ACTA DE REUNldN DE SALA PLENA N* 2005-06 TEMA

: DILUCIDAR SI EL INCISO C) DEL NUMERAL 1 DEL ARTíCULO 3" DEL DECRETO
SUPREMO N" 029-94-EF, MODIFICADO POR EL DECRETO SUPREMO N" 136-96EF,EXCEDE LO ESTABLECIDO EN EL TEXTO ORIGINAL DEL INCISOC) DEL ARTíCULO 4' DEL DECRETO LEGISLATIVO N9 821,RECOGIDO EN EL TEXTO LAS VENTAS, ÚNICOORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTOGENERALA APROBADO POR EL DECRETO SUPREMO 055-99-EF, N" EN LO QUE SE REFIERE AL NACIMIENTO DE LA OBLlGACldN TRlBUTARlA EN LA PRESTACldN DE SERVICIOS.

FECHA HORA LUGAR ASISTENTES

: 4 de marzo de 2005 : 500 p.m. : Calle Diez Canseco N* 258 Miraflores

: Ana Cogorno María

P Marina ZelayaV. Josb Manuel ArispeV. Lourdes ChauQ. Marco HuamdnS.

Mariela Casalino M. Renée EspinozaB. Ada Flores T. Zoraida OlanoS. Doris Muñoz G.

Oswaldo Lozano B. Silvia Le6nP. Gabriela MArquez P. Juana Pinto de Aliaga María Eugenia Caller F

NO ASISTENTES

: Elizabeth Winstanley P. (vacaciones: fecha de votacidn).

l.

ANTECEDENTES: Informe que sustenta el acuerdo adoptado.

II.

AGENDA:

los puntosde Suscripción de la presente Acta de Sesión de Sala Plena, que contiene deliberación, los votos emitidos, el acuerdo adoptadoy su fundamento, talcomo se detalla en el cuadro quese transcribe a continuacidn, siendo decisión adoptada la siguiente: la
"El inciso c) del numeral 1 del artículo ' del Reglamento de la 3 Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por el Decreto Supremo N" 02S94-€F, modificado por el Decreto Supremo N-" 136-96-EF, excede lo dispuesto en el inciso c) del texto original ' N-" del artículo 4 del Decreto Legislativo 821 recogido en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo N* 055-99-EF, cuando dispone que se entender4como fecha en que se percibe la retri&ución, la o de fecha de vencimiento del pago la contraprestación. El acuerdo que se adopta en la presente sesión se ajusta a lo artículo 154" del Código Tributario, y en establecido el en consecuencia, la resolución que se emlta debe ser publicada en el diario oficial El Peruano".

modifcado por el Decreto Supremo NQ136-96EF. M a y a X Dra. Cogomo Dra. Flores X 1 Dra.excede lo dispuestoen el inciso c)deltexto EF. aprobado por Decreto SupremoN* 055-99-EF.. PROPUESTA 1 PROPUESTA2 PROPUESTA 1 PROPUESTA 2 Et i cs c)numeral n i o del 1 del artículo 3 del El inciso c) del numeral 1 del artículo 3' del Reglamentode la Ley delImpuestoGeneralalas Reglamentode la Ley delImpuestoGenerala las Ventas aprobadopor el Decreto Supremo N" 029-94-Ventas aprobado por el Decreto Supremo N" 029-94EF. Espinoza Dra. . se entended como fecha en que percibe se fa retribución. las a aprobado por Impuesto Genera! Ventas. 2 X Dra." . EN LO QUE SE REFIERE AL NAClMiEMTODE LA OBLIGACIÓPI DELIMPUESTOGENERAL A LAS VENTAS.-. consecuencia. 1 Vocale3 Fundamento: ver propuesta del informe. Lozano I X X Dra.r w " X X X X X X X (VACACIONES) X (VACACIONES) (VACACIONES) 1 el 15 15 caso de los pagos recibidos anticipadamente. Le6n Xe) Dr. Casalino X Dr. la fecha de vencimiento del pago o de la wntraprestación. Dra. Chau Dra. Código y en del Código Tributario.EF. €)(CEDE LO ESTABLECIDO EN EL TEXTO ORIGINAL DEL INCISO C) DEL ARTICULO 4" DEL DECRETO LEG4SLATIVO NP821. 1 Fundamento: ver propuesta 1 del informe.APROBADOPORELDECRETOSUPREMO TRIBUTARIA EN LA PRESTACION DE SERVICIOS. / . MODIFICADO POR E l DECRETO SUPREMO N" 136-96-EF.. Arispe X(*) Dra. Geller X Dra. que #o se encuentran regulados enet !glamento. El acuerdo que se adopta en ta El acuerdo que se adopta en la presentesesión se ajustaa lo presente sesión no se ajusta alo establecido en el artículo lSQ Bstablecido en el articulo 154' del Tributario.TEMA DlLUCIDAR SI EL INCISO C) DEL NUMERAL 1 DEL Am'CULO 3" DEL DECRETO SUPREMO N" 029-94EF. Muñoz I X Total (')Este criterio no alcanza alos supuestos de nacimiento de obligación. . .. Olano X Dra. rnodlicacto por el Decreto Supremo NQ136-96. Márquez X X Dra. RECOGlW EN EL TEXTO UNlCO ORDENADO DE LA LEY N" 055-99-EF. no excede lo dispuesto en el inciso c) del texto original del articulo4Qdel Decreto LegislativoNQ821 original del articulo 4Qdel Decreto LegislativoNQ821 recogido en el Texto Uniw Ordenado de la Ley del recogido en el Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas. la resolucidnque se emita debe ser publicadaen el diario oficialEl Peruano. Winstanley 1 (VACACIONES) Dra. . Pinto X . cuando dispone que Decreto Supremo NQ 055-99EF.

DISPOSICIONES FINALES: Se deja constancia que forma parte integrante del Acta el informe punto I de la presente (Antecedentes).. que se indica en el No habiendo asunto tratar.111. los vocales Ana Mra a í . Ada Flor& Talavera Lourdes Chau Quispe Zoraida Olano Silva Marco Huamán Sialer ACTA DE REUNldN DE SALA PLENA N* 2005-06 . otro que se levantó sesión la procediendo asistentes a firmarla presente Acta en señalde conformidad."" kL o & " " QFLn- ~ Mariela Casalino Mannarelli Oswaldo Lozano Byrne M \ 'Ivi Le6n n Jos4Arispe Manuel V.

. se origina en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que seperche la retribución. dispone que para efectos del nacimiento de la obligación en tributaria se entenderá como fecha que se percibe un ingreso o retribucidn la fecha de vencimiento. MODIFICADO N" 136-96-EF. 2.. aprobado por e Decreto Supremo NQ055-99-EF. el inciso c) del numeral 1 del artlculo 3" del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por el Decreto Supremo N" 029-94-EF.INFORME FINAL TEMA NUMERAL 1 DEL ARTICULO 3" DEL DILUCIDAR SI EL INCISO C) DEL POR EL DERETO SUPREMO DECRETO SUPREMO N" 029-94-EF. RECOGIDO EN EL DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS TEXTO ÚNICO ORDENADO VENTAS. que ocurra primero. publicado el 23 de abrilde 1996 Artículo 19. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA El inciso c) del texto original del articulo 4" del Decreto Legislativo N' 821 recogido en el la a Texto Único Ordenado de Ley del Impuesto General las Ventas. ANTECEDENTES NORMATIVOS DECRETO LEGISLATIVO N* 821. en el caso de la prestacidn de servicios. en el caso de la prestación de servicios. si el inciso c)delnumeral 1 del En tal sentido. Por su parte. Ley del Impuesto General a las Ventas. es materia del presente informe dilucidar articulo 3Q del citado reglamento cuando señala que se entiende como fecha en que se percibe la retribuciónlafecha de vencimientoexcede lo dispuestoen el inciso c) del artlculo 4Qde la Leyque establece que la obligación tributaria.DEFINICIONES Para los efectos de la aplicación del Impuesto entiende por:(.. EN LO QUE SE REFIERE AL NACIMIENTO DE LA OBLlGAClÓN TRlBUTARlA EN LA PRESTACldN DE SERVICIOS.estableci6 que la obligaci6n tributaria. lo que ocurra primero. 1.) se c) SERVICIOS: ' Actualmente. en Ariículo S. que r q i 6 el texto original del Decreto Legislativo Ne 821 y que 1 regul6 el nacimiento de la obligación tributariaen la prestación de servicios fue modificadopor el Decreto Legislativo NP950. EXCEDE LO ESTABLECIDO EN EL TEXTO ORIGINAL DEL INCISO C) DEL ARTICULO 4" DEL DECRETO LEGISLATIVO Ne 821. se origina en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha lo en quese percibe la retri6ución..OPERACIONES GRAVADAS El Impuesto Generala las Ventas grava las siguientes operaciones:( . . modificado porel Decreto Supremo NQ136-96-EF. aprobado por el Decreto Supremo NQ055-99-EF1. publicado el 3 de febrero de 2004. APROBADO POR EL DECRETO SUPREMO N" 055-99-EF.) b) La prestación o utilización de servicios el país..el Inciso c) del articulo 4p del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas..

) y ( )Inciso SUStituido por el Artlculo 5" de la Ley NQ27039 publicada el 31 de diciembre de 5 1998 Artículo qQ..incluidos arrendamiento de bienes muebles inmuebles y el arrendamiento financiero. que aprueba el Texto Único Ordenado de del Impuesto General a las Ventas publicado15 de abril de 1999 el Artículo 30.)" DECRETO SUPREMO N' 055-99-EF.(.. Toda prestacidn que una persona realiza para otra por la cual percibe una retribucióno y ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta.que ocurra primero. DE COMPROBANTES DE Artículo 399.. en la fecha de percepcidn del ingreso o en la fecha de lo vencimiento del plazo para el pago del servicio..DEFINICIONES se Para los efectos de la aplicacidn del Impuesto entiende por: (5) c) SERVICIOS: la Ley 1.NACIMIENTO DE LA OBLlGACldN TRIBUTARIA (.NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacidn tributariase origina: (. Toda prestación que una persona realiza para otra y por la percibe una retribucidn cual o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la de Renta. telex y telegrhficos. los LEY N' 27039.1. En los casos suministro energía de de eléctrica. aúncuandonoestéafectoaesteúltimoimpuesto. enla fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibela retribución.) La obligacidn tributaria se origina: En la prestación de servicios.publicado el 31 de Artículo 59. incluidos el arrendamiento bienes muebles e inmuebles el arrendamiento financiero. aún cuando no esté afecto a este último impuesto..(. por el siguiente: "c) SERVICIOS: l ... lo que Ocurra primero.. aun cuando no este afecto a este último impuesto: incluidos el arrendamiento de y bienes muebles e inmuebles el arrendamiento financiero.CARACTERíSTICAS Y REQUISITOS LOS PAGO Correspondela a SUNAT señalar caracterlsticas las y los requisitos básicos de comprobantes de pago. servicios y finales telefónicos.Toda acción o prestacidn queuna persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingresoque se considere renta de tercera categorla para los efectosdel el Impuesto a la Renta. así como la oportunidad de su entrega. agua potable..Definici6n de prestación de servicios 3* Sustitúyase el texto del inciso c) del artlculo de la Ley... e Artículo 4?.) .. Leyquemodifica diciembre de 1998 el DecretoLegislativo NQ821.

se tendrá en cuenta lo (.. eléctrica. télex y telegrAficos. Articulo S*. y servicios finales telefónicos.” DECRETO SUPREMO N* 136-96-EF. En la prestacidn de servicios. modifica el TextoÚnicoOrdenadode Impuesto General a las Ventas. en la fecha de percepcidn del ingreso o en la fecha de lo vencimiento del plazo para el pago del servicio. que Ocurra primero. agua potable.-En relación al nacimiento siguiente: 1. lo que ocurra primero. la En los casos de suministro de energía eléctrica. publicadael 24 de enerode 1999. Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.lo que ocurra primero.NACIMIENTO DE LA OBLlGAClÓN TRlBUTARlA La obligacidn tributariase origina: (..que ocurra primero. Toda prestaci6n una que persona realiza otra para y por la cual percibe una los retribucidn o ingreso que se considere rentade tercera categoría para efectos del Impuesto a la Renta.) en 5. Articulo 3Q. télex y telegrAficos. los cuando alguno de siguientes supuestos ocurra primero: . “Articulo 4*. publicado el 31 de diciembre de 1996. incluidos el y el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles arrendamiento financiero. la fecha de vencimientoo aquella en la que se haga efectivoun lo documento de crbdito.) c) SERVICIOS: la Ley del 1.) c) En la prestación de servicios. agua potable.OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO Los comprobantes de pago deber6n ser entregados la oportunidadque se indica: (.J c) Fecha en que se percibe un ingreso retribucibn: la de pago o puesta a disposicidnde la o contraprestacidn pactada.. enla fecha en que se emite el comprobante de pagoo en fecha en que se percibe la retribucidn.c)En la prestacidn de servicios.. incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero. lo que ocurra primero. aún cuando no este afecto a este últirno impuesto.. DECRETOLEGISLATIVON* 950. en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezcaelreglamento o en la fechaenque se percibe la retribucidn.. y servicios finales En los casos de suministro de energla telefónicos.. publicado3 de febrerode 2004. Se entiendepor: de la obligacidn tributaria. Reglamento de Comprobantes de Pago. el “Artículo 3” DEFINICIONES se Para los efectos dela aplicacidn del Impuesto entiende por: (. en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo parael pago del servicio. RESOLUCldN DE SUPERINTENDENCIA N” 007-99/SUNAT.

anticipo.- Laculminacióndelservicio. lo que ocurra primero.1 delarticulo 4* del Tratandose de los documentosaque presente reglamento. El vencimiento del plazo o de cada unode los plazos fijados o convenidos para el pago delservicio. parcial o total debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto percibido. lo que ocurra primero.reparando en y la base la Administración en el imponible en el mes de vencimiento de las letras. Delasnormasexpuestasseestablecióque la fecha de vencimientodelasletrasde cambio dio lugar al nacimiento de la obligación trlbutaria del Impuesto General a las . aprobado por el Decreto Supremo N" 029-94-EF. aprobado por el Decreto Supremo N'. y en el caso de la prestacldn de servicios. lo que ocurra primero. establece que en la venta de bienes. la obligación tributaria se originaen la fecha en que se emite el comprobantedepago o enlafechaenquese entregue el bien. la obligación tributaria se origina en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribucldn. 3. 029-94-EF. establecla que en la ventadebienes. se refiere el numeral 6. Se señaló que el articulo 4" de la Ley del Impuesto General a las Ventas.debiéndoseemitirelcomprobantedepagopor el montoque corresponda a cada vencimiento.alafechade venclrniento o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito. numeral es no aplicable a la prestación de servicios Lo dispuesto en el presente de categoria a título oneroso. sustentandose ' articulo 4gdel Decreto LegislativoN 775 y en el numeral 3 del artlculo 3"del Reglamentode la ley. RTF NQ 827-3-2001 (27-07-2001) En el presente caso la Administración reparó la base imponible del Impuesto General a las Ventas al verificar que las transacciones realizadas por el recurrente corresponde a operaciones comerciales pagadas sus por clientes. ANTECEDENTESJURISPRUDENCIALES RTF que establece por fecha en que se percibe la retribución a partir de lo dispuesto en el literal c) del numeral 1 del artículo 3 del Reglamento de la Ley del IGV.danlugar al nacimientodelaobligacióntributaria. precisa que se entiende por fecha que percibe un ingreso o retribución. a la fecha de pago o puestaadisposicidnde la contraprestaciónpactada. Así tambibn. aprobada por el Decreto Legislativo No 775. cuyo texto fue recogido íntegramente por el Decreto Supremo N" 136-96-EF.siempre que permita a la SUNAT un adecuado control tributario. La percepci6n de la retribución. cuyo en caso los generadores de rentas cuarta comprobantes de pago deberán ser entregados en el momento en que se perciba la retribución y por el monto dela misma. Se mencionóque el numeral 3 delartículo 3" delReglamentodelaLeydelImpuesto General a las Ventas. la SUNAT podrA autorizar la emisión del respectivo comprobante depagoenmomentosdistintosa los sefialados en elpárrafoanterior. los pagosrecibidosanticipadamente a la entregadelbien. se indicó que el literal c) del numeral 1 del artículo 3" del reglamento en citado. o puestaa disposicióndelmismo. aprobado por Decreto Supremo No 029-94-EF.porelmonto percibido.

Mediante reiterada jurisprudencia este Tribunalha establecido que la omisión de emitlr comprobantes pago en los de momentos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago no implica el nacimiento de la obligacion tributaria del Impuesto General a las Ventas. o iii) la fechaen la que se haga documento de crddito. RTFs N% 1841-2-2002. el inciso c) del artículo del Reglamento dela Ley del Impuesto Generala las Ventas aprobado por el Decreto Supremo N" 029-94-EF.aprobadopor obligación tributaria. siempre que no se hubiere emitido previamente el respectivo comprobante de pago. disponeque la General a las Ventas. dispone que el hecho generador de la obligaci6n tributaria sólo puede establecerse Ley por o por Decreto Legislativo en caso de delegación.publicado el 3 de febrero de 2004. PROPUESTAS la Administración se encuentra arreglado a ley. que ocurra primero. . seconcluye que la noemisión de comprobantesnoconlleva el nacimiento de laobligacidn tributaria del citado impuesto. El texto original del artlculo 4" de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Legislativo N9 821. modificado por el Decreto Supremo N" 136-96-EF. 39 Por su parte. se origina en dos supuestos: 1) de o 2) en la fecha en que se emite el comprobante de pago. aún cuandoReglamento el de Comprobantes de Pago señale que tratsndose la deprestaci6n servicios de los comprobantes deberhn emitirse. aprobado por Decreto Supremo 055-99-EF. cabe indicar que la ley establece como momento del nacimiento de laobligacióntributaria en la prestación de servicioslafechaenquesepercibidla retribuci6r1. por lo que el reparo efectuado por debiendo mantenerse. recogido en el Texto Onico Ordenado de la Ley del Impuesto el DecretoSupremo N* 055-99-EF. 4.2 en la fecha en que se percibe la retribución.1 PROPUESTA 1 OESCRIPCION El inciso c)del numeral 1 del articulo' del Reglamento dela Ley del Impuesto General a las 3 Ventas aprobado porel Decreto Supremo N" 029-94-EF. entre otros. 5978-1-2003. sefiala enrelación al aspectotemporaldelnacimientodelaobligacidn en tributaria del Impuesto General a las Ventas. FUNDAMENTO El inciso a) de la Norma IV del Título Preliminar del Cddigo Tributario.Ventas. 80-1-2004. sino que dicho incumplimiento acarreala comisión de una infracción formal. lo De las normas expuestas. cuando dispone que se entenderA N' comofechaen que se percibelaretribución. cuando produzca el vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos se fijados o convenidospara el pago del servicio. excedelo dispuesto en el inciso c) del texto original del articulo del Decreto 4p Legislativo N' 821 recogido en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas.lo que ocurra primero. Debe indicarse que la citada jurisprudencia descansa legislaci6n en anterior a la vigencia del Decreto Legislativo No950. ii) la fecha de venclmlento. 4.lafecha de vencimiento del pago o de la contraprestacidn. en el caso la prestación de servicios. Bajo el criterio anterior. que se entiende por fecha que se percibe un ingreso o retribución: i) la fecha de pago o de puesta a disposición de la contraprestación efectivo un pactada. modificado porel Decreto Supremo NP136-96-EF.

CIET. conllevarían la primero.Es objeto del presente informe determinar cuando se entiende percibida la retribuci6n para efectos de establecer el nacimiento de la obligaci6n tributaria en el caso de la prestación de servicios.aludiendo a un momento que no necesariamente conllevará la percepción de la retribución. supone el acceso a su goce. el sistema de lo percibido el cual Para la doctrina uningresopuedeserimputadobajo atiende al momento de la percepci6n del ingreso.está excediendo lo dispuesto en la Ley del Impuesto General a las Ventas. sin privilegiarun tipo de percepcidn en relación a otros. 4 Citado por Garcia Mullin en Manual de Impuesto a la Renta. la mencionada norma reglamentaria. el mencionado inciso c) tambih indica que debe entenderse por fecha en que se percibe la retribucidn la fecha de vencimiento esto es. señala que variedad la de situaciones cubiertas el porconcepto de percepción ha permitido distinguir tres situaciones: a) percepción real. del pago de la retribucidn o de la contraprestación. percepcidn que según Garcia Mullin3 no debe ser entendida en todoslos casos como el contacto material de la renta. página 37. - Consecuentemente.sea del pago de la retribución o de la contraprestaci6n. que puede ser en efectivoo en especie. El inciso c) del artículo 3' del reglamento señala que debe entenderse por fecha en que se percibe la retribuci6n i) la fecha de pago o de puesta a disposición de la contraprestación pactada. b) percepcidn presunta. entre otros. encontrandose comprendidos bajo dicho marco el momento en que el prestador hace cobro del pago -haya sido éste pactado en efectivo. cuando un tercero responde del redito por cuenta del beneficiario como el caso en que conéI se abonen deudas del mismo. ii) la fechaen la quesehaceefectivoundocumentodecrédito. lo queocurra los alcances de la ley.su ingreso a la esfera de disponibilidad del prestador del servicio. con la percepcidn efectiva. al señalar que debe entenderse o retribuciónlacorrespondientealafecha de porfechaen quesepercibeuningreso vencimiento . en títulos valores-. es decir. Juan Roque. CIET. reinvertido. dado que estd incorporando un Garcla Mullin.sino con el hecho de que la renta entreen la estera de disponibilidad del beneflclario. y c) percepción se en indirecta. Manual do Impuesto a la Renta. cuando el redito es acreditado en cuenta. ensu obra "La Contabilidad Fiscal y la Contabilidad General". . se colige que cuando ley señala quela obligacidn tributaria surge en la fecha en que se perciba la retribución por la prestación de servicios alude al momento en que el monto de la retribucidn ha sido puesto a disposición del prestador del servicio de tal forma que &te puede tener acceso a su goce. optando mas bien porque el supuesto que determine la fecha de percepcidn sea aquél que haya acontecido primero en tiempo. en especie.bajo percepción dela retribucibn. Reig4. es decir. el - No obstante. Considerando un que ingreso entiende se percibido cuando en entra la esfera de la disponibilidad del beneficiario. puesto en reserva y en raz6n de la disponibilidad financiera existente o de identidad de la persona fiscal del titular. y ocurre cuando el rédito es cobrado por su titular. pagina 37.es deciraludeasupuestosque.el momento en quela retribución ha sido a travésdeabonosencuentauotrosmediosque puestaadisposicibndelprestatario permitan su disponibilidad.

la fecha de vencimiento se refiere a la del vencimiento de los documentos decddito. concluyéndose que la expresión "fecha de vencimiento" alude al vencimiento delos documentos de crbdito indicados en dicha norma. el inciso c) del artículo 3' del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por el Decreto Supremo No029-94-EF. 4. en caso de la prestaci6n de servicios. Ne FUNDAMENTO El texto original del artículo 4" de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Legislativo N* 821. Por su parte. recogido en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto Ne 055-99-EF. sefiala en relación al aspectotemporal del nacimientode la obligación tributaria del Impuesto General a Ventas.lafecha de vencimientodelpagodela retribución o de la contraprestaci6n. que debe entenderse por fecha en que se percibe uningreso o retribuci6n. lo que ocurra primero. por lo que corresponde declarar inaplicable en caso concreto la norma reglamentaria bajo anAlisis. 1 En ese sentido. - Cabe indicar que el pago de la retribución pactada bajo el otorgamiento de un título valor sujeto a un plazo de vencimiento conlleva su exigibilidad a partir del vencimiento de dicho plazo. al setialar.aprobadoporelDecretoSupremo obligación tributaria.lo que ocurra primero. disponequela GeneralalasVentas.supuesto no previsto en dicha ley para el nacimiento deobligación tributaria tratándosede la prestación de servicios. aprobado por Decreto Supremo 055-99-EF. cuando establece que debe entenderse como fecha enquesepercibelaretribucidn. pues la expresi6n "fecha de vencimiento" se halla unida mediante la conjunción disyuntiva "S -a la expresión "aquella(fecha) en que se haga efectivo un documento de cr&ditd'.2 PROPUESTA 2 DESCRIPCION El inciso c) del numeral del artlculo3* del Reglamento dela Ley del Impuesto General a las 1 Ventas aprobado porel Decreto Supremo N" 029-94-EF.elTribunalFiscal el deber4 aplicarla norma de mayor jerarqula. . modificado porel Decreto Supremo N" 136-96-EF. o 2) en la fecha en que percibe se la retribucidn. La mencionada norma reglamentaria. entre otras. modificado porel Decreto Supremo N* 136-96-EF. que se entiende por fecha que se percibe las en un ingreso o retribución: i) la fecha de pagoo de puesta a disposicidn de la contraprestacidn se pactada. no excede lo dispuesto en el inciso c) del texto original del artículo 4e del Decreto Legislativo N' 821 recogido en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Ver pie de pagina N* 2 . ii) la fecha de vencimiento o aquella en la que haga efectivoun documento de crédito. de acuerdo a lo establecido por e artículo 102' del Texto Único Ordenado del CddigoTributarioaprobadoporDecretoSupremo NQ 135-99-EF. se origina en dos supuestos: 1) el en la fecha en que se emite el comprobante de pago'.

aprobado por Decreto Supremo 055-99-EF. circunstancia a partir dela cual.sepuedeconcluirque el incisoc)delnumeral 1) delartículo 3' del ' reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto SupremoN 029-94-EFI modificado por el Decreto Supremo No 136-96-EF.1 PROPUESTA 1 El inciso c) del numeral del artículo3Qdel Reglamento de la Ley del Impuesto Generallas 1 a Ventas aprobado porel Decreto Supremo N" 029-94-EF. pues no estd incorporando un supuesto no previsto en dicha ley para el nacimiento de obligación tributaria tratandose de prestación de servicios. tan igual como cuando el pago de la retribución es puestoa disposición del prestador. CRITERIOS A VOTAR 5. el cobro efectivosólo dependera del acreedor. cuando dispone que se entenderá N' o de la comofechaenquesepercibe laretribucibn. modificado por el Decreto Supremo N 136-96-EF. al señalar debe que entenderse por fecha en que se percibe uningreso o retribucibn la correspondiente a la fecha de vencimiento de los documentos de crédito no excede lo dispuesto en la Ley del Impuesto Generala las Ventas. la 5. excedelo dispuesto en el inciso c) del texto original del artlculo del Decreto ' 4p Legislativo N* 821 recogido en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas.Así el monto debido se integra a la esfera patrimonial del que presta el servicio.lafechadevencimientodelpago contraprestación.2PROPUESTA 2 El inciso c) del numeral del artículo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las 1 O No Ventas aprobado por el Decreto Supremo 029-94-EF. modificado porel Decreto Supremo N* 136-96-EFI no excede lo dispuesto en el inciso c) del texto original del artículo 4' del Decreto Legislativo N* 821 recogido en el Texto Único Ordenado de la LeydelImpuesto N ' General a las Ventas. 5. aprobado por Decreto Supremo 055-99-EF. . Por lo expuesto.