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Te pongo parte del material que una vez realice, esta con Leyes del 2004, revisa lo.

CAPITULO 2. DISPOSICIONES FISCALES EN MATERIA FEDERAL, APLICABLES AL SECTOR AGRCO LA. 2.1. El sector agrcola como actividad empresarial. De acuerdo con el articulo 16 del Cdigo fiscal de la federacin, la actividad de ag ricultura es considerada para efectos fiscales como una actividad empresarial, a l precisar en dicho precepto legal lo siguiente: Artculo 16. Se entender por actividades empresariales las siguientes: I. Las comerciales que son las que de conformidad con las leyes federales tienen ese carcter y no estn comprendidas en las fracciones siguientes. II. Las industriales entendidas como la extraccin, conservacin o transformacin de m aterias primas, acabado de productos y la elaboracin de satisfactores. III. Las agrcolas que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y l a primera enajenacin de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de tran sformacin industrial. IV. Las ganaderas que son las consistentes en la cra y engorda de ganado, aves de corral y animales, as como la primera enajenacin de sus productos, que no hayan s ido objeto de transformacin industrial. V. Las de pesca que incluyen la cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccin de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, as co mo la captura y extraccin de las mismas y la primera enajenacin de esos productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial. VI. Las silvcolas que son las de cultivo de los bosques o montes, as como la cra, c onservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de los mismos y la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial. Se considera empresa la persona fsica o moral que realice las actividades a que s e refiere este artculo, ya sea directamente, a travs de fideicomiso o por conducto de terceros; por establecimiento se entender cualquier lugar de negocios en que se desarrollen, parcial o totalmente, las citadas actividades empresariales. Lo anterior significa, que cuando en la legislacin fiscal se haga referencia a ac tividad empresarial, se deber entender que se encuentra comprendida la actividad de la agricultura. Del precepto legal transcrito, se desprenden varias consideraciones importantes, y que nos sirven para dejar en claro lo que para efectos fiscales se considera como actividad de agricultura, y que a continuacin detallamos a. Comprende la siembra, cultivo y cosecha de sus productos, b. Comprende la primera enajenacin de los productos c. Los productos resultantes de la actividad no debern ser sujetos de transformac in industrial. d. Para efectos fiscales una persona fsica o moral que realice la actividad de ag ricultura, se considera empresa. Al hacer las precisiones anteriores, observamos que al no cumplirse alguna de el las, se estara fuera del supuesto legal y por consiguiente no podramos ser conside

rados como agricultores. 2.2. Tipos de impuestos federales aplicables al sector agrcola. 2.2.1. Impuesto sobre la renta. El impuesto sobre la renta como ya de estableci en el numeral 1.2.5. del presente , es un impuesto de los llamados indirectos, ya que inciden en la riqueza o patr imonio de los contribuyentes, ya que al no poderlos trasladar o cobrar a otras p ersonas no se pueden recuperar y como consecuencia afectan directamente en el pa trimonio. Para el caso que nos ocupa, la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), establece diversos regmenes fiscales aplicables, tratndose de personas morales o personas fs icas, siendo estos, los siguientes: Tipo de contribuyente Rgimen fiscal Ubicacin dentro de la LISR Personas Morales Rgimen Simplificado Capitulo VII Personas Fsicas De las personas fsicas con actividades empresariales y profesional es Seccin I, Capitulo II, del titulo IV Personas Fsicas Del Rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empres ariales Seccin II, Capitulo II, del titulo IV Personas Fsicas Del Rgimen de pequeos contribuyentes Seccin III, Capitulo II, del ti tulo IV 2.2.1.1. Personas Morales del Rgimen Simplificado. Este rgimen contemplado en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en su capitulo VII , es obligatorio para las personas morales que realicen actividades del sector a gropecuario, de acuerdo con el siguiente precepto: Artculo 79. Debern cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del impuesto s obre la renta conforme al rgimen simplificado establecido en el presente Captulo l as siguientes personas morales: I. Las dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasaje ros, siempre que no presten preponderantemente sus servicios a otra persona mora l residente en el pas o en el extranjero, que se considere parte relacionada. II. Las de derecho agrario que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas o silvcolas, as como las dems personas morales que se dediquen exclusiva mente a dichas actividades. III. Las que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras. IV. Las constituidas como empresas integradoras. V. Las sociedades cooperativas de autotransportistas dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros. Como se puede observar, las personas morales dedicadas a las actividades de la a gricultura debern tributar dentro del rgimen simplificado, toda vez que dicho arti culo establece esta obligacin, al precisar Debern cumplir con sus obligaciones fisc ales 2.2.1.2. De los ingresos Es importante establecer las ventajas en que ofrece este rgimen en cuanto a la ac umulacin de los ingresos en comparacin con las personas morales que tributan en Ca pitulo II de la LISR, lo que se conoce como el Rgimen General de las Personas Mor ales, siendo estas ventajas las siguientes: Ingresos Rgimen General Rgimen Simplificado Momento de acumulacin Se expida el comprobante Se preste el servicio Se cobre o sea

exigible la contraprestacin *Hasta que efectivamente este cobrada. Ingresos en crdito Se acumulan cuando se de cualquiera de los tres supuestos ante riores Se acumulan hasta que efectivamente estn cobrados Lo anterior trae consigo ventajas fiscales importantes en comparacin con las pers onas morales que tributan en el Rgimen General, toda vez que pagaran el impuesto hasta que efectivamente el ingreso entre a su patrimonio. 2.2.1.3. De las deducciones En materia de deducciones, y siendo congruentes con la parte de los ingresos est e rgimen tambin considera como una deduccin que se puede aplicar, hasta que las com pras y gastos efectivamente estn pagadas. Aqu resulta importante, precisar que si se cumple con el requisito para poder apl icar las disposiciones correspondientes al rgimen intermedio de las personas fsica s, existen algunos bienes de activo fijo que se pueden deducir al 100 % y de for ma inmediata, de acuerdo con el articulo 136, que se transcribe: Artculo 136. Los contribuyentes a que se refiere el artculo 134 de esta Ley, en lu gar de aplicar lo dispuesto en el artculo 124 de la misma, deducirn las erogacione s efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisicin de activos fijos, g astos o cargos diferidos, excepto tratndose de automviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques, los que debern deducirse en los trminos de la S eccin II del Captulo II del Ttulo II de esta Ley. 2.2.1.4. Pagos provisionales e impuesto del ejercicio propio. Para la determinacin de los pagos provisionales que se presentarn a cuenta del imp uesto anual, se precisa lo siguiente: Artculo 81. Las personas morales a que se refiere este Captulo cumplirn, con las ob ligaciones establecidas en esta Ley, aplicando al efecto lo dispuesto en la Secc in I del Captulo II del Ttulo IV de esta Ley, de acuerdo a lo siguiente: Para los efectos de este artculo, las personas morales cumplirn con sus propias ob ligaciones y lo harn en forma conjunta por sus integrantes en los casos en que as proceda. Igualmente . . . Las personas morales a que se refiere este Captulo no tendrn la obligacin de determ inar al cierre del ejercicio el ajuste anual por inflacin a que se refiere el Capt ulo III del Ttulo II de esta Ley. Los contribuyentes de este Captulo cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anter ior no hubieran excedido de $10'000,000.00, en lugar de aplicar lo dispuesto en la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de esta Ley, podrn aplicar las disposiciones de la Seccin II del Captulo II del Ttulo IV de la misma; a la utilidad gravable as determinada se le aplicar la tasa del artculo 10 de esta Ley o la tarifa del 177 d e la misma, segn se trate de persona moral o persona fsica, respectivamente. Lo anterior representa que para la determinacin de los ingresos acumulables y de las deducciones autorizadas, se aplicaran las mismas disposiciones que para las personas fsicas del rgimen de las actividades empresariales y profesionales, e inc luso si sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior no rebasaron la cantidad de $10,000,000.00, pueden aplicar lo dispuesto en el rgimen intermedio de las pe rsonas fsicas. Aqu es importante dejar claro que de una lectura literal al ltimo prr afo del citado articulo 79, se establece que se podr tributar en el rgimen interme dio, solo si en el ao pasado se obtuvieron menos de 10 millones de pesos, lo cual hace que, para el ejercicio de inicio de operaciones, la persona moral tendr que aplicar las disposiciones del Titulo IV, Capitulo II, en su seccin I, y pagar sus impuestos conforme al Titulo II de la LISR, pudiendo estar en el siguiente ejer cicio en condiciones de aplicar lo establecido en el rgimen intermedio.

Resulta igualmente importante precisar lo que para efectos fiscales significa efe ctivamente cobrados en el caso de los ingreso y efectivamente pagados en el caso de las deducciones, a fin de establecer las prevenciones necesarias en el manejo d e los recursos. Artculo 122... Los ingresos se consideran efectivamente percibidos cuando se reciban en efectiv o, en bienes o en servicios, aun cuando aqullos correspondan a anticipos, a depsit os o a cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el que se les designe . Igualmente se considera percibido el ingreso cuando el contribuyente reciba ttu los de crdito emitidos por una persona distinta de quien efecta el pago. Cuando se perciban en cheque, se considerar percibido el ingreso en la fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto c uando dicha transmisin sea en procuracin. Tambin se entiende que es efectivamente p ercibido cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones. Artculo 125... Se consideran efectivamente erogadas cuando el pago haya sido realizado en efect ivo, mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa, e n servicios o en otros bienes que no sean ttulos de crdito. Tratndose de pagos con cheque, se considerar efectivamente erogado en la fecha en la que el mismo haya s ido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, exc epto cuando dicha transmisin sea en procuracin. Igualmente, se consideran efectiva mente erogadas cuando el contribuyente entregue ttulos de crdito suscritos por una persona distinta. Tambin se entiende que es efectivamente erogado cuando el inte rs del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las oblig aciones. Cuando los pagos a que se refiere el prrafo anterior se efecten con cheque, la ded uccin se efectuar en el ejercicio en que ste se cobre, siempre que entre la fecha c onsignada en la documentacin comprobatoria que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido ms de cuatro meses. En este sentido el articulo 159 del Reglamento de la LISR, precisa que incluso p uede ser un periodo mayor a cuatro meses, siempre que ambas fechas correspondan al mismo ejercicio. 2.2.1.5. Reduccin del impuesto resulta interesante conocer que de acuerdo con el articulo 81 de la Ley en comen to, los contribuyentes dedicados a la agricultura, aplicarn una reduccin del 50 po r ciento al impuesto que les resulte a pagar en sus pagos provisionales y el cal culo anual.

2.2.1.6. Cumplimiento de las obligaciones fiscales de los socios a travs de la pe rsona moral Las personas fsicas o morales, que sean socios o accionistas de una persona moral que tribute conforme al rgimen simplificado que se ha explicado, y que realice t ambin actividades de agricultura, puede cumplir con sus obligaciones fiscales por conducto de la sociedad, lo que conlleva a ventajas administrativas y operativa s al concentrar todo en un solo domicilio y con un mismo personal. 2.2.1.7. Obligaciones de la persona moral que cumple con las obligaciones fiscal

es de sus socios. De acuerdo con la LISR, la entidad que cumpla a travs de ella con las obligacione s fiscales de sus socios o accionistas, deber observar: F En caso de efectuar retenciones, expedir la constancia respectiva F Llevar un registro por separado de los ingresos, gastos e inversiones, de las operaciones que realicen por cuenta de cada uno de sus integrantes, cumpliendo a l efecto con lo establecido en las disposiciones de LISR y en las del Cdigo Fisca l de la Federacin. F Emitir y recabar la documentacin comprobatoria de los ingresos y de las erogaci ones, respectivamente, de las operaciones que realicen por cuenta de cada uno de sus integrantes F Calcularan y presentarn la declaracin de pago provisional y del ejercicio aplica ndo las disposiciones correspondientes en el articulo 127 de la LISR, y aplicara n tarifa y tabla en personas fsicas y tasa del articulo 10, correlacionada con el articulo segundo de las disposiciones transitorias en su fraccin LXXXII, en el s upuesto de personas morales. Aunque de acuerdo con el articulo 82 los comprobantes que la entidad expida por sus actividades deban contener la leyenda Contribuyente del Rgimen de Transparenci a , esto no se hace necesario toda vez que de conformidad con reglas de miscelnea, la leyenda que debe de contener es Contribuyente del Rgimen Simplificado Dentro de un punto muy personal consideramos que el acuerdo por el cual los acci onistas deciden pagar sus impuestos a travs de la persona moral, debe constar por escrito, con las aclaraciones pertinentes, entre otras las fechas de entrega de la documentacin comprobatoria y dems necesaria para el calculo del tributo. 2.2.1.8. Obligaciones y derechos de los accionistas. Consideramos que en el acuerdo establecido entre la empresa y los accionistas pa ra el pago del impuesto a travs de la primera, se debe precisar las fechas en que los accionistas entregaran su documentacin comprobatoria, la fecha de entrega de una constancia de los movimientos efectuados por la entidad y correspondientes al accionista. Lo anterior a que an y sea la persona moral quien cumpla con la obligacin del pago de los impuestos de la persona fsica, esta ltima debe proporcionar la informacin c orrespondiente, toda vez que es responsable solidario con la primera, de acuerdo con el articulo 26 del Cdigo Fiscal de la Federacin. 2.2.1.9. Otras obligaciones fiscales de las personas morales dedicadas a la agri cultura. De acuerdo con el articulo 86 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, existen otr as obligaciones que se deben de cumplir y que son las siguientes: 1. Llevar contabilidad de acuerdo al CFF y su reglamento 2. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia d e los mismos. 3. Expedir constancias por los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extra njero, y por las retenciones que efecten 4. Presentar declaracin informativa de retenciones, de prestamos, de donativos ot orgados y la declaracin de clientes y proveedores (esta a requerimiento de autori dad) 5. Formular estados financieros y levantar inventario 6. Presentar declaracin anual. 7. Llevar un registro de las operaciones que efecten con ttulos valor emitidos en serie

8. Obtener y conservar la documentacin de operaciones con partes relacionadas. 9. Llevar un registro especifico de las inversiones por las que se opt por la ded uccin inmediata. 10. determinar la CUFIN 11. Determinar la CUCA 2.2.1.10. Calculo del impuesto de las personas morales y sus integrantes a Pagos provisionales El pago provisional se determina de la siguiente manera: Total de ingresos cobrados en el periodo (Desde el inicio del ao hasta el ltimo dad el mes al que corresponda el pago) Menos: Deducciones autorizadas, efectivamente pagadas en el periodo(Desde el inicio del ao hasta el ltimo da delmes al que corresponda el pago) Menos: Prdidas fiscales de aos anteriores actualizadaspendientes de amortizar Igual: Utilidad gravable sobre la que se calcula el impuesto Las personas morales deben multiplicar la utilidad gravable por la tasa del 33% las personas fsicas integrantes de personas morales aplicarn la tarifa del impuest o sobre la renta y la tabla del subsidio, contenidas en los Artculos 113 y 114 de la Ley del Impuesto sobre Renta. Al impuesto que se obtenga se restan los pagos provisionales (mensuales o semest rales) realizados en el mismo ao. Las personas morales deben calcular, por cada uno de sus integrantes, y enterar de manera conjunta los pagos provisionales en una sola declaracin. a Declaracin anual La declaracin anual es un resumen de todas las operaciones del ao, y para hacer el clculo se debe realizar lo siguiente: Ingresos efectivamente obtenidos en el ao Menos: Deducciones autorizadas efectivamente pagadas del ao Menos Prdidas fiscales de aos anteriores actualizadas, pendientes de aplicar Igual: Base gravable Las personas morales multiplicarn la utilidad gravable por la tasa del 33%, y en el caso de las personas fsicas le aplicarn a dicha utilidad gravable la tarifa del impuesto del Artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y al resultado r estarle el subsidio que corresponda conforme a la tabla del Artculo 178 de la Ley citada; el resultado ser el "Impuesto causado". Al impuesto causado se le restar (acreditar) el importe de los pagos provisionales mensuales o semestrales que se hayan efectuado durante el ao, y el resultado ser la cantidad que se tiene que pagar en la declaracin anual. 2.2.1.11. Impuesto Sobre la renta de las Personas Fsicas. Las personas fsicas dedicadas a la agricultura, pueden optar por determinar su im puesto sobre la renta, en tres diferentes regmenes fiscales, observando diversos

requisitos establecidos en los mismos: Tipo de rgimen Ubicacin en la LISR Limite de ingresos para tributar en el rgimen De las personas fsicas con actividades empresariales yprofesionales Seccin I, del Captulo II, del Titulo II No existe limite de ingresos Del rgimen intermedio de las personas fsicas conactividades empresariales Seccin II , del Captulo II, del Titulo II Que sus ingresos en el ejercicio inmediato anteri or no hayan sido superiores a $4,000,000.00. Del rgimen de pequeos contribuyentes Seccin III, del Captulo II, del Titulo II Que s us ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan sido superiores a $1'750 ,000.00. 2.2.1.12. Del rgimen de las personas fsicas con actividades empresariales y profes ionales. En este rgimen pueden tributar aquellas personas fsicas agricultores, cumpliendo c on las siguientes obligaciones y formalidades: 1. Los ingresos se consideran acumulables en el momento en que sean efectivament e percibidos. 2. Las deducciones se consideraran deducibles en el momento en que sean efectiva mente pagadas. 3. En materia de deduccin de inversiones aplican las mismas disposiciones que las personas morales. 4. Efectuarn pagos provisionales a cuenta del impuesto anual aplicando al resulta do de disminuir a los ingresos acumulables las deducciones del periodo la tarifa del articulo113 y la tabla de subsidio del articulo 114 ambos de la Ley del imp uesto sobre la renta. 5. Los pagos provisionales los presentarn a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda el pago. 6. Determinarn su impuesto anual restando a los ingresos acumulables del ejercici o, las deducciones autorizadas del mismo, al resultado as obtenido, se le aplicar la tarifa del articulo 177 y la tabla de subsidio del articulo 178 de la mencion ada en el numeral anterior. 7. Tienen derecho a disminuir del impuesto determinado el 50 por ciento del mism o. 8. En caso de efectuar ventas a crdito, debern expedir por cada pago que el client e realice un comprobante simplificado 9. Deben solicitar su inscripcin al registro federal de contribuyentes 10. Llevar contabilidad de acuerdo con el articulo 26 del Cdigo Fiscal de la Fede racin y al 28 de su Reglamento. 11. Expedir comprobantes por las operaciones que realicen 12. Conservar la contabilidad por los plazos que marca el Cdigo Fiscal de la Fede racin 13. Formular Estados Financieros al cierre del ejercicio y levantar inventario d e existencias al 31 de diciembre de cada ao. 2.2.1.13. Del rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresarial es. Las condiciones para que aquellas personas fsicas dedicadas a la agricultura pued an utilizar para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales en materia del Imp uesto Sobre la Renta, este rgimen de tributacin es la siguiente: a Que sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan sido superiores a $4,000,000.00. a Que cuando sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior hayan sido superior es a $1,750,000.00 pero menores a $4,000,000.00, estarn obligados a utilizar maqu inas registradoras de comprobacin fiscal.

Las ventajas fiscales y administrativas que ofrece este rgimen son las siguientes : a En lugar de llevar contabilidad de acuerdo al Cdigo Fiscal y su Reglamento, lle varn un cuaderno de entradas y salidas. a En lugar de llevar un registro pormenorizado de sus inversiones, llevaran un c uaderno de registro de inversiones y deducciones. a En lugar de expedir comprobantes por los anticipos de ventas hechas a crdito, p odrn anotar el importe de estos en el reverso de la factura a No estn obligados a formular estados financieros y levantar inventarios 2.2.1.14. Calculo del impuesto del rgimen de las personas fsicas con actividades e mpresariales y del rgimen intermedio a Pagos provisionales El pago provisional se determina de la siguiente manera para el rgimen de las per sonas con actividad empresarial y para el rgimen intermedio ya que ambos se calcu lan en base al articulo 127 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta: Total de ingresos cobrados en el periodo (Desde el inicio del ao hasta el ltimo dad el mes al que corresponda el pago) Menos: Deducciones autorizadas, efectivamente pagadas en el periodo(Desde el inicio del ao hasta el ltimo da delmes al que corresponda el pago) Menos: Prdidas fiscales de aos anteriores actualizadaspendientes de amortizar Igual: Utilidad gravable sobre la que se calcula el impuesto Las personas fsicas aplicarn la tarifa del impuesto sobre la renta y la tabla del subsidio, contenidas en los Artculos 113 y 114 de la Ley del Impuesto sobre Renta . Al impuesto que se obtenga se restan los pagos provisionales (mensuales o semest rales) realizados en el mismo ao. a Pagos provisionales a la entidad federativa cuando se tribute en el rgimen inte rmedio Quienes tributen en el rgimen intermedio, debern efectuar pagos provisionales mens uales en las oficinas de las entidades federativas, de acuerdo con el articulo 1 36-Bis. El pago mensual, se determinar aplicando la tasa del 5% al resultado que se obten ga de conformidad con lo dispuesto en el artculo 127, para el mes de que se trate una vez disminuidos los pagos provisionales de los meses anteriores correspondi entes al mismo ejercicio, bajo el siguiente procedimiento. Total de ingresos cobrados en el periodo (Desde el inicio del ao hasta el ltimo dad el mes al que corresponda el pago) Menos: Deducciones autorizadas, efectivamente pagadas en el periodo(Desde el inicio del ao hasta el ltimo da delmes al que corresponda el pago) Menos: Prdidas fiscales de aos anteriores actualizadaspendientes de amortizar Igual: Utilidad gravable sobre la que se calcula el impuesto Por Tasa del 5 % Igual:

Importe del Pago Provisional Menos: Pagos provisionales anteriores Igual: Pago provisional a efectuar a la entidad federativa Es importante precisar que no se estar haciendo un doble pago de ISR, uno a la fe deracin y otro a la entidad federativa ya que el mismo artculo 136-Bis, establece: Articulo 136-Bis. En el caso de que el impuesto determinado conforme al citado p recepto sea menor al pago mensual que se determine conforme a este artculo, los c ontribuyentes nicamente enterarn el impuesto que resulte conforme al citado artculo 127 de esta Ley a la Entidad Federativa de que se trate. Para poder comprenderlo de una mejor manera, se presenta el siguiente ejemplo: ISR articulo 127 ISR articulo 136-Bis Pago a la federacin Pago al estado $100.00 $90.00 $10.00 $90.00 $90.00 $100.00 $0.00 $90.00 En conclusin nunca se pagar una cantidad superior a la determinada de conformidad con el articulo 127. a Declaracin anual La declaracin anual es un resumen de todas las operaciones del ao, y para hacer el clculo se debe realizar lo siguiente: Ingresos efectivamente obtenidos en el ao Menos: Deducciones autorizadas efectivamente pagadas del ao Menos Prdidas fiscales de aos anteriores actualizadas, pendientes de aplicar Igual: Base gravable Las personas fsicas agricultores aplicarn a dicha utilidad gravable la tarifa del impuesto del Artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y al resultado re starle el subsidio que corresponda conforme a la tabla del Artculo 178 de la Ley citada; adems de efectuar la reduccin del 50 por ciento, el resultado ser el "Impue sto causado". Al impuesto causado se le restar (acreditar) el importe de los pagos provisionales mensuales o semestrales que se hayan efectuado durante el ao, y el resultado ser la cantidad que se tiene que pagar en la declaracin anual. 2.2.1.15. Del rgimen de pequeos contribuyentes. Este rgimen fiscal, tiene poca carga administrativa y su para poder acogerse a l s e deben de reunir los siguientes requisitos: a Es aplicable solamente para aquellos contribuyentes que enajenen bienes con el publico en general (no pueden expedir facturas) a Sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior no debieron de haber sido mayo res a $1,7500,000.00 a Deben presentar una declaracin informativa a ms tardar el 15 de febrero del ao si guiente sobre sus ingresos obtenidos. a Pagos de impuestos

Estos contribuyentes realizan su pago de impuestos de forma bimestral, teniendo estos el carcter de definitivos, esto es, no presentan declaracin anual y uno son independientes del otro. Es de suma importancia establecer que la tabla que se muestra es la que aparece en al articulo 138 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y esta calculada para aplicarla sobre los ingresos del ejercicio, por lo que para los pagos bimestrale s, la misma se deber dividir entre 6, excepto la parte relativa a la tasa a aplic ar. 2.2.2. Impuesto al Valor Agregado El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto indirecto, es decir, no lo pa gan directamente quienes realizan las actividades empresariales, sino que lo tra sladan o cobran a una tercera persona, en este caso al cliente. Las actividades agrcolas estn gravadas a una tasa del 0%, de acuerdo con el articu lo 2-A del citado ordenamiento. Para este impuesto slo se deben hacer declaraciones provisionales mensuales o sem estrales (ya que son pagos definitivos), a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda el pago, y no se tiene la obligacin de presentar declaracin anual . Sin embargo, se debe presentar la informacin que de este impuesto se solicite e n la declaracin anual del impuesto sobre la renta. Los contribuyentes dedicados a la agricultura, por cuyas actividades nicamente se a aplicable la tasa de 0%, podrn optar por quedar liberados de las obligaciones d e llevar contabilidad y de presentar declaraciones, y en ese caso no tendrn derec ho a devolucin del IVA. 2.2.3. Impuesto al Activo. Es el impuesto que pagan las personas que realizan actividades agrcolas, por los bienes con que cuentan para el desarrollo de dichas actividades, como los terren os y construcciones, mobiliario y equipo, inventarios, etctera. Las personas morales del rgimen simplificado calcularn y en su caso, pagarn por cue nta de cada uno de sus integrantes el Impuesto al Activo que les corresponda apl icando para el efecto, lo establecido por la Ley del Impuesto al Activo. Por este impuesto se tiene la obligacin de efectuar las siguientes declaraciones: 2.2.3.1. Pagos provisionales Se efectan en los mismos plazos y fechas en que se paga el impuesto sobre la rent a, es decir, de manera mensual o semestral. 2.2.3.2. Declaracin anual Tambin se presenta en la misma fecha que la declaracin anual del impuesto sobre la renta, es decir, en el periodo de enero a marzo del ao siguiente al que correspo nda la declaracin las personas morales y en el caso de personas fsicas en abril de l siguiente ao al que se declara. 2.2.3.3. Exencin del impuesto al activo Cabe mencionar que por 2004 se exenta totalmente del pago del impuesto al activo que se cause a los contribuyentes cuyos ingresos totales en el ejercicio de 200 4 no hubieran excedido de $14 700,000.00 (catorce millones setecientos mil pesos), y siempre que el valor de sus activos en el citado ejercicio de 2003 no haya ex

cedido de la cantidad sealada. Como se ha visto a lo largo del presente capitulo, las normas fiscales en materi a de impuestos federales que son aplicables a los contribuyentes dedicados a la agricultura, son diversas, atendiendo a su personalidad jurdica, es decir, ya sea n personas fsicas o personas morales, haciendo la aclaracin que, tratndose de socie dades, estas estn obligadas a tributar en el Rgimen Simplificado. As tambin, se ha detallado conceptos tales como los ingresos, las deducciones que en cada rgimen son considerados como tales, y la mecnica para determinar los pagos provisionales y el correspondiente impuesto del ejercicio. De igual forma, se han precisado los aspectos fiscales correspondiente al Impues to al Valor Agregado y al Impuesto al Activo, con las consideracin que consideram os importantes al respecto. Ojala y te sirva de algo :)