Impuesto Renta

C O N T E N I D O
CONTENIDO
ANTICIPO O IMPUESTO MNIMO A PAGAR ..............................................................2
QUINES PAGAN EL ANTICIPO MNIMO?.................................................................2 CALCULO DEL ANTICIPO MNIMO PERSONAS NATURALES QUE NO LLEVAN CONTABILIDAD..............................................................................................................2 CLCULO DEL ANTICIPO MNIMO DE CONTRIBUYENTES QUE LLEVAN CONTABILIDAD..............................................................................................................4 CASO 1.1. IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MAYOR O IGUAL AL ANTICIPO CALCULADO.............................................................................................................6 CASO 1.2.- IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MENOR AL ANTICIPO PAGADO..6 CASO 1.3.- IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MENOR AL ANTICIPO CALCULADO CON SALDO A FAVOR DE RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA...........................................................................................7 CONTRIBUYENTE SOLICITA EXONERACIN O REDUCCIN DEL ANTICIPO.......11 CONTRIBUYENTE RECLAMA LOS PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO..................12 QUIENES NO DEBEN PRESENTAR LA DECLARACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y POR ENDE EL ANTICIPO MNIMO..............................................................12
TASA DE INTERS POR MORA TRIBUTARIA 2010.................................................13 PORCENTAJES DE RETENCINES JUNIO 2010.....................................................14
QU PORCENTAJE DEBO RETENER?.....................................................................15
RETENCIN EN LA FUENTE POR DIVIDENDOS Y UTILIDADES DISTRIBUIDOS A PRESONAS NATURALES..........................................................................................18

DIVIDENDOS Y UTILIDADES DISTRIBUIDOS A PERSONAS NATURALES RESIDENTES EN EL ECUADOR SI EXISTE RETENCION EN LA FUENTE...............19 ANALISIS DEL CRDITO TRIBUTARIO O VALOR A PAGAR POR UTILIDADES DE DIVIDENDOS PAGADOS A PERSONAS NATURALES RESIDENTES............20
GASTOS PERSONALES.............................................................................................29
NORMATIVA GENERAL DE GASTOS PERSONALES................................................29 LIMITES PARA CADA TIPO DE GASTO PERSONAL..................................................31
ASPECTOS REFERENTES A LAS NIIFS...................................................................34 GUA DE CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACION NIIFS.........................................35 MARCO CONCEPTUAL ANTES DE ANALIZAR NIIFS ............................................44
MARCO CONCEPTUAL PARA PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS.....................45 ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.................................45
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ANTICIPO O IMPUESTO MNIMO A PAGAR

Base Legal: Suplemento del Registro Oficial No. 209 del Martes 8 de Junio del 2010. QUINES PAGAN EL ANTICIPO MNIMO?
(Art. 76 del Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno)
1. Las personas naturales 2. Las sucesiones indivisas 3. Las sociedades 4. Las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploracin y explotacin de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual 5. Las empresas pblicas sujetas al pago del impuesto a la renta Todas estas debern determinar en su declaracin correspondiente al ejercicio econmico anterior, el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente. CALCULO DEL ANTICIPO MNIMO PERSONAS NATURALES QUE NO LLEVAN CONTABILIDAD a) Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploracin y explotacin de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual, determinarn el Anticipo Mnimo una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta causado en el ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicadas en el mismo. EJERCICIO PRCTICO ANTICIPO MNIMO PERSONAS NATURALES QUE NO LLEVAN CONTABILIDAD Personas Naturales y las Sucesiones Indivisas NO Obligadas a Llevar Contabilidad
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El seor Carlos Prez determin su IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO por: USD. 6.375, y retenciones efectuadas por sus clientes por USD.3.000. Se pide: Determine el Anticipo Mnimo.
NICA OPCIN Impuesto a la Renta Causado USD. 6.375
50% Impuesto Causado menos: Retenciones Anticipo Mnimo a Pagar
USD. 3,187.50 USD. 3,000.00 USD. 187,50
CUOTAS Y PLAZOS PARA EL PAGO DEL ANTICIPO CONTRIBUYENTES QUE NO LLEVAN CONTABILIDAD
Para el caso de los contribuyentes NO obligados a Llevar Contabilidad y los contratos suscritos por Exploracin y Explotacin, un valor equivalente al anticipo determinado en su declaracin del impuesto a la renta. El valor resultante deber ser pagado en dos cuotas iguales, las cuales se satisfarn hasta las siguientes fechas, segn, el noveno dgito del nmero del Registro nico de Contribuyentes RUC, o de la cdula de identidad, segn corresponda: PRIMERA CUOTA: (50% del valor calculado)
NOVENO DIGITO DEL RUC 1 2 3 4 5 6 7 8 FECHA MAXIMA DE ENTREGA 10 de julio 2010 12 de julio 2010 14 de julio 2010 16 de julio 2010 18 de julio 2010 20 de julio 2010 22 de julio 2010 24 de julio 2010
SEGUNDA CUOTA: (50% del valor calculado)

NOVENO DIGITO DEL RUC 1 2 3 4 5 6 7 8 FECHA MAXIMA DE ENTREGA 10 de septiembre 2010 12 de septiembre 2010 14 de septiembre 2010 16 de septiembre 2010 18 de septiembre 2010 20 de septiembre 2010 22 de septiembre 2010 24 de septiembre 2010
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Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio o feriados, aquella se trasladar al siguiente da hbil. CLCULO DEL ANTICIPO MNIMO DE CONTRIBUYENTES QUE LLEVAN CONTABILIDAD b) Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las sociedades: Un valor equivalente a la suma matemtica de los siguientes rubros: El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total. El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto del impuesto a la renta. El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total, y El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del impuesto a la renta.
Para la liquidacin de este anticipo, en los activos de las arrendadoras mercantiles se incluirn los bienes dados por ellas en arrendamiento mercantil. Para efectos del clculo del Anticipo de Impuesto a la Renta de las personas naturales obligadas a llevar contabilidad en referencia a los activos se considerarn nicamente los activos que no son de uso personal del contribuyente. Para efectos del clculo del Anticipo de Impuesto a la Renta de las Instituciones sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros y las cooperativas de ahorro y crdito y similares, sern excluidos los activos monetarios. Para el caso de estas instituciones, se entender como activos monetarios a todas aquellas cuentas del activo, en moneda de curso legal, que representan bienes o derechos lquidos o que por su naturaleza habrn de liquidarse por un valor igual al nominal.
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Las sociedades, las sucesiones indivisas y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad no considerarn en el clculo del anticipo las cuentas por cobrar salvo aquellas que mantengan con partes relacionadas, de acuerdo a lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno. Las sociedades recin constituidas, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, estarn sujetas al pago de este anticipo despus del segundo ao completo de operacin efectiva. EJERCICIO PRCTICO ANTICIPO MNIMO CONTRIBUYENTES QUE LLEVAN CONTABILIDAD La empresa A se dedica a la actividad de fabricacin y comercializacin de lnea blanca. Durante el ao 2009 le efectuaron retenciones en la fuente de impuesto a la renta por un valor equivalente a USD 70.000. En el mes de abril del ao 2010, la empresa elabora su declaracin de impuesto a la renta del perodo fiscal 2009, y como parte de la declaracin calcula el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal 2010. Luego de aplicar la correspondiente frmula y dems consideraciones establecidas en la Ley y este Reglamento, el valor del anticipo es de USD 100.000; este anticipo es denominado anticipo calculado o anticipo pagado. Este anticipo deber ser pagado en 3 partes, mismas que sern calculadas de la siguiente forma.
(+) ANTICIPO CALCULADO PF2010: (-) RETENCIONES EN LA FUENTE PF2009: (=) VALOR DEL ANTICIPO QUE EXCEDE LAS RETENCIONES: SALDO DEL ANTICIPO A PAGARSE EN LA DECLARACION DE IMPUESTO A LA RENTA DEL PERIODO FISCAL 2010:
(PF: PERIODO FISCAL)
USD 100.000 USD 70.000 USD 30.000 (2 cuotas) USD: 70.000
El monto de USD 30.000 que corresponde al valor del anticipo que excede las retenciones efectuadas el ao anterior, deber pagarlo en 2 cuotas iguales de USD 15.000 durante los meses de julio y septiembre conforme lo establece el reglamento y;
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El valor de USD 70.000 que corresponde al saldo del anticipo lo deber pagar al momento de efectuar la declaracin de impuesto a la renta del ao 2010. Para la liquidacin final que debe hacerse analizamos los siguientes casos:
Caso 1.1. IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MAYOR O IGUAL AL ANTICIPO CALCULADO
El contribuyente tiene un impuesto a la renta causado de USD 120.000 y retenciones que le han efectuado el ao corriente (2010) de USD 50.000. Como el impuesto a la renta causado es mayor que el anticipo calculado, el impuesto a la renta final que debe considerar la empresa A es el impuesto a la renta causado; es decir, USD 120.000. Y en la liquidacin del impuesto se considerar:
Impuesto a la Renta Causado: Cuotas del anticipo pagadas en julio/septiembre: Retenciones que le han sido efectuadas: Impuesto a la renta a pagar: USD 120.000 USD 30.000 USD 50.000 USD 40.000
(-) (-) (=)
Caso 1.2.- IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MENOR AL ANTICIPO PAGADO
El contribuyente tiene un impuesto a la renta causado de USD 80.000 y retenciones que le han efectuado el ao corriente de USD 50.000. Como el impuesto a la renta causado es menor que el anticipo calculado, este ltimo se convierte en pago definitivo de impuesto a la renta y por ende el que deber ser considera para la liquidacin del impuesto, donde se tendr en cuenta lo siguiente:
Anticipo calculado/pago definitivo de IR: Cuotas del anticipo pagadas en julio/septiembre: USD 100.000 USD 30.000
(-)
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(-) (=)
Retenciones que le han sido efectuadas: Impuesto a la renta a pagar:
USD 50.000 USD 20.000
Como se puede ver, previo al pago del saldo pendiente del anticipo, el contribuyente considera las retenciones que le han efectuado, y en este caso, paga la diferencia.
Caso 1.3.- IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MENOR AL ANTICIPO CALCULADO CON SALDO A FAVOR DE RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA
El contribuyente tiene un impuesto a la renta causado de USD 80.000 y retenciones que le han efectuado el ao corriente de USD 85.000 Como el impuesto a la renta causado es menor que el anticipo calculado, este ltimo se convierte en pago definitivo de impuesto a la renta y por ende el que deber ser considerado para la liquidacin del impuesto, donde se tendr en cuenta lo siguiente:
Anticipo calculado/pago definitivo de IR: Cuotas del anticipo pagadas en julio/septiembre: Retenciones que le han sido efectuadas: Saldo a favor del contribuyente: USD 100.000
(-)
USD 30.000
(-) (=)
USD 85.000 USD 15.000
Como se puede ver, previo al pago del saldo pendiente del anticipo, el contribuyente considera las retenciones que le han efectuado, y en este caso, registra un saldo a favor de USD 15.000 y puede solicitar la devolucin del correspondiente pago en exceso, indebido o utilizarlo directamente como crdito tributario sin intereses en el impuesto a la renta que cause en los ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3 aos contados desde la fecha de la declaracin; la opcin as escogida por el contribuyente respecto al uso del saldo del crdito tributario a su favor, deber ser informada oportunamente a la administracin tributaria.
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A continuacin se presenta una tabla que consolida el resultado de los tres ejemplos:
RETENCIONES 2009 ANTICIPO CALCULADO VALOR DEL ANTICIPO QUE EXCEDE LAS RETENCIONES VALORES DEL ANTICIPO POR PAGAR: CUOTA JULIO CUOTA SEPTIEMBRE SALDO DECLARACIN IMP. RENTA CAUSADO RETENCIONES 2010 LIQUIDACIN EL LA DECLARACIN DE IMPUESTO A LA RENTA: (A) IMP. RENTA CAUSADO (B) IMP. RENTA CALCULADO IMPUESTO A LA RENTA MAYOR ENTRE A Y B CUOTAS DEL ANTICIPO PAGADAS SALDO DEL ANTICIPO RETENCIONES QUE LE HAN EFECTUADO IMPUESTO A PAGAR / SALDO A FAVOR
Fuente: Servicio de Rentas Internas
CASO 1.1 70,000 100,000 30,000
CASO 1.2 70,000 100,000 30,000
CASO 1.3 70,000 100,000 30,000
15,000 15,000 70,000 120,000 50,000
15,000 15,000 70,000 80,000 50,000
15,000 15,000 70,000 80,000 85,000
120,000 100,000 120,000 30,000 70,000 50,000 40,000
80,000 100,000 100,000 30,000 70,000 50,000 20,000
80,000 100,000 100,000 30,000 70,000 85,000 15,000
CUOTAS Y PLAZOS PARA EL PAGO DEL ANTICIPO

Para el caso de los contribuyentes OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD un valor equivalente al anticipo determinado por los sujetos pasivos en su declaracin del impuesto a la renta menos las retenciones de impuesto a la renta realizadas al contribuyente durante el ao anterior al pago del anticipo.
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El valor resultante deber ser pagado en dos cuotas iguales, las cuales se satisfarn hasta las siguientes fechas, segn, el noveno dgito del nmero del Registro nico de Contribuyentes RUC, o de la cdula de identidad, segn corresponda. El saldo del anticipo pagado, se liquidar dentro de los plazos establecidos para la presentacin de la declaracin del impuesto a la renta del ejercicio fiscal en curso y conjuntamente con la correspondiente declaracin. PRIMERA CUOTA: (50% del valor calculado)
NOVENO DIGITO DEL RUC 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 FECHA MAXIMA DE ENTREGA 10 de julio 2010 12 de julio 2010 14 de julio 2010 16 de julio 2010 18 de julio 2010 20 de julio 2010 22 de julio 2010 24 de julio 2010 26 de julio 2010 28 de julio 2010
SEGUNDA CUOTA: (50% del valor calculado)

NOVENO DIGITO DEL RUC 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 FECHA MAXIMA DE ENTREGA 10 de septiembre 2010 12 de septiembre 2010 14 de septiembre 2010 16 de septiembre 2010 18 de septiembre 2010 20 de septiembre 2010 22 de septiembre 2010 24 de septiembre 2010 26 de septiembre 2010 28 de septiembre 2010
Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio o feriados, aquella se trasladar al siguiente da hbil. Tambin se debe considerar los siguientes prrafos respecto al ANTICIPO MNIMO: Este anticipo, que constituye crdito tributario para el pago del impuesto a la renta del ejercicio fiscal en curso, ser pagado en las fechas antes sealadas, sin que, para el efecto, sea necesaria la emisin de ttulos de crdito ni de requerimiento alguno por parte de la Administracin. El anticipo determinado por el declarante que no fuere pagado dentro de los plazos previstos en este artculo, ser cobrado por el Servicio de Rentas Internas mediante accin coactiva, de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Tributario.
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En el caso de que el proceso productivo as lo requiera, este plazo podr ser ampliado, previa autorizacin otorgada por el Director General del Servicio de Rentas Internas, de conformidad a lo antes establecido. Dicha solicitud deber contener una explicacin detallada tanto del proceso productivo y comercial as como el motivo por el cual se requiere dicha ampliacin del plazo para el pago del anticipo. Conjuntamente a esta solicitud, deber incluir un informe emitido por tcnicos especializados en el sector, que no tengan relacin laboral directa o indirecta con el contribuyente. Las sociedades en disolucin que no hayan generado ingresos gravables en el ejercicio fiscal anterior no estarn sujetas a la obligacin de pagar anticipos en el ao fiscal en que, con sujecin a la ley, se inicie el proceso de disolucin. Tampoco estn sometidas al pago del anticipo aquellas sociedades, cuya actividad econmica consista exclusivamente en la tenencia de acciones, participaciones o derechos en sociedades, as como los fideicomisos de inversin y sociedades en que la totalidad de sus ingresos sean exentos. Los fideicomisos cuyo objeto sea la administracin de flujos o sean constituidos como garanta de obligaciones, fideicomisos de titularizacin y de tenencia de bienes y otros en general que no generen actividad comercial, no pagarn anticipos, salvo que cualquiera de estos cambien el objeto inicial para el cual fueron creados y se conviertan en fideicomisos inmobiliarios o comerciales, sujetndose a las disposiciones contenidas para el efecto en el presente reglamento. Los derechos fiduciarios registrados por sus beneficiarios sean estos personas naturales obligadas a llevar contabilidad o sociedades, sern considerados como activos y a su vez se sometern a los clculos pertinentes de anticipo de impuesto a la renta por este rubro. Las sociedades en proceso de disolucin, que acuerden su reactivacin, estarn obligadas a pagar anticipos desde el ejercicio econmico en el que acuerden su reactivacin. De no cumplir el declarante con su obligacin de determinar el valor del anticipo al presentar su declaracin de impuesto a la renta, el Servicio de Rentas Internas proceder a notificar al contribuyente con el clculo del
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anticipo, para que en el plazo de 20 das justifique o realice el pago correspondiente. Si dentro del plazo sealado en el inciso anterior el contribuyente no ha justificado o efectuado el pago, el Servicio de Rentas Internas proceder a notificar la liquidacin del anticipo y emitir el respectivo auto de pago para su cobro inmediato. Se entiende por anticipo pagado a aquel calculado de conformidad con lo dispuesto en este artculo. CONTRIBUYENTE SOLICITA EXONERACIN O REDUCCIN DEL ANTICIPO
Hasta el mes de junio de cada ao los contribuyentes referidos en el literal a) del artculo 41 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, podrn solicitar a la correspondiente Direccin Regional del Servicio de Rentas Internas la exoneracin o la reduccin del pago del anticipo del impuesto a la renta hasta los porcentajes establecidos mediante resolucin dictada por el Director General cuando demuestren que la actividad generadora de ingresos de los contribuyentes generarn prdidas en ese ao, que las rentas gravables sern significativamente inferiores a las obtenidas en el ao anterior, o que las retenciones en la fuente del impuesto a la renta cubrirn el monto del impuesto a la renta a pagar en el ejercicio. Los contribuyentes podrn solicitar que el Servicio de Rentas Internas, previa verificacin, disponga la devolucin del anticipo, de conformidad con la ley, por un solo ejercicio econmico correspondiente a cada trienio, para lo cual se considerar como el primer ao del primer trienio al perodo fiscal 2010. Este derecho podr ejercerse nicamente en caso de que se haya visto afectada gravemente la actividad econmica del sujeto pasivo en el ejercicio econmico respectivo, en condiciones de caso fortuito o fuerza mayor, conforme lo define el Cdigo Civil.
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CONTRIBUYENTE RECLAMA LOS PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

Para el caso de los contribuyentes definidos en el literal a) del artculo 72, si no existiese impuesto a la renta causado o si el impuesto causado en el ejercicio corriente fuere inferior al anticipo pagado ms las retenciones, el contribuyente tendr derecho a presentar un reclamo de pago indebido, o una solicitud de pago en exceso, o a utilizar directamente como crdito tributario sin intereses para el pago del impuesto a la renta que cause en los ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3 aos contados desde la fecha de la declaracin. Tendrn derecho a presentar un reclamo de pago indebido, o una solicitud de pago en exceso, o a utilizar directamente como crdito tributario sin intereses para el pago del impuesto a la renta que cause en los ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3 aos contados desde la fecha de la declaracin, los contribuyentes definidos en el literal b) del artculo 72, segn corresponda, as: i) Por el total de las retenciones que superen el saldo pendiente del anticipo pagado, si no causare impuesto a la renta en el ejercicio corriente o si el impuesto causado fuere inferior a ese anticipo. En caso de que las retenciones no superen el saldo pendiente del anticipo pagado, previo al pago de este saldo, se imputar el valor de las retenciones. ii) Por las retenciones que le hubieren sido efectuadas, en la parte en la que no hayan sido aplicadas al pago del impuesto a la renta, considerando el saldo pendiente del anticipo pagado, en el caso de que el impuesto a la renta causado fuere mayor al anticipo pagado. Para la aplicacin de lo establecido en este artculo, ver los ejercicios prcticos de contribuyentes que SI estn Obligados a Llevar Contabilidad. QUIENES NO DEBEN PRESENTAR LA DECLARACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y POR ENDE EL ANTICIPO MNIMO
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No estn obligados a presentar declaraciones de impuesto a la renta, los siguientes contribuyentes: 1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el pas, y que exclusivamente tengan ingresos cuyo Impuesto a la Renta sea ntegramente retenido en la fuente o se encuentren exentos. En estos casos, el agente de retencin deber retener y pagar la totalidad del Impuesto a la Renta causado, segn las normas de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento. 2. Las personas naturales que tengan ingresos brutos gravados que no excedan de la fraccin bsica no gravada para el clculo del Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas constante en la Ley de Rgimen Tributario Interno. 3. Los trabajadores que perciban ingresos nicamente en relacin de dependencia de un solo empleador que no utilicen sus gastos personales para deducir su base imponible de Impuesto a la Renta, o que de utilizarlos no tenga valores que reliquidar por las retenciones realizadas por su empleador considerando aquellos. Para estos trabajadores los comprobantes de retencin entregados por el empleador se constituirn en la declaracin del impuesto. 4. Las Instituciones del Estado. 5. Los organismos internacionales, las misiones diplomticas y consulares, ni sus miembros, de conformidad con lo dispuesto en los respectivos convenios internacionales y siempre que exista reciprocidad. 6. Los contribuyentes inscritos en el Rgimen Impositivo Simplificado, por el tiempo en el que se encuentren dentro de ste. 7. Las empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas, nicamente presentarn declaraciones de carcter informativo. En consecuencia, todos los dems contribuyentes debern presentar sus declaraciones de Impuesto a la Renta aunque solo perciban ingresos exentos superiores a la fraccin gravada con tarifa cero, segn el Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
TASA DE INTERS POR MORA TRIBUTARIA 2010

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TRIMESTRE 2005 2006 2007 2008 2009 Enero - Marzo Multa el 3% por cada mes o fraccin de mes. 0,736 % 0,824 % 0,904 % 1,340 % 1,143% Abril - Junio 0,825 % 0,816 % 0,860 % 1,304 % 1,155% Julio - Septiembre 0,814 % 0,780 % 0,824 % 1,199 % 1,155% Octubre Diciembre 0,712 % 0,804 % 0,992 % 1,164 % 1,144%
2010 1,149% 1,151% 1,128%
PORCENTAJES DE RETENCINES JUNIO 2010

Codificacin de los Conceptos de Retencin en la Fuente de Impuesto a la Renta (AIR) Cd. Concepto Retencin Actual (aplicados desde 01/06/2010) % 303 Honorarios profesionales y dietas 10% Servicios predomina el intelecto - Por pagos realizados a notarios y registradores de la propiedad o mercantiles - Honorarios y dems 304 pagos realizados a personas naturales que presten servicios de 8% docencia. - Por remuneraciones a deportistas, entrenadores, cuerpo tcnico, rbitros y artistas residentes 307 Servicios predomina la mano de obra 2% 308 Servicios entre sociedades 2% 309 Servicios publicidad y comunicacin 1% 310 Transporte privado de pasajeros o servicio pblico o privado de carga 1% 312 Transferencia de bienes muebles de naturaleza corporal 1% 319 Arrendamiento mercantil 1% 320 Arrendamiento bienes inmuebles 8% Seguros y reaseguros (primas y cesiones) (10% del valor de las primas 322 1% facturadas) 323 Por rendimientos financieros (No aplica para IFIs) 2% 325 Por loteras, rifas, apuestas y similares 15% 327 Por venta de combustibles a comercializadoras 2/mil 328 Por venta de combustibles a distribuidores 3/mil No aplica 332 Otras compras de bienes y servicios no sujetas a retencin retencin 333 Convenio de Dbito o Recaudacin No aplica 334 Por compras con tarjeta de crdito retencin 340 Otras retenciones aplicables el 1% 1% 341 Otras retenciones aplicables el 2% 2% 342 Otras retenciones aplicables el 8% 8% 343 Otras retenciones aplicables el 25% 25% Sin convenio de doble tributacin intereses y costos financieros por 403 financiamiento de proveedores externos (si el valor se encuentra 25% dentro de la tasa activa mxima referencial del BCE se retiene el 25%) Sin convenio de doble tributacin intereses de crditos externos 405 registrados en el BCE (si el valor se encuentra dentro de la tasa activa 25% mxima referencial del BCE se retiene el 25%) 421 Sin convenio de doble tributacin por otros conceptos 25% 427 Pagos al exterior no sujetos a retencin No aplica
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Con convenio de doble tributacin
% depende convenio
Fuente: Servicio de Rentas Internas ao 2010 Recuerde actualizar el DIMM Formularios, realcelo ahora www.boletincontable.com
QU PORCENTAJE DEBO RETENER?

DETALLE DE PORCENTAJES DE RETENCIN CONFORME LA NORMATIVA VIGENTE Intereses y comisiones que causen en operaciones de crdito entre las instituciones del Sistema Financiero Pagos por transporte privado de pasajeros o transporte pblico o privado de carga Aquellos efectuados por concepto de energa elctrica Compra de bienes muebles de naturaleza corporal excepto combustible Pagos en actividades de construccin de obra material inmueble, urbanizacin, lotizacin o actividades similares Por seguros y reaseguros (10% del valor de las primas facturadas) Pagos o crditos en cuenta que se realicen a compaas de arrendamiento mercantil establecidas en el Ecuador, sobre las cuotas de arrendamiento e inclusive la de opcin de compra Pagos por servicios de medios de comunicacin y de agencias de publicidad Pagos a personas naturales por servicios donde prevalezca la mano de obra sobre el factor intelectual Pagos o crditos realizados por las empresas emisoras de tarjetas de crdito a sus establecimientos afiliados Ingresos por intereses o descuentos y cualquier otro rendimiento financiero generados por prstamos, cuentas corrientes, certificados financieros, plizas de acumulacin, depsitos a plazo, certificados de inversin, avales, fianzas y cualquier otro tipo de documentos similares. No procede retencin a los intereses pagados a instituciones controladas por la Superintendencia de Bancos, ni a los intereses pagados en libretas de ahorro a la vista a personas naturales, ni a los rendimientos por depsitos a plazo fijo de un ao o ms pagados por las instituciones financieras nacionales a naturales y sociedades excepto a instituciones del sistema financiero. Los intereses que cualquier entidad del sector pblico que acte en calidad de sujeto activo de impuestos, tasas y contribuciones especiales de mejoras, reconozca a favor del sujeto pasivo Por regalas, derechos de autor, marcas, patentes y similares a Sociedades Pagos no contemplados con porcentajes especficos de retencin Honorarios, comisiones y dems pagos realizados a personas naturales profesionales nacionales o extranjeras residentes en el pas por ms de seis meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, siempre y cuando, los mismos estn relacionados con su ttulo profesional.. Honorarios, comisiones y dems pagos realizados a personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el pas por ms de seis meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, siempre y cuando, dicho servicio no est relacionado con el ttulo profesional que ostente la persona que lo preste.. % 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 2% 2% (*) (**) ** ** ** ** ** **
2%
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2% 2% 2% 10%
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8%
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Honorarios y dems pagos realizados a personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el pas por ms de seis meses, que presten servicios de docencia.. Cnones, regalas, derechos o cualquier otro pago o crdito en cuenta que se efecte a personas naturales con residencia o establecimiento permanente en el Ecuador relacionados con la titularidad, uso, goce o explotacin de derechos de propiedad intelectual definidos en la Ley de Propiedad Intelectual Los pagos realizados a notarios y registradores de la propiedad y mercantil en sus actividades notariales o de registro Los pagos por concepto de arrendamiento de bienes inmuebles Pagos a deportistas, entrenadores, rbitros y miembros de cuerpos tcnicos y artistas nacionales o extranjeros residentes que no se encuentren en relacin de dependencia (caso contrario se rige a la tabla de personas naturales) Los realizados a artistas tanto nacionales como extranjeros residentes en el pas por ms de seis meses Por regalas, derechos de autor, marcas, patentes y similares a Naturales Sin convenio de doble tributacin intereses y costos financieros por financiamiento de proveedores externos (si el valor se encuentra dentro de la tasa activa mxima referencial del BCE se retiene el 5%, si excede el valor se retiene el 25%) Sin convenio de doble tributacin intereses de crditos externos registrados en el BCE (si el valor se encuentra dentro de la tasa activa mxima referencial del BCE se retiene el 5%, si excede el valor se retiene el 25%) Sin convenio de doble tributacin por otros conceptos Pagos al exterior no sujetos a retencin Con convenio de doble tributacin
8%
****
8% 8% 8% 8% 8% 8% entre 5 y 25 entre 5 y 25 25% N/A % depende convenio ***
***
Modificaciones vigentes desde el 01/04/2008 segn Resolucin NAC DGER2008 - 0250 publicada en el R. O. 299 del 20/03/2008 ** Modificaciones vigentes desde el 01/05/2008 segn Resolucin NAC DGER2008 - 0512 publicada en el R. O. 325 del 28/04/2008 *** Modificaciones vigentes desde el 01/01/2009 segn Decreto Presidencial publicado en el R.O. 497-S DEL 30/12/2008. **** Modificaciones vigentes desde el 01/06/2010 segn Resolucin NAC DGERCGC10-00147 publicada en el R.O. 196 del 19/05/2010 CONSIDERAR: El monto mnimo para efectuar retenciones es de $50. De realizarse pagos a proveedores permanentes se efectuar la retencin sin importar el monto (por permanente entindase dos o ms compras en un mismo mes calendario). El comprobante de retencin deber ser entregado en un plazo de cinco das hbiles a partir de la emisin del comprobante de venta. No estn sujetos a retencin en la fuente del impuesto a la renta: Instituciones y Empresas del Sector Pblico, incluido el BID, CAF, CFN, ONU y Bco. Mundial. Instituciones de educacin superior (legalmente reconocidas por el CONESUP). Instituciones sin fines de lucro (legalmente constituidas). Los pagos por venta de bienes obtenidos de la explotacin directa de la agricultura, acuacultura, ganadera, silvicultura, caza y pesca siempre que no se modifique su estado natural.
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Misiones diplomticas de pases extranjeros. Pagos por concepto de reembolso de gastos, compra venta de divisas, transporte pblico de personas, ni en la compra de inmuebles o de combustibles. Los obtenidos por trabajadores por concepto de bonificacin de desahucio e indemnizacin por despido intempestivo, en la parte que no exceda lo determinado por el Cdigo Tributario. Los obtenidos por concepto de las dcima tercera y dcima cuarta remuneraciones. Los obtenidos por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especializacin o capacitacin.
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RETENCIN EN LA FUENTE POR DIVIDENDOS Y UTILIDADES DISTRIBUIDOS A PRESONAS NATURALES

EXENCIONES Por norma general, los ingresos exentos del impuesto a la renta de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno debern ser registrados como tales por los sujetos pasivos de este impuesto en su contabilidad o registros de ingresos y egresos, segn corresponda. DIVIDENDOS Y UTILIDADES DISTRIBUIDOS A SOCIEDADES NO EXISTE RETENCION EN LA FUENTE En el caso de dividendos y utilidades calculados despus del pago del impuesto a la renta, distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, o de personas naturales no residentes en el Ecuador, no habr retencin ni pago adicional de impuesto a la renta. Cuando los dividendos o utilidades sean distribuidos a favor de sociedades domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, deber efectuarse la correspondiente retencin en la fuente de impuesto a la renta. El porcentaje de esta retencin ser del 10%. En aplicacin del artculo 17 del Cdigo Tributario, los porcentajes de retencin establecidos en los prrafos anteriores, aplicarn tambin en caso de que, mediante la utilizacin de fideicomisos, se generen beneficios a favor de personas naturales residentes en el Ecuador o sociedades extranjeras domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, que provengan de dividendos distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de tales fideicomisos constituidos por dichos sujetos pasivos.
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DIVIDENDOS Y UTILIDADES DISTRIBUIDOS A PERSONAS NATURALES RESIDENTES EN EL ECUADOR SI EXISTE RETENCION EN LA FUENTE Los dividendos o utilidades distribuidos a favor de personas naturales residentes en el Ecuador constituyen ingresos gravados para quien los percibe, debiendo por tanto efectuarse la correspondiente retencin en la fuente por parte de quien los distribuye. Importante: El valor sobre el que se calcular la retencin establecida en este artculo ser el que deba ser considerado como ingreso gravado dentro de la renta global, es decir, el valor distribuido ms el impuesto pagado por la sociedad, correspondiente a ese valor distribuido. Los porcentajes de retencin se aplicarn progresivamente de acuerdo a los siguientes porcentajes, en cada rango, de la siguiente manera:
Fraccin bsica 100.000 200.000 Exceso hasta 100.000 200.000 En adelante Retencin fraccin bsica 0 1.000 6.000 Porcentaje de Retencin sobre la fraccin excedente 1% 5% 10%
EJERCICIO PRCTICO RETENCIN EN LA FUENTE POR DIVIDENDOS En el ao 2010, la empresa BCA. Ca. Ltda., reparte dividendos a su nico accionista (contribuyente A) conforme las cifras que se muestran a continuacin: Utilidad antes de Impuesto a la Renta USD. 20.000
Entonces:
Utilidad Antes Impuesto Renta
USD. 20.000
Menos: Fraccin Bsica USD. 0 Impuesto a retener segn tabla:1% sobre la fraccin excedente ( USD. 20.000 x 1% ) USD. 200
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Nota: Recuerde que los USD. 200 son nicamente un anticipo de retencin en la fuente, es decir el Contribuyente deber hacer formar parte de su Renta Global, y aplicar el ART. 36 de la LORTI.
ANALISIS DEL CRDITO TRIBUTARIO O VALOR A PAGAR POR UTILIDADES DE DIVIDENDOS PAGADOS A PERSONAS NATURALES RESIDENTES (Art.137 del Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno)
Para considerar crdito tributario el impuesto a la renta pagado por la sociedad, en el caso de utilidades, dividendos o beneficios distribuidos a personas naturales residentes en el Ecuador, se tendr en cuenta las siguientes consideraciones: a) Dentro de la renta global, se considerar como ingreso gravado el valor distribuido ms el impuesto pagado por la sociedad, correspondiente a ese valor distribuido. b) El crdito tributario en ningn caso podr superar ninguno de los siguientes valores. i) El impuesto pagado por la sociedad correspondiente al dividendo. ii) El 25% del ingreso considerado en la renta global. iii) El impuesto a la renta que le correspondera pagar a la persona natural por ese ingreso dentro de su renta global, es decir, la diferencia resultante de restar el impuesto causado en su renta global incluido el valor de la utilidad, beneficio o dividendo, menos el impuesto causado en su renta global si no se considerara la utilidad, beneficio o dividendo. c) Cuando un mismo dividendo, utilidad o beneficio se perciba a travs de ms de una sociedad, se considerar como crdito tributario, el correspondiente impuesto pagado, por la primera sociedad que lo distribuy. d) En el caso de que la sociedad que distribuya las utilidades, dividendos o beneficios, dentro de su conciliacin tributaria tuviese derecho a algn incentivo o beneficio tributario o incluyera rentas exentas, conforme lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno, la persona natural a favor de quien se los distribuya, podr utilizar como crdito tributario el valor de impuesto a la renta que la sociedad que los distribuya hubiese tenido que pagar de no haber aplicado alguno de dichas rentas exentas, incentivos
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o beneficios tributarios, sin perjuicio de los lmites establecidos en el literal b) de este artculo. e) En cualquier caso, cuando las sociedades que distribuyan utilidades, dividendos o beneficios, debern informar a los perceptores del ingreso, en los trminos que defina el Servicio de Rentas Internas, el valor que debern considerar en su renta global y el crdito tributario al que tienen derecho, incluso para el caso contemplado en el literal c) de este artculo. Para la aplicacin del presente artculo se tendrn en cuenta los siguientes ejemplos: EJEMPLO 1: CASO EN EL QUE EL LIMITE DEL CREDITO TRIBUTARIO ES EL IMPUESTO GENERADO POR ESE INGRESO DENTRO DE LA RENTA GLOBAL. En el ao 2010, la empresa XYZ reparte dividendos a su nico accionista (contribuyente A) conforme las cifras que se muestran a continuacin: Utilidad antes de IR: (-) IR pagado por la sociedad: (=) Valor distribuido:
20.000,00 5.000,00 15.000,00
Para el caso de los dividendos, se considera como ingreso gravado el valor distribuido (USD. 15.000,00) ms el impuesto pagado por la sociedad correspondiente a ese valor distribuido (5.000,00); es decir: USD 20.000,00. El contribuyente A gener los siguientes ingresos gravados durante el ao 2010, tal como se detalla a continuacin, junto con las correspondientes retenciones que le fueron efectuadas:
CONCEPTO Servicios Profesionales Dividendos TOTAL RENTA IMPONIBLE 30.000,00 20.000,00 50.000,00 RETENCIN 2.400,00 (1) 200,00 (2) 2.600,00
1) La retencin en la fuente de impuesto a la renta por servicios profesionales equivale a la retencin del 8%; es decir, USD 2.400,00 (para facilitar el ejemplo no se han considerado gastos imputables al ingreso).
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2) La retencin en la fuente de impuesto a la renta por los dividendos distribuidos, que corresponde al 1% del ingreso considerado como dividendos dentro de la renta global, conforme lo establecido en este reglamento, y visualizado en el ejercicio anterior es de USD 200,00. El contribuyente deber efectuar su liquidacin de impuesto a la renta de la siguiente manera: EJERCICIO FISCAL 2010 Base Imponible: Impuesto a la Renta Causado: (-) Retenciones que le han efectuado: (+) Servicios Profesionales (+) Dividendos (-) Crdito tributario por dividendos: (=) Valor a pagar:
50.000,00 6.489,30 2.600,00 2.400,00 200,00 3.797,00 92,30
Para efectuar lo anterior se tuvo en cuenta los siguientes aspectos: Al aplicar una base imponible de USD 50.000 en la correspondiente tabla, el impuesto a la renta causado es de USD 6.489,30. Fraccin bsica: Impuesto fraccin bsica: Fraccin Excedente: Tarifa sobre fraccin excedente: Clculo del impuesto: Impuesto:
34.060 3.301 15.940 (50.000 34.060) 20% 15.940 * 20% + 3.301 6.489,30
Al impuesto a la renta causado se le debe restar: a. USD 2.600,00 por las retenciones que le han sido efectuadas, tanto por los ingresos por servicios profesionales, cuanto por los dividendos distribuidos; y,
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b. USD 3.797,00 como crdito tributario generado en los dividendos distribuidos. Para lo cual, conforme lo establecido en el literal b) de este artculo, se debe tener en cuenta el menor de los siguientes valores: El 25% de los dividendos distribuidos, es decir, USD 5.000. El impuesto a la renta que le correspondera pagar a la persona natural por los dividendos dentro de su renta global; valor que se lo obtiene restando el impuesto a la renta causado considerando los dividendos, es decir el impuesto que se genera en USD 50.000, menos el impuesto a la renta causado sin considerar los dividendos, es decir el impuesto que se genera en USD 30.000.
IRC USD 50.000 = (-) IRC USD 30.000 = (=) IRC DIVIDENDOS = 6.489,30 2,692,30 3.797,00
Con lo anterior, se puede concluir que el impuesto generado por los dividendos dentro de su renta global es de USD 3.797,00.
El impuesto pagado por la sociedad, que corresponde a ese dividendo, conforme lo indique la propia sociedad (USD 5.000,00). Entonces, luego de haber analizado cada uno de los lmites, se debe escoger el menor de los tres: 1.-USD 5.000,00 2.-USD 3.797,00 (menor) 3.-USD 5.000,00 Una vez que se ha descontado del impuesto a la renta causado todo el crdito tributario (retenciones ms crdito tributario por dividendos), el saldo de impuesto a la renta a pagar es de USD.92,30. EJEMPLO 2: CASO EN EL QUE EL LIMITE DEL CREDITO TRIBUTARIO ES EL IMPUESTO PAGADO POR LA SOCIEDAD En el ao 2010, la empresa XYZ reparte dividendos a su nico accionista (contribuyente A) conforme las cifras que se muestran a continuacin:
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Utilidad antes de IR: (-) IR pagado por la sociedad: (=) Valor distribuido:
10.000,00 2.500,00 7.500,00
Para el caso de los dividendos, se considerar como ingreso gravado el valor distribuido (7.500,00) ms el impuesto pagado por la sociedad correspondiente a ese valor distribuido (2.500,00); es decir USD 10.000,00. El contribuyente A gener los siguientes ingresos gravados durante el ao 2010, tal como se detalla a continuacin, junto con sus correspondientes retenciones que le fueron efectuadas:
CONCEPTO Relacin de dependencia Dividendos TOTAL RENTA IMPONIBLE 70.000,00 10.000,00 80.000,00 RETENCION 11.529,80 (1) 100,00 (2) 11.629,80
1) La retencin en la fuente de IR en relacin de dependencia equivale al impuesto generado en un nivel de renta de USD 70.000, de acuerdo con la correspondiente tabla del impuesto para personas naturales, es decir: USD 11.529,80. 2) La retencin en la fuente de IR por dividendos distribuidos, que corresponde al 1% del valor, conforme lo establecido en este reglamento, es decir: USD 100,00 El contribuyente deber efectuar su liquidacin de impuesto a la renta de la siguiente manera:
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EJERCICIO FISCAL 2010 Base Imponible: Impuesto a la Renta Causado: (-) Retenciones que le han efectuado: (+) Relacin de dependencia (+) Dividendos (-) Crdito tributario por dividendos: (=) Valor a pagar:
80.000,00 14.529,80 11. 629,80 11.529,80 100,00 2.500,00 400,00
Para efectuar lo anterior se tuvo en cuenta los siguientes aspectos: 1) Al aplicar una base imponible de USD 80.000 en la correspondiente tabla, el impuesto a la renta causado es de USD 14.529,80. Fraccin bsica: Impuesto fraccin bsica: Fraccin Excedente: Tarifa sobre excedente: Clculo del impuesto: Impuesto:
68.110 10.963 11.890 (80.000 68.110) 30% 11.890 * 30% + 10.963 14.529,80
fraccin
2) Al impuesto a la renta causado se le debe restar: a. USD 11.629,80 por las retenciones que le han sido efectuadas, tanto por los ingresos en relacin de dependencia, cuanto por los dividendos distribuidos; y, b. USD 2.500,00 como crdito tributario generado en los dividendos distribuidos, para lo cual, conforme lo establecido en el literal b) de este artculo, se debe tener en cuenta el menor de los siguientes valores: El 25% de los dividendos distribuidos, es decir, USD 2.500. El impuesto a la renta que le correspondera pagar a la persona natural por los dividendos dentro de su renta global; valor que, igual que en el
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ejemplo anterior, se lo obtiene restando el impuesto a la renta causado considerando los dividendos, es decir el impuesto que se genera en USD 80.000, menos el impuesto a la renta causado sin considerar los dividendos, es decir el impuesto que se genera en USD 70.000.
IRC USD 80.000 = (-) IRC USD 70.000 = (=) IRC DIVIDENDOS =
14.529, 80 11,529, 80 3.000,0 0
Con lo anterior, se puede concluir que el impuesto generado por los dividendos dentro de renta global es de USD 3.000,00. El impuesto pagado por la sociedad, que corresponde a ese dividendo, conforme lo indique la propia sociedad (USD 2.500,00). Entonces, luego de haber analizado cada uno de los lmites, se debe escoger el menor de los tres: 1.- USD 2.500,00(menor) 2.- USD3.000,00 3.- USD2.500,00(menor) En este caso, se debe tener en cuenta que el menor valor es, al mismo tiempo, el impuesto pagado por la sociedad y el 25% de los dividendos distribuidos. 3) Una vez que se ha descontado del impuesto a la renta causado todo el correspondiente crdito tributario (retenciones ms crdito tributario por dividendos), el saldo de impuesto a la renta a pagar es de USD. 400. EJEMPLO 3: CASO EN EL QUE LOS INGRESOS CORRESPONDEN NICAMENTE A DIVIDENDOS En el ao 2010, la empresa XYZ reparte dividendos a su nico accionista (contribuyente A) conforme las cifras que se muestran a continuacin: Utilidad Contable: 200.000,00
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(+) Gastos no deducibles: (=)Utilidad antes de IR: (-) IR pagado por la sociedad: (=) Valor distribuido:
8.000,00 208.000,00 52.000,00 148.000,00
En este caso, a diferencia de los ejemplos anteriores, el impuesto a la renta pagado por la sociedad no es igual al 25% del valor distribuido ms el impuesto pagado. De manera general esto se debe a distintos factores, como por ejemplo los gastos no deducibles, las reservas, la reinversin de utilidades, la amortizacin de prdidas tributarias, etc., es decir se tiene una tasa efectiva y no una tasa nominal. que deba considerar la empresa que va a distribuir los dividendos. Por lo anterior, el porcentaje del impuesto pagado por la sociedad en relacin con los ingresos considerados como dividendos conforme este reglamento, puede ser mayor, igual o menor a 25%. Para el caso de los dividendos, se considerar como ingreso gravado el valor distribuido (148.000,00) ms el impuesto pagado por la sociedad correspondiente a ese valor distribuido y que debi haber informado a su accionista (52.000,00); es decir: USD 200.000,00. Adicionalmente la empresa retuvo un valor igual al 1% por los primeros USD 100.000 y 5% por los siguientes USD 100.000, conforme a lo establecido en este Reglamento. Es decir, se retuvo: USD 6.000. El contribuyente debe efectuar su liquidacin de impuesto a la renta de la siguiente manera: EJERCICIO FISCAL 2010 Base Imponible: Impuesto a la Renta Causado: (-) Retenciones que le han efectuado: (-) Crdito tributario por dividendos: (=) Saldo a favor: 200.000,00 55.989,30 6.000,00 50.000,00 10,70
Para efectuar lo anterior se tuvo en cuenta los siguientes aspectos:
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Al aplicar una base imponible de USD 200.000 en la correspondiente tabla, el impuesto a la renta causado es de USD. 55.989,30. Fraccin bsica: Impuesto fraccin bsica: Fraccin Excedente: Tarifa sobre fraccin excedente: Clculo del impuesto: Impuesto:
90.810 17.773 99.190 (200.000 90.810) 35% 99.190 * 35% + 17.773 55.989,30
Al impuesto a la renta causado se le debe restar: a. USD 6.000,00 por las retenciones que le han sido efectuadas por los dividendos distribuidos; y, b. USD 50.000,00 como crdito tributario generado en los dividendos distribuidos. Para lo cual, conforme a lo establecido en el literal b) de este artculo, se debe tener en cuenta el menor de los siguientes valores: El 25% de los dividendos distribuidos, es decir, USD 50.000. El impuesto a la renta que le correspondera pagar a la persona natural por los dividendos dentro de su renta global; valor que, igual que en el ejemplo anterior, se lo obtiene restando el impuesto a la renta causado considerando los dividendos, es decir el impuesto que se genera en USD 200.000, menos el impuesto a la renta causado sin considerar los dividendos, es decir el impuesto que se genera es: USD 0,00.
55.989,30 IRC USD 200.000 = 0 = 0,00 (-) IRC USD (=) IRC DIVIDENDOS = 55.989,30
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Con lo anterior, se puede concluir que el impuesto generado por los dividendos dentro de su renta global es de USD 55.989,30. El impuesto pagado por la sociedad, que corresponde a ese dividendo, conforme lo indique la propia sociedad (USD 52.000,00). Una vez que se ha descontado del impuesto a la renta causado todo el correspondiente crdito tributario (retenciones ms crdito tributario por dividendos), el contribuyente tiene un saldo a favor de USD 10,70.
GASTOS PERSONALES
El ejercicio fiscal 2009, siempre nos qued la duda, del porque el Servicio de Rentas Internas, en lo que respecta a Gastos Personales, aceptaba que si el contribuyente tena un solo gasto personal, por ejemplo alimentacin, poda entregar en su anexo solo ese gastos y nada ms, sin embargo una vez que realiz un anlisis crey conveniente que se ponga lmites en cada gasto personal (gasto de vivienda, alimentacin, vestimenta, educacin y salud), de all que entra nuestro anlisis: NORMATIVA GENERAL DE GASTOS PERSONALES
Las personas naturales podrn deducirse sus gastos personales, sin IVA ni ICE, as como los de su cnyuge o conviviente e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente. Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto de: vivienda, educacin, salud, alimentacin y vestimenta. a) Gastos de Vivienda: Se considerarn gastos de vivienda exclusivamente los pagados por: 1. Arriendo de un nico inmueble usado para vivienda;
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2. Los intereses de prstamos hipotecarios otorgados por instituciones autorizadas, destinados a la ampliacin, remodelacin, restauracin, adquisicin o construccin, de una nica vivienda. En este caso, sern pruebas suficientes los certificados conferidos por la institucin que otorg el crdito; o el dbito respectivo reflejado en los estados de cuenta o libretas de ahorro; y, 3. Impuestos prediales de un nico bien inmueble en el cual habita y que sea de su propiedad. b) Gastos de Educacin: Se considerarn gastos de educacin exclusivamente los pagados por: 1. Matrcula y pensin en todos los niveles del sistema educativo, inicial, educacin general bsica, bachillerato y superior, as como la colegiatura, los cursos de actualizacin, seminarios de formacin profesional debidamente aprobados por el Ministerio de Educacin o del Trabajo cuando corresponda o por el Consejo Nacional de Educacin Superior segn el caso, realizados en el territorio ecuatoriano. Tratndose de gastos de educacin superior, sern deducibles tambin para el contribuyente, los realizados por cualquier dependiente suyo, incluso mayor de edad, que justifique mediante declaracin juramentada ante Notario que no percibe ingresos y que depende econmicamente del contribuyente. 2. tiles y textos escolares; materiales didcticos utilizados en la educacin; y, libros. 3. Servicios de educacin especial para personas discapacitadas, brindados por centros y por profesionales reconocidos por los rganos competentes. 4. Servicios prestados por centros de cuidado infantil; y, 5. Uniformes. c) Gastos de Salud: Se considerarn gastos de salud exclusivamente los pagados por: 1. Honorarios de mdicos y profesionales de la salud con ttulo profesional.
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2. Servicios de salud prestados por clnicas, hospitales, laboratorios clnicos y farmacias. 3. Medicamentos, insumos mdicos, lentes y prtesis; 4. Medicina prepagada y prima de seguro mdico en contratos individuales y corporativos. En los casos que estos valores correspondan a una pliza corporativa y los mismos sean descontados del rol de pagos del contribuyente, este documento ser vlido para sustentar el gasto correspondiente; y, 5. El deducible no reembolsado de la liquidacin del seguro privado. d) Gastos de Alimentacin: Se considerarn gastos de alimentacin exclusivamente los pagados por: 1. Compras de alimentos para consumo humano. 2. Pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resolucin judicial o actuacin de la autoridad correspondiente. 3. Compra de alimentos en Centros de expendio de alimentos preparados. e) Gastos de Vestimenta: Se considerarn gastos de vestimenta los realizados por cualquier tipo de prenda de vestir. Los gastos personales del contribuyente, de su cnyuge e hijos menores de edad o con discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente, antes referidos, se podrn deducir siempre y cuando no hayan sido objeto de reembolso de cualquier forma. LO NUEVO EN LA LEY: LIMITES PARA CADA TIPO DE GASTO PERSONAL La deduccin total por gastos personales no podr superar el 50% del total de los ingresos gravados del contribuyente y en ningn caso ser mayor al equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales.
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Sin perjuicio de los lmites establecidos en el prrafo anterior, la cuanta mxima de cada tipo de gasto no podr exceder a la fraccin bsica desgravada de impuesto a la renta en:
Para el ao 2010 Fraccin Bsica 2010 USD. 8.910 x 1.3 = USD. 11.583, lmite mximo de Gastos Personales. TECHO MAXIMO EN T/GASTO P. % Mximo veces USD. 0.325 veces 2,895.75 Vivienda 0.325 veces 2,895.75 Educacin 0.325 veces 2,895.75 Alimentacin 0.325 veces 2,895.75 Vestimenta 1.300 veces 11,583.00 Salud
Como podemos determinar todos los gastos personales como: vivienda, educacin, alimentacin, vestimenta para el ao 2010, como lmite mximo es de USD. 2.895,75 por cada rubro, mientras que para los Gastos de Salud, el contribuyente para el ao 2010 podra utilizar USD. 11.583. IMPORTANTE: Recuerde que estos topes son nicamente para contribuyentes que de una u otra forma tienen ingresos superiores para el ao 2010 a USD. 23.167 anuales, caso contrario si el ingreso anual es menor, se regir al 50% de su total ingresos gravados. EJERCICIO PRCTICO GASTOS PERSONALES AO 2010 La Srta. Mireya Campos, tuvo un ingreso gravable anual para el ejercicio fiscal 2010 de USD. 29.500 y sus gastos personales ascendieron al valor de: USD. 29.230. Se pide: Determine el valor mximo a utilizar de Gastos Personales con la nueva ley vigente desde junio 2010.
T/GASTO P. Vivienda Educacin GASTO REAL 4,500.00 8,200.00 TECHO MAXIMO 2,895.75 2,895.75 DIF. EN CONTRA 1,604.25 5,304.25 DIF.A FAVOR
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Alimentacin Vestimenta Salud
2,850.00 3,980.00 9,700.00
2,895.75 2,895.75 11,583.00
45.75 1,084.25 1,883.00
Anlisis: Los valores a ocuparse mximo son los siguientes:
TABLA DE GASTOS PERSONALES VALIDAS PARA I.R. 2010

T/GASTO P. Vivienda Educacin Alimentacin Vestimenta Subtotal Salud $9,700.00 Diferencia que falta para llegar al lmite de G.P. 2010 TOTAL GASTOS PERSONALES 2010 DE CONTRIBUYENTE QUE TIENE INGRESOS ANUALES DE USD. 29.500 GP. DEFINITIVO 2,895.75 2,895.75 2,850.00 2,895.75 11,537.25 45.75 USD 11.583
CONCLUSIN: La Contribuyente utiliz lo mximo que le permite la ley, puesto que primero tuvo ingresos suficientes para que la norma legal le permita utilizar los USD. 11.583. El anlisis consisti que los gastos de Vivienda y Educacin era superiores al lmite permitido, mientras que el de Alimentacin no superaba el lmite establecido, por lo que se utiliz un mnimo valor de USD. Que fue USD. 45,75, lo que apoyo para llegar al valor mximo establecido en este reglamento. Podamos tambin partir de los Gastos de Salud, y llegar hasta un tope que permita no sobrepasar los USD. 11.583 en este ejercicio fiscal. Es importante que el CONTADOR apoye a la optimizacin de los impuestos mediante un TAXPLANNING. Para el caso de personas naturales obligadas a llevar contabilidad, estos gastos personales se registrarn como tales, en la conciliacin tributaria. Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de venta podrn estar a nombre del contribuyente, su cnyuge o conviviente, sus hijos menores de edad o con discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.
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ASPECTOS REFERENTES A LAS NIIFS

Para efectos de ajuste en la conciliacin tributaria, con referencia a la aplicacin de lo dispuesto en el tercer inciso del artculo 39 de este Reglamento y en todo aquello no previsto en la normativa tributaria, se aplicarn las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) en los aspectos no contemplados por las primeras, hasta tanto se realicen las reformas normativas pertinentes. Art. 39.- Principios generales.- La contabilidad se llevar por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dlares de los Estados Unidos de Amrica. Para las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y sociedades que no estn bajo el control y vigilancia de las Superintendencias de Compaas o de Bancos y Seguros, la contabilidad se llevar con sujecin a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), en los aspectos no contemplados por las primeras, cumpliendo las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento. Las sociedades sujetas al control y vigilancia de las Superintendencias de Compaas o de Bancos y Seguros, se regirn por las normas contables que determine su organismo de control; sin embargo, para fines tributarios, cumplirn las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento. Las sociedades que tengan suscritos contratos para la exploracin y explotacin de hidrocarburos, se regirn por los reglamentos de contabilidad que determine su organismo de control, para cada caso; sin embargo, para fines tributarios, cumplirn las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento y supletoriamente las disposiciones de los mencionados reglamentos de contabilidad. En caso de que los documentos soporte de la contabilidad se encuentren en un idioma diferente del castellano, la administracin tributaria podr solicitar al
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contribuyente las traducciones respectivas de conformidad con la Ley de Modernizacin del Estado, sin perjuicio de las sanciones pertinentes. Previa autorizacin de la Superintendencia de Bancos y Seguros o de la Superintendencia de Compaas, en su caso, la contabilidad podr ser bimonetaria, es decir, se expresar en dlares de los Estados Unidos de Amrica y en otra moneda extranjera. Los activos denominados en otras divisas, se convertirn a dlares de los Estados Unidos de Amrica, de conformidad con los principios contables de general aceptacin, al tipo de cambio de compra registrado por el Banco Central del Ecuador. Los pasivos denominados en moneda extranjera distinta al dlar de los Estados Unidos de Amrica, se convertirn a esta ltima moneda, con sujecin a dichas normas, al tipo de cambio de venta registrado por la misma entidad.
GUA DE CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACION NIIFS

La parte introductoria de las NIIFS lo puede ubicar en el Boletn Contable No.17. Lo que acontinuacin se agrega es una Gua de Cronograma de Implementacin de NIIFS. Este formato constituye una gua para la preparacin del cronograma de implementacin y la conciliacin del patrimonio. La informacin a presentar hasta Marzo 2010,2011,2012 son las FASE No. 1 Plan de Capacitacin e Implementacin, FASE No.2 Principales Impactos en la empresa y su fecha de diagnstico. Mientras que la FASE No. 3 deber ser remitida en octubre del ao que corresponda, ya que esta informacin adicional es el perodo de transicin.
Nombre de la compaa: Expediente: Nombre del representante legal: Domicilio legal: Direccin: BCA. CIA. LTDA. 26805 Dr. Wilmer Cndor De Los Trigales N54-59 y Pedro Guerrero De Los Trigales N54-59 y Pedro Guerrero- Sector Solca (Junto a la Embajada Americana) Renovamos: www.boletincontable.com
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Lugar donde opera la compaa: Actividad principal: Actividades secundarias: Correo Electrnico: Telfono: Fecha:
Quito Calle De Los Trigales N54-59 y Pedro GuerreroSector Solca (Junto a la Embajada Americana) Servicios de Contabilidad y Auditora Capacitacin en General niifs@boletincontable.com 023280240 20 de Marzo del 2011
1. INFORMACIN GENERAL:
1.1. ADOPCIN DE NIIF Cumplimiento obligatorio de la Resolucin No. 08.G.DSC.010 del 20 de noviembre de 2008, publicada en el Registro Oficial No. 498 del 31 de diciembre de 2008: PRIMER GRUPO: (2010-2009) SEGUNDO GRUPO: (2011-2010) TERCER GRUPO: (2012-2011) Adopcin anticipada de las NIIF (fecha: ) 1.2. APROBACIN DEL PLAN DE IMPLEMENTACIN Por Junta General de Socios o Accionistas Por Organismo facultado segn estatutos Por Apoderado de entes extranjeros Fecha de aprobacin: SI NO
2. PLAN DE CAPACITACIN
2.1. CAPACITACIN Fecha de inicio segn cronograma aprobado: Fecha efectiva de inicio: Responsable(s) que liderar(n) el proyecto (en las fases de capacitacin e implementacin), debe ser a nivel gerencial. NOMBRE CARGO
2.2.
2.3.
Instructor(es) contratado(s) para dictar la capacitacin. EXPERIENCIA GENERAL NOMBRE (AOS)
EXPERIENCIA EN NIC/NIIF (AOS)
2.4.
Nmero de funcionarios a capacitarse: Renovamos: www.boletincontable.com Quito: 023280240
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2.5.
Nombre y cargos que desempean los funcionarios a capacitarse: NOMBRE DENOMINACION DEL CARGO
2.6.
MENCIONAR NIC/NIIF (SIC/CINIIF) A RECIBIR EN LA CAPACITACIN.
FECHA DE INICIO
HORAS DE DURACIN
Explicaciones sobre capacitacin de normas que no forman parte del Plan de Entrenamiento aprobado, y otros comentarios:
2.7.
En el caso de estar capacitados en NIIF/NIC detallar la siguiente informacin: Responsable(s) que lider el proyecto de implementacin: Nombre(s)) de la(s) persona(s) capacitada (s)
Nombre(s) de Cargo(s) de la(s) persona(s) la(s) capacitada(s) persona(s) capacitada(s) Fecha del certificado Programa Horas recibido de utilizada NIIF/NIC: s seminarios y talleres segn certificado Capacitaci Nombre n en Las del instructor siguientes NIIF \NIC
Explicar variaciones entre funcionarios realmente capacitados y los incluidos en el plan original.
El auditor externo no puede ser consultor ni asesor de la compaa cuyos estados financieros auditan, segn lo dispuesto en el Reglamento de Requisitos Mnimos que deben contener los Informes de Auditora Externa, Art.5 a).
Describir el plan de capacitacin subsecuente luego de cumplir el plan inicial de capacitacin:
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3. PLAN DE IMPLEMENTACIN: A. FASE 1: DIAGNSTICO CONCEPTUAL Esta fase proporciona a la administracin de la entidad una visin conceptual de los principales impactos contables y de procesos resultantes de la conversin.
No iniciado A.1 A.2. Fecha de inicio Fecha estimada finalizacin Finalizado
A.3.
Diseo de un plan de trabajo para esta fase. Estudio preliminar de diferencias entre polticas contables actualmente aplicadas por la compaa bajo NEC y NIIF. Mencionar las excepciones y exenciones en el perodo de transicin, para su empresa (NIIF 1): Excepciones a la aplicacin retroactiva de otras NIIF (esto es SI NO solo se efecta a partir de la aplicacin): 1- La baja en libros de activos financieros y pasivos financieros 2- La contabilidad de coberturas 3- Estimaciones 4- Algunos aspectos de la contabilidad de las participaciones no controladoras. Exenciones: la empresa puede optar por utilizar una o ms de las siguientes exenciones en las normas o temas que se detalla: 1- Combinacin de negocios. 2- Pagos basados en acciones. 3- Contratos de seguro. 4- Valor razonable o revaluacin como costo atribuido. 5- Arrendamientos. 6- Beneficios a empleados/Prestaciones sociales. 7- Diferencias de conversin acumuladas. 8- Inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas. 9- Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos. 10- Instrumentos financieros compuestos. 11- Designacin de instrumentos financieros reconocidos Renovamos: www.boletincontable.com Quito: 023280240
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previamente. 12- Medicin a valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el reconocimiento inicial. 13- Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo. 14- Activos financieros o activos intangibles contabilizados de conformidad con la CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios. 15- Costos por prstamos 16- Otros (determinar) A.4 Sealar sobre los criterios contables a aplicar por la empresa cuando existan distintas alternativas en las NIIF. 1.Designacin de activos financieros o pasivos financieros: a valor razonable con cambios en resultados o disponible para la venta (categoras). 2.Propiedades, Planta y Equipo: Costo o revaluacin como costo atribuido, adopcin por primera vez. 3.Beneficios a empleados: Amortizacin para empleados actuales y reconocimiento inmediato para antiguos empleados o reconocer todas las prdidas y ganancias actuariales acumuladas en la fecha de transicin de las NIIF, si se utiliza esta opcin, se aplicar a todos los planes. 4. Agricultura: Costo o Valor Razonable. 5. Otros. Se explicarn las razones por las que la empresa adopt un determinado criterio contable:
A.5
Identificacin de impactos sobre sistemas tecnolgicos y gestin de datos
A.6
Identificacin de impactos sobre sistema y procedimientos de control interno.
A.7 A.8.
Fecha del diagnstico conceptual (inicio y finalizacin ) Participantes del diagnstico: 1- Personal de la empresa: NOMBRE: CARGO:
2- Personal Externo: - Nombre: - Profesin:
Comentarios y observaciones a la Fase 1:

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B. FASE 2.- EVALUACION DEL IMPACTO Y PLANIFICACIN DE LA CONVERSION DE POLITICAS CONTABLES ACTUALES DE NEC A NIIF:
Esta es una fase preparatoria en los trminos de un mayor anlisis que permita identificar las oportunidades de mejoras y su alineacin con los requerimientos de la normativa a adoptarse, diseando y desarrollando las propuestas de cambio a los sistemas de informacin financiera, procesos y estructura organizativa, acorde con su actividad empresarial.
B.1. CONCEPTO Reconocimiento y Medicin: Instrumentos financieros (NIIF 7NIC 32-NIC 39) Inversiones en entidades asociadas (NIC 28) Participaciones en negocios conjuntos (NIC 31) Propiedades de inversiones (NIC 40) Inventarios (NIC 2) Contratos de construccin (NIC 11) Impuesto a las Ganancias (NIC 12) Propiedad, Planta y Equipo (NIC 16) Arrendamientos (NIC 17) Ingresos de Actividades Ordinarias (NIC 18) Beneficios a empleados (NIC 19) Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales. (NIC 20). Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera (NIC 21). EVALUACIN IMPACTO EVALUACIN EFECTUADA EN SI NO NA ALTO MEDIO BAJO NULO CURSO
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Costos de prstamos (NIC 23). Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficios por retiro (NIC 26). Informacin financiera en economas hiperinflacionarias (NIC 29). Ganancias por Accin (NIC 33). Deterioro del Valor de los Activos (NIC 36). B.1. CONCEPTO EVALUACIN IMPACTO EVALUACIN EFECTUADA EN SI NO NA ALTO MEDIO BAJO NULO CURSO
Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes (NIC 37). Activos intangibles (NIC 38) Agricultura (NIC 41) Pagos basados en acciones (NIIF 2) Combinaciones de negocios (NIIF 3) Contratos de seguros (NIIF 4). Presentacin y revelacin de estados financieros: Adopcin por primera vez de las NIIF (NIIF 1). Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas (NIIF 5). Segmentos de operacin (NIIF 8) Presentacin de Estados Financieros (NIC 1) Estado de Flujo de Efectivo (NIC 7). Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y Errores (NIC 8). Hechos ocurridos despus de la fecha del balance (NIC 10). Informaciones a revelar sobre partes relacionadas (NIC 24). SI B.2. La compaa ha diseado/modificado lo siguiente: Renovamos: www.boletincontable.com NO
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B.3. B.4.
B.5. B.6.
B.7.
B.8.
- Polticas Contables - Estados Financieros - Reportes Aplicabilidad de los actuales reportes financieros con relacin a NIIF: - Son adecuados los formatos generados a partir de la informacin financiera exigida? Desarrollo de ambientes de prueba para: - Modificacin de Sistemas - Modificacin de Procesos Evaluacin de las diferencias y necesidades adicionales de revelaciones. Evaluacin de las diferencias: - En los procesos de negocio - En el rediseo de los sistemas. Realizacin de diseo tecnolgico para implementar la informacin financiera bajo NIIF: - Tipo de Programa o Sistemas - Existe Manual del diseo tecnolgico Ha diseado sistemas de control interno para evaluar cumplimiento de las NIIF
Describir los procedimientos del control interno utilizados en la compaa.

C. FASE 3.- IMPLEMENTACIN Y FORMULACIN PARALELA DE BALANCES BAJO NEC Y NIIF (EJERCICIO ECONMICO 2009, 2010 2011, DE ACUERDO AL CRONOGRAMA ESTABLECIDO EN LA RESOLUCIN No. 08.G.DSC.010 DE 20 DE NOVIEMBRE DE 2008)
Esta fase tiene por objetivo implementar todas las medidas identificadas y analizadas previamente, adaptando los procesos, sistemas de informacin y estructura organizativa. As como incluir los ajustes resultantes del proceso de cambio de NEC a NIIF y los correspondientes estados financieros.
SI C.1. C.2. Ha efectuado la implementacin de sistemas tecnolgicos, documentacin de flujo de datos y procesos. Conciliaciones1. - Ha realizado la conciliacin del patrimonio reportado bajo NEC al patrimonio neto bajo NIIF, al 1 de enero del 2009, 2010 2011 del perodo de transicin, segn corresponda. NO
Al 31 de diciembre del 2009, 2010 2011, deben realizarse las conciliaciones del Patrimonio Neto y del Estado de Resultados Integrales, reportados de NEC a NIIF y, al 1 de enero del 2010, 2011 2012 deben contabilizarse
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los ajustes pertinentes; as, como debe explicarse cualquier ajuste material al estado de flujos de efectivo del perodo de transicin, si lo hubiere. Las conciliaciones se efectuaran con suficiente detalle para permitir a los usuarios (accionistas, proveedores, entidades de control, etc.) la comprensin de los ajustes significativos realizados en el balance y en el estado de resultados.
SI C.3. Cuenta con manual de control de calidad de la informacin financiera para que los estados financieros muestren una imagen fiel, razonable en su situacin financiera, resultados de sus operaciones, flujo de efectivo y cambios en el patrimonio de la empresa y las correspondientes revelaciones en notas Explicar cmo la transicin, desde las NEC a las NIIF, ha afectado su situacin financiera, resultados, cambio en el patrimonio y flujos de efectivo APROBACIN DEL PATRIMONIO NETO AL INICIO DE PERIODO DE TRANSICION: Por Junta General de Socios o Accionistas Por Organismo facultado segn estatutos (Identificar) Por Apoderado de entes extranjeros (Nombre) Fecha de aprobacin:
NO
C.4.
C.5. Conciliaciones Las conciliaciones requeridas, se harn con suficiente detalle como para permitir a los usuarios la comprensin de los ajustes significativos realizados en el estado de situacin. Ver formato bajo NIIF adjunto. A continuacin se indica solo un esquema simplificado (la presentacin y anlisis deber efectuarse por cada componente del activo, pasivo o patrimonio). Las fechas de aplicacin dependern del grupo en el que se encuentre.
SALDOS NEC AL 31/12/2008 31-12-2009 3112-2010 01/01/2009 01/01/2010 01/01/2011 AJUSTES DEBITO /Y CREDIT0 EFECTO DE LA SALDOS NIIF TRANSICI AL 01/01/2009 N A LAS 01/01/2010 NIIF 01/01/2011 (variacin) % EXPLICACION REFERENCIA TECNICA Y DIVULGACIONES
COMPONENTES
Estado de Financiera Activos Pasivos Patrimonio
Situacin
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CONCILIACION DEL PATRIMONIO:

PATRIMONIO NEC AL 1 DE ENERO DEL 2009, 2010 2011, segn corresponda Ajustes a valor razonable Instrumentos de patrimonio Reconocimiento de ingresos Impuestos Costos capitalizados Prestaciones sociales no consideradas Ajustes al good will o crdito mercantil Otros ajustes PATRIMONIO NIIF AL 1 DE ENERO DEL 2009, 2010 2011 XX ( XX) XX XX XX ( XX) XX XX ( XX) XX
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MARCO CONCEPTUAL ANTES DE ANALIZAR NIIFS

Es importante antes de empezar a estudiar las Normas Internacionales de Informacin Financiera que el Empresario, Contador, Docente, Auditor y Estudiante se familiarice con los conceptos que para muchos sern nuevos como el nombre mismos de NIIFS, NIC, SIC, IAS, IFRIC CINIIFS, para todo esto invitamos al lector a ingresar a nuestra renovada pgina web donde encontrar todo un compendio de conceptos generales. De la misma manera el MARCO CONCEPTUAL para la preparacin de los Estados Financieros es vital para el aprendizaje de esta Normas Internacionales, iremos paso a paso recordando o aprendiendo los conceptos generales, para despus ingresar al estudio de la NIC No.1 Presentacin de Estados Financieros. En las prximas semanas ya estar en circulacin la revista Boletn Contable No. 19 con la secuencia del estudio de este nuevo reto de aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
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MARCO CONCEPTUAL PARA PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS El propsito del marco conceptual es la preparacin y presentacin de los Estados Financieros que apoyan a usuarios externos como inversionistas, clientes, proveedores, bancos, empleados, el gobierno en general. Tambin ayuda a preparar las nuevas Normas Internacionales de Contabilidad conocidas tambin como NIC. No debemos confundir que este marco conceptual NO es una NIC. Recordemos que el objetivo general es: suministrar informacin a travs de los Estados Financieros EEFFF., estos tambin abarcan las Notas, Informacin complementaria, etc. Este marco conceptual se aplica a empresas comerciales, industriales sean estas pblicas o privadas. Recuerde que los EEFF, deben manifestarse con las caractersticas obvias a su presentacin como: Relevante Comprensiva Material FIABLE (lo ms importante) Esencia sobre la forma Neutral Prudencia Comparable Medible Costo Beneficio Oportuna
ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
ACTIVOS Deben ser sus recursos controlados por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que se espera obtener beneficios econmicos futuros. PASIVOS Aqu entendemos que es una deuda presente de la empresa, pero surgida de sucesos pasados, y que a su vencimiento el ente debe desprenderse de recursos para cancelar la deuda. PATRIMONIO NETO Es el resultado residual de los Activos de la empresa, una vez que se dedujeron todos los Pasivos. (CONTINUAR).
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C O N T E N I D O

RETENCIN EN LA FUENTE POR DIVIDENDOS Y UTILIDADES DISTRIBUIDOS A PRESONAS NATURALES..........................................................................................18

ANTICIPO O IMPUESTO MNIMO A PAGAR

50% Impuesto Causado menos: Retenciones Anticipo Mnimo a Pagar

USD. 3,187.50 USD. 3,000.00 USD. 187,50

SEGUNDA CUOTA: (50% del valor calculado)

26 de julio 2010 28 de julio 2010

26 de septiembre 2010 28 de septiembre 2010

USD 100.000 USD 70.000 USD 30.000 (2 cuotas) USD: 70.000

(-) (-) (=)

Caso 1.2.- IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MENOR AL ANTICIPO PAGADO

Retenciones que le han sido efectuadas: Impuesto a la renta a pagar:

USD 50.000 USD 20.000

USD 85.000 USD 15.000

CASO 1.1 70,000 100,000 30,000

CASO 1.2 70,000 100,000 30,000

CASO 1.3 70,000 100,000 30,000

15,000 15,000 70,000 120,000 50,000

15,000 15,000 70,000 80,000 50,000

15,000 15,000 70,000 80,000 85,000

120,000 100,000 120,000 30,000 70,000 50,000 40,000

80,000 100,000 100,000 30,000 70,000 50,000 20,000

80,000 100,000 100,000 30,000 70,000 85,000 15,000

CUOTAS Y PLAZOS PARA EL PAGO DEL ANTICIPO

SEGUNDA CUOTA: (50% del valor calculado)

CONTRIBUYENTE RECLAMA LOS PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

TASA DE INTERS POR MORA TRIBUTARIA 2010

2010 1,149% 1,151% 1,128%

PORCENTAJES DE RETENCINES JUNIO 2010

Con convenio de doble tributacin

QU PORCENTAJE DEBO RETENER?

8% 8% 8% 8% 8% 8% entre 5 y 25 entre 5 y 25 25% N/A % depende convenio ***

RETENCIN EN LA FUENTE POR DIVIDENDOS Y UTILIDADES DISTRIBUIDOS A PRESONAS NATURALES

20.000,00 5.000,00 15.000,00

50.000,00 6.489,30 2.600,00 2.400,00 200,00 3.797,00 92,30

10.000,00 2.500,00 7.500,00

80.000,00 14.529,80 11. 629,80 11.529,80 100,00 2.500,00 400,00

14.529, 80 11,529, 80 3.000,0 0

8.000,00 208.000,00 52.000,00 148.000,00

Para efectuar lo anterior se tuvo en cuenta los siguientes aspectos:

Alimentacin Vestimenta Salud

2,850.00 3,980.00 9,700.00

2,895.75 2,895.75 11,583.00

45.75 1,084.25 1,883.00

Anlisis: Los valores a ocuparse mximo son los siguientes:

TABLA DE GASTOS PERSONALES VALIDAS PARA I.R. 2010

ASPECTOS REFERENTES A LAS NIIFS

GUA DE CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACION NIIFS

Instructor(es) contratado(s) para dictar la capacitacin. EXPERIENCIA GENERAL NOMBRE (AOS)

EXPERIENCIA EN NIC/NIIF (AOS)

Nmero de funcionarios a capacitarse: Renovamos: www.boletincontable.com Quito: 023280240

MENCIONAR NIC/NIIF (SIC/CINIIF) A RECIBIR EN LA CAPACITACIN.

Describir el plan de capacitacin subsecuente luego de cumplir el plan inicial de capacitacin:

Identificacin de impactos sobre sistemas tecnolgicos y gestin de datos

Identificacin de impactos sobre sistema y procedimientos de control interno.

2- Personal Externo: - Nombre: - Profesin:

Comentarios y observaciones a la Fase 1:

Describir los procedimientos del control interno utilizados en la compaa.

Estado de Financiera Activos Pasivos Patrimonio

CONCILIACION DEL PATRIMONIO:

MARCO CONCEPTUAL ANTES DE ANALIZAR NIIFS

ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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