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UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES CAMPUS NOVA FRIBURGO

DISCIPLINA: PROFESSOR:

Contabilidade Empresarial

Masa Estorani

2.5 Estoques
Os estoques, sobretudo nas atividades comerciais e industriais, compem uma das mais relevantes contas patrimoniais, sendo sua correta apurao um importante item para apurao do resultado do exerccio empresarial. Tal aspecto tambm abordado pelo Pronunciamento Tcnico CPC 16(R1), o qual menciona que a questo fundamental na contabilizao dos estoques quanto ao valor do custo a ser reconhecido como ativo e mantido nos registros at que as respectivas receitas sejam reconhecidas. Esse aspecto evidencia o quanto esta conta est intimamente relacionada com a atividade operacional da empresa. Estoque so ativos: (a) mantidos para venda no curso normal dos negcios; (b) em processo de produo para venda; ou (c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produo ou na prestao de servios (CPC 16 (R1), 6).

A classificao dos produtos contabilizados como estoques depender no somente da atividade desenvolvida (comrcio ou indstria), mas tambm do seu estgio de acabamento, no caso da atividade industrial. Por exemplo: quando uma empresa cuja atividade seja o comrcio de materiais de construo adquirir um milheiro de blocos, estes devero ser classificados como mercadorias para revenda, enquanto que, para um empresa cuja atividade seja o comrcio de mveis de madeira, provavelmente este item refere-se a uma construo em andamento e, portanto, no dever fazer parte dos estoques dessa empresa. Ainda vale destacar que, para integrar esta conta, o bem no dever necessariamente estar de posse da empresa, mas dever ser identificado o direito de sua propriedade. Dessa forma, apesar de fisicamente ausentes, devero compor os estoques: a) mercadorias em trnsito, cuja responsabilidade na entrega do comprador; b) mercadorias entregues em consignao, seja porque so encaminhadas como mostrurio ou porque dependem de aprovao do cliente para concretizao da venda. Apesar dessa conta normalmente dar a ideia de movimentar somente as mercadorias para revenda, ela tambm abrange: produtos acabados, matrias-primas, materiais de manuteno, mercadorias consignadas, produtos de almoxarifado, adiantamento a fornecedores. Os produtos acabados representam mercadorias oriundas de fabricao prpria, as quais passaram por um processo interno de transformao e agregao de bens e servios para que fossem disponibilizados para venda. J as mercadorias para revenda so aquelas que no sofrem nenhum processo de transformao por parte do revendedor; so adquiridas na condio necessria para a realizao da venda. As matrias primas so os itens que iro passar pelo processo de transformao para que resulte o produto acabado. Nesse processo surgiro tambm os produtos semiacabados, que so aquelas matriasprimas que j sofreram algum tipo de transformao, porm ainda no foram finalizados para que sejam classificados enquanto produto acabado. 1

Avaliao de Estoques O critrio bsico para avaliao dos estoques o custo de aquisio, como preceitua a Lei societria em seu artigo 183, inciso II, como o 9 do Pronunciamento Tcnico CPC 16(R1): os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor. O valor realizvel lquido mencionado tanto no Pronunciamento CPC como na lei societria (proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior) se deve ao fato de que o ativo no deve ser escriturado por valores superiores aos quais se espera que seja realizado. Essa situao ocorre pelos mais variados motivos, dentre eles obsolescncia principalmente nos produtos tecnolgicos -, avarias ou reduo de preo. Para a constatao da reduo nos preos, um procedimento adequado a avaliao do custo de reposio dos produtos, servindo inclusive como base para a constituio da conta de proviso para reduo ao valor de mercado. Proviso para reduo ao valor de mercado conta que se destina a registrar a reduo no valor de produtos estocados que esto acima do seu valor de mercado, isto , ao repor o referido produto a empresa depender uma quantia menor de recursos se comparada quele que est registrada em seu estoque de mercadorias.

A referida proviso uma conta redutora de ativo e sua contrapartida a dbito ser uma conta de resultado, como Despesa para Reduo ao Valor de Mercado, constituda o grupo de despesas operacionais. Tal proviso no dedutvel para fins fiscais. A composio do custo dos produtos ou mercadorias registrados em estoque deve incluir todos os custos de aquisio e de transformao, bem como outros curtos incorridos para trazer os estoques sua condio e localizao atuais (CPC 16 (R1), 10), devendo-se levar em conta: a) Tributos no recuperveis na aquisio, os produtos adquiridos sofrem incidncia de tributos que, dependendo do regime de tributao da adquirente, no podero ser recuperados ou compensados posteriormente e, portanto, comporo o custo dos referidos produtos; b) Dispndios no recuperveis frete, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios; c) Custos de transformao mo de obra direta, depreciao e manuteno de mquinas, equipamentos, instalaes fabris, bem como os custos indiretos. De modo geral, no iro compor o custo da mercadoria ou do produto acabado os gastos realizados aps os itens estarem em condies de venda, como armazenamento e comercializao (comisses e frete). Vale ressaltar que os aspectos abordados no so vlidos para o tratamento dos estoques de empresas agrcolas, que possuem como produto os ativos biolgicos (vide CPC 29 Ativo Biolgico e Produto Agrcola). Controle de Estoque Basicamente, o controle do estoque pode ser realizado de forma peridica ou permanente. O inventrio peridico consiste no levantamento fsico das quantidades existentes na data do levantamento do balano por meio da seguinte equao:

CMV = Estoque inicial + Compras Lquidas no Perodo Estoque Final 2

A partir da equao ora demonstrada, o custo das mercadorias vendidas apurado pela diferena entre o saldo inicial dos estoques mais as compras realizadas e o saldo final existente. Custo das mercadorias vendidas (CMV) conta redutora de receitas e correspondente ao valor pelo qual as mercadorias foram adquiridas at o ponto de venda. No caso das atividades industriais, denominada Custo dos Produtos Vendidos (CPV); nas atividades de servios, Custo dos Servios Prestados (CSP). Da diferena entre Receitas Lquidas e CMV obtm-se o Resultado Bruto, tambm conhecido como Lucro Bruto. Compras Lquidas total de compras de estoque reduzidas dos descontos comerciais e das devolues e abatimentos de compras.

O sistema de inventrio peridico no mais aconselhado, sobretudo, sob o ponto de vista do controle fsico, uma vez que ele no capaz de apontar eventuais extravios, alm do tempo que ser gasto para o levantamento fsico de todo o estoque. Tal sistema, dependendo da atividade, torna-se completamente invivel, como, por exemplo, comrcio de peas automotivas, supermercados, lojas de departamentos, etc. Nesses casos, altamente aconselhvel que as empresas possuam um controle permanente de seus estoques, o qual ter por objetivo o controle dirio das entradas e sadas de todos os produtos, mitigando problemas de extravio e aferindo com maior preciso o custo dos mesmos ao final de um determinado perodo. No sistema de inventrio permanente, trs mtodos podero ser adotados: 1. PEPS ou FIFO nesse sistema, o controle realizado a partir da ordem de entrada de mercado, considerando que as primeiras a entrarem no estoque sero as primeiras a serem vendidas, ou seja, Primeiro que Entra, Primeiro que Sai (FIFO = first in first out). Exemplo: A empresa JJ Empreendimentos Ltda. adquiriu no dia 03/01 a quantia de 20 unidades do produto X pelo valor de $10,00 a unidade. No dia 05/01, foram adquiridas mais 15 unidades do produto X pelo valor de $12,00 a unidade. No dia 06/01, foram vendidas 30 unidades do referido produto. Qual o custo apurado pelo PEPS e o saldo final do produto X? Quadro 1.9 Ficha de estoque do produto X pelo sistema PEPS. Data 03/01 05/01 06/01 Soma 35 $ 380,00 Entrada Valor Unit $ Total $ $ 10,00 $ 200,00 $ 12,00 $ 180,00 Sada Valor Unit $ Total $ Saldo Valor Unit $ Total $ $ 10,00 $ 200,00 $ 10,00 $ 200,00 $ 12,00 $ 180,00 $ 380,00 $ 12,00 $ 12,00 $ 60,00 $ 60,00

Qtde 20 15

Qtde

Qtde 20 20 15 35

20 10 30 30

$ 10,00 $ 12,00

$ 200,00 $ 120,00 $ 320,00 $ 320,00

5 5

Observe que no dia 05/01, na coluna saldo, as quantias de 20 e 15 unidades do produto X permaneceram separadas como forma de identificar separadamente o custo pelo qual o produto foi adquirido. J na coluna sada, foi efetuada a baixa em decorrncia das vendas realizadas, respeitando o que enuncia o sistema, isto , das 30 unidades vendidas, deve-se baixa das 20 primeiras unidades adquiridas e posteriormente das outras 10 unidades. 3

Dessa forma, tem-se um custo apurado pela venda das mercadorias no total de $ 320,00, para um saldo final de 5 unidades a um custo unitrio de $ 12,00, representando o valor de $ 60,00. 2. UEPS ou LIFO nesse sistema, o controle tambm realizado a partir da ordem de entrada de mercado, porm considerado que as primeiras a entrarem no estoque sero as ltimas a serem vendidas, ou seja, ltimo que Entra, Primeiro que Sai (LIFO = last in first out). Partindo-se do mesmo exemplo utilizado anteriormente, qual o custo apurado pelo Mtodo UEPS e o saldo final do produto X? Quadro 1.10 Ficha de estoque do produto X pelo sistema UEPS. Data 03/01 05/01 06/01 Soma 35 $ 380,00 Entrada Valor Unit $ Total $ $ 10,00 $ 200,00 $ 12,00 $ 180,00 Sada Valor Unit $ Total $ Saldo Valor Unit $ Total $ $ 10,00 $ 200,00 $ 10,00 $ 200,00 $ 12,00 $ 180,00 $ 380,00 $ 10,00 $ 10,00 $ 50,00 $ 50,00

Qtde 20 15

Qtde

Qtde 20 20 15 35

15 15 30 30

$ 12,00 $ 10,00

$ 180,00 $ 150,00 $ 330,00 $ 330,00

5 5

Observe que no dia 05/01, na coluna saldo, as quantias de 20 e 15 unidades do produto X permaneceram separadas como forma de identificar separadamente o custo pelo qual o produto foi adquirido. J na coluna sada, foi efetuada a baixa em decorrncia das vendas realizadas, respeitando o que enuncia o sistema, isto , das 30 unidades vendidas, deve-se baixa das 15 ltimas unidades adquiridas (dia 05/01) e, posteriormente, das outras 15 unidades, que foram adquiridas anteriormente, no dia 03/01. Dessa forma, tem-se um custo apurado pela venda das mercadorias no total de $ 330,00, para um saldo final das 5 primeiras unidades adquiridas a um custo unitrio de $ 10,00, representado o valor total de $ 50,00. Alm disso, deve-se destacar que, pelo mtodo UEPS o custo das mercadorias vendidas superior quele apurado pelo PEPS: $ 330,00 contra $ 320,00. 3. Mdia Ponderada Mvel nesse sistema o controle realizado a partir da mdia ponderada dos produtos e, por isso, altera-se medida que h entrada de produtos com preos diferentes daqueles j registrados. Partindo-se do mesmo exemplo utilizado anteriormente, qual o custo apurado pelo Mtodo da Mdia Ponderada Mvel e o saldo final do produto X?

Quadro 1.11 Ficha de estoque do produto X pelo sistema da Mdia Ponderada Mvel. Entrada Sada Saldo 4

03/01 05/01 06/01 Soma

20 15 35

$ 10,00 $ 12,00

$ 200,00 $ 180,00 $ 380,00 30 30 $ 10,86 $ 325,80 $ 325,80

20 35 5 5

$ 10,00 $ 10,86 $ 10,84 $ 10,84

$ 200,00 $ 380,00 $ 54,20 $ 54,20

Note que, diferentemente dos sistemas apresentados anteriormente, o valor unitrio do produto X alterado pela aquisio do dia 05/01, passando a ter um custo unitrio de $ 10,86 ($ 380,00 / 35 unidades). Ao passo que, no dia 06/01, o custo unitrio de $ 10,86 foi utilizado como base para se obter o custo das mercadorias vendidas no valor de $ 325,80 ($ 10,86 x 30 unidades = $ 325,80). Um cuidado especial dever ser observado quando da obteno do novo saldo final, uma vez que, em virtude de arredondamento, o ideal partir inicialmente do saldo total ($ 380,00 - $ 325,80 = $ 54,20) para obteno do novo custo unitrio mdio do produto X ($ 54,20 / 5 unidades = $ 10,84). Vale ressaltar que, sob o ponto de vista fiscal, no Brasil somente so admitidos PEPS e Mdia Ponderada Mvel, critrios estes que, por sua vez, apuram um custo menor para as mercadorias vendidas, se comparadas ao mtodo UEPS.

2.6 Despesas do exerccio seguinte pagas antecipadamente


Denominadas tambm como despesas pagas antecipadamente, tais valores representam despesas ainda no incorridas, porm pagas ou compromissadas com um terceiro. A necessidade do registro da referida conta se deve ao princpio da competncia, pelo qual faro parte do resultado do exerccio somente os valores efetivamente incorridos, independentemente de seu pagamento. Nesse caso, pode inclusive ter havido o pagamento total de tais despesas. Entretanto, elas dizem respeito a exerccios ou perodos subsequentes, no podendo, desta forma, fazer parte da apurao do resultado antes que sejam incorridas. Podem compor essa conta os prmios de seguros a apropriar, as assinaturas de jornais e revistas a apropriar, os encargos financeiros a apropriar, ... O prmio de seguros a apropriar um exemplo tpico de despesas antecipadas, pois representa ao segurado um direito a transcorrer, cuja vigncia previamente estipulada contratualmente via aplice de seguro e que, com o passar do tempo, deixa de existir, tornando-se para o segurado, no caso empresa, uma despesa incorrida. Por exemplo: a empresa JJ Empreendimentos Ltda. contratou junto Porta Seguradora o seguro de seu veculo pelo perodo de 01/02/X1 a 31/01/X2, no valor de $ 600,00 pagos vista no momento da assinatura da aplice. 1. Pela contabilizao da assinatura e pagamento do seguro D: Prmios de Seguros a Transcorrer C: Caixas ou Bancos (conta de ativo) (conta de ativo) $ 600,00

Transcorrido um ms aps a contratao do seguro, a empresa usufruiu do direito de ter o seu veculo segurado, direito este que, aps seu uso passa a representar uma despesa, sujeita apropriao de modo proporcional ao perodo contratual. Dessa forma, considerando que $ 600,00 representa a quantia para 12 meses, tem-se $ 50,00 por ms. 2. Pela apropriao do perodo transcorrido do seguro ao final do primeiro ms D: Despesas de Seguros C: Prmios de Seguros a Transcorrer (conta de resultado) (conta de ativo) $ 50,00 5

O saldo da conta Prmios de Seguros a Transcorrer aps o lanamento a crdito de $ 50,00 de $ 550,00 que representam 11/12 avos que ainda iro transcorrer pelo perodo ora contratado, enquanto que os $ 50,00 lanados como despesas de seguros iro compor a apurao do resultado do exerccio, respeitando o que preceitua o princpio da competncia. Alm disso, caso o seguro no fosse pago vista em seu valor total ou parcial, em nada mudaria o mecanismo de contabilizao das despesas antecipadas. Nesse caso, haveria a incluso da conta seguros a pagar (conta de passivo) para representar a parcela ainda no saldada com a seguradora.