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Disciplina: Direito Tributrio Assunto: JURISPRUDNCIAS Coordenao do material: Emersom Fernandes

PSV: Exigncia de Depsito Prvio para Admissibilidade de Ao Judicial O Tribunal acolheu proposta de edio de Smula Vinculante com o seguinte teor: inconstitucional a exigncia de depsito prvio como requisito de admissibilidade de ao judicial na qual se pretenda discutir a exigibilidade do crdito tributrio. PSV 37/DF, 3.2.2010. (PSV-37)

EXECUO FISCAL. ANULATRIA. PRAZO. EMBARGOS. Cuida-se de recurso especial em que o municpio recorrente aponta ser inadmissvel o executado ajuizar ao anulatria aps o transcurso do prazo para oposio dos embargos execuo e ser impossvel a aplicao da teoria da causa madura porque a controvrsia dos autos demanda a anlise de matria de prova. Explica o Min. Relator que o ajuizamento da ao anulatria de lanamento fiscal direito do devedor (direito de ao) insuscetvel, portanto, de restrio, podendo ser exercido antes ou depois da propositura da ao exacional, no obstante o rito previsto nesses casos ser o da ao de embargos do devedor como instrumento hbil desconstituio da obrigao tributria, cuja exigncia j exercida judicialmente pela Fazenda. Aponta que a diferena entre a ao anulatria e a de embargos execuo a possibilidade de suspenso dos atos executivos at seu julgamento. Assim, na ao anulatria, para que haja suspenso do executivo fiscal, assumindo a mesma natureza dos embargos execuo, necessrio o depsito do valor integral do dbito exequendo (art. 151 do CTN). Nesse caso, ostenta o crdito tributrio o privilgio da presuno de sua legitimidade (art. 204 do CTN). Ressalta ainda que, no caso dos autos, o pedido de ao anulatria no teve a pretenso de suspender a exigibilidade do crdito tributrio, mas de desconstituir lanamentos tributrios eivados de ilegalidade. Da haver lcito exerccio do direito subjetivo de ao. Por fim, o Min. Relator considerou que, quanto controvrsia sobre a necessidade de produo probatria, que inviabiliza a aplicao do art. 515, 3, do CPC, ela encontra bice na Sm. n. 7-STJ. Diante do exposto, a Turma conheceu parcialmente do recurso e, nessa parte, negou-lhe provimento. Precedentes citados: REsp 854.942-RJ, DJ 26/3/2007; AgRg no REsp 701.729-SP, DJe 19/3/2009; REsp 747.389-RS, DJ 19/9/2005; REsp 764.612-SP, DJ 12/9/2005, e REsp 677.741-RS, DJ 7/3/2005. REsp 1.136.282-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 3/12/2009.

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ANULATRIA. DBITO FISCAL. FAZENDA MUNICIPAL. Em ao anulatria de crdito fiscal proposta contra municpio, pessoa jurdica de direito pblico no sujeita penhora, cabvel a expedio da certido positiva de dbitos com efeitos negativos, independente da prestao de garantia. Precedentes citados: Ag 1.150.803-PR, DJe 5/8/2009; REsp 1.074.253-MG, DJe 10/3/2009; REsp 601.313-RS, DJ 20/9/2004; REsp 381.459-SC DJ 17/11/2003; REsp 443.024-RS, DJ 2/12/2002, e REsp 376.341-SC, DJ 21/10/2002. REsp 1.115.458-BA, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 24/11/2009. RECURSO REPETITIVO. ANULATRIA. DEPSITO. No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), a Seo reiterou que a propositura de ao anulatria de dbito fiscal no est condicionada realizao do depsito prvio previsto no art. 38 da Lei de Execues Fiscais (LEF), visto no ter sido tal dispositivo legal recepcionado pela CF/1988, em virtude de incompatibilidade material com o art. 5, XXXV, da carta magna. Com efeito, o referido depsito no condio de procedibilidade da ao anulatria, apenas uma mera faculdade do autor para a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio (art. 151 do CTN), inibindo, dessa forma, o ajuizamento da ao executiva fiscal. Precedentes citados: AgRg nos EDcl no Ag 1.107.172-PR, DJe 11/9/2009; REsp 183.969-SP, DJ 22/5/2000; REsp 60.064-SP, DJ 15/5/1995, e REsp 2.772-RJ, DJ 24/4/1995. REsp 962.838-BA, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 25/11/2009. AO ANULATRIA. EXECUO FISCAL. de direito constitucional do devedor (direito de ao) o ajuizamento da ao anulatria do lanamento fiscal. Esse direito pode ser exercido antes ou depois da propositura do executivo fiscal, no obstante o rito da execuo prever a ao de embargos do devedor como hbil a desconstituir a obrigao tributria exigida judicialmente pela Fazenda. Os embargos execuo no so o nico meio de insurgncia contra a pretenso fiscal na via judicial, pois existe tambm a via ordinria, as aes declaratrias e anulatrias, bem como a via mandamental. Porm, se a ao anulatria busca suspender a execuo fiscal ao assumir o papel dos embargos, necessrio que seja acompanhada do depsito integral do montante do dbito exequendo, pois, ao ostentar presuno de veracidade e legitimidade (art. 204 do CTN), o crdito tributrio tem sua exigibilidade suspensa nos limites do art. 151 do referido cdigo. Precedentes citados: REsp 854.942-RJ, DJ 26/3/2007; REsp 557.080-DF, DJ

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7/3/2005; REsp 937.416-RJ, DJe 16/6/2008; AgRg no REsp 701.729-SP, DJe 19/3/2009; REsp 747.389-RS, DJ 19/9/2005; REsp 764.612-SP, DJ 12/9/2005, e REsp 677.741-RS, DJ 7/3/2005. REsp 1.030.631-SP, Rel, Min. Luiz Fux, julgado em 8/9/2009.

CDA. LANAMENTO. VCIO. SUBSTITUIO. Cinge-se a controvrsia possibilidade de substituir certido de dvida ativa (CDA), a fim de alterar o sujeito passivo da obrigao tributria, uma vez que houve erro no procedimento de lanamento. A Turma negou provimento ao recurso por entender que a emenda ou substituio da CDA admitida diante da existncia de erro material ou formal, no sendo possvel, entretanto, quando os vcios decorrerem do prprio lanamento e/ou da inscrio. Na espcie, o devedor constante da CDA faleceu em 6/5/1999 e a inscrio em dvida ativa ocorreu em 28/7/2003, ou seja, em data posterior ao falecimento do sujeito passivo. Note-se que, embora o falecimento do contribuinte no obste ao Fisco prosseguir na execuo dos seus crditos, ainda que na fase do processo administrativo para lanamento do crdito tributrio, dever o esplio ser o responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus (art. 131, II e III, do CTN). Nesses casos, torna-se indispensvel a notificao do esplio (na pessoa do seu representante legal), bem como sua indicao diretamente como devedor no ato da inscrio da dvida ativa e na CDA que lhe corresponde, o que no ocorreu na hiptese. Ressalte-se que, embora haja a possibilidade de substituio da CDA at a prolao da sentena de embargos, essa se limita a corrigir erro material ou formal, tornando-se invivel a alterao do sujeito passivo da execuo (Sm. n. 392-STJ), pois isso representaria a modificao do prprio lanamento. Precedentes citados: AgRg no Ag 771.386-BA, DJ 1/2/2007; AgRg no Ag 884.384-BA, DJ 22/10/2007, e AgRg no Ag 553.612-MG, DJ 16/8/2004. REsp 1.073.494-RJ, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 14/9/2010.

REPETITIVO. CRDITO RURAL. EXECUO FISCAL. No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), a Seo reiterou que cabvel a execuo fiscal para a cobrana dos crditos provenientes de operaes de crdito rural originrio de operaes financeiras alongadas ou renegociadas (Lei n. 9.138/1995) cedido Unio pelo Banco do Brasil, nos termos

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da MP 2.196-3/2001, visto que abrangidos pelo conceito de dvida ativa. Precedentes citados: REsp 1.103.176-RS, DJe 8/6/2009; REsp 1.086.169-SC, DJe 15/4/2009; AgRg no REsp 1.082.039-RS, DJe 13/5/2009; REsp 1.086.848-RS, DJe 18/2/2009, e REsp 991.987-PR, DJe 19/12/2008. REsp 1.123.539-RS, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 9/12/2009. DVIDA ATIVA. INSCRIO. ILCITO ADMINISTRATIVO. consabido que a inscrio em dvida ativa no o meio adequado para a cobrana de crditos provenientes exclusivamente de ilcitos civis extracontratuais no apurados previamente na via judicial, porque no h certeza da existncia de relao jurdica a ensejar o crdito, nem sequer dbito resultante de obrigao vencida e prevista em lei, regulamento ou contrato. Contudo, essa afirmativa no atinge valor oriundo de ilcitos administrativos cometidos por servidores pblicos, como o alcance (arts. 214, 1, 215, 2, da revogada Lei n. 1.711/1952 e art. 1 do DL n. 3.415/1941), a reposio (arts. 45, pargrafo nico, e 46 da Lei n. 8.112/1990) e a indenizao (art. 46 da Lei n. 8.112/1990), pois sua inscrio em dvida ativa submete-se disciplina legal especfica (art. 47, caput e pargrafo nico, da Lei n. 8.112/1990 c/c art. 39, 2, da Lei n. 4.320/1964), a exigir prvio processo administrativo. Nesse caso, preexiste ao prprio dano causado uma relao jurdica entre o causador e a Administrao, consubstanciada na condio de servidor ou funcionrio pblico. Todavia, no caso, a certido de inscrio em dvida ativa (CDA) fundou-se exclusivamente em artigos do CC/1916 que cuidam da reparao de atos ilcitos civis extracontratuais, deixando de apontar os dispositivos referentes ao alcance, reposio ou indenizao, o que levou as instncias de origem a afastar a liquidez e certeza do crdito. Da que analisar os requisitos da CDA importaria o reexame do conjunto ftico probatrio, a determinar a incidncia da Sm. n. 7-STJ. Com esse entendimento, a Turma, ao continuar o julgamento, por maioria, negou provimento ao agravo regimental. Precedentes citados: REsp 441.099RS, DJ 28/10/2003; REsp 362.160-RS, DJ 18/3/2002, e REsp 430.413-RS, DJ 13/12/2004. AgRg no REsp 800.405-SC, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 1/12/2009. RECURSO REPETITIVO. CDA. SM. N. 392-STJ. A Seo, ao apreciar REsp submetido ao regime do art. 543-C do CPC e da Res. n. 8/2008-STJ, reiterou seu entendimento j cristalizado na Sm. n. 392 deste Superior Tribunal, quanto Fazenda Pblica poder substituir a certido de dvida ativa (CDA) at a prolao da sentena de embargos, quando se tratar de correo de erro material ou

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formal, vedada a modificao do sujeito passivo da execuo. que, quando houver equvocos no prprio lanamento ou na inscrio em dvida, fazendo-se necessria alterao de fundamento legal ou do sujeito passivo, nova apurao do tributo com aferio de base de clculo por outros critrios, imputao de pagamento anterior inscrio etc., ser indispensvel que o prprio lanamento seja revisado, se ainda vivel em face do prazo decadencial, oportunizando-se ao contribuinte o direito impugnao, e que seja revisada a inscrio, de modo que no se viabilizar a correo do vcio apenas na certido de dvida. A certido um espelho da inscrio que, por sua vez, reproduz os termos do lanamento. No possvel corrigir, na certido, vcios do lanamento e/ou da inscrio. Nestes casos, ser invivel, simplesmente, substituir-se a CDA. Precedentes citados: REsp 891.509-AL, DJe 1/12/2008; AgRg no Ag 992.425BA, DJe 16/6/2008; AgRg no Ag 987.095-BA, DJe 23/6/2008; AgRg no Ag 884.384BA, DJ 22/10/2007; REsp 773.640-BA, DJe 11/2/2008; REsp 750.248-BA, DJ 29/6/2007; REsp 705.793-SP, DJe 7/8/2008, e AgRg no Ag 771.386-BA, DJ 1/2/2007. REsp 1.045.472-BA, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 25/11/2009. RECURSO REPETITIVO. CDA. SM. N. 392-STJ. A Seo, ao apreciar REsp submetido ao regime do art. 543-C do CPC e da Res. n. 8/2008-STJ, reiterou seu entendimento j cristalizado na Sm. n. 392 deste Superior Tribunal, quanto Fazenda Pblica poder substituir a certido de dvida ativa (CDA) at a prolao da sentena de embargos, quando se tratar de correo de erro material ou formal, vedada a modificao do sujeito passivo da execuo. que, quando houver equvocos no prprio lanamento ou na inscrio em dvida, fazendo-se necessria alterao de fundamento legal ou do sujeito passivo, nova apurao do tributo com aferio de base de clculo por outros critrios, imputao de pagamento anterior inscrio etc., ser indispensvel que o prprio lanamento seja revisado, se ainda vivel em face do prazo decadencial, oportunizando-se ao contribuinte o direito impugnao, e que seja revisada a inscrio, de modo que no se viabilizar a correo do vcio apenas na certido de dvida. A certido um espelho da inscrio que, por sua vez, reproduz os termos do lanamento. No possvel corrigir, na certido, vcios do lanamento e/ou da inscrio. Nestes casos, ser invivel, simplesmente, substituir-se a CDA. Precedentes citados: REsp 891.509-AL, DJe 1/12/2008; AgRg no Ag 992.425BA, DJe 16/6/2008; AgRg no Ag 987.095-BA, DJe 23/6/2008; AgRg no Ag 884.384BA, DJ 22/10/2007; REsp 773.640-BA, DJe 11/2/2008; REsp 750.248-BA, DJ 29/6/2007; REsp 705.793-SP, DJe 7/8/2008, e AgRg no Ag 771.386-BA, DJ 1/2/2007. REsp 1.045.472-BA, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 25/11/2009.

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EXECUO FISCAL. CDA. NULIDADE. A possibilidade ou no de substituio da CDA no foi discutida no acrdo recorrido, que, por sinal, est em sintonia com a jurisprudncia deste Superior Tribunal, ao afirmar que a liquidez e certeza da CDA est adstrita observncia dos arts. 2, 5, da LEF e 202 do CTN. Logo, no poderia a CDA reunir em um nico valor os dbitos de IPTU de exerccios distintos, impossibilitando ao exeqente a compreenso exata do quantum objeto da execuo. Diante do exposto, a Turma negou provimento ao agravo. Precedentes citados: REsp 871.902-RS, DJ 16/11/2006; REsp 879.065-RS, DJ 22/6/2007, e REsp 821.606-RS, DJ 8/5/2006. AgRg no REsp 832.796-SP, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 2/12/2008. SMULA N. 446-STJ. Declarado e no pago o dbito tributrio pelo contribuinte, legtima a recusa de expedio de certido negativa ou positiva com efeito de negativa. Rel. Min. Eliana Calmon, em 28/4/2010. PIS. COFINS. IMPORTAO. REGISTRO ANTECIPADO. Na espcie, a recorrente busca o reconhecimento da inexigibilidade da multa de ofcio aplicada pelo atraso no pagamento do PIS/Cofins-importao, sustentando que a Lei n. 10.865/2004, que instituiu tais contribuies, entrou em vigor em data posterior ao registro de suas declaraes de importao. Alegava, ainda, que, como os fatos geradores teriam ocorrido anteriormente vigncia da mencionada lei, no se caracterizaria o pagamento dos tributos como extemporneo, sendo, portanto, inexigvel a multa de ofcio imputada. cedio que o fato gerador das contribuies para o PIS/Cofins-Importao ocorre com a entrada dos bens estrangeiros no territrio nacional (art. 3 da Lei n. 10.865/2004). No entanto, para efeito de clculo dessas contribuies, a lei estabeleceu como elemento temporal do fato gerador a data do registro da declarao de importao (art. 4, I, da mencionada lei), em funo da dificuldade na aferio do exato momento em que se realiza a entrada dos bens no territrio nacional. Como o lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e regese pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada (art. 144 do CTN), considerando-se ocorrido o fato gerador das contribuies na data do registro da declarao de importao, a lei vigente nesse momento a que ser aplicada ao lanamento. Contudo, na hiptese dos autos, os registros foram efetuados na modalidade de despacho antecipado, ou seja, houve o registro antecipado da declarao

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de importao, anteriormente ocorrncia do fato gerador das contribuies. Ressaltese que tal registro antecipado um benefcio concedido pela autoridade fiscal ao importador (sob a condio de recolhimento de eventual diferena tributria por ocasio da ocorrncia do fato gerador), com o fim de, to-somente, propiciar a descarga direta de cargas a granel, no tendo como efeito alterar o momento da ocorrncia do fato gerador. In casu, o registro antecipado das declaraes de importao foi realizado em 28, 29 e 30 de abril de 2004. Logo, os fatos geradores ocorreram aps o incio da vigncia da Lei n. 10.865/2004 (1/5/2004) sendo portanto, devidos os tributos e a multa por atraso no recolhimento. Diante do exposto, a Turma negou provimento ao recurso. REsp 1.118.815-RS, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 24/8/2010. REPETITIVO. PIS. COFINS. SERVIOS.TELEFONIA. Trata-se, na origem, de ao de repetio de indbito ajuizada por consumidor em desfavor da empresa prestadora de servios de telefonia, objetivando a repetio dos valores atinentes ao repasse das contribuies sociais (PIS e Cofins) incidentes sobre a fatura dos servios de telefonia. Desse modo, cinge-se a controvrsia a resolver a lide acerca da legalidade ou no do repasse econmico do PIS e da Cofins nas tarifas telefnicas. A Seo, ao prosseguir o julgamento de recurso repetitivo (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), por maioria, fixou entendimento no sentido de que o repasse econmico do PIS e da Cofins, nos moldes realizados pela empresa concessionria de servios de telefonia, revela prtica legal e condizente com as regras de economia e de mercado, sob o ngulo do direito do consumidor, com espeque no art. 9, 3, da Lei n. 8.987/1995 e no art. 108, 4, da Lei n. 9.472/1997. Em razo da dico dos mencionados dispositivos legais, dessume-se que juridicamente possvel o repasse de encargos, que pressupe alterao da tarifa em funo da criao ou extino de tributos, consoante se infere da legislao in foco. Assentou-se que a legalidade da tarifa e do repasse econmico do custo tributrio encartado nela exclui a antijuridicidade da transferncia do nus relativo ao PIS e Cofins, tanto mais que, consoante reiterada jurisprudncia desta Corte Superior, a abusividade prevista no CDC pressupe cobrana ilcita, excessiva, que possibilita vantagem desproporcional e incompatvel com os princpios da boa-f e da equidade, que no ocorrem no caso. Precedentes citados do STF: ADI 2.733-ES, DJ 3/2/2006; do STJ: EREsp 692.204-RJ, DJe 4/9/2009; REsp 1.099.539-MG, DJe 13/8/2009; REsp 979.500-BA, DJ 5/10/2007; AgRg no Ag 819.677-RJ, DJ 14/6/2007; REsp 804.444-RS, DJ 29/10/2007; REsp 555.081-MG, DJ 28/9/2006; REsp 1.062.975-RS, DJe 29/10/2008; REsp 994.144-RS, DJe 3/4/2008; REsp 1.036.589-MG, DJe 5/6/2008; REsp 961.376-RS, DJe 22/9/2008; AgRg no Ag 1.034.962-SP, DJe 17/11/2008; REsp 994.144-RS, DJe 3/4/2008; REsp 1.036.589-MG,

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DJe 5/6/2008, e AgRg na SS 1.424-RJ, DJ 6/6/2005. REsp 976.836-RS, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 25/8/2010. Iseno de COFINS e Revogao por Lei Ordinria Ao aplicar o entendimento firmado pelo Plenrio do STF no julgamento do RE 377457/PR (DJE de 19.12.2008) e do RE 381964/MG (DJE de 13.3.2009) em que assentado que a revogao da iseno prevista na Lei Complementar 70/91, por lei ordinria, no viola o princpio da hierarquia das leis , a Turma desproveu agravo regimental interposto contra deciso do Min. Gilmar Mendes que provera recurso extraordinrio, do qual relator, interposto pela Unio. No caso, a agravante, clnica radiolgica, sustentava que o julgamento dos recursos mencionados encontrar-se-ia interrompido por pedido de vista solicitado pelo Min. Marco Aurlio e que a deciso relativa a esses processos deveria ter efeitos prospectivos. Enfatizou-se que, consoante assinalado na deciso impugnada, a vista formulada referir-se-ia to-somente questo de ordem processual. Ademais, asseverou-se que o pleito de concesso de efeitos prospectivos fora rejeitado pelo Pleno. Afirmou-se, por fim, que a agravante no conseguira infirmar os fundamentos da deciso questionada. RE 557942 AgR/MG, rel. Min. Gilmar Mendes, 11.5.2010. (RE-557942) REPETITIVO. COFINS. SOCIEDADES. PRESTAO. SERVIO. ISENO. A Seo, ao apreciar recurso repetitivo (art. 543-C e Res. n. 8/2008-STJ), reafirmou que a contribuio para financiamento da seguridade social (Cofins) incide sobre o faturamento das sociedades civis de prestao de servios de profisso legalmente regulamentada, de que trata o art. 1 do DL n. 2.397/1987, tendo em vista que a iseno prevista no art. 6, II, da LC n. 70/1991 foi revogada pelo art. 56 da Lei n. 9.430/1996. Destacou o Min. Relator que o Plenrio do STF, no RE submetido ao regime de repercusso geral (art. 543-B do CPC), consolidou a tese de que a iseno prevista no art. 6, II, da LC n. 70/1991 foi validamente revogada pelo art. 56 da Lei n. 9.430/1996. Tambm, ressaltou que esse mesmo Plenrio, em vista do disposto no art. 27 da Lei n. 9.868/1999, rejeitou o pedido de modulao dos efeitos da deciso proferida no RE 377.457-PR, a qual consolidou a tese em comento. Outrossim, em questo de ordem, a Seo indeferiu o pedido de sustentao oral de representante de escritrio de advocacia, terceiro interessado, como amicus curiae, por entender que essa figura deve ser preenchida por rgo representativo do interesse debatido, sem prejuzo da

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repercusso social do tema. REsp 826.428-MG, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 9/6/2010. LOCAO. MO DE OBRA. PIS. COFINS. IRPJ. CSLL. A Turma reafirmou que a base de clculo do PIS e da Cofins, independentemente do regime normativo aplicvel (LCs ns. 7/1970 e 70/1991 ou Leis ns. 10.637/2002 e 10.833/2003), abrange os valores recebidos pelas sociedades empresrias prestadoras de servios de locao de mo de obra temporria (Lei n. 6.019/1974 e Dec. n. 73.841/1974) a ttulo de pagamento de salrios e encargos sociais de trabalhadores temporrios. Tambm, firmou que esses valores no podem ser excludos da base de clculo do IRPJ e da CSLL. Precedentes citados: REsp 1.141.065-SC, DJe 1/2/2010, e REsp 1.088.802-RS, DJe 7/12/2009. REsp 1.176.749-PR, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 20/4/2010. PIS. COFINS. ALQUOTA ZERO. ONCOCLNICA. A Turma, no mrito, entendeu que descabe excluir da base de clculo do PIS e da Cofins, com a aplicao da alquota zero sobre o faturamento da prestao de servios de clnicas mdicas, hospitais, prontos-socorros, odontologia, fisioterapia, fonoaudiologia, laboratrios de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas, conforme o art. 2 da Lei n. 10.147/2000, prevista para as pessoas jurdicas que no ostentam a qualidade de importadores ou fabricantes de produtos nela referidos. Assim, inexiste ofensa ao princpio da legalidade, consoante os limites do citado dispositivo, no art. 2, pargrafo nico, do Ato Declaratrio Interpretativo n. 26/2004, expedido pela Secretaria da Receita Federal, vedando a utilizao de alquota zero das contribuies sobre parcelas da receita bruta relativa prestao de servios que consomem medicamentos como insumos indispensveis para o desempenho das atividades, de modo que o custo dos servios dessas entidades hospitalares e clnicas engloba o valor dos remdios. REsp 1.133.895-RN, Rel. Min. Benedito Gonalves, julgado em 9/3/2010. SMULA N. 423-STJ. A Contribuio para Financiamento da Seguridade Social Cofins incide sobre as receitas provenientes das operaes de locao de bens mveis. Rel. Min. Eliana Calmon, em 10/3/2010

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EC e Desvinculao de Receitas No h impedimento para que emenda constitucional estabelea desvinculao de receitas. Com base nessa orientao, a Turma negou seguimento a recurso extraordinrio em que o Estado do Rio Grande do Sul alegava ofensa ao art. 76 do ADCT [ desvinculado de rgo, fundo ou despesa, at 31 de dezembro de 2011, 20% (vinte por cento) da arrecadao da Unio de impostos, contribuies sociais e de interveno no domnio econmico, j institudos ou que vierem a ser criados at a referida data, seus adicionais e respectivos acrscimos legais.] ao argumento de que a desvinculao de percentual do produto da arrecadao das contribuies sociais teria criado imposto novo e inconstitucional. Salientou-se que, consoante firmado no julgamento da ADI 2925/DF (DJU de 4.3.2005), o elemento essencial para a identificao das contribuies previdencirias seria a destinao do produto de sua arrecadao. Entretanto, reputou-se que no haveria como, a partir dessa premissa, concluir-se que a desvinculao parcial do produto da arrecadao teria implicado criao de imposto. Aduziu-se que as Emendas Constitucionais 27/2000 e 42/2003 alteraram o mencionado art. 76 do ADCT para determinar a desvinculao das receitas de impostos e de contribuies sociais da Unio e sua aplicao na Conta nica do Tesouro Nacional, sem que, com isso, despontasse incompatibilidade com o restante do texto constitucional. Asseverou-se, ademais, que a norma que prescreve a aludida vinculao no assume carter de clusula ptrea. RE 537610/RS, rel. Min. Cezar Peluso, 1.12.2009. (RE-537610) Contribuio Social sobre o Lucro e Compensao de Prejuzos Fiscais Aplicando, quanto contribuio social sobre o lucro, o mesmo entendimento fixado no julgamento do RE 344994/PR (DJE de 28.8.2009), em que analisada a constitucionalidade do critrio relativo ao cmputo de prejuzos exclusivamente em relao ao imposto de renda, o Tribunal, por maioria, desproveu recurso extraordinrio interposto contra acrdo do Tribunal Regional da 3 Regio que reconhecera a constitucionalidade dos artigos 42 e 58 da Lei 8.981/95 (Art. 42. A partir de 1 de janeiro de 1995, para efeito de determinar o lucro real, o lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do Imposto de Renda, poder ser reduzido em, no mximo, trinta por cento. Art. 58. Para efeito de determinao da base de clculo da contribuio social sobre o lucro, o lucro lquido ajustado poder ser reduzido por compensao da base de clculo negativa, apurada em perodos-base anteriores em, no mximo, trinta por cento.). Entendeu-se que tambm no que se refere contribuio social sobre o lucro incidiria a orientao segundo a qual a Lei 8.981/95 veio assegurar s empresas um benefcio fiscal que viabilizou a compensao de prejuzos apurados em exerccios anteriores, no havendo se falar em

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ofensa ao princpio da anterioridade ou da irretroatividade. Vencido o Min. Marco Aurlio que, reportando-se aos fundamentos de seu voto naquele precedente, dava provimento ao recurso para, declarando a inconstitucionalidade dos artigos 42 e 58 da Lei 8.981/95, no que postergada no tempo a compensao dos prejuzos, conceder a segurana e reconhecer o direito da impetrante a compensar os prejuzos fiscais acumulados nos perodos-base anteriores a 1995, sem a limitao imposta pelos dispositivos legais, a partir do ms de junho de 1995. RE 545308/SP, rel. orig. Min. Marco Aurlio, red. p/ o acrdo Min. Crmen Lcia, 8.10.2009. (RE-545308) CSLL: Majorao de Alquota e Medida Provisria A Turma desproveu recurso extraordinrio para manter acrdo do TRF da 4 Regio que considerara vlida a majorao da alquota da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSSL (CF, art. 195, I) por medida provisria. Alegava o recorrente violao ao disposto nos artigos 154, 195, I e 246, todos da CF, haja vista que a EC 20/98 teria alterado substancialmente o art. 195, I, c, da CF, no sendo possvel o uso de medida provisria para efetuar essa regulamentao. Aduziu-se que o art. 195, I, da CF que estabelece as fontes de custeio da seguridade social, no que toca contribuio incidente sobre o lucro lquido das pessoas jurdicas fora regulamentado pela Lei 7.689/88, a qual institura a contribuio de que se cuida. Registrou-se que a Medida Provisria 1.807/99 e depois a 1.858/99 limitara-se a modificar a alquota da contribuio, o que no encontraria bice na jurisprudncia da Corte. Precedentes citados: RE 286292/PR (DJU de 23.8.2002) e RE 403512/SC (DJE de 6.3.2009). RE 377409/PR, rel. Min. Cezar Peluso, 18.8.2009. (RE-377409) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 1 O Tribunal iniciou julgamento de embargos de declarao em agravo regimental em recurso extraordinrio, afetado ao Pleno pela 2 Turma, em que seguradora sustenta que as receitas de prmios no integram a base de clculo da COFINS, porquanto o contrato de seguro no envolve venda de mercadorias ou prestao de servios. No caso, pleiteia-se a atribuio de efeitos modificativos deciso monocrtica do Min. Cezar Peluso que, ante a falta de razes novas, negara provimento ao agravo regimental do qual relator. No mrito, alega-se que a orientao firmada pela Corte no RE 346084/PR (DJU de 17.8.2006) em que declarado inconstitucional o 1 do art. 3 da Lei 9.718/98, que ampliou o conceito de receita bruta para toda e qualquer receita, em ofensa noo de faturamento pressuposta no art. 195, I, b, da CF, na sua redao original, que equivaleria ao de receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servios de qualquer natureza resultou na iseno das empresas

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seguradoras das contribuies para PIS e COFINS, haja vista no apresentarem nenhuma dessas receitas v. Informativo 481. Preliminarmente, o Tribunal admitiu a sustentao oral das partes em face da relevncia da matria e da singularidade do caso. Em seguida, o Min. Cezar Peluso, relator, recebeu os embargos de declarao para prestar esclarecimentos, sem alterao do teor do acrdo embargado. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 2 O Min. Cezar Peluso afirmou que o Tribunal estaria sendo instado a definir, de uma vez por todas, o que seria a noo de faturamento constante do art. 195, I, da CF, na redao que precedeu a EC 20/98. Asseverou que a palavra faturamento teria um conceito histrico, e, demonstrando o confronto entre a teoria que entende faturamento como sinnimo de receita de venda de bens e servios daquela que o considera resultado das atividades empresariais, reputou a segunda mais conforme ao sentido jurdicoconstitucional e realidade da moderna vida empresarial. Explicou que a expresso teria se originado da prtica comercial, correspondendo receita decorrente da emisso de faturas nos termos da legislao comercial, mas que, ao longo do tempo, com o desenvolvimento das atividades comerciais e sua correlata expanso semiolgica, ter-seia reconhecido a inaplicabilidade desse conceito primitivo, historicamente situado e extremamente restrito. Salientou que a palavra faturamento nunca teve no contexto da Constituio Federal o significado de vendas correspondentes emisso de faturas, e que a adoo de faturamento do corpo constitucional no se reduziria a essa definio antiquada e em franco desuso de vendas acompanhadas de faturas. Para o relator, traando um panorama diacrnico da conotao do termo faturamento, ter-se-ia que, assim como houvera superao do seu conceito como receita decorrente de vendas mercantis formalizadas mediante fatura em favor daquele outro que o toma no sentido de receita advinda de operaes de vendas de mercadorias e servios, seria necessrio atualizar essa definio luz das prticas atuais e empresariais, considerada a multiplicidade das atividades que ora compreenderia. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 3 Tendo em conta que a doutrina comercialista mais acatada reconhece h tempos a relevncia da chamada teoria da empresa e que o conceito bsico do moderno direito comercial seria o de atividade empresarial, substituindo a velha noo de ato de comrcio, assentou o relator que se deveria formular a idia de faturamento sob a perspectiva da natureza e das finalidades da atividade empresarial. Ressaltou que o equvoco dos que querem furtar-se ao regulamento das contribuies, alegando no

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comercializar bens nem servios, decorreria da no percepo da idia mais abrangente de atividade empresarial. Disse que, embora se use definir empresa com base na noo de empresrio, entendido como quem exerce profissionalmente atividade organizada para a produo e circulao de bens e servios, obviamente no haveria como nem por onde resumir a idia da atividade empresarial de venda de bens e servios, nem tampouco interpretar restritivamente o sentido da referncia a esses bens e servios. A noo seria ampla e abarcaria o conjunto das atividades empresariais, pouco importando o ramo a que pertenam. Para o relator, no seria possvel deixar de correlacionar atualmente a noo jurdica de faturamento com a de atividade empresarial. Realou que, se nem todas as receitas constituem faturamento, seria preciso reconhecer, por outro lado, que as receitas que o compem no se exauririam na rubrica das oriundas de vendas de bens e servios. No seria lcito, portanto, invocar a concepo curtssima de mercadorias ou servios para limitar a noo de faturamento, no procedendo a argumentao quer da seguradora quer das instituies financeiras de que, por no venderem mercadorias nem prestarem servios, estariam livres da incidncia da contribuio sobre o faturamento. Aduziu que a atividade econmica se expressaria das mais variadas formas e o fato de certos ramos no se dedicarem produo de mercadorias nem prestao de servio stricto sensu, no lhes retiraria nem esmaeceria o carter empresarial que est indissociavelmente ligado ao pressuposto do fato autorizador do PIS e da COFINS. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 4 Ressaltou que, apesar de faturamento no traduzir conceito contbil preciso, existiria uma noo que poderia auxiliar a exprimir com preciso o significado suposto pela Constituio, qual seja, a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T.3.3, aprovada pela Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade 686/90, que dispe que 3.3.2.3 A demonstrao do resultado evidenciar, no mnimo, e de forma ordenada: a) as receitas decorrentes da explorao das atividades-fins;. Esclareceu que, conquanto no vincule interpretao constitucional, tal definio ofereceria um ponto sustentvel de partida metodolgica para compreender faturamento como expresso da receita advinda da realizao da finalidade da empresa ou do seu objeto social. Afirmou que a natureza ou finalidade especfica de cada atividade empresarial que se considere seria indissocivel da idia jurdica tributria de faturamento enquanto representao pecuniria do seu produto e que, por isso, seria preciso cotejar a modalidade da receita auferida com o tipo de empresa que a produz para se determinar se aquela integraria o faturamento desta por conta da correlao com seus objetos sociais. Assim, extirpandose a meno s atividades acessrias, bem como o falso pressuposto de que a atividade

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empresarial s poderia ter por objeto a venda de mercadorias ou prestao de servios, ter-se-ia a correta compreenso de faturamento, ou seja, no s as receitas decorrentes da venda de mercadorias e servios, que seria exatamente o conceito restrito de faturamento, mas tambm aquelas que, no decorrendo disso, proviriam de outras atividades que integrassem o objeto social da empresa. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 5 Observou que ningum que defina faturamento como receita das atividades principais da pessoa jurdica partiria da equivocada suposio de que todas as pessoas jurdicas de direito privado com fins lucrativos possuiriam como atividade principal a venda de mercadorias ou prestao de servios, e que no seria preciso sequer tentar enquadrar fora o objeto das atividades bancrias e securitrias nas categorias estreitssimas de mercadorias ou de servios para que as respectivas empresas fossem tributas por PIS e COFINS, haja vista que, para figurar faturamento, bastaria que as receitas decorressem do exerccio das atividades sociais tpicas desses modelos de negcios. Acentuou que a noo defeituosa de faturamento que se quer esttica como produto da venda de mercadorias e prestao de servios estaria, na prtica, automaticamente absorvida pelo conceito ora proposto. No ponto, realou que a venda de mercadorias e prestao de servios so atividades tipicamente empresariais, mas as atividades empresariais genericamente consideradas que produzem faturamento no se reduziriam, na sua hoje complexa variedade, quelas outras as quais configuram apenas um caso particular em relao extenso lgico-jurdica do termo faturamento. Frisou, ademais, que o reconhecimento da existncia de atividades empresariais outras que, embora no se limitem venda de mercadorias ou prestao de servios, obtm faturamento, no implicaria, em nenhuma hiptese, concluso de que toda e qualquer receita se conteria no mbito formal do faturamento. O que se estaria a esclarecer seria apenas a submisso de determinadas receitas, independentemente do setor de atuao empresarial, a um conceito bastante claro de faturamento, sem retroceder inconstitucional ampliao da base de clculo promovida pela Lei 9.718/98. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 6 O relator registrou no lhe escapar, entretanto, a aparente dificuldade de se estabelecerem critrios para identificar quais seriam as atividades empresariais tpicas de cada empresa, isto , a separao das atividades-fim das atividades-meio para efeito de tributao. No ponto, afirmou que as atividades-fim no deveriam ser entendidas em simples oposio s atividades-meio, seno como sinnimos ou significantes de objeto

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das especficas atividades empresariais desenvolvidas enquanto finalidade perseguida pela atuao empreendedora. Afastou, ainda, a alegao de que as empresas poderiam tentar dissimular os contratos sociais para descaracterizar suas verdadeiras atividades bsicas, ao fundamento de que tais subterfgios no aproveitariam aos empresrios para excluir do mbito de incidncia das contribuies as atividades efetivamente exercidas, pois o confronto entre as teorias objetiva, baseada nas atividades efetivamente desenvolvidas, e subjetiva, fundada no teor dos atos constitutivos, para tipificao de faturamento, seria resolvida em favor da primeira. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 7 Prosseguindo, o relator salientou ser bvio que as seguradoras ou os bancos no emitem faturas e que a emisso destas no constituiria critrio vlido suficiente para configurar faturamento. Para ele, esse fato, consistente em emitir faturas, seria mera decorrncia de outro acontecimento, este sim economicamente importante e correspondente realizao de operaes ou atividades da qual esse faturamento adviria. Reconheceu, tambm, ser evidente que as atividades desempenhadas pelas empresas desses dois setores no envolveriam, via de regra, venda de mercadorias. Por outro lado, embora discutvel se prestariam servios, julgou que perder-se em discusses sobre a conceituao de servios no conviria ao caso, j que, ainda sem atender aos critrios de uma definio restritiva de servios e sem vender mercadorias, certos tipos de receitas auferidas por instituies bancrias e seguradoras integrariam seu faturamento. O erro estaria em supor que faturamento se comporia somente de receitas oriundas de venda de mercadorias ou prestao de servios. Entendeu que, ainda que bancos ou seguradoras no vendam mercadorias, nem sua atividade principal configure servios, a incidncia das contribuies sobre o respectivo faturamento, consistente em receitas de intermediao financeira e de prmios de seguro, seria de rigor, porque integrantes do conjunto dos negcios ou operaes desenvolvidas por essas empresas no desempenho de suas atividades econmicas peculiares. Assim, para o relator, as receitas decorrentes de prmios de seguro ou de intermediao financeira seriam passveis de tributao por PIS e COFINS por se conterem no mbito do exato conceito de faturamento que ele extrairia do texto constitucional. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 8 Observou que, ao elaborar suas demonstraes de resultado, as instituies financeiras partiriam, para chegar conta de resultado operacional, da rubrica receitas da intermediao financeira, que seria precisamente o seu ramo de atuao principal. Do

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mesmo modo, as seguradoras aufeririam receitas provenientes diretamente do seu modelo de negcio, constituindo faturamento. Assim, no teria cabimento a alegao de que prmios de seguro, porque preordenados recomposio patrimonial do segurado em caso de sinistro, no integrariam o faturamento da seguradora. Enfatizou que a natureza particular do contrato que mantm com os clientes, os segurados, no desnaturaria o carter nitidamente empresarial de sua atuao nesse caso. Asseverou que a razo evidente seria porque a lgica empresarial, a razo negocial da existncia das seguradoras, bem como a dos bancos, seria obter lucros. Acrescentou que, embora guardem inegvel relevncia e sejam imprescindveis ao funcionamento da sociedade, no se trataria de atividades benemerentes ou de caridade, mas patentemente empresariais, e, como tais, exercidas com o manifesto intuito de obter faturamento como um passo necessrio, mas nem sempre suficiente, para obteno de lucro. Nesse sentido, revelou, relativamente s seguradoras, com base em dados estatsticos oficiais, publicados pela superintendncia de seguros privados, a abissal diferena entre o valor dos prmios captados e o valor dos sinistros ocorridos. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 9 Concluiu o relator que a proposta que submetia Corte seria a de reconhecer que se devesse tributar to-somente e de modo preciso aquilo que cada empresa auferisse em razo do exerccio das atividades que lhe fossem prprias e tpicas enquanto conferissem o seu propsito e a sua razo de ser. Dessa forma, escapariam incidncia do tributo as chamadas receitas no operacionais em geral, as receitas financeiras atpicas e outras do mesmo gnero, desde que, no constitussem elemento principal da atividade. No fugiriam noo de faturamento, pois, as receitas tipicamente empresariais colhidas por bancos, seguradoras e demais empresas, que, pela peculiaridade do ramo de atuao, no se devotassem, contratual e estritamente, venda de mercadorias ou prestao de servio. Salientou, por fim, no ser necessrio desenvolver um rol exaustivo que correlacionasse todas as espcies possveis de receitas aos variados tipos de atividades e objetos sociais e empresariais, bastando que se estabelecesse, com segurana, o critrio jurdico, afirmando-se a tese de que a expresso faturamento corresponderia soma das receitas oriundas das atividades empresariais tpicas. Esta grandeza compreenderia, alm das receitas de venda de mercadorias e servios, as receitas decorrentes do exerccio efetivo do objeto social da empresa, independentemente do seu ramo de atividade, sendo que tudo o que desbordasse dessa definio especfica no poderia ser tributado. Aps, pediu vista dos autos o Min. Marco Aurlio. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479)

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COFINS. VAREJISTA. COMBUSTVEL. Com o advento da Lei n. 9.990/2000, os comerciantes varejistas de combustveis e de outros derivados de petrleo no se submetem mais ao regime de recolhimento da Cofins no referente s receitas obtidas pela comercializao desses bens. Essa contribuio, que, na sistemtica da Lei n. 9.718/1998, sujeitava os varejistas pelo regime de substituio tributria, com a novel legislao, passou a incidir unicamente sobre as refinarias, na forma monofsica. Dessarte, no caso, a recorrente varejista de combustveis no detm legitimidade para requerer a compensao da Cofins, pois no ostenta mais a condio de contribuinte de fato ou de direito, apesar de poder sofrer a carga econmica dos tributos se repassados pela refinaria aos preos dos produtos. REsp 1.121.918-RS, Rel. Min. Benedito Gonalves, julgado em 15/12/2009.

CSLL: Majorao de Alquota e Medida Provisria A Turma desproveu recurso extraordinrio para manter acrdo do TRF da 4 Regio que considerara vlida a majorao da alquota da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSSL (CF, art. 195, I) por medida provisria. Alegava o recorrente violao ao disposto nos artigos 154, 195, I e 246, todos da CF, haja vista que a EC 20/98 teria alterado substancialmente o art. 195, I, c, da CF, no sendo possvel o uso de medida provisria para efetuar essa regulamentao. Aduziu-se que o art. 195, I, da CF que estabelece as fontes de custeio da seguridade social, no que toca contribuio incidente sobre o lucro lquido das pessoas jurdicas fora regulamentado pela Lei 7.689/88, a qual institura a contribuio de que se cuida. Registrou-se que a Medida Provisria 1.807/99 e depois a 1.858/99 limitara-se a modificar a alquota da contribuio, o que no encontraria bice na jurisprudncia da Corte. Precedentes citados: RE 286292/PR (DJU de 23.8.2002) e RE 403512/SC (DJE de 6.3.2009). RE 377409/PR, rel. Min. Cezar Peluso, 18.8.2009. (RE-377409) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 1 O Tribunal iniciou julgamento de embargos de declarao em agravo regimental em recurso extraordinrio, afetado ao Pleno pela 2 Turma, em que seguradora sustenta que as receitas de prmios no integram a base de clculo da COFINS, porquanto o contrato de seguro no envolve venda de mercadorias ou prestao de servios. No caso, pleiteia-se a atribuio de efeitos modificativos deciso monocrtica do Min. Cezar Peluso que, ante a falta de razes novas, negara provimento ao agravo regimental do

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qual relator. No mrito, alega-se que a orientao firmada pela Corte no RE 346084/PR (DJU de 17.8.2006) em que declarado inconstitucional o 1 do art. 3 da Lei 9.718/98, que ampliou o conceito de receita bruta para toda e qualquer receita, em ofensa noo de faturamento pressuposta no art. 195, I, b, da CF, na sua redao original, que equivaleria ao de receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servios de qualquer natureza resultou na iseno das empresas seguradoras das contribuies para PIS e COFINS, haja vista no apresentarem nenhuma dessas receitas v. Informativo 481. Preliminarmente, o Tribunal admitiu a sustentao oral das partes em face da relevncia da matria e da singularidade do caso. Em seguida, o Min. Cezar Peluso, relator, recebeu os embargos de declarao para prestar esclarecimentos, sem alterao do teor do acrdo embargado. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 2 O Min. Cezar Peluso afirmou que o Tribunal estaria sendo instado a definir, de uma vez por todas, o que seria a noo de faturamento constante do art. 195, I, da CF, na redao que precedeu a EC 20/98. Asseverou que a palavra faturamento teria um conceito histrico, e, demonstrando o confronto entre a teoria que entende faturamento como sinnimo de receita de venda de bens e servios daquela que o considera resultado das atividades empresariais, reputou a segunda mais conforme ao sentido jurdicoconstitucional e realidade da moderna vida empresarial. Explicou que a expresso teria se originado da prtica comercial, correspondendo receita decorrente da emisso de faturas nos termos da legislao comercial, mas que, ao longo do tempo, com o desenvolvimento das atividades comerciais e sua correlata expanso semiolgica, ter-seia reconhecido a inaplicabilidade desse conceito primitivo, historicamente situado e extremamente restrito. Salientou que a palavra faturamento nunca teve no contexto da Constituio Federal o significado de vendas correspondentes emisso de faturas, e que a adoo de faturamento do corpo constitucional no se reduziria a essa definio antiquada e em franco desuso de vendas acompanhadas de faturas. Para o relator, traando um panorama diacrnico da conotao do termo faturamento, ter-se-ia que, assim como houvera superao do seu conceito como receita decorrente de vendas mercantis formalizadas mediante fatura em favor daquele outro que o toma no sentido de receita advinda de operaes de vendas de mercadorias e servios, seria necessrio atualizar essa definio luz das prticas atuais e empresariais, considerada a multiplicidade das atividades que ora compreenderia. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479)

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PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 3 Tendo em conta que a doutrina comercialista mais acatada reconhece h tempos a relevncia da chamada teoria da empresa e que o conceito bsico do moderno direito comercial seria o de atividade empresarial, substituindo a velha noo de ato de comrcio, assentou o relator que se deveria formular a idia de faturamento sob a perspectiva da natureza e das finalidades da atividade empresarial. Ressaltou que o equvoco dos que querem furtar-se ao regulamento das contribuies, alegando no comercializar bens nem servios, decorreria da no percepo da idia mais abrangente de atividade empresarial. Disse que, embora se use definir empresa com base na noo de empresrio, entendido como quem exerce profissionalmente atividade organizada para a produo e circulao de bens e servios, obviamente no haveria como nem por onde resumir a idia da atividade empresarial de venda de bens e servios, nem tampouco interpretar restritivamente o sentido da referncia a esses bens e servios. A noo seria ampla e abarcaria o conjunto das atividades empresariais, pouco importando o ramo a que pertenam. Para o relator, no seria possvel deixar de correlacionar atualmente a noo jurdica de faturamento com a de atividade empresarial. Realou que, se nem todas as receitas constituem faturamento, seria preciso reconhecer, por outro lado, que as receitas que o compem no se exauririam na rubrica das oriundas de vendas de bens e servios. No seria lcito, portanto, invocar a concepo curtssima de mercadorias ou servios para limitar a noo de faturamento, no procedendo a argumentao quer da seguradora quer das instituies financeiras de que, por no venderem mercadorias nem prestarem servios, estariam livres da incidncia da contribuio sobre o faturamento. Aduziu que a atividade econmica se expressaria das mais variadas formas e o fato de certos ramos no se dedicarem produo de mercadorias nem prestao de servio stricto sensu, no lhes retiraria nem esmaeceria o carter empresarial que est indissociavelmente ligado ao pressuposto do fato autorizador do PIS e da COFINS. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 4 Ressaltou que, apesar de faturamento no traduzir conceito contbil preciso, existiria uma noo que poderia auxiliar a exprimir com preciso o significado suposto pela Constituio, qual seja, a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T.3.3, aprovada pela Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade 686/90, que dispe que 3.3.2.3 A demonstrao do resultado evidenciar, no mnimo, e de forma ordenada: a) as receitas decorrentes da explorao das atividades-fins;. Esclareceu que, conquanto no vincule interpretao constitucional, tal definio ofereceria um ponto sustentvel de partida metodolgica para compreender faturamento como expresso da receita advinda

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da realizao da finalidade da empresa ou do seu objeto social. Afirmou que a natureza ou finalidade especfica de cada atividade empresarial que se considere seria indissocivel da idia jurdica tributria de faturamento enquanto representao pecuniria do seu produto e que, por isso, seria preciso cotejar a modalidade da receita auferida com o tipo de empresa que a produz para se determinar se aquela integraria o faturamento desta por conta da correlao com seus objetos sociais. Assim, extirpandose a meno s atividades acessrias, bem como o falso pressuposto de que a atividade empresarial s poderia ter por objeto a venda de mercadorias ou prestao de servios, ter-se-ia a correta compreenso de faturamento, ou seja, no s as receitas decorrentes da venda de mercadorias e servios, que seria exatamente o conceito restrito de faturamento, mas tambm aquelas que, no decorrendo disso, proviriam de outras atividades que integrassem o objeto social da empresa. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 5 Observou que ningum que defina faturamento como receita das atividades principais da pessoa jurdica partiria da equivocada suposio de que todas as pessoas jurdicas de direito privado com fins lucrativos possuiriam como atividade principal a venda de mercadorias ou prestao de servios, e que no seria preciso sequer tentar enquadrar fora o objeto das atividades bancrias e securitrias nas categorias estreitssimas de mercadorias ou de servios para que as respectivas empresas fossem tributas por PIS e COFINS, haja vista que, para figurar faturamento, bastaria que as receitas decorressem do exerccio das atividades sociais tpicas desses modelos de negcios. Acentuou que a noo defeituosa de faturamento que se quer esttica como produto da venda de mercadorias e prestao de servios estaria, na prtica, automaticamente absorvida pelo conceito ora proposto. No ponto, realou que a venda de mercadorias e prestao de servios so atividades tipicamente empresariais, mas as atividades empresariais genericamente consideradas que produzem faturamento no se reduziriam, na sua hoje complexa variedade, quelas outras as quais configuram apenas um caso particular em relao extenso lgico-jurdica do termo faturamento. Frisou, ademais, que o reconhecimento da existncia de atividades empresariais outras que, embora no se limitem venda de mercadorias ou prestao de servios, obtm faturamento, no implicaria, em nenhuma hiptese, concluso de que toda e qualquer receita se conteria no mbito formal do faturamento. O que se estaria a esclarecer seria apenas a submisso de determinadas receitas, independentemente do setor de atuao empresarial, a um conceito bastante claro de faturamento, sem retroceder inconstitucional ampliao da base de clculo promovida pela Lei 9.718/98. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479)

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PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 6 O relator registrou no lhe escapar, entretanto, a aparente dificuldade de se estabelecerem critrios para identificar quais seriam as atividades empresariais tpicas de cada empresa, isto , a separao das atividades-fim das atividades-meio para efeito de tributao. No ponto, afirmou que as atividades-fim no deveriam ser entendidas em simples oposio s atividades-meio, seno como sinnimos ou significantes de objeto das especficas atividades empresariais desenvolvidas enquanto finalidade perseguida pela atuao empreendedora. Afastou, ainda, a alegao de que as empresas poderiam tentar dissimular os contratos sociais para descaracterizar suas verdadeiras atividades bsicas, ao fundamento de que tais subterfgios no aproveitariam aos empresrios para excluir do mbito de incidncia das contribuies as atividades efetivamente exercidas, pois o confronto entre as teorias objetiva, baseada nas atividades efetivamente desenvolvidas, e subjetiva, fundada no teor dos atos constitutivos, para tipificao de faturamento, seria resolvida em favor da primeira. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 7 Prosseguindo, o relator salientou ser bvio que as seguradoras ou os bancos no emitem faturas e que a emisso destas no constituiria critrio vlido suficiente para configurar faturamento. Para ele, esse fato, consistente em emitir faturas, seria mera decorrncia de outro acontecimento, este sim economicamente importante e correspondente realizao de operaes ou atividades da qual esse faturamento adviria. Reconheceu, tambm, ser evidente que as atividades desempenhadas pelas empresas desses dois setores no envolveriam, via de regra, venda de mercadorias. Por outro lado, embora discutvel se prestariam servios, julgou que perder-se em discusses sobre a conceituao de servios no conviria ao caso, j que, ainda sem atender aos critrios de uma definio restritiva de servios e sem vender mercadorias, certos tipos de receitas auferidas por instituies bancrias e seguradoras integrariam seu faturamento. O erro estaria em supor que faturamento se comporia somente de receitas oriundas de venda de mercadorias ou prestao de servios. Entendeu que, ainda que bancos ou seguradoras no vendam mercadorias, nem sua atividade principal configure servios, a incidncia das contribuies sobre o respectivo faturamento, consistente em receitas de intermediao financeira e de prmios de seguro, seria de rigor, porque integrantes do conjunto dos negcios ou operaes desenvolvidas por essas empresas no desempenho de suas atividades econmicas peculiares. Assim, para o relator, as receitas decorrentes de prmios de seguro ou de intermediao financeira seriam passveis de tributao por PIS e COFINS por se conterem no mbito do exato conceito de faturamento que ele

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extrairia do texto constitucional. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 8 Observou que, ao elaborar suas demonstraes de resultado, as instituies financeiras partiriam, para chegar conta de resultado operacional, da rubrica receitas da intermediao financeira, que seria precisamente o seu ramo de atuao principal. Do mesmo modo, as seguradoras aufeririam receitas provenientes diretamente do seu modelo de negcio, constituindo faturamento. Assim, no teria cabimento a alegao de que prmios de seguro, porque preordenados recomposio patrimonial do segurado em caso de sinistro, no integrariam o faturamento da seguradora. Enfatizou que a natureza particular do contrato que mantm com os clientes, os segurados, no desnaturaria o carter nitidamente empresarial de sua atuao nesse caso. Asseverou que a razo evidente seria porque a lgica empresarial, a razo negocial da existncia das seguradoras, bem como a dos bancos, seria obter lucros. Acrescentou que, embora guardem inegvel relevncia e sejam imprescindveis ao funcionamento da sociedade, no se trataria de atividades benemerentes ou de caridade, mas patentemente empresariais, e, como tais, exercidas com o manifesto intuito de obter faturamento como um passo necessrio, mas nem sempre suficiente, para obteno de lucro. Nesse sentido, revelou, relativamente s seguradoras, com base em dados estatsticos oficiais, publicados pela superintendncia de seguros privados, a abissal diferena entre o valor dos prmios captados e o valor dos sinistros ocorridos. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 9 Concluiu o relator que a proposta que submetia Corte seria a de reconhecer que se devesse tributar to-somente e de modo preciso aquilo que cada empresa auferisse em razo do exerccio das atividades que lhe fossem prprias e tpicas enquanto conferissem o seu propsito e a sua razo de ser. Dessa forma, escapariam incidncia do tributo as chamadas receitas no operacionais em geral, as receitas financeiras atpicas e outras do mesmo gnero, desde que, no constitussem elemento principal da atividade. No fugiriam noo de faturamento, pois, as receitas tipicamente empresariais colhidas por bancos, seguradoras e demais empresas, que, pela peculiaridade do ramo de atuao, no se devotassem, contratual e estritamente, venda de mercadorias ou prestao de servio. Salientou, por fim, no ser necessrio desenvolver um rol exaustivo que correlacionasse todas as espcies possveis de receitas aos variados tipos de atividades e objetos sociais e empresariais, bastando que se estabelecesse, com segurana, o critrio jurdico, afirmando-se a tese de que a expresso

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faturamento corresponderia soma das receitas oriundas das atividades empresariais tpicas. Esta grandeza compreenderia, alm das receitas de venda de mercadorias e servios, as receitas decorrentes do exerccio efetivo do objeto social da empresa, independentemente do seu ramo de atividade, sendo que tudo o que desbordasse dessa definio especfica no poderia ser tributado. Aps, pediu vista dos autos o Min. Marco Aurlio. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479)

COFINS. FACTORING. Em mandado de segurana impetrado por empresa de fomento comercial (factoring), discute-se sua sujeio ou no incidncia da Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (Cofins) sobre a diferena do valor de face e o valor de aquisio de direitos creditrios impostos pelos itens I, c, e II do Ato Declaratrio (Normativo) Cosit n. 31/1997, segundo os quais a base de clculo da Cofins devida pelas empresas de fomento comercial (factoring) o valor do faturamento mensal, compreendida, entre outras, a receita bruta advinda da prestao cumulativa e contnua de servios de aquisio de direitos creditrios resultantes das vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios, computando-se como receita a diferena entre o valor de aquisio e o de face do ttulo ou direito adquirido. Destacou o Min. Relator que a Lei n. 9.249/1995 (que revogou, entre outros, o art. 28 da Lei n. 8.981/1995), ao tratar da apurao da base de clculo do imposto das pessoas jurdicas, definiu a atividade de factoring no art. 15, 1, III, d, como a prestao cumulativa e contnua de vrios servios, ou seja, o factoring realiza atividade mista atpica, entre as quais, a aquisio de direitos creditrios, auferindo vantagens financeiras resultantes das operaes realizadas. Dessa forma, no se revela coerente a dissociao dessas atividades empresariais para efeito de determinao da receita bruta tributvel. Assim, a Cofins, sob a gide da definio de faturamento mensal/receita bruta dada pela LC n. 70/1991 incide sobre a soma das receitas oriundas do exerccio da atividade empresarial de factoring, razo pela qual se revelam hgidos os itens I, c, e II do Ato Declaratrio (normativo) Cosit n. 31/1997. Com essas consideraes, a Seo negou provimento ao recurso. REsp 776.705-RJ, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 11/11/2009. RECURSO REPETITIVO. CSSL. DEDUO. IRPJ.

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Neste recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC), a Seo negou provimento ao REsp, reafirmando a jurisprudncia consolidada de que o art. 1, pargrafo nico, da Lei n. 9.316/1996 no tem qualquer ilegalidade/inconstitucionalidade, nem vulnera o conceito de renda disposto no art. 43 do CTN, ao vedar a deduo do valor referente contribuio social sobre o lucro lquido (CSSL) para apurao do lucro real, bem como para a identificao de sua prpria base de clculo. Note-se que essa vedao implicou a incluso do aludido valor nas bases de clculo do imposto de renda da pessoa jurdica (IRPJ) e da prpria contribuio social. Antes da MP n. 1.516, de 29/8/1996, que se converteu na Lei n. 9.316/1996, calculava-se a contribuio sobre o lucro contbil e se entendia como lucro lquido ou lucro contbil o resultado positivado do exerccio com as dedues das despesas, inclusive as tributrias. Da surgirem inmeras aes questionando a ilegalidade da indedutibilidade trazida pela citada lei. Explica o Min. Relator que no existe qualquer empecilho legal para a vedao imposta na lei em comento, pois a renda real, arbitrada ou presumida, que compreende a base de clculo do IRPJ, foi deixada a critrio do legislador ordinrio. Assim, a Lei n. 9.316/1996, ao explicitar que, na base de clculo da contribuio, no seriam deduzidos os gastos com a contribuio social, no criou, elevou ou extinguiu a exao, apenas, o legislador ordinrio, no exerccio da sua competncia legislativa, estipulou limites deduo de despesas do lucro auferido pelas pessoas jurdicas. Ressaltou ainda o Min. Relator que o valor pago a ttulo de CSSL no caracteriza despesa operacional da empresa, mas sim parcela de lucro destinado ao custeio da seguridade social, o que certamente se encontra inserido no conceito de renda estabelecido no art. 43 do CTN (produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos). Por ltimo, destacou que o reconhecimento da legalidade/constitucionalidade do mencionado dispositivo legal no importa em violao da clusula de reserva de plenrio consoante se depreende da smula vinculante n. 10 do STF. Precedentes citados: AgRg no REsp 1.028.133-SP, DJe 1/6/2009; REsp 1.010.333-SP, DJe 5/3/2009; AgRg no REsp 883.654-SP, DJe 13/3/2009; AgRg no REsp 948.040-RS, DJe 16/5/2008; AgRg no Ag 879.174-SP, DJ 20/8/2007; REsp 670.079-SC, DJ 16/3/2007, e REsp 814.165-SC, DJ 2/3/2007. REsp 1.113.159-AM, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 11/11/2009.

Novembro 15, 2009 CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. TERO CONSTITUCIONAL. FRIAS.

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O STJ entendia que o acrscimo de 1/3 sobre as frias integraria a remunerao do servidor pblico e, consequentemente, a base de clculo da contribuio previdenciria (art. 4 da Lei n. 10.887/2004), pois se trataria, ao cabo, de vantagem retributiva da prestao do trabalho. Contudo, esse entendimento mostrou-se contrrio a vrios arestos do ST, que concluam no incidir a referida contribuio sobre aquele adicional, visto que deteria natureza compensatria, indenizatria, por no se incorporar ao salrio do servidor para aposentadoria (art. 201, 11, da CF/1988). Assim, embora esses julgados no sejam do Pleno do STF, a Seo reviu sua posio, para entender tambm que no incide contribuio previdenciria sobre o tero constitucional de frias. Anote-se, por ltimo, que esse entendimento da Seo foi firmado em incidente de uniformizao jurisprudencial que manteve o acrdo impugnado da Turma Nacional de Uniformizao de Jurisprudncia dos Juizados Especiais Federais acorde com a jurisprudncia do STF. Precedentes citados do STF: AI 712.880-MG, DJe 11/9/2009; AI 710.361-MG, DJe 8/5/2009; AgRg no AI 727.958-MG, DJe 27/2/2009; AgRg no RE 589.441-MG, DJe 6/2/2009; RE 545.317-DF, DJe 14/3/2008, e AI 603.537-DF, DJ 30/3/2007. Pet 7.296-PE, Rel. Min. Eliana Calmon, julgada em 28/10/2009. REPETITIVO. COFINS. MVEIS. LOCAO. A Seo conheceu em parte do recurso e nessa parte desproveu-o, admitindo a incidncia da Cofins sobre as receitas provenientes das operaes de locao de bens mveis por constiturem resultado da atividade econmica da empresa. Precedentes citados: AgRg no Ag 1.136.371-PR, DJe 27/8/2009; AgRg no Ag 1.067.748-RS, DJe 1/6/2009; REsp 1.010.388-PR, DJe 11/2/2009, e AgRg no Ag 846.958-MG, DJ 29/6/2007. REsp 929.521-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 23/9/2009. COFINS: Lei Ordinria e Majorao de Alquotas COFINS: Lei Ordinria e Majorao de Alquotas 1 O Tribunal reafirmou sua jurisprudncia no sentido da inconstitucionalidade do 1 do art. 3 da Lei 9.718/98, no que ampliara o conceito de receita bruta para envolver a totalidade das receitas auferidas por pessoas jurdicas em descompasso com a noo conceitual de faturamento prevista no art. 195, I, da CF, na redao original. Assim, proveu-se parcialmente recurso extraordinrio em que empresa contribuinte sustentava, tambm, a inconstitucionalidade do art. 8, caput, da mesma lei, que elevou de 2% para 3% a alquota da COFINS. Alegava a recorrente que a Lei 9.718/98 teria criado novas exaes que apenas encontrariam fundamento de validade, quando da edio desse diploma legal, no art. 195, 4, da CF, no havendo que se falar em majorao da

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alquota da COFINS, mas sim em fixao de uma nova alquota para um novo tributo, a reclamar a edio de lei complementar. Reiterou-se que a Corte assentara, com eficcia erga omnes, a sinonmia entre as expresses receita bruta e faturamento, jungindo-as venda de mercadorias, de servios ou de mercadorias e servios (ADC 1/DF, DJU de 16.6.95). Dessa forma, tendo em conta que estabelecido que a contribuio em exame possuiria como base de incidncia o faturamento e, afastado o disposto no 1 do art. 3 da Lei 9.718/98, enfatizou-se que a COFINS estaria alcanada pelo preceito incerto no art. 195, I, da CF, o que tornaria dispensvel cogitar-se de lei complementar para o aumento da alquota. Aduziu-se que esse argumento tambm j teria sido analisado pelo STF. RE 527602/SP, rel. orig. Min. Eros Grau, red. p/ o acrdo Min. Marco Aurlio, 5.8.2009. (RE-527602) COFINS: Lei Ordinria e Majorao de Alquotas 2 Vencido o Min. Eros Grau, relator, que provia o recurso extraordinrio em sua integralidade para: 1) determinar a excluso do alargamento da base de clculo da COFINS e do PIS, disposta no 1 do art. 3 da Lei 9.718/98, pois declarada a inconstitucionalidade desse texto normativo pelo STF; e 2) para declarar a inconstitucionalidade do art. 8 da Lei 9.718/98, por no admitir, tendo em conta o paralelismo das formas, que o Poder Legislativo, vindo contra si prprio, dispusesse mediante lei ordinria alterao do que fora anteriormente disciplinado em lei complementar. Os Ministros Cezar Peluso e Celso de Mello, embora acompanhando a maioria, ressalvaram o entendimento pessoal quanto ao tema pertinente declarao de inconstitucionalidade do aumento da alquota da COFINS. Alguns precedentes citados: RE 346084/PR (DJU de 1.9.2006); RE 357950/PR (DJU de 15.8.2006). RE 527602/SP, rel. orig. Min. Eros Grau, red. p/ o acrdo Min. Marco Aurlio, 5.8.2009. (RE-527602) CPMF: EC 42/2003 e Princpio da Anterioridade Nonagesimal CPMF: EC 42/2003 e Princpio da Anterioridade Nonagesimal O Tribunal, por maioria, deu provimento a recurso extraordinrio interposto contra acrdo do Tribunal Regional Federal da 4 Regio que reconhecera ser indevida a cobrana da CPMF em alquota de 0,38%, nos 90 dias posteriores publicao da EC 42/2003. Entendeu-se no haver majorao da alquota de modo a atrair o disposto no art. 195, 6, da CF, haja vista que a EC 42/2003 teria apenas mantido a alquota de 0,38% para o exerccio de 2004 sem instituir ou modificar a alquota diferente da que os contribuintes vinham pagando. Explicou-se que os contribuintes, durante o exerccio financeiro de 2002 e 2003, vinham pagando a contribuio de 0,38% e no a de 0,08%.

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Considerou-se que, no mximo, haveria uma expectativa de diminuio da alquota para 0,08%, mas que o dispositivo que previa esse percentual para 2004 teria sido revogado antes de efetivamente ser exigvel, ou seja, antes do incio do exerccio financeiro de 2004. Afastou-se, ainda, ofensa segurana jurdica, princpio sustentador do art. 195, 6, da CF, na medida em que o contribuinte, h muito tempo, j pagava a alquota de 0,38%, no tendo, por conseguinte, sofrido ruptura com a manuteno dessa alquota durante o ano de 2004. Por fim, salientou-se que, se a prorrogao de contribuio no faria incidir o prazo nonagesimal, conforme reiterados pronunciamentos da Corte, quando se poderia alegar expectativa do trmino da cobrana do tributo, por maior razo no se deveria reconhecer a incidncia desse prazo quando havia mera expectativa de alquota menor. Vencidos os Ministros Carlos Britto, Marco Aurlio e Celso de Mello, que desproviam o recurso, ao fundamento de que a EC 42/2003, ao revogar o inciso II do 3 do art. 84 do ADCT, includo pela EC 37/2002, o qual previa a alquota de 0,08% da CPMF para o exerccio financeiro de 2004, no teria apenas prorrogado a cobrana dessa contribuio, mas tambm majorado sua alquota, causando surpresa aos contribuintes e afrontando o princpio da anterioridade nonagesimal. Precedentes citados: ADI 2666/DF (DJU de 6.12.2002); ADI 2666 ED/DF (DJU de 10.11.2006); AI 392574 AgR/PR (DJE de 23.5.2008); ADI 4016 MC/PR (DJE de 24.4.2009. RE 566032/RS, rel. Min. Gilmar Mendes, 25.6.2009. (RE-566032)

CONTRIBUIO SOCIAL. SHOPPING. ADMINISTRAO IMOBILIRIA. Na espcie, a recorrente insurge-se contra acrdo que decidiu pela incidncia de contribuio social na comercializao de imveis, enquanto mercadorias, em seu sentido amplo. A Turma negou provimento ao REsp, reiterando o entendimento de que incide contribuio social (PIS e Cofins) sobre o faturamento bruto da administradora de shopping center (Lei n. 9.718/1998). Destarte, a obrigao tributria surge com o resultado da atividade fim do agente passivo, in casu, sobre a receita oriunda da intermediao de negcios imobilirios, tais como compras, alugueres, venda de imveis prprios ou de terceiros. Precedentes citados: EDcl no EREsp 712.080-PR, DJ 23/3/2009; REsp 796.286-PR, DJ 28/6/2006, e REsp 748.256-RS, DJ 16/9/2008. REsp 1.101.974-RJ, Rel. Min. Humberto Martins, julgado em 5/5/2009. CONTRIBUIO SOCIAL. LC N. 84/1996.

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A questo diz respeito incidncia da contribuio prevista na LC n. 84/1996 sobre as comisses pagas pelas seguradoras aos corretores de seguro. A Turma negou provimento ao recurso por entender estar correto o acrdo recorrido, o qual assentou, entre outras coisas, que os tributos institudos pela LC n. 84/1996 so caracterizados como contribuies sociais destinadas ao financiamento da seguridade social. No contrato de seguro, o fato de o corretor, profissional autnomo, prestar servio ao segurado no implica reconhecer que no tenha prestado servio seguradora, justificando-se, por isso, a comisso de corretagem, sobre a qual deva incidir a contribuio social prolabore de que trata o art. 1, I, da LC n. 84/1996. Ressalte-se que o fato de existir prestao de servio ao segurado no exclui a sua existncia em relao seguradora. Desse modo, configura-se a ocorrncia do fato gerador da referida contribuio. Precedentes citados: REsp 993.599-RJ, DJ 6/8/2008; REsp 259.675-MG, DJ 7/8/2008, e REsp 600.215-RJ, DJ 1/8/2006. REsp 720.725-RJ, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 14/4/2009. Compensao de Prejuzos e Lei 8.981/95 Compensao de Prejuzos e Lei 8.981/95 1 Em concluso de julgamento, o Tribunal, por maioria, desproveu recurso extraordinrio interposto contra acrdo do TRF da 4 Regio, que reconhecera a validade da limitao da compensao incidente sobre o lucro real, bem como da limitao da compensao para determinao da base de clculo da contribuio social, conforme estabelecem os artigos 42 e 58 da Medida Provisria 812/94, posteriormente convertida na Lei 8.981/95 (Art. 42. A partir de 1 de janeiro de 1995, para efeito de determinar o lucro real, o lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do Imposto de Renda, poder ser reduzido em, no mximo, trinta por cento. Art. 58. Para efeito de determinao da base de clculo da contribuio social sobre o lucro, o lucro lquido ajustado poder ser reduzido por compensao da base de clculo negativa, apurada em perodos-base anteriores em, no mximo, trinta por cento.) v. Informativo 369. Entendeu-se que a lei em exame veio assegurar s empresas um benefcio fiscal que viabilizou a compensao de prejuzos apurados em exerccios anteriores. RE 344994/PR, rel. orig. Min. Marco Aurlio, rel. p/ o acrdo Min. Eros Grau, 25.3.2009. (RE-344994) Compensao de Prejuzos e Lei 8.981/95 2 A Min. Ellen Gracie, em voto-vista, acrescentou tratar-se, na espcie, de utilizao dos prejuzos acumulados at 31.12.94 e no de deduo de prejuzos correspondentes ao

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exerccio corrente. Observou que, em relao aos prejuzos verificados no ano-base/91, haveria possibilidade de compensao em at 4 anos-calendrio subseqentes (Decretolei 1.598/77); no ano-base/92, sem fixao de prazo (Lei 8.383/91); no ano-base/93, em at 4 anos-calendrio subseqentes (Lei 8.541/92), no tendo sido alterada essa estrutura pela Lei 8.981/95, que apenas imps restrio proporo com que os prejuzos poderiam ser apropriados a cada apurao do lucro real. Salientou que, em matria de imposto de renda, a lei aplicvel a vigente na data do encerramento do exerccio fiscal e que os recorrentes tiveram modificada pela Lei 8.981/95 uma mera expectativa de direito. Asseverou que o conceito de lucro o que a lei define, no necessariamente o que corresponde s perspectivas societrias ou econmicas. Assim, o Regulamento do Imposto de Renda RIR, que antes permitia o desconto de 100% dos prejuzos fiscais, para efeito de apurao do lucro real, passou, com a Lei 8.981/95, a limitar essas compensaes a 30% do lucro real apurado no exerccio correspondente. Aduziu ser somente por benesse da poltica fiscal que se estabelecem mecanismos como o ora analisado, por meio dos quais se autoriza o abatimento de prejuzos verificados, mais alm do exerccio social em que constatados. Frisou que, como todo favor fiscal, ele se limita s condies fixadas em lei, a qual definir se o benefcio ser calculado sobre totalidade, ou no, do lucro lquido. Em razo disso, at que encerrado o exerccio fiscal, ao longo do qual se forma e se conforma o fato gerador do imposto de renda, o contribuinte possui mera expectativa de direito quanto manuteno dos patamares fixados pela legislao que regia os exerccios anteriores. Considerou no se estar diante, portanto, de qualquer alterao de base de clculo do tributo, a exigir lei complementar, nem de emprstimo compulsrio, no havendo ofensa aos princpios da irretroatividade ou do direito adquirido. Concluiu que a Lei 8.981/95 no incide sobre fatos geradores ocorridos antes do incio de sua vigncia e que os prejuzos havidos em exerccios anteriores no so fato gerador algum, mas meras dedues cuja projeo para exerccios futuros foi autorizada nos termos da lei, a qual poder ampliar ou reduzir a proporo de seu aproveitamento. Vencido o Min. Marco Aurlio, relator, que dava provimento ao recurso, para declarar a inconstitucionalidade do art. 42 da citada lei, no que postergou a compensao dos prejuzos. RE 344994/PR, rel. orig. Min. Marco Aurlio, rel. p/ o acrdo Min. Eros Grau, 25.3.2009. (RE-344994) RECURSO REPETITIVO. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. SUBSTITUIO TRIBUTRIA. A Seo, conforme o art. 543-C do CPC e art. 6 da Res. n. 8/2008-STJ, assentou que, referente reteno em favor do INSS de 11% sobre os valores brutos de faturas de

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contratos de prestao de servios por empresas prestadoras de servios, a Lei n. 9.711/1998, que alterou o art. 31 da Lei n. 8.212/1991, no criou nova contribuio sobre o faturamento, nem alterou a alquota ou a base de clculo da contribuio previdenciria sobre a folha de pagamento, somente fixou um novo sistema de arrecadao, a fim de responsabilizar as empresas tomadoras de servio pela forma de substituio tributria. Precedentes citados: REsp 884.936-RJ, DJe 20/8/2008; AgRg no Ag 906.813-SP, DJe 23/10/2008; AgRg no Ag 965.911-SP, DJe 21/5/2008; EDcl no REsp 806.226-RJ, DJe 26/3/2008, e AgRg no Ag 795.758-SP, DJ 9/8/2007. REsp 1.036.375-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 11/3/2009. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. AUXLIO-DOENA. A Turma reiterou seu entendimento de que no incide contribuio previdenciria sobre a remunerao paga pelo empregador ao empregado durante os primeiros 15 dias do auxlio-doena, uma vez que tal verba no tem natureza salarial, pois no h prestao de servio no perodo. Precedentes citados: REsp 786.250-RS, DJ 6/3/2006; REsp 720.817-SC, DJ 5/9/2005, e REsp 479.935-DF, DJ 17/11/2003. REsp 1.086.141-RS, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 16/12/2008.

CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. SEGURO DE VIDA EM GRUPO. A Turma negou provimento aos recursos especiais e reiterou que no incide a contribuio previdenciria sobre os valores repassados sociedade empresarial seguradora a ttulo de seguro de vida dos empregados da sociedade empresarial contribuinte, em razo da expressa referncia legal disposta no art. 28, 9, p, da Lei n. 8.212/1991, com a redao dada pela Lei n. 9.528/1997, revelando-se, tambm, inaplicvel o art. 111 do CTN. Destacou-se que, mesmo que a cobrana seja anterior citada lei, independentemente dessa excluso legal, por fora da interpretao teleolgica do primitivo art. 28, I, da Lei n. 8.212/1991, poderia concluir-se que o empregado nada usufrui pelo seguro de vida em grupo, o que descarta a possibilidade de considerar-se valor pago, se generalizado para todos os empregados, como sendo salrio-utilidade. Por outro lado, no tem direito a sociedade empresarial majorao da verba honorria; invivel, em princpio, aquilatar aspectos fticos nos termos do art. 20, 3 e 4, do CPC. Precedentes citados: REsp 441.096-RS, DJ 4/10/2004; REsp 881.051-RS, DJ 31/5/2007, e REsp 701.802-RS, DJ 22/2/2007. REsp 839.153-SC, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 9/12/2008.

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Art. 149, 2, I da CF e CPMF O Tribunal iniciou julgamento de recurso extraordinrio em que se discute se a imunidade prevista no art. 149, 2, I, da CF, na redao dada pela EC 33/2001, alcana a Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira CPMF. O Min. Ricardo Lewandowski, relator, negou provimento ao recurso. Salientou, inicialmente, que, em se tratando de imunidade tributria, a interpretao do texto h de ser no apenas restritiva, mas, sobretudo, teleolgica, devendo o exegeta atentar para os fins que o legislador buscou lograr com a benesse fiscal. Ressaltou que o inciso I do 2 do art. 149 da CF teve como objetivo incentivar as exportaes brasileiras, contribuindo para o bom desempenho do balano de pagamentos do Pas, e, por conseguinte, para o desenvolvimento econmico nacional, mediante a desonerao das receitas oriundas dessas atividades, mas to-somente quanto s contribuies expressamente referidas no caput do art. 149 da CF, dentre as quais no se inclui a CPMF, que tem como destinao o custeio da Seguridade Social. Asseverou que as movimentaes financeiras so fatos que decorrem das receitas, mas que com elas no se confundem, por consubstanciarem hipteses de incidncia tributria diversas. Esclareceu que a hiptese de incidncia da CPMF a movimentao ou transmisso de valores e de crditos e direitos de natureza financeira, a teor do art. 74 do ADCT, inserido pela EC 12/96, cujo regulamento dado pela Lei 9.311/96, alterada pela Lei 9.539/97, nada tendo a ver, a no ser indiretamente, com as receitas resultantes de exportaes. Aduziu, ainda, que, o financiamento da Seguridade Social est fundado no princpio da solidariedade e que, quando se trata de reconhecer a imunidade relativamente a contribuies sociais, necessrio sempre sopesar valores, sendo prescindvel afirmar que o valor da solidariedade prepondera sobre qualquer outro de cunho econmico, haja vista estar ele diretamente referenciado ao princpio da dignidade humana. Por fim, registrou que o art. 85 do ADCT, inserido pela EC 37/2002, previu, de forma minuciosa, vrias hipteses de no-incidncia da CPMF, no tendo, entretanto, feito qualquer meno s receitas decorrentes de exportao, silncio eloqente que tem de ser levado em considerao para a correta exegese do preceito analisado. Aps, pediu vista dos autos a Min. Ellen Gracie. RE 566259/RS, rel. Min. Ricardo Lewandowski, 11.12.2008. (RE-566259) Base de Clculo da CSLL e da CPMF: Receitas Oriundas das Operaes de Exportao Base de Clculo da CSLL e da CPMF: Receitas Oriundas das Operaes de Exportao 1 O Tribunal iniciou julgamento conjunto de dois recursos extraordinrios em que se

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discute, no RE 564413/SC, se a imunidade sobre as receitas decorrentes de exportao, prevista no inciso I do 2 do art. 149 da CF, includo pela EC 33/2001 (Art. 149. 2. As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo I no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;), alcana a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL, e, no RE 474132/SC, esta e a Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira CPMF. Quanto ao RE 474132/SC, o Min. Gilmar Mendes, relator, deu parcial provimento ao recurso para excluir a incidncia da CSLL sobre a receita de exportao, no que foi acompanhado pelos Ministros Crmen Lcia, Eros Grau e Cezar Peluso. Entendeu, a partir de uma interpretao teleolgica da regra, que os lucros advindos de exportao pressupem as receitas auferidas na mesma operao e, se essas so contempladas pela imunidade, os lucros tambm devem ser. Asseverou que, caso se admitisse que o lucro decorrente das exportaes pudesse ser tributado, estar-se-ia indiretamente onerando as receitas decorrentes desse tipo de operao. Aduziu que a imunidade em questo possui natureza objetiva, pr-exclui da tributao as receitas decorrentes de exportao, e tem o efeito no somente de impedir a incidncia de determinado tributo que tenha como fato gerador a receita ou o faturamento, mas o de assegurar, mediante a desonerao ampla das receitas provenientes de exportao, a maior competitividade dos produtos nacionais no exterior. RE 474132/SC, rel. Min. Gilmar Mendes, 3 e 4.12.2008. (RE-474132) RE 564413/SC, rel. Min. Marco Aurlio, 3 e 4.12.2008. (RE-564413) Base de Clculo da CSLL e da CPMF: Receitas Oriundas das Operaes de Exportao 2 No que tange s receitas provenientes das variaes cambiais ativas, o Min. Gilmar Mendes tambm entendeu que devem ser abrangidas pela norma desonerativa. Ressaltou, no ponto, que a aquisio de tais receitas no est vinculada a qualquer operao realizada no mercado interno, existindo apenas em virtude do negcio jurdico realizado pelo exportador com o importador situado fora do pas. Explicou que, a despeito do fato de essas receitas se originarem das diferenas decorrentes da alterao da taxa de cmbio, ocorridas entre a data de fechamento do contrato de cmbio e a data do embarque da mercadoria, poder-se-ia afirmar que elas sempre se vinculam exportao. Considerou que o texto constitucional no estabelece, como suporte ftico da regra desonerativa, as receitas oriundas da operao mercantil de compra e venda, mas aquelas decorrentes de exportao, nas quais obviamente se incluem as decorrentes das variaes cambiais. Registrou, ademais, que o Supremo j assentou que critrios de classificao previstos na legislao infraconstitucional no podem ser usados na definio do mbito de incidncia das imunidades tributrias, e que o risco parte

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integrante da prpria atividade comercial, de modo que os ingressos patrimoniais advindos do risco a que o comerciante se expe ao realizar a operao de exportao esto, evidentemente, inseridos no conceito de receitas previsto pelo art. 149, 2, I, da CF. Por outro lado, no que concerne CPMF, no vislumbrou como enquadr-la na hiptese de imunidade em questo, visto que ela no se vincula diretamente operao de exportao, mas sobre operaes posteriormente realizadas, nos termos do art. 2 da Lei 9.311/96. Observou que a exportao, tomada isoladamente, no constitui fato gerador para a cobrana da CPMF, conforme disposto na aludida lei. Acrescentou que, se fosse o caso de haver imunidade, ela seria garantida ao exportador apenas na operao de entrada do numerrio no pas, e, aps esse primeiro momento, haveria a incidncia da CPMF, pois a imunidade no marca o resultado da operao indeterminadamente. Assim, uma vez configurada a entrada no pas da receita provinda da exportao, igualam-se esses valores a qualquer outro existente no territrio nacional, de modo a submeter-se s regras pertinentes, inclusive incidncia da CPMF. RE 474132/SC, rel. Min. Gilmar Mendes, 3 e 4.12.2008 (RE-474132) RE 564413/SC, rel. Min. Marco Aurlio, 3 e 4.12.2008. (RE-564413) Base de Clculo da CSLL e da CPMF: Receitas Oriundas das Operaes de Exportao 3 Em divergncia, o Min. Marco Aurlio, relator do RE 564413/SC, proveu parcialmente o recurso, ao fundamento de que a imunidade afeta a CPMF e no a CSLL. No que respeita CSLL, asseverou que, se ficar entendido que o vocbulo receita, tal com previsto no inciso I do 2 do art. 149 da CF, engloba o lucro, acabar-se- aditando norma a encerrar benefcio para o contribuinte considerada certa etapa, alm de deixar capenga o sistema constitucional, no que passar a albergar a distino entre receita e lucro, em face da incidncia da contribuio social para as pessoas jurdicas em geral (CF, art. 195) e, de forma incongruente, a aluso explcita receita a ponto de alcanar, tambm, o lucro quanto a certo segmento de contribuintes os exportadores. Ressaltou que a EC 33/2001 foi editada luz do texto primitivo da Carta Federal, no se podendo, em interpretao ampliativa, a ela conferir alcance que com este se mostre em conflito. Afirmou que, o princpio do terceiro excludo, bem com o sistema constitucional at aqui proclamado pelo Tribunal, afastam a viso de assentar-se que, estando o principal a receita imune incidncia da contribuio, tambm o estar o acessrio o lucro. Concluiu que o legislador poderia ter estendido ainda mais a imunidade, mas mediante opo poltico-legislativa constitucional no o fez, no cabendo ao Judicirio esta tarefa. Em relao CPMF, o Min. Marco Aurlio, salientando tratar-se de contribuio de interveno no domnio econmico a que se refere o caput do art. 149 da CF, deu provimento ao recurso, para que a receita revelada pelo aporte pecunirio e a

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receita consideradas as movimentaes a serem efetuadas pelo exportador no fiquem, especificamente sendo o exportador o contribuinte , sujeitas a sua incidncia. Aps o voto do Ministro Menezes Direito, que acompanhava o Min. Gilmar Mendes quanto CPMF, e o Min. Marco Aurlio quanto CSLL, e os votos dos Ministros Ricardo Lewandowski e Carlos Britto, que negavam provimento ao recurso, pediu vista dos autos a Min. Ellen Gracie. No que se refere ao RE 564413/SC, aps o voto do Min. Marco Aurlio, relator, negando provimento ao recurso, no que foi acompanhado pelos Ministros Menezes Direito, Ricardo Lewandowski e Carlos Britto, e os votos dos Ministros Gilmar Mendes, Crmen Lcia, Eros Grau e Cezar Peluso, dando-lhe provimento, tambm pediu vista dos autos a Min. Ellen Gracie. RE 474132/SC, rel. Min. Gilmar Mendes, 3 e 4.12.2008. (RE-474132) RE 564413/SC, rel. Min. Marco Aurlio, 3 e 4.12.2008. (RE-564413) PIS e COFINS Lei 9.718/98 ampliao da base de clculo inconstitucionalidade REPERCUSSO GERAL POR QUEST. ORD. EM RE N. 585.235-MG RELATOR: MIN. CEZAR PELUSO EMENTA: RECURSO. Extraordinrio. Tributo. Contribuio social. PIS. COFINS. Alargamento da base de clculo. Art. 3, 1, da Lei n 9.718/98. Inconstitucionalidade. Precedentes do Plenrio (RE n 346.084/PR, Rel. orig. Min. ILMAR GALVO, DJ de 1.9.2006; REs nos 357.950/RS, 358.273/RS e 390.840/MG, Rel. Min. MARCO AURLIO, DJ de 15.8.2006) Repercusso Geral do tema. Reconhecimento pelo Plenrio. Recurso improvido. inconstitucional a ampliao da base de clculo do PIS e da COFINS prevista no art. 3, 1, da Lei n 9.718/98. Contribuies previdencirias e inconstitucionalidade de prazo prescricional por lei ordinria RE N. 556.664-RS E RE N. 559.882-RS RELATOR: MIN. GILMAR MENDES EMENTA: PRESCRIO E DECADNCIA TRIBUTRIAS. MATRIAS RESERVADAS A LEI COMPLEMENTAR. DISCIPLINA NO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL. NATUREZA TRIBUTRIA DAS CONTRIBUIES PARA A SEGURIDADE SOCIAL. INCONSTITUCIONALIDADE DOS ARTS. 45 E 46 DA LEI 8.212/91 E DO PARGRAFO NICO DO ART. 5 DO DECRETO-LEI 1.569/77. RECURSO EXTRAORDINRIO NO PROVIDO. MODULAO DOS EFEITOS DA DECLARAO DE INCONSTITUCIONALIDADE.

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I. PRESCRIO E DECADNCIA TRIBUTRIAS. RESERVA DE LEI COMPLEMENTAR. As normas relativas prescrio e decadncia tributrias tm natureza de normas gerais de direito tributrio, cuja disciplina reservada a lei complementar, tanto sob a Constituio pretrita (art. 18, 1, da CF de 1967/69) quanto sob a Constituio atual (art. 146, b, III, da CF de 1988). Interpretao que preserva a fora normativa da Constituio, que prev disciplina homognea, em mbito nacional, da prescrio, decadncia, obrigao e crdito tributrios. Permitir regulao distinta sobre esses temas, pelos diversos entes da federao, implicaria prejuzo vedao de tratamento desigual entre contribuintes em situao equivalente e segurana jurdica. II. DISCIPLINA PREVISTA NO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL. O Cdigo Tributrio Nacional (Lei 5.172/1966), promulgado como lei ordinria e recebido como lei complementar pelas Constituies de 1967/69 e 1988, disciplina a prescrio e a decadncia tributrias. III. NATUREZA TRIBUTRIA DAS CONTRIBUIES. As contribuies, inclusive as previdencirias, tm natureza tributria e se submetem ao regime jurdico-tributrio previsto na Constituio. Interpretao do art. 149 da CF de 1988. Precedentes. IV. RECURSO EXTRAORDINRIO NO PROVIDO. Inconstitucionalidade dos arts. 45 e 46 da Lei 8.212/91, por violao do art. 146, III, b, da Constituio de 1988, e do pargrafo nico do art. 5 do Decreto-lei 1.569/77, em face do 1 do art. 18 da Constituio de 1967/69. V. MODULAO DOS EFEITOS DA DECISO. SEGURANA JURDICA. So legtimos os recolhimentos efetuados nos prazos previstos nos arts. 45 e 46 da Lei 8.212/91 e no impugnados antes da data de concluso deste julgamento. *noticiado no Informativo 510 CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. TERO CONSTITUCIONAL. FRIAS. O STJ entendia que o acrscimo de 1/3 sobre as frias integraria a remunerao do servidor pblico e, consequentemente, a base de clculo da contribuio previdenciria (art. 4 da Lei n. 10.887/2004), pois se trataria, ao cabo, de vantagem retributiva da prestao do trabalho. Contudo, esse entendimento mostrou-se contrrio a vrios arestos do ST, que concluam no incidir a referida contribuio sobre aquele adicional, visto que deteria natureza compensatria, indenizatria, por no se incorporar ao salrio do servidor para aposentadoria (art. 201, 11, da CF/1988). Assim, embora esses julgados no sejam do Pleno do STF, a Seo reviu sua posio, para entender tambm que no incide contribuio previdenciria sobre o tero constitucional de frias. Anote-se, por ltimo, que esse entendimento da Seo foi firmado em incidente de uniformizao

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jurisprudencial que manteve o acrdo impugnado da Turma Nacional de Uniformizao de Jurisprudncia dos Juizados Especiais Federais acorde com a jurisprudncia do STF. Precedentes citados do STF: AI 712.880-MG, DJe 11/9/2009; AI 710.361-MG, DJe 8/5/2009; AgRg no AI 727.958-MG, DJe 27/2/2009; AgRg no RE 589.441-MG, DJe 6/2/2009; RE 545.317-DF, DJe 14/3/2008, e AI 603.537-DF, DJ 30/3/2007. Pet 7.296-PE, Rel. Min. Eliana Calmon, julgada em 28/10/2009. RECURSO REPETITIVO. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. SUBSTITUIO TRIBUTRIA. A Seo, conforme o art. 543-C do CPC e art. 6 da Res. n. 8/2008-STJ, assentou que, referente reteno em favor do INSS de 11% sobre os valores brutos de faturas de contratos de prestao de servios por empresas prestadoras de servios, a Lei n. 9.711/1998, que alterou o art. 31 da Lei n. 8.212/1991, no criou nova contribuio sobre o faturamento, nem alterou a alquota ou a base de clculo da contribuio previdenciria sobre a folha de pagamento, somente fixou um novo sistema de arrecadao, a fim de responsabilizar as empresas tomadoras de servio pela forma de substituio tributria. Precedentes citados: REsp 884.936-RJ, DJe 20/8/2008; AgRg no Ag 906.813-SP, DJe 23/10/2008; AgRg no Ag 965.911-SP, DJe 21/5/2008; EDcl no REsp 806.226-RJ, DJe 26/3/2008, e AgRg no Ag 795.758-SP, DJ 9/8/2007. REsp 1.036.375-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 11/3/2009. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. AUXLIO-DOENA. A Turma reiterou seu entendimento de que no incide contribuio previdenciria sobre a remunerao paga pelo empregador ao empregado durante os primeiros 15 dias do auxlio-doena, uma vez que tal verba no tem natureza salarial, pois no h prestao de servio no perodo. Precedentes citados: REsp 786.250-RS, DJ 6/3/2006; REsp 720.817-SC, DJ 5/9/2005, e REsp 479.935-DF, DJ 17/11/2003. REsp 1.086.141-RS, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 16/12/2008.

CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. SEGURO DE VIDA EM GRUPO. A Turma negou provimento aos recursos especiais e reiterou que no incide a contribuio previdenciria sobre os valores repassados sociedade empresarial seguradora a ttulo de seguro de vida dos empregados da sociedade empresarial

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contribuinte, em razo da expressa referncia legal disposta no art. 28, 9, p, da Lei n. 8.212/1991, com a redao dada pela Lei n. 9.528/1997, revelando-se, tambm, inaplicvel o art. 111 do CTN. Destacou-se que, mesmo que a cobrana seja anterior citada lei, independentemente dessa excluso legal, por fora da interpretao teleolgica do primitivo art. 28, I, da Lei n. 8.212/1991, poderia concluir-se que o empregado nada usufrui pelo seguro de vida em grupo, o que descarta a possibilidade de considerar-se valor pago, se generalizado para todos os empregados, como sendo salrio-utilidade. Por outro lado, no tem direito a sociedade empresarial majorao da verba honorria; invivel, em princpio, aquilatar aspectos fticos nos termos do art. 20, 3 e 4, do CPC. Precedentes citados: REsp 441.096-RS, DJ 4/10/2004; REsp 881.051-RS, DJ 31/5/2007, e REsp 701.802-RS, DJ 22/2/2007. REsp 839.153-SC, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 9/12/2008. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. TERO CONSTITUCIONAL. FRIAS. O STJ entendia que o acrscimo de 1/3 sobre as frias integraria a remunerao do servidor pblico e, consequentemente, a base de clculo da contribuio previdenciria (art. 4 da Lei n. 10.887/2004), pois se trataria, ao cabo, de vantagem retributiva da prestao do trabalho. Contudo, esse entendimento mostrou-se contrrio a vrios arestos do ST, que concluam no incidir a referida contribuio sobre aquele adicional, visto que deteria natureza compensatria, indenizatria, por no se incorporar ao salrio do servidor para aposentadoria (art. 201, 11, da CF/1988). Assim, embora esses julgados no sejam do Pleno do STF, a Seo reviu sua posio, para entender tambm que no incide contribuio previdenciria sobre o tero constitucional de frias. Anote-se, por ltimo, que esse entendimento da Seo foi firmado em incidente de uniformizao jurisprudencial que manteve o acrdo impugnado da Turma Nacional de Uniformizao de Jurisprudncia dos Juizados Especiais Federais acorde com a jurisprudncia do STF. Precedentes citados do STF: AI 712.880-MG, DJe 11/9/2009; AI 710.361-MG, DJe 8/5/2009; AgRg no AI 727.958-MG, DJe 27/2/2009; AgRg no RE 589.441-MG, DJe 6/2/2009; RE 545.317-DF, DJe 14/3/2008, e AI 603.537-DF, DJ 30/3/2007. Pet 7.296-PE, Rel. Min. Eliana Calmon, julgada em 28/10/2009. RECURSO REPETITIVO. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. SUBSTITUIO TRIBUTRIA. A Seo, conforme o art. 543-C do CPC e art. 6 da Res. n. 8/2008-STJ, assentou que, referente reteno em favor do INSS de 11% sobre os valores brutos de faturas de contratos de prestao de servios por empresas prestadoras de servios, a Lei n.

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9.711/1998, que alterou o art. 31 da Lei n. 8.212/1991, no criou nova contribuio sobre o faturamento, nem alterou a alquota ou a base de clculo da contribuio previdenciria sobre a folha de pagamento, somente fixou um novo sistema de arrecadao, a fim de responsabilizar as empresas tomadoras de servio pela forma de substituio tributria. Precedentes citados: REsp 884.936-RJ, DJe 20/8/2008; AgRg no Ag 906.813-SP, DJe 23/10/2008; AgRg no Ag 965.911-SP, DJe 21/5/2008; EDcl no REsp 806.226-RJ, DJe 26/3/2008, e AgRg no Ag 795.758-SP, DJ 9/8/2007. REsp 1.036.375-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 11/3/2009. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. AUXLIO-DOENA. A Turma reiterou seu entendimento de que no incide contribuio previdenciria sobre a remunerao paga pelo empregador ao empregado durante os primeiros 15 dias do auxlio-doena, uma vez que tal verba no tem natureza salarial, pois no h prestao de servio no perodo. Precedentes citados: REsp 786.250-RS, DJ 6/3/2006; REsp 720.817-SC, DJ 5/9/2005, e REsp 479.935-DF, DJ 17/11/2003. REsp 1.086.141-RS, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 16/12/2008.

CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. SEGURO DE VIDA EM GRUPO. A Turma negou provimento aos recursos especiais e reiterou que no incide a contribuio previdenciria sobre os valores repassados sociedade empresarial seguradora a ttulo de seguro de vida dos empregados da sociedade empresarial contribuinte, em razo da expressa referncia legal disposta no art. 28, 9, p, da Lei n. 8.212/1991, com a redao dada pela Lei n. 9.528/1997, revelando-se, tambm, inaplicvel o art. 111 do CTN. Destacou-se que, mesmo que a cobrana seja anterior citada lei, independentemente dessa excluso legal, por fora da interpretao teleolgica do primitivo art. 28, I, da Lei n. 8.212/1991, poderia concluir-se que o empregado nada usufrui pelo seguro de vida em grupo, o que descarta a possibilidade de considerar-se valor pago, se generalizado para todos os empregados, como sendo salrio-utilidade. Por outro lado, no tem direito a sociedade empresarial majorao da verba honorria; invivel, em princpio, aquilatar aspectos fticos nos termos do art. 20, 3 e 4, do CPC. Precedentes citados: REsp 441.096-RS, DJ 4/10/2004; REsp 881.051-RS, DJ 31/5/2007, e REsp 701.802-RS, DJ 22/2/2007. REsp 839.153-SC, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 9/12/2008.

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Contribuio Social sobre o Lucro e Compensao de Prejuzos Fiscais Aplicando, quanto contribuio social sobre o lucro, o mesmo entendimento fixado no julgamento do RE 344994/PR (DJE de 28.8.2009), em que analisada a constitucionalidade do critrio relativo ao cmputo de prejuzos exclusivamente em relao ao imposto de renda, o Tribunal, por maioria, desproveu recurso extraordinrio interposto contra acrdo do Tribunal Regional da 3 Regio que reconhecera a constitucionalidade dos artigos 42 e 58 da Lei 8.981/95 (Art. 42. A partir de 1 de janeiro de 1995, para efeito de determinar o lucro real, o lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do Imposto de Renda, poder ser reduzido em, no mximo, trinta por cento. Art. 58. Para efeito de determinao da base de clculo da contribuio social sobre o lucro, o lucro lquido ajustado poder ser reduzido por compensao da base de clculo negativa, apurada em perodos-base anteriores em, no mximo, trinta por cento.). Entendeu-se que tambm no que se refere contribuio social sobre o lucro incidiria a orientao segundo a qual a Lei 8.981/95 veio assegurar s empresas um benefcio fiscal que viabilizou a compensao de prejuzos apurados em exerccios anteriores, no havendo se falar em ofensa ao princpio da anterioridade ou da irretroatividade. Vencido o Min. Marco Aurlio que, reportando-se aos fundamentos de seu voto naquele precedente, dava provimento ao recurso para, declarando a inconstitucionalidade dos artigos 42 e 58 da Lei 8.981/95, no que postergada no tempo a compensao dos prejuzos, conceder a segurana e reconhecer o direito da impetrante a compensar os prejuzos fiscais acumulados nos perodos-base anteriores a 1995, sem a limitao imposta pelos dispositivos legais, a partir do ms de junho de 1995. RE 545308/SP, rel. orig. Min. Marco Aurlio, red. p/ o acrdo Min. Crmen Lcia, 8.10.2009. (RE-545308) CSLL: Majorao de Alquota e Medida Provisria A Turma desproveu recurso extraordinrio para manter acrdo do TRF da 4 Regio que considerara vlida a majorao da alquota da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSSL (CF, art. 195, I) por medida provisria. Alegava o recorrente violao ao disposto nos artigos 154, 195, I e 246, todos da CF, haja vista que a EC 20/98 teria alterado substancialmente o art. 195, I, c, da CF, no sendo possvel o uso de medida provisria para efetuar essa regulamentao. Aduziu-se que o art. 195, I, da CF que estabelece as fontes de custeio da seguridade social, no que toca contribuio incidente sobre o lucro lquido das pessoas jurdicas fora regulamentado pela Lei 7.689/88, a qual institura a contribuio de que se cuida. Registrou-se que a Medida Provisria 1.807/99 e depois a 1.858/99 limitara-se a modificar a alquota da contribuio, o que no encontraria bice na jurisprudncia da Corte. Precedentes

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citados: RE 286292/PR (DJU de 23.8.2002) e RE 403512/SC (DJE de 6.3.2009). RE 377409/PR, rel. Min. Cezar Peluso, 18.8.2009. (RE-377409) CSLL: Majorao de Alquota e Medida Provisria A Turma desproveu recurso extraordinrio para manter acrdo do TRF da 4 Regio que considerara vlida a majorao da alquota da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSSL (CF, art. 195, I) por medida provisria. Alegava o recorrente violao ao disposto nos artigos 154, 195, I e 246, todos da CF, haja vista que a EC 20/98 teria alterado substancialmente o art. 195, I, c, da CF, no sendo possvel o uso de medida provisria para efetuar essa regulamentao. Aduziu-se que o art. 195, I, da CF que estabelece as fontes de custeio da seguridade social, no que toca contribuio incidente sobre o lucro lquido das pessoas jurdicas fora regulamentado pela Lei 7.689/88, a qual institura a contribuio de que se cuida. Registrou-se que a Medida Provisria 1.807/99 e depois a 1.858/99 limitara-se a modificar a alquota da contribuio, o que no encontraria bice na jurisprudncia da Corte. Precedentes citados: RE 286292/PR (DJU de 23.8.2002) e RE 403512/SC (DJE de 6.3.2009). RE 377409/PR, rel. Min. Cezar Peluso, 18.8.2009. (RE-377409) RECURSO REPETITIVO. CSSL. DEDUO. IRPJ. Neste recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC), a Seo negou provimento ao REsp, reafirmando a jurisprudncia consolidada de que o art. 1, pargrafo nico, da Lei n. 9.316/1996 no tem qualquer ilegalidade/inconstitucionalidade, nem vulnera o conceito de renda disposto no art. 43 do CTN, ao vedar a deduo do valor referente contribuio social sobre o lucro lquido (CSSL) para apurao do lucro real, bem como para a identificao de sua prpria base de clculo. Note-se que essa vedao implicou a incluso do aludido valor nas bases de clculo do imposto de renda da pessoa jurdica (IRPJ) e da prpria contribuio social. Antes da MP n. 1.516, de 29/8/1996, que se converteu na Lei n. 9.316/1996, calculava-se a contribuio sobre o lucro contbil e se entendia como lucro lquido ou lucro contbil o resultado positivado do exerccio com as dedues das despesas, inclusive as tributrias. Da surgirem inmeras aes questionando a ilegalidade da indedutibilidade trazida pela citada lei. Explica o Min. Relator que no existe qualquer empecilho legal para a vedao imposta na lei em comento, pois a renda real, arbitrada ou presumida, que compreende a base de clculo do IRPJ, foi deixada a critrio do legislador ordinrio. Assim, a Lei n. 9.316/1996, ao explicitar que, na base de clculo da contribuio, no seriam deduzidos os gastos com a contribuio social, no criou, elevou ou extinguiu a exao, apenas, o legislador ordinrio, no exerccio da

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sua competncia legislativa, estipulou limites deduo de despesas do lucro auferido pelas pessoas jurdicas. Ressaltou ainda o Min. Relator que o valor pago a ttulo de CSSL no caracteriza despesa operacional da empresa, mas sim parcela de lucro destinado ao custeio da seguridade social, o que certamente se encontra inserido no conceito de renda estabelecido no art. 43 do CTN (produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos). Por ltimo, destacou que o reconhecimento da legalidade/constitucionalidade do mencionado dispositivo legal no importa em violao da clusula de reserva de plenrio consoante se depreende da smula vinculante n. 10 do STF. Precedentes citados: AgRg no REsp 1.028.133-SP, DJe 1/6/2009; REsp 1.010.333-SP, DJe 5/3/2009; AgRg no REsp 883.654-SP, DJe 13/3/2009; AgRg no REsp 948.040-RS, DJe 16/5/2008; AgRg no Ag 879.174-SP, DJ 20/8/2007; REsp 670.079-SC, DJ 16/3/2007, e REsp 814.165-SC, DJ 2/3/2007. REsp 1.113.159-AM, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 11/11/2009.

Compensao de Prejuzos e Lei 8.981/95 Compensao de Prejuzos e Lei 8.981/95 1 Em concluso de julgamento, o Tribunal, por maioria, desproveu recurso extraordinrio interposto contra acrdo do TRF da 4 Regio, que reconhecera a validade da limitao da compensao incidente sobre o lucro real, bem como da limitao da compensao para determinao da base de clculo da contribuio social, conforme estabelecem os artigos 42 e 58 da Medida Provisria 812/94, posteriormente convertida na Lei 8.981/95 (Art. 42. A partir de 1 de janeiro de 1995, para efeito de determinar o lucro real, o lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do Imposto de Renda, poder ser reduzido em, no mximo, trinta por cento. Art. 58. Para efeito de determinao da base de clculo da contribuio social sobre o lucro, o lucro lquido ajustado poder ser reduzido por compensao da base de clculo negativa, apurada em perodos-base anteriores em, no mximo, trinta por cento.) v. Informativo 369. Entendeu-se que a lei em exame veio assegurar s empresas um benefcio fiscal que viabilizou a compensao de prejuzos apurados em exerccios anteriores. RE 344994/PR, rel. orig. Min. Marco Aurlio, rel. p/ o acrdo Min. Eros Grau, 25.3.2009. (RE-344994) Compensao de Prejuzos e Lei 8.981/95 2 A Min. Ellen Gracie, em voto-vista, acrescentou tratar-se, na espcie, de utilizao dos

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prejuzos acumulados at 31.12.94 e no de deduo de prejuzos correspondentes ao exerccio corrente. Observou que, em relao aos prejuzos verificados no ano-base/91, haveria possibilidade de compensao em at 4 anos-calendrio subseqentes (Decretolei 1.598/77); no ano-base/92, sem fixao de prazo (Lei 8.383/91); no ano-base/93, em at 4 anos-calendrio subseqentes (Lei 8.541/92), no tendo sido alterada essa estrutura pela Lei 8.981/95, que apenas imps restrio proporo com que os prejuzos poderiam ser apropriados a cada apurao do lucro real. Salientou que, em matria de imposto de renda, a lei aplicvel a vigente na data do encerramento do exerccio fiscal e que os recorrentes tiveram modificada pela Lei 8.981/95 uma mera expectativa de direito. Asseverou que o conceito de lucro o que a lei define, no necessariamente o que corresponde s perspectivas societrias ou econmicas. Assim, o Regulamento do Imposto de Renda RIR, que antes permitia o desconto de 100% dos prejuzos fiscais, para efeito de apurao do lucro real, passou, com a Lei 8.981/95, a limitar essas compensaes a 30% do lucro real apurado no exerccio correspondente. Aduziu ser somente por benesse da poltica fiscal que se estabelecem mecanismos como o ora analisado, por meio dos quais se autoriza o abatimento de prejuzos verificados, mais alm do exerccio social em que constatados. Frisou que, como todo favor fiscal, ele se limita s condies fixadas em lei, a qual definir se o benefcio ser calculado sobre totalidade, ou no, do lucro lquido. Em razo disso, at que encerrado o exerccio fiscal, ao longo do qual se forma e se conforma o fato gerador do imposto de renda, o contribuinte possui mera expectativa de direito quanto manuteno dos patamares fixados pela legislao que regia os exerccios anteriores. Considerou no se estar diante, portanto, de qualquer alterao de base de clculo do tributo, a exigir lei complementar, nem de emprstimo compulsrio, no havendo ofensa aos princpios da irretroatividade ou do direito adquirido. Concluiu que a Lei 8.981/95 no incide sobre fatos geradores ocorridos antes do incio de sua vigncia e que os prejuzos havidos em exerccios anteriores no so fato gerador algum, mas meras dedues cuja projeo para exerccios futuros foi autorizada nos termos da lei, a qual poder ampliar ou reduzir a proporo de seu aproveitamento. Vencido o Min. Marco Aurlio, relator, que dava provimento ao recurso, para declarar a inconstitucionalidade do art. 42 da citada lei, no que postergou a compensao dos prejuzos. RE 344994/PR, rel. orig. Min. Marco Aurlio, rel. p/ o acrdo Min. Eros Grau, 25.3.2009. (RE-344994) Base de Clculo da CSLL e da CPMF: Receitas Oriundas das Operaes de Exportao

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Base de Clculo da CSLL e da CPMF: Receitas Oriundas das Operaes de Exportao 1 O Tribunal iniciou julgamento conjunto de dois recursos extraordinrios em que se discute, no RE 564413/SC, se a imunidade sobre as receitas decorrentes de exportao, prevista no inciso I do 2 do art. 149 da CF, includo pela EC 33/2001 (Art. 149. 2. As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo I no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;), alcana a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL, e, no RE 474132/SC, esta e a Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira CPMF. Quanto ao RE 474132/SC, o Min. Gilmar Mendes, relator, deu parcial provimento ao recurso para excluir a incidncia da CSLL sobre a receita de exportao, no que foi acompanhado pelos Ministros Crmen Lcia, Eros Grau e Cezar Peluso. Entendeu, a partir de uma interpretao teleolgica da regra, que os lucros advindos de exportao pressupem as receitas auferidas na mesma operao e, se essas so contempladas pela imunidade, os lucros tambm devem ser. Asseverou que, caso se admitisse que o lucro decorrente das exportaes pudesse ser tributado, estar-se-ia indiretamente onerando as receitas decorrentes desse tipo de operao. Aduziu que a imunidade em questo possui natureza objetiva, pr-exclui da tributao as receitas decorrentes de exportao, e tem o efeito no somente de impedir a incidncia de determinado tributo que tenha como fato gerador a receita ou o faturamento, mas o de assegurar, mediante a desonerao ampla das receitas provenientes de exportao, a maior competitividade dos produtos nacionais no exterior. RE 474132/SC, rel. Min. Gilmar Mendes, 3 e 4.12.2008. (RE-474132) RE 564413/SC, rel. Min. Marco Aurlio, 3 e 4.12.2008. (RE-564413) Base de Clculo da CSLL e da CPMF: Receitas Oriundas das Operaes de Exportao 2 No que tange s receitas provenientes das variaes cambiais ativas, o Min. Gilmar Mendes tambm entendeu que devem ser abrangidas pela norma desonerativa. Ressaltou, no ponto, que a aquisio de tais receitas no est vinculada a qualquer operao realizada no mercado interno, existindo apenas em virtude do negcio jurdico realizado pelo exportador com o importador situado fora do pas. Explicou que, a despeito do fato de essas receitas se originarem das diferenas decorrentes da alterao da taxa de cmbio, ocorridas entre a data de fechamento do contrato de cmbio e a data do embarque da mercadoria, poder-se-ia afirmar que elas sempre se vinculam exportao. Considerou que o texto constitucional no estabelece, como suporte ftico da regra desonerativa, as receitas oriundas da operao mercantil de compra e venda, mas aquelas decorrentes de exportao, nas quais obviamente se incluem as decorrentes

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das variaes cambiais. Registrou, ademais, que o Supremo j assentou que critrios de classificao previstos na legislao infraconstitucional no podem ser usados na definio do mbito de incidncia das imunidades tributrias, e que o risco parte integrante da prpria atividade comercial, de modo que os ingressos patrimoniais advindos do risco a que o comerciante se expe ao realizar a operao de exportao esto, evidentemente, inseridos no conceito de receitas previsto pelo art. 149, 2, I, da CF. Por outro lado, no que concerne CPMF, no vislumbrou como enquadr-la na hiptese de imunidade em questo, visto que ela no se vincula diretamente operao de exportao, mas sobre operaes posteriormente realizadas, nos termos do art. 2 da Lei 9.311/96. Observou que a exportao, tomada isoladamente, no constitui fato gerador para a cobrana da CPMF, conforme disposto na aludida lei. Acrescentou que, se fosse o caso de haver imunidade, ela seria garantida ao exportador apenas na operao de entrada do numerrio no pas, e, aps esse primeiro momento, haveria a incidncia da CPMF, pois a imunidade no marca o resultado da operao indeterminadamente. Assim, uma vez configurada a entrada no pas da receita provinda da exportao, igualam-se esses valores a qualquer outro existente no territrio nacional, de modo a submeter-se s regras pertinentes, inclusive incidncia da CPMF. RE 474132/SC, rel. Min. Gilmar Mendes, 3 e 4.12.2008 (RE-474132) RE 564413/SC, rel. Min. Marco Aurlio, 3 e 4.12.2008. (RE-564413) Base de Clculo da CSLL e da CPMF: Receitas Oriundas das Operaes de Exportao 3 Em divergncia, o Min. Marco Aurlio, relator do RE 564413/SC, proveu parcialmente o recurso, ao fundamento de que a imunidade afeta a CPMF e no a CSLL. No que respeita CSLL, asseverou que, se ficar entendido que o vocbulo receita, tal com previsto no inciso I do 2 do art. 149 da CF, engloba o lucro, acabar-se- aditando norma a encerrar benefcio para o contribuinte considerada certa etapa, alm de deixar capenga o sistema constitucional, no que passar a albergar a distino entre receita e lucro, em face da incidncia da contribuio social para as pessoas jurdicas em geral (CF, art. 195) e, de forma incongruente, a aluso explcita receita a ponto de alcanar, tambm, o lucro quanto a certo segmento de contribuintes os exportadores. Ressaltou que a EC 33/2001 foi editada luz do texto primitivo da Carta Federal, no se podendo, em interpretao ampliativa, a ela conferir alcance que com este se mostre em conflito. Afirmou que, o princpio do terceiro excludo, bem com o sistema constitucional at aqui proclamado pelo Tribunal, afastam a viso de assentar-se que, estando o principal a receita imune incidncia da contribuio, tambm o estar o acessrio o lucro. Concluiu que o legislador poderia ter estendido ainda mais a imunidade, mas mediante opo poltico-legislativa constitucional no o fez, no cabendo ao Judicirio

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esta tarefa. Em relao CPMF, o Min. Marco Aurlio, salientando tratar-se de contribuio de interveno no domnio econmico a que se refere o caput do art. 149 da CF, deu provimento ao recurso, para que a receita revelada pelo aporte pecunirio e a receita consideradas as movimentaes a serem efetuadas pelo exportador no fiquem, especificamente sendo o exportador o contribuinte , sujeitas a sua incidncia. Aps o voto do Ministro Menezes Direito, que acompanhava o Min. Gilmar Mendes quanto CPMF, e o Min. Marco Aurlio quanto CSLL, e os votos dos Ministros Ricardo Lewandowski e Carlos Britto, que negavam provimento ao recurso, pediu vista dos autos a Min. Ellen Gracie. No que se refere ao RE 564413/SC, aps o voto do Min. Marco Aurlio, relator, negando provimento ao recurso, no que foi acompanhado pelos Ministros Menezes Direito, Ricardo Lewandowski e Carlos Britto, e os votos dos Ministros Gilmar Mendes, Crmen Lcia, Eros Grau e Cezar Peluso, dando-lhe provimento, tambm pediu vista dos autos a Min. Ellen Gracie. RE 474132/SC, rel. Min. Gilmar Mendes, 3 e 4.12.2008. (RE-474132) RE 564413/SC, rel. Min. Marco Aurlio, 3 e 4.12.2008. (RE-564413) PIS. COFINS. IMPORTAO. REGISTRO ANTECIPADO. Na espcie, a recorrente busca o reconhecimento da inexigibilidade da multa de ofcio aplicada pelo atraso no pagamento do PIS/Cofins-importao, sustentando que a Lei n. 10.865/2004, que instituiu tais contribuies, entrou em vigor em data posterior ao registro de suas declaraes de importao. Alegava, ainda, que, como os fatos geradores teriam ocorrido anteriormente vigncia da mencionada lei, no se caracterizaria o pagamento dos tributos como extemporneo, sendo, portanto, inexigvel a multa de ofcio imputada. cedio que o fato gerador das contribuies para o PIS/Cofins-Importao ocorre com a entrada dos bens estrangeiros no territrio nacional (art. 3 da Lei n. 10.865/2004). No entanto, para efeito de clculo dessas contribuies, a lei estabeleceu como elemento temporal do fato gerador a data do registro da declarao de importao (art. 4, I, da mencionada lei), em funo da dificuldade na aferio do exato momento em que se realiza a entrada dos bens no territrio nacional. Como o lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e regese pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada (art. 144 do CTN), considerando-se ocorrido o fato gerador das contribuies na data do registro da declarao de importao, a lei vigente nesse momento a que ser aplicada ao lanamento. Contudo, na hiptese dos autos, os registros foram efetuados na modalidade de despacho antecipado, ou seja, houve o registro antecipado da declarao de importao, anteriormente ocorrncia do fato gerador das contribuies. Ressaltese que tal registro antecipado um benefcio concedido pela autoridade fiscal ao

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importador (sob a condio de recolhimento de eventual diferena tributria por ocasio da ocorrncia do fato gerador), com o fim de, to-somente, propiciar a descarga direta de cargas a granel, no tendo como efeito alterar o momento da ocorrncia do fato gerador. In casu, o registro antecipado das declaraes de importao foi realizado em 28, 29 e 30 de abril de 2004. Logo, os fatos geradores ocorreram aps o incio da vigncia da Lei n. 10.865/2004 (1/5/2004) sendo portanto, devidos os tributos e a multa por atraso no recolhimento. Diante do exposto, a Turma negou provimento ao recurso. REsp 1.118.815-RS, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 24/8/2010. REPETITIVO. PIS. COFINS. SERVIOS.TELEFONIA. Trata-se, na origem, de ao de repetio de indbito ajuizada por consumidor em desfavor da empresa prestadora de servios de telefonia, objetivando a repetio dos valores atinentes ao repasse das contribuies sociais (PIS e Cofins) incidentes sobre a fatura dos servios de telefonia. Desse modo, cinge-se a controvrsia a resolver a lide acerca da legalidade ou no do repasse econmico do PIS e da Cofins nas tarifas telefnicas. A Seo, ao prosseguir o julgamento de recurso repetitivo (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), por maioria, fixou entendimento no sentido de que o repasse econmico do PIS e da Cofins, nos moldes realizados pela empresa concessionria de servios de telefonia, revela prtica legal e condizente com as regras de economia e de mercado, sob o ngulo do direito do consumidor, com espeque no art. 9, 3, da Lei n. 8.987/1995 e no art. 108, 4, da Lei n. 9.472/1997. Em razo da dico dos mencionados dispositivos legais, dessume-se que juridicamente possvel o repasse de encargos, que pressupe alterao da tarifa em funo da criao ou extino de tributos, consoante se infere da legislao in foco. Assentou-se que a legalidade da tarifa e do repasse econmico do custo tributrio encartado nela exclui a antijuridicidade da transferncia do nus relativo ao PIS e Cofins, tanto mais que, consoante reiterada jurisprudncia desta Corte Superior, a abusividade prevista no CDC pressupe cobrana ilcita, excessiva, que possibilita vantagem desproporcional e incompatvel com os princpios da boa-f e da equidade, que no ocorrem no caso. Precedentes citados do STF: ADI 2.733-ES, DJ 3/2/2006; do STJ: EREsp 692.204-RJ, DJe 4/9/2009; REsp 1.099.539-MG, DJe 13/8/2009; REsp 979.500-BA, DJ 5/10/2007; AgRg no Ag 819.677-RJ, DJ 14/6/2007; REsp 804.444-RS, DJ 29/10/2007; REsp 555.081-MG, DJ 28/9/2006; REsp 1.062.975-RS, DJe 29/10/2008; REsp 994.144-RS, DJe 3/4/2008; REsp 1.036.589-MG, DJe 5/6/2008; REsp 961.376-RS, DJe 22/9/2008; AgRg no Ag 1.034.962-SP, DJe 17/11/2008; REsp 994.144-RS, DJe 3/4/2008; REsp 1.036.589-MG, DJe 5/6/2008, e AgRg na SS 1.424-RJ, DJ 6/6/2005. REsp 976.836-RS, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 25/8/2010.

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Iseno de COFINS e Revogao por Lei Ordinria Ao aplicar o entendimento firmado pelo Plenrio do STF no julgamento do RE 377457/PR (DJE de 19.12.2008) e do RE 381964/MG (DJE de 13.3.2009) em que assentado que a revogao da iseno prevista na Lei Complementar 70/91, por lei ordinria, no viola o princpio da hierarquia das leis , a Turma desproveu agravo regimental interposto contra deciso do Min. Gilmar Mendes que provera recurso extraordinrio, do qual relator, interposto pela Unio. No caso, a agravante, clnica radiolgica, sustentava que o julgamento dos recursos mencionados encontrar-se-ia interrompido por pedido de vista solicitado pelo Min. Marco Aurlio e que a deciso relativa a esses processos deveria ter efeitos prospectivos. Enfatizou-se que, consoante assinalado na deciso impugnada, a vista formulada referir-se-ia to-somente questo de ordem processual. Ademais, asseverou-se que o pleito de concesso de efeitos prospectivos fora rejeitado pelo Pleno. Afirmou-se, por fim, que a agravante no conseguira infirmar os fundamentos da deciso questionada. RE 557942 AgR/MG, rel. Min. Gilmar Mendes, 11.5.2010. (RE-557942) REPETITIVO. COFINS. SOCIEDADES. PRESTAO. SERVIO. ISENO. A Seo, ao apreciar recurso repetitivo (art. 543-C e Res. n. 8/2008-STJ), reafirmou que a contribuio para financiamento da seguridade social (Cofins) incide sobre o faturamento das sociedades civis de prestao de servios de profisso legalmente regulamentada, de que trata o art. 1 do DL n. 2.397/1987, tendo em vista que a iseno prevista no art. 6, II, da LC n. 70/1991 foi revogada pelo art. 56 da Lei n. 9.430/1996. Destacou o Min. Relator que o Plenrio do STF, no RE submetido ao regime de repercusso geral (art. 543-B do CPC), consolidou a tese de que a iseno prevista no art. 6, II, da LC n. 70/1991 foi validamente revogada pelo art. 56 da Lei n. 9.430/1996. Tambm, ressaltou que esse mesmo Plenrio, em vista do disposto no art. 27 da Lei n. 9.868/1999, rejeitou o pedido de modulao dos efeitos da deciso proferida no RE 377.457-PR, a qual consolidou a tese em comento. Outrossim, em questo de ordem, a Seo indeferiu o pedido de sustentao oral de representante de escritrio de advocacia, terceiro interessado, como amicus curiae, por entender que essa figura deve ser preenchida por rgo representativo do interesse debatido, sem prejuzo da repercusso social do tema. REsp 826.428-MG, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 9/6/2010.

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LOCAO. MO DE OBRA. PIS. COFINS. IRPJ. CSLL. A Turma reafirmou que a base de clculo do PIS e da Cofins, independentemente do regime normativo aplicvel (LCs ns. 7/1970 e 70/1991 ou Leis ns. 10.637/2002 e 10.833/2003), abrange os valores recebidos pelas sociedades empresrias prestadoras de servios de locao de mo de obra temporria (Lei n. 6.019/1974 e Dec. n. 73.841/1974) a ttulo de pagamento de salrios e encargos sociais de trabalhadores temporrios. Tambm, firmou que esses valores no podem ser excludos da base de clculo do IRPJ e da CSLL. Precedentes citados: REsp 1.141.065-SC, DJe 1/2/2010, e REsp 1.088.802-RS, DJe 7/12/2009. REsp 1.176.749-PR, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 20/4/2010. PIS. COFINS. ALQUOTA ZERO. ONCOCLNICA. A Turma, no mrito, entendeu que descabe excluir da base de clculo do PIS e da Cofins, com a aplicao da alquota zero sobre o faturamento da prestao de servios de clnicas mdicas, hospitais, prontos-socorros, odontologia, fisioterapia, fonoaudiologia, laboratrios de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas, conforme o art. 2 da Lei n. 10.147/2000, prevista para as pessoas jurdicas que no ostentam a qualidade de importadores ou fabricantes de produtos nela referidos. Assim, inexiste ofensa ao princpio da legalidade, consoante os limites do citado dispositivo, no art. 2, pargrafo nico, do Ato Declaratrio Interpretativo n. 26/2004, expedido pela Secretaria da Receita Federal, vedando a utilizao de alquota zero das contribuies sobre parcelas da receita bruta relativa prestao de servios que consomem medicamentos como insumos indispensveis para o desempenho das atividades, de modo que o custo dos servios dessas entidades hospitalares e clnicas engloba o valor dos remdios. REsp 1.133.895-RN, Rel. Min. Benedito Gonalves, julgado em 9/3/2010. SMULA N. 423-STJ. A Contribuio para Financiamento da Seguridade Social Cofins incide sobre as receitas provenientes das operaes de locao de bens mveis. Rel. Min. Eliana Calmon, em 10/3/2010.

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PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 1 O Tribunal iniciou julgamento de embargos de declarao em agravo regimental em recurso extraordinrio, afetado ao Pleno pela 2 Turma, em que seguradora sustenta que as receitas de prmios no integram a base de clculo da COFINS, porquanto o contrato de seguro no envolve venda de mercadorias ou prestao de servios. No caso, pleiteia-se a atribuio de efeitos modificativos deciso monocrtica do Min. Cezar Peluso que, ante a falta de razes novas, negara provimento ao agravo regimental do qual relator. No mrito, alega-se que a orientao firmada pela Corte no RE 346084/PR (DJU de 17.8.2006) em que declarado inconstitucional o 1 do art. 3 da Lei 9.718/98, que ampliou o conceito de receita bruta para toda e qualquer receita, em ofensa noo de faturamento pressuposta no art. 195, I, b, da CF, na sua redao original, que equivaleria ao de receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servios de qualquer natureza resultou na iseno das empresas seguradoras das contribuies para PIS e COFINS, haja vista no apresentarem nenhuma dessas receitas v. Informativo 481. Preliminarmente, o Tribunal admitiu a sustentao oral das partes em face da relevncia da matria e da singularidade do caso. Em seguida, o Min. Cezar Peluso, relator, recebeu os embargos de declarao para prestar esclarecimentos, sem alterao do teor do acrdo embargado. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 2 O Min. Cezar Peluso afirmou que o Tribunal estaria sendo instado a definir, de uma vez por todas, o que seria a noo de faturamento constante do art. 195, I, da CF, na redao que precedeu a EC 20/98. Asseverou que a palavra faturamento teria um conceito histrico, e, demonstrando o confronto entre a teoria que entende faturamento como sinnimo de receita de venda de bens e servios daquela que o considera resultado das atividades empresariais, reputou a segunda mais conforme ao sentido jurdicoconstitucional e realidade da moderna vida empresarial. Explicou que a expresso teria se originado da prtica comercial, correspondendo receita decorrente da emisso de faturas nos termos da legislao comercial, mas que, ao longo do tempo, com o desenvolvimento das atividades comerciais e sua correlata expanso semiolgica, ter-seia reconhecido a inaplicabilidade desse conceito primitivo, historicamente situado e extremamente restrito. Salientou que a palavra faturamento nunca teve no contexto da Constituio Federal o significado de vendas correspondentes emisso de faturas, e que a adoo de faturamento do corpo constitucional no se reduziria a essa definio antiquada e em franco desuso de vendas acompanhadas de faturas. Para o relator, traando um panorama diacrnico da conotao do termo faturamento, ter-se-ia que, assim como houvera superao do seu conceito como receita decorrente de vendas

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mercantis formalizadas mediante fatura em favor daquele outro que o toma no sentido de receita advinda de operaes de vendas de mercadorias e servios, seria necessrio atualizar essa definio luz das prticas atuais e empresariais, considerada a multiplicidade das atividades que ora compreenderia. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 3 Tendo em conta que a doutrina comercialista mais acatada reconhece h tempos a relevncia da chamada teoria da empresa e que o conceito bsico do moderno direito comercial seria o de atividade empresarial, substituindo a velha noo de ato de comrcio, assentou o relator que se deveria formular a idia de faturamento sob a perspectiva da natureza e das finalidades da atividade empresarial. Ressaltou que o equvoco dos que querem furtar-se ao regulamento das contribuies, alegando no comercializar bens nem servios, decorreria da no percepo da idia mais abrangente de atividade empresarial. Disse que, embora se use definir empresa com base na noo de empresrio, entendido como quem exerce profissionalmente atividade organizada para a produo e circulao de bens e servios, obviamente no haveria como nem por onde resumir a idia da atividade empresarial de venda de bens e servios, nem tampouco interpretar restritivamente o sentido da referncia a esses bens e servios. A noo seria ampla e abarcaria o conjunto das atividades empresariais, pouco importando o ramo a que pertenam. Para o relator, no seria possvel deixar de correlacionar atualmente a noo jurdica de faturamento com a de atividade empresarial. Realou que, se nem todas as receitas constituem faturamento, seria preciso reconhecer, por outro lado, que as receitas que o compem no se exauririam na rubrica das oriundas de vendas de bens e servios. No seria lcito, portanto, invocar a concepo curtssima de mercadorias ou servios para limitar a noo de faturamento, no procedendo a argumentao quer da seguradora quer das instituies financeiras de que, por no venderem mercadorias nem prestarem servios, estariam livres da incidncia da contribuio sobre o faturamento. Aduziu que a atividade econmica se expressaria das mais variadas formas e o fato de certos ramos no se dedicarem produo de mercadorias nem prestao de servio stricto sensu, no lhes retiraria nem esmaeceria o carter empresarial que est indissociavelmente ligado ao pressuposto do fato autorizador do PIS e da COFINS. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 4 Ressaltou que, apesar de faturamento no traduzir conceito contbil preciso, existiria uma noo que poderia auxiliar a exprimir com preciso o significado suposto pela

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Constituio, qual seja, a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T.3.3, aprovada pela Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade 686/90, que dispe que 3.3.2.3 A demonstrao do resultado evidenciar, no mnimo, e de forma ordenada: a) as receitas decorrentes da explorao das atividades-fins;. Esclareceu que, conquanto no vincule interpretao constitucional, tal definio ofereceria um ponto sustentvel de partida metodolgica para compreender faturamento como expresso da receita advinda da realizao da finalidade da empresa ou do seu objeto social. Afirmou que a natureza ou finalidade especfica de cada atividade empresarial que se considere seria indissocivel da idia jurdica tributria de faturamento enquanto representao pecuniria do seu produto e que, por isso, seria preciso cotejar a modalidade da receita auferida com o tipo de empresa que a produz para se determinar se aquela integraria o faturamento desta por conta da correlao com seus objetos sociais. Assim, extirpandose a meno s atividades acessrias, bem como o falso pressuposto de que a atividade empresarial s poderia ter por objeto a venda de mercadorias ou prestao de servios, ter-se-ia a correta compreenso de faturamento, ou seja, no s as receitas decorrentes da venda de mercadorias e servios, que seria exatamente o conceito restrito de faturamento, mas tambm aquelas que, no decorrendo disso, proviriam de outras atividades que integrassem o objeto social da empresa. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 5 Observou que ningum que defina faturamento como receita das atividades principais da pessoa jurdica partiria da equivocada suposio de que todas as pessoas jurdicas de direito privado com fins lucrativos possuiriam como atividade principal a venda de mercadorias ou prestao de servios, e que no seria preciso sequer tentar enquadrar fora o objeto das atividades bancrias e securitrias nas categorias estreitssimas de mercadorias ou de servios para que as respectivas empresas fossem tributas por PIS e COFINS, haja vista que, para figurar faturamento, bastaria que as receitas decorressem do exerccio das atividades sociais tpicas desses modelos de negcios. Acentuou que a noo defeituosa de faturamento que se quer esttica como produto da venda de mercadorias e prestao de servios estaria, na prtica, automaticamente absorvida pelo conceito ora proposto. No ponto, realou que a venda de mercadorias e prestao de servios so atividades tipicamente empresariais, mas as atividades empresariais genericamente consideradas que produzem faturamento no se reduziriam, na sua hoje complexa variedade, quelas outras as quais configuram apenas um caso particular em relao extenso lgico-jurdica do termo faturamento. Frisou, ademais, que o reconhecimento da existncia de atividades empresariais outras que, embora no se limitem venda de mercadorias ou prestao de servios, obtm faturamento, no

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implicaria, em nenhuma hiptese, concluso de que toda e qualquer receita se conteria no mbito formal do faturamento. O que se estaria a esclarecer seria apenas a submisso de determinadas receitas, independentemente do setor de atuao empresarial, a um conceito bastante claro de faturamento, sem retroceder inconstitucional ampliao da base de clculo promovida pela Lei 9.718/98. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 6 O relator registrou no lhe escapar, entretanto, a aparente dificuldade de se estabelecerem critrios para identificar quais seriam as atividades empresariais tpicas de cada empresa, isto , a separao das atividades-fim das atividades-meio para efeito de tributao. No ponto, afirmou que as atividades-fim no deveriam ser entendidas em simples oposio s atividades-meio, seno como sinnimos ou significantes de objeto das especficas atividades empresariais desenvolvidas enquanto finalidade perseguida pela atuao empreendedora. Afastou, ainda, a alegao de que as empresas poderiam tentar dissimular os contratos sociais para descaracterizar suas verdadeiras atividades bsicas, ao fundamento de que tais subterfgios no aproveitariam aos empresrios para excluir do mbito de incidncia das contribuies as atividades efetivamente exercidas, pois o confronto entre as teorias objetiva, baseada nas atividades efetivamente desenvolvidas, e subjetiva, fundada no teor dos atos constitutivos, para tipificao de faturamento, seria resolvida em favor da primeira. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 7 Prosseguindo, o relator salientou ser bvio que as seguradoras ou os bancos no emitem faturas e que a emisso destas no constituiria critrio vlido suficiente para configurar faturamento. Para ele, esse fato, consistente em emitir faturas, seria mera decorrncia de outro acontecimento, este sim economicamente importante e correspondente realizao de operaes ou atividades da qual esse faturamento adviria. Reconheceu, tambm, ser evidente que as atividades desempenhadas pelas empresas desses dois setores no envolveriam, via de regra, venda de mercadorias. Por outro lado, embora discutvel se prestariam servios, julgou que perder-se em discusses sobre a conceituao de servios no conviria ao caso, j que, ainda sem atender aos critrios de uma definio restritiva de servios e sem vender mercadorias, certos tipos de receitas auferidas por instituies bancrias e seguradoras integrariam seu faturamento. O erro estaria em supor que faturamento se comporia somente de receitas oriundas de venda de mercadorias ou prestao de servios. Entendeu que, ainda que bancos ou seguradoras no vendam mercadorias, nem sua atividade principal configure servios, a incidncia

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das contribuies sobre o respectivo faturamento, consistente em receitas de intermediao financeira e de prmios de seguro, seria de rigor, porque integrantes do conjunto dos negcios ou operaes desenvolvidas por essas empresas no desempenho de suas atividades econmicas peculiares. Assim, para o relator, as receitas decorrentes de prmios de seguro ou de intermediao financeira seriam passveis de tributao por PIS e COFINS por se conterem no mbito do exato conceito de faturamento que ele extrairia do texto constitucional. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 8 Observou que, ao elaborar suas demonstraes de resultado, as instituies financeiras partiriam, para chegar conta de resultado operacional, da rubrica receitas da intermediao financeira, que seria precisamente o seu ramo de atuao principal. Do mesmo modo, as seguradoras aufeririam receitas provenientes diretamente do seu modelo de negcio, constituindo faturamento. Assim, no teria cabimento a alegao de que prmios de seguro, porque preordenados recomposio patrimonial do segurado em caso de sinistro, no integrariam o faturamento da seguradora. Enfatizou que a natureza particular do contrato que mantm com os clientes, os segurados, no desnaturaria o carter nitidamente empresarial de sua atuao nesse caso. Asseverou que a razo evidente seria porque a lgica empresarial, a razo negocial da existncia das seguradoras, bem como a dos bancos, seria obter lucros. Acrescentou que, embora guardem inegvel relevncia e sejam imprescindveis ao funcionamento da sociedade, no se trataria de atividades benemerentes ou de caridade, mas patentemente empresariais, e, como tais, exercidas com o manifesto intuito de obter faturamento como um passo necessrio, mas nem sempre suficiente, para obteno de lucro. Nesse sentido, revelou, relativamente s seguradoras, com base em dados estatsticos oficiais, publicados pela superintendncia de seguros privados, a abissal diferena entre o valor dos prmios captados e o valor dos sinistros ocorridos. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 9 Concluiu o relator que a proposta que submetia Corte seria a de reconhecer que se devesse tributar to-somente e de modo preciso aquilo que cada empresa auferisse em razo do exerccio das atividades que lhe fossem prprias e tpicas enquanto conferissem o seu propsito e a sua razo de ser. Dessa forma, escapariam incidncia do tributo as chamadas receitas no operacionais em geral, as receitas financeiras atpicas e outras do mesmo gnero, desde que, no constitussem elemento principal da atividade. No fugiriam noo de faturamento, pois, as receitas tipicamente

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empresariais colhidas por bancos, seguradoras e demais empresas, que, pela peculiaridade do ramo de atuao, no se devotassem, contratual e estritamente, venda de mercadorias ou prestao de servio. Salientou, por fim, no ser necessrio desenvolver um rol exaustivo que correlacionasse todas as espcies possveis de receitas aos variados tipos de atividades e objetos sociais e empresariais, bastando que se estabelecesse, com segurana, o critrio jurdico, afirmando-se a tese de que a expresso faturamento corresponderia soma das receitas oriundas das atividades empresariais tpicas. Esta grandeza compreenderia, alm das receitas de venda de mercadorias e servios, as receitas decorrentes do exerccio efetivo do objeto social da empresa, independentemente do seu ramo de atividade, sendo que tudo o que desbordasse dessa definio especfica no poderia ser tributado. Aps, pediu vista dos autos o Min. Marco Aurlio. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) COFINS. VAREJISTA. COMBUSTVEL. Com o advento da Lei n. 9.990/2000, os comerciantes varejistas de combustveis e de outros derivados de petrleo no se submetem mais ao regime de recolhimento da Cofins no referente s receitas obtidas pela comercializao desses bens. Essa contribuio, que, na sistemtica da Lei n. 9.718/1998, sujeitava os varejistas pelo regime de substituio tributria, com a novel legislao, passou a incidir unicamente sobre as refinarias, na forma monofsica. Dessarte, no caso, a recorrente varejista de combustveis no detm legitimidade para requerer a compensao da Cofins, pois no ostenta mais a condio de contribuinte de fato ou de direito, apesar de poder sofrer a carga econmica dos tributos se repassados pela refinaria aos preos dos produtos. REsp 1.121.918-RS, Rel. Min. Benedito Gonalves, julgado em 15/12/2009. PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 1 O Tribunal iniciou julgamento de embargos de declarao em agravo regimental em recurso extraordinrio, afetado ao Pleno pela 2 Turma, em que seguradora sustenta que as receitas de prmios no integram a base de clculo da COFINS, porquanto o contrato de seguro no envolve venda de mercadorias ou prestao de servios. No caso, pleiteia-se a atribuio de efeitos modificativos deciso monocrtica do Min. Cezar Peluso que, ante a falta de razes novas, negara provimento ao agravo regimental do qual relator. No mrito, alega-se que a orientao firmada pela Corte no RE 346084/PR (DJU de 17.8.2006) em que declarado inconstitucional o 1 do art. 3 da Lei 9.718/98, que ampliou o conceito de receita bruta para toda e qualquer receita, em

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ofensa noo de faturamento pressuposta no art. 195, I, b, da CF, na sua redao original, que equivaleria ao de receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servios de qualquer natureza resultou na iseno das empresas seguradoras das contribuies para PIS e COFINS, haja vista no apresentarem nenhuma dessas receitas v. Informativo 481. Preliminarmente, o Tribunal admitiu a sustentao oral das partes em face da relevncia da matria e da singularidade do caso. Em seguida, o Min. Cezar Peluso, relator, recebeu os embargos de declarao para prestar esclarecimentos, sem alterao do teor do acrdo embargado. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 2 O Min. Cezar Peluso afirmou que o Tribunal estaria sendo instado a definir, de uma vez por todas, o que seria a noo de faturamento constante do art. 195, I, da CF, na redao que precedeu a EC 20/98. Asseverou que a palavra faturamento teria um conceito histrico, e, demonstrando o confronto entre a teoria que entende faturamento como sinnimo de receita de venda de bens e servios daquela que o considera resultado das atividades empresariais, reputou a segunda mais conforme ao sentido jurdicoconstitucional e realidade da moderna vida empresarial. Explicou que a expresso teria se originado da prtica comercial, correspondendo receita decorrente da emisso de faturas nos termos da legislao comercial, mas que, ao longo do tempo, com o desenvolvimento das atividades comerciais e sua correlata expanso semiolgica, ter-seia reconhecido a inaplicabilidade desse conceito primitivo, historicamente situado e extremamente restrito. Salientou que a palavra faturamento nunca teve no contexto da Constituio Federal o significado de vendas correspondentes emisso de faturas, e que a adoo de faturamento do corpo constitucional no se reduziria a essa definio antiquada e em franco desuso de vendas acompanhadas de faturas. Para o relator, traando um panorama diacrnico da conotao do termo faturamento, ter-se-ia que, assim como houvera superao do seu conceito como receita decorrente de vendas mercantis formalizadas mediante fatura em favor daquele outro que o toma no sentido de receita advinda de operaes de vendas de mercadorias e servios, seria necessrio atualizar essa definio luz das prticas atuais e empresariais, considerada a multiplicidade das atividades que ora compreenderia. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 3 Tendo em conta que a doutrina comercialista mais acatada reconhece h tempos a relevncia da chamada teoria da empresa e que o conceito bsico do moderno direito comercial seria o de atividade empresarial, substituindo a velha noo de ato de

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comrcio, assentou o relator que se deveria formular a idia de faturamento sob a perspectiva da natureza e das finalidades da atividade empresarial. Ressaltou que o equvoco dos que querem furtar-se ao regulamento das contribuies, alegando no comercializar bens nem servios, decorreria da no percepo da idia mais abrangente de atividade empresarial. Disse que, embora se use definir empresa com base na noo de empresrio, entendido como quem exerce profissionalmente atividade organizada para a produo e circulao de bens e servios, obviamente no haveria como nem por onde resumir a idia da atividade empresarial de venda de bens e servios, nem tampouco interpretar restritivamente o sentido da referncia a esses bens e servios. A noo seria ampla e abarcaria o conjunto das atividades empresariais, pouco importando o ramo a que pertenam. Para o relator, no seria possvel deixar de correlacionar atualmente a noo jurdica de faturamento com a de atividade empresarial. Realou que, se nem todas as receitas constituem faturamento, seria preciso reconhecer, por outro lado, que as receitas que o compem no se exauririam na rubrica das oriundas de vendas de bens e servios. No seria lcito, portanto, invocar a concepo curtssima de mercadorias ou servios para limitar a noo de faturamento, no procedendo a argumentao quer da seguradora quer das instituies financeiras de que, por no venderem mercadorias nem prestarem servios, estariam livres da incidncia da contribuio sobre o faturamento. Aduziu que a atividade econmica se expressaria das mais variadas formas e o fato de certos ramos no se dedicarem produo de mercadorias nem prestao de servio stricto sensu, no lhes retiraria nem esmaeceria o carter empresarial que est indissociavelmente ligado ao pressuposto do fato autorizador do PIS e da COFINS. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 4 Ressaltou que, apesar de faturamento no traduzir conceito contbil preciso, existiria uma noo que poderia auxiliar a exprimir com preciso o significado suposto pela Constituio, qual seja, a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T.3.3, aprovada pela Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade 686/90, que dispe que 3.3.2.3 A demonstrao do resultado evidenciar, no mnimo, e de forma ordenada: a) as receitas decorrentes da explorao das atividades-fins;. Esclareceu que, conquanto no vincule interpretao constitucional, tal definio ofereceria um ponto sustentvel de partida metodolgica para compreender faturamento como expresso da receita advinda da realizao da finalidade da empresa ou do seu objeto social. Afirmou que a natureza ou finalidade especfica de cada atividade empresarial que se considere seria indissocivel da idia jurdica tributria de faturamento enquanto representao pecuniria do seu produto e que, por isso, seria preciso cotejar a modalidade da receita

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auferida com o tipo de empresa que a produz para se determinar se aquela integraria o faturamento desta por conta da correlao com seus objetos sociais. Assim, extirpandose a meno s atividades acessrias, bem como o falso pressuposto de que a atividade empresarial s poderia ter por objeto a venda de mercadorias ou prestao de servios, ter-se-ia a correta compreenso de faturamento, ou seja, no s as receitas decorrentes da venda de mercadorias e servios, que seria exatamente o conceito restrito de faturamento, mas tambm aquelas que, no decorrendo disso, proviriam de outras atividades que integrassem o objeto social da empresa. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 5 Observou que ningum que defina faturamento como receita das atividades principais da pessoa jurdica partiria da equivocada suposio de que todas as pessoas jurdicas de direito privado com fins lucrativos possuiriam como atividade principal a venda de mercadorias ou prestao de servios, e que no seria preciso sequer tentar enquadrar fora o objeto das atividades bancrias e securitrias nas categorias estreitssimas de mercadorias ou de servios para que as respectivas empresas fossem tributas por PIS e COFINS, haja vista que, para figurar faturamento, bastaria que as receitas decorressem do exerccio das atividades sociais tpicas desses modelos de negcios. Acentuou que a noo defeituosa de faturamento que se quer esttica como produto da venda de mercadorias e prestao de servios estaria, na prtica, automaticamente absorvida pelo conceito ora proposto. No ponto, realou que a venda de mercadorias e prestao de servios so atividades tipicamente empresariais, mas as atividades empresariais genericamente consideradas que produzem faturamento no se reduziriam, na sua hoje complexa variedade, quelas outras as quais configuram apenas um caso particular em relao extenso lgico-jurdica do termo faturamento. Frisou, ademais, que o reconhecimento da existncia de atividades empresariais outras que, embora no se limitem venda de mercadorias ou prestao de servios, obtm faturamento, no implicaria, em nenhuma hiptese, concluso de que toda e qualquer receita se conteria no mbito formal do faturamento. O que se estaria a esclarecer seria apenas a submisso de determinadas receitas, independentemente do setor de atuao empresarial, a um conceito bastante claro de faturamento, sem retroceder inconstitucional ampliao da base de clculo promovida pela Lei 9.718/98. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 6 O relator registrou no lhe escapar, entretanto, a aparente dificuldade de se estabelecerem critrios para identificar quais seriam as atividades empresariais tpicas

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de cada empresa, isto , a separao das atividades-fim das atividades-meio para efeito de tributao. No ponto, afirmou que as atividades-fim no deveriam ser entendidas em simples oposio s atividades-meio, seno como sinnimos ou significantes de objeto das especficas atividades empresariais desenvolvidas enquanto finalidade perseguida pela atuao empreendedora. Afastou, ainda, a alegao de que as empresas poderiam tentar dissimular os contratos sociais para descaracterizar suas verdadeiras atividades bsicas, ao fundamento de que tais subterfgios no aproveitariam aos empresrios para excluir do mbito de incidncia das contribuies as atividades efetivamente exercidas, pois o confronto entre as teorias objetiva, baseada nas atividades efetivamente desenvolvidas, e subjetiva, fundada no teor dos atos constitutivos, para tipificao de faturamento, seria resolvida em favor da primeira. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 7 Prosseguindo, o relator salientou ser bvio que as seguradoras ou os bancos no emitem faturas e que a emisso destas no constituiria critrio vlido suficiente para configurar faturamento. Para ele, esse fato, consistente em emitir faturas, seria mera decorrncia de outro acontecimento, este sim economicamente importante e correspondente realizao de operaes ou atividades da qual esse faturamento adviria. Reconheceu, tambm, ser evidente que as atividades desempenhadas pelas empresas desses dois setores no envolveriam, via de regra, venda de mercadorias. Por outro lado, embora discutvel se prestariam servios, julgou que perder-se em discusses sobre a conceituao de servios no conviria ao caso, j que, ainda sem atender aos critrios de uma definio restritiva de servios e sem vender mercadorias, certos tipos de receitas auferidas por instituies bancrias e seguradoras integrariam seu faturamento. O erro estaria em supor que faturamento se comporia somente de receitas oriundas de venda de mercadorias ou prestao de servios. Entendeu que, ainda que bancos ou seguradoras no vendam mercadorias, nem sua atividade principal configure servios, a incidncia das contribuies sobre o respectivo faturamento, consistente em receitas de intermediao financeira e de prmios de seguro, seria de rigor, porque integrantes do conjunto dos negcios ou operaes desenvolvidas por essas empresas no desempenho de suas atividades econmicas peculiares. Assim, para o relator, as receitas decorrentes de prmios de seguro ou de intermediao financeira seriam passveis de tributao por PIS e COFINS por se conterem no mbito do exato conceito de faturamento que ele extrairia do texto constitucional. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479)

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PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 8 Observou que, ao elaborar suas demonstraes de resultado, as instituies financeiras partiriam, para chegar conta de resultado operacional, da rubrica receitas da intermediao financeira, que seria precisamente o seu ramo de atuao principal. Do mesmo modo, as seguradoras aufeririam receitas provenientes diretamente do seu modelo de negcio, constituindo faturamento. Assim, no teria cabimento a alegao de que prmios de seguro, porque preordenados recomposio patrimonial do segurado em caso de sinistro, no integrariam o faturamento da seguradora. Enfatizou que a natureza particular do contrato que mantm com os clientes, os segurados, no desnaturaria o carter nitidamente empresarial de sua atuao nesse caso. Asseverou que a razo evidente seria porque a lgica empresarial, a razo negocial da existncia das seguradoras, bem como a dos bancos, seria obter lucros. Acrescentou que, embora guardem inegvel relevncia e sejam imprescindveis ao funcionamento da sociedade, no se trataria de atividades benemerentes ou de caridade, mas patentemente empresariais, e, como tais, exercidas com o manifesto intuito de obter faturamento como um passo necessrio, mas nem sempre suficiente, para obteno de lucro. Nesse sentido, revelou, relativamente s seguradoras, com base em dados estatsticos oficiais, publicados pela superintendncia de seguros privados, a abissal diferena entre o valor dos prmios captados e o valor dos sinistros ocorridos. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) PIS/COFINS: Base de Clculo e Seguradoras 9 Concluiu o relator que a proposta que submetia Corte seria a de reconhecer que se devesse tributar to-somente e de modo preciso aquilo que cada empresa auferisse em razo do exerccio das atividades que lhe fossem prprias e tpicas enquanto conferissem o seu propsito e a sua razo de ser. Dessa forma, escapariam incidncia do tributo as chamadas receitas no operacionais em geral, as receitas financeiras atpicas e outras do mesmo gnero, desde que, no constitussem elemento principal da atividade. No fugiriam noo de faturamento, pois, as receitas tipicamente empresariais colhidas por bancos, seguradoras e demais empresas, que, pela peculiaridade do ramo de atuao, no se devotassem, contratual e estritamente, venda de mercadorias ou prestao de servio. Salientou, por fim, no ser necessrio desenvolver um rol exaustivo que correlacionasse todas as espcies possveis de receitas aos variados tipos de atividades e objetos sociais e empresariais, bastando que se estabelecesse, com segurana, o critrio jurdico, afirmando-se a tese de que a expresso faturamento corresponderia soma das receitas oriundas das atividades empresariais tpicas. Esta grandeza compreenderia, alm das receitas de venda de mercadorias e servios, as receitas decorrentes do exerccio efetivo do objeto social da empresa,

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independentemente do seu ramo de atividade, sendo que tudo o que desbordasse dessa definio especfica no poderia ser tributado. Aps, pediu vista dos autos o Min. Marco Aurlio. RE 400479 ED-AgR/RJ, rel. Min. Cezar Peluso, 19.8.2009. (RE-400479) COFINS. FACTORING. Em mandado de segurana impetrado por empresa de fomento comercial (factoring), discute-se sua sujeio ou no incidncia da Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (Cofins) sobre a diferena do valor de face e o valor de aquisio de direitos creditrios impostos pelos itens I, c, e II do Ato Declaratrio (Normativo) Cosit n. 31/1997, segundo os quais a base de clculo da Cofins devida pelas empresas de fomento comercial (factoring) o valor do faturamento mensal, compreendida, entre outras, a receita bruta advinda da prestao cumulativa e contnua de servios de aquisio de direitos creditrios resultantes das vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios, computando-se como receita a diferena entre o valor de aquisio e o de face do ttulo ou direito adquirido. Destacou o Min. Relator que a Lei n. 9.249/1995 (que revogou, entre outros, o art. 28 da Lei n. 8.981/1995), ao tratar da apurao da base de clculo do imposto das pessoas jurdicas, definiu a atividade de factoring no art. 15, 1, III, d, como a prestao cumulativa e contnua de vrios servios, ou seja, o factoring realiza atividade mista atpica, entre as quais, a aquisio de direitos creditrios, auferindo vantagens financeiras resultantes das operaes realizadas. Dessa forma, no se revela coerente a dissociao dessas atividades empresariais para efeito de determinao da receita bruta tributvel. Assim, a Cofins, sob a gide da definio de faturamento mensal/receita bruta dada pela LC n. 70/1991 incide sobre a soma das receitas oriundas do exerccio da atividade empresarial de factoring, razo pela qual se revelam hgidos os itens I, c, e II do Ato Declaratrio (normativo) Cosit n. 31/1997. Com essas consideraes, a Seo negou provimento ao recurso. REsp 776.705-RJ, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 11/11/2009. REPETITIVO. COFINS. MVEIS. LOCAO. A Seo conheceu em parte do recurso e nessa parte desproveu-o, admitindo a incidncia da Cofins sobre as receitas provenientes das operaes de locao de bens mveis por constiturem resultado da atividade econmica da empresa. Precedentes citados: AgRg no Ag 1.136.371-PR, DJe 27/8/2009; AgRg no Ag 1.067.748-RS, DJe 1/6/2009; REsp 1.010.388-PR, DJe 11/2/2009, e AgRg no Ag 846.958-MG, DJ 29/6/2007. REsp 929.521-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 23/9/2009.

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COFINS: Lei Ordinria e Majorao de Alquotas COFINS: Lei Ordinria e Majorao de Alquotas 1 O Tribunal reafirmou sua jurisprudncia no sentido da inconstitucionalidade do 1 do art. 3 da Lei 9.718/98, no que ampliara o conceito de receita bruta para envolver a totalidade das receitas auferidas por pessoas jurdicas em descompasso com a noo conceitual de faturamento prevista no art. 195, I, da CF, na redao original. Assim, proveu-se parcialmente recurso extraordinrio em que empresa contribuinte sustentava, tambm, a inconstitucionalidade do art. 8, caput, da mesma lei, que elevou de 2% para 3% a alquota da COFINS. Alegava a recorrente que a Lei 9.718/98 teria criado novas exaes que apenas encontrariam fundamento de validade, quando da edio desse diploma legal, no art. 195, 4, da CF, no havendo que se falar em majorao da alquota da COFINS, mas sim em fixao de uma nova alquota para um novo tributo, a reclamar a edio de lei complementar. Reiterou-se que a Corte assentara, com eficcia erga omnes, a sinonmia entre as expresses receita bruta e faturamento, jungindo-as venda de mercadorias, de servios ou de mercadorias e servios (ADC 1/DF, DJU de 16.6.95). Dessa forma, tendo em conta que estabelecido que a contribuio em exame possuiria como base de incidncia o faturamento e, afastado o disposto no 1 do art. 3 da Lei 9.718/98, enfatizou-se que a COFINS estaria alcanada pelo preceito incerto no art. 195, I, da CF, o que tornaria dispensvel cogitar-se de lei complementar para o aumento da alquota. Aduziu-se que esse argumento tambm j teria sido analisado pelo STF. RE 527602/SP, rel. orig. Min. Eros Grau, red. p/ o acrdo Min. Marco Aurlio, 5.8.2009. (RE-527602) COFINS: Lei Ordinria e Majorao de Alquotas 2 Vencido o Min. Eros Grau, relator, que provia o recurso extraordinrio em sua integralidade para: 1) determinar a excluso do alargamento da base de clculo da COFINS e do PIS, disposta no 1 do art. 3 da Lei 9.718/98, pois declarada a inconstitucionalidade desse texto normativo pelo STF; e 2) para declarar a inconstitucionalidade do art. 8 da Lei 9.718/98, por no admitir, tendo em conta o paralelismo das formas, que o Poder Legislativo, vindo contra si prprio, dispusesse mediante lei ordinria alterao do que fora anteriormente disciplinado em lei complementar. Os Ministros Cezar Peluso e Celso de Mello, embora acompanhando a maioria, ressalvaram o entendimento pessoal quanto ao tema pertinente declarao de inconstitucionalidade do aumento da alquota da COFINS. Alguns precedentes citados: RE 346084/PR (DJU de 1.9.2006); RE 357950/PR (DJU de 15.8.2006). RE 527602/SP, rel. orig. Min. Eros Grau, red. p/ o acrdo Min. Marco Aurlio, 5.8.2009. (RE-527602)

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CONTRIBUIO SOCIAL. SHOPPING. ADMINISTRAO IMOBILIRIA. Na espcie, a recorrente insurge-se contra acrdo que decidiu pela incidncia de contribuio social na comercializao de imveis, enquanto mercadorias, em seu sentido amplo. A Turma negou provimento ao REsp, reiterando o entendimento de que incide contribuio social (PIS e Cofins) sobre o faturamento bruto da administradora de shopping center (Lei n. 9.718/1998). Destarte, a obrigao tributria surge com o resultado da atividade fim do agente passivo, in casu, sobre a receita oriunda da intermediao de negcios imobilirios, tais como compras, alugueres, venda de imveis prprios ou de terceiros. Precedentes citados: EDcl no EREsp 712.080-PR, DJ 23/3/2009; REsp 796.286-PR, DJ 28/6/2006, e REsp 748.256-RS, DJ 16/9/2008. REsp 1.101.974-RJ, Rel. Min. Humberto Martins, julgado em 5/5/2009. Deixe um Comentrio PIS e COFINS Lei 9.718/98 ampliao da base de clculo inconstitucionalidade REPERCUSSO GERAL POR QUEST. ORD. EM RE N. 585.235-MG RELATOR: MIN. CEZAR PELUSO EMENTA: RECURSO. Extraordinrio. Tributo. Contribuio social. PIS. COFINS. Alargamento da base de clculo. Art. 3, 1, da Lei n 9.718/98. Inconstitucionalidade. Precedentes do Plenrio (RE n 346.084/PR, Rel. orig. Min. ILMAR GALVO, DJ de 1.9.2006; REs nos 357.950/RS, 358.273/RS e 390.840/MG, Rel. Min. MARCO AURLIO, DJ de 15.8.2006) Repercusso Geral do tema. Reconhecimento pelo Plenrio. Recurso improvido. inconstitucional a ampliao da base de clculo do PIS e da COFINS prevista no art. 3, 1, da Lei n 9.718/98. REPETITIVO. DENNCIA ESPONTNEA. RETIFICAO. DIFERENA. MULTA. Seo, em recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008STJ), firmou a tese de que a denncia espontnea fica configurada na hiptese em que o contribuinte, aps efetuar a declarao parcial do dbito tributrio (sujeito a lanamento por homologao), acompanhada do respectivo pagamento integral, porquanto a retifica (antes de qualquer procedimento do Fisco), assim, noticia a existncia de diferena a maior cuja quitao d-se concomitantemente. Por outro lado, cedio que, em outra ocasio, a Seo consolidou o entendimento de que a denncia espontnea no fica caracterizada com a excluso da multa moratria nos casos de tributos sujeitos a

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lanamento por homologao declarados pelo contribuinte e recolhidos fora do prazo de vencimento, vista ou parcelado, ainda que anterior a qualquer procedimento do Fisco (Sm. n. 360-STJ). Precedentes citados: REsp 886.462-RS, DJe 28/10/2008; REsp 850.423-SP, DJe 7/2/2008, e REsp 962.379-RS, DJe 28/10/2008. REsp 1.149.022-SP, Rel. Min Luiz Fux, julgado em 9/6/2010.

DENNCIA ESPONTNEA. MULTA. PRESCRIO. Cuida-se de tributo sujeito a lanamento por homologao em que as contribuintes declararam e recolheram o valor que entenderam devido, realizando o autolanamento e, posteriormente, apresentaram declarao retificadora com o intuito de complementar o valor do tributo, acrescido de juros legais, antes de qualquer procedimento da Administrao tributria. Na espcie, ficou caracterizada a incidncia do benefcio da denncia espontnea; pois, se as contribuintes no efetuassem a retificao, o Fisco no poderia promover a execuo sem antes proceder constituio do crdito tributrio atinente parte no declarada, razo pela qual aplicvel o benefcio previsto no art. 138 do CTN com a devida excluso da multa moratria imposta. Com relao prescrio da ao de repetio de indbito tributrio de tributo sujeito a lanamento por homologao, a jurisprudncia deste Superior Tribunal adotou o entendimento de que, quando no houver homologao expressa, o prazo para a repetio do indbito de 10 anos a contar do fato gerador (REsp 1.002.932-SP, DJe 25/11/2009, julgado como repetitivo). Na hiptese dos autos, a ao foi ajuizada em 18/3/2001, referindo-se a fatos geradores ocorridos a partir de 1995, razo pela qual no h que se falar em prescrio. Diante do exposto, a Turma deu provimento ao recurso. Precedentes citados: AgRg no AgRg no REsp 1.090.226-RS, DJe 2/12/2009; MC 15.678-SP, DJe 16/10/2009, e AgRg no REsp 1.039.699-SP, DJe 19/2/2009. REsp 889.271-RJ, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 1/6/2010. EXECUO FISCAL. CRDITO TRIBUTRIO. PRESCRIO. No REsp, a recorrente alega a decadncia do crdito tributrio em funo de o auto de infrao ter sido lavrado em 23/5/1986, e o lanamento, efetivado pela inscrio do dbito na dvida ativa, ter ocorrido em 16/5/1995. Afirma, ainda, violao dos arts. 142 e 173 do CTN pelo fato de o julgamento, na esfera administrativa, ter perdurado por seis anos e nove meses. cedio que a constituio definitiva do crdito tributrio, sujeita decadncia, inaugura o decurso do prazo prescricional de cinco anos para o Fisco cobr-

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lo judicialmente. Nos casos em que o Fisco constitui o crdito tributrio mediante lanamento, inexistindo quaisquer causas de suspenso da exigibilidade ou de interrupo da prescrio, o prazo prescricional conta-se da data em que o contribuinte for regularmente notificado do lanamento tributrio (arts. 145 e 174 do CTN). Entretanto, sobrevindo causa de suspenso de exigibilidade antes do vencimento do prazo para pagamento do crdito tributrio formalizado pelo contribuinte (em se tratando de tributos sujeitos a lanamento por homologao) ou lanado pelo Fisco, no tendo sido reiniciado o prazo ex vi do pargrafo nico do art. 174 do CTN, o dies a quo da regra da prescrio desloca-se para a data do desaparecimento jurdico do obstculo exigibilidade. In casu, foi lavrado auto de infrao em 23/5/1986 referente a fatos geradores ocorridos de 1983 a 1985. Com a lavratura do auto, concretizou-se o lanamento do crdito tributrio (art. 142 do CTN), no se consumando, desde logo, a decadncia tributria, porquanto a autuao do contribuinte foi efetivada antes do trmino do prazo de cinco anos. Como, na hiptese, a deciso administrativa final ocorreu em 24/4/1993, data a partir da qual desapareceu o obstculo jurdico exigibilidade do crdito tributrio, iniciou-se a contagem do prazo prescricional previsto no art. 174 do CTN. Nessa perspectiva, no se implementou a prescrio diante do ajuizamento da execuo fiscal pela Fazenda Pblica em 17/7/1995. Destarte, no h falar da decadncia ou prescrio do crdito tributrio. Precedentes citados: REsp 613.594-RS, DJ 2/5/2005; REsp 674.074-SE, DJ 13/12/2004; REsp 955.950-SC, DJ 2/10/2007; EDcl no REsp 645.430-DF, DJ 17/12/2004; REsp 88.578-SP, DJ 13/12/2004, e AgRg no REsp 448.348-SP, DJ 22/3/2004. REsp 1.107.339-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 1/6/2010. TRIBUTRIO. MULTA. M-F. O contribuinte, apesar de vender e entregar a mercadoria ao cliente, s emitiu a respectiva nota fiscal aps o incio da fiscalizao, razo pela qual foi multado em 30% do valor do bem, conforme a legislao local. Sucede que o tribunal de origem abrandou o valor da multa para 5% ao fundamento de que no havia m-f do contribuinte ou mesmo dano ao errio. Nesse contexto, mostra-se prudente resgatar o teor do art. 136 do CTN, segundo o qual, salvo disposio legal contrria, a responsabilidade das infraes da legislao tributria independe de perquirio quanto inteno do agente, isso porque o legislador quem avalia a reprovabilidade da conduta quando quantifica a penalidade prevista em lei. No raro, para situaes que envolvem comprovada m-f ou fraude, fixam-se multas mais gravosas do que as de 30% previstas na legislao local. No caso, a peculiar emisso tardia da nota afasta a presuno de boa-f, a impossibilitar a aplicao do benefcio do art. 138, pargrafo nico, daquele

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mesmo codex (denncia espontnea), quanto mais se pacfico o entendimento de que as sanes por infraes formais (tais como a entrega de declaraes ou emisso de documentos fiscais) no so afastadas pela denncia espontnea. Com esse entendimento, o recurso do Estado-membro foi provido. REsp 1.142.739-PR, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 16/3/2010. MEDIDA CAUTELAR. DENNCIA ESPONTNEA. Nos autos de MS, houve medida cautelar incidental com pedido liminar para dar efeito suspensivo ao REsp admitido na origem. Cuida-se de tributo sujeito a lanamento por homologao (diferenas de recolhimento do imposto de renda de pessoa jurdica) em que o contribuinte, aps efetuar a declarao parcial do dbito tributrio, pagou-o integralmente, antes de qualquer procedimento do Fisco, devido existncia de diferena a maior. Da ter impetrado o MS com o objetivo de no pagar a multa vista de reconhecimento da denncia espontnea. Mas, mesmo assim, como o tributo no foi pago na data oportuna, a multa moratria foi reconhecida em sede de apelao e em remessa oficial. Para o Min. Relator, nessas circunstncias, ficou caracterizada a hiptese de incidncia do benefcio da denncia espontnea (art. 138 do CTN), pois, se o contribuinte no efetuasse a retificao, o Fisco no poderia execut-lo sem antes constituir o crdito tributrio da parte no declarada. Assim, observa, no caso, a presena dofumus boni juris na plausibilidade da insurgncia especial, que se funda na violao do art. 138 do CTN, e do periculum in mora no fato de que, sem o provimento da medida cautelar que impea a autoridade coatora de proceder autuaes e cobrana de multa moratria, haver prejuzos ao requerente. Note-se que, no caso, a VicePresidncia do Tribunal a quo no vislumbrou o enquadramento da controvrsia em qualquer dos julgados em recursos repetitivos da Primeira Seo sobre denncia espontnea. Assim, diante das peculiaridades, o Min. Relator afastou a incidncia do art. 5, II, da Res. n. 8/2008-STJ. Diante do exposto, a Turma julgou procedente a ao cautelar para dar efeito suspensivo ao REsp. Precedente citado: REsp 962.379-RS, DJe 28/10/2008. MC 15.678-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgada em 1/10/2009. RECURSO REPETITIVO. ART. 166 DO CTN. A ora recorrrente ajuizou ao por entender que o prazo para pagamento de parcelas referentes ao ICMS era ilegal, visto que fixado em decreto e no em lei. Dessa forma, declarou o referido tributo em GIA, mas, apoiada na liminar concedida, recolheu seu valor na data que entendia correta. Sucede que se sagrou vencedora a Fazenda, que, aps revogada a liminar, inscreveu em dvida ativa e promoveu a execuo fiscal para a

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cobrana dos valores correspondentes a esse atraso (juros, correo monetria e multa). Da os embargos execuo, nos quais a recorrente, contribuinte de direito, busca aproveitar o valor referente alquota a maior indevidamente recolhida para a compensao do dbito referente ao recolhimento extemporneo do tributo, ou seja, ela almeja compensar valor suportado pelo contribuinte de fato com obrigao que lhe prpria. Quanto a isso, v-se que aplicvel hiptese o art. 166 do CTN (prova da assuno do encargo), pois a jurisprudncia deste Superior Tribunal j se firmou no sentido de admitir que esse dispositivo tem sua aplicao justamente nas hipteses em que o contribuinte de direito demanda a repetio do indbito ou a compensao de tributo cujo valor foi suportado pelo contribuinte de fato, tal como se deu no caso. No que diz respeito configurao, na hiptese, da denncia espontnea (art. 138 do CTN), vale destacar que a Seo, ao julgar anterior recurso repetitivo, reafirmou o entendimento de que a apresentao da GIA, da DCTF ou de outra declarao dessa mesma natureza prevista em lei modo de constituio de crdito tributrio, dispensado o Fisco de qualquer outra providncia nesse sentido, e que, diante do crdito assim declarado e constitudo pelo contribuinte, no configura a referida denncia espontnea o posterior recolhimento fora do prazo estabelecido (Sm. n. 360-STJ). O entendimento acima exposto foi adotado pela Seo no julgamento do recurso especial em questo, sujeito ao regime do art. 543-C do CPC e da Resoluo n. 8/2008 do STJ. Precedentes citados: REsp 886.462-RS, DJ 28/10/2008; EREsp 727.003-SP, DJ 24/9/2007; AgRg no EREsp 752.883-SP, DJ 22/5/2006, e EREsp 785.819-SP, DJ 19/6/2006. REsp 1.110.550-SP, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 22/4/2009. RECURSO REPETITIVO. DENNCIA ESPONTNEA. PARCELAMENTO. DBITO TRIBUTRIO. A Seo, ao julgar recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Resoluo n. 8/2008 do STJ), reafirmou que o instituto da denncia espontnea (art. 138 do CTN) no se aplica aos casos de parcelamento do dbito tributrio. Precedentes citados: REsp 284.189-SP, DJ 26/5/2003; AgRg nos EREsp 1.045.661-RS, DJ 16/2/2009; AgRg na Pet 6.231-SP, DJ 1/9/2008; AgRg no REsp 1.020.268-PR, DJe 17/4/2008, e AgRg no REsp 989.026-ES, DJe 17/2/2009. REsp 1.102.577-DF, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 22/4/2009. RECURSO REPETITIVO. ICMS. DENNCIA ESPONTNEA. SM. N. 360STJ.

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RECURSO REPETITIVO. ICMS. DENNCIA ESPONTNEA. SM. N. 360STJ. A Seo, ao julgar recurso repetitivo (art. 543-C do CPC), nos autos de embargos execuo fiscal proposta para a cobrana de ICMS declarado em Guia de Informao e Apurao (GIA), mas no pago, reiterou que, quanto aos tributos sujeitos a lanamento por homologao regularmente declarados, mas pagos a destempo, no tem o contribuinte o benefcio da denncia espontnea (Sm. n. 360-STJ). No caso, o tributo foi declarado em atraso, e o crdito, constitudo, contudo no houve o recolhimento do tributo (questiona-se a nulidade das CDAs), o que afasta a alegao de a simples declarao (GIA) caracterizar denncia espontnea (art. 138 do CTN), incidindo a multa moratria. Precedentes citados: EDcl no Ag 568.515-MG, DJ 17/5/2004, e REsp 402.706-SP, DJ 15/12/2003. REsp 886.462-RS, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 22/10/2008.

RECURSO REPETITIVO. PIS. COFINS. MULTA. DENNCIA ESPONTNEA. SM. N. 360-STJ. A Seo, ao julgar recurso repetitivo (art. 543-C do CPC), com objetivo de afastar a aplicao de multa imposta pela Fazenda, reiterou que o contribuinte no tem o benefcio da denncia espontnea (art. 138 do CTN) quanto aos tributos sujeitos a lanamento por homologao (Pis/Cofins) por ele declarados (em Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais DCTF) porque se constituiu o crdito, mas o valor foi recolhido extemporaneamente, incidindo multa moratria (Sm. n. 360-STJ). Precedentes citados: AgRg nos EREsp 638.069-SC, DJ 13/6/2005; REsp 510.802-SP, DJ 14/6/2004, e AgRg nos EREsp 804.785-PR, DJ 16/10/2006. REsp 962.379-RS, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 22/10/2008. Smula 360 do STJ SMULA N. 360-STJ. O benefcio da denncia espontnea no se aplica aos tributos sujeitos a lanamento por homologao regularmente declarados, mas pagos a destempo. Rel. Min. Eliana Calmon, em 27/8/2008.

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EMPRSTIMO COMPULSRIO. ENERGIA ELTRICA. Em embargos de declarao, a companhia de eletricidade aponta contradio no acrdo do julgamento de recurso repetitivo sobre emprstimo compulsrio de energia eltrica quanto ao termo inicial da prescrio relativa correo monetria sobre os juros remuneratrios e sobre os chamados juros remuneratrios reflexos. Esses juros reflexos surgiram sobre a diferena de correo monetria paga a menor pela companhia, por ocasio do vencimento da obrigao ou da converso dos ttulos em aes. Esclareceu a Min. Relatora que o termo inicial da prescrio para requerer a correo monetria sobre os juros pagos anualmente (perodo compreendido entre 31 de dezembro, data da apurao, e julho do ano seguinte, quando se deu o efetivo pagamento) julho de cada ano, uma vez que, a cada pagamento de juros a menor feito mediante compensao nas contas de energia eltrica , o contribuinte j tinha conhecimento da leso ao seu direito (princpio da actio nata). Isso porque o valor creditado nas contas de energia eltrica correspondia justamente a 6% da soma das importncias compulsoriamente recolhidas no ano anterior at 31 de dezembro, mas somente era creditado em julho de cada ano, sem correo durante esses seis meses. Quanto pretenso de correo monetria sobre o principal e os juros remuneratrios dela decorrentes, a leso ao direito do consumidor s ocorreu no momento da restituio do emprstimo a menor, com o vencimento do ttulo, ou por meio de converso dos crditos em aes da companhia, o que ocorreu nas assemblias gerais extraordinrias (AGEs) de 20/4/1988, 26/4/1990 e 30/6/2005. Assim, o termo inicial da prescrio quanto correo monetria sobre o valor principal, bem como dos juros remuneratrios reflexos, a data do vencimento da obrigao ou da converso do ttulo nas AGEs. Diante do exposto, a Seo, ao prosseguir o julgamento, por maioria, rejeitou os embargos. EDcl no REsp 1.028.592-RS, Rel. Min. Eliana Calmon, julgados em 24/3/2010.

RECURSO REPETITIVO. EMPRSTIMO COMPULSRIO. ENERGIA ELTRICA. Nos feitos em que se discute o emprstimo compulsrio sobre energia eltrica, a jurisprudncia deste Superior Tribunal firmou-se no sentido de que a competncia da Justia Federal definida em razo das partes litigantes, e no da matria em discusso. Isso posto, no caso, o REsp submetido ao regime previsto no art. 543-C do CPC referese ao emprstimo compulsrio de energia eltrica em ao proposta unicamente contra a

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Eletrobrs perante a Justia estadual, na hiptese em que a Unio, somente aps a sentena de primeiro grau, requereu o seu ingresso no feito com fundamento no art. 5 da Lei n. 9.469/1997 e art. 50 do CPC. A Seo, nesse contexto, deu parcial provimento ao recurso, reafirmando o entendimento jurisprudencial de que o pedido da interveno da Unio no feito, aps a prolao da sentena, enseja to somente o deslocamento do processo para o TRF, a fim de que se examine o requerimento de ingresso da Unio, sem a automtica anulao da sentena proferida pelo juiz estadual e, se aceito, aprecie as apelaes interpostas. Precedentes citados: REsp 1.041.279-RJ, DJe 27/8/2008; REsp 1.052.625-PE, DJe 10/9/2008; CC 54.762-RS, DJ 9/4/2007; AgRg no CC 38.531-RS, DJ 15/3/2004, e CC 38.790-RS, DJ 10/11/2003. REsp 1.111.159-RJ, Rel. Min. Benedito Gonalves, julgado em 11/11/2009. SMULA N. 467-STJ. Prescreve em cinco anos, contados do trmino do processo administrativo, a pretenso da Administrao Pblica de promover a execuo da multa por infrao ambiental. Rel. Min. Hamilton Carvalhido, em 13/10/2010.

TRIBUTOS. COMPENSAO. PRECATRIOS. VEDAO. Na hiptese, cuida-se da possibilidade de pagar dbito tributrio mediante a efetivao de compensao com precatrio requisitrio vencido e no pago (art. 78, 2, do ADCT). cedio que o Codex tributrio permite ao legislador ordinrio de cada ente federativo autorizar, por lei prpria, compensaes entre crditos tributrios da Fazenda Pblica e do sujeito passivo (art. 170 do CTN). Com efeito, compete legislao local estabelecer o regramento da compensao tributria, ainda que para fins do referido artigo do ADCT. No caso dos autos, o Dec. paranaense n. 418/2007, em seu art. 1, veda expressamente qualquer tipo de utilizao de precatrios na compensao de tributos, razo pela qual invivel a compensao pretendida. Desse modo, diante da ausncia de previso legal para a referida compensao, no h falar em direito lquido e certo da recorrente. Com essas consideraes, a Turma negou provimento ao recurso. Precedentes citados: AgRg no Ag 1.228.671-PR, DJe 3/5/2010; EDcl no AgRg no REsp 1.157.869-RS, DJe 16/8/2010; AgRg no Ag 1.207.543-PR, DJe 17/6/2010; AgRg no Ag 1.272.393-RS, DJe 14/4/2010; AgRg no RMS 30.489-PR, DJe 15/6/2010; RMS 28.406PR, DJe 16/4/2009, e RMS 28.500-PR, DJe 23/9/2009. RMS 31.816-PR, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 14/9/2010.

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SMULA N. 464-STJ. A regra de imputao de pagamentos estabelecida no art. 354 do Cdigo Civil no se aplica s hipteses de compensao tributria. Rel. Min. Eliana Calmon, em 25/8/2010.

SMULA N. 461-STJ. O contribuinte pode optar por receber, por meio de precatrio ou por compensao, o indbito tributrio certificado por sentena declaratria transitada em julgado.Rel. Min. Eliana Calmon, em 25/8/2010.

SMULA N. 460-STJ. incabvel o mandado de segurana para convalidar a compensao tributria realizada pelo contribuinte. Rel. Min. Eliana Calmon, em 25/8/2010.

EXECUO EXTINTA. CDA. PRESCRIO. No caso dos autos, a controvrsia est em determinar se houve a prescrio tributria, tendo em vista que houve anterior executivo fiscal extinto sem julgamento de mrito, devido nulidade da certido de dvida ativa (CDA), sendo ajuizada nova ao executiva lastreada no mesmo dbito, transcorridos mais de cinco anos da ocorrncia do fato gerador. cedio que a constituio definitiva do crdito tributrio, sujeita decadncia, inaugura o decurso do prazo prescricional de cinco anos para o Fisco cobrar judicialmente o crdito tributrio. Tambm, como consabido, so arrolados como marcos interruptivos da prescrio o despacho ordenador da citao do devedor em execuo fiscal, o protesto judicial, qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor e qualquer ato inequvoco, ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor (art. 174, pargrafo nico, do CTN). Todavia, conforme explicitou o Min. Relator, o surgimento do fato jurdico prescricional

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pressupe o decurso do intervalo de tempo prescrito em lei associado inrcia do titular do direito de ao pelo seu no exerccio (desde que inexistente fato ou ato a cujo curso prescricional a lei atribua eficcia impeditiva, suspensiva ou interruptiva). Assim, o prazo prescricional do direito de o Fisco cobrar o crdito tributrio finda-se se no houver o exerccio do direito de ao no lapso quinquenal, o que no se verificou na hiptese dos autos. Sendo exercido o direito de ao pelo Fisco, diante do ajuizamento da execuo fiscal, encerrou-se a inao do credor, revelando-se incoerente a interpretao de que o prazo prescricional continuaria a fluir desde a constituio definitiva do crdito tributrio at a data em que ocorresse o despacho da citao do devedor (pargrafo nico do art. 174 do CTN). Dessa forma, a citao vlida em processo extinto sem julgamento do mrito, excepcionando-se as causas de inao do autor, interrompe a prescrio. Destarte, o prazo prescricional interrompido pela citao vlida somente reinicia seu curso aps o trnsito em julgado do processo extinto sem julgamento do mrito; pois, se assim no o fosse, a segunda ao tambm seria extinta por fora da litispendncia.In casu, o trnsito em julgado da sentena da primeira ao executiva proposta, extinta sem julgamento do mrito, efetivou-se em 12/7/2002, sendo a segunda demanda, lastreada no mesmo lanamento, ajuizada em 7/7/2003. Portanto, o crdito tributrio no foi atingido pela prescrio quinquenal. Precedentes citados: REsp 934.736-RS, DJe 1/12/2008; REsp 865.266-MG, DJ 5/11/2007, e EDcl no REsp 511.121-MG, DJ 30/5/2005. REsp 1.165.458-RS, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 15/6/2010.

REPETITIVO. SUCESSO EMPRESARIAL. RESPONSABILIDADE. A Seo, ao julgar recurso submetido ao regime do art. 543-C do CPC e da Res. n. 8/2008-STJ, reiterou que a responsabilidade tributria da empresa sucessora abrange, alm dos tributos devidos pela empresa sucedida, as multas moratrias ou punitivas que, por representarem dvida de valor, acompanham o passivo do patrimnio adquirido pela empresa sucessora, desde que seu fato gerador tenha ocorrido at a data da sucesso. Assim, quanto multa aplicada empresa incorporada sucedida, procede a cobrana; pois, segundo dispe o art. 113, 3, do CTN, o descumprimento de obrigao acessria faz surgir, imediatamente, nova obrigao consistente no pagamento da multa tributria. Isso porque a responsabilidade da sucessora abrange, nos termos do art. 129 do CTN, os crditos definitivamente constitudos, em curso de constituio ou constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data, que o caso dos autos. Por outro lado, como

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ficou consignada, nas instncias ordinrias, a ausncia de comprovao da incondicionalidade dos descontos concedidos pela empresa recorrente, a questo no pode ser conhecida. Precedentes citados: REsp 1.111.156-SP, DJe 22/10/2009; REsp 1.085.071-SP, DJe 8/6/2009; REsp 959.389-RS, DJe 21/5/2009; AgRg no REsp 1056302-SC, DJe 13/5/2009; REsp 544.265-CE, DJ 21/2/2005; REsp 745.007-SP, DJ 27/6/2005, e REsp 3.097-RS, DJ 19/11/1990. REsp 923.012-MG, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 9/6/2010.

DENNCIA ESPONTNEA. MULTA. PRESCRIO. Cuida-se de tributo sujeito a lanamento por homologao em que as contribuintes declararam e recolheram o valor que entenderam devido, realizando o autolanamento e, posteriormente, apresentaram declarao retificadora com o intuito de complementar o valor do tributo, acrescido de juros legais, antes de qualquer procedimento da Administrao tributria. Na espcie, ficou caracterizada a incidncia do benefcio da denncia espontnea; pois, se as contribuintes no efetuassem a retificao, o Fisco no poderia promover a execuo sem antes proceder constituio do crdito tributrio atinente parte no declarada, razo pela qual aplicvel o benefcio previsto no art. 138 do CTN com a devida excluso da multa moratria imposta. Com relao prescrio da ao de repetio de indbito tributrio de tributo sujeito a lanamento por homologao, a jurisprudncia deste Superior Tribunal adotou o entendimento de que, quando no houver homologao expressa, o prazo para a repetio do indbito de 10 anos a contar do fato gerador (REsp 1.002.932-SP, DJe 25/11/2009, julgado como repetitivo). Na hiptese dos autos, a ao foi ajuizada em 18/3/2001, referindo-se a fatos geradores ocorridos a partir de 1995, razo pela qual no h que se falar em prescrio. Diante do exposto, a Turma deu provimento ao recurso. Precedentes citados: AgRg no AgRg no REsp 1.090.226-RS, DJe 2/12/2009; MC 15.678-SP, DJe 16/10/2009, e AgRg no REsp 1.039.699-SP, DJe 19/2/2009. REsp 889.271-RJ, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 1/6/2010. EXECUO FISCAL. CRDITO TRIBUTRIO. PRESCRIO. No REsp, a recorrente alega a decadncia do crdito tributrio em funo de o auto de infrao ter sido lavrado em 23/5/1986, e o lanamento, efetivado pela inscrio do dbito na dvida ativa, ter ocorrido em 16/5/1995. Afirma, ainda, violao dos arts. 142 e 173 do CTN pelo fato de o julgamento, na esfera administrativa, ter perdurado por seis

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anos e nove meses. cedio que a constituio definitiva do crdito tributrio, sujeita decadncia, inaugura o decurso do prazo prescricional de cinco anos para o Fisco cobrlo judicialmente. Nos casos em que o Fisco constitui o crdito tributrio mediante lanamento, inexistindo quaisquer causas de suspenso da exigibilidade ou de interrupo da prescrio, o prazo prescricional conta-se da data em que o contribuinte for regularmente notificado do lanamento tributrio (arts. 145 e 174 do CTN). Entretanto, sobrevindo causa de suspenso de exigibilidade antes do vencimento do prazo para pagamento do crdito tributrio formalizado pelo contribuinte (em se tratando de tributos sujeitos a lanamento por homologao) ou lanado pelo Fisco, no tendo sido reiniciado o prazo ex vi do pargrafo nico do art. 174 do CTN, o dies a quo da regra da prescrio desloca-se para a data do desaparecimento jurdico do obstculo exigibilidade. In casu, foi lavrado auto de infrao em 23/5/1986 referente a fatos geradores ocorridos de 1983 a 1985. Com a lavratura do auto, concretizou-se o lanamento do crdito tributrio (art. 142 do CTN), no se consumando, desde logo, a decadncia tributria, porquanto a autuao do contribuinte foi efetivada antes do trmino do prazo de cinco anos. Como, na hiptese, a deciso administrativa final ocorreu em 24/4/1993, data a partir da qual desapareceu o obstculo jurdico exigibilidade do crdito tributrio, iniciou-se a contagem do prazo prescricional previsto no art. 174 do CTN. Nessa perspectiva, no se implementou a prescrio diante do ajuizamento da execuo fiscal pela Fazenda Pblica em 17/7/1995. Destarte, no h falar da decadncia ou prescrio do crdito tributrio. Precedentes citados: REsp 613.594-RS, DJ 2/5/2005; REsp 674.074-SE, DJ 13/12/2004; REsp 955.950-SC, DJ 2/10/2007; EDcl no REsp 645.430-DF, DJ 17/12/2004; REsp 88.578-SP, DJ 13/12/2004, e AgRg no REsp 448.348-SP, DJ 22/3/2004. REsp 1.107.339-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 1/6/2010. REPETITIVO. PRESCRIO. LANAMENTO. HOMOLOGAO. O prazo prescricional quinquenal para o Fisco exercer a pretenso da cobrana judicial do crdito tributrio conta-se da data estipulada como vencimento da obrigao tributria declarada, nos casos de tributos sujeitos a lanamento por homologao, em que o contribuinte cumpriu o dever instrumental de declarar a exao mediante declarao de dbitos e crditos tributrios federais (DCTF) ou guia de informao de apurao do ICMS (GIA), entre outros, mas no adimpliu a obrigao principal, de pagamento antecipado, nem sobreveio qualquer causa interruptiva da prescrio ou impeditiva da exigibilidade do crdito. A hiptese cuida de crditos tributrios de IRPJ do ano-base de 1996 calculados sobre o lucro presumido. O contribuinte declarou seus rendimentos em 30/4/1997, mas no pagou mensalmente o tributo no ano anterior (Lei

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n. 8.541/1992 e Dec. n. 1.041/1994). Assim, no caso, h a peculiaridade de que a declarao entregue em 1997 diz respeito a tributos no pagos no ano anterior, no havendo a obrigao de previamente declar-los a cada ms de recolhimento. Consequentemente, o prazo prescricional para o Fisco cobr-los judicialmente iniciouse na data de apresentao da declarao de rendimentos, da no haver prescrio, visto que foi ajuizada a ao executiva fiscal em 5/3/2002, ainda que o despacho inicial e a citao do devedor sejam de junho de 2002. incoerente interpretar que o prazo prescricional flui da constituio definitiva do crdito tributrio at o despacho ordenador da citao do devedor ou de sua citao vlida (antiga redao do art. 174, pargrafo nico, I, do CTN). Segundo o art. 219, 1, do CPC, a interrupo da prescrio pela citao retroage propositura da ao, o que, aps as alteraes promovidas pela LC n. 118/2005, justifica, no Direito Tributrio, interpretar que o marco interruptivo da prolao do despacho que ordena a citao do executado retroage data do ajuizamento da ao executiva, que deve respeitar o prazo prescricional. Dessa forma, a propositura da ao o dies ad quem do prazo prescricional e o termo inicial de sua recontagem (sujeita s causas interruptivas do art. 174, pargrafo nico, do CTN). Esse entendimento foi acolhido pela Seo no julgamento de recurso repetitivo (art. 543-C do CPC). Precedentes citados: EREsp 658.138-PR, DJe 9/11/2009; REsp 850.423-SP, DJ 7/2/2008; AgRg no EREsp 638.069-SC, DJ 13/6/2005, e REsp 962.379-RS, DJe 28/10/2008. REsp 1.120.295-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 12/5/2010.

REPETITIVO. SENTENA DECLARATRIA. INDBITO TRIBUTRIO. EFICCIA EXECUTIVA. A Seo, ao julgar o recurso sob o regime do art. 543-C do CPC c/c a Res. n. 8/2008STJ (recurso repetitivo), reafirmou seu entendimento de que a sentena declaratria que, para fins de compensao tributria, certifica o direito de crdito do contribuinte que recolheu indevidamente o tributo contm juzo de certeza e de definio exaustiva a respeito de todos os elementos da relao jurdica questionada e, como tal, ttulo executivo para a ao visando satisfao, em dinheiro, do valor devido. Assim, cabe ao contribuinte fazer a opo entre a compensao, o recebimento do crdito por precatrio ou a requisio de pequeno valor do indbito tributrio, uma vez que todas as modalidades constituem formas de execuo do julgado colocadas disposio da parte quando procedente a ao que declarou o indbito. Precedentes citados: REsp 796.064RJ, DJe 10/11/2008; EREsp 502.618-RS, DJ 1/7/2005; EREsp 609.266-RS, DJ

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11/9/2006, e REsp 614.577-SC, DJ 3/5/2004. REsp 1.114.404-MG, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 10/2/2010. COFINS. VAREJISTA. COMBUSTVEL. Com o advento da Lei n. 9.990/2000, os comerciantes varejistas de combustveis e de outros derivados de petrleo no se submetem mais ao regime de recolhimento da Cofins no referente s receitas obtidas pela comercializao desses bens. Essa contribuio, que, na sistemtica da Lei n. 9.718/1998, sujeitava os varejistas pelo regime de substituio tributria, com a novel legislao, passou a incidir unicamente sobre as refinarias, na forma monofsica. Dessarte, no caso, a recorrente varejista de combustveis no detm legitimidade para requerer a compensao da Cofins, pois no ostenta mais a condio de contribuinte de fato ou de direito, apesar de poder sofrer a carga econmica dos tributos se repassados pela refinaria aos preos dos produtos. REsp 1.121.918-RS, Rel. Min. Benedito Gonalves, julgado em 15/12/2009.

REPETITIVO. CRDITO TRIBUTRIO. PRESCRIO. No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), a Seo o proveu naquilo que se refere ao direito compensao de indbito tributrio nos termos da Lei n. 9.430/1996, por se tratar de tributo administrado pela Secretaria da Receita Federal, independentemente do destino de suas respectivas arrecadaes. Estas podem ser compensadas com outros tributos e contribuies arrecadados e fiscalizados pelo referido rgo, exigindo-se, to somente, a entrega da declarao com as informaes sobre os crditos utilizados e os respectivos dbitos compensados, momento em que se considera extinto o crdito tributrio, sob condio resolutria de sua ulterior homologao, a ser feita no prazo de cinco anos. No caso, a recorrente pleiteia tal compensao a ttulo de PIS/Cofins com parcelas de tributos e/ou contribuies federais. Na data em que foi ajuizada a ao ordinria, vigia aquela citada lei, alterada pela Lei n. 10.637/2002. Outrossim, cabe a fixao dos honorrios advocatcios nas aes de natureza declaratria ou condenatria quando vencida a Fazenda Pblica, na forma do art. 20, 4, do CPC. Precedentes citados: EREsp 608.734-SP, DJ 18/9/2006; EREsp 420.027-PR, DJ 7/8/2006; AgRg no REsp 858.035SP, DJe 17/3/2008; REsp 935.311-SP, DJe 18/9/2008; REsp 764.526-PR, DJe 7/5/2008; EREsp 488.992-MG, DJ 7/6/2004; EAg 631.139-SP, DJ 2/4/2007; REsp 575.051-GO,

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DJ 28/6/2004; AgRg nos EREsp 697.222-PE, DJ 19/6/2006; AgRg no REsp 707.795RS, DJe 16/11/2009; REsp 1.000.106-MG, DJe 11/11/2009; REsp 857.942-SP, DJe 28/10/2009, e AgRg no Ag 1.050.032-SP, DJe 20/5/2009. REsp 1.137.738-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 9/12/2009. REPETITIVO. COMPENSAO TRIBUTRIA. REGIME. No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), a Seo o proveu naquilo que se refere ao direito compensao de indbito tributrio nos termos da Lei n. 9.430/1996, por se tratar de tributo administrado pela Secretaria da Receita Federal, independentemente do destino de suas respectivas arrecadaes. Estas podem ser compensadas com outros tributos e contribuies arrecadados e fiscalizados pelo referido rgo, exigindo-se, to somente, a entrega da declarao com as informaes sobre os crditos utilizados e os respectivos dbitos compensados, momento em que se considera extinto o crdito tributrio, sob condio resolutria de sua ulterior homologao, a ser feita no prazo de cinco anos. No caso, a recorrente pleiteia tal compensao a ttulo de PIS/Cofins com parcelas de tributos e/ou contribuies federais. Na data em que foi ajuizada a ao ordinria, vigia aquela citada lei, alterada pela Lei n. 10.637/2002. Outrossim, cabe a fixao dos honorrios advocatcios nas aes de natureza declaratria ou condenatria quando vencida a Fazenda Pblica, na forma do art. 20, 4, do CPC. Precedentes citados: EREsp 608.734-SP, DJ 18/9/2006; EREsp 420.027-PR, DJ 7/8/2006; AgRg no REsp 858.035SP, DJe 17/3/2008; REsp 935.311-SP, DJe 18/9/2008; REsp 764.526-PR, DJe 7/5/2008; EREsp 488.992-MG, DJ 7/6/2004; EAg 631.139-SP, DJ 2/4/2007; REsp 575.051-GO, DJ 28/6/2004; AgRg nos EREsp 697.222-PE, DJ 19/6/2006; AgRg no REsp 707.795RS, DJe 16/11/2009; REsp 1.000.106-MG, DJe 11/11/2009; REsp 857.942-SP, DJe 28/10/2009, e AgRg no Ag 1.050.032-SP, DJe 20/5/2009. REsp 1.137.738-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 9/12/2009.

REPETITIVO. EXECUO TRIBUTRIA. PRESCRIO INTERCORRENTE. No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), a Seo reiterou que descabe a perda da pretenso executiva tributria por inrcia do credor (decretao de prescrio intercorrente), nos casos em que a demora na citao deu-se por motivos inerentes ao mecanismo da Justia (Sm. n. 106-STJ). Outrossim,

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referente questo, descabe examinar tal responsabilidade da demora na prtica dos atos processuais pertinentes ao caso, pois incidente a Sm. n. 7-STJ. Precedentes citados do STF: RE 105.818-RS, DJ 28/6/1985; do STJ: AgRg no Ag 1.125.797-MS, DJe 16/9/2009; REsp 1.109.205-SP, DJe 29/4/2009; REsp 1.105.174-RJ, DJe 9/9/2009; REsp 882.496-RN, DJe 26/8/2008, e AgRg no REsp 982.024-RS, DJe 8/5/2008. REsp 1.102.431-RJ, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 9/12/2009.

RECURSO REPETITIVO. PRAZO PRESCRICIONAL. LC N. 118/2005. No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), a Seo reiterou que, pelo princpio da irretroatividade, impe-se a aplicao da LC n. 118/2005 aos pagamentos indevidos realizados aps sua vigncia e no s aes propostas posteriormente ao referido diploma legal, visto ser norma referente extino da obrigao e no ao aspecto processual da ao correspectiva. Assim, tratando-se de pagamentos indevidos antes da entrada em vigor da LC n. 118/2005 (9/6/2005), o prazo prescricional para o contribuinte pleitear a restituio do indbito, nos casos dos tributos sujeitos a lanamento por homologao, continua observando a tese dos cinco mais cinco, desde que, na data da vigncia da novel lei complementar, sobejem, no mximo, cinco anos da contagem do lapso temporal, regra que se coaduna com o disposto no art. 2.028 do CC/2002. Desta sorte, ocorrido o pagamento antecipado do tributo aps a vigncia da aludida norma jurdica, o dies a quo do prazo prescricional para a repetio/compensao a data do recolhimento indevido. No caso, insurge-se o recorrente contra a prescrio quinquenal determinada pelo Tribunal a quo, pleiteando a reforma da deciso para que seja determinada a prescrio decenal, sendo certo que no houve meno, nas instncias ordinrias, acerca da data em que se efetivaram os recolhimentos indevidos, merc de a propositura da ao ter ocorrido em 27/11/2002, razo pela qual se conclui que os recolhimentos indevidos ocorreram antes do advento da LC n. 118/2005. Da a tese aplicvel ser a que considera os cinco anos de decadncia da homologao para a constituio do crdito tributrio acrescidos de mais cinco anos referentes prescrio da ao. Outrossim, destaque-se que, conquanto as instncias ordinrias no mencionem expressamente as datas em que ocorreram os pagamentos indevidos, certo que foram efetuados sob a gide da LC n. 70/1991, uma vez que a Lei n. 9.430/1996, vigente a partir de 31/3/1997, revogou a iseno concedida pelo art. 6, II, da referida lei complementar s sociedades civis de prestao de servios, tornando

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legtimo o pagamento da Cofins. Precedente citado: AgRg nos ERESP 644.736-PE, DJ 27/8/2007. REsp 1.002.932-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 25/11/2009. RECURSO REPETITIVO. CERTIDO POSITIVA. EFEITOS. No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), a Seo reiterou que a entrega da declarao de dbitos e crditos tributrios federais (DCTF) constitui o crdito tributrio, dispensada a Fazenda Pblica de qualquer outra providncia, habilitando-a para ajuizar a execuo fiscal. Assim, nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, o crdito tributrio nasce, por fora de lei, com o fato gerador, e sua exigibilidade no se condiciona a ato prvio levado a efeito pela autoridade fazendria, perfazendo-se com a mera declarao efetuada pelo contribuinte, razo pela qual, em caso do no pagamento do tributo declarado, afigura-se legtima a recusa de expedio da certido negativa ou positiva com efeitos de negativa. Ao revs, declarado o dbito e efetuado o pagamento, ainda que a menor, no se afigura legtima a recusa de expedio de certido negativa de dbito (CND) antes da apurao prvia, pela autoridade fazendria, do montante a ser recolhido. Isso porque, conforme dispe a legislao tributria, o valor remanescente no pago pelo contribuinte deve ser objeto de lanamento supletivo de ofcio. Outrossim, quando suspensa a exigibilidade do crdito tributrio, em razo da pendncia de recurso administrativo contestando os dbitos lanados, tambm no resta caracterizada causa impeditiva emisso da certido de regularidade fiscal, porquanto, somente quando do exaurimento da instncia administrativa, que se configura a constituio definitiva do crdito fiscal. Na hiptese em que o contribuinte apresenta a DCTF ao Fisco, confessando a existncia de dbito, e no tendo sido efetuado o correspondente pagamento, legtimo negar a expedio da certido pleiteada. Precedentes citados: AgRg no REsp 1.070.969-SP, DJe 25/5/2009; REsp 1.131.051-SP, DJe 19/10/2009; AgRg no Ag 937.706-MG, DJe 4/3/2009; REsp 1.050.947-MG, DJe 21/5/2008; REsp 603.448-PE, DJ 4/12/2006, e REsp 651.985-RS, DJ 16/5/2005. REsp 1.123.557-RS, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 25/11/2009. RECURSO REPETITIVO. FINSOCIAL. COMPENSAO. MS. No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), a Seo reiterou que o mandado de segurana a via adequada declarao do direito de compensao de tributos indevidamente pagos (Sm. n. 213-STJ). Ao revs, no cabe ao Judicirio, na via estreita do mandamus, convalidar a compensao tributria, de iniciativa exclusiva do contribuinte, pois necessria a dilao probatria. Outrossim, cabe Administrao Pblica fiscalizar a existncia de crditos a ser compensados, o

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procedimento, os valores a compensar e a conformidade do procedimento adotado com a legislao pertinente, descabendo o provimento jurisdicional substitutivo da homologao da autoridade administrativa que atribua eficcia extintiva, desde logo, compensao efetuada. Precedentes citados: AgRg no REsp 1.044.989-RS, DJe 25/8/2009; EDcl no REsp 1.027.591-SP, DJe 25/6/2009; RMS 13.933-MT, DJ 31/8/2007; REsp 579.488-SP, DJ 23/5/2007; AgRg no REsp 903.020-SP, DJ 26/4/2007; RMS 20.523-RO, DJ 8/3/2007; EDcl nos EDcl no REsp 1.027.591-SP, DJe 21/9/2009; REsp 1.040.245-SP, DJe 30/3/2009; AgRg no REsp 725.451-SP, DJe 12/2/2009; AgRg no REsp 728.686-SP, DJe 25/11/2008; REsp 900.986-SP, DJ 15/3/2007, e REsp 881.169-SP, DJ 9/11/2006. REsp 1.124.537-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 25/11/2009. SMULA N. 409-STJ. Em execuo fiscal, a prescrio ocorrida antes da propositura da ao pode ser decretada de ofcio (art. 219, 5, do CPC). Rel. Min. Luiz Fux, em 28/10/2009. Outubro 4, 2009 RECURSO REPETITIVO. DECADNCIA. TRIBUTO. LANAMENTO. HOMOLOGAO. O prazo decadencial quinquenal para o Fisco constituir o crdito tributrio (lanamento de ofcio) conta-se do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter-se efetuado, isso nos casos em que a lei no prev o pagamento antecipado da exao ou quando, a despeito da previso legal, ele no ocorre, sem constatao de dolo, fraude ou simulao do contribuinte, inexistindo declarao prvia de dbito. Como consabido, a decadncia ou caducidade, no mbito do Direito Tributrio, importa perecimento do direito potestativo de o Fisco constituir o crdito tributrio pelo lanamento. Ela regulada por cinco regras jurdicas gerais e abstratas, entre as quais figura a decadncia do direito de lanar nos casos sujeitos ao lanamento de ofcio ou nos casos dos tributos sujeitos ao lanamento por homologao em que o contribuinte no efetua o pagamento antecipado. o art. 173, I, do CTN que rege o aludido prazo quinquenal decadencial, sendo certo afirmar que o primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado corresponde ao primeiro dia do exerccio seguinte ocorrncia do fato imponvel, ainda que se trate de tributos sujeitos homologao. Assim, mostra-se inadmissvel aplicar, cumulativamente ou concorrentemente, os prazos previstos nos arts. 150, 4, e 173, ambos do CTN, diante

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da configurao de injustificado prazo decadencial decenal. Com esse entendimento, a Seo negou provimento ao especial regulado pelo disposto no art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ (recurso repetitivo). Precedentes citados: REsp 766.050-PR, DJ 25/2/2008; AgRg nos EREsp 216.758-SP, DJ 10/4/2006, e EREsp 276.142-SP, DJ 28/2/2005. REsp 973.733-SC, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 12/8/2009. REPETIO. INDBITO. IPTU. DBITO PRESCRITO. O recorrente sustenta que o IPTU exigido na execuo fiscal foi pago, contudo estava prescrito, no mais existindo o direito do municpio contra o embargante. Aduz que o pagamento efetuado por este, compulsoriamente, foi, sem qualquer sombra de dvidas, indevido, transparecendo cristalino o direito do embargante repetio desse valor pago indevidamente. Inicialmente, esclareceu o Min. Relator que a prescrio em matria tributria no regulada pelo CC, mas sim pelo CTN. Segundo o art. 156, V, do CTN, a prescrio enseja a extino da ao e do prprio crdito tributrio. Assim, verifica-se que, a partir de uma interpretao conjunta dos arts. 156, V (que considera a prescrio como uma das formas de extino do crdito tributrio), e 165, I (que trata da restituio de tributo), ambos do CTN, h o direito do contribuinte repetio do indbito, uma vez que o montante pago foi em razo de um crdito tributrio prescrito, ou seja, inexistente. Diante disso, a Turma deu provimento ao recurso. REsp 646.328-RS, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 4/6/2009. Deixe um Comentrio ICMS. PRECATRIO. COMPENSAO. Trata-se de RMS em que se pretende compensar dbitos tributrios de ICMS com precatrios do Departamento de Estrada e Rodagem estadual adquiridos por meio de cesso de crditos. A Turma negou provimento ao recurso, reiterando o entendimento de que impossvel a compensao de dbito fiscal com crdito de precatrio de natureza distinta e entre pessoas jurdicas diversas, como o estado e a autarquia estadual. No caso em questo, os crditos de precatrios adquiridos pela empresa so originrios de uma autarquia estadual de Direito Pblico, com regime jurdico especfico, autonomia administrativa e financeira. Contudo, o dbito tributrio de ICMS perante o Fisco estadual, sendo evidente a falta de identidade mtua entre credor e devedor para as duas relaes obrigacionais. Precedentes citados: RMS 29.184-PR, DJe 15/5/2009; AgRg nos EDcl no Ag 1.020.883-RS, DJe 9/3/2009; RMS 24.450-MG, DJe 24/4/2008; RMS 28.945-PR, DJe 7/5/2009 e RMS 29.110-PR, DJe 5/5/2009. RMS 28.488-PR, Rel. Min. Castro Meira, julgado em 2/6/2009.

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RECURSO REPETITIVO. CITAO. EDITAL. INTERRUPO. PRESCRIO. A Seo, ao apreciar o REsp (Res. n. 8/2008-STJ e art. 543-C do CPC), deu provimento ao recurso, determinando o retorno dos autos instncia de origem, para prosseguimento do executivo fiscal. Restou firmado que a LC n. 118/2005 (vigncia a partir de 9/6/2005)alterou o art. 174 do CTN para atribuir ao despacho do juiz que ordenar a citao o efeito interruptivo da prescrio. Destarte, consubstanciando norma processual, a referida LC aplicada imediatamente aos processos em curso, o que tem como consectrio lgico que a data da propositura da ao pode ser anterior sua vigncia. Todavia, a data do despacho que ordenar a citao deve ser posterior sua entrada em vigor, sob pena de retroao da novel legislao. Conforme a jurisprudncia deste Superior Tribunal, a Lei de Execuo Fiscal (LEF) prev, em seu art. 8, III, que, no se encontrando o devedor, seja feita a citao por edital, que tem o condo de interromper o lapso prescricional. In casu, o executivo fiscal foi proposto em 29/8/1995, cujo despacho ordinatrio da citao ocorreu anteriormente vigncia da referida LC, para a execuo dos crditos tributrios constitudos em 2/3/1995, tendo a citao por edital ocorrido em 3/12/1999. Assim, inequvoco que no ocorreu a prescrio relativamente aos lanamentos efetuados em 2/3/1995, porquanto no ultrapassado o lapso temporal quinquenal entre a constituio do crdito tributrio e a citao editalcia, que consubstancia marco interruptivo da prescrio. Precedentes citados: REsp 860.128-RS, DJ 1/2/2007; REsp 782.867-SP, DJ 20/10/2006; REsp 708.186-SP, DJ 3/4/2006; REsp 1.103.050-BA, DJ 6/4/2009; AgRg no REsp 1.095.316-SP, DJe 12/3/2009; AgRg no REsp 953.024-RS, DJe 15/12/2008; REsp 968.525-RS, DJ 18/8/2008; REsp 1.059.830-RS, DJ 25/8/2008, e REsp 1.032.357-RS, DJ 28/5/2008. REsp 999.901-RS, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 13/5/2009. Deixe um Comentrio RECURSO REPETITIVO. MS. COMPENSAO TRIBUTRIA. PROVA PRCONSTITUDA. A Seo, ao apreciar o REsp como recurso repetitivo (Res. n. 8/2008-STJ e art. 543-C do CPC), reiterou o entendimento de que, no que se refere a mandado de segurana sobre compensao tributria, a extenso do mbito probatrio est intimamente relacionada com os limites da pretenso nele deduzida. Tratando-se de impetrao que se limita, com base na Sm. n. 213-STJ, a ver reconhecido o direito de compensar (que tem como pressuposto um ato da autoridade de negar a compensabilidade), mas sem fazer juzo especfico sobre os elementos concretos da prpria compensao, a prova

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exigida a da condio de credora tributria. Todavia, ser indispensvel prova prconstituda especfica quando declarao de compensabilidade a impetrao agrega pedido de juzo sobre os elementos da prpria compensao (reconhecimento do indbito tributrio que serve de base para a operao de compensao, acrscimos de juros e correo monetria sobre ele incidentes, inexistncia de prescrio do direito de compensar), ou pedido de outra medida executiva que tem como pressuposto a efetiva realizao da compensao (expedio de certido negativa, suspenso da exigibilidade dos crditos tributrios contra os quais se opera a compensao). Nesse caso, o reconhecimento da liquidez e certeza do direito afirmado depende da comprovao dos elementos concretos da operao realizada ou que o impetrante pretende realizar. No caso, foram deduzidas pretenses que supem a efetiva realizao da compensao (suspenso da exigibilidade dos crditos tributrios abrangidos pela compensao, at o limite do crdito da impetrante e expedio de certides negativas), o que torna imprescindvel, para o reconhecimento da liquidez e certeza do direito afirmado, a prconstituio da prova dos recolhimentos indevidos. Precedentes citados: EREsp 116.183-SP, DJ 27/4/1998, e EREsp 903.367-SP, DJe 22/9/2008. REsp 1.111.164-BA, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 13/5/2009. EMPRSTIMO COMPULSRIO. COMBUSTVEIS. A Turma negou provimento ao agravo por entender que se extingue o direito de pleitear a restituio de tributo sujeito a lanamento por homologao, no sendo essa expressa, somente aps o transcurso do prazo de cinco anos contados da ocorrncia do fato gerador, acrescido de mais cinco anos contados da data em que se deu a homologao tcita. Destacou o Min. Relator que a Corte Especial deste Superior Tribunal acolheu a arguio de inconstitucionalidade da expresso observado, quanto ao art. 3, o disposto no art. 106, I, do CTN, constante do art. 4, segunda parte, da LC n. 118/2005. Naquela assentada, firmou-se ainda o entendimento de que, com o advento da LC 118/2005, a prescrio, do ponto de vista prtico, deve ser contada da seguinte forma: relativamente aos pagamentos efetuados a partir da sua vigncia (que ocorreu em 9/6/2005), o prazo para a ao de repetio de indbito de cinco anos a contar da data do pagamento; relativamente aos pagamentos anteriores, a prescrio obedece ao regime previsto no sistema anterior, limitada, porm, ao prazo mximo de cinco anos a contar da vigncia da lei nova. Precedentes citados: EREsp 435.835-SC, DJ 4/6/2007, e EREsp 644.736-PE, DJ 29/8/2005. AgRg no Ag 1.105.057-SP, Rel. Min. Castro Meira, julgado em 7/5/2009. Deixe um Comentrio

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EXTINO. CRDITO. COMPENSAO. PRECATRIO. MATRIA CONTROVERSA. Na hiptese, a impetrante pleiteia reconhecimento judicial da extino de determinado crdito tributrio por conta da compensao com precatrio anteriormente apresentado Secretaria da Receita estadual. O pedido refere-se a valor determinado, no se tratando de simples declarao da possibilidade de, em tese, extinguir crdito tributrio por meio de compensao com precatrio. A inicial no foi instruda com prova da existncia do precatrio, essencial para a viabilidade do mandamus. A contribuinte juntou apenas instrumento de cesso e se apresenta como cessionria de parte de crdito relativo ao precatrio, sem demonstrar atraso em seu pagamento. Se o prprio TJ no reconhece a exigibilidade do precatrio, evidente que se trata de matria controversa cuja soluo demandaria dilao probatria incompatvel com o rito do mandamus. Assim, no h como reconhecer a extino de aproximadamente R$ 39,6 milhes em tributos, sem que o interessado apresente prova inequvoca desse fato (compensao). Ademais, caso a empresa seja mesmo titular do crdito relativo parcela cedida do precatrio e faa jus ao poder liberatrio previsto no art. 78, 2, do ADCT, nada obsta que busque reconhecimento do direito pela via prpria, administrativa ou judicial, desde que comprove adequadamente seu direito, pois a extino do MS no faz coisa julgada (art. 267, IV, do CPC). AgRg no RMS 20.656-PR, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 7/5/2009. COMPENSAO. CRDITO. PRECATRIO. ICMS. A recorrente pretende o reconhecimento do direito compensao de crditos decorrentes de precatrio judicial adquirido de terceiro com dbitos fiscais relativos ao ICMS, utilizando-se, para tanto, das vantagens concedidas pela Lei estadual n. 14.156/2003. Para o Min. Relator, entre os requisitos especficos da ao mandamental, acha-se a comprovao, mediante prova pr-constituda, do direito subjetivo lquido e certo do impetrante. No caso, no obstante a impetrante ter alegado ser cessionria de crditos em precatrio com poder liberatrio, tal situao no ficou devidamente evidenciada, uma vez que a escritura pblica acostada, embora tenha f pblica para demonstrar a existncia da cesso ali mencionada, no comprova a imediata disponibilidade dos valores nela referenciados nos termos previstos no art. 78, 2, do ADCT, sendo insuficiente, portanto, para viabilizar a ao de mandado de segurana. RMS 20.111-PR, Rel. Min. Castro Meira, julgado em 7/5/2009. Deixe um Comentrio

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INCIDENTE. UNIFORMIZAO. TURMA RECURSAL. PRESCRIO. INDBITO. REPETIO. O art. 14, 4, da Lei n. 10.259/2001 (lei que institui os juizados especiais no mbito da Justia Federal) disciplina o incidente de uniformizao da lei federal que, no presente caso, foi analisado, visto que h manifesta divergncia entre a jurisprudncia dominante no STJ e a orientao acolhida na Turma Nacional de Uniformizao no pertinente questo do termo inicial do prazo prescricional quinquenal para o ajuizamento da ao de repetio de indbito tributrio, tratando-se de tributos sujeitos a lanamento por homologao. Quanto a isso, a Corte Especial, h muito, declarou a inconstitucionalidade da parte final do art. 4 da LC n. 118/2005, a prevalecer que o referido termo inicial, quanto aos recolhimentos efetuados em perodo anterior vigncia da retrocitada LC, a data em que ocorrida a homologao tcita ou expressa. Precedentes citados: AI no EREsp 644.736-PE, DJ 27/8/2007, e Pet 6.012-SC, DJ 15/9/2008. Pet 6.013-SC, Rel. Min. Denise Arruda, julgada em 22/4/2009. RECURSO REPETITIVO. RESPONSABILIDADE SUBSIDIRIA. SCIO. DCTF. GIA. CRDITO TRIBUTRIO. No recurso submetido ao regime do art. 543-C do CPC e art. 6 da Res. n. 8/2008-STJ, a Seo assentou que a simples falta de pagamento de tributo no acarreta, por si s, a responsabilidade subsidiria do scio (art. 135 do CTN), se inexistir prova de ele ter agido com excesso de poderes em infrao lei, ao contrato social ou ao estatuto da sociedade empresarial. Outrossim, a apresentao da declarao de dbitos e crditos tributrios fiscais (DCTF), de guia de informao e apurao de ICMS (GIA), ou de outra declarao dessa natureza com previso legal constitui o crdito tributrio, no havendo necessidade de outra providncia por parte do Fisco. Precedentes citados: EREsp 374.139-RS, DJ 28/2/2005; REsp 1.030.176-SP, DJe 17/11/2008; REsp 801.659-MG, DJ 20/4/2007; REsp 962.379-RS, DJe 28/10/2008; AgRg nos EREsp 332.322-SC, DJ 21/11/2005; AgRg nos EREsp 638.069-SC, DJ 13/6/2005; REsp 510.802-SP, DJ 14/6/2004, e REsp 437.363-SP, DJ 19/4/2004. REsp 1.101.728-SP, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 11/3/2009. LANAMENTO POR HOMOLOGAO. DCTF. PRESCRIO. Nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, a declarao de dbitos e crditos tributrios federais (DCTF) refere-se sempre a dbitos vencidos, razo pela qual o prazo

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prescricional inicia-se no dia seguinte entrega da declarao. AgRg no REsp 1.076.611-MG, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 18/12/2008. IPTU. PRESCRIO. LC N. 118/2005. IPTU. PRESCRIO. LC N. 118/2005.

Na hiptese em questo, ajuizada a execuo fiscal antes da vigncia da LC n. 118/2005, vale a regra antiga, isto , a interrupo da prescrio ocorre somente com a citao vlida, e no com o despacho judicial ordenando a citao. Assim, tendo em vista que se discute, nos autos, a cobrana do IPTU do ano de 1998 e que, na linha da jurisprudncia firmada pelo STJ, o termo inicial do prazo prescricional deu-se em 1/1/1998 e o final, em 31/12/2002 e que o prprio despacho que ordenou a citao s foi proferido em 6/1/2003, encontra-se correto o acrdo recorrido que reconheceu a prescrio. Vale ressaltar que, com o advento da LC n. 118/2005, houve inovao na regra de ndole processual contida no art. 174 do CTN, no sentido de antecipar o momento de interrupo da citao para o despacho do juiz que a ordena. Contudo, essa nova regra, segundo a jurisprudncia do STJ, deve ser aplicada apenas s execues ajuizadas aps a entrada em vigor da referida LC, que teve vacatio legis de 120 dias. Diante disso, a Turma negou provimento ao REsp. Precedentes citados: REsp 1.006.192-RS, DJ 23/6/2008; REsp 762.892-MG, DJ 3/3/2008; REsp 854.953-RR, DJ 25/9/2006; REsp 713.831-SP, DJ 1/8/2005; EREsp 85.144-RJ, DJ 2/4/2001; REsp 938.901-RS, DJ 12/11/2007; REsp 974.700-RS, DJ 19/10/2007, e REsp 966.989-RS, DJ 20/9/2007. REsp 1.030.759-RS, Rel. Min. Eliana Calmon, julgado em 16/12/2008.

EXECUO FISCAL. IPTU. PRESCRIO. A Turma reiterou a jurisprudncia no sentido de que o prazo prescricional disposto no art. 174 do CTN (cinco anos) tem como marco inicial, para constituio definitiva do crdito do IPTU, a entrega do carn de cobrana no endereo do contribuinte, por entender ser o meio juridicamente eficiente para notific-lo da constituio do crdito tributrio. AgRg no Ag 1.051.731-RJ, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 2/10/2008.

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TRIBUTOS. COMPENSAO. PRECATRIOS. VEDAO. Na hiptese, cuida-se da possibilidade de pagar dbito tributrio mediante a efetivao de compensao com precatrio requisitrio vencido e no pago (art. 78, 2, do ADCT). cedio que o Codex tributrio permite ao legislador ordinrio de cada ente federativo autorizar, por lei prpria, compensaes entre crditos tributrios da Fazenda Pblica e do sujeito passivo (art. 170 do CTN). Com efeito, compete legislao local estabelecer o regramento da compensao tributria, ainda que para fins do referido artigo do ADCT. No caso dos autos, o Dec. paranaense n. 418/2007, em seu art. 1, veda expressamente qualquer tipo de utilizao de precatrios na compensao de tributos, razo pela qual invivel a compensao pretendida. Desse modo, diante da ausncia de previso legal para a referida compensao, no h falar em direito lquido e certo da recorrente. Com essas consideraes, a Turma negou provimento ao recurso. Precedentes citados: AgRg no Ag 1.228.671-PR, DJe 3/5/2010; EDcl no AgRg no REsp 1.157.869-RS, DJe 16/8/2010; AgRg no Ag 1.207.543-PR, DJe 17/6/2010; AgRg no Ag 1.272.393-RS, DJe 14/4/2010; AgRg no RMS 30.489-PR, DJe 15/6/2010; RMS 28.406PR, DJe 16/4/2009, e RMS 28.500-PR, DJe 23/9/2009. RMS 31.816-PR, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 14/9/2010.

SMULA N. 464-STJ. A regra de imputao de pagamentos estabelecida no art. 354 do Cdigo Civil no se aplica s hipteses de compensao tributria. Rel. Min. Eliana Calmon, em 25/8/2010.

SMULA N. 461-STJ. O contribuinte pode optar por receber, por meio de precatrio ou por compensao, o indbito tributrio certificado por sentena declaratria transitada em julgado.Rel. Min. Eliana Calmon, em 25/8/2010.

SMULA N. 460-STJ.

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incabvel o mandado de segurana para convalidar a compensao tributria realizada pelo contribuinte. Rel. Min. Eliana Calmon, em 25/8/2010.

REPETITIVO. SUCESSO EMPRESARIAL. RESPONSABILIDADE. A Seo, ao julgar recurso submetido ao regime do art. 543-C do CPC e da Res. n. 8/2008-STJ, reiterou que a responsabilidade tributria da empresa sucessora abrange, alm dos tributos devidos pela empresa sucedida, as multas moratrias ou punitivas que, por representarem dvida de valor, acompanham o passivo do patrimnio adquirido pela empresa sucessora, desde que seu fato gerador tenha ocorrido at a data da sucesso. Assim, quanto multa aplicada empresa incorporada sucedida, procede a cobrana; pois, segundo dispe o art. 113, 3, do CTN, o descumprimento de obrigao acessria faz surgir, imediatamente, nova obrigao consistente no pagamento da multa tributria. Isso porque a responsabilidade da sucessora abrange, nos termos do art. 129 do CTN, os crditos definitivamente constitudos, em curso de constituio ou constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data, que o caso dos autos. Por outro lado, como ficou consignada, nas instncias ordinrias, a ausncia de comprovao da incondicionalidade dos descontos concedidos pela empresa recorrente, a questo no pode ser conhecida. Precedentes citados: REsp 1.111.156-SP, DJe 22/10/2009; REsp 1.085.071-SP, DJe 8/6/2009; REsp 959.389-RS, DJe 21/5/2009; AgRg no REsp 1056302-SC, DJe 13/5/2009; REsp 544.265-CE, DJ 21/2/2005; REsp 745.007-SP, DJ 27/6/2005, e REsp 3.097-RS, DJ 19/11/1990. REsp 923.012-MG, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 9/6/2010. REPETITIVO. SENTENA DECLARATRIA. INDBITO TRIBUTRIO. EFICCIA EXECUTIVA. A Seo, ao julgar o recurso sob o regime do art. 543-C do CPC c/c a Res. n. 8/2008STJ (recurso repetitivo), reafirmou seu entendimento de que a sentena declaratria que, para fins de compensao tributria, certifica o direito de crdito do contribuinte que recolheu indevidamente o tributo contm juzo de certeza e de definio exaustiva a respeito de todos os elementos da relao jurdica questionada e, como tal, ttulo executivo para a ao visando satisfao, em dinheiro, do valor devido. Assim, cabe ao contribuinte fazer a opo entre a compensao, o recebimento do crdito por precatrio ou a requisio de pequeno valor do indbito tributrio, uma vez que todas as

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modalidades constituem formas de execuo do julgado colocadas disposio da parte quando procedente a ao que declarou o indbito. Precedentes citados: REsp 796.064RJ, DJe 10/11/2008; EREsp 502.618-RS, DJ 1/7/2005; EREsp 609.266-RS, DJ 11/9/2006, e REsp 614.577-SC, DJ 3/5/2004. REsp 1.114.404-MG, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 10/2/2010. COFINS. VAREJISTA. COMBUSTVEL. Com o advento da Lei n. 9.990/2000, os comerciantes varejistas de combustveis e de outros derivados de petrleo no se submetem mais ao regime de recolhimento da Cofins no referente s receitas obtidas pela comercializao desses bens. Essa contribuio, que, na sistemtica da Lei n. 9.718/1998, sujeitava os varejistas pelo regime de substituio tributria, com a novel legislao, passou a incidir unicamente sobre as refinarias, na forma monofsica. Dessarte, no caso, a recorrente varejista de combustveis no detm legitimidade para requerer a compensao da Cofins, pois no ostenta mais a condio de contribuinte de fato ou de direito, apesar de poder sofrer a carga econmica dos tributos se repassados pela refinaria aos preos dos produtos. REsp 1.121.918-RS, Rel. Min. Benedito Gonalves, julgado em 15/12/2009.

REPETITIVO. CRDITO TRIBUTRIO. PRESCRIO. No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), a Seo o proveu naquilo que se refere ao direito compensao de indbito tributrio nos termos da Lei n. 9.430/1996, por se tratar de tributo administrado pela Secretaria da Receita Federal, independentemente do destino de suas respectivas arrecadaes. Estas podem ser compensadas com outros tributos e contribuies arrecadados e fiscalizados pelo referido rgo, exigindo-se, to somente, a entrega da declarao com as informaes sobre os crditos utilizados e os respectivos dbitos compensados, momento em que se considera extinto o crdito tributrio, sob condio resolutria de sua ulterior homologao, a ser feita no prazo de cinco anos. No caso, a recorrente pleiteia tal compensao a ttulo de PIS/Cofins com parcelas de tributos e/ou contribuies federais. Na data em que foi ajuizada a ao ordinria, vigia aquela citada lei, alterada pela Lei n. 10.637/2002. Outrossim, cabe a fixao dos honorrios advocatcios nas aes de natureza declaratria ou condenatria quando vencida a Fazenda Pblica, na forma do art. 20, 4, do CPC. Precedentes citados: EREsp

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608.734-SP, DJ 18/9/2006; EREsp 420.027-PR, DJ 7/8/2006; AgRg no REsp 858.035SP, DJe 17/3/2008; REsp 935.311-SP, DJe 18/9/2008; REsp 764.526-PR, DJe 7/5/2008; EREsp 488.992-MG, DJ 7/6/2004; EAg 631.139-SP, DJ 2/4/2007; REsp 575.051-GO, DJ 28/6/2004; AgRg nos EREsp 697.222-PE, DJ 19/6/2006; AgRg no REsp 707.795RS, DJe 16/11/2009; REsp 1.000.106-MG, DJe 11/11/2009; REsp 857.942-SP, DJe 28/10/2009, e AgRg no Ag 1.050.032-SP, DJe 20/5/2009. REsp 1.137.738-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 9/12/2009. REPETITIVO. COMPENSAO TRIBUTRIA. REGIME. No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), a Seo o proveu naquilo que se refere ao direito compensao de indbito tributrio nos termos da Lei n. 9.430/1996, por se tratar de tributo administrado pela Secretaria da Receita Federal, independentemente do destino de suas respectivas arrecadaes. Estas podem ser compensadas com outros tributos e contribuies arrecadados e fiscalizados pelo referido rgo, exigindo-se, to somente, a entrega da declarao com as informaes sobre os crditos utilizados e os respectivos dbitos compensados, momento em que se considera extinto o crdito tributrio, sob condio resolutria de sua ulterior homologao, a ser feita no prazo de cinco anos. No caso, a recorrente pleiteia tal compensao a ttulo de PIS/Cofins com parcelas de tributos e/ou contribuies federais. Na data em que foi ajuizada a ao ordinria, vigia aquela citada lei, alterada pela Lei n. 10.637/2002. Outrossim, cabe a fixao dos honorrios advocatcios nas aes de natureza declaratria ou condenatria quando vencida a Fazenda Pblica, na forma do art. 20, 4, do CPC. Precedentes citados: EREsp 608.734-SP, DJ 18/9/2006; EREsp 420.027-PR, DJ 7/8/2006; AgRg no REsp 858.035SP, DJe 17/3/2008; REsp 935.311-SP, DJe 18/9/2008; REsp 764.526-PR, DJe 7/5/2008; EREsp 488.992-MG, DJ 7/6/2004; EAg 631.139-SP, DJ 2/4/2007; REsp 575.051-GO, DJ 28/6/2004; AgRg nos EREsp 697.222-PE, DJ 19/6/2006; AgRg no REsp 707.795RS, DJe 16/11/2009; REsp 1.000.106-MG, DJe 11/11/2009; REsp 857.942-SP, DJe 28/10/2009, e AgRg no Ag 1.050.032-SP, DJe 20/5/2009. REsp 1.137.738-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 9/12/2009.

RECURSO REPETITIVO. FINSOCIAL. COMPENSAO. MS. No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), a Seo reiterou que o mandado de segurana a via adequada declarao do direito de

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compensao de tributos indevidamente pagos (Sm. n. 213-STJ). Ao revs, no cabe ao Judicirio, na via estreita do mandamus, convalidar a compensao tributria, de iniciativa exclusiva do contribuinte, pois necessria a dilao probatria. Outrossim, cabe Administrao Pblica fiscalizar a existncia de crditos a ser compensados, o procedimento, os valores a compensar e a conformidade do procedimento adotado com a legislao pertinente, descabendo o provimento jurisdicional substitutivo da homologao da autoridade administrativa que atribua eficcia extintiva, desde logo, compensao efetuada. Precedentes citados: AgRg no REsp 1.044.989-RS, DJe 25/8/2009; EDcl no REsp 1.027.591-SP, DJe 25/6/2009; RMS 13.933-MT, DJ 31/8/2007; REsp 579.488-SP, DJ 23/5/2007; AgRg no REsp 903.020-SP, DJ 26/4/2007; RMS 20.523-RO, DJ 8/3/2007; EDcl nos EDcl no REsp 1.027.591-SP, DJe 21/9/2009; REsp 1.040.245-SP, DJe 30/3/2009; AgRg no REsp 725.451-SP, DJe 12/2/2009; AgRg no REsp 728.686-SP, DJe 25/11/2008; REsp 900.986-SP, DJ 15/3/2007, e REsp 881.169-SP, DJ 9/11/2006. REsp 1.124.537-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 25/11/2009. ICMS. PRECATRIO. COMPENSAO. Trata-se de RMS em que se pretende compensar dbitos tributrios de ICMS com precatrios do Departamento de Estrada e Rodagem estadual adquiridos por meio de cesso de crditos. A Turma negou provimento ao recurso, reiterando o entendimento de que impossvel a compensao de dbito fiscal com crdito de precatrio de natureza distinta e entre pessoas jurdicas diversas, como o estado e a autarquia estadual. No caso em questo, os crditos de precatrios adquiridos pela empresa so originrios de uma autarquia estadual de Direito Pblico, com regime jurdico especfico, autonomia administrativa e financeira. Contudo, o dbito tributrio de ICMS perante o Fisco estadual, sendo evidente a falta de identidade mtua entre credor e devedor para as duas relaes obrigacionais. Precedentes citados: RMS 29.184-PR, DJe 15/5/2009; AgRg nos EDcl no Ag 1.020.883-RS, DJe 9/3/2009; RMS 24.450-MG, DJe 24/4/2008; RMS 28.945-PR, DJe 7/5/2009 e RMS 29.110-PR, DJe 5/5/2009. RMS 28.488-PR, Rel. Min. Castro Meira, julgado em 2/6/2009. RECURSO REPETITIVO. MS. COMPENSAO TRIBUTRIA. PROVA PRCONSTITUDA. A Seo, ao apreciar o REsp como recurso repetitivo (Res. n. 8/2008-STJ e art. 543-C do CPC), reiterou o entendimento de que, no que se refere a mandado de segurana sobre compensao tributria, a extenso do mbito probatrio est intimamente

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relacionada com os limites da pretenso nele deduzida. Tratando-se de impetrao que se limita, com base na Sm. n. 213-STJ, a ver reconhecido o direito de compensar (que tem como pressuposto um ato da autoridade de negar a compensabilidade), mas sem fazer juzo especfico sobre os elementos concretos da prpria compensao, a prova exigida a da condio de credora tributria. Todavia, ser indispensvel prova prconstituda especfica quando declarao de compensabilidade a impetrao agrega pedido de juzo sobre os elementos da prpria compensao (reconhecimento do indbito tributrio que serve de base para a operao de compensao, acrscimos de juros e correo monetria sobre ele incidentes, inexistncia de prescrio do direito de compensar), ou pedido de outra medida executiva que tem como pressuposto a efetiva realizao da compensao (expedio de certido negativa, suspenso da exigibilidade dos crditos tributrios contra os quais se opera a compensao). Nesse caso, o reconhecimento da liquidez e certeza do direito afirmado depende da comprovao dos elementos concretos da operao realizada ou que o impetrante pretende realizar. No caso, foram deduzidas pretenses que supem a efetiva realizao da compensao (suspenso da exigibilidade dos crditos tributrios abrangidos pela compensao, at o limite do crdito da impetrante e expedio de certides negativas), o que torna imprescindvel, para o reconhecimento da liquidez e certeza do direito afirmado, a prconstituio da prova dos recolhimentos indevidos. Precedentes citados: EREsp 116.183-SP, DJ 27/4/1998, e EREsp 903.367-SP, DJe 22/9/2008. REsp 1.111.164-BA, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 13/5/2009. EXTINO. CRDITO. COMPENSAO. PRECATRIO. MATRIA CONTROVERSA. Na hiptese, a impetrante pleiteia reconhecimento judicial da extino de determinado crdito tributrio por conta da compensao com precatrio anteriormente apresentado Secretaria da Receita estadual. O pedido refere-se a valor determinado, no se tratando de simples declarao da possibilidade de, em tese, extinguir crdito tributrio por meio de compensao com precatrio. A inicial no foi instruda com prova da existncia do precatrio, essencial para a viabilidade do mandamus. A contribuinte juntou apenas instrumento de cesso e se apresenta como cessionria de parte de crdito relativo ao precatrio, sem demonstrar atraso em seu pagamento. Se o prprio TJ no reconhece a exigibilidade do precatrio, evidente que se trata de matria controversa cuja soluo demandaria dilao probatria incompatvel com o rito do mandamus. Assim, no h como reconhecer a extino de aproximadamente R$ 39,6 milhes em tributos, sem que o interessado apresente prova inequvoca desse fato (compensao). Ademais, caso a empresa seja mesmo titular do crdito relativo parcela cedida do precatrio e faa jus

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ao poder liberatrio previsto no art. 78, 2, do ADCT, nada obsta que busque reconhecimento do direito pela via prpria, administrativa ou judicial, desde que comprove adequadamente seu direito, pois a extino do MS no faz coisa julgada (art. 267, IV, do CPC). AgRg no RMS 20.656-PR, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 7/5/2009. COMPENSAO. CRDITO. PRECATRIO. ICMS. A recorrente pretende o reconhecimento do direito compensao de crditos decorrentes de precatrio judicial adquirido de terceiro com dbitos fiscais relativos ao ICMS, utilizando-se, para tanto, das vantagens concedidas pela Lei estadual n. 14.156/2003. Para o Min. Relator, entre os requisitos especficos da ao mandamental, acha-se a comprovao, mediante prova pr-constituda, do direito subjetivo lquido e certo do impetrante. No caso, no obstante a impetrante ter alegado ser cessionria de crditos em precatrio com poder liberatrio, tal situao no ficou devidamente evidenciada, uma vez que a escritura pblica acostada, embora tenha f pblica para demonstrar a existncia da cesso ali mencionada, no comprova a imediata disponibilidade dos valores nela referenciados nos termos previstos no art. 78, 2, do ADCT, sendo insuficiente, portanto, para viabilizar a ao de mandado de segurana. RMS 20.111-PR, Rel. Min. Castro Meira, julgado em 7/5/2009. SMULA N. 467-STJ. Prescreve em cinco anos, contados do trmino do processo administrativo, a pretenso da Administrao Pblica de promover a execuo da multa por infrao ambiental. Rel. Min. Hamilton Carvalhido, em 13/10/2010.

EXECUO EXTINTA. CDA. PRESCRIO. No caso dos autos, a controvrsia est em determinar se houve a prescrio tributria, tendo em vista que houve anterior executivo fiscal extinto sem julgamento de mrito, devido nulidade da certido de dvida ativa (CDA), sendo ajuizada nova ao executiva lastreada no mesmo dbito, transcorridos mais de cinco anos da ocorrncia do fato gerador. cedio que a constituio definitiva do crdito tributrio, sujeita decadncia, inaugura o decurso do prazo prescricional de cinco anos para o Fisco cobrar judicialmente o crdito tributrio. Tambm, como consabido, so arrolados como marcos interruptivos da prescrio o despacho ordenador da citao do devedor em

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execuo fiscal, o protesto judicial, qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor e qualquer ato inequvoco, ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor (art. 174, pargrafo nico, do CTN). Todavia, conforme explicitou o Min. Relator, o surgimento do fato jurdico prescricional pressupe o decurso do intervalo de tempo prescrito em lei associado inrcia do titular do direito de ao pelo seu no exerccio (desde que inexistente fato ou ato a cujo curso prescricional a lei atribua eficcia impeditiva, suspensiva ou interruptiva). Assim, o prazo prescricional do direito de o Fisco cobrar o crdito tributrio finda-se se no houver o exerccio do direito de ao no lapso quinquenal, o que no se verificou na hiptese dos autos. Sendo exercido o direito de ao pelo Fisco, diante do ajuizamento da execuo fiscal, encerrou-se a inao do credor, revelando-se incoerente a interpretao de que o prazo prescricional continuaria a fluir desde a constituio definitiva do crdito tributrio at a data em que ocorresse o despacho da citao do devedor (pargrafo nico do art. 174 do CTN). Dessa forma, a citao vlida em processo extinto sem julgamento do mrito, excepcionando-se as causas de inao do autor, interrompe a prescrio. Destarte, o prazo prescricional interrompido pela citao vlida somente reinicia seu curso aps o trnsito em julgado do processo extinto sem julgamento do mrito; pois, se assim no o fosse, a segunda ao tambm seria extinta por fora da litispendncia.In casu, o trnsito em julgado da sentena da primeira ao executiva proposta, extinta sem julgamento do mrito, efetivou-se em 12/7/2002, sendo a segunda demanda, lastreada no mesmo lanamento, ajuizada em 7/7/2003. Portanto, o crdito tributrio no foi atingido pela prescrio quinquenal. Precedentes citados: REsp 934.736-RS, DJe 1/12/2008; REsp 865.266-MG, DJ 5/11/2007, e EDcl no REsp 511.121-MG, DJ 30/5/2005. REsp 1.165.458-RS, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 15/6/2010.

REPETITIVO. SUCESSO EMPRESARIAL. RESPONSABILIDADE. A Seo, ao julgar recurso submetido ao regime do art. 543-C do CPC e da Res. n. 8/2008-STJ, reiterou que a responsabilidade tributria da empresa sucessora abrange, alm dos tributos devidos pela empresa sucedida, as multas moratrias ou punitivas que, por representarem dvida de valor, acompanham o passivo do patrimnio adquirido pela empresa sucessora, desde que seu fato gerador tenha ocorrido at a data da sucesso. Assim, quanto multa aplicada empresa incorporada sucedida, procede a cobrana; pois, segundo dispe o art. 113, 3, do CTN, o descumprimento de obrigao acessria faz surgir, imediatamente, nova obrigao consistente no pagamento da multa

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tributria. Isso porque a responsabilidade da sucessora abrange, nos termos do art. 129 do CTN, os crditos definitivamente constitudos, em curso de constituio ou constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data, que o caso dos autos. Por outro lado, como ficou consignada, nas instncias ordinrias, a ausncia de comprovao da incondicionalidade dos descontos concedidos pela empresa recorrente, a questo no pode ser conhecida. Precedentes citados: REsp 1.111.156-SP, DJe 22/10/2009; REsp 1.085.071-SP, DJe 8/6/2009; REsp 959.389-RS, DJe 21/5/2009; AgRg no REsp 1056302-SC, DJe 13/5/2009; REsp 544.265-CE, DJ 21/2/2005; REsp 745.007-SP, DJ 27/6/2005, e REsp 3.097-RS, DJ 19/11/1990. REsp 923.012-MG, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 9/6/2010.

DENNCIA ESPONTNEA. MULTA. PRESCRIO. Cuida-se de tributo sujeito a lanamento por homologao em que as contribuintes declararam e recolheram o valor que entenderam devido, realizando o autolanamento e, posteriormente, apresentaram declarao retificadora com o intuito de complementar o valor do tributo, acrescido de juros legais, antes de qualquer procedimento da Administrao tributria. Na espcie, ficou caracterizada a incidncia do benefcio da denncia espontnea; pois, se as contribuintes no efetuassem a retificao, o Fisco no poderia promover a execuo sem antes proceder constituio do crdito tributrio atinente parte no declarada, razo pela qual aplicvel o benefcio previsto no art. 138 do CTN com a devida excluso da multa moratria imposta. Com relao prescrio da ao de repetio de indbito tributrio de tributo sujeito a lanamento por homologao, a jurisprudncia deste Superior Tribunal adotou o entendimento de que, quando no houver homologao expressa, o prazo para a repetio do indbito de 10 anos a contar do fato gerador (REsp 1.002.932-SP, DJe 25/11/2009, julgado como repetitivo). Na hiptese dos autos, a ao foi ajuizada em 18/3/2001, referindo-se a fatos geradores ocorridos a partir de 1995, razo pela qual no h que se falar em prescrio. Diante do exposto, a Turma deu provimento ao recurso. Precedentes citados: AgRg no AgRg no REsp 1.090.226-RS, DJe 2/12/2009; MC 15.678-SP, DJe 16/10/2009, e AgRg no REsp 1.039.699-SP, DJe 19/2/2009. REsp 889.271-RJ, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 1/6/2010.

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EXECUO FISCAL. CRDITO TRIBUTRIO. PRESCRIO. No REsp, a recorrente alega a decadncia do crdito tributrio em funo de o auto de infrao ter sido lavrado em 23/5/1986, e o lanamento, efetivado pela inscrio do dbito na dvida ativa, ter ocorrido em 16/5/1995. Afirma, ainda, violao dos arts. 142 e 173 do CTN pelo fato de o julgamento, na esfera administrativa, ter perdurado por seis anos e nove meses. cedio que a constituio definitiva do crdito tributrio, sujeita decadncia, inaugura o decurso do prazo prescricional de cinco anos para o Fisco cobrlo judicialmente. Nos casos em que o Fisco constitui o crdito tributrio mediante lanamento, inexistindo quaisquer causas de suspenso da exigibilidade ou de interrupo da prescrio, o prazo prescricional conta-se da data em que o contribuinte for regularmente notificado do lanamento tributrio (arts. 145 e 174 do CTN). Entretanto, sobrevindo causa de suspenso de exigibilidade antes do vencimento do prazo para pagamento do crdito tributrio formalizado pelo contribuinte (em se tratando de tributos sujeitos a lanamento por homologao) ou lanado pelo Fisco, no tendo sido reiniciado o prazo ex vi do pargrafo nico do art. 174 do CTN, o dies a quo da regra da prescrio desloca-se para a data do desaparecimento jurdico do obstculo exigibilidade. In casu, foi lavrado auto de infrao em 23/5/1986 referente a fatos geradores ocorridos de 1983 a 1985. Com a lavratura do auto, concretizou-se o lanamento do crdito tributrio (art. 142 do CTN), no se consumando, desde logo, a decadncia tributria, porquanto a autuao do contribuinte foi efetivada antes do trmino do prazo de cinco anos. Como, na hiptese, a deciso administrativa final ocorreu em 24/4/1993, data a partir da qual desapareceu o obstculo jurdico exigibilidade do crdito tributrio, iniciou-se a contagem do prazo prescricional previsto no art. 174 do CTN. Nessa perspectiva, no se implementou a prescrio diante do ajuizamento da execuo fiscal pela Fazenda Pblica em 17/7/1995. Destarte, no h falar da decadncia ou prescrio do crdito tributrio. Precedentes citados: REsp 613.594-RS, DJ 2/5/2005; REsp 674.074-SE, DJ 13/12/2004; REsp 955.950-SC, DJ 2/10/2007; EDcl no REsp 645.430-DF, DJ 17/12/2004; REsp 88.578-SP, DJ 13/12/2004, e AgRg no REsp 448.348-SP, DJ 22/3/2004. REsp 1.107.339-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 1/6/2010. REPETITIVO. PRESCRIO. LANAMENTO. HOMOLOGAO. O prazo prescricional quinquenal para o Fisco exercer a pretenso da cobrana judicial do crdito tributrio conta-se da data estipulada como vencimento da obrigao tributria declarada, nos casos de tributos sujeitos a lanamento por homologao, em que o contribuinte cumpriu o dever instrumental de declarar a exao mediante

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declarao de dbitos e crditos tributrios federais (DCTF) ou guia de informao de apurao do ICMS (GIA), entre outros, mas no adimpliu a obrigao principal, de pagamento antecipado, nem sobreveio qualquer causa interruptiva da prescrio ou impeditiva da exigibilidade do crdito. A hiptese cuida de crditos tributrios de IRPJ do ano-base de 1996 calculados sobre o lucro presumido. O contribuinte declarou seus rendimentos em 30/4/1997, mas no pagou mensalmente o tributo no ano anterior (Lei n. 8.541/1992 e Dec. n. 1.041/1994). Assim, no caso, h a peculiaridade de que a declarao entregue em 1997 diz respeito a tributos no pagos no ano anterior, no havendo a obrigao de previamente declar-los a cada ms de recolhimento. Consequentemente, o prazo prescricional para o Fisco cobr-los judicialmente iniciouse na data de apresentao da declarao de rendimentos, da no haver prescrio, visto que foi ajuizada a ao executiva fiscal em 5/3/2002, ainda que o despacho inicial e a citao do devedor sejam de junho de 2002. incoerente interpretar que o prazo prescricional flui da constituio definitiva do crdito tributrio at o despacho ordenador da citao do devedor ou de sua citao vlida (antiga redao do art. 174, pargrafo nico, I, do CTN). Segundo o art. 219, 1, do CPC, a interrupo da prescrio pela citao retroage propositura da ao, o que, aps as alteraes promovidas pela LC n. 118/2005, justifica, no Direito Tributrio, interpretar que o marco interruptivo da prolao do despacho que ordena a citao do executado retroage data do ajuizamento da ao executiva, que deve respeitar o prazo prescricional. Dessa forma, a propositura da ao o dies ad quem do prazo prescricional e o termo inicial de sua recontagem (sujeita s causas interruptivas do art. 174, pargrafo nico, do CTN). Esse entendimento foi acolhido pela Seo no julgamento de recurso repetitivo (art. 543-C do CPC). Precedentes citados: EREsp 658.138-PR, DJe 9/11/2009; REsp 850.423-SP, DJ 7/2/2008; AgRg no EREsp 638.069-SC, DJ 13/6/2005, e REsp 962.379-RS, DJe 28/10/2008. REsp 1.120.295-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 12/5/2010.

REPETITIVO. EXECUO TRIBUTRIA. PRESCRIO INTERCORRENTE. No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), a Seo reiterou que descabe a perda da pretenso executiva tributria por inrcia do credor (decretao de prescrio intercorrente), nos casos em que a demora na citao deu-se por motivos inerentes ao mecanismo da Justia (Sm. n. 106-STJ). Outrossim, referente questo, descabe examinar tal responsabilidade da demora na prtica dos

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atos processuais pertinentes ao caso, pois incidente a Sm. n. 7-STJ. Precedentes citados do STF: RE 105.818-RS, DJ 28/6/1985; do STJ: AgRg no Ag 1.125.797-MS, DJe 16/9/2009; REsp 1.109.205-SP, DJe 29/4/2009; REsp 1.105.174-RJ, DJe 9/9/2009; REsp 882.496-RN, DJe 26/8/2008, e AgRg no REsp 982.024-RS, DJe 8/5/2008. REsp 1.102.431-RJ, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 9/12/2009.

RECURSO REPETITIVO. PRAZO PRESCRICIONAL. LC N. 118/2005. No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), a Seo reiterou que, pelo princpio da irretroatividade, impe-se a aplicao da LC n. 118/2005 aos pagamentos indevidos realizados aps sua vigncia e no s aes propostas posteriormente ao referido diploma legal, visto ser norma referente extino da obrigao e no ao aspecto processual da ao correspectiva. Assim, tratando-se de pagamentos indevidos antes da entrada em vigor da LC n. 118/2005 (9/6/2005), o prazo prescricional para o contribuinte pleitear a restituio do indbito, nos casos dos tributos sujeitos a lanamento por homologao, continua observando a tese dos cinco mais cinco, desde que, na data da vigncia da novel lei complementar, sobejem, no mximo, cinco anos da contagem do lapso temporal, regra que se coaduna com o disposto no art. 2.028 do CC/2002. Desta sorte, ocorrido o pagamento antecipado do tributo aps a vigncia da aludida norma jurdica, o dies a quo do prazo prescricional para a repetio/compensao a data do recolhimento indevido. No caso, insurge-se o recorrente contra a prescrio quinquenal determinada pelo Tribunal a quo, pleiteando a reforma da deciso para que seja determinada a prescrio decenal, sendo certo que no houve meno, nas instncias ordinrias, acerca da data em que se efetivaram os recolhimentos indevidos, merc de a propositura da ao ter ocorrido em 27/11/2002, razo pela qual se conclui que os recolhimentos indevidos ocorreram antes do advento da LC n. 118/2005. Da a tese aplicvel ser a que considera os cinco anos de decadncia da homologao para a constituio do crdito tributrio acrescidos de mais cinco anos referentes prescrio da ao. Outrossim, destaque-se que, conquanto as instncias ordinrias no mencionem expressamente as datas em que ocorreram os pagamentos indevidos, certo que foram efetuados sob a gide da LC n. 70/1991, uma vez que a Lei n. 9.430/1996, vigente a partir de 31/3/1997, revogou a iseno concedida pelo art. 6, II, da referida lei complementar s sociedades civis de prestao de servios, tornando

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legtimo o pagamento da Cofins. Precedente citado: AgRg nos ERESP 644.736-PE, DJ 27/8/2007. REsp 1.002.932-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 25/11/2009. RECURSO REPETITIVO. CERTIDO POSITIVA. EFEITOS. No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), a Seo reiterou que a entrega da declarao de dbitos e crditos tributrios federais (DCTF) constitui o crdito tributrio, dispensada a Fazenda Pblica de qualquer outra providncia, habilitando-a para ajuizar a execuo fiscal. Assim, nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, o crdito tributrio nasce, por fora de lei, com o fato gerador, e sua exigibilidade no se condiciona a ato prvio levado a efeito pela autoridade fazendria, perfazendo-se com a mera declarao efetuada pelo contribuinte, razo pela qual, em caso do no pagamento do tributo declarado, afigura-se legtima a recusa de expedio da certido negativa ou positiva com efeitos de negativa. Ao revs, declarado o dbito e efetuado o pagamento, ainda que a menor, no se afigura legtima a recusa de expedio de certido negativa de dbito (CND) antes da apurao prvia, pela autoridade fazendria, do montante a ser recolhido. Isso porque, conforme dispe a legislao tributria, o valor remanescente no pago pelo contribuinte deve ser objeto de lanamento supletivo de ofcio. Outrossim, quando suspensa a exigibilidade do crdito tributrio, em razo da pendncia de recurso administrativo contestando os dbitos lanados, tambm no resta caracterizada causa impeditiva emisso da certido de regularidade fiscal, porquanto, somente quando do exaurimento da instncia administrativa, que se configura a constituio definitiva do crdito fiscal. Na hiptese em que o contribuinte apresenta a DCTF ao Fisco, confessando a existncia de dbito, e no tendo sido efetuado o correspondente pagamento, legtimo negar a expedio da certido pleiteada. Precedentes citados: AgRg no REsp 1.070.969-SP, DJe 25/5/2009; REsp 1.131.051-SP, DJe 19/10/2009; AgRg no Ag 937.706-MG, DJe 4/3/2009; REsp 1.050.947-MG, DJe 21/5/2008; REsp 603.448-PE, DJ 4/12/2006, e REsp 651.985-RS, DJ 16/5/2005. REsp 1.123.557-RS, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 25/11/2009. Em execuo fiscal, a prescrio ocorrida antes da propositura da ao pode ser decretada de ofcio (art. 219, 5, do CPC). Rel. Min. Luiz Fux, em 28/10/2009. Outubro 4, 2009 RECURSO REPETITIVO. DECADNCIA. TRIBUTO. LANAMENTO. HOMOLOGAO.

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O prazo decadencial quinquenal para o Fisco constituir o crdito tributrio (lanamento de ofcio) conta-se do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter-se efetuado, isso nos casos em que a lei no prev o pagamento antecipado da exao ou quando, a despeito da previso legal, ele no ocorre, sem constatao de dolo, fraude ou simulao do contribuinte, inexistindo declarao prvia de dbito. Como consabido, a decadncia ou caducidade, no mbito do Direito Tributrio, importa perecimento do direito potestativo de o Fisco constituir o crdito tributrio pelo lanamento. Ela regulada por cinco regras jurdicas gerais e abstratas, entre as quais figura a decadncia do direito de lanar nos casos sujeitos ao lanamento de ofcio ou nos casos dos tributos sujeitos ao lanamento por homologao em que o contribuinte no efetua o pagamento antecipado. o art. 173, I, do CTN que rege o aludido prazo quinquenal decadencial, sendo certo afirmar que o primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado corresponde ao primeiro dia do exerccio seguinte ocorrncia do fato imponvel, ainda que se trate de tributos sujeitos homologao. Assim, mostra-se inadmissvel aplicar, cumulativamente ou concorrentemente, os prazos previstos nos arts. 150, 4, e 173, ambos do CTN, diante da configurao de injustificado prazo decadencial decenal. Com esse entendimento, a Seo negou provimento ao especial regulado pelo disposto no art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ (recurso repetitivo). Precedentes citados: REsp 766.050-PR, DJ 25/2/2008; AgRg nos EREsp 216.758-SP, DJ 10/4/2006, e EREsp 276.142-SP, DJ 28/2/2005. REsp 973.733-SC, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 12/8/2009. REPETIO. INDBITO. IPTU. DBITO PRESCRITO. O recorrente sustenta que o IPTU exigido na execuo fiscal foi pago, contudo estava prescrito, no mais existindo o direito do municpio contra o embargante. Aduz que o pagamento efetuado por este, compulsoriamente, foi, sem qualquer sombra de dvidas, indevido, transparecendo cristalino o direito do embargante repetio desse valor pago indevidamente. Inicialmente, esclareceu o Min. Relator que a prescrio em matria tributria no regulada pelo CC, mas sim pelo CTN. Segundo o art. 156, V, do CTN, a prescrio enseja a extino da ao e do prprio crdito tributrio. Assim, verifica-se que, a partir de uma interpretao conjunta dos arts. 156, V (que considera a prescrio como uma das formas de extino do crdito tributrio), e 165, I (que trata da restituio de tributo), ambos do CTN, h o direito do contribuinte repetio do indbito, uma vez que o montante pago foi em razo de um crdito tributrio prescrito, ou seja, inexistente. Diante disso, a Turma deu provimento ao recurso. REsp 646.328-RS, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 4/6/2009. Deixe um Comentrio

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RECURSO REPETITIVO. CITAO. EDITAL. INTERRUPO. PRESCRIO. A Seo, ao apreciar o REsp (Res. n. 8/2008-STJ e art. 543-C do CPC), deu provimento ao recurso, determinando o retorno dos autos instncia de origem, para prosseguimento do executivo fiscal. Restou firmado que a LC n. 118/2005 (vigncia a partir de 9/6/2005)alterou o art. 174 do CTN para atribuir ao despacho do juiz que ordenar a citao o efeito interruptivo da prescrio. Destarte, consubstanciando norma processual, a referida LC aplicada imediatamente aos processos em curso, o que tem como consectrio lgico que a data da propositura da ao pode ser anterior sua vigncia. Todavia, a data do despacho que ordenar a citao deve ser posterior sua entrada em vigor, sob pena de retroao da novel legislao. Conforme a jurisprudncia deste Superior Tribunal, a Lei de Execuo Fiscal (LEF) prev, em seu art. 8, III, que, no se encontrando o devedor, seja feita a citao por edital, que tem o condo de interromper o lapso prescricional. In casu, o executivo fiscal foi proposto em 29/8/1995, cujo despacho ordinatrio da citao ocorreu anteriormente vigncia da referida LC, para a execuo dos crditos tributrios constitudos em 2/3/1995, tendo a citao por edital ocorrido em 3/12/1999. Assim, inequvoco que no ocorreu a prescrio relativamente aos lanamentos efetuados em 2/3/1995, porquanto no ultrapassado o lapso temporal quinquenal entre a constituio do crdito tributrio e a citao editalcia, que consubstancia marco interruptivo da prescrio. Precedentes citados: REsp 860.128-RS, DJ 1/2/2007; REsp 782.867-SP, DJ 20/10/2006; REsp 708.186-SP, DJ 3/4/2006; REsp 1.103.050-BA, DJ 6/4/2009; AgRg no REsp 1.095.316-SP, DJe 12/3/2009; AgRg no REsp 953.024-RS, DJe 15/12/2008; REsp 968.525-RS, DJ 18/8/2008; REsp 1.059.830-RS, DJ 25/8/2008, e REsp 1.032.357-RS, DJ 28/5/2008. REsp 999.901-RS, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 13/5/2009. EMPRSTIMO COMPULSRIO. COMBUSTVEIS. A Turma negou provimento ao agravo por entender que se extingue o direito de pleitear a restituio de tributo sujeito a lanamento por homologao, no sendo essa expressa, somente aps o transcurso do prazo de cinco anos contados da ocorrncia do fato gerador, acrescido de mais cinco anos contados da data em que se deu a homologao tcita. Destacou o Min. Relator que a Corte Especial deste Superior Tribunal acolheu a arguio de inconstitucionalidade da expresso observado, quanto ao art. 3, o disposto no art. 106, I, do CTN, constante do art. 4, segunda parte, da LC n. 118/2005. Naquela assentada, firmou-se ainda o entendimento de que, com o advento da LC 118/2005, a prescrio, do ponto de vista prtico, deve ser contada da seguinte forma:

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relativamente aos pagamentos efetuados a partir da sua vigncia (que ocorreu em 9/6/2005), o prazo para a ao de repetio de indbito de cinco anos a contar da data do pagamento; relativamente aos pagamentos anteriores, a prescrio obedece ao regime previsto no sistema anterior, limitada, porm, ao prazo mximo de cinco anos a contar da vigncia da lei nova. Precedentes citados: EREsp 435.835-SC, DJ 4/6/2007, e EREsp 644.736-PE, DJ 29/8/2005. AgRg no Ag 1.105.057-SP, Rel. Min. Castro Meira, julgado em 7/5/2009. INCIDENTE. UNIFORMIZAO. TURMA RECURSAL. PRESCRIO. INDBITO. REPETIO. O art. 14, 4, da Lei n. 10.259/2001 (lei que institui os juizados especiais no mbito da Justia Federal) disciplina o incidente de uniformizao da lei federal que, no presente caso, foi analisado, visto que h manifesta divergncia entre a jurisprudncia dominante no STJ e a orientao acolhida na Turma Nacional de Uniformizao no pertinente questo do termo inicial do prazo prescricional quinquenal para o ajuizamento da ao de repetio de indbito tributrio, tratando-se de tributos sujeitos a lanamento por homologao. Quanto a isso, a Corte Especial, h muito, declarou a inconstitucionalidade da parte final do art. 4 da LC n. 118/2005, a prevalecer que o referido termo inicial, quanto aos recolhimentos efetuados em perodo anterior vigncia da retrocitada LC, a data em que ocorrida a homologao tcita ou expressa. Precedentes citados: AI no EREsp 644.736-PE, DJ 27/8/2007, e Pet 6.012-SC, DJ 15/9/2008. Pet 6.013-SC, Rel. Min. Denise Arruda, julgada em 22/4/2009. RECURSO REPETITIVO. RESPONSABILIDADE SUBSIDIRIA. SCIO. DCTF. GIA. CRDITO TRIBUTRIO. No recurso submetido ao regime do art. 543-C do CPC e art. 6 da Res. n. 8/2008-STJ, a Seo assentou que a simples falta de pagamento de tributo no acarreta, por si s, a responsabilidade subsidiria do scio (art. 135 do CTN), se inexistir prova de ele ter agido com excesso de poderes em infrao lei, ao contrato social ou ao estatuto da sociedade empresarial. Outrossim, a apresentao da declarao de dbitos e crditos tributrios fiscais (DCTF), de guia de informao e apurao de ICMS (GIA), ou de outra declarao dessa natureza com previso legal constitui o crdito tributrio, no havendo necessidade de outra providncia por parte do Fisco. Precedentes citados: EREsp 374.139-RS, DJ 28/2/2005; REsp 1.030.176-SP, DJe 17/11/2008; REsp 801.659-MG, DJ 20/4/2007; REsp 962.379-RS, DJe 28/10/2008; AgRg nos EREsp 332.322-SC, DJ 21/11/2005; AgRg nos EREsp 638.069-SC, DJ 13/6/2005; REsp

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510.802-SP, DJ 14/6/2004, e REsp 437.363-SP, DJ 19/4/2004. REsp 1.101.728-SP, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 11/3/2009. LANAMENTO POR HOMOLOGAO. DCTF. PRESCRIO. Nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, a declarao de dbitos e crditos tributrios federais (DCTF) refere-se sempre a dbitos vencidos, razo pela qual o prazo prescricional inicia-se no dia seguinte entrega da declarao. AgRg no REsp 1.076.611-MG, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 18/12/2008. IPTU. PRESCRIO. LC N. 118/2005. IPTU. PRESCRIO. LC N. 118/2005. Na hiptese em questo, ajuizada a execuo fiscal antes da vigncia da LC n. 118/2005, vale a regra antiga, isto , a interrupo da prescrio ocorre somente com a citao vlida, e no com o despacho judicial ordenando a citao. Assim, tendo em vista que se discute, nos autos, a cobrana do IPTU do ano de 1998 e que, na linha da jurisprudncia firmada pelo STJ, o termo inicial do prazo prescricional deu-se em 1/1/1998 e o final, em 31/12/2002 e que o prprio despacho que ordenou a citao s foi proferido em 6/1/2003, encontra-se correto o acrdo recorrido que reconheceu a prescrio. Vale ressaltar que, com o advento da LC n. 118/2005, houve inovao na regra de ndole processual contida no art. 174 do CTN, no sentido de antecipar o momento de interrupo da citao para o despacho do juiz que a ordena. Contudo, essa nova regra, segundo a jurisprudncia do STJ, deve ser aplicada apenas s execues ajuizadas aps a entrada em vigor da referida LC, que teve vacatio legis de 120 dias. Diante disso, a Turma negou provimento ao REsp. Precedentes citados: REsp 1.006.192-RS, DJ 23/6/2008; REsp 762.892-MG, DJ 3/3/2008; REsp 854.953-RR, DJ 25/9/2006; REsp 713.831-SP, DJ 1/8/2005; EREsp 85.144-RJ, DJ 2/4/2001; REsp 938.901-RS, DJ 12/11/2007; REsp 974.700-RS, DJ 19/10/2007, e REsp 966.989-RS, DJ 20/9/2007. REsp 1.030.759-RS, Rel. Min. Eliana Calmon, julgado em 16/12/2008. REPETITIVO. EXECUO FISCAL. PENHORA. PREFERNCIA. A Seo, ao julgar o recurso sob o regime do art. 543-C do CPC c/c a Res. n. 8/2008STJ, reafirmou o entendimento de que, verificada a pluralidade de penhora sobre o mesmo bem em executivos fiscais ajuizados por diferentes entidades garantidas com o privilgio do concurso de preferncia, consagra-se a prelao do pagamento dos crditos

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tributrios da Unio e suas autarquias em detrimento dos crditos fiscais dos estados e destes em relao aos municpios, conforme a dico do art. 187, pargrafo nico, do CTN c/c o art. 29 da Lei n. 6.830/1980. Precedentes citados: REsp 8.338-SP, DJ 8/11/1993; REsp 131.564-SP, DJ 25/10/2004; EREsp 167.381-SP, DJ 16/9/2002; REsp 1.175.518-SP, DJe 2/3/2010, e REsp 1.122.484-PR, DJe 18/12/2009. REsp 957.836-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 13/10/2010.

EXECUO FISCAL. VIVA MEEIRA. POLO PASSIVO. Discute-se a possibilidade de incluir viva meeira no polo passivo da ao de execuo fiscal de crditos de IPTU na condio de contribuinte (coproprietria do imvel), aps o falecimento do cnjuge. sabido que o falecimento do contribuinte no obsta o Fisco de prosseguir na execuo de seus crditos, sendo certo que, na abertura da sucesso, o esplio o responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus nos termos do art. 131, III, do CTN. verdade que o cnjuge meeiro deve ser includo no lanamento do crdito tributrio e, a fortiori, na CDA, para viabilizar sua letigimatio ad causam passiva para a execuo fiscal. No entanto, o falecimento de um dos cnjuges no curso da execuo fiscal, com base em lanamento feito somente em nome do de cujus, por si s, no permite a execuo direta contra o cnjuge sobrevivente. Pois, conforme cedio no STJ, o cnjuge suprstite no sucessor do cnjuge falecido, mas sim titular da metade do imvel. Alm disso, sumulou-se o entendimento de que a Fazenda Pblica pode substituir a CDA at a prolao da sentena de embargos, quando se tratar de correo de erro material ou formal, vedada a modificao do sujeito passivo da execuo (Sm. n. 392-STJ). No caso, a viva meeira coproprietria do imvel tributado, sendo irrefutvel que os lanamentos de ofcio do IPTU e da TLCVLP foram feitos to somente em nome do de cujus por opo do Fisco, que poderia t-los realizados em nome dos coproprietrios. Com essas consideraes, entre outras, a Turma deu provimento ao recurso. Precedente citado: REsp 1.045.472-BA, DJe 18/12/2009. REsp 1.124.685-RJ, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 21/10/2010.

EXCEO. PR-EXECUTIVIDADE. HONORRIOS ADVOCATCIOS. COMPENSAO. Na hiptese, tendo sido provido incidente de exceo de pr-executividade que resultou na extino parcial da execuo fiscal, o recorrente tenciona executar os honorrios

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advocatcios fixados em deciso que transitou em julgado, formando ttulo executivo judicial. Ocorre que o juzo de primeiro grau determinou a suspenso da execuo dos honorrios at o julgamento final da ao principal de execuo fiscal, argumentando a possibilidade superveniente de compensao dos honorrios. Quanto a isso, o STJ firmou o entendimento de que a condenao em honorrios advocatcios cabvel nos casos em que a exceo de pr-executividade julgada procedente mesmo que parcialmente e de que os honorrios sucumbenciais fixados por fora do acolhimento da exceo de pr-executividade transitada em julgado admitem sua imediata execuo. O Min. Relator concluiu que o julgamento parcial da lide, com deciso transitada em julgado, inclusive na parte relativa a honorrios, no permite a suspenso da execuo sob o fundamento de eventual compensao das verbas sucumbenciais. Assim, a exceo de pr-executividade, acolhida integralmente, resultando a extino quase total da execuo fiscal promovida pela Fazenda Nacional, no enseja cogitar de sucumbncia recproca (art. 21 do CPC), o que supostamente possibilitaria a compensao proposta. Com essas reflexes, a Turma deu provimento ao recurso. Precedentes citados: EREsp 1.084.875-PR, DJe 9/4/2010; REsp 1.198.481-PR, DJe 16/9/2010, e REsp 1.106.152-RS, DJe 10/9/2010. REsp 948.412-PR, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 21/10/2010. IRPJ. CSLL. INVESTIMENTO. EXTERIOR. Discutiu-se o cmputo dos prejuzos e lucros na base de clculo do IRPJ e da CSLL apurados em empresas controladas e coligadas situadas no exterior. Alega o contribuinte que o art. 74 da MP n. 2.158-35/2001 teria revogado parcialmente o art. 25, 5, da Lei n. 9.249/1995, ao permitir que os lucros porventura auferidos pela empresa controlada ou coligada no exterior passassem a ser considerados disponibilizados para a controladora ou coligada no Brasil na data do balano em que apurados. A seu ver, a modificao introduzida pela MP teria reflexo no critrio material da hiptese de incidncia dos referidos tributos, pois permitira a tributao em razo de um lucro ou dividendo ainda no distribudo controladora, sem exaurir os prejuzos apurados no exterior, visto que a legislao deixara de considerar os rendimentos produzidos pelas empresas controladas e coligadas como rendimento de terceiros (dividendos), tributveis pela empresa nacional apenas quando efetivamente adquirida a disponibilidade jurdica ou econmica, e passou a consider-los como se produzidos pela prpria empresa nacional (critrio de bases universais). Assim, alega poder deduzir diretamente da base de clculo do IRPJ e da CSLL devidos pela investidora os prejuzos fiscais e bases de clculo negativas apurados pelas empresas coligadas ou controladas, diante da revogao tcita da vedao constante do 5 do art. 25 da Lei n.

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9.249/1995. Sucede que a empresa investidora, a coligada e a controladora esto submetidas a relaes jurdico-tributrias distintas, visto que cada qual tributada pelos aludidos tributos ao se considerar sua prpria base de clculo, apurada conforme os lucros e prejuzos de cada uma no perodo. Contudo, a investidora, por empregar capital nas outras duas, pode ter lucro que lhe prprio decorrente da lucratividade que o capital empregado proporcionou-lhe em razo do bom desempenho das coligadas e controladas das quais scia. Nessa hiptese, as bases de clculo de IRPJ e da CSLL so influenciadas por essa lucratividade. A lei apenas disciplina o momento em que apurado o lucro e ocorrido esse impacto, antecipada essa data do momento da distribuio dos dividendos da coligada ou controlada para o momento da apurao do lucro em seus balanos (art. 74 da citada MP). No se trata, assim, de mera fico legal, mas de constatao, no plano material, de que a posterior destinao dos lucros auferidos pelas coligadas e controladas est diretamente sob o controle da investidora (no caso de controlada) ou do grupo empresarial a que pertence a investidora (no caso de coligada). Dessarte, havendo a disponibilidade econmica ou jurdica da renda, seu valor mostra-se apto a compor a base de clculo do IRPJ (vide art. 43, caput e pargrafos, do CTN). Todavia, se houver prejuzos e perdas, possvel a compensao ser feita pela investidora, o que se d no limite dos lucros auferidos no exterior das respectivas coligadas e controladas, nos respectivos balanos. Se os lucros so considerados disponibilizados na data do balano, os eventuais prejuzos j foram contabilizados nos prprios balanos das coligadas e controladas; pois, se assim no fosse, no haveria como apurar a ocorrncia de lucro. Anote-se, por ltimo, no se desconhecer que o STF est analisando a constitucionalidade do 2 do art. 43 do CTN (acrescido pela LC n. 104/2001) e do art. 74, caput e pargrafo nico, da MP n. 2.15835/2001 (ver ADin 2.588-DF). Mas, diante da constatao de que no h concesso de liminar, essas normas permanecem em vigor. Precedentes citados: REsp 983.134-RS, DJe 17/4/2008, e REsp 907.404-PR, DJ 13/11/2007. REsp 1.161.003-RS, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 7/10/2010. PRECATRIO. RETENO. IR. HONORRIOS ADVOCATCIOS. In casu, o presidente do TJ determinou o no pagamento da 4 parcela de precatrio referente a honorrios advocatcios, sob o fundamento de no estar comprovado o pagamento do imposto de renda (IR) incidente sobre as trs parcelas recebidas anteriormente. Os advogados, ento, impetraram mandado de segurana, o qual, na origem, foi denegado ao argumento de que o fato gerador do IR ocorreu com a disponibilidade dos honorrios sucumbenciais, nos termos do art. 43, I, do CTN, visto que sua reteno deve ocorrer na fonte pagadora de acordo com o art. 46 da Lei n.

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8.541/1992. Observa o Min. Relator que, no caso, no se trata de crditos de natureza diversa, mas de honorrios advocatcios em relao a uma demanda em que houve parcelamento; assim, incide IR sobre esse pagamento por meio de precatrios requisitrios, uma vez que os honorrios se qualificam no conceito de renda (art. 43, I, do CTN). Afirma, tambm, que, segundo a interpretao dada ao art. 46 da Lei n. 8.541/1992, a pessoa fsica ou jurdica deve reter o tributo (IR) na fonte ao ser o rendimento disponibilizado ao beneficirio. Isso porque o objetivo desse dispositivo legal seria facilitar a fiscalizao por parte do Fisco, dando maior efetividade ao recolhimento do imposto. Assim, ressalta que, ainda que no houvesse a reteno, a obrigao tributria persistiria, cabendo, ento, aos recorrentes a realizao do ajuste com o Fisco. Diante do exposto, a Turma negou provimento ao recurso. RMS 31.784CE, Rel. Min. Castro Meira, julgado em 28/9/2010.

IMPORTAO INDIRETA. ICMS. DESTINATRIO FINAL. Cinge-se a controvrsia em saber se o destinatrio dos bens importados para o fim de recolhimento de ICMS o Estado onde sero utilizados ou o Estado onde est sediada a matriz que contratou a importao dos bens. O Min. Relator ressaltou que a Primeira Seo do STJ sedimentou o entendimento de que, nos casos de importao indireta, o ICMS dever ser recolhido no Estado onde se localiza o destinatrio final da mercadoria, a despeito de ter sido desembaraada por estabelecimento intermedirio sediado em outra unidade da Federao. Explicitou, ainda, que, em se tratando de ICMS sobre importao, de somenos importncia se a intermediao para o recebimento da mercadoria foi realizada por terceiro ou por empresa do mesmo grupo, como no caso. Isso porque se deve levar em considerao o Estado do destinatrio final para fins de arrecadao tributria e cumprimento da poltica fiscal, principalmente no caso dos Estados menos favorecidos. No entanto, o recurso no foi conhecido por demandar o revolvimento do contexto ftico-probatrio dos autos, em face do bice da Sm. n. 7STJ. Precedentes citados: EREsp 835.537-MG, DJe 30/11/2009; EDcl no REsp 1.036.396-MG, DJe 19/8/2009; EDcl no AgRg no Ag 825.553-MG, DJe 20/8/2009, e REsp 835.537-MG, DJe 17/2/2009. REsp 1.190.705-MG, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 28/9/2010. ISS e Operaes de Locao de Bens Mveis Ao aplicar a Smula Vinculante 31 ( inconstitucional a incidncia do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS sobre operaes de locao de bem mveis.), o

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Tribunal desproveu recurso extraordinrio interposto contra acrdo de tribunal estadual que reputara descabida a incidncia de ISS sobre operaes de locao de bens mveis, filmes cinematogrficos, videoteipes, cartuchos para video games e assemelhados. A municipalidade sustentava que a Constituio, em seu art. 156, II, utilizara a expresso servios de qualquer natureza para ampliar o conceito jurdico de servios, de forma a incluir operaes de locao de bens mveis. Asseverou-se que o acrdo recorrido estaria em consonncia com a orientao desta Corte. Salientou-se, ainda, que a situao em apreo no trataria de prestao de servio ou operao mista (que envolve tanto a prestao de servio quanto a locao). RE 626706/SP, rel. Min. Gilmar Mendes, 8.9.2010. (RE-626706) ISS. LOCAO. SERVIOS. Cuida-se de mandado de segurana impetrado por sociedade empresria, com objetivo de afastar a incidncia de ISS sobre locao de bens mveis. O tribunal a quoconfirmou a sentena, pela denegao da ordem, ao fundamento de que no se trata de simples locao de mquinas copiadoras, impressoras e outros equipamentos, pois o contrato firmado entre a sociedade empresria e o municpio tambm englobaria servios de assistncia tcnica para manuteno das mquinas. Assim, por causa da prestao desse servio, entendeu aquele tribunal tornar-se obrigatria a exao sobre o valor total da operao, adotando o critrio da preponderncia do servio prestado. Para Min. Relatora, tal circunstncia no justifica a incidncia do ISS sobre a parcela referente operao de locao pura de bem mvel, apenas permite a tributao sobre os servios em questo, visto que no se aplica mais o critrio da preponderncia do servio para definir a exao devida. Ademais, a partir do advento da Smula Vinculante n. 31-STF, inconstitucional a cobrana de ISS pelo Fisco sobre a totalidade do contrato de locao de bens mveis. Destacou que sempre h dvida nos casos em que no se individualiza o quantum remuneratrio para cada atividade, ou seja, no se delimita o valor da operao relativa locao e quantia devida a ttulo de servios de manuteno. Mas o STF ainda no tem soluo definitiva para as situaes de conjugao de locao de bens mveis e servios. Dessa forma, assevera merecer reforma o acrdo recorrido, sob pena de ofensa direta ao referido enunciado vinculante, devendo a autoridade fiscal (o municpio) proceder apurao doquantum devido apenas a ttulo dos servios de assistncia tcnica prestados, por meio do procedimento administrativo prprio ou retificao do auto infracional, respeitando-se o prazo decadencial do dbito tributrio. Com essas consideraes, a Turma deu provimento ao recurso. REsp 1.194.999-RJ, Rel. Min. Eliana Calmon, julgado em 26/8/2010.

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REPETITIVO. ICMS. FATO GERADOR. Ao julgar recurso repetitivo (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), a Seo reiterou o entendimento de que o deslocamento de bens ou mercadorias entre estabelecimentos de uma mesma empresa no se subsume hiptese de incidncia do ICMS, porquanto, para a ocorrncia do fato imponvel imprescindvel a circulao jurdica da mercadoria com a transferncia da propriedade. Assim, no constitui fato gerador do referido tributo o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte (Sm. n. 166-STJ). Precedentes citados do STF: AgRg no AI 618.947-MG, DJe 25/3/2010; AgRg no AI 693.714-RJ, DJe 21/8/2009; do STJ: AgRg nos EDcl no REsp 1.127.106-RJ, DJe 17/5/2010; AgRg no Ag 1.068.651-SC, DJe 2/4/2009; AgRg no AgRg no Ag 992.603-RJ, DJe 4/3/2009; AgRg no REsp 809.752-RJ, DJe 6/10/2008, e REsp 919.363-DF, DJe 7/8/2008.REsp 1.125.133-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 25/8/2010 SMULA N. 457-STJ. Os descontos incondicionais nas operaes mercantis no se incluem na base de clculo do ICMS. Rel. Min. Eliana Calmon, em 25/8/2010. ICMS. BASE DE CLCULO. SUBSTITUIO TRIBUTRIA PROGRESSIVA. O preo final a consumidor sugerido e divulgado pelo fabricante em revista especializada (ABCFARMA) pode figurar como base de clculo do ICMS a ser pago pelo contribuinte sujeito ao regime de substituio tributria progressiva nos termos do art. 8, 3, da LC n. 87/1996. Isso no se confunde com a cobrana de ICMS mediante pauta fiscal vedada pela Sm. n. 431-STJ. Precedentes citados do STF: RE 213.396-SP, DJ 1/12/2000; RE 194.382-SP, DJ 25/4/2003; do STJ: REsp 1.192.409-SE, DJe 1/7/2010, e RMS 21.844-SE, DJ 1/2/2007. RMS 24.172-SE, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 10/8/2010. COBRANA. ICMS. ANTECIPAO TRIBUTRIA. legtima a cobrana antecipada do ICMS pelo regime normal de tributao (sem substituio tributria), nos termos do art. 150, 7, da CF/1988, desde que prevista em legislao local autorizativa, tal como na hiptese da Lei n. 3.796/1996 de Sergipe.

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Contudo, anote-se que a apurao da base de clculo com lastro no valor da mercadoria submetido ao regime de pauta fiscal ilegal (Sm. n. 431-STJ). Precedentes citados: AgRg no Ag 1.215.709-MA, DJe 24/5/2010; REsp 1.160.372-RS, DJe 11/5/2010; AgRg no REsp 1.139.380-RS, DJe 23/4/2010; AgRg no Ag 1.002.073-RS, DJe 4/3/2009; AgRg no REsp 713.520-RS, DJe 13/3/2009; RMS 17.303-SE, DJ 13/9/2004; RMS 21.118-SE, DJe 29/6/2009; RMS 17.511-SE, DJ 22/8/2005; RMS 15.095-SE, DJ 1/9/2003; RMS 14.618-SE, DJ 30/9/2002; AgRg no RMS 23.272-SE, DJ 7/5/2007, e EDcl no RMS 18.844-SE, DJ 27/3/2006. RMS 22.968-SE, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 10/8/2010. ISS. SERVIOS DE REGISTROS PBLICOS, CARTORRIOS E NOTARIAIS. O art. 9, 1, do DL n. 406/1968 (que dispe sobre o regime de tributao fixa do ISS) no se aplica aos servios de registros pblicos, cartorrios e notariais, por no se tratar de prestao de servios sob a forma de trabalho pessoal do prprio contribuinte, mas de atividade empresarial. Embora tais servios sejam exercidos em carter privado por delegao do Poder Pblico (art. 236 da CF/1988), e esta seja feita em carter pessoal, intransfervel e haja responsabilidade pessoal dos titulares de servios notariais e de registro, isso, por si s, no autoriza concluir que tais atividades sejam prestadas pessoalmente por eles, uma vez que tm a faculdade legal de contratar, para o desempenho de suas funes, escreventes, dentre eles escolhendo os substitutos, e auxiliares, como empregados (art. 20 da Lei n. 8.935/1994). Por essas razes, no se mostra razovel conferir a benesse do 1 do art. 9 do DL n. 406/1968 aos servios cartorrios. REsp 1.185.119-SP, Rel. Min. Benedito Gonalves, julgado em 10/8/2010. REPETITIVO. ARROLAMENTO SUMRIO. RECONHECIMENTO JUDICIAL. ISENO. ITCMD. A abertura de sucesso reclama a observncia do procedimento especial de jurisdio contenciosa denominado inventrio e partilha, o qual apresenta dois ritos distintos: um completo, que o inventrio propriamente dito, e outro, sumrio ou simplificado, que o arrolamento (arts. 1.031 a 1.038 do CPC). Assim, no mbito do inventrio propriamente dito, compete ao juiz apreciar o pedido de iseno de imposto de transmisso causa mortis, a despeito da competncia administrativa atribuda autoridade fiscal pelo art. 179 do CTN. Porm, nos inventrios processados sob a modalidade de arrolamento sumrio (nos quais no cabe conhecimento ou apreciao de questes relativas ao lanamento, pagamento ou quitao do tributo de trasmisso causa

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mortis, tendo em vista, a ausncia de interveno da Fazenda at a prolao da sentena de homologao de partilha ou a adjudicao), revela-se incompetente o juzo do inventrio para reconhecer a iseno do ITCMD (Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de quaisquer Bens ou Direitos), por fora do art. 179 do CTN, que confere autoridade administrativa atribuio para aferir o direito do contribuinte iseno no concedido em carter geral. Assim, a Seo, ao julgar o recurso sob o regime do art. 543-C do CPC c/c a Res. n. 8/2008-STJ, entendeu que, falecendo competncia ao juzo do inventrio (na modalidade de arrolamento sumrio) para apreciar pedido de reconhecimento de iseno do ITCMD, impe-se o sobrestamento do feito at a resoluo da questo na seara administrativa, o que viabilizar adjudicatria futura juntado de certido de iseno aos autos. Precedentes citados: REsp 138.843-RJ, DJ 13/6/2005; REsp 173.505-RJ, DJ 23/9/2002; REsp 238.161-SP, DJ 9/10/2000, e REsp 114.461-RJ, DJ 18/8/1997. REsp 1.150.356-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 9/8/2010. REPETITIVO. IR. VERBAS TRABALHISTAS. CARTER REMUNERATRIO. A Seo, ao julgar o recurso sob o regime do art. 543-C do CPC c/c a Res. n. 8/2008STJ, entendeu que os valores a serem pagos em razo de deciso judicial trabalhista que determina a reintegrao do ex-empregado assumem a natureza de verba remuneratria, atraindo a incidncia de imposto sobre a renda. Isso porque so percebidos a ttulo de salrios vencidos, como se o empregado estivesse no pleno exerccio de seu vnculo empregatcio. Contudo, o tribunal a quo entendeu ser a reintegrao invivel (arts. 493, 495 e 497 da CLT). Assim, os valores a serem percebidos pelo empregado amoldam-se indenizao prevista no art. 7, I, da CF/1988, em razo da natureza eminentemente indenizatria, no dando azo a qualquer acrscimo patrimonial ou gerao de renda, uma vez que isso no enseja riqueza nova disponvel, afastando-se a incidncia do imposto de renda. No caso, porm, o tribunal a quo consignou a ausncia de comprovao de que a deciso proferida pela Justia do Trabalho reconheceu a inviabilidade da reintegrao do recorrente no emprego (o autor no juntou cpia da sentena), nica hiptese em que a verba percebida assumiria a natureza indenizatria. Precedentes citados: EREsp 903.019-DF, DJe 6/4/2009; REsp 1.073.113-PR, DJe 16/12/2008; REsp 933.923-SP, DJ 8/2/2008; REsp 356.740-RS, DJ 6/4/2006; REsp 625.780-RS, DJ 31/5/2004, e REsp 850.091-RN, DJe 1/12/2008. REsp 1.142.177-RS, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 9/8/2010.

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ISSQN. SERVIO. CONCRETAGEM. A Turma reiterou seu entendimento de que o custo total do servio de concretagem a base de clculo do ISSQN, no sendo possvel a deduo do valor dos materiais utilizados na produo do concreto pela prestadora dos servios. Sujeita-se essa empresa tributao exclusiva do referido imposto, conforme a Sm. n. 167-STJ. Precedente citado: AgRg nos EDcl no REsp 1.109.522-RS, DJe 18/12/2009. REsp 1.190.335-MG, Rel. Min. Eliana Calmon, julgado em 5/8/2010. ICMS. SUBSTITUIO TRIBUTRIA. BONIFICAO. Trata-se, no caso, da base de clculo a ser considerada em regime de substituio tributria quando o contribuinte substituto concede descontos incondicionais em sua prpria operao. A Turma, ao prosseguir o julgamento, por maioria, manteve seu entendimento de que, embora as mercadorias dadas em forma de bnus no integrem a base de clculo do tributo, considera-se devido o ICMS no regime de substituio tributria, j que no se pode presumir a perpetuao da bonificao na cadeia de circulao no sentido de beneficiar igualmente o consumidor final. Na hiptese de bonificao concesso de mais mercadorias pelo mesmo preo , h favorecimento to somente ao partcipe imediato da cadeia de circulao (prximo contribuinte na cadeia), a no ser que a bonificao seja estendida a toda a cadeia at atingir o consumidor final, o que demandaria prova da repercusso. O mesmo se pode dizer da existncia do desconto incondicionado na operao por conta do prprio substituto. Precedente citado: REsp 993.409-MG, DJe 21/5/2008. REsp 1.167.564-MG, Rel. Min. Eliana Calmon, julgado em 5/8/2010. IRPJ: Regime de Estimativa e Consolidao de Resultados Semestrais 2 O Tribunal retomou julgamento de recurso extraordinrio em que se discute a constitucionalidade do art. 86, 2, da Lei 8.383/91, que impede que as pessoas jurdicas que apresentaram prejuzo fiscal no perodo-base de 1991 optem pelo pagamento do imposto de renda pelo regime de estimativa no exerccio de 1992, e da Portaria 441/92, do Ministrio da Economia, Fazenda e Planejamento, que faculta, aos contribuintes optantes pelo regime de estimativa, a substituio da consolidao de resultados mensais pela de resultados semestrais na declarao de ajuste anual do anobase de 1992 v. Informativo 426. Na espcie, trata-se de recurso extraordinrio interposto contra acrdo que negara recorrente, que apurara prejuzo no ano-base de 1991, o direito de substituir a consolidao de resultados mensais pela consolidao de

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resultados semestrais, na declarao de ajuste anual para a apurao do imposto de renda de pessoa jurdica, relativa ao ano-base de 1992. O Min. Ricardo Lewandowski, em voto-vista, negou provimento ao recurso. Salientou, inicialmente, que a proibio contida no 2 do art. 86 da Lei 8.383/91 teria explicao lgica, j que, se a pessoa jurdica que apurara prejuzo no ano de 1991 pudesse optar pelo clculo do imposto por estimativa, a base de clculo do imposto de renda, calculado tambm por estimativa, no ano seguinte seria igual a zero. RE 231924/PR, rel. Min. Marco Aurlio, 23.6.2010. (RE-231924) IRPJ: Regime de Estimativa e Consolidao de Resultados Semestrais 3 Entendeu, em seguida, que o Ministro da Economia, Fazenda e Planejamento teria agido corretamente e dentro da legalidade, ante a existncia de expressa autorizao legal para a prtica do ato , ao limitar, mediante a Portaria 441/92, a possibilidade de apurao semestral dos resultados apenas s pessoas jurdicas que optaram pelo clculo por estimativa, visto que somente elas poderiam respeitar o calendrio de pagamento do imposto estabelecido na Lei 8.383/91. Ponderou que, caso fosse permitido recorrente a consolidao semestral, no teria ela como cumprir o cronograma legal de pagamento por manifesta impossibilidade de calcular-se o imposto devido. Asseverou, tambm, que o Poder Judicirio no poderia estender o calendrio de recolhimento do imposto estabelecido para as pessoas jurdicas submetidas ao clculo por estimativa s demais, visto que isso implicaria invaso da seara reservada ao Poder Legislativo. Aduziu que o mesmo raciocnio se aplicaria impossibilidade de extenso da faculdade estabelecida na Portaria 441/92 a outras pessoas jurdicas, para permitir-lhes substituir a consolidao dos resultados mensais pela de resultados semestrais, e que, de igual modo, nesse aspecto o Judicirio atuaria como legislador positivo. Observou, por fim, que, em razo de a recorrente no se encontrar na mesma situao dos contribuintes abrangidos pela Portaria 441/92, porque impossibilitada de optar pelo clculo do imposto por estimativa, no se poderia falar em ofensa ao princpio da isonomia em matria tributria. Aps, pediu vista dos autos a Min. Ellen Gracie. RE 231924/PR, rel. Min. Marco Aurlio, 23.6.2010. (RE-231924) IRPF: Atualizao e Princpios da Capacidade Contributiva e do No Confisco 3 O Tribunal iniciou julgamento de recurso extraordinrio, afetado ao Pleno pela 1 Turma, interposto contra acrdo do TRF da 1 Regio que assentara a impossibilidade

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de o Poder Judicirio impor a correo monetria da tabela progressiva do imposto de renda instituda pela Lei 9.250/95, bem como das respectivas dedues, afastando a alegao de ofensa aos princpios da capacidade contributiva e do no confisco v. Informativos 405 e 434. A Min. Crmen Lcia, em voto-vista, conheceu em parte do recurso e, na parte conhecida, a ele negou provimento. Inicialmente, por falta de prequestionamento, no conheceu do recurso relativamente ao art. 146, III, a, da CF. No mais, no verificou, na espcie, ofensa aos princpios da proibio do confisco ou da capacidade contributiva. Asseverou, primeiro, que a constatao da violao aos princpios da proibio do confisco que representaria a interdio de qualquer pretenso governamental que pudesse conduzir, no campo da fiscalidade, injusta apropriao estatal, no todo ou em parte, do patrimnio ou dos rendimentos dos contribuintes, comprometendo-lhes, pela insuportabilidade da carga tributria, o exerccio do direito a uma existncia digna, a prtica de atividade profissional lcita, ou a regular satisfao de suas necessidades vitais e da capacidade contributiva dependeria da anlise da situao individual de cada contribuinte, ainda mais se levada em conta a possibilidade de se proceder a dedues no imposto de renda. Isso demandaria o exame de provas, invivel em sede de recurso extraordinrio. Ademais, os efeitos da natural perda de valor da moeda frente inflao apurada em perodo de estabilidade econmica no pareceriam comprometer o direito a uma existncia digna dos contribuintes, especialmente se considerada a parcela da populao brasileira responsvel pelo recolhimento desse tributo. RE 388312/MG, rel. Min. Marco Aurlio, 23.6.2010. (RE-388312) IRPF: Atualizao e Princpios da Capacidade Contributiva e do No Confisco 4 Afirmou, em seguida, no caber ao Poder Judicirio proceder atualizao monetria na ausncia de previso legal, conforme reiterados pronunciamentos da Corte, cujo entendimento estaria fundado no uso regular do poder estatal na organizao da vida econmica e financeira do pas, no espao prprio das competncias dos Poderes Executivo e Legislativo. Aduziu que permitir que o Poder Judicirio aplicasse correo monetria em tributo que a lei no o fez implicaria, em ltima anlise, negar a possibilidade de implementao de polticas econmicas ativas, cuja realizao constituiria dever do Estado e direito reivindicvel pela sociedade. Observou que, quando da edio da Lei 9.250/95, o Brasil experimentava a recm adquirida estabilidade econmica decorrente da implantao do Plano Real, depois de dcadas de inflao crnica e de sucessivos planos econmicos fracassados. Nesse contexto, ao converter em reais uma medida de valor e parmetro de atualizao monetria de

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tributos e de referncia para a base de clculo da tabela progressiva do imposto de renda (UFIR), o Poder Pblico teria buscado a conformao da ordem econmica, a fim de combater a inflao crnica. Concluiu, portanto, no caber ao Poder Judicirio substituir-se aos Poderes Executivo e Legislativo na anlise do momento econmico e do ndice de correo adequados para a retomada, ou mera aproximao, do quadro estabelecido entre os contribuintes e a lei, quando de sua edio, devendo essa omisso ficar sujeita apenas ao princpio da responsabilidade poltica, traduzido principalmente na aprovao ou rejeio dos atos de governo nos julgamentos ulteriores do eleitorado. Aps, pediu vista dos autos a Min. Ellen Gracie. RE 388312/MG, rel. Min. Marco Aurlio, 23.6.2010. (RE-388312) ICMS: Imunidade Tributria e Estorno de Crdito 1 A Turma referendou deciso proferida pelo Min. Celso de Mello em ao cautelar, da qual relator, que deferira a medida cautelar para outorgar efeito suspensivo a recurso extraordinrio em que se discute a exigibilidade, ou no, do estorno de crditos de ICMS relativos a operaes que antecedem a prtica de atos imunes fornecimento de material para produo de papel destinado impresso de livros, jornais, peridicos (CF, art. 150, VI, d). Salientou-se que no se trataria, no caso, nem de iseno nem de no-incidncia tributria e que a controvrsia constitucional suscitada na causa poria em evidncia discusso em torno da abrangncia normativa da imunidade tributria em exame. Asseverou-se que a imunidade de natureza poltica destina-se a conferir efetividade e atribuir concreo a determinados direitos e garantias fundamentais reconhecidos e assegurados s pessoas e s instituies. Assentou-se que o instituto da imunidade tributria em comento representa um poderoso fator de conteno do arbtrio do Estado, qualificando-se como instrumento de proteo constitucional vocacionado a preservar direitos fundamentais como a liberdade de informar, a liberdade de acesso cultura e o direito do cidado de ser informado em ordem a evitar uma situao de perigosa submisso tributria ao poder impositivo do Estado. AC 2559 Referendo-MC/RJ, rel. Min. Celso de Mello, 14.6.2010. (AC-2559) ICMS: Imunidade Tributria e Estorno de Crdito 2 Consignou-se que, embora a jurisprudncia desta Corte tenha revelado tendncia restritiva ao interpretar o alcance da mencionada norma, a situao versada nos autos diferiria dos precedentes, sustentando-se, por conseguinte, a possibilidade de

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interpretao extensiva do postulado da imunidade tributria na hiptese prevista no art. 150, VI, d, da CF. Aduziu-se, portanto, que a exegese que elastea a incidncia da clusula inscrita no art. 155, 2, II, da CF efetuada com o objetivo de fazer subsumir, noo de no-incidncia, o prprio conceito de imunidade tenderia a neutralizar, mediante indevida reduo teleolgica, o sentido tutelar de que se acha impregnada a garantia constitucional da imunidade tributria. Registrou-se que tal perspectiva fundar-se-ia no entendimento de que a efetiva e plena realizao do instituto da imunidade tributria, em contextos como o ora em exame, somente se completaria com a manuteno dos crditos, pois a impossibilidade de utilizao dos crditos resultantes das operaes de compra de insumos vinculados produo de papel com a conseqente exigncia fiscal de estorno dos crditos referentes a matrias-primas e a outros insumos utilizados na fabricao de papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos frustraria, indevidamente, por completo, a concretizao da tutela constitucional propiciada por essa limitao ao poder de tributar do Estado. Assim, reputou-se caracterizada a plausibilidade jurdica da pretenso, tendo em conta que a presente situao, primeira vista, revelaria desrespeito abrangncia normativa da imunidade tributria prevista. Por fim, sustou-se, em conseqncia, o prosseguimento da execuo fiscal decorrente da autuao lavrada por no ter sido estornado o imposto creditado na entrada da mercadoria no estabelecimento industrial da autora. AC 2559 Referendo-MC/RJ, rel. Min. Celso de Mello, 14.6.2010. (AC-2559)

ICMS: Software e Transferncia Eletrnica 3 Em concluso, o Tribunal, por maioria, indeferiu medida cautelar em ao direta de inconstitucionalidade ajuizada pelo Partido do Movimento Democrtico BrasileiroPMDB contra dispositivos da Lei 7.098/98, do Estado do Mato Grosso, que trata da consolidao das normas referentes ao ICMS v. Informativos 146 e 421. Na linha do voto divergente do Min. Nelson Jobim, entendeu-se que o ICMS pode incidir sobre softwares adquiridos por meio de transferncia eletrnica de dados, e reputou-se constitucional, em princpio, o art. 2, 1, VI, e o art. 6, 6, da Lei 7.098/98 (Art. 2. 1. O imposto incide tambm: VI sobre as operaes com programa de computador software , ainda que realizadas por transferncia eletrnica de dados. Art. 6. 6 Integra a base de clculo do ICMS, nas operaes realizadas com programa de computador software qualquer outra parcela debitada ao

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destinatrio, inclusive o suporte informtico, independentemente de sua denominao.). Esclareceu-se que, se o fato de ser o bem incorpreo fosse ressalva incidncia do ICMS, no poderia, da mesma forma, ser cobrado o imposto na aquisio de programa de computador de prateleira, visto que, nesse caso, estar-se-ia adquirindo no um disquete, CD ou DVD, a caixa ou o livreto de manual, mas tambm e principalmente a mercadoria virtual gravada no instrumento de transmisso. Assim, se o argumento de que o bem incorpreo no pode ser objeto de incidncia do ICMS, a assertiva haveria de valer para o caso de bens incorpreos vendidos por meio de bens materiais. Considerou-se, ainda, a convenincia poltica de se indeferir a cautelar, tendo em conta o fato de a lei estar vigente h mais de dez anos. Vencidos os Ministros Octavio Gallotti, relator, Ricardo Lewandowski, Marco Aurlio e Celso de Mello que deferiam em parte a cautelar. ADI 1945 MC/MT, rel. orig. Min. Octavio Gallotti, red. p/ o acrdo Min. Gilmar Mendes, 26.5.2010. (ADI-1945) Igrejas e Templos: Proibio da Cobrana de ICMS O Tribunal julgou improcedente pedido formulado em ao direta de inconstitucionalidade ajuizada pelo Governador do Estado do Paran contra a Lei 14.586/2004, da mesma unidade federativa, que probe a cobrana de ICMS nas contas de servios pblicos estaduais a igrejas e templos de qualquer culto, desde que o imvel esteja comprovadamente na propriedade ou posse destes e sejam usados para a prtica religiosa. Salientou-se que a proibio de introduzir-se benefcio fiscal, sem o assentimento dos demais Estados, teria como objeto impedir competio entre as unidades da Federao e que isso no se daria na espcie. Asseverou-se que, na hiptese, a disciplina no revelaria iseno alusiva a contribuinte de direito, a contribuinte que estivesse no mercado, e sim a contribuintes de fato, de especificidade toda prpria, isto , igrejas e templos, observando-se, ademais, que tudo ocorreria no tocante ao preo de servios pblicos e incidncia do ICMS. Entendeu-se estar-se diante de opo poltico-normativa possvel, no cabendo cogitar de discrepncia com as balizas constitucionais relativas ao oramento, sendo irrelevante o cotejo buscado com a Lei de Responsabilidade Fiscal, isso presente o controle abstrato de constitucionalidade. Concluiu-se que, no caso, alm da repercusso quanto receita, haveria o enquadramento na previso da primeira parte do 6 do art. 150 da CF, que remete iseno a lei especfica (Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o

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correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII, g.). ADI 3421/PR, rel. Min. Marco Aurlio, 5.5.2010. (ADI-3421) IPI. FATO GERADOR. ROUBO. consabido que o fato gerador do IPI a sada do produto industrializado do estabelecimento industrial ou equiparado, seja qual for o ttulo jurdico de que decorra (art. 46, II, do CTN; art. 2, II e 2, da Lei n. 4.502/1964, e art. 32, II, do Dec. n. 2.637/1998 RIPI). Dessa forma, o roubo ou furto da mercadoria depois da sada (implemento do fato gerador do IPI) no afasta a tributao; pois sem aplicao o contido no art. 174, V, do RIPI/1998. O roubo ou furto so riscos inerentes atividade industrial, logo o prejuzo sofrido individualmente e decorrente do exerccio da atividade econmica no pode ser transferido para a sociedade sob o manto do no pagamento do tributo devido. Esse entendimento foi acolhido pela maioria dos componentes da Turma aps o prosseguimento do julgamento do recurso. Precedentes citados do STF: RE 562.980-SC, DJe 19/12/2010; do STJ: REsp 860.369-PE, DJe 18/12/2009. REsp 734.403-RS, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 22/6/2010. IR. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. CONVERSO. URV/REAL. A Turma reafirmou o entendimento de que as verbas recebidas por servidores pblicos resultantes da diferena apurada na converso de sua remunerao de URV para real tm natureza salarial, razo pela qual esto sujeitas incidncia de imposto de renda (IR) e de contribuio previdenciria. Ademais, a Resoluo n. 245/2002-STF inaplicvel ao caso, pois se refere, especificamente, s diferenas da URV relativas ao abono varivel concedido aos magistrados pela Lei n. 9.655/1998, sendo certo o reconhecimento da natureza indenizatria da aludida verba pela mencionada resoluo. Precedentes citados: EDcl no RMS 27.336-RS, DJe 14/4/2009; RMS 27.338-RS, DJe 19/3/2009; RMS 28.241-RS, DJe 18/2/2009; AgRg no RMS 27.614-RS, DJe 13/3/2009; AgRg no RMS 27.577-RS, DJe 11/2/2009, e RMS 19.088-DF, DJ 20/4/2007. RMS 27.617-RS, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 22/6/2010.

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REPETITIVO. IR. INDENIZAO. DANO MORAL. O imposto de renda no incide sobre o valor recebido a ttulo de dano moral, visto inexistir qualquer acrscimo patrimonial em seu percebimento. Essa verba tem natureza indenizatria, de reparao do sofrimento e da dor causados pela leso de direito e sentidos pela vtima ou seus parentes. Com a reiterao desse entendimento, a Seo negou provimento ao especial sujeito ao regramento contido no art. 543-C do CPC (recurso representativo de controvrsia). Na hiptese, a indenizao adveio de reclamao trabalhista. Precedentes citados: REsp 686.920-MS, DJe 19/10/2009; AgRg no Ag 1.021.368-RS, DJe 25/6/2009; REsp 865.693-RS, DJe 4/2/2009; AgRg no REsp 1.017.901-RS, DJe 12/11/2008; REsp 963.387-RS, DJe 5/3/2009; REsp 402.035-RN, DJ 17/5/2004, e REsp 410.347-SC, DJ 17/2/2003. REsp 1.152.764-CE, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 23/6/2010.

ITR. ISENO. RESERVA LEGAL. AVERBAO. A questo est em saber se h necessidade de prvia averbao em cartrio de rea de reserva legal para no incidir o imposto territorial rural (ITR). Como consabido, a rea de reserva legal isenta da incidncia do ITR (art. 10, 1, II, a, da Lei n. 9.393/1996). Dessa forma, diante dessa proteo legal, torna-se ilegtimo condicionar o reconhecimento do referido benefcio prvia averbao dessa rea no registro de imveis. Ademais, a Lei n. 11.428/2006 reafirmou tal benefcio, reiterando a excluso da rea de reserva legal de incidncia da exao. Com efeito, a iseno no pode ser afastada por fora de interpretao, pois o art. 111, II, do CTN prev que a lei tributria de iseno deve ser interpretada literalmente, no comportando interpretao extensiva quanto sua incidncia ou afastamento. No caso dos autos, embora no houvesse a averbao da rea demarcada como reserva legal na poca do fato gerador (1998), o que s ocorreu em 2002, deve ser promovida a subtrao da referida rea da base de clculo do ITR; pois, mesmo enquanto no averbada, j havia a proteo legal sobre o limite mnimo de 20% da rea rural (Lei n. 4.771/1965, art. 16). Diante do exposto, a Turma negou provimento ao recurso da Fazenda Nacional. Precedentes citados: REsp 1.060.886-PR, DJe 18/12/2009, e REsp 665.123-PR, DJ 5/2/2007. REsp 969.091-SC, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 15/6/2010.

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REPETITIVO. IPI. INSUMOS ISENTOS. ALQUOTA ZERO. Trata-se de REsp submetido ao regime do recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ) e remetido Primeira Seo em que o recorrente busca o direito de creditamento de IPI no momento da sada de produto tributado do estabelecimento industrial, no que se refere s operaes de aquisio de matria-prima ou insumo no tributado ou sujeito alquota zero. Entretanto, ressaltou o Min. Relator, o STF j fixou o entendimento jurisprudencial de que a aquisio de matria-prima e/ou insumo no tributados ou sujeitos alquota zero utilizados na industrializao de produto tributado pelo IPI no enseja direito ao creditamento do tributo pago na sada do estabelecimento industrial, exegese que se coaduna com o princpio constitucional da no cumulatividade (art. 153, 3, II, da CF/1988). Segundo explica o Min. Relator, isso se deve ao fato de que a compensao, luz do referido princpio, dar-se- somente com o que foi anteriormente cobrado; assim, nada h a compensar se nada foi cobrado na operao anterior. Observa ainda que, quanto s operaes de aquisio de matriaprima ou insumo no tributado ou sujeito alquota zero, mister a submisso do STJ exegese consolidada pelo STF, como tcnica de uniformizao jurisprudencial, instrumento oriundo do sistema da Common Law que tem como desgnio a consagrao da isonomia fiscal. Assim, afirma pendente no STF a discusso acerca da aplicabilidade da orientao sobre operaes no tributadas e/ou sujeitas alquota zero ou da manuteno da tese, firmada em decises anteriores. Precedentes citados do STF: RE 590.809-RS, DJe 13/3/2009; RE 370.682-SC, DJ 19/12/2007, e RE 353.657-PR. REsp 1.134.903-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 9/6/2010.

REPETITIVO. IRPJ. LUCRO REAL. DEPSITO JUDICIAL. A Seo, ao apreciar recurso representativo de controvrsia (art. 543-C e Res. n. 8/2008-STJ), reafirmou que os arts. 7 e 8 da Lei n. 8.541/1992 que impedem a deduo de provises designadas para pagamento de impostos e contribuies como despesas, para fins de apurao do lucro real e do imposto de renda (IR) devido compatibilizam-se com o ordenamento jurdico de regncia. Ademais, essas dedues no contrariam as disposies do CTN, por isso os depsitos judiciais, como depsitos, no podem ser considerados despesas dedutveis do lucro real apurado para fins de IR. No caso dos autos, explica a Min. Relatora que o inconformismo da empresa contra o sistema de tributao do imposto de renda da pessoa jurdica (IRPJ), que, a partir das Leis ns. 8.383/1991 e 8.541/1992, adotou o sistema de tributao mensal ou de bases

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correntes, pelo qual o IRPJ passou a ser pago a cada ms sobre o lucro real estimado ou presumido. Entretanto, a tese da recorrente no logrou xito nos tribunais, porquanto no houve alterao do fato gerador ou da base de clculo. Alterou-se unicamente o sistema de clculo e de pagamento que passou a ser feito, primeiro, por trimestre e, depois, por ms, para acertamento final em 31 de dezembro, quando findo o ano tributrio e encerrado o balano, sem alterar o conceito de renda ou de lucro. Precedentes citados: AgRg no Ag 1.195.640-SP, DJe 2/2/2010; AgRg no Ag 1.110.028SP, DJe 1/7/2009, e AgRg no Ag 1.116.415-SP, DJe 21/8/2009. REsp 1.168.038-SP, Rel. Min. Eliana Calmon, julgado em 9/6/2010.

SERVIO. CELULAR. FRUTO. CLONAGEM. A questo posta no REsp cinge-se possibilidade de compensao tributria em operaes mercantis de servios de telefonia mvel (celular) nas quais ocorreram inadimplncia de usurio ou furto de comunicao por clonagem. A Turma entendeu que inexiste previso legal a amparar a tese da recorrente de que teria direito compensao e suspenso da exigibilidade tributria em operaes mercantis de servios de telefonia mvel nas quais ocorreu inadimplncia do usurio ou furto por clonagem. Observou-se que o fato gerador do ICMS na telefonia a disponibilidade da linha em favor do usurio que contrata, onerosamente, os servios de comunicao da operadora. Observou-se, ainda, que a inadimplncia e o furto por clonagem fazem parte dos riscos da atividade econmica, no podendo estes ser transferidos ao Estado. Portanto, nos termos do art. 118 do CTN, o descumprimento da operao de compra e venda mercantil no afasta a ocorrncia do fato gerador do referido tributo. Diante disso, negou-se provimento ao recurso. Precedentes citados: AgRg no REsp 1.132.852SP, DJe 6/4/2010; AgRg no REsp 956.583-SC, DJe 4/5/2009; AgRg no REsp 987.299RS, DJe 29/10/2008; REsp 956.842-RS, DJ 12/12/2007, e REsp 953.011-PR, DJ 8/10/2007. REsp 1.189.924-MG, Rel. Min. Humberto Martins, julgado em 25/5/2010.

ITBI. ARREMATAO. BASE. CLCULO. A Turma conheceu parcialmente do recurso e, nessa parte, deu-lhe provimento por entender que a base de clculo do Imposto de Transmisso de Bens Imveis Inter Vivos

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(ITBI), em arrematao judicial, o valor alcanado na hasta pblica. No caso, segundo o tribunal a quo, na base de clculo do ITBI, no deveria prevalecer o preo obtido em hasta pblica, porquanto foi inferior ao estimado em lei municipal. Segundo consubstancia o art. 38 do CTN, a base de clculo do imposto mencionado o valor venal dos bens ou direitos transmitidos. Tendo em vista que a arrematao representa a aquisio do bem alienado judicialmente, deve-se considerar como valor venal do imvel aquele atingido em hasta pblica, que pode ser inferior ao da avaliao. Alm disso, o fato gerador do ITBI s se aperfeioa com o registro da transmisso do bem imvel, o que no ocorre quando da avaliao judicial. Dessarte, feita a arrematao, toma-se por base para o clculo do referido imposto o valor obtido na venda pblica. Precedentes citados: REsp 863.893-PR, DJ 7/11/2006, e REsp 2.525-PR, DJ 25/6/1990. REsp 1.188.655-RS, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 20/5/2010. ICMS. LEGITIMIDADE ATIVA AD CAUSAM. Discute-se, no REsp, a incidncia do ICMS sobre a demanda contratada de energia eltrica e sobre os encargos previstos no art. 1 da Lei n. 10.438/2002 (encargo de capacidade emergencial ou seguro apago), alm de debater a legitimidade ativa do consumidor de eletricidade. Ressaltou o Min. Relator haver inmeros precedentes em que a jurisprudncia vinha reconhecendo a legitimidade ativa do consumidor final para questionar a cobrana de ICMS quanto demanda contratada de energia eltrica. Sucede que, com o REsp 903.394-AL, julgado sob o regime de recurso repetitivo (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ) na Primeira Seo, a jurisprudncia passou a ser a de que somente o contribuinte de direito pode demandar judicialmente, no o contribuinte de fato apesar de, naquela ocasio, o REsp discutir a legitimidade ativa ad causam para os pleitos relativos ao IPI incidente nas bebidas , aquela deciso atinge, tambm, os casos de ICMS. Dessa forma, para o Min. Relator, deve-se distinguir o contribuinte de direito, que sempre aquele determinado por lei (art. 121, pargrafo nico, I, do CTN), do contribuinte de fato, aquele que suporta o nus econmico do tributo, visto que o pagamento da exao normalmente repassado ao consumidor final. Explica que, no caso da energia eltrica, embora o consumidor final possa ser considerado contribuinte de fato, jamais ser contribuinte de direito, visto que no existe lei que inclua o consumidor no polo passivo da relao tributria, alm de no competir a ele recolher o imposto ao Fisco estadual, nem promover a sada da mercadoria, o que torna impossvel classific-lo como contribuinte de direito. Quanto ao ICMS sobre energia eltrica, o contribuinte de direito, nas operaes internas, quem fornece a energia eltrica de acordo com o art. 4, caput, da LC n. 87/1996 e CF/1988. Nas operaes interestaduais, h imunidade nos termos do art. 155, 2, X, da CF/1988.

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Essa imunidade peculiar, pois se refere exclusivamente operao interestadual, e no operao interna subsequente, afasta-se a tributao em relao ao estado de origem, mas no a aproveita o consumidor final. Segundo o Min. Relator, s h uma hiptese em que o adquirente de energia eltrica na operao interestadual consumidor final, qual seja, quando no a revende ou a emprega industrialmente; nesse caso, dever recolher o ICMS integralmente ao Fisco do seu estado (destino) na condio de contribuinte (art. 4, pargrafo nico, IV, da LC n. 87/1996). No caso dos autos, trata-se de operaes internas de energia eltrica, da a empresa adquirente da energia no ser contribuinte do ICMS, por isso a Turma reconheceu sua ilegitimidade ativa ad causam e deu provimento ao recurso. REsp 928.875-MT, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 11/5/2010. REPETITIVO. IPI. DESCONTO INCONDICIONAL. COMPENSAO. Trata-se de recurso representativo de controvrsia (art. 543-C e Res. n. 8/2008-STJ) no qual a sociedade empresria recorrente, distribuidora de bebidas, discute a possibilidade de excluir os descontos incondicionais da base de clculo do IPI e consequentemente ter o direito de compensar eventuais valores recolhidos indevidamente. Explica a Min. Relatora ser cedio que a base de clculo do IPI, nos termos do art. 47, II, a do CTN o valor da operao (preo) que ocorre com a sada da mercadoria. Sucede que a Lei n. 7.798/1989 ao conferir nova redao ao 2, do art. 14 da Lei n. 4.502/1964 (RIPI), impediu a deduo dos descontos, permitindo a incidncia da exao sobre a base de clculo, o que no corresponde ao valor da operao, em flagrante contrariedade disposio contida no art. 47, II, a do CTN. Entretanto, como os descontos incondicionais (descontos promocionais) no compem a real expresso econmica da operao tributada, por isso este Superior Tribunal j declarou por diversas vezes a possibilidade de deduo desses descontos da base de clculo do IPI. Porm, destaca que a hiptese dos autos apresenta uma peculiaridade apontada pelo tribunal de origem: haver situaes em que o valor mdio previamente fixado de acordo com levantamentos peridicos do Ministrio da Fazenda ser muito inferior ao real valor da operao (preo efetivamente praticado), o qual decorre da sada de cada mercadoria do estabelecimento em que foi industrializada (base de clculo prevista no art. 47, II, a, do CTN). Assim, a pretendida deduo dos descontos incondicionais na tributao do IPI s faz sentido se considerada a aplicao da alquota do tributo sobre o real valor (concreto) da operao. Logo, no h repetio de indbito, pois a tributao por valor fixo no impe o recolhimento a maior do tributo, se comparada com a incidncia da alquota do IPI sobre o valor concreto da operao de fornecimento, j considerado o desconto incondicional. Dessa forma, conclui a Min. Relatora, a deduo dos descontos

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incondicionais no permitida quando a incidncia do tributo d-se sobre valor previamente fixado, nos moldes da Lei n. 7.798/1989 (que instituiu o regime de preos fixos), a no ser se o resultado dessa operao for idntico quele a que se chegaria com a incidncia do imposto sobre o valor efetivo da operao, depois de realizadas as dedues pertinentes. Para a Min. Relatora, a pretenso da recorrente no pode ser acolhida, visto que pretende deduzir os descontos incondicionais sem afastar o regime de tributao que adota preos fixos, fazendo com que a exao incida sobre base de clculo inferior ao valor da efetiva operao. Ressalta, tambm, a Min. Relatora, que, em julgado referente a recurso repetitivo, este Superior Tribunal alterou sua jurisprudncia ao considerar que a distribuidora de bebidas, intitulada contribuinte de fato, no tem direito de pleitear repetio de indbito, porque, nesses casos, ela no tem relao jurdica tributria com o Estado. Com esse entendimento, a Seo negou provimento ao recurso. Precedente citado: REsp 903.394-AL, DJe 26/4/2010. REsp 1.149.424-BA, Rel. Min. Eliana Calmon, julgado em 28/4/2010. SMULA N. 447-STJ. Os Estados e o Distrito Federal so partes legtimas na ao de restituio de imposto de renda retido na fonte proposta por seus servidores. Rel. Min. Eliana Calmon, em 28/4/2010. REPETITIVO. ICMS. NOTAS INIDNEAS. A Seo, ao julgar o recurso sob o regime do art. 543-C do CPC, c/c a Res. n. 8/2008STJ, reiterou o entendimento de que o comerciante de boa-f que adquire mercadoria cuja nota fiscal, emitida pela empresa vendedora, seja declarada inidnea pode aproveitar o crdito do ICMS pelo princpio da no cumulatividade, uma vez que demonstrada a veracidade da compra e venda, porquanto o ato declaratrio de inidoneidade somente produz efeitos a partir de sua publicao. A responsabilidade do adquirente de boa-f reside na exigncia, no momento da celebrao do negcio jurdico, da documentao pertinente assuno da regularidade do alienante, cuja verificao de idoneidade cabe ao Fisco, razo pela qual no incide o art. 136 do CTN, aplicvel ao alienante. A boa-f do adquirente em relao s notas fiscais declaradas inidneas aps a celebrao do negcio jurdico realizado, uma vez que caracterizada, legitima o aproveitamento dos crditos do ICMS. Assim, a Seo negou provimento ao recurso. Precedentes citados: REsp 737.135-MG, DJ 23/8/2007; REsp 623.335-PR, DJ 10/9/2007; REsp 556.850-MG, DJ 23/5/2005, e REsp 246.134-MG, DJ 13/3/2006. REsp 1.148.444-MG, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 14/4/2010.

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REPETITIVO. ICMS. LEASING. AVIO. A Seo, ao apreciar recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8-2008-STJ), reiterou a jurisprudncia deste Superior Tribunal com base no art. 3, VIII, da LC n. 87/1996 quanto no incidncia de ICMS sobre operao de leasing em que no se efetivou a transferncia de titularidade do bem. A incidncia do ICMS pressupe circulao de mercadoria (transferncia da titularidade do bem) quer o bem arrendado provenha do exterior quer no. No caso dos autos, trata-se de importao de aeronave mediante contrato de arrendamento mercantil (leasing). Com esse entendimento, deu-se provimento ao recurso especial adesivo da companhia area, julgando prejudicado o recurso principal interposto pela Fazenda estadual. Precedentes citados do STF: RE 461.968-SP, DJ 24/8/2007; do STJ: AgRg no Ag 791.761-RS, DJe 9/3/2009; AgRg no REsp 969.880-SP, DJe 29/9/2008; REsp 337.433-PR, DJ 1/12/2003; REsp 264.954-SE, DJ 20/8/2001; REsp 93.537-SP, DJ 16/2/1998, e AgRg nos EDcl no REsp 851.386-MG, DJ 1/2/2007. REsp 1.131.718-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 24/3/2010.

REPETITIVO. CRDITO-PRMIO. IPI. CERTIDO. REGULARIDADE FISCAL. Trata-se de recurso representativo de controvrsia, sob o regime do art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ, em que somente se discute se a declarao de compensao relativa ao crdito-prmio do IPI suspende a exigibilidade do crdito para efeitos de emisso de certido positiva com efeitos de negativa. Ressaltou o Min. Relator que, aps a edio da LC n. 104/2001 e das Leis ns. 10.637/2002, 10.833/2003 e 11.051/2004, modificouse substancialmente a Lei n. 9.430/1996, impondo ao seu art. 74 novos dispositivos, que restringiram a compensao de acordo com a natureza do crdito, por exemplo, quando se tratar de crditos decorrentes de deciso judicial ainda no transitada em julgado, de crditos de terceiros ou do crdito-prmio de IPI. Assim, por expressa disposio do 12 do art. 74 da Lei n. 9.430/1996, no se admite a compensao quando o crdito referir-se ao crdito-prmio do IPI. J o 13, ao fazer remisso ao 11, deixa claro no ser aplicvel o art. 151, III, do CTN declarao de compensao relativa ao crditoprmio de IPI. Observa, ainda, que, apesar de o novo regramento no alterar a jurisprudncia deste Superior Tribunal, continua vlido o entendimento de que as impugnaes e os recursos interpostos no curso do procedimento fiscal em que se postula a compensao tributria suspendem a exigibilidade do crdito tributrio, a

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menos que ele esteja no rol dos crditos no declarveis, previsto expressamente nos 3 e 12 do art. 74 da citada lei. Ante o exposto, a Seo decidiu que a Fazenda Nacional pode recusar-se a emitir a certido de regularidade fiscal, porquanto h previso inequvoca disposta no art. 74 da Lei n. 9.430/1996 de que a simples declarao de compensao relativa ao crdito-prmio de IPI no suspende a exigibilidade do crdito tributrio que se pretende extinguir pela compensao. REsp 1.157.847-PE, Rel. Min. Castro Meira, julgado em 24/3/2010. SM. N. 431-STJ. ilegal a cobrana de ICMS com base no valor da mercadoria submetido ao regime de pauta fiscal. Rel. Min. Luiz Fux, em 24/3/2010. SM. N. 432-STJ. As empresas de construo civil no esto obrigadas a pagar ICMS sobre mercadorias adquiridas como insumos em operaes interestaduais. Rel. Min. Luiz Fux, em 24/3/2010. SM. N. 433-STJ. O produto semielaborado, para fins de incidncia de ICMS, aquele que preenche cumulativamente os trs requisitos do art. 1 da Lei Complementar n. 65/1991. Rel. Min. Luiz Fux, em 24/3/2010.

IPTU. REA. PRESERVAO PERMANENTE. LOTEAMENTO. A Turma entendeu que a restrio utilizao da propriedade no que concerne rea de preservao permanente em parte de imvel urbano, no caso, um loteamento, no afasta a incidncia do Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU), pois no houve alterao do fato gerador da exao, que a propriedade localizada na zona urbana do municpio. Na verdade, constitui um nus a ser suportado pelo proprietrio que no gera cerceamento total de disposio, utilizao ou alienao da propriedade, como acontece nas desapropriaes. Na espcie, a limitao no tem carter absoluto, uma vez que poder haver a explorao da rea mediante prvia autorizao da secretaria municipal do meio ambiente. Assim, como no h lei prevendo a excluso daquelas reas da base

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de clculo do referido imposto (art. 150, 6, da CF/1988 e art. 176 do CTN), incide, no caso, o IPTU. REsp 1.128.981-SP, Rel. Min. Benedito Gonalves, julgado em 18/3/2010. SMULA N. 424-STJ. legtima a incidncia de ISS sobre os servios bancrios congneres da lista anexa ao DL n. 406/1968 e LC n. 56/1987. Rel. Min. Eliana Calmon, em 10/3/2010. IR. JETOM. No esto sujeitos ao imposto de renda os valores percebidos pelos parlamentares a ttulo de ajuda de custo pelo comparecimento s convocaes extraordinrias e pelos gastos de incio e fim de sesso legislativa. Essas verbas tm natureza jurdica indenizatria e no se enquadram no conceito de fato gerador do referido imposto. Precedentes citados: REsp 952.038-PE, DJe 18/6/2008; REsp 672.723-CE, DJ 11/4/2005; REsp 641.243-PE, DJ 27/9/2004, e REsp 689.052-AL, DJ 6/6/2005. REsp 1.141.761-CE, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 9/2/2010. ICMS. CARTO TELEFNICO. Buscava-se definir a que Estado-membro pertence o ICMS-comunicao incidente sobre o fornecimento de fichas ou cartes telefnicos, isso quando o estabelecimento revendedor est situado em Estado-membro diverso daquele em que se localiza a sede da concessionria fornecedora dos cartes. Entre outras funes, deve a lei complementar (LC) fixar o critrio espacial da obrigao tributria decorrente da incidncia do ICMS (art. 155, 2, XII, d, da CF/1988), o que permite definir a que unidade federada dever ser recolhido o imposto (sujeio ativa) e qual estabelecimento da empresa ser responsvel por seu pagamento (sujeio passiva). Por sua vez, o art. 11, III, b, da LC n. 87/1996 determina que, para os servios de comunicao prestados mediante o fornecimento de fichas, cartes ou assemelhados, o ICMS ser devido ao ente federativo no qual se encontra o estabelecimento da empresa que fornea tais instrumentos. A escolha desse elemento espacial (sede do estabelecimento da concessionria) fundamenta-se nas prprias caractersticas dessa peculiar operao. Os cartes ou fichas telefnicas so ttulos de legitimao que conferem ao portador o direito fruio do servio telefnico dentro da franquia de minutos contratada. So passveis de utilizao (integral ou de forma fracionada) em qualquer localidade do pas, desde que o local esteja coberto pela concessionria de telefonia responsvel pelo

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fornecimento. Esses cartes telefnicos podem ser adquiridos em um Estado-membro e utilizados integralmente em outro. possvel, tambm, que um mesmo carto seja utilizado em mais de uma unidade da Federao. Desse modo, quando do fornecimento dos cartes, fichas ou assemelhados, no possvel saber qual ser o efetivo local da prestao do servio de telecomunicao, razo pela qual o legislador complementar, ciente dessas dificuldades, fixou, como elemento espacial da operao, a referida sede do estabelecimento da concessionria que os fornece e afastou o critrio do local da efetiva prestao do servio. Como as fichas e cartes so utilizados em terminais pblicos e, em regra, h a pulverizao de usurios e locais de uso, a citada LC preferiu eleger um evento preciso ligado exclusivamente ao prestador, e no uma infinidade de pontos esparsos pelo territrio nacional. Outro elemento que foi desprezado pelo legislador complementar foi o do domiclio do usurio, at porque esse critrio apresenta-se de pouca ou nenhuma valia, pois o tomador poder utilizar o servio distante de seu domiclio ( o que geralmente ocorre). J o fato de os cartes telefnicos serem revendidos por terceiros a usurio final no altera o referido critrio espacial escolhido pela LC n. 87/1996, pois o contribuinte do ICMS, nesse caso, a prpria concessionria, que no tem qualquer controle sobre posteriores vendas realizadas por revendedores, visto que nada os impede de revender os cartes a terceiras empresas situadas em outra unidade da Federao, em vez de negociar diretamente com os usurios. No h, portanto, qualquer critrio seguro que permita concessionria fixar com preciso o local em que ser revendido o carto telefnico ao usurio final. Como o fato gerador ocorre no momento do fornecimento da ficha, carto ou assemelhado (art. 12, 1, da LC n. 87/1996) e como, nesse momento, ainda no houve revenda, estaria a concessionria impossibilitada de fazer o recolhimento do ICMS incidente sobre a operao, justamente por no ser possvel definir o local da revenda e, consequentemente, o ente federado titular da imposio tributria. V-se, outrossim, que o Convnio ICMS n. 126/1998 explicitou a regra do art. 11, III, b, da LC n. 87/1996 ao deixar claro que o imposto incide por ocasio do fornecimento da ficha, carto ou assemelhado, ainda que a venda seja para terceiro intermedirio e no para o usurio final. J o Convnio ICMS n. 55/2005 adotou regra expressa no sentido de determinar que o pagamento do imposto deve ser feito ao Estado-membro no qual se localiza a concessionria de telefonia fornecedora do carto telefnico, ainda que o fornecimento seja para terceiros intermedirios situados em unidade federativa diversa. Mesmo que a concessionria no entregue o carto diretamente ao usurio, mas a revendedor terceirizado localizado em unidade federada diversa, o que muito comum para facilitar e otimizar a distribuio, ainda assim, dever o imposto ser recolhido ao Estadomembro no qual tem sede a sociedade empresria de telefonia. A nica exceo a essa regra ocorreria na hiptese em que a empresa de telefonia distribui as fichas e cartes

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no por revendedores terceirizados, mas mediante filiais localizadas em outros Estadosmembros. Somente nesse caso, a concessionria, para efeito de definio do ente tributante a quem se deve recolher o imposto, ser a filial, e no a matriz. A hiptese dos autos a de venda por distribuidores independentes situados em outros estados. Da a razo de no se aplicar a referida exceo, mas sim a regra geral de o imposto ser recolhido integralmente no Estado-membro onde situada a concessionria emitente e fornecedora das fichas e cartes telefnicos. Precedente citado: AgRg no REsp 601.140MG, DJ 10/4/2006. REsp 1.119.517-MG, Rel. Min. Castro Meira, julgado em 9/2/2010. PSV: ISS e Operaes de Locao de Bens Mveis O Tribunal acolheu proposta de edio de Smula Vinculante com o seguinte teor: inconstitucional a incidncia do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS sobre operaes de locao de bens mveis. PSV 35/DF, 4.2.2010. (PSV-35) Majorao de Alquota do ICMS e No Vinculao O Tribunal, por maioria, desproveu recurso extraordinrio interposto contra acrdo do Tribunal de Justia do Estado de So Paulo que reputara constitucional a majorao da alquota de ICMS de 17% para 18% efetivada pela Lei estadual 9.903/97. Entendeu-se que, diversamente do que ocorria com leis paulistas anteriores a Lei 6.556/89, que, ao majorar a alquota genrica do ICMS de 17% para 18%, destinara a arrecadao obtida com o novo acrscimo ao financiamento de determinado programa habitacional, e as Leis 7.003/90, 7.646/91, 8.207/92, as quais implicaram mera prorrogao do acrscimo irregularmente vinculado , todas declaradas inconstitucionais pelo Supremo, no se verificaria, no caso, a existncia de vinculao do aumento da alquota do citado imposto a rgo, fundo ou despesa especfica, vedada pela Constituio Federal (art. 167, IV). Salientou-se que, no obstante o diploma em questo tivesse previsto uma indita obrigao de prestao de contas para o Governador do Estado [Art. 3 - O Poder Executivo publicar, mensalmente, no Dirio Oficial do Estado, at o dia 10 (dez) do ms subseqente, a aplicao dos recursos provenientes da elevao da alquota de que trata o Art. 1.], ele no teria estabelecido uma prvia destinao dos recursos provenientes da majorao do ICMS, haja vista permitir a livre definio pelo Chefe do Poder Executivo dentro do planejamento oramentrio. Ressaltou-se, por fim, que a necessidade de publicao da destinao dada a essa receita oriunda do aumento de alquota, embora no tivesse qualquer previso constitucional, estaria em consonncia com os princpios da publicidade, da moralidade, previstos no art. 37, caput, da CF, e em nada violaria qualquer dispositivo dela constante. Vencido o Min.

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Marco Aurlio, que provia o recurso, asseverando que a interpretao sistemtica da lei impugnada revelaria a continuidade da vinculao. Tendo em conta o disposto no citado art. 3 e no art. 5 desse diploma legal (Art. 5 A Secretaria da Fazenda baixar as instrues necessrias ao cumprimento desta lei.), concluiu que este teria afastado a destinao especfica, mantendo, no entanto, a destinao de parte do ICMS, mediante disciplina a ocorrer por ato da Secretaria do prprio Estado. Precedentes citados: RE 183906/SP (DJU de 30.4.98); RE 188443/SP (DJU de 11.9.98); RE 213739/SP (DJU de 2.10.98). RE 585535/SP, rel. Min. Ellen Gracie, 1.2.2010. (RE-585535) ICMS na Importao e Importador da Mercadoria 1 A Turma proveu recurso extraordinrio no qual se discutia a competncia tributria quanto ao sujeito ativo do ICMS, no caso de importao de mercadoria, por estabelecimento localizado em determinado Estado-membro, que ingressa no territrio nacional em outra unidade federativa e entregue a outro estabelecimento do importador situado em municpio diverso de onde fora desembarcada. Tratava-se, na espcie, de recurso extraordinrio interposto pela contribuinte contra acrdo do tribunal de justia local que entendera que no obstante situado em Curitiba/PR o estabelecimento importador , tendo a mercadoria sido desembarcada em Santos/SP e remetida diretamente a outro estabelecimento do importador situado em So Paulo/SP, o ICMS seria devido ao Estado-membro da destinao fsica do produto, qual seja, So Paulo. Inicialmente, aduziu-se que se deveria interpretar a expresso destinatrio da mercadoria, bem ou servio contida na parte final do art. 155, 2, IX, a, da CF (Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: IX incidir tambm: a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio;). Como a hiptese de incidncia do ICMS, nessa modalidade, a operao de circulao amparada por importao, considerou-se que o destinatrio a que alude o referido dispositivo constitucional seria o jurdico, em contraposio ao destinatrio da mera remessa fsica do bem. RE 405457/SP, rel. Min. Joaquim Barbosa, 4.12.2009. (RE-405457)

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ICMS na Importao e Importador da Mercadoria 2 Na seqncia, asseverou-se que o destinatrio jurdico seria aquele que receberia a operao de circulao, sofrendo seu patrimnio a mutao causada pelo pagamento de valor e pela aquisio do bem importado. Assinalou-se que o critrio constitucional para identificao do sujeito ativo do ICMS na importao tem assento na expresso econmica que grava o ato de importao do bem e a funo que ele ter para seu destinatrio. Na presente situao, mencionou-se que o acrdo impugnado afirmara que a mercadoria no circulara pelo Estado do Paran, embora l estivesse o estabelecimento importador, e que os bens foram desembaraados no Porto de Santos e enviados diretamente para o estabelecimento sediado em So Paulo. Reputou-se que tanto o desembarao aduaneiro quanto a ausncia de circulao de mercadoria no territrio do Estado onde localizado o importador seriam irrelevantes para o desate da questo. O que se deveria indagar quem teria sido o importador, pessoa efetivamente responsvel pelo negcio jurdico que subsidiara a operao que trouxera os produtos ao territrio nacional. Desse modo, a entrada fsica dos bens em estabelecimento de pessoa jurdica ou fsica no seria critrio decisivo na identificao do sujeito ativo. Por fim, esclareceu-se que as operaes de importao foram realizadas pelo estabelecimento da recorrente localizado no Estado do Paran e que no haveria indicao que este tivesse atuado como mero intermedirio da operao ou como consignatrio das mercadorias. RE 405457/SP, rel. Min. Joaquim Barbosa, 4.12.2009. (RE-405457) Leasing e Incidncia do ISS 2 O Tribunal concluiu julgamento de dois recursos extraordinrios em que se discutia a constitucionalidade, ou no, da incidncia do Imposto sobre Servios de qualquer Natureza ISS sobre operaes de arrendamento mercantil (leasing) v. Informativo 534. Deu-se provimento ao RE 547245/SC, interposto pelo Municpio de Itaja, e negou-se provimento ao RE 592905/SC, interposto por instituio financeira. Afirmouse, quanto ao carter jurdico do contrato de arrendamento mercantil, que ele seria contrato autnomo que compreenderia 3 modalidades: 1) o leasing operacional; 2) o leasing financeiro e 3) o chamado lease-back (Resoluo 2.309/96 do BACEN, artigos 5, 6 e 23, e Lei 6.099/74, art. 9, na redao dada pela Lei 7.132/83). Asseverou-se que, no primeiro caso, haveria locao, e, nos outros dois, servio. Ressaltou-se que o leasing financeiro seria modalidade clssica ou pura de leasing e, na prtica, a mais utilizada, sendo a espcie tratada nos recursos examinados. Esclareceu-se que, nessa modalidade, a arrendadora adquire bens de um fabricante ou fornecedor e entrega seu uso e gozo ao arrendatrio, mediante pagamento de uma contraprestao peridica, ao final da locao abrindo-se a este a possibilidade de devolver o bem arrendadora, renovar a locao ou adquiri-lo pelo preo residual combinado no contrato. Observou-se

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que preponderaria, no leasing financeiro, portanto, o carter de financiamento e nele a arrendadora, que desempenha funo de locadora, surgiria como intermediria entre o fornecedor e arrendatrio. Aps salientar que a lei complementar no define o que servio, mas apenas o declara, para os fins do inciso III do art. 156 da CF, concluiu-se que, no arrendamento mercantil (leasing financeiro) contrato autnomo que no contrato misto, cujo ncleo o financiamento e no uma prestao de dar , por ser financiamento servio, poderia sobre ele incidir o ISS, resultando irrelevante a existncia de uma compra. Vencido o Min. Marco Aurlio, que, por reputar que locao gnero no servio, considerava inconstitucional a incidncia do tributo, reportando-se ao voto que proferira no julgamento do RE 116121/SP (DJU de 25.5.2001). RE 547245/SC, rel. Min. Eros Grau, 2.12.2009. (RE-547245) RE 592905/SC, rel. Min. Eros Grau, 2.12.2009. (RE-592905) Leasing e Incidncia de ICMS 2 O Tribunal retomou julgamento de recurso extraordinrio, afetado ao Pleno pela 1 Turma, em que se discute a constitucionalidade, ou no, da incidncia do ICMS na importao de bem mvel realizada mediante operao de arrendamento mercantil (leasing). O recurso impugna acrdo do Tribunal de Justia do Estado de So Paulo, que reputara indevido o recolhimento do referido imposto, quando do desembarao aduaneiro, ao fundamento de que o contrato de leasing complexo e, no caso, no fora exercida a opo de compra, no se cuidando, dessa forma, de operao que envolvesse circulao de mercadoria, mas prevalecendo a prestao de servios consoante previso da Lei Complementar 56/87 v. Informativo 534. O Min. Eros Grau, em voto-vista, abriu divergncia e negou provimento ao recurso. Reportou-se orientao firmada no RE 461968/SP (DJU de 24.8.2007), no sentido de que no incide ICMS na importao de bem mvel mediante arrendamento mercantil quando no h operao relativa circulao de mercadoria, pressuposto da incidncia do tributo, nos termos do art. 155, II, da CF. Asseverou que duas leituras poderiam ser feitas do inciso IX, alnea a, do 2 do art. 155 da CF. Da primeira, equivocada, extrair-se-ia que qualquer entrada de bem ou mercadoria importadas do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no fosse contribuinte habitual do imposto, qualquer que fosse a sua finalidade, sofreria a incidncia do ICMS. Da segunda, adequada compreenso do todo normativo desse preceito, ter-se-ia que qualquer entrada de bem ou mercadoria importadas do exterior desde que atinente operao relativa circulao desse mesmo bem ou mercadoria por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no fosse contribuinte habitual do imposto, qualquer que fosse a sua finalidade, sofreria a incidncia do ICMS. Afastou, por conseguinte, a aplicao, na espcie, do RE 206069/SP (DJU de 1.9.2006), no bojo do qual se verificara a circulao mercantil, haja vista que, naquele caso, tratava-se de

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importao de equipamento destinado ao ativo fixo de empresa, situao na qual a opo do arrendatrio pela compra do bem ao arrendador era mesmo necessria. Aps os votos dos Ministros Dias Toffoli, Crmen Lcia e Ricardo Lewandowski, que acompanhavam a divergncia, o julgamento foi suspenso com o pedido de vista do Min. Joaquim Barbosa. RE 226899/SP, rel. Min. Ellen Gracie, 2.12.2009. (RE-226899) ICMS: Importao e EC 33/2001 1 O Tribunal iniciou julgamento de dois recursos extraordinrios em que se discute a constitucionalidade da incidncia do ICMS sobre operaes de importao de bens realizadas, por pessoas jurdicas que no se dedicam habitualmente ao comrcio, durante a vigncia da EC 33/2001, a qual deu nova redao ao art. 155, 2, IX, a, da CF, que prev a incidncia do aludido tributo sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio v. Informativo 436. O Min. Joaquim Barbosa, relator, deu provimento ao recurso interposto pelo Estado do Rio Grande do Sul e negou provimento ao interposto por pessoa jurdica. Salientou, de incio, a existncia de duas questes relevantes ao desate da matria: 1) saber se constitucional a incidncia do ICMS sobre operaes de importao, irrelevante a caracterizao do bem como mercadoria ou do sujeito ativo como comerciante, aps a modificao do art. 155, 2, IX, a, da CF, pela EC 33/2001; 2) decidir se, luz dos artigos 146, II e 155, 2, XII, i, da CF, a ausncia do exerccio de competncia para especificar os aspectos da regra-matriz do tributo ou para estabelecer normas gerais permissivas em matria tributria, como a base de clculo, tambm invalida a tributao. RE 439796/PR, rel. Min. Joaquim Barbosa, 25.11.2009. (RE-439796) RE 474267/RS, rel. Min. Joaquim Barbosa, 25.11.2009. (RE-474267) ICMS: Importao e EC 33/2001 2 No que respeita primeira questo, o relator asseverou que, anteriormente vigncia da EC 33/2001, a Corte firmara precedentes no sentido da inconstitucionalidade da incidncia do ICMS sobre operao de importao de bens por no comerciantes, orientao esta consolidada na sua Smula 660 (No incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte do imposto). Reputou, entretanto, que, com a nova redao dada pela EC 33/2001 ao art. 155, 2, IX, a, da

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CF, em resposta dada quela orientao antes fixada, os obstculos tributao identificados pela Corte nos precedentes que deram origem ao citado verbete teriam sido superados. Em seguida, o relator examinou a questo relativa ausncia de critrio constitucional para a partilha da competncia nas operaes com entidades que no possuem estabelecimento, considerando, de igual forma, superado o problema, haja vista a nova redao dada ao art. 155, 2, IX, a, da CF, que no mais se ampararia exclusivamente no estabelecimento, aplicando-se a expresso domiclio tambm s pessoas naturais e s entidades empresariais que no se dedicam ao comrcio ou indstria. Afirmou, ademais, que, em aparncia um pouco mais complexa se afiguraria a ampliao do critrio material da regra-matriz para tambm fazer referncia a bens, tendo em conta que o ICMS o imposto incidente sobre a circulao de mercadorias. Observou que a divergncia semntica, contudo, seria um falso problema. Aduziu que a categorizao de objetos como bens pertencentes classe ampla de todos os objetos corpreos que podem ser exprimidos em valor monetrio ou como mercadorias pertencentes classe relativamente mais restrita de todos os bens postos ao comrcio no seria ontolgica, mas dependeria do contexto lingstico-jurdico. Disse que a operao de importao envolve circulao jurdica de relevncia econmica e a internao em territrio nacional seria irrelevante para se determinar a categoria do produto no ordenamento jurdico no que se refere classificao como bem ou como mercadoria. Tambm no descaracterizaria a classificao do bem a circunstncia de o adquirente no ter por objetivo dar nova sada ao material na condio de mercadoria. A qualidade do importador adquirente seria irrelevante, em razo de o bem comprado no deixar de ser mercadoria na transao precedente e que serve de fato gerador ao ICMS. Para o relator, a conceituao seria relacional, importando, assim, caracterizao do objeto da operao a prpria atividade tributada e a relao jurdica que enlaa as partes por intermdio do bem importado. RE 439796/PR, rel. Min. Joaquim Barbosa, 25.11.2009. (RE-439796) RE 474267/RS, rel. Min. Joaquim Barbosa, 25.11.2009. (RE-474267) ICMS: Importao e EC 33/2001 3 O Min. Joaquim Barbosa assentou que a tributao das operaes de importao de bens pela incidncia de ICMS tambm atenderia ao postulado de isonomia e adequada concorrncia e que o ICMS um tributo que deve gravar o consumo, atendidos os postulados da capacidade contributiva e da seletividade. Salientou que distines fundadas na origem ou no destino dos bens necessitariam de firme autorizao constitucional e que o imposto incidiria sobre as operaes domsticas ou internas de circulao de mercadorias, independentemente da qualidade do adquirente, isto , do

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destinatrio da operao, no havendo razo apriorstica para distinguir entre fornecedores estrangeiros e nacionais. Frisou, ainda, que a exonerao das operaes de importao poderia impor relevante vantagem competitiva aos produtos estrangeiros, especialmente no caso de haver similar nacional. Ponderou que a caracterizao da pessoa que no se dedica ao comrcio ou prestao de servios de transporte e de comunicao como no contribuinte do ICMS somente seria vlida se tomada por parmetro a regra-matriz do tributo que se refere s operaes domsticas. Admitida a importao de bem como critrio material de nova modalidade da regra-matriz para o tributo, o importador poderia ser considerado sujeito passivo da exao. Concluiu que a qualidade do importador ou do adquirente do bem seria irrelevante para fins de incidncia do ICMS, de modo que seria constitucional a cobrana do tributo em operaes realizadas por pessoas naturais ou jurdicas que prestem outros servios que no os de comunicao e transporte, isto , que no pratiquem com habitualidade operaes de circulao de mercadorias ou de prestao de servios de comunicao ou transporte intermunicipal e interestadual. Acrescentou que, mesmo que se considerasse que a condio do importador ou do adquirente fosse relevante para a caracterizao da operao precedente como mercantil ou no, tambm no haveria qualquer violao constitucional na alterao da competncia tributria para abarcar, no espectro do ICMS, a entrada de bens isoladamente considerados. No ponto, enfatizou inexistir direito pura e simples imutabilidade do regime jurdico de tributao, no tendo o contribuinte assegurada a expectativa de que a partilha da competncia tributria no seja modificada pelo poder constituinte originrio ou pelo derivado, se respeitadas as regras da irretroatividade e da anterioridade. No haveria, assim, direito adquirido contrrio modificao dos critrios materiais possveis previstos na CF. Se para manter a isonomia e proteger interesses jurdicos igualmente relevantes, tal como a livre concorrncia, se faz necessria a tributao das operaes de importao de bens, o contribuinte no poderia opor mudana a circunstncia de o tributo, com base no texto anterior, se limitar incidncia sobre operaes com circulao de mercadorias. Ou seja, no haveria limitao constitucional que vinculasse indefinidamente a tributao a cargo dos Estados e do Distrito Federal somente s operaes de circulao interna de mercadorias. RE 439796/PR, rel. Min. Joaquim Barbosa, 25.11.2009. (RE-439796) RE 474267/RS, rel. Min. Joaquim Barbosa, 25.11.2009. (RE-474267) ICMS: Importao e EC 33/2001 4 O relator analisou, por fim, a alegada violao da reserva de lei de normas gerais em matria tributria para dispor sobre a nova modalidade de tributao causada pela

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ausncia ou insuficincia da legislao federal ou da legislao local para dar concreo ampliada competncia tributria. Asseverou que, nos termos da orientao firmada pelo Supremo, a mera existncia de competncia tributria seria insuficiente para validar a cobrana de tributo, sendo necessrio o exerccio dessa competncia para a instituio da regra-matriz de incidncia tributria. Assim, os rgos jurisdicionais e administrativos no poderiam pura e simplesmente postular a suficincia do texto constitucional em detrimento da legislao de normas gerais e de instituio do tributo para confirmar a cobrana da exao. Contudo, afirmou que, no tendo a deciso recorrida se baseado na singela refutao da necessidade da existncia de norma geral ou de norma local para validar a tributao dependendo o juzo de conformidade Constituio do exame da legislao infraconstitucional , seria aplicvel, com a devida ponderao, a orientao consolidada na Smula 636 do STF (No cabe recurso extraordinrio por contrariedade ao princpio constitucional da legalidade, quando a sua verificao pressuponha rever a interpretao dada a normas infraconstitucionais pela deciso recorrida). No ponto, registrou que o acrdo recorrido, nos autos do RE 439796/PR, teria examinado o teor das leis complementares 87/96 e 114/2002, bem como da Lei estadual 11.580/96 para concluir pela ausncia do vcio alegado. Aps, pediu vista dos autos o Min. Dias Toffoli. RE 439796/PR, rel. Min. Joaquim Barbosa, 25.11.2009. (RE-439796) RE 474267/RS, rel. Min. Joaquim Barbosa, 25.11.2009. (RE-474267)

RE N. 475.551-PR RELATORA P/ O ACRDO: MIN. CRMEN LCIA EMENTA: IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IPI. INSUMOS OU MATRIAS PRIMAS TRIBUTADOS. SADA ISENTA OU SUJEITA ALQUOTA ZERO. ART. 153, 3, INC. II, DA CONSTITUIO DA REPBLICA. ART. 11 DA LEI N. 9.779/1999. PRINCPIO DA NO CUMULATIVIDADE. DIREITO AO CREDITAMENTO: INEXISTNCIA. RECURSO EXTRAORDINRIO PROVIDO. 1. Direito ao creditamento do montante de Imposto sobre Produtos Industrializados pago na aquisio de insumos ou matrias primas tributados e utilizados na industrializao de produtos cuja sada do estabelecimento industrial isenta ou sujeita alquota zero. 2. A compensao prevista na Constituio da Repblica, para fins da no cumulatividade, depende do cotejo de valores apurados entre o que foi cobrado na entrada e o que foi devido na sada: o crdito do adquirente se dar em funo do montante cobrado do vendedor do insumo e o dbito do adquirente existir quando o

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produto industrializado vendido a terceiro, dentro da cadeia produtiva. 3. Embora a iseno e a alquota zero tenham naturezas jurdicas diferentes, a consequncia a mesma, em razo da desonerao do tributo. 4. O regime constitucional do Imposto sobre Produtos Industrializados determina a compensao do que for devido em cada operao com o montante cobrado nas operaes anteriores, esta a substncia jurdica do princpio da no cumulatividade, no aperfeioada quando no houver produto onerado na sada, pois o ciclo no se completa. 5. Com o advento do art. 11 da Lei n. 9.779/1999 que o regime jurdico do Imposto sobre Produtos Industrializados se completou, apenas a partir do incio de sua vigncia se tendo o direito ao crdito tributrio decorrente da aquisio de insumos ou matrias primas tributadas e utilizadas na industrializao de produtos isentos ou submetidos alquota zero. 6. Recurso extraordinrio provido. * noticiado no Informativo 545 Imposto de Exportao: Alterao de Alquota e Competncia A competncia estabelecida no art. 153, 1, da CF (Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: 1 facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V.) no exclusiva do Presidente da Repblica, haja vista ter sido deferida, genericamente, ao Executivo, o que permite que seja exercida por rgo que integre a estrutura deste Poder. Com base nesse entendimento, o Tribunal, por maioria, negou provimento a recurso extraordinrio contra acrdo do TRF da 4 Regio, que, nessa linha, reconhecera a legitimidade da alterao de alquotas do imposto de exportao, observados os limites impostos pelo Decreto-Lei 1.578/77, pela Resoluo 15/2001 da Cmara de Comrcio Exterior CAMEX, rgo do Poder Executivo. Reportou-se orientao fixada no julgamento do RE 225655/PB (DJU de 28.4.2000), no sentido de inexistir norma constitucional ou legal que estabelea ser a faculdade do citado dispositivo constitucional de exerccio privativo do Presidente da Repblica. Asseverou-se que o art. 153, 1, da CF, ao atribuir, de forma genrica, ao Poder Executivo a faculdade de alterar as alquotas de determinados impostos, atendidos os limites legais, teria aberto a possibilidade da criao de um rgo governamental para se desincumbir dessa atribuio e que, no caso, esse rgo seria a CAMEX, criada pela Medida Provisria 2.123-28/2001. Registrou-se que a atuao da CAMEX teria sido regulamentada, inicialmente, pelo Decreto 3.756/2001, no qual o Presidente da Repblica teria invocado, dentre outros fundamentos, as atribuies que lhe confere o art. 84, IV e VI, da CF, bem como o disposto no Decreto-lei 1.578/77, no pargrafo nico do art. 1 da Lei 8.085/90, na Lei 9.019/95 e no art. 28 da Medida Provisria

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2.123-28/2001. Observou-se que esse decreto teria sido revogado pelo Decreto 3.981/2001, tambm revogado, por sua vez, pelo Decreto 4.732/2003, os quais, em seu art. 2, XIII, previam ser da competncia da CAMEX a fixao das alquotas do imposto de exportao, respeitadas as condies estabelecidas no Decreto-lei 1.578/77. Observou-se, ainda, que o imposto de exportao, dada a sua natureza, apresentaria um carter nitidamente extrafiscal, constituindo, sobretudo, uma tcnica de interveno estatal, com o escopo de obter um desenvolvimento econmico equilibrado e socialmente justo. Assim, a competncia excepcional atribuda ao Poder Executivo da Unio para alterar as alquotas do tributo sob anlise, dentro das condies e dos limites estabelecidos nas leis e nos regulamentos pertinentes, decorreria, exatamente, de seu carter regulatrio, cuja conformao deveria amoldar-se, com a maior presteza possvel, s vicissitudes dos mercados nacional e internacional. Vencidos os Ministros Carlos Britto e Marco Aurlio, que proviam o recurso. RE 570680/RS, rel. Min. Ricardo Lewandowski, 28.10.2009. (RE-570680) EFEITOS. DECRETO. CALAMIDADE. ITR. O ato de decretao de calamidade pblica s se d aps a ocorrncia do desastre e com efeito meramente declaratrio.Nele a administrao pblica reconhece a existncia de um infortnio decorrente de fato da natureza, envidando esforos para minorar os prejuzos da decorrentes. Na espcie, o fato gerador ocorreu em janeiro de 1998, quando os efeitos da seca j eram enormes, o que ensejou a edio do Decreto n. 19.631/1998 no ms de abril. Assim, o Tribunal a quo destacou que, como o reconhecimento do estado de calamidade pblica decorrncia do prolongamento no tempo de estiagem que abrange o perodo necessariamente pretrito ao seu reconhecimento formal pelas autoridades pblicas, no se poderia afastar a incidncia do benefcio previsto no art. 10, 6, I, da Lei n. 9.393/1996, pois a seca no se traduz automaticamente em um estado de destruio que abrange grande poro geogrfica, mas uma calamidade que impede o imvel rural de se prestar aos fins econmicos a que se destina, legitimando o abrandamento do imposto. No se deve adotar o entendimento sustentado pelo recorrente de que o referido benefcio s se aplica aos fatos geradores do ITR que se aperfeioaram aps o decreto de calamidade pblica; pois, se assim fosse, haveria grande injustia para aqueles que, embora sujeitos aos mesmos fenmenos climticos, j haviam se consolidado no momento da edio do decreto do estado de calamidade. REsp 1.150.496-PB, Rel. Min. Eliana Calmon, julgado em 4/2/2010. Iseno de ICMS: Free Shop e Ratificao Tcita 1 A Turma iniciou julgamento de recurso extraordinrio interposto pelo Estado do Rio

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Grande do Sul contra acrdo da Corte local que anulara dbito fiscal de ICMS incidente sobre a venda de mercadorias importadas efetuada por loja franca instalada no aeroporto internacional daquela unidade federativa (free shop). No caso, o Tribunal a quo entendera que a contribuinte estaria favorecida por iseno fiscal decorrente da celebrao do Convnio CONFAZ 91/91 que autoriza os Estados-membros a isentarem do ICMS determinadas operaes e de sua ratificao tcita prevista na Lei estadual 8.820/89, a qual institura o referido imposto. Reconhecera, em tese, a fora normativa desses convnios firmados no mbito do CONFAZ depois de expressamente ratificados pelo Estado, por meio de decreto legislativo. O recorrente alega violao aos artigos 2; 150, 6, e 155, II e 2, XII, e e g, todos da CF ao argumento de que a ratificao tcita de convnios disposta no art. 4 da Lei Complementar 24/75 e no art. 28, 2, da Lei estadual 8.820/89 incompatvel com o principio da legalidade estrita em matria tributria. Aduz que, em virtude desse princpio, a renncia ao poder de tributar est condicionada enunciao expressa, especfica e formal, pelas entidades tributantes, da vontade de conceder a exonerao tributria, ausente na espcie. RE 539130/RS, rel. Min. Ellen Gracie, 6.10.2009. (RE-539130) Iseno de ICMS: Free Shop e Ratificao Tcita 2 A Min. Ellen Gracie, relatora, desproveu o recurso, no que foi acompanhada pelo Min. Eros Grau. Inicialmente, afirmou que o Convnio ICMS 91/91 permitiu aos Estados e ao Distrito Federal isentar deste tributo as operaes de sadas promovidas por lojas free shop localizadas nas zonas primrias dos aeroportos de categoria internacional e autorizadas pelo rgo competente do Governo Federal. Em seguida, mencionou que o ICMS, nos termos do art. 155, 2, g, da CF, deve se submeter a regramento especfico previsto em lei complementar, regulando a forma como aqueles entes federativos concedero tais isenes e que a Lei Complementar 24/75 cuja recepo pela Constituio fora admitida pelo STF teria sido instrumento normativo que viera estabelecer regramentos celebrao de convnios para a concesso de isenes do ICMS. Consignou, ainda, que a Constituio do Estado do Rio Grande do Sul, promulgada em 1989, determina que a concesso de anistia, remisso, iseno, benefcios e incentivos fiscais s ocorrer mediante autorizao legislativa e quando for objeto de convnios celebrados entre o Estado e as demais unidades da federao, bem como que essa concesso somente ter eficcia aps ratificao pela Assemblia Legislativa. RE 539130/RS, rel. Min. Ellen Gracie, 6.10.2009. (RE-539130) Iseno de ICMS: Free Shop e Ratificao Tcita 3 A relatora enfatizou que, nesse contexto, fora promulgada a Lei estadual 8.820/89, a

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qual prev que os convnios referentes concesso ou revogao de isenes, incentivos e benefcios fiscais que forem celebrados por aquele Estado-membro devem ser submetidos apreciao da Assemblia Legislativa para deliberao e publicao de Decreto Legislativo (art. 28, 1) e que, caso no haja deliberao dessa Casa Legislativa no prazo previsto, consideram-se ratificados os convnios celebrados (art. 28, 2). Assinalou, ademais, a promulgao do Decreto Legislativo 6.591/92, com o objetivo de cumprir o disposto nessa legislao estadual. Dessa forma, reputou que o princpio da estrita legalidade (CF, art. 150, 6) teria sido observado pelas seguintes razes: 1) a existncia de ratificao do convnio pelo rgo competente (CONFAZ), em obedincia LC 24/75; 2) a edio da Lei estadual 8.820/89, ato jurdico-normativo concreto, especfico e 3) o advento do Decreto Legislativo 6.591/92, norma que consolida e viabiliza a benesse fiscal em discusso. Aps, pediu vista o Min. Joaquim Barbosa. RE 539130/RS, rel. Min. Ellen Gracie, 6.10.2009. (RE-539130) IPTU. RESTITUIO. INDBITO. Trata-se de REsp em que se busca desconstituir acrdo que, em demanda visando restituio de valores indevidamente pagos a ttulo de IPTU e taxas de limpeza e iluminao pblicas, manteve a sentena na qual se decidiu que devem os proprietrios, na execuo, demonstrar que suportam o nus ou que esto autorizados a receber o crdito pelos inquilinos, na forma do art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN). A Turma, ao prosseguir o julgamento, negou provimento ao recurso ao entendimento de que o valor recolhido deve ser restitudo, quando for o caso, a quem o recolheu indevidamente, seja ele o proprietrio seja o locatrio. Destarte, na hiptese em questo, o acrdo recorrido partiu do pressuposto de que o imvel estava alugado, tendo havido (ou podendo ter havido) recolhimento do tributo pelo locatrio, hiptese em que a ele a restituio deve ser feita. Precedente citado: REsp 797.293-SP, DJe 6/5/2009. REsp 775.761-RJ, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 17/12/2009. REPETITIVO. ISS. MO-DE-OBRA TEMPORRIA. No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), a Seo reiterou que, por ser considerada como custo de servio, no dedutvel da base de clculo do ISS incidente sobre a prestao de servios de agenciamento de mo-deobra temporria, se tal atividade prestada por pessoal contratado pelas empresas de recrutamento, quando afastada a figura da intermediao. Com efeito, provido o recurso do municpio, reconhecendo-se a incidncia do ISS sobre a prestao dos servios e as

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importncias destinadas ao pagamento dos salrios e encargos sociais dos trabalhadores contratados pelas prestadoras de servios de fornecimento de mo-de-obra temporria (Lei n. 6.019/1974), e no apenas sobre a taxa de agenciamento. Precedentes citados: REsp 209.005-SP, DJ 16/8/1999; REsp 195.683-SP, DJ 10/5/1999; REsp 60.597-PR, DJ 17/5/1999; AgRg no AgRg no REsp 1.060.672-SP, DJe 1/6/2009, e REsp 920.665RS, DJe 17/12/2008.REsp 1.138.205-PR, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 9/12/2009. REPETITIVO. ICMS. CONSTRUO CIVIL. MATERIAIS. No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), a Seo reiterou que descabe a cobrana de diferencial de alquota de ICMS sobre operaes interestaduais realizadas por empresa de construo civil na aquisio de material a ser empregado na obra que executa. Precedentes citados do STF: AI 242.276GO, DJ 17/3/2000; AgRg no AI 456.722-MS, DJ 17/12/2004; AgRg no AI 505.364MG, DJ 22/4/2005; AgRg no RE 527.820-AL, DJe 2/5/2008; AgRg no RE 572.811-RN, DJe 19/6/2009; AgRg no RE 579.084-AL, DJe 26/6/2009; do STJ: EREsp 149.946-MS, DJ 20/3/2000; AgRg no Ag 687.218-MA, DJ 18/5/2006; REsp 909.343-DF, DJ 17/5/2007; REsp 919.769-DF, DJ 25/9/2007; AgRg no Ag 889.766-RR, DJ 8/11/2007; AgRg no Ag 1.070.809-RR, DJe 2/4/2009; AgRg no REsp 977.245-RR, DJe 15/5/2009, e REsp 620.112-MT, DJe 21/8/2009. REsp 1.135.489-AL, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 9/12/2009. REPETITIVO. IR. DESAPRIPIAO. No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), a Seo reiterou que no incide o imposto de renda sobre indenizao decorrente de desapropriao, seja por necessidade (utilidade pblica), seja por interesse social, visto que no representa acrscimo patrimonial. Precedentes citados: AgRg no Ag 934.006SP, DJe 6/3/2008; REsp 799.434-CE, DJ 31/5/2007; REsp 674.959-PR, DJ 20/3/2006; REsp 673.273-AL, DJ 2/5/2005; REsp 156.772-RJ, DJ 4/5/1998, e REsp 118.534-RS, DJ 19/12/1997. REsp 1.116.460-SP, Rel.Min. Luiz Fux, julgado em 9/12/2009. REPETITIVO. IR. AUXLIO-CONDUO. PRESCRIO. No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), a Seo reiterou que descabe a incidncia do imposto de renda sobre verba paga a ttulo de ajuda de custo pelo uso de veculo prprio no exerccio das funes profissionais (auxlio-conduo), por se tratar de verba indenizatria, no remuneratria. Outrossim,

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aplicvel o prazo prescritivo de cinco anos para o contribuinte pleitear restituio de indbito de tributos sujeitos a lanamento por homologao (art. 2.028 do CC/2002). Precedentes citados: REsp 825.845-RS, DJe 2/5/2008; REsp 825.907-RS, DJe 12/5/2008; REsp 639.635-RS, DJe 30/9/2008; REsp 731.883-RS, DJ 3/4/2006; REsp 852.572-RS, DJ 15/9/2006; REsp 840.634-RS, DJ 1/9/2006; REsp 851.677-RS, DJ 25/9/2006; REsp 638.974-SC, DJe 15/4/2008, e AgRg no REsp 941.933-SP, DJe 31/3/2008. REsp 1.096.288-RS, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 9/12/2009.

REPETITIVO. IR. COOPERATIVAS. No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), a Seo reiterou que incide imposto de renda sobre o resultado das aplicaes financeiras realizadas pelas cooperativas, visto que consubstanciam atos no cooperativos (Sm. n. 262-STJ). Precedentes citados: EREsp 88.179-PR, DJ 21/2/2000; EREsp 169.411-SP, DJ 27/9/1999; EREsp 169.662-SP, DJ 27/9/1999; AgRg nos EDcl no REsp 361.040-RS, DJe 24/3/2009; REsp 298.041-RS, DJ 29/3/2007; AgRg no REsp 396.700-PB, DJ 6/3/2006, e REsp 439.076-RS, DJ 23/9/2002. REsp 58.265-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 9/12/2009. RECURSO REPETITIVO. IR. PREVIDNCIA PRIVADA. No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), a Seo reiterou que, conforme a Sm. n. 343-STF, no cabe ao rescisria por ofensa a literal disposio de lei, quando a deciso rescindenda for baseada em texto legal de interpretao controvertida nos tribunais. Caberia, no caso, se poca do julgamento houvesse cessado a divergncia, hiptese em que o julgado divergente, ao revs de afrontar a jurisprudncia, violaria a lei que confere fundamento jurdico ao pedido. Ademais, quando da prolao da deciso rescindenda (2003), este Superior Tribunal entendia que, sobre as contribuies recolhidas sob a gide da Lei n. 7.713/1988, para a formao do fundo de aposentadoria, cujo nus fosse exclusivamente do participante, no incidia o imposto de renda quando j tributadas na fonte, com a realizao das mencionadas contribuies. Outrossim, tratando-se da percepo de benefcios de aposentadoria complementar e do resgate de contribuies com o desligamento do associado do plano de previdncia privada, h que se perquirir a qual regime estavam sujeitas as contribuies efetuadas. Destarte, no caso, pela inequvoca violao do art. 485, V, do CPC e com a negativa de vigncia do art. 6, VI, b, da Lei n. 7.713/1988, os

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autores tm direito iseno pretendida, pois o acrdo regional assentou ter havido incidncia do imposto de renda na fonte na contribuio para a formao do fundo de aposentadoria. E, mesmo que o autor tenha contribudo para o regime de previdncia privada parcialmente, na vigncia do dispositivo legal revogado pela Lei n. 9.250/1995, cabe excluir da incidncia do imposto de renda o valor do benefcio que, proporcionalmente, corresponde s parcelas de contribuies efetuadas no perodo de 1/1/1989 a 31/12/1995, em que o nus foi exclusivamente do participante. Precedentes citados: AgRg nos EREsp 879.580-DF, DJe 25/5/2009; EREsp 946.771-DF, DJe 25/4/2008; EREsp 911.891-DF, DJe 25/4/2008; AgRg nos EREsp 908.227-RJ, DJ 3/12/2007, e REsp 772.233-RS, DJ 12/4/2007. REsp 1.001.779-DF, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 25/11/2009. RECURSO REPETITIVO. IR. LEGITIMIDADE. ESTADO. No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), a Seo negou provimento ao recurso, reiterando que os estados da Federao tm legitimidade passiva para figurar nas aes propostas por servidores pblicos estaduais a fim de reconhecer o direito iseno ou repetio do indbito de imposto de renda retido na fonte. Precedentes citados: AgRg no REsp 1.045.709-RS, DJe 21/9/2009; REsp 818.709-RO, DJe 11/3/2009; AgRg no Ag 430.959-PE, DJe 15/5/2008; REsp 694.087-RJ, DJ 21/8/2007; REsp 874.759-SE, DJ 23/11/2006; REsp 477.520-MG, DJ 21/3/2005, e REsp 594.689-MG, DJ 5/9/2005. REsp 989.419-RS, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 25/11/2009. RECURSO REPETITIVO. IPI. EMBALAGEM. No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), a Seo reiterou que o direito ao crdito de IPI, fundado no princpio da no cumulatividade, decorrente da aquisio de matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem utilizados na fabricao de produtos isentos ou sujeitos ao regime de alquota zero, exsurgiu apenas com a vigncia do art. 11 da Lei n. 9.779/1999. No caso, cuida-se de estabelecimento industrial que pretende seja reconhecido o direito de aproveitar crditos de IPI decorrentes da aquisio de matriaprima, material de embalagem e insumos destinados industrializao de produto sujeito alquota zero, apurados no perodo de janeiro de 1995 a dezembro de 1998, razo pela qual merece reforma o acrdo regional que deferiu o creditamento. Precedentes citados do STF: RE 562.980-SC, DJe 4/9/2009, e RE 460.785-RS, DJe 11/9/2009. REsp 860.369-PE, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 25/11/2009.

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RECURSO REPETITIVO. ITR. TAXA SELIC. No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), a Seo reiterou que o imposto sobre a propriedade territorial rural (ITR), de competncia da Unio, sob o ngulo material da regra matriz, incide sobre a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel, por natureza, como definido na lei civil, localizado fora da zona urbana do municpio (arts. 29 do CTN e 1 da Lei n. 9.393/1996). Desse modo, a obrigao tributria, quanto ao IPTU e ao ITR, acompanha o imvel em todas as suas mutaes subjetivas, ainda que se refira a fatos imponveis anteriores alterao da titularidade do imvel, exegese reforada na hiptese de responsabilidade tributria por sucesso prevista nos arts. 130 e 131, I, do CTN. Outrossim, nas hipteses em que verificada a contemporaneidade do exerccio da posse direta e da propriedade (e no a efetiva sucesso do direito real de propriedade, tendo em vista a inexistncia de registro do compromisso de compra e venda no cartrio competente), o imposto sobre o patrimnio poder ser exigido de qualquer um dos sujeitos passivos coexistentes, entendimento aplicvel espcie. Consequentemente, no se vislumbra a carncia da ao executiva ajuizada em face do promitente vendedor, para cobrana de dbitos tributrios atinentes ao ITR, mxime luz da assertiva de que inexiste, nos autos, a comprovao da translao do domnio ao promitente comprador atravs do registro no cartrio competente. Ademais, a taxa SELIC legtima como ndice de correo monetria e de juros de mora na atualizao dos dbitos tributrios pagos em atraso (art. 13 da Lei n. 9.065/1995). Precedentes citados: REsp 947.920-SC, DJe 21/8/2009; AgRg no Ag 1.108.940-RS, DJe 27/8/2009; REsp 743.122-MG, DJe 30/4/2008, e EREsp 265.005-PR, DJ 12/9/2005. REsp 1.073.846-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 25/11/2009. SMULA N. 411-STJ. devida a correo monetria ao creditamento do IPI quando h oposio ao seu aproveitamento decorrente de resistncia ilegtima do Fisco. Rel. Min. Luiz Fux, em 25/11/2009. IOF. ALTERAO. ALQUOTA. A Turma, por maioria, reiterou o entendimento de que possvel ser alterada a alquota de IOF por meio de portarias ministeriais (art. 6 do Dec. n. 2.219/1997). Precedente citado: REsp 552.651-CE, DJ 3/11/2003. REsp 1.123.249-RJ, Rel. Min. Eliana Calmon, julgado 17/11/2009

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ICMS. ENERGIA ELTRICA. VALOR ADICIONADO. MUNICPIO. Conhecido e provido em parte o recurso, reconhecendo-se ao municpio recorrente o direito de obter, de modo exclusivo, o repasse de ICMS, calculado com base no valor adicionado fiscal (VAF), pois somente no local onde se situa o gerador da usina de energia eltrica ocorre a materializao da hiptese de incidncia da exao, conforme os critrios legais adotados para fins do clculo do VAF (art. 158, IV, da CF/1988, art. 27, I, b, do Convenio n. 66/1988, arts. 11 e 12 da LC n. 87/1996 e art. 53 do Dec. n. 41.019/1957). Com efeito, o fato gerador do ICMS aperfeioa-se somente com a circulao econmica da mercadoria energia eltrica aps sua gerao e sada do lugar onde se situa o equipamento utilizado para produzi-la (gerador). Nesse local, ocorre a adio do VAF, que serve de referncia para apurao da parcela conferida aos municpios. No caso, tal equipamento encontra-se no municpio ora recorrente. REsp 811.712-SP, Rel. Min. Castro Meira, julgado em 17/11/2009. ISS. AFRETAMENTO. EMBARCAO. Trata-se de REsp em que se discute a incidncia do ISS nos casos de contrato de afretamento de embarcao. A Turma entendeu ser ilegtima a incidncia do ISS sobre o referido contrato, em relao s trs espcies examinadas nos autos, quais sejam: afretamento a casco nu, contrato em que o afretador tem a posse, o uso e o controle da embarcao, por tempo determinado, incluindo o direito de designar o comandante e a tripulao; afretamento por tempo, contrato no qual o afretador recebe a embarcao armada e tripulada, ou parte dela, para oper-la por tempo determinado; e afretamento por viagem, em que o fretador obriga-se a colocar toda ou parte de uma embarcao, com tripulao, disposio do afretador para efetuar transporte em uma ou mais viagens (art. 2 da Lei n. 9.432/1997). De fato, na primeira espcie, h mera locao da embarcao sem prestao de servio, o que no constitui fato gerador do ISS. Quanto s duas outras espcies, so contratos complexos, visto que, alm da locao de embarcao, com a transferncia do bem, h a prestao de uma diversidade de servios, dentre os quais se inclui a cesso de mo de obra, de modo que no podem ser desmembrados para efeitos fiscais e so impassveis da incidncia do referido imposto. Nesse contexto, deu-se provimento ao recurso. Precedentes citados do STF: RE 116.121-SP, DJ 28/5/2001; do STJ: REsp 792.444-RJ, DJ 26/9/2007; REsp 222.246MG, DJ 4/9/2000, e REsp 189.225-RJ, DJ 3/6/2002. REsp 1.054.144-RJ, Rel. Min. Denise Arruda, julgado em 17/11/2009.

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Crdito-Prmio do IPI e Extino 1 O Tribunal desproveu dois recursos extraordinrios em que se discutia o termo final de vigncia do crdito-prmio do IPI Imposto sobre Produtos Industrializados, institudo pelo Decreto-Lei 491/69. Prevaleceu o voto do Min. Ricardo Lewandowski, relator, que entendeu que o aludido incentivo fiscal teria vigorado at 5.10.90, a teor do disposto no art. 41, 1, do ADCT (Art. 41. Os Poderes Executivos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios reavaliaro todos os incentivos fiscais de natureza setorial ora em vigor, propondo aos Poderes Legislativos respectivos as medidas cabveis. 1 Considerar-se-o revogados aps dois anos, a partir da data da promulgao da Constituio, os incentivos que no forem confirmados por lei.). O relator, inicialmente, fez um breve histrico sobre a evoluo do crdito-prmio em nosso ordenamento jurdico. Asseverou que o IPI foi institudo pela Lei 4.502/64, tendo o Governo, a fim de estimular as exportaes, editado, em seguida, o Decreto-Lei 491/69, que permitiu, s empresas fabricantes e exportadoras de produtos manufaturados, a ttulo de estmulo fiscal, por prazo indeterminado, o ressarcimento de tributos pagos internamente mediante a constituio de crditos tributrios sobre suas vendas ao exterior, incentivo esse denominado crdito-prmio. RE 577348/RS, rel. Min. Ricardo Lewandowski, 13.8.2009. (RE-577348) RE 561485/RS, rel. Min. Ricardo Lewandowski, 13.8.2009. (RE-561485) Crdito-Prmio do IPI e Extino 2 Aduziu o relator que, depois, o Decreto-Lei 1.248/72 ampliou o incentivo para incluir as operaes nas quais o industrial vendesse a sua produo no mercado interno a empresa comercial exportadora (produtor-vendedor), desde que destinada ao exterior, mas que o Decreto-Lei 1.894/81 acabou excluindo esse produtor-vendedor do conjunto de beneficirios. Quanto s normas concernentes vigncia temporal do crdito-prmio do IPI, registrou que foi editado o Decreto-Lei 1.658/79, que reduziu gradualmente o crdito-prmio at a sua extino definitiva em 30.6.83, porm, antes de sobrevir o termo final por ele estabelecido, outros diplomas teriam sido editados, dispondo sobre o prazo de vigncia do aludido incentivo. No ponto, citou o Decreto-Lei 1.722/79, que autorizou o Ministro de Estado da Fazenda a reduzir, paulatinamente, o incentivo fiscal, at 30.6.83, o Decreto-Lei 1.724/79, que, promovendo nova alterao na sistemtica, revogou as disposies em contrrio e delegou ao Ministro de Estado da Fazenda a atribuio de fixar a data de extino do incentivo, e o Decreto-Lei 1.894/81, que restabeleceu o estmulo fiscal sem prazo de vigncia, estendendo-o s empresas exportadoras de produtos de fabricao nacional, adquiridos no mercado interno, delegando, novamente, ao Ministro da Fazenda poderes para extingui-lo. Com base nessas autorizaes, disse que o Ministro da Fazenda editou diversas Portarias, tratando

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do crdito-prmio do IPI, dentre as quais se destacaria a Portaria 176/84, a qual determinou a extino definitiva do referido incentivo em 1.5.85. Afirmou, ainda, que, de 1985 at a promulgao da CF/88 (art. 41, 1, do ADCT), nenhuma outra norma teria sido editada tratando expressamente da vigncia do crdito-prmio do IPI, havendo, entretanto, o Decreto-Lei 2.413, de 10.2.88, reconhecido, implicitamente, que o incentivo fiscal teria se mantido ntegro at aquela data. RE 577348/RS, rel. Min. Ricardo Lewandowski, 13.8.2009. (RE-577348) RE 561485/RS, rel. Min. Ricardo Lewandowski, 13.8.2009. (RE-561485) Crdito-Prmio do IPI e Extino 3 O relator informou, em seguida, que o Supremo teria declarado a inconstitucionalidade parcial do art. 1 do referido Decreto-Lei 1.724/79 e do inciso I do art. 3 do DecretoLei 1.894/81, por considerar que a delegao de atribuies ao Ministro da Fazenda para reduzir, suspender ou extinguir o incentivo em questo afrontaria o art. 6 da CF/67, alterada pela EC 1/69 (RE 186623/RS, DJU de 12.4.2002; RE 186359/RS, DJU de 10.5.2002; RE 180828/RS, DJU de 14.3.2003), o que teria levado o Senado Federal a editar a Resoluo 71/2005, a qual suspendeu a execuo das expresses declaradas inconstitucionais. Ante a profuso de normas relativas ao crdito-prmio e a superveniente declarao de inconstitucionalidade parcial dos aludidos dispositivos, trs solues diferentes teriam passado a ser defendidas e adotadas pelos especialistas e tribunais: 1) o crdito-prmio teria sido revogado em 30.6.83 pelo Decreto-Lei 1.658/79; 2) o crdito-prmio teria sido extinto em 5.10.90, nos termos do art. 41 do ADCT, em especial diante de seu carter setorial; 3) o crdito-prmio continuaria em vigor at hoje, haja vista que, por no possuir natureza setorial, no teria sido abrangido pelo art. 41 do ADCT. Para o relator, ao declarar inconstitucional apenas a delegao de atribuies ao Ministro da Fazenda para promover a reduo, suspenso ou extino do crdito-prmio, as decises do Supremo teriam preservado a competncia daquele para aumentar o incentivo, bem como a norma que o instituiu sem prazo definido de vigncia (DL 491/69). Assim, com fundamento no princpio da conservao dos atos jurdicos, essa declarao parcial de inconstitucionalidade no s no teria expungido o crditoprmio do ordenamento jurdico, como teria tornado indeterminado o seu termo final de vigncia, condicionado, no entanto, ao disposto no art. 41, 1, do ADCT. RE 577348/RS, rel. Min. Ricardo Lewandowski, 13.8.2009. (RE-577348) RE 561485/RS, rel. Min. Ricardo Lewandowski, 13.8.2009. (RE-561485) Crdito-Prmio do IPI e Extino 4 Em seguida, o Min. Ricardo Lewandowski, tendo em conta o disposto na norma transitria, e asseverando que incentivos ou estmulos fiscais so todas as normas

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jurdicas ditadas com finalidades extrafiscais de promoo do desenvolvimento econmico e social que excluem total ou parcialmente o crdito tributrio, afirmou que a natureza de estmulo fiscal do crdito-prmio estaria claramente evidenciada tanto por essa definio quanto pela terminologia utilizada pelos sucessivos textos normativos que trataram do tema, desde o Decreto-Lei 491/69. Ressaltou, ademais, o fato de o crdito-prmio ter sido criado com o objetivo de promover o desenvolvimento de um setor determinado da economia, qual seja, o setor industrial, por meio do incentivo exportao de produtos manufaturados. Aduziu que, ao elaborar o art. 41 do ADCT, os legisladores constituintes teriam pretendido rever todos os incentivos fiscais vigentes poca, com exceo dos de natureza regional. Concluiu o relator que, por ser um incentivo fiscal de cunho setorial, o crdito-prmio do IPI, para continuar vigorando, deveria ter sido confirmado, portanto, por lei superveniente no prazo de dois aps a publicao da CF/88, e que, como isso no ocorreu, teria sido extinto, inexoravelmente, em 5.10.90. Por fim, o Tribunal deliberou no sentido de adotar as regras do art. 543-B do CPC. RE 577348/RS, rel. Min. Ricardo Lewandowski, 13.8.2009. (RE-577348) RE 561485/RS, rel. Min. Ricardo Lewandowski, 13.8.2009. (RE-561485) TRIBUTAO. IMPOSTO. DOAO. TRANSMISSO CAUSA MORTIS. Na hiptese, a proprietria de imvel rural pretendia dividi-lo e beneficiar seus nicos herdeiros, um casal de filhos. Para isso, formalizou contrato de compra e venda de 50% do imvel, ajustando o valor de R$ 3.146.000,00. No mesmo instrumento, doou filha os direitos relativos ao valor da venda a ttulo de adiantamento da legtima, com a concordncia do outro filho. Ocorre que a genitora faleceu antes da concluso da diviso do imvel. A alquota estadual sobre doaes de 2%, e a incidente sobre transmisso causa mortis de 4% (questo incontroversa). Inicialmente, destacou o Min. Relator que h, na espcie, duas metades de um mesmo imvel, sendo que o tratamento tributrio dado pelo TJ a cada uma delas foi distinto pelas circunstncias peculiares do caso: a filha teria recebido sua metade por doao, incidindo a alquota de 2% sobre o valor da venda realizada antes do falecimento da me, qual seja: R$ 3.146.000,00; o filho recebeu sua metade por transmisso causa mortis, de modo que incidiu a alquota de 4% sobre o valor de preenchimento da guia, qual seja R$ 1.464.196,82. Quanto aos arts. 108 e 2.017 do CC/2002 e art. 1.031, 2, do CPC, h a incidncia da Sm. n. 211-STJ. Quanto alquota aplicvel metade do imvel pertencente filha, caberia aferir se houve doao em vida da me ou transmisso causa mortis. No primeiro caso, a alquota de 2% (como entendeu o TJ); no segundo caso, a alquota de 4% (como pretende o Estado). O TJ analisou a venda de 50% do imvel e

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reconheceu que houve efetivamente doao filha com adiantamento da legtima. Mas, na reviso desse entendimento, incidiriam as Smulas ns. 5 e 7-STJ. Quanto base de clculo relativa ao imposto devido pelo filho, a matria estritamente de direito. O TJ afastou o pleito do Estado, pois considerou que o valor de R$ 1.464.196,82 foi atribudo pelo prprio Fisco estadual. Para o Min. Relator, isso no impede sua reviso pela administrao tributria. O vcio quanto valorao do imvel erro de fato que pode ser revisto durante o prazo decadencial, nos termos do art. 149, VIII, do CTN. Se, aps a avaliao inicial em R$ 1.464.196,82, a autoridade administrativa soube que houve alienao da outra metade do imvel por mais que o dobro do preo (R$ 3.146.000,00), nada impede que o Fisco retifique o lanamento caso j tenha sido efetuado e exija o recolhimento do tributo sobre o valor real do bem. Trata-se de erro de fato quanto valorao do imvel. Enquanto o erro de direito no permite, em princpio, a reviso do lanamento (art. 146 do CTN e Sm. n. 227/TFR), o erro de fato admite o reexame (art. 149, VIII, do CTN). Nesse ponto, entende o Min. Relator que o acrdo deve ser reformado. No h como este Superior Tribunal afirmar que o valor suscitado pelo Fisco para a parcela do imvel herdada pelo filho esteja correto. Assim, os autos devem retornar origem para que, admitindo o reexame da base de clculo do Imposto sobre Transmisso Causa Mortis em relao ao filho, o TJ avalie, efetivamente, os valores apresentados pelo Estado e decida a respeito. Diante disso, a Turma conheceu parcialmente do recurso e, nessa parte, deu-lhe provimento. REsp 1.143.625-MS, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 10/11/2009. MS. ANISTIADOS. IR. LEGITIMIDADE. O Supremo Tribunal Federal, em julgamento realizado no pleno daquela Corte, decidiu que o ministro da Defesa e os comandantes das Foras Armadas tm legitimidade para figurar no polo passivo do mandamus sobre desconto do Imposto de Renda (IR) em proventos e penses percebidos por anistiados polticos militares ou seus sucessores (Lei n. 10.559/2002) e determinou a remessa dos autos para a anlise de mrito. Note-se que a Seo havia julgado extinto esse mandamus de acordo com a orientao jurisprudencial que considerava ilegtimas as autoridades apontadas como coatoras, uma vez que entendia caber ao ministro da Justia decidir a respeito dos requerimentos fundados no art. 10 da Lei n. 10.559/2002. Superadas as questes preliminares, considerando a legitimidade passiva do ministro da Defesa e dos comandantes das Foras Armadas, a Seo concedeu a segurana reafirmando a jurisprudncia no sentido de que, nos termos da Lei n. 10.559/2002 c/c o art. 1, 1, do Dec. n. 4.897/2003, o imposto de renda e a contribuio previdenciria no incidem sobre os proventos de aposentadoria e de penso de anistiados polticos. Precedentes citados: RMS 28.320-

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GO, DJe 21/8/2009; EDcl nos EDcl no AgRg no REsp 888.844-RJ, DJ 20/2/2008; AgRg no MS 11.297-DF, DJ 14/8/2006, e MS 9.591-DF, DJ 28/2/2005. MS 11.253DF, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 11/11/2009. ENERGIA ELTRICA. CREDITAMENTO. IPI. No se considera a energia eltrica utilizada na indstria como produto intermedirio para creditamento (sistemtica da no cumulatividade), pois sequer produto no sentido jurdico-tributrio do termo, quanto mais se considerada a assertiva de que o tributo em questo, o IPI, no incide sobre o consumo. Anote-se no se desconhecerem julgados da Primeira Turma e da Primeira Seo que acolhem a possibilidade de creditamento da energia eltrica como insumo (REsp 904.082-SC, DJe 25/3/2009, e EREsp 899.485-RS, DJe 15/9/2008), porm esse entendimento baseia-se na constatao de que o IPI, e o ICMS esto sujeitos no cumulatividade, o que, em razo da substancial distino entre ambos, no pode ser aceito. Como consabido, o ICMS incide sobre a circulao de mercadoria e o IPI sobre a circulao de produtos industrializados. Contudo, a energia eltrica, apesar de ser mercadoria, jamais ser produto intermedirio, ou mesmo produto, porque no resulta de processo de produo, mas, sim, de processo de extrao. Quanto correo monetria de crdito escritural, a jurisprudncia do STJ a permite quando h bice ilegtimo do Fisco ao creditamento, o que no ocorreu na hiptese. Todavia, no caso, somente o contribuinte recorreu, da se mostrar invivel a reforma do acrdo quanto ao ponto, por fora do princpio que veda a reforma para pior (non reformatio in pejus). Precedentes citados: REsp 782.699-RS, DJ 25/5/2006; REsp 638.745-SC, DJ 26/9/2005, e REsp 1.035.847-RS, DJe 3/8/2009. REsp 749.466-PR, Rel. Min. Eliana Calmon, julgado em 3/11/2009. MS. CRDITO. PRMIO. IPI. CORREO. cabvel a incidncia da correo monetria sobre os saldos de crditos escriturais de IPI no atingidos pela prescrio no caso de a sociedade empresria no ter aproveitado esses incentivos fiscais no tempo prprio, uma vez que peticionou na via administrativa (ainda pendente de deciso) o direito de compens-los com tributos vencidos ou o direito de restituio. Ademais, o mandamus preventivo reconheceu seu direito ao creditamento e, por consequncia, considerou ilegtimo o Ato Declaratrio n. 31/1999 da SRF. Dessa forma, a correo monetria sobre os saldos escriturais incide no perodo compreendido entre o bice do Fisco, data da publicao do citado ato declaratrio, at o trnsito em julgado do decisum que afastou o impedimento. Nesse contexto, ao prosseguir o julgamento, a Turma deu provimento, na parte conhecida, ao recurso da

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sociedade empresria, porm, negou provimento ao REsp da Fazenda Nacional em razo de o acrdo recorrido, com base nas provas apresentadas, ter concedido a segurana sob enfoque constitucional (art. 41, 2, do ADCT), diferentemente dos inmeros casos julgados neste Superior Tribunal, alm de incidir a Sm. n. 7-STJ. REsp 897.297-ES, Rel. Min. Denise Arruda, julgado em 3/11/2009. ITR. IMVEL. INVASO. MOVIMENTO SEM-TERRA. Cinge-se a questo em verificar se devido o ITR pelo proprietrio que teve sua propriedade esbulhada pelo movimento dos sem terra. Para o Min. Relator, no caso, houve a efetiva violao do dever constitucional do Estado em garantir a propriedade da impetrante, configurando-se uma grave omisso do seu dever de garantir a observncia dos direitos fundamentais da Constituio. H uma verdadeira iniquidade consubstanciada na possibilidade de o Estado, aproveitando-se da sua prpria inrcia, tributar propriedade que, devido sua prpria omisso em prover segurana, ocasionou a perda das faculdades inerentes ao direito de propriedade da recorrida. Em que pese ser a propriedade um dos fatos geradores do ITR, ela no plena quando o imvel encontra-se invadido (art. 1.228 do CC/2002). Com a invaso, seu direito ficou tolhido de praticamente todos seus elementos: no h mais posse, possibilidade de uso ou fruio do bem; consequentemente, no havendo a explorao do imvel, no h, a partir dele, qualquer tipo de gerao de renda ou de benefcios para a proprietria. Entendeu o Min. Relator que se espera, no mnimo, que o Estado reconhea que, diante da sua prpria omisso e da dramaticidade dos conflitos agrrios no Pas, aquele que no tem mais direito algum no possa ser tributado por algo que, somente em razo de uma fico jurdica, detm sobre o bem o ttulo de propriedade. Ofende o princpio da razoabilidade, o da boa-f objetiva e o prprio bom-senso o Estado utilizar-se da aparncia desse direito ou do resqucio que ele deixou, para cobrar tributos que pressupem a incolumidade e a existncia nos planos jurdicos (formal) e fticos (material) dos direitos inerentes propriedade. Na peculiar situao do caso, ao considerar-se a privao antecipada da posse e o esvaziamento dos elementos de propriedade sem o devido xito do processo de desapropriao, inexigvel o ITR diante do desaparecimento da base material do fato gerador e da violao dos referidos princpios da propriedade, da funo social e da proporcionalidade. Isso posto, a Turma negou provimento ao recurso da Unio. REsp 1.144.982-PR, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 13/10/2009. RECURSO REPETITIVO. ICMS. MERCADORIA. BONIFICAO.

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A Seo, ao julgar o recurso sob regime do art. 543-C do CPC c/c a Resoluo n. 8/2008-STJ, entendeu que os valores das mercadorias dadas em bonificao (entrega de uma maior quantidade de produto vendido em vez de conceder uma reduo no valor da venda) ou com descontos incondicionais no integram a base de clculo do ICMS. A literalidade do art. 13 da LC n. 87/1996 suficiente para concluir que a base de clculo do ICMS, nas operaes mercantis, aquela efetivamente realizada, no se incluindo os descontos concedidos incondicionais. Anote-se que, na espcie, no se discutiu sobre a mercadoria dada em bonificao nas operaes mercantis que envolvam o regime da substituio tributria. Precedentes citados: AgRg no REsp 1.075.076-RS, DJe 17/12/2008; REsp 975.373-MG, DJe 16/6/2008, e EDcl no REsp 1.085.542-SP, DJe 29/4/2009. REsp 1.111.156-SP, Rel. Min. Humberto Martins, julgado em 14/10/2009. RECURSO REPETITIVO. ISSQN. ENGENHARIA CONSULTIVA. A Seo, ao julgar o recurso sob regime do art. 543-C do CPC c/c a Resoluo n. 8/2008-STJ, entendeu que, seja sob a gide do DL n. 406/1968 seja com o advento da LC n. 116/2003, o ISSQN incidente sobre os servios de engenharia consultiva necessria realizao da obra na construo civil, obedecendo-se unidade da obra, deve ser recolhido no local da construo. No importa se o contrato tenha estabelecido o valor total da obra sem discriminar onde seria cada etapa, porque o fato relevante a ser considerado o local onde ser realizada a obra e para onde se direcionam todos os esforos e trabalhos, mesmo que alguns tenham sido realizados intelectual ou materialmente na sede da empresa, sendo certo que a obra deve ser vista como uma unidade. REsp 1.117.121-SP, Rel. Min. Eliana Calmon, julgado em 14/10/2009. IPVA. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA. No REsp, o Estado membro discute a existncia de responsabilidade solidria entre o antigo e o atual proprietrio de automvel, em relao aos dbitos tributrios do Imposto de Propriedade de Veculo Automotor (IPVA) quando a transferncia no comunicada ao rgo de trnsito. Para isso, alegou violao do art. 134 do CTB, o qual dispe sobre a incumbncia do antigo proprietrio de comunicar ao Detran a transferncia do veculo em trinta dias, sob pena de responder solidariamente por eventuais infraes penais. Note-se que, segundo a doutrina, o texto da lei unicamente exige do antigo proprietrio as penalidades (multas). Dessa forma, observa o Min. Relator que o citado artigo, como se refere infrao de trnsito, no se aplica aos dbitos tributrios relativos ao pagamento de IPVA. Ademais, destaca que, no caso dos

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autos, o Tribunal a quo reconheceu a prescrio dos ttulos relativos aos exerccios de 1997 e 1998, reconhecendo, tambm, a ausncia de responsabilidade quanto ao exerccio de 2000, visto que a transferncia do veculo deu-se em 4/2/1999. Diante do exposto, a Turma negou provimento ao recurso. Precedente citado: REsp 938.553-DF, DJe 8/6/2009. REsp 1.116.937-PR, Rel. Min. Benedito Gonalves, julgado em 1/10/2009. REPETITIVO. IPI. BENS. ATIVO PERMANENTE. INSUMOS. A Seo desproveu o recurso quanto impossibilidade de creditamento do IPI na aquisio de bens que integram o ativo permanente da empresa ou de insumos que no se incorporam ao produto final, ou sofrem desgaste durante o processo de industrializao, conforme o art. 164, I, do Dec. n. 4.544/2002. Com efeito, trata-se, no caso, de estabelecimento comercial que adquire produtos que no so consumidos no processo de industrializao, mas so componentes do maquinrio que se desgastam indiretamente no processo de produo e cujo preo j integra a planilha de custos do produto final. Precedentes citados: AgRg no REsp 1.082.522-SP, DJe 4/2/2009; AgRg no REsp 1.063.630-RJ, DJe 29/9/2008; REsp 886.249-SC, DJ 15/10/2007; REsp 608.181-SC, DJ 8/6/2006, e REsp 497.187-SC, DJ 8/9/2003. REsp 1.075.508-SC, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 23/9/2009. SMULA N. 399-STJ. Cabe legislao municipal estabelecer o sujeito passivo do IPTU. Rel. Min. Eliana Calmon, em 23/9/2009. SMULA N. 397-STJ. O contribuinte do IPTU notificado do lanamento pelo envio do carn ao seu endereo. Rel. Min. Eliana Calmon, em 23/9/2009. SMULA N. 395-STJ. O ICMS incide sobre o valor da venda a prazo constante da nota fiscal. Rel. Min. Eliana Calmon, em 23/9/2009. SMULA N. 391-STJ.

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O ICMS incide sobre o valor da tarifa de energia eltrica correspondente demanda de potncia efetivamente utilizada. Rel. Min. Eliana Calmon, em 23/9/2009. ISS. SERVIOS BANCRIOS. Quanto incidncia do ISS sobre servios bancrios, a jurisprudncia do STJ j se consolidou no sentido de que a lista de servios anexa ao DL n. 406/1968 taxativa, mas admite uma leitura extensiva de cada item com o escopo de enquadrar servios correlatos queles previstos expressamente. Se assim no fosse, a simples mudana de nomenclatura de um servio determinaria a no incidncia do referido imposto. Sucede que aferir a natureza de cada um dos servios prestados pelo banco recorrente pelo confronto com as previses constantes da retrocitada lista resultaria no reexame das provas, expressamente vedado na sede especial pela Sm. n. 7-STJ. Precedente citado: AgRg no Ag 577.068-GO, DJ 28/8/2006. AgRg no Ag 1.082.014-PB, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 1/9/2009. RECURSO REPETITIVO. ICMS. SUBSTITUIO TRIBUTRIA. PECULIARIDADE. A Seo, ao apreciar o especial submetido ao regime do art. 543-C do CPC, na forma da Res. n. 8/2008-STJ, deu provimento ao recurso para declarar a inexigibilidade da cobrana de complementao da base de clculo do ICMS da concessionria de veculos, invertendo os nus da sucumbncia. Reiterou seu entendimento de que o valor do frete (referente ao transporte do veculo entre a montadora/fabricante e a concessionria/revendedora) integra a base de clculo do ICMS incidente sobre a circulao da mercadoria, para fins da substituio tributria progressiva (para frente), luz do art. 8, II, b, da LC n. 87/1996. Porm, nos casos em que a substituta tributria (a montadora/fabricante de veculos) no efetua o transporte, nem o engendra por sua conta e ordem, o valor do frete no deve ser includo na base de clculo do imposto (art. 13, 1, II, b, da referida LC). Com efeito, o valor do frete dever compor a base de clculo do ICMS recolhido sob o regime de substituio tributria, somente quando o substituto encontra-se vinculado ao contrato de transporte da mercadoria, uma vez que, nessa hiptese, a despesa efetivamente realizada poder ser repassada ao substitudo tributrio (adquirente/destinatrio). Ao revs, no caso em que o transporte contratado pelo prprio adquirente (concessionria de veculos), inexiste controle, ingerncia ou conhecimento prvio do valor do frete por parte do substituto, razo pela qual a aludida parcela no pode integrar a base de clculo do imposto. O art. 128 do CTN impe, ento, uma interpretao estrita. Impende ainda ressaltar que a transportadora no tem

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qualquer vinculao com o fato gerador do ICMS incidente sobre a comercializao de veculos, o que refora a tese de que no subsiste qualquer saldo de imposto a ser cobrado da concessionria que contratou o servio de transporte. REsp 931.727-RS, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 26/8/2009. SMULA N. 386-STJ. So isentas de imposto de renda as indenizaes de frias proporcionais e o respectivo adicional. Rel. Min. Eliana Calmon, em 26/8/2009. IPI e Creditamento: Insumos Isentos, No Tributados ou Sujeitos Alquota Zero IPI e Creditamento: Insumos Isentos, No Tributados ou Sujeitos Alquota Zero 1 O Tribunal iniciou julgamento de recurso extraordinrio interposto contra acrdo do TRF da 4 Regio que negara a contribuinte do IPI o direito de creditar-se do valor do tributo incidente sobre insumos adquiridos sob regime de iseno, no tributados ou sujeitos alquota zero. Sustenta a recorrente ofensa ao princpio da no-cumulatividade (CF, art. 153, 3, II). Aduz, com base nesse princpio, ter jus ao creditamento do IPI, corrigido monetariamente, em virtude da aquisio de insumos e matrias-primas isentos, no tributados ou sujeitos alquota zero, bem como pela diferena da alquota, quando a devida na operao de entrada dos insumos tributados for menor do que a alquota da sada. Alega, ainda, a prescrio decenal. O Min. Marco Aurlio, relator, desproveu o recurso. Inicialmente, consignou que o STF, ao apreciar os recursos extraordinrios 353657/PR (DJE de 6.3.2008) e 370682/SC (DJE de 19.12.2007), referentemente aquisio de insumos no tributados ou sujeitos alquota zero, aprovara o entendimento de que o direito ao crdito pressupe recolhimento anterior do tributo, cobrana implementada pelo Fisco. Enfatizou que tal raciocnio seria prprio tanto no caso de insumo sujeito alquota zero ou no tributado quanto no de insumo isento, tema no examinado nos precedentes citados. Contudo, julgou inexistir dado especfico a conduzir ao tratamento diferenciado. No tocante definio tcnicaconstitucional do princpio da no-cumulatividade, reportou-se s razes do voto que expendera no julgamento do aludido RE 353657/PR, no qual afirmara que o princpio da no-cumulatividade observado compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores, ante o que no se poderia cogitar de direito a crdito quando o insumo entra na indstria considerada a alquota zero. RE 566819/RS, rel. Min. Marco Aurlio, 5.8.2009. (RE-566819)

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IPI e Creditamento: Insumos Isentos, No Tributados ou Sujeitos Alquota Zero 2 Relativamente questo alusiva ao valor do crdito e do imposto final, asseverou que a pretenso da recorrente colocaria em plano secundrio a sistemtica pertinente ao IPI, no que voltada a evitar a cumulatividade, o tributo seqencial. Ressaltando a seletividade do IPI, exps que, uma vez adquirido o insumo mediante incidncia do tributo com certa alquota, o creditamento faz-se diante do que realmente recolhido, gerando a sada final do produto novo clculo e, ento, como j ocorreu o creditamento quanto ao que recolhido na aquisio do insumo, a incidncia da alquota d-se sobre o preo (valor total). Mencionou que no se comunicam as operaes a serem realizadas, deixando-se de individualizar insumos e produtos, pois, se assim no fosse, instalar-seia um pandemnio escritural. Assinalou que o sistema consagrador do princpio da nocumulatividade, presente quer o IPI quer o ICMS, implica crdito e dbito em conta nica e que o argumento desenvolvido a respeito do que se denomina crdito do IPI presumido, considerada a entrada de insumo, resultaria em subverso do sistema nacional de cobrana do tributo, partindo-se para a adoo do critrio referente ao valor agregado. Dessa forma, reputou que isso potencializaria a seletividade, a qual geraria vantagem, margem de previso, para o contribuinte, que passaria a contar com um crdito inicial, presente a entrada do insumo tributado, e, posteriormente, haveria a apurao do que agregado para se estipular valor que no seria o do produto final. Considerou que esse raciocnio revelaria desprezo pelo sistema ptrio de cobrana do tributo, assim como discreparia das balizas prprias preservao dos princpios da no-cumulatividade, que direcionam, no concernente ao produto final, aplicao da alquota levando-se em conta o valor respectivo, porquanto j escriturado o crdito decorrente da satisfao do tributo com relao ao insumo. Concluiu que, em ltima anlise, ante o critrio seletivo, com o tributo final menor, passar-se-ia a ter jus a uma segunda diferena relativa ao que recolhido a maior anteriormente e j objeto do creditamento. Por fim, deu por prejudicada a discusso referente prescrio, dado que esta somente ter utilidade se o recurso vier a ser provido, o mesmo ocorrendo com a atualizao monetria. Aps, o julgamento foi suspenso em virtude do pedido de vista da Min. Crmen Lcia. RE 566819/RS, rel. Min. Marco Aurlio, 5.8.2009. (RE-566819) Imunidade: ICMS e Servio Social Autnomo Imunidade: ICMS e Servio Social Autnomo 1 A Turma desproveu recurso extraordinrio em que o Servio Social da Indstria SESI sustentava ser imune tributao pela incidncia de impostos (CF, 150, VI, c) ao

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argumento de que a extenso da proteo constitucional s operaes de venda de mercadorias diretamente ao consumidor permitiria a venda de produtos a preos mais acessveis, auxiliando na melhoria do padro de vida de seus filiados. Na espcie, o tribunal local assentara que o ICMS no gravaria o patrimnio, nem as rendas, nem os servios do SESI, uma vez que ele recairia sobre a comercializao de bens de consumo, sendo, na verdade, pago pelo consumidor. Inicialmente, reputou-se desnecessria, conforme sugerido pela Procuradoria Geral da Repblica, a submisso do feito ao Plenrio do STF, dado que no haveria pedido de declarao incidental de inconstitucionalidade de norma estadual, bem como seria pacfica a jurisprudncia da Corte pertinente matria. RE 202987/SP, rel. Min. Joaquim Barbosa, 30.6.2009. (RE-202987) Imunidade: ICMS e Servio Social Autnomo 2 Observou-se que no obstante as partes tivessem centrado sua ateno na caracterizao, ou no, do SESI como entidade imune e de suas operaes como beneficiadas pela garantia constitucional haveria uma questo subjacente a qual deveria ser apreciada, sob pena de o eventual provimento do recurso extraordinrio violar, por outro modo, o art. 150, VI, c, da CF (Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI instituir impostos sobre: c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;). Asseverou-se que a controvrsia de fundo estaria em se saber se a imunidade tributria se aplicaria s relaes jurdicas formadas com fundamento na responsabilidade tributria ou na substituio tributria, que levariam sujeio passiva indireta. Tendo em conta que o citado dispositivo constitucional referese somente s operaes realizadas pela entidade imune, aduziu-se que o Estado no poderia colocar o SESI como contribuinte de imposto que grave o seu patrimnio, sua renda ou seus servios, desde que imanentes s funes institucionais que lhe so atribudas pela Constituio e pela legislao de regncia. Ressaltou-se que a sujeio passiva tributria compreenderia os sujeitos passivos diretos chamados pela legislao tributria de contribuintes e os sujeitos passivos indiretos os quais poderiam ser substitutos ou responsveis tributrios. Esclareceu-se que, nos termos do art. 121, pargrafo nico, I, do CTN, somente poderia ser considerado contribuinte a pessoa que estivesse em relao pessoal e direta com a situao que constituiria o fato gerador e, da leitura conjunta dos artigos 121, pargrafo nico, I e 128 do CTN, extrairse-ia que a legislao tributria justificaria a sujeio passiva indireta, em termos econmicos, derivada da circunstncia de o terceiro que for chamado a responder pela

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obrigao tributria estar ligado economicamente ou por outro tipo de nexo causal ao fato jurdico tributrio. Consignou-se que, na hiptese versada nos autos, a operao tributada consistiria na venda de feijo por contribuinte localizado no Estado de So Paulo ao SESI. Acrescentou-se que a legislao vigente poca estabelecia que, em tais operaes de circulao de mercadoria, a cobrana do tributo seria diferida para o momento da entrada do bem no estabelecimento varejista adquirente. Aduziu-se que, no diferimento, a cobrana do tributo seria postergada para uma etapa posterior do ciclo produtivo, sem, contudo, acarretar mudana do referencial ftico da tributao. Destarte, registrou-se que, em razo do uso da tcnica de tributao mencionada, a entidade recorrente fora apontada como substituta pelo pagamento do valor devido originalmente pelo contribuinte. RE 202987/SP, rel. Min. Joaquim Barbosa, 30.6.2009. (RE-202987) Imunidade: ICMS e Servio Social Autnomo 3 Concluiu-se que, seja na substituio, seja na responsabilidade tributria, no haveria o deslocamento da sujeio tributria passiva direta, eis que os substitutos e os responsveis no seriam, nem passariam a ser, contribuintes do tributo. Asseverou-se que responsabilidade e substituio tributria versariam normas voltadas a garantir a mxima efetividade do crdito tributrio, mediante a eleio de outros sujeitos passivos para garantir o recolhimento do valor devido a ttulo de tributo. Assim, o responsvel ou o substituto responderiam por obrigao prpria, mas totalmente dependente da existncia, ou possibilidade de existncia, e da validade, da relao jurdica tributria pertinente ao contribuinte. Assentou-se que a imunidade tributria no alcanaria a entidade na hiptese de ser ela eleita responsvel ou substituta tributria, porquanto, em ambas as hipteses, a entidade no seria contribuinte do tributo, pois no seriam suas operaes que se sujeitariam tributao. Enfatizou-se que os fatos jurdicos tributrios referir-se-iam a outras pessoas, contribuintes, como o produtor-vendedor, no caso dos autos, e que, se tais pessoas no gozarem da imunidade, descaberia estender-lhes a salvaguarda constitucional. Afirmou-se no se tratar, tambm, de investigar quem suportaria a carga tributria para estabelecer o alcance da imunidade, pois, no quadro ora examinado, a busca pelo contribuinte de fato seria irrelevante, na medida em que existiria um contribuinte de direito, que seria o produtor-vendedor, descabendo estender-lhe o benefcio, se ele no gozar da imunidade. RE 202987/SP, rel. Min. Joaquim Barbosa, 30.6.2009. (RE-202987) ISSQN. ISENO. REMISSO.

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Quanto restituio de valores pagos a ttulo de ISSQN, discutiu-se, luz do CTN, o sentido e o alcance dos institutos da remisso e iseno constantes de lei municipal. certo que o pagamento de tributo de que isento o contribuinte d ensejo repetio do indbito. Porm, isso no permitido quando h o pagamento de tributo que sujeito posteriormente a uma norma remissiva (arts. 156, I e IV, e 175, I, do CTN). A lei tributria que trata da iseno deve ser interpretada literalmente (art. 111, II, do CTN). A exao em questo (ISSQN em servios de indstria cinematogrfica) era devida ao tempo do pagamento, pois, como j dito, s depois foi objeto de remisso. Dessa forma, o caso dos autos no um dos elencados no art. 165 do CTN que permitem a restituio do tributo. REsp 1.113.366-RJ, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 23/6/2009. ISSQN. GRANITO. MRMORE. A recorrida foi contratada por uma sociedade empresria para prestar servios relacionados ao corte, recorte e polimento de granito e mrmore. Assim, v-se que a mercadoria pertencia contratante, que a entregou exclusivamente para seu beneficiamento, e que o trabalho executado representa a atividade-fim da recorrida, pois, uma vez concludo, extinta est a relao obrigacional entre os contratantes. Da esse servio (prestado sob encomenda) estar sujeito incidncia do ISSQN, por amoldar-se ao item 14.05 do anexo LC n. 116/2003. Precedente citado: REsp 888.852ES, DJe 1/12/2008. REsp 959.258-ES, Rel. Min. Herman Benjamim, julgado em 23/6/2009. IR. PETROBRAS. IHT. A Seo, ao julgar o recurso repetitivo de controvrsia (art. 543-c do CPC e Res. n. 8/2008-STJ) reiterou o entendimento de que a verba intitulada indenizao por horas trabalhadas (IHT), paga aos funcionrios da Petrobras, malgrado fundada em acordo coletivo, tem carter remuneratrio e configura acrscimo patrimonial, o que enseja a incidncia do imposto de renda. Precedentes citados: EREsp 939.974-RN, DJe 10/11/2008, e EREsp 979.765-SE, DJe 1/09/2008. REsp 1.049.748-RN, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 24/6/2009. IR. DANOS MORAIS E MATERIAIS. A Turma reafirmou o entendimento de que os valores recebidos a ttulo de danos morais e materiais no constituem acrscimo patrimonial e, por isso, no esto sujeitos

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incidncia de imposto de renda. Entendeu ainda que o dano moral e material ocasionam uma indenizao, o que no aumenta o patrimnio lesado, sendo voltado reparao, por meio da substituio monetria, da situao em que a vtima encontrava-se antes do evento danoso. Se indenizao, no pode haver incidncia de imposto de renda. Para incidir imposto de renda, o fato gerador deve ser proveniente do trabalho ou da aplicao de capital ou de ambos. necessrio que haja efetiva gerao de riqueza. Assim, a Turma negou provimento ao recurso. REsp 1.068.456-PE, Rel. Min. Eliana Calmon, julgado em 18/6/2009. ICMS. AERONAVE. IMPORTAO. LEASING. A Turma, prosseguindo o julgamento, por maioria, consignou a tese de que, presente o indcio da operao de importao de aeronave sob a simulao de arrendamento mercantil operacional sem opo de compra, tratando-se, na verdade, de compra e venda financiada, inexiste direito lquido e certo de no recolhimento do ICMS, sem ofensa Sm. n. 293-STJ. Precedentes citados do STF: RE 206.069-1-SP, DJ 15/8/2008; do STJ: REsp 692.945-SP, DJ 11/9/2006. REsp 959.387-RJ, Rel. originria Min. Denise Arruda, Rel. para acrdo Min. Luiz Fux, julgado em 18/6/2009. RECURSO REPETITIVO. EXECUO FISCAL. IPTU. A Seo julgou recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Resoluo n. 8/2008-STJ) reafirmando o entendimento jurisprudencial de que tanto o promitente comprador (possuidor a qualquer ttulo) do imvel quanto seu proprietrio/promitente vendedor (aquele que tem a propriedade registrada no registro de imveis) so contribuintes responsveis pelo pagamento do IPTU. Assim, cabe ao legislador municipal eleger o sujeito passivo do tributo, ao contemplar qualquer das situaes previstas no art. 34 do CTN, optando por um ou por outro no intuito de facilitar a arrecadao. Precedentes citados: REsp 475.078-SP, DJ 27/9/2004; REsp 979.970-SP, DJ 18/6/2008; AgRg no REsp 1.022.614-SP, DJ 17/4/2008; REsp 712.998-RJ, DJ 8/2/2008; REsp 759.279-RJ, DJ 11/9/2007; REsp 868.826-RJ, DJ 1/8/2007, e REsp 793.073-SP, DJ 20/2/2006. REsp 1.111.202-SP, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 10/6/2009. INDENIZAO. DESGASTE ORGNICO. INCIDNCIA. IMPOSTO DE RENDA.

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Trata-se de recurso especial interposto com objetivo de ver reconhecida a incidncia de imposto de renda sobre as verbas recebidas pelo autor, ora recorrido, durante a vigncia de seu contrato de trabalho, a ttulo de indenizao por desgaste orgnico. O recorrido, sobre a natureza das verbas, salientou, na petio inicial, que recebe salriobase da categoria profissional com os adicionais legalmente previstos. Quando em exerccio de determinado mergulho, dito saturado, recebe, ainda, uma indenizao denominada, com justo motivo, indenizao por desgaste orgnico (IDO), conforme previsto nas convenes coletivas de trabalho. Assim, quando se indeniza dano efetivamente verificado no patrimnio material (dano emergente), o pagamento em dinheiro simplesmente reconstitui a perda patrimonial ocorrida em virtude da leso, portanto no acarreta qualquer aumento de patrimnio. Todavia, ocorre acrscimo patrimonial quando a indenizao ultrapassar o valor do dano material verificado (dano emergente), ou destinar-se a compensar o ganho que deixou de ser auferido (lucro cessante), ou referir-se a dano causado a bem do patrimnio imaterial (dano que no importou reduo do patrimnio material). Logo, o pagamento feito pelo empregador a seu empregado a ttulo de indenizao por desgaste orgnico, na vigncia do contrato de trabalho, est sujeito tributao do imposto de renda, uma vez que importou acrscimo ao patrimnio material (art. 43 do CTN) e no est beneficiado por quaisquer das hipteses de iseno previstas em lei (art. 39 do RIR, aprovado pelo Dec. n. 3000/1999). Isso posto, a Turma, ao prosseguir o julgamento, deu provimento ao recurso. Precedentes citados: REsp 782.646-PR, DJ 5/12/2005, e REsp 706.817-RJ, DJ 28/11/2005. REsp 928.561-RJ, Rel. Min. Teori Zavascki, julgado em 2/6/2009. IMPOSTO DE IMPORTAO. FATO GERADOR. A Turma negou provimento ao recurso da companhia importadora, observando que a jurisprudncia deste Superior Tribunal e da Suprema Corte considera que o fato gerador do imposto de importao consuma-se na data do registro da declarao de importao na repartio aduaneira (art. 19 do CTN, art. 23 do Dec. n. 37/1966 e Dec. n. 4.543/2002), sendo irrelevante a data da celebrao do contrato de compra e venda ou a do embarque ou a do ingresso no pas da mercadoria importada. No caso, o juzo singular consignou que, na data do mandado de segurana (impetrado contra a autoridade inspetora da alfndega porturia com objetivo de submeter a importao das mercadorias legislao anterior, poca da negociao das mercadorias), no havia o registro da declarao de importao. Dessa forma, no h dvida de que incide a Portaria n. 50 que, a partir de 26/1/1994, majorou a alquota do imposto de importao de 20% para 34%, apesar de as mercadorias em comento terem entrado no pas em 27/1/1994 (um dia aps a data da citada portaria). Precedentes citados do STF: RE

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225.602-CE, DJ 6/4/2001; ADI 1.293-DF, DJ 16/6/1995; do STJ: REsp 313.117-PE, DJ 17/11/2003; REsp 250.379-PE, DJ 9/9/2002; EDcl no AgRg no REsp 170.163-SP, DJ 5/8/2002, e REsp 213.909-PR, DJ 11/10/1999. REsp 1.016.132-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 26/5/2009. ICMS. TELEFONIA. SERVIOS. HABILITAO. A Seo, prosseguindo o julgamento, por maioria, afastou a incidncia do ICMS sobre o procedimento de habilitao de telefonia mvel celular, porquanto os servios acessrios ou suplementares ao servio de comunicao (locao de aparelhos, manuteno das estaes rdio-base, das torres de transmisso, dos softwares de gerenciamento e outros servios similares) tm a funo de proporcionar as condies materiais necessrias implementao do servio de comunicao e a sua manuteno. Desse modo, tais servios, por si ss, no possibilitam a emisso, transmisso ou receptao de informaes e, por isso, no se enquadram no conceito de servio de comunicao, por se constiturem em atos preparatrios ou posteriores atividade tributada, conforme o art. 22, III, da LC n. 87/1996. Precedentes citados: REsp 703.695PR, DJ 10/10/2005; REsp 622.208-RJ, DJ 17/5/2006; REsp 418.594-PR, DJ 21/3/2005; RMS 11.368-MT, DJ 9/2/2005; REsp 402.047-MG, DJ 9/12/2003, e EDcl no AgRg no REsp 330.130-DF, DJ 16/11/2004.REsp 760.230-MG, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 27/5/2009. ICMS. VENDA A PRAZO. A Turma proveu o recurso ao entendimento de que, na hiptese de venda a prazo, o valor acrescido ao preo do produto integra a base de clculo do ICMS, diversamente do que ocorre na venda financiada. Precedentes citados do STF: AgRg no RE 228.242SP, DJ 22/10/2004; do STJ: EREsp 550.382-SP, DJ 1/8/2005, e REsp 677.870-PR, DJ 28/2/2005. AgRg no REsp 489.226-MG, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 21/5/2009. IPI. EMBARCAO. MONTAGEM. A Turma desproveu o recurso ao entendimento de que no incide IPI sobre o acoplamento de motor lancha, porquanto no se trata de um processo industrial que modifique ou aperfeioe a natureza do bem, no se configurando produto novo ou unidade autnoma. Na hiptese, para concluir acerca da incidncia ou no do IPI para fins de conceituao do que seja produto industrializado (critrio material de incidncia), so aplicveis os arts. 46, caput e pargrafo nico, do CTN e 3 da Lei n.

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4.502/1964, bem como o art. 3 do Dec. n. 87.981/1982. REsp 931.031-RS, Rel. Min. Denise Arruda, julgado em 21/5/2009. TELEFONIA MVEL CELULAR. ICMS. A Seo, no mrito, conheceu parcialmente do recurso principal da empresa de telefonia mvel celular ao entendimento de que os servios de habilitao e locao de telefones mveis celulares e de assinatura (como sinnimo de contratao do servio de comunicao) no sofrem a incidncia do ICMS. O convnio ICMS n. 69/1998, ao determinar a incidncia do mencionado tributo sobre a habilitao de telefone celular, empreendeu verdadeira analogia extensiva do mbito material de incidncia do tributo, em flagrante violao do art. 108, 1, do CTN. Esse tributo incide sobre a prestao dos servios de comunicao (atividade fim), no sobre os atos que a ela conduzem (atividade meio). A simples disponibilizao aos usurios dos meios materiais necessrios comunicao entre eles ainda no tipifica a prestao do servio, mas simples etapa de sua implementao. Assim, quando algum contrata um servio e passa a ser dele um novo usurio, no sendo hiptese de incidncia da regra matriz do ICMS-comunicao. In casu, mngua de detalhamento, nas decises prolatadas na instncia de origem, sobre os servios inseridos no amplo conceito de facilidades adicionais, no cabe a este Superior Tribunal o exame da questo, porquanto escapa competncia do STJ averiguar os servios, que se encaixam no conceito pressuposto de comunicao, porque a isso equivaleria anlise ftica, vedada pela Sm. n. 7-STJ. Quanto ao recurso interposto contra o acrdo do agravo regimental quanto impossibilidade de levantamento do depsito judicial antes do trnsito em julgado da deciso, tambm a Seo conheceu parcialmente do recurso e lhe deu provimento, por entender que, no caso, essa no transitou em julgado, o que tem o condo de afastar a possibilidade de levantamento das quantias depositadas. Destarte, merece reforma o aresto recorrido que autorizou o levantamento da quantia depositada, na ausncia de qualquer intimao parte adversa. REsp 945.037-AM, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 13/5/2009. IPI: Iseno ou Alquota Zero e Compensao de Crditos IPI: Iseno ou Alquota Zero e Compensao de Crditos 6 Antes da vigncia da Lei 9.779/99, no era possvel o contribuinte se creditar ou se compensar do IPI quando incidente o tributo sobre os insumos ou matrias-primas utilizados na industrializao de produtos isentos ou tributados com alquota zero. Essa foi a orientao firmada pela maioria do Tribunal ao prover dois recursos

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extraordinrios interpostos pela Unio contra acrdos do TRF da 4 Regio que reconheceram o direito de compensao dos crditos do IPI em perodo anterior ao advento da referida lei v. Informativo 511. Prevaleceu o voto do Min. Marco Aurlio, relator. Observou o relator que, ante a sucessividade de operaes versadas nos autos, perceber-se-ia o no envolvimento do princpio da no-cumulatividade, concluso essa que decorreria da circunstncia de o inciso II do 3 do art. 153 da CF surgir pedaggico ao revelar que a compensao a ser feita levar em conta o que devido e recolhido nas operaes anteriores com o cobrado na subseqente. Para ele, atentando-se apenas para o princpio da no-cumulatividade, se o ingresso da matriaprima ocorre com incidncia do tributo, h a obrigatoriedade do recolhimento, mas, se na operao final verifica-se a iseno, no existir compensao do que recolhido anteriormente em face da ausncia de objeto. Frisou que o que o aludido dispositivo constitucional contempla a compensao, considerando os valores devidos, ou seja, o que recolhido anteriormente e o que cobrado na operao subseqente. Asseverou, ademais, salientando mostrar-se uno o sistema tributrio, a necessidade de se levar em conta que, no tocante ao ICMS, a Constituio Federal seria explcita ao prever que a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao, no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes (CF, art. 155, 2, II, a). Em razo desse contexto a revelar o sistema, somente em 1999, at mesmo em observncia exigncia instrumental do 6 do art. 150 da CF, teria vindo balha a Lei 9.779/99, estabelecendo o que seria a compensao, com outros tributos, considerada a mesma pessoa jurdica, de possvel crdito, e remetendo Lei 9.430/96. Da, antes da Lei 9.779/99 no haveria base, quer sob aspecto interpretativo em virtude do princpio da no-cumulatividade, quer sob o aspecto legal expresso, para concluir-se pela procedncia do direito ao creditamento, tendo em conta a iseno. Em sntese, presente o princpio da no-cumulatividade do qual s se poderia falar quando houvesse a dupla incidncia, sobreposio , a possibilidade de o contribuinte se creditar, na situao analisada, somente teria surgido com a edio da Lei 9.779/99. Vencidos os Ministros Ricardo Lewandowski, relator, e Cezar Peluso, que desproviam o recurso. Vencido, em parte, o Min. Eros Grau que lhe provia parcialmente, ao fundamento de que apenas no caso da iseno, que benefcio fiscal, e no no da alquota zero, tcnica fiscal, seria justificvel, no perodo anterior vigncia da Lei 9.779/99, a manuteno do crdito discutido. RE 460785/RS, rel. Min. Marco Aurlio, 6.5 2009. (RE-460785) RE 562980/SC, rel. orig. Min. Ricardo Lewandowski, red. p/ o acrdo Min. Marco Aurlio, 6.5 2009. (RE-562980) IPI: Iseno ou Alquota Zero e Compensao de Crditos 7

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Na mesma linha da orientao acima fixada, o Tribunal, por maioria, proveu recurso extraordinrio em que tambm se discutia a possibilidade de o contribuinte se compensar dos crditos do IPI quando incidente o tributo sobre os insumos ou matriasprimas utilizados na industrializao de produtos tributados com alquota zero v. Informativo 522. Vencidos os Ministros Ricardo Lewandowski, relator, e Cezar Peluso, que desproviam o recurso. RE 475551/PR, rel. orig. Min. Cezar Peluso, red. p/ o acrdo Min. Menezes Direito, 6.5.2009. (RE-475551) CRDITO PRESUMIDO. EMPRESA COMERCIAL. No tem direito ao benefcio fiscal previsto no art. 1 da Lei n. 9.363/1996 (crdito presumido do IPI) a empresa comercial que adquire produto acabado no mercado interno, no o fabricando ou fornecendo insumos para que terceiro fabrique o bem a ser exportado (mercadoria produzida por terceiro, por conta da empresa). Precedente citado: REsp 436.625-RS, DJ 25/8/2006. REsp 546.491-RS, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 23/4/2009. ICMS. FRETE. TRANSPORTE. VECULOS. CONCESSIONRIA. Prosseguindo o julgamento, a Turma proveu o recurso ao entendimento de que, a contrario sensu do que dispe o art. 13, 1, II, b, da LC n. 87/1996 e sob pena de violao do art. 128 do CTN, no devida a cobrana de ICMS pelo regime da substituio tributria, em hipteses em que a substituta (montadora de veculos) no tem vinculao com o fato gerador, pois, no caso, o elemento do fato refere-se a frete contratado entre transportadora e concessionria de veculos. cabvel a iseno mormente porque o frete no resta includo na base de clculo por parte da montadora (substituta tributria), no caso em que no foi ela quem efetuou o transporte, nem esse foi feito por sua conta e ordem. REsp 865.792-RS, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 23/4/2009. RECURSO REPETITIVO. NOTIFICAO. LANAMENTO. IPTU. No julgamento do recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Resoluo n. 8/2008 do STJ), a Seo reafirmou o entendimento de que ato suficiente para a notificao do lanamento tributrio a remessa do carn do IPTU ao endereo do contribuinte. Considerou, tambm, aplicvel a Sm. n. 106 do STJ s execues fiscais. Precedentes citados: REsp 645.739-RS, DJ 21/3/2005; REsp 678.558-PR, DJ

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27/3/2006; AgRg no Ag 469.086-GO, DJ 8/9/2003; REsp 707.699-PR, DJ 30/8/2007; REsp 868.629-SC, DJ 4/9/2008; REsp 705.610-PR, DJ 14/11/2005; REsp 86.372-RS, DJ 25/10/2004; REsp 903.068-RS, DJ 8/10/2008; REsp 708.186-SP, DJ 3/4/2006; REsp 882.496-RN, DJ 26/8/2008; REsp 795.764-PR, DJ 6/3/2006; REsp 180.644-SP, DJ 16/11/1998, e REsp 752.817-MS, DJ 5/9/2005. REsp 1.111.124-PR, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 22/4/2009. RECURSO REPETITIVO. IR. FRIAS. A Seo, ao julgar recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Resoluo n. 8/2008 do STJ), reafirmou que os valores recebidos a ttulo de frias proporcionais e o respectivo tero constitucional so indenizaes isentas de pagamento do imposto de renda. Precedentes citados: REsp 896.720-SP, DJ 1/3/2007; REsp 1.010.509-SP, DJ 28/4/2008; AgRg no REsp 1.057.542-PE, DJ1/9/2008; Pet 6.243-SP, DJ 13/10/2008, e AgRg nos EREsp 916.304-SP, DJ 8/10/2007. REsp 1.111.223-SP, Rel. Min. Castro Meira, julgado em 22/4/2009. ICMS. IMPORTAO. AERONAVES. LEASING. A Turma deu provimento ao recurso e reiterou o entendimento de que no incide ICMS sobre a importao de aeronaves sob a modalidade de leasing. Precedentes citados do STF: RE 461.968-SP, DJ 24/8/2007; do STJ: REsp 895.061-SP, DJ 24/4/2008, e REsp 692.954-SP, DJ 23/6/2006. REsp 1.104.768-MG, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 16/4/2009. SERVIO. PAGER. ICMS. A Turma negou provimento ao recurso e reiterou o entendimento de que, na prestao do servio de pager ou rdio-chamada, incide o ICMS e no o ISSQN. Precedentes citados: REsp 601.056-BA, DJ 3/4/2006; REsp 848.490-RJ, DJ 21/10/2008, e REsp 883.254-MG, DJ 28/2/2008. REsp 1.088.913-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 16/4/2009. ICMS. BASE. CLCULO. SELO. CONTROLE. IPI. Trata-se de saber se, na base de clculo para incidncia do ICMS, incluem-se os custos para aquisio do selo de controle do IPI. A Turma entendeu que a aquisio do referido selo tem natureza jurdica de obrigao acessria, porquanto visa a facilitar a

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fiscalizao e arrecadao do tributo principal, conforme prev o art. 113, 2, do CTN. A cobrana pela confeco e fornecimento dos selos, amparada pelo DL n. 1.437/1975, nada mais do que o ressarcimento aos cofres pblicos do seu custo, no configurando taxa ou preo pblico. Portanto, o custo com a aquisio dos selos de controle do IPI integra o preo final da mercadoria comercializada e, dessa forma, est compreendido no valor da operao, que vem a ser a base de clculo do ICMS, nos termos do art. 13, 1, da LC n. 87/1996. Assim, o recurso foi parcialmente conhecido e lhe foi negado provimento. Precedente citado: REsp 836.277-PR, DJ 20/9/2007. REsp 732.617-MG, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 14/4/2009. ITR. INVASO. SEM-TERRAS. A propriedade rural em questo foi invadida por 80 famlias de sem-terras e o Poder Pblico no cumpre, h 14 anos, a deciso judicial que determinou a reintegrao de posse ao legtimo proprietrio, ora falecido (h at pleito de interveno deferido pelo TJ). Da a ao declaratria de inexistncia da relao jurdico-tributria ajuizada pelo esplio do proprietrio contra a Unio, na busca de eximir-se do pagamento de dbitos referentes ao ITR. Dessarte, no havia legitimidade passiva para o proprietrio do imvel responder pelo referido imposto. Com a invaso, o direito de propriedade ficou tolhido de praticamente todos seus elementos: no h mais posse, possibilidade de uso ou fruio do bem (no h a explorao do imvel nem, a partir dela, a gerao de renda). Ressalte-se que, quanto ao ius abutendi, poder-se-ia dizer que a disposio do imvel s no ficou tolhida porque se encontra em trmite, no Incra, processo para a aquisio do imvel. Nesses moldes, deixa de haver direito de propriedade, pois agora h sim uma formalidade legal negada pela realidade dos fatos, uma casca sem contedo. Diante dos fatos acima narrados, espera-se, no mnimo, que o Estado reconhea que, diante da prpria omisso estatal e da dramaticidade dos conflitos agrrios no Pas, aquele que no tem mais direito algum no pode ser tributado por algo que s por fico ainda de seu domnio. Ofende o princpio da razoabilidade, o da boaf objetiva e o prprio bom senso o Estado utilizar-se da aparncia desse direito ou do resqucio que ele deixou, para cobrar tributos que pressupem incolumidade e existncia nos planos jurdicos (formal) e fticos (material). Anote-se ser irrelevante que a omisso estatal amolde-se a esferas diferentes da Administrao Pblica, pois seus entes so partes de um todo maior que o Estado brasileiro: ao final, esse que responde pela garantia dos direitos individuais e sociais e pela razoabilidade da conduta de seus entes (em que se divide e organiza), a se incluindo a prpria autoridade tributria. Assim, na peculiar situao dos autos, ao considerar-se a privao antecipada da posse e o esvaziamento dos elementos de propriedade sem o devido processo de desapropriao,

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inexigvel o ITR diante do desaparecimento da base material do fato gerador e da violao dos referidos princpios. Porm, deu-se parcial provimento ao recurso da Fazenda apenas para reconhecer a aplicao da prescrio quinquenal prevista no Dec. n. 20.910/1932, aplicvel presente demanda declaratria, que busca, na verdade, a desconstituio do lanamento tributrio (carter constitutivo negativo da demanda). Precedentes citados: REsp 748.966-RJ, DJ 26/3/2007; REsp 617.918-SP, DJ 2/8/2007, e REsp 755.882-RJ, DJ 18/12/2006.REsp 963.499-PR, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 19/3/2009. RECURSO REPETITIVO. ISSQN. SM. N. 156-STJ. No recurso submetido ao regime do art. 543-C do CPC e art. 6 da Res. n. 8/2008-STJ, a Seo assentou que prevalece a Smula n. 156-STJ para fins de incidncia de ISSQN e no de ICMS sobre embalagens e afins, produtos feitos sob encomenda, j que, mesmo considerada como uma operao mista por envolver tanto a prestao de servio como o fornecimento de mercadoria acabada, tal atividade est compreendida na Lista Anexa ao DL n. 406/1968 (Item 77) e na LC n. 116/2003 (Item 13.05). Nos demais casos de servio agregado no previsto na referida lista, incidir o ICMS (art. 155, II, da CF/1988). Precedentes citados: REsp 542.242-SP, DJ 8/11/2007; AgRg no REsp 713.471-PE, DJe 1/10/2008; REsp 913.694-SP, DJe 1/9/2008; AgRg no Ag 933.118SP, DJ 30/4/2008, e AgRg no REsp 937.803-SP, DJ 12/3/2008. REsp 1.092.206-SP, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 11/3/2009. RECURSO REPETITIVO. ICMS. ENERGIA ELTRICA. DEMANDA CONTRATADA. No recurso submetido ao regime do art. 543-C do CPC e art. 6 da Res. n. 8/2008-STJ, a Seo assentou, por maioria, que, levando-se em conta o fato gerador e no a poltica tarifria fixada pelo art. 2, XII, da Res. ANEEL n. 456/2000, bem como por se tratar de mercadoria e no de um servio, no h que se falar em incidncia de ICMS no fornecimento de energia eltrica no caso de demanda contratada, mas apenas sobre o consumo, a ser calculado tomando-se por base a demanda da potncia eltrica com efeito utilizada, afastadas, ademais, as alegaes de ofensa aos arts. 2, VI, e 19 do Convnio n. 66/1988; arts. 2, I, 12, I, e 13, I, da LC n. 87/1996 e art. 116, II, do CTN. Precedentes citados: REsp 222.810-MG, DJ 15/5/2000; REsp 586.120-MG; AgRg no REsp 797.826-MT, DJ 21/6/2007; AgRg no Ag 828.282-SC, DJ 25/4/2007; REsp 840.285-MT, DJ 16/10/2006; AgRg no REsp 855.929-SC, DJ 16/10/2006; REsp 838.542-MT, DJ 25/8/2006; REsp 343.952-MG, DJ 17/6/2002; REsp 972.843-RJ, DJ

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11/10/2007, e REsp 579.416-ES, DJ 29/3/2007. REsp 960.476-SC, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 11/3/2009. IPTU. NUS. NOTIFICAO. A Turma no conheceu o recurso, estando caracterizado que o nus da prova da ausncia de notificao pessoal do IPTU do contribuinte e no da Fazenda exequente, pois, conforme assentou o Tribunal de origem, existe nos autos uma notificao do contribuinte realizada por edital, nos termos do art. 21 da Lei municipal n. 1.310/1966, pela qual a comunicao do lanamento pode ser pessoal e diretamente por edital, a critrio da administrao. Outrossim, vedado o reexame da questo, ex vi da Sm. n. 280 do STF. REsp 1.084.874-MG, Rel. Min. Eliana Calmon, julgado em 5/3/2009. ITBI. CONDOMNIO. DESFAZIMENTO. BENS INDIVISVEIS. A Turma entendeu incidir o ITBI no caso de adjudicao de quatro imveis a uma nica pessoa, nos termos do art. 632 do CC/1916. Os recorrentes, ao todo, quatro coproprietrios de seis imveis urbanos edificados, resolveram extinguir parcialmente a copropriedade, apenas de quatro apartamentos, mantendo o condomnio em relao aos outros dois prdios restantes. Diferentemente do entendimento do Tribunal de origem, no se aplica hiptese o art. 631 do CC/1916 para afastar a incidncia do ITBI, uma vez que se trata de condomnio de apartamentos edilcios, em que cada um dos quatro impetrantes, antes coproprietrios de cada um dos imveis, a serem considerados individualmente, com o acordo passou a ser nico proprietrio de um dos seis imveis, ou seja, adquiriu dos outros coproprietrios 75% do bem de que j possua 25%. Assim, sobre a transmisso dos 75%, cabvel a incidncia do ITBI, e afastada em relao aos outros dois imveis restantes do condomnio, mormente por no haver alienao onerosa quanto a estes, como ocorre em relao parcela dos 75%. Ademais, os impostos ditos reais (IPTU e ITBI, em especial) referem-se a bens autonomamente considerados. REsp 722.752-RJ, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 5/3/2009. ATACADISTAS. ICMS. TRANSMISSO ELETRNICA. DADOS. A impetrante, associao que congrega supermercados, impugna a exigncia de transferncia eletrnica de dados relativos ao ICMS para o Fisco. Argumenta que houve ofensa aos princpios da legalidade e da razoabilidade, alm de possibilidade de violao do sigilo fiscal. Ademais, impugna benefcio fiscal concedido apenas a empresas preponderantemente atacadistas, o que seria anti-isonmico. Para o Min.

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Relator, o dever de registrar e prestar informaes ao Fisco relativas s operaes comerciais tributadas no Estado em questo previsto expressamente pela Lei estadual n. 12.670/1996, que delegou ao regulamento a forma e o meio para sua realizao. O Dec. n. 24.569/1997 (com a redao dada pelo Dec. n. 25.562/1999) simplesmente esclareceu como a escrita fiscal seria apresentada ao Fisco (transferncia eletrnica). Dessa forma, inexiste ofensa ao princpio da legalidade. O regulamento deixa claro que a obrigao de transferir dados eletronicamente aplica-se apenas ao contribuinte que emitir documentos fiscais ou escriturar livros fiscais em equipamento que utilize ou tenha condio de utilizar arquivo magntico ou equivalente (art. 285, 1, do Dec. n. 24.569/1997). Assim, o pequeno estabelecimento varejista que, poca, no utilizava computadores para escriturar sua movimentao mercantil no seria compelido a cumprir a norma impugnada. O envio de dados eletronicamente, mediante programas de computador fornecidos pelo prprio Fisco, muito mais clere e menos oneroso que a entrega de livros e documentos em papel. Eventuais dificuldades na utilizao do programa pelos contribuintes noticiadas genericamente pela impetrante no podem ser aferidas no mbito do MS, pois impossvel dilao probatria. Na espcie, no h que se falar em onerosidade ou complexidade a ofender o princpio da razoabilidade. O direito ao sigilo fiscal deve ser sempre garantido, qualquer que seja o meio pelo qual os dados fiscais so fornecidos pelo contribuinte (em papel ou por meio eletrnico). H a ausncia de relao entre a forma de entrega das informaes e o direito invocado. Tambm inexiste prova de que o direito ao sigilo fiscal tenha sido desrespeitado. A Lei estadual n. 13.025/2000 previu reduo de base de clculo s empresas preponderantemente atacadistas que aderirem ao Sistema Informatizado estadual (SISIF). O nus econmico do tributo estadual transferido aos adquirentes das mercadorias, at o consumidor final. A diminuio do tributo cobrado dos atacadistas reduz o preo da mercadoria vendida ao varejista. Em compensao, faz decrescer tambm o crdito a ser apropriado pelo supermercado. Diminuir a tributao no meio da cadeia mercantil (na venda do atacadista para o varejista) implica simples diferimento do ICMS, que ser majorado nas etapas seguintes. Isso porque, quando o supermercado vende a mercadoria ao consumidor final, recolher o montante de ICMS correspondente reduo conferida operao anterior (venda do atacadista para o varejista), j que o seu crdito foi reduzido. Por fim, a reduo da base de clculo em favor apenas do atacadista em nada alterar a tributao global do ICMS. O consumidor final ser onerado da mesma forma, com ou sem o diferimento do tributo estadual, no havendo ofensa ao princpio da isonomia. RMS 15.597-CE, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 3/3/2009. ICMS. IMPORTAO. AERONAVE. LEASING.

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Trata-se de MS que objetiva o no recolhimento de ICMS na importao de aeronave adquirida em arrendamento mercantil. O Tribunal de origem deu provimento apelao do impetrante, considerando indevida a incidncia do ICMS nas operaes de leasing contratadas no exterior. Neste Superior Tribunal, a Turma manteve a deciso recorrida, observando o novel entendimento jurisprudencial do STF. Ressaltou-se que o ICMS no incide sobre a entrada de bens ou mercadorias importadas, independentemente da natureza do contrato de importao, mas sobre os ingressos desses bens ou mercadorias que sejam atinentes s operaes relativas circulao dos referidos bens. Assim, para a incidncia do ICMS, necessrio investigar a natureza jurdica que d origem importao. Da porque o ICMS no incide em operaes de leasing quer o bem arrendado provenha do exterior ou no, ex vi do art. 3, VIII, da LC n. 87/1996. Precedentes citados do STF: RE 461.968-SP, DJ 24/8/2007; do STJ: REsp 895.061-SP, DJ 24/4/2008, e REsp 692.945-SP, DJ 11/9/2006. REsp 1.031.381SP, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 17/2/2009. ICMS. CREDITAMENTO. MERCADORIAS. REFORMA. Descabe o creditamento de ICMS de valores sobre materiais utilizados em obras de construo ou reforma da sede da recorrida, diante das excees previstas no art. 20, 1, da LC n. 87/1996, entre elas a aquisio de mercadorias alheias atividade do estabelecimento, tal como no caso sub judice. Precedentes citados: REsp 860.701-MG, DJ 17/5/2007; REsp 1.077.242-MG, DJe 12/2/2009, e REsp 1.051.080-MG, DJe 12/2/2009. REsp 1.062.839-RS, Rel. Min. Denise Arruda, julgado em 10/2/2009. IOF. DRAWBACK. DECADNCIA. A Turma entendeu que, constitudo o crdito tributrio, o marco inicial da decadncia define-se pela regra do art. 173, I, do CTN. No caso, alega-se negativa de vigncia da citada norma, pois erroneamente fixado o termo inicial da decadncia (ocorrncia do fato gerador) do IOF no vencimento do regime aduaneiro de drawback. Ademais, questiona-se a eficcia desse regime sobre o prazo de constituio do crdito de IOF, resultante de contrato de cmbio entre importador e instituio financeira. Contudo, o referido regime aduaneiro somente causa a suspenso do exerccio do crdito tributrio durante o prazo fixado no acordo, mantidas as condies do benefcio. No lanado o IOF, que no compe o termo de compromisso, caberia ao Fisco t-lo lanado com base na data da ocorrncia do fato gerador (art. 63, II, do CTN). Assim sendo, no caso sub judice, operou-se a decadncia porquanto o IOF, com efeito, no foi objeto do citado termo de compromisso, inexistindo a sua constituio no ato da importao. Precedentes

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citados: REsp 658.404-RJ, DJ 1/2/2006, e REsp 736.040-RS, DJ 11/6/2007. REsp 1.006.535-PR, Rel. Min. Eliana Calmon, julgado em 3/2/2009. ISS. EXECUO FISCAL. GRUPO ECONMICO. SOLIDARIEDADE. As recorrentes interpuseram agravo de instrumento contra deciso proferida em execuo fiscal contra empresa de arrendamento mercantil determinando a incluso do banco no feito. O banco agravante pleiteou a sua excluso da lide, haja vista a ausncia de solidariedade entre ele e a empresa do mesmo grupo econmico, na forma do art. 124, I, do CTN, por no ser, in casu, o prestador do servio, conforme a definio do art. 10 do DL n. 406/1968. Esclareceu o Min. Relator que, em matria tributria, a presuno de solidariedade opera inversamente quela do Direito Civil: sempre que, numa mesma relao jurdica, houver duas ou mais pessoas caracterizadas como contribuinte, cada uma delas estar obrigada pelo pagamento integral da dvida, perfazendo-se o instituto da solidariedade passiva. A LC n. 116/2003 define o sujeito passivo da regra-matriz de incidncia tributria do ISS. Nesse segmento, conquanto a expresso interesse comum encarte um conceito indeterminado, mister proceder-se a uma interpretao sistemtica das normas tributrias de modo a alcanar a ratio essendi do referido dispositivo legal. Nesse diapaso, o interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal implica que as pessoas solidariamente obrigadas sejam sujeitos da relao jurdica que deu azo ocorrncia do fato imponvel. Isso porque feriria a lgica jurdico-tributria a integrao, no polo passivo da relao jurdica, de algum que no tenha tido qualquer participao na ocorrncia do fato gerador da obrigao. Destarte, a situao que evidencia a solidariedade, no condizente ao ISS, a existncia de duas ou mais pessoas na condio de prestadoras de apenas um nico servio para o mesmo tomador, integrando, desse modo, o plo passivo da relao. Foroso concluir, portanto, que o interesse qualificado pela lei no h de ser o interesse econmico no resultado ou no proveito da situao que constitui o fato gerador da obrigao principal, mas o interesse jurdico, vinculado atuao comum ou conjunta da situao que constitui o fato imponvel. In casu, verifica-se que o banco no integra o plo passivo da execuo to-somente pela presuno de solidariedade decorrente do fato de pertencer ao mesmo grupo econmico da empresa de arrendamento mercantil. Portanto, h que se considerar, necessariamente, que so pessoas jurdicas distintas e que o referido banco no ostenta a condio de contribuinte, uma vez que a prestao de servio decorrente de operaes de leasingdeu-se entre o tomador e a empresa arrendadora. Diante disso, a Turma deu provimento ao recurso para excluir o banco do plo passivo da execuo. Precedente

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citado: REsp 834.044-RS, DJe 15/12/2008. REsp 884.845-SC, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 5/2/2009. TELECOMUNICAES. CREDITAMENTO. ICMS. ENERGIA ELTRICA. O Estado-membro recorrente aponta ofensa ao art. 33 da LC n. 87/1996, com a redao dada pela LC n. 102/2000, que veda o aproveitamento de crdito relativo energia eltrica no caso de consumidor no-industrial. Ademais, a empresa de telecomunicaes no pode ser equiparada indstria, sendo inaplicvel, na hiptese, o Dec. n. 640/1962. Diante disso, a Turma deu provimento ao recurso ao entendimento de que, em matria tributria, a definio de atividade industrial dada pelo CTN (art. 46, pargrafo nico), lei posterior ao citado decreto. Por sua vez, o art. 4 do regulamento do IPI detalha a atividade industrial nos limites fixados pelo CTN. Assim, prestao de servio no se confunde com atividade industrial. As empresas de telecomunicaes prestam servios (art. 1 da Lei Geral de Telecomunicaes). Essa acepo a adotada pela CF/1988 ao definir a competncia tributria relativa ao ICMS (art. 155, II). Os servios de telecomunicaes submetem-se exclusivamente ao ICMS e no ao IPI. Dessa forma, invivel o creditamento de ICMS relativo aquisio de energia eltrica pelas concessionrias de telecomunicaes, nos termos do art. 33, II, b, da LC n. 87/1996. REsp 984.880-TO, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 18/12/2008. COMPETNCIA. ICMS. MERCADORIAS IMPORTADAS. competente para a cobrana do ICMS na operao de importao o ente federado em que estiver localizado o estabelecimento para o qual se destina fisicamente a mercadoria ou o bem importado, sendo irrelevante que seu ingresso no territrio nacional tenha-se dado mediante estabelecimento localizado em outro estado. Com esse fundamento, entre outros, a Turma conheceu em parte do REsp e, nessa parte, negou-lhe provimento. Precedentes citados: AgRg no REsp 782.060-MG, DJ 18/12/2006; AgRg nos EDcl no REsp 1.046.148-MG, DJ 25/8/2008; REsp 1.021.448-MG, DJ 15/4/2008, e RMS 25.839-MA, DJ 21/10/2008. REsp 835.537-MG, Rel. Min. Eliana Calmon, julgado em 16/12/2008. ICMS. CREDITAMENTO. MATERIAL. CONSTRUO. A Turma reiterou seu entendimento de que, quanto ao valor do material (estrutura metlica) adquirido para a construo do galpo onde funcionaria a empresa de galvanizao, no h direito ao creditamento do ICMS, uma vez que a construo

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alheia finalidade da empresa, situao prevista na parte final do art. 20, 1, da LC n. 87/1996. Precedente citado: REsp 860.701-MG, DJ 17/5/2007. REsp 1.077.242-MG, Rel. Min. Denise Arruda, julgado em 16/12/2008. ASSINATURA. TELEFONIA. ICMS. Tratando-se de simples assinatura sem incluso de franquia mnima de pulsos telefnicos, deve ser reconhecida a ilegalidade da incidncia de ICMS sobre os valores cobrados a esse ttulo, porque diante de servio preparatrio e atividade-meio, que no se confunde com o prprio servio de comunicao, esse sim tributado por aquele imposto. EDcl no REsp 1.022.257-RS, Rel. Min. Castro Meira, julgados em 9/12/2008. FATO GERADOR. IMPOSTO. IMPORTAO. VECULOS. O fato gerador do imposto de importao ocorre com o registro da declarao de importao na repartio aduaneira, aplicando-se a alquota vigente poca. No caso dos autos, as declaraes de importao foram registradas na repartio aduaneira entre 12/12/1994 e 6/3/1995, conseqentemente, antes da vigncia do Dec. n. 1.475, de 30/3/1995, que majorou o imposto de importao de 32% para 70%. Diante do exposto, a Turma proveu o recurso da importadora. Precedentes citados do STF: EDcl no RE 91.309-2-SP, DJ 12/3/1980; ADin 1.293-DF, DJ 16/6/1995; do STJ: REsp 250.379-PE, DJ 9/9/2002, e REsp 670.658-RN, DJ 14/9/2006. REsp 1.000.829-ES, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 9/12/2008. ICMS. IMPORTAO. Discute-se, nos autos, qual Estado-membro o titular do ICMS quando a importao foi realizada por sociedade empresarial intermediria que atua na aquisio de bens importados e depois entrega as mercadorias a outra sociedade empresarial, ora recorrente, em outro Estado-membro. O Tribunal a quo reconheceu que a recorrente era, na realidade, a destinatria das mercadorias importadas, ou seja, a empresa que efetivamente realizou a importao embora por intermdio de outra pessoa jurdica. Dessa forma, a Turma negou provimento ao recurso, mantendo a deciso recorrida de que o ICMS deve ser recolhido ao Estado-membro onde se localiza o estabelecimento do importador, que aquele a quem se destinam as mercadorias importadas a despeito de a entrada fsica dessas mercadorias ter ocorrido em estabelecimento localizado em outro Estado-membro. Precedentes citados: REsp 749.364-RJ, DJ 21/6/2007; REsp

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376.918-RJ, DJ 25/4/2006, e EDcl no AgRg no REsp 282.262-RJ, DJ 8/4/2002. REsp 941.930-BA, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 9/12/2008. IR. GRATIFICAES ESPECIAIS. INCIDNCIA. Provido em parte o pedido para reconhecer a incidncia de imposto de renda sobre gratificaes especiais, no obstante se trate de pagamento por liberalidade, em razo de extino de contrato de trabalho. Tal verba, ainda que fosse de natureza indenizatria, sujeita-se tributao, em que pese a iseno nas demais indenizaes resultantes de resciso contratual trabalhista (art. 6, V, da Lei n. 7.713/1988; art. 39, XX, do RIR/1999, e Sm. n. 215/STJ, que no se aplicam ao caso sub judice). Precedentes citados: EREsp 770.078-SP, DJ 11/9/2006; EREsp 686.109-RJ, DJ 22/5/2006, e EREsp 515.148-RS, DJ 20/2/2006. REsp 977.207-SP, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 4/12/2008. ASSINATURA TELEFNICA MENSAL. A questo est em saber se a assinatura telefnica mensal pode ser includa no conceito de servio de comunicao e, assim, estar apta a ensejar a incidncia do ICMS. Para o Min. Relator, impossvel a incluso dos servios de assinatura mensal no conceito de servio de comunicao, porquanto no se trata de atividade-fim, mas mera atividademeio, necessria para que possa haver a comunicao em sentido estrito. Diante disso, a Turma, por maioria, deu provimento ao recurso. Precedentes citados: REsp 601.056BA, DJ 3/4/2006; REsp 418.594-PR, DJ 21/3/2005, e REsp 402.047-MG, DJ 9/12/2003. REsp 754.393-DF, Rel. Min. Franscisco Falco, julgado em 2/12/2008. Leasing e Incidncia do ISS O Tribunal iniciou julgamento de dois recursos extraordinrios em que se discute a constitucionalidade, ou no, da incidncia do Imposto sobre Servios de qualquer Natureza ISS sobre operaes de arrendamento mercantil (leasing). O Min. Eros Grau, relator, deu provimento ao RE 547245/SC, interposto pelo Municpio de Itaja, e negou provimento ao RE 592905/SC, interposto por instituio financeira. O relatou afirmou, inicialmente, quanto ao carter jurdico do contrato de arrendamento mercantil, que ele contrato autnomo que compreende 3 modalidades: 1) o leasing operacional; 2) o leasing financeiro e 3) o chamado lease-back (Resoluo 2.309/96 do BACEN, artigos 5, 6 e 23, e Lei 6.099/74, art. 9, na redao dada pela Lei 7.132/83). Asseverou que, no primeiro caso, h locao, e, nos outros dois, servio. Ressaltou que o leasing

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financeiro modalidade clssica ou pura de leasing e, na prtica, a mais utilizada, sendo a espcie tratada nos recursos examinados. Esclareceu que, nessa modalidade, a arrendadora adquire bens de um fabricante ou fornecedor e entrega seu uso e gozo ao arrendatrio, mediante pagamento de uma contraprestao peridica, ao final da locao abrindo-se a este a possibilidade de devolver o bem arrendadora, renovar a locao ou adquiri-lo pelo preo residual combinado no contrato. Observou que prepondera, no leasing financeiro, portanto, o carter de financiamento e nele a arrendadora, que desempenha funo de locadora, surge como intermediria entre o fornecedor e arrendatrio. Aps salientar que a lei complementar no define o que servio, mas apenas o declara, para os fins do inciso III do art. 156 da CF, concluiu que, no arrendamento mercantil (leasing financeiro) contrato autnomo que no contrato misto, cujo ncleo o financiamento e no uma prestao de dar , por ser financiamento servio, pode sobre ele incidir o ISS, resultando irrelevante a existncia de uma compra. Em seguida, em relao ao RE 547245/SC, pediu vista dos autos o Min. Joaquim Barbosa, e suspendeu-se o julgamento do RE 592905/SC, por nele estar impedido o Min. Joaquim Barbosa de votar. RE 547245/SC, rel. Min. Eros Grau, 4.2.2009. (RE-547245) RE 592905/SC, rel. Min. Eros Grau, 4.2.2009. (RE-592905) Leasing e Incidncia do ICMS (pendente de concluso) O Tribunal iniciou julgamento de recurso extraordinrio, afetado ao Pleno pela 1 Turma, em que se discute a constitucionalidade, ou no, da incidncia do ICMS na importao de bem mvel realizada mediante operao de arrendamento mercantil (leasing). O recurso impugna acrdo do Tribunal de Justia do Estado de So Paulo, que reputara indevido o recolhimento do referido imposto, quando do desembarao aduaneiro, ao fundamento de que o contrato de leasing complexo e, no caso, no fora exercida a opo de compra, no se cuidando, dessa forma, de operao que envolvesse circulao de mercadoria, mas prevalecendo a prestao de servios consoante previso da Lei Complementar 56/87. A Min. Ellen Gracie, relatora, deu provimento ao recurso, e reportou-se orientao fixada no julgamento do RE 206069/SP (DJU de 1.9.2006), de sua relatoria, no sentido de reconhecer a constitucionalidade da incidncia do ICMS sobre a entrada de mercadoria importada, qualquer que seja a natureza do ajuste internacional motivador da importao. Asseverou, inicialmente, que o Constituinte de 1988 conferiu tratamento especialssimo incidncia de ICMS sobre itens importados (CF, art. 155, 2, IX, a), e que a anlise desse dispositivo revela que, nessa circunstncia, a imposio de ICMS prescinde da verificao da natureza do negcio jurdico motivador da importao. Esclareceu que se elegeu o elemento ftico entrada

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de mercadoria importada como caracterizador da circulao jurdica da mercadoria ou do bem, e se dispensaram indagaes sobre os contornos do negcio jurdico realizado no exterior. Ressaltou que o legislador constituinte assim o fez porque, de outra forma, no seria possvel a tributao do negcio jurdico que ensejou a importao por no estar ele ao alcance do fisco brasileiro, nem ter sido pautado pelas leis brasileiras, j que realizado no exterior. Por isso, ante a impossibilidade de tributar o prprio ajuste a teor da regra das transaes internas, em que o vendedor o contribuinte do ICMS ele optou por sujeitar ao ICMS o resultado do ajuste, consubstanciado na entrada da mercadoria importada. Da, em contraponto ao sistema da incidncia genrica sobre a circulao econmica, o imposto ser recolhido pelo utilizador do bem que seja contribuinte do ICMS. Alm disso, frisou que a Lei 6.099/74, que rege a matria, ao tratar do leasing internacional (art. 17), teria objetivado proteger o mercado interno e evitar a eliso fiscal. Considerou, ainda, que o disposto no inciso VIII do art. 3 da Lei Complementar 87/96, que prev a incidncia do ICMS apenas na hiptese do exerccio da opo de compra pelo arrendatrio, s se aplicaria nas operaes internas, eis que a opo de compra constante do contrato internacional no est no mbito da incidncia do ICMS e o arrendador sediado no exterior no dele contribuinte. Por fim, observou que a iseno pretendida pela recorrida ocasionaria uma inevitvel situao de privilgio em prejuzo aos bens e mercadorias nacionais objetos de leasing. Aps, antecipou pedido de vista dos autos o Min. Eros Grau. RE 226899/SP, rel. Min. Ellen Gracie, 4.2.2009. (RE-226899) ITR. REA. PRESERVAO PERMANENTE. IBAMA. A Turma reiterou o entendimento de que o imposto territorial rural (ITR) tributo sujeito a lanamento por homologao e que o art. 10, 7, da Lei n. 9.393/1996 permite a excluso da rea de preservao permanente da base de clculo do referido imposto, sem necessidade de ato declaratrio ambiental do Ibama. Precedentes citados: REsp 812.104-AL, DJ 10/12/2007, e REsp 587.429-AL, DJ 2/8/2004. REsp 898.537GO, Rel. Min. Eliana Calmon, julgado em 6/11/2008. ISS. LISTA. SERVIOS. REBOCAGEM. Cinge-se a controvrsia incidncia de ISS sobre o servio de reboque de navios, ainda que no previsto na lista do DL n. 406/1968. Inicialmente, esclareceu o Min. Relator que, tanto neste Superior Tribunal quanto no STF, taxativa a mencionada lista de servios, o que no impede que, luz de cada servio enumerado, proceda-se interpretao do dispositivo. que determinado servio tem as suas derivaes as quais,

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se praticadas por entidade autnoma com repercusso econmica destas, tornam incidente a exao. A Resoluo Sunamam n. 8.574/1985, inciso IX, item II, conceitua como servio de rebocagem aquele executado por rebocadores cadastrados para a navegao de porto e especificamente autorizados para cumprir as seguintes manobras: de atracao, de desatracao, de assistncia de reboque, de mudana de atracao e a de escoteio. Os servios de rebocagem funcionam como auxlio no desempenho da atracao e desatracao. servio meio para a consecuo da atividade fim, encartado por fora de interpretao nos servios tributrios, mxime porque exercido por empresa diversa daquela que empreende o servio final. E concluiu o Min. Relator que, na hiptese vertente, tratando-se de servios de atracao e desatracao de embarcaes, a esse gnero pertence a espcie de rebocagem, que o quanto basta para fazer incidir o imposto sobre servios. REsp 887.360-BA, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 4/11/2008. SERVIO. FARMCIA. MANIPULAO. Trata-se de REsp em que o cerne da questo saber se incide o ICMS ou o ISS sobre os servios prestados por farmcia de manipulao. A Turma deu provimento ao recurso por entender que, no caso das farmcias de manipulao, que preparam e fornecem medicamentos sob encomenda conforme a receita apresentada pelo consumidor, h incidncia exclusiva do ISS, visto que se trata de servio previsto expressamente na legislao federal (item 4.07 da lista anexa LC n. 116/2003). Precedente citado: REsp 881.035-RS, DJ 26/3/2008. REsp 975.105-RS, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 16/10/2008. ICMS. TV A CABO. TAXA. ADESO. A transmisso de sinal pelas sociedades empresariais de TV a cabo, quando realizada de forma onerosa, considerada servio de comunicao (art. 2 da LC n. 87/1996), a submeter-se tributao estadual. Porm, o ICMS no incide sobre os servios preparatrios e acessrios quela transmisso, tais como a adeso, habilitao e instalao de equipamentos. Da que, no caso, a taxa de adeso deve ser excluda da base de clculo daquele imposto. Precedentes citados: REsp 710.774-MG, DJ 6/3/2006, e REsp 418.594-PR, DJ 21/3/2005. AgRg no REsp 1.064.596-SP, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 14/10/2008.

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EXECUO FISCAL. IPTU. PRESCRIO. A Turma reiterou a jurisprudncia no sentido de que o prazo prescricional disposto no art. 174 do CTN (cinco anos) tem como marco inicial, para constituio definitiva do crdito do IPTU, a entrega do carn de cobrana no endereo do contribuinte, por entender ser o meio juridicamente eficiente para notific-lo da constituio do crdito tributrio. AgRg no Ag 1.051.731-RJ, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 2/10/2008. Imunidade Tributria Recproca: Sociedade de Economia Mista e Servios de Sade 1

O Tribunal iniciou julgamento de recurso extraordinrio em que se discute a aplicao, ou no, da imunidade recproca (CF, art. 150, VI, a) a sociedade de economia mista que atua na rea de prestao de servios de sade. O Min. Joaquim Barbosa, relator, negou provimento ao recurso, no que foi acompanhado pelos Ministros Crmen Lcia, Ricardo Lewandowski e Marco Aurlio. O relator citou, inicialmente, aspectos principais que deveriam ser observados no campo da imunidade tributria recproca. Disse que a atividade protegida deveria estar vinculada s atividades essenciais da entidade que haveria de atender diretamente a interesse pblico primrio e essencial. Para ele, a explorao de atividades econmicas, ainda que sob regime de monoplio, no ensejaria a incidncia da proteo constitucional, pois a funo da imunidade tributria recproca no seria conceder vantagem de custo ao Estado na contratao de servios e na aquisio de mercadorias, em detrimento do poder de tributar de outro ente federado. A aplicao da imunidade no deveria favorecer direta ou indiretamente particulares que tivessem interesses econmicos privados na atividade desenvolvida pelo Estado. Registrou que, de forma anloga, na rea da sade, o art. 199, 2, da CF vedaria a destinao de recursos pblicos para auxlios ou subvenes s instituies privadas com fins lucrativos. Por fim, observou que a imunidade tributria recproca no deveria afetar intensamente o mercado ao trazer vantagens que pudessem desequilibrar a livre concorrncia e a livre iniciativa. RE 580264/RS, rel. Min. Joaquim Barbosa, 25.8.2010. (RE-580264) Imunidade Tributria Recproca: Sociedades de Economia Mista e Servios de Sade 2 Em seguida, o Min. Joaquim Barbosa, tendo em conta esses aspectos, aduziu que, na espcie, a recorrente seria entidade hospitalar que prestaria servios pblicos primrios,

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sem intuito lucrativo, e sob controle acionrio praticamente integral de ente federado (99,99%, os quais decorrentes de desapropriao de 51% das aes da entidade seguida de aquisio do restante das aes do esplio do seu fundador). Frisou que, apesar de os argumentos serem todos favorveis pretenso da parte recorrente, no entanto, seria imperioso considerar o registro feito pela Unio no sentido de perceber a situao daquela como transitria. Ressaltou que a prpria Unio, em memoriais, teria rejeitado a caracterizao da parte recorrente como instrumentalidade estatal na rea da sade. Essa postura, para o relator, geraria certa perplexidade, haja vista que seria de se supor que a entidade detentora de grande parte ou da maioria esmagadora do capital social da recorrente pudesse, a tempo e modo, adequar a conduta da contribuinte que controla, para aquiescer cobrana dos tributos, sem contest-los administrativa ou judicialmente com base na imunidade tributria recproca. Acrescentou que, para a Unio, as decises que justificariam a peculiar situao da parte recorrente seriam efmeras e que, a qualquer momento, ela poderia deixar de atender exclusivamente pelo SUS e passar a atender convnios. Destacou que, nesse ponto, seria relevante resgatar a responsabilidade que o ente federado teria na interpretao e aplicao da Constituio e da lei de modo que a previsvel reconduo da parte recorrente competio no mercado deveria preponderar sobre o carter transitrio da situao vivenciada pela entidade hospitalar. Concluiu, diante disso, que o desprovimento do recurso seria mais coerente com o sistema constitucional do que a prolao de uma deciso condicional do tipo enquanto perdurarem os seus requisitos. RE 580264/RS, rel. Min. Joaquim Barbosa, 25.8.2010. (RE-580264) Imunidade Tributria Recproca: Sociedades de Economia Mista e Servios de Sade 3 Em divergncia, o Min. Ayres Britto deu provimento ao recurso, sendo seguido pelos Ministros Gilmar Mendes e Cezar Peluso, Presidente. O Min. Ayres Britto, ao iniciar a fundamentao de seu voto a partir do art. 197 da CF, assentou que o servio pblico em questo estaria franqueado iniciativa privada sob a forma de assistncia sade, no constituindo atividade econmica. Portanto, a iniciativa privada seria convocada para subsidiar o poder pblico, para se emparceirar com ele, na prestao de servio pblico que, ao mesmo tempo, seria direito fundamental, e, pela tica do art. 196 da CF, direito de todos e dever do Estado. Tendo isso em conta, e considerando a heterodoxia do caso porquanto, desde a dcada de 70, o Estado, por desapropriao, seria detentor do controle dessa empresa, se assenhoreando da atividade, prestando-a ininterruptamente, e controlando 99,99% das aes, concluiu estar-se diante de hiptese que ensejaria a imunidade recproca tributria. O Min. Gilmar Mendes tambm chamou ateno para a heterodoxia da situao. Na mesma linha se expressou o Min. Cezar

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Peluso que reiterou que a Unio teria expropriado praticamente a totalidade do capital social e, com isso, incorporado de fato ao seu patrimnio jurdico o hospital, conservando, por razes desconhecidas, 0,01% do capital social em nome de conselheiros antigos. Dessa forma, teria mantido a aparncia de uma sociedade annima que se submeteria, de regra, ao regime jurdico de empresa privada. Afirmou que isso, entretanto, no seria suficiente, pois se trataria, na verdade, de uma entidade pblica por ser pblica praticamente a totalidade do capital social, pblica sua finalidade e pblica, no sentido de potencialidade de exerccio de poder, a direo do hospital, haja vista que a Unio poderia decidir o que quisesse, porque o 0,01% no significaria nada em termos de votao. Aps, pediu vista dos autos o Min. Dias Toffoli. RE 580264/RS, rel. Min. Joaquim Barbosa, 25.8.2010. (RE-580264) Igrejas e Templos: Proibio da Cobrana de ICMS O Tribunal julgou improcedente pedido formulado em ao direta de inconstitucionalidade ajuizada pelo Governador do Estado do Paran contra a Lei 14.586/2004, da mesma unidade federativa, que probe a cobrana de ICMS nas contas de servios pblicos estaduais a igrejas e templos de qualquer culto, desde que o imvel esteja comprovadamente na propriedade ou posse destes e sejam usados para a prtica religiosa. Salientou-se que a proibio de introduzir-se benefcio fiscal, sem o assentimento dos demais Estados, teria como objeto impedir competio entre as unidades da Federao e que isso no se daria na espcie. Asseverou-se que, na hiptese, a disciplina no revelaria iseno alusiva a contribuinte de direito, a contribuinte que estivesse no mercado, e sim a contribuintes de fato, de especificidade toda prpria, isto , igrejas e templos, observando-se, ademais, que tudo ocorreria no tocante ao preo de servios pblicos e incidncia do ICMS. Entendeu-se estar-se diante de opo poltico-normativa possvel, no cabendo cogitar de discrepncia com as balizas constitucionais relativas ao oramento, sendo irrelevante o cotejo buscado com a Lei de Responsabilidade Fiscal, isso presente o controle abstrato de constitucionalidade. Concluiu-se que, no caso, alm da repercusso quanto receita, haveria o enquadramento na previso da primeira parte do 6 do art. 150 da CF, que remete iseno a lei especfica (Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII, g.). ADI 3421/PR, rel. Min. Marco Aurlio, 5.5.2010. (ADI-3421)

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Art. 150, VI, b e c, da CF: Maonaria e Imunidade Tributria 2 Quanto ao disposto no art. 150, VI, b, da CF, o Min. Ricardo Lewandowski negou provimento ao recurso. Inicialmente, observou que a questo central do recurso estaria em saber se a referncia a templos de qualquer culto alcanaria, ou no, a maonaria. Aduziu que o art. 5, VI, da CF seria expresso em assegurar o livre exerccio dos cultos religiosos e que uma das formas que o Estado estabelecera para no criar embaraos prtica religiosa fora outorgar imunidade aos templos onde se realizem os respectivos cultos. Enfatizou que, no caso, a interpretao do referido dispositivo deveria ser restritiva, atendendo s razes de sua cogitao original. Consignou, no ponto, que as liberdades deveriam ser interpretadas de forma extensiva, no devendo o Estado criar qualquer bice manifestao de conscincia, porm, deveria ser dado tratamento diametralmente oposto, ou seja, restritivo s imunidades. Nessa linha, asseverou que, quando a Constituio confere imunidade tributria aos templos de qualquer culto, este benefcio fiscal estaria circunscrito aos cultos religiosos. Registrou, ademais, que a prpria entidade, em seu estatuto, declarara enfaticamente no ser uma religio e, por tal razo, pareceria irretocvel a deciso a quo. No que tange ao art. 150, VI, c, da CF, no conheceu do extraordinrio, dado que o cumprimento dos requisitos previstos no art. 14 do CTN constituiria conditio sine qua non para o gozo da imunidade tributria outorgada pela CF, sendo inevitvel, destarte, o revolvimento do conjunto fticoprobatrio (Enunciado da Smula 279 do STF: Para simples reexame de prova no cabe recurso extraordinrio). Aps os votos dos Ministros Dias Toffoli, Crmen Lcia e Ayres Britto, que acompanhavam o voto do relator, pediu vista dos autos o Min. Marco Aurlio. RE 562351/RS, rel. Min. Ricardo Lewandowski, 13.4.2010. (RE-562351) Imunidade Recproca e Caixa de Assistncia dos Advogados A imunidade tributria recproca aplicvel Ordem dos Advogados do Brasil OAB, quando atua no campo prprio que lhe outorga a Constituio, no se estende s atividades sociais ou de assistncia desempenhada pelas respectivas Caixas de Assistncia. Com base nesse entendimento, a Turma proveu recurso extraordinrio interposto pelo Municpio de Belo Horizonte contra acrdo do Tribunal de Justia do Estado de Minas Gerais que considerara imvel da Caixa de Assistncia dos Advogados dessa mesma unidade federativa imune ao pagamento do IPTU. Consignou-se que a imunidade tributria recproca garantia direta do Estado contra duas espcies de tenso: a) evitar que atividades imanentes do Estado sofram degradao pelo custo representado pela carga tributria e b) impedir que o tributo seja utilizado como instrumento de presso indireta, destinado a induzir a postura do ente federado no sentido desejado por outro membro da federao. Aduziu-se que, nestes autos, no se

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questionaria a imunidade conferida OAB, mas sim se entidade a ela ligada, destinada especificamente a prestar servios aos seus associados, tambm poderia ser considerada como instrumentalidade estatal e, portanto, ser beneficiada pela salvaguarda constitucional. Asseverou-se que, embora as Caixas de Assistncia dos Advogados estejam ligadas estrutura organizacional da OAB (Lei 8.906/94, art. 45, IV), tratar-seia de entidades com personalidade jurdica prpria (art. 46, 4), no se dedicariam primordialmente defesa da Constituio, da ordem jurdica, do Estado Democrtico de Direito etc., tendo por objetivo conceder benefcios pecunirios por motivo de invalidez e outros auxlios de natureza setorial. No ponto, salientou-se que as Caixas de Assistncia dos Advogados no se diferenciariam das demais entidades destinadas outorga de benefcios assistenciais ou previdencirios a seus associados, sejam eles servidores pblicos, empregados privados ou quaisquer outras pessoas unidas por laos de afinidade ou de situao ftico-jurdica. RE 233843/MG, rel. Min. Joaquim Barbosa, 1.12.2009. (RE-233843) Casa da Moeda do Brasil: Art. 150, VI, a, da CF e ISS O Tribunal iniciou julgamento de agravo regimental interposto contra deciso que indeferira pedido de tutela antecipada formulado em ao cvel originria na qual a Casa da Moeda do Brasil pretende ver afastada a exigibilidade, pelo Municpio do Rio de Janeiro, do Imposto sobre Servio de Qualquer Natureza ISSQN e das sanes decorrentes do no-pagamento do tributo. Alega a autora a imunidade tributria de servios por ela prestados, a teor do artigo 150, VI, a, da CF, quer pela condio de empresa pblica da Unio, quer pela natureza pblica desses servios. O Min. Marco Aurlio, relator, negou provimento ao recurso. Asseverou que a inspirao para a propositura da ao estaria nos precedentes do Tribunal sobre a Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos EBCT, mais precisamente no fato de essa pessoa jurdica de direito privado estar alcanada pela imunidade prpria aos entes pblicos. Entendeu, entretanto, inexistir verossimilhana, haja vista que a Casa da Moeda constitui empresa pblica, pessoa jurdica de direito privado, descabendo separar funo que se mostre estritamente pblica, como a emisso do papel-moeda, de outras previstas no estatuto. Considerou que, no bastasse a problemtica de haver o envolvimento de pessoa jurdica de direito privado, e no pblico, seria impossvel dizer-se, ao menos na fase de tutela antecipada, que ela no seria contribuinte quanto a tudo aquilo que alcance o gnero servio pblico, sendo-o no que tange s demais atividades. Aps, pediu vista dos autos o Min. Eros Grau. ACO 1342 AgR/RJ, rel. Min. Marco Aurlio, 20.8.2009. (ACO-1342)

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IMUNIDADE TRIBUTRIA. FUNDAES PRIVADAS. Trata-se de REsp no qual se discute a imunidade tributria de fundaes privadas que prestam servios relacionados educao. In casu, o Tribunala quo entendeu que as duas fundaes, ora recorridas, enquadram-se como instituies de educao e, mais ainda, ressaltou que o servio que o recorrente pretende tributar tem ligao direta com as finalidades estatutrias de ambas as fundaes, relacionadas com educao e com ensino, o que lhes d direito imunidade pretendida. Diante disso, nesta instncia especial, entendeu-se que, tendo a Corte de origem, aps a anlise do contexto fticoprobatrio dos autos, concludo pelo enquadramento das recorridas na definio de instituio de educao, no h como rever tal matria (Smula n. 7-STJ). Outrossim, quanto alegao de no haver registros das recorridas como entidades de educao no rgo competente, observou-se carecer tal alegao de embasamento legal, no tendo o recorrente apontado efetivamente qual a legislao federal violada pelo acrdo. Por fim, no que se refere necessidade do prvio requerimento administrativo ao ente competente para a cobrana do ISS, no caso, ao prprio recorrente, para a declarao dele sobre o enquadramento ou no das recorridas como entidades educacionais ou de assistncia social, o TJ no tratou dessa questo, tampouco foram opostos embargos declaratrios para suprir tal omisso, incidindo, assim, a Smula n. 282-STF. Nesse contexto, a Turma no conheceu do recurso. REsp 928.549-DF, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 6/10/2009. Imunidade Tributria e Servio de Impresso Grfica Imunidade Tributria e Servio de Impresso Grfica 4 A Turma retomou julgamento de agravo regimental interposto contra deciso do Min. Cezar Peluso, que provera recurso extraordinrio, do qual relator, para afastar a imunidade tributria sobre a prestao de servios de confeco/impresso (insumos intangveis) de jornais para terceiro. A empresa jornalstica, ora agravante, sustenta que a deciso questionada dera interpretao restritiva ao Enunciado 657 da Smula do STF (A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da Constituio Federal abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos.) e que os servios de impresso grfica seriam imprescindveis fabricao de jornais e peridicos v. Informativos 497 e 591. O Min. Joaquim Barbosa, em voto-vista, acompanhou o relator e negou provimento ao agravo regimental. Inicialmente, salientou que a imunidade implica uma limitao constitucional no campo da competncia tributria, de modo a proibir os entes federados de instituir tributos sobre certas materialidades ou de sujeitar determinadas pessoas ao pagamento de exaes fiscais. Em seguida, fez um resumo

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sobre a jurisprudncia do STF relativamente imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF e enfatizou que a orientao da Corte oscila entre 2 valores na busca da salvaguarda constitucional. De um lado, a constatao de que esta imunidade objetiva e que fugiria caracterizao da imunidade tributria juzo sobre o valor artstico, literrio ou de informao das obras. De outro, a tentativa de assegurar que a imunidade proteja valores constitucionais fundamentais direitos informao, educao e cultura , o que justificaria a extenso do benefcio a todas as operaes ligadas ao ciclo produtivo e de circulao de livros, jornais e peridicos. Contudo, assentou que o alcance da imunidade no poderia transpor os limites do objeto protegido, abrangendo apenas os impostos incidentes sobre materialidades prprias das operaes com livros, jornais, peridicos e com o papel destinado a sua impresso. Dessa forma, no extravasaria para outras espcies tributrias nem alcanaria bens e servios utilizados ao longo da cadeia produtiva, ou seja, os insumos que no se manifestariam como etapas inerentes prpria definio do ciclo produtivo dos bens. No obstante mencionar o alto valor atribudo pela Constituio educao e livre circulao de idias, de pensamentos e de opinies, registrou que as operaes de circulao de livros, jornais e peridicos so franqueadas s iniciativas pblica e privada, que as podem explorar com inequvoco intuito econmico e lucrativo. Aduziu que tais operaes manifestariam capacidade contributiva para os seus executores e que, luz dessa capacidade, a importncia da educao e do direito livre expresso no se aplicariam construo de um direito puro e simples a no tributao de quaisquer operaes ligadas produo de livros, jornais e peridicos desenvolvida com vis lucrativo to-somente para que se garanta o beneficio de reduo de custos que hipoteticamente reverteriam aos consumidores. Assim, considerou aplicveis as ponderaes feitas pelo relator quanto a ser necessrio indicar a intensidade do risco que a tributao de determinada atividade desempenhada por terceiros imporia circulao de livros, jornais e peridicos. Aps, pediu vista dos autos o Min. Celso de Mello. RE 434826 AgR/MG, rel. Min. Cezar Peluso, 9.6.2009. (RE-434826) ECT: IPVA e Imunidade Tributria ECT: IPVA e Imunidade Tributria Na linha da orientao firmada no julgamento da ACO 959/RN (DJE de 16.5.2008), no sentido de que a norma do art. 150, VI, a, da CF alcana as empresas pblicas prestadoras de servio pblico, o Tribunal, por maioria, julgou procedente pedido formulado em ao cvel originria proposta pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos ECT contra o Estado do Rio de Janeiro, para afastar a cobrana do IPVA, bem como as sanes decorrentes da inadimplncia do tributo. Vencidos os Ministros

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Marco Aurlio, relator, e Ricardo Lewandowski, que julgavam o pleito improcedente, por reputarem inaplicvel, autora, a imunidade recproca, haja vista ser ela empresa pblica com natureza de direito privado que explora atividade econmica. Vencido, parcialmente, o Min. Joaquim Barbosa, que julgava o pedido procedente em parte. Em seguida, o Tribunal, tambm por votao majoritria, resolveu questo de ordem, suscitada pelo Min. Menezes Direito, para autorizar os Ministros a decidirem, monocrtica e definitivamente, nos termos da deciso desta ao cvel originria, recursos e outras causas que versem sobre o mesmo tema. Vencido, no ponto, o Min. Marco Aurlio. ACO 765/RJ, rel. orig. Min. Marco Aurlio, red. p/ o acrdo Min. Menezes Direito, 13.5.2009. (ACO-765) Art. 149, 2, I da CF e CPMF O Tribunal iniciou julgamento de recurso extraordinrio em que se discute se a imunidade prevista no art. 149, 2, I, da CF, na redao dada pela EC 33/2001, alcana a Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira CPMF. O Min. Ricardo Lewandowski, relator, negou provimento ao recurso. Salientou, inicialmente, que, em se tratando de imunidade tributria, a interpretao do texto h de ser no apenas restritiva, mas, sobretudo, teleolgica, devendo o exegeta atentar para os fins que o legislador buscou lograr com a benesse fiscal. Ressaltou que o inciso I do 2 do art. 149 da CF teve como objetivo incentivar as exportaes brasileiras, contribuindo para o bom desempenho do balano de pagamentos do Pas, e, por conseguinte, para o desenvolvimento econmico nacional, mediante a desonerao das receitas oriundas dessas atividades, mas to-somente quanto s contribuies expressamente referidas no caput do art. 149 da CF, dentre as quais no se inclui a CPMF, que tem como destinao o custeio da Seguridade Social. Asseverou que as movimentaes financeiras so fatos que decorrem das receitas, mas que com elas no se confundem, por consubstanciarem hipteses de incidncia tributria diversas. Esclareceu que a hiptese de incidncia da CPMF a movimentao ou transmisso de valores e de crditos e direitos de natureza financeira, a teor do art. 74 do ADCT, inserido pela EC 12/96, cujo regulamento dado pela Lei 9.311/96, alterada pela Lei 9.539/97, nada tendo a ver, a no ser indiretamente, com as receitas resultantes de exportaes. Aduziu, ainda, que, o financiamento da Seguridade Social est fundado no princpio da solidariedade e que, quando se trata de reconhecer a imunidade relativamente a contribuies sociais, necessrio sempre sopesar valores, sendo prescindvel afirmar que o valor da solidariedade prepondera sobre qualquer outro de cunho econmico, haja vista estar ele diretamente referenciado ao princpio da dignidade humana. Por fim, registrou que o art. 85 do ADCT, inserido

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pela EC 37/2002, previu, de forma minuciosa, vrias hipteses de no-incidncia da CPMF, no tendo, entretanto, feito qualquer meno s receitas decorrentes de exportao, silncio eloqente que tem de ser levado em considerao para a correta exegese do preceito analisado. Aps, pediu vista dos autos a Min. Ellen Gracie. RE 566259/RS, rel. Min. Ricardo Lewandowski, 11.12.2008. (RE-566259) Base de Clculo da CSLL e da CPMF: Receitas Oriundas das Operaes de Exportao Base de Clculo da CSLL e da CPMF: Receitas Oriundas das Operaes de Exportao 1 O Tribunal iniciou julgamento conjunto de dois recursos extraordinrios em que se discute, no RE 564413/SC, se a imunidade sobre as receitas decorrentes de exportao, prevista no inciso I do 2 do art. 149 da CF, includo pela EC 33/2001 (Art. 149. 2. As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo I no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;), alcana a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL, e, no RE 474132/SC, esta e a Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira CPMF. Quanto ao RE 474132/SC, o Min. Gilmar Mendes, relator, deu parcial provimento ao recurso para excluir a incidncia da CSLL sobre a receita de exportao, no que foi acompanhado pelos Ministros Crmen Lcia, Eros Grau e Cezar Peluso. Entendeu, a partir de uma interpretao teleolgica da regra, que os lucros advindos de exportao pressupem as receitas auferidas na mesma operao e, se essas so contempladas pela imunidade, os lucros tambm devem ser. Asseverou que, caso se admitisse que o lucro decorrente das exportaes pudesse ser tributado, estar-se-ia indiretamente onerando as receitas decorrentes desse tipo de operao. Aduziu que a imunidade em questo possui natureza objetiva, pr-exclui da tributao as receitas decorrentes de exportao, e tem o efeito no somente de impedir a incidncia de determinado tributo que tenha como fato gerador a receita ou o faturamento, mas o de assegurar, mediante a desonerao ampla das receitas provenientes de exportao, a maior competitividade dos produtos nacionais no exterior. RE 474132/SC, rel. Min. Gilmar Mendes, 3 e 4.12.2008. (RE-474132) RE 564413/SC, rel. Min. Marco Aurlio, 3 e 4.12.2008. (RE-564413) Base de Clculo da CSLL e da CPMF: Receitas Oriundas das Operaes de Exportao 2 No que tange s receitas provenientes das variaes cambiais ativas, o Min. Gilmar Mendes tambm entendeu que devem ser abrangidas pela norma desonerativa.

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Ressaltou, no ponto, que a aquisio de tais receitas no est vinculada a qualquer operao realizada no mercado interno, existindo apenas em virtude do negcio jurdico realizado pelo exportador com o importador situado fora do pas. Explicou que, a despeito do fato de essas receitas se originarem das diferenas decorrentes da alterao da taxa de cmbio, ocorridas entre a data de fechamento do contrato de cmbio e a data do embarque da mercadoria, poder-se-ia afirmar que elas sempre se vinculam exportao. Considerou que o texto constitucional no estabelece, como suporte ftico da regra desonerativa, as receitas oriundas da operao mercantil de compra e venda, mas aquelas decorrentes de exportao, nas quais obviamente se incluem as decorrentes das variaes cambiais. Registrou, ademais, que o Supremo j assentou que critrios de classificao previstos na legislao infraconstitucional no podem ser usados na definio do mbito de incidncia das imunidades tributrias, e que o risco parte integrante da prpria atividade comercial, de modo que os ingressos patrimoniais advindos do risco a que o comerciante se expe ao realizar a operao de exportao esto, evidentemente, inseridos no conceito de receitas previsto pelo art. 149, 2, I, da CF. Por outro lado, no que concerne CPMF, no vislumbrou como enquadr-la na hiptese de imunidade em questo, visto que ela no se vincula diretamente operao de exportao, mas sobre operaes posteriormente realizadas, nos termos do art. 2 da Lei 9.311/96. Observou que a exportao, tomada isoladamente, no constitui fato gerador para a cobrana da CPMF, conforme disposto na aludida lei. Acrescentou que, se fosse o caso de haver imunidade, ela seria garantida ao exportador apenas na operao de entrada do numerrio no pas, e, aps esse primeiro momento, haveria a incidncia da CPMF, pois a imunidade no marca o resultado da operao indeterminadamente. Assim, uma vez configurada a entrada no pas da receita provinda da exportao, igualam-se esses valores a qualquer outro existente no territrio nacional, de modo a submeter-se s regras pertinentes, inclusive incidncia da CPMF. RE 474132/SC, rel. Min. Gilmar Mendes, 3 e 4.12.2008 (RE-474132) RE 564413/SC, rel. Min. Marco Aurlio, 3 e 4.12.2008. (RE-564413) Base de Clculo da CSLL e da CPMF: Receitas Oriundas das Operaes de Exportao 3 Em divergncia, o Min. Marco Aurlio, relator do RE 564413/SC, proveu parcialmente o recurso, ao fundamento de que a imunidade afeta a CPMF e no a CSLL. No que respeita CSLL, asseverou que, se ficar entendido que o vocbulo receita, tal com previsto no inciso I do 2 do art. 149 da CF, engloba o lucro, acabar-se- aditando norma a encerrar benefcio para o contribuinte considerada certa etapa, alm de deixar capenga o sistema constitucional, no que passar a albergar a distino entre receita e lucro, em face da incidncia da contribuio social para as pessoas jurdicas em geral

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(CF, art. 195) e, de forma incongruente, a aluso explcita receita a ponto de alcanar, tambm, o lucro quanto a certo segmento de contribuintes os exportadores. Ressaltou que a EC 33/2001 foi editada luz do texto primitivo da Carta Federal, no se podendo, em interpretao ampliativa, a ela conferir alcance que com este se mostre em conflito. Afirmou que, o princpio do terceiro excludo, bem com o sistema constitucional at aqui proclamado pelo Tribunal, afastam a viso de assentar-se que, estando o principal a receita imune incidncia da contribuio, tambm o estar o acessrio o lucro. Concluiu que o legislador poderia ter estendido ainda mais a imunidade, mas mediante opo poltico-legislativa constitucional no o fez, no cabendo ao Judicirio esta tarefa. Em relao CPMF, o Min. Marco Aurlio, salientando tratar-se de contribuio de interveno no domnio econmico a que se refere o caput do art. 149 da CF, deu provimento ao recurso, para que a receita revelada pelo aporte pecunirio e a receita consideradas as movimentaes a serem efetuadas pelo exportador no fiquem, especificamente sendo o exportador o contribuinte , sujeitas a sua incidncia. Aps o voto do Ministro Menezes Direito, que acompanhava o Min. Gilmar Mendes quanto CPMF, e o Min. Marco Aurlio quanto CSLL, e os votos dos Ministros Ricardo Lewandowski e Carlos Britto, que negavam provimento ao recurso, pediu vista dos autos a Min. Ellen Gracie. No que se refere ao RE 564413/SC, aps o voto do Min. Marco Aurlio, relator, negando provimento ao recurso, no que foi acompanhado pelos Ministros Menezes Direito, Ricardo Lewandowski e Carlos Britto, e os votos dos Ministros Gilmar Mendes, Crmen Lcia, Eros Grau e Cezar Peluso, dando-lhe provimento, tambm pediu vista dos autos a Min. Ellen Gracie. RE 474132/SC, rel. Min. Gilmar Mendes, 3 e 4.12.2008. (RE-474132) RE 564413/SC, rel. Min. Marco Aurlio, 3 e 4.12.2008. (RE-564413) ISENO. RESOLUO LEGISLATIVA. A iseno de tributos municipais exige lei em sentido estrito. Dessarte, no se enquadra nessa categoria a resoluo editada pelo Poder Legislativo que aprova convnio no qual a iseno foi prevista (art. 176 do CTN). Anote-se, tambm, que o exame dos requisitos de admissibilidade do REsp embargado extrapola o mbito do conhecimento dos embargos de divergncia. EREsp 723.575-MG, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgados em 26/11/2008. Imunidade Tributria Recproca: INCRA e Explorao de Unidade Agroindustrial

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A Turma proveu recurso extraordinrio para reconhecer imunidade tributria recproca ao Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria INCRA (CF, art. 150, VI, a, e 2), relativamente ao no recolhimento de ICMS por eventual explorao de unidade agroindustrial. No caso, a mencionada autarquia federal era mantenedora de unidade agroindustrial que, em virtude de desapropriao ocorrida para sanar conflito social na rea em que instalada, passara a integrar o acervo patrimonial da recorrente. Entendeuse que a atividade exercida pela autarquia no se enquadra dentre aquelas sujeitas ao regime tributrio prprio das empresas privadas, considerando que a ocasional explorao dessa unidade est no mbito de sua destinao social em setor relevante para a vida nacional. Observou-se que a imunidade tributria s deixa de operar quando a natureza jurdica da entidade estatal de explorao de atividade econmica, o que no ocorrera na espcie. RE 242827/PE, rel. Min. Menezes Direito, 2.9.2008. (RE-242827) Imunidade Tributria e Atividades de Lazer A Turma negou provimento a recurso extraordinrio em que o Municpio de So Paulo pretendia tributar imvel (IPTU) de propriedade de fundao caracterizada como entidade de assistncia social. O recorrente alegava que a imunidade alcanaria apenas os imveis vinculados a atividade especfica da fundao e no clube utilizado por funcionrios desta com fins de recreao e lazer. Asseverou-se que o emprego do imvel para tais propsitos no configura desvio de finalidade em relao aos objetivos da entidade filantrpica. Dessa forma, concluiu-se que a deciso impugnada que afastara o desvio de finalidade com o intuito de assegurar a imunidade tributria com base no reconhecimento de que a atividade de recreao e lazer est no alcance das finalidades da fundao no violou o art. 150, 4 da CF (Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI instituir impostos sobre: c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; 4 As vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c, compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.). RE 236174/SP, rel. Min. Menezes Direito, 2.9.2008. (RE-236174)

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TRIBUTRIO. MULTA. M-F. O contribuinte, apesar de vender e entregar a mercadoria ao cliente, s emitiu a respectiva nota fiscal aps o incio da fiscalizao, razo pela qual foi multado em 30% do valor do bem, conforme a legislao local. Sucede que o tribunal de origem abrandou o valor da multa para 5% ao fundamento de que no havia m-f do contribuinte ou mesmo dano ao errio. Nesse contexto, mostra-se prudente resgatar o teor do art. 136 do CTN, segundo o qual, salvo disposio legal contrria, a responsabilidade das infraes da legislao tributria independe de perquirio quanto inteno do agente, isso porque o legislador quem avalia a reprovabilidade da conduta quando quantifica a penalidade prevista em lei. No raro, para situaes que envolvem comprovada m-f ou fraude, fixam-se multas mais gravosas do que as de 30% previstas na legislao local. No caso, a peculiar emisso tardia da nota afasta a presuno de boa-f, a impossibilitar a aplicao do benefcio do art. 138, pargrafo nico, daquele mesmo codex (denncia espontnea), quanto mais se pacfico o entendimento de que as sanes por infraes formais (tais como a entrega de declaraes ou emisso de documentos fiscais) no so afastadas pela denncia espontnea. Com esse entendimento, o recurso do Estado-membro foi provido. REsp 1.142.739-PR, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 16/3/2010. RECURSO REPETITIVO. PRAZO PRESCRICIONAL. LC N. 118/2005. No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), a Seo reiterou que, pelo princpio da irretroatividade, impe-se a aplicao da LC n. 118/2005 aos pagamentos indevidos realizados aps sua vigncia e no s aes propostas posteriormente ao referido diploma legal, visto ser norma referente extino da obrigao e no ao aspecto processual da ao correspectiva. Assim, tratando-se de pagamentos indevidos antes da entrada em vigor da LC n. 118/2005 (9/6/2005), o prazo prescricional para o contribuinte pleitear a restituio do indbito, nos casos dos tributos sujeitos a lanamento por homologao, continua observando a tese dos cinco mais cinco, desde que, na data da vigncia da novel lei complementar, sobejem, no mximo, cinco anos da contagem do lapso temporal, regra que se coaduna com o disposto no art. 2.028 do CC/2002. Desta sorte, ocorrido o pagamento antecipado do tributo aps a vigncia da aludida norma jurdica, o dies a quo do prazo prescricional para a repetio/compensao a data do recolhimento indevido. No caso, insurge-se o recorrente contra a prescrio quinquenal determinada pelo Tribunal a quo, pleiteando a reforma da deciso para que seja determinada a prescrio decenal, sendo certo que no houve meno, nas instncias ordinrias, acerca da data em que se efetivaram os

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recolhimentos indevidos, merc de a propositura da ao ter ocorrido em 27/11/2002, razo pela qual se conclui que os recolhimentos indevidos ocorreram antes do advento da LC n. 118/2005. Da a tese aplicvel ser a que considera os cinco anos de decadncia da homologao para a constituio do crdito tributrio acrescidos de mais cinco anos referentes prescrio da ao. Outrossim, destaque-se que, conquanto as instncias ordinrias no mencionem expressamente as datas em que ocorreram os pagamentos indevidos, certo que foram efetuados sob a gide da LC n. 70/1991, uma vez que a Lei n. 9.430/1996, vigente a partir de 31/3/1997, revogou a iseno concedida pelo art. 6, II, da referida lei complementar s sociedades civis de prestao de servios, tornando legtimo o pagamento da Cofins. Precedente citado: AgRg nos ERESP 644.736-PE, DJ 27/8/2007. REsp 1.002.932-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 25/11/2009. RECURSO REPETITIVO. CERTIDO POSITIVA. EFEITOS. No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), a Seo reiterou que a entrega da declarao de dbitos e crditos tributrios federais (DCTF) constitui o crdito tributrio, dispensada a Fazenda Pblica de qualquer outra providncia, habilitando-a para ajuizar a execuo fiscal. Assim, nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, o crdito tributrio nasce, por fora de lei, com o fato gerador, e sua exigibilidade no se condiciona a ato prvio levado a efeito pela autoridade fazendria, perfazendo-se com a mera declarao efetuada pelo contribuinte, razo pela qual, em caso do no pagamento do tributo declarado, afigura-se legtima a recusa de expedio da certido negativa ou positiva com efeitos de negativa. Ao revs, declarado o dbito e efetuado o pagamento, ainda que a menor, no se afigura legtima a recusa de expedio de certido negativa de dbito (CND) antes da apurao prvia, pela autoridade fazendria, do montante a ser recolhido. Isso porque, conforme dispe a legislao tributria, o valor remanescente no pago pelo contribuinte deve ser objeto de lanamento supletivo de ofcio. Outrossim, quando suspensa a exigibilidade do crdito tributrio, em razo da pendncia de recurso administrativo contestando os dbitos lanados, tambm no resta caracterizada causa impeditiva emisso da certido de regularidade fiscal, porquanto, somente quando do exaurimento da instncia administrativa, que se configura a constituio definitiva do crdito fiscal. Na hiptese em que o contribuinte apresenta a DCTF ao Fisco, confessando a existncia de dbito, e no tendo sido efetuado o correspondente pagamento, legtimo negar a expedio da certido pleiteada. Precedentes citados: AgRg no REsp 1.070.969-SP, DJe 25/5/2009; REsp 1.131.051-SP, DJe 19/10/2009; AgRg no Ag 937.706-MG, DJe 4/3/2009; REsp 1.050.947-MG, DJe 21/5/2008; REsp 603.448-PE, DJ 4/12/2006, e REsp 651.985-RS, DJ 16/5/2005. REsp 1.123.557-RS, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 25/11/2009.

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IMPOSTO. IMPORTAO. REVISO. LANAMENTO. A questo refere-se possibilidade de o Fisco, aps verificado erro de codificao com base em percia, reclassificar o produto, para que, assim, haja a correta cobrana do tributo, sem se falar em erro de direito ou mudana de critrio jurdico. A Turma negou provimento ao recurso por entender que a reviso de lanamento do imposto diante de erro de classificao operada pelo Fisco, aceitando as declaraes do importador, quando do desembarao aduaneiro, constitui mudana de critrio jurdico, vedada pelo CTN (Sm. n. 227-TFR). O lanamento suplementar , portanto, incabvel quando motivado por erro de direito. Precedentes citados: Ag 918.833-DF, DJe 11/3/2008; AgRg no REsp 478.389-PR, DJ 5/10/2007; REsp 741.314-MG, DJ 19/5/2005; REsp 202.958-RJ, DJ 22/3/2004, e REsp 412.904-SC, DJ 27/5/2002. REsp 1.112.702-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 20/10/2009. SMULA N. 397-STJ. O contribuinte do IPTU notificado do lanamento pelo envio do carn ao seu endereo. Rel. Min. Eliana Calmon, em 23/9/2009. DBITO TRIBUTRIO. CND. RECUSA. A Turma reiterou que ilegtima a recusa da autoridade fiscal em expedir a CND, pois, no caso, inexistindo o lanamento de eventual dbito remanescente, no h que se falar em crdito tributrio constitudo e vencido. Outrossim, na instncia ordinria, assentouse que a presente hiptese no trata de compensao autorizada administrativa ou judicialmente, mas efetuada por conta prpria pelo contribuinte, de tributo sujeito a lanamento por homologao. Precedentes citados: REsp 842.444-PR, DJe 7/10/2008; REsp 667.337-RS, DJe 3/3/2008; AgRg no REsp 781.900-PR, DJ 15/3/2007, e EREsp 576.661-RS, DJ 16/10/2006. REsp 1.074.284-MG, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 17/3/2009. RECURSO REPETITIVO. RESPONSABILIDADE SUBSIDIRIA. SCIO. DCTF. GIA. CRDITO TRIBUTRIO. No recurso submetido ao regime do art. 543-C do CPC e art. 6 da Res. n. 8/2008-STJ, a Seo assentou que a simples falta de pagamento de tributo no acarreta, por si s, a responsabilidade subsidiria do scio (art. 135 do CTN), se inexistir prova de ele ter agido com excesso de poderes em infrao lei, ao contrato social ou ao estatuto da

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sociedade empresarial. Outrossim, a apresentao da declarao de dbitos e crditos tributrios fiscais (DCTF), de guia de informao e apurao de ICMS (GIA), ou de outra declarao dessa natureza com previso legal constitui o crdito tributrio, no havendo necessidade de outra providncia por parte do Fisco. Precedentes citados: EREsp 374.139-RS, DJ 28/2/2005; REsp 1.030.176-SP, DJe 17/11/2008; REsp 801.659-MG, DJ 20/4/2007; REsp 962.379-RS, DJe 28/10/2008; AgRg nos EREsp 332.322-SC, DJ 21/11/2005; AgRg nos EREsp 638.069-SC, DJ 13/6/2005; REsp 510.802-SP, DJ 14/6/2004, e REsp 437.363-SP, DJ 19/4/2004. REsp 1.101.728-SP, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 11/3/2009. DECADNCIA. CRDITO TRIBUTRIO. DEPSITO. A Turma, por maioria, entendeu que o depsito judicial para suspender a exigibilidade do crdito tributrio j o constitui; razo pela qual o lanamento fiscal em relao ao valor depositado desnecessrio. Assim, no h que se falar em decadncia do crdito tributrio por no ter sido lanado em relao ao crdito discutido pelo Fisco. Precedentes citados: EREsp 898.992-PR, DJ 27/8/2007, e REsp 895.604-SP, DJ 11/4/2008. REsp 953.684-PR, Rel. Min. Castro Meira, julgado em 26/8/2008. ADESO. SIMPLES. ESCOLA.

Discute-se a possibilidade de a recorrida, estabelecimento de ensino (creche, pr-escola e ensino fundamental), aderir ao Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas de Pequeno Porte (Simples). No caso, o estabelecimento impetrou mandado de segurana para obter a declarao de seu direito de optar pelo Simples, negado na esfera administrativa, postulando ainda a inconstitucionalidade do art. 9, XIII, da Lei n. 9.317/1996, que excetuava sua atividade, entre outras, da adeso ao Simples. Observa o Min. Relator que o STF reconheceu a constitucionalidade dos citados dispositivos da referida lei, considerando no haver ofensa do princpio da isonomia tributria, isso porque a lei tributria pode discriminar, por motivo extrafiscal, entre os ramos de atividade econmica, desde que a distino seja razovel, aplicando-se, no caso, a todas as pessoas de uma classe ou categoria. Explica ainda que, com a edio da Lei n. 10.034/2000, alteraram-se os dispositivos de excluso do Simples, previstos na Lei n. 9.317/1996. Mas as Turmas de Direito Pblico deste Superior Tribunal consolidaram o entendimento da irretroatividade desta lei, uma vez que inexiste a subsuno a qualquer das hipteses previstas no art. 106 do CTN. Assim, a opo pelo Simples, nesses casos, somente pode ser exercida a partir da

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vigncia da Lei n. 10.034, em 25/10/2000. Diante desse contexto, a Turma deu provimento ao recurso da Fazenda Nacional, reconhecendo a legalidade do procedimento administrativo que inadmitiu a adeso da recorrida ao Simples em perodo anterior a 25/10/2000. Precedentes citados: REsp 722.307-SC, DJ 16/5/2005, e REsp 829.059-RJ, DJ 7/2/2008.REsp 1.056.956-MG, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 26/5/2009. Prorrogao de Majorao de Alquota e Princpio da Anterioridade Nonagesimal O Tribunal, por maioria, deu provimento a recurso extraordinrio interposto contra acrdo do Tribunal de Justia do Estado de So Paulo que julgara inconstitucional a cobrana do ICMS com a alquota majorada de 17% para 18%, prorrogada pela Lei paulista 11.813/2004. Reportando-se orientao firmada no julgamento da ADI 2673/DF (DJU de 6.12.2002), considerou-se que o art. 195, 6 da CF, aplicvel s contribuies sociais, possuiria a mesma determinao criada pela EC 42/2003 para os tributos em geral. Assim, reputou-se possvel estabelecer idntico raciocnio no sentido de que o art. 150, III, c, da CF (Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III cobrar tributos: c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b;) somente incidiria nos casos de criao ou de majorao de tributos e no nos casos de simples prorrogao de alquotas j aplicadas anteriormente. Vencidos os Ministros Carlos Britto, Marco Aurlio e Celso de Mello, que desproviam o recurso, por vislumbrar transgresso ao art. 150, III, c, da CF e ao princpio da segurana jurdica. RE 584100/SP, rel. Min. Ellen Gracie, 25.11.2009. (RE-584100) Prorrogao de Majorao de Alquota e Princpio da Anterioridade Nonagesimal O Tribunal, por maioria, deu provimento a recurso extraordinrio interposto contra acrdo do Tribunal de Justia do Estado de So Paulo que julgara inconstitucional a cobrana do ICMS com a alquota majorada de 17% para 18%, prorrogada pela Lei paulista 11.813/2004. Reportando-se orientao firmada no julgamento da ADI 2673/DF (DJU de 6.12.2002), considerou-se que o art. 195, 6 da CF, aplicvel s contribuies sociais, possuiria a mesma determinao criada pela EC 42/2003 para os tributos em geral. Assim, reputou-se possvel estabelecer idntico raciocnio no sentido de que o art. 150, III, c, da CF (Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III cobrar tributos: c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b;) somente incidiria nos casos de criao ou de majorao de tributos e no nos casos de

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simples prorrogao de alquotas j aplicadas anteriormente. Vencidos os Ministros Carlos Britto, Marco Aurlio e Celso de Mello, que desproviam o recurso, por vislumbrar transgresso ao art. 150, III, c, da CF e ao princpio da segurana jurdica. RE 584100/SP, rel. Min. Ellen Gracie, 25.11.2009. (RE-584100) CSLL: Majorao de Alquota e Medida Provisria A Turma desproveu recurso extraordinrio para manter acrdo do TRF da 4 Regio que considerara vlida a majorao da alquota da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSSL (CF, art. 195, I) por medida provisria. Alegava o recorrente violao ao disposto nos artigos 154, 195, I e 246, todos da CF, haja vista que a EC 20/98 teria alterado substancialmente o art. 195, I, c, da CF, no sendo possvel o uso de medida provisria para efetuar essa regulamentao. Aduziu-se que o art. 195, I, da CF que estabelece as fontes de custeio da seguridade social, no que toca contribuio incidente sobre o lucro lquido das pessoas jurdicas fora regulamentado pela Lei 7.689/88, a qual institura a contribuio de que se cuida. Registrou-se que a Medida Provisria 1.807/99 e depois a 1.858/99 limitara-se a modificar a alquota da contribuio, o que no encontraria bice na jurisprudncia da Corte. Precedentes citados: RE 286292/PR (DJU de 23.8.2002) e RE 403512/SC (DJE de 6.3.2009). RE 377409/PR, rel. Min. Cezar Peluso, 18.8.2009. (RE-377409) IOF. ALTERAO. ALQUOTA. A Turma, por maioria, reiterou o entendimento de que possvel ser alterada a alquota de IOF por meio de portarias ministeriais (art. 6 do Dec. n. 2.219/1997). Precedente citado: REsp 552.651-CE, DJ 3/11/2003. REsp 1.123.249-RJ, Rel. Min. Eliana Calmon, julgado 17/11/2009 ADI e Taxa Judiciria sobre Servios de Natureza Forense ADI e Taxa Judiciria sobre Servios de Natureza Forense 1 O Tribunal iniciou julgamento de ao direta de inconstitucionalidade ajuizada pelo Conselho Federal da Ordem dos Advogados do Brasil contra a Lei 11.608/2003, do Estado de So Paulo, que dispe sobre a taxa judiciria incidente sobre os servios pblicos de natureza forense. Sustenta o requerente ofensa ao disposto nos artigos 1; 5, XXXV, LIV e LV; 22, I; 145, II, e 2; 150, I, todos da CF. O Min. Menezes Direito, relator, julgou o pedido formulado improcedente. Afastou, inicialmente, a alegao de inconstitucionalidade dos artigos 2, pargrafo nico, II, III e IX; 3 e 4, 4, da lei impugnada, no que foi acompanhado pela maioria da Corte, vencido o Min. Marco

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Aurlio. Os referidos dispositivos, respectivamente, excluem da abrangncia da taxa judiciria as despesas com o porte de remessa e de retorno dos autos, no caso de recurso; as despesas postais com citaes e intimaes; as despesas de diligncias dos Oficiais de Justia, bem como estabelecem que o valor e a forma de ressarcimento destas ltimas despesas sero fixados pelo Corregedor Geral da Justia, e que o Conselho Superior da Magistratura fixar os valores a serem recolhidos para cobrir as despesas postais nos demais casos citados. Considerou o relator que, por se tratar de meras despesas que no teriam natureza tributria, no decorrendo da atividade prpria do Estado-juiz, mas da atuao de terceiros junto ao Poder Judicirio, no incidiriam as normas dos artigos 145, II, e 150, I, da CF, podendo, por isso, o Conselho Superior da Magistratura e o Corregedor Geral da Justia fixarem tais valores e forma de ressarcimento. ADI 3154/SP, rel. Min. Menezes Direito, 14.5.2009. (ADI-3154) ADI e Taxa Judiciria sobre Servios de Natureza Forense 2 O relator tambm rejeitou a argio de inconstitucionalidade relativamente ao art. 4, I, II e III, da lei em questo, que prevem, na devida ordem, que o recolhimento da taxa judiciria ser de 1% sobre o valor da causa no momento da distribuio ou, na falta desta, antes do despacho inicial; 2% sobre o valor da causa, nos termos do art. 511 do CPC, como preparo da apelao e do recurso adesivo, ou, nos processos de competncia originria do tribunal, como preparo dos embargos infringentes; e 1% ao ser satisfeita a execuo. Reputou o relator que o percentual total de 4% no revelaria flagrante abusividade em relao aos valores das taxas judicirias, a ponto de restringir o acesso ao Judicirio. Asseverou, ademais, no ser possvel deixar de anotar que o 1 do art. 4 impe limites mnimo e mximo na importncia a ser cobrada. Observou, por fim, que a Constituio, em seu art. 5, LXXIV (O Estado prestar assistncia jurdica integral e gratuita aos que comprovarem insuficincia de recursos;), prev mecanismo para viabilizar a todos o acesso Justia, quando parcos os recursos, diante dos custos do processo judicial, dispositivo este que seria complementado pelo art. 134, da CF, que prescreve que a Defensoria Pblica uma instituio essencial funo jurisdicional do Estado, a qual incumbe a orientao jurdica e a defesa, em todos os graus, dos necessitados. Aps os votos dos Ministros Marco Aurlio e Carlos Britto, que julgavam procedente o pleito, pediu vista dos autos, quanto a esse ponto, a Min. Crmen Lcia. ADI 3154/SP, rel. Min. Menezes Direito, 14.5.2009. (ADI-3154) ADI e Taxa Judiciria sobre Servios de Natureza Forense 3 O relator tambm repeliu a assertiva de que o inciso II do art. 4 da norma analisada, ao prever que a metade da taxa judiciria h de ser considerada preparo da apelao, do

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recurso adesivo ou dos embargos infringentes, no se mostrando razovel ou proporcional, violaria o direito de defesa, o duplo grau de jurisdio, o devido processo legal, alm de atingir o prprio fim constitucional da taxa, bem como atentaria contra a competncia da Unio para legislar sobre direito processual, coibindo a interposio de recursos. Entendeu que esse dispositivo no invadiria a competncia da Unio, j que ausente disposio de natureza processual, tratando-se apenas de despesas com recursos. Registrou, no ponto, que a prpria Constituio Federal confere tambm aos Estados competncia concorrente para legislar sobre direito tributrio e custas dos servios forenses, estas destinadas exclusivamente ao custeio dos servios afetos s atividades especficas da justia. Acrescentou que a competncia legislativa estadual para legislar sobre taxa judiciria encontra respaldo nos artigos 24, I e IV, 98, 2 e 145, II, da CF, segundo o qual a Unio, os Estados e Municpios podero instituir taxas pela utilizao efetiva ou potencial de servios pblicos especficos e divisveis prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. Salientando j ter sido afastada, quando da anlise supracitada, a alegao de ser excessivo o percentual de 2% sobre o valor da causa, aduziu que, em segundo grau, a atividade jurisdicional seria mais complexa, haja vista que os recursos em geral so julgados em sesses por vrios julgadores, cujos acrdos so confeccionados mediante a interveno de maior nmero de magistrados e serventurios da justia que acompanham as sesses referidas. Por ltimo, assentou que a lei estadual nos incisos I, II e III do seu art. 4 desmembraria a taxa judiciria para que o litigante no pagasse por servios judicirios que no receberia. Assim, o inciso II do art. 4 no teria objetivo de criar obstculos a recursos, mas de impedir que o litigante recolhesse taxa relativa a servio pblico do qual no usufruiria, garantindo, ainda, proporcionalidade entre o valor pago e a atividade estatal. A maioria dos Ministros tambm acompanhou o relator, vencidos os Ministros Marco Aurlio e Carlos Britto. ADI 3154/SP, rel. Min. Menezes Direito, 14.5.2009. (ADI-3154) ADI e Taxa Judiciria sobre Servios de Natureza Forense 4 De igual modo, o Min. Menezes Direito no acolheu a apontada inconstitucionalidade do art. 4, 2, da lei paulista, no que foi seguido pela maioria da Corte, vencidos os Ministros Marco Aurlio, Crmen Lcia e Carlos Britto. Sustentava-se que o citado dispositivo, ao outorgar competncia ao juiz de direito para definir o valor da condenao ilquida para fins de fixao da taxa devida para recorrer, infringiria o art. 22, I, da CF, e estaria em desacordo, ainda, com o previsto no art. 127 do CPC. De incio, o relator esclareceu no ser possvel confrontar a norma impugnada com citado dispositivo de lei federal (CPC, art. 127). Explicou, ademais, no ter semelhana com o presente caso o precedente a que aludira o requerente (ADI 2052/BA, DJU de 18.11.2005), pois, aqui, a lei estadual no teria estabelecido qualquer critrio para a

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fixao do valor da causa ou determinao para que este fosse alterado, mas, tosomente, buscado estabelecer critrio para o valor do preparo. Frisou que a Lei 11.608/2003 no modificou o valor da causa fixado na petio inicial, impondo apenas que o valor do preparo recursal nas aes com pedido condenatrio seja calculado com base no valor da condenao prevista na sentena respectiva, quando lquida, ou sobre o valor fixado equitativamente, exclusivamente para esse fim, se ilquida a condenao. Concluiu, dessa forma, cuidar-se de fixao do valor da taxa judiciria com natureza tributria, matria esta de competncia legislativa concorrente dos Estados-membros nos termos dos artigos 24, I e IV, 98, 2 e 145, II, da CF. ADI 3154/SP, rel. Min. Menezes Direito, 14.5.2009. (ADI-3154) ADI e Taxa Judiciria sobre Servios de Natureza Forense 5 O relator tambm no acatou a afirmao de que o 1 do art. 4 da lei em questo, ao fixar valores mnimos e mximos para a taxa judiciria, afrontaria o princpio da isonomia. O Min. Menezes Direito no vislumbrou violao ao princpio da isonomia ou eventual efeito de confisco. Disse que a fixao de um valor mnimo para a taxa judiciria estaria vinculada a um custo mnimo para a tutela jurisdicional, ou seja, por mais baixo que fosse o valor de uma demanda, haveria sempre um valor mnimo de despesas do Estado decorrente dos atos processuais e da atuao dos serventurios da justia. Quanto parcela da populao de baixa renda, incapaz de arcar com as despesas processuais, reportou-se, novamente, ao que disposto no art. 5, LXXIV, c/c o art. 134, da CF. Aps o voto do Min. Marco Aurlio, que divergia do relator, pediu vista dos autos, quanto a esse ponto, a Min. Crmen Lcia. ADI 3154/SP, rel. Min. Menezes Direito, 14.5.2009. (ADI-3154) ADI e Taxa Judiciria sobre Servios de Natureza Forense 6 No que se refere ao art. 4, 3, 5, 10 e 11, da lei em exame, o Min. Menezes Direito, acompanhado pela maioria do Pleno, e contra os votos dos Ministros Marco Aurlio e Carlos Britto, julgou improcedente o pedido. Alegava o requerente que tais normas teriam criado novas hipteses de pagamento de taxas judicirias nas cartas de ordem e precatrias, nos agravos de instrumento, e nos casos de litisconsrcio ativo voluntrio e de admisso de litisconsorte ativo ulterior e de assistente, o que ofenderia o acesso justia, onerando-a ainda mais. Entendeu o relator que a alegao no teria amparo constitucional, porquanto a expedio de cartas de ordem, cartas precatrias, e a interposio de agravo de instrumento demandariam um aumento na atividade processual, exigindo mais trabalho no sentido de preparar correspondncias, mandados de intimao e/ou citaes e publicaes. Por outro lado, quanto ao agravamento das taxas judicirias, quando houver litisconsrcio, a tese do requerente no guardaria

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consonncia com a realidade processual, j que, de um modo geral, o maior nmero de litigantes demandaria, por exemplo, o exame em geral de mais documentos especficos de cada uma das partes, a expedio de mais mandados quando houver necessidade de intimao pessoal dos litigantes ou de seus advogados, estes quando representarem litisconsortes distintos, e o aumento na quantidade de diligncias para o cumprimento desses atos intimatrios ao longo do processo. ADI 3154/SP, rel. Min. Menezes Direito, 14.5.2009. (ADI-3154) ADI e Taxa Judiciria sobre Servios de Natureza Forense 7 Tambm no que toca ao art. 4, 7, da lei paulista, o Min. Menezes Direito deu pela improcedncia do pleito, contra os votos dos Ministros Marco Aurlio, Carlos Britto e Crmen Lcia. Argumentava o requerente que essa norma, ao estabelecer para fins de fixao do valor de inventrios, arrolamentos, causas de separao judicial ou divrcio, alm de outras em que haja partilha de bens e direitos taxa judiciria, considerando o valor total dos bens que integram o monte mor, inclusive a meao do cnjuge suprstite, incorreria em violao ao art. 145, 2, da CF, pois o monte mor seria base de clculo dos impostos de transmisso causa mortis ou inter vivos. Afirmou o relator que no se estaria cobrando sobre o valor do monte mor e que a lei apenas teria estabelecido uma tabela, que varia de 10 a 3.000 Unidades Fiscais do Estado de So Paulo UFESPs, conforme o valor total dos bens. Assim, no haveria incidncia de nenhum percentual sobre o valor venal do bem imvel, isto , no se cuidaria de estabelecer uma base de clculo, mas sim de criar uma tabela progressiva e fixar um valor certo baseado em unidade de referncia estadual. A taxa corresponderia, portanto, ao sentido do valor da causa tal como previsto na legislao processual (CPC, art. 259). No ponto, o Tribunal resolveu, ainda, questo de ordem no sentido de que o qurum exigido pelo art. 97 da CF concerne apenas pronncia de inconstitucionalidade, no rejeio de sua argio. Vencidos, nessa questo, os Ministros Marco Aurlio e Carlos Brito, que, salientando o disposto no art. 173 do RISTF, entendiam haver a necessidade de se ter, na corrente majoritria, a maioria absoluta dos integrantes da Corte tanto para a declarao de constitucionalidade quanto para a de inconstitucionalidade da norma. ADI 3154/SP, rel. Min. Menezes Direito, 14.5.2009. (ADI-3154) ADI e Taxa Judiciria sobre Servios de Natureza Forense 8 Por derradeiro, o Min. Menezes Direito, relator, acompanhado pela maioria da Corte, vencidos os Ministros Marco Aurlio e Carlos Britto, julgou improcedente o pedido de declarao de inconstitucionalidade da ntegra da Lei 11.608/2003. Sustentava o requerente que, pela nova legislao paulista, apenas 40% do montante da taxa judiciria seria repartido aos fundos dos tribunais estaduais e custeio de diligncias de

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oficiais de justia, nos termos dos seus artigos 9 a 11, sendo o restante dos 60% administrados pelo Estado de So Paulo, no necessariamente em atividades voltadas para os servios judicirios. Para ele, a falta de destinao adequada contaminaria todas as cobranas derivadas da lei atacada, ante o desrespeito ao art. 145, II, da CF. Alm disso, a declarao de inconstitucionalidade do art. 4, I, II e III, com seu 2, exigiria tambm a declarao de inconstitucionalidade integral da lei, em face da interdependncia de tais preceitos com o restante da norma. Quanto a estes ltimos dispositivos, o relator reputou prejudicado o pedido, analisado anteriormente. No mais, aduziu ser impossvel concluir que os 60% restantes poderiam ser destinados a atividades diversas dos servios judicirios. Observou que as Leis estaduais 8.876/94 e 9.653/97, que instituram os fundos de despesas dos tribunais do Estado de So Paulo, prevem que os mesmos fundos tero dotaes consignadas no oramento. Alm disso, a Lei 9.653/97, em seu art. 3, faz meno a dotaes oramentrias prprias. Enfim, os 60% restantes das taxas judicirias poderiam ser distribudos em outras leis, inclusive oramentrias, observada a origem da receita e atendida a vinculao atividade judiciria. Para o relator, no haveria, destarte, sustentao para identificar a inconstitucionalidade diante da distribuio feita pela lei, mngua de qualquer contrariedade a dispositivo da CF, cabendo ao Estado regular a distribuio dos recursos arrecadados no exerccio de sua competncia. Aps, o julgamento foi suspenso em virtude dos pedidos de vista da Min. Crmen Lcia. ADI 3154/SP, rel. Min. Menezes Direito, 14.5.2009. (ADI-3154) COSIP e Princpios da Isonomia e da Capacidade Contributiva COSIP e Princpios da Isonomia e da Capacidade Contributiva 1 O Tribunal, por maioria, desproveu recurso extraordinrio interposto pelo Ministrio Pblico do Estado de Santa Catarina contra acrdo do tribunal de justia local que, em ao direta de inconstitucionalidade estadual, declarara a constitucionalidade da Lei Complementar 7/2002, editada pelo Municpio de So Jos, que instituiu Contribuio para o Custeio dos Servios de Iluminao Pblica COSIP. Alegava o recorrente, em sntese, que por ser a hiptese de incidncia do tributo o consumo de energia eltrica, restringindo o sujeito passivo da obrigao aos respectivos consumidores, haveria ofensa ao princpio da isonomia, uma vez que o servio de iluminao pblica seria prestado indistintamente a todos os cidados. Sustentava, ainda, que o fato de um contribuinte consumir mais ou menos energia eltrica no significaria que ele seria mais ou menos beneficiado pela iluminao pblica, inexistindo, portanto, relao entre o que a lei chamou de nveis individuais de consumo mensal de energia eltrica e o custo de servio de iluminao pblica. Entendeu-se que a COSIP constitui um novo tipo de

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contribuio que refoge aos padres estabelecidos nos artigos 149 e 195 da CF, ou seja, uma exao subordinada a disciplina prpria (CF, art. 149-A), sujeita, contudo, aos princpios constitucionais tributrios, haja vista enquadrar-se inequivocamente no gnero tributo. Ressaltou-se que, de fato, como a COSIP ostenta caractersticas comuns a vrias espcies de tributos, no haveria como deixar de reconhecer que os princpios aos quais estes esto submetidos tambm se aplicam, modus in rebus, a ela. Destarte, salientou-se que, apesar de o art. 149-A da CF referir-se apenas aos incisos I e III do art. 150 da CF, o legislador infraconstitucional, ao instituir a contribuio em anlise, considerada a natureza tributria da exao, estaria jungido aos princpios gerais que regem o gnero, especialmente o da isonomia (art. 150, II) e o da capacidade contributiva (art. 145, 1). RE 573675/SC, rel. Min. Ricardo Lewandowski, 25.3.2009. (RE-573675) COSIP e Princpios da Isonomia e da Capacidade Contributiva 2 Considerou-se, entretanto, que, uma vez admitida a constitucionalidade do art. 149-A da CF, que previu a possibilidade da contribuio para o custeio de iluminao pblica na prpria fatura de energia eltrica, o art. 1 da Lei Complementar 7/2002 ao eleger como contribuintes da COSIP os consumidores residenciais e no residenciais de energia eltrica, situados na rea urbana e na rea rural do Municpio de So Jos no teria ofendido o princpio da isonomia, o qual, em razo das particularidades da exao em tela, haveria de ser aplicado com o devido temperamento. Afirmou-se, ainda, que, atendidos os demais princpios tributrios e os critrios de razoabilidade e proporcionalidade, nada haveria de inconstitucionalidade em se identificarem os sujeitos passivos da obrigao em funo de seu consumo de energia eltrica, tendo sido, inclusive, essa a inteno do constituinte derivado ao criar o novo tributo, conforme relatrio da PEC 559/2002. Explicou-se que, por ser a iluminao pblica um servio pblico uti universi, isto , de carter geral e indivisvel, prestado a todos os cidados, indistintamente, no seria possvel, sob o aspecto material, incluir todos os seus beneficirios no plo passivo da obrigao tributria. Observou-se que, de toda sorte, os principais beneficirios do servio sempre seriam aqueles que residem ou exercem as suas atividades no mbito do Municpio ou do Distrito Federal, ou seja, pessoas fsicas ou jurdicas, pblicas ou privadas, identificveis por meio das respectivas faturas de energia eltrica. RE 573675/SC, rel. Min. Ricardo Lewandowski, 25.3.2009. (RE-573675) COSIP e Princpios da Isonomia e da Capacidade Contributiva 3 Aduziu-se, tambm, que a lei complementar em questo instituiu um sistema progressivo de alquotas ao estabelecer, em seu art. 2, como base de clculo da

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contribuio o valor da Tarifa de Iluminao Pblica apurado mensalmente e correspondente ao custo mensal do servio de iluminao pblica, variando as alquotas conforme a qualidade dos consumidores de energia eltrica e quantidade de seu consumo , mas o teria feito com respeito aos princpios da isonomia e da capacidade contributiva dos sujeitos passivos. Asseverou-se que a igualdade, no direito tributrio, deve ser compreendida no sentido de proporcionalidade, pois constituiria um verdadeiro absurdo pretender-se que todos pagassem o mesmo tributo, ou seja, quanto aplicabilidade do postulado da isonomia s contribuies, elas estariam submetidas ao princpio da igualdade geral, que, todavia, no incidiria no momento de sua instituio, mas na forma de rateio do respectivo encargo financeiro. Frisou-se a plausibilidade da alegao de que no haveria critrio seguro de discriminao para se conferir a determinado contribuinte uma carga maior, mas reputou-se diante do silncio da Constituio Federal no que concerne hiptese de incidncia da contribuio de iluminao pblica, liberando o legislador local a eleger a melhor forma de cobrana do tributo, e tendo em conta o carter sui generis da exao razoveis e proporcionais os critrios escolhidos pelo diploma legal impugnado para estabelecer a sua base de clculo, discriminar os seus contribuintes e fixar as alquotas a que esto sujeitos. Concluiu-se que o Municpio de So Jos, ao empregar o consumo mensal de energia eltrica de cada imvel, como parmetro para ratear entre os contribuintes o gasto com a prestao do servio de iluminao pblica, buscou realizar, na prtica, a almejada justia fiscal, que consiste, precisamente, na materializao, no plano da realidade ftica, dos princpios da isonomia tributria e da capacidade contributiva, porquanto seria lcito supor que quem tem um consumo maior tem condies de pagar mais. Rejeitou-se, por fim, a argumento de que a base de clculo da COSIP se confundiria com a do ICMS, j que a contribuio em exame no incidiria propriamente sobre o consumo de energia eltrica, mas corresponderia ao rateio do custo do servio municipal de iluminao pblica entre contribuintes selecionados segundo critrios objetivos, pelo legislador local, com amparo na faculdade que lhe conferiu a EC 39/2002. Vencido o Min. Marco Aurlio, que provia o recurso, declarando incidentalmente a inconstitucionalidade da norma, ao fundamento de que esta teria criado uma taxa de iluminao pblica. RE 573675/SC, rel. Min. Ricardo Lewandowski, 25.3.2009. (RE-573675) CONTRIBUIO. SERVIOS. SADE. REPETIO. INDBITO. Cinge-se a controvrsia quanto possibilidade de repetio de indbito de contribuio para custeio de servios de sade, instituda por lei complementar estadual. Os recorrentes apontam ofensa aos arts. 165 e 167 do CTN, sustentando que, sendo

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declarada a inconstitucionalidade da cobrana do tributo, exsurge o direito de repetio aos contribuintes. Ao analisar a natureza da exao, o STF concluiu que a contribuio para o custeio dos servios de assistncia mdica, hospitalar, odontolgica e farmacutica, instituda pelo art. 85 da LC n. 64/2002 do Estado de Minas Gerais, tem natureza tributria, haja vista a compulsoriedade de sua cobrana, declarando, ademais, sua inconstitucionalidade (ADI 3.106-MG e RE 573.540-MG, DJe 11/6/2010). Nesse contexto, a Turma entendeu que, de acordo com o disposto no art. 165 do CTN, havendo recolhimento indevido de tributo, imperiosa se faz a restituio ao contribuinte. Contudo, quanto repetio dos valores recolhidos, irrelevante o fato de os contribuintes terem ou no usufrudo do servio de sade prestado, pois tal circunstncia no retira a natureza indevida da exao cobrada, visto que o nico pressuposto para a repetio do indbito a cobrana indevida de tributo (art. 165 do CTN). Com essas consideraes, a Turma conheceu em parte do recurso e, nessa parte, deu-lhe provimento. Precedentes citados: AgRg no REsp 1.186.727-MG, DJe 3/8/2010, e REsp 1.059.771-MG, DJe 19/6/2009. REsp 1.194.981-MG, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 24/8/2010. Prazo para Repetio ou Compensao de Indbito Tributrio e Art. 4 da LC 118/2005 1 O Tribunal iniciou julgamento de recurso extraordinrio interposto pela Unio contra deciso do TRF da 4 Regio que reputara inconstitucional o art. 4 da Lei Complementar 118/2005 na parte em que determinaria a aplicao retroativa do novo prazo para repetio ou compensao do indbito tributrio [LC 118/2005: Art. 3o Para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 da Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional, a extino do crdito tributrio ocorre, no caso de tributo sujeito a lanamento por homologao, no momento do pagamento antecipado de que trata o 1o do art. 150 da referida Lei. Art. 4o Esta Lei entra em vigor 120 (cento e vinte) dias aps sua publicao, observado, quanto ao art. 3o, o disposto no art. 106, inciso I, da Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional.; CTN: Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados;]. A Min. Ellen Gracie, relatora, reconhecendo a inconstitucionalidade do art. 4, segunda parte, da LC 118/2005, por violao ao princpio da segurana jurdica, nos seus contedos de proteo da confiana e de acesso Justia, com suporte implcito e expresso nos artigos 1 e 5, XXXV, da CF, e considerando vlida a aplicao do novo prazo de 5 anos to-somente s aes ajuizadas aps o decurso da vacatio legis de 120 dias, ou seja, a partir de 9.6.2005, desproveu o recurso. Asseverou, inicialmente, que a Lei Complementar 118/2005, no obstante

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expressamente se autoproclamar interpretativa, no seria uma lei materialmente interpretativa, mas constituiria lei nova, haja vista que a interpretao por ela imposta implicara reduo do prazo de 10 anos jurisprudencialmente fixado pelo STJ para repetio ou compensao de indbito tributrio, e contados do fato gerador quando se tratasse de tributo sujeito a lanamento por homologao para 5 anos, estando sujeita, assim, ao controle judicial. RE 566621/RS, rel. Min. Ellen Gracie, 5.5.2010. (RE-566621) Prazo para Repetio ou Compensao de Indbito Tributrio e Art. 4 da LC 118/2005 2 Em seguida, reputou que a retroatividade determinada pela lei em questo no seria vlida. Afirmou que a alterao de prazos no ofenderia direito adquirido, por inexistir direito adquirido a regime jurdico, conforme reiterada jurisprudncia da Corte. Em razo disso, no haveria como se advogar suposto direito de quem pagou indevidamente um tributo a poder buscar ressarcimento no prazo estabelecido pelo CTN por ocasio do indbito. Ressaltou, contudo, que a reduo de prazo no poderia retroagir para fulminar, de imediato, pretenses que ainda poderiam ser deduzidas no prazo vigente quando da modificao legislativa. Ou seja, no se poderia entender que o legislador pudesse determinar que pretenses j ajuizadas ou por ajuizar estivessem submetidas, de imediato, ao prazo reduzido, sem qualquer regra de transio, sob pena de ofensa a contedos do princpio da segurana jurdica. Explicou que, se, de um lado, no haveria dvida de que a proteo das situaes jurdicas consolidadas em ato jurdico perfeito, direito adquirido ou coisa julgada constituiria imperativo de segurana jurdica, concretizando o valor inerente a tal princpio, de outro, tambm seria certo que teria este abrangncia maior e que implicaria resguardo da certeza do direito, da estabilidade das situaes jurdicas, da confiana no trfego jurdico e do acesso Justia. Assim, o julgamento de preliminar de prescrio relativamente a aes j ajuizadas, tendo como referncia novo prazo reduzido por lei posterior, sem qualquer regra de transio, atentaria, indiscutivelmente, contra, ao menos, dois desses contedos, quais sejam: a confiana no trfego jurdico e o acesso Justia. Frisou que, estando um direito sujeito a exerccio em determinado prazo, seja mediante requerimento administrativo ou, se necessrio, ajuizamento de ao judicial, haver-se-ia de reconhecer eficcia iniciativa tempestiva tomada pelo seu titular nesse sentido, pois tal restaria resguardado pela proteo confiana. De igual modo, no seria possvel fulminar, de imediato, prazos ento em curso, sob pena de patente e direta violao garantia de acesso ao Judicirio. RE 566621/RS, rel. Min. Ellen Gracie, 5.5.2010. (RE-566621)

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Prazo para Repetio ou Compensao de Indbito Tributrio e Art. 4 da LC 118/2005 3 Considerou, diante do reconhecimento da inconstitucionalidade, que o novo prazo s poderia ser validamente aplicado aps o decurso da vacatio legis de 120 dias. Reportouse ao Enunciado da Smula 445 do STF [A Lei n 2.437, de 7-3-55, que reduz prazo prescricional, aplicvel s prescries em curso na data de sua vigncia (1-1-56), salvo quanto aos processos ento pendentes], e relembrou que, nos precedentes que lhe deram origem, a Corte entendera que, tendo havido uma vacatio legis alargada, de 10 meses entre a publicao da lei e a vigncia do novo prazo, tal fato teria dado oportunidade aos interessados para ajuizarem suas aes, interrompendo os prazos prescricionais em curso, sendo certo que, a partir da vigncia, em 1.1.56, o novo prazo seria aplicvel a qualquer caso ainda no ajuizado. Tal soluo deveria ser a mesma para o presente caso, a despeito da existncia do art. 2.028 do Cdigo Civil CC, haja vista que este seria regra interna daquela codificao, limitando-se a resolver os conflitos no tempo relativos s redues de prazos impostas pelo novo CC de 2002 relativamente aos prazos maiores constantes do CC de 1916. Registrou que o legislador, ao aprovar a LC 118/2005 no teria pretendido aderir regra de transio do art. 2.028 do CC. Somente se tivesse estabelecido o novo prazo para repetio e compensao de tributos sem determinar sua aplicao retroativa, quedando silente no ponto, que seria permitida a aplicao do art. 2.028 do CC por analogia. Afirmou que, ainda que a vacatio legis estabelecida pela LC 118/2005 fosse menor do que a prevista na Lei 2.437/55, objeto da Smula 445, ter-se-ia de levar em conta a facilidade de acesso, nos dias de hoje, informao quanto s inovaes legislativas e repercusses, sobretudo, via internet. Por fim, citou a LC 95/98 que dispe sobre a elaborao, a redao, a alterao e a consolidao das leis, nos termos do art. 59 da CF, cujo art. 8 prev que a lei deve contemplar prazo razovel para que dela se tenha amplo conhecimento, reservada a clusula entra em vigor na data de sua publicao para as leis de pequena repercusso. Concluiu que o art. 4 da LC 118/2005, na parte que em estabeleceu vacatio legis alargada de 120 dias teria cumprido com essa funo, concedendo prazo suficiente para que os contribuintes tomassem conhecimento do novo prazo e pudessem agir, ajuizando aes necessrias tutela dos seus direitos. Assim, vencida a vacatio legis de 120 dias, seria vlida a aplicao do prazo de 5 anos s aes ajuizadas a partir de ento, restando inconstitucional apenas sua aplicao s aes ajuizadas anteriormente a essa data. No caso concreto, reputou correta a aplicao, pelo tribunal de origem, do prazo de 10 anos anteriormente vigente, por ter sido a ao ajuizada antes da vigncia da LC 118/2005. RE 566621/RS, rel. Min. Ellen Gracie, 5.5.2010. (RE-566621)

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Prazo para Repetio ou Compensao de Indbito Tributrio e Art. 4 da LC 118/2005 4 Os Ministros Ricardo Lewandowski, Ayres Britto, Celso de Mello e Cezar Peluso acompanharam a relatora, tendo o Min. Celso de Mello dissentido apenas num ponto, qual seja, o de que o art. 3 da LC 118/2005 s seria aplicvel no s aes ajuizadas posteriormente ao trmino do perodo de vacatio legis, mas, na verdade, aos prprios fatos ocorridos aps esse momento. Em divergncia, o Min. Marco Aurlio deu provimento ao recurso, no que foi acompanhado pelos Ministros Dias Toffoli, Crmen Lcia e Gilmar Mendes. Entendeu que o art. 3 no inovou, mas repetiu rigorosamente o que contido no Cdigo Tributrio Nacional. Afirmou se tratar de dispositivo meramente interpretativo, que buscou redirecionar a jurisprudncia equivocada do STJ. O Min. Dias Toffoli, por sua vez, acrescentou no vislumbrar na lei atentado contra o direito adquirido, o ato jurdico perfeito, ou a coisa julgada. Observou que a lei pode retroagir, respeitando esses princpios. Em seguida, o julgamento foi suspenso para aguardar-se o voto do Min. Eros Grau. RE 566621/RS, rel. Min. Ellen Gracie, 5.5.2010. (RE-566621) DENNCIA ESPONTNEA. MULTA. PRESCRIO. Cuida-se de tributo sujeito a lanamento por homologao em que as contribuintes declararam e recolheram o valor que entenderam devido, realizando o autolanamento e, posteriormente, apresentaram declarao retificadora com o intuito de complementar o valor do tributo, acrescido de juros legais, antes de qualquer procedimento da Administrao tributria. Na espcie, ficou caracterizada a incidncia do benefcio da denncia espontnea; pois, se as contribuintes no efetuassem a retificao, o Fisco no poderia promover a execuo sem antes proceder constituio do crdito tributrio atinente parte no declarada, razo pela qual aplicvel o benefcio previsto no art. 138 do CTN com a devida excluso da multa moratria imposta. Com relao prescrio da ao de repetio de indbito tributrio de tributo sujeito a lanamento por homologao, a jurisprudncia deste Superior Tribunal adotou o entendimento de que, quando no houver homologao expressa, o prazo para a repetio do indbito de 10 anos a contar do fato gerador (REsp 1.002.932-SP, DJe 25/11/2009, julgado como repetitivo). Na hiptese dos autos, a ao foi ajuizada em 18/3/2001, referindo-se a fatos geradores ocorridos a partir de 1995, razo pela qual no h que se falar em prescrio. Diante do exposto, a Turma deu provimento ao recurso. Precedentes citados: AgRg no AgRg no REsp 1.090.226-RS, DJe 2/12/2009; MC 15.678-SP, DJe 16/10/2009, e AgRg no REsp 1.039.699-SP, DJe 19/2/2009. REsp 889.271-RJ, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 1/6/2010.

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EXECUO FISCAL. CRDITO TRIBUTRIO. PRESCRIO. No REsp, a recorrente alega a decadncia do crdito tributrio em funo de o auto de infrao ter sido lavrado em 23/5/1986, e o lanamento, efetivado pela inscrio do dbito na dvida ativa, ter ocorrido em 16/5/1995. Afirma, ainda, violao dos arts. 142 e 173 do CTN pelo fato de o julgamento, na esfera administrativa, ter perdurado por seis anos e nove meses. cedio que a constituio definitiva do crdito tributrio, sujeita decadncia, inaugura o decurso do prazo prescricional de cinco anos para o Fisco cobrlo judicialmente. Nos casos em que o Fisco constitui o crdito tributrio mediante lanamento, inexistindo quaisquer causas de suspenso da exigibilidade ou de interrupo da prescrio, o prazo prescricional conta-se da data em que o contribuinte for regularmente notificado do lanamento tributrio (arts. 145 e 174 do CTN). Entretanto, sobrevindo causa de suspenso de exigibilidade antes do vencimento do prazo para pagamento do crdito tributrio formalizado pelo contribuinte (em se tratando de tributos sujeitos a lanamento por homologao) ou lanado pelo Fisco, no tendo sido reiniciado o prazo ex vi do pargrafo nico do art. 174 do CTN, o dies a quo da regra da prescrio desloca-se para a data do desaparecimento jurdico do obstculo exigibilidade. In casu, foi lavrado auto de infrao em 23/5/1986 referente a fatos geradores ocorridos de 1983 a 1985. Com a lavratura do auto, concretizou-se o lanamento do crdito tributrio (art. 142 do CTN), no se consumando, desde logo, a decadncia tributria, porquanto a autuao do contribuinte foi efetivada antes do trmino do prazo de cinco anos. Como, na hiptese, a deciso administrativa final ocorreu em 24/4/1993, data a partir da qual desapareceu o obstculo jurdico exigibilidade do crdito tributrio, iniciou-se a contagem do prazo prescricional previsto no art. 174 do CTN. Nessa perspectiva, no se implementou a prescrio diante do ajuizamento da execuo fiscal pela Fazenda Pblica em 17/7/1995. Destarte, no h falar da decadncia ou prescrio do crdito tributrio. Precedentes citados: REsp 613.594-RS, DJ 2/5/2005; REsp 674.074-SE, DJ 13/12/2004; REsp 955.950-SC, DJ 2/10/2007; EDcl no REsp 645.430-DF, DJ 17/12/2004; REsp 88.578-SP, DJ 13/12/2004, e AgRg no REsp 448.348-SP, DJ 22/3/2004. REsp 1.107.339-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 1/6/2010. REPETITIVO. IPI. DESCONTO INCONDICIONAL. COMPENSAO. Trata-se de recurso representativo de controvrsia (art. 543-C e Res. n. 8/2008-STJ) no qual a sociedade empresria recorrente, distribuidora de bebidas, discute a possibilidade de excluir os descontos incondicionais da base de clculo do IPI e consequentemente ter o direito de compensar eventuais valores recolhidos indevidamente. Explica a Min.

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Relatora ser cedio que a base de clculo do IPI, nos termos do art. 47, II, a do CTN o valor da operao (preo) que ocorre com a sada da mercadoria. Sucede que a Lei n. 7.798/1989 ao conferir nova redao ao 2, do art. 14 da Lei n. 4.502/1964 (RIPI), impediu a deduo dos descontos, permitindo a incidncia da exao sobre a base de clculo, o que no corresponde ao valor da operao, em flagrante contrariedade disposio contida no art. 47, II, a do CTN. Entretanto, como os descontos incondicionais (descontos promocionais) no compem a real expresso econmica da operao tributada, por isso este Superior Tribunal j declarou por diversas vezes a possibilidade de deduo desses descontos da base de clculo do IPI. Porm, destaca que a hiptese dos autos apresenta uma peculiaridade apontada pelo tribunal de origem: haver situaes em que o valor mdio previamente fixado de acordo com levantamentos peridicos do Ministrio da Fazenda ser muito inferior ao real valor da operao (preo efetivamente praticado), o qual decorre da sada de cada mercadoria do estabelecimento em que foi industrializada (base de clculo prevista no art. 47, II, a, do CTN). Assim, a pretendida deduo dos descontos incondicionais na tributao do IPI s faz sentido se considerada a aplicao da alquota do tributo sobre o real valor (concreto) da operao. Logo, no h repetio de indbito, pois a tributao por valor fixo no impe o recolhimento a maior do tributo, se comparada com a incidncia da alquota do IPI sobre o valor concreto da operao de fornecimento, j considerado o desconto incondicional. Dessa forma, conclui a Min. Relatora, a deduo dos descontos incondicionais no permitida quando a incidncia do tributo d-se sobre valor previamente fixado, nos moldes da Lei n. 7.798/1989 (que instituiu o regime de preos fixos), a no ser se o resultado dessa operao for idntico quele a que se chegaria com a incidncia do imposto sobre o valor efetivo da operao, depois de realizadas as dedues pertinentes. Para a Min. Relatora, a pretenso da recorrente no pode ser acolhida, visto que pretende deduzir os descontos incondicionais sem afastar o regime de tributao que adota preos fixos, fazendo com que a exao incida sobre base de clculo inferior ao valor da efetiva operao. Ressalta, tambm, a Min. Relatora, que, em julgado referente a recurso repetitivo, este Superior Tribunal alterou sua jurisprudncia ao considerar que a distribuidora de bebidas, intitulada contribuinte de fato, no tem direito de pleitear repetio de indbito, porque, nesses casos, ela no tem relao jurdica tributria com o Estado. Com esse entendimento, a Seo negou provimento ao recurso. Precedente citado: REsp 903.394-AL, DJe 26/4/2010. REsp 1.149.424-BA, Rel. Min. Eliana Calmon, julgado em 28/4/2010.

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SMULA N. 447-STJ. Os Estados e o Distrito Federal so partes legtimas na ao de restituio de imposto de renda retido na fonte proposta por seus servidores. Rel. Min. Eliana Calmon, em 28/4/2010. REPETITIVO. CONTRIBUIO SOCIAL. COMPENSAO. A recorrida busca a restituio, por meio da compensao, dos valores indevidamente recolhidos a ttulo de contribuio social criada pelo art. 3, I, da Lei n. 7.789/1989 e mantida pela Lei n. 8.212/1991. Diante disso, a Seo, ao julgar o recurso sob o regime do art. 543-C do CPC, c/c a Res. n. 8/2008-STJ, reiterou o entendimento de que, na repetio de indbito de tributo direto, desnecessria a comprovao de no ter havido repasse do encargo ao consumidor final, o que torna a recorrida parte legtima para pleitear restituio Fazenda Pblica. Na espcie, no h declarao de inconstitucionalidade do art. 89, 1, da Lei n. 8.212/1991 nem violao da smula vinculante n. 10-STF, pois a restrio contida no referido artigo no constitui bice restituio do indbito em debate, uma vez que as contribuies previdencirias tm natureza de tributo direto, ou seja, no admitem transferncia de ordem jurdica do respectivo encargo e, na parte final do 1 em referncia, est expresso que a obrigatoriedade da comprovao do repasse a terceiros exigida quando a contribuio, por sua natureza, no tenha sido transferida ao custo do bem ou servio oferecido sociedade. Ademais, o art. 89, 1, da Lei n. 8.212/1991, acrescentado pela Lei n. 9.032/1995, foi revogado pela Lei n. 11.941/2009. Assim, a Seo negou provimento ao recurso. Precedentes citados: REsp 1.072.261-SP, DJe 16/3/2009; REsp 700.273-SP, DJ 18/9/2006; REsp 126.167-RS, DJ 14/2/2005, e REsp 233.608-PR, DJ 8/3/2000. REsp 1.125.550-SP, Rel.Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 14/4/201 REPETITIVO. HONORRIOS. INDBITO TRIBUTRIO. A Seo, ao apreciar o recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), reafirmou que, vencida a Fazenda Pblica, a fixao dos honorrios no est adstrita aos limites percentuais de 10% e 20%, podendo ser adotado como base de clculo o valor dado causa ou condenao nos termos do art. 20, 4, do CPC ou mesmo um valor fixo, segundo o critrio de equidade. Nas demandas de cunho declaratrio, at por inexistir condenao pecuniria que possa servir de base de clculo, os honorrios devem ser fixados com referncia no valor da causa ou em montante fixo. Tratando-se de ao ordinria promovida pelo contribuinte para obter a declarao

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judicial de seu direito compensao tributria segundo os critrios definidos na sentena no havendo condenao em valor certo, j que o procedimento dever ser efetivado perante a autoridade administrativa e sob os seus cuidados , devem ser fixados os honorrios de acordo com a apreciao equitativa do juiz, no se impondo a adoo do valor da causa ou da condenao, seja porque a Fazenda Pblica foi vencida, seja porque a demanda ostenta feio nitidamente declaratria. Diante disso, a Seo negou provimento ao recurso. Precedentes citados: EREsp 644.736-PE, DJ 17/12/2007; REsp 1.002.932-SP, DJe 18/12/2009; EREsp 747.013-MG, DJe 3/3/2008; REsp 1.118.774-RS, DJe 10/2/2010; REsp 1.000.106-MG, DJe 11/11/2009; REsp 779.524DF, DJ 6/4/2006; REsp 726.442-RJ, DJ 6/3/2006; AgRg nos EDcl no REsp 724.092PR, DJ 1/2/2006; REsp 1.117.685-MT, DJe 11/2/2010; AgRg no REsp 844.572-DF, DJe 18/11/2009; REsp 1.137.738-SP, DJ 1/2/2010; REsp 707.795-RS, DJe 16/11/2009; REsp 1.000.106-MG, DJe 11/11/2009, e REsp 857.942-SP, DJe 28/10/2009. REsp 1.155.125-MG, Rel. Min. Castro Meira, julgado em 10/3/2010. REPETIO. INDBITO. APOSENTADORIA. Discute-se se devida a devoluo dos valores recolhidos a ttulo de contribuio previdenciria no caso em que o recorrido, aps o INSS indeferir seu pedido de aposentadoria, passou a contribuir na qualidade de segurado facultativo at que a deciso administrativa fosse revista pelo Poder Judicirio, o que aconteceu cinco anos depois, com deciso favorvel ao segurado. No REsp, a autarquia recorrente defende no ser cabvel a devoluo, porque o art. 89 da Lei n. 8.212/1991 s autorizaria a repetio de indbito na hiptese de pagamento indevido, mas, como o recorrido livremente aderiu ao regime facultativo da previdncia social, no ficaria configurado o desacerto no pagamento a ensejar a aplicao do dispositivo legal. Para o Min. Relator, adotar tal tese no seria s chancelar submisso do segurado a uma cobrana indevida em razo de erro da Administrao ao indeferir sua aposentadoria, mas tambm representaria referendar o enriquecimento ilcito da autarquia, uma vez que o INSS auferiu receitas em razo do ato administrativo equivocado. Ainda que a adeso como segurado facultativo caracterize ato espontneo, revestido de liberdade de escolha, essa ao s ocorreu pelo equivocado indeferimento do pedido de aposentadoria e teve como objetivo acautelar-se dos prejuzos que poderiam advir da eventual inrcia aps prolatada a deciso administrativa, por exemplo: perda da condio de segurado e sujeio a novo perodo de carncia, entre outros. Tambm, se a autarquia tivesse exarado deciso em consonncia com a legislao de regncia, concedendo a aposentadoria, no haveria necessidade de o segurado buscar o Judicirio para reverter o entendimento administrativo e no se teria vinculado ao regime facultativo de

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previdncia social, bem como j estaria recebendo seus benefcios sem necessidade de qualquer contribuio adicional. Diante do exposto, a Turma negou provimento ao REsp. Precedente citado: REsp 828.124-RS, DJ 14/12/2006. REsp 1.179.729-RS, Rel. Min. Castro Meira, julgado em 4/3/2010.

IPTU. RESTITUIO. INDBITO. Trata-se de REsp em que se busca desconstituir acrdo que, em demanda visando restituio de valores indevidamente pagos a ttulo de IPTU e taxas de limpeza e iluminao pblicas, manteve a sentena na qual se decidiu que devem os proprietrios, na execuo, demonstrar que suportam o nus ou que esto autorizados a receber o crdito pelos inquilinos, na forma do art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN). A Turma, ao prosseguir o julgamento, negou provimento ao recurso ao entendimento de que o valor recolhido deve ser restitudo, quando for o caso, a quem o recolheu indevidamente, seja ele o proprietrio seja o locatrio. Destarte, na hiptese em questo, o acrdo recorrido partiu do pressuposto de que o imvel estava alugado, tendo havido (ou podendo ter havido) recolhimento do tributo pelo locatrio, hiptese em que a ele a restituio deve ser feita. Precedente citado: REsp 797.293-SP, DJe 6/5/2009. REsp 775.761-RJ, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 17/12/2009. RECURSO REPETITIVO. TAXA SELIC. JUROS. CORREO MONETRIA. ICMS. A Seo, ao julgar o recurso sob o regime do art. 543-C do CPC c/c a Res. n. 8/2008STJ, deu provimento ao REsp, reafirmando que legtima a taxa Selic como ndice de correo monetria e de juros de mora na atualizao dos dbitos tributrios pagos em atraso, diante da existncia de lei estadual que determina a adoo dos mesmos critrios para a correo dos dbitos fiscais federais. Lembrou o Min. Relator que o STF, em 22/10/2009, reconheceu a repercusso geral (art. 543-B do CPC), mas esse reconhecimento no tem o condo, em regra, de sobrestar o julgamento de recursos especiais. Destarte, o sobrestamento, nesses casos, configura questo a ser apreciada no momento da admissibilidade de eventual apelo ao STF contra deciso deste Superior Tribunal. Precedentes citados: REsp 803.059-MG, DJe 24/6/2009; REsp 1.098.029-SP, DJe 29/6/2009; AgRg no Ag 1.107.556-SP, DJe 1/7/2009, e AgRg no Ag 961.746-SP, DJe 21/8/2009. REsp 879.844-MG, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 11/11/2009.

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Trata-se de REsp em que se discute a legitimidade do Bacen para figurar no polo passivo de processo em que se pleiteia a repetio de indbito relativo a imposto de exportao. A Turma deu provimento ao recurso ao entendimento de que o ente que detm a competncia tributria, na forma do art. 23 do CTN, possui tambm a qualidade de sujeito ativo do imposto de exportao. Assim, cabe Unio o dever de restituir o tributo indevidamente pago. Ressalte-se que os valores arrecadados com o imposto de exportao somavam-se a outras receitas que compunham a denominada reserva monetria e o Bacen era apenas depositrio dessas quantias, o que no induz sua legitimidade para a repetio do indbito. Precedente citado do TFR: AC 0081092-MG, DJ 17/10/1988. REsp 742.481-MG, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 4/8/2009. RECURSO REPETITIVO. TAXA SELIC. REPETIO. INDBITO. A Seo, ao julgar recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Resoluo n. 8/2008-STJ) reiterou aplicar-se a taxa Selic a partir de 1/1/1996 (vigncia da Lei n. 9.250/1995) na atualizao monetria do indbito tributrio, no podendo a Taxa Selic ser acumulada com outro ndice, j que o seu clculo abrange, alm dos juros, a inflao do perodo. Observou-se, tambm, que, se os pagamentos forem efetuados aps 1/1/1996, o termo inicial para a incidncia da Taxa Selic ser a data do pagamento indevido. No entanto, se houver pagamentos anteriores data da vigncia da mencionada lei, a Taxa Selic ter como termo inicial da data de 1/1/1996. Precedentes citados: EREsp 291.257-SC, DJ 6/9/2004; EREsp 399.497-SC, DJ 7/3/2005; EREsp 425.709-SP, DJ 7/3/2005; REsp 431.755-RS, DJ 5/3/2004; REsp 462.710-PR, DJ 9/6/2003; REsp 397.556-RJ, DJ 15/12/2003, e REsp 524.143-MG, DJ 15/9/2003. REsp 1.111.175-SP, Rel. Min. Denise Arruda, julgado em 10/6/2009 (ver Informativo n. 394). REPETIO. INDBITO. IPTU. DBITO PRESCRITO. O recorrente sustenta que o IPTU exigido na execuo fiscal foi pago, contudo estava prescrito, no mais existindo o direito do municpio contra o embargante. Aduz que o pagamento efetuado por este, compulsoriamente, foi, sem qualquer sombra de dvidas, indevido, transparecendo cristalino o direito do embargante repetio desse valor pago indevidamente. Inicialmente, esclareceu o Min. Relator que a prescrio em matria tributria no regulada pelo CC, mas sim pelo CTN. Segundo o art. 156, V, do CTN, a prescrio enseja a extino da ao e do prprio crdito tributrio. Assim, verifica-se que, a partir de uma interpretao conjunta dos arts. 156, V (que considera a prescrio

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como uma das formas de extino do crdito tributrio), e 165, I (que trata da restituio de tributo), ambos do CTN, h o direito do contribuinte repetio do indbito, uma vez que o montante pago foi em razo de um crdito tributrio prescrito, ou seja, inexistente. Diante disso, a Turma deu provimento ao recurso. REsp 646.328-RS, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 4/6/2009. RECURSO REPETITIVO. TRIBUTO ESTADUAL. REPETIO. INDBITO. TAXA SELIC. A Seo, ao apreciar o REsp como recurso repetitivo (Res. n. 8/2008-STJ e art. 543-C do CPC), deu a ele provimento e reiterou que,relativamente a tributos federais, a sua jurisprudncia est assentada no seguinte entendimento: na restituio de tributos, seja por repetio em pecnia seja por compensao, so devidos juros de mora a partir do trnsito em julgado, nos termos do art. 167, pargrafo nico, do CTN e da Sm. n. 188STJ, sendo que os juros de 1% ao ms incidem sobre os valores reconhecidos em sentenas cujo trnsito em julgado ocorreu em data anterior a 1/1/1996. A partir de ento, passou a ser aplicvel apenas a taxa Selic, instituda pela Lei n. 9.250/1995, desde cada recolhimento indevido. Relativamente a tributos estaduais ou municipais, a matria continua submetida ao princpio geral adotado pelo STF e pelo STJ, segundo o qual, em face da lacuna do art. 167, pargrafo nico, do CTN, a taxa dos juros de mora na repetio de indbito deve, por analogia e isonomia, ser igual que incide sobre os correspondentes dbitos tributrios estaduais ou municipais pagos com atraso. E a taxa de juros incidente sobre esses dbitos deve ser de 1% ao ms, a no ser que o legislador, utilizando a reserva de competncia prevista no 1 do art. 161 do CTN, disponha de modo diverso. Nessa linha de entendimento, a jurisprudncia deste Superior Tribunal considera incidente a taxa Selic na repetio de indbito de tributos estaduais a partir da data de vigncia da lei estadual que prev a incidncia de tal encargo sobre o pagamento atrasado de seus tributos. No Estado de So Paulo, o art. 1 da Lei estadual n. 10.175/1998 prev a aplicao da taxa Selic sobre impostos estaduais pagos com atraso, o que impe a adoo da mesma taxa na repetio do indbito. Precedentes citados: EREsp 399.497-SC, DJ 7/3/2005; EREsp 225.300-PR, DJ 28/1-/2003; EREsp 291.257SC, DJ 6/9/2004 e EREsp 610.351-SP, DJ 1/7/2005. REsp 1.111.189-SP, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 13/5/2009. SM. N. 430-STJ. O inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade no gera, por si s, a responsabilidade solidria do scio-gerente. Rel. Min. Luiz Fux, em 24/3/2010.

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FALNCIA. REDIRECIONAMENTO. EXECUO. CDA. Trata-se de sociedade empresria que entrou em regime de falncia e se extinguiu, sem que seu patrimnio cobrisse os dbitos. No REsp, o INSS busca o redirecionamento da execuo fiscal para os scios-gerentes. Aponta o instituto existir divergncia jurisprudencial quanto presuno de legitimidade da CDA, o que justificaria o provimento para prosseguir na execuo fiscal contra os scios-gerentes. Para a Min. Relatora originria, isso no seria possvel, porque a empresa entrou em regime falimentar e se extinguiu com o aval da Justia, ou seja, a sentena ratificou a informao do sndico sobre a inexistncia de bens para quitao do passivo, assim no se poderia imputar aos scios a responsabilidade pessoal aps a quebra. Aps haver empate na votao, coube ao Min. Mauro Campbell o desempate, e o voto proferido pelo Min. Herman Benjamin foi o condutor do acrdo. Observou a priori o Min. Herman Benjamin que o art. 13 da Lei n. 8.620/1993 (agora revogado pela Lei n. 11.941/2009), no foi apreciado porque o Tribunal a quo decretou sua inconstitucionalidade, nos termos da legislao em vigor, logo o fundamento constitucional utilizado torna invivel a controvrsia no REsp. Asseverou tambm que, quanto ao fato de a ao falimentar estar encerrada por sentena, no incide o art. 40 da Lei n. 6.830/1980. Assim, explicou que est consolidado o entendimento jurisprudencial de que a mera inadimplncia da obrigao tributria insuficiente para viabilizar o redirecionamento da execuo fiscal. Em tal hiptese, para a aplicao do art. 135 do CTN, deve a Fazenda Pblica comprovar a prtica de atos de infrao lei ou de violao do contrato social. Porm, se o nome do scio constar da CDA, segundo a jurisprudncia consolidada na Primeira Seo deste Superior Tribunal, a presuno de liquidez e certeza do ttulo executivo faz com que o nus da prova seja transferido ao gestor da sociedade. Para o Min. Herman Benjamin, embora a falncia seja um meio de dissoluo previsto em lei e submetido ao Poder Judicirio, isso no significa que seu encerramento acarrete a automtica liquidao de todos os dbitos da sociedade empresarial. Nesse sentido, afirma que tanto a antiga (art. 134 do DL n. 7.661/1945) como a atual lei que disciplina a falncia (art. 157 da Lei n. 11.101/2005) estipulam que o prazo prescricional para a extino das obrigaes do falido tem como termo inicial justamente o trnsito em julgado da sentena que extingue a demanda falimentar. Por fim, entre outras colocaes, conclui que a sentena extintiva da falncia no pode ser invocada como justificativa para indeferir o pedido de redirecionamento na execuo

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fiscal, se o nome do scio-gerente estiver includo na CDA, dada a presuno de legitimidade desse ttulo executivo extrajudicial (arts. 2, 5, I e IV, e 3 da Lei n. 6.830/1980) e a ausncia de discusso dessa matria na ao falimentar. E, no caso de o nome do scio no constar da CDA, a Fazenda Pblica, to logo tenha conhecimento da decretao da falncia, deve diligenciar a comprovao de uma das situaes em que pode ser admitido o redirecionamento: prtica de atos de infrao da lei ou do contrato social, sob pena de, com o encerramento da ao falimentar por inexistncia de bens, extinguir a execuo fiscal por carncia superveniente da ao. Diante do exposto, a Turma deu parcial provimento ao recurso. Precedentes citados: REsp 736.046-SP, DJ 23/11/2007; AgRg no Ag 729.695-ES, DJ 28/9/2006; EREsp 702.232-RS, DJ 26/9/2005; REsp 866.222-RJ, DJ 9/2/2007; REsp 860.047-PE, DJ 16/10/2006; REsp 824.914-RS, DJ 10/12/2007, e AgRg no REsp 572.175-PR, DJ 5/11/2007. REsp 904.131-RS, Rel. originria Min. Eliana Calmon, Rel. para acrdo Min. Herman Benjamin, julgado em 19/11/2009. EXECUO FISCAL. REREDICIONAMENTO. rata-se de REsp em que se discute a dissoluo da empresa ora recorrida pelo fato de ela no funcionar no endereo indicado, sendo tal fato atestado por oficial de justia. Discute-se, tambm, a questo da responsabilidade do scio-gerente (redirecionamento da execuo fiscal). A Turma deu provimento ao recurso ao entendimento de que uma empresa no pode funcionar sem que o endereo de sua sede ou do eventual estabelecimento encontre-se atualizado na junta comercial e no rgo competente da administrao tributria, sob pena de macular-se o direito de eventuais credores, in casu, a Fazenda Pblica, que se ver impedida de localizar a empresa devedora para cobrana de seus dbitos tributrios. Isso porque o art. 127 do CTN impe ao contribuinte como obrigao acessria, o dever de informar ao Fisco seu domiclio tributrio, que, no caso das pessoas jurdicas de direito privado, , via de regra, o lugar da sua sede. Assim, presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixa de funcionar em seu domiclio fiscal, sem comunicao aos rgos competentes (comercial e tributrio), cabendo a responsabilizao do scio-gerente, o qual pode provar no ter agido com dolo, culpa, fraude ou excesso de poder ou, ainda, efetivamente no ter ocorrido a dissoluo irregular. Ressalta-se que a Jurisprudncia deste Superior Tribunal firme no sentido de que nessa hiptese, no h que se exigir comprovao da atuao dolosa, com fraude ou excesso de poderes, por parte dos scios para autorizar o redirecionamento da execuo fiscal. Precedentes citados: AgRg no AgRg no REsp 865.951-RS, DJ 26/9/2007; e AgRg no AgRg no REsp 898.474-SP, DJ 28/5/2007. REsp 1.129.244-PR, Rel. Min. Eliana Calmon, julgado em 5/11/2009.

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EXECUO FISCAL. INCLUSO. SCIO. AGRAVO. A Turma deu provimento ao recurso para excluir a multa prevista no art. 538, pargrafo nico, do CPC e determinar o retorno dos autos ao Tribunal a quo, para que aprecie o mrito do agravo de instrumento; pois, ao contrrio do exposto no acrdo recorrido, a deciso que deferiu a incluso do recorrente no polo passivo da execuo por fora do art. 135 do CTN no mero despacho de expediente, mas deciso interlocutria com carga decisria (art. 162, 1 e 2, CPC) j que, no intuito de solucionar incidente de execuo fiscal, ocasiona gravame ao ora recorrente, pois o seu patrimnio pessoal ser alcanado pela execuo fiscal da sociedade empresria da qual scio. REsp 1.100.394-PR, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 1/10/2009. IPVA. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA. No REsp, o Estado membro discute a existncia de responsabilidade solidria entre o antigo e o atual proprietrio de automvel, em relao aos dbitos tributrios do Imposto de Propriedade de Veculo Automotor (IPVA) quando a transferncia no comunicada ao rgo de trnsito. Para isso, alegou violao do art. 134 do CTB, o qual dispe sobre a incumbncia do antigo proprietrio de comunicar ao Detran a transferncia do veculo em trinta dias, sob pena de responder solidariamente por eventuais infraes penais. Note-se que, segundo a doutrina, o texto da lei unicamente exige do antigo proprietrio as penalidades (multas). Dessa forma, observa o Min. Relator que o citado artigo, como se refere infrao de trnsito, no se aplica aos dbitos tributrios relativos ao pagamento de IPVA. Ademais, destaca que, no caso dos autos, o Tribunal a quo reconheceu a prescrio dos ttulos relativos aos exerccios de 1997 e 1998, reconhecendo, tambm, a ausncia de responsabilidade quanto ao exerccio de 2000, visto que a transferncia do veculo deu-se em 4/2/1999. Diante do exposto, a Turma negou provimento ao recurso. Precedente citado: REsp 938.553-DF, DJe 8/6/2009. REsp 1.116.937-PR, Rel. Min. Benedito Gonalves, julgado em 1/10/2009. Imunidade: ICMS e Servio Social Autnomo Imunidade: ICMS e Servio Social Autnomo 1 A Turma desproveu recurso extraordinrio em que o Servio Social da Indstria SESI sustentava ser imune tributao pela incidncia de impostos (CF, 150, VI, c) ao argumento de que a extenso da proteo constitucional s operaes de venda de mercadorias diretamente ao consumidor permitiria a venda de produtos a preos mais

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acessveis, auxiliando na melhoria do padro de vida de seus filiados. Na espcie, o tribunal local assentara que o ICMS no gravaria o patrimnio, nem as rendas, nem os servios do SESI, uma vez que ele recairia sobre a comercializao de bens de consumo, sendo, na verdade, pago pelo consumidor. Inicialmente, reputou-se desnecessria, conforme sugerido pela Procuradoria Geral da Repblica, a submisso do feito ao Plenrio do STF, dado que no haveria pedido de declarao incidental de inconstitucionalidade de norma estadual, bem como seria pacfica a jurisprudncia da Corte pertinente matria. RE 202987/SP, rel. Min. Joaquim Barbosa, 30.6.2009. (RE-202987) Imunidade: ICMS e Servio Social Autnomo 2 Observou-se que no obstante as partes tivessem centrado sua ateno na caracterizao, ou no, do SESI como entidade imune e de suas operaes como beneficiadas pela garantia constitucional haveria uma questo subjacente a qual deveria ser apreciada, sob pena de o eventual provimento do recurso extraordinrio violar, por outro modo, o art. 150, VI, c, da CF (Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI instituir impostos sobre: c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;). Asseverou-se que a controvrsia de fundo estaria em se saber se a imunidade tributria se aplicaria s relaes jurdicas formadas com fundamento na responsabilidade tributria ou na substituio tributria, que levariam sujeio passiva indireta. Tendo em conta que o citado dispositivo constitucional referese somente s operaes realizadas pela entidade imune, aduziu-se que o Estado no poderia colocar o SESI como contribuinte de imposto que grave o seu patrimnio, sua renda ou seus servios, desde que imanentes s funes institucionais que lhe so atribudas pela Constituio e pela legislao de regncia. Ressaltou-se que a sujeio passiva tributria compreenderia os sujeitos passivos diretos chamados pela legislao tributria de contribuintes e os sujeitos passivos indiretos os quais poderiam ser substitutos ou responsveis tributrios. Esclareceu-se que, nos termos do art. 121, pargrafo nico, I, do CTN, somente poderia ser considerado contribuinte a pessoa que estivesse em relao pessoal e direta com a situao que constituiria o fato gerador e, da leitura conjunta dos artigos 121, pargrafo nico, I e 128 do CTN, extrairse-ia que a legislao tributria justificaria a sujeio passiva indireta, em termos econmicos, derivada da circunstncia de o terceiro que for chamado a responder pela obrigao tributria estar ligado economicamente ou por outro tipo de nexo causal ao fato jurdico tributrio. Consignou-se que, na hiptese versada nos autos, a operao

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tributada consistiria na venda de feijo por contribuinte localizado no Estado de So Paulo ao SESI. Acrescentou-se que a legislao vigente poca estabelecia que, em tais operaes de circulao de mercadoria, a cobrana do tributo seria diferida para o momento da entrada do bem no estabelecimento varejista adquirente. Aduziu-se que, no diferimento, a cobrana do tributo seria postergada para uma etapa posterior do ciclo produtivo, sem, contudo, acarretar mudana do referencial ftico da tributao. Destarte, registrou-se que, em razo do uso da tcnica de tributao mencionada, a entidade recorrente fora apontada como substituta pelo pagamento do valor devido originalmente pelo contribuinte. RE 202987/SP, rel. Min. Joaquim Barbosa, 30.6.2009. (RE-202987) Imunidade: ICMS e Servio Social Autnomo 3 Concluiu-se que, seja na substituio, seja na responsabilidade tributria, no haveria o deslocamento da sujeio tributria passiva direta, eis que os substitutos e os responsveis no seriam, nem passariam a ser, contribuintes do tributo. Asseverou-se que responsabilidade e substituio tributria versariam normas voltadas a garantir a mxima efetividade do crdito tributrio, mediante a eleio de outros sujeitos passivos para garantir o recolhimento do valor devido a ttulo de tributo. Assim, o responsvel ou o substituto responderiam por obrigao prpria, mas totalmente dependente da existncia, ou possibilidade de existncia, e da validade, da relao jurdica tributria pertinente ao contribuinte. Assentou-se que a imunidade tributria no alcanaria a entidade na hiptese de ser ela eleita responsvel ou substituta tributria, porquanto, em ambas as hipteses, a entidade no seria contribuinte do tributo, pois no seriam suas operaes que se sujeitariam tributao. Enfatizou-se que os fatos jurdicos tributrios referir-se-iam a outras pessoas, contribuintes, como o produtor-vendedor, no caso dos autos, e que, se tais pessoas no gozarem da imunidade, descaberia estender-lhes a salvaguarda constitucional. Afirmou-se no se tratar, tambm, de investigar quem suportaria a carga tributria para estabelecer o alcance da imunidade, pois, no quadro ora examinado, a busca pelo contribuinte de fato seria irrelevante, na medida em que existiria um contribuinte de direito, que seria o produtor-vendedor, descabendo estender-lhe o benefcio, se ele no gozar da imunidade. RE 202987/SP, rel. Min. Joaquim Barbosa, 30.6.2009. (RE-202987) LICENCIAMENTO. VECULO. MULTAS. O Tribunal de origem concluiu que, como ocorreu a transferncia do veculo sem meno a qualquer restrio pecuniria (multa), ficou comprovado que a recorrida no tinha conhecimento da multa aplicada ao anterior proprietrio e no seria responsvel

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pelo encargo. Para o Min. Relator, no merece reparo o entendimento do acrdo recorrido de que no era razovel condicionar a emisso de novo CRV ao pagamento de multa da qual a recorrida no tinha conhecimento e que no constava nos registros da autarquia de trnsito na ocasio da transferncia do veculo, por falha no sistema. Ademais, a anlise dessa questo demanda o reexame de provas, inadmissvel na via estreita do REsp, ante o bice da Sm. n. 7-STJ. Do mesmo modo, a reviso dos valores fixados a ttulo de danos morais implica reexame de matria ftico-probatria, vedado tambm pela Sm. n. 7-STJ. No caso, ao contrrio do que sustenta o recorrente, a fixao de danos morais em R$ 1.960,00 no se mostra exorbitante, portanto no justifica a excepcional reduo nesta instncia especial. Diante disso, a Turma negou provimento ao agravo. AgRg no REsp 1.107.799-RN, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 4/6/2009. RECURSO REPETITIVO. ART. 166 DO CTN. A ora recorrrente ajuizou ao por entender que o prazo para pagamento de parcelas referentes ao ICMS era ilegal, visto que fixado em decreto e no em lei. Dessa forma, declarou o referido tributo em GIA, mas, apoiada na liminar concedida, recolheu seu valor na data que entendia correta. Sucede que se sagrou vencedora a Fazenda, que, aps revogada a liminar, inscreveu em dvida ativa e promoveu a execuo fiscal para a cobrana dos valores correspondentes a esse atraso (juros, correo monetria e multa). Da os embargos execuo, nos quais a recorrente, contribuinte de direito, busca aproveitar o valor referente alquota a maior indevidamente recolhida para a compensao do dbito referente ao recolhimento extemporneo do tributo, ou seja, ela almeja compensar valor suportado pelo contribuinte de fato com obrigao que lhe prpria. Quanto a isso, v-se que aplicvel hiptese o art. 166 do CTN (prova da assuno do encargo), pois a jurisprudncia deste Superior Tribunal j se firmou no sentido de admitir que esse dispositivo tem sua aplicao justamente nas hipteses em que o contribuinte de direito demanda a repetio do indbito ou a compensao de tributo cujo valor foi suportado pelo contribuinte de fato, tal como se deu no caso. No que diz respeito configurao, na hiptese, da denncia espontnea (art. 138 do CTN), vale destacar que a Seo, ao julgar anterior recurso repetitivo, reafirmou o entendimento de que a apresentao da GIA, da DCTF ou de outra declarao dessa mesma natureza prevista em lei modo de constituio de crdito tributrio, dispensado o Fisco de qualquer outra providncia nesse sentido, e que, diante do crdito assim declarado e constitudo pelo contribuinte, no configura a referida denncia espontnea o posterior recolhimento fora do prazo estabelecido (Sm. n. 360-STJ). O entendimento acima exposto foi adotado pela Seo no julgamento do recurso especial em questo,

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sujeito ao regime do art. 543-C do CPC e da Resoluo n. 8/2008 do STJ. Precedentes citados: REsp 886.462-RS, DJ 28/10/2008; EREsp 727.003-SP, DJ 24/9/2007; AgRg no EREsp 752.883-SP, DJ 22/5/2006, e EREsp 785.819-SP, DJ 19/6/2006. REsp 1.110.550-SP, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 22/4/2009. RECURSO REPETITIVO. EXCEO. PR-EXECUTIVIDADE. SCIO. GERENTE. CDA. Foi discutido o cabimento da exceo de pr-executividade com o fim de excluir o scio que consta da CDA do polo passivo da execuo fiscal movida contra a sociedade empresarial. Quanto a isso, certo que a exceo de pr-executividade cabvel quando atendidos dois requisitos, um de ordem material e outro formal: a matria ser suscetvel de conhecimento de ofcio pelo juiz e no haver necessidade de dilao probatria. Na hiptese, atendido o primeiro requisito, de ordem material, pois a legitimidade da parte tema passvel de conhecimento de ofcio. Porm, quanto ao requisito de ordem formal, a Seo j decidiu (inclusive em anterior recurso repetitivo) que a presuno de legitimidade da CDA impe ao executado que figura no ttulo o nus de demonstrar que inexiste sua responsabilidade, o que demanda prova, a inviabilizar o manejo da referida exceo. Correto seria promover a demonstrao no mbito de embargos execuo. Dessarte, esse entendimento foi reafirmado pela Seo no julgamento de recurso representativo de controvrsia ora em comento (art. 543-C do CPC e Resoluo n. 8/2008 do STJ). Precedentes citados: REsp 1.104.900-ES, DJ 17/2/2009; EREsp 702.232-RS, DJ 26/9/2005; REsp 900.371-SP, DJ 2/6/2008; REsp 750.581-RJ, DJ 7/11/2005; AgRg no REsp 987.231-SP, DJ 26/2/2009; AgRg no REsp 778.467-SP, DJe 6/2/2009; AgRg no Ag 1.060.318-SC, DJ 17/12/2008, e AgRg no REsp 1.049.954-MG, DJ 27/8/2008. REsp 1.110.925-SP, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 22/4/2009. RECURSO REPETITIVO. EXECUO FISCAL. REPRESENTANTES. EMBARGOS. Ao julgar o recurso de acordo com o art. 543-C do CPC e o art. 6 da Res. n. 8/2008STJ, a Seo entendeu que, se a execuo foi ajuizada apenas contra a pessoa jurdica, mas o nome do scio consta da CDA, cabe a ele o nus de provar que no ocorreu nenhuma das circunstncias previstas no art. 135 do CTN, ou seja, no houve a prtica de atos com excesso de poderes ou com infrao de lei, contrato social ou estatutos. Contudo, apesar de serem os embargos execuo o meio de defesa prprio contra a execuo fiscal, a Seo admitiu a exceo de pr-executividade nas situaes em que

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no se faz necessria dilao probatria ou em que as questes possam ser conhecidas de ofcio pelo magistrado, tal como as condies da ao, os pressupostos processuais, a decadncia, a prescrio, entre outras. No caso, o exame de responsabilidade dos representantes da empresa executada requer dilao probatria, o que levaria a questo a ser aduzida em embargos execuo e no mediante o incidente referido. Precedentes citados: EREsp 702.232-RS, DJ 26/9/2005; REsp 900.371-SP, DJe 2/6/2008; REsp 704.014-RS, DJ 3/10/2005; AgRg no REsp 987.231-SP, DJe 26/2/2009, e AgRg no REsp 1.049.954-MG, DJ 27/8/2008. REsp 1.104.900-ES, Rel. Min. Denise Arruda, julgado em 25/3/2009. RECURSO REPETITIVO. RESPONSABILIDADE SUBSIDIRIA. SCIO. DCTF. GIA. CRDITO TRIBUTRIO. No recurso submetido ao regime do art. 543-C do CPC e art. 6 da Res. n. 8/2008-STJ, a Seo assentou que a simples falta de pagamento de tributo no acarreta, por si s, a responsabilidade subsidiria do scio (art. 135 do CTN), se inexistir prova de ele ter agido com excesso de poderes em infrao lei, ao contrato social ou ao estatuto da sociedade empresarial. Outrossim, a apresentao da declarao de dbitos e crditos tributrios fiscais (DCTF), de guia de informao e apurao de ICMS (GIA), ou de outra declarao dessa natureza com previso legal constitui o crdito tributrio, no havendo necessidade de outra providncia por parte do Fisco. Precedentes citados: EREsp 374.139-RS, DJ 28/2/2005; REsp 1.030.176-SP, DJe 17/11/2008; REsp 801.659-MG, DJ 20/4/2007; REsp 962.379-RS, DJe 28/10/2008; AgRg nos EREsp 332.322-SC, DJ 21/11/2005; AgRg nos EREsp 638.069-SC, DJ 13/6/2005; REsp 510.802-SP, DJ 14/6/2004, e REsp 437.363-SP, DJ 19/4/2004. REsp 1.101.728-SP, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 11/3/2009. EXECUO FISCAL. REDIRECIONAMENTO. SCIO-GERENTE. A Turma entendeu ser cabvel o redirecionamento de execuo fiscal e seus consectrios legais ao scio-gerente de empresa quando demonstrado ter ele agido com excesso de poderes, infrao lei, ofensa ao estatuto ou na dissoluo irregular da empresa. Segundo o entendimento deste Superior Tribunal, presentes meros indcios de dissoluo irregular da sociedade, atestando ter a empresa encerrado suas atividades irregularmente, h que ser determinado o redirecionamento (art. 135 do CTN) e por motivo maior, no presente caso, dada a prova de condenao em crime de sonegao fiscal. REsp 935.839-RS, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 5/3/2009.

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DISSOLUO IRREGULAR. SOCIEDADE. DEVOLUO. CARTA CITATRIA. A Turma reiterou o entendimento lastreado no art. 135, II, do CTN de que, no caso das sociedades limitadas, os administradores respondem solidariamente somente quando agirem com culpa no desempenho de suas funes. Reiterou bastar que haja indcios de dissoluo irregular que atestem ter a empresa encerrado irregularmente suas atividades para que ocorra o redirecionamento da execuo fiscal. Porm, o fato de a carta citatria ser devolvida pelos Correios no faz presumir o encerramento irregular da sociedade. Uma vez que no concretizada a citao pelos Correios, deve a Fazenda Nacional requerer a citao por oficial de justia ou por edital (art. 8, III, da Lei n. 6.830/1980), antes de presumir que houve dissoluo irregular da sociedade. Precedentes citados: REsp 264.116-SP, DJ 9/4/2001, e REsp 736.879-SP, DJ 19/12/2005. REsp 1.017.588SP, Rel. Min. Humberto Martins, julgado em 6/11/2008.

RESPONSABILIDADE. SCIO-GERENTE. DISSOLUO. SOCIEDADE. possvel o redirecionamento da execuo, uma vez que ocorrida a dissoluo irregular de sociedade empresarial, responsabilizando-se o scio-gerente, a quem cabe o nus da prova de que no houve dolo, culpa, fraude ou excesso de poder. Outrossim, a nolocalizao da sociedade no endereo fornecido como domiclio fiscal presumeiuris tantum a dissoluo irregular. Precedente citado: EREsp 716.412-PR, DJe 22/9/2008. EREsp 852.437-RS, Rel. Min. Castro Meira, julgados em 22/10/2008. ICMS. SUBSTITUIO TRIBUTRIA. BONIFICAO. Trata-se, no caso, da base de clculo a ser considerada em regime de substituio tributria quando o contribuinte substituto concede descontos incondicionais em sua prpria operao. A Turma, ao prosseguir o julgamento, por maioria, manteve seu entendimento de que, embora as mercadorias dadas em forma de bnus no integrem a base de clculo do tributo, considera-se devido o ICMS no regime de substituio tributria, j que no se pode presumir a perpetuao da bonificao na cadeia de circulao no sentido de beneficiar igualmente o consumidor final. Na hiptese de bonificao concesso de mais mercadorias pelo mesmo preo , h favorecimento to somente ao partcipe imediato da cadeia de circulao (prximo contribuinte na cadeia), a no ser que a bonificao seja estendida a toda a cadeia at atingir o

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consumidor final, o que demandaria prova da repercusso. O mesmo se pode dizer da existncia do desconto incondicionado na operao por conta do prprio substituto. Precedente citado: REsp 993.409-MG, DJe 21/5/2008. REsp 1.167.564-MG, Rel. Min. Eliana Calmon, julgado em 5/8/2010. COFINS. VAREJISTA. COMBUSTVEL. Com o advento da Lei n. 9.990/2000, os comerciantes varejistas de combustveis e de outros derivados de petrleo no se submetem mais ao regime de recolhimento da Cofins no referente s receitas obtidas pela comercializao desses bens. Essa contribuio, que, na sistemtica da Lei n. 9.718/1998, sujeitava os varejistas pelo regime de substituio tributria, com a novel legislao, passou a incidir unicamente sobre as refinarias, na forma monofsica. Dessarte, no caso, a recorrente varejista de combustveis no detm legitimidade para requerer a compensao da Cofins, pois no ostenta mais a condio de contribuinte de fato ou de direito, apesar de poder sofrer a carga econmica dos tributos se repassados pela refinaria aos preos dos produtos. REsp 1.121.918-RS, Rel. Min. Benedito Gonalves, julgado em 15/12/2009.

TRIBUTRIO. PORT. N. 238/1984-MF. A Turma reiterou o entendimento de que ilegal a Portaria do Ministrio da Fazenda n. 238/1984, a qual estabeleceu um regime de substituio tributria no previsto no DL n. 2.052/1983. O referido decreto no fixou regime de substituio tributria para os comerciantes varejistas de combustveis e derivados de petrleo. No o fazendo, a portaria, que deveria fazer as vezes de um decreto regulamentar, no poderia faz-lo sob pena de subverter todo o sistema, com abalos nas garantias que cercam a relao fiscocontribuinte. No h responsabilidade tributria presumida, conforme se deduz do art. 128 do CTN, de maneira que a lei que estabeleceu a sujeio passiva indireta deve ser expressa, sob pena de infringir-se o princpio da legalidade e se criar um tributo sem lei que o estabelea. Assim, a Turma acolheu os embargos com efeitos modificativos, porm negou provimento ao recurso especial. Precedentes citados: REsp 838.092-SC, DJ 8/8/2007, e REsp 872.169-RS, DJe 13/5/2009. EDcl no AgRg no REsp 1.101.342PR, Rel. Min. Benedito Gonalves, julgado em 3/12/2009.

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COMPENSAO. SUSPENSO. CRDITO TRIBUTRIO. Conforme precedentes deste Superior Tribunal, qualquer impugnao do contribuinte cobrana do tributo suspende a exigibilidade do crdito tributrio, tal qual no caso, de formulao do pedido de compensao na via administrativa. Precedentes citados: EREsp 850.332-SP, DJe 12/8/2008; REsp 1.032.259-CE, DJe 1/12/2008; REsp 1.106.179-SP, DJe 19/8/2009, e AgRg no REsp 843.135-RS, DJe 16/9/2009. REsp 1.149.115-PR, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 23/3/2010.

DEPSITO JUDICIAL. JUROS MORATRIOS. Discute-se no REsp a incidncia de juros moratrios nos valores depositados em garantia do juzo at a data do efetivo pagamento. Ressaltou o Min. Relator que, nos termos do art. 151, II, do CTN, o depsito integral suspende a exigibilidade de crdito tributrio e, havendo o levantamento dos valores pelo autor vencedor da lide, no cabe a incidncia de juros moratrios, porquanto no existe inadimplncia. Outrossim, a instituio financeira depositria responsvel pelo pagamento da correo monetria (Sm. n. 179-STJ). Com esse entendimento, a Turma deu provimento ao recurso. Precedentes citados: REsp 1.097.892-PR, DJe 29/6/2009, e EDcl no REsp 392.879-RS, DJ 17/3/2003. REsp 1.122.017-PR, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 3/12/2009. CRDITO TRIBUTRIO. SUSPENSO. EXIGIBILIDADE. Trata-se de REsp em que a questo cinge-se em saber se o recurso administrativo de terceiro contra o indeferimento do pedido administrativo de restituio, ao qual est vinculado o pedido administrativo de compensao da impetrante ora recorrida, passvel de suspender a exigibilidade do crdito tributrio devido por ela nos termos do art. 151, III, do CTN. A Turma negou provimento ao recurso, reiterando o entendimento de que ocorre a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio sempre que existente algum tipo de impugnao do contribuinte cobrana do tributo. O Min. Relator, contudo, ressalvou seu entendimento de que o simples pedido administrativo de compensao, ainda mais quando vinculado a pedido de restituio indeferido em 1 grau administrativo, no apto a suspender a exigibilidade do crdito tributrio nos termos do dispositivo legal acima mencionado, se no demonstrada a certeza e liquidez dos valores oferecidos compensao. Precedentes citados: EREsp 850.332-SP, DJe

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12/8/2008; REsp 914.318-RJ, DJe 18/12/2008, e AgRg no REsp 957.357-PR, DJe 13/10/2008. REsp 1.101.004-SP, Rel. Min. Benedito Gonalves, julgado em 9/6/2009 Taxa de Renovao de Alvar de Localizao e Funcionamento e Efetivo Poder de Polcia constitucional taxa de renovao de funcionamento e localizao municipal, desde que efetivo o exerccio do poder de polcia, demonstrado pela existncia de rgo e estrutura competente para o respectivo exerccio. Com esse entendimento, o Tribunal, por maioria, desproveu recurso extraordinrio no qual se alegava a inconstitucionalidade da cobrana da taxa de renovao de localizao e funcionamento cobrada pelo Municpio de Porto Velho, por ausncia de comprovao do efetivo exerccio do poder de polcia. Afirmou-se que, luz da jurisprudncia do STF, a existncia do rgo administrativo no seria condio para o reconhecimento da constitucionalidade da cobrana da taxa de localizao e fiscalizao, mas constituiria um dos elementos admitidos para se inferir o efetivo exerccio do poder de polcia, exigido constitucionalmente. Verificou-se que, na espcie, o Municpio de Porto Velho seria dotado de aparato fiscal necessrio ao exerccio do poder de polcia. Vencido o Min. Marco Aurlio, que provia o recurso. RE 588322/RO, rel. Min. Gilmar Mendes, 16.6.2010. (RE-588322) ADI: Regimento de Custas e Emolumentos O Tribunal, por maioria, julgou improcedente pedido formulado em ao direta proposta pelo Conselho Federal da Ordem dos Advogados do Brasil para declarar a inconstitucionalidade do art. 2, caput e pargrafo nico, e das Tabelas I, III, V, VIII, IX, X, XI, XII, XIII, XIV, XVI, XVII e XIX, da Lei 14.376/2002, do Estado de Gois, que dispe sobre o regimento de custas e emolumentos da Justia do Estado de Gois e d outras providncias. Sustentava-se ofensa aos artigos 5, XXXV; 145, II e 2; 154, I; e 236, 2, da CF, ao fundamento de que as normas impugnadas teriam utilizado, como critrio para a cobrana das custas ou emolumentos, o valor da causa ou o valor do bem ou negcio subjacente, ou sua avaliao, em face do qual se realizaria algum ato de serventia judicial ou extrajudicial. Afastou-se, de incio, a apontada violao ao art. 236, 2, da CF, visto que a Lei 10.169/2000 (Art. 3o vedado: II fixar emolumentos em percentual incidente sobre o valor do negcio jurdico objeto dos servios notariais e de registro;) veda a cobrana dos emolumentos em percentual incidente sobre o valor do negcio jurdico, o que no se daria na espcie. Quanto ao

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mais, reportou-se orientao fixada pelo Supremo no julgamento da ADI 2655/MT (DJU de 26.3.2004) no sentido de que admissvel o clculo das custas judiciais com base no valor da causa, desde que mantida correlao com o custo da atividade prestada, e de que a definio de valores mnimo e mximo quanto s custas judiciais afasta as alegaes de bice prestao jurisdicional e ao acesso Justia. Destacou-se o aspecto de haver limite mximo e acrescentou-se ser possvel queles que demonstrarem no ter condies de arcar com as custas requerer o benefcio da assistncia judiciria gratuita, nos termos da legislao, cuja concesso fica a critrio do juiz da causa. Vencido o Min. Marco Aurlio que julgava o pleito procedente. ADI 3826/GO, rel. Min. Eros Grau, 12.5.2010. (ADI-3826) REPETITIVO. PRESCRIO. TAXA. ILUMINAO. A Seo, ao julgar o especial sujeito ao art. 543-C do CPC, reafirmou o seguinte entendimento: conforme disposto nos arts. 168, I, e 156, I, do CTN, nos tributos sujeitos a lanamento de ofcio, o prazo prescricional de cinco anos para pleitear a repetio tributria contado da extino do crdito tributrio, do efetivo pagamento do tributo. O trnsito em julgado da declarao do STF relativa inconstitucionalidade da lei instituidora do tributo (controle concentrado) ou a publicao de resoluo do Senado Federal que suspenda a execuo da lei (declarao da inconstitucionalidade em controle difuso) no tm influncia na contagem do prazo prescricional referente aos tributos sujeitos ao lanamento de ofcio ou por homologao. Desse modo, visto que s em 4/4/2000 os recorrentes ajuizaram a ao pleiteando a repetio de indbito da taxa de iluminao pblica (lei municipal declarada inconstitucional) referente aos exerccios de 1990 a 1994, inequivocamente houve a prescrio, pois transcorrido o prazo prescricional quinquenal entre o pagamento do tributo e a propositura da ao. Precedentes citados: REsp 947.233-RJ, DJe 10/8/2009; AgRg no REsp 759.776-RJ, DJe 20/4/2009; REsp 857.464-RS, DJe 2/3/2009; AgRg no REsp 1.072.339-SP, DJe 17/2/2009; AgRg no REsp 404.073-SP, DJ 31/5/2007; AgRg no REsp 732.726-RJ, DJ 21/11/2005; EREsp 435.835-SC, DJ 4/6/2007, e AgRg no Ag 803.662-SP, DJ 19/12/2007. REsp 1.110.578-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 12/5/2010. REPETITIVO. TAXA. LICENA. FUNCIONAMENTO. A Seo, ao julgar recurso repetitivo (art. 543-C do CPC), reafirmou que o envio ao endereo do contribuinte da guia de cobrana (carn) da taxa de licena para funcionamento configura notificao presumida do lanamento do tributo, que pode ser

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ilidida pelo contribuinte, a quem cabe a prova de que no recebeu a guia. Aplica-se, por analogia, o entendimento da Primeira Seo firmado em recurso repetitivo referente ao nus da prova do recebimento do carn de IPTU (Sm. n. 397-STJ). Precedente citado: REsp 1.111.124-PR, DJe 4/5/2009. REsp 1.114.780-SC, Rel.Min. Luiz Fux, julgado em 12/5/2010. PSV: Taxa e Elementos da Base de Clculo Prpria de Imposto O Tribunal, por maioria, acolheu proposta de edio de Smula Vinculante com o seguinte teor: constitucional a adoo, no clculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que no haja integral identidade entre uma base e outra.. Vencidos os Ministros Marco Aurlio e Eros Grau, que no a acolhiam. PSV 39/DF, 3.2.2010. (PSV-39) Proposta de Smula Vinculante: Taxa de Coleta de Lixo e Art. 145, II, da CF O Tribunal acolheu a proposta de edio da Smula Vinculante 40 com o seguinte teor: A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis no viola o art. 145, II, da CF.. PSV 40/DF, 29.10.2009. (PSV-40) ADI e Taxa Judiciria sobre Servios de Natureza Forense ADI e Taxa Judiciria sobre Servios de Natureza Forense 1 O Tribunal iniciou julgamento de ao direta de inconstitucionalidade ajuizada pelo Conselho Federal da Ordem dos Advogados do Brasil contra a Lei 11.608/2003, do Estado de So Paulo, que dispe sobre a taxa judiciria incidente sobre os servios pblicos de natureza forense. Sustenta o requerente ofensa ao disposto nos artigos 1; 5, XXXV, LIV e LV; 22, I; 145, II, e 2; 150, I, todos da CF. O Min. Menezes Direito, relator, julgou o pedido formulado improcedente. Afastou, inicialmente, a alegao de inconstitucionalidade dos artigos 2, pargrafo nico, II, III e IX; 3 e 4, 4, da lei impugnada, no que foi acompanhado pela maioria da Corte, vencido o Min. Marco Aurlio. Os referidos dispositivos, respectivamente, excluem da abrangncia da taxa judiciria as despesas com o porte de remessa e de retorno dos autos, no caso de recurso; as despesas postais com citaes e intimaes; as despesas de diligncias dos Oficiais de Justia, bem como estabelecem que o valor e a forma de ressarcimento destas ltimas despesas sero fixados pelo Corregedor Geral da Justia, e que o Conselho Superior da Magistratura fixar os valores a serem recolhidos para cobrir as

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despesas postais nos demais casos citados. Considerou o relator que, por se tratar de meras despesas que no teriam natureza tributria, no decorrendo da atividade prpria do Estado-juiz, mas da atuao de terceiros junto ao Poder Judicirio, no incidiriam as normas dos artigos 145, II, e 150, I, da CF, podendo, por isso, o Conselho Superior da Magistratura e o Corregedor Geral da Justia fixarem tais valores e forma de ressarcimento. ADI 3154/SP, rel. Min. Menezes Direito, 14.5.2009. (ADI-3154) ADI e Taxa Judiciria sobre Servios de Natureza Forense 2 O relator tambm rejeitou a argio de inconstitucionalidade relativamente ao art. 4, I, II e III, da lei em questo, que prevem, na devida ordem, que o recolhimento da taxa judiciria ser de 1% sobre o valor da causa no momento da distribuio ou, na falta desta, antes do despacho inicial; 2% sobre o valor da causa, nos termos do art. 511 do CPC, como preparo da apelao e do recurso adesivo, ou, nos processos de competncia originria do tribunal, como preparo dos embargos infringentes; e 1% ao ser satisfeita a execuo. Reputou o relator que o percentual total de 4% no revelaria flagrante abusividade em relao aos valores das taxas judicirias, a ponto de restringir o acesso ao Judicirio. Asseverou, ademais, no ser possvel deixar de anotar que o 1 do art. 4 impe limites mnimo e mximo na importncia a ser cobrada. Observou, por fim, que a Constituio, em seu art. 5, LXXIV (O Estado prestar assistncia jurdica integral e gratuita aos que comprovarem insuficincia de recursos;), prev mecanismo para viabilizar a todos o acesso Justia, quando parcos os recursos, diante dos custos do processo judicial, dispositivo este que seria complementado pelo art. 134, da CF, que prescreve que a Defensoria Pblica uma instituio essencial funo jurisdicional do Estado, a qual incumbe a orientao jurdica e a defesa, em todos os graus, dos necessitados. Aps os votos dos Ministros Marco Aurlio e Carlos Britto, que julgavam procedente o pleito, pediu vista dos autos, quanto a esse ponto, a Min. Crmen Lcia. ADI 3154/SP, rel. Min. Menezes Direito, 14.5.2009. (ADI-3154) ADI e Taxa Judiciria sobre Servios de Natureza Forense 3 O relator tambm repeliu a assertiva de que o inciso II do art. 4 da norma analisada, ao prever que a metade da taxa judiciria h de ser considerada preparo da apelao, do recurso adesivo ou dos embargos infringentes, no se mostrando razovel ou proporcional, violaria o direito de defesa, o duplo grau de jurisdio, o devido processo legal, alm de atingir o prprio fim constitucional da taxa, bem como atentaria contra a competncia da Unio para legislar sobre direito processual, coibindo a interposio de recursos. Entendeu que esse dispositivo no invadiria a competncia da Unio, j que ausente disposio de natureza processual, tratando-se apenas de despesas com recursos.

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Registrou, no ponto, que a prpria Constituio Federal confere tambm aos Estados competncia concorrente para legislar sobre direito tributrio e custas dos servios forenses, estas destinadas exclusivamente ao custeio dos servios afetos s atividades especficas da justia. Acrescentou que a competncia legislativa estadual para legislar sobre taxa judiciria encontra respaldo nos artigos 24, I e IV, 98, 2 e 145, II, da CF, segundo o qual a Unio, os Estados e Municpios podero instituir taxas pela utilizao efetiva ou potencial de servios pblicos especficos e divisveis prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. Salientando j ter sido afastada, quando da anlise supracitada, a alegao de ser excessivo o percentual de 2% sobre o valor da causa, aduziu que, em segundo grau, a atividade jurisdicional seria mais complexa, haja vista que os recursos em geral so julgados em sesses por vrios julgadores, cujos acrdos so confeccionados mediante a interveno de maior nmero de magistrados e serventurios da justia que acompanham as sesses referidas. Por ltimo, assentou que a lei estadual nos incisos I, II e III do seu art. 4 desmembraria a taxa judiciria para que o litigante no pagasse por servios judicirios que no receberia. Assim, o inciso II do art. 4 no teria objetivo de criar obstculos a recursos, mas de impedir que o litigante recolhesse taxa relativa a servio pblico do qual no usufruiria, garantindo, ainda, proporcionalidade entre o valor pago e a atividade estatal. A maioria dos Ministros tambm acompanhou o relator, vencidos os Ministros Marco Aurlio e Carlos Britto. ADI 3154/SP, rel. Min. Menezes Direito, 14.5.2009. (ADI-3154) ADI e Taxa Judiciria sobre Servios de Natureza Forense 4 De igual modo, o Min. Menezes Direito no acolheu a apontada inconstitucionalidade do art. 4, 2, da lei paulista, no que foi seguido pela maioria da Corte, vencidos os Ministros Marco Aurlio, Crmen Lcia e Carlos Britto. Sustentava-se que o citado dispositivo, ao outorgar competncia ao juiz de direito para definir o valor da condenao ilquida para fins de fixao da taxa devida para recorrer, infringiria o art. 22, I, da CF, e estaria em desacordo, ainda, com o previsto no art. 127 do CPC. De incio, o relator esclareceu no ser possvel confrontar a norma impugnada com citado dispositivo de lei federal (CPC, art. 127). Explicou, ademais, no ter semelhana com o presente caso o precedente a que aludira o requerente (ADI 2052/BA, DJU de 18.11.2005), pois, aqui, a lei estadual no teria estabelecido qualquer critrio para a fixao do valor da causa ou determinao para que este fosse alterado, mas, tosomente, buscado estabelecer critrio para o valor do preparo. Frisou que a Lei 11.608/2003 no modificou o valor da causa fixado na petio inicial, impondo apenas que o valor do preparo recursal nas aes com pedido condenatrio seja calculado com base no valor da condenao prevista na sentena respectiva, quando lquida, ou sobre o valor fixado equitativamente, exclusivamente para esse fim, se ilquida a condenao.

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Concluiu, dessa forma, cuidar-se de fixao do valor da taxa judiciria com natureza tributria, matria esta de competncia legislativa concorrente dos Estados-membros nos termos dos artigos 24, I e IV, 98, 2 e 145, II, da CF. ADI 3154/SP, rel. Min. Menezes Direito, 14.5.2009. (ADI-3154) ADI e Taxa Judiciria sobre Servios de Natureza Forense 5 O relator tambm no acatou a afirmao de que o 1 do art. 4 da lei em questo, ao fixar valores mnimos e mximos para a taxa judiciria, afrontaria o princpio da isonomia. O Min. Menezes Direito no vislumbrou violao ao princpio da isonomia ou eventual efeito de confisco. Disse que a fixao de um valor mnimo para a taxa judiciria estaria vinculada a um custo mnimo para a tutela jurisdicional, ou seja, por mais baixo que fosse o valor de uma demanda, haveria sempre um valor mnimo de despesas do Estado decorrente dos atos processuais e da atuao dos serventurios da justia. Quanto parcela da populao de baixa renda, incapaz de arcar com as despesas processuais, reportou-se, novamente, ao que disposto no art. 5, LXXIV, c/c o art. 134, da CF. Aps o voto do Min. Marco Aurlio, que divergia do relator, pediu vista dos autos, quanto a esse ponto, a Min. Crmen Lcia. ADI 3154/SP, rel. Min. Menezes Direito, 14.5.2009. (ADI-3154) ADI e Taxa Judiciria sobre Servios de Natureza Forense 6 No que se refere ao art. 4, 3, 5, 10 e 11, da lei em exame, o Min. Menezes Direito, acompanhado pela maioria do Pleno, e contra os votos dos Ministros Marco Aurlio e Carlos Britto, julgou improcedente o pedido. Alegava o requerente que tais normas teriam criado novas hipteses de pagamento de taxas judicirias nas cartas de ordem e precatrias, nos agravos de instrumento, e nos casos de litisconsrcio ativo voluntrio e de admisso de litisconsorte ativo ulterior e de assistente, o que ofenderia o acesso justia, onerando-a ainda mais. Entendeu o relator que a alegao no teria amparo constitucional, porquanto a expedio de cartas de ordem, cartas precatrias, e a interposio de agravo de instrumento demandariam um aumento na atividade processual, exigindo mais trabalho no sentido de preparar correspondncias, mandados de intimao e/ou citaes e publicaes. Por outro lado, quanto ao agravamento das taxas judicirias, quando houver litisconsrcio, a tese do requerente no guardaria consonncia com a realidade processual, j que, de um modo geral, o maior nmero de litigantes demandaria, por exemplo, o exame em geral de mais documentos especficos de cada uma das partes, a expedio de mais mandados quando houver necessidade de intimao pessoal dos litigantes ou de seus advogados, estes quando representarem litisconsortes distintos, e o aumento na quantidade de diligncias para o cumprimento desses atos intimatrios ao longo do processo.

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ADI 3154/SP, rel. Min. Menezes Direito, 14.5.2009. (ADI-3154) ADI e Taxa Judiciria sobre Servios de Natureza Forense 7 Tambm no que toca ao art. 4, 7, da lei paulista, o Min. Menezes Direito deu pela improcedncia do pleito, contra os votos dos Ministros Marco Aurlio, Carlos Britto e Crmen Lcia. Argumentava o requerente que essa norma, ao estabelecer para fins de fixao do valor de inventrios, arrolamentos, causas de separao judicial ou divrcio, alm de outras em que haja partilha de bens e direitos taxa judiciria, considerando o valor total dos bens que integram o monte mor, inclusive a meao do cnjuge suprstite, incorreria em violao ao art. 145, 2, da CF, pois o monte mor seria base de clculo dos impostos de transmisso causa mortis ou inter vivos. Afirmou o relator que no se estaria cobrando sobre o valor do monte mor e que a lei apenas teria estabelecido uma tabela, que varia de 10 a 3.000 Unidades Fiscais do Estado de So Paulo UFESPs, conforme o valor total dos bens. Assim, no haveria incidncia de nenhum percentual sobre o valor venal do bem imvel, isto , no se cuidaria de estabelecer uma base de clculo, mas sim de criar uma tabela progressiva e fixar um valor certo baseado em unidade de referncia estadual. A taxa corresponderia, portanto, ao sentido do valor da causa tal como previsto na legislao processual (CPC, art. 259). No ponto, o Tribunal resolveu, ainda, questo de ordem no sentido de que o qurum exigido pelo art. 97 da CF concerne apenas pronncia de inconstitucionalidade, no rejeio de sua argio. Vencidos, nessa questo, os Ministros Marco Aurlio e Carlos Brito, que, salientando o disposto no art. 173 do RISTF, entendiam haver a necessidade de se ter, na corrente majoritria, a maioria absoluta dos integrantes da Corte tanto para a declarao de constitucionalidade quanto para a de inconstitucionalidade da norma. ADI 3154/SP, rel. Min. Menezes Direito, 14.5.2009. (ADI-3154) ADI e Taxa Judiciria sobre Servios de Natureza Forense 8 Por derradeiro, o Min. Menezes Direito, relator, acompanhado pela maioria da Corte, vencidos os Ministros Marco Aurlio e Carlos Britto, julgou improcedente o pedido de declarao de inconstitucionalidade da ntegra da Lei 11.608/2003. Sustentava o requerente que, pela nova legislao paulista, apenas 40% do montante da taxa judiciria seria repartido aos fundos dos tribunais estaduais e custeio de diligncias de oficiais de justia, nos termos dos seus artigos 9 a 11, sendo o restante dos 60% administrados pelo Estado de So Paulo, no necessariamente em atividades voltadas para os servios judicirios. Para ele, a falta de destinao adequada contaminaria todas as cobranas derivadas da lei atacada, ante o desrespeito ao art. 145, II, da CF. Alm disso, a declarao de inconstitucionalidade do art. 4, I, II e III, com seu 2, exigiria tambm a declarao de inconstitucionalidade integral da lei, em face da

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interdependncia de tais preceitos com o restante da norma. Quanto a estes ltimos dispositivos, o relator reputou prejudicado o pedido, analisado anteriormente. No mais, aduziu ser impossvel concluir que os 60% restantes poderiam ser destinados a atividades diversas dos servios judicirios. Observou que as Leis estaduais 8.876/94 e 9.653/97, que instituram os fundos de despesas dos tribunais do Estado de So Paulo, prevem que os mesmos fundos tero dotaes consignadas no oramento. Alm disso, a Lei 9.653/97, em seu art. 3, faz meno a dotaes oramentrias prprias. Enfim, os 60% restantes das taxas judicirias poderiam ser distribudos em outras leis, inclusive oramentrias, observada a origem da receita e atendida a vinculao atividade judiciria. Para o relator, no haveria, destarte, sustentao para identificar a inconstitucionalidade diante da distribuio feita pela lei, mngua de qualquer contrariedade a dispositivo da CF, cabendo ao Estado regular a distribuio dos recursos arrecadados no exerccio de sua competncia. Aps, o julgamento foi suspenso em virtude dos pedidos de vista da Min. Crmen Lcia. ADI 3154/SP, rel. Min. Menezes Direito, 14.5.2009. (ADI-3154) REPETITIVO. MULTA. APREENSO. VECULO. A Seo, ao julgar recurso repetitivo de controvrsia (art. 543-c do CPC e REs. n. 8/2008-STJ), reafirmou que a autoridade administrativa no pode exigir o pagamento de multas das quais o condutor no tenha sido notificado, uma vez que a exigibilidade pressupe a notificao do interessado, que poder impugnar a penalidade ou dela recorrer, resguardando-se o devido processo legal e a ampla defesa. Se a multa est vencida, pode exigir o pagamento para a liberao do veculo apreendido, quer por terse esgotado o prazo de defesa sem impugnao, quer por j ter sido julgada a impugnao ou o recurso administrativo. Caso no vencida, seja porque o condutor ainda no foi notificado, seja porque a defesa administrativa ainda est em curso, no pode a administrao condicionar a liberao do veculo ao pagamento de multa. Quanto ao prazo de permanncia no depsito, no h qualquer limitao temporal (art. 271 do CTB), contudo as taxas de estada s podero ser cobradas at os primeiros 30 dias da permanncia no depsito. REsp 1.104.775-RS, Rel. Min. Castro Meira, julgado em 24/6/2009. Taxa de Coleta de Lixo e Base de Clculo O Tribunal resolveu questo de ordem em recurso extraordinrio interposto contra acrdo que julgara inconstitucional a taxa de coleta, remoo e destinao de lixo instituda pelo Municpio de Campinas, para: a) reconhecer a existncia de repercusso

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geral relativamente questo constitucional versada no recurso; b) ratificar o entendimento firmado pelo Tribunal sobre o tema; c) denegar a distribuio dos demais processos que versem sobre a matria, determinando a devoluo dos autos origem para a adoo dos procedimentos previstos no art. 543-B, 3, do CPC. Quanto ao mrito, por maioria, o Tribunal deu provimento ao recurso. Reportou-se jurisprudncia da Corte segundo a qual as taxas cobradas em razo exclusivamente dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis so constitucionais, ao passo que inconstitucional a cobrana de valores tidos como taxa em razo de servios de conservao e limpeza de logradouros e bens pblicos. Citou-se, ademais, a orientao fixada no sentido de que a taxa que, na apurao do montante devido, adote um ou mais dos elementos que compem a base de clculo prpria de determinado imposto, desde que no se verifique identidade integral entre uma base e a outra, no ofende o 2 do art. 145 da CF. Vencidos os Ministros Carlos Britto e Marco Aurlio que o desproviam. O relator, em seguida, apresentou proposta de novas smulas vinculantes e a remeteu Comisso de Jurisprudncia. Alguns precedentes citados: RE 579431 QO/RS (DJE de 24.10.2008); RE 582650 QO/BA (DJE de 24.10.2008); RE 580108 QO/SP (j. em 11.6.2008); RE 591068 QO/PR (j. em 7.8.2008); RE 585235 QO/MG (j. em 10.9.2008); RE 256588 ED-Edv/RJ (DJU de 3.10.2003); AI 460195 AgR/MG (DJU de 9.12.2005); RE 440992 AgR/RN (DJU de 17.11.2006); AI 684607 AgR/SP (DJE de 19.9.2008); RE 232393/SP (DJU de 4.5.2002); RE 346695 AgR/MG (DJU de 19.12.2003). RE 576321 QO/SP, rel. Min. Ricardo Lewandowski, 4.12.2008. (RE-576321) TAXA. ILUMINAO PBLICA. ILEGALIDADE. A jurisprudncia deste Superior Tribunal j firmou entendimento no sentido de que o servio de iluminao pblica no pode ser exigido mediante taxa por no atender aos requisitos da divisibilidade e da especificidade. REsp 1.073.519-SP, Rel. Min. Eliana Calmon, julgado em 2/10/2008.