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Droit Fiscal

Introduction gnrale :
Le droit fiscal est le droit de limpt ou le droit de la fiscalit : Ensemble des rgles relatives limpt. Il relve du droit public car limpt est pay lEtat ou certaines collectivits. Il existe donc un rapport systmatique entre les contribuables et lEtat, les administrations, qui est rgl par le droit. Gaston Jeze dfinit limpt comme tant une prestation pcuniaire requise des particuliers par voie dautorit titre dfinitif sans contreparties en vue de la couverture des charges publiques. Le droit fiscal est un droit complexe et mutable. Le droit fiscal est une matire minemment politique car elle sintresse la vie de la cit. Derrire un bouclier fiscal, il existe un choix politique. Le droit fiscal est n sous un systme dmocratique. Le premier texte est la DDHC avec lintroduction du principe du consentement limpt. I. La permanence du principe du consentement limpt.

En Angleterre, la charte de 1215 met en place limpt. Il existe des contribuables consentant cet impt (Magnam Carta). En France, la consultation est tablie par les Etats gnraux. Aujourdhui, le consentement limpt fait partie de notre rgime dmocratique et est issu de la rvolution de 1789 avec la DDHC. On demande aux contribuables de consentir au prlvement de limpt, ce qui va avec le dveloppement dun rgime parlementaire. Seuls les reprsentants du peuple (parlementaires, lgislateur) peuvent consentir limpt, le dterminer ainsi que ses modalits (Article 34 alina 6 de la Constitution). Le vote de la loi de finances rend limpt annuel. Il doit tre renouvel tous les ans. Avant le 31 Dcembre la loi de finances est vote. Le principe du consentement limpt est toujours actuel. La lgalit de limpt : le lgislateur doit dterminer limpt ; annualit de limpt. II. Lvolution de la notion de justice fiscale.

Elle est inscrite larticle 13 de la DDHC. Limpt dispose de fonctions trs diverses. Pour lentretien de la force publique et pour les dpenses dadministration, une contribution commune est indispensable. Elle doit tre galement rpartie entre tous les citoyens en raison de leur facult contributive. Les dpenses de lEtat nont cess daugmenter car les fonctions dvolues lEtat nont cess daugmenter (enseignement obligatoire..). Dans ce cas, soit on augmente les taux soit on cre de nouveaux impts. En 1789, les fonctions sont rgaliennes : lEtat doit assurer la sret intrieure, la justice, Au fur et mesure de lvolution, de nouvelles fonctions sont attribues lEtat. Premire Guerre Mondiale : cration de limpt sur le revenu. Deuxime Guerre Mondiale : cration de limpt sur les socits. Les grandes innovations sont issues des conflits arms (ceux-ci ncessitent un budget important). Lune des plus grandes innovations est limpt sur les grandes fortunes (ISF), CLG, CRPS (..).

On a modifi le rle attribu limpt qui tait de remplir les caisses de lEtat, de nourrir les finances publiques. La fiscalit est aujourdhui envisager comme un outil favorisant certains objectifs (sociaux : quotient familial conomiques : dpense fiscale, cologique : voiture polluant moins = payer moins dimpts..). Il existe 400 mesures appeles niches fiscales visant favoriser les comportements des contribuables. Lvaluation des facults contributives : Au XIXme sicle, la grande richesse tait la Terre, la proprit. Suite lvolution de lconomie, on est pass une conomie industrielle. En 1789, un impt reposait sur la personne (les nobles ne payaient pas dimpt) et fut ensuite remplac par un impt rel. Ensuite, limpt rel fut combin avec limpt personnel (handicaps..). Au dbut du XXme sicle, on a mis en place la personnalisation de limpt. Cration de limpt sur le revenu, mis en place entre 1914 et 1917.

Plan :
Premire partie : principes gnraux du droit fiscal Chapitre 1 : les sources du droit fiscal Chapitre2 : les mcanismes Deuxime partie : les impositions Chapitre 1 : Impts sur le revenu Chapitre 2 : TVA

Partie 1 : Les principes gnraux du droit fiscal.


Chapitre 1 : Les sources du droit fiscal.
Section I : Le bloc de constitutionnalit et la loi. Larticle 34, alina 6 de la Constitution porte sur la fiscalit issue du bloc de constitutionnalit. Le juge constitutionnel a tabli une jurisprudence ayant dvelopp le droit fiscal (AQPC). La loi fiscale ne prsente pas de spcificit. Les principes dgags sont au nombre de trois. I. Le principe de la lgalit.

Il sagit du principe du consentement limpt tabli par le lgislateur. Ce principe est inscrit dans la Constitution (article 34 alina 6). Lassiette est la vague imposable, autrement dit le revenu. Les modalits de recouvrement ou dassujettissement (recouvrer nest pas recouvrir) sont les manires dont lEtat demande limpt (TVA, impt sur le revenu..). Les impositions de toute nature ne sont pas dfinies par la Constitution mais par la jurisprudence du CC et du C. DEtat. Cette notion est dfinie comme tant tout ce qui nest pas une redevance (entre la piscine par exemple). A. La catgorie des impositions de toute nature. 1. Les impts. Limpt a un caractre pcuniaire (notion dargent). Limpt est prlev par voie dautorit, il est obligatoire. Il en dcoule ainsi linterdiction de la fraude. LEtat a le droit de rechercher et punir les fraudeurs. Il est opr titre dfinitif, Il ne sagit pas dun emprunt, lEtat ne le rendra pas. Limpt doit assurer le financement de lEtat et plus largement des services publics. Le prlvement de limpt sexcute sans liens avec les services publics, on ne choisi pas les dpenses que couvrira notre impt. 2. Les taxes fiscales. Niche fiscale : Endroit dans lequel on peut placer de largent sans tre imposable. Ce qui est gagn pour les contribuables est perdu par lEtat. Les taxes fiscales vont avoir un rgime juridique similaire celui des impts. En revanche, la taxe sera prleve dans le cadre dun service public. Le montant de la taxe nest pas en rapport avec le service rendu. Exemple : La taxe pour lenlvement pour les ordures mnagres. Mme si notre poubelle est vide, cette taxe sera prleve si nous vivons sur cette commune. B. Les autres types dimpositions. Il sagit de prlvements oprs par la puissance publique (obligatoires). Ils vont tre soumis un rgime juridique qui nest pas celui des oppositions de toute nature. 1. La redevance.

La redevance est la rmunration pour les services rendus. Exemple : La possession de la TV entrane une redevance. Il sagit dune somme demande aux usags dun service publique soit en change dune prestation dlivre par service ou encore lutilisation dun ouvrage publique (exemple : le page). La somme paye est la contrepartie directe du service, elle doit servir uniquement payer les charges engages par le service. Elle est cre par lautorit administrative charge du service publique et non par le lgislateur. Ce service public a comptence pour crer ces redevances (montant et modalit de payement). Il sagit dun acte administratif dont il faut respecter les conditions de droit administratif (principe de lgalit). Cet acte administratif ne peut tre remis en cause. Seule lapplication faite de la redevance peut tre remise en cause. 2. Les cotisations sociales. Il sagit de prlvements obligatoires et de ressources publiques. Ce ne sont pas des impositions car il existe la notion de cotisation. Cest par ce quon a cotis un moment de notre vie que nous avons le droit une aide un autre moment de notre vie. Or, certaines impositions viennent couvrir certaines cotisations sociales, cest ce quon appelle la fiscalisation de la scurit sociale. Au point de vue conomique, ces cotisations sont considres comme des impts. Lorsquon calcule le PIB, les cotisations sociales ne sont pas spares des impts. II. Le principe de lgalit devant limpt.

A. Le contenu du principe. Ce principe est tabli larticle 13 de la DDHC. Lide est que les contribuables tant dans une mme situation doivent tre trait au regard de la loi fiscale de la mme manire. En cela, mme situation = Mme rgime. Nanmoins, ce principe peut tre remis en cause grce lintrt gnral qui prime sur lintrt personnel. Cette possibilit de drogation est affirme par la dcision du Conseil Constitutionnel du 29 Dcembre 1998. B. Le contrle par le juge constitutionnel. Le juge constitutionnel va oprer un contrle de cohrence par rapport au projet du lgislateur. Exemple : les personnes veuves bnficiaient dun avantage fiscal ce qui cra une polmique car les clibataires et les divorces taient dans la quasi-mme situation et ne touchaient rien. Le juge constitutionnel doit faire en sorte que la mesure litigieuse ne fasse pas prjudice lensemble de limposition. Il tablit aussi un contrle quant au pourcentage de prlevassions. Il existe aussi un contrle de proportionnalit. Le juge va contrler si lavantage donn est proportionnel la situation. Sil y a une disproportion, on assistera une rupture du principe galitaire. Limpt en succession est un impt en capital, limpt ne sera pay quune fois le bien hrit vendu. Il faut viter limpt confiscatoire. III. Le principe de ncessit.

Il est dtermin dans larticle 8 de la DDHC en matire pnale, larticle 17 de la DDHC en matire de proprit.

La ncessit va tre de pouvoir empcher les atteintes certains principes. En matire fiscale, il sagit de justifier les pouvoirs donns ladministration pouvant porter atteinte des liberts individuelles. A. Rtroactivit de la loi fiscale. En matire fiscale, le lgislateur peut faire des lois rtroactives. La limite est en matire pnale. Ces dispositions ont t admises par le conseil constitutionnel par une dcision du 29 Dcembre 1984. Pour le Conseil Constitutionnel, aucunes rgles ni aucuns principes constitutionnels ne sopposent ce quune disposition fiscale ait un caractre rtroactif. Le principe de scurit juridique nexiste pas en France mais en Allemagne. Il arrive par le biais de la Cour de justice de lUnion Europenne. Ce principe permet de garantir la scurit acquise par lindividu. Il existe deux types de rtroactivit : La rtroactivit de fait et la rtroactivit de droit. 1. La rtroactivit de fait. Elle a un caractre annuel. Il faut un fait gnrateur qui cre lobligation de payer limpt. Cest un vnement ou un acte juridique qui va donner naissance une dette fiscale. Jouer dabord, on vous donnera les rgles aprs Maurice Cozian = On peroit un salaire et on ne connat les taux de prlvement qu la fin de lanne, quune fois la dclaration de revenu faite. Les rgles appliques lanne prcdente peuvent changer. Une loi vote le premier Janvier 2011 sappliquera lanne 2010 allant du 1 Janvier au 31 Dcembre 2010. On ne sait donc pas lavance quels seront les modifications tablies (changement des niches et des taux par exemple). Il sagit dun systme quon ne peut quasiment pas remettre en cause, et qui nautorise pas les grands changements de situation (divorce coteux..). Les dispositions nouvelles qui vont tre vote au court dune loi de finance vont sappliquer aux revenus raliss prcdemment. 2. La rtroactivit de droit. Cest le lgislateur qui dcide que la loi soit rtroactive. Soit il dcide expressment que la loi soit rtroactive ou il interprte la loi de faon ce quelle soit rtroactive. a. Les lois rtroactives. Elles sont rtroactives ds leur entre en vigueur. La loi est donc vote et va agir avant son entre en vigueur. Une loi rtroactive soppose la scurit juridique. Les lois rtroactives ont pour but dviter leffet dannonce : on prend une mesure priori dfavorable aux contribuables et afin dviter que les contribuables nchappent cette mesure, on la fait rtroagir (contre les paradis fiscaux ou les zones fiscalit privilgie par exemple). Afin de lutter contre ces paradis fiscaux, les entreprises chappant limpt via ces zones fiscalit privilgie, sont plus imposes. Il existe des lois rtroactives venant ratifier une dcision gouvernementale applique. Concernant le taux de la TVA par exemple, celui-ci doit tre dcid par le lgislateur et non par ladministration. Un mois aprs linstruction, le lgislateur a donc fait une loi rtroactive depuis que ladministration avait dcid laugmentation.

b. Les lois interprtatives. La loi interprtative est une loi qui se borne clarifier sans rien ajouter ce quune rdaction imparfaite dune loi antrieure rendu ambigu et susceptible de controverses (dfinition de la cour de cassation). Elle ne modifie pas la loi antrieure. Elle est ncessairement rtroactive car elle pouse le champ dapplication de la loi interprte. Ces lois interprtatives ont t trs critiques. c. Les lois de validation. Elles sont apparues aprs les lois interprtatives. Il sagit de lois par lesquelles le lgislateur dclare quun acte doit tre considr comme rtroactivement rgulier (contrle fiscal). Un acte est juge irrgulier par le juge, elle vient donc valider rtroactivement lacte de procdure annul par le juge. d. Les limites poses par le juge constitutionnel. La loi rtroactive nest pas interdite par la Constitution. Le juge a donc pos des limites : la loi rtroactive est justifie par des raisons dintrt gnral. Le juge constitutionnel dfini lintrt financier comme ntant pas un intrt gnral. Il ne justifie donc pas une loi rtroactive. Elle ne peut pas porter atteinte aux droits des contribuables dj reconnus par une dcision de justice. Une loi rtroactive ne doit pas porter atteinte aux droits de proprit. Limpt ne porte pas aux droits de proprit sauf en cas dimpt confiscatoire. Les Sanctions fiscales.

B.

Limpt est ncessaire donc le contribuable na pas le droit de frauder sous peine de sanctions. Dans la majorit des cas, ces sanctions vont tre infliges par ladministration. On peut infliger une peine en respectant trois grands principes : Le principe de la lgalit des peines et des dlits. Le principe de la ncessit des peines. Le principe du respect des droits de la dfense (une sanction doit tre motive et le contribuable doit avoir les moyens de rpondre : dlai).

Section II : Les sources du droit international. La territorialit de limpt est les rgles permettant de savoir dans quel Etat limpt va tre pay (la nationalit ne rentre pas en cause). Le lgislateur a tendance mettre en place des rgles ayant un effet le plus large possible : Il sagit dune logique budgtaire. Lconomie franaise est une conomie ouverte (change avec des partenaires internationaux). Il faut alors prendre en compte les lois fiscales de ses partenaires (commerce extrieur). En droit franais, les sources internationales sont trs importantes (article 55 de la constitution : supriorit des traits sur la loi ; arrt Jacques Vabre et Nicolo). I. Les conventions internationales.

Les conventions internationales vitent les doubles impositions conomiques : Un mme contribuable va tre soumis un impt de mme nature pour la mme priode dans deux ou plusieurs Etats. Par exemple, si notre domicile est en France et quon travaille en Allemagne, on a une double imposition juridique. On peut avoir une double imposition conomique : deux personnes distinctes juridiquement vont tre imposables au titre de la mme base dans deux Etats diffrents. Cette imposition concerne les entreprises : la filiale et la socit mre. Pour lutter contre la double imposition, la France a mis en place des conventions (la premire en 1950). LOCDE travaille en continu sur un modle de convention. La France et le RU sont les champions des conventions bilatrales (environ 140 pour la France). Les conventions les plus utilises par la France sont les conventions fiscales. A. Le Contenu de la convention. Plus les Etats auront ngoci, plus le contenu de la convention sera prcis. Dans certains cas, on a des conventions ou on va maintenir la double imposition notamment lorsquil sagit dune convention entre deux Etats dont le dveloppement conomique est diffrent. Il existe trois moyens afin dviter cette double imposition : Elaboration de dfinitions communes. La dfinition de cl dattribution de la recette fiscale : cette dfinition va dpendre de lorigine de limpt. Le contribuable paye limpt du pays dans lequel il rside. Concernant les revenus de capitaux mobilier (acheter et revendre des titres : bourse), la situation est diffrente car ils peuvent facilement tre transports dun pays un autre. Lchange dinformation entre administration fiscale : il y a lobligation rciproque pour les Etats de schanger des informations concernant les contribuables. Le secret bancaire (Suisse) nest pas le secret fiscal.

Il faut aussi viter la non-imposition (fraude fiscale). La fraude est lorsquon contrevient la loi. Lvasion fiscale est lutilisation dune faille afin de payer moins dimpt, il sagit de contourn la loi et non de lenfreindre. Elle peut tre punie pour abus de droit. B. La porte de ces conventions. La position du juge est assez particulire : Les traits et les conventions ont une valeur suprieure la loi. Nanmoins, ces conventions fiscales vont dgager un principe subsidiaire face au juge. Par exemple, en France nous sommes imposs parce que la loi limpose : cest la lgalit de la loi. Le juge refuse alors de statuer sil existe une contradiction entre lacte dimposition et la loi fiscale. Dans un premier temps, il va vrifier si limposition conteste a t tablie conformment la loi. Si la rponse est positive, il va examiner si limposition conteste est aussi conforme la convention (arrt du 28 Juin 2002 : arrt Saint Schneider). La convention fiscale ne sert donc pas de base lgale limpt. Cest le principe de subsidiarit. II. La Convention Europenne des Droits de lHomme (CEDH).

La CEDH na pas de fonction fiscale directe (payer un impt nest pas un droit fondamental). Larticle premier, protocole numro 1 : droit de proprit, doit fiscal.

Le droit fiscal prend en compte deux types de droit : les droits substantiels et les droits matriels. En matire de droit substantiel, on a appliqu larticle 9 de la CEDH (libert religieuse). Pour lexercice de ces cultes, les btiments ne font pas lobjet de taxe foncire. Pour cela, il faut tre reconnu par le ministre comme tant un culte. Larticle 14 sur linterdiction de discrimination en matire fiscale : la discrimination fiscale nest pas un droit fondamental. Larticle 8 de la CEDH sur le respect du domicile. Larticle 6 de la CEDH : Le droit un procs quitable est un droit pnal et civil. Larrt Bendnoun du 24 Fvrier 1994 pose le problme de savoir si larticle 6 devait tre appliqu dans les cas des fraudes fiscales. On applique donc larticle 6-1 concernant les fraudes fiscales. Larrt Ferrazzini du 12 Juillet 2001: tous ce qui est contentieux fiscal ne ressort pas de la Convention EDH. III. Le droit communautaire.

Concernant le trait de Rome, la fiscalit ne faisait pas partie de la construction europenne. Ensuite, le projet du march commun est apparu et la fiscalit ne devait pas devenir une entrave au march commun. La construction europenne forme donc aujourdhui une union conomique et montaire. On a donc voulu exclure les discriminations fiscales afin darriver lharmonisation fiscale. A. Les discriminations fiscales. Les discriminations sont exclues afin de permettre la pleine efficacit de la libert de circulation (libert des personnes via larrt Schengen, libre circulation des marchandises, libert dtablissement, libert de circulation des capitaux). 1. La prohibition des mcanismes de prfrence nationale. a. Linterdiction des taxes quivalent des droits de douane. Premier Juillet 1968 : Disparition des droits de douane en Europe. Il fallait aussi interdire des dispositions dguises visant tablir des protections tarifaires. Cette taxe quivalent aux droit de douane na pas t dfinie par le trait mais par le juge (CJCE devenue CJUE) via la dcision conomique : Il sagit de toute mesure ayant pour effet daugmenter le prix de la marchandise importe. Cette interdiction dans les annes 70 80 men une jurisprudence trs importante. b. Linterdiction de limposition intrieure discriminatoire. Cest linterdiction qui est faite tout Etat membre de frapper directement ou indirectement les produit dun autre Etat membre par une imposition intrieure suprieure celle pesant sur les produits nationaux similaires . Cest dans la notion de produit similaire que la CJCE va juger de manire pragmatique suivant le besoin, les techniques de production. A lheure actuelle, cette rgle nest pas vraiment applique car les Etats ont compris le principe de linterdiction. 2. Linterdiction des aides publiques nationales.

Il sagit dune aide consentie par les autorits publiques qui fausse ou menace de fausser la concurrence en favorisant certaines entreprises ou certaines productions. Il sagit dune aide qui mane de lEtat ou dune collectivit publique ou un organisme public. Cette aide peut tre une participation dans le capital dune socit, dune exonration fiscale (air France) (..). Ces aides ne sont pas interdites de manire gnrale et absolue mais il faut quelles soient compatibles avec le principe de libre concurrence. B. Lharmonisation fiscale. Ce terme est affirm dans le trait de lunion. Lorsquon est dans le cadre de limpt indirect, on parle dharmonisation. Lorsquon est dans le cadre dimpt direct (impt sur le revenu), on parle de rapprochement des lgislations. Aujourdhui, on parle dharmonisation fiscale. 1. Les impts indirects sur la consommation. a. Les accises. En France, on parle de contributions indirectes : On taxe les services des produits que la population achte. On a des accises sur trois produits : les tabacs, les alcools (les produits alcooliques) et les produits nergtiques (les huiles minrales). Ce sont des impts trs anciens. Les accises sont trs rentables qui peuvent jouer un rle dans les politiques publiques (sant publique par exemple). Les accises se sont tendues lensemble des produits nergtiques comme le gaz et llectricit en 2003. On a ensuite crer les biocarburants. Par ces directives, on est cens produire des nergies autres que le ptrole. LUE souhaite aussi par ces directives devenir moins dpendant de la Russie. On assiste une harmonisation des taux minimum dimposition (diminution de lcart des prix en France et au RU par exemple). b. La Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA). Si un commerant achte un bien 50 euro, quil le revend 70, il payera de la TVA sur les 20 euro de profit. La TVA verse lEtat = TVA collecte (paye par le client) TVA dductible (prix pay par le vendeur). Ce systme a t invent par M. Laure. Cette imposition existe dans tous les pays de lUnion Europenne. En 1962, avec le rapport Neumark, ce rapport a t cre et il est rentr totalement dans lUE en 1970. La sixime directive est du 16 Mai 1977. En revanche, chaque pays dispose dun taux diffrent. On a juste harmonis les rgles dimposition concernant lassiette de la TVA (le calcul de la TVA verse lEtat).La CJCE a pour mission de sanctionner les entreprise ne respectant pas les taux de la TVA. En France, la TVA forme 50% des revenus de lEtat franais. Une nouvelle directive du 28 Novembre 2006 a t mise en place. Elle na port aucunes modifications, elle a t faite droit constant .

Le problme de la TVA intracommunautaire concerne les cas ou il y a des Etats diffrents concerns. Par exemple, si on vend un bien un client anglais soit on paye la TVA dans le pays de dpart (do part le bien) soit dans le pays darriv. Actuellement, on paye la TVA dans le pays darriv. Cest ce quon appel le rgime transitoire. Etant donn quil sagit dun impt de consommation, cest lEtat consommateur qui doit recevoir largent. Le problme de ce rgime est quil est trs compliqu et quil donne lieu de nombreuses fraudes. Si on revend un bien moins cher quon la achet, cest lEtat qui nous verse la TVA (100-120= -20). Cette mthode peut aussi donner lieu des fraudes. 2. Les impts directs. En matire dimpt direct, on a trs peu dharmonisation. En effet, lharmonisation de limpt sur le revenu ne propose pas dintrts. De plus, la notion de rgion rend trs compliqu lharmonisation. Les directives du 23 Juillet 1990 concernent les oprations transfrontalires : Une socit mre une filiale en Allemagne et en Angleterre par exemple, les deux pays ne vont pas imposer leur mthode dimposition. LACCIS (Assiette Commune Consolide sur les impts des socits) est un projet. Tous les tats calculent de manire similaire lassiette de limpt sur les socits. Le code de conduite est un acte politique (pas juridique) fort simposant aux Etats. Cela revient sengager supprimer les 72 mesures de concurrence fiscale dommageable. Section III : Les Sources rglementaires. I. Le pouvoir rglementaire de lEtat. (central : gouvernement)

On distingue le pouvoir rglementaire autonome reconnu par le conseil constitutionnel en 1968. Il se dfinit par rapport larticle 37 de la Constitution tout ce qui nest pas du domaine du lgislatif relve du domaine rglementaire . Limit par larticle 34. Ce pouvoir va concerner le fonctionnement des administrations fiscales. Rforme RGPP : rendre performante les administrations. Le 1er Avril 2008, on a fusionn la direction gnrale des impts (DGI), son rle est plutt de calculer limpt et la direction de la comptabilit (trsor public) sous le nom de direction gnrale des finances publiques, son rle est de percevoir limpt. Devenu DGFI (direction gnrale des finance publique), cette rforme a t mise en uvre par le gouvernement avec des dcrets. Lorganisation de la procdure fiscale contentieuse (litige avec ladministration) prvoit que lorsque le lgislateur nintervient pas, le pouvoir rglementaire intervient. Le contentieux fiscal est un contentieux de masse (30 000 affaires par an). On a dualit de juridictions (soit juridiction admin soit judiciaire) en fonction de limpt en litige. Le pouvoir rglementaire dapplication est le pouvoir permettant au gouvernement dditer les mesures dapplication ncessaire la mise en uvre des rgles fixes par le lgislateur. Le lgislateur prend souvent des mesures gnrales et laisse les mesures dapplication au rglementaires. En matire fiscale, cette distinction est intressante mais elle a perdu de sa pertinence car dans les mesures dapplication, certaines sont tellement importantes quon peut les juger autonomes. Le

conseil constitutionnel est venu sanctionner la comptence ngative du lgislateur en matire fiscale . En effet, celui-ci prend des mesures et laisse trop de place aux mesures dapplication. Il nutilisait donc pas autant quil le devait ses comptences. II. Le pouvoir rglementaire des collectivits territoriales. (dcentralis)

En droit franais, on a un systme trs centralis mais la loi de 1982 a instaur un systme dcentralis. Les collectivits locales bnficient de ressources fiscales directes qui vont avec le principe de la libre administration (article 72 de la Constitution). Elles ont un pouvoir sur les impts locaux (au nombre de quatre : la taxe dhabitation ; la taxe foncire sur les proprits battis ; la taxe foncire sur les proprits non battis ; la contribution conomique territoriale). Les impts locaux sont ceux qui augmentent le plus actuellement. Le problme est que le droit franais a un grand respect de lgalit de tous devant limpt alors que la taxe dhabitation varie normment suivant la commune. La prquation a pour but de rtablir cette galit : Les communes les plus riches finances les plus pauvres. Section IV : La doctrine administrative. Il sagit de lensemble des crits de ladministration qui viennent interprter les textes fiscaux. La doctrine administrative a des effets juridiques. I. La dfinition de la doctrine.

Lensemble de ces textes indiquent aux fonctionnaires comment appliquer les textes fiscaux. Cela signifie que la doctrine est obligatoire pour le fonctionnaire. Elle est dveloppe dans tous les Etats car le systme fiscal est un systme complexe. La doctrine administrative est souvent ce qui permet une bonne application de la loi. En effet, les fonctionnaires tant daccord avec la doctrine vont faire une bonne application de la loi. La doctrine permet une application uniforme des textes fiscaux lensemble des contribuables. Egalit devant lapplication de la loi et pas devant la loi. Tous les contribuables sont recevoir la mme interprtation du texte. Lorsque lon nest pas daccord avec la doctrine, que lon pense que celle-ci une mauvaise interprtation de la loi, cela pose un problme car celle-ci ne possde pas de valeur juridique donc on ne peut sy opposer. Linterprtation de la loi nest pas la loi donc pas juridique. II. Lopposabilit ladministration de sa propre doctrine.

A. Dfinition. Lopposabilit est un mcanisme de protection pour le contribuable. Il sagit dun mcanisme complexe dont on nest pas sure de sa conformit la Constitution. Ce mcanisme est inscrit larticle L80A du LPF (Livre des Procdures Fiscales). Quand un contribuable a appliqu la doctrine administrative on ne peut plus rectifier sa situation sur le fondement dune autre doctrine. Premier texte dopposabilit 1928. Cet article est probablement inconstitutionnelle.

Le contribuable doit pouvoir se fier la doctrine fiscale en vigueur lord de limposition sans quensuite ladministration puisse le lui reprocher mme si elle dcide de modifier cette doctrine. La plupart des auteurs pensent quil sagit dun mcanisme inconstitutionnel car il va faire primer la doctrine sur la valeur de la loi (bouleversement de la hirarchie des normes). Cette question na jamais t pose devant le Conseil Constitutionnel donc elle na jamais t tranche. B. Les modalits dapplication. Larticle L80A est trs souvent invoqu par le contribuable. Cette politique jurisprudentielle applique des rgles trs strictes concernant la supriorit de la doctrine sur la loi. 1. La notion de texte. Ds linstant o il sagit dune loi ou dun texte suprieur la loi qui est interprt par la doctrine, on peut faire un recours afin daffirmer que la doctrine a tort. En revanche, linterprtation de la doctrine par la doctrine ne peut faire lobjet dun recours. 2. La notion dinterprtation. Le juge a une interprtation assez librale : il ne prend pas en compte la forme de linterprtation. En cela, tout ce qui est circulaires, notes, instructions, rponses ministrielle, la documentation de base, les lettres publiques des organismes () est une forme de doctrine. Le juge sintressera au fond de linterprtation. La doctrine doit tre crite et imprative (elle nest pas une recommandation) afin de porter une interprtation de la loi. 3. Le contribuable. Il ne peut invoquer une doctrine que si elle correspond prcisment sa situation. Ce principe contredit le principe de la lgalit de limpt, lapplication de ce principe est donc trs restreinte.

Chapitre 2 : Les mcanismes du droit fiscal.


Lide est quil existe de nombreux impts mais que les mcanismes sont toujours quasiment les mme. Sous chapitre 1 : Le rgime dimposition. Section 1 : Les diffrentes catgories dimpt. I. Les impts directs et indirects.

Il sagit dune distinction ancienne (dcret du 22 Novembre 1878) et fondamentale car elle fonde les rgles du droit communautaire. Elle sert aussi en contentieux fiscal (article L199 du LDF : article rglant la dualit de juridiction). Concernant les impts directs, cest le juge administratif qui est comptent alors que concernant les impts indirects le juge judiciaire est comptent. Il existe deux critres de distinction.

1. Le critre administratif : ltablissement dun rle. Il sagit dune liste de contribuables. Sur cette liste est inscrit le montant des impts des contribuables. Lextrait de rle envoy aux contribuables est un titre excutoire (si on ne paye pas, on est saisi). 2. Le critre conomique : lincidence fiscale. C'est un critre conomique. Qui paye vraiment l'impt? Il s'agit de savoir si celui qui a la charge juridique de payer l'impt peut transfrer cette charge sur un autre? Distinction faire entre redevables (celui qui paye l'impt l'tat) et contribuable (celui qui le supporte dfinitivement). Ex : TVA : le consommateur est le contribuable, or c'est le commerant qui est le redevable. Ex : Impt sur le revenu : Redevable et contribuable ne font qu'un. Rpercussion/ Translation : Quand on paye l'impt sur le revenu, cette charge ne peut pas tre reporte. Mais si on est commerant, et que la TVA augmente, on peut la transfrer celle ci aux consommateurs en augmentant les prix. Normalement, un impt qu'on peut transfrer est un impt indirect, si on ne peut pas le transfrer c'est un impt direct. a dpend surtout de la conjoncture et structure de l'conomie. A nuancer : Car la rpercussion n'est pas totale. Ex : propritaire d'un bien en location : taxe foncire augmente ==>augmentation de loyer de ce bien. L'avantage de l'impt indirect est que c'est un impt indolore. La TVA est de toute faon comprise dans le prix. Colbert disait : L''art de plumer l'oie, d'en prendre le plus possible, sans qu'il y ait de cris. En revanche l'impt directe est moins rentable, mais est plus stable ce qui permet une projection relativement stable. L'impt rel est celui qui porte sur une chose, un bien, une somme d'argent. L'impt personnel est celui qui va prendre en compte la personne du contribuable. Sous l'ancien rgime, on prenait de manire intensive la personne du contribuable, la noblesse et le clerg tait dispens d'impts. On disait l'poque que l'impt rel tait l'impt le plus injuste, ex : la capitation. En 1789, on met en place que des impts rels, dont la grande richesse est la terre (Physiocrate). La contribution foncire c'est dire que l'impt tait proportionnel aux terres possdes. Puis, on est pass d'une conomie agricole une conomie industrielle, il s'est donc dvelopp des richesses qui dsormais pouvaient tre caches. Il y avait galement, un problme de justice fiscale. Progressivement, tout au long du 18e sicle, il y a un dbat pour savoir s'il fallait personnaliser ou non l'impt. Et finalement, en 1914, cration de l'impt sur le revenu, forme de personnalisation rduite, mais innovation. A L'impt rationae materiae. Ds le dpart le systme franais est dans un systme d'impt rel. La conception politique franaise

est vraiment dans l'ide que l'impt rel est l'impt le plus juste. Cet impt a des avantages : c'est un impt difficile frauder, car repose sur une base imposable ostensible, qui est dtache du contribuable. (Il est difficile de cacher une maison). Un des premier impts rels portes et fentres. Les inconvnients de l'impt rel : -Orientation des contribuables la dtention de bien facilement dissimulable : La base imposable n'est donc pas vrifiable. (bijoux etc...) -C'est impt injuste, qui ne prend pas en compte les charges du contribuable. (la situation familiale, avec personne charge etc...) Conclusion : l'impt rel existe toujours, taxe d'habitation, taxe foncire. B - Prise en considration de la situation personnelle du contribuable. Assez rare. En France, il existe une taxe sur les oisifs, si une personne avait des revenus sans avoir de mtier, il payait un impt spcial. Il n'existe pas d'impt personnel, mais des impts rels dans lesquels ont prend en compte des lments personnels. On prend la base d'imposition recalcule en fonction de ces lments. Ce qui fait qu'en France, pour un mme revenu, si on est clibataire sans enfant, on paye plus d'impt que si on est clibataire avec enfant. Il existe des lgislations o on ne prend pas en compte les enfants, comme en Allemagne, mais en France vu contexte de la 2nd Guerre Mondiale, on en prend compte pour valoriser la natalit = interventionnisme de l'tat. L'impt personnel est a priori plus juste et plus rentable, car prend en compte l'ensemble des lments. 2 dfauts : -mise en uvre plus complexe, avec une administration plus lourde et une gestion plus couteuse. On craint une certaine inquisition fiscale. Quand un impt repose sur un immeuble, on va rechercher s'il existe. Dans le cadre de l'impt sur le revenu, on va prendre en compte beaucoup plus d'lment (scolarits enfants etc.) = systme plus lourd et plus difficile a grer pour le contribuable. -L'tat doit savoir beaucoup de chose sur ses contribuables, donnes personnelles. Plus on paye d'impt plus on sait de chose sur nous, qui pour certain est insupportable. Section II : La liquidation de limpt (le calcul de limpt). La liquidation c'est le moment o on va calculer l'impt. C'est choisir la matire imposable// base imposable. (TVA : Achat, Impt sur le revenu : revenu) Puis, on introduit les rgles permettant d'valuer la matire. L'valuation est en gnrale trs simple, mais dans le cas de la taxe foncire, il faut valuer le fait d'tre propritaire, c'est plus dlicat. Il existe un systme des 70's, plus on a une belle maison, plus il y aura de taxe foncire (chauffages, nombre de sdb, chambre, etc...) Pour l'valuation il faut tenir compte de deux objectifs : -viter de trop minorer la base d'imposition. Il faut qu'il soit juste (on compare au voisin) -viter de trop surestimer cette base d'imposition. Sinon, trop d'impt tue l'impt I. La principale technique d'valuation : La dclaration contrle. Impt indiciaire car on se repose a des indices pour valuer l'impt (impt portes et fentres). A

l'poque, au 19eS pas de dclaration. Plus on a voulu personnaliser l'impt plus ncessit d'information personnelle = systme dclaratif. Le systme indiciaire a quasiment disparu, si on ne fait pas de dclaration, on regarde es revenu, on rduit le train de vie (personnel domicile etc). Ce qui chappe a la dclaration, c'est la taxe foncire, et la taxe d'habitation. A dfinition : La dclaration a une porte symbolique importante, c'est une forme de consentement l'impt. Certains auteurs parlent de pacte social. La dclaration va tre soumise au principe de bonne foi, ca signifie qu'a priori la dclaration du contribuable est prsume de bonne foi, sincre et exacte. Donc le contrle ne peut tre qu'a postriori, on contrle la dclaration. a signifie aussi que la charge de la preuve repose sur l'administration. Le systme de dclaration a t opt, parce qu'on vit dans une socit conomique complexe, et que ca reste encore le contribuable le mieux mme de connatre sa matire imposable. Dsormais, il s'agit d'une dclaration pr-remplie des limites, pas pour tous les impts. Inconvnients : -C'est une technique qui est couteuse. Sur l'ensemble des personnes qui dclarent des revenus, seul 52% payent un impt sur le revenu. C'est a dire que c'est 50 % des dclarations qui ne rapportent rien l'tat. -La France est l'un des derniers pays de l'UE a utiliser encore cette technique. Les autres pays font une retenue la source : on prlve dans le salaire directement. Dbat sur le changement du systme franais pour arriver la retenue la source : -Problme technique : En France, on paie l'impt avec un an de retard. Si on mettait en place la retenue sur l'impt il y aurait eu doublon entre le systme actuel et la retenu sur l'impt. Soit l'tat va abandonner notre systme soit on va payer deux fois. -Deux syndicats sont contre la retenue la source. Le MEDEF car ca signifie que les patrons vont avoir une charge en plus de devoir calculer les salaires. Et le syndicat des impts, car perte d'emploi des fonctionnaires des impts. -C'est souvent un facteur d'ingalit parce qu'en fait suivant les catgories de revenus, on aura de plus ou moins grandes capacits de fraude. Ceux pas facile contrler, sont les salaires : 2 dclarations : Salaris/ Patrons. Facilit pour les fraudeurs qui ont par exemple des mtiers o ils ne touchent que du liquide (ex: Fraude sur les baguettes du boulanger, un peu tous les jours). B le rgime juridique de cette dclaration. La dclaration peut tre a diffrent rythme, annuelle (impt sur le revenu) ou mensuelle (TVA). La charge de la preuve pse sur l'administration. A contrario s'il n'y a pas de dclaration, la charge de la preuve pse sur le contribuable. L'absence de dclaration est un acte lourdement sanctionn et est tout de suite prsum fraudeur. Il vaut mieux dclarer avec une erreur, que de ne pas dclarer du tout. Le rgime juridique est un acte important qui engage le contribuable ds l'instant o il a rempli sa dclaration, il est soumis la loi fiscale (DC du CCL). La meilleure des fraudes est de ne pas faire de dclaration. C Les diffrents types de dclaration.

Dans l'impt sur le revenu, c'est une dclaration d'assiette : comme L'IR : Dclaration de l'assiette mais pas du montant de l'impt. Les dclarations d'impts, comme pour la TVA : dclar la base + calculer l'impt. On peut galement dclarer la base imposable de tiers, dclarer celle de quelqu'un d'autre. Ex L'employeur dclare les salaires de l'employ, pour l'employeur a va tre une charge, pour l'employ c'est un revenu. Dclaration d'existence : on va dclarer une nouvelle activit pour celui qui l'exerce pour permettre une identification du contribuable. II. Le tarif de l'impt : On parle de tarif parce que ca peut tre un taux (TVA) ou un montant fixe. Le taux proportionnel : taux constant quelque soit l'importance de l'assiette. Le taux progressif : taux augmente en fonction de la base imposable. Le taux applicable va augmenter au fur et mesure que la base imposable augmente. A Un choix politique : Adam Smith 1776, la Richesse des nations, le taux proportionnel est la rgle essentielle de la justice fiscale. Cf Article 13 DDHC, l'ide est qu'on a une contribution en fonction de ses facults, et elle doit tre galement rparti entre les citoyens. Les facults contributives dont il est question dans l'article 13 sont calcules par rapport ce taux proportionnel. (galit mathmatique) Montesquieu, 1748 Esprit des lois, il prconisait l'galit dans le sacrifice. Il pense que les besoins primaires (aliments) ne doivent pas tre imposs. Pour se vtir a doit tre un peu impos, et ce qui est extra doit tre trs impos (= un taux progressif). A lpoque c'tait une thorie assez marginale. Mais, c'est partir de cette ide qu'on a pu dvelopper la personnalisation de l'impt, comme l'impt sur le revenu. Controverse longue jusqu'en 1914. (Cration de l'impt sur le revenu) Conclusion : la progressivit a t reconnu comme constitutionnel. Il y a eu des mesures qui ont t juges inconstitutionnelles car elles ne respectaient pas le principe de progressivit. B L'amnagement de la progressivit : 1/ La progressivit dite absolue est impossible : La progressivit absolue c'est l'oppos du bouclier fiscal(limite la progression), c'est dire qu'a un moment on arrive 100%, il n'y a pas de limite, cad un impt confiscatoire. La progressivit peut tre amnage. a) Progressivit globale : Ensemble du revenus impos un taux unique, qui va augmenter en fonction de l'importance de la base.

Ex : 0 et 1000 : Taux zro - pas d'impt. 1001 et 5000 : 10 % 5001 et 10000 : 15 %

= plus la base (revenu) augmente plus le taux va augmenter. Le problme est l'effet de seuil, cad que mme si on dpasse de peu, on est impos par rapport au taux suprieur. On passe d'un taux l'autre d'un seul coup. EX : Essayer de ne pas passer la tranche d'au-dessus. b) Progressivit par tranche. Mcanisme pour pallier l'effet de seuil. Le revenu va tre dcompos en tranche et chaque tranche on va appliquer un taux diffrent. Ex : l'impt d : c'est la totalit des sommes du pour chacune des tranches. Revenu de 8000 : 0 1000 : Taux de 0% 4000 : 10 % Les 3000 qui reste 15 % /// Pour impt sur le revenu = 40%

= C'est le systme de dclaration sur le revenu. Le taux marginal : le taux le plus lev, cest dire que la dernire tranche du revenu est par ex pour l'impt sur le revenu 40%. En France, il existe 5 tranches pour l'impt sur le revenu, on commence 5% (Pays bas : 17 tranches- plus il y a de tranches plus c'est progressif). conomiquement, a favorise les hauts revenus et dfavorise les revenus moyens. (Dmontr par les conomistes). Section III : Le recouvrement de limpt (le paiement). L'impt est recouvr par l'tat. Paiement : contribuable / Recouvrement : tat : mais c'est la mme opration. C'est douloureux. Le pouvoir de l'tat est le plus contraignant pour le contribuable.

La plupart du temps, un contribuable qui ne paye pas, ce n'est pas qu'il ne le veut pas, mais qu'il ne le peut pas. La contrainte a des limites, car recouvrement forc, puis saisie, mais s'il n'y a rien saisir.... I. Le recouvrement de droit commun. A La direction gnrale des finances publiques. DGFP Elle est ne le 1er avril 2008 de la fusion de la DGI et du Trsor et doit s'achever en 2012 . DGI : problme de calcule / Trsor : problme de paiement. (mme schma que Ple Emploi). URSAFF : englobe la CSG et CRDS Direction gnrale des douanes.

B Les modalits de recouvrement. 1. Les modes de paiements : Article 1680 du code gnral des impts: on peut payer dans la limite des 3000 sa dette d'impt en liquide (se dplacer au guichet des impts) ou en espce. La plupart du temps effets postaux : Le chque. Et dveloppement du prlvement automatique. En CB par internet, pars un vraiment paiement CB, c'est juste une conformation des coordonnes bancaires. La dclaration et le paiement peuvent se faire sur internet et est obligatoire quand chiffre d'affaire annuel > 15.000. Particularit : la dation en paiement, article 1716 bis, ne fonctionne que pour le paiement des droits de succession. paiement par compensation : article 1289 civ, c'est un apurement simultane de crances croises : 50 A ===> B A<===B 40 = A ne versera que 10 B. Le paiement de compensation ne fonctionne que dans un sens. C'est un moyen de recouvrement de l'tat mais jamais un moyen de paiement pour le contribuable. Si l'tat doit de l'argent et qu'il nous en droit, il peut imposer la compensation. La compensation est assimile un paiement forc. 2. Les dlais de recouvrement : Impt indirect : C'est le systme des droits comptant, dans ce cas pas de dlai de paiement, article 1692. C'est simultan, tout est fait en mme temps. Le plus souvent les impts indirecte sont les impts intermittents (TVA change toujours) Impt directe : c'est le systme des droits constats : (IR. Et IS) On dclare les impts pour l'anne, on l'envoi et on ne rgle qu'une fois la rception de l'avis d'imposition trait par l'administration. Il existe le systme de tiers ou paiement en 10 fois. II. Le recouvrement forc.

A. Les poursuites. 1. Lengagement des poursuites. Ladministration bnficie dun moyen unique (le privilge dexcution doffice). Il sagit dun moyen qui la dispense dobtenir un titre excutoire du juge. Ladministration se dlivre elle-mme ce titre excutoire. Ladministration dispose de ce privilge car le contribuable nest pas dans un rapport

dgalit avec ladministration (le contribuable dfend son intrt particulier alors que ladministration dfend lintrt gnral). Cet impt dexcution a une force excutoire. Si le dlai dexigibilit est dpass, une lettre simple de rappel est envoye. Cette lettre doit tre adresse au moins vingt jours avant la notification du premier acte de poursuite. La lettre de rappel a donc un titre obligatoire car sans elle on ne peut entamer de poursuites. Avant dentamer toutes poursuites, il faut au moins une tentative de ngociation lamiable. Cest une foi que celle-ci choue que les poursuites peuvent avoir lieu. Lorsque les contribuables sont dans limpossibilit de payer, il existe des amnagements du rglement de la dette. Le contribuable qui ne paye pas son impt indirect va recevoir un avis de mise en recouvrement qui est un titre excutoire qui va authentifier la dette et dmarrer le dlai pour le paiement. On ne peut pas entamer dactes de poursuites avant vingt jours. 2. Lexcution des poursuites. a. Le commandement. Il sagit de la procdure de droit commun. Cest lacte par lequel le dbiteur est somm de payer sa dette. Il sagit dune voie dexcution (moyen dobtenir lexcution dun acte) : acte de poursuite signifi au dbiteur par lintermdiaire dun huissier de justice. En cas de non-paiement, la saisie est possible. Le dlai est toujours de vingt jours. Il existe la saisie vente : saisie des meubles afin de les vendre. Il existe la saisie rmunration : saisie dune partie de la rmunration. Il existe la saisie attribution : saisie sur le compte en banque. b. Lavis tiers dtenteur. Il sagit dune procdure spcifique au droit fiscal. Elle est dfinie larticle L262 du livre des procdures fiscales. Lavis tiers dtenteur est une simple demande par laquelle ladministration apprhende entre les mains dun tiers les deniers que ces tiers possdent au nom du contribuable. Un tiers dtenteur est une personne possdant des fonds appartenant au contribuable. Il sagit dune mesure dexcution sappliquant tous les impts. La seule limite est quil sapplique sur de largent et non sur des biens. Il est envoy par lettre recommande. La banque est tenue de verser lEtat ce que doit le contribuable. B. Les garanties. 1. Les garanties relles. a. Le privilge du trsor. Il couvre la fois les sommes dues en principal et en priorit. Il sexerce sur tous les meubles du contribuable quel que soit le lieu o se trouvent ces meubles. En pratique, cest trs peu utilis. b. Lhypothque lgale.

Cest une garantie. Le bien pour lequel une banque va prter largent, sera hypothqu afin de garantir le remboursement du prt. Lhypothque lgale est celle prise par ladministration. Celle-ci peut prendre une hypothque pour tous les paiements dimpt et les retards sur lensemble des biens du crancier. Ces procdures offrent une garantie maximale pour ladministration mais sont rarement utilises. 2. Les garanties personnelles. Elles sont adresses des tiers solidairement responsables du paiement de limpt. La plus utilise repose sur la solidarit au sein du couple (mariage ou PACS) ou entre hritiers. Concernant les hritiers, ladministration ne demande le paiement des droits de succession un seul des bnficiaires. Sous chapitre 2: La procdure fiscale. En France, on fonctionne sur un systme dclaratif (contribuable dclare sa base imposable). En contre-parti, ladministration a un droit de contrle sur cette dclaration. Le problme de procdures fiscales est quelle doit disposer de moyens suffisant qui ne doivent pas tre mal proportionn par rapport aux droits des contribuables. Section I : Le contrle de limpt. La contrle va porter sur le contribuable nayant pas fait de dclaration et sur les lments ayant t dclars. Il en existe deux grands types : Le contrle formel (dclaration non signes..). Le contrle sur pice : Examen critique du dossier du contribuable (cohrence des dclarations du contribuable).

Ces contrles ne se font pas au hasard. I. Le droit de reprise.

Il sagit du dlai pendant lequel ladministration peut exercer son contrle (contrle a posteriori). Il sagit dune garantie, de scurit pour le contribuable. Il sagit du droit pour ladministration de rparer une omission, une insuffisance ou une erreur du fait du contribuable. Un nouvel acte dimposition va remplacer lancien. Le dlai de prescription est temporel. Le contrle par ladministration est limit. Ce dlai est calcul suivant deux points de dpart : Soit le fait gnrateur (vnement qui va crer lobligation fiscale, lien entre contribuable et Etat). Pour limpt sur le revenu, le fait gnrateur est le fait de recevoir un revenu. Soit lexigibilit (date laquelle lEtat peut rclamer le recouvrement de la dette au contribuable).

La loi du 27 Dcembre 1963 impose un dlai de reprise du droit commun de dix ans. II. Les moyens dinvestigation de ladministration.

L'administration a le droit sous certaine limite, de rechercher des renseignements en vu de contrler les dclarations. A. Un droit de communication. 1. Le domaine de ce droit. Larticle L81 du LPF numre les personnes soumises ce droit. Depuis 2000, ladministration a le droit dutiliser le numro de scurit sociale qui est un numro dinscription au rpertoire national didentification des personnes physiques. Il va sexerc auprs de trois catgorie de personne : Les entreprises prives : toutes les socits commerciales, les banques (..). On peut demander aux banques tous les documents professionnels, on exclu les documents privs. Pour les entreprises commerciales, on peut demander les fiches de paye et non les comptences de lemployer par exemple. Les organismes publics et assimils. Les caisses de retraite, la scurit sociale par exemple. Les juridictions. Ladministration peut consulter tous les dossiers en instance judiciaire.

2. Lexercice de ce droit de communication. a. Les prrogatives de ladministration. Ladministration nest pas oblige dinformer le contribuable. Dans un arrt du 6 Octobre 2000, le conseil dEtat a indiqu que le droit de communication nest pas illimit. Il ne peut porter que sur des renseignements disponibles : Lorsquon demande un renseignement, celui-ci ne doit pas demander de traitements particuliers (pas de manuvres particulires, ni de travail ncessaire). En cas de refus constat par procs verbal, une amende de 1500 euro qui peut tre double aprs une mise en demeure sera excute. b. Les limites du secret professionnel. Ladministration a accs des documents confidentiels car celle-ci est aussi tenue par le secret professionnel. Il reste deux limites : le secret mdical qui est absolu en France et les renseignements recueillis lors denqutes statistiques effectus par lINSEE. B. Les demandes de justification et dclaircissement. Toutes les administrations changent des renseignements avec les administrs. Larticle L10 du livre des procdures fiscales, ladministration peut demander au contribuable des renseignements, des justifications et des claircissements. Celui-ci nest pas oblig de rpondre.

Soit il rpond et cette rponse convient ladministration, laffaire est donc classe, soit il refuse de rpondre et ladministration renvoi une seconde demande sur le fondement de larticle L16 du LPF selon lequel on peut demander des justifications ou des claircissements. 1. Distinction entre justification et claircissement. Lclaircissement peut porter sur nimporte quel point de la dclaration. Il sagit dune demande dexplication. La demande de justification consiste demander des lments pouvant constituer un dbut de preuve ladministration. La liste des justifications est numrative et prcise : Sur la situation de famille et les charges de famille. Dans le cas de charges donnant lieu une dduction de limpt (facture de lachat dune chaudire conomie dnergie). Avoirs ou revenus dtenus ltranger. Les revenus fonciers Lorsque ladministration a runi les lments permettant dtablir que le contribuable a des revenus plus importants que ceux dclars.

Dans un arrt du 5 Mars 1999, ladministration ne peut faire cette demande de justification que lorsque les crdits bancaires sont gaux deux fois minimum le revenu dclar. 2. La mise en uvre de ces demandes. Cette demande va tre adresse aux contribuables par lettre recommande, elle doit mentionner larticle L16 et tre suffisamment prcise pour que le contribuable puisse y rpondre de manire utile. Il existe plusieurs possibilits : Le contribuable rpond de manire vague et imprcise. La rponse est considre comme insuffisante. Le contribuable ne rpond pas ou il rpond en retard. On parle alors dabsence de rponse.

La charge de la preuve va tre au contribuable. Une rponse insuffisante est assimile une absence de rponse entranant une procdure de taxation doffice. C. Le droit de visite et de saisie. Il existe depuis 1984. On ne parle pas de perquisition mais de visite domiciliaire. Il sagit dun service national appel la direction nationale des enqutes fiscales. Larticle 8 de la Convention permet la protection du domicile. 1. La mise en uvre. Larticle L16B du LPF met en uvre le droit de visite. Celui-ci ne peut tre mis en uvre que dans les cas limitativement numrs par la loi. Il nest valable que pour les impts sur le revenu, sur les socits, TVA. Cest par exemple concernant les factures de documents se rapportant des oprations fictives. Ou encore dans les cas domission dcriture ou passation dcriture fictive (fausse comptabilit, affaires mafieuses).

La dcision dpend du juge judiciaire car il sagit dune violation de domicile. Il doit vrifier le bienfond de la demande de ladministration et motiver sa dcision. En 2008, on assiste un grand changement suite larrt Ravon par la cour EDH du 21 Fvrier 2008. Il sagit dun pourvoi en cassation. La loi du 4 Aot 2008 a instaur lappel (il nexistait que le recours en cassation). 2. Le droulement de la procdure. Les agents de ladministration spcialement habilits pour cette procdure interviennent avec un officier de police judiciaire qui doit veiller au secret professionnel et aux droits de la dfense. La visite doit se drouler aprs 6h et avant 21h en tous lieux ds lors que les documents ou marchandises se rapportant aux agissements frauduleux peuvent se trouver. Les agents peuvent saisir tout ce qui leur parait utile (disque dur..). Les agents dressent un PV qui va tre remis au juge. III. La vrification.

Il sagit dune confrontation entre les documents quelle possde et ceux que peut apporter le contribuable. Il existe deux modes de vrification : La vrification de comptabilit : Soit il ny a pas dobligation de comptabilit et il y a donc un examen contradictoire de la situation fiscale des personnes physiques ou soit le contribuable est astreint tenir une comptabilit. A. La vrification de comptabilit. Pour une entreprise, on parle de contrle fiscal. Il sagit dun ensemble dopration permettant lexamen sur place de la comptabilit de lentreprise. Cette comptabilit va tre confronte aux lments dexploitation et aux dclarations du contribuable. La vrification comme lexamen contradictoire de la situation fiscale des personnes physiques ne sont pas fait au hasard. Toutes les entreprises ne sont pas vrifies la mme frquence. Ladministration choisie de contrler une entreprise aprs avoir fait des recherches pralables parfois mme des comparaisons entre les lments de lentreprise et des documents plus gnraux appels monographies. Ces monographies nont rien de juridique, elles sont purement factuelles. 1. Le champ dapplication. Il est trs vaste sur trois points pour les personnes concernes : Tous les contribuables astreints tenir une comptabilit peuvent faire lobjet dune vrification. Les documents pouvant tre soumis la vrification sont tous les livres comptables obligatoires, les pices justificatives et les documents obligatoires par lapplication du code gnral de limpt. Tous les autres documents comme des documents commerciaux ne sont pas obligatoires.

2. Le lieu dexercice de cette procdure.

Article 13 du LPF : Le principe est que la vrification doit tre effectue au sige de lentreprise soit la ou la comptabilit est tenue. Il sagit dune garantie pour le contribuable et non dune sanction. La consquence de ce principe est linterdiction pour ladministration demporter des documents. Si un seul document est emport, la procdure est annule : Il sagit dune interdiction formelle. Il existe un rel dialogue avec contribuable car chacun va changer des arguments. Si le contribuable le souhaite, il peut faire une demande expresse afin que le contrle sexcute dans un autre lieu. B. Lexamen contradictoire de la situation fiscale des personnes physiques (ESFP). Ds linstant quon est soumis un impt sur le revenu, on peut tre soumis cet examen. On part toujours dun contrle sur pice (regarde les comptes, le patrimoine..) et si on constate une trop forte disproportion entre les dclarations de revenu et les acquisitions, ladministration peut sous larticle L10 du LPF entamer une procdure. Deux lments : 1. Le caractre non contraignant. Il nexiste pas pour le contribuable dobligation de garder les documents de comptabilit ainsi que pour les comptes bancaires. A un moment donn, ladministration va partir sur larticle L16 du LPF qui dispose un caractre contraignant. Sil ny a pas de rponse, il y a une taxation doffice. 2. Le droulement de lESFP. Il peut tre excut en nimporte quel lieu. En gnral, il a lieu dans les bureaux de ladministration des dates fixs par cette administration. La mthode utilise : ladministration possde quelque fois des documents que le contribuable pensait quelle naurait jamais. Ladministration va oprer une balance de trsorerie permettant de savoir si des revenus nont pas t dclars : Ils comparent alors les dpenses et lentre dargent. Sil savre que ces revenus non dclars proviennent dactivits illicites, un impt devra tre pay. En revanche, ladministration ne soccupe pas de punir lactivit illicite. C. Les garanties et droits du contribuable dans les deux procdures. 1. Les droits et garanties pralables. a. Lavis de vrification. Il est dfini et encadr par larticle L47 du LPF. Aucune de ces deux procdures ne peut tre engage sans que le contribuable en ait t inform. Cet avis intervient avant la vrification et indique limpt et les annes vrifis. Si ceci nest pas mentionn, il ny a pas de vrification. Le contribuable peut se faire assister dun conseil de son choix (personne que celui-ci juge comptent) ce qui doit tre mentionn dans lavis de vrification. En pratique, il sagit de lexpert comptable. La recommandation de ladministration est mentionne sur lavis de vrification. Il sagit de la mention de linterlocuteur dpartemental. Le dlai dans lequel il doit tre reu par le contribuable est mentionn. Pour le conseil dEtat, le dlai doit tre de deux jours. Dans la pratique, il est de quinze jours.

b. Les visites inopines. Dans les annes 70 80, ladministration avait dvelopp de faon abusive les visites inopines : Celle-ci remettait lavis de vrification lors de son larrive, juste avant de commencer sa vrification. Dans un arrt du 7 Mai 1982 (arrt relai), il est estim que les droits de dfense ntaient pas condition de se limiter un contrle matriel : On va sassurer des stocks physiques, de la prsence des documents et de la trsorerie en liquide. Elle ne permet pas de commencer le dbat qui aura lieu par la suite. 2. Les droits et garanties pendant le contrle. Il sagit du droit de se faire assister par un conseil. Si le contribuable nest pas prvenu, il sagit dun vice de procdure qui mettra fin celle-ci. Si le conseil nest pas prsent mais que le contribuable a t prvenu, la procdure ne prendra pas fin. Le dlai de vrification ne peut pas dpasser de plus de trois mois. Le dlai de vrification maximum est de un an aprs la rception de lavis de vrification. 3. Les droits et garanties du contribuable aprs vrification. Article L51 du LPF : Ladministration doit toujours informer le contribuable du rsultat de la vrification. Soit ce rsultat donne lieu une vrification, soit ladministration exprime quelle na trouv aucune fraude. 4. La distinction entre le droit de communication et le droit de vrification. Le droit de communication est le droit daller chercher de linformation. Or, on a trs souvent une tendance de ladministration commencer oprer une vrification sans les garanties en prtextant une communication. Larrt du 13 Mars 1967 : Arrt de lAFC Strasbourg. Il distingue le droit de communication qui est dans le but dobtenir des informations et le droit de vrification suppose un examen critique. Sil existe une confusion entre ces deux droits, la procdure est annule. Larrt du 9 Juillet 1982 concerne la mthode utiliser. Le juge fiscal va utiliser un faisceau dindices : il regarde lensemble des lments et ne regarde pas ce que dit ladministration. Larrt de 2000, arrt Sarl Trace : Il rappel formellement que le droit de communication ne concerne que la recherche dinformation. Section II : Les sanctions. Larticle 16 de la DDHC aux termes duquel sil nexiste pas de sparations des pouvoirs il ny a pas de garantie des droits. Le rle de ladministration nest pas de punir. Si ladministration fiscale dispose dun droit de punir, elle va devenir juge des parties. Il a t jug que cela ne portait pas atteinte ni aux droit constitutionnels ni la constitution ni la CEDH. De manire gnrale, dun point de vue pratique, le pouvoir de sanction qui est dvolu ladministration permet une sanction plus rapide et plus simple.

La seule contrainte est que les sanctions vont tre soumises une procdure qui va tre similaire en matire de garantie que celle offerte en matire de procdure pnale. Depuis environ cinq annes, on assiste une grande simplification en matire de procdure fiscale. Le problme est la suppression denviron quarante sanctions qui ntaient pas appliques. Ses sanctions et les intrts de retard sajoutent. La sanction vient punir la pnalit alors que lintrt de retard reprsente le prix du temps. Lintrt de retard ne vise pas rprimer le comportement du contribuable. Le taux de lintrt de retard est de 0.4 % par mois soit 4.8% par ans. On calcule lintrt de retard partir du premier jour du mois suivant le retard. Il existe deux types de sanctions fiscales : Les sanctions fiscales administratives et les sanctions pnales. I. Les sanctions fiscales administratives.

On distingue la fois une sanction exerce par ladministration et une exerce par le juge. La majorit des pnalits va tre exerce par ladministration : sanction de masse. La rpression par le juge dispose dun caractre exceptionnel. On remarque une complmentarit : Les sanctions administratives vont tre plus efficaces, moins lourdes et plus rapides. Les sanctions pnales vont avoir un caractre exceptionnel et exemplaire.

Il sagit dun systme rput comme favorable au contribuable (moins violant lorsque la sanction rsulte de ladministration et non du juge).

Il existe une rforme avec des ordonnances de 2004 et 2005. Il y a deux catgories : Les sanctions communes tous les impts et les sanctions spcifiques certains types dimposition. Deux grands types de sanction : amendes forfaitaires ou majoration (pourcentages). A. Le rgime de ces sanctions. Il sagit de sanctions prononces par ladministration. Celle-ci doit respecter un cadre lgal et ne peut prononcer des sanctions que si elles sont prvues par la loi. Ces sanctions doit rpondre des principes valables pour les peines en gnral. Larticle 8 de la DDHC met en place le principe de la proportionnalit des peines. Les peines doivent tre simplement et strictement ncessaires. Le conseil constitutionnel vrifie quil existe bien une proportionnalit entre linfraction et la sanction. Le respect du droit de la dfense consiste en le fait de savoir quel titre on va tre sanctionn et sur quel lment lgal afin de mieux se dfendre. B. La nature des sanctions. 1. Le non-respect des dlais. Il sagit soit des dlais de dpt de certaines dclarations soit du dlai de payement. Dans les deux cas, il sagit de sanctions caractre automatique. En pratique, le non payement dans les dlais entraine une pnalit forfaitaire de 10% qui va augmenter proportionnellement. En cas de retard

dune dclaration, le taux est aussi de 10%. En cas de non rponse la mise en demeure, on passe 40%. Si le contribuable sobstine encore, on passe 80%. 2. Les insuffisances des dclarations. Si le contribuable a dclar en plus, il nest pas sanctionn. Si, par erreur ou omission on a oubli de dclarer, la sanction est plus douce que si le contribuable a cherch dissimuler certains de ces revenus. Le manquement dlibr ou la mauvaise foi. Il nen existe pas de dfinition lgale. Il sagit dun manquement intentionnel. La jurisprudence va tenir compte dindice lui permettant de dterminer si le contribuable avait conscience ou non de mconnaitre ces obligations fiscales. Les deux lments les plus cits par la jurisprudence sont la profession du contribuable (expert-comptable, avocat..) ou lorsquil y une situation juridique spcifiques plus complexe. Dans le cas de manquement dlibr, la sanction est de 40% en plus. La manuvre frauduleuse. Elle nest pas dfinie par la loi. Il sagit du contribuable stant livr volontairement dans des oprations visant crer des apparences de nature tromper ladministration (fausses factures..). Il sagit dun manquement une obligation. Elle est punie de 80% en plus.

C. Lobligation motive. La loi du 11 Juillet 1979 instaure lobligation de motiver les actes et les dcisions de ladministration. Larticle L80D du LPF : Lorsquil y a une sanction, elle doit tre motive et cette motivation doit tre porte la connaissance du contribuable au moins trente jours avant lexcution. Ces trente jours permettent au contribuable de rechercher sa dfense. Cette motivation un caractre obligatoire sous peine dune annulation de la sanction pour le motif dune insuffisance de motivation. La motivation permet dengager un dbat entre ladministration et le contribuable. Les intrts de retard ntant pas une sanction, il nexiste pas dobligation de motivation. D. La rduction des sanctions. Il existe deux possibilits selon larticle M247 du LPF : Remise partielle ou totale des sanctions : renonciation pure et simple une crance. Cest le pouvoir gracieux de ladministration. Cest dans le cadre de situations particulires dans lesquelles il y a eu un manquement des obligations (cas de mariage ou un des poux nayant pas commis linfraction demande la renonciation une crance). La transaction : Il sagit dun mcanisme de droit civil (article 2044 du code civil) soit dun contrat par lequel les parties terminent une contestation ne ou prviennent une contestation naitre. On sinterdit de porter laffaire devant le juge. En matire fiscale, le contribuable va accepter la solution de ladministration en ne la remettant pas en cause devant le juge et en contrepartie, celle-ci va rduire la pnalit. Les sanctions pnales.

II.

Elles sont dfinies par les articles 1741 et suivants du code gnral des impts. Il sagit de sanctions prononces par le juge. Il y a environ 800 dossiers par ans rservs aux rcidivistes, aux cas exemplaires et aux cas frauduleux les plus importants. Ladage non bis in idem signifie quon ne peut tre sanctionn plusieurs fois pour la mme faute. En cela, on ne peut faire lobjet dune peine inflige par le juge de ladministration et par le juge pnal. Les sanctions sont assez fortes tant donn quil sagit de cas exemplaire. Lorsquil y a un cumul entre la peine administrative et la peine pnale, le montant global des deux sanctions ne peut pas dpasser le montant le plus lev de lune ou lautre des deux sanctions. A. Les catgories de fraudes fiscales. Globalement, la fraude fiscale peut tre trs varie dans la mthode. Le principe va tre de sanctionner la volont du contribuable dchapper limpt. Il existe trois grandes catgories de fraudes fiscales : Larticle 1741 du code gnral des impts dfini le dlit gnral de fraude fiscale : tous les actes en vue dchapper frauduleusement limpt peu importe la mthode. Larticle 1743 dfini le dlit gnral de passation dcriture fictive et entremise : Lorsquune personne fraude pour le compte de quelquun dautre. Elle ne fraude pas pour son propre compte mais pour une autre personne. Pour ces deux fraudes, ladministration doit en apporter la preuve (lment intentionnel et lment matriel). Il nexiste pas de limites de montant concernant ces fraudes : Une personne peut tre condamne pour une fraude dun euro seulement. Les actes de rbellion qui vont consister lopposition au payement et limpt et lopposition du contrle fiscal. Il sagit de cas o il y a un engagement collectif refuser limpt et donc outrage aux agents de la force politique. Les articles 1771 et suivants du code gnral des impts dfini les dlits spcifiques une imposition : Lorsquon peut rprimer une forme particulire de fraude ne fonctionnant que pour les titres dimposition.

B. Les peines. Il existe deux catgories de peines en matire fiscale : - La peine principale qui est de 37 500 euros damende et cinq ans demprisonnement. En cas de rcidive : 100 000 euros damende et dix ans demprisonnement. Le juge pnal a un pouvoir de modulation. - Les peines accessoires ou complmentaires : la publication et laffichage du jugement ainsi que la privation des droits civiques (droit de vote, dtre jur..), lexclusion des marchs publics et linterdiction dtre grant dune socit. Section III : Le contentieux fiscal. Plusieurs types de contentieux fiscal :

Le contentieux de limposition : Dsaccord sur la manire dont ladministration calcul limpt, sur le montant calcul (..). Le contentieux du recouvrement : dsaccord sur le payement (on dit lavoir dj pay). Le contentieux de la responsabilit de lEtat : Disfonctionnement des services engageant la responsabilit de lEtat. Le contentieux de lannulation : Recours pour excs de pouvoir.

De manire gnrale, le contentieux fiscal est un contentieux de masse. Le plus important est celui de limposition. Le contentieux fiscal franais dispose dune dualit de juridiction : on peut tre jug soit devant le juge administratif soit devant le juge judiciaire. I. Le contentieux de lassiette.

Il va comporter deux phases obligatoires : A. Une phase administrative. Elle est obligatoire et signifie que le contribuable doit faire une rclamation auprs de ladministration avant toute saisine du juge. En cas de dsaccord entre ladministration et le contribuable, le juge ne peut tre saisi tout de suite. Le contribuable doit faire une rclamation pralable. Le problme est donc que ladministration est avant tout juge et partie du litige. Il y a environ 3 millions de rclamations par an et seulement 30 000 litiges ports devant le juge ce qui montre son utilit. Cette phase administrative comporte deux lments : La rclamation pralable qui est obligatoire. Le contribuable va dposer une rclamation laquelle ladministration va rpondre. Cette rclamation doit mentionner limpt contest et lanne concerne. Il doit exposer sommairement les moyens. Il doit aussi y a voir un justificatif de limpt contest. Normalement, la rclamation peut tre donne par lettre simple mais il est conseill de lenvoyer par lettre recommande. Le dlai est toujours au 31 Dcembre. Ladministration ne peut nous contrler que sous un certain dlai. Ce dlai nest pas infini, il sagit en gnral de lanne de limposition ainsi que les deux annes suivantes. Ladministration dispose de six mois pour instruire cette rclamation. Elle dispose de trois mois de plus si celle-ci le demande.

A lissue de ce dlai, il y a plusieurs possibilits : Rponse positive de ladministration. Rejet total ou partiel : Ce rejet doit tre motiv. Il est signifi par courrier et le contribuable dispose dun dlai de deux mois pour saisir le juge. Ladministration reste silencieuse et ne rpond pas. Le contribuable peut saisir le juge si, une fois pass le dlai de six mois, ladministration ne rpond pas. Le contribuable ne dispose pas de deux mois pour saisir le juge. En effet, ce dlai se met en place ds rception de la rponse de ladministration. En cela, si aucune rponse de

ladministration nest rceptionne, le contribuable dispose de tout le temps quil dsire pour saisir le juge. La suspension de lligibilit de limpt : Lorsquune rclamation est faite, limpt doit quand mme tre pay afin dviter les risques dilatoires. On peut tout de mme demander la suspension du paiement : demande de sursis de paiement (Article L277 du LPF). Le contribuable demande ce que le paiement de limpt soit diffr dans lattente de la rponse de ladministration ou du juge. Ce sursis va tre systmatiquement accord dans les cas de litiges infrieur 4 500 euros. Pour les litiges suprieurs, le contribuable doit donc fournir des garanties de paiement suffisantes. Il existe donc un rfr fiscal : Un juge se prsente en rfr afin de choisir si les garanties de paiement sont suffisantes ou non. B. La phase juridictionnelle. Elle dispose de deux points particuliers : -La dualit de juridiction (article L199 du LPF) : on peut se rendre soit devant le juge administratif soit devant le juge judiciaire. Cela va varier en fonction de limpt : -En cas dimpt indirect, le juge judiciaire est comptent alors quen cas dimpt direct, cest le juge administratif qui est comptent. -La rclamation pralable est obligatoire et doit mentionner le montant demand ainsi que le montant dsir. Une foi devant le juge, cette rclamation ne peut pas tre change (elle est intangible). 1. Le premier degr de juridiction. a. Le juge administratif. La prsentation du recours : Dans la lettre, largumentation doit tre fonde sur des moyens. Le montant de la demande ne peut tre chang. Linstruction est inquisitoire. Il sagit dune procdure crite coordonne par un magistrat. Le contribuable dpose le recours et doit constituer un mmoire qui sera transmis au juge. Soit le magistrat peut solliciter lui-mme des informations. Au point de vue pratique, cet change peut durer entre deux et quatre ans. Le magistrat instructeur annonce que tous les lments ont t chang et la fin de linstruction. Le jugement.

b. Le juge judiciaire. Il est ncessairement trait par le TGI. Cette procdure est similaire celle devant le TA. Le LPF est donc appliqu.

Il nexiste pas de ministre davocat comme devant le TA. Le recours est fait par assignation. Une foi la saisine du juge opre, on est dans une procdure inquisitoire avec un change de mmoire sous lautorit dun juge de mise en tat. Une plaidoirie est opre. 2. Lappel et la cassation. a. Pour le juge administratif. Il peut tre form sous un dlai de deux mois compter de la notification du jugement. La cour administrative dappel va voquer la situation en fond et en droit. Une foi la cour ayant rendu son arrt, il y a possibilit dun pourvoi en cassation devant le conseil dtat dans un dlai de deux mois. Le conseil dtat nexamine normalement que le droit. b. Pour le juge judiciaire. Depuis 1998, les jugements rendus sont susceptibles dun appel devant la chambre commerciale de la cour dappel. II. Le contentieux pnal.

La fraude fiscale est un dlit. Il sagit dun contentieux peu dvelopp. Il est particulier car cest ladministration qui va choisir ou non dentamer une procdure rpressive. A. Le monopole des poursuites. Ladministration dcide dventuelles poursuites ou non. La dcision de poursuite est prise par le directeur juridique de la direction gnrale des finances publiques (DGFP). Un fois cette dcision prise, le dossier va tre prsent devant une commission : la commission des infractions fiscales (CIF). Les dossiers envoys devant la CIF, ladministration est sure de gagner. Elle envoi peu de dossiers mais il sagit de dossiers exemplaires. B. La procdure du tribunal correctionnel. Ladministration dpose une plainte auprs du procureur de la Rpublique. Depuis 2001, le prvenu peut tre reprsent par son avocat et nest pas oblig dtre prsent en personne. Une assemble collgiale va statuer. La jurisprudence est extrmement stable : comme ladministration choisi les dossiers envoys, elle envoi ceux devant lesquels elle est sure de gagner. On dispose de dix jours pour faire appel. La dcision est rendue, le contribuable dispose alors de cinq jours pour saisir la cour de cassation devant la chambre correctionnelle.

Deuxime partie : Les diffrents types dimposition.


Chapitre 1 : Limpt sur le revenu.
Il sagit de limpt le plus connu mais il ne sagit pas du plus simple. Il est catgoriel et cellulaire. Section I : Le champ dapplication de limpt sur le revenu. I. La notion de foyer fiscal.

Il sagit de savoir qui est concern. Ds lors que lon peroit un revenu, on est soumis limposition sur le revenu. Il existe des exceptions comme les agents diplomatiques et consulaires. De plus, en dessous dun certain seuil, le contribuable nest pas imposable limpt sur le revenu. A. Le principe de limposition par foyer. Article 6-1 du code gnral de limpt : En France, limposition sur le revenu se fait dans un cadre familial. En cela, limpt va venir atteindre les capacits contributives de la famille. Celle-ci va tre considre comme une unit conomique. La notion de foyer vient de lancien rgime. Cette forme dimposition nexiste plus dans la majeure partie des pays europens. Le principe est alors celui de limposition spare (chacun fait sa propre dclaration). Lintrt de cette imposition par foyer est que lon va prendre en compte la totalit des personnes charge et ceci va permettre une personnalisation de limpt. Le niveau de vie est plus impos que le revenu rel : un clibataire qui gagne le mme salaire quun couple avec deux enfants paiera plus dimpt que ceux-ci. Le foyer fiscal est compos du contribuable, de sil est mari ou pacs, le conjoint, les enfants de moins de 18ans ou encore toute personne considre comme invalide vivant sous le mme toit. Pour les personne en concubinage, il nexiste pas de dclaration conjointe, chacun dclare de son ct. Depuis 2005, les gens pacss sont imposables comme un couple mari. Toute personne de moins de 18 ans peut tre considre comme lun des enfants sil est totalement pris charge du foyer dans lequel il vit. B. Les drogations au principe de limposition par foyer. 1. Les drogations obligatoires. Elle concerne les poux qui feront une dclaration spare. Trois hypothses : Les poux spars de corps et ne vivant pas sous le mme toit. Les poux en instance de divorce autoris rsider sparment. Labandon de domicile par lun des deux poux.

Ceux-ci ne sont donc plus solidaires devant limpt. Dans les trois cas, il ne sagit pas de sparation temporaire. 2. Les drogations facultatives.

a. Les enfants mineurs. Ils font partis du foyer fiscal. Il sagit des enfants mineurs ayant leur revenu propre. Soit les parents dclarent les revenus de leurs enfants avec leur propre revenu, soit ils optent pour une imposition spare. b. Les enfants majeurs. Ds lge de 18 ans, lenfant forme un foyer fiscal et peut tre spar de celui des parents. En revanche, on peut demander un rattachement au foyer fiscal de ces parents. II. La notion de domicile fiscal.

Il sagit de connaitre le lieu concern. A. La notion de domicile fiscal. La nationalit nest pas prise en compte pour le prlvement de limpt sur le revenu. Larticle 4B du CGI nonce quatre conditions alternatives dcoup en deux catgories (il faut remplir une seule condition pour tre domicilier en France) : Les critres personnels : * Le lieu o le contribuable et ou sa famille rside de manire permanente. Mme si un contribuable travaille en France alors que sa famille reste en France, ceux-ci seront domicilis en France. * Le lieu du sjour principal : Ds lors que lon passe 183 jours (six mois de lanne) par an en France, on est domicili en France. Les critres rels : * Cest de savoir si notre activit principale se trouve en France. Il sagit de lactivit qui nous prend le plus de temps et non celle qui rmunre le plus. * Le centre des intrts conomiques : On regarde si le sige de lentreprise du contribuable ou si ses principaux conseillers se trouvent en France (..).

B. Les revenus pris en compte. Il existe deux possibilits : Soit la personne est domicilie en France. On va alors tre impos sur lensemble de ces revenus quelque soit leur origine (revenu mondial). Globalement, il sagit des revenus imports en France. Soit la personne nest pas domicilie en France. Elle sera donc imposable sur ces revenus de source franaise.

Section II : Ltape catgorielle du revenu. Il existe huit catgories de revenu : Traitement et salaire, paiement et rente viagre. Les bnfices agricoles : Ds linstant ou lon fait de llevage ou de la culture.

I.

Les bnfices industriels et commerciaux : Biens ou service. Les bnfices non commerciaux. Les revenus fonciers : Location dappartement, immobilier. Les revenus de capitaux mobilier : actions. La plus-value. Les revenus du travail.

Il sagit principalement des revenus et salaires. Deux particularits : Il sagit de la catgorie la plus importante en nombre : elle est dclare par 80% des personnes dclares. Il sagit de la catgorie la plus difficile voire impossible frauder : Ce que lon dclare, lemployeur le dclare aussi.

A. Les traitements et salaires. 1. Les personnes concernes. Ce sont les personnes ayant une activit salarie : dpendance ou subordination un employer. Le mme revenu ne va pas tre trait de la mme faon sil sagit dun traitement ou salaire ou rentes viagres et pensions. 2. Les revenus concerns. Les revenus concerns : toutes les formes de rmunrations sont imposables. Le salaire. Les pourboires et treintes. Les primes. Autres avantages ne se traduisant pas en argent. Les avantages en nature : Voiture de fonction garde pendant les week-ends et vacances ; forfait de tlphone (..).

3. Les charges dductibles. Revenu brut charges = revenu net catgoriel. Il sagit de toutes les cotisations sociales obligatoires. On exerce soit une dduction forfaitaire (10%) qui est automatique soit une dduction relle des frais. Celle-ci est une option et on doit justifier du montant que lon souhaite dduire. B. Les pensions et rentes viagres. Il sagit de tout ce qui est vers en contrepartie dune activit salarie exerce (pension dinvalidit, retraites).

Les rentes viagres sont assez rares. Il sagit dune allocation verse par une personne nomme crdirentier une autre personne appele dbirentier. Soit cette allocation est verse titre gratuit soit titre onreux. Par exemple, le crdirentier sengage verser une somme dargent au dbirentier et celui-ci en contrepartie lui laissera la possession dun bien. Le dbirentier va donc tre impos. Plus celui-ci va tre g, plus le taux dimposition sera bas. II. Les revenus du patrimoine.

Il en existe trois catgories : A. Les revenus fonciers. 1. Dfinition. Article 14 et 15 du CGI : Il sagit de tous les revenus provenant de proprits immobilires battis ou non battis et de tous les revenus accessoires ces proprits (panneau de publicit dans un jardin..). Il sagit aussi des revenus provenant des socits civiles immobilires. 2. La dtermination du revenu net. Art. 28 du CGI qui dcrit le mcanisme (Revenu brut charges = Revenu net). Sajoute aux revenus simples, des revenus exceptionnels, nayant pas le caractre rptitif des loyers (par ex. un droit dentre : un appartement trs pris). On peut avoir aussi des revenus accessoires : lis au droit de proprit (ex : le droit daffichage ou le fait de poser des antennes sur un immeuble). Lensemble des tous ces revenus sont les revenus bruts. Encore faut-il dduire les charges. On ne peut pas tout dduire, une liste prcise est nonce : les frais dentretien et de rparation, damlioration (pas de dduction des frais dagrandissement ; jurisprudence sans fin), frais de grance, frais de gardiennage, certains impts comme la taxe foncire, frais dassurance en cas dimpays, les intrts demprunt. Il est plus facile de se retrouver en dficit (plus de charge que de revenus) en matire de droit patrimoniaux (ex : un locataire qui ne paie pas, pas de revenus, mais des charges quand mme = dficit ; la liste est restrictive car bien souvent, on fabriquait du dficit [personnes gagnant bien leur vie, louant un appart ses enfants qui ne paient pas et donc dficit donc moins dimpt payer+). Le dficit en matire foncire est trait spcifiquement : pas de dduction possible au-del de 10 700/an sur le revenu global. Le surplus sera dductible sur les revenus fonciers des 10 prochaines annes. Lexception est sur les monuments historiques : pas de limite. B. Les revenus de lentrepreneur. Plus-value: accroissement de la valeur dun bien dans un temps donn sans intervention du propritaire. 1. Plus-value mobilires

Systme que le lgislateur a beaucoup simplifi. Cela se passe en matire de cession de titre. Si elle est infrieure 15.000 , alors elle est exclue dimposition. Au-del, elle est imposable 28,2%.

Elle est dtermine par la diffrence entre le prix dachat, et le prix de revente. Les moins-values sont imputables sur les plus-values ralises la mme anne, sinon il est possible de les reporter sur les annes suivantes. 2. Les socits soumises lIR.

Le rgime fiscal va tre similaire celui dune entreprise individuelle. Elle ne fera pas cran. En 2004, il y a eu une forme de rapprochement avec le rgime des plus-values mobilires. Des exceptions posent des exonrations. En cas de cession de sa rsidence principale, le contribuable est exonr (ide que la vente rapporte une plus-value pour acheter derrire une nouvelle rsidence principale). En cas de cession de bien infrieure 15 000, il y a exonration. A partir de la 6me anne de la dtention du bien, on a un abattement de 10% par an. On sera totalement exonr de plus-value la revente du bien aprs 15 ans. C. Les revenus de capitaux mobiliers 1. Les revenus de placement fixe

Cest un placement, et lon connait lavance le revenu quil nous rapporte car il est fixe. Cest ce que lon appelle aussi les bons du trsor (prter de largent lEtat) : pour certains titres, on peut opter pour le prlvement libratoire. 2. Les revenus de placement variable

Placement en bourse : actions. Le revenu issu de ces placements est variable : cela dpend du march et des entreprises (pas dobligation de distribution de dividendes). Il y a l un problme de double imposition : une socit paie des impts : bnfice avant impt limpt sur les socits = bnfice de la socit, qui est distribu entre associs et actionnaires = ils seront imposs sur lIR. Ce problme a t allg considrablement 1er abattement de 1525/pers 40% = le revenu 1525 et on enlve encore 40% et ensuite on met le tout dans le revenu global. Section III. Les revenus des entreprises BIC / BNC / BA Si imposition de la personne physique: IRPP. Si exercer lentreprise sous forme sociale: IS. I. Distinction entre entreprises soumises lIR ou lIS Que lon choisisse une Socit Individuelle ou une SARL, ou autre, pas dincidence sur le calcul du bnfice.

Ce nest pas seulement une stratgie fiscale que de choisir ; prendre en compte les cotisations sociales, la responsabilit (SARL : pas dengagement de nos bien au-del de notre apport ; EURL ; EIRL), Ce peut tre une entreprise de subsistance : lentrepreneur en vie et y travaille (petite boulangerie de quartier, etc.). Entreprise relativement petite. Tendance rester dans lIRPP (forme individuelle). Ce peut tre une entreprise de croissance : elle veut de linvestissement, des parts de march sup, etc. (boulangerie mondiale : Paul par ex.). SARL voire SA. A. Les entreprises soumises lIR 1. Les entreprises individuelles

Lentreprise individuelle est une entit car elle na pas de personnalit juridique (pas de patrimoine *cest lentrepreneur qui la et cest lui qui paye limpt+). Trois grandes catgories dentrepreneurs : la rgle gnrale est le calcul par catgorie, insrer dans le revenu global. a) Bnfices Industriels et Commerciaux

Toute personne exerant une activit commerciale, industrielle ou artisanale. Par ex, le trafic est imposable mme sil ne se dclare pas (CJUE : si punissable en pnal, sera punissable en fiscal). Dfinition trs large. Lactivit doit avoir un caractre habituel ( partir dun certain stade ce nest plus seulement un revenu simple), un but lucratif, il faut que lentrepreneur agisse indpendamment. b) Bnfices non commerciaux

Art. 92. Cela comprend les bnfices des professions librales (vendre du savoir-faire), les bnfices tirs des charges et des offices, toutes les exploitations lucratives et source de profit ne se rattachant pas une catgorie de bnfices ou de revenus, et cest aussi une catgorie rsiduelle (fourre-tout). Les activits librales : activits titre indpendante, avec un caractre intellectuel, artistiques ou littraires. Catgorie rsiduelle : gurisseur, voyante, prtre, prostitution, etc. c) Bnfices agricoles

Art. 63 du CGI. Toutes les activits qui proviennent de la production et de la vente des produits agricoles : cultures des vgtaux et levages des animaux (les activits de centre questre en font parties). 2. Les socits soumises lIR

Les socits fiscalement transparentes : structure sociale avec un rgime fiscal similaire celui dune entreprise individuelle. Socit ne fait pas cran entre limpt et lassoci, elle fait des bnfices et ce sont les associs les recevant qui paieront limpt sur le revenu. Les socits civiles professionnelles sont fondes sur lintuitu personae, on ne prend des associs que socialement transparentes. La socit nest pas autonome par rapport ses associs (avec une activit plus tourne vers le civile que le commercial). B. Les entreprises soumises lIS 1. Types dentreprises

Les socits de capitaux : SA et SARL principalement. Pour la SARL, la responsabilit est limite aux apports. Elles sont considres comme fiscalement opaques. Elles sont imposes en tant que personne morale une imposition spcifique qui est limpt sur les socits. Certaines entreprises publiques peuvent ltre aussi, et quelques associations aussi (normalement *1901+ but non lucratif, mais si activit lucrative, alors soumise lIS ; ex : Amnesty International). 2. La dtermination des bnfices imposables

Application de la thorie du bilan. Art. 38 du Code Gnral des Impts. On prend en compte lensemble de toutes les oprations effectues par lentreprise. Bilan dune anne civile, comparaison dune anne sur lautre : on regarde si lon a gagn de largent dune anne sur lautre. Si oui bnfice, et imposable est la comparaison. Prise en compte de tout ce qui rentre ou sort de lentreprise. Section IV : Les produits imposables Produits dexploitation: tirs de lactivit du travail; -Recettes accessoires; -Produits financiers: placement; -Les subventions: dquilibre pour remdier aux pertes (trs surveilles) ou dquipement pour investir. I. Frais gnraux Quatre conditions cumulatives: Dpense : effectue dans lintrt de lentreprise et se rattacher sa gestion. Dpense dductible seulement si elle correspond une charge relle. Les charges somptuaires (art. 39-4 CGI) : chasse et pche non professionnelle ; rsidence de plaisance

Entreprise va comptabiliser la dpense pour pouvoir la dduire. Il faut quil y ait une comptabilit dessus. On met en gnral les frais de personnels (travail rel et ne doivent pas tre excessifs) ; frais financiers (agios ; emprunt) ; frais de R&D ; Les quatre conditions de dduction sont cumulatives: -on ne peut amortir un bien que sil est la proprit de lentreprise; -le bien amorti doit tre susceptible de subir une dprciation d lusage et au temps (pas damortissement des fonds de commerce, des terrains, des uvres dart, etc.); - seules les immobilisations utiles lentreprise peuvent faire lobjet dun amortissement; - il faut que lamortissement soit inscrit en comptabilit Trois mthodes: - la mthode linaire (mthode de droit commun): indemnit constante si 5 ans damortissement, 10.000 en tout, donc 2000 euros par an. - la mthode dgressive: bien neuf, avec une dure dutilisation dau moins 3 ans et il doit tre inscrit dans une liste limitative qui est celle de larticle 22 de lAnnexe II du CGI. Cette mthode encourage linvestissement: la 1re anne est fortement amortie, jusqu la 3me anne, puis ensuite mme si pas tout amorti, lentreprise va racheter pour augmenter sa productivit (renouvellement des machines) car peu damortissement au final. - la mthode exceptionnelle (ou drogatoire): cest un amortissement qui se fait prorata temporis qui est sur une dure de 12 mois. 1. Les provisions a. Dfinition La provision pour lentreprise est faite en vue de faire face une perte probable (idem pour un particulier qui conomise de peur que sa voiture ne tienne pas lhiver). Il faut donc le caractre probable de la perte qui sera variable selon les entrepreneurs; la provision permet de lisser les bnfices. Une entreprise a 200.000 de bnfices en 2010, mais pense avoir une perte de 30.000 en 2011. Donc elle dplace 50.000 de ses 200.000 de cette anne pour les reporter sur lanne daprs pour sassurer des provisions. Le fait dtre stable, sans perte, permet la banque dtre rassure, ainsi que de rassurer les partenaires. Mais ce nest pas la vritable image de lentreprise; cest interdit. Les bilans sont fausss. Deux possibilits simposent: - soit la perte se ralise et les 50.000 provisionns viennent couvrir la perte. - soit la perte ne se ralise pas et les 50.000 sajouteront lanne suivante et lentreprise sera impose sur le total (normalement pas imposable car cens les perdre). b. Les conditions de dduction

La perte doit tre nettement prcise c d que la provision ne peut pas tre forfaitaire ( peu prs). Il faut que lapproximation soit largement suffisante. La perte doit tre probable c d quelle nest pas hypothtique ou alatoire(prvision dun t froid, donc prvision que nos maillots de bain ne se vendront pas: pas possible, trop alatoire). La provision doit faire face une perte probable qui est elle-mme dductible. Cela signifie que certaines charges sont dductibles, dautre pas. Une prvision pour le plaisir personnel du chef dentreprise par exemple pour partir en voyage nest pas possible. Il faut que la provision soit inscrite en comptabilit.

Produits (frais gnraux + amortissement + provisions) = bnfice imposable (vision trs synthtique). Section V. La liquidation et le recouvrement de limpt I. Les charges La liquidation signifie le calcul de limpt et non pas son paiement qui lui est caractris par le recouvrement. Les charges sont extrmement varies et diverses et sont souvent appeles les niches fiscales. Pour payer moins dimpt, il faut avoir un maximum de charge. Il y a peu prs 400 niches fiscales lheure actuelle. Une charge reste un frais pour celui qui doit payer. Par exemple lachat dune chaudire, soit l'tat peut nous la payer soit on prcise que lachat dune chaudire permettra de nous faire payer moins dimpt. Les niches fiscales sont donc aussi parfois des frais que l'tat nengagera pas, mais quil pourra dduire de limposition pour entrainer lengagement de ces frais par les personnes. Diffrents types de charge: - les pensions alimentaires (pas une niche fiscale : cest un revenu pour celui qui la reoit, une charge pour celui qui la donne. - en matire de dpense fiscale (niche fiscale = ce que lEtat ne rcuprera pas): les dductions lors dargent donn une association ; certaines industries qui ont besoin dargent (cinma, pche, dpenses individuelles pour les foyers en matire de protection de lenvironnement ou du moins de dveloppement durable, conomie dnergie, etc. le don pour le financement des partis politiques, ). Tout le monde ne paie pas de limpt, donc tout le monde ne profite pas de ce genre davantage. Limpt sur le revenu nest pas au service des pauvres: il ny a aucun intrt pour ceux qui ne paient pas dimpt sur le revenu.

II. La liquidation de limpt

A. Le barme 0% < 5852 5,5% < 5852 11/673 14% < 11.673 25 926 30 % < 25.926 69.505 40 % > 69.505 Si on gagne 50.000, on dcoupe notre salaire: 5882 + (de 11.673 25.926) + (de 25.926 50.000) = impos 0% sur 5882 (donc ce revenu reste total) + 5,5% la 2me tranche donc sur 25.926 + impos de 30% sur lautre tranche, etc. B. Le quotient familial Deux objectifs: un objectif nataliste, et un objectif de redistribution. Certains nen profitent pas car ils ne paient pas dimpt, ceux qui avec enfants ne paieront pas dimpt mais sans en paieront, et ceux qui avec ou sans en paieront mais moins. Se comptent en fonction de part : les deux parents valent 1 part + les deux premiers enfants valent part puis les autres vaudront 1 part chacun. III. Le recouvrement de limpt LIR est un impt direct recouvr par voie de rle. Cela signifie quil est pay directement du fait que lon reoit un avis dimposition (le paiement nest pas spontan) et on paie sur lanne passe. Le plus simple serait le prlvement la source (anne en cours), soit par lEtat qui abandonne une anne fiscale. Soit le contribuable paie limpt 2 fois dans lanne en cours.

Chapitre II. Limposition de la dpense


La notion de dpense est que lon va imposer le contribuable au moment o il utilise sa richesse pour acqurir un bien ou un service. Ce qui pose problme cest la valeur du bien: si lon est dans lachat dune maison, on est dans de linvestissement; si lon achte une tl trs chre, on sera dans le bien de consommation. A part les maisons, tous est imposable la TVA. La TVA est un impt sur la consommation. Par exemple lors de laugmentation du prix des cigarettes, ce nest pas le prix qui est augment ce sont les impts dessus (les accises) *ou encore lalcool ou les produits ptroliers+. Un impt sur la dpense est limpt le plus rentable (44% des recettes fiscales). Le seul souci est quil est largement li lvolution de la socit. Cest un impt indolore (compris dans le prix, pas de diffrence entre les deux). Mme sil reste injuste car il nest pas personnalis.

La TVA est une invention franaise faite par un polytechnicien, M. Laur (en 1954). Succs mondial. Pour entrer dans lUE, il faut avoir un systme de TVA. Les taux nont pas t harmoniss nanmoins, le calcul de la base, de lassiette est les mmes rgles. TVA est sur la valeur ajoute. Si lon achte un bien 100, et quon le revend 150, on paiera la TVA sur la valeur ajoute, sur les 50. Le particulier paie la TVA mais ne fait pas de dclaration de TVA, cest au commerant de le faire qui reversera un montant lEtat. TVA collecte TVA dductive = TVA verse lEtat. Si cration de richesse, paiement de la diffrence, si pas de richesse, ne paie rien = neutre pour lconomie. Tout fonctionne avec des factures pour justifier la TVA: la TVA dductible est la facture dachat dun bien quon va revendre. LEtat fonctionne pareil (le seul inconvnient: fausses factures). Section I. Le champ dapplication de la TVA Sous-section 1: Lopration imposable I. Les oprations imposables par nature Articles 256-I du CGI et de 256 A. Les particuliers sont redevables de la TVA mais pas assujettis car ils ne la reversent pas, ne sen occupent pas. Les commerants eux y sont assujettis. Imposable signifie soumis la TVA mais pas forcment payer la TVA: sujet aux rgles, mais pas de paiement dimpt chaque mois ou autre. A. Le critre rel Articles 256 I. Livraison de biens: transfert le pouvoir de disposer dun bien meuble corporel comme un propritaire. On va acheter un bien Darty, ds que le magasin nous la donn, peu importe que paiement ou pas, on est tel un propritaire donc cest une opration imposable et la TVA sera due. Les prestations de service: si ce nest pas une livraison de biens, cest une prestation de service (un avocat qui donne une prestation, etc.). Impos aussi sur la TVA. Le caractre onreux de lopration: il faut une contrepartie; elle nest pas forcment montaire mme si 90% des oprations sont des ventes ; parfois ce peut tre de lchange. Peu importe que lopration soit bnficiaire. Critre ajoute par la CJCE (aujourdhui CJUE), celui du lien direct: arrt du 8 mars 1988 (affaire britannique Appel & Pean development council) repris en 1990. Une publicit valorisant les produits dun producteur est-elle imposable la TVA? Peu importe celle-ci, il faut un lien direct.

B. Le critre personnel On a assujetti la TVA lorsquon a une activit professionnelle indpendante qui relve de la TVA. Intgr dans le circuit co. (= association, services publics administratif, etc.). On impose les activits o ya de la concurrence. Donc mme si association qui donne des cours de droit fiscal, en concurrence avec une socit a but lucratif de cours de droit fiscal, alors TVA imposable pour les deux. II. Les oprations imposables par dtermination de la loi A priori ce sont des oprations qui ne remplissent pas les conditions prcdentes pour tre imposable par nature, mais le lgislateur a considr quelles taient soumises la TVA. Il s'agit d'une application exceptionnelle. Les oprations imposables sont numrs l'article 257 CGI, il s'agit d'une liste limitative. - Article 256 CG I. A. Les livraisons soi-mme Cest quand la mme personne a la double qualit de fournisseur et de consommateur. C'est dire que lassujetti va se fournir lui-mme un service ou un bien. Un commerant obtient un bien ou un service partir de moyens qui lui appartienne. (ex: concessionnaire va puiser dans ses stocks, et non ceux de Peugeot, ou SFR ne payent pas ses factures de tlphones, il n'y a pas de prix, mais il y aura quand mme de la TVA, pour assurer une neutralit fiscale). Cest une opration par laquelle un assujetti obtient un bien ou un service partir de bien ou de moyen lui appartenant. Il se fournit lui-mme en bien et service. Ex: SFR qui fournit un forfait ses agents quand cest pour le besoin de lentreprise. Ce type dopration nest pas imposable par les critres de lart 256 du CGI mais elle lest par la loi. Ncessaire dimposer sinon il y a une distorsion de concurrence, par exemple on est imposable si chez Renault on prend une voiture car les autres entreprises sont imposables et cela serait injuste. Pour cela ils se font une dclaration de transfert eux mme. Lautoconsommation: on prlve un bien sur notre stock, on payera la TVA. Auto fabrication: lentreprise fabrique elle-mme des biens ou elle se fournit des services laide de son personnel ou de ces matriels. Ils seront impos la TVA car sinon avantage conomique. Neutralit fiscale : pour rtablir l'quilibre, qu'on se fourni chez soi mme ou chez un autre, il y aura une imposition. Dclaration de livraison soi -mme. La livraison soi-mme n'est pas une imposition par nature, car il n'y a pas deux personnes distinctes, le fournisseur et le consommateur sont la mme personne. B. Les importations Territorialit, il existe 3 territoires (La France, LUE, et hors UE) : Acquisition intracommunautaire : Opration entre clients et fournisseurs de pays distincts, de l'hors eu la France. Exportation: lorsque l'opration est de la France vers l'hors EU.

Importation lorsque la France achte hors EU et EU

Toutes les importations sont soumises la TVA. La seule condition remplir est que le bien passe a frontire franaise. On veut favoriser la balance commerciale, on veut que la France vende l'tranger, mais qu'elle n'achte pas l'tranger, donc tout ce qu'elle achte l'tranger est imposable. Ex : Il y a trs peu de voiture amricaine en France, celles qui s'y trouve ont souvent t fabrique en France ou en EU. Biens ou services qui proviennent d'tats qui nappartiennent pas lUE. Quand part dun pays de lUE et vient en France: acquisition, si inverse Livraison (depuis 1993)=intracommunautaire. Lorsquen dehors de lUE: importation et exportation. Les importations: biens ou services provenant dun pays hors UE. Toutes les importations sauf exception trs rare, sont soumis la TVA du seul fait de leur passage en France, peu importe que ce soit titre gratuit ou onreux et que vous soyez un assujetti ou un particulier. Rgime extrmement dfavorable, but: limiter les importations. III. Les oprations imposables par dtermination de la loi Elles ne sont pas imposable la TVA mais il s'agit d'une demande ltre c'est dire quil y a des oprations o la personne a le choix entre tre assujetti ou non. Lorsqu'on ne paye pas de TVA, on paye de la taxe sur les salaires, voir ce qui est le plus intressant. Ce choix est une problmatique de stratgie fiscale: si paye pas la TVA, paye la taxe sur les salaires. Ne pas tre assujetti la TVA veut dire que collecte pas la TVA des clients et donc les biens que vous avez achet vous payez de la TVA et ne peut pas la dduire. = TVA collecte TVA dductible = TVA verse l'Etat. Intressant que si vous achetez de biens chez un fournisseur qui lui aussi nimpose pas la TVA. Essaye que tout le monde soit soumis la TVA. Donc dpend si dans un circuit o tt le monde paye la TVA ou si juste vous qui ne paye pas la TVA. Cette option est rserve certaines personnes, en particulier certaines collectivits locales qui peuvent choisir dtre imposes la TVA (ramassage des ordures) pour certains services publics. Choisit de payer la TVA car: est en concurrence avec un autre service priv o lorsquelle offre des services qui coutent beaucoup dinvestissement. Ex: le ramassage des dchets, service collectif de distribution des eaux. Les personnes qui ont le choix sont aussi les loueurs dtablissement industriel ou commercial non industrialis. La TVA doit tre applique de la manire la plus large possible afin que tout le monde soit soumis aux mmes rgles au mme impt, pour viter les distorsions de concurrence. VI. Les oprations exonres Ce sont des oprations qui ne sont pas soumise TVA, on na pas le choix. Normalement elles devraient entrer dans le champ dapplication de la TVA mais le lgislateur a fait une liste o ils les exonrent. Article 261 263 du CGI.

Activit de services publics: du moment qu'il s'agit d'un SPA (culturel etc...) distinction entre: soit oprations en concurrence ac le secteur priv et donc son imposable, soit opration de service public qui ne sont pas en concurrence (ex: service public administratif, tout ce qui est spa). Activits dsintresses: pas de valeur ajoute, l'objectif n'est pas de chercher pas a crer de bnfices. Ex: associations. Activit est gre de manire dsintresse cherche faire de la valeur ajoute. Peut-tre une association et tre soumise la TVA si fait du chiffre daffaire. Ce qui va compter cest la nature de lactivit mais ne prend pas en compte le statut juridique. Oprations dassurances: exonre de la TVA car paye la Taxe sur les conventions dassurance. Les prestations mdicales et paramdicales: pas de TVA car oprations effectues sur ordonnance c'est dire quil y a prescription par une personne habilite prescrire, or rembours. En revanche tout ce qui est hors prescription paye de la TVA. Ces soins doivent ncessairement concerner une personne, et ils doivent faire l'objet d'une ordonnance. Inutile de les soumettre la TVA, puisqu'on est rembours. Les exportations: de trs rares exceptions, elles ne sont pas imposables la TVA. Ex : Possibilit de dduire la TVA d'un produit achet en France pour le revendre l'tranger, l'tranger n'aura pas payer la TVA. = Importation : impos / Exportation : exonr. Certaines oprations bancaires et financires: sont exonres les oprations bancaires pour ne pas alourdir les coups des crdits pour les personnes non assujetties c'est dire les particuliers. mesure pour favoriser la consommation et le prt la consommation. Activit denseignement: du primaire au suprieur. Ce qui ne va pas tre exonre les entreprises qui donnent des cours particuliers. Ex: formation continu, formation professionnelle. Il y en a dautres: ex: le don du sang. Sous-section 2: Les rgles de la territorialit Pour faire de la TVA, il faut un client qui achte et un fournisseur qui vend : Si a se passe en France, on parle de l'imposition interne. TVA intracommunautaire. Une partie est en France et une autre est dans l'UE. Exportation : Une partie en France et une hors UE.

I. Le territoire franais Le territoire de l'application de la TVA ne correspond pas totalement au territoire Franais. Ne sapplique pas de faon homogne sur le territoire franais: le taux qui change. Applique la TVA normal la France continentale: lhexagone (ex: Monaco) et les eaux territoriales: 12 miles marins. En France trois taux de TVA: 19,6%, taux rduit pour restauration 5,5% et un taux super rduit: 2,1% mais trs rare pour les mdicaments. Par contre, il y a des parties du territoire qui vont tre trait diffremment: La Corse: taux de TVA plus nombreux mais moins levs car cest une ile cest donc le principe de continuit territoriale, donc les produits doivent faire un trajet en avion ou bateau donc cots supplmentaire, ce coups on veut le neutraliser par un taux de TVA moindre car ils payent dj plus cher les transports. Les territoires et dpartements doutre-mer: Wallis et Fortuna, la Polynsie franais, Mayotte etc... ils ne sont pas imposables la TVA, normalement. Les territoires ne sont pas imposables la TVA. Concernant les dpartements d'outre-mer: Guyane: pas de TVA, pour les autres dpartements dOutre-mer, chacun va constituer un territoire fiscal diffrent en particulier se sont des dpartements qui ne sont pas soumis la TVA intracommunautaire, considre que ce qui part des dpart sont des exportations et ce qui rentre importation. Aussi des taux diffrents sur certains produits: taux moindre sur: les produits ptroliers, tout ce qui est matire premire. St Barthlmy et St Martin pas de TVA dcid par un arrt prfectoral, pourtant illgal. Mais pk pr Barthlmy une partie Franaise et lautre Hollandaise. II. La TVA intracommunautaire Le systme de TVA fonctionne dans tous les Etats, quelques diffrences prs. Ds l'instant o un tat entre dans l'UE, il doit adopter ce systme d'imposition. On a cherch harmoniser la TVA et c'est pourquoi elle s'impose au niveau communautaire. 1er objectif de l'UE est l'union conomique, la TVA porte sur les marchandises et les services. A) l'Evolution du droit communautaire. L'ide de cre un espace conomique commun (march intrieur), l'ide est que l'on puisse acheter un bien n'importe o en UE. Si on veut crer une union conomique, il ne faut pas que la TVA soit un frein. Depuis 1993, on est dans une union conomique sans contrle fiscal : plus de contrle aux frontires. Cette harmonisation a eu des limites car on est dans un systme transitoire qui t mis en place en 93 et qui est toujours d'actualit. En matire fiscale, l'UE est soumise l'unanimit, les 27 doivent donc tre d'accord. - libert de circulation des personnes des capitaux des biens des services. Pour que les biens circulent librement dsarmement des droits douaniers et frontires fiscales. Le

Le problme est de savoir o est ce qu'on va payer la TVA, lors un bien est achet dans un pays, et circule en Europe pour tre vendu dans un autre pays. Il y a 2 possibilits dans ce rgime transitoire : Dans une livraison intracommunautaire allant de la France l'Allemagne soit le bien par TTC en France et on ne paie rien en France, soit le bien est HT et on paie la TVA en Allemagne. Le raisonnement est que la TVA est un impt de consommation donc on paie l o on consomme, (ici en Allemagne).

Principe : Lorsqu'un Franais achte en Allemagne un produit, il a t dcid qu'il payerait la TVA dans le Pays qui reoit le produit, savoir la France. Le fournisseur allemand ne paye pas la TVA mais il doit prouver que l'acheteur franais l'a rgl. L'UE voudrait que la TVA soit paye dans le pays de dpart. Le systme transitoire pose problme au niveau de la fraude : ce rgime existe depuis 1993, on paye la TVA dans le pays qui reoit le produit. Ce systme est compliqu puisqu'une fois le bien arriv destination on doit renvoyer la facture avec le tampon de l'administration pour faire savoir qu'on a pay la TVA. La fraude est donc facile. Le premier systme de payer la TVA dans le pays d'achat est plus sure, la Commission aimerait le mettre en place comme systme dfinitif le 1er. Pour reconnaitre les entreprises, on a mis en place un systme d'identification. Pour la France c'est FR nSIREN, le numro SIREN est le numro attribu l'entreprise. B) Les rgles de la TVA intracommunautaire. Pour faciliter ces oprations, toutes les entreprises ont un numro d'identification intracommunautaire. (En France, Fr Siren suivi de 13 chiffres). L'autre obligation pour l'entreprise est qu'elle doit faire une dclaration d'change de biens. Depuis 6 mois, il existe un systme lectronique mis en place. Mmo technique: Arrive: imposition Dpart: exonration Ce principe ne vaut que pour les entreprises assujetties la TVA, elles ont un numro didentification compos de 13 chiffres (FR Siren + 13 chiffres). Si elle na pas de numro didentification, lentreprise est considre comme un particulier. DEB dclaration dchange de biens, il faut un outil de contrle et de surveillance. LB: livraison de bien PS: prestation de service. 1. Les rgimes applicables aux livraisons de biens a) Le rgime applicable aux assujettis

On applique le principe du paiement de la TVA dans le pays d'arriv mais sil manque un numro didentification alors on fonctionne dans le sens inverse, on paie dans le pays de dpart et on est exonr dans le pays darriv do lintrt davoir un numro didentification. b) Le rgime applicable aux particuliers (non assujettis) Quand on est un particulier le plus simple est de faire payer la TVA dans le pays dacquisition, le pays de dpart o on achte le bien (cest donc le contraire). PRINCIPE : On paye la TVA sur place. EXEPTION PRINCIPALE : les moyens de transports neufs qui sont les biens faisant lobjet dune immatriculation (voitures, bateaux, avions, trains). On paie la TVA dans le pays dimmatriculation. Cette rgle tait applicable parce que pendant un temps les pourcentages de TVA ntaient pas les mmes et il tait plus intressant dacheter dans un autre pays. Dans le cas de l'achat d'une voiture en Allemagne, immatricule en France, la TVA sera paye en France. 2. Les prestations de services Le principe est larticle 259 du CGI, les prestations de services sont imposables en France lorsque le prestataire la sige de ses activits en France. Ce principe nest pas souvent appliqu car il y a des exceptions aux articles 259 A, B et C. On fait la diffrence entre les services matriels et les services immatriels. a). Les services matriellement localisables. Cest larticle 259 A, ce sont les services qui sont matriellement excuts en France et qui vont tre imposables dans le pays o ils sont appliqus. On payera la TVA dans le pays o est excute la prestation de service. (Ex: concert d'un chanteur Anglais en France, il payera la TVA en FRANCE, manifestations culturelles). b). Les services immatriels Articles 259 B et C, ces deux articles noncent une liste limitative de services immatriels qui vont tre sous un rgime drogatoire par rapport larticle 259 A : prestations intellectuelles, publicit, conseil et bureau de lecture, prestation informatique et tlcommunication, mise disposition de personnages travail temporaire, opration de courtage en banque). - on va regarder o est le prestataire et le bnficiaire. PRINCIPE : On paye la TVA dans le pays du prestataire. TVA collecte TVA dductible = TVA verse lEtat. 1) 2) Est-ce que c'est une opration imposable. Si oui, o est ce que cela se passe.

Section II: La TVA collecte TVA : TVA collecte 100 TVA dductibles 75 --------------------= TVA verse l'ETAT TVA 19% sur la diffrence.

Pour calculer la TVA verse l'ETAT. 1) Calculer ce qu'on a ramass. 2) Calculer ce qu'on va dduire. 3) La diffrence o l'on applique la TVA sera verse l'ETAT. - Plus on dduit, moins on payera d'impt. I. Fait gnrateur et lexigibilit A. Dfinition Dfinition qui vient du droit communautaire et qui a t applique in extenso larticle 269 du CGI. Deux grands termes: Fait gnrateur, qui est lvnement donnant naissance la crance fiscale de lEtat, le contribuable doit donc de largent lEtat. Lexigibilit, qui est lvnement donnant droit lEtat de rclamer sa crance. (le paiement de ce qui lui est d). C'est la date laquelle le contribuable va payer l'impt, ce qui est le plus important dans la pratique. Elle sert aux fournisseurs, aux clients et l'ETAT, car on aura la mme date pour tout le monde. Ex : quand on achte un bien, on pourra dduire la TVA, pour le vendeur ce sera une TVA collecte. Sauf pour le consommateur final qui ne peut pas dduire. Cette date d'exigibilit est la mme pour tous les parties la TVA. B. La livraison de biens Dans cette hypothse, ce qui va compter et va tre la date du fait gnrateur et de lexigibilit est la date laquelle a lieu le transfert du pouvoir de disposer d'un bien meuble comme un propritaire de dlivrance du bien. Cest larticle 256 II 1er du CGI. Cette dlivrance du bien est le transfert du pouvoir de disposer du bien comme un propritaire. Ds l'instant, o on a le bien entre les mains, comme un propritaire, on paye la TVA la date d'exigibilit, c'est dire la date du transfert, de la dlivrance. La dfinition d'exigibilit est la mme pour tous les Etats EU, ce qui importe c'est d'avoir le bien entre les mains. C. Les prestations de services Pour les services, l'exigibilit c'est le paiement. Ex : 4 paiements, 4 dates d'exigibilits. Si on a le bien mais qu'il n'est pas encore pay, il y a tout de mme de la TVA. Ici, on na pas concidence entre le fait gnrateur et lexigibilit, le fait gnrateur va tre lachvement du service et lexigibilit va tre la date de paiement (exemple: si on paie en 3 fois alors 3 dates dexigibilit, il y a autant de dates dexigibilit que de paiement). II. Lassiette de la TVA TVA collecte 100 TVA dductibles 80 --------------------TVA verse l'ETAT. On comprend dans le prix de vente le prix hors taxe (HT), on peut comprendre aussi dedans, d'autres

impositions, la TIPP (taxe intrieure sur les produits ptroliers) ex: 1L : 130 / 0,70cts 0,30cts de TIPP = 1 on applique la TVA. On y comprend aussi les taxes accessoires, les livraisons, les emballages (Produits consigns, ex: 1 boisson 110, la boisson est 1, les 10cts sont restitus si on rend la bouteille). Elle est dfinie aux articles 266 et 267 du CGI. Lide est que lassiette est tout le prix mais rien que le prix. Ce qui va tre dans la base imposable est le prix HT, les frais fiscaux, et les frais accessoires. 2 lments vont parfois tre dans la base imposable, parfois non: les emballages: si cest un emballage perdu alors il y aura de la TVA dessus car transfert de proprit. En revanche, dans certains cas il y a des emballages consigns et dans ce cas il ny a pas de TVA car pas de transfert de proprit. les cautionnements et les dpts de garantie: le cautionnement = une personne sengage payer si on ne paie pas, il ny a pas de transfert dargent mais si celui qui sest engag payer ne paie pas alors lautre personne devra payer. Le dpt de garantie = on laisse une somme dargent dans les mains dune autre personne, pas de transfert de proprit sauf en cas de problme et auquel cas il y aura de la TVA. III. Les diffrents taux de TVA La France n'a plus la maitrise absolue de ses taux de TVA. L'UE prvoit qu'on ne peut avoir que 2 taux, le taux de droit commun qui est en France : 19, 6% et un taux rduit qui est de 5,5%. Tous les Etats de lUE nen ont plus la complte maitrise en particulier pour le taux de droit commun qui est de 19,6%. Il ny a pas dharmonisation entre les diffrents taux de TVA. En France, il existe 3 taux diffrents: 19,6% est le taux de droit commun, ds linstant o un bien nest pas imposable aux deux autres catgories alors on prend celui-ci. 5,5% on lappelle taux rduit est un taux drogatoire, il ne s'applique qu'a un type de bien et aux services, il sapplique une liste limitative, c'est--dire sur les biens de premires ncessites, autrement dit les consommations de base (nourriture, l'ide est tout le monde doit pouvoir se nourrir: avec des particularit: chocolat 100% cacao 5,5% et le chocolat noisette 19,6%, boissons sauf alcool, transports, le logement : htels, le transport des personnes certains produits culturel : livre 5,5%, les CD 19,6%, les produits agricoles, la restauration : mac do 5,5%, le restaurant tait 19,6%). Nombreux litiges concernant ce taux. 2,1 % on lappelle le taux super rduit, liste limitative qui concerne les journaux et certains mdicaments. Pour lUE il convient de larrter. Pour le taux de droit commun, la France est la moyenne, on ne peut pas descendre sous les 15%, le plus lev est de 25% pour la Sude. Pour ce qui est du tout rduit, il ne doit pas descendre sous les 5, 5%. Section III: La TVA dductible I. Les conditions dexercice du droit dduction Il s'agit de la TVA qui a frapp les lments du prix d'une opration imposable. Cette opration est une imputation qui se fait de manire globale, a veut dire qu'on va prendre une priode (mensuelle) et on va regarder quelles sont les oprations dductibles. Lors de l'achat d'un produit (TVA dductible) et revente (TVA collecte), il ne faut pas les assimiler, il y a une globalisation. Les particuliers ne dduisent pas la TVA l'achat.

A. Les conditions de fond Il y en a deux: Il faut que le bien ou le service dont la TVA peut tre dduite doit ncessaire lexploitation de l'entreprise, cest larticle 230-1 du CGI. Cette question de ncessit est une question de fait et la dfinition donne par la jurisprudence est plus large puisquelle fait rfrence lutilit. Dfinition assez large portant plutt vers l'utilit. Ex: Dans salon de coiffure o il y a des magazines, ce n'est pas ncessaire mais c'est utile l'exploitation. Conditions assez large, il faut simplement prouver que l'achat est utile l'exploitation. Le bien ou le service dont la TVA est dductible doit tre utilis exclusivement par lentreprise, le bien doit tre uniquement affect lentreprise. Si le bien est partiellement affect lentreprise et au particulier alors on ne peut dduire qu hauteur de 50%. B. Les conditions de forme Art 271-1bis de lannexe II du CGI: la TVA nest dductible que si elle apparait sur un document, il faut un document justificatif de la TVA que lon veut dduire. Il faut pouvoir justifier. Cest une facture, un doc douanier. On peut dduire seulement si lon a ce justificatif. Cest cumulatif avec les conditions de fonds. Elles doivent tous tre l pour que lon puisse dduire. Sans justification pas de dduction. II. Les exceptions au droit de dduction Principe: si un bien remplit les conditions de fond et de forme on a le droit de dduction. Exception : Dans certains cas, mme si on remplit ces conditions on na pas le droit a dduction: L'ide est de rduire le droit de dduction des assujetties. L'ide du droit communautaire est d'arrt ces exceptions. La jurisprudence de la CJUE va dans ce sens. En droit interne Franais a toujours beaucoup dvelopp les exceptions. Le droit communautaire prend le dessus et le droit franais limine au fur et mesure le droit aux exceptions. Les exceptions qui restent en droit franais: Les dpenses de logement (payer l'htel pour un employ en dplacement: pas droit la dduction) Les vhicules de transport de personne. Pour les voitures dits de socit, peuvent tre dduit, car servent 2 personnes et matriels. Mais, lorsque c'est une 4 places, ce n'est pas dductible car on considre que c'est du transport de personnes. Les biens cds sans rmunration ou avec une rmunration symbolique. C'est dire les cadeaux. On a une limite, on peut dduire que les cadeaux qui font moins de 60 TTC/unit, car l'ide est qu'une socit n'a pas faire de cadeau. Certains produits ptroliers comme par exemple l'essence qui est non dductible, mais le gazole l'est. Donc toutes les voitures de socits et les camions marchent au diesel.

III. Les modalits du droit de dduction La TVA va se calculer par mois.

TVA collecte TVA dductible = TVA vers lEtat On va calculer sur un mois tous ce que lon a collect et tous ce que lon va dduire. Le systme de la TVA est un systme dimputation global, on regard tous ce que lon a collect sur un mois tous ce que lon a dduit. On ne fait pas oprations par oprations. On doit ajouter de la valeur mais des fois on va acheter pour 120 et vendre pour 100 donc -20 cela signifie que lEtat nous doit de largent. Quand on ne cre pas de valeur ajoute lEtat nous verse de largent, cela peut tre d la conjoncture dans ce cas-l cest un crdit TVA on nous paye cette somme sur les sommes que lon doit plus tard. En matire de TVA il y a deux manires de frauder soit on ne dclare pas ou soit on falsifie de la TVA. Section IV: Les obligations des redevables de la TVA I. Les rgles de facturation et de comptabilit. A- La facturation La facture est linstrument fondamental pour contrler la TVA. Quand on fait une facture, le fournisseur doit fournir une facture son client, qui en demande tout le temps pour pouvoir dduire, cest un systme mutuel de contrle. Entre celui qui achte et dduit la TVA et celui qui vend et la collecte : Il y a un systme de contrle mutuel, car si l'un a la facture, c'est la preuve que l'autre a dduit ou collecte. Cas de fraude fasse aux particuliers. TVA travaux : 5,5% pour viter les fraudes. En tant que particulier, il n'y a pas besoin de facture, car on ne dduit pas la TVA. On cre de la fausse TVA en crant de la fausse facture. Toute assujettis la TVA lobligation de crer une facture accompagnant le bien ou service quil demande. Cela nexiste pas pour les particuliers. La facture doit faire apparaitre diffrents lment: Nom et adresse du client et du fournisseur, Prix hors TVA des biens, Taux de TVA, 5,5% ou 19,6% Montant total TTC. La TVA payer. Si on a pay la TVA et que lon ne peut pas prouver avec la facture on ne pourra pas dduire TVA. B - La comptabilisation de la TVA Ce sont des rgles particulires, savoir que l'administration doit pouvoir aisment contrler la TVA, il faut donc que toutes les administrations appliquent les mmes rgles. Les principales rgles: Oprer une ventilation entre les oprations soumises la TVA et celle qui ne le sont pas, Rpartir entre les diffrents taux de TVA. Pour opration imposable on fait une diffrence entre les diffrents taux, Il faut pouvoir justifier la TVA collecte et la dductible, donc il faut des factures

chaque fois pour tout. II. Les modalits de paiement On aura 3 rgimes diffrents pour les modalits de paiement de la TVA, qui vont tre en fonction du montant du chiffre d'affaire ou de la taille de l'entreprise. A. Le rgime du rel normal Cest applicable de plein droit. On doit appliquer toutes les rgles en matire de TVA, sans exception. Quand on a un chiffre daffaire annuel hors taxe suprieur 766.000 pour les biens et 233.000 pour les services on est dans un rgime rel normal, on doit dposer une dclaration mensuelle de TVA (avec la TVA dductible, la collecte et la TVA verse l'Etat, avec un chque et envoy directement aux Impts). B. Le rgime rel simplifi Cest lorsque que lon a un chiffre daffaire annuel entre 766.000 jusqu' 76.600 pour les biens et entre 233.000 & 27. 300 pour les services. On est dans un rgime simplifi. Le chiffre de 766.000 est un seuil, lorsque l'on est au-dessus, c'est un rgime normal, et en dessous c'est un rgime simplifi. Ex: 800.000, on passe un autre rgime. On peut se contenter dune dclaration annuelle avec le paiement de 4 acomptes par ans. (Avril, juillet, octobre, dcembre). Le plus intressant pour lentreprise, cest le rel normal, car plus simple grer qu'une dclaration annuelle. C - Le rgime des micros entreprises Quand on a un chiffre daffaire hors taxe annuel infrieur 76.600 pour les biens et 27.300 pour les services on est dans un rgime de micro entreprise. Il s'agit des petites entreprises. On est exonr de TVA, c'est dire que ces petites entreprises sont dispenses de la TVA, c'est trop petit pour payer de la TVA. On peut collecter mais pas dduire or les entreprises prfrent dduire donc on peut toujours changer de rgime. Une petite entreprise qui vend des produits 19,6% peut vouloir passer un rgime simplifi.