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CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS Conforme al postulado de entidad econmica, se hace necesario identificar al centro de decisiones que persigue fines

econmicos particulares y es independiente de otras entidades y consecuentemente para los usuarios de los estados financieros es de primordial inters conocer las relaciones de una compaa controladora y sus subsidiarias con terceros, as como sus efectos. Por razones de propiedad del capital y de la facultad de tomar decisiones, la compaa controladora y sus subsidiarias integran una entidad econmica que tiene personalidad jurdica propia, constituida por dos o ms entidades jurdicas, aun cuando estas formalmente desarrollen actividades econmicas, ejerzan sus derechos y respondan a sus obligaciones en forma individual. Los estados financieros consolidados tienen por objeto presentar, en su conjunto, la situacin financiera y los resultados de operacin de dos o ms entidades econmicas, jurdicamente independientes; para la toma de decisiones correctas y logran objetivos preestablecidos. La inversin en acciones de compaas subsidiarias, con intencin de control administrativo, tienen varias VENTAJAS; tales como: a) mejorar el grado de solvencia financiera, al facilitar la obtencin de crditos nacionales y extranjeros b) controlar y dirigir la administracin de las subsidiarias c) aumentar la posicin competitiva del mercado real o potencial d) optimizar utilidades en la empresa controladora y las subsidiarias e) mejorar la posicin del grupo de empresas, frente a la competencia nacional e internacional. f) Etc. REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS 1.- Para efectos de la consolidacin de estados financieros, la compaa controladora y su(s) subsidiaria(s), debern preparar los citados estados a una misma fecha y a un mismo periodo. En casos excepcionales y por razones justificadas se podrn consolidar estados financieros preparados a fechas distintas, si se cumple con los siguientes requisitos: a) esta diferencia no podr ser superior a tres meses. b) La duracin del periodo y las diferencias que existan en las fechas de los estados financieros debern ser consistentes de periodo a periodo. c) Las transacciones o eventos significativos que hayan ocurrido en el periodo no coincidente, debern ser revelados en los estados financieros, segn la naturaleza de la operacin. d) Con base en el boletn B-10 reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financieros, si se consideraran estados financieros con diferentes fechas, todos ellos deben expresarse con pesos de poder adquisitivo de la fecha de estados financieros consolidados. 2.- para que los estados financieros consolidados presentes la situacin financiera y los resultados de operacin, la compaa controladora y su(s) subsidiaria(s) deben aplicar uniformemente las normas de informacin financiera, cuando las circunstancias sean similares. En el caso de estados financieros que hayan sido elaborados sobre bases diferentes a las normas de informacin financiera, debern convertirse a estos antes de su consolidacin. VALUACIN Y REGISTRO DE LA INVERSIN Para efectos de la valuacin de la inversin de acciones de compaas subsidiarias, se regir de la siguiente forma: INVERSIN DE CAPITAL DE LA EMISORA: 1.- hasta el 25% del capital social ordinario de la subsidiaria, ser por el mtodo de valuacin de costo.

El Mtodo de Valuacin Del Costo, deber interpretarse como el valor en libros actualizado ala fecha de la transaccin por cualquiera de los dos mtodos reconocidos por el boletn B-10 reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera del IMCP. (Mtodo de cambios en el nivel general de precios o por el mtodo de costos especficos). 2.- ms del 25% hasta el 50% del capital ordinario de la subsidiaria, ser por el mtodo de participacin. El Mtodo de Participacin consiste en valuar al costo de adquisicin, las inversiones en acciones ordinarias en circulacin de subsidiarias o asociadas y agregar la parte proporcional de las utilidades; o bien, deducir la parte proporcional de las perdidas, que estas tengan en fecha posterior a la que se realizaron las inversiones. 3.- ms del 50% hasta el 100% del capital ordinario de la subsidiaria, ser por el mtodo de participacin y por la consolidacin. PROCEDIMIENTO CONTABLE: Para efectos del registro contable de la inversin en acciones de compaas subsidiarias, se deber considerar lo siguiente: a) A la fecha de efectuar la inversin por parte de la compaa controladora en sus libros de contabilidad, por el importe pagado se cargara a la cuente INVERSIN EN ACCIONES DE COMPAA SUBSIDIARIA, con abono a la cuenta de BANCOS . b) Para efectos de la consolidacin de estados financieros, se debern observar las siguientes reglas: las inversiones entre compaas del grupo a consolidarse, deben eliminarse con asientos extralibros; es decir, fuera de los libros de contabilidad (generalmente en la hoja de trabajo consolidada). Todas las transacciones efectuadas, entre las compaas del grupo a consolidarse, tambin deben eliminarse extralibros. Los estados financieros consolidados de las compaas del grupo a consolidarse, no deben reflejar utilidad o prdida originada por transacciones entre ellas. c) por lo anterior, a la fecha de consolidacin de estados financieros, la cuenta de inversin en acciones de compaa subsidiaria debern eliminarse extralibros contra el capital contable de la subsidiaria (capital social, reserva legal, utilidades acumuladas, etc.) con abono a la cuenta citada, por el importe proporcional correspondiente a la inversin efectuada. Por la diferencia entre el importe pagado por la inversin en acciones y el capital contable proporcional de la subsidiaria, se llevara a la cuenta EXCESO DEL COSTO DE LAS ACCIONES DE SUBSIDIARIAS SOBRE EL VALOR EN LIBROS o EXCESO DEL VALOR EN LIBROS SOBRE EL COSTO DE LAS ACCIONES DE SUBSIDIARIAS; segn sea el saldo DEUDOR O ACREEDOR. REGLA DE PRESENTACIN Prrafo 25 del boletn B-8 del I.M.C.P. Los Estados Financieros Consolidados deben cumplir con las reglas establecidas para los estados financieros individuales y adems: 1.-con el propsito de que los usuarios de los estados financieros conozcan en trminos generales las actividades ms relevantes del grupo, se debern revelar la(s) actividad(es) ms significativas de la compaa controladora y la de sus subsidiarias. 2.- los nombres de las principales subsidiarias y la proporcin de la inversin de la compaa controladora en cada subsidiaria. 3.-cuando existan subsidiarias no consolidadas deber sealarse la justificacin de su exclusin. 4.-en caso de que la fecha de alguno(s) de los estados financieros de las entidades consolidadas difiera de la fecha de los estados consolidados debern revelarse esta situacin. 5.- si la diferencia final entre el precio de compra y el valor contable relativo de las acciones de las subsidiarias, fuera deudora, esta debern presentarse en el ultimo rengln del activo y si fuera acreedora despus de los pasivos a largo plazo. Las Diferencias Deudoras y Acreedoras No Debern Compensarse.

6.- el estado de resultados consolidado deber mostrar la utilidad neta consolidada y al pie de dicho estado o en notas anexas, se presentara la distribucin entre la compaa controladora y los accionistas minoritarios. Etc. TERMINOLOGA: COMPAA CONTROLADORA: Es la compaa que posee ms del 50 % de las acciones ordinarias en circulacin de otra entidad. COMPAA SUBSIDIARIA: Es aquella compaa cuya mayora de acciones ordinarias en circulacin, es propiedad de otra entidad; es decir es aquella compaa en la cual ms del 50% de acciones ordinarias en circulacin es propiedad de otra entidad. COMPAA TENEDORA: Es la compaa que tiene inversiones permanentes en acciones, a las que se refiere el boletn B-8 del IMCP. Inversiones Permanentes En Acciones: Son aquellas efectuadas en ttulos representativos del capital social de otras entidades, con la intencin de mantenerlas por un plazo indefinido. Generalmente, estas inversiones se realizan para ejercer control o tener injerencia sobre otras entidades. COMPAA ASOCIADA: Es la compaa de la cual otra entidad de no menos del 25% y no mas del 50% de las acciones en circulacin; pudiendo tener influencia significativa en su administracin, pero sin llegar a tener control de la misma. Influencia Significativa: Es el poder para participar en decisiones en las polticas de operacin y financieras de la entidad en la cual se tiene la inversin, pero sin tener el poder de gobernar sobre dichas polticas. COMPAA AFILIADA: Son aquellas compaas que tienen accionistas comunes o administracin comn significativa. INTERS MINORITARIO: Es la participacin que corresponda a los accionistas que tienen minora de acciones ordinarias en circulacin; es decir, la participacin que corresponda a los accionistas distintos de la que tiene mayora de las citadas acciones. ACCIONES ORDINARIAS EN CIRCULACIN: Son los ttulos que amparan la aportacin de capital (en efectivo, en especie o en ambos) en las sociedades capitalistas; por ejemplo: la sociedad annima y la sociedad en comandita por acciones. Se les conoce como ORDINARIAS; en virtud, de que confieren a sus poseedores legtimos los derechos y las obligaciones establecidas en la escritura constitutiva. Se les denomina en CIRCULACIN, cuando el capital ha sido suscrito (obligacin de aportarlo) por los accionistas de acuerdo a lo establecido en la escritura constitutiva y por lo tanto, se les hace entrega de sus acciones correspondientes al monto de su aportacin.

Caso BCP: Utilidades netas consolidadas

2008 -> 400 millones de dlares 2009 -> 398 millones de dlares (crisis financiera) 2010 -> 460 millones de dlares 2011 ->

Entonces:

400 000 000 /365dias = 1 095 890 de dlares por da 1 095 890 / 24 horas = 45 662 dlares por hora 45 662 / 60 minutos = 761 dlares por minuto 761 / 60 segundos = 12 dlares por segundo