y PCIA.Que determinen tributos. por un superior jerárquico de acuerdo a las facultades y funciones sobre competencia dentro de la AFIP DGI. Contencioso Tributario : (Nación: Ley 11.com. establece la competencia de la justicia nacional de primera instancia. y de manera supletoria las normas del Código Procesal Civil y Comercial de la Nación.).683 76 y sig. 2) Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación. B y C. . la cual tendrá 15 días hábiles para acompañar los antecedentes administrativos. El contribuyente o responsable puede interponer de manera optativa y excluyente dentro de los 15 días de notificada la resolución dos recursos: 1) Recurso de Reconsideración ante la Autoridad de Aplicación. y va a ser resuelto por el órgano administrativo. el plazo será de 30 CRISTIAN AMIGORENA 39 . La determinación puede ser de oficio o que se dicte en el reclamo de repetición de tributos. AS. de acuerdo a las jurisdicciones territoriales en que se hallan divididos.). .planetaius.. serán los juzgados en lo contencioso administrativo. la resolución queda firme y por lo tanto ejecutable por la AFIP. DE BS. la vía a seguir el la llamada “Demanda Contenciosa Judicial” ( 82 ley 11. La acción de contribuyente se ve restringida únicamente al recurso de reconsideración ante la autoridad de aplicación en los casos en que la resolución apelada existiese un monto y este fuera inferior a los $2.Que establezcan accesorios. La interposición de estos dos recursos suspende la obligación de pago pero no el curso de los intereses. Acá. Este recurso también se caracteriza porque rige el principio de informalismo del derecho administrativo. es decir. el juez de primera instancia competente será aquel juez con competencia federal. En el 80 encontramos el recurso de reconsideración ante la autoridad de aplicación. será trasladado a aquellos funcionarios designados por el fisco nacional para representarlos en estas causas judiciales.

Tenemos: “Sentencia del Tribunal Fiscal”. Y como tercera vía tenemos a la CSJ. Para esto. esta competencia de la cámara la encontramos en el 86 de la ley 11.com. falta de personería. si no interpone excepciones. también en cualquiera de los casos el tribunal tiene la facultad de dictar “medidas de mejor proveer”. De este recurso se da traslado al fisco para que conteste en el plazo de 30 días.683. se deberán expresar todos los agravios u oponer excepciones. cosa juzgada. As. a diferencia del recurso de reconsideración. tenemos en primer lugar las normas de la ley 11. La competencia del tribunal la encontramos en el 159. no hay mas traslados y queda todo ahí. se le va a dar traslado al apelante para que conteste. en caso de haberlo. en este caso se eleva el expediente a la sala para su estudio.www. El procedimiento se encuentra regulado en los Arts.planetaius. 15 días mas para el traslado a la otra parte. Puede o no ser que haya un tramite de apertura a prueba. Las otras salas tienen competencia aduanera y están integradas por tres abogados. el periodo probatiro es de 60 días pudiéndose ampliar hasta un máximo de 45 días mas (esto en caso que haya ofrecimiento de prueba y haya hechos controvertidos – 173-). La base para abrir la vía es de $2. La apelación será en la cámara competente. y existe un reglamento de actuación ante el tribunal fiscal de la Nación que regla los pormenores y requisitos formales de actuaciones del mismo. y fue creado por ley 12. En esta. CRISTIAN AMIGORENA 40 . las mismas son las del 184 y sig. de ahí.683. En caso de que AFIP DGI al contestar interpusiera alguna de las excepciones. El paso que sigue son los alegatos. y en estos casos contestara la demanda interpuesta por el contribuyente y opondrá todas las defensas y excepciones que hagan al derecho del fisco. El contribuyente tiene la obligación de comunicar por escrito a la AFIP DGI la apelación de este recurso (en un plazo de 15 días desde la fecha de interposición). los cuales estarán a disposición de las partes junto con el expediente por un plazo de 10 días. Puede suceder. acompañar la prueba documental y toda la restante que haga a su derecho.500 y aquí. También puede llamarse a una audiencia denominada “audiencia de vista de causa” ( 176). 144 y sig. Una vez que el tribunal fiscal concede el recurso. se requiere patrocinio letrado del contribuyente que recurre (contadores o abogados). al recurso se presenta y se funda ante el mismo tribunal fiscal. Respecto a la sentencia del tribunal. que la causa sea de “puro derecho”. De la ley 11.ar días. Si elegimos el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación.265 con competencia tributaria y aduanera. hay 15 días hábiles para que acompañe al escrito de expresión de agravios. cualquiera de las 2 partes puede apelar por el “recurso de revisión y apelación limitada” ( 192) el plazo para interponerla es de 20 días desde la notificación de sentencia del tribunal (lo resuelve a este recurso la Cámara Nacional en lo Contencioso Administrativo). Respecto a la actuación ante el tribunal fiscal de la Nación.). etc. se compone de 21 vocales divididos en 7 salas (4 con competencia tributaria -3 vocales por sala-). estas son: incompetencia.683. y si no lo contesta en este termino cuenta con un plazo de 10 días mas ( 166 y sig. el cual tiene cede en la Ciudad Autónoma de Bs. En el 171 establece cuales son las excepciones que pueden ser interpuestas.

As.planetaius. que en estos casos. As. liquiden intereses. punto por punto.000. por el termino de 15 días para que conteste todos los agravios expuestos por el contribuyente y oponga las excepciones autorizadas por la ley (dichas excepciones están enumeradas en el 99). Contra las resoluciones de la Dirección Pcial de rentas que determinen gravámenes. Este recurso esta regulado en los 96 y sig.www. Existe también un monto mínimo que limita la opción del contribuyente: $1. (esta competencia antes pertenecía a SCJ. la autoridad de aplicación lo eleva al Tribunal Fiscal junto con las actuaciones administrativas que correspondan. y después de aquí. 2) Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Pcia. también deberá acompañarse de toda la prueba documental y ofrecerse la restante. deberá remitirse al superior jerárquico. de Bs. Se debe constituir domicilio en la ciudad de La Plata y debe estar el contribuyente patrocinado por un abogado o un contador publico matriculado en la Pcia. a opción del interesado. En caso de que el Recurso de Reconsideración sea contrario a los intereses del contribuyente. La interposición de cualquiera de estos dos recursos suspende la obligación de pago pero no el curso de los intereses. se pueden interponer. ya sigue la vía extraordinaria de la CSJ. Suponiendo que elegimos el Recurso de Reconsideración ( 92 a 95) encontramos que este se caracteriza por el informalismo del derecho administrativo.) o sea. debe presentarse por escrito ante la autoridad de aplicación que dicto el acto recurrido. reclamen demandas de repetición de impuestos. es decir.ar Una vez contestados o no los agravios. El Tribunal Fiscal va a dar traslado a los funcionarios que representan al Fisco Pcial. CRISTIAN AMIGORENA 41 . mantiene la opción de recurrir por las dos vías. se van a elevar los autos a la cámara competente. serán de aplicación las normas en lo contencioso administrativo pcial. de Bs. dos vías optativas y excluyentes dentro del plazo de 15 días de notificadas dichas resoluciones (cualquiera sea el contenido): 1) Recurso de reconsideración ante la Autoridad de Aplicación (Rentas – Competencia Impositiva y Aduanera). (su ley de organización y funcionamiento es la 7. los agravios de la resolución recurrida.603. cuenta con cede en la ciudad de La Plata y su competencia es impositiva y catastral). Interpuesto el recurso. impongan multas. existe un plazo de 15 días para interponer demanda ante la justicia en lo Contencioso Administrativo Pcial. El escrito debe expresar. Si la resolución que se pretende recurrir carece de monto.com. quien es el facultado para su sustanciación. Pero si deberá ser interpuesto por escrito y ante la misma autoridad que dicto el acto recurrido. En caso de que se hayan ofrecido otros medios probatorios diferentes a la documental puede abrirse un pequeño periodo de prueba de 20 días. Luego. este recurso y la documentación que lo acompañe. debe acompañarse toda la prueba documental y ofrecerse la restante. de Bs. denieguen exenciones. Del Código Fiscal. As. que no se va a exigir patrocinio letrado al contribuyente. En caso de optar por el Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Pcia.

y refiriéndonos específicamente al campo tributario tenemos en el ámbito de AFIP DGI la “Boleta de Deuda” expedida por esa autoridad. Dentro de estos juicios. hay 15 días para interponer tres vías optativas: 1) Reconsideración. Debemos diferenciar si el contribuyente hizo un pago espontáneo o un pago por requerimiento. Normalmente las sentencias de estos juicios pueden ser revisadas con una mayor amplitud temporal a través de un proceso de conocimiento posterior. las que taxativamente enumera la ley. ya que debido a las excepciones acotadas en los juicios ejecutivos. a diferencia del pago por requerimiento. CRISTIAN AMIGORENA 42 . cuando realizo un pago ilegitimo. no pueden revisarse o hacerse alusión a la causa de la obligación impaga que se ejecuta. el cual goza de las características de los títulos de crédito y papeles de comercio (autonomía.com. 2) Tribunal Fiscal Nacional. También el tribunal puede dictar medidas para “mejor proveer”.683). Estamos en presencia de procesos de carácter breve donde los plazos son cortos y el numero de defensas son limitadas. 2) Justicia. frente a la denegación de este reclamo. y su par en el ámbito Pcial. En caso de pago voluntario. Si el pago es por requerimiento. En caso de existir prueba para producir. De la sentencia del tribunal fiscal.ar En caso de que existan excepciones interpuestas por parte del Fisco Pcial.122. se va a dar nuevamente traslado al contribuyente para que las conteste en un plazo de 10 días. es decir. un pago en exceso o sin causa. no hay reclamo administrativo y tenemos dos vías: 1) Tribunal Fiscal. se podrá apelar la resolución de la misma ante la justicia en lo contencioso administrativo Pcial. Los Juicios Ejecutivos en General. Demanda de Repetición. el Juicio de Apremio regulado por la ley 9.planetaius.www. en el cual hay una actividad de oficio por parte del fisco. se abrirá un pequeño periodo probatorio de 20 días. la cual puede ser sobre base cierta o sobre base presunta. primero se hace un reclamo de tipo administrativo. es por ello que existe la responsabilidad de acudir a dicha defensa en un juicio ordinario. 3) Justicia Competente (Federal o Contencioso Administrativo – solo para Cap. Fed. las letras de cambio. literalidad y necesidad) como por Ej..683. es decir. Llamamos pago espontáneo al que es realizado voluntariamente. Juicio de Ejecución Fiscal: regulado en el 92 de la ley 11. otra similitud es que junto con la demanda es necesario un titulo ejecutivo. Hay diferencia en las vías para reclamar una repetición tributaria en Nación (ley 11. Se llama repetición tributaria a la demanda que realiza aquel contribuyente responsable hacia el fisco.-).

martillero.La liquidación de deuda expedida por funcionarios autorizados al efecto. y eventualmente.planetaius. Si es antes de la demanda. 7) Medidas cautelares.www.com. En el juicio de apremio las facultades del Agente Fiscal siguen acotadas como en el 92 antes de la reforma del año 2000. Tramite. En el juicio de apremio el juzgado competente anteriormente era el juez en primera instancia en lo civil. embargo si no indicase otra medida alternativa por la suma reclamada especificando su concepto con mas el 15% para responder a intereses y costas indicando también la medida precautoria dispuesta. actualmente el juzgado competente es el contencioso administrativo provincial. Titulo en el juicio de ejecución fiscal: la boleta de deuda expedida por la Administración Federal de Ingresos Públicos. Solicita la interposición de medidas cautelares. También amplia sus facultades en lo que respecta a la segunda etapa de la ejecución: subasta. 3) Como se inician?. etc. Juicio de apremio titulo ejecutivo suficiente: a. Pueden decretarse con anterioridad o posterioridad a la demanda. 92: a partir del año 2000 se modifica ampliando las facultades del Agente Fiscal otorgándole atribuciones que se hacían de manera jurisdiccional cuya resolución corresponde exclusivamente al juez. b. El plazo para interponer las excepciones es de 5 días en Nación y 3 en provincia ( 92). se CRISTIAN AMIGORENA 43 . Con la reforma del 92. el Agente Fiscal traba la medida cautelar y luego comunica en el expediente en caso de estar iniciado el juicio. Juicio de Ejecución Fiscal: se tendrá por interpuesta la demanda de ejecución fiscal con la presentación del agente fiscal ante el juzgado con competencia tributaria o ante la mesa general de contralor de la cámara de apelaciones u órgano de superintendencia judicial pertinente. Agente Fiscal representante de la AFIP estará facultado a librar bajo su firma mandamiento de intimación de pago.ar Juicio de Ejecución Fiscal y Juicio de Apremio.El original o testimonio de las resoluciones administrativas de las que resulte un crédito a favor del estado 2) Competencia de ambos juicios (juzgado competente). 4) Plazo para interponer excepciones en ambos juicios. 6) Facultades del Agente Fiscal en Nación. En el juicio de ejecución fiscal el juzgado competente es el Tribunal Fiscal de la Nación. Contenido del mandamiento. El Agente Fiscal es un funcionario de AFIP DGI o Rentas encargado de representar al Fisco. en 92 (nuevo) y en el juicio de apremio. el libramiento de mandamientos etc. 5) Excepciones admisibles en Nación y Pcia. Civil y Comercial. 1) Titulo ejecutivo en el juicio de ejecución fiscal y juicio de apremio.

esta potestad recae sobre el Agente Fiscal. Desarrolle. 9) Tramite de ejecución.www. Antes de la reforma.planetaius. CRISTIAN AMIGORENA 44 . Juicio ejecutivo cor defensas limitadas par el contribuyente. características. aunque es el Juez en ultima instancia quien siempre decide. por lo tanto regirá siempre que no contradiga lo dicho por este las normas del C. la medida era solicitada al juez o era este quien ordenaba el levantamiento de la misma: luego de la reforma.P. de la Nación.C.com. La ejecución de sentencia no esta mayormente desarrollado.ar inicia un expediente donde se comunica la medida cautelar al juzgado interviniente. 8) Sentencia. el cual podrá realizar un juicio ordinario posterior.C.

mientras que para otra parte de la doctrina la infracción tributaria es asimilable a una contravención.683 y en los códigos fiscales Pciales. a partir de marzo de 1990 tenemos la primer ley de sanción tributaria 2. sostienen que forma parte del derecho penal.377 (actualmente derogada y reemplazada a partir de 1997 por la ley 24. existe también un conjunto de normas que establece cuales son las transgresiones o incumplimientos en los que incurren los sujetos pasivos.683 y a su vez. se las agrupa dentro del llamado “Derecho Penal Tributario”. Se plantean diversas posturas respecto a la ubicación del derecho penal tributario: por un lado tenemos la postura de Fon Rush que sostiene que el derecho penal tributario forma parte de una de las divisiones del derecho tributario debido a las características especiales que tiene esta rama de la ciencia jurídica. en virtud de que a partir de 1990 tenemos dos regímenes que regulan las infracciones tributarias. tiene importancia respecto a la normativa aplicable. Los autores penalistas. no contiene una remisión expresa a las normas del Código Penal. Con la sanción de la ley penal tributaria. Ilícito. Naturaleza: Con relación a lo dicho precedentemente. CRISTIAN AMIGORENA 45 . salvo disposición expresa en contrario.683.www. y asimismo como existe un conjunto de leyes a través de las cuales se establecen cuales son las obligaciones impositivas de un sujeto.com. Por lo tanto.769). se elevan a la categoría de delitos algunas conductas que ya estaban sancionadas en la ley 11. La doctrina penalista.planetaius. que es de plena vigencia lo expuesto por el 4º del Código Penal. y cuales son las sanciones establecidas en esos casos. también se discute la naturaleza de la infracción tributaria: para un grupo de penalistas no hay diferencia ontologica entre infracción tributaria y delito penal. La ley 11. Estas diferencias.683 con penas pecuniarias y se crean nuevas conductas típicas. Para muchos autores. esta diferencia de posturas ha perdido significación. pero la jurisprudencia y la doctrina han entendido que corresponde la aplicación supletoria de los principios y normas del Código Penal. mientras que la tercer postura sostiene que forma parte del derecho contravencional administrativo. Normalmente la mayoría de los contribuyentes no cumplen con las obligaciones establecidas por AFIP DGI o Rentas. sostiene por el contrario. Por un lado. el cual contempla la aplicación supletoria de este código para todas las leyes especiales que contengan delitos.ar BOLILLA 12: DERECHO TRIBUTARIO PENAL. básicamente en las dos primeras posturas. existen algunas conductas que están reguladas en la ley 11. así Fon Rush sostiene que solo se van a aplicar las normas y principios del código penal cuando la ley tributaria expresamente remita a ellos. y tenemos también a las infracciones tributarias reguladas en la ley 11. A este conjunto de normas. con el agregado de nuevos elementos en la ley penal tributaria reprimidos con penas de prisión.

planetaius. C) omisión de proporcionar datos a la AFIP DGI sobre operaciones internacionales. A continuación de este primer enunciado general. el cual será de manera directa. Resoluciones o cualquier otra norma que contenga obligaciones de cumplimiento de deberes formales tendientes a determinar. Aquí tenemos: a) Incumplimiento por no presentar declaraciones juradas.JJ. en el inc.683). con este mismo sistema de multa automática. b) Incumplimiento a los deberes formales en general. Ley 11.JJ informativas relacionadas con el impuesto a las ganancias sobre operaciones de exportación e importación. se aplicara la multa automática sin un previo requerimiento por parte del órgano de control. La ultima reforma también agrega que será penado. CRISTIAN AMIGORENA 46 . la omisión de pago ( 45 ley 11.com. 39 – Incumplimiento a los Deberes Formales en General. igualmente se aplica el procedimiento común a las demás infracciones contemplado en el 71 y sig. la no colaboración por parte del contribuyente o responsable frente al organismo fiscal cuando le efectúa algún requerimiento.ar Clasificación de las Infracciones Tributarias. c) Clausura de establecimientos. A) tenemos a todas las infracciones referidas al domicilio fiscal.683. Este Contiene un primer enunciado que engloba al incumplimiento o violación de: las normas de la Ley 11. 3) Defraudación de los agentes de retención ( 48 ley 11. Otra cosa que también agrega este en sus últimos párrafos.JJ informativas previstas en todos los regímenes de información propias del contribuyente o de información de terceros. La característica de esta infracción.683). B) resistencia a la fiscalización. (instrucción de sumario). respecto a las restantes.www. es decir. 38 – Ley 11. en los plazos generales establecidos por la AFIP DGI. De todas formas. D) la falta de conservación de comprobantes de precios pactados en operaciones internacionales. Decretos Reglamentarios.683).683 – No presentación de Declaraciones Jurada. fiscalizar y verificar las obligaciones tributarias. es decir. La conducta sancionada en este Es la omisión de presentar la DD. en el 39 1º y 29 2º se agrega una figura especifica que es la de incumplimiento de requerimientos de la AFIP DGI totales o parciales sobre DD. 4) Incumplimiento a los deberes formales ( 38 y sig. el Nos da una serie de ejemplos de incumplimiento a los deberes formales que entran dentro de este Así. 2) Incumplimiento de la obligación tributaria sustancial por defraudación ( 46 y 47 ley 11.683). es decir. es que estas sanciones pueden ser acumulables con las del 38. la encontramos en el modo de aplicación de la multa. A continuación. y también agrega en este mismo La obligación de presentar DD. 1) Incumplimiento de la obligación tributaria sustancial.JJ informativas de régimen de información a terceros. la no presentación de DD.

.planetaius. CRISTIAN AMIGORENA 47 .Cuando se hagan valer o se declaren formas o estructuras jurídicas inadecuadas para las practicas del comercio.JJ.JJ. las sanciones van a variar de entre un 50% y 100% del tributo que se dejo de pagar. anteriores. etc. En esta figura.ar El 40 a 44 se regula el instituto de la clausura impositiva. El 47 de la ley nos brinda una serie de ejemplos de lo que implica la formula de declaraciones engañosas y ocultaciones maliciosas: . 48 – Multa para los Agentes de Retención o Percepción. etc. En este la graduación de la multa se va a diferenciar respecto de los Arts.com. disfrazar o alterar hechos económicos y que tienen incidencia sobre la determinación de un impuesto. . con los datos que surjan en las DD. capital invertido en la explotación. documentos. siempre que ello revele que se requiere modificar. sea contraria a normas legales y reglamentarias. El agregado a continuación del 46 contempla la defraudación impositiva. etc. que tiene las mismas sanciones (referente a la multa) que el 40 y la conducta penada esta dirigida a aquellos sujetos que ocupen trabajadores en relación de dependencia y no los registren ni declaren de acuerdo a las leyes pertinentes. Entremezclado entre los artículos de clausura (agregado 1º) se encuentra regulado el tema de los llamados empleados en negro. En el 46 la conducta sancionada es la de aquel que omitiere total o parcialmente el pago de impuestos mediante declaraciones engañosas y ocultaciones maliciosas (dolo o defraudación tributaria). La multa va de 2 a 10 veces el tributo retenido o percibido. la conducta sancionada esta dirigida a aquel que omitiere el pago de impuestos total o parcialmente por falta de presentaciones de DD.Cuando la documentación mencionada en el inciso anterior se hallan encontrado datos inexactos. o presentadas pero por un monto menor de la que en realidad le correspondía.JJ. libros. Aquí la multa se agrava de 2 a 10 veces el tributo evadido.En caso de no llevar libros de contabilidad y otras registraciones obligatorias de acuerdo al volumen de las operaciones realizadas. salvo que se hubiera optado por interponer contra las mismas las acciones o recursos que autorizan los artículos 76. La sanción de esta figura esta dirigida hacia aquellos agentes de retención o percepción que mantengan en su poder tributos después de vencidos los plazos en que debían ingresarlos (figura dolosa).Cuando la inexactitud en las DD. 82 y 86. Aquí. pero específicamente con la utilización indebida de quebrantos (perdidas).www. por ser inexactas las presentadas.Cuando medie contradicción entre libros. .. 45 –Omisión de Impuestos. . 51 –Plazo para realizar el pago: Las multas aplicadas deberán ser satisfechas por los responsables dentro de los 15 días de notificadas.

En el inc.500. el juez dictara resolución ampliando o dejando sin efecto la sanción. Si esta resolución resulta contraria al contribuyente o responsable. presunto autor de la infracción que se quiere sancionar. este sumario se inicia con una notificación al contribuyente o responsable. establece un conjunto de presunciones de defraudación.683. se le va a notificar al contribuyente o responsable la instrucción del sumario. los cuales se calcularan sobre los montos originales que debía ingresar mas los intereses correspondientes por mora. prorrogables por resolución fundada y por única vez. a) habla del elemento doloso. Para aplicar las sanciones contenidas en dichos Arts. El 52 contempla la figura de la omisión de pago.www. El 54 nos habla de quienes son los responsables.ar 53 a 57 –Nos habla de los Responsables de las Sanciones. denominada “recargos impositivos” los cuales se aplican a los agentes de retención y percepción que ingresen los gravámenes fuera de termino. al igual que el 47 de la ley 11.planetaius. Procedimiento administrativo para aplicar multas: son las sanciones comprendidas entre los 38 a 48 –excepto clausura-. Posteriormente. Procedimiento para aplicar las penalidades establecidas en el Código Fiscal de la Pcia. Bs. El 56. Bs. al cual se le otorgara un plazo de 15 días hábiles administrativos. Los plazos se contaran en días corridos. As. Estos recargos corren sin interpelación ninguna .683). y el 55 de la reducción y excepción de sanciones. la multa quedara firme. De no interponer ninguno de estos dos recursos. y en el b) contempla la defraudación impositiva por parte de los agentes de retención y percepción. donde se deberá explicar cuales son los cargos formulados contra CRISTIAN AMIGORENA 48 . Pcia.com. La conducta sancionada consiste en la omisión o incumplimiento total o parcial de las obligaciones fiscales al momento de su cumplimiento. En el 51 tenemos el incumplimiento de los deberes en forma general (similar al 1º párrafo del 39 ley 11. Encontramos regulado en el 50 una sanción o penalidad que no esta contemplada en nación. la cual consiste en el incumplimiento doloso total o parcial de las obligaciones fiscales. Según el 59. firmada por un funcionario de la autoridad de aplicación al que se le da el nombre de juez administrativo. Procedimiento para aplicar las Infracciones. siempre que el monto sea igual o superior a $2. En dicha notificación deberá constar claramente cual es el acto u omisión que se le imputa al presunto infractor. por un lapso de tiempo igual para que se haga el descargo o defensa y se acompañen y ofrezcan todas las pruebas que hagan a su derecho. As. presentada o no esta defensa. Código Fiscal: Sanciones (Titulo IX). El 53 contempla la defraudación fiscal. se va a iniciar lo que se llama “sumario administrativo”. este tiene un plazo de 15 días hábiles para interponer por el 76 el recurso de reconsideración ante la AFIP DGI y el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal Nacional .

www.planetaius.com.ar este otorgándole un plazo de 15 días para que presente su defensa y ofrezca la prueba que haga a su derecho. De acuerdo a las circunstancias del caso, el 59 habla de un pequeño periodo probatorio en caso de ofrecer prueba. Se presente o no defensa, el órgano de aplicación dictara resolución estableciendo si corresponde o no la sanción. En caso de que esta resolución contraríe los intereses del imputado del imputado, este tendrá 15 días hábiles desde que se notifica la aplicación de la sanción para interponer recurso de reconsideración ante Rentas o de apelación ante AFIP DGI. Clausura ( 40 y sig. Ley 11.683). En este caso, la comisión de esta infracción va a derivar en la aplicación de dos sanciones: por un lado, la clausura de 3 a 10 días del establecimiento donde se halla cometido la infracción; y por el otro, una multa para el contribuyente y/o responsable. Las causales de clausura son: 1- No entregar factura o comprobante de las operaciones comerciales, industriales de servicios de acuerdo a las formas exigidas por AFIP DGI (ley penal en blanco). 2- No llevar registraciones o anotaciones de las adquisiciones de ventas o de las prestaciones de servicios. 3- Encarguen o transporten mercaderías, aunque no sean de su propiedad sin el respaldo documental exigido por AFIP DGI. 4- No se encontraren inscriptos como contribuyentes y/o responsables ante la AFIP DGI, si estuviesen obligados a hacerlo. 5- No presentaren o conservaren las facturas o comprobantes de la adquisición de bienes y servicios a los que se dedicaren. 6- No presentaren o mantuvieren en condiciones de operatividad los instrumentos de medición y control de la producción exigidos por las leyes respectivas, y que utiliza la AFIP DGI para la determinación de tributos. En el 40.1 agrega que las mismas sanciones establecidas en el apartado anterior se aplicaran también a aquellos sujetos que tengan a su8 cargo trabajadores en relación de dependencia y no los declaren y registren conforme a las leyes respectivas . En el 41 comienza a regular la primera parte del procedimiento de clausura, el cual establece que los hechos u omisiones que sean objeto d las sanciones previstas en el 40 van a ser objeto de un acta de comprobación, donde la misma debe contener el detalle y las circunstancias de los hechos sucedidos, la prueba, su encuadramiento legal y todos aquellos hechos que quiera incorporar el interesado, debiendo ser firmada por la persona encargada del lugar y los funcionarios actuantes. También en dicha acta se va a notificar la fecha de una audiencia administrativa, generalmente en un plazo de entre 5 y 15 días de la fecha de realización del acta, donde el representante titular del comercio o industria podrá presentar su defensa y acompañar todas las pruebas que hagan a su derecho. Presentada o no la defensa, en la fecha de la audiencia la AFIP DGI dictara resolución aplicando la sanción. Dicha resolución, es apelable al superior jerárquico dentro de la misma AFIP en un plazo de 5 días. ( 77). Luego, este recurso normalmente confirma la sentencia apelada a través de una resolución (sanción de clausura y multa), desde ese momento el CRISTIAN AMIGORENA 49

www.planetaius.com.ar contribuyente tiene un plazo de 5 días hábiles administrativos para interponer recurso ante la justicia ( 78), por lo que si estamos en Pcia. serán competente los juzgados federales en lo penal; y si estamos en la Ciudad Autónoma de Bs. As. los juzgados en lo penal económico. Este recurso se presenta ante el organismo que dicto la sanción, pero el problema respecto a este recurso se genera cuando la ley en su 78 establecía que el mismo era concedido al solo efecto devolutivo: lo cual a contrario-censu implica que no tenia efecto suspensivo y que la resolución causaba ejecutoria, es decir, que podía aplicarse la pena impuesta. Este problema genero un sin número de planteos judiciales tales como amparos, sanciones de inconstitucionalidad, etc. (siendo el caso de un comerciante de la ciudad de Rosario, Enrique Lapiduz, que llega a la CSJ donde se resuelve otorgarle efecto suspensivo al recurso interpuesto judicialmente). Una vez interpuesto el recurso, la AFIP DGI será la encargada de elevarlo. En dicho tramite judicial regirán las normas del Código Procesal Penal Nacional; y obviamente ante una sentencia, a favor de cualquiera de las partes, las mismas podrá recurrir a la Cámara en lo Penal Económico o la Cámara Federal; y con la posibilidad, a través de los recursos extraordinarios, de recurrir a la CSJ. También, los Arts. 41, 42, 43 y 44 (referente a la clausura) van a establecer los casos de secuestro de mercadería, violación de precintos, las actividades que deben mantenerse a pesar de estar establecida la clausura, etc. Clausura Preventiva. El instituto de la clausura preventiva se encuentra en el 75 de la ley 11.683, el cual establece los distintos supuestos de clausura automática. Pero hoy día, se encuentra en desuso. Clausura en el Código Fiscal de la Pcia. de Bs. As. La encontramos regulada en el 63 y sig. del código, dispone que el plazo de la misma va de entre un mínimo de tres días y un máximo de diez, sin perjuicio de que se puedan aplicar simultáneamente otras sanciones. El 63 enuncia seis causales de clausura similares a las del 40 de la ley 11.683, además de las comprendidas en el 68 del código fiscal. El procedimiento para su aplicación lo encontramos en el 64 y es similar al de la ley 11.683, es decir, se labrara un acta de comprobación de los hechos, su encuadramiento legal, etc. se fijara una audiencia administrativa dentro de los diez días posteriores y los demás procedimientos establecidos en la ley 11.683, con la diferencia de que el órgano ante quien se recurra, en la Pcia. de Bs. As., no será la AFIP DGI, sino que Rentas. En caso de aplicación de la sanción, el contribuyente podrá apelar ante los juzgados penales provinciales ( 66). Este recurso se presenta fundado en cede administrativa dentro de los diez días de notificada la resolución y Rentas lo elevara al juzgado de turno. El recurso solo tiene efecto devolutivo. Este recurso, en su 66 establece la excepción de que en caso de demostrarse la existencia de un perjuicio o gravamen irreparable que pueda causar la aplicación de la sanción, el juez podrá otorgarle efecto suspensivo. La decisión en sentencia judicial es inapelable. Ley Penal Tributaria. A partir del año 1990 se sanciona la ley 23.761 (ley penal tributaria), luego reemplazada por la ley 24.769 en enero de 1997. esta ley eleva ciertas CRISTIAN AMIGORENA 50

www.planetaius.com.ar conductas infraccionales ya sancionadas en la ley 11.683 y en los códigos fiscales a la categoría de delitos, agregándoles elementos que le dan mayor gravedad y hasta reprimiendo con penas privativas de libertad. Presenta varias características, como por Ej. que las figuras están calificadas por el elemento subjetivo doloso, muchas de ellas agravadas por el medio o modo de comisión de la conducta; y también como componente y tipificador de la figura tenemos lo que se lama condición objetiva de punibilidad, es decir, que para que el hecho quede encuadrado en la figura delictiva, determinadas acciones u omisiones de impuestos o recursos cometidos por el infractor deben superar un determinado monto establecido por la ley. La ley, de acuerdo al delito de que se trate , se divide en varios títulos: - Titulo I Delitos Tributarios. - Titulo II Delitos relativos a los Recursos de la Seguridad Social. - Titulo III Delitos Fiscales Comunes. El 1º contempla la figura de la evasión simple, aquí la conducta sancionada se dirige al que mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, siempre que la suma en cuestión sea superior a los $100.000. esta suma es tomada por cada tributo y en el lapso de un año. Su 2º contempla la evasión agravada, donde la figura que se reprime será la misma del 1º (pero con una pena privativa de libertad superior), es decir, al que mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional si: - La suma evadida es superior a $1.000.000 - En la maniobra hubiesen intervenido interpósita personas y la suma evadida haya sido superior a $200.000. - Si se hubiere valido, en la maniobra engañosa de exenciones subsidios, liberalidades, diferimientos, etc. El 3º contempla la figura del aprovechamiento indebido de subsidios, es decir, cuando se hubieran utilizado subsidios, reintegros, recuperos, etc. y la suma evadida supere los $100.000 El 4º contempla la obtención fraudulenta de beneficios fiscales. Esta figura se refiere a la maniobra dirigida a obtener algún beneficio (para lograrlo). El 6º contempla la figura de apropiación indebida de tributos, referida a aquellos sujetos agentes de retención o percepción que no depositen total o parcialmente los tributos debidos al fisco nacional después de vencidos los plazos para ingresarlos. La suma retenida debe ser superior a los $10.000 por cada mes. Delitos relativos a los Recursos de la Seguridad Social. Evasión Simple. Acción: la conducta típica requerida para incurrir en este delito es la “evasión simple” Y es “el que mediante actividades engañosas o cualquier otro ardid o engaño evadiere total o parcialmente el pago de recursos de seguridad social” (aportes contribuciones, etc.). La condición objetiva de punibilidad es de $20.000 por cada periodo.
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gerentes. Apropiación indebida de los Recursos de la Seguridad Social. Disposiciones Generales (Art. para el funcionario o empleado público que. con el propósito de disimular la real situación fiscal de un obligado. síndicos. ocultare. Para configurar la acción agravada. con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal. sean obligaciones propias o de terceros. etc.Las escalas penales se incrementarán en un tercio del mínimo y del máximo. Alteración Dolosa de Registros. simulare el pago total o parcial de obligaciones tributarias o de recursos de la Seguridad Social Nacional o derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias. El que de cualquier modo sustrajere. la pena de prisión se aplicará a los directores. representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible inclusive cuando el acto que hubiera servido de fundamento a la representación sea ineficaz. se impondrá además la inhabilitación perpetua para desempeñarse en la función pública. tomase parte de los delitos previstos en la presente ley. miembros del consejo de vigilancia. sellos “truchos”. administradores. Simulación Dolosa de Pago.Cuando alguno de los hechos previstos en esta ley hubiere sido ejecutado en nombre.www. 13 a 17). b) Cuando hubieren intervenido interpósitas personas (testaferro) o hay un ocultamiento del verdadero evasor y la suma supera los $40. 14 . Incurrirán en este delito Aquel sujeto que haya retenido y no ingresado los recursos del sistema de seguridad social dentro de los diez días hábiles siguientes a su vencimiento y el monto es de $5000 por cada periodo. En tales casos. Comete este delito “el que habiendo tomado conocimiento de la iniciación de un procedimiento administrativo o judicial tendiente a la determinación o cobro de obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la seguridad social nacionales. Por ejemplo: comprobantes “truchos” de pagos. El que mediante registraciones o comprobantes falsos o cualquier otro ardid o engaño. frustrando en todo o en parte el cumplimiento de tales obligaciones”. Delitos Fiscales Comunes. se agregan o necesitan los siguientes elementos: a) Cuando los montos superen los $100. Insolvencia Fiscal Fraudulenta. mandatarios. 13 . CRISTIAN AMIGORENA 52 . modificare o inutilizare los registros o soportes documentales o informáticos del Fisco Nacional. Art. una mera asociación de hecho o un ente que a pesar de no tener calidad de sujeto de derecho las normas le atribuyan condición de obligado. provocare o agravare la insolvencia propia o ajena. Art.000 por periodo.000. en ejercicio o en ocasión de sus funciones. adulterare. suprimiere.ar Evasión Agravada.com. relativos a las obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social.planetaius.

antes de formularse el requerimiento fiscal de elevación a juicio. 20 . la autoridad administrativa aplicará las sanciones que correspondan sin alterar las declaraciones de hechos contenidas en la sentencia judicial. diere fe.La formulación de la denuncia penal no impedirá la sustanciación de los procedimientos administrativos y judiciales tendientes a la determinación y ejecución de la deuda tributaria o provisional. Será reprimido con prisión de 6 meses a 8 años el que.16 . la acción penal se extinguirá si el obligado. Competencia: Provincia: Juzgado Federal Ciudad autónoma de Buenos Aires: Juzgado Penal y Económico. Se aplican en este proceso de manera supletoria las normas del Código Procesal Penal Nacional. el adecuado CRISTIAN AMIGORENA 53 .15 . Disposiciones penales. Art. Sobre el procedimiento tenemos los Arts.En los casos previstos en los artículos 1º y 7º de esta ley. informare. además de las penas correspondientes por su participación criminal en el hecho. Con la ley 25. Contrabando. de la pena de inhabilitación especial por el doble del tiempo de la condena. 862. Art. será comunicada a la Procuración del Tesoro de la Nación y al Registro Nacional de Reincidencia y Estadística Criminal y Carcelaria. En este caso no será de aplicación lo previsto en el artículo 76 de la Ley Nº 11. autorizare o certificare actos jurídicos. estados contables o documentación para facilitar la comisión de los delitos previstos en esta ley. La resolución que declare extinguida la acción penal. impidiere o dificultare. Delitos Aduaneros. pero la autoridad administrativa se abstendrá de aplicar sanciones hasta que sea dictada la sentencia definitiva en sede penal. Las disposiciones de esta sección rigen respecto de los hechos que en este código se prevén como delitos e infracciones aduaneros. 861. son aplicables a esta sección las disposiciones generales del código penal.17 . dictaminare. 860. Art.18 al 23 y el principal es el articulo 20.ar Art. Se consideran delitos aduaneros los actos u omisiones que en este título se reprimen por transgredir las disposiciones de este código. Una vez firme la sentencia penal. Art. Este beneficio se otorgará por única vez por cada persona física o de existencia ideal obligada. mediante ardid u engaño.planetaius.El que a sabiendas.Las penas establecidas por esta ley serán impuestas sin perjuicio de las sanciones administrativas fiscales. Procedimiento Administrativo y Penal. Art.www.683 (texto ordenado en 1978 y sus modificaciones). regulariza y paga el monto de la misma en forma incondicional y total. El procedimiento se inicia con la denuncia ante el juzgado competente por la AFIP-DGI (que es el organismo de aplicaciones y recursos de seguridad social). Siempre que no fueren expresa o tácitamente excluidas. acepta la liquidación o en su caso la determinación realizada por el organismo recaudador. balances. será pasible.292 se crea el Fuero Penal Tributario. 863.com. por cualquier acto u omisión. Art. Art.

D) ocultare disimulare. b) Interviniere en el hecho en calidad de autor. Art. a los fines de su importación o de su exportación.planetaius. total o parcialmente. Art. b) c) d) y e) del 865 o cuando se tratare de estupefacientes elaborados o semielaborados que por su cantidad estuviesen inequívocamente destinados a ser comercializados dentro o fuera del territorio nacional. 863 y 864 cuando: a) Intervinieren en el hecho tres o mas personas en calidad de autor. 866. una operación o una destinación aduaneras de importación o de exportación. a). agresivos químicos o materiales afines. Estas penas serán aumentadas en un tercio del máximo y en la mitad del mínimo cuando concurriere alguna de las circunstancias previstas en los incs. e) Se realizare empleando un medio de transporte aéreo. con motivo de su importación o de su exportación. g) Se tratare de mercadería cuya importación o exportación estuviere sujeta a una prohibición absoluta. 864. la desviare de la rutas señaladas para la importación o la exportación o de cualquier modo la sustrajere al control que corresponde ejercer la servicio aduanero sobre tales actos. una licencia arancelaria o una certificación expedida contraviniendo las disposiciones legales específicas que regularen su otorgamiento. armas. instigador o cómplice un funcionario o empleado público en ejercicio o en ocasión de sus funciones o con abuso de su cargo. municiones o materiales que fueren considerados de Guerra o sustancias o elementos que CRISTIAN AMIGORENA 54 . Se impondrá prisión de 4 a 12 años en cualquiera de los supuestos previstos en los Arts.ar ejercicio de las funciones que las leyes acuerdan al servicio aduanero para el control sobre las importaciones y las exportaciones. 865. que se apartare de las rutas autorizadas o aterrizare en lugares clandestinos o no habilitados por el servicio aduanero para el tráfico de mercadería.com. d) Se cometiere mediante violencia física o moral en las personas fuerza sobre las cosas o la Comisión de otro delito o su tentativa. Se impondrá prisión de 2 a 10 años en cualquiera de los supuestos previstos en los Arts. f) Se cometiere mediante la presentación ante el servicio aduanero de documentos adulterados o falsos. Será reprimido con prisión de 6 meses a 8 años el que: a) importare o exportare mercadería en horas o por lugares no habilitados al efecto. 867. Se impondrá prisión de 3 a 12 años en cualquiera de los supuestos previstos en los Art. un tratamiento aduanero o fiscal más favorable al que correspondiere. total o parcialmente. con la finalidad de obtener un beneficio económico. 863 y 864 cuando se tratare de estupefacientes en cualquier etapa de su elaboración. cantidad o características pudieren afectar la salud pública. sustituyere o desviare. b) realizare cualquier acción u omisión que impidiere o dificultare el control del servicio aduanero con el propósito de someter a la mercadería a un tratamiento aduanero o fiscal distinto al que correspondiere. c) presentare ante el servicio aduanero una autorización especial. e) simulare ante el servicio aduanero. h) Se tratare de sustancias o elementos no comprendidos en el 866 que por su naturaleza. destinada a obtener respecto de mercadería que se importare o se exportare. c) Interviene en el hecho en calidad de autor. mercadería sometida o que debiere someterse a control aduanero. instigador o cómplice un funcionario o empleado del servicio aduanero o un integrante de las fuerzas de seguridad a las que este código les confiere la función de autoridad de prevención de los delitos aduaneros. necesarios para cumplimentar la operación aduanera.www. Art. instigador o cómplice. Art. 863 y 864 cuando se tratare de elementos nucleares explosivos.

Tentativa de contrabando. un agente de transporte aduanero. b) el funcionario o empleado administrativo que por ejercer indebidamente las funciones a su cargo librare o posibilitare el libramiento de autorización especial. en forma automática.www. siempre que en el otorgamiento de tales documentos hubiere mediado grave inobservancia de las disposiciones legales específicas que lo regularen. Actos Culposos. al 31 de octubre de cada año. comienza su ejecución pero no lo consuma por circunstancias ajenas a su voluntad. un importador. Será reprimido con multa de $ 1534195 a $ 15341958: a) el funcionario o empleado aduanero que ejercitare indebidamente las funciones de verificación.com. 868. incurre en tentativa de contrabando el que. CRISTIAN AMIGORENA 55 . 868 y 869 se actualizaran anualmente. 870. contuvieren en su interior otro u otros bultos. Será reprimido con multa de $ 1534195 a $ 15341950 quien resultare responsable de la presentación ante el servicio aduanero de una autorización especial. 869. Art. Los importes previstos en la escala penal de los Arts. 873. clasificación. Se considera supuesto especial de tentativa de contrabando la introducción a recintos sometidos a control aduanero de bultos que. inspección o cualquier otra función fiscal o de control a su cargo. licencia arancelaria o certificación que fuere presentada ante el servicio aduanero destinada a obtener un tratamiento aduanero o fiscal más favorable al que correspondiere. valoración. con marcas. Art. Art. Esta actualización surtirá efectos a partir del primero de enero siguiente. actividad u oficio no pudiere desconocer tal circunstancia y no hubiere actuado dolosamente. un exportador o cualquier otro que por su calidad. números o signos de identificación iguales o idóneos para producir confusión con los que ostentare el envase exterior u otros envases comprendidos en la misma partida. de conformidad con la variación de los índices de preciso al por mayor (nivel general) elaborados por le instituto Nacional de estadística y censos o por el organismo oficial que cumpliere sus funciones.planetaius. siempre que se tratare de un despachante de aduana. con el fin de cometer el delito de contrabando. Art. 871. Contrabando y Uso Indebido de Documentos. La tentativa de contrabando será reprimida con las mismas penas que corresponden al delito consumado. Art. 872.ar por su naturaleza. Art. El responsable será reprimido con la pena que correspondiere al supuesto de contrabando que se configurare. cantidad o características pudieren afectar la seguridad común salvo que el hecho configure un delito al que correspondiere una pena mayor. licencia arancelaria o certificación que pudiere provocar un tratamiento aduanero o fiscal más favorable al que correspondiere o de algún documento adulterado o falso necesario para cumplimentar una operación aduanera. siempre que en tales actos u omisiones mediare negligencia manifiesta que hubiere posibilitado la Comisión del contrabando o su tentativa. individualmente o integrando una partida.

El que transgrediere los deberes impuestos en este código o en la reglamentación que en su consecuencia se dictare.www. c) Impidiere o entorpeciere la acción del servicio aduanero. 994 y 995 se actualizaran anualmente. Esta actualización surtirá efectos a partir del primero de enero siguiente.ar Otras Transgresiones. Los importes previstos en las escalas penales de los Arts. de conformidad con la variación de los índices de precios al por mayor (nivel genera) elaborados por el Instituto Nacional de estadística y censos o por el organismo oficial que cumpliere sus funciones. Art. 995. CRISTIAN AMIGORENA 56 .com. será sancionado con una multa de $ 165221 a $ 8261050 cuando el hecho no tuviere prevista una sanción específica en este código y produjere o hubiere podido producir un perjuicio fiscal o afectare o hubiere podido afectar el control aduanero.planetaius. b) Se negare a suministrar los informes o documentos que le requiere el servicio aduanero. Sin perjuicio de la aplicación de las medidas disciplinarias que pudieren corresponder. en forma automática. al 31 de octubre de cada año. será sancionado con una multa de $ 82611 a $ 8261050 el que: a) Suministrare informes inexactos o falsos al servicio aduanero. 994. Art. Art. 996.

es decir. por el mayor valor que se le adiciona al bien en cada una de esas etapas. 2) Quienes presten obras. pero las obras. porque si bien el que paga el impuesto o sufre el precio del impuesto es el adquirente ultimo del bien o servicio. elaboración. la critica que se le hace a este impuesto a las ventas es que provoca un efecto en cascada. ya que grava manifestaciones mediatas de riqueza como son los consumos. En los impuestos a las ventas. dicho esta compuesto de 21 apartados. se engloba a una totalidad de productos y servicios. que es mas generalizante. minorista. El IVA es una especie de impuesto a las ventas que puede ser de distintas clases: El impuesto a las ventas de etapas múltiples que grava los distintos productos y servicios en sus etapas de producción. ya que grava al adquirente o consumidor final de un bien o servicio. venta mayorista. y en primer lugar veremos que posee un hecho imponible de carácter múltiple: 1º 1) Venta de cosa mueble situada o colocada dentro del territorio de la Nación (El IVA NO grava inmuebles).planetaius. Implica toda transmisión de dominio a titulo oneroso de un bien mueble. ya que la misma esta relacionada con un inmueble.www. es decir. Las ventas deben ser realizadas por los sujetos pasivos mencionados en el 4º de la ley. locaciones y servicios gravados en este se pueden resumir en cuatro grandes rubros: CRISTIAN AMIGORENA 57 . bebidas alcohólicas. producen. pero incluye casos como permuta. El sistema del IVA surge a partir de 1975. El IVA grava cada una de las etapas del proceso productivo. pero solo. Este impuesto es directo. etc. etc. ya sea la etapa manofacturadora.com. Se encuentran enumerados en el 3º de la ley. lo que implica que al final del proceso el precio del bien sea igual a la suma del impuesto pagado en todas las etapas. El impuesto a las ventas de una sola etapa grava una de esas etapas de producción. pero logran eludir el pago del impuesto trasladándolo. los sujetos pasivos del mismo o contribuyentes de derecho son aquellos que intervienen en las distintas etapas de un proceso productivo quienes extraen materia prima. es trasladable. etc.) Estamos en presencia de uno de los tipos de impuestos al consumo. quedando afuera la transmisión de derechos de llave.ar BOLILLA 14: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. La diferencia se da en que los impuestos al consumo se grava un producto o grupo de determinadas mercaderías como por Ej. aumentando el precio del bien. ya que encarece demasiado el precio de los bienes o servicios cuando llegan al consumidor final. neumáticos. etc. IVA (Ley 23. excepto expropiación. y entre ellos el IVA. o como su nombre lo indica. transforman. distribuyen y venden en sus distintas etapas. venta. con excepción de los que se encuentran exentos. locaciones y servicios gravados enumerados en la ley. dacíon en aportes.349 y mod. dacíon en pago. El concepto de venta de la ley de IVA es mas amplio que el de la compra venta civil.

Quienes prestasen los servicios gravados enumerados en el 3º.com.) Este apartado 21 del inc. sus herederos o legatarios.). Los dos supuestos mas importantes son: En el caso de la venta de cosas muebles. Se refiere básicamente a la importación de servicios y a ciertas actividades especiales como por Ej. 3) Importación definitiva de cosa mueble. Pueden ser tanto personas físicas como jurídicas: 1. e) el cual enumera los mas disímiles y variados servicios y actividades (restaurantes. a diferencia de los incisos restantes. va a ser el punto de partida para establecer el monto tributario. es que el hecho imponible es instantáneo. o a través de terceros en inmuebles ajenos (incluye trabajos de mantenimiento. 4º Sujetos Pasivos.Quienes hagan habitualidad de la venta de cosas muebles.planetaius. Para obtenerlo se va a utilizar el llamado método CRISTIAN AMIGORENA 58 .ar a) Trabajos realizados directamente. de acuerdo a lo expuesto en el titulo III de la ley. 2. d) Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de terceros (pesca. Por importación definitiva se entiende la entrada al país de bienes muebles de acuerdo a las leyes aduaneras y para uso y consumo dentro del país. Por lo cual quedara excluido por Ej. A diferencia del resto de los tributos. etc. e) del 3º hace totalmente inútil la enumeración anterior.www. agricultura. hoteles. la mercadería en transito. Procedimiento Liquidatorio del Impuesto. 4. ya que es generalizador y residual. fabricación y construcción de una cosa mueble. consultoras. etc. y cualquiera sea su apariencia jurídica. 5º Nacimiento del Hecho Imponible.). el asesoramiento técnico a empresas.Importadores de cosas muebles. c) Elaboración. cuya utilización y prestación efectiva se lleve a cabo en el país. o a través de terceros en inmuebles propios (plomero. sino que se paga junto con los derechos aduaneros. en este caso la base imponible. el hecho imponible se perfecciona cuando termina dicha prestación o cuando se paga el precio total o parcialmente (de estas dos opciones la que se de primero). Otra característica de este inc. conservación. ganadería. 5. También tenemos en este 3º un inc. y no se utiliza para liquidación en el pago el mismo procedimiento liquidatorio que para el resto. etc. b) Trabajos realizados directamente. instalaciones. el hecho imponible se perfecciona con la entrega del bien o la emisión de la factura correspondiente (de estas dos opciones la que se de en primer lugar).). bares. gasista. 3. etc. En las prestaciones de obras y servicios gravados. salvo que se encuentre exenta. pues enumera que cualquier otra prestación de servicio o locaciòn realizada dentro del territorio del país. 4) Servicios prestados en el exterior enumerados por la ley.Comisionistas.Quienes realicen accidentalmente actos de comercio. quedara comprendida dentro de este inciso. etc.

Son impuestos al consumo.www.com.. en principio. a este resultado se le aplica el 21%. originariamente nos encontrábamos con los llamados “responsables inscriptos” y “responsables no inscriptos”. CRISTIAN AMIGORENA 59 . estas categorías tenían que ver. La base imponible la encontramos en el Art. hasta que a partir de 1949 se creo un sistema de unificación para gravar estos impuestos que en la actualidad son coparticipables. a la venta de 100 lapiceras = $200 se le aplicara una alícuota del 21% y a este resultado se le restara el crédito fiscal. por Ej. fraccionadores y distribuidores. otra característica es que cuando le vende a otro responsable inscripto debe discriminar y hacer visible en la factura el monto del impuesto. bebidas alcohólicas y sin alcohol hasta el tabaco.planetaius. Los sujetos pasivos son los fabricantes. La carga radica en que para el responsable inscripto debe liquidar cada mes calendario el impuesto e ingresarlo al fisco. Es decir que. A partir de 1998 con la creación del llamado “régimen simplificado para contribuyentes o monotributo” se reforma el 29 de la ley de IVA quedando restringida la categoría de “responsable no inscripto”. los cuales se encuentran regulados en la ley en sus distintos títulos. 4 de la ley y consiste en el precio neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente. En el sistema de la ley. También se presume que existe expendio cuando se consume dentro de la fabrica o se traslada de un establecimiento a otro. etc. Las exenciones las encontramos diseminadas por toda la ley. y gravan a través de una ficción legal (Art. Se encuentran regulados por la ley 24674. tienen su antecedente en el año 1891.ar de Substracción ya que cada sujeto pasivo pagara en concepto de impuesto solo por el valor agregado en concepto de impuesto en la etapa que intervino. con el volumen de facturación de las actividades prestadas por los obligados al monotributo. y a este resultado se le resta lo que tiene que pagar cada sujeto pasivo. Impuestos Internos. importadores. se elimina la categoría de “responsable no inscripto” quedando solamente de esta manera los monotributistas y los responsables inscriptos. Régimen de Inscripción. entonces se tendrá que hacer la resta entre lo que se llama debito fiscal (equivale al total de las ventas del sujeto) y lo denominado crédito fiscal. 2) es el expendio de los bienes gravados que la ley define como la transferencia a cualquier titulo o el despacho de plaza de los productos de importación. Estos impuestos se liquidan por declaraciones juradas y con carácter especial los cigarrillos se pagan por estampillado. A partir de enero del 2004. estos impuestos gravan innumerable cantidad de productos que van desde objetos suntuarios. Normalmente.

pcial. Respecto al impuesto a los ingresos bruto existe la creación de numerosos regímenes de retención para facilitar la recaudación de este impuesto. exportaciones.ar BOLILLA 15: IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS. aunque las actividades se ejerzan en forma periódica o discontinua. de cigarrillos. el código nos define el concepto de habitualidad. 59. honorarios de directores y consejo de vigilancia. el monto o valor total en concepto de venta de bienes. el objeto de la empresa.com. y el Art. Respecto al hecho imponible detallado en este Art. profesión. obras. establecimientos educacionales. el oficio o la prestación de servicios y también las costumbres de la vida económica y los usos del comercio. Con respecto a la base imponible. oficio. bolsas de comercio. hay que diferenciar en el código cuando habla sobre los ingresos brutos señala lo que se llama actividades desgravadas. es decir. el impuesto se determina a través de declaraciones juradas. El Convenio Multilateral. a los efectos de evitar los supuestos de superposición de gravámenes en los casos de facultades concurrentes. para lo cual se tendrá en cuenta la índole de las actividades que se desarrollan. siguientes de la ley y que escapan al principio de lo devengado. como ser: el trabajo personal afectado en relación de dependencia. 151 que establece que la base imponible estará constituida por la diferencia entre el precio de compra y el de venta en los siguientes casos: comercialización de combustibles derivados del petróleo. Respecto a la liquidación y al pago. tabacos y sus derivados (tanto mayoristas como minoristas). de Bs. y CRISTIAN AMIGORENA 60 . locaciòn de bienes. Así como la ley de coparticipación federal constituye un régimen de coordinación vertical del ejercicio de las facultades impositivas del estado nacional y de los estados locales. Las exenciones las encontramos en el Art. industria. sociedades con o sin personería jurídica y demás entes que realicen las actividades gravadas. 162 que nos dice que son contribuyentes del impuesto las personas físicas. 148 a 161. diarios y revistas. etc. remuneraciones obtenidas por servicios.www. pero se ingresa bajo el sistema de anticipos bimestrales (Art. y municipal. referente a las profesiones liberales. etc. donde la base imponible estará constituida por el monto liquido recibido por los profesionales. etc. El hecho imponible consiste en el ejercicio habitual y a titulo oneroso en jurisdicción de la pcia. servicios o cualquier otra actividad a titulo oneroso (lucrativa o no) cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste. y se refieren a las actividades ejercidas por el estado nacional. el convenio multilateral es un sistema de coordinación horizontal entre las Pcias. 166. 168). el ingreso que reciben los socios en las cooperativas de trabajo. Estas excepciones podemos encontrarlas en los Art. As. billetes de lotería y juegos de azar. De este principio general existen numerosas excepciones establecidas en los Arts. Otro punto que tiene que ver con el concepto de habitualidad es que esta no se pierde después de adquirida. como ser la del Art.planetaius. negocio. del comercio. el principio general es el de los ingresos brutos devengados por la actividad gravada durante el ejercicio fiscal. es anual. retribución por actividad ejercida. desempeño de cargos públicos. Aparte de las exenciones. edición de libros. Los sujetos pasivos los encontramos en el Art.

Organismos de Aplicación: el convenio prevé la existencia de dos organismos de aplicación. las cuales son titulares del poder tributario en cuestión. sancionar el presupuesto. cuyos ingresos brutos provengan de un proceso único económicamente inseparable. dentro de sus funciones la que tiene mayor relevancia es la de resolver con carácter definitivo los recursos de apelación planteados contra las resoluciones de la comisión arbitral. Regímenes Especiales: se trata de determinados supuestos en los cuales se considero que la aplicación del régimen general hubiera resultado inequitativo o demasiado complejo. etc. en dos o mas jurisdicciones. atribuyéndose el 50% de los mismos en proporción a los gastos efectivamente soportados en cada jurisdicción y el 50% restante en proporción a los ingresos provenientes de cada una de las mismas. Además de la finalidad principal de evitar superposiciones impositivas. en razón de ello el Art.ar la Ciudad Autónoma de Bs. fijándose en tales casos las pautas para establecer que monto de los ingresos en cuestión podrá gravar cada una de las jurisdicciones en las cuales desarrolla sus actividades. tanto los fiscos como los particulares. en casos concretos. por si o por terceras personas. originados por las actividades jurisdiccionales.com. el convenio multilateral cumple una importante función. As. la Comisión Arbitral (tiene a su cargo el dictado de resoluciones generales interpretativas que son obligatorias para los fiscos adheridos. CRISTIAN AMIGORENA 61 . Por un lado se establece un régimen general que toma en cuenta los ingresos obtenidos y los gastos soportados en cada jurisdicción en relación con los ingresos y gastos totales por considerar que ellos constituyen parámetros relevantes para medir el volumen de la actividad desarrollada en cada jurisdicción. y que se originen en la aplicación de las normas del convenio multilateral) y la Comisión Plenaria (las principales funciones a su cargo son la de aprobar su reglamento interno y el de la Comisión Arbitral. establecer las normas procesales que rigen la actuación ante ambas comisiones .www. en lo que respecta a la amortización del ejercicio de poderes tributarios autónomos. así como también el resolver las cuestiones que sometan a su consideración. El ámbito de aplicación del convenio esta dado por aquéllas actividades ejercidas por un mismo contribuyente. 2 los ingresos brutos totales del contribuyente. Por el otro se prevé un conjunto de regímenes especiales para determinados supuestos que se describen expresamente.planetaius. dentro de una misma jurisdicción. se distribuirán entre todas las jurisdicciones intervinientes. en todas sus etapas. y acuerdan la coordinación de su ejercicio. y que consisten en la atribución en forma preestablecida de porciones fijas de la base imponible. Régimen General: conforme lo establecido por el Art. en los cuales se considero que la aplicación del régimen general hubiera resultado inequitativo o demasiado engorroso. y que consisten en la atribución de porciones fijas de la base imponible común que se distribuye. 32 del convenio establece que las jurisdicciones adheridas no podrán aplicar a las actividades comprendidas en el presente convenio alícuotas o recargos que impliquen un tratamiento diferencial con respecto a iguales actividades que se desarrollen.

Teoría Legalista (García Belsunse) : esta teoría supone que el concepto de ganancia debe adaptarse a las necesidades de cada sistema tributario de cada país. sino también todos aquellos que incrementen un patrimonio. el concepto de ganancia ha ido evolucionando en su contenido y variando de la Teoría de la Renta Producto hasta la Teoría de la Renta Incremento Patrimonial. siendo que tampoco ninguna de ellas se aplica en un estado puro: Sistema Cedular o Analítico: este sistema divide a las rentas o ganancias en categorías de acuerdo a su origen. El hecho imponible es obtener ganancias (en este caso). por lo cual es criticado ya que se considera de acuerdo al origen de la renta que todas no pueden ser igualmente gravadas. La critica a este sistema es que impide las deducciones personales. La doctrina ha tratado de dilucidar los conceptos de Renta y de Capital. Los antecedentes de este impuesto los podemos encontrar en el llamado impuesto a los réditos. Sistema Mixto: este sistema divide en categorías. donaciones. Teoría de la Renta Incremento Patrimonial: para esta teoría el concepto de renta es mas amplio que para la teoría anterior. En nuestro país.www.ar BOLILLA 16: IMPUESTO A LAS GANANCIAS. etc. Y por renta entiende a aquellos beneficios que emanan periódicamente del capital.planetaius. El 2º de la ley nos dice CRISTIAN AMIGORENA 62 . Otro concepto a aclarar es el relacionado al conjunto de las rentas o ganancias. así: herencias. vinculando este concepto mas a razones de justicia y equidad. por ello debe adoptarse un llamado “criterio funcional”. Sistema Global o Sintético: este sistema suma todas las rentas del contribuyente. hace las correspondientes deducciones de acuerdo al origen de cada una de ellas. Respecto a este punto. El nombre de impuesto a las ganancias surge a partir de 1974. surgieron varias teorías: Teoría de la Renta Producto: para esta teoría. las suma y le aplica una alícuota (porcentaje). Al respecto. Se dice que para esta teoría una metáfora diciendo que el capital seria un árbol y la renta los frutos que este da periódicamente. que comenzó a regir en nuestro país a partir de 1932 como un impuesto de emergencia. entonces vamos a ver para la ley argentina cual es el concepto de ganancias. premios. capital es toda fuente de riqueza susceptible de producir beneficios de manera periódica. pero permite gravar en distintos porcentajes cada categoría de rentas. y el ultimo texto ordenado con sus respectivas reformas es el Decreto 647/97. ya que abarca no solo los beneficios periódicos que emanan del capital. también se formularon diversas teorías.com. Impuesto a las Ganancias en Nuestro País. aunque sea meramente de carácter ocasional y excepcional.

. un sujeto determinado resulta con quebrantos ellos podrán compensarse hasta dentro de los cinco años posteriores al año en que se produjo el quebranto. Pero este concepto se fue ampliando a partir de 1992 aplicándose el llamado criterio de la Renta o Base Mundial. Otro punto a aclarar es que el concepto de ganancia para nuestra ley también contempla el concepto de perdidas o quebrantos. 1 Las personas de existencia visible. 2 Las sociedades o empresa mencionadas ( 69). CRISTIAN AMIGORENA 63 . como tampoco el lugar de celebración del contrato. que la ley Argentina computa como pago a cuenta del impuesto a las ganancias las sumas efectivamente pagadas en el exterior. En los incisos siguientes del 2º. nos hablan de ciertas actividades o profesiones y de que modo deben considerarse sus ganancias. En un principio se utilizo el criterio de la territorialidad o de la llamada fuente Argentina.com. 10. rendimientos y enriquecimientos que reúnan o no las condiciones del apartado anterior (periodicidad e inalterabilidad de la fuente) siempre que sean obtenidos por los sujetos establecidos en el 69 de la ley (sociedades de capital) y por los demás responsables de empresas unipersonales o explotaciones comerciales. este concepto se amplia con el concepto de residencia del 26 (deben residir al menos seis meses al año en el país) y también con el concepto del 119. la adhesión a la teoría de la renta producto. Atribución de la ganancia se refiere a cuando se considera la ganancia para ser gravada por la ley nacional. rendimientos y enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente productora y su habilitación. Atribución de la Ganancia ( 1 a 5). es decir. colocados o utilizados en el territorio argentino o de la realización de cualquier acto o actividad dentro del territorio o susceptible de producir efectos económicos dentro de los limites de la republica sin tener en cuenta la nacionalidad. estableciendo que los residentes en el país van a tributar por la totalidad de sus ganancias obtenidas tanto en el país como en el exterior. y los no residentes van a tributar solo por las ganancias de fuente argentina.planetaius. considerando que son aquellas ganancias que provienen de bienes situados. Los 9. cuando el mismo sujeto debe tributar por el mismo hecho imponible y por el mismo lapso temporal. El apartado 2º establece que también se consideran ganancias a las rentas. Sujetos Pasivos. 11 y sig. lo que implica su combinación con la teoría de la renta incremento patrimonial. capaces o incapaces. bonos y demás títulos o valores cualquiera fuere el sujeto que las obtenga. por lo tanto. El apartado 3º se refiera a lo obtenido de la enajenación de bienes muebles amortizables. en principio. 3 Las sucesiones indivisas hasta el momento de la declaratoria de herederos o la declaración judicial del testamento. acciones. Vinculado al tema de la doble imposición internacional.ar que son ganancias las rentas. y la misma ley en su 19 explica que si durante un año. comienzan las excepciones a la adopción de la teoría de la renta producto.www. para evitar este fenómeno se utiliza el instituto del Tax Credi (crédito otorgado por impuestos pagados en el exterior) es decir. este primer apartado nos muestra. domicilio o residencia de las partes que intervengan en los hechos.

. municipal. respecto a los auxiliares de comercio. son de acuerdo al origen de la renta. asociaciones civiles.L. de acuerdo a su monto.ar La Argentina para calcular el impuesto a pagar utiliza el llamado sistema mixto que implica: Se divide en categorías de acuerdo a la renta del contribuyente. etc. Los sujetos son los mencionados en los 49 a 68 de la ley: las sociedades de capital ( 69 S. empresas o establecimientos comerciales. usufructo. comandita por acciones la parte de los socios accionistas. meramente objetivas. las sumas pagadas por seguros de vida. etc. que no importa cual sea el origen de la renta. etc. acciones. estas categorías se suman y se obtiene la ganancia bruta. A esta renta bruta (es decir. es decir.503) 4) Renta del Trabajo Personal: ( 79) aquí se ubica todo trabajo realizado independientemente o en relación de dependencia. donaciones al estado provincial. jubilaciones. CRISTIAN AMIGORENA 64 . lo que proviene de rentas vitalicias y ganancias de seguros de vida.A. si es ejercida por cualquiera de los sujetos mencionados en ella (3º categoría) va a caer dentro de esta. estas cuatro categorías sumadas) se le resta las deducciones. a la cual se le aplicara. Esta tercera categoría es subjetiva. directores de sociedades y corredores de comercio y despachantes de aduana. albaceas. S. La ley Argentina divide en 4 a las categorías: 1) Renta del Suelo: ( 41 a 44) abarca las ganancias producidas en dinero o especie por la venta. fundaciones. rematadores. locaciòn o sublocaciòn de tierras. derechos de llave. gastos de sepelios.planetaius. (8).com. las cuales son los gastos necesarios para mantener y conservar las fuentes ( 80 a 89). dividendos de utilidades de los accionistas o socios de las sociedades de capital.. y por ultimo la venta de lotes para la urbanización y las propiedades sujetas al régimen de propiedad horizontal (ley 13. residual y predominante. a saber: los intereses de deudas y sus actualizaciones. Tenemos deducciones generales para las cuatro categorías. a esta ganancia neta se le restan las deducciones personales y a este resultado se le aplicara el mínimo no imponible surgiendo de esta manera la ganancia neta sujeta a impuesto. industriales. profesiones liberales. derechos de invención.. excepto la presente. bonos. 2) Renta de Capitales: ( 45 a 48) abarca lo producido por una actividad que no esta vinculada directamente al trabajo del contribuyente. sociedades de economía mixta. cargos públicos. pensiones. En esta categoría se ubican la venta de líquidos. se refiere a aquellas actividades que derivan de los comisionistas. Decimos que es residual porque cualquier ganancia que no este contemplada en la ley se encuentra contenida dentro do esta categoría. la correspondiente alícuota. síndicos. etc.). a esta ganancia bruta se le restaran las deducciones y de dicha resta surgirá la ganancia neta. 3) Beneficios Provenientes de las Empresas y ciertos Auxiliares de Comercio: las categorías de la ley. etc.www. bienes rurales o urbanos y lo que se obtiene de los llamados derechos reales de uso. mineros. es decir.R.

y si es una persona física. que hay un monto fijo establecido y actualizable por el INDEC. 3 encontramos a las exenciones.063/98).com. A) y que es de $4. por hijo menor de edad o familiar menor de 24 años o mayor de 24 incapacitado para el trabajo. Ganancia Mínima Presunta (ley 25. Respecto a la base imponible tiene un mínimo exento de $200. la alícuota será del 1%. obtenemos la llamada ganancia neta. a la ganancia neta imponible se le aplicaran. B (cargas de familia.planetaius. del cual se deducen para las personas físicas residentes en el país un monto fijo por cónyuge. Luego de realizar estas deducciones. Los sujetos pasivos (Art. empresas o explotaciones unipersonales domiciliadas en el país. Luego de dicha resta nos queda la ganancia neta imponible. las alícuotas serán las del 90 y la escala será de tipo progresiva. El impuesto es de carácter anual a través de declaraciones juradas. las cuales tienen que ver con las particularidades de las fuentes productoras de cada una de ellas. 2º) son las sociedades domiciliadas en el país. a la cual debemos restarle las llamadas deducciones personales que son aquellas enunciadas en el 23 inc. ósea. El hecho imponible recae sobre los activos afectados a la actividad empresaria.000. etc. el 69 establece una alícuota de 35%. asociaciones civiles y fundaciones. siempre que no estemos en presencia de una persona jurídica de existencia ideal de pesos $6.www. CRISTIAN AMIGORENA 65 . C.ar También tenemos deducciones especiales para cada categorías. En el Art. El impuesto a las ganancias si es igual o superior para el contribuyente hace inexistente y neutraliza a la ganancia mínima presunta. personas físicas propietarias de inmuebles rurales. Grava la renta potencial empresaria. y también un monto establecido en el 23 inc. cuyo resultado debe compararse con el llamado “mínimo no imponible” que es lo que se considera como indispensable para la subsistencia ( 23 inc. si es persona jurídica.000.020. si el patrimonio supera dicho monto. incluidos los inmuebles rurales. pero se integra por anticipos o pagos a cuenta.

Las exenciones las encontramos en el Art. deben ser propulsadas principal o accesoriamente a motor. Los sujetos pasivos de este impuesto son las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas pagaran por los bienes en el país y en el exterior. 207) esta referido a las embarcaciones deportivas y de recreación. automotores. etc. 24) tenemos un mínimo exento de $102. As. pcial. Bs. Aquí se grava al propietario de las embarcaciones que se encuentren radicadas en el territorio de la pcia. grava el patrimonio de un sujeto al 31 de diciembre de cada año sin computar los pasivos. La base imponible para la liquidación del gravamen esta dada por la valuación de los bienes (Art. El capitulo III (Art. Es un anual. bomberos voluntarios. Embarcaciones Deportivas y de Recreación (Art. Si los bienes exceden la suma de $200. y municipal. es decir. pero para facilitar su pago Rentas suele dividirlo en cuotas para ser abonadas en el curso del año.ar BOLILLA 17: IMPUESTO A LOS BIENES PERSONALES. que dichas embarcaciones para ser pasibles de gravamen. La base imponible es la valuación fiscal de cada inmueble. de Bs. que engloba inmuebles. La base imponible surge de la valuación venal de la embarcación. 16 ley 23. 22 y 23). usufructuarios y poseedores a titulo de dueño. CRISTIAN AMIGORENA 66 . de Bs. Los sujetos pasivos de este impuesto son los propietarios de automotores radicados en la pcia. 192 y sig.75% sobre el excedente. Fiscal Pcia. por los inmuebles que posea. es decir.www. etc.) El hecho imponible recae sobre los titulares de dominio. joyas. As.966/91).). As.com.300. a la cual se le aplicara un coeficiente de actualización establecido por el Poder Ejecutivo. obispado y arzobispado de la pcia. templos religiosos de cultos reconocidos. bibliotecas publicas. Cabe aclarar. de Bs.planetaius. Las exenciones se encuentran en el Art. a saber: el estado nacional. embarcaciones. Impuesto a los Automotores. 137. En el Art. vale decir. el monto establecido en la contratación del seguro o en su defecto el valor de mercado mas las alícuotas establecidas en la ley impositiva. y respecto de la base imponible (Art. As. ósea. 19 y 20).300.5% sobre el excedente de los $102. la alícuota será del 0. Impuesto Inmobiliario (Cod. 21 encontramos a las exenciones. El hecho imponible consiste en ser titular del dominio de un automotor patentado en la pcia. (Art. El pago s un impuesto anual que para facilitar su pago se divide en cuotas que se abonan el curso del año.000 se paga el 0. cruz roja argentina. cuando su titular tiene su residencia principal en la pcia. que se entenderá que esta radicado en la pcia. Es un impuesto al patrimonio en bruto. 206. Las personas físicas y sucesiones indivisas radicadas en el exterior pagan por los bienes situados en el país (Art. La base imponible esta dada por la valuación fiscal del vehículo mas un coeficiente de actualización.

urbano baldío. fija una alícuota del3.Categoría B: camiones.www. se las especifica otorgándoles un código numérico. En el impuesto a los ingresos brutos se fijan las alícuotas dividiéndose de acuerdo a grupos de actividades.com. fija una alícuota del 3%. Respecto a los automotores. y dentro de cada una de ellas. para determinar la valuación del mismo. Aquí. siempre que no tengan previsto tratamiento en la ley. fija una alícuota del 1. Categorías de Actividades: .5%. siempre que no tengan previsto tratamiento en la ley. . a saber: . respecto al impuesto inmobiliario escalas de bases imponibles.5%. fija una alícuota del 1%.ar El Art. CRISTIAN AMIGORENA 67 . etc. 212 de la ley nos dice que las entidades que se ocupen de los lugares de amarre y fondeaderos de las embarcaciones deben llevar un registro de los titulares de las mismas con la constancia de pago del impuesto requerido. ambulancias. . Aquí también dependerán. . . y que regula los pormenores de aplicación del impuesto. urbano edificado. La valuación dependerá del año y modelo del vehículo.Categoría D: producciones de bienes (elaboración y preparación de productos). etc. . los coeficientes de aplicar tanto por mil y la división en categorías (Ej. etc. pick up. camionetas. edificios y mejoras en zona rural). En la ley impositiva que cada año sanciona la Legislatura Pcial. Va a establecer por Ej. rural. los mismos factores que en la categoría anterior.Categoría B: actividades de prestaciones de obras y servicios.Categoría C: actividades de producción primaria.Categoría A: actividades de comercialización mayoristas y minoristas que no tengan previsto tratamiento en la ley.planetaius. para la valuación del vehículo. siempre que no tengan previsto tratamiento en la ley. casillas rodantes. los regula y divide en diferentes categorías. aparte del modelo y año del vehículo también influye el peso que pueda transportar de carga.Categoría C: acoplados. la ley impositiva de acuerdo al tipo de vehículo que se trate.Categoría A: automotores rurales.

Las exenciones las encontramos en los Arts. 253).planetaius. Respecto a la base imponible. 214.ar BOLILLA 18: IMPUESTO DE SELLOS. 218. en caso de transmisión de dominio a titulo oneroso de bienes inmuebles la base imponible es el precio de venta o la valuación fiscal –el que fuera mayor-). As.www. Para establecer las alícuotas la ley va a dividir a los actos en diferentes categorías. el hecho imponible recae sobre aquellos actos. de Bs. 258 y 259.com. contratos y operaciones de carácter onerosas formalizados en el territorio de la pcia. la categoría A) referida a los actos y contratos en general como ser la locaciòn y sublocaciòn de inmuebles donde la alícuota será del diez por mil al igual que en la compra y venta de bienes inmuebles. como por Ej. en instrumentos públicos y privados que exterioricen la voluntad de las partes. la misma va a variar de acuerdo al acto jurídico de que se trate (Ej. los sujetos pasivos son todos aquellos contribuyentes que formalicen estos actos gravados (Art. .. CRISTIAN AMIGORENA 68 . Lo encontramos regulado a partir del Art.

ar BOLILLA 19: IMPUESTO A LOS DEBITOS Y CREDITOS EN LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS. Los sujetos pasivos son todas aquellas personas que realicen los operaciones gravadas como ordenantes o beneficiarios..www. etc.planetaius. Este impuesto se encuentra regulado por las leyes 2. 1 y esta referido a los créditos y débitos realizados en cuentas bancarias de cualquier denominación.com. Las exenciones se encuentran en el Art. Las entidades financieras actúan como agentes de retención en el tributo. Este impuesto fue creado en el año 2001 (presidencia del Dr. operaciones que realicen las entidades financieras. es decir.414 y sus respectivas reformas. 2 y la base imponible es el importe bruto de los débitos. De la Rua -Cavallo Ministro de Economía-) con motivo de la crisis económica que atravesaba el país. El hecho imponible lo encontramos en el Art. créditos y operaciones gravadas.543 y 25. los importes brutos que son movilizados y transferidos. CRISTIAN AMIGORENA 69 . La alícuota general es del seis por mil y hay otras alícuotas especiales.

En el Art. y quien no lo hubiese hecho hasta la fecha exigida quedaba como responsable inscripto. se elimina directamente la categoría de responsable no inscripto. reemplazando la resolución general 3. con el régimen actual lo encontramos todo en el mismo capitulo. . ya que había aproximadamente 1. . sin perjuicio de que luego pudiera optar por su ingreso al sistema. sucesiones indivisas que realicen las mismas actividades mencionadas.la característica de este régimen es que reemplaza. Normas. de los cuales solo pagaban 400. en virtud de que por sus actividades o la situación económica del país. SUSTITUTIVO DE OTROS TRIBUTOS Este régimen surge a partir de 1997 y sufrió una modificación en el año 2004. es decir. sociedades de hecho e irregulares (con un máximo de tres socios).865 Decreto 806).ar BOLILLA 20: RÉGIMEN (MONOTRIBUTO). o se es monotributista o se es responsable inscripto en el IVA.El impuesto a las ganancias. 2º tenemos a los pequeños contribuyentes que son los sujetos pasivos del tributo.planetaius. Esta ley exige una inscripción como pequeño contribuyente.300. La primera ley que crea al monotributo limitaba la opción de ser responsable inscripto o no inscripto en el IVA sumando la categoría de monotributista. Otra reforma realizada por esta ley se da en que se exige una recategorizacion del monotributista cada cuatro meses. A su vez. exige también una reforma en el régimen de facturación.www. Los que opinan que es un tributo diferente se fundamentan en que se hecho imponible va a estar dado por aquellos contribuyentes que reúnan las condiciones exigidas para entrar a él y que están relacionadas directamente con la capacidad contributiva del sujeto. esta reforma del año 2004 (ley 25.414/03. A partir de la reforma del año 2004. no tenían un ingreso fijo permanente. también crea la figura del pequeño contribuyente eventual para cubrir el baque que existía en el régimen anterior de aquellos sujetos que pagaban esporádicamente. personas físicas que realicen locaciones de obras y prestaciones de servicios y actividades primarias. para determinados contribuyentes que reúnan los requisitos exigidos por la ley.000 sujetos inscriptos.000.419/91 por la 1. se discute si es un régimen para recaudar otros tributos o si es un tributo aparte.977/97). CRISTIAN AMIGORENA 70 . Los que opinan que es un sistema especial para recaudar otros tributos se basan en que el monotributo no tiene un hecho imponible ni una materia gravada propia (ley original 24.com. y también hace a su independencia el hecho de que tiene normas propias que modifican a los tributos a los que engloba (postura de Villegas). a saber: personas físicas que realicen ventas de cosas muebles. En el sistema anterior el pequeño contribuyente agropecuario se encontraba en un capitulo aparte. Respecto del monotributo. Esta pequeña categoría de responsable quedaba limitada entonces a un reducido numero de profesionales que ganaban determinados ingresos.Los aportes y contribuciones al sistema de la seguridad social (régimen previsional). a tres grupos impositivos: .El IVA.

También menciona que pueden ser pasibles de las infracciones tipificadas en la ley 11. En al capitulo 10 y 11 encontramos a las obligaciones del monotributista como por Ej. 2º) los que tienen mas de tres unidades de explotación. para el resto de las actividades el máximo es de $144. pero la calidad de monotributista no es incompatible con el desempeño de actividades en relación de dependencia. exhibir el cartón que lo identifica como tal junto con el ultimo comprobante de pago. CRISTIAN AMIGORENA 71 . Estos $35 reemplazan el aporte mensual. no revistan el carácter de empleadores y no realicen importaciones de cosas muebles o de servicios.000.000. las categorías D y E son para las sociedades las cuales además de tributar lo que le corresponde a su categoría tributaran un 20% mas por cada socio. 3. Estos contribuyentes pagan $35 como una forma de pago a cuenta. 9): el Art. Tampoco pueden estar dentro del régimen quienes importen servicios o cosas muebles. El Art.683. Existen dos tablas: 1) Establece las categorías para las locaciones y prestaciones de servicios. El monotributo se ingresa mensualmente. energía consumida). jubilaciones. si bien esta puede realizarse en cualquier momento. Recategorizacion (Art. tomados de los aportes. De no declararlo el contribuyente a la AFIP.www.000. 21 menciona a los sujetos excluidos del régimen (quienes no reúnan las condiciones del Art. etc. 20). no podrán reinscribirse hasta un periodo de tres años posteriores a dicha renuncia. obras o prestaciones de servicios sus ingresos brutos en el año calendario deben ser iguales o menores a $72. 8 y 12 encontramos las escalas y montos a pagar de acuerdo a cada categoría.ar Estos sujetos mencionados deben reunir los siguientes requisitos: 1. kilómetros cuadrados) y energía consumida (KW). Si el contribuyente realiza varias actividades se sumaran los ingresos de ambas. Deben además respetar los topes establecidos por la ley que incluye la magnitud física donde realiza su actividad (Ej. las categorías son de3 la F a la M y las sociedades se encuentran a partir de la J. Si realizan locaciones.planetaius. 2) El resto de las actividades. con excepción a las siguientes normas especificas: Sujetos Pasivos: personas físicas mayores de 18 años que por las características de las actividades que realicen esta sea eventual u ocasional. percepción de pensiones.com. no tengan local o establecimiento estable. El precio unitario de venta no puede ser superior a $870. sus ingresos brutos no sean mayores a $12. En caso de renuncia (Art. Abarca de la categoría A a la E. Aquí se aplicaran las normas generales del monotributo. En el Art. 2. 9 de la reforma impone que esta sea cuatrimestral. Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes Eventuales. esta podrá hacerlo de oficio. 4. y la misma deberá producirse cuando cambie alguno de los parámetros de inclusión en el régimen (Ej.