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TEORIA DE COSTOS

Ing Agr D. J. Vacarezza rea de Produccin Bovinos de Leche Facultad de Ciencias Veterinarias, UBA vacarez@fvet.uba.ar

IMPORTANCIA Permite tener en cuenta la evolucin de nuestra empresa y analizar los resultados parciales o finales a travs de un determinado perodo y de esta forma, a la luz de los resultados, tomar las medidas necesarias para corregir nuestros costos y obtener mejores utilidades. . COSTO DE PRODUCCIN Es lo que nos cuesta un producto, es la la suma de los valores de los bienes y servicios insumidos en un proceso productivo. Tambin podemos decir que costo es igual a la sumatoria de los gastos, las amortizacionas, ms los intereses que hemos utlizado para producir un bien. C = G +A + I En una explotacin agropecuaria habr costos de produccin de un determinado bien o producto, por ejemplo costo de produccin del litro de leche, del Kgs de novillo, del Kgs de produccin de capn o de la docena de huevos, etc. Gastos Es aquello que se utiliza en un slo acto productivo para mantener en produccin nuestra explotacin. Por ejemplo gastos de mantenimiento, servicios, productos veterinarios, sueldos, gas oil, etc. Gastos directos Se refieren a una actividad propiamente dicha. Por ejemplo consumo de gas oil del grupo electrgeno del tambo, sanidad del tambo, gastos de mantenimiento del tambo . Gastos indirectos Son generales a todo el establecimiento, se prorratean por actividad en porcentaje de uso.Por ejemplo gastos de administracin, se prorratean si el establecimiento tiene varias actividades. Por ejemplo tambo y agricultura.

Amortizaciones Es una reserva de capital que se hace anualmente para poder reponer un bien durable. La alcuota anual es el resultado de dividir el valor a nuevo de un bien por la cantidad de aos de vida til del mismo

. La vida til de un bien es funcin de: 1) Del uso del mismo, si se lo usa mucho disminuye por desgaste del mismo. 2) Condiciones climticas o factores ambientales. Por ejemplo la mquina de ordeaar si esta instalada en una zona donde el agua de lavado es muy salada, etc. 3) De la obsolecencia del bien, esto corresponde a que debe dejarse de usar por avances tecnolgicos. Por ejemplo el arado de reja y todas las maquinarias para siembra convencional a partir de la generalizacin de la siembra directa. En algunos establecimientos se los sigue utilizando pero en realidad su vida til ha disminuido.

Deberiamos incluir el concepto de valor residual que es valor que obtenemos, cuando vendemos un bien ya obsoleto, nos disminuye la cuota anual de amortizacin o existe una recuperacin de dinero cuando se llega al momento de la venta Este es el caso por ejemplo de un tractor que superada su vida til tiene un valor de venta en el mercado este es el valor residual. Para aclarar a un ms este tema tomemos el caso de un auto que al cabo de 10 aos esta amortizado pero lo mismo tiene un valor de venta en el mercado, aunque el costo de mantenimiento supera a los nuevos. Ms adelante cuando tratemos el tema del clculo de costo propiamente dicho aclararemos aun ms este tema conjuntamente con los tiempos de amortizacin de los diferentes bienes. Inters Se trata del inters que hay que calcularle por la utilizacin del capital invertido en una determinada actividad o explotacin, tambin conocido como costo de oportunidad del dinero Normalmente el capital o dinero, es el bien que tiene mayor capacidad de uso alternativo, ya que puede utilizarse como inversin en la explotacin o llevarse al banco como inversin.

Como se calcula el inters. Debemos tener en cuenta primero la tasa de inters que es un porcentaje sobre el capital , la misma es funcin del tiempo de inversin, del riesgo y de la oferta y demanda de capital que exista en el mercado. A mayor tiempo en general la tasa aumenta. A mayor riesgo tambin aumenta . A mayor demanda tambien aumenta. A los fines del calculo de costo , el inters que se toma es sin inflacin. La tasa de inters se diferencia en activa y pasiva. En la Argentina el spread (diferencia entre ambas) es excesivamente alto (an en pocas que no habia inflacin). Esto se refiere a la diferencia entre lo cobrado por los bancos y lo pagado a los ahorristas. Durante los aos 2001-03 no hubo crditos. En la actualidad la activa es del 25% anual y la pasiva es de 17% anual. Este ltimo valor es el que hay que considerar para el clculo de costo. En general la actividad agropecuaria es de bajo riesgo, pero igual hay diferencias por ejemplo si tomamos un crdito en las zonas con alta probabilidad de granizo, de inundacin, marginales, las tasas sern mayores. Es fundamental para inversiones a largo plazo la prescencia de una banca oficial fuerte para poder dar crditos a plazos ms largos o con tasas preferenciales para zonas en desarrollo o de alto riesgo, como tienen los productores brasileos en su Banco de Desarrollo. De esta forma desde el estado podemos favorecer el desarrollo de zonas donde la banca privada, no invierte Costos parciales o de una actrividad: Por ejemplo el costo de la crianza artificial, en el caso de un campo con ms de una actividad costo de produccin de trigo, costo del tambo etc. Costos de cra Son aquellos costos anteriores a que nuestra actividad comience a producir son los mismos que en el caso de la implantacin de un monte de frutales se producen antes que el monte comience a producir. En este caso se trata de 5 aos mientras que en el tambo se refieren al tiempo desde que nace la ternera hasta que empieza a producir de ah de la importancia de adelantar los servicios para que que estos costos tengan menos incidencia (entore precoz). Costos fijos Son los que no varian en funcin de las unidades producidas. El costo se mantiene constante a travs del tiempo. Por ejemplo Gastos de movilidad

Costo variable Varan en funcion de las unidades producidas. Costo fijo medio Es el resultado de dividir el costo fijo dividido el nmero de unidades producidas. Costo variable medio Es el resultado de dividir el costo variable en funcin de las unidades producidas. Costos Reales Son aquellos costos pasados o sea cuanto realmente nos cuesta producir un determimado bien o servicio, o sea que se calculan al final del proceso productivo Se pueden hacer costos reales mensuales pero en la produccin agropecuaria no tiene mucho sentido hacerlo porque los ciclos son largos, pero conviene hacerlos cada 3 o 4 meses. Otro variante de los costos reales es hacerlos a moneda constante (con ajuste por inflacin) o referido a una moneda dura sobre todo en pocas de inflacin para no confundirnos con los resultados. Los desajustes de precio debidos a la inflacin nos pueden confundir en perodo de tiempo cortos pero en largos no, porque en el largo tiempo todas las variables tienden a ajustarse.. Es fundamental hacerlo para la toma de decisiones de manejo si es necesario corregir o no el mismo en funcin de los resultados. Estimativos Se realizan con anterioridad al proceso productivo y son muy tiles para la toma de decisiones. Antes de iniciar la actividad o implementar un cambio en el manejo del establecimiento como puede ser la determinacin de suplementar y a que categora de animales hacerlo en funcin de sus producciones estimadas. Son costos que se utlizan en el planeamiento de la produccin. Costos directos Son los que inciden directamente sobre una actividad . Por ejemplo costo de la mquina de ordear no debe considerarse slo gastos sino tambin amortizacin e inters. Costos indirectos Influyen parcialmente sobre una actividad, en un determinado porcentaje en funcin de la participacin de dicho insumo en esa actividad.

Camioneta del administrador, igual que caso anterior pero en porcentajes. Sueldo del mayordomo en funcin del tiempo que dedica a cada actividad

PRESUPUESTO Es el analisis de ingresos y egresos con anticipacin,que varia en funcin del tiempo de anticipacin que se considere pueden ser anuales, semestrales o trimestrales , cuando son mensuales se trata slo de un movimiento de caja. Presupuestos globales Se refieren al total de la explotacin, con todas las actividades que en ella se desarrolla aunque sea poliactiva.Por ejemplo produccin de leche y produccin de carne o agricultura etc. Presupuestos parciales Parciales propiamente dicho. Tambo o invernada dentro de un establecimiento. Parciales de actividades Tambo con 2 o 3 ordeos en el caso de un tambo, con sueldo o a porcentaje los ordeadores. Precio El precio es el valor que podemos vender un bien o servicio en el mercado. En el sector agropecuario los productores no son formadores de precio como si ocurre en la industria. Slo pueden influir en una medida muy chica sobre el mismo. Por ejemplo en el derrumbe de los precios de la leche en el 2001, nada pudieron hacer los productores salvo disminuir sus entregas eliminando animales de sus establecimientos y el cambio de actividad de numerosos de ellos a favor de la soja que presentaba una utlidad mucho mayor. Otro ejemplo es la baja de los precios agricolas en el 2004 el maiz estaba ms caro a cosecha que en el mes de noviembre del mismo ao cuando los valores a contra cosecha deberian ser ms altos (cosa que uno puede observar si analiza las estadisticas de precios de este cereal durante perodos largos de tiempo). El sector lacteo no es de los ms trasparentes en cuanto a su mercado porque si lo an alizamos veremos que 7 empreses reciben el 50 % de la produccin, por lo tanto mejoras de rentabilidad sectorial tardan ms en llegar al tambero. En la actualidad el precio es fijado por la industria sin prcticamente la participacion del productor.

Distintas situaciones entre precio y costo de produccin . El precio puede ser mayor, igual o menor que el costo crendonos distintas situaciones en el primer caso estaremos en una situcin de utilidad, en el segundo en una posicin neutra y en el tercero de prdida. El productor debe estar atento a estas situaciones si la tercera se mantiene en el tiempo lo ms probable que este quebranto lo lleve primero al endeudamiento y luego a la convocatoria de la empresa y al riesgo de quiebra. Por esto la importancia de anlisis de costo con la frecuencia antes citada. Tampoca dentro del sector agropecuario conviene cambiar de actividad frecuentemente porque otra tenga mayor utlidad, porque lo ms probable es que entremos al negocio en mal momento. Lo ms indicado es lograr la mayor diversificacin dentro de unidades econmicamente rentables de cada actividad, en nuestro establecimiento para atomizar el riesgo. Como consecuencia de esta organizacin vamos a ganar menos pero seremos ms sustentables como empresa en el largo plazo. El productor no es nuestro cliente sino que es un socio en nuestra actividad donde cumplimos actividades distintas pero debemos como profesionales sentirnos integrados en la misma. Por eso debemos ayudarlo a buscar alternativas que mejoren su sustentabilidad en el tiempo, para ello podemos. Asesorar sobre 1) cambio de actividad ya citamos los riesgos que puede traer aparejado. 2) Diversificacin de la empresa . 3) Integracin vertical u horizontal , por ejemplo de vertical es la produccin de queso dentro del establecimiento, horizontal asociacin con otros productores para vender la produccin en conjunto y lograr mejores precios. Previa a la integracin debemos conocer la capacidad econmica del productor como asi tambin las caractersticas ecolgicas de la zona. 4) Modificacin del manejo en funcin de las condiciones eclogicas de la zona. Por ejemplo no recomendar no tener excedente o manejo continuo de los servicios si donde esta nuestro establecimiento presenta una estacin seca muy marcada que nos traer como consecuencia un aumento en la cantidad de suplementacin necesaria por falta de pasto. 5) Si aprovechar los bajos precios de los cereales para indicar aumento de la suplementacin o suplementacin estratgica, Aprovechamiento de los subproductos industrales si los hubiera. 6) Todo lo referido a manejo sanitario, seleccin, reproduccin y alimentacin. Estas son slo algunas de las medidas que pueden mejorar la rentabilidad de nuestro establecimiento, existen muchas ms que no han sido citadas.

ANLISIS DE LA COMPOSICIN DEL COSTO. En una estructura de costo figuran los insumos, que por ellos se entiende todos los bienes y servicios necesarios para producir. Bienes Son todas las cosas capaces de satisfacer una necesidad. Bienes libres o ilimitados Son los de libre apropiacin, son bienes irrestrictos, como el aire, el agua.Aunque ahora se esta cuestionando respecto a su libre apropiacin, porque hay pases que son las reservas de su produccin en el tiempo y quieren darle un valor a los mismos sobre todo luego del desastre ecolgico producido por los paises desarrollados con la capa de ozono. Bienes econmicos Son los que realmente nos interesan en el caso del costo, las condiciones que deben reunir son las siguientes 1) Que satisfagan una necesidad humana . 2) Que sean escasos en la naturaleza 3) Que sean accesibles para el hombre. a) Bienes econmicos primarios son aquellos que provee la naturaleza. b) Bienes econmicos de capital son el resultado de la acumulacin de tres fuerzas la naturaleza, el trabajo y el capital (ahorro). Durables son aquellos que duran ms de acto productivo. Mquina de ordear, tractor etc. No durables o de consumo duran un slo acto productivo y desaparecen o sea que fueron utlizados. Herbicidas , vacunas etc. Servicios son cosas inmateriales , pero necesarias para satisfacer una necesidad. Asesoramiento profesional, luz generada por compania, telefono etc. Clasificacin de los insumos (segn Borea). 1) Capital Fundiario a) la tierra. b) las mejoras. 2) Capital de explotacin a) fijo. b) circulante.

Capital fundiario . La tierra es un bien tericamente indestructible por eso a los fines de costo no se amortiza, pero en la prctica no lo es, por las distintas prcticas de manejo que aplica el hombre que en general poco hace por la conservacin de este bien. Lo que est generando son gastos por el mal manejo o bsqueda de mayores rendimientos que son las fertilizaciones. Si genera inters por el capital invertido. Las mejoras a) extraordinarias o permanentes. b) ordinarias a) Extraordinarias o permanentes. Son aquellas que una vez realizadas pierden su identidad o sea que no podemos si las queremos sacar recuperar prcticamente nada Por ejemplo, desmonte, terrazas desagues o canalizacin. No se amortizan, si generan interes y gastos (sobre todo de mantenimiento). Desmonte en la actualidad en numerosas provincias esta regulada su realizacin en lo que respecta a cantidad de has. Por ejemplo no se puede desmontar todas las has de un campo sino que hay que dejar cortinas y un 20% sin desmontar. En el caso de las terrazas reciben desgravacin impositiva. b) Ordinarias Son aquellas tienen una vida til mucho ms corta que las anteriores y en su mayora si queremos retirarlas es posible. No pierden identidad con el terreno. Galpones , tambo, alambrados etc. Se amortizan, generan inters y gastos. Capital de explotacin a) Capital explotacion fijo es aquel que dura ms de un acto productivo. En general se amortiza, genera inters y gastos. b) Capital explotacion circulante se usa en un slo acto productivo. No se amortiza, ni genera inters, es un gasto. Capital explotacion fijo a) vivo b) inanimado. Capital de explotacion fijo vivo corresponde a los animales de renta o sea aquellos que se utilizan para la produccin.

Todos aquellos que se reproducen dentro del establecimiento no se amortzan, porque se supone que ellos mismos se reemplazan por sus crias. Salvo los que compramos en otros establecimientos como por ejemplo los toros, los carneros y los caballos si no son criados en el establecimiento. se amortizan, generan interes y gastos. Capital de explotacin fijo inanimado herramientas. Todos se amortizan generan inters y gastos. Capital de explotacion circulante. Es en general que se destina a los servicios En el caso de los animales para engorde terneros que pasan a novillos, novillos que se venden para faena coresponden a este capital. Semillas de verdeos se podria sumar tres meses de inters pero en la prctica esto no se hace. A los fines de costo las tasas que se utilizan son Para el capital fundiario del 3 % anual.. Para el capital de explotacin fijo del 6-8% anual Para el capital de explotacin circulante no se utiliza. Estos valores en la actualidad son altos porque la tasa de inters en el mundo ha bajado mucho, en general la tasa pasiva del 2,5% anual para grandes capitales. Cuenta de explotacin o de resultado. CE = debe haber Debe= gastos + intereses + amortizaciones. (X) Haber = ingreso por venta de subproductos (en el caso particular del tambo se trata de la venta de carne, terneros, vacas de refugo etc). ( X ) se trata de la sumatoria de todos los gastos ,intereses y amortizaciones devengados en cada uno de las cuentas de capital que hemos analizado. Cuenta de resultado es el costo total de produccin de todas las unidades producidas. Clculo del beneficio Beneficio Neto es la diferencia entre los ingreso bruto y la cuenta de explotacin. Beneficio normal. Es la sumatoria de todos los intereses devengados en la cuenta de explotacin. corresponde a la maquinaria,

Ingreso del Capital Es la sumatoria entre beneficio neto ms beneficio normal Ingreso Bruto (IB) Es la sumatoria de la venta de productos del tambo. Resultado Operativo (RO): Es la diferencia entre el IB y los Gastos (directos y estructura). Ingreso Neto (I N): Es la diferencia entre el RO y las amortizaciones (Maquinarias y mejoras). Rentabilidad (%) Se obtiene dividiendo el IN (Menos retribucin MO familiar) por el Capital Promedio Operado (Tierra y mejoras) y el capital de explotacin fijo (Maquinaria y vacas) CCP (Costo corto plazo): Gastos en efectivo. CMP (Costo mediano plazo): Efectivo ms amortizaciones capital. CLP (Costo largo plazo): CCP + CMP + intereses o costos de oportunidad Costo residual por unidad de producto: Surge de la resta de los gastos totales y los ingresos por venta de productos secundarios, divido por los litros anuales. Clculo de la inversin para un tambo de 300 vacas en dlares y el clculo de costo del litro de leche. Sirva a modo de ejemplo Se realiz en dlares para poder ser comparable durante ms tiempo que si lo hacemos en pesos. Se desde la compra de la tierra, se supone comprar 300 vaquillonas prximas a parir

INVERSIONES Obra Civil Tanq. Aust Bomba Lav Mangueras Termotanque Pileta de lavad. Grupo electrog Bret espina de pescado Tranqueras rad Cerco corral Calle lateral Silo

Monto 25.000 1450 79 259 160 65 6149 4531 1748 1440 700 1500

Amotizaciones 1.250 72.5 16 86 32 13 615 302 178 144 100

Inters 1.000 58 3 10 6 3 246 181 70 60

Gastos

700 60

Acarreadorde racin 24 comederos Montaje E de ordeo 12 bajadas Perforacin Terrapln Camino acceso Sub total inst Tractor Desmalezadora Pala hidrulica Porta rollos Mixer Extract de silo Sub Maqui Vaquillonas Sub Hacienda Pastu impl 110 x 240 ha Verdeos inv 71 x 100 ha Verdeos vera 200 x 60 ha Silo de Maz 388 x 60 ha Total alimentacin electrificador Carreteles Varrillas Estacas Baldes Termo insemin Corrales varios Subtotal otros TOTAL Tierra 400ha x3500 TOTAL

1850 4984 650 10400 500 1000 650 74.500 22500 4365 1230 970 11300 3000 43.300 300971 300.971 26408 7120

123

74

498 693 33 50 43 4.248 2250 436 123 97 1130 300 4.336

199 416 20 40 26 2.472 900 175 50 40 452 120 1737 12.038 12.038 1056 7.120 12.000

700

5280

23300 56.808 60 342 100 388 109 1133 1618 1000 4722 480.400 1.400.000 5.280 12 1..056 2.

23.300 42.420

342 100 388 109 227 80 319 14.183 45 65 112 17.415 35.000 T Inters 52.415 1.000 1.939 45.059

1.880.400

T Amort 14.183

T Gastos 45.059

Gastos operativos Gasto de electricidad Gast de combustible Gastos de veterinaria Honrarios Inseminacin Gastos de guachera Impuestos Total Costo 143.007 = = Amort + Int + 14.183 + 52415 + Gast 76409 4.000 2.000 3.000 2.000 2.500 10.850 7.000 31.350

Produccin 1.800.000 litros de leche Remuneracin tambero 15% = 270.000 litros Litros netos 1.530.000 Costo por litro 9.5 centavos de dlar Precio promedio pagado 2006 por litro de leche 16 centavos de dlar No se consider venta de animales por ser el primer ao. No se calculo remuneracin para el propietario. El problema que tiene los tambos en la Argentina es la falta de escala, la produccin promedio diario es de 2.500 litros. Por eso han desaparecido tantos tambos pequeos y se instalan grandes. Debido a los bajos ingresos para el productor en monto en funcin del patrimonio. Clculo de costo sobre modelos pastoril, semipastoril y un estabulado. (Basados en ejemplos y datos de tambos reales, sobre valores de tierra en pases del modelo. Se unific el precio de la leche, que percibe el productor a 17 centavos). Resultados: Gastos operativos Amortizaciones Inters al Capital Fijo Beneficio Fundiario Pastoril 5,44 2,53 2,57 2,59 Semipastoril 9,30 1,22 1,55 4,65 16,72 Estabulado 13,69 4,64 2,11 8,83 29,27

Costo/litro/leche/centavos 13,13 Centavos de dolares estadounidenses.

El modelo pastoril puro, como de Nueva Zelanda, es el modelo de menor costo de produccin, alrededor de 13 centavos por litro (U$S), mientras el modelo semipastoril, mayoritario en nuestro pas, los costos se ubican un 30 % por encima de este, en 16 centavos. El modelo estabulado es el ms caro, con un costo de casi 30 centavos por litro de leche. Diferencias en el costo.
COSTOS DE PRODUCCION
35 30 25 20 15 10 5 0 Pastoril Semipastoril Estabulado
Centavos de dolar

Beneficio Fundiario Inters al Capital Fijo Amortizaciones Gastos operativos

LAGGER; J. 2001

Existen diferencias en el costo segn el establecimiento que se trate esto se debe a distintos factores que hacen a la produccin A modo de ejemplo solo citaremos algunas 1) Produccin por vaca 2) Intervalo entre partos 3) Regin del pas 4) Retiros empresarios Existen muchas mas por eso cada explotacin es un caso