ESQUEMA DE ORIENTACIÓN PARA REALIZAR LA CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS A PARTIR DEL EJERCICIO QUE SE INICIÓ EL 1 DE ENERO DE 2011 ACLARATORIA

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El presente esquema es sólo una guía de orientación de carácter general para realizar la CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS que considera, entre otros, los ajustes que derivan de la aplicación de las NIIF para las PYMES dentro del marco de las VEN NIF. Este esquema no incluye, ni pretende agotar, los ajustes necesarios para determinar el enriquecimiento neto fiscal de conformidad con la normativa tributaria, entre otras razones, por la particular situación de cada contribuyente, ni sustituye la obligatoria consulta tanto a la normativa contable como del impuesto sobre la renta. La Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela no se hace responsable por errores que puedan derivar de la aplicación del este esquema. Su utilización es voluntaria y quien la utilice asume todas las consecuencias que de ese hecho deriven. En caso de dudas se recomienda consultar con experto en la materia.

RESULTADO CONTABLE, ANTES DE IMPUESTOS, de conformidad NIIF para las PYMES (antes de aplicar el ajuste por inflación financiero)

NORMATIVA VEN NIF (PYMES) ISLR Art. 90 y 192.f Ley BA VEN NIF 6 Art. 123.18 Reglam.

MAS
INGRESOS GRAVABLES, NO CONTABILIZADOS:
√ De períodos anteriores, cuando fiscalmente se gravan en el período que se cobran √ Por ajustes resultantes de los precios de transferencia √ De contratos de construcción terminados, fiscalmente diferidos para en el año en que se termina la obra √ Gastos deducidos el período anterior, no pagados al cierre del período que se declara √ Recuperación de cuentas por cobrar deducidas como pérdidas de ejercicios anteriores √ Exceso del importe en factura sobre el valor presente, en ventas que consEtuyen transacciones de financiación √ Exceso de ingresos fiscales sobre los contables, en contratos de construcción √ Ganancia fiscal por inflación √ Otros Art. 5, P-3ro. Art. 16 Ley 23.17 11.14 (c ) 11.13 23.17 Art. 113 Ley Art. 19 Ley P-U, Art. 32 Ley Art. 34 Reglam. P-1ro. Art. 23 Ley Art. 19 Ley Título IX Ley

COSTOS NO IMPUTABLES FISCALMENTE, CONTABILIZADOS:
√ De rentas exentas, exoneradas, presuntas y no sujetas √ Correspondientes a rentas sujetas a impuestos proporcionales √ De contratos de construcción no terminados, cuando fiscalmente el costo se reconoce en el año en que se termina la obra √ Depreciación o amorEzación correspondiente al importe revalorizado de PP&E e intangibles √ Que proporcionalmente correspondan con la porción no cobrada de ingresos que están disponibles cuando se cobran √ √ √ √ √ √ Por la venta fuera de una bolsa en Venezuela, de acciones obtenidas a Ltulo de dividendos Asistencia técnicas y servicios tecnológicos pagados en el extranjero que pudieron ser adquiridos en Venezuela Sin soporte, o soportados con documentos que no saEsfacen los requerimientos de la normaEva sobre el parEcular Pérdida por deterioro de los inventarios y otros acEvos de producción El exceso de valor razonable sobre el costo para los acEvos biológicos y productos agrícolas Otros 23.17 35.10 (d) y ( c) Art. 14, 34 - 49 y 197 Ley Art. 73 COT Art. 4 y P-4t0. Art. 16 Ley P-5to. Art. 23 Ley P-4to. Art. 38 Reglam. Art. 28 Ley Art. 5 y P-3ro art 15 Ley P-1ro. Art. 38 Reglam. P-4to. Art. 23 Ley P-14 Art. 27 Ley Art. 91 ley P-1ro. Art. 23 Ley P-1ro. Art. 23 Ley

27.2 y 27.6 34,4 y 34,5

GASTOS NO DEDUCIBLES FISCALMENTE, CONTABILIZADOS:
√ Lo pagado por gastos asociados a ingresos que fiscalmente se gravan cuando se pagan √ De rentas exentas, exoneradas, presuntas y no sujetas √ Pérdidas por deterioro de valor de acEvos no vinculados al proceso producEvo √ Que fiscalmente no saEsfacen las condiciones de "normalidad" y "necesidad" √ Que corespondan a enriquecimientos sujetos a impuestos proporcionales √ Que fiscalmente son deducibles cuando se pagan √ √ √ √ √ √ Sin soporte, o soportados con documentos que no saEsfacen los requerimientos de la normaEva sobre el parEcular Exceso del gasto sobre el máximo fiscalmente deducible Gastos no deducibles Gastos que tengan su origen en provisiones, apartados y reservas Asistencia técnicas y servicios tecnológicos pagados en el extranjero que pudieron ser adquiridos en Venezuela Reparaciones ordinarias realizadas en el extranjero que pudieron realizarse en Venezuela 11.13, 11.14(ci) - 12.7 y 12.8 14.4, 14.10 - 15.9 y 15.15 16.7 11.6, 11.13, 13.7, 16.5 16.1 y 16.7 27.6 Art. 32 Ley Art. 77 Reglamento Art. 14, 34 - 49 y 197 Ley Art. 73 COT P-1ro. Art. 23 Ley Art. 27, Ley Art. 4 y P-4t0. Art. 16 Ley Art. 27, ord. 3, 11 y 20 Ley Art. 77 del Reglamento Art. 91 ley P-1ro, P-4to, P-13 Art. 27 Ley P-15 Art. 27 y Art. 33 Ley P-8vo art. 27 y doctrina P-14 Art. 27 Ley P-U Art. 29 Ley P-1ro. Art. 23 Ley Art. 27 ord. 2 y P-1ro. Art. 23 Ley P-9no Art. 27 Ley P-U Art. 56 Reglam. Art. 27, ord. 21 Ley Art. 53 Reglam. Art. 33 Ley Art. 27 Ley

√ Pérdidas por aplicación del valor razonable a acEvos finacieros, inv. en asociadas y negocios conjuntos y prop.de invers. √ Interés efecEvo causado por compras realizadas en transacciones de financiación √ Depreciación o amorEzación de las propiedades de inversión √ Gastos de representación y víaEcos no soportados individualmente √ Pérdidas en la venta de acciones adquiridas por compra y vendidas fuera de una bolsa en Venezuela √ De empresas inacEvas √ Otros

MENOS
INGRESOS NO GRAVABLES, CONTABILIZADOS:
√ Rentas exentas, exoneradas, no sujetas y presuntas √ No cobrados, cuando fiscalmente están disponibles cuando se cobran √ Que están sujetos a impuestos proporcionales √ De inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, por aplicación de la parEcipación patrimonial √ De contratos de construcción, cuando fiscalmente se difieren para el período en que se termina la obra √ Ganancias por aplicación del valor razonable a acEvos finacieros, inv. en asociadas, negocios conjuntos y prop. de invers. √ Intereses efecEvo reconocido por ventas realizadas en transacciones de financiación √ Por aplicación del valor razonable a los acEvos biológicos y productos agrícolas √ √ √ √ Exceso de ingresos contables sobre ingresos fiscales, en contratos de construcción Ganancias por revalorización de acEvos Ganancias por reversión del deterioro de valor reconocidas en períodos anteriores Otros 14.4, 14.8 - 15.9, 15.3 23.17 11.13; 11.14(ci) - 12,7 y 12.8 14.4; 14.10 - 15.9 y 15.15 16.7 11.6, 11.13, 13.7, 16.5 34.2, 34,4 y 34,5 23.17 35.10 (d) y ( c) 27.30 y 27.31 Art. 4, 14, 34 - 49 y 197 Ley Art. 73 COT Art. 5, P-3ro. Art. 16 Ley P-4t0. Art. 16 Ley P-4to. Art. 173 Ley Art. 97 Reglam. Art. 19 Ley P-4to. Art. 173 Ley Art. 97 Reglam. Art. 27, ord. 2 Ley P-4to. Art. 173 Ley Art. 97 Reglam. Art. 19 Ley P-1ro. Art. 23 Ley

COSTOS IMPUTABLES FISCALMENTE, NO CONTABILIZADOS
√ De constratos de construcción, cuando fiscalmente los ingresos se reconocen en el año que se termina √ imputables a la porción cobrada de ingresos reconocidos en años anteriores, fiscalmente gravables cuando se cobran √ Exceso del valor facial sobre el valor presente, de facturas por compras realizadas en transacciones de financiación √ Exceso de la depreciación histórica sobre la depreciación de acEvos resgistrados a su importe recuperable √ Otros 11.13, 13.7, 16.5 27.2 y 27.5 23.17 P-5to. Art. 23 Ley P-4to. Art. 38 Reglam. Art. 5 y P-3ro art 15 Ley P-1ro. Art. 38 Reglam. P-1ro. Art. 23 Ley Art. 27 ord. 5 Ley

GASTOS DEDUCIBLES FISCALMENTE, NO CONTABILIZADOS
√ √ √ √ Gastos asociados a ingresos que son gravables cuando se pagan, cuando el ingreso se cobró en el período que se declara Pérdidas por incobrables que saEsfagan los requisitos para su deducción Lo pagado en el período, de gastos previamente deducidos y llevados posteriormente como ingresos en péríodos anteriores Exceso del importe por depreciación histórica, sobre el gasto por depreciación de acEvos resgistrados al importe recuperable Art. 5 y 32 Ley Art. 27, ord. 8 Ley P-U Art. 32 Ley Art. 27, ord. 5 Ley Art. 27, ord. 3, 11 y 20 art. Ley art. 77 del Reglamento Titulo IX Ley

27.1

√ Que fiscalmente son deducibles cuando se pagan √ Pérdida fiscal por inflación √ Otros

ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE
Leyendas: PP&E: Propiedades, planta y equipos Ley: Ley de Impuesto Sobre la Renta COT: Código Orgánico Tributario

Art. 4to. Ley