Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..

CAPITOLUL I
PREZENTAREA GENERALA A S.C. FARMEC S.A.
1.1. Obiectul de activitate al societatii S.C. FARMEC S.A cu sediul in localitatea Cluj-Napoca, str. H. Barbusse, nr. 16 a fost infiintata prin reoganizarea intreprinderii de produse cosmetice FARMEC din aceeasi localitate si care este inregistrata in Registrul Comertului la Camera de Comert si Industrie Cluj- Napoca sub nr. 12/14.1991. Societatea este subordonata Departamentului Industiei Chimice si Petrochimice. Conducerea societatii este asigurata de directorul general-economistul Turdean Liviu- in baza contractului de manageriat incheiat la data de 25.07.1994, ca urmare a concursului organizat conform prevederilor legale si inregistrat la Camera de Comert sub nr. 1122/0110911994. In prima parte a anului 2002 societatea a fost cuprinsa in programul de privatizare pe anul de privatizare 2001. In acest scop s-au depus certifcate de proprietate, s-au adunat sume de la participanti. Valoarea resurselor interne( carnete si numerar) reprezinta o pondere mica in valoarea totala a capitalului social. Capitalul social subscris la societati este de 28 232 950 000 lei si este divizat in 1 129 318 actiuni nominative in valoare de 25 000 fiecare. Actiunile societatii subscrise, integral de actionari sunt nominative si de valoare egala. S.C. FARMECS.A. a laut fiinta in anul 1945 la 1 Iunie sub denumirea de Laborator Mal-Moss. La inceput laboratorul avea doar 6 muncitori si producea numai apa de colonie si pudra pentru copii. Incepand cu 31 August 1949 laboratorul isi schimba denumirea in Intreprinderea de Produse Cosmetice- Cluj si se trece de la productia de tip mestesugaresc, la productia industiala a articolelor cosmetice, realizandu-se diversificarea sortimentala si trecerea la

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. produse de calitate superioara, competitive. Apar pe langa apa de colonie si pudra pentru copii si alte produse ca : creme, rujuri de buze si ulei de par. In anul 1950 valoarea fondurilor intreprinderii de Produse Cosmetice era de 0.4 mil. lei. Incepand cu anul 1951 se fac investitii mai mari, amenajandu-se un laborator, un magazin, soproane si birouri, iar numarul de muncitori sporeste la 20. In anul 1957 intreprinderea s-a comasat cu fabrica de uleiuri vegetale FLACARA, data la care devine Fabrica de uleiuri vegetale si produse cosmetice ,,FLACARA, avand ca obiect de activitate fabricarea de produse cosmetice si uleiuri vegetale. Incepand cu acest an s-a infiintat activitatea de fabricare a ambalajelor din bachelita si celuloid, ambalaje folosite pentru conditionarea produselor cosmetice, iar dupa doi ani respectiv in anul 1959 ia fiinta activitatea de fabricare a uleiurilor vegetale. Nomenclatorul de produse al unitatii in perioada 1959-1960 a ajuns la 50 de sortimente ponderea detinand-o cremele si lotiunile. In anul 1964 s-a desfiintat activitatea de fabricare a uleiurilor vegetale pentru ca dupa trei ani, respectiv in anul 1967 sa se puna in functiune o serie mecanizata de imbutelire a uleiului comestibil, an in care se adopta denumirea de fabrica FLACARA avand ca profil de activitate producerea de articole cosmetice si imbutelierea uleiului comestibil. In aceasta perioada valoarea fondurilor fixe ajunge la 13,6 milione lei. In anul 1968 se pune in functiune actualul atelier de cosmetice I . Din acelas an, 1968, s-a inceput pentru prima oara in tara fabricarea produselor cosmetice sub forma de spray. In 1970 profilul intreprinderii cuprinde : activitatea de preparare si ambalare produse cosmetice; activitatea de confectii matrite; activitatea de preparare esente si arome alimentare; activitatea de imbuteliere a uleiului comestibil. In deceniul 1960-1970 sortimentatia s-a diversificat continuu, aparand noi produse dintre care amintim : crema Sanda cu biostimulatori, lotiunea si emulsia Litoral, rimel contur gene, crema Atractiv, creionul dermatograf, spray-uri, crema gerovital H3, samponul BOB etc, astfel ca in anul 1970 se produceau circa 130 de sortimente.

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. In anul 1971 sectia mecanizata de imbuteliere a uleiului comestibil este predata intreprinderii de Morarit si Panificatie Cluj. Incepand cu anul 1972 s-a dezvoltat activitatea de fabricare a ambalajelor din mase plastice, unde s-au concentrat toate tehnologiile de prelucrari a maselor plastice (injectie, suflare, imprimari serii grafice, flexagrafice, fabricarea tuburi din mase plastice). Tot in acest an unitatea isi schimba denumirea in Fabrica de Produse Cosmetice FARMEC, pentru ca incepand de la 9 Aprilie 1973 ea sa devina Intreprinderea de Produse CosmeticeFARMEC avand ca obiect de activitate fabricarea de produse cosmetice, parfumuri, compozitii de parfumare si produse de sinteza. Sub aceasta denumire unitatea cunoaste o dezvoltare continua astfel : in anul 1973 s-a pus in functiune instalatia de suflare a alcoolilor grasi si instalatia pentru sinteza dipterexului, materii prime folosite la fabricarea sampoanelor si produselor chimico- casnice; in anul 1975 activitatea de fabricare a esentelor si aromelor alimentare se cedeaza la intreprinderea VictoriaBucuresti; in anul 1978 se da in folosinta pavilionul administrativ, atelierul Mecanic dotat cu masini de prelucrat prin aschiere moderne, atelierul Cosmetice II( spray-uri) dotat cu linii moderne de umplere si ambalare a spray-urilor, atelierul de doze cu linii moderne pentru confectionarea tuburilor de spray din aluminiu, iar in anul 1979 atelierul de produse chimico- casnice, cantina-restaurant, caminul de nefamilisti, complexul de tratamente cosmetice si magazinul de prezentare; in anul 1980 se da in folosinta depozitul de la Dezmir ( cu acces CFR). Paralel cu dezvoltarea bazei tehnico- materiale perioada 1971-1980 s-a caracterizat si prin cresterea productiei si diversificarea sortimentala, cu accentuata tenta de modernizare, produsele tinzand tot mai mult spre nivelul calitativ si competitional al celor similare de pe piata internationala. Astfel in aceasta perioada apar produse noi ca : gama spray-urilor Femina si Bob, lacuri de unghii transparent si sidef, dizolvant gras, casetele Adam si Eva, insecticide, casetele Magnolia, emulsii pentru plaja Mamaia, gama sprayurilor Farmec Select, Farmec Lux. La sfarsitul deceniului opt nomenclatorul produselor cosmetice includea circa 3000 de sortimente, de 6 ori mi multe ca in anul 1960. 3

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Daca in perioada trecuta ponderea mare in totalul produselor o detineua cremele si lotiunile, incepand cu deceniul 1970-1980 ponderea cea mai mare ( apoximativ 60% din totalul productiei) o detineau produsele cosmetice prezentate sub forma de spray. Sub aceasta forma unitatea isi desfasoara activitatea pana in 1990 cand se reorganizeaza si isi schimba denumirea in S.C. FARMEC S.A.. De la data infiintarii august 1949 si pana in prezent societatea a parcurs mai multe etape de dezvoltare care s-au succedat la intervale scurte, ultimele din perioada 1975-1977 si 1978-1980 fiind determinate pentru potentialul actual al societatii. In anul 1995 S.C. FARMEC S.A. s-a prezentat in totalitate prin metoda MEBO, organizandu-se tot in acest an alegeri pentru Consiliul de Administratie. La sfarsitul anului s-a votat si Statutul societatii si s-a aprobat organigrama si Regulamentul de Organizare interioara (R.O.I.) Obiectul de activitate al societatii este cercetarea, producerea si comercializarea articolelor cosmetice si chimico-casnice, proiectare si fabricarea ambalajelor din mase plastice pentru acestea, precum si operatiuni de export si servicii pentru terti. Intreprinderea cu o traditie de peste 45 ani in producerea articolelor cosmetice S.C. FARMEC S.A. este unul dintre cei mai mari producatori de cosmetice din Romania estimandu-se ca va ajunge la o cifra de afaceri de apoximativ 2,5 miliarde lei. Gama sortimentala a produselor realizate in intreprindere este foarte diversificata cuprinzand deodorante, creme,emulsii, sampoane, lacuri, fixative, produse cosmetice pentru ras si dupa ras, produse de fardare, lacuri de unghii, insecticide si produse de uz menajer. Produsele cosmetice FARMEC reprezinta materializarea unei constante colaborari a colectivului propriu de cercetare cu institutii de profil din toata tara cum sunt : Fundatia Dr. Ana Aslan din Bucuresti, Facultatea de Farmacie din cadrul Universitatii de Medicina si Farmacie din Cluj-Napoca, Clinica Dermatologica Cluj-Napoca.

1.2.Structura organizatorica

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..

Ca toate unitatile economice S.C. FARMEC S.A. pe langa mijloacele materiale banesti cu care este dotata cuprinde un numar de 1060 oameni ai muncii care sunt grupati ierarhizati si fixati pe anumite posturi, ceea ce se reflecta in structura organizatorica a societatii. Structura organizatorica oglindeste modul de grupare a tuturor compartimentelor de munca si a posturilor in vederea transmiterii informatiilor intru-un mod cat mai rational, a folosirii optime a fortei de munca, atat sub aspect economic cat si din punct de vedere uman. Structura organizatorica difera de la o societate la alta, ea fiind conditionata de o serie de factori cum sunt : procesul tehnologic din unitatea respectiva, varietatea si volumul productiei, marimea personalului existent. In functie de acesti factori S.C. FARMECS.A. are o impartire interna compusa din trei structuri mari de activitate si anume: A. Structura de conceptie B. Structura functionala C. Structura de productie Organizarea societatii combina structura de functionare cu cea de produs. A. Structura de conceptie data de ansamblul cadrelor de conducere si de executie, grupate in subdiviziuni organizatorice care desfasoara activitati de cercetare in scopuri productive. Aceasta structura este realizata de urmatoarele componente: biroul de cercetare biroul tehnic design biroul marketing biroul proiectare grup consilieri (inclusiv juridic) B. Structura functionala se constituie din ansamblul cadrelor de conducere si executie grupate in subdiviziuni organizatorice, directii, servicii, birouri care desfasoara activitati cu caracter functional. In functie de specificul activitatii fiecare birou si compartiment se subordoneaza astfel: - director general biroul C.F.I. 5

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. statul major, aparare civila biroul personal, salarizare biroul certificarea societatii, CTC, protectia mediului biroul administrativ grup consilieri - director cercetare-productie(vicepresedinte C.A. ) biroul cercetare biroul proiectare biroul tehnic biroul organizarea productiei si a muncii biroul mecanico- enegetic biroul programare, pregatirea si urmarirea productiei - director economic- director financiar biroul marketing biroul aprovizionare biroul import biroul vanzari biroul export biroul distributie; transport salon cosmetice restaurant cantina, magazin alimentar dispensar medical In societatea comerciala FARMECS.A. Adunarea Generala a Actionarilor este organul de conducere al societatii si se compune din toti actionarii acesteia. Adunarea Generala este ordinara si extraordinara. Adunarea ordinara are urmatoarele atributii : o aprobarea sau modificarea bilantului si a darii de seama privind contul de profit si pierdere al societatii pentru anul anterior; o alegerea administratorilor si cenzorilor;

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. o fixarea diurnei de deplasare; o aprobarea salariului minim din societate si a coeficientilor de ierarhizare pe grupe de functii, salariul minim din societate se va majora conform idealurilor si in functie de posibilitatile financiare prin hotatrarea Consiliului de Administratie; o fixarea remuneratie convenita administratorilor si cenzorilor; o stabilirea bugetului de venituri si cheltuieli, a programului de activitate pentru exercitiul economico-financiar urmator. Adunarea extraordinara pe langa atributiile Adunarii ordinare va hotari in urmaroarele probleme: o modificarea duratei de functionare a societatii; o marimea capitalului social; o schimbarea obiectului socitatii; o mutarea sediului; o fuziunea si asocierea cu alte societati; o reducerea capitalului social sau reitegrarea sa prin emisie de actiuni; o dizolvarea anticipata a societatii; o declararea falimentului; o numirea lichidatorilor. Daca majoritatea nu a fost obtinuta numirea se face in instanta, la cererea administratorilor sau a actionarilor cu citarea societatii sau a celor care au cerut-o, impotriva acestei sentinte se poate declara recurs in 15 zile de la pronuntare. Societatea este administrata de un Consiliu de Administratie format din 15 administratori, alesi de Adunarea Generala a Actionarilor pe o perioada de 4 ani, cu posibilitatea retragerii. Administratorii societatii sunt desemnati in contractul de societate. In relatiile cu tertii, societatea este reprezentata de catre presedintele Consiliului de Administratie pe baza si in limitele imputernicirilor date de catre Consiliul de Administratie sau, in lipsa lui, de catre unul din vicepresedinti desemnat de presedinte. Presedintele Consiliului de Administratie este obligat sa puna la dispozitia actionarilor si cenzorilor, la cererea motivata a acestora, toate documentele societatii.

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Consiliul de Administratie poate delega o parte din atributiile sale unui comitet de directie, compus din 3-5 membrii. Presedintele si vicepresedintele Consiliului de Administratie vor face parte obligatoriu din Comitetul de Directie. Gestiunea societatii este controlata de actionari si de Comisia de cenzori, formata din 3 membrii, care trebuie sa fie asociati, cu exceptia cenzorilor contabili. Cenzorii se aleg de Adunarea Generala a Actionarilor. Adunarea generala alege de asemenea acelasi numar de cenzori supleanti care vor inlocui in conditiile legii pe cenzorii titulari. Structura actionariatului la 31 12 2003 era urmartoarea : Nr. Crt. 1 2 3 4 Actionari Salariati PAS Colaboratori Fosti angajati Nr. actiuni 540 381 21 646 288 910 278 381 Procent 47,85% 1,95% 25,58% 24,65%

1.3. Organizarea contabilitatii Serviciul de contabilitate este organul de lucru al societatii care asigura ducerea la indeplinire a sarcinilor impuse de Comitetul de Administratie al societatii in domeniul contabilitatii cu respectarea prevederilor legale. Conducerea contabilitatii in partida dubla trebuie sa asigure : inregistrarea cronologica si sistematica in contabilitate a tuturor operatiunilor patrimoniale in functie de natura lor, in mod simultan, in debitul unor conturi si creditul altor conturi, denumite conturi corespondente ; stabilirea totalurilor sumelor debitoare si creditoare, precum si a soldului final al fiecarui cont ; intocmirea lunara a balantei de verificare care reflecta egalitatea intre totalul sumelor debitoare si creditoare ale conturilor ; prezentarea situatiei patrimoniului si rezultatelor obtinute, respectiv a activelor si pasivelor prin bilant, precum si a veniturilor si cheltuielilor, a beneficiarilor si a pierderilor prin contul de profit-pierdere .

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Pentru realizarea obiectivului sau de activitate, serviciul contabilitate colaboreaza cu celelalte servicii si birouri din cadrul societatii . Conducerea eficienta a activitatii economice impune organizarea pe toate treptele a unei evidente stricte si a unui control sistematic si exigent asupra tuturor mijloacelor meteriale si banesti, proceselor economice si rezultatelor societatii. Acest lucru este posibil doar daca grupul financiar- contabil este degrevat de operatiunile de rutina in favoarea sporirii controlului financiar si obtinerii unor informatii economico- financiare in timpul cel mai scurt, de calitate superioara si un volum de munca redus . Biroul contabilitate asigura indeplinirea sarcinilor ce revin societatii comerciale in domeniul contabilitatii. In activitatea sa raspunde de evidenta contabila a patrimoniului societatii comerciale, cunoasterea modului de realizare a indicatorilor prevazuti in metodologiile legale si a modului in care se gospodaresc fondurile materiale si banesti ale societatii comerciale. Principalele relatii ale biroului contabilitate cu celelalte birouri sunt : transmite propuneri de imbunatatire a metodologiei, bilanturilor contabile si documentarii de scadere din gestiune, primeste instructiuni de lucru specifice transmite documentele de evidenta primare pentru activitatea proprie, primeste situatii si rezultate din prelucrarea acestora transmite bilantul spre aprobare, primeste decizii si aprobari transmite informatii asupra analizelor econoice, financiare efectuate, primeste date pentru analiza economica financiara pe baza de bilant transmite situatia stocurilor supranormative si a consumurilor de produse, primeste documentele primare privind miscarea valorilor materiale si inventarierea gestiunii transmite date contabile privind realizarile, primeste documentele de livrare a documentelor de livrare a produselor transmite situatiile contabile privind nivelul cheltuielilor si valoarea productiei realizate, primeste documentele primare privind consumurile de materiale, inventarele productiei neterminate si ale obiectelor de inventar si echipament de protectie transmite situatiile contabile privind activitatile de transport, primeste

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. documentele justificative privind operatiunile acestor activitati. Organizarea contabilitatii unei intreprinderi industiale este coditionata de structura organizatorica a fiecarei unitati. Compartimentarea intreprinderii pe ateliere si locuri de munca are o deosebita importanta pentru organizarea contabilitatii imobilizarilor. In cadrul societatii comerciale este asigurata in mare parte logistica pentru introducerea unui sistem informational computerizat fara dotarea cu terminale la factorilor de decizie la nivelul superior si mediu al managementului. Gestionarea societatii s-a realizat in proportie de 50%, dispunandu-se de software pentru stocarea si prelucrarea informatiilor din domeniul gestiunii materiale, contabilitate, comercial si personal salarizare. 1. Caracterizarea structurii productive actuale ale S.C. FARMECS.A. Principalele materii prime consumate sunt : contabilitatii La S.C FARMECS.A. activitatea de baza este prezentata in primul rand prin activitatea de productie, toate celelalte activitati fiindu-i subordonate. Tehnologia si organizarea productiei variaza de la o ramura la alta, de la o intreprindere la alta, in functie de felul produselor care se fabrica, de materialele si materiile folosite pentru fabricarea produselor respective, de modul de organizare a muncii, de cantitatea de produse obtinute, de gradul de mecanizare si automatizare al pocesului de productie. Dupa gradul de comlexitate al procesului tehnologic de fabricatie si modul de organizare al productiei, S.C. FARMECS.A. are o productie industriala completa, adica are atat productie simpla cat si productie de serie si de masa. alcool etilic polietilena polistiren acetat de butil vaselina farmaceutica rondelele Al.f35 - rondelele Al. f45 - freon 12 - valve - baza sampon - compozitie parfum - glicerina farmaceutica

2. Particularitati ale procesului tehnologic si implicatiile lui asupra organizarii

10

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Productia societatii este structurata dupa domeniul de utilizare in 15 grupe de produse cosmetice, de igiena corporala si chimice de uz casnic. In domeniul cosmetic societatea realizeaza o gama larga de produse : creme, emulsii, parfumuri si farduri. In categoria produselor pentru igiena personala se produc : sampoane, creme de ras, deodorante. In grupa produselor de uz casnic ponderea principala o detin insecticidele in doze spray, urmate de detergenti lichizi si paste, detergenti si dezinfectanti, produse de curatat mobilier si echipamente gospodaresti. Piata interna de aprovizionare asigura cca. 70% din necesarul de materii prime printr-un numar restrans de furnizori cu care agentul economic are relatii traditionale constante. Furnizorii interni pentru principalele materii prime sunt : a) S.C. ARPECHIM S.A. Pitesti pentru alcoolul etilic, poietilena de inlta densitate, polietilena de joasa densitate, polistiren antisoc b) S.C. ALPROM S.A. Slatina pentru rondele de aluminiu c) S.C. ROMTENSIT S.A. Timisoara pentru emulgatori d) S.C. SIN S.A. Bucuresti e) S.C. BICAPA S.A. Tarnaveni pentru FREON12 Importul reprezinta 25-35% din valoarea materiilor prime,o parte din acestea fiind necesare datorita cantitatilor reduse oferite pe piata interna sau de preturile competitive practicate de piata interna in raport cu preturile externe. Principalii furnizori externi sunt : Germania, Italia, Olanda, Egipt. Societatea dispune de doua magazine proprii in municipiul Cluj-Napoca. Principalii beneficiari interni ai societatii sunt : S.C. Galic SRL Bucuresti, S.C. Firela SRL Bucuresti, S.C. Excelsior SRL Arad, S.C. Crescendo SRL Galati. Principalii beneficiari externi ai societatii sunt : Spania, Italia, Norvegia, Japonia,Tailanda, Cipru, Danemarca. Registrul numerelor de inventar se intocmeste intr-un singur exemplar de catre compartimentul financiar contabil pentru atribuirea de numere de inventar imobilizarilor corporale intrate in patrimoniu prin achizitionarea, confectionarea, transfer, donatie.

11

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Numerotarea imobilizarilor in cadrul registrului se face pe grupe de mijloace fixe, in ordinea succesiva a numerelor. In acest scop, fiecarei grupe i se rezerva o anumita serie de numere, astfel incat prima cifra din serie sa reprezinte grupe din care face parte mijlocul fix. Fisa mijlocului fix se intocmeste intr-u exemplar de catre compartimentul financiar- contabil pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de aceeasi valoare, care au aceleasi cote de amortizare si sunt puse in functiune in aceesi luna. Se completeaza pe baza documentelor privind miscarea, modernizarea sau reevaluarea mijloacelor fixe, precum : procesul verbal de receptie, de punere in functiune, bon de miscare, proces verbal de scoatere din functiune. Bonul de miscare a mijloacelor fixe se intocmeste in doua exemplare de catre persoana desemnata de compartimentul care dispune miscarea mijloacelor fixe administrativ, mecanico-energetic). Serveste ca : - document justificativ de predare- primire a mijloacelor fixe intre 2 locuri de munca ale unitatii - document de insotire a mijloacelor fixe pe timpul transportului de la sectia sau subunitatea predatoare la cea primitoare. Procesul verbal de receptie se intocmeste in 3 exemplare si sta la baza inregistrarii in contabilitate a intrarilor de imobilizari corporale. Procesul verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe de declansare a unor bunuri materiale se intocmeste separat pentru mijloacele fixe, obiecte de inventar in folosinta si bunuri materiale aflate in gestiunea unui singur gestionar, pe baza documentatiei prevazute in normele legale. Forma de inregistrare contabila constituie unul din principalele instrumente, mijloace ale contabiliatii agentilor economici. Ea asigura inregistrarea documentelor primare centralizatoare in ordine cronologica sistematica, privitoare la toate operatiile economice ale unitatii. O forma de inregistrare contabila presupune imbinarea urmatoarelor elemente: formularele de lucru, modul de completare al formularelor, tehnica de calcul folosita.

12

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. In decursul timpului, formele de inregistrare au evoluat, s-au perfectionat continuu, astfel ca in prezent formele de inregistrare contabila cu cea mai mare raspandire in unitatile economice din tara noastra sunt : Forma de inregistrare contabila Maestru-sah Forma de inregistrare contabila Pe jurnale Forma de inregistrare contabila adaptata la echipamentele moderne de prelucrare a datelor. Forma de inregistrare contabila adoptata de S.C. FARMECS.A. este cea pe jurnale. Aceasta forma de inregistrare contabila asigura inregistrarea operatiilor economice in mod cronologic si sistematic, direct din documentele primare si centralizatoare in jurnal, care constituie instrumentul de baza in cadrul acestei forme de inregistrare contabila. Prezinta avantajul ca inregistrarea operatiilor economice se face unilateral, adica o singura data in creditul conturilor, in corespondenta cu conturile debitoare. Formularistica de lucru utilzata este formata din : jurnale, registru-jurnal, situatii auxiliare, fise de cont analitice, balanta de verificare, bilantul contabil, registru- inventar. Conform art. 19 din Legea contabilitatii registrele de contabilitate obligatorii sunt : Registrul-jurnal, Registrulinventar, Carte Mare. Acestea se utilizeaza in stricta concordanta cu destinatia acestora si se prezinta in mod ordonat si astfel completat incat sa permita, in orice moment, identificarea si controlul operatiunilor contabile efectuate. Registrul Carte Mare este un document contabil obligatoriu in care se inscriu lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, inregistrarile efectuate in registrul-jurnal, stabilindu-se situatia fiecarui cont, respectiv soldul initial, rulajele creditoare, rulajele debitoare si soldurile finale. Cartea Mare sta la baza intocmirii Balantei de verificare. In conformitate cu prevederile Legii contabilitatii, art. 21, pentru verificarea inregistrarii corecte in contabilitate a operatiilor patrimoniale se intocmeste lunar Balanta de verificare, care este un document contabil folosit la intocmirea Bilantului contabil. Cu ajutorul Balantei de verificare, se verifica corelatiile dintre egalitatile generate de dubla inregistrare a operatiilor patrimoniale respectiv concordanta dintre totalul inregistrarilor din registrul- jurnal si totalul rulajelor debitoare si totalul rulajelor creditoare

13

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. din balanata, precum si concordanta dintre totalul soldurilor finale debitoare si creditoare din balanta. Balanta de verificare se intocmeste atat pentru conturile sintetice cat si pentru cele analitice. Prin intermediul balantei de verificare analitice se verifica concordanta dintre conturile sintetice si conturile lor analitice. Schema realizarii contabilititatii in forma de inregistrare contabila pe jurnale

LISTE DE INVENTARIERE Situaii auxiliare pt. contabilitatea analitic Documente primare Evidena operativ

Fie de cont cont Documente centralizatoare

REGISTRU INVENTAR Balana de verificare sintetic

Balana de verificare analitic

Jurnale pt. creditul conturilor CARTEA MARE

BILANUL CONTABIL

Registru jurnal

1.4. Analiza situatiei economico-financiara 1.4.1. Analiza echilibrului financiar La analiza echilibrului financiar se folosesc trei indicatori si anume: 14

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 1. fondul de rulment; 2. nevoia de fond de rulment; 3. trezoreria neta. 1.Fondul de rulment exprima echilibrarea de investitii din finantari stabilite sau prin recurgerea la imprumuturi pe termen scurt incluse la resursele de exploatare: . Fondul de rulment se determina cu ajutorul relatiei: FR = Cpe - Ai Cpe capitalurile permanente Ai activele imobilizate FR- fondul de rulment Fondul de rulment este destinat sa acopere nevoile ciclice, reinoibile permanent in cadrul ciclului de exploatare. La S.C. FARMEC S.A. situatia fondului de rulment pe perioada analizata este redata cu ajutorul tabelului urmator: An 2003 An 2004 15 567 27 564 Din calcule rezulta ca fondul de rulment a fost pozitiv in fiecare an reflectand un surplus de resurse permenente utilizate pentru alocari ciclice. Cresterea fondului de rulment cu 11 997 in 2004 fata de 2003 a fost determinata de cresterea mai accentuata a capitalurilor permanente fata de cresterea activelor imobilizate. 2. Nevoia de fond de rulment reprezinta rezultatul compensarii operatiilor de exploatare nefinalizate inca din punct de vedere financiar sub forma incasarilor, respectiv a platilor. Nevoia de fond de rulment se calculeza potrivit relatiei: NFR = ACex - Dex NFR nevoia de fond de rulment ACex active circulante de exploatare Dex datorii de exploatare Nevoia de fond de rulment apare in situatia in care sursele temporare sunt mai mici decat alocarile temporare.

15

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. La S.C. FAREMC S.A. situatia nevoii fondului de rulment pe perioada analizata este redata in tabelul de mai jos: An 2003 76 739 An 2004 87 442

Din calcule reiese ca nevoia de fond de rulment a fost pozitiva in fiecare an si semnifica faptul ca activele circulante de exploatare au fost mai mari decat datoriile de exploatare datorita faptului ca perioada de recuperare a creantelor a fost mai mare decat perioada de rambursare a datoriilor. 3. Trezoreria neta reprezinta un sold rezultat in urma compararii fondului de rulment sau a trezoreriei active cu cea pasive. Trezoreria activa reprezinta un surplus banesc datorat faptului ca fondul de rulment este mai mare decat nevoia de fond de rulment, iar terzoreria pasiva semnifica un deficit monetar, datorat faptului ca fondul de rulment eate mai mic decat nevoia de fond de rulment, deficit ce trebuie acoperit prin recurgerea la imprumuturi pe termen scurt. Trezoreria neta se poate calcula prin urmatoarele relatii TN = FR - NFR TN Fr Sau TN = Db - Crt Db disponibilitati banesti Crt credite de trezorerie La S.C. FARMEC S.A. situatia trezoreriei nete pe perioada analizata este prezentata in tabelul : An 2003 An 2004 - 2 785 68 122 In anul 2003 unitatea s-a confruntat cu o trezorerie neta pasiva adica creditele de trezorerie au depasit disponibilitatile banesti, aspect negativ in activitatea firmei comparativ - trezoreria neta - fondul de rulment

NFR -nevoia de fond de rulment

16

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. cu anul 2004 in care disponibilitatile banesti au depasit creditele de trezorerie conducand la o trezorerie neta activa. Eficienta activitatii intreprinderii presupune si determinarea unor indici : Rata imobilizarilor corporale Rata imobilizarilor necorporale Rata finantarii = = = imobilizari corporale nete activ total imobilizari financiare activ total capital permanent

permanente active imobilizate La S.C. FARMECS.A. acesti indicatori se prezinta astfel : -rata imobilizarilor corporale arata ponderea imobilizarilor corporale in totalul activului: in 2003 in 2004 = 105 504 = 0, 190 031 = 109 152 214 124 - rata imobilizarilor financiare arata ponderea imobilizarilor financiare in totalul activului: in 2003 = in 2004 = 287 190 031 533 214 124 - rata finantarii permanente arata nivelul de acoperire a activelor fixe de catre resursele permanente: in 2003 = 121 512 105 945 in 2004 = 137 534 109 970 1.4.2.Analiza activitatii firmei prin prisma altor indicatori economico-financiari = 1,25 = 1,14 = 0,0252 = 0,0015 = 0, 50

17

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. S.C. FARMECS.A. mai calculeza alti indicatori financiari spre exmplu in 2004 situatia se prezinta astfel : 1. coeficientul marjei brute care arata probabilitatea vanzarilor, adica profitul brut care se obtine la 1 leu incasari. Se calculeza dupa relatia : Mb = Pb/CA in care: Mb - marja bruta Pb - profit brut CA - cifra de afaceri in 2003 Mb = 31 099 / 308 738 = 0,1 in 2004 Mb = 22 615 / 396 703 = 0,05 - marja bruta este redusa, dar aceasta depinde de conducerea firmei daca fixeaza preturile astfel incat sa depaseasca cheltuielile planificate. 2. rata randamentului activului care arata capacitatea filialei de a obtine profit prin utilizarea activelor sale si se calculeza ca raport intre profitul net si suma activelor : ra = profit net / total active in 2003 ra = 22 906 / 190 031 = 0,12 in 2004 ra = 15 995 / 214 124 = 0,07 3. rata rentabilitatii economice , calculata ca raport intre profitul de exploatare si total active, exprima capacitatea societatii de a produce profit din activitatea de baza si masoara eficienta mijloacelor materiale si financiare alocate. in 2003 in 2004 Rre = 57 601 x 100 = 30,31% 190031 Rre = 56 691 x 100 = 26,47% 214 124 4. rata rentabilitatii financiare care se exprima prin capacitatea capitalurilor de a obtine profit: Rrf = profit net / Capitaluri proprii x 100 in 2003 Rrf = 22 906 / 121 512 x 100= 18% in 2004 Rrf = 15 995 / 137 534 x 100 = 11% 5. viteza de rotatie a activelor: Ra = Cifra de afaceri/ Total active in 2003 Ra = 308 738 / 190 031 = 1,62 rotatii pe an

18

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. in 2004 Ra = 396 703 / 214 124 = 1,85 rotatii pe an 6. durata medie de recuperare a creantelor, care estimeaza cate zile sunt necesare unitatii pentru a incasa prosusele vandute si ne incasate la timp: Drc = C reante/ Cifra de afaceri x 365 zile in 2003 Drc = 21 371/308 738 x 365 = 25,26 zile in 2004 Drc = 29 701/396 703 x 365 = 27,32 zile 7. lichidarea globala reflecta posibilitatile activelor circulante curente de a se transforma intr-un termen scurt in lichiditati pentru a satisface obligatiile de plata exigibile. acestui Lg = Active circulante / Datorii curente in 2003 Lg = 84 086/67610 = 1,24 in 2004 Lg = 104 154/70838 = 1,47 8. lichidarea redusa Lr = Active circulante stocuri / Datorii curente in 2003 Lr = (84086-54 732) /67 610 = 0,43 in 2004 Lr = ( 104 154 57 323) / 70 838 = 0,66 Daca acest indicator este mai mic decat 1 cu mult exista grave dificultati de plata. indicatori de risc 9. indicatorul gradului de indatorare indicatorul gradului de indatorare = K imprumutat / Cp in 2004 indicatorul gradului de indatorare = 0/137 534 = 0 10. indicatorul privind acoperirea dobanzii determinata de cate ori societatea poate achita cheltuielile cu dobanda, astfel cu cat indicatorul e mai mic cu atat e mai riscanta pozitia societatii. indicatorul privind = profitul inaintea platii dobanzii / cheltuieli cu acoperirea dobanzii si a impozitului pe profit dobanda in 2004 indicatorul privind acoperirea dobanzii = 28 093/5479 = 5,13

CAPITOLUL II
Imobilizarile corporale delimitari conceptuale

19

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..

2.1. Conceptul de imobilizari corporale Conform Standardelor Internationale de Contabilitate (IAS 16) imobilizarile corporale sunt active fizice detinute de o intreprindere pentru productia, furnizarea de bunuri sau servicii pentru a fi inchiriate tertilor sau in scopuri administrative si a caror durata de utilizare este estimata ca fiind superioara unui exercitiu. Se apreciaza ca imobilizarile reprezinta o componenta importanta a activului patrimonial si constituie baza tehnico-materiala si financiara a activitatii agentilor economici. Prezinta urmatoarele caracteristici : a) sunt destinate sa serveasca o perioada indelungata, mai mare de un an; b) isi pastreaza valoarea de intrare in patrimoniu pe toata durata de folosire; c) nu se consuma la prima utilizare, ele participand la mai multe cicluri de utilizare; d) valoarea lor se recupereaza in mod treptat, pe calea amortizarii, prin cote de amortizare in costul activitatii la care participa. Activele imobilizate sunt denumite si bunuri de investitii, active pe termen lung ssu bunuri mobile. Ele se caracterizeaza prin: a) perioada lor de utilizare si lichidare este de regula mai mare de un an ; b) participa la desfasurarea mai multor circuite economice ; c) sunt fixate in activitatea unitatilor patrimoniale, nefiind destinate direct comercializarii. 2.2 Clasificarea imobilizarilor La organizarea contabilitatii se tine seama de continutul lor,dupa care se impart in : a) imobilizari corporale ; b) imobilizari necorporale ; c) imobilizari financiare. A. Imobilizari corporale cuprind acele bunuri materiale (corporale, tangibile) care participa la procesul muncii cu intreaga lor valoare de utilitate, pentru a fi utilizate in productia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor, sau pentru a fi folosite in scopuri administrative, dar care se consuma si isi transmit in mod treptat valoarea asupra costurilor noilor produse. includerea unor

20

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Nu sunt considerate imobilizari corporale : a) constructii si instalatii provizorii ; b) animale tinere, animale de ingrasat, pasarile si coloniile de albine ; c) echipamente de protectie si de lucru, imbracaminte speciala si accesorii de pat, indiferent de valoarea si durata lor de utilizare ; d) scule, instrumentele si dispozitivele folosite pentru fabricarea anumitor produse de serie sau pe baza unor comenzi. Din grupa mijloacelor fixe fac parte urmatoarele categorii mai importante : 1. constructii ; 2. instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii ; 3. mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale. B. Imobilizari necorporale sau nemateriale, sunt imobilizari care nu se concretizeaza in bunuri materiale, fizice ci intr-un document juridic sau comercial care atesta drepturi ale intreprinderii. Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fara suport material si detinut pentru utilizare in procesul de productie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi inchiriat altora, sau in scopuri administrative. In mod concret in imobilizarile necorporale se cuprinde : cheltuieli de constituire a societatii ; cheltuieli de dezvoltare ; concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte drepturi si valori similare obtinute cu resurse proprii ; fondul comercial ; alte imobilizari necorporale . C. Imobilizari f inanciare, denumite si investitii financiare sau de portofoliu cuprind valori financiare investite de intreprindere in patrimoniul altor societati. Se constituie fie pentru a aduce venituri unitatii care investeste fie pentru a dobandii influente notabile sau controlul in gestiunea altor unitati, sau pentru ambele scopuri. Imobilizarile financiare prezinta urmatoarele caracteristici : 21

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. nu reprezinta imobilizari materiale ; imobilizarea unor surse banesti este facuta in afara unitatii ; sunt de lunga durata ; nu sunt supuse amortizarii pentru canu sufera deprecieri ireversibile ; pot apare deprecieri temporare reversibile motiv pentru care se pot constituii provizioane ; In functie de modalitatea organizarii contabilitatii, imobilizarile financiare se pot clasifica astfel : o titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului ; o titluri de participare detinute la societati din afara grupului ; o imobilizari financiare sub forma de interese de participare ; o alte titluri imobilizate ; o creante imobilizate. 2.3 Evaluarea si reevaluarea imobilizarilor Evaluarea consta in cuantificarea si exprimarea prin bani a marimii elementelor patrimoniale si a operatiilor privind miscarea acestora. Pentru evaluarea imobilizarilor, sistemul de evaluare se compune din : evaluarea la intrare, evaluarea la iesire, evaluarea de inventar si evaluarea bilantiera. 1. Evaluarea la intrare. La intrare in patrimoniu, imobilizarile se inregistreaza in contabilitate la valoarea de intrare prin care se intelege : a) costul de achizitie, pentru cele procurate cu titlu oneros, format din pretul de cumparare negociat de furnizor si de cumparator plus taxele vamale si impozitele nedeductibile, plus cheltuielile accesorii ; b) costul de productie, pentru imobilizarile constituite sau produse de unitatea patrimoniala, este format din totalitatea cheltuielilor de productie;

22

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. c) valoarea actuala, estimata la inscrierea lor in activul patrimoniului, tinand seama de valoarea imobilizarilor cu caracteristici tehnice similare, pentru imobilizarile obtinute cu titlu gratuit ; d) valoarea de aport, pentru imobilizarile intrate in patrimoniu cu ocazia asocierii, fuziunii etc. conform statutelor si contractelor. 2. Evaluarea la iesire Pentru iesirea imobilizarilor , evaluarea are in vedere recuperarea valorii de intrare a imobilizarilor si se inregistreaza in contabilitate in functie de modalitatea de iesire din activitatea unitatii patrimoniale. Evaluarea la iesire se face in principiu, la valoarea lor de intrare sau contabila. 3. Evaluarea de inventar Inventarierea se face pentru cel putin doua scopuri : - verificarea realitatii stocurilor scriptice rflectate in contabilitate, cu care ocazie se compara stocurile scriptice cu cele faptice constatate la inventariere, ambele evaluate la valoarea de intrare reflectata in contabilitate ; - determinarea valorilor de inventar a diferitelor componente patrimoniale. Valoarea de inventar se stabileste la data inventarierii si este reprezentata de valoarea actuala sau de utilitate a fiecarui element patrimonial si se stabileste in functie de utilitatea bunului in unitatea patrimoniala si de pretul pietei. 4. Evaluarea bilantiera Este proprie bilantului contabil. Ea are caracter complex si sta la baza : inchiderii conturilor, situatiei patrimoniului, determinarii situatiei financiare si calcularii rezultatelor. Ea are de regula loc, la sfarsitul anului, si reprezinta o aplicare practica a principiului prudentei. Evaluarea imobilizarilor corporale: Intrarea imobilizarilor coroporale intr-o intreprindere se face prin mai multe madalitati: achizitia clasica, productia in regie proprie, contractele de leasing, subventionarea, schimb cu alte active, aport de capital social sau donatie. 1. Cea mai frecventa modalitate de a detine imobilizari corporale este prin achizitie. Costul este valoarea cu care bunul respectiv va fi inregistrat in contabilitate(un

23

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. element al imobilizarilor corporale care este recunoscut ca activ trebuie masurat initial la costul sau- IAS 16) Costul de achizitie se compune din: pretul de cumparare; taxele vamale si taxe nerecuperabile; reduceri comerciale; costuri initiale de amenajre a amplasamentului, costuri initiale de livrare si manipulare; costurile estimate pentru demontarea si mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a amplasamentului. 2. O alta modalitate este, in productia regie proprie, a imobilizarilor corporale. Componentele costului de productie sunt : cheltuieli directe de productie, inclusiv costul indatorarii; cota de cheltuieli indirecte, alocata sistematic bunului obtinut. 3. Contractele de leasing reprezinta o modalitate din ce in ce mai solicitata pentru obtinerea de imobilizari corporale. Valoarea de intrare a activului in contabilitatea locatarului depinde de tipul de contract si trebuie sa ia in considerare: valoarea reziduala si taxele vamale aferente; minimul dintre valoarea justa sau valoarea actualizata a platilor minime de leasing. 4. Imobilizarile pot fi subventionate, ca urmare a unor programe de asistenta guvernamentala. Valoarea de intrare este influentata de valoarea corespunzatoare subventiilor guvernamentale reprezentate de transferul unui activ nemonetar, unde valoarea de intrare este data de valoarea justa. Evaluarea la data bilantului. IAS 16 Imobilizari corporale stabileste tratamentul de baza si cel alternativ in privinta valorii bilantiere a imobilizarilor corporale. Tratamentul de baza prevede ca imoilizarile corporale sa fie prezentate in bilant la cost, ajustat cu valoarea amortizarilor cumulate si a oricaror pierderi cumulate din depreciere. Retratarea la inflatie OMF 94/2001 prevede, pe langa cele doua tratamente agregate de IAS 16, inca o posibilitate si anume Evaluarea prin metode care tin cont de inflatie.

24

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Evaluarea imobilizarilor necorporale Intrarea imobilizarilor necorporale se poate face prin achizitie, prin productie, prin aport la capitalul social, prin donatii sau subventii. Activele necorporale achizitionate separat sunt relativ simplu de evaluat, costul de achizitie fiind suma tuturor eforturilor de cumparare, transport si punere in functiune. O alta varianta de obtinere a imobilizarilor necorporale este prin incheierea contractelor de leasing. Valoarea de intrare a activului in contabilitatea locatarului depinde de tipul de contract. Trebuie avut in vedere: o valoarea reziduala si taxele vamale aferente in contractele de leasing; o minimul dintre valoarea justa sau valoarea actualizata a platilor minie de leasing. Imobilizarile necorporale pot intra in intreprindere si pe calea aporturilor in natura la capitalul; social, evaluarea se face la valoarea justa a actiunilor primite in schimbul activului, egala cu valoarea justa a activului. Activele necorporale achizitionate pot face obiectul unor subventii guvernamentale, pentru valoarea totala sau partiala. Astfel pot fi transferate cu titlu gratuit diferite de imobilizarile necorporale catre intreprinderi. O alta modalitate de procurare a imobilizarilor necorporale este prin productie. In ceea ce priveste inregistrarea contabila : fondul comercial, marcile, emblemele, listele de clienti si alte active similare, produse prin efortul propriu al respectivei intreprinderi, nu sunt recunoscute ca active necorporale. Reevaluarea. O latura principala a evaluarii o constituie reevaluarea care, in final duce la modificarea preturilor initiale ale unor elemente patrimoniale. Reevaluarea elementelor de activ si de pasiv se face pe baza unei dispozitii legale in acest sens, de obicei o hotarare a Guvernului. In ceea ce priveste imobilizarile, sunt supuse reevaluarii namai elementele de natura imobilizarilor corporale si necorporale. Pentru activele strict specializate, care nu fac obiectul unor tranzactii regulate, valoarea justa se identifica cu costul de inlocuire. Un activ nu poate sa fie reevaluat in mod izolat. Reevaluarea trebuie sa se aplice la ansamblul bunurilor din aceeasi categorie, la

25

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. toate activele de natura si utilizare identice. Terenurile, constructiile, masinile, vehiculele cu motor, mijloacele fixe de birou constituie tot atatea categorii diferite de active care pot sa fie reevaluate independent unele de celelalte. Diferenta din reevaluare ( valoarea reevaluata minus valoarea net-contabila la costuri istorice, stabilita la data reevaluarii) trebuie sa fie inscrisa in capitalurile proprii la o rubrica distincta, astfel incat operatia sa nu conduca la constatarea de profituri. Pentru reevaluarea imobilizarilor corporale este necesar sa se stabileasca valoarea ramasa actualizata avandu-se in vedere urmatoarele elemente : valoarea de intrare a imobilizarilor corporale, amortizarea calculata, evidentierea in contabilitate a coeficientilor de actualizare determinati in functie de indicii de preturi, grad de utilitate a capacitatilor de productie si cursul valutar. Valoarea ramasa = Val. De intrare inregistrata in contabilitate - Amortizarea calculata

Valoarea ramasa actualizata

= valoarea ramasa

coeficientul de actualizare in preturi

Valoarea de intrare = valoarea ramasa actualizata

amortizarea calculata actualizata

Diferente din reevaluare = valoarea ramasa - valoarea ramasa actualizata Potrivit OMFP nr. 306/2002, reevaluarea reprezinta inlocuirea valorii contabile nete cu valoarea justa, care se determina pe baza unor evaluari efectuate, de regula, de catre evaluatori autorizati. In urma reevaluarii imobilizarile amortizabile, li se atribuie acestora urmatoarele valori: Valoarea contabila actualizata (VCA) care se calculeza in doua moduri : VCA = valoarea contabila neactualizata Sau VCA = valoarea justa + amortizarea cumulata x valoarea justa / valoarea contabila neta

Amortizarea actualizata (AA) se calculeaza astfel : 26

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. AA = amortizarea calculata x valoarea justa / valoarea contabila neta Reevaluarile trebuie facute cu suficienta regularitate astfel incat valoarea contabila sa nu difere in mod semnificativ de cea care ar fi stabilita folosind valoarea justa la data bilantului. Activele care fac parte din aceeasi clasa de imobilizari corporale ( terenuri, cladiri, masini si echipamente etc. ) trebuie sa fie reevaluate simultan, pentru a se evita reevaluarea selectiva si raportarea in situatiile financiare anulate a unor sume care sunt o combinatie de valori calculate la date diferite.

CAPITOLUL III
ORGANIZAREA CONTABILITATII IMOBILIZARILOR
27

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..

3.1 Contabilitatea imobilizarilor corporale. Evidenta contabila a acestor valori economice , componente ale activului , se tine cu ajutorul conturilordin grupa 21 imobilizari corporale dupa cum urmeaza: 211 terenuri si amenajari de terenuri 2111 terenuri 2112 amenajari de terenuri 212 213 constructii instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii 2131 echipamente tehnologice( masini, utilaje si instalati de lucru) 2133 mijloace de transport 2132 aparate si instalatii de masurare , control si reglare 2134 animale si plantatii 214 mibilier, aparatura birotica, achipamente de protectie a valorilor materiale si alte active corporale. Aceste conturi dupa functia contabila sunt conturi de activ.Se debiteaza cu valoarea imobilizarilor corporale intrate prin cumparare, din productie proprie, primite gratuit, aduse ca aport la capitalul social, constatate plus la inventariere. Se crediteaza cu valoarea imobilizarilor corporale iesite prin casare , vanzare, distribuire retrase de asociati, constatate in minus la inventariere. O imobilizare corporala, care este contabilizata printre active, trebuie sa fie initial evaluata la costul sau de achizitie sau, daca este fabricata de intreprinderea insasi, la costul de productie. Costul de achizitie cuprinde : pretul de cumparare din care se deduc reducerile cu caracter comercial (rabat, remize, risturnuri); eventuale taxe vamale; taxe nerecuperabile; toate costurile directe necesare punerii bunului in stare de utilizare ( cheltuieli de

28

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. pregatire a zonei, cheltuieli de transport si de manipulare; cheltuieli de instalare ; onorarii cuvenite arhitectilor si inginerilor ; costul de lichiditate si transport al activului si de reinnoire a zonei, in masura in care aceasta este contabilizata ca provizion, in conformitate cu norma IAS 37 Provizioane, pasive eventuale si active eventuale. Imobilizarile corporale de natura obiectelor de inventar . Pentru a fi incadrate in categoria imobilizarilor, bunurile trebuie sa aiba durata de utilizare mai mare de un an si valoarea de intrare mai mare decat limita minima prevazuta de lege. Ca urmare a faptului ca aceasta valoare limita se actualizeaza periodic, pot exista situatii in care valoarea de intrare a imobilizarilor corporale sa ramana mai mica decat aceasta limita minima, caz in care, acestea vor fi mentinute in contabilitate ca imobilizari corporale de natura obiectelor de inventar. Valoarea ramasa neamortizata se va recupera prin includerea in cheltuieli de exploatare intr-o perioada de maximum trei ani. Dupa amortizarea completa, aceste active se scot din evidenta imobilizarilor corporale si se transfera in categoria materialelor de natura obiectelor de inventar. La scoaterea din folosinta se vor aplica regulile de casare ale obictelor de inventar. Nu se transfera la obiecte de inventar imobilizarile care nu au insusiri comune obiectelor de inventar cum ar fi : constructii, mijloace de transport, instalatii, etc... 3.1.1 Contabilitatea terenurilor Terenurile sunt acea parte a imobilizarilor corporale care este legata de sol si care prin natura lor sunt in totalitate imobile. In contabilitate ele sunt structurate pe terenuri si amenajari de terenuri. Terenurile propriu-zise sunt intinderi de pamant bine delimitate care pot avea diverse destinatii. Pot fi grupate in : terenuri agricole si silvice, terenuri fara constructii, terenuri cu constructii si alte categorii de terenuri. Evaluarea terenurilor in contabilitate se face: la valoarea stabilita potrivit legii in functie de clasele de fertilitate , suprafata , amplasare si alte criterii; la costul de achizitie;

29

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. la valoarea de aport stabilita prin expertze tehnice. Terenurile pot intra in patrimoniu, in unitatea economica prin achizitie, aport la capitalul individual sau social si donati. Pot iesi din unitate prin vanzare si retrageri de capital. Amenajarile de terenuri reprezinta investitii efectuate pentru punerea in valoare a terenurilor, lacurilor, baltilor, iazurilor si alte lucrari similare.Tot ca amenajari sunt considerate sistemele de irigatii, de desecare, racordari la sistemele de alimentare cu energie, imprejmuiri, drumuri de acces etc. Amenajarile de terenuri pot fi efectuate fie cu forte proprii ale agentilor economici fie de catre terti. La S.C. FARMEC S.A.Cluj-Napoca, in perioada de studiu, nu au avut loc operatii economico- financiare referitoare la terenuri si amenajari de terenuri, dar in general, acestea se inregistreaza in contabilitate astfel prin urmatoarele operatii si situatii ipotetice: - cu prilejul constituirii societatii comerciale se inregistreaza aportul la capitalul social sau individual: ------------------------------------------------x--------------------------------------------------------2111 Terenuri sau ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------2111 Terenuri = 108 Costul intreprinzatorului ----------------------------------------------x------------------------------------------------------------ amenajarile de terenuri, executate in regie proprie, incepute si terminate in timpul exercitiului sau care au fost in curs de executie la inceputul exercitiului, se inregistreaza la costul de productie, astfel: ----------------------------------------------x----------------------------------------------------------2112 Amenajari de terenuri = % 722 Venituri din productia de imobilizari 231 Imobilizari in curs corporale ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------= 456 Decontari cu asociatii privind capitalul ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------

30

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 1. Se achizitioneaza un teren cu pretul de 4.000 lei plus TVA, care se achita cu ordin de plata. Ulterior terenul se vinde cu 6000 lei plus TVA, incasarea facandu-se cu ordin de plata. - achizitionare teren : ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------% 2111 Terenuri 4426TVA deductibila - achitare factura : ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------404 Furnizori de imobilizari - vanzarea terenului: ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------461Debitori diversi = % 4427 TVA colectata - scoatrea din evidenta a terenului vandut : -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------6583Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital - incasarea creantei : -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------5121 Conturi la banci in lei = 461Debitori diversi 7 140 ------------------------------------------------x--------------------------------------------------------2. S.C. FARMEC S.A incheie un contract cu o firma specializata pentru executarea unor lucrari de desecare a unui teren. Lucrarile de amenajare sunt facturate la suma de 80 000 000 plus TVA, apoi se face receptia finala. Investitia se amortizeaza intro perioada de 4 ani dupa care se scoate din evidenta. = 2111 Terenuri 4 000 7 140 6 000 1 140 7583Venituri din vanzarea activelor = 5121 Conturi la banci in lei 4 760 ----------------------------------------------x----------------------------------------------------------= 404 Furnizori de imobilizari 4 760 4 000 760

----------------------------------------------x------------------------------------------------------------

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

31

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. - inregistarea facturii privind investitia realizata : --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------% 231 Imobilizari corporale in curs 4426TVA deductibila achitarea facturi cu ordin de plata : ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------404Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 9 520 -----------------------------------------------x--------------------------------------------------------- receptia lucrarilor de desecare a terenului : -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------2112 Amenajari de terenuri = 231Imobilizari corporale in curs 8 000 ------------------------------------------------x--------------------------------------------------------- amortizarea lunara a amenajarilor de terenuri : -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 2811Amortizarea amenajarilor de terenuri 166,67 = 404Furnizor de imobilizari 9 520 8 000 1 520

------------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

------------------------------------------------x---------------------------------------------------------- scoaterea din evidenta a amenajarilor complet amortizate : ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------2811Amortizarea amenajarilor de terenuri transport si mobilier, aparatura birotica etc. Potrivit traditiei contabile Romanesti, cu exceptia terenurilor si amenajarilor de terenuri, formau o subgrupa distincta, numita mijloace fixe. OMFP nr. 306/2002 nu mai defineste in mod explicit aceasta notiune. Nu sunt considerate imobilizari corporale: = 2112 Amenajari de terenuri 8 000

3.1.2 Contabilitatea constructiilor, instalatiilor tehnice, mijloacelor de

32

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. -componentele imobilizarilor corporale procurate cu ocazia reparatiilor, care au ca scop restabilirea parametrilor tehnici initiali ale acestora; - constructiile si instalatiiiile provizorii; - animale tinere, animale de ingrasat, pasarile si coloniile de albine; - padurile; - echipamente de productie si de lucru, imbracamintea speciala si accesoriile de pat, indiferent de valoarea si durata lor de utilizare; - scule, instrumentele si dispozitivele folosite pentru fabricarea anumitor produse de serie sau pe baza unor comenzi. Cheltuielile privind reparatiile imobilizarilor corporale se includ integral in cheltuieli de expoatare fie in luna in care s-au efectuat, fie in mod esalonat pe o anumita perioada de timp. In schimb, costul lucrarilor de modernizare, care au ca scop cresterea performantelor tehnice initiale ale imobilizarilor corporale, se adauga la valoarea contabila a caestora. Imobilizarile corporale achizitionate cu titlu oneros. 1. S.C. FARMECS.A. achizitioneaza o masina cu pretul de cumparare (de facturare) de 11 000 lei plus TVA. Cheltuielile de transport facturate de caraus sunt de 1 000 lei plus TVA.Ambele facturi se achita ulterior cu ordin de plata. Durata de utilizare a masinii este de 10 ani. Regimul de amortizare este liniar. Dupa 5 ani de utilizare, masina se vinde cu pretul de 5 000 plus TVA, factura incasandu-se ulterior prin banca. - inregistrarea facturii de cumparare a masinii :

-------------------------------------------------x--------------------------------------------------------% 2131Echipamente tehnologice 4426TVA deductibila - inregistrarea facturii privind cheltuielile de transport : -------------------------------------------------x-------------------------------------------------------= 404 Furnizori de imobilizari 13 090 11 000 2 090

-------------------------------------------------x---------------------------------------------------------

33

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. % 2131 Echipamente tehnologice 4426 TVA deductibila - achitarea facturii catre furnizorul de imobilizari -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------404Furnizor de imobilizari achitarea datoriei catre caraus : --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------404 Furnizor de imobilizari = 5121 Conturi la banci 1 190 ---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------amortizarea lunara a masinii 11 000/10/12 : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor vanzarea masinii -----------------------------------------------------x----------------------------------------------------461 Debitori diversi = % 7583Venituridincedarea imobilizarilor 4427 TVA colectata - scoaterea din evidenta a masinii : -----------------------------------------------------x----------------------------------------------------% 2813Amorizarea instalatiilor mijoacelor de transport 6583Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital 5 501 = 2131 Echipamente tehnologice 11 000 5 499 950 5 950 5 000 = 2813 Amortizarea instalatiilor si mijloacele de transport 91,66 = 5121 Conturi la banci in lei 13 090 --------------------------------------------------x--------------------------------------------------------= 404 Furnizori de imobilizari 1 190 1 000 190

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

---------------------------------------------------x--------------------------------------------------------

34

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------Investitii realizate de catre terti 2. S.C. FARMEC S.A. incheie un contract cu antreprenorul pentru construirea unui depozit. La sfarsitul primei luni constructorul factureaza lucrarile de investitii la o valoare de 5 000 plus TVA. In a doua luna se finalizeaza lucrarile de investitii si se factureaza lucrarile in valoare de 3 000 plus TVA. Achitarea facturilor se face cu ordin de plata. Durata de utilizare a depozitului este de 20 ani. Dupa 30 ani de utilizare, depozitul se vinde cu pretul de 2 000 plus TVA, factura incasandu-se cu ordin de plata. - inregistrarea imobilizarilor corporale in curs la sfarsitul primei luni : -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------% 231Imobilizari corpo. in curs 4426TVA deductibila inregistrarea imobilizarilor corporale in curs in luna a doua : ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------% 231Imobilizari corpo. in curs 4426TVA deductibila darea in expoatare a obiectului de investitii : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------212Constructii -achitarea datoriei catre antreprenori : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------404Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 9 520 --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------- amortizarea lunara a depozitului 8 000/ 20 ani /12 luni = 33,33 ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------6811Cheltuieli de exploatare = 2812 Amortizarea constuctiilor 33,33 = 231Imobilizari corporale in curs 8 000 = 404 Furnizori de imobilizari 3 570 3 000 570 = 404 Furnizori de imobilizari 5 950 5 000 950

------------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

-------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

35

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. privind amortizarea imobilizarilor ---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------vanzarea depozitului : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------461Debitori diversi = % 7583 Venituri din vanzarea 4427 TVA colectata -scoaterea din evidenta a depozitului complet amortizat : ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------2812Amortizarea constructiilor incasarea creantei cu ordin de plata : ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------5121Conturi la banci in lei = 461 Debitori diversi 2 380 ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------Imobilizari corporale luate cu chirie 3. S.C. FARMEC S.A. inchiriaza o cladire pentru comercializarea produselor cosmetice cu valoare contabila de 5 000 lei, cu chirie lunara de 25 plus TVA S.C. FARMEC S.A. executa lucrari de modernizare a cladirii efectuandu-se in acest scop urmatoarele cheltuieli care se amortizeazaa pe o perioada de un an, cand expira contractul de chirie: cheltuieli cu materiale auxiliare 2 000 lei; cheltuieli cu energia facturata de catre furnizor, care se achita ulterior in numerar 400 plus TVA. - preluarea cladirii pe baza de proces verbal de predare- primire : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------D 8031 Imobilizari corporale luate cu chirie primirea facturii privind chiria lunara : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------% = 401 Furnizori 29,75 5 000 ---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------= 212 Constructii 8 000 ----------------------------------------------------x------------------------------------------------------2 380 2 000 380 activelor si alte operatii de capital

36

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 612Cheltuieli cu redevente, locatii de gestiune si chirie 4426TVA deductibila achitarea cu ordin de plata a chiriei lunare : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------401Furnizori -consum de materiale auxiliare : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------6021Chelt. cu mater.auxiliare cheltuieli cu energia electrica: -----------------------------------------------------x----------------------------------------------------% 605Cheltuieli privind energia si apa 4426TVA deductibila - achitarea facturii privind energia : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------401Furnizori = 5311 Casa in lei 436 - inregistrare productiei de imobilizari corporale : --------------------------------------------------x------------------------------------------------------231Imobil. corp.in curs -receptia lucrarilor de modernizare : ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------212Constructii amortizarea lunara 2 400/12 luni = 200 ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------6811Cheltuieli de exploatare = 2812 Amortizarea constructiilor 200 = 231Imobilizari corporale in curs 2 400 ----------------------------------------------------x------------------------------------------------------= 722 Venituri din productia de imobilizari 2 400 = 401 Furnizori 436 400 36 = 3021 Materiale auxiliare 2 000 ---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------= 5121 Conturi la banci in lei 29,75 4,75 ---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------25

---------------------------------------------------x------------------------------------------------------

37

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. privind amortizarea imobilizarilor ---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------scoaterea din evidenta a investitiei complet amortizata ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------2812Amortizarea constructiilor = 212 Constructii 2 400 --------------------------------------------------x--------------------------------------------------------predarea cladirii pe baza de proces verbal de predre- primire : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------C 8031 Imobilizari corporale luate cu chirie 5 000 ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------Imobilizari corporale achizitionate din subventii pentru investitii 4. Se primeste in contul bancar suma de 3 000 reprezentand o subventie pentru achizitionarea unui calculator de la S.C. SISTEC S.R.L. Cluj- Napoca. Dupa achizitionarea calculatorului cu suma de 3 000 plus TVA, factura se achita cu ordin de plata . Calculatorul are durata de utilizare 3 ani, perioada in care se amortizeaza liniar. Dupa expirarea duratei de utilizare se vinde cu 1 000 lei plus TVA incasandu-se in numerar. - primirea subventiei : --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------5121Conturi la banci in lei - cumparare calculatorului : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------% 2132Aparate si instalatii de masurare, control sin reglare 4426 TVA deductibila achitarea facturii cu ordin de plata : 570 ---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------= 404 Furnizori de imobilizari 3 570 3 000 = 131Subventii pentru investitii 3 000 ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------

38

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------404Furnizori de imobilizari amortizarea lunara 3 570/36 = 99,16 ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor includerea la venituri a cotei parti din subventie : --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------131Subventii pentru investitii = 7584 Venituri din subventii pentru investitii --------------------------------------------------x--------------------------------------------------------vanzarea calculatorului: ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------461Debitori diversi = % 7583 Venituri din vanzarea activelor 4427 TVA colectata -scoaterea din evidenta a calculatorului: ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------2813Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport - incasarea in numerar a facturii : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------5311Casa in lei = 461 Debitori diversi 1 190 ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------Achizitionarea unei imobilizari din import cu plata in devize. Contabilitatea acestora se face la cursul de schimb in vigoare la data efectuarii lor si sunt supuse TVA. = 2132 Aparate si instalatii masurare, control si reglare 3 000 190 1 190 1 000 99,16 = 2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport 99,16 = 5121 Conturi la banci in lei 3 570 ---------------------------------------------------x--------------------------------------------------------

--------------------------------------------------x---------------------------------------------------------

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

39

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Stabilirea TVA are ca baza de impozitare valoarea lor in vamaa, la care se adauga taxa vamala si alte taxe si accize pentru bunurile de import. Valoarea in vama a bunurilor din import se stabileste prin convertirea in lei a preturilor la cursul de schimb in vigoare. 5. S.C. FARMECS.A. achizitioneaza din import Germania garnitura la pompa vid la pretul de 1 500 EURO. Cu ocazia efectuarii livrarii si facturarii s-a facut vamuirea, plata taxelor vamale si TVA. Operatiunile de transport, manipulare, instalare sunt efectuate de o intreprindere specializata pentru suma de 200 lei, TVA fiind inclus in pret. Plata furnizorului extern se face 50 % la sfarsitul aceleasi luni, iar restul ulterior. Cursul de schimb: la facturare este de 1 EURO= 3,7; la plata primei transe este de : 1EURO = 3,72; la plata restului este de 1EURO = 3,74. - inregistrarea facturii furnizorului : ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------2131Echipamente tehnologice = 404 Furnizori de imobilizari 5 550 ------------------------------------------------x----------------------------------------------------------plata comosioanelor vamale 0,25 % si a TVA - valoarea in vama - comision 0,25 % - TVA 5 550 13,87 5 563,87 1057,13 6 607,13 -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------% 2131Echipamente tehnologice 4426TVA deductibila = 5121 Disponibilitati la banca 1 071 13,87 1057,13

Comisioanele vamale, taxele vamale(sunt scutite la noi) fiind taxe nedeductibile fac parte din costul de achizitie a imobilizarilor, iar TVA-ul se plateste de importator concomitent cu plata acestor taxe. - inregistrarea cheltuielilor de transport ---------------------------------------------x------------------------------------------------------------% = 404 Furnizori de imobilizari 200

40

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 2123 Echipamente tehnologice 4426TVA deductibila plata primei transe: 1500x 50%x 3,72= 2 790 5 550 x 50% % 404Furnizori de imobilizari 665Cheltuieli din diferente -plata furnizorului intern pentru serviciile prestate : ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------404Furnizori de imobilizari plata celei de-a doua rate -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------% 404Furnizori de imobilizari 665 Cheltuieli din diferente de curs = 5121 Conturi la banci in lei 2 800,05 2 775 30 = 5121 Conturi la banci in lei 200 -----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------= 2 775 = 5121 Conturi la banci in lei 2 790 2 775 15 ---------------------------------------------x------------------------------------------------------------31,93 168,06

---------------------------------------------x--------------------------------------------------------------

----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------Iesirea imobilizarilor corporale din patrimoniu poate avea loc prin scoaterea din functiune, cedare sau vanzare catre tert, restituirea sau retragerea de catre intreprinzatorul individual, lipsuri constatate la inventariere. a. Iesirea imobilizarilor corporale prin scoaterea din functiune 1. Odata cu recuperarea integrala a valorii de intrare prin intermediul amortizarii se inregistreaza scoaterea sa din activ. -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------281 Amortizarea privind imobilizarilor corporale -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------sau -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------= 211 Terenuri

41

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 281Amortizarea privind imobilizari corporale -----------------------------------------------x---------------------------------------------------------2. Scoaterea din folosinta a unui mijloc de transport amortizat partial ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------% 2813Amortizarea mijloacelor de transport 6583Cheltuieli privind active cedate si alte operatii de capital -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------b. Iesirea imobilizarilor corporale (terenuri) prin cedarea catre terti 1.Vanzarea unei suprafete de teren -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------461Debitori diversi = % 7583 Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital 4427TVA colectata ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------Concomitent se trece pe cheltuieli valoarea contabila corespunzatoare suprafetei de teren vanduta. -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------6583Cheltuieli privind activelor cedate si alte operatii de capital 2.S.C. FARMEC S.A. vinde conform facturii o vitrina frigorifica la un pret stabilit cu beneficiarul SC. Tin- Tin S.R.L. de 2 000 lei, TVA 19 % egal cu 380. Valoarea de intrare este de 1 620 lei, fiind amortizat integral. -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------461Debitori diversi = % 2 380 2 000 7583Venituri din vanzarea activelor = 2111 Terenuri = 213 Instalatii tehnice, mijloace de transport = 212 Constructii

42

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 4427 TVA colectata dascarcarea gastiunii de vitrina frigorifica vanduta -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------2813 Amortizarea instalatiei, mijloacelor de transport = 2131 Echipamente tehnologice, masini, utilaje si instalatii de lucru 1 620 380

-----------------------------------------------x------------------------------------------------------------

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------daca imobilizarile iesite au fost achizitionate prin subventie ( nu este cazul S.C. Farmec S.A. ) are loc virarea partii corespunzatoare de subventii la venituri exceptionale din operatiuni de capital. 3. Vanzarea unei imobilizari care prezinta pentru depreciere, cand provizionul ramane fara obiect, ca urmare a valorii imobilizarilor, acesta este virat la un cont de venituri din provizioane. - inregistrarea vanzarii imobilizari ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------461Debitori diversi = 7583 Venituri din cedarea activelor si alte operatii de capital ----------------------------------------------x------------------------------------------------------------scoaterea din evidenta a imobilizarilor vandute ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------6583Cheltuieli privind cedarea activelor si alte operatii de capital ---------------------------------------------x-------------------------------------------------------------anularea provizionului devenit fara obiect ---------------------------------------------x------------------------------------------------------------291Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor = 7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor = 212 Constructii

---------------------------------------------x-------------------------------------------------------------

43

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. c. Iesirea imobilizarilor din patrimoniu datorita unor situatii de forta majora, calamitati naturale, incendii. 1. La inventarierea imobilizarilor corporale se constata lipsa o imobilizare corporala amortizata partial, lipsa se imputa gestionarului. - inregistrarea pretului imputat gestionarului pentru imobilizarea corporala constatata lipsa la inventariere ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------461Debitori diversi = % extraordinare si altele similare 4427 TVA colectata ----------------------------------------------x------------------------------------------------------------descarcarea gestiunii de imobilizari financiare constatate lipsa si imputate gestionarului ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------% 281Amortizari privind imobilizarile 671Cheltuieli privind calamitati si evenimente exceptionale ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------2.Daca iesirea are loc prin donatie, iar imobilizarile corporale nu sunt amortizate integral se inregistreaza. -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------% 281Amortizari privind imobilizarile 6582Donatii si subventii acordate -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------Casarea imobilizarilor corporale 1. S.C FARMEC S.A. caseaza o instalatie inregistrata la valoarea de intrare de 6 000 lei, amortizarea cumulata fiind de 5 500 lei. Cheltuielile de casare se concretizeaza in materiale auxiliare in valoare de 50 lei si salarii de 200 lei. Piesele de schimb rezultate in = 2123 Echipamente tehnologice, masini,utilaje = 212 Constructii 722Venituri din subventii pentru evenimente

44

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. urma casarii sunt evaluate la suma de 500 lei. Partea nerecuperata pe seama amortizarii se include in mod esalonat in cheltuieli privind amortizarea pe o perioada de 5 luni. - inregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------6588 Alte cheltuieli de exploatare = % 3021 Materiale auxiliare 421 Personal remuneratii datorate - materiale recuperate din dezmembrare: ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------3024Piese de schimb = 7588 Alte venituri din exploatare 500 ----------------------------------------------x------------------------------------------------------------ scoaterea din evidenta a evaluatorului casat -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------% 2813Amortizarea instalatiilor si mijloace de transport 471Cheltuieli inregistrate in avans -amortizarea lunara a valorii neamortizate 500/ 5 luni= 100 ----------------------------------------------x----------------------------------------------------------6811Cheltuieli de exploatare = 471 Cheltuieli inregistrate in avans 100 privind amortizarea imobilizarilor corporale 5 500 500 = 2131 Echipamente tehnologice 6 000 250 50 200

---------------------------------------------x-------------------------------------------------------------

----------------------------------------------x------------------------------------------------------------

3.2 Contabilitatea imobilizarilor necorporale La S.C. FARMECS.A contabilitatea imobilizarilor necorporale se tine cu ajutorul conturilordin grupa 20 Imobilizari necorporale, si anume : 201 Cheltuieli de constituire

45

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 202 Cheltuieli de dezvoltare 205 Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte drepturi si valori similare 207 Fondul comercial 208 Alte imobilizari necorporale Caracterizarea generala a acestor conturi consta in aceea ca, toate cheltuielile colectate raman evidentiate in debitul lor pina la amortizarea integrala a acestora, in functie de termenele prevazute pentru fiecare categorie de imobilizari necorporale. Dupa functia contabila sunt conturi de activ. Se debiteaza cu valoarea de intrare : achizitionate prin cumparare, efectuate pe cont propriu sau intrate prin aporturi in natura la capitalul social. Se crediteaza cu valoarea imobilizarilor necorporale iesite prin amortizare integrala, vanzare, retrase de societati. Soldul debitor reprezinta valoarea imobilizarilor necorporale existente in patrimoniu. Cheltuieli de constituire sunt cheltuieli ocazionate de infintarea unei unitati economice sau de modificarea a actului de constituire, fiind reprezentate de : cheltuieli cu infiintarea unei societati comerciale : taxe si cheltuieli de inscriere si inmatriculare; cheltuieli de dezvoltare a societatii ocazionate de operatiunile menite sa asigure cresterea de capital prin emisiunea si vanzarea de actiuni cat si cele privind emisiunea de obigatiuni; cheltuieli de prospectare a pietei si de publicitate; alte cheltuieli legate de infintarea sau extinderea activitatii persoanei juridice. La S.C. FARMEC S.A. in perioada analizata nu au avut loc asemenea cheltuieli dar la momentul general, colectarea cheltuielilor de infiintare a unitatii patrimoniale, in functie de modalitatea de plata sau de decontare cu tertii a acestor cheltuieli, se reflecta, dupa caz, cu ajutorul urmatoarelor conturi : ----------------------------------------------x-------------------------------------------------------201Cheltuieli de constituire = % 5121 Conturi curente la banci 5311 Casa in lei 46

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 404 Furnizori de imobilizari ---------------------------------------------x---------------------------------------------------------- -amortizarea cheltuielilor de constituire se inregistreaza prin formula contabila: ---------------------------------------------x--------------------------------------------------------6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea = 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire

--------------------------------------------x----------------------------------------------------------- scoaterea din evidenta a cheltuielilor de constituire dupa amortizarea lor completa se inregistreaza astfel: ----------------------------------------------x----------------------------------------------------------2801Amortizarea cheltuielilor de constituire ---------------------------------------------x------------------------------------------------------------Cheltuieli de cercetare dezvoltare sunt acele cheltuieli ocazionate de efectuarea unor lucrari de cercetare in scopul realizarii de produse sau servicii noi sau imbunatatirea substantial sau obiective strict individualizate care prezinta garantia realizarii eficientei scontate prin aplicarea acestora in unitatile patrimoniale. Pentru a aprecia daca o imobilizare necorporala generata intern satisface criteriile de recunoastere, o intreprindere clasifica procesul de creare a imobilizarii in : -o faza de cercetare- este o investigatie originala si programata, in vederea achizitionarii unui procedeu de intelegere si a unor cunostinte tehnice noi. -o faza de dezvoltare- este aplicarea rezultatelor cercetarii , la un plan, in vederea fabricarii de materiale, dispozitive, produse, procedee, sisteme sau servicii noi, inaintea inceperii productiei lor comercialesau a utilizarii lor. In categoria acestor cheltuieli se includ activitati precum: proiectarea uneltelor si matritelor care implica o tehnologie noua; proiectarea, constructia si operarea unei uzine pilot; proiectarea, constructia si testarea productiei intermediare etc. Referitor la aceasta categorie de cheltuieli pot exista urmatoarele situatii: - receptia de proiecte, procedeelor, situatiilor si altor lucrari ca rezultat al cercetarii si dezvoltarii efectuate in cadrul unitatii, evaluate la costul de productie: = 201 Cheltuieli de constituire

47

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------203Cheltuiel de dezvoltare = 721 Venituri din productia de imobilizari ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------- receptia unor rezultate ale cercetarii si dezvoltarii, efectuate pe cont propriu, daca cercetarea-dezvoltarea a inceput in anul precedent(pentru care cheltuielile aferente anului expirat au constituit imobilizari in curs) si se termina in anul curent (pentru care costul reprezinta venit al anului curent) ---------------------------------------------x------------------------------------------------------------203Cheltuieli de dezvoltare = % 230 Imobilizari necorporale 721 Venituri din productia de imobilizari ---------------------------------------------x-------------------------------------------------------------achizitionarea si receptia unor proiecte si lucrari de cercetare-dezvoltare executate de terti, pe baza facturilor primite si a documentelor de receptie, se evidentiaza: -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------% 203Cheltuieli de dezvoltare 4426TVA deductibila ------------------------------------------------x----------------------------------------------------------scaderea din evidenta a cheltuielilor de dezvoltare, dupa amortizarea lor integrala se evidentiaza : --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------2803Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare ---------------------------------------------------x-----------------------------------------------------Imobilizarile necorporale de natura concesiunilor, brevetelor, licente, marcilor comerciale si alte drepturi si valori similare cuprind toate cheltuielile efectuate pentru achizitionarea dreptului de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu. Imobilizarile necorporale sunt reprezentate de toate cheltuielile ocazionate de achizitionarea sau realizarea pe cont propriu a brevetelor, etc., precum si de valoarea acestora aduse ca aport de catre actionari sau primite gratuit. = 203 Cheltuieli de dezvoltare = 404 Furmizori de imobilizari

48

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Concesiunea reprezinta dreptul de exploatare a unor bunuri si servicii obtinute de o persoana numita concesionar de la o alta persoana numita concedent. Brevetul de investitie reprezinta documentul prin care i se recunoaste unei persoane dreptul asupra unei investitii. Licenta este dreptul obtinut de o pesoana de a utiliza o investitie. Know-how-urile reprezinta cunostinte tehnice si procedee tehnologice care nu fac obiectul unui brevet de inventie, dar care apartin celor care le-au creat si care pot fi comercializate Marca de fabricatie, de servicii si de comert reprezinta semne distinctive folosite de catre un agent economic pentru a-si deosebi produsele, lucrarile si serviciile sale de altele cu caracteristici asemanatoare. Uzufructul este dreptul acordat unei persoane de a se folosi pe deplin de un bun care apartine altei pesoane si pe care trebuie sa-l restituie la incetarea contractului. Dreptul de superficie este dreptul de proprietate asupra unei cladiri sau asupra unei plantatii construite pe terenul altei persoane, precum si dreptul de folosinta asupra acestui teren. Intrarea in patrimoniul unitatii a bravetelor, licentelor si altor drepturi si valori similare, aduse ca aport la infiintarea unitatii, achizitionate de la terti, realizate pe cont propriu in cadrul unitatii, precum si cele primite cu titlu gratuit se inregistreaza la valoarea de aport, cost de achizitie sau cost de productie si se evidentiaza astfel : ------------------------------------------------x-------------------------------------------------------205Conceiuni, brevete si alte drepturi si valori similare = % 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 404Furnizori de imobilizari 721Venituri din productia de imobilizari 131 Subventii pentru investitii -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------Valoarea bunurilor preluate in concesiune,conform contractelor se inregistreaza astfel : -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------205Concesiuni, brevete si alte = 167 Alte imprumuturi si datorii

49

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. drepturi si valori similare iar a celor restituite prin formula inversa. Amortizarea imobilizarilor necorporale de aceasta natura se inregistreaza pe seama cheltuielilor de exploatare : -----------------------------------------------x---------------------------------------------------------6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 2805 Amortizarea concesiunilor brevetelor si altor drepturi si valori similare asimilate

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

-----------------------------------------------x----------------------------------------------------------Scoaterea din evidenta a concesiunii amortizate ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------2805Amortizarea concesiunilor, brevetelor si a altor drepturi si valori similare ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------Fondul comercial reprezinta un indicator financiar care serveste ca instrument de evaluare a calitatii structurii de productie a intreprinderii. Metode privind calculul fondului comercial: - se determina ca diferenta intre valoarea globala reala a unei intreprinderi si valoarea justa a elementelor indentificabile ale activului sau net, - pe cale aditiva, plecand de la valorizarea directa a componentelor sale(brevete, licente,marci,retele de distributie), - se determina pe baza estimarilor privind capacitatea intreprinderii de a degaja un rezultat superior celui la care ar duce un plasament fara rsc al capitalurilor investite. Evidenta fondului comercial se tine cu ajutorul contului 207 Fondul comercial cont de imobilizari necorporale, cont de activ. Se debiteaza cu valoarea fondului comercial achizitionat, precum si a celui adus ca aport de catre asociati. Se crediteza cu valoarea fondului comercial cedat care nu a fost amortizat, precum si cu valoarea fondului comercial amortizat integral. Soldul debitor al contului reprezinta valoarea fondului comercial existant. = 205 Concesiuni, brevete si alte drepturi si valori similare

50

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Fondul comercial apare de regula la consolidarea conturilor si reprezinta diferenta dintre costul de achizitie si valoarea justa la data tranzactiei, a partii din activele nete achizitionate ( la data tranzactiei). Operatiile privind fondul comercial : - inregistrarea aportului in natura cu ocazia constituirii : ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------% 2123Masini, utilaje si instalatii 207Fondul comercial -----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------inregistrarea achizitiei unui activ comercial (terenuri) : -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------% 2111Terenuri 207Fondul comercial 4426TVA deductibila -----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------inregistrarea amortizarii fondului comercial, in cazul unei deprecieri ireversibile, se reflecta similar cu amortizarea altor imobilizari necorporale ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------2807Amortizarea fondului comercial = 207 Fondul comercial ------------------------------------------------x----------------------------------------------------------scoaterea din evidenta a fondului comercial, cedarea lui la vanzarea obiectivelor sau a altor imobilizari corporale, in legatura cu ce s-a constituit fondul se inregistreaza astfel : ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------6583Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------In contabilitatea altor imobilizari necorporale, respectiv programelor in informatice create de unitate sau achizitionate de la terti pentru necesitatile proprii cadrul unitatiii se evalueaza la costul de productie respectiv la costul de achizitie. = 207 Fondul comercial = 404 Furnizori de imobilizari = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul

51

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Fiind un cont de activ, se debiteaza cu valoarea altor imobilizari necorporale, aduse sub forma de aport al asociatiilor, achizitionate de la terti sau realizate pe cont propriu in cadrul unitatii. Se crediteaza cu valoarea altor imobilizari necorporale scoase din activ, in urma amortizarii, cedarii catre terti sau retrase de asociati. Soldul debitor al contului reflecta valoarea altor imobilizari necorporale existente. 1. S.C. FARMEC .SA. a achizitionat un program informatic in valoare de 800 plus TVA, care se achita in numerar. Amortizarea programului se face in 2 ani. Ulterior este scos din evidenta . - achizitionarea programului informatic : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------% 207Alt e imobilizari necorporale 4426TVA deductibila achitarea facturi : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------404Furnizori de imobilizari amortizarea lunara a programului ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------6811Cheltuiel de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 2808 Amortizarea altor imobilizarilor necorporale 33,33 = 5311 Casa in lei 952 ---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------= 404 Furnizori de imobilizari 952 800 152

---------------------------------------------------x--------------------------------------------------------

----------------------------------------------------x------------------------------------------------------scoaterea din evidenta a programului informatic complet amortizat ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------2808Amortizarea altor imobilizari necorporale Alte operatii : = 208 Alte imobilizari necorporale 33,33

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

52

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. - receptia de programe informatice si alte imobilizari necorporale, aduse ca aport de catre asociati, achizitionate de la terti, respectiv realizate in unitate, la valoarea de aport, cost de achizitie si costul de productie se inregistreaza : --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------208Alte imobilizari necorporale = % 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 404 Furnizori de imobilizari 721 Venituri din productia de imobilizari ---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------scoaterea din evidenta ca urmare a amortizarii integrale si cedarii catre terti ( neamortizate integral) se inregistreaza astfel : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------% 2808Amortizarea altor imobilizari 6583Cheltuieli privind activele cedate --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------3.3 Contabilitatea imobilizarilor in curs Sunt considerate imobilizari in curs investitiile neterminate, la sfarsitul unui exercitiu financiar, executate in regie proprie, facturate de terti sau sub forma de aport in natura de catre asociati. Mai sunt considerate imobilizari in curs si avnsurile acordate furnizorilor de imobilizari, pana la decontarea acestora. Imobilizarile in curs se reflecta diferit in contabilitate, in functie de forma sub care se gasesc, si anume : imobilizari in curs corporale si imobilizari in curs necorporale, cu ajutorul conturilor din grupa 23 Imobilizari in curs 3.3.1 Contabilitatea imobilizarilor necorporale in curs Pentru executarea in regie a unor lucrari si proiecte de dezvoltate, a programelor informatice destinate necesitatilor proprii ale unitatii patrimoniale si a altor imobilizari = 208 Alte imobilizari necorporale

53

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. necorporale se efectueaza o serie de cheltuieli care se inregistreaza in debitul conturilor de cheltuieli din clasa 6 conturi de cheltuieli cheltuieli dupa natura. Cheltuielile aferente imobilizarilor in curs necorporale, adica costul de productie al investitiilor executate cu forte proprii si costul de achizitie al celor achizitionate sau executate de terti, care la sfirsitul exercitiului nu sunt terminate, se reflecta cu ajutorul contului 230 imobilizari necorporale in curs Fiind un cont de activ dupa functia contabila, imobilizarile necorporale in curs se debiteaza cu valoarea imobilizarilor necorporale in curs de realizare si cu avansurile acordate furnizorilor de imobilizari. Se crediteaza cu valoarea imobilizarilor necorporale in curs receptionate, cedate, retrase de asociati si cu avansurile regularizate. Soldul debitor reprezinta imobilizarile necorporale in curs, existente, respectiv avansurile acordate furnizorilor de imobilizari. Inregistrarile care reflecta valoarea imobilizarilor necorporalle in curs facturate de la terti, realizate cu forte proprii si avansurile acordate furnizorilor de imobilizari sunt urmatoarele : -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------230Imobilizarile necorporale in curs = % 404 Furnizorii de imobilizari 721Venituri din productia de imobilizari 5121Conturi curente la banci -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------Valoarea imobilizarilor necorporale in curs, terminate si receptionate, ceea ce se reflecta in functie de rezultatul investitiilor terminate astfel : -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------% 203Cheltuieli de dezvoltare 205Concesiuni, brevete si alte drepturi si valori similare 208Alte imobilizari necorporale ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------= 230 Imobilizari necorporale

54

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 3.3.2 Contabilitatea imobilizarilor corporale in curs Cheltuielile ocazionate de productia de active corporale realizate fie in regie proprie, fie in antrepriza, in timpul unui exercitiu financiar, se inregistreaza in debitul conturilor de cheltuieli, cheltuieli dupa natura. Acest cont dupa continutul economic este un cont de active imobilizate in curs de executie, iar dupa functia contabila un cont de activ. Se debiteaza cu valoarea imobilizarilor corporale in curs realizate in regie proprie sau facturate de terti, aduse ca aport in natura de asociati si cu avansurile acordate furnizorilor de imoblizari. Se cretiteazacu valoarea imobilizarilor corporale in curs receptionate si terminate, cedate, distruse si cu avansurile regularizate. Soldul debitor al contului reprezinta productia neterminata de imobilizari corporale, respectiv avansurile acordate furnizorilor de imobilizari corporale. Operatiile care privesc imobilizarile in curs corporale se inregistreaza, in contabilitate dupa cum urmeaza : - receptia unor lucrari, facturate de terti, in timpul executarii imobilizailor corporale ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------231Imobilizari corporale in curs = 404 Furnizori de imobilizari ------------------------------------------------x----------------------------------------------------------avansurile acordate tertilor pentru investitiile executate pe unul sau mai multe exercitii, prin banca sau casierie, dupa caz : ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------231Imobilizari corporale in curs = 531 Casa -valoarea imobilizarilor realizate in regie proprie, la costul de productie, care reprezinta venit pentru unitate : ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------231Imobilizari corporale in curs = % 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 108 Contul intreprinzatorului % 512 Conturi curente la banci

55

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------3.4 Contabilitatea imobilizarilor financiare Imobilizarile financiare sunt investitii financiare care cuprind actiuni si alte titluri cumparate si detinute pe termen lung, precum si creante imobilizate, cum ar fi imprumuturile si garantiile acordate pe termen lung. Imobilizarile financiare reprezinta urmatoarele caracteristici : nu au structura materiala; reprezinta sume banesti imobilizate pe termen lung in afara unitatii; genereaza venituri financiare sub forma dividendelor, dobanzilor etc. nu se amortizeaza pentru ca nu sufera deprecieri ireversibile; pot fi supuse unor deprecieri temporale reversibile, pentru care se constituie provizioane de deprecieri; Imobilizarile financiare se pot grupa astfel : titlurile de participare sunt drepturile sub forma de actiuni sau titluri detinute pe termen lung in capitalul altei societati comerciale, in scopul obtinerii de avantaje economice prin veniturile financiare incasate si prin controlul exercitat asupra societatii respective. Titlurile de participare detinute in capitalul intreprinderilor asociate intr-o proportie de 20-50 % asigura posibilitatea exercitarii unei influente semnificative. Unitatea care detine controlul asupra unei alte unitati este societatea mama, iar cealalta se numeste filiala. Controlul reprezinta capacitatea de a conduce politicile financiare si operationale ale unei societati pentru a obtine beneficii din activitatea ei. interesele de participare reprezinta drepturi detinute in capitalul unei societati comerciale in scopul obtinerii de venituri financiare, fara interventia in gestiunea societatilor la care sunt detinute titlurile. Intersele de participare cuprind altei societati este o investitie strategica. Creantele imobilizate sunt reprezentate de : Creante legate de participatii- imprumuturi acordate unitatilor de la investitii in intreprinderi asociate si investitii stategice. O participare de 10% pana la 20% in capitalul

56

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. care s-a achizitionat titluri sau interese de participare, sub forma de ajutoare financiare, Imprumuturi acordate pe termen lung care sunt sume de bani acordate tertilor pe baza unor contracte de imprumut, pentru obtinerea de dobanzi, Dobanzi aferente creantelor imobilizate. Contabilitatea imobilizarilor financiare se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 26 Imobilizari financiare si anume : 262 Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului 263 Titluri de participare detinute la societati din afara grupului 264 Imobilizari financiare sub forma de interese de participare 265 Alte titluri imobilizate 2671 Sume datorate de filiale 2672 Dobanzi aferente sumelor datorate de filiale 2673 Imprumuturile datorate pe termen lung 2674 Dobanzile aferente imprumuturilor acordate pe termen lung 2675 Creante legate de interese de participare 2676 Dobanzile aferente creanteor legate de interese de participare 2677 Actiuni proprii-active imobilizate 2678 Alte creante imobilizate 2679 Dobanzile aferente altor creante imobilizate 268 Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare Inregistrand valori economice componente ale activului, aceste conturi au functia contabila de activ. Conturile referitoare la titlurile interesele de participare si altor titluri imobilizate sunt, dupa continutul economic, conturi de imobilizari financiare, iar dupa functia contabila, conturi de activ si astfel incep sa functioneze prin debitare si se debiteaza cu valoarea titlurilor imobilizate intrate, achizitionate de la filiale din cadrul grupului sau de la alte societati din afara grupului, aduse ca aport in naturaa de asociati, in creditul conturilor se inregistreaza iesirile titlurilor imobilizate din activul unitatii. Soldul debitor al conturilor reprezinta valoarea titlurilor imobilizate existente in portofoliul unitatii. 267 Creante imobilizate

57

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Contul 267 Creante imobilizate si conturile de gradul II aferente acestuia sunt dupa continutul economic, conturi de imobilizari financiare, iar dupa functia contabila, conturi de activ. Se debiteaza cu creantele imobilizate crediteaza cu creantele imobilizate existente. Contul 269 Varsaminte de efectuat pentru imobilizari este dupa continutul economic un cont rectificat de imobilizari financiare, iar dupa functia contabila, un cont de pasiv. Se crediteaza cu datoriile aferente achizitionarii titlurilor imobilizate. Se debiteaza cu ocazia achitarii acestor datorii. Soldul creditor reprezinta sumele datorate pentru titlurile imobilizate achizitionate. Datorita situatiei economice in care se gaseste S.C. FARMEC S.A., in contabilitatea acestuia nu sunt intalnite majoritatea operatiilor contabile referitoare la imobilizarile financiare. 1. S.C. FARMECS.A. achizitioneaza de la o filiala din cadrul grupului 30 000 de actiuni cu pretul de 1 leu bucata sub forma de titluri de participare. Se achita prin banca suma de 16 000 lei, restul se va achita ulterior prin aceeasi modalitate. Comisionul achitat societatii de valori mobiliare care a instrumentat tranzactia este de 1%. In anul urmator se incaseaza cu ordin de plata dividende in suma de 6 000 lei. Ulterior se vand 1 000 de actiuni cu pretul de 2 lei/buc., incasarea facandu-se ulterior in numerar. Titllurile vandute se scot din evidenta la pretul de cumparare. - achizitionarea titlurilor de participare : ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------262Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului = % 5121 Conturi la banci in lei 269 Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------- achitare comision : --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------627 Cheltuieli cu serviciile bancare asimilate = 5121 Conturi la banci in lei 300 30 000 16 000 14 000 intrate in patrimoniu si se

58

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. --------------------------------------------------x--------------------------------------------------------achitarea ulterioara a varsamintelor neefectuate : --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------269Varsaminte de efecuat pentru imobilizari financiare -incasarea dividendelor : --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------5121Conturi la banci in lei = 7611Venituri din titluri de participare detinute la filiale --------------------------------------------------x--------------------------------------------------------vanzarea actiunilor : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------461Debitori diversi = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate ---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------incasarea creantei : ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------5311Casa in lei - scoaterea din evidenta a titlurilor : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------6641Cheltuieli privind imobilizarile fin. cedate = 261 Titluri de participare 1 000 detinute la filiale din cadrul grupului = 461 Debitori diversi 2 000 ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------2 000 6 000 = 5121 Conturi la banci in lei 14 000

---------------------------------------------------x------------------------------------------------------2. S.C. FARMEC S.A. achizitioneaza de la S.C. IAIFO S.A 3 000 de actiuni la pretul de 1leu/buc,sub forma de titluri de participare. Actiunile se achita cu ordin de plata. In anul urmator se primesc inca 1 000 de actiuni, ca urmare a investirii dividendelor cuvenite din profitul net in suma de 1 000 lei. - achizitionarea titlurilor imobilizate : -------------------------------------------------x-------------------------------------------------------262Titluri de participare = 5121 Conturi la banci in lei 3 000

59

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. detinute la societati din afara grupului --------------------------------------------------x--------------------------------------------------------primirea titlurilor ca urmare a reinvestirii dividendelor: ---------------------------------------------------------x------------------------------------------------262Titluri de participare detinute de societati din afara grupului = 7612Venituri din titluri de participare detinute la societati din afara grupului -----------------------------------------------------x----------------------------------------------------3. In vederea obtinerii de dividende S.C. FARMEC S.A. depune un aport in natura la capitalul social al unei unitati din cadrul grupului un strung la valoarea contabila de 5 000, amortizarea cumulata fiind de 4 000 lei, iar valoarea de aport este de 900. Dividendele in suma de 600 lei obtinute in anul urmator se reinvestesc in noi actiuni primite de la societatea respectiva. -scoaterea din evidenta a strungului si inregistrarea intereselor de participare : --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------% 263 Imobilizari financiare din interese de participare 1068Alte rezerve 2813Amortizarea instalatiilor mijloacelor de transport animale si plantatii --------------------------------------------------x--------------------------------------------------------valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------263Imobilizari financiare sub forma de interese de participare = 7613 Venituri din titluri de participare detinute in intreprinderi 600 100 4 000 = 2131 Echipamente tehnologice 5 000 900 1 000

---------------------------------------------------x------------------------------------------------------4. S.C. FAREMEC S.A. acorda la S.C. AGRO INVEST S.A. un imprumut de 10 000 EURO pe termen de un an la cursul de 3,5/EURO, cu o dobanda de 10%, calculata la scadenta, cand cursul este de 3,7/EURO. Dobanda se incaseaza cu intirziere, la cursul de

60

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 3,6 lei/EURO. Decontarile se fac in EURO cu ordin de plata. S.C. FARMEC S.A. vireaza prin banca o garantie societatii AGRO INVESTS.A. in suma de 2 000 lei. Ulterior se restituie in numerar o parte din garantie in suma de 500. - acordarea cu ordin de plata a imprumutului: ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------2673Imprumuturi acordate pe termen lung inregistrarea dobanzii cuvenite in primul an: ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------2674Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung - rambursarea imprumutul: -------------------------------------------------------x--------------------------------------------------5124Conturi la banci in valuta = % 2673 Imprumuturi acordate pe termen lung 765 Venituri din diferente de curs valutar -----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------incasarea dobanzii restante : -------------------------------------------------x---------------------------------------------------% 5121Conturi la banci in lei 665Cheltuieli din diferente de curs valutar ------------------------------------------------------x----------------------------------------------------virarea garantiei : ------------------------------------------------------x---------------------------------------------------= 2674 Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe pe termen lung 3 700 3 600 100 2 000 37 000 35 000 = 763 Venituri din creante imobilizate 3 700 = 5124 Conturi la banci in valuta 35 000

----------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

61

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 2678Alte creante imobilizate restituirea unei parti din garantia depusa : -------------------------------------------------------x--------------------------------------------------5311Casa in lei = 2678Alte creante imobilizate 500 -------------------------------------------------------x--------------------------------------------------= 5121Conturi la banci in lei 2 000

-------------------------------------------------------x----------------------------------------------------

CAPITOLUL IV
CONTABILITATEA DEPRECIERII IMOBILIZARILOR

62

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 4.1. Categorii de deprecieri si necesitatea reflectarii lor in contabilitate Unitatile care desfasoara activitati economice, agentii economici si care imobilizaeza capitalul in active corporale si necorporale supuse deprecierii, prin utilizare sau in timp, vor calcula, vor inregistra in contabilitate si vor recupera uzura fizica si morala a acestora, pentru refacerea capitalului angajat. Aceste operatiuni sunt denumite generic amortizarea capitalului imobilizat. Persoanele juridice fara scop lucrativ care au dreptul, potrivit legii, sa desfasoare activitati economice vor amortiza capitalul imobilizat numai pentru acele activitati desfasurate in scopul obtinerii de profit si pentru care, potrivit legii acestea sunt platitoare de impozit pe profit. Capitalul imobilizat supus amortizarii este reflectat in patrimoniul agentilor economici prin bunurile si valorile destinate sa deserveasca activitatea pe o perioada mai mare de un an si care se consuma treptat. Datorita faptului ca imobilizarile deservesc in mod durabil activitatea agentului economic, acestea sufera in timp anumite deprecieri cauzate de uzura fizica si morala, de factori economici, sociali si politici. Deprecierile reprezinta pierderi de valoare, de aceea se inregistreaza in contabilitate sub forma cheltuielilor. In functie de natura deprecierilor, aceste cheltuieli se pot grupa : a) cheltuieli de amortizare care reflecta deprecierile ireversibile aferente uzurii fizice si morale ale imobilizarilor necorporale si corporale; b) heltuieli cu provizioanele care reflecta deprecierile reversibile ale activelor imobilizate datorita unor factori conjuncturali, precum : diminuarea preturilor, scaderea cursului valutar, diminuarea cotatiilor la bursa a titlurilor imobilizate.

4.2. Contabilitatea amortizarii imobilizarilor Evidenta contabila a amortizarii se tine cu ajutorul conturilor reunite in grupa 28 Amortizari priv ind imobilizarile care cuprind urmatoarele conturi : 280 Amortizari privind imobilizarile necorporale

63

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale sialtor drepturi similare 2807 Amortizarea fondului comercial 2808 Amortizarea altor imobilizari necorporale 281 Amortizarea privind imobilizarile corporale 2811 Amortizarea amenajarilor de terenuri 2812 Amortizarea constructiilor 2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor 2814 Amortizarea altor imobilizari corporale Amortizarea imobilizarilor corporale Conturile din grupa 280 privind amortizarea imobilizarilor corporale sunt dupa continutul economic, conturi subatractive sau rectificative ale valorii imobilizarilor corporale, iar dupa functia contabila conturi de pasiv. Se crediteaza cu valoarea amortizarii imobilizarilor corporale utilizate. Se debiteaza cu valoarea amortizarii imobilizarilor scoase din evidenta. Soldul creditor reprezinta amortizarea aferenta imobilizarilor corporale existente in unitate. Alte conturi specifice, utilizate pentru inregistrarea imobilizarilor corporale sunt: 6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital, 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor, 7583 Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital, 8031 Imobilizari corporale luate cu chirie. Imobilizarile corporale isi pierd treptat o parte din valoarea lor de intrebuintare ca urmare a folosirii lor, a actiunii agentilor naturali, a progresului tehnic. Aceasta depreciere fizica si valorica se numeste uzura. In functie de cauzele care o produc, uzura poate fi: - uzura fizica- generata de functionarea tehnica si mecanica, si de influenta factorilor morali - uzura morala- cauzata de evolutia rapida a tehnicii, de aparitia a noi masini cu performante mai ridicate.

64

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Agentii ecnomici isi amortizeaza imobilizarile corporale utilizand urmatoarele regimuri de amortizare: a) amortizarea liniara este cea mai simpla metoda, deoarece aloca constant costul activului pe toata durata de viata utila. Comparativ cu practica din Romania, utilizarea acestei metode aduce urmatoarele schimbari : deducerea valorii reziduale din valoarea initiala sau din valoarea reevaluata si estimarea de catre intreprinderi a duratei de viata. Amortizarea liniara se realizeaza prin includerea in cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilita proportional cu duratele de utilizare ale imobilizarilor corporale. Se calculeaza prin aplicarea cotei anuale de amortizare la valoarea de intrare a imobilizarilor. Cota anuala de amortizare se calculeaza prin divizarea numarului 100 la durata normala de utilizare. Amortizarea liniara nu tine seama de influenta uzurii morale care duce la inlocuirea activelor intr-un interval de timp scurt. S.C FARMEC S.A. utilizeaza ca singura modalitate de amortizare amortizarea liniara. b) amortizarea degresiva presupune o amortizare mai accentuata a imobilizarilor corporale in primi ani de la punerea in functiune. Utilizare acestui regim de amortizare presupune calcularea cotei de amortizare degresive prin multiplicarea cotei de amortizare liniara cu unul din coeficientii urmatori : -1,5 daca durata normala de utilizare a imobilizarilor corporale este intre 2 si 5 ani inclusiv ; - 2 daca durata normala de utilizare este cuprinsa intre 5 si 10 ani inclusiv ; - 2,5 daca durata normala de utilizare este mai mare de 10 ani. Regimul de amortizare degresiva se poate aplica in doua variante : b.1.) amortizarea degresiva fara influenta uzurii morale in primul an de functionare amortizarea se calculeza aplicand cota de amortizare degresiva la valoarea contabila a activului. Amortizarea anuala pentru anii urmatori se calculeza prin aplicarea cotelor la valoarea contabila neta pana in anul in care amortizarea anuala degresiva este egala sau mai mica decat amortizarea anuala calculata prin raportul dintre valoarea ramasa si numarul de ani de utilizare ramasi. Incepand cu anul respectiv si pana la expirarea duratei de utilizare, se trece la amortizarea liniara prin calcularea amortizarii anuale raportand durata ramasa la numarul de ani de functionare ramasi.

65

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. b.2.) amotizarea degresiva cu influenta uzurii morale permite amortizarea valorii contabile a imobilizarilor corporale intr-o perioada mai mica decat durata normala de utilizare, diferenta reprezentand influenta uzurii morale. Aplicarea acestei variante presupune determinarea urmatoarelor durate de utilizare : - durata aferenta regimului liniar, recalculata in functie de cota de amortizare degresiva ca raport intre 100 si cota de amortizare degresiva; - durata de utilizare in care se realizeaza amortizarea integrala; - durata de utilizare aferenta uzurii morale pentru care nu se mai calculeza amortizare. c) amotizarea accelerata consta in includerea in primul an de functionare, in cheltuieli de exploatare a unei amortizari in cota de 50% din valoarea de intrare. Amortizarile anuale pentru exercitiul urmator sunt calculate dupa sistemul liniar prin divizarea valorii ramase la numarul de ani de utilizare ramasi. Utilizarea regimurilor de amorizare se aproba de catre consiliul de administratie al agentului economic. Pentru fiecare imobilizare corporala intrata in patrimoniu, agentii economici vor intocmi un plan de amortizare, in care se vor determina cu anticipatie amortizarea anuala si valoarea contabila neta sau ramasa la sfarsitul fiecarui an de functionare, luandu-se in calcul valoarea contabila, durata de utilizare si regimul de amortizare ales. Amortizarea imobilizarilor necorporale Conturile din grupa 281 Amotizarea privind imobilizarile necorporale sunt dupa continutul economic, conturi subatractive sau rectificative ale valorii imobilizarilor necorporale, iar dupa functia contabila, conturi de pasiv. Se crediteaza cu valoarea amortizarii imobilizarilor necorporale utilizate si se debiteaza cu valoarea amortizarii imobilizarilor necorporale scoase din evidenta . Soldul creditor reprezinta amortizarea aferenta imobilizarilor necorporale existente in unitate. Cheltuielile de constituire si dezvoltare se recupereaza prin includerea esalonata a acestora in cheltuielile de productie intr-o perioada de cel mult 5 ani. In masura in care cheltuielile de constituire si dezvoltare nu au fost amortizate complet, este interzisa distribuirea profiturilor, daca suma rezervelor disponibile pentru distribuire si a profitului reportat nu este cel putin egala cu suma cheltuielilor neamortizate, cu exceptia situatiei in care legislatia nu prevede astfel.

66

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. La amortizarea imobilizarilor necorporale va trebui sa acordam deosebita atentie perioadei de amortizare si metodei de amortizare care sa ofere cea mai adecvata exprimare pentru respectivul activ imobilizat. Durata de viata corespunde perioadei in care beneficiile economice vor fi generate, dar nu va trebui sa depaseasca 20 ani de la data la care activul este pregatit pentru utilizare. Data la care este amortizat activul este data punerii in functiune. O serie de factori trebuie luati in considerare atunci cand este apreciata durata de viata utila a unei imobilizari necorporale: uzura prognozata a activului, ciclurile de viata ale activului si informatiile despre active similare, uzura tehnica, tehnologica, stabilitatea industriei in care opereaza activul, modificarea cererii pentru produsele sau serviciile obtinute cu ajutorul activului necorporal, evolutia concurentei, nivelul cheltuielilor de intretinere, perioada de control asupra activului si limitele legale de utilizere. Ca urmare a progresului tehnologic, informational, de regula, viata activelor necorporale este scurta in general. De aceea IAS 38 a decis sa limiteze durata de viata utila la maxim 20 ani de la punerea in functiune. Pentru activele pe care intreprinderea le detine cu drept de proprietate, durata de viata utila nu poate sa depaseasca perioada de exercitare a acestui drept, decat daca dreptul de proprietate poate fi reinnoit. Valoarea reziduala poate fi definita ca valoarea care se scade din valoarea contabila a unui activ, pentru a se determina valoarea amortizabila. in cazul imobilizarilor necorporale, valoarea reziduala este in general 0, cu urmatoarele exceptii : a) existenta obligatiei din partea unui tert de a cumpara activul la sfarsitul duratei sale de viata; b) exista o piata activa care permite estimarea acestei valori reziduale pana la sfirsitul duratei de viata utile a activului. Deprecierea imobilizarilor corporale O intreprindere achizitioneaza active fixe pentru capacitatea acestora de a genera beneficii economice viitoare. Uneori ca urmare a unor factori externi, beneficiile economice asteptate sunt substantial mai mici decat s-a estimat initial. Intreprinderea in aceasta situatie nu mai poate evidentia activul respectiv la valoarea contabila neta, bilantci va trebui sa tina seama de aceasta depreciere de valoare. in

67

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. IAS 16 impune revizuirea periodica a valorii contabile nete, a imobilizarilor corporale, pentru a determina daca valoarea recuperabila este mai mica decat valoarea contabila neta. Daca diferenta este semnificativa, respectivul activ este considerat depreciat si valoarea sa va trebui ajustata astfel incat va trebui sa reflecte aceasta noua valoare justa. Activele se depreciaza datorita multor cauze : ca urmare a uzurii morale, a disparitiei pietei pentru respectivul activ. Depreciarea poate fi analizata pentru fiecare activ in parte sau pentru un grup de active in cazul unei linii tehnologice, toate piesele care compun deprecierea, atunci fiecare activ component va fi depreciat proportional cu valoarea deprecierii totale. In situatia in care conducerea intreprinderii considera un activ depreciat atunci diferenta dintre valoarea contabila neta si valoarea recuperabila este trecuta pe cheltuieli ale perioadei. Daca insa aceasta depreciere de valoare a urmat unei aprecieri anterioare a valorii juste a activului, atunci intai se anuleaza efectul aprecierii anterioare si apoi se trece pe cheltuieli diferenta. Deprecierile de valoare pot fi anulate daca ulterior apare o crestere a valorii recuperabile si circumstantele conduc la concluzia ca factorii care au determinat deprecierea nu mai exista, iar noile circumstante se vor mentine in viitorul previzibil. Deprecierea imobilizarilor necorporale Periodic, trebuie testata posibilitatea deprecierii unui activ necorporal. La data bilantului se compara in cazul imobilizarilor corporale valoarea contabila din care a fost scazuta amortizarea cumulata cu valoarea recuperabila. Se considera depreciere pierderile de valoare, daca valoarea contabila neta este mai mare decat valoarea de piata. Pierderea de valoare este recunoscuta ca o cheltuiala a perioadei si diminueaza direct valoarea contabila a activuui. Valoarea recuperabila trebuie determinata cel putin la sfarsitul fiecarui an financiar, pentru activele necorporale care nu au fost inca date in folosinta si pentru activele necorporale a caror durata de viata utila este mai mare de 20 ani. In situatia unui act necorporal- parte a unei combinari de intreprinderi deprecierea de valoare va implica numai reduceri de valoare a respectivului activ, daca este asociata cu evenimentul care a avut loc dupa data achizitiei; daca evenimentele sunt corelate cu

68

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. perioada de dinaintea achizitiei, atunci deprecierea ca valoare va afecta valoarea fondului comercial (IAS 22). Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor se realizeaza cu ajutorul conturilordin grupa 29 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor din care fac parte urmatoarele conturi sintetice de gradul I: 290 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale 291 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale 293 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in curs 296 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare Conturile din grupa 29 sunt, dupa continutul economic, conturi rectificative ale valorii de inregistrare a imobilizarilor. Dupa functia contabila, sunt conturi de pasiv. Se crediteaza cu sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor. Se debiteaza cu sumele reprezentand anularea sau diminuarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor. Soldul creditor al conturilor reprezinta valoarea provizioanelor de depreciere aferente imobilizarilor existente in patrimoniu. In toate situatiile, constituirea si cresterea de provizioane genereaza cheltuieli, in timp ce diminuarea si anularea genereaza venituri. Evidenta cheltuielilor aferente provizioanelor se tine cu ajutorul conturilor din clasa a 6- a. - 6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor - 6863 Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor - 6873 Cheltuieli exceptionale privind provizioane pentru deprecierea imobilizarilor. Aceste conturi se debiteaza cu provizioanele constituite sau majorate. Provizioanele diminuate sau anulate in exercitiile urmatoare constituirii lor reprezinta venituri din activitatea de exploatare, financiare si exceptionale dupa caz, pentru evidenta carora se utilizeaza conturile din clasa a 7-a. - 7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor - 7863 Venituri din provizioane pentru deprecieri - 7873 Venituri exceptionale din provizioane pentru deprecieri Provizioanele se constituie pentru imobilizarile neamortizabile (fondul comercial,imobilizari financiare). Se pot constitui asemenea provizioane si pentru

69

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. imobilizarile amortizabile, dar numai atunci cand acestea sufera de deprecieri exceptionale, iar legislatia financiar-fiscala o permite. Operatii privind contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor 1. Se achizitioneaza un teren cu pretul de 11 000 plus TVA, care se achita cu ordin de plata. La sfarsitul exercitiului se constata ca valoarea justa a terenului este de 80 00lei. La sfarsitul exercitiului urmator este de 8 500 lei. Ulterior, terenul se vinde cu pretul de 12 000 plus TVA. - cumpararea terenului: --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------% 2111Terenuri 4426TVA deductibila achitarea facturii: --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------404Furnizori de imobilizari = 2151 Conturi la banci in lei 13 090 -----------------------------------------------------x----------------------------------------------------- constituirea provizionului pentru deprecierea terenului: --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------6813Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor -diminuarea provizionului in exercitiul urmator: --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------291Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale vinzarea terenului: ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------461Debitori diversi = % 7583 Venituri din vinzarea 14 280 12 000 = 7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor 3 000 = 291 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale 3 000 = 404 Furnizori de imobilizari 13 090 11 000 2 090

--------------------------------------------------x---------------------------------------------------------

--------------------------------------------------x---------------------------------------------------------

70

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. activelor si altor operatii de capital 4427 TVA colectata -scoaterea din evidenta a terenului vandut: ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------6583Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital ----------------------------------------------------x------------------------------------------------------ anularea provizionului care ramane fara obiect: ------------------------------------------------------x-------------------------------------------------291Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale - incasarea creantei prin banca ------------------------------------------------------x---------------------------------------------------5121Conturi la banci in lei = 461 Debitori diversi 14 280 ------------------------------------------------------x---------------------------------------------------2. Se achizitioneaza de la o societate din afara grupului 1000 de actiuni cu pretul de 2 lei/buc. In scopul obtinerii de dividende anuale. Plata se face cu ordin de plata La sfarsitul anului se constata ca a scazut cotatia acestor actiuni la 1,8 lei/buc. La sfarsitul exercitiului urmator cotatia era de 1,7 lei/buc., cand se vand in numerar 200 de actiuni. - achizitionarea actiunilor: -----------------------------------------------------x----------------------------------------------------263Imobilizari financiare sub forma de interese de participare plata actiunilor: -------------------------------------------------------x--------------------------------------------------269Varsaminte de efectuat pentru imobilizarile financiare = 5121Conturi la banci in lei 1 500 = 269 Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare 1 500 = 7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor 2 500 = 2111 Terenuri 11 000 2 280 ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------

----------------------------------------------------x------------------------------------------------------

-----------------------------------------------------x------------------------------------------------------

71

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. ------------------------------------------------------x----------------------------------------------------constituirea unui provizion pentru deprecierea actiunilor: ------------------------------------------------------x---------------------------------------------------6863Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor financiare vinzarea a 200 actiuni ------------------------------------------------------x-------------------------------------------------5311Casa in lei = 7641Venituri din imobilizari 50 -------------------------------------------------------x--------------------------------------------------- scoaterea din evidenta a actiunilor cumparate: ------------------------------------------------------x---------------------------------------------------6641Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate = 263 Imobilizari financiare 600 sub forma de interese de participare = 296 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare 50

------------------------------------------------------x-----------------------------------------------------

------------------------------------------------------x----------------------------------------------------anularea provizioanelor aferent actiunilor vandute: -------------------------------------------------------x--------------------------------------------------296 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor = 7813Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor 40

-------------------------------------------------------x---------------------------------------------------

Capitolul V
CONCLUZII SI PROPUNERI In prezenta lucrare am incercat sa realizez un model asupra modului cum se inregistreaza in contabilitate imobilizarile.

72

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. In primul capitol am tratat probleme referitoare la societatea S.C. FARMEC S.A. cu privire la istoricul firmei, obiectul de activitate, capital social si analiza principalilor indicatori economico- financiari. Procentul de crestere al cifrei de afaceri este in crestere. Profitul brut pe total activitate a crescut. Participarea cu fonduri la capitalul altor societati, din care numai doua au realizat profit si anume S.C. MECANICA FARMEC S.R.L. si S.C. FARMEC PLAST S.R.L. In continuare am prezentat aspecte teoretice privind imobilizarile corporale si necorporale, clasificarea imobilizarilor modul de evaluare si reevaluare, contabilitatea imobilizarilor, modul de calculare si inregistrare a amortizarii si contabilitatea provizioanelor. In ceea ce priveste imobilizarile corporale si necorporale, comisiile de inventariere nu au consemnat cazuri de bunuri inutilizabile si a valorii necorespunzatoare starii fizice in care neconcordanta cu valoarea de piata, insa din analiza lucrarilor de inventariere s-au constatat diferente in minus ca urmare a nescaderii intr-o periada de mai mult timp. Sunt foarte importante modificarile pe care trbuie sa le faca agentii economici in contabilitatea imobilizarilor corporale tinand cont ca de la 01.01.2003 trebuie sa aplice reglementarile contabile armonizate prin OMFP nr. 306/26.02.2002. In capitolul IV am prezentat aspecte teoretice cu privire la amortizarea imobilizarilor. Amortizarea se inregistreaza in contabilitate ca o cheltuiala si afecteaza in mod obligatoriu contul de profit si pierdere. Cu exceptia neaplicarii IAS 29(a carui utilizare este optionala) se apreciaza ca situatiile prezentate de S.C. FARMEC S.A. prezinta pozitia financiara a societatii, rezultatele financiare si situatia fluxurilor de numerar pentru exercitiul incheiat si sunt in conformitate cu Standardele Internationale de Contabilitate.

73